Le f is is c

Le g i s la c a o F i s c a l

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

MINRIO DE ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO DE ASSUNTOBEIS DE PORTO ALEGRESEMINRIO

PALESTRA

IRPJ IMPOSTO DE RENDA

PESSOA JURIDICA

PALESTRANTE: EQUIPE LEFISC

ATUALIZAO

ANA MARIA BENEDITO DUARTE

ANO 2012
APOIO:

DE

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SUMRIO
NDICE PARTE I LUCRO REAL 1)CONCEITO DE LUCRO REAL .............................................................................. 2) PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS TRIBUTAO PELO LUCRO REAL................ 3) APURAO ANUAL DO LUCRO REAL................................................................. 4) OPO IRRETRATVEL...................................................................................... 5) ALQUOTA E ADICIONAL DE IMPOSTO DE RENDA................................. 6) BASE DE CLCULO............................................................................................. 6.1) Aspectos Gerais............................................................................................... 7) BALANO OU BALANCETE DE SUSPENSO/REDUO......................................... 8) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO............................................... 8.1) A Indedutibilidade da Contribuio Social no Lucro Real .................................. 9) APURAO TRIMESTRAL...................................................................................... 10) LUCROS E DIVIDENDOS........................................................................................ 11) PROIBIO DE DISTRIBUIR RENDIMENTOS DE PARTICIPAES............................ 12) RESPONSABILIDADE DOS PROFISSIONAIS............................................................. PARTE II LUCRO PRESUMIDO 1) INTRODUO ......................................................................................................... 2) OPO PELO LUCRO PRESUMIDO............................................................................ 3) CONCEITO DE RECEITA BRUTA................................................................................. 4) BASE DE CLCULO.................................................................................................... 4.1) Valores a serem adicionados no clculo... 5) ALQUOTA..14 6) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA ......................................................................... 7) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO. 8) DISTRIBUIO DE LUCROS.......................................................................................... 9) PROIBIO DE DISTRIBUIR RENDIMENTOS E PARTICIPAES ..................................... 10) A INOBSERVNCIA DO DISPOSTO NO ARTIGO 889 - RIR/99....................................... PARTE III LUCRO ARBITRADO DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA 1) LUCRO ARBITRADO .................................................................................................... 2) APURAO TRIMESTRAL............................................................................................. 3) CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA................................................................................ 3.1) Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta............................................................. 4) DETERMINAO DO IMPOSTO DEVIDO......................................................................... 4.1) Alquota ..................................................................................................................... 4.2) Adicional do imposto de renda............................................................................. 5) DISTRIBUIO DE LUCROS............................................................................................. 6) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO.........................................................

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PARTE I LUCRO REAL 1) CONCEITO DE LUCRO REAL Lucro real o lucro lquido do perodo ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria (artigo 247 -RIR/99). O lucro lquido, nos termos do artigo 248 do regulamento do imposto de renda, a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais, e das participaes, e dever ser determinado na escriturao mercantil, com observncia dos preceitos da lei comercial. A determinao do lucro real deve ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo base (na escriturao mercantil), com observncia das disposies das leis comerciais, e a constituio da proviso para o imposto de renda. A partir do ano-calendrio de 1999 a pessoa jurdica que se enquadrar em qualquer um dos incisos do artigo 14 da Lei 9.718, de 27 de novembro de 1998 ter que, obrigatoriamente, ser tributada com base no lucro real. Para as demais pessoas jurdicas a tributao pelo lucro real uma opo.

2) PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS TRIBUTAO PELO LUCRO REAL Esto obrigadas tributao pelo Lucro Real as Pessoas Jurdicas: Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes), multiplicados pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses, (artigo 246 do RIR/99 e art.46, da Lei n 10.637, de 30/12/2002); Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, 3 CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidade de previdncia privada aberta; Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior; Que autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; Que, no decorrer no ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430 de 27 de dezembrode 1996; Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (Factoring). Que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e agronegcio. (Art. 22 da lei 12.249 de 2010).

3) APURAO ANUAL DO LUCRO REAL A pessoa jurdica que optar pela tributao anual do lucro real dever recolher o imposto de renda mensalmente, determinado sobre a base de clculo estimada mediante a aplicao sobre a receita bruta auferida em cada ms, dos percentuais utilizados para clculo do lucro presumido.

4) OPO IRRETRATVEL A adoo da forma de pagamento do imposto devido pelas pessoas jurdicas por estimativa com apurao de balano anual ou a opo pelo pagamento trimestral ser definitiva para todo o ano-calendrio (art. 232 - RIR/99).

5) ALQUOTA E ADICIONAL DE IMPOSTO DE RENDA. A alquota do imposto de renda de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo. Incidir o adicional do imposto de renda sobre a parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) 4 CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeitar-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento). Em se tratando de pagamento mensal em bases estimadas o adicional incidir sobre a parcela do lucro que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais). O adicional passou a incidir mensalmente, a partir de 1997 ( 2, art. 2, Lei n 9.430/96), sobre a base de clculo do lucro estimado que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais) e, os incentivos fiscais no podem reduzir o adicional, aplicando-se os seus limites de deduo somente sobre o imposto devido.

6) BASE DE CLCULO - ESTIMATIVA 6.1) Aspectos Gerais A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento do imposto de renda e da contribuio social de cada ms, determinado sobre base de clculo estimada. A opo ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade. O sistema de recolhimento por estimativa se aplica exclusivamente s pessoas jurdicas que sero tributadas pelo lucro real, no havendo qualquer vinculao com o lucro presumido. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao dos seguintes percentuais sobre a receita bruta: 8% (oito por cento) nas seguintes atividades:

Comrcio em geral, indstria, prestao de servios hospitalares, transporte de carga, loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda. 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta auferida na prestao dos demais 5 CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

servios de transporte; bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia aberta; 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta com as atividades de: a) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de obra; e) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (Factoring). f) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada acima. As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral mencionadas nas letras b a f, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), podero utilizar na determinao da parcela da base de clculo do imposto de renda, o percentual de 16% (dezesseis por cento). Entretanto, a pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16% (dezesseis por cento) para pagamento do imposto, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurada em relao a cada ms transcorrido. A diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrer o excesso, sem acrscimos. 6 CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

Sero acrescidos base de clculo, no ms em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: I os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas c ontroladoras, controladas, coligadas e interligadas, exceto se a muturia for instituio financeira autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil; II o ganho de capital auferido na alienao de participaes em sociedades coligadas e controladas e societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano calendrio seguinte ao de suas aquisies; III hedge; IV a receita de locao do imvel, quando este no for o objeto social da pessoa jurdica, deduzidos os encargos para sua percepo; V os juros relativos a impostos e contribuies a serem restituidos ou compensados; VI as variaes monetrias ativas; VII os descontos obtidos. Na base de clculo por estimativa, com base na receita bruta, no devem integrar o cmputo das receitas: I rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira renda varivel; II receitas provenientes de atividade incentivada, na proporo do benefcio de iseno ou reduo do imposto a que a pessoa jurdica , submetida ao regime de tributao com base no lucro real fizer js, III as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; IV a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; V os lucros e dividendos decorrentes de participao societria avaliada pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor investimento avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial; VI o imposto no cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o vendedor dos bens seja mero depositrio; VII os juros sobre capital prprio auferidos.

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Quando o clculo do imposto de renda por estimativa, tiver por base as receitas e ganhos auferidos no ms, no ser permitido a compensao de prejuzos fiscais. Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, podero ser deduzidas da receita bruta: 1) No caso de instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, e sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios: a) despesas incorridas na captao de recursos de terceiros; b) despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies oficiais e do exterior; c) despesas de cesso de crditos; d) despesas de cmbio; e) despesas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa; f) perdas nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no mercado de balco organizado, autorizado pelo prprio rgo competente, ou atravs de fundos de investimento, para a carteira prpria; 2) no caso de entidades de previdncia privada aberta e de empresas de capitalizao, a parcela das contribuies e prmios, respectivamente, destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; 3) no caso de empresas de seguros privados: o co-seguro e o resseguro cedidos, os valores referentes a cancelamento e restries de prmios e a parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas.

7) BALANO OU BALANCETE DE SUSPENSO OU DE REDUO O pagamento do imposto de renda em bases estimadas mensais, com apurao do lucro real anual permite que a pessoa jurdica opere com suspenso ou reduo do pagamento do imposto devido. 8 CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

Sempre que desejar suspender ou reduzir o imposto devido a pessoa jurdica dever levantar um balano ou balancete do ms de janeiro ou do ms de incio das atividades at o ms em que pretenda suspender ou reduzir o imposto devido e confrontar os valores apurados referente ao imposto de renda e a contribuio social com aqueles j recolhidos. Em 31 de dezembro de cada ano dever ser apurado o lucro atravs do encerramento do balano. Ao determinar o saldo do imposto de renda a pagar ou a ser compensado, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido os valores: I- Dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os limites e prazos fixados na legislao vigente, bem como o disposto no pargrafo 4 do artigo 3 da Lei n 9.249/95 adicional do imposto de renda; II- Dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da explorao; III- Do imposto de renda pago ou retido na fonte incidente sobre as receitas computadas na determinao do lucro real; IV- Do imposto de renda pago por estimativa.

8) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO Saliente-se que a alquota de contribuio social sobre o lucro lquido a partir de fevereiro de 2000, passou a ser de 9% (nove por cento), para as pessoas jurdicas. A base de clculo, a partir de janeiro de 2006, passou a ser de 12% (doze por cento), para as empresas que tenham como objetivo o comrcio, incluindo os servios de transportes e cargas, os servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios estejam organizadas sob a forma de sociedade empresria e atenda as normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria ANVISA . Os demais servios tero por base de clculo da contribuio social a alquota de 32% (trinta e dois por cento).

8.1) A Indedutibilidade da Contribuio Social no Lucro Real A Lei n. 9.316/96 estabeleceu que, em relao aos perodos de apurao iniciados a partir de 1. 01.1997, o valor da contribuio social no poder ser 9 CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

deduzido para efeito de determinao do lucro real e nem de sua prpria base de clculo. Isso significa que o valor provisionado a ttulo de contribuio social dever ser adicionado ao lucro lquido do perodo na determinao do lucro real e no ser dedutvel da sua prpria base de clculo.

9) APURAO TRIMESTRAL O artigo 1 da Lei n 9.430 de 27 de dezembro de 1996, instituiu a apurao do lucro real trimestral, determinando o encerramento dos trimestres em: 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro. Nos seguintes casos a apurao da base de clculo do imposto de renda ser efetuada na data de evento: a) incorporao, fuso e ciso, observando o disposto no artigo 21 da Lei n 9.249 de 26 de dezembro de 1995. b) na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao.

10) LUCROS E DIVIDENDOS Os lucros e dividendos calculados sobre os resultados apurados mediante escriturao contbil a partir de 1/01/1996, distribudos pelas pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro real, so isentos tanto para as beneficirias pessoas fsicas, quanto jurdicas, na fonte e na declarao, bem como na apurao trimestral ou estimado do imposto de renda. Poder haver, inclusive, antecipao, desde que haja lucro na data desta antecipao. Saliente-se que, na hiptese de balano anual, para que antecipao seja considerada isenta, alm de haver lucro na data da distribuio, tambm dever haver valor igual ou superior ao antecipado, em 31 de dezembro, por ocasio da apurao do balano anual. De acordo com a IN SRF n 12, DOU de 12/02/1999, na hiptese da incidncia de juros sobre o valor a pagar dos lucros e dividendos, haver incidncia de IR Fonte alquota de 20%, sendo dado, portanto, o tratamento de rendimento de aplicao financeira. Logo, este imposto na fonte ser considerado como antecipao, se o beneficirio for pessoa jurdica tributada pelo Lucro real, Presumido ou Arbitrado, e exclusivo na fonte, se o beneficirio for pessoa fsica ou pessoa jurdica isenta.

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11) PROIBIO DE DISTRIBUIR RENDIMENTOS DE PARTICIPAES As pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero: I - distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; II - dar ou atribuir participaes de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos. (Fundamento Legal: art. 889, RIR/99, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999). A inobservncia do disposto no artigo acima descrito acarretar multa que ser imposta (art. 975 RIR/99): I- s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes em montante igual a 50% (cinquenta por cento) das quantias que houverem pago indevidamente; II- Aos diretores e demais membros da administrao superior que houverem recebido as importncias indevidas, em montante igual a 50% (cinquenta por cento) destas importncias.

12) RESPONSABILIDADE DOS PROFISSIONAIS O balano patrimonial, as demonstraes do resultado do perodo de apurao, os extratos, as discriminaes de contas ou lanamentos e quaisquer documentos de contabilidade devero ser assinados por bacharis em cincias contbeis, aturios, peritos-contadores, contadores, guardalivros ou tcnicos em contabilidade legalmente registrados, com indicao do nmero dos respectivos registros. Esses procedimentos, dentro do mbito de sua atuao e no que se referir parte tcnica, sero responsabilizados, juntamente com os contribuintes, por qualquer falsidade dos documentos que assinarem e pelas irregularidades de escriturao praticada no sentido de fraudar o imposto. Desde que legalmente habilitados para o exerccio profissional, os titulares, scios, acionistas ou diretores podem assinar os documentos referidos neste artigo (Fundamento Legal: art. 819, RIR/99, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 e art. 1.177, do Novo Cdigo Civil Brasileiro Lei n 10.406, de 10/01/2002).

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PARTE II LUCRO PRESUMIDO 1) INTRODUO opo da pessoa jurdica, no obrigada ao lucro real, o imposto de renda da pessoa jurdica e a contribuio social sobre o lucro lquido, podero ser apurados com base no lucro presumido. O lucro presumido dever ser apurado trimestralmente, encerrando-se os trimestres em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.

2) OPO PELO LUCRO PRESUMIDO O art. 46, da Lei n 10.637, de 30/12/2002, passou a dispor que a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano - calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais), multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido. A pessoa jurdica que iniciar suas atividades poder optar pela tributao com base no lucro presumido, no prprio ano de sua constituio, independentemente de limite de receita bruta, desde que no esteja obrigada tributao com base no lucro real. Entretanto, no ano-calendrio subsequente ao incio de suas atividades, a opo pelo lucro presumido fica condicionada a que, no ano-calendrio anterior a receita bruta no tenha ultrapassado o limite proporcional ao nmero de meses em atividade.

3) CONCEITO DE RECEITA BRUTA A receita bruta compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, observando-se o seguinte: I- A receita ser computada na base de clculo pelo regime de competncia, ou seja, tomando-se por base a receita auferida, ainda que no recebida; Opcionalmente, o contribuinte tributado pelo imposto de renda na modalidade de lucro presumido, poder utilizar o regime de recebimento de suas receitas

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(regime de caixa) para apurar suas receitas e consequentemente calcular todos os tributos e contribuies. Se no ano seguinte pretender utilizar o regime de competncia, no ms de dezembro do ano anterior dever ser computado todas as receitas no recebidas sua base de clculo. II- Da receita bruta sero excludos os valores relativos: a) s vendas canceladas; b) aos descontos incondicionais concedidos; c) ao IPI incidente sobre as vendas e o ICMS devido pelo contribuinte substituto, no regime de substituio tributria. III- No podem ser excludos da receita bruta os seguintes valores: a) ICMS incidente sobre as vendas e o ISS incidente sobre servios; b) o custo do financiamento, nas vendas a prazo, contido no valor dos bens ou servios destacado na nota fiscal (ADN n 07/93). 4) BASE DE CLCULO A base de clculo do imposto de renda devido trimestralmente ser determinada, mediante aplicao sobre a receita bruta auferida nas atividades da empresa, dos seguintes percentuais: . 1,6% sobre as receitas de revenda, para consumo de combustveis, derivados de petrleo e lcool etlico hidratado, para fins carburantes e gs natural; . 8,0% sobre as receitas de vendas de mercadorias e produtos, servios hospitalares, servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologia clnica, quando a prestadora destes servios sejam constitudas como sociedade empresria e atenda as normas da ANVISA, os servios de transportes de cargas, venda de unidade imobiliria, empreitada com fornecimento de todo o material, venda de produtos rurais; . 16,0% sobre as receitas de transporte de passageiros. Tambm ser aplicado este percentual, no caso de pessoa jurdica exclusivamente prestadora de servios em geral, cuja receita anual no exceda R$120.000,00. . 32,0% sobre as receitas de prestao de servios, intermediao de negcios, administrao, locao e cesso de bens imveis, mveis e direitos

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de qualquer natureza. Inclui tambm a construo por administrao ou por empreitada, nicamente mo de obra. 4.1 Valores a serem adicionados no clculo do lucro presumido: Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as variaes monetrias ativas, os juros recebidos como remunerao de capital prprio, juros ativos, as multas e vantagens por resciso contratual e as demais receitas e os resultados positivos receitas no computadas no tem anterior sero acrescidos base de clculo do imposto de renda. 5) ALQUOTA O imposto de renda devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento), sobre a base de clculo.

6) ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA A parcela da base de clculo, apurada trimestralmente, que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais), multiplicado pelo nmero de meses (R$ 20.000,00 x 3 meses = R$ 60.000,00), no trimestre, ficar sujeito incidncia de adicional de imposto de renda alquota de 10% (dez por cento).

7) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO Saliente-se que a alquota de contribuio social sobre o lucro lquido a partir de fevereiro de 2000, passou a ser de 9% (nove por cento), para as pessoas jurdicas. A base de clculo, a partir de janeiro de 2006, passou a ser de 12% (doze por cento), para as empresas que tenham como objetivo o comrcio e, para as prestadoras de servio, a partir de setembro de 2003, passou a ser de 32% (trinta e dois por cento). Os servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologia clnica, quando a prestadora do servio estiver organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da ANVISA, tero o percentual de base da contribuio social de 12,0%.

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8) DISTRIBUIO DE LUCROS Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de renda (na fonte e na declarao de ajuste anual da pessoa fsica), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies (IRPJ, CSLL, COFINS, PIS/PASEP e ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA - ADN COSIT n 04/96 e IN SRF n 93/97, art. 45), que estiver sujeita a pessoa jurdica. A pessoa jurdica poder distribuir valor maior que o lucro presumido, tambm sem incidncia do imposto de renda, desde que ela demonstre, pela escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que o lucro contbil efetivo maior que o lucro presumido. Por outro lado, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele apurado contabilmente, dever ser imputado conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores, e estar sujeito tributao com a incidncia do imposto de renda com base na legislao especfica vigente nos respectivos perodos anteriores, inclusive com acrscimos legais. Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser submetida tributao, no caso de beneficirio pessoa fsica, com base na tabela progressiva mensal (art. 51, 3 e 4, da IN SRF n 11/96). Caso a pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido optar em manter escriturao contbil, a parcela de lucro apurada mediante a referida escriturao que exceder apurada forma, tambm, ser distribuda livre de tributao.

9) PROIBIO DE DISTRIBUIR RENDIMENTOS E PARTICIPAES De acordo com o art. 889, do RIR/99, regulamento do Imposto de Renda, Decreto n 3.000, de 26/03/99, as pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo, no podero: I- Distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; 15 CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

II- Dar ou distribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos.

10) A INOBSERVNCIA DO DISPOSTO NO ARTIGO 889 - RIR/99 Se no observar, acarretar multa que ser imposta: I- s pessoas jurdicas que distriburem ou pagarem bonificaes ou remuneraes em montante igual ou superior a 50% (cinquenta por cento) das quantias que houverem pago indevidamente; II- Aos diretores e demais membros da administrao superior que houverem recebidos as importncias indevidas, em montante igual a50% (cinquenta por cento) destas importncias (art. 975, do RIR/99).

PARTE III LUCRO ARBITRADO DETERMINAO DA BASE DE CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA 1) LUCRO ARBITRADO Caso seja reconhecida a receita bruta, a pessoa jurdica poder optar pela tributao pelo critrio de Lucro Arbitrado (art. 16, da Lei n 9.249/95 e art. 27, da Lei n 9.430/96, conforme segue): 2) APURAO TRIMESTRAL A partir do ano-calendrio de 1997, as pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Arbitrado, devero pagar o imposto de renda por perodos de apurao trimestral, encerrados nos dia 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo do imposto de renda devido ser efetuado na data do evento. Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao a apurao da base de clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.

3) CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA 3.1) Percentuais Aplicveis sobre a Receita Bruta Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta permanecem os mesmos desde o ano calendrio de 1996. 16 CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

O art. 16, da Lei n 9.249, de 26/12/1995, dispe: O lucro arbitrado das pessoas jurdicas ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta, quando conhecida, dos percentuais fixados no art. 15, acrescidos de 20% (vinte por cento). No caso de atividades diversificadas, ser utilizado percentual adequado a cada uma delas.

4) DETERMINAO DO IMPOSTO DEVIDO 4.1) Alquota O imposto de renda devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento).

4.2) Adicional de imposto de renda A parcela da base de clculo, apurada trimestralmente, que exceder a R$20.000,00 (vinte mil reais), multiplicado pelo nmero de meses do trimestre (R$ 20.000,00 x 3 meses = R$ 60.000,00), no caso de 01 (um) trimestre completo, ficar sujeito incidncia de adicional de imposto de renda alquota de 10% (dez por cento).

5) DISTRIBUIO DE LUCROS Sero considerados como isentos os lucros distribudos pelas pessoas jurdica tributadas pelo critrio de lucro arbitrado, no havendo, portanto, tributao na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual do beneficirio. Para fins de clculo da parcela de lucro isenta, devero ser deduzidos do lucro arbitrado, o imposto de renda da pessoa jurdica, o adicional do imposto de renda, a contribuio social sobre o lucro lquido, o PIS/PASEP e a COFINS.

6) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO A base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido das pessoas jurdicas tributadas pelo lucro arbitrado ser de: I- 12% (doze por cento) da receita bruta, para o comrcio; e de, II- 32% (trinta e dois por cento) da receita bruta, para as pessoas jurdicas que exeram as atividades de prestao de servios.

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A alquota da contribuio social sobre o lucro lquido para as pessoas jurdicas 9% (nove por cento). Os recolhimentos seguem o mesmo critrio do imposto de renda, ou seja, por perodos trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro.

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