CONTABILIDAD DE COSTOS

UNIDAD I ENFOQUES DE COSTEO Introduccin La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a travs de la obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin. Al igual que la contabilidad general se basa en la partida doble. La Contabilidad de Costos es una parte de la contabilidad general que exige ser analizada con mayor detalle que el resto. Si bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es recomendable por las deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse. Un sistema de costos integrado en la contabilidad general permite operar con la perfecta seguridad que ofrece el balanceo de las cuentas. CONCEPTOS COSTO Son desembolsos o sacrificios de valores que reportan beneficios futuros; son capitalizables e inventariables y hacen parte del Balance

General. Los valores de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin y en general todo lo que tenga que ver con produccin, es considerado como costos. Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones segn el producto que genere: Costo-Activo: Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va mas all del potencial de un periodo, Ejemplo: Adquisicin de un edificio, maquinaria. Costo-Gasto: Es la proporcin de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que gener da por resultado la utilidad realizada en el mismo. Ejemplo: Depreciacin edificio . Costo-Prdida: Es la suma de erogaciones que se efectu pero que no gener los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Ejemplo: Cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado.

OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS El objetivo primordial de la contabilidad de costos estriba en facilitar la informacin precisa para el desarrollo de la actividad productiva. El modelo de costos que haya de aplicarse en la empresa depender de sus caractersticas operativas, de sus posibilidades y de sus limitaciones; pero siempre debe dirigirse al logro de un
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perfeccionamiento de la informacin y control que permita optimizar la toma de decisiones a la gerencia. En consecuencia, los objetivos fundamentales que debe alcanzar la contabilidad de costos son los siguientes: Generar informes para mediar la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo Ofrecer informacin para la toma de decisiones Generar informacin para ayudar a la administracin a fundamentar la estrategia competitiva. Ayudar a la administracin en el proceso del mejoramiento continuo, eliminando las actividades o procesos que no generan valor. Su fin ltimo consiste en proporcionar los costos y rendimientos de los procesos de produccin facilitando un seguimiento de las secciones, centros de produccin y productos. La determinacin y fijacin del costo de ventas y costo de produccin constituye el primer paso en el clculo de costos, obteniendo con ello el costo del producto elaborado por la empresa. La valoracin de los productos en proceso y terminados, es un problema que se resuelve mediante la eleccin de un sistema de costos adecuado.

No ser necesario acudir a recuentos fsicos para asegurar que el valor del inventario es correcto, dado que la aplicacin de un sistema de costos nos facilita el consumo de materias primas y auxiliares, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin precisos para la obtencin de un producto. La contabilidad de costos mide el desempeo, la calidad de los productos y la productividad; incluye el anlisis y la sntesis del costo total de produccin, en funcin de los costos por rdenes de trabajo, la compilacin de los costos de produccin proporciona una base para determinar el costo de las mercancas a vender en el futuro. DIFERENCIA ENTRE COSTO, GASTO PRDIDA Gasto es toda erogacin clasificada en conceptos definidos, pendiente de aplicacin al objetivo que los origin, del cual formarn su costo, por ejemplo: gasto de materiales utilizados, gasto de salarios pagados y gastos inherentes a la produccin, que al conjuntarse forman el costo de elaboracin y as tambin tenemos gastos de venta, gastos de administracin, gastos financieros, conceptos que integran el costo de distribucin del ingreso del mes, semestre o ao. Ejemplos de gastos: Todos los egresos relacionados con las funciones de Administracin y Ventas de una organizacin, como son: Salarios del personal administrativo y de ventas, depreciacin de los edificios donde funcionan las oficinas administrativas y de mercadeo, gastos de papelera y tiles de las oficinas de Gerencia General, Contabilidad, Presupuesto, Tesorera, Auditora interna, Archivo
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General, etc. El costo de la mercanca vendida es un costo de produccin convertido en gasto. De acuerdo a lo anterior, costo es un resumen de erogaciones gastosaplicados a un objetivo preciso, productivo o distributivo, recuperable a travs de los ingresos que generen. Ejemplos de costos: En general, todos los egresos relacionados con la funcin de Produccin de una empresa, como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos productivos, Vigilancia de la Planta de Produccin, Salarios de los empleados del rea productiva, depreciaciones de los equipos, servicios pblicos de la planta de produccin, egresos de mantenimiento, etc. Por otro lado, las prdidas son desembolsos que no representan ningn beneficio y descapitalizan la empresa; se muestran en el Estado de Ganancias y Prdidas. Ejemplos de prdidas: Robos, destrucciones o incendios.

ELEMENTOS PRODUCTO

FUNDAMENTALES

DEL

COSTO

DE

UN

Los elementos fundamentales del costo, es decir, aquellos que son indispensables para determinar el costo de producir un artculo, son los siguientes:

Materiales Directos. Son aquellas materias primas que intervienen directamente en la elaboracin de un producto y cumplen las siguientes caractersticas: Se pueden identificar fcilmente con el producto. Su valor es significativo. Su uso es relevante dentro del producto. Mano de Obra Directa. Est constituida por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales que devengan los trabajadores que transforman realmente el producto. La suma de los dos primeros elementos, o sea de los materiales directos y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales como costo primo. Costos Indirectos de Fabricacin. Son aquellos que se requieren para poder producir y estn relacionados con la funcin produccin. Los costos indirectos de fabricacin (CIF) llamados tambin costos generales de fabricacin o carga fabril pueden ser:

Materiales indirectos: tales como: combustibles, lubricantes, aceites, materiales de aseo, elementos de mantenimiento y reparacin; todos estos relacionados con produccin. Mano de obra indirecta: comprende los sueldos, prestaciones sociales y aportes patronales del personal de produccin que no transforma directamente el producto tales como supervisores, auxiliares, guardas, personal de mantenimiento. Costos generales con de fabrica: comprende como: aquellos seguros, rubros fletes,

relacionados

produccin

tales

depreciacin de edificios y equipo de fabrica, alquileres, impuestos de fabrica, servicios pblicos, entre otros. La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, es conocida con el nombre de costos de conversin, o sea, los necesarios para transformar los materiales en productos finales. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS: 1.- EN RELACIN CON LOS VOLMENES DE PRODUCCIN: Costos fijos, son aquellos que permanecen constantes dentro de un perodo determinado sin importar si cambia el volumen de produccin. Costos variables, son los costos que cambian en relacin directa al volumen de produccin.

Costos semivariables, son aquellos tipos de costo que poseen un componente fijo y un componente variable. 2.- CONFORME A LA CAPACIDAD DE ASOCIAR LOS COSTOS: Costos directos, son los costos que se pueden asociar con un producto especfico. Ejem. Materia prima, mano de obra directa, etc. Costos indirectos, son los costos que para ser imputados necesitan seguir un procedimiento de reparto de acuerdo con criterios establecidos. Ejem. Depreciacin, mantenimiento, etc. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES. En toda organizacin diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una lnea de producto, ambas requieren adecuada informacin. Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa, pequea o grande, est en funcin directa del tipo de informacin disponible. Por lo tanto, si se desea que una organizacin se desarrolle normalmente, se debe contar con un buen sistema de informacin: a mejor calidad de la informacin, se asegura una decisin acertada. La contabilidad de costos denominada tambin contabilidad administrativa facilita la toma de decisiones, y plantea utilizar el

mtodo cientfico para tomar una buena decisin basado en el siguiente proceso: 1. Anlisis a) b) Reconocer que existe un problema. Definir el problema y especificar los datos adicionales

necesarios. c) Obtener y analizar los datos.

2. Decisin a) Proponer diferentes alternativas. b) Seleccionar la mejor. 3. Puesta en prctica a) Poner en prctica la alternativa seleccionada. b) Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido.

La contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las operaciones (inventarios) facilitando la toma de decisiones. La preocupacin de toda compaa es optimizar los recursos para obtener mayores utilidades, la informacin juega el papel mas

importante en la toma de decisiones,

es por eso que para tener un

adecuado control de la produccin y teniendo en cuenta que para mantener una inversin en existencias debidamente equilibrada, se requiere una labor de planeacin y control de inventarios adecuado. Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo prdidas debidas a deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de existencias produce interrupciones en la produccin, excesivos costos de preparacin de mquinas y elevadas costos de procesamiento de facturas y pedidos. La materia prima es el nico elemento del costo de fabricacin ntidamente variable. Los niveles de precios disminuyen cuando los inventarios estn cayendo en la obsolescencia. Existe tambin otro tipo de costo que es el de preparacin que asume un tiempo y dinero considerable y son necesarios para iniciar la produccin. La preparacin ocurre cuando se est abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Los costos de preparacin incluyen gastos por el diseo y preparacin de las mquinas y herramientas, capacitacin de los trabajadores y prdidas anormales iniciales que resultan de la falta de experiencia. Dentro del modelo de toma de decisiones la contabilidad de costos, ayuda para que la decisin sea mejor, de acuerdo con la calidad de la informacin que se posea. En toda organizacin
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diariamente se toman decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado; otras no la son, como introducir o eliminar una lnea de producto, ambas requieren adecuada informacin. Cuando se trata de decisiones financieras en las empresas deben ser tomadas sobre: inversiones en planta y equipo, inversiones en el mercado de dinero o en el mercado de capitales, inversin en capital de trabajo, bsqueda de financiamiento por capital propio o por capital ajeno (deuda); La bsqueda de financiamiento en el mercado de dinero o en el mercado de capitales. Cada una de ellas involucran aspectos aun ms especficos, como por ejemplo: decisiones sobre el nivel de efectivo en caja o sobre el nivel de inventarios. Es necesario estudiar las diferentes interrelaciones existentes entre estos dos grupos y tomar la mejor decisin. Existen mercados externos para productos semielaborados, el fabricante debe decidir cules productos son ms rentables para vender en el punto de separacin y cules procesar adicionalmente al punto de separacin y antes de la venta.

MTODOS DE COSTEO
Fundamentos del costeo variable. El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir

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dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este mtodo argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro. Los que proponen el mtodo de costeo variable afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo determinado. De ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables, los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. Las diferencias entre ambos mtodos son:

El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

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Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos.

La forma de presentar la informacin en el estado de resultados.

Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones:
o

La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de los artculos terminados disminuyen.

En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En costeo variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan.

En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin.

El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo volumen utilidad:

Una perfecta divisin entre costos variables y fijos.

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Linealidad en el comportamiento de los costos. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por constantes. unidad permanecen

El costeo variable es ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos, utilizndoselo tambin internamente, aunque con menor eficacia que el primero.

Bajo costeo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas.

Naturaleza. Se define la utilidad como la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta de su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados en su produccin y comercializacin (medidos en trminos del mismo momento de la venta). La labor de un profesional de la administracin es acercar lo ms posible la utilidad contable a la utilidad econmica o real, como indicador de la gestin empresarial. En esta utilidad, uno de los factores de ms influencia son los costos.

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El mtodo de costeo por absorcin incluye los costos de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables. Es decir, los artculos absorben los costos de los mismos, independientemente de su comportamiento con relacin al volumen de actividad. Cuando se vende la produccin, se aparean ingresos y costos, y los productos no vendidos en el perodo de fabricacin se activan en el rubro bienes de cambio hasta tanto sean realizados. En cambio, los costos o gastos de administracin, comercializacin y financiacin, inciden exclusivamente en el perodo a que corresponden (devengado). Costeo variable y contribucin marginal. El costeo variable (tambin llamado proporcional) define como costo del producto tambin a la suma de sus tres elementos, pero nicamente los variables, considerando a los fijos, un costo del perodo al que corresponden. Es decir, computa como costo del producto slo el valor de los insumos que se evitaran si el mismo no se fabricara. Los artculos no vendidos tambin se activan en el rubro bienes de cambio, pero slo por la suma de sus costos variables.

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La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribucin marginal, que se calcula: VENTAS COSTO DE VENTA (a costo variable) =

CONTRIBUCIN MARGINAL Se define como el excedente del precio de venta, una vez cubiertos los costos variables de produccin y que tiene que alcanzar para cubrir los costos fijos y las utilidades esperadas. Es la contribucin de cada producto para:

El pago de los costos de la estructura empresarial (costos fijos). Las utilidades del ente.

El estado de resultados correspondiente es: VENTAS - COSTO DE VENTAS (VARIABLE) -------------------------------------= CONTRIBUCIN MARGINAL - COSTOS FIJOS --------------------------------------

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= UTILIDAD BRUTA - GASTOS DE: Administracin Comercializacin Financiacin ------------------------------------= UTILIDAD NETA Los costos fijos de produccin se consideran del perodo y no del producto, constituyendo una prdida imputable al ejercicio de su devengamiento. Costos del producto y del perodo. Bajo el sistema de costeo por absorcin se hace una distincin entre los costos del producto y los costos del perodo. Los costos del producto son aquellos que pueden identificarse con y anexarse a los productos fabricados. Los costos del perodo son los que no pueden asociarse con los productos y se cancelan durante el perodo en el cual se incurren. Los costos del perodo son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para producir y vender. Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son directamente responsables

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del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada. En la prctica, la segregacin de los costos especficos depende no slo de las caractersticas bsicas de un costo sino tambin de la poltica administrativa y del uso que se piensa dar a la informacin. En este sistema, a los costos fijos tambin se los llama "costos estar", pues se incurren por el solo hecho de estar presente en el mercado o en condiciones de fabricar. Se generan por el simple transcurso del tiempo, an cuando no haya habido produccin o venta. En cambio, a los costos variables se los denomina "costos de hacer" porque se generan por el hecho de producir. Aqu aparece el concepto de diferentes costos para distintos fines. Las ventajas de ambos mtodos son: Variable: suministra adecuada informacin para la toma de decisiones, especialmente de corto plazo (situacin de equilibrio, anlisis de sensibilidad, seleccin de artculos que ms conviene producir, etc.). Integral: brinda informacin para decisiones, generalmente de largo plazo y referidas a fijacin de precio de venta, valuacin de inventarios, evaluacin de proyectos de inversin, etc.

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Si decidiramos aplicar el concepto de beneficio futuro a los sistemas de costeo, podramos concluir que el costeo variable rene ms requisitos que el absorbente. En primer lugar, existe un beneficio futuro de la incurrencia de los costos variables, ya que estos costos no necesitan incurrirse en perodos posteriores; en segundo lugar, en el caso de los costos fijos no existe un beneficio futuro, ya que deben incurrirse durante perodos futuros sin modificar el nivel de operaciones. Expresado de otra manera, si el costo futuro total de una empresa puede disminuir debido a la presencia de un costo dado, ese costo es relevante para el futuro, y por lo tanto es un activo; si no es posible que disminuya, ese costo es irrelevante y es un costo expirado. Por lo tanto, los costos variables son relevantes con relacin a perodos futuros, pero los costos fijos no. Ventajas del sistema de costeo variable. Se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal, que revela el nmero de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades. Ciertos costos fijos, tales como la depreciacin de instalaciones especiales, pueden identificarse directamente con las lneas de
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productos u otros sectores de la empresa y deben cargarse a dichos renglones, particularmente si se desea la informacin para la planeacin de utilidades a largo plazo y para la toma de decisiones. Control del costo y evaluacin de la actuacin : El control de costos moderno utiliza costos estndar y

presupuestos flexibles. No existe ningn conflicto entre los costos estndar y el sistema de costeo variable. Un sistema de costeo variable estndar excluira los costos del perodo de los costos estndar del producto. Con respecto a la presupuestacin flexible, la base de este instrumento de control est en una segregacin cuidadosa de los costos fijos y variables. sta es tambin la esencia del sistema de costeo variable. El sistema de costeo variable tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del perodo. En el sistema de costeo absorbente, por diferentes mtodos, los costos fijos de fabricacin se asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden ciertos costos del perodo controlables y las reas funcionales a los que se aplican. El costeo variable tambin posee ventajas especficas para la evaluacin de la actuacin de los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la actuacin de tales sectores, los ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.

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Toma de decisiones: El sistema de costeo variable proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a largo plazo. En este tipo de decisiones, los costos del perodo no son pertinentes. El costeo variable evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no estn garantizadas. Es particularmente til en las decisiones de fijar precios a corto plazo. El costeo por absorcin da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicacin en las decisiones de fijar precios a corto plazo. Los datos relativos a costos indirectos son tiles para la inversin de capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversin de capital, el inters primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el rendimiento que produciran los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo. Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costeo variable son: seleccin entre usos alternativos de las facilidades para la produccin; vender versus procesar los productos elaborados; optimizacin de la mezcla de produccin; determinacin de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones

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en cuanto a la ruta de entregas; determinacin del tamao del departamento de ventas, etc. Medicin de la utilidad bajo niveles de actividad variantes: Bajo el sistema de costeo variable, la utilidad est correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de produccin. Bajo el sistema de costeo por absorcin, la utilidad es afectada por la produccin, as como por las ventas. La utilidad es la misma bajo ambos mtodos, cuando la produccin y las ventas son iguales. Cuando la produccin excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por absorcin. Cuando las ventas exceden la produccin, la utilidad es mayor en el sistema de costeo variable. Costeo Variable y teora de la contabilidad : Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparacin del ingreso y de los costos. Bajo el costeo por absorcin, el costo de los productos se compara con el ingreso que se deriva de su venta. Por lo tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricacin, tanto fijos como variables a los productos manufacturados. Bajo el costeo variable, los costos indirectos fijos de fabricacin son un costo del perodo en el cual se incurren. Slo la porcin directa o
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variable de los costos de fabricacin se tratan como costos del producto y se difieren en los inventarios. Este procedimiento est respaldado por el argumento de que los costos del perodo son costos a largo plazo que se producen independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que los costos directos son costos a corto plazo que son directamente responsables de la produccin a corto plazo. A diferencia de la mayora de los costos del perodo, los costos directos que se difieren en los inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos del siguiente perodo. Los costos a corto plazo tienen las siguientes caractersticas: El costo de produccin unitario directo variable puede

medirse objetivamente debido a que la cantidad de tales costos tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo con el volumen de produccin. Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos

expiran con la venta de artculos relacionados. Por esta razn, el costo directo de los artculos en existencia es diferible como inventario hasta que expiren los beneficios por la venta de los artculos. La valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo variable, y stos, a su vez, llevarse sobre la base de costeo histrico o predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al costo histrico bajo condiciones normales.

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Ventajas: Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo volumen

utilidad. La preparacin del estado de resultados facilita la

administracin, la identificacin de las reas crticas que afectan a los costos. El anlisis marginal de las diferentes lneas que se

elaboran, ayuda a la administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos. El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules

de ellas deben apoyarse y cules deben ser eliminadas, por producir mrgenes de contribucin negativos. El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar

opciones con respecto a reducciones de precios, descuentos especiales, campaas publicitarias tendientes a incrementar las ventas a travs del anlisis costo beneficio, comparar costos incrementales con ingresos incrementales, etc. Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los

diferentes volmenes de produccin.

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Es un marco de referencia sustancial para aprovechar

pedidos especiales a precios inferiores a lo normal. Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber

hasta dnde se puede reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar decisiones como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas, etc. Elimina el problema de elegir bases para prorratear los

costos fijos. Facilita la rpida valuacin de los inventarios. Suministra un mejor presupuesto de efectivo.

Crticas al sistema de costeo variable. Es impropio eliminar los costos fijos de fabricacin de los inventarios de trabajos en proceso y artculos terminados. Los costos fijos, como los variables, se registran para fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos. De acuerdo con esta interpretacin, cuanto mayor sea la cantidad de costos que puedan anexarse a los productos, ms precisa ser la medicin de la utilidad. Aunque los costos directos son importantes en las decisiones de fijar precios a corto plazo, este mtodo crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposicin de los activos.
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PUNTO DE EQUILIBRIO.El punto de equilibrio es aquel nivel de produccin de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales, donde el ingreso de operacin es igual a cero. Existen tres mtodos de para determinar el punto de equilibrio: 1. Mtodo de ecuacin. Con la metodologa empleada, el estado de ingresos puede expresarse en forma de ecuacin como sigue: Ingreso - costos variables - costos fijos = ingreso de operacin 2. Mtodo de margen de contribucin. El margen de contribucin es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que varan respecto de un factor de costo relacionado con la produccin. (Precio de venta - costos unitarios variables) x No. de unidades = costos fijos + ingreso de operacin Margen de contribucin por unidad x No. de unidades = costos fijos + ingreso de operacin El ingreso de operacin es igual a cero, entonces: Nmero de unidades en el punto de equilibrio = costos fijos/margen de contribucin por unidad 3. Mtodo grfico. En el mtodo grfico se trazan las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan a los ingresos totales.
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