INTRODUCTION AUX NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES DU SECTEUR PUBLIC

LInternational Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) de lInternational Federation of Accountants labore des normes comptables destines aux entits du secteur public appeles Normes comptables internationales du secteur public (IPSAS). Pleinement conscient des avantages substantiels de la cohrence et de la comparabilit dinformations financires dun pays lautre, lIPSASB est convaincu que les IPSAS joueront un rle essentiel pour atteindre ce but. LIPSASB publie des IPSAS traitant de linformation financire selon la mthode de la comptabilit dexercice et selon la mthode de la comptabilit de caisse. Les IPSAS relatives la mthode de la comptabilit dexercice se fondent sur les Normes internationales d'information financire (IFRS) publies par lInternational Accounting Standards Board (IASB), lorsque les dispositions de ces Normes sont applicables au secteur public. Elles traitent galement des questions dinformation financire spcifiques au secteur public qui ne sont pas traites dans les IFRS. Ladoption des IPSAS par les tats permettra damliorer tant la qualit que la comparabilit des informations financires publies par des entits du secteur public dans le monde. LIPSASB reconnat le droit des tats et des normalisateurs comptables nationaux tablir des directives et des normes comptables pour linformation financire fournir dans leurs pays. LIPSASB encourage ladoption des IPSAS et lharmonisation des dispositions nationales avec les IPSAS. Les tats financiers ne doivent tre dclars conformes aux IPSAS que sils sont conformes toutes les dispositions de chacune des IPSAS applicables.

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IPSAS 24PRSENTATION DE LINFORMATION BUDGTAIRE DANS LES TATS FINANCIERS SOMMAIRE

Paragraphes Introduction ................................................................................................. IN1IN9 Objectif ....................................................................................................... Champ dApplication .................................................................................. Dfinitions .................................................................................................. Budgets Approuvs .............................................................................. Budget Initial et Budget Dfinitif ........................................................ Montants Rels .................................................................................... Prsentation dune Comparaison des Montants Inscrits au Budget et des Montants Rels .................................................................................... Prsentation et Informations Fournir ................................................ Niveau d'Agrgation ............................................................................ Variations entre le Budget Initial et le Budget Dfinitif ...................... Base Comparable ................................................................................. Budgets Pluriannuels ........................................................................... Informations Fournies dans les Notes Relatives la Base Budgtaire, la Priode et au Primtre Budgtaires ............................................. Rapprochement entre les Montants Rels sur une Base Comparable et les Montants Rels dans les Etats Financiers ................................... Date dEntre en Vigueur ............................................................................ Guide dApplication: Exemples dapplication Base des Conclusions 1 2-6 7-13 8-10 11-12 13 14-38 21-24 25-28 29-30 31-36 37-38 39-46 47-53 54-55

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La Norme comptable internationale du secteur public 24, Prsentation de linformation budgtaire dans les tats financiers (IPSAS 24) est formule dans les paragraphes 1 55. Tous les paragraphes ont la mme autorit. IPSAS 24 doit tre lue dans le contexte de son objectif, de la Base des conclusions, et de la Prface aux Normes comptables internationales du secteur public . La Norme comptable internationale du secteur public IPSAS 3 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs fournit une base permettant de slectionner et dappliquer des mthodes comptables en labsence de tout commentaire explicite.

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Introduction Raisons motivant la publication de l'IPSAS IN1. La plupart des gouvernements prparent et publient leurs budgets financiers en
tant que documents publics ou les rendent publics dune autre manire. Les documents budgtaires sont largement distribus et promus. Le budget reflte les caractristiques financires des plans de ltat pour la priode venir. Cest un outil cl de la gestion financire et du contrle financier. Il est la composante centrale du processus qui permet la tutelle gouvernementale et parlementaire (ou similaire) des dimensions financires des activits.

IN2. En outre, certaines entits individuelles peuvent tre tenues ou peuvent dcider
de rendre publics leur(s) budget(s) approuv(s). Dans de tels cas, l'entit est aussi tenue publiquement responsable de sa conformit son(ses) budget(s) approuv(s), et de sa performance par rapport ce(s) dernier(s).

IN3. Pralablement la publication de la prsente Norme comptable internationale

du secteur public (IPSAS 24), IPSAS 1, Prsentation des tats financiers recommandait mais nimposait pas linclusion dans les tats financiers dune comparaison avec les montants budgts lorsque les tats financiers et le budget sont tablis sur la mme base. Toutefois, il se peut que le(s) budget(s) dont lentit est tenue publiquement responsable ne soit(soient) pas prpar(s) ou prsent(s) sur la mme base que celle des tats financiers. IPSAS 1 n'imposait, ni ne recommandait de prsenter une comparaison avec le budget dans ces circonstances. Elle ne fournissait pas non plus de guide sur les informations communiquer ou sur le mode de prsentation si une entit dcidait deffectuer une telle comparaison.

IN4. La prsente Norme identifie les informations devant tre fournies par des
entits qui sont tenues publiquement responsables de respecter leur(s) budget(s) approuv(s) et de leur performance par rapport leur(s) budget(s) approuv(s) que le budget et les tats financiers aient t ou non prpars et prsents sur la mme base.

Principales caractristiques de lIPSAS

Applicabilit

IN5. La Norme sapplique aux entits du secteur public qui rendent public(s) leur(s)
budget(s) approuv(s), selon des exigences lgislatives ou dautres dispositions normatives imposes lentit ou respectes titre volontaire pour amliorer la transparence de la prsentation de leur information financire. Elle impose de telles entits de communiquer dans leurs tats financiers ou dans dautres rapports certaines informations sur les montants inscrits au budget et les montants rels. Elle nimpose pas que les entits du secteur public rendent publics leurs budgets approuvs ; elle ne spcifie pas non plus d'exigences relatives la formulation ou la prsentation de budgets approuvs rendus publics.
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Informations fournir

IN6. La prsente Norme impose que les tats financiers des entits du secteur public
qui rendent public(s) leur(s) budget(s) approuv(s) comprennent: (a) Une comparaison des montants rels et des montants inscrits au budget initial et au budget dfinitif. Cette comparaison doit tre faite selon la mme convention comptable que celle adopte pour le budget, mme si cette convention est diffrente de celle adopte pour les tats financiers. La prsente Norme utilise le terme rel ou montant rel pour dcrire les montants qui rsultent de lexcution du budget. Dans certaines juridictions, ralisation du budget (budget out-turn) , excution du budget ou des termes similaires peuvent tre utiliss avec le mme sens que le terme rel ; Une explication des diffrences significatives entre les montants inscrits au budget et les montants rels, moins quune telle explication ne soit incluse dans dautres documents publics publis en parallle avec les tats financiers ; et Un rapprochement des montants rels sur une base budgtaire avec les montants rels prsents dans les tats financiers lorsque la convention comptable diffre de la base budgtaire.

(b)

(c)

IN7. La prsente IPSAS permet de faire la comparaison entre les montants inscrits au
budget et les montants rels dans les tats financiers en tant que colonnes budgtaires supplmentaires dans les principaux tats financiers uniquement lorsque les tats financiers et le budget sont prpars sur une base comparable.

IN8. La prsente Norme impose aussi la prsentation dune explication des raisons
motivant les diffrences entre le budget initial et le budget dfinitif, y compris le fait de savoir si ces diffrences rsultent de raffectations au sein du budget ou dautres facteurs, tels que des changements de politique, des calamits naturelles ou dautres vnements imprvus. Ces informations peuvent tre fournies dans les notes annexes aux tats financiers ou dans un rapport publi pralablement aux tats financiers ou conjointement ou simultanment avec ces derniers.

IN9. La prsentation dune information comparative relative la priode prcdente

nest pas exige pour les informations fournir spcifies par la prsente Norme.

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NORME COMPTABLE INTERNATIONALE DU SECTEUR PUBLIC IPSAS 24 PRSENTATION DE LINFORMATION BUDGTAIRE DANS LES TATS FINANCIERSOBJECTIF
1. La prsente Norme impose une comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels rsultant de lexcution du budget inclure dans les tats financiers dentits qui sont tenues ou dcident de rendre public(s) leur(s) budget(s) approuv(s) et desquels elles sont donc tenues publiquement responsables. La Norme impose aussi la prsentation dune explication des raisons motivant les diffrences significatives entre les montants inscrits au budget et les montants rels. Le respect des dispositions de la prsente Norme assurera que les entits du secteur public s'acquittent de leurs obligations de reddition des comptes et amliorera la transparence de leurs tats financiers en dmontrant le respect du(des) budget(s) approuv(s) desquels elles sont tenues publiquement responsables et, lorsque le(s) budget(s) et les tats financiers sont prpars sur la mme base, en dmontrant leur performance financire dans la ralisation des rsultats budgts.

Champ dapplication
2. 3. Une entit qui prpare et prsente ses tats financiers selon la mthode de la comptabilit d'exercice doit appliquer la prsente Norme. La prsente Norme sapplique aux entits du secteur public, autres que les entreprises publiques, qui sont tenues ou dcident de rendre public(s) leur(s) budget(s) approuv(s). La prsente Norme nimpose pas que les budgets approuvs soient rendus publics. Elle n'impose pas non plus que les tats financiers fournissent des informations sur des budgets approuvs ou fassent des comparaisons avec des budgets approuvs qui nont pas t rendus publics. Dans certains cas, les budgets approuvs seront agrgs pour englober toutes les activits contrles par une entit du secteur public. Dans dautres cas, il peut tre impos que des budgets approuvs distincts soient rendus publics pour certaines activits, certains groupes dactivits ou certaines entits incluses dans les tats financiers dune entit publique ou autre entit du secteur public. Cela peut se produire par exemple, lorsque les tats financiers dun tat englobent des organismes ou des programmes publics qui jouissent dune autonomie oprationnelle et prparent leurs propres budgets ou lorsqu'un budget n'est tabli que pour le secteur de l'tat au niveau de lchelon central. La prsente Norme sapplique toutes les entits qui prsentent leurs tats financiers lorsque les budgets approuvs pour lentit ou des composantes de ceux-ci sont rendus publics.

4.

5.

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6.

La Prface aux Normes comptables internationales du secteur public publie par l'International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) explique que les Entreprises publiques (EP) appliquent les Normes internationales d'information financire (IFRS) publies par lInternational Accounting Standards Board (IASB). Les EP sont dfinies dans la Norme comptable internationale du secteur public, IPSAS 1, Prsentation des tats financiers. 1

Dfinitions
7. Dans la prsente Norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs: Par convention comptable, on entend la mthode de la comptabilit dexercice ou la mthode de la comptabilit de caisse telles que dfinies dans les Normes comptables internationales du secteur public selon la mthode de la comptabilit d'exercice et dans les Normes comptables internationales du secteur public selon la mthode de la comptabilit de caisse. Par budget annuel, on entend un budget approuv pour une anne. Il ninclut pas les estimations futures publies ou les projections relatives aux priodes allant au-del de la priode budgtaire. Par autorisation budgtaire, on entend une autorisation accorde par un organe lgislatif pour allouer des fonds aux fins spcifies par le pouvoir lgislatif ou une instance similaire. Par budget approuv, on entend lautorisation de dpenses dcoulant des lois, des projets de lois de finance, des ordonnances et d'autres dcisions lies au revenu ou aux recettes anticips pour la priode budgtaire. Par base budgtaire, on entend la mthode de comptabilit dexercice, de caisse ou autre mthode de comptabilit adopte dans le budget et qui a t approuve par lorgane lgislatif. Par base comparable, on entend les montants rels prsents selon la mme convention comptable, la mme mthode de classification, pour les mmes entits et pour la mme priode que le budget approuv. Par budget dfinitif, on entend le budget initial ajust de toutes les rserves, montants de reports, transferts, affectations, autorisations budgtaires supplmentaires et autres variations autorises par un organe lgislatif ou instance similaire, applicables la priode budgtaire.

LIPSASB a rcemment rvis et a publi de nouveau un certain nombre de IPSAS. La rfrence une IPSAS dans la prsente Norme s'applique une IPSAS rvise, publie au mois de dcembre 2006. 839 IPSAS 24

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Par budget pluriannuel, on entend un budget approuv pour plus dune anne. Il ninclut pas les estimations futures publies ou les projections relatives aux priodes allant au-del de la priode budgtaire. Par budget initial on entend le budget initial approuv pour la priode budgtaire. Les termes dfinis dans dautres Normes comptables internationales du secteur public sont utiliss dans la prsente Norme avec le mme sens que dans les autres Normes ; ils figurent dans le glossaire des dfinitions, qui fait lobjet dune publication spare. Budgets approuvs 8. Un budget approuv, tel que dfini par la prsente Norme, reflte les revenus ou les recettes anticips susceptibles dtre gnrs au cours de la priode budgtaire annuelle ou pluriannuelle sur la base des plans actuels et des conditions conomiques anticipes pendant cette priode budgtaire, et les charges ou dpenses approuves par un organe lgislatif, quil s'agisse d'lus ou d'une autre instance pertinente. Un budget approuv nest pas une estimation anticipe ou une projection fonde sur des hypothses au sujet dvnements futurs et dventuelles actions de la direction qui ne sont pas ncessairement susceptibles davoir lieu. De mme, un budget approuv diffre dune information financire prospective pouvant tre sous la forme dune prvision, dune projection ou dune combinaison des deux, par exemple, une prvision dun an plus une projection sur cinq ans. Dans certaines juridictions, les budgets peuvent tre introduits dans la lgislation dans le cadre du processus dapprobation. Dans dautres juridictions, lapprobation peut-tre fournie sans que le budget devienne une loi. Quel que soit le processus dapprobation, la caractristique des budgets approuvs est que lautorisation de retirer des fonds du Trsor public ou dun organe similaire pour des buts convenus et identifis est octroye par un organe lgislatif suprieur ou autre instance approprie. Le budget approuv tablit lautorisation de dpenses relatives aux lments spcifis. Lautorisation de dpenses est en rgle gnrale considre comme la limite lgale lintrieur de laquelle lentit doit fonctionner. Dans certaines juridictions, le budget approuv dont lentit sera tenue responsable peut tre le budget initial et dans dautres, il sagira du budget dfinitif. Si un budget nest pas approuv avant l'ouverture de la priode budgtaire, le budget initial est le budget qui a t initialement approuv pour tre appliqu au cours de l'anne budgtaire.

9.

10.

Budget initial et budget dfinitif 11. Le budget initial peut inclure des montants d'autorisations rsiduelles, automatiquement reportes d'exercices antrieurs de par la loi. Par exemple, dans
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certaines juridictions, les processus budgtaires de ltat incluent une disposition lgale qui impose le report en avant automatique des autorisations budgtaires pour couvrir les engagements de priodes antrieures. Les engagements englobent d'ventuels passifs futurs fonds sur un accord contractuel courant. Dans certaines juridictions, ils peuvent tre appels obligations ou engagements et ils comprennent des bons de commandes et des contrats non excuts dans lesquels les marchandises ou les services nont pas encore t reus. 12. Des autorisations budgtaires supplmentaires peuvent tre ncessaires lorsque le budget initial na pas envisag de dispositions adquates de dpenses rsultant, par exemple, dune guerre ou de calamits naturelles. En outre, il peut y avoir une insuffisance des recettes inscrites au budget durant la priode et il peut savrer ncessaire davoir des virements internes entre les lignes budgtaires ou les postes pour faire face aux priorits de financement pendant la priode budgtaire. En consquence, les fonds allous une entit ou une activit peuvent ncessiter une rduction par rapport au montant initialement autoris pour la priode afin de maintenir la discipline budgtaire. Le budget dfinitif inclut tous ces changements ou amendements autoriss.

Montants rels 13. La prsente Norme comptable internationale du secteur public (IPSAS) utilise le terme rel ou montant rel pour dcrire les montants qui rsultent de lexcution du budget. Dans certaines juridictions, ralisation du budget , excution du budget ou des termes similaires peuvent tre utiliss avec le mme sens que le terme rel ou montant rel .

Prsentation dune comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels
14. Sous rserve des dispositions du paragraphe 21, une entit doit prsenter une comparaison des montants inscrits au budget dont elle est tenue publiquement responsable et des montants rels soit en tant qu'tat financier supplmentaire distinct, soit en tant que colonnes budgtaires supplmentaires dans les tats financiers prsents pour la mme priode conformment aux Normes comptables internationales du secteur public. La comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels doit tre prsente sparment pour chaque niveau de tutelle lgislative: (a) (b) (c) Les montants budgtaires initiaux et dfinitifs ; Les montants rels sur une base comparable ; et Sous la forme dinformations fournies dans les notes, une explication des diffrences significatives entre le budget dont lentit est tenue publiquement responsable et les montants rels, moins qu'une telle explication ne soit incluse dans dautres documents publics publis

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en parallle avec les tats financiers financiers et quun renvoi ces documents figure dans les notes. 15. La prsentation dans les tats financiers des montants du budget initial et du budget dfinitif et des montants rels sur une base comparable celle du budget qui est rendu public compltera le cycle de reddition de comptes en permettant aux utilisateurs des tats financiers didentifier si les ressources ont t obtenues et utilises conformment au budget approuv. Les diffrences entre les montants rels et les montants inscrits au budget, quil sagisse du budget initial ou du budget dfinitif (souvent dsignes par le terme carts en comptabilit) peuvent aussi tre prsentes dans les tats financiers par souci dexhaustivit. Une explication des diffrences significatives entre les montants rels et les montants inscrits au budget aidera les utilisateurs comprendre les raisons motivant les carts significatifs par rapport au budget approuv dont l'entit est tenue publiquement responsable. Une entit peut tre tenue ou peut dcider de rendre publics son budget initial, son budget dfinitif ou tant son budget initial que son budget dfinitif. Dans les situations o tant le budget initial que le budget dfinitif doivent tre rendus publics, les dispositions lgales, rglementaires ou autres fourniront souvent un guide pour savoir si une explication simpose, selon le paragraphe 14(c), quant aux diffrences significatives entre les montants rels et les montants prvus au budget initial ou les montants rels et les montants du budget dfinitif. En labsence dun tel guide, les diffrences significatives peuvent tre dtermines par rfrence, par exemple, aux diffrences entre les montants rels et les montants inscrits au budget initial pour se concentrer sur la performance par rapport au budget initial, ou aux diffrences entre les montants rels et les montants du budget dfinitif pour se concentrer sur la conformit au budget dfinitif. Dans de nombreux cas, le montant du budget dfinitif et le montant rel seront identiques. Cela tient au fait que lexcution budgtaire fait lobjet dun suivi au cours de la priode de reporting et que le budget initial connat une rvision progressive pour reflter lvolution des conditions, le changement de circonstances et dexpriences pendant la priode de reporting. Le paragraphe 29 de la prsente Norme impose la prsentation dune explication des raisons motivant les variations entre le budget initial et le budget dfinitif. Ces informations fournir, ainsi que celles imposes par le paragraphe 14 cidessus, assureront que les entits qui rendent public(s) leur(s) budget(s) approuv(s) sont tenues publiquement responsables de leur performance par rapport au budget approuv pertinent et quelles sy conforment. Les discussions et analyses de la direction, les passages en revue des oprations ou autres rapports publics fournissant des commentaires sur la performance et les ralisations de lentit pendant la priode, y compris les
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16.

17.

18.

19.

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explications de toutes diffrences significatives par rapport aux montants budgtaires, sont souvent publis en parallle avec les tats financiers. Conformment au paragraphe 14(c) de la prsente Norme, une explication des diffrences significatives entre les montants rels et les montants inscrits au budget sera incluse dans les notes annexes aux tats financiers moins quelle ne figure dans dautres rapports ou documents publics publis en parallle avec les tats financiers, et que les notes annexes aux tats financiers identifient les rapports ou documents dans lesquels figure cette explication. 20. Lorsque les budgets approuvs ne sont rendus publics que pour certaines des entits ou activits incluses dans les tats financiers, les dispositions du paragraphe 14 ne sappliqueront quaux entits ou aux activits refltes dans le budget approuv. Cela signifie que lorsque, par exemple, un budget nest prpar que pour le secteur tat dune entit de lchelon central prsentant les tats financiers, les informations fournir imposes par le paragraphe 14 ne le seront quen ce qui concerne le secteur tat de ladministration publique.

Prsentation et informations fournir 21. Une entit prsente la comparaison entre les montants inscrits au budget et les montants rels en tant que colonnes budgtaires supplmentaires dans les principaux tats financiers uniquement lorsque les tats financiers et le budget sont tablis sur une base comparable. La comparaison des montants budgtaires et des montants rels peut tre prsente dans un tat financier distinct ( tat de la comparaison des montants budgtaires et des montants rels ou dans un tat titre similaire) inclus dans le jeu complet dtats financiers tel que spcifi dans IPSAS 1. Sinon, lorsque les tats financiers et le budget sont prpars sur une base comparable, cest--dire, selon la mme convention comptable pour la mme entit et la mme priode de reporting, et adoptent la mme structure de classification, des colonnes supplmentaires peuvent tre ajoutes aux principaux tats financiers existants prsents conformment aux IPSAS. Ces colonnes supplmentaires identifieront les montants du budget initial et du budget dfinitif et, si lentit en dcide ainsi, les carts entre les montants inscrits au budget et les montants rels. Lorsque le budget et les tats financiers ne sont pas prpars sur une base comparable, un tat distinct de la comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels est prsent. Dans de tels cas, pour sassurer que les lecteurs ninterprtent pas mal linformation financire prpare selon des bases diffrentes, les tats financiers pourraient prciser de manire utile que la base budgtaire est diffrente de la convention comptable et que l'tat de la comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels est prpar sur la base budgtaire.

22.

23.

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24.

Dans les juridictions o les budgets sont prpars selon la mthode de la comptabilit dexercice et englobent le jeu complet dtats financiers, des colonnes budgtaires supplmentaires peuvent tre ajoutes tous les principaux tats financiers exigs par les Normes comptables internationales pour le secteur public. Dans de tels cas, les colonnes budgtaires supplmentaires peuvent tre incluses dans les principaux tats financiers galement adopts pour la prsentation du budget. Dans certaines juridictions, les budgets prpars selon la mthode de la comptabilit d'exercice peuvent tre prsents sous la forme de certains seulement des principaux tats financiers qui constituent le jeu complet dtats financiers tels que spcifis par les Normes comptables internationales pour le secteur public par exemple, le budget peut tre prsent comme un tat de performance financire ou un tableau des flux de trsorerie, des informations supplmentaires tant fournies dans les annexes justificatives.

Niveau d'agrgation 25. Les documents budgtaires peuvent fournir de nombreux dtails au sujet d'activits, de programmes ou dentits spcifiques. La prsentation de linformation sur le budget et de linformation sur l'excution cohrente avec ces grandes catgories et chapitres de budget ou lignes budgtaires veillera ce que des comparaisons soient effectues au niveau de la tutelle de lorgane lgislatif ou autre instance identifie dans les documents budgtaires. Ces dtails sont souvent regroups en grandes catgories sous des chapitres du budget communs, des classifications budgtaires ou des lignes budgtaires communes en vue de leur prsentation aux lus ou un autre organe national faisant autorit qui les approuve. IPSAS 3 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs impose que les tats financiers fournissent des informations qui satisfont un certain nombre de caractristiques qualitatives, y compris des informations qui soient: (a) (b) pertinentes pour les besoins des utilisateurs ayant des dcisions prendre ; et fiables, en ce sens que les tats financiers: (i) (ii) prsentent une image fidle de la situation financire, de la performance financire et des flux de trsorerie de lentit ; traduisent la ralit conomique des transactions, des autres vnements et des conditions et non pas simplement leur forme juridique ; sont neutres, c'est--dire sans parti pris ; sont prudents ; et sont complets dans tous leurs aspects significatifs.
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26.

(iii) (iv) (v)

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27.

Dans certains cas, il convient de regrouper les informations financires dtailles incluses dans les budgets approuvs en vue de leur prsentation dans des tats financiers conformes aux dispositions de la prsente Norme. Un tel regroupement peut savrer ncessaire pour viter un surcrot dinformation et pour reflter des niveaux pertinents de surveillance de lorgane lgislatif ou autre autorit de tutelle. La dtermination du niveau d'agrgation fera intervenir le jugement professionnel. Ce jugement sexercera dans le contexte de lobjectif de la prsente Norme et des caractristiques qualitatives de la prsentation de linformation financire selon les grandes lignes du paragraphe 26 ci-dessus et de lannexe B de IPSAS 1, qui rsume les caractristiques qualitatives de la prsentation de linformation financire. Une information budgtaire complmentaire, y compris linformation concernant les ralisations en matire de services, peut tre prsente dans des documents autres que les tats financiers. Un renvoi depuis les tats financiers vers de tels documents est recommand, en particulier pour relier les donnes du budget et les donnes d'excution aux donnes budgtaires non financires et aux ralisations en matire de services.

28.

Variations entre le budget initial et le budget dfinitif 29. Une entit doit prsenter une explication pour dterminer si les variations entre le budget initial et le budget dfinitif sont une consquence des raffectations au sein du budget ou dautres facteurs: (a) (b) Sous forme dinformations fournies dans les notes annexes aux tats financiers ; ou Dans un rapport publi pralablement, simultanment ou conjointement aux tats financiers, et qui doit inclure un renvoi au rapport dans les notes annexes aux tats financiers.

30.

Le budget dfinitif inclut tous les changements approuvs par les interventions lgislatives ou autre autorit dsigne pour rviser le budget initial. En cohrence avec les dispositions de la prsente Norme, une entit du secteur public doit inclure dans les notes annexes aux tats financiers ou dans un rapport distinct publi pralablement, en parallle ou simultanment aux tats financiers, une explication des variations entre le budget initial et le budget dfinitif. Cette explication inclura si, par exemple, les variations sont gnres par suite des raffectations lintrieur des paramtres du budget initial ou comme consquence dautres facteurs, tels que les variations des paramtres du budget global, y compris les changements de politique gouvernementale. De telles informations sont souvent fournies dans les discussions et analyses de la direction ou dans un rapport similaire sur les activits, publi en parallle aux tats financiers, mais sans quil en fasse partie. De telles informations fournir peuvent aussi tre incluses dans les rapports de ralisation budgtaire publis par les tats pour rendre compte de
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lexcution du budget. Lorsque des informations fournir sont communiques dans des rapports distincts plutt que dans les tats financiers, les notes en annexe aux tats financiers incluront un renvoi vers le rapport. Base comparable 31. 32. Toutes les comparaisons des montants inscrits au budget et des montants rels doivent tre prsentes sur une base comparable celle du budget. La comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels sera prsente selon la mme convention comptable (mthode de la comptabilit dexercice, de la comptabilit de caisse ou autre mthode), le mme mode de classification, ainsi que pour les mmes entits et pour la mme priode que le budget approuv. Cela assurera que la fourniture dinformations sur la conformit avec le budget dans les tats financiers est sur la mme base que le budget lui-mme. Dans certains cas, cela peut signifier la prsentation dune comparaison entre les donnes inscrites au budget et les montants rels selon une convention comptable diffrente, pour un groupe dactivits diffrent et avec un format de prsentation ou de classification diffrent de celui adopt pour les tats financiers. Les tats financiers consolident les entits et les activits contrles par lentit. Comme indiqu au paragraphe 5, des budgets distincts peuvent tre approuvs et rendus publics pour des entits individuelles ou des activits spcifiques qui entrent dans les tats financiers consolids. Lorsque cela se produit, les budgets distincts peuvent tre recompils en vue de leur prsentation dans les tats financiers conformment aux dispositions de la prsente Norme. Lorsquune telle recompilation a lieu, elle nimpliquera pas de changements ou de rvisions apporter aux budgets approuvs. Cela tient au fait que la prsente Norme impose une comparaison des montants rels et des montants inscrits au budget approuv. Les entits peuvent adopter des conventions comptables diffrentes pour la prparation de leurs tats financiers et pour leurs budgets approuvs. Par exemple, un tat peut adopter la mthode de la comptabilit dexercice pour ses tats financiers et la mthode de la comptabilit de caisse pour son budget. En outre, les budgets peuvent se concentrer sur ou inclure des informations sur les engagements de dpenser des fonds lavenir et sur les variations de ces engagements, alors que les tats financiers prsentent les actifs, les passifs, lactif net / la situation nette, les produits, les charges, dautres variations de lactif net / situation nette et les flux de trsorerie. Toutefois, lentit budgtaire est souvent la mme que lentit prsentant linformation financire. De mme, la priode au titre de laquelle le budget est prpar et la mthode de classification adopte pour le budget sont souvent refltes dans les tats financiers. Cela assurera que le systme comptable enregistre et prsente linformation financire dune manire qui facilite la comparaison des donnes budgtaires et des donnes relles des fins de gestion et de reddition de
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33.

34.

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PRSENTATION DE LINFORMATION BUDGTAIRE DANS LES TATS FINANCIERS

comptes par exemple, pour surveiller lavancement de lexcution du budget pendant la priode budgtaire et pour rendre compte ltat, au public et dautres utilisateurs en temps opportun et de faon pertinente. 35. Dans certaines juridictions, les budgets peuvent tre prpars selon la mthode de la comptabilit de caisse ou selon la mthode de la comptabilit dexercice en cohrence avec un systme de prsentation statistique qui englobe des entits et des activits diffrentes de celles incluses dans les tats financiers. Par exemple, les budgets prpars pour se conformer un systme de prsentation statistique peuvent se concentrer sur le secteur de ltat et nenglober que les entits remplissant les principales fonctions de ltat ou non lies au march en tant quactivit majeure, alors que les tats financiers prsentent toutes les activits contrles par un tat, y compris ses activits commerciales. La Norme IPSAS 22 Prsentation de linformation financire concernant le secteur des administrations publiques spcifie les dispositions relatives la prsentation, dans les notes, de linformation financire concernant le secteur des administrations publiques de lentit consolidante qui adopte la mthode de la comptabilit dexercice et dcide de fournir de telles informations. Dans de nombreux cas, les informations fournies conformment IPSAS 22 engloberont les mmes entits, les mmes activits et les mmes modes de classification que ceux adopts dans les budgets prpars et cohrents avec le secteur des administrations publiques tel que dfini dans les modles de prsentation statistique. Dans de tels cas, les informations fournies conformment IPSAS 22 faciliteront galement la prsentation d'informations imposes par la prsente Norme. Dans les modles de prsentation statistique, le secteur des administrations publiques peut comprendre le niveau national, les niveaux des Etats /provinces et le niveau de ladministration locale. Dans certaines juridictions, ltat peut contrler ladministration des Etats / provinces et ladministration locale, consolider ces administrations dans ses tats financiers et laborer un budget approuv qui englobe les trois niveaux dadministration et imposer quil soit rendu public. Dans de tels cas, les dispositions de la prsente Norme sappliqueront aux tats financiers de ces entits consolids par l'tat. Toutefois, lorsquun tat ne contrle pas ladministration des Etats/provinces ou ladministration locale, ses tats financiers ne consolideront pas les administrations des Etats/provinces ou ladministration locale. Au contraire, des tats financiers distincts sont prpars pour chaque niveau dadministration. Les dispositions de la prsente Norme ne sappliquent aux tats financiers dentits publiques que lorsque les budgets approuvs pour les entits et les activits quelles contrlent, ou les paragraphes de ceux-ci, sont rendus publics.

36.

847

IPSAS 24

SECTEUR PUBLIC

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Budgets pluriannuels 37. Certains tats et dautres entits approuvent et rendent publics des budgets pluriannuels plutt que des budgets annuels distincts. Par convention, les budgets pluriannuels se composent dune srie de budgets annuels ou dobjectifs budgtaires annuels. Le budget approuv pour chaque priode annuelle intermdiaire reflte lapplication des politiques budgtaires associes au budget pluriannuel pour cette priode intermdiaire. Dans certains cas, le budget pluriannuel prvoit un report en avant dautorisations budgtaires non utilises au cours dun seul exercice. Les tats et autres entits budgets pluriannuels peuvent utiliser des mthodes diffrentes pour dterminer leur budget initial et leur budget dfinitif, en fonction de la faon dont le budget est adopt. Par exemple, un tat peut adopter un budget biennal qui contient deux budgets annuels approuvs, auquel cas, un budget initial et un budget dfinitif approuv pour chaque priode annuelle seront identifiables. Si des autorisations inutilises issues de la premire anne du budget biennal sont lgalement autorises pour tre dpenses la deuxime anne, le budget initial pour la priode de la deuxime anne sera augment de ces montants de report . Dans les rares cas o un tat adopte un budget biennal ou autre budget priodes multiples qui ne divise pas spcifiquement les montants budgtaires en priodes annuelles, il peut tre ncessaire dexercer un jugement pour identifier quels montants sont attribuables chaque priode annuelle dans la dtermination des budgets annuels pour les besoins de la prsente Norme. Par exemple, le budget initial et dfinitif approuv pour la premire anne dune priode biennale englobe toutes acquisitions dimmobilisations approuves pour la priode biennale, acquisitions qui ont eu lieu au cours de la premire anne, ainsi que le montant des postes de recettes et de dpenses rcurrentes attribuables cette anne. Les montants non dpenss en provenance de la premire priode annuelle seraient alors inclus dans le budget initial de la seconde priode annuelle et ce budget ainsi que les amendements y apports formeraient le budget dfinitif de la seconde anne. Lorsque des budgets priodes multiples sont adopts, il est recommand aux entits de fournir des informations supplmentaires dans les notes sur la relation entre les montants inscrits au budget et les montants rels pendant la priode budgtaire.

38.

Informations fournies dans les notes relatives la base, la priode et au primtre budgtaires
39. 40. Une entit doit expliquer dans les notes annexes aux tats financiers la base budgtaire et le mode de classification adopts dans le budget approuv. Il peut exister des diffrences entre la convention comptable (comptabilit de caisse, comptabilit dexercice ou quelque modification de ces mthodes) utilise dans la prparation et la prsentation du budget et la convention comptable applique dans les tats financiers. Ces diffrences peuvent se
848

IPSAS 24

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produire lorsque le systme comptable et le systme budgtaire compilent des informations dun point de vue diffrent le budget peut se concentrer sur les flux de trsorerie ou sur les flux de trsorerie plus certains engagements, alors que les tats financiers prsentent des flux de trsorerie et une information en comptabilit dexercice. 41. Les formats et systmes de classification adopts pour la prsentation du budget approuv peuvent diffrer galement des formats adopts pour les tats financiers. Un budget approuv peut classifier les rubriques selon la mme convention que celle adopte dans les tats financiers, par exemple, selon la nature conomique (rmunration des salaris, utilisation des marchandises ou des services, etc.) ou selon la fonction (sant, ducation, etc.). Le budget peut galement classer les rubriques par programmes spcifiques (par exemple, rduction de la pauvret ou contrle de maladies contagieuses) ou par composantes de programmes relies des objectifs de performance (par exemple, tudiant obtenant des diplmes dcerns la suite de programmes denseignement suprieur ou oprations chirurgicales effectues par les services durgence des hpitaux), qui diffrent des classifications adoptes dans les tats financiers. En outre, un budget rcurrent relatif des activits permanentes (par exemple, ducation ou sant) peut tre approuv sparment dun budget dinvestissement pour des dpenses dinvestissement (par exemple, infrastructure ou immeubles). IPSAS 1 impose aux entits de prsenter, dans les notes annexes aux tats financiers, une information sur la convention utilise lors de la prparation des tats financiers et dindiquer quelles principales mthodes comptables ont t adoptes. Les informations sur la base budgtaire et sur le mode de classification adoptes pour la prparation et la prsentation de budgets approuvs, aideront les utilisateurs mieux comprendre la relation entre le budget et linformation comptable fournie dans les tats financiers. Une entit doit indiquer, dans les notes annexes aux tats financiers, la priode du budget approuv. Les tats financiers sont prsents au minimum une fois par an. Les entits peuvent approuver des budgets pour une priode annuelle ou pour des priodes pluriannuelles. La prsentation dinformations sur la priode couverte par le budget approuv, lorsque cette priode diffre de la priode adopt pour les tats financiers, aidera les utilisateurs de ces derniers mieux comprendre la relation entre les donnes budgtaires et la comparaison du budget aux tats financiers. La prsentation dinformations sur la priode couverte par le budget approuv, lorsque cette priode est la mme que la priode couverte par les tats financiers, jouera aussi un rle de confirmation utile, en particulier dans les juridictions dans lesquelles des budgets, des tats financiers et des rapports intermdiaires sont galement prpars.

42.

43. 44.

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IPSAS 24

SECTEUR PUBLIC

PRSENTATION DE LINFORMATION BUDGTAIRE DANS LES TATS FINANCIERS

45. 46.

Une entit doit indiquer, dans les notes annexes aux tats financiers, les entits incluses dans le budget approuv. Les Normes comptables internationales pour le secteur public (IPSAS) imposent aux entits de prparer et de prsenter des tats financiers qui consolident toutes les ressources sous le contrle de lentit. Au niveau de lchelon central, les tats financiers prpars selon les IPSAS englobent des entits dpendant des dispositions budgtaires et des entreprises publiques contrles par ltat. Toutefois, comme mentionn au paragraphe 35, il se peut que les budgets approuvs prpars selon des modles de prsentation statistique nenglobent pas les activits de ltat entreprises des conditions commerciales ou de march. En cohrence avec les dispositions du paragraphe 31, les montants inscrits au budget et les montants rels seront prsents sur une base comparable. La prsentation des entits englobes dans le budget permettra aux utilisateurs didentifier la mesure dans laquelle les activits de lentit sont soumises un budget approuv et comment lentit budgtaire diffre de lentit reflte dans les tats financiers.

Rapprochement entre les montants rels sur une base comparable et les montants rels dans les tats financiers
47. Lorsque les tats financiers et le budget ne sont pas prpars sur une base comparable, les montants rels prsents sur une base comparable celle du budget, conformment au paragraphe 31, doivent tre rapprochs des montants rels suivants prsents dans les tats financiers, en identifiant sparment toutes les diffrences relatives la base, au choix du moment et lentit: (a) Si la mthode de la comptabilit dexercice est adopte en ce qui concerne le budget, le total des produits, le total des charges et les flux de trsorerie nets gnrs par les activits dexploitation, les activits dinvestissement et les activits de financement ; ou Si une mthode autre que la mthode de la comptabilit dexercice est adopte en ce qui concerne le budget, les flux de trsorerie nets gnrs par les activits dexploitation, les activits dinvestissement et les activits de financement.

(b)

Le rapprochement doit tre indiqu dans ltat de la comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels ou dans les notes annexes aux tats financiers. 48. Les diffrences entre les montants rels identifis cohrents avec la base comparable et les montants rels comptabiliss dans les tats financiers peuvent tre utilement classes de la manire suivante: (a) Les diffrences de base qui se produisent lorsque le budget approuv est prpar selon une convention comptable diffrente. Par exemple,
850

IPSAS 24

PRSENTATION DE LINFORMATION BUDGTAIRE DANS LES TATS FINANCIERS

lorsque le budget est prpar selon la mthode de la comptabilit de caisse ou de la comptabilit de caisse modifie et que les tats financiers sont prpars selon la mthode de la comptabilit dexercice ; (b) Les diffrences temporaires, qui se produisent lorsque la priode budgtaire diffre de la priode de reporting reflte dans les tats financiers ; et Les diffrences relatives aux entits, qui se produisent lorsque le budget omet des programmes ou des entits qui font partie de lentit pour laquelle les tats financiers sont prpars.

(c)

Il se peut quil y ait aussi des diffrences de formats et de modes de classification adopts pour la prsentation des tats financiers et du budget. 49. Le rapprochement impos par le paragraphe 47 de la prsente Norme permettra lentit de mieux sacquitter de ses obligations en matire de reddition des comptes en identifiant les principales sources de diffrences entre les montants rels sur une base budgtaire et les montants comptabiliss dans les tats financiers. La prsente Norme nexclut pas le rapprochement de chaque total et sous-total principal, ou de chaque catgorie de rubriques, prsents dans une comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels avec les montants quivalents figurant dans les tats financiers. Pour certaines entits adoptant la mme convention comptable pour la prparation tant des documents budgtaires que des tats financiers, seule lidentification des diffrences entre les montants rels dans le budget et les montants quivalents figurant dans les tats financiers sera exige. Cela se produira lorsque le budget est prpar pour la mme priode, englobe les mmes entits et adopte le mme format de prsentation que les tats financiers. Dans de tels cas, un rapprochement nest pas impos. Pour dautres entits adoptant la mme convention comptable pour le budget et pour les tats financiers, il peut y avoir une diffrence concernant le format de prsentation, lentit prsentant linformation financire ou la priode de reporting, par exemple ; le budget approuv peut adopter une classification diffrente ou un format de prsentation diffrent de ceux des tats financiers, il peut inclure seulement les activits non commerciales de lentit ou il peut tre un budget pluriannuel. Un rapprochement serait ncessaire lorsquil existe des diffrences de prsentation, de choix du moment, ou des diffrences relatives lentit entre le budget et les tats financiers prpars selon la mme convention comptable. Pour les entits utilisant la mthode de la comptabilit de caisse (ou une mthode de comptabilit de caisse modifie ou une mthode de la comptabilit dexercice modifie) pour la prsentation du budget approuv et la mthode de la comptabilit dexercice pour leurs tats financiers, les principaux totaux prsents dans ltat de la comparaison des montants
851 IPSAS 24

50.

51.

SECTEUR PUBLIC

PRSENTATION DE LINFORMATION BUDGTAIRE DANS LES TATS FINANCIERS

inscrits au budget et des montants rels seront rapprochs des flux de trsorerie nets gnrs par les activits dinvestissement, et des flux de trsorerie nets gnrs par les activits de financement telles que prsents dans le tableau des flux de trsorerie prpar conformment la Norme IPSAS 2 Tableaux des flux de trsorerie . 52. La prsentation dune information comparative en ce qui concerne la priode antrieure selon les dispositions de la prsente Norme nest pas impose. La prsente Norme exige quune comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels soit incluse dans les tats financiers des entits qui rendent public(s) leur(s) budget(s) approuv(s). Elle nimpose pas la prsentation dune comparaison des montants rels de la priode antrieure avec le budget de cette priode antrieure, elle nimpose pas non plus que les explications lies des diffrences entre les montants rels et les montants inscrits au budget de cette priode antrieure soient prsentes dans les tats financiers de la priode courante.

53.

Date dentre en vigueur

54. Une entit doit appliquer la prsente Norme comptable internationale pour le secteur public des tats financiers annuels couvrant des priodes ouvertes compter du 1er janvier 2009. Lapplication anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente Norme une priode ouverte avant le 1er janvier 2009, elle doit lindiquer. Lorsquune entit adopte la mthode de la comptabilit dexercice telle que dfinie par les Normes comptables internationales du secteur public aprs cette date dentre en vigueur, la prsente Norme sapplique aux tats financiers annuels de lentit couvrant les priodes ouvertes compter de sa date dadoption.

55.

IPSAS 24

852

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Guide dapplication - Exemples dapplication

Le prsent guide dapplication accompagne IPSAS 24 mais nen fait pas partie intgrante. A. B. C. D. tat de comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels budget selon la mthode de la comptabilit de caisse Mthode de la colonne supplmentaire le budget annuel et les tats financiers sont prpars selon la mthode de la comptabilit dexercice Extrait des informations dans les notes Information recommande dans les notes: budget biennal selon la mthode de la comptabilit de caisse

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IPSAS 24 GUIDE DAPPLICATION

SECTEUR PUBLIC

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A.

tat de la comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels

Pour ltat XX au titre de la priode close le 31 dcembre 20XX Budget selon la mthode de la comptabilit de caisse (Classification des sorties de trsorerie par fonctions)

Remarque: La base budgtaire et la convention comptable sont diffrentes. Cet tat de comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels est tabli selon la base budgtaire.
Montants budgts (en units montaires) ENTRES DE TRSORERIE Impts Accords dassistance Organismes publics internationaux Ressources: Emprunts Ressourcess: Cession dimmobilisations corporelles Activits commerciales Autres entres de trsorerie Total des entres de trsorerie X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X Initiaux Montants rels sur une Dfinitifs base

Diffrence: Budget dfinitif et

SORTIES DE TRSORERIE Sant Education Ordre public / scurit Protection sociale Dfense Logement et quipements collectifs Loisirs, culture et religion Affaires conomiques Autre

(X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X)

(X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X)

(X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X)

(X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X)

La colonne diffrence nest pas ncessaire. Toutefois, une comparaison entre le rel et le budget initial ou le budget dfinitif, clairement identifi selon le cas, peut tre incluse.

IPSAS 24 GUIDE DAPPLICATION

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PRSENTATION DE LINFORMATION BUDGTAIRE DANS LES TATS FINANCIERS

Montants budgts (en units montaires) Total des sorties de trsorerie Initiaux (X)

Montants rels sur une Dfinitifs base (X) (X)

Diffrence: Budget dfinitif et (X)

ENTRES/(SORTIES) DE TRSORERIE NETTES

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IPSAS 24 GUIDE DAPPLICATION

SECTEUR PUBLIC

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B.

Mthode de la colonne supplmentaire

Pour ltat YY au titre de la priode close le 31 dcembre 20XX Le budget annuel et les tats financiers adoptent la mthode de la comptabilit dexercice
(Illustr uniquement pour ltat de la performance financire. Une prsentation similaire serait adopte pour dautres tats financiers). *Diffrence: Budget initial et rel

Rel 20XX-1 (en units montaires) Produit des activits ordinaires Impts Redevances, amendes, pnalits et licences Produits doprations avec contrepartie directe Transferts provenant dautres tats Autres produits Total des produits Charges Rmunrations, salaires et avantages du personnel Subventions et autres transferts verss Fournitures et consommables utiliss Charges damortissements et dprciation Autres charges Charges financires Total des charges Quote-part de lexcdent dans les entits associes Solde net de la priode X

Rel 20XX

Budget dfinitif 20XX

Budget initial 20XX

X X X X X X

X X X X X X

X X X X X X

X X X X X X

X X X X X X

(X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) X

(X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) X

(X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) X

(X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) X

(X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) X

La colonne diffrence nest pas ncessaire. Toutefois, une comparaison entre le rel et le budget initial ou le budget dfinitif, clairement identifi selon le cas, peut tre incluse. 856

IPSAS 24 GUIDE DAPPLICATION

PRSENTATION DE LINFORMATION BUDGTAIRE DANS LES TATS FINANCIERS

Rel 20XX-1 (en units montaires) Attribuable aux: Dtenteurs de lentit contrlante Intrt minoritaire

Rel 20XX

Budget dfinitif 20XX

Budget initial 20XX

*Diffrence: Budget initial et rel

X X X

X X X

X X X

X X X

X X X

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IPSAS 24 GUIDE DAPPLICATION

SECTEUR PUBLIC

PRSENTATION DE LINFORMATION BUDGTAIRE DANS LES TATS FINANCIERS

C.

Extrait des informations fournies dans les notes pour ltat X

(Ltat X prsente son budget approuv selon la mthode de la comptabilit de caisse et les tats financiers selon la mthode de la comptabilit dexercice) 1. Le budget est approuv selon la mthode de la comptabilit de caisse par classification fonctionnelle. Le budget approuv couvre la priode budgtaire allant du 1er janvier 20XX au 31 dcembre 20XX et inclut toutes les entits au sein du secteur de l'tat. Le secteur de l'tat inclut toutes les entits identifies comme des ministres dans la note xx (prpare conformment la Norme IPSAS 6 tats financiers consolids et individuels ). Le budget initial a t approuv par intervention lgislative, le (date), et une affectation supplmentaire de XXX au titre de laide en cas de catastrophe naturelle a t approuve par intervention lgislative, le (date), en raison du tremblement de terre dans la rgion du Nord, le (date). Les objectifs et politiques du budget initial ainsi que les rvisions ultrieures ont t expliques plus en dtail dans les rapports sur les examens oprationnels et les rsultats budgtaires publis en parallle avec les tats financiers. Lexcdent de 15 % des dpenses relles pour la fonction Sant par rapport au budget dfinitif (25 % de plus que le budget initial) tait d des dpenses suprieures au niveau approuv par lintervention lgislative, en rponse au tremblement de terre. Il ny avait aucune autre diffrence significative entre le budget dfinitif approuv et les montants rels. La base budgtaire et la convention comptable sont diffrentes. Les tats financiers de lchelon central sont prpars selon la mthode de la comptabilit dexercice en utilisant une classification fonde sur la nature des charges figurant dans ltat de la performance financire. Les tats financiers sont des tats consolids qui incluent toutes les entits contrles, y compris les entreprises publiques pour la priode budgtaire allant du 1er janvier 20XX au 31 dcembre 20XX. Les tats financiers diffrent du budget approuv selon la mthode de la comptabilit de caisse et qui traite uniquement du secteur de ltat excluant les entreprises publiques et certaines entits et activits de ltat non lies au march. Initialement comptabiliss selon la mthode de la comptabilit dexercice, les montants figurant dans les tats financiers ont t retraits selon la mthode de la comptabilit de caisse et reclasss par classification fonctionnelle pour tre sur la mme base que le budget approuv dfinitif. En outre, des ajustements aux montants des tats financiers au titre des diffrences temporaires associes laffectation continue, et des diffrences relatives aux entits couvertes (entreprises publiques) ont t effectus pour exprimer les montants rels sur une base comparable au budget approuv
858

2.

3.

4.

5.

IPSAS 24 GUIDE DAPPLICATION

PRSENTATION DE LINFORMATION BUDGTAIRE DANS LES TATS FINANCIERS

dfinitif. Les montants de ces ajustements sont identifis dans le tableau suivant. 6. Un rapprochement entre les montants rels sur une base comparable tels que prsents dans ltat de la comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels et les montants rels dans le tableau des flux de trsorerie au titre de la priode close le 31 dcembre 20XX est prsent ciaprs. Les tats financiers et les documents budgtaires sont prpars au titre de la mme priode. Il y a une diffrence relative aux entits: le budget est prpar pour le secteur de l'tat et les tats financiers consolident toutes les entits contrles par ltat. Il existe aussi une diffrence relative la convention utilise: le budget est prpar selon la mthode de la comptabilit de caisse et les tats financiers selon la mthode de la comptabilit dexercice.
Exploitation Montant rel sur une base comparable tel que prsent dans le budget et tat comparatif rel Diffrences de convention Diffrences temporaires Diffrences relative aux entits Montant rel dans le tableau des flux de trsorerie Financement Investissement Total

X X

X X

X X

X X

(Ce rapprochement pourrait tre inclus dans ltat de la comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels ou en tant quinformation fournie dans les notes.)

859

IPSAS 24 GUIDE DAPPLICATION

SECTEUR PUBLIC

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D.

Recommandation: Information fournie dans les notes: Budget biennal selon la mthode de la comptabilit de caisse - Pour ltat B au titre de la priode close le 31 dcembre 20XX Anne dorigi ne du budget bienna l X X X X

(en milliers dunits montaires) ENTRES DE TRSORERIE Impts Ressources: Cession dimmobilisations corporelles Activits de transaction Autres entres de trsorerie Total des entres de trsorerie SORTIES DE TRSORERIE Sant Education Ordre public et scurit Protection sociale Dfense Logement, quipements collectifs

Budget cible pour la 1re anne X X X X

Budget rvis en 1re anne X X X X

1 anne rel sur base comparabl e X X X X

re

Solde
disponible

pour la 2me anne X X X X

Budget cible pour la 2re anne X X X X

Budget rvis en 2re anne X X X X

2 anne rel sur base comparab le X X X X

re

Diffrence: Inscrit au budget et rel sur la priode budgtaire X X X X

(X) (X) (X) (X) (X) (X)

(X) (X) (X) (X) (X) (X)

(X) (X) (X) (X) (X) (X)

(X) (X) (X) (X) (X) (X)

(X) (X) (X) (X) (X) (X)

(X) (X) (X) (X) (X) (X)

(X) (X) (X) (X) (X) (X)

(X) (X) (X) (X) (X) (X)

(X) (X) (X) (X) (X) (X)

Cette colonne nest pas ncessaire. Toutefois, une comparaison entre le rel et le budget initial ou le budget dfinitif, clairement identifi selon le cas, peut tre incluse. 860

IPSAS 24 GUIDE DAPPLICATION

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(en milliers dunits montaires) Loisirs, culture et religion Affaires conomiques Autre Total des sorties de trsorerie ENTRES/(SORTIES) DE TRSORERIE NETTES

Anne dorigi ne du budget bienna l (X) (X) (X) (X) X

Budget cible pour la 1re anne (X) (X) (X) (X) X

Budget rvis en 1re anne (X) (X) (X) (X) X

1 anne rel sur base comparabl e (X) (X) (X) (X) X

re

Solde
disponible

pour la 2me anne (X) (X) (X) (X) X

Budget cible pour la 2re anne (X) (X) (X) (X) X

Budget rvis en 2re anne (X) (X) (X) (X) X

2 anne rel sur base comparab le (X) (X) (X) (X) X

re

Diffrence: Inscrit au budget et rel sur la priode budgtaire (X) (X) (X) (X) X

861

IPSAS 24 GUIDE DAPPLICATION

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Base des conclusions

La prsente base des conclusions accompagne la Norme comptable internationale du secteur public, IPSAS 24 mais nen fait pas partie intgrante. Champ d'application de la Norme BC1. Dans de nombreuses juridictions, la lgislation ou autre instance impose aux entits du secteur public, quil sagisse de l'Etat ou dune entit publique particulire, de rendre publics le(s) budget(s) approuv(s) dont elles sont tenues responsables. La prsentation de telles informations est requise dans le souci de transparence de l'administration. Dans certains cas, un tat ou une entit publique non soumis une telle lgislation ou autre instance peut volontairement choisir de rendre public son budget approuv. La prsente Norme sapplique aux tats et aux entits publiques qui rendent public(s) le(s) budget(s) approuv(s) dont ils/elles sont tenues responsables. BC2. Le budget approuv reflte les caractristiques financires des plans de ltat ou dune autre entit pour la priode venir et, en ce qui concerne les activits finances partir du budget de ltat, reprsente lautorisation de dpenser des fonds. La prsentation des rsultats de lexcution budgtaire par rapport ces plans financiers augmentera la transparence des tats financiers et est un lment important de lacquittement de lobligation de reddition de comptes des entits qui sont tenues ou qui dcident de rendre public(s) leur(s) budget(s). Linclusion dans les tats financiers dune comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels fournira une information financire pour aider les utilisateurs apprcier si les ressources ont t leves comme prvu et utilises conformment au(x) budget(s) approuv(s) par les lus ou autre organe national faisant autorit. La prsente Norme utilise le terme rel ou montant rel pour dcrire les montants qui rsultent de lexcution du budget. Dans d'autres juridictions, ralisation du budget (budget out-turn) , excution du budget ou des termes similaires peuvent tre utiliss avec le mme sens que le terme rel ou montant rel . BC3. De nombreux tats et entits publiques qui rendent public(s) leur(s) budget(s) approuv(s) prsentent dj dans leurs tats financiers les montants rels par rapport aux montants budgts. Ils incluent aussi une explication des diffrences significatives entre rel et inscrit au budget dans les notes annexes leurs tats financiers ou dans la discussion et lanalyse de la direction ou dans des rapports similaires ou dexcution budgtaire ou des rapports similaires publis en parallle avec leurs tats financiers. Pour ces tats ou entits publiques, les comparaisons des montants budgtaires et des montants rels sont, en rgle gnrale, effectues aux niveaux de tutelle approuvs par le parlement ou une instance similaire, et des explications des diffrences significatives sont donnes lorsque la limite de lautorisation budgtaire est dpasse. LInternational Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) estime que cette pratique est approprie. Il a publi la prsente
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Norme pour la renforcer et exiger quelle soit adopte par toutes les entits qui rendent publics leurs budgets approuvs. BC4. La prsente Norme nimpose pas que les entits rendent publics leurs budgets approuvs ; elle ne spcifie pas non plus de dispositions relatives la prsentation des budgets approuvs qui sont rendus publics. Cela est hors du champ d'application de la prsente Norme. Toutefois, lIPSASB a indiqu qu lavenir, il examinera si une Norme comptable internationale pour le secteur public (IPSAS) devrait tre labore pour traiter de ces matires. Besoin exprim pour une Norme comptable internationale du secteur public BC5. La Norme IPSAS 1 Prsentation des tats financiers explique que le but des tats financiers englobe la prsentation dinformations pour que lentit sacquitte de son obligation de reddition de comptes quant sa situation financire, sa performance et ses flux de trsorerie et fournisse une information utile pour lvaluation de sa performance en termes de cot du service, defficacit et de ralisations. Elle indique aussi que la prsentation de linformation financire peut fournir aux utilisateurs des informations sur la conformit de lentit avec le budget lgalement adopt, par exemple. BC6. Pralablement la publication de la prsente Norme, IPSAS 1 recommandait mais nimposait pas linclusion dans les tats financiers dune comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels lorsque les tats financiers et le budget sont tablis sur la mme base. Toutefois, dans certains cas, une entit peut rendre public un budget approuv prpar et prsent selon une convention diffrente de celle des tats financiers et dcider dinclure dans les tats financiers une comparaison des montants rels et des montants inscrits au budget. La Norme IPSAS 1 ne fournissait pas de guide sur les dtails fournir ou sur le mode de prsentation dans de telles situations. LIPSASB estime que les Normes comptables internationales pour le secteur public devraient traiter de ces situations. BC7. La prsente Norme sapplique lorsquune entit est tenue de rendre public(s) son (ses) budget(s) approuv(s) ou dcide de le faire. LIPSASB estime que dans de tels cas, lintention et leffet du parlement ou dune autre instance, ou laction volontaire de lentit elle-mme sont clairs, lentit est tenue publiquement responsable de sa performance par rapport au budget et de sa conformit avec celui-ci. LIPSASB estime aussi que la prsentation dune information sur les montants inscrits au budget et sur les montants rels est un lment ncessaire de lacquittement par de telles entits de la reddition de comptes, et des dispositions pour sassurer quune information approprie dans les tats financiers soit incluse dans une Norme comptable internationale pour le secteur public. BC8. Lapplication des dispositions de la prsente Norme concernant la prsentation dune comparaison des montants rels et des montants inscrits au budget lorsque
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les tats financiers et le budget sont prpars sur la mme base amliorera encore lacquittement par lentit de ses obligations en matire de performance. Lapplication des dispositions de la prsente Norme lorsque le budget et les tats financiers sont prpars selon des conventions diffrentes renforcera le rle des tats financiers dans lacquittement de lobligation de lentit de respecter les budgets approuvs. LIPSASB a examin sil devait imposer toutes les entits du secteur public autres que les entreprises publiques ou leur recommander de rendre publics leurs budgets approuvs et de se conformer aux dispositions de la prsente Norme. LIPSASB a indiqu que la prsente Norme comptable internationale pour le secteur public navait pas pour but de spcifier si les budgets approuvs devaient tre rendus publics. Il a convenu quil ne devrait pas imposer de telles dispositions aux entits ou ajouter aux recommandations existantes avant davoir examin plus avant son rle dans llaboration de dispositions relatives la prsentation du budget. BC9. LIPSASB a indiqu galement quil nest pas interdit aux entits du secteur public qui ne rendent pas publics leurs budgets approuvs dappliquer les dispositions de la prsente Norme sils dcident de le faire. Comparaisons avec le budget approuv BC10. La prsente Norme impose la prsentation des montants du budget initial et du budget dfinitif et les montants rels sur une base comparable celle des montants inscrits au budget. Cela amliore la composante respect de l'obligation de reddition de comptes identifie dans IPSAS 1. Les utilisateurs des tats financiers seront en mesure didentifier et de dterminer les diffrences entre les montants du budget initial et/ou dfinitif et leurs montants rels quivalents (souvent appels carts en comptabilit) pour chaque niveau de tutelle lgislative prsent. BC11. La prsente Norme impose une explication des diffrences significatives (positives ou ngatives) entre les montants rels et les montants inscrits au budget donner sous forme dinformations dans des notes annexes aux tats financiers, moins quune telle explication ne soit incluse dans dautres documents rendus publics publis conjointement avec les tats financiers. LIPSASB estime que la prsentation de cette information augmentera la transparence des tats financiers et amliorera la reddition de comptes des entits qui rendent leurs budgets daccs public. Lexplication de telles diffrences peut tre incluse dans une discussion et analyse de la direction, un passage en revue des activits, un rapport de ralisation ou dexcution du budget ou rapport similaire en parallle avec les tats financiers. LIPSASB estime que lorsquune explication est incluse dans de tels rapports et lorsque les notes annexes aux tats financiers orientent les lecteurs vers ces rapports, il nest pas ncessaire de rpter cette explication dans les tats financiers.

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Prsentation du budget initial et du budget dfinitif BC12. Les budgets sont prpars pralablement la priode de reporting ; la survenance de catastrophes naturelles et les changements des conditions politiques ou conomiques peuvent dicter un besoin de rvisions apportes au budget initialement approuv pendant la priode budgtaire. Dans certaines juridictions, lautorisation deffectuer de telles rvisions (dans des limites spcifies) est dlgue au Ministre des Finances ou au dtenteur de fonctions similaires. Dans dautres juridictions, les rvisions doivent tre approuves par les lus. Lorsque ces rvisions sont autorises par linstance approprie, elles comprennent le budget dfinitif pour la priode de reporting. LIPSASB est davis que la prsentation du budget initial et du budget dfinitif est ncessaire pour sassurer que les lecteurs des tats financiers sont informs de la nature et de ltendue des modifications apportes au budget initial qui ont t approuves au cours de la priode de reporting. BC13. Des rvisions du budget initial peuvent se produire par suite de changements de politique, y compris des changements de priorits du gouvernement au cours de la priode de reporting, ou de conditions conomiques imprvues. LIPSASB est davis que la prsentation dune explication des raisons motivant les variations entre le budget initial et le budget dfinitif au cours de la priode de reporting, y compris le fait de savoir si les variations entre le budget initial et le budget dfinitif sont une consquence de raffectations au sein du budget ou dautres facteurs, est ncessaire pour lacquittement de l'obligation de reddition de comptes et fournira un lment utile lanalyse des impacts financiers des conditions conomiques changeantes et des changements de politique. Cette explication peut tre fournie dans les notes annexes aux tats financiers ou dans un rapport publi pralablement aux tats financiers ou concurremment ou conjointement ces derniers. Comme not ci-dessus en ce qui concerne les explications des carts budgtaires, lIPSASB estime que lorsquune explication est incluse dans de tels rapports et lorsque les notes annexes aux tats financiers orientent les lecteurs vers ces rapports, il nest pas ncessaire de rpter cette explication dans les tats financiers. Adoption de la base budgtaire et rapprochement des bases budgtaires et des conventions comptables BC14. Les entits peuvent adopter des conventions comptables diffrentes pour la prparation de leurs tats financiers et pour leurs budgets approuvs. En particulier, certaines entits qui adoptent la mthode de la comptabilit dexercice pour la prparation de leurs tats financiers, prparent leurs budgets selon la mthode de la comptabilit de caisse. Les diffrences entre la base budgtaire et les tats financiers peuvent galement rsulter de diffrences temporaires, de diffrences lies aux entits ou de diffrences de classification. BC15. La prsente Norme impose que la comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels soit prsente sur la mme base (format, terminologie,
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base budgtaire et classification) ainsi que pour les mmes entits et pour la mme priode que le budget approuv. Cela est ncessaire pour permettre aux tats financiers de dmontrer la mesure dans laquelle les montants rels ont t utiliss conformment aux budgets lgalement autoriss. Il sera ainsi garanti que la prsentation dinformations est faite sur une base comparable et que les tats financiers dmontrent la conformit avec le budget approuv. En consquence, les montants reflts dans les tats financiers devront tre refondus pour tre comparables au budget approuv lorsquil existe des diffrences de base, des diffrences temporaires ou des diffrences relatives lentit. BC16. Pour permettre aux utilisateurs de mieux identifier la relation entre le budget et les tats financiers, la prsente Norme exige que lorsque les tats financiers et le budget ne sont pas prpars sur une base comparable, les montants rels selon la base budgtaire doivent tre rapprochs de montants quivalents spcifis prsents dans les tats financiers, en identifiant sparment toutes diffrences de base, diffrences temporaires et diffrences relatives lentit. Si le budget et les tats financiers sont prpars sur la mme base, le rapprochement des carts ne serait pas ncessaire. Prsentation de linformation budgtaire et relle BC17. La prsente Norme permet la prsentation de linformation budgtaire et de linformation relle dans un tat distinct ou, uniquement lorsque le budget et les tats financiers sont prpars sur une base comparable, en tant que colonne supplmentaire dans les tats financiers existants. La souplesse de cette mthode de prsentation permet aux entits de prsenter la comparaison dune manire qui sert au mieux lintrt des utilisateurs, tout en conservant la visibilit qui vient de linclusion dans les tats financiers. Linterdiction dadopter la mthode de la colonne supplmentaire pour la prsentation lorsque les tats financiers et le budget sont tablis selon une convention comptable diffrente est ncessaire pour sassurer que la comparaison des montants inscrits au budget et des montants rels sont prsents sur une base comparable. Application initiale BC18. La prsente Norme a t publie par lIPSASB en dcembre 2006. Son application ne simpose pas avant les priodes ouvertes compter du 1er janvier 2009. Lapplication diffre est destine fournir aux entits suffisamment de temps pour laborer et, le cas chant, faire correspondre leurs procdures de prsentation, les priodes et la couverture de linformation budgtaire et financire. Ladoption anticipe de la prsente Norme est encourage. BC19. LIPSASB a examin sil doit aussi prvoir une exonration de lapplication de la prsente Norme pendant deux ans compter de ladoption initiale des Normes comptables internationales du secteur public, mais a jug quune telle exonration ntait pas ncessaire. Cela tient au fait que les entits valueraient et prendraient en compte dans leur calendrier pour ladoption initiale de toutes
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les Normes comptables internationales du secteur public, les dispositions de la prsente IPSAS. Exonration de la disposition de prsenter des montants comparatifs BC20. La prsente Norme nimpose pas que les tats financiers de la priode courante prsentent la comparaison des montants rels dune priode antrieure avec le budget de cette priode antrieure, elle nimpose pas non plus que les explications connexes des diffrences entre les montants rels et les montants inscrits au budget de cette priode antrieure soient prsentes dans les tats financiers de la priode courante. BC21. La prsente Norme se concentre sur lappui donn lacquittement par lentit de son obligation dtre responsable de sa conformit au budget approuv pour la priode de reporting courante. De nombreuses prsentations explicatives imposes par la prsente Norme comptable internationale pour le secteur public peuvent se trouver dans dautres documents publis conjointement aux tats financiers mais nen faisant pas partie intgrante. LIPSASB craint que la disposition relative la prsentation dune information comparative ne rsulte en un surcrot dinformation et en un rseau trop complexe de dispositions en matire de prsentation de linformation financire et ne serait pas dans lintrt des utilisateurs des tats financiers.

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