Aula 66 - Legislacao Tributaria - Aula 03

LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF
Ol, concursando! Hoje daremos um importante passo rumo aprovao. Vamos estudar os Regimes de Tributao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica. Concluiremos, com isso, o estudo da incidncia do IRPF abordando COMO se deve apurar e pagar o imposto. As palavras-chave da aula de hoje so: Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. Sistema de bases correntes. Perodo de apurao. Lanamento. Base de clculo. Dedues da base de clculo. Alquotas. Tabela Progressiva. No final da aula, depois dos exerccios, apresento alguns complementos relativos a assuntos abordados nas aulas anteriores. Trata-se de temas que demandaram explicaes adicionais, solicitadas por intermdio do frum de dvidas e que, atendendo a uma sugesto, trago para as aulas como forma de dar amplo conhecimento a todos os alunos matriculados. Feitas as devidas observaes, vamos aula de hoje. Fazendo um enorme esforo de sistematizao para tentar encaixar o edital da ESAF em um sequenciamento minimamente lgico e encadeado, vamos desenvolver o tema seguindo estrutura abaixo reproduzida: 1. SISTEMA DE BASES CORRENTES....................................................... 3 2. VISO GERAL DOS REGIMES DE APURAO ..................................... 4 2.1. Regime de tributao anual.................................................... 4 2.2. Regime de tributao definitiva ............................................. 5 2.3. Regime de tributao exclusiva na fonte ................................ 6 3. LANAMENTO DO IRPF ..................................................................... 6 4. BASE DE CLCULO DO IRPF .............................................................. 9 5. DEDUES DA BASE DE CLCULO DO IRPF .................................... 11 5.1. Contribuies previdencirias .............................................. 12 5.1.1. Contribuies previdncia oficial .........................................12 5.1.2. Contribuies a entidades de previdncia privada e a Fundos de Aposentadoria Programada Individual (FAPI) ...................................13 5.2. Livro caixa............................................................................ 14 5.3. Dependentes ........................................................................ 15 5.4. Penso alimentcia ............................................................... 16 5.5. Parcela isenta de proventos e penses................................. 17
Prof. Murillo Lo Visco
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO 5.6. Despesas mdicas ................................................................ 17 5.7. Despesas com educao ....................................................... 18 5.8. Desconto simplificado .......................................................... 19 6. ALQUOTAS DO IRPF ...................................................................... 21 7. REGIME DE TRIBUTAO ANUAL DO IRPF ...................................... 24 7.1. Esquema geral de apurao do imposto no regime de tributao anual ........................................................................... 24 7.2. Determinao da base de clculo no regime anual do IRPF .. 26 7.2.1. Rendimentos tributveis submetidos ao regime anual do IRPF ..26 7.2.2. Dedues da base de clculo no regime anual do IRPF .............26 7.3. Determinao da base de clculo da antecipao mensal retida na fonte .............................................................................. 28 7.3.1. Retenes na fonte efetuadas sobre rendimentos submetidos tributao anual ...........................................................................28 8. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA....................................................... 30 9. QUADRO RESUMO DAS DEDUES DA BASE DE CLCULO DO IRPF 32 10. QUADRO RESUMO DA APURAO ANUAL DO IRPF ....................... 33 11. QUADRO RESUMO DA APURAO DO IMPOSTO MENSAL INCIDENTE NA FONTE SOBRE RENDIMENTOS DO TRABALHO ASSALARIADO ........ 34 12. QUESTES PROPOSTAS ................................................................ 35 13. COMENTRIOS S QUESTES PROPOSTAS ................................... 44 14. GABARITO DAS QUESTES PROPOSTAS ....................................... 57 15. COMPLEMENTOS RELATIVOS A AULAS ANTERIORES .................... 58
LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 1. SISTEMA DE BASES CORRENTES no mnimo estranho a ESAF exigir este item no edital de um concurso pblico a ser realizado no ano de 2012, haja vista que, conforme a prpria Receita Federal do Brasil informa1, o sistema de bases correntes foi introduzido pela Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, e durou apenas um ano. A referida lei no inovou ao estabelecer que o imposto de renda das pessoas fsicas passaria a ser devido, mensalmente, medida que os rendimentos e ganhos de capital fossem percebidos, pois essa previso j constava da Lei n 7.450, de 1985. Em verdade, a Lei n 7.713, de 1988, inovou ao substituir a base anual do imposto pelo sistema de bases correntes, com ajuste mensal do imposto. Deveria apresentar a declarao anual, apenas o contribuinte que, em um mesmo ms, tivesse recebido rendimentos tributveis de mais de uma fonte pagadora, e que optasse pelo recolhimento da diferena do imposto devido somente aps o encerramento do ano (Lei n 7.713, de 1988, art. 24). Conforme j afirmado, o sistema de bases correntes, utilizado no ano-base de 1989, foi logo abandonado. A Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, restabeleceu a sistemtica de antecipaes mensais e ajuste anual, j para o prprio ano-base de 1990 (declarao apresentada em 1991). Talvez pelo fato de a Lei n 8.134, de 1990, ter preservado a determinao de que o IRPF devido medida que os rendimentos e ganhos de capital so percebidos, h quem entenda que temos um sistema de bases correntes atualmente em vigor. Parece que a ESAF se enquadra nesse grupo (ou pelo menos quem elaborou o edital). Essa ltima concluso tem que ser verdadeira, do contrrio, a ESAF estaria cobrando histria do imposto de renda! Mas, e voc concursando, como que fica no meio dessa confuso? Para evitar qualquer problema, tenha em mente algo que irrefutvel: Segundo a sistemtica atualmente em vigor, como regra, o IRPF devido mensalmente, a ttulo de antecipao, medida que os rendimentos so percebidos, sem prejuzo do ajuste realizado na declarao anual. A partir deste ponto, estudaremos como o imposto incide sobre as diferentes espcies de rendimentos tributveis, dando forma a diferentes regimes de apurao.
http://www.receita.fazenda.gov.br/Memoria/irpf/historia/hist1982a1990.asp#sistemasBases
LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 2. VISO GERAL DOS REGIMES DE APURAO At este ponto, voc deve ter bem clara a ideia de que, como regra, o IRPF devido em base anual, sendo exigidas antecipaes mensais. Por que devemos considerar que essa afirmao vlida como regra? Porque h rendimentos e acrscimos patrimoniais que no so tributados em base anual. Nesse sentido, podemos dizer que o IRPF incide de diferentes formas a depender do tipo de rendimento ou ganho de capital que objeto da tributao. E aos conjuntos de regras que estabelecem as diferentes formas de incidncia do IRPF damos o nome de regimes de tributao. Por conta das claras diferenas estabelecidas pela legislao tributria, podemos dizer que h trs diferentes regimes de apurao do IRPF: o regime de tributao anual, o regime de tributao definitiva e o regime de tributao exclusiva na fonte. Por ora, basta que voc tenha em mente uma viso geral do funcionamento desses diferentes regimes, ressaltando que o regime de tributao definitiva e a tributao exclusiva na fonte somente integram o edital de Auditor Fiscal.
2.1. Regime de tributao anual O regime de tributao anual a regra geral da incidncia do IRPF sobre rendimentos auferidos por residentes no Brasil. Segundo esse regime, o imposto devido em perodos anuais de apurao e, ao longo do ano-base, so exigidas antecipaes mensais. Uma vez encerrado o ano-base, deve ser realizado um encontro de contas, que a legislao denomina de ajuste anual. Esse encontro de contas efetuado e demonstrado na Declarao Anual de Ajuste, tambm conhecida como Declarao do Imposto de Renda da Pessoa Fsica (DIRPF). Fica claro, ento, que a DIRPF, apresentada a cada ano, refere-se ao ano anterior. Por isso, tradicional identificar uma declarao especfica por meio do exerccio (ano de apresentao) e do ano-base a que se refere. Por exemplo, no exerccio de 2012, foi exigida a entrega da DIRPF 2012 (ano-base 2011). Talvez voc deva estar se perguntando no que consiste o ajuste? Como a soma das antecipaes mensais dificilmente reflete, com exatido, o valor do imposto devido em base anual, o ajuste o momento de passar a rgua no ano-base.
LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF Nesse sentido, no ajuste, calculamos o imposto devido em base anual e comparamos com o valor da soma das antecipaes efetuadas ao longo do ano-base. Se as antecipaes superam o valor do imposto anual devido, o contribuinte tem imposto a restituir. Se as antecipaes so insuficientes para quitar o valor do imposto anual devido, o contribuinte tem saldo a pagar na declarao anual. Mais adiante, estudaremos o clculo do imposto devido em base anual, e tambm das antecipaes mensais. Por enquanto, estamos apenas na viso geral. Antes de encerrar, vale ressaltar que o regime de tributao anual, devido a suas caractersticas (principalmente a necessidade de ajuste), no se aplica a rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil por pessoas fsicas no residentes no Pas. Isso no significa que esses rendimentos no so tributados. Apenas significa que esses rendimentos so tributados de outra forma!
2.2. Regime de tributao definitiva O regime de tributao definitiva aplica-se, basicamente, ao ganho de capital percebido na alienao de bens ou direitos. H, porm, outros acrscimos patrimoniais submetidos a esse regime. Em poucas palavras, o regime tem esse nome porque o ganho capital no integra a base de clculo do imposto apurado na declarao anual, e o imposto pago em relao ao ganho de capital no constitui antecipao do imposto anual. Portanto, a tributao sobre o ganho de capital se resolve ao longo do ano-base. Inclusive, o clculo e o pagamento do imposto devido sobre o ganho de capital devem ser efetuados em separado dos demais rendimentos tributveis recebidos no ms, quaisquer que sejam. Esto sujeitos incidncia do IRPF segundo o regime de tributao definitiva inclusive os ganhos de capital percebidos por pessoas fsicas no residentes no Brasil, na alienao de bens e direitos situados no Brasil (IN SRF n 84, de 2001, art. 4; e IN SRF n 208, de 2002, art. 26). Este um item especfico do programa de Auditor. Est aqui somente a ttulo informativo.
LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 2.3. Regime de tributao exclusiva na fonte H outro grupo de rendimentos que tambm no so levados ao ajuste anual. Trata-se dos rendimentos submetidos tributao exclusiva na fonte. Por isso, podemos dizer que os rendimentos tributados exclusivamente na fonte tambm no integram a base de clculo do imposto apurado na declarao anual, e o imposto pago em relao a esses rendimentos no constitui antecipao do imposto anual. A caracterstica descrita no pargrafo anterior aproxima os regimes de tributao definitiva e de tributao exclusiva na fonte. No entanto, diferentemente do que ocorre na tributao definitiva, quando a tributao exclusiva na fonte o contribuinte fica desobrigado de apurar e recolher o imposto devido. Essas so atribuies que competem exclusivamente fonte pagadora. Esto sujeitos ao regime de tributao exclusiva na fonte os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, o dcimo terceiro salrio, e os juros recebidos por titular, scio ou acionista de pessoa jurdica a ttulo de remunerao do capital prprio. Tambm importa ressaltar que os rendimentos recebidos por no-residentes so tributados exclusivamente na fonte, quando situada no Brasil (IN SRF n 15, de 2001, art. 6, inciso XVIII). Este um item especfico do programa de Auditor. Tambm est aqui somente a ttulo informativo.
3. LANAMENTO DO IRPF No ltimo livro do Regulamento (art. 787 e seguintes), denominado Livro IV Administrao do Imposto, o ttulo de abertura o Ttulo I Lanamento. Esse ttulo se divide em quatro captulos, sendo que os trs primeiros tratam da declarao anual. Apesar disso, o IRPF no est sujeito ao lanamento por declarao previsto no art. 147 do CTN. Em verdade, o IRPF tributo submetido ao lanamento por homologao (CTN, art. 150), haja vista que o contribuinte (ou a fonte pagadora, conforme o caso) encontra-se obrigado apurar o imposto devido e a efetuar o recolhimento, medida que os rendimentos e ganhos de capital forem percebidos, sem o prvio exame da autoridade fiscal. Mas, ainda que no seja um tributo lanado por declarao, a DIRPF cumpre um papel fundamental na medida em que constitui o instrumento pelo qual o contribuinte:
informa o montante e a natureza dos rendimentos e ganhos de capital percebidos no ano anterior; demonstra a apurao do saldo de imposto a pagar ou a restituir, indicando, principalmente, as dedues da base de clculo e as dedues do imposto devido que foram utilizadas; e relaciona bens, direitos e obrigaes pelos seus valores no incio e no final do ano-base, evidenciando, assim, a evoluo patrimonial no perodo.
Eventuais diferenas do tributo devido, apuradas pela autoridade fiscal em decorrncia da omisso de rendimentos, da utilizao indevida das dedues base de clculo ou das dedues do imposto devido, ou da falta de comprovao de pagamentos e despesas utilizadas para esse fim, constituem objeto de lanamento de ofcio (CTN, art. 149). No RIR, as disposies relativas ao lanamento de ofcio se encontram no Captulo IV Do Lanamento (arts. 836 a 851) do Livro IV. Dentre esses artigos, merecem destaque os seguintes: As pessoas fsicas sero lanadas individualmente pelos rendimentos que perceberem de seu capital, de seu trabalho, da combinao de ambos ou de proventos de qualquer natureza, bem como pelos acrscimos patrimoniais (RIR, art. 839). O lanamento ser efetuado de ofcio quando o sujeito passivo (RIR, art. 841): o no apresentar declarao de rendimentos; o deixar de atender ao pedido de esclarecimentos que lhe for dirigido, recusar-se a prest-los ou no os prestar satisfatoriamente; o fizer declarao inexata, considerando-se como tal a que contiver ou omitir, inclusive em relao a incentivos fiscais, qualquer elemento que implique reduo do imposto a pagar ou restituio indevida; o no efetuar ou efetuar com inexatido o pagamento ou recolhimento do imposto devido, inclusive na fonte; o estiver sujeito, por ao ou omisso, a aplicao de penalidade pecuniria;
o omitir receitas ou rendimentos; o beneficiado com isenes ou redues do imposto, deixar de cumprir os requisitos a que se subordinar o favor fiscal. Far-se- o lanamento de ofcio, inclusive (RIR, art. 845): o arbitrando-se os rendimentos mediante os elementos de que se dispuser, nos casos de falta de declarao; o abandonando-se as parcelas que no tiverem sido esclarecidas e fixando os rendimentos tributveis de acordo com as informaes de que se dispuser, quando os esclarecimentos deixarem de ser prestados, forem recusados ou no forem satisfatrios; o computando-se as importncias no declaradas, ou arbitrando o rendimento tributvel de acordo com os elementos de que se dispuser, nos casos de declarao inexata. O lanamento de ofcio, alm dos casos acima especificados, far-se- arbitrando-se os rendimentos com base na renda presumida, mediante utilizao dos sinais exteriores de riqueza (RIR, art. 846).
Considera-se sinal exterior de riqueza a realizao incompatveis com a renda disponvel do contribuinte. de gastos
Constitui renda disponvel, para os efeitos de que trata o pargrafo anterior, a receita auferida pelo contribuinte, diminuda das dedues admitidas pela legislao, e do imposto de renda pago pelo contribuinte.
Caracterizam-se tambm como omisso de receita ou de rendimento, sujeitos a lanamento de ofcio, os valores creditados em conta de depsito ou de investimento mantida junto a instituio financeira, em relao aos quais a pessoa fsica, regularmente intimada, no comprove, mediante documentao hbil ou idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes (RIR, art. 849).
LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 4. BASE DE CLCULO DO IRPF No item 1.10 do edital, a ESAF indica o assunto simplesmente se referindo a base de clculo. Mas, de qual base de clculo ela est falando? Como j vimos, h regimes de tributao diferentes e, consequentemente, diferentes regras de determinao da base de clculo. Entretanto, a ESAF nos deu uma pista. No edital de Auditor, h itens especficos tratando do regime de tributao definitiva e da tributao exclusiva na fonte, o que nos leva a concluir que, neste momento, ao mencionar apenas base de clculo, a ESAF est se referindo base de clculo segundo a regra geral: o regime de tributao anual. Alm disso, tributao definitiva e tributao exclusiva na fonte so itens que no integram o edital de Analista. Vamos, ento, analisar a base de clculo do IRPF no regime anual de tributao. Nesse regime, j sabemos que o imposto devido apurado aps o encerramento do ano-base. Mas, de modo a no ficar sem o dinheiro do imposto por um ano inteiro e, principalmente, para evitar que o contribuinte tenha que fazer um nico pagamento, concentrado no momento da declarao (correndo o risco de no dispor desse dinheiro), a Unio exige antecipaes mensais, recolhidas pela fonte pagadora ou pelo prprio contribuinte, conforme o caso. Da dizer que, no regime de tributao que constitui a regra geral, h um imposto anual e um imposto mensal, este ltimo representando mera antecipao do anual. A base de clculo do IRPF apurado na declarao anual composta da soma todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio, exceto os isentos, os no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva, sendo, ainda, permitidas algumas dedues. Adiante, no item 7, analisaremos mais de perto a determinao da base de clculo do imposto apurado na declarao. Quanto base de clculo das antecipaes mensais, h certas diferenas no tratamento fiscal dependendo da natureza do rendimento. Basicamente, quando o rendimento pago por uma fonte devidamente estruturada para suportar a responsabilidade tributria (normalmente uma empresa), a legislao a ela atribui a obrigao de efetuar a reteno do imposto e recolher o valor retido, a ttulo de antecipao do que ser devido, em base anual, pelo beneficirio do pagamento. o caso tpico dos salrios. No item 7.3.1, veremos mais detalhes sobre o clculo do imposto retido na fonte e recolhido a ttulo de antecipao do imposto devido em base anual. Por outro lado, h casos em que os rendimentos recebidos por pessoas fsicas tm como origem o exterior ou outras pessoas fsicas, situaes em que no h obrigao de a fonte pagadora efetuar a reteno. Nesses casos, a
LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF obrigao de antecipar o imposto recai sobre o prprio contribuinte. Trata-se do recolhimento mensal obrigatrio, tradicionalmente conhecido como carnleo. O recolhimento mensal obrigatrio um item especfico do programa de Auditor. H, por fim, o recolhimento complementar, tradicionalmente denominado de mensalo. Tambm se trata de uma antecipao do imposto devido em base anual, s que facultativa. Sua utilidade verificada principalmente nos casos em que uma mesma pessoa fsica recebe rendimentos de mais de uma fonte pagadora. Isoladamente, quando sofrem a reteno mensal, esses rendimentos podem ser tributados nas menores alquotas da tabela progressiva. Mas, quando somados na apurao anual, uma parcela desses rendimentos pode ficar sujeita s maiores alquotas, gerando saldo a pagar na declarao anual. Para evitar isso, o contribuinte tem a faculdade de antecipar a diferena mensal, de modo a desconcentrar sua obrigao no momento da obrigao. O recolhimento complementar um item especfico do programa de Auditor.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 5. DEDUES DA BASE DE CLCULO DO IRPF No item anterior eu afirmei que, no regime anual, a base de clculo composta da soma todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio, exceto os isentos, os no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva, sendo, ainda, permitidas algumas dedues. Portanto, as dedues constituem tema de grande importncia para a determinao da base de clculo, razo pela qual considero importante seu estudo inclusive para os candidatos a Analista. Analisando o Ttulo V do RIR (arts. 73 a 82), percebemos que o tema dedues est organizado da seguinte forma: deduo mensal; e deduo na declarao de rendimentos. Olhando mais de perto, percebemos que h dedues permitidas na declarao anual, que no so permitidas na apurao mensal. So principalmente essas as diferenas que originam a necessidade do ajuste! O ideal seria que a apurao mensal se aproximasse ao mximo da apurao anual. Mas isso nem sempre possvel (ou conveniente), pois, como disse acima, algumas dedues somente so utilizadas na apurao anual. E por que isso ocorre? Porque, em alguns casos, dedues da base de clculo podem revelar informaes muito pessoais do contribuinte (como as despesas mdicas). Nesse caso, o legislador considerou que no seria adequado dar conhecimento de certos fatos muito pessoais do contribuinte fonte pagadora, por exemplo. Mais um detalhe, quando a mesma deduo permitida tanto na apurao anual quando na apurao mensal, no significa que a mesma despesa est sendo deduzida duas vezes! Da mesma forma, quando um rendimento tributado na fonte includo na base de clculo do imposto anual, no significa que esse rendimento tributado duas vezes! Para que isso fique bem claro, acompanhe o seguinte exemplo, supondo, para simplificar, que a alquota do imposto seja 15%, tanto mensal quanto anual: APURAES MENSAIS
- Ms 1: Rendimento = 10.000; dedues = 2.000, BC = 8.000; IRRF: 1.200; - Ms 2: Rendimento = 10.000; dedues = 2.000; BC = 8.000; IRRF: 1.200; - Ms 3: Rendimento = 10.000; dedues = 2.000; BC = 8.000; IRRF: 1.200; - Ms 4: Rendimento = 10.000; dedues = 2.000; BC = 8.000; IRRF: 1.200; - Ms 5: Rendimento = 10.000; dedues = 2.000; BC = 8.000; IRRF: 1.200; - Ms 6: Rendimento = 10.000; dedues = 2.000; BC = 8.000; IRRF: 1.200; - Ms 7: Rendimento = 10.000; dedues = 2.000; BC = 8.000; IRRF: 1.200; - Ms 8: Rendimento = 10.000; dedues = 2.000; BC = 8.000; IRRF: 1.200; - Ms 9: Rendimento = 10.000; dedues = 2.000; BC = 8.000; IRRF: 1.200; - Ms 10: Rendimento = 10.000; dedues = 2.000; BC = 8.000; IRRF: 1.200; - Ms 11: Rendimento = 10.000; dedues = 2.000; BC = 8.000; IRRF: 1.200; - Ms 12: Rendimento = 10.000; dedues = 2.000; BC = 8.000; IRRF: 1.200; Total retido na fonte no ano: R$ 14.400 Prof. Murillo Lo Visco
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APURAO ANUAL - Rendimentos = 120.000, dedues = 24.000; BC = 96.000; IR anual: R$ 14.400 AJUSTE - saldo a pagar: IR anual IRRF (mensal): 14.400 14.400 = zero (mundo ideal)
Por isso, quando utiliza a mesma deduo tanto na apurao anual quando na apurao mensal, o contribuinte no est deduzindo duas vezes a mesma despesa! Considerando que h diferenas entre as dedues permitidas na apurao anual e na apurao mensal das antecipaes, vamos, neste momento, tratar do assunto de forma geral, com foco nas dedues, procurando entender o que so, e como se operam. Antes de partir para o detalhamento de cada hiptese de deduo autorizada, merecem destaque os seguintes aspectos: todas as dedues esto sujeitas a comprovao ou justificao, a juzo da autoridade fiscal lanadora (RIR, art. 73); se forem pleiteadas dedues exageradas em relao aos rendimentos declarados, ou se tais dedues no forem cabveis, podero ser glosadas sem a audincia do contribuinte (RIR, art. 73, 1).
Para que voc possa acompanhar na legislao, as dedues a seguir detalhadas encontram-se previstas nos arts. 4 e 8 da Lei n 9.250, de 1995.
5.1. Contribuies previdencirias Quanto s dedues da base de clculo decorrentes de contribuies previdencirias efetuadas pelo contribuinte, importante que voc tenha em mente que a legislao identifica duas possibilidades: contribuies previdncia oficial; e contribuies a entidades de previdncia privada e a Fundos de Aposentadoria Programada Individual (FAPI).
5.1.1. Contribuies previdncia oficial As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios so dedutveis da base de clculo tanto do imposto mensal quanto do imposto anual apurado na declarao.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 5.1.2. Contribuies a entidades de previdncia privada e a Fundos de Aposentadoria Programada Individual (FAPI) Quanto a essas contribuies, para fins de identificar a dedutibilidade na apurao mensal, relevante a condio de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador.
a. Deduo mensal No caso de trabalhador com vnculo empregatcio ou de administrador, da base de clculo do imposto mensal so dedutveis as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil e as contribuies para os FAPI, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social (IN SRF n 15, de 2001, art. 15, inciso IV).
b. Deduo anual Da base de clculo do imposto anual, so permitidas as dedues relativas a contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil e as contribuies para os FAPI, inclusive quando em beneficio de dependente includo na declarao do contribuinte, independentemente de haver o vnculo empregatcio exigido para a deduo mensal. Mas h de se observar que essas dedues esto limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de rendimentos (Lei n 9.532, de 1997, art. 11). Alm disso, essas dedues so condicionadas ao recolhimento de contribuies para o regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores pblicos, exceto quanto aos beneficirios de aposentadoria ou penso dos regimes oficiais. Em outros termos, os beneficirios de aposentadoria ou penso, concedidas pelos regimes oficiais de previdncia, podem deduzir as contribuies previdncia privada sem terem que observar a condio de tambm recolherem contribuies previdncia oficial (Lei n 9.532, de 1997, art. 11, caput e 5).
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 5.2. Livro caixa A deduo de despesas escrituradas no Livro Caixa permitida, tanto na apurao mensal quanto na apurao anual, ao contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, ao leiloeiro, e ao titular de servios notariais e de registro, abrangendo (Lei n 8.134, de 1990, art. 6 e Lei n 9.250, de 1995, arts. 4, inciso I e 8, inciso II, alnea f): remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos trabalhistas e previdencirios; emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora; investimentos e demais gastos efetuados com informatizao, para fins de implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios.
No so dedutveis (Lei n 8.134, de 1990, art. 6, 1): - as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas de arrendamento (leasing); - as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo, quando correrem por conta deste; - as despesas relacionadas prestao de servios de transporte, servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados, e tambm em relao a rendimentos auferidos por garimpeiros. As dedues no podem superar a receita mensal da respectiva atividade, sendo permitido o cmputo do excesso de dedues nos meses seguintes, at dezembro. No entanto, o excedente de dedues, porventura existente no final do ano-base, no pode ser transposto para o ano seguinte.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF Na apurao mensal, as despesas escrituradas no Livro Caixa so dedutveis da base de clculo do carn-leo, pois so prprias do trabalho no assalariado.
5.3. Dependentes A deduo a ttulo de dependentes tem sido atualizada anualmente. No anocalendrio de 2012, da base de clculo mensal pode ser deduzida a quantia, por dependente, de R$ 164,56 (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso III, alnea f). E em 2013, quando for realizada a apurao do imposto anual relativo a 2012, da base de clculo pode ser deduzida a quantia, por dependente, de R$ 1.974,72 (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea c, item 6). Note que a deduo anual equivale deduo mensal multiplicada por doze. Para fins de clculo do imposto de renda, podem ser validamente considerados dependentes (Lei n 9.250, de 1995, art. 35): cnjuge; companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, inclusive homoafetivo2; filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho; filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, at 24 anos de idade; irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial, at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho; irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos; pais, avs e bisavs, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores ao limite de iseno mensal;
Parecer PGFN/CAT n 1.503/2010, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro da Fazenda em 26 de julho de 2010. Mais informaes disponveis em: http://www.receita.fazenda.gov.br/automaticoSRFSinot/2010/08/02/2010_08_02_13_02_22_876601216.html .
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial; pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Opcionalmente, os dependentes comuns podem ser considerados por qualquer um dos cnjuges. No caso de filhos de pais separados, podero ser considerados dependentes os que ficarem sob a guarda do contribuinte, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. vedada a deduo concomitante do montante referente a um mesmo dependente, na determinao da base de clculo do imposto, por mais de um contribuinte. A guarda compartilhada um caso especfico de dependente comum (a diferena que o casal se separou). Para o caso de dependente comum e declarao em separado, a legislao autoriza a deduo uma nica vez, apenas por um dos declarantes.
5.4. Penso alimentcia So dedutveis da base de clculo mensal e na declarao anual de ajuste apenas as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, conforme normas do Direito de Famlia, sempre em decorrncia de deciso judicial, acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica (Lei n 9.250, de 1995, arts. 4, inciso II e 8, inciso II, alnea f).
As importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, so aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia. A partir do ms em que se iniciar esse pagamento vedada a deduo, relativa ao mesmo beneficirio, do valor correspondente a dependente. O valor da penso alimentcia, quando no utilizado como deduo no prprio ms de seu pagamento, pode ser deduzido nos meses subseqentes. Despesas mdicas e de educao dos alimentandos - no so dedutveis da base de clculo mensal; - mas, so dedutveis, pelo alimentante, na determinao da base de clculo do imposto de renda na declarao anual.
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5.5. Parcela isenta de proventos e penses Na determinao da base de clculo mensal pode ser deduzida a quantia correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 9.250, de 1995, art. 4, inciso VI). Para o ano-calendrio de 2012, essa quantia foi fixada em R$ 1.637,11, por ms.
Na apurao anual Essa parcela NO constitui deduo da base de clculo anual do imposto. Isso porque ela nem mesmo integra os rendimentos tributveis na declarao anual (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 1).
5.6. Despesas mdicas Despesas mdicas somente so dedutveis na apurao anual. So dedutveis os pagamentos efetuados, no ano-calendrio, a mdicos, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, fonoaudilogos, terapeutas ocupacionais e hospitais, bem como as despesas com exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea a). Tambm so dedutveis os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Pas, destinados cobertura de despesas com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem como a entidades que assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza.
No h limite legal fixado para deduo de despesas mdicas. A deduo se restringe aos pagamentos efetuados pelo contribuinte, relativos ao prprio tratamento e ao de seus dependentes. As despesas mdicas dos alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de escritura pblica, podem ser deduzidas pelo alimentante. O direito deduo no se aplica s despesas ressarcidas por entidade de qualquer espcie ou cobertas por contrato de seguro. Prof. Murillo Lo Visco
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Consideram-se despesas mdicas os pagamentos relativos instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais. As despesas de internao em estabelecimento para tratamento geritrico s podem ser deduzidas se o referido estabelecimento for qualificado como hospital, nos termos da legislao especfica.
5.7. Despesas com educao Despesas com educao somente so dedutveis na apurao anual, e sujeitas a um limite estabelecido em lei. Para o ano-calendrio de 2012, o limite anual individual foi fixado em R$ 3.091,35 (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, inciso II, alnea b, item 7). So dedutveis os pagamentos relativos a despesas com instruo do contribuinte e de seus dependentes, efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente: educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas; ao ensino fundamental; ao ensino mdio; educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de ps-graduao (mestrado, doutorado e especializao); e educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico.
O limite de dedutibilidade individual, sendo vedada a transferncia do excesso de uma pessoa para outra pessoa. Em outros termos, em 2012, se o contribuinte tem dois filhos, e com um deles tenha gastado R$ 5 mil, e com o outro R$ 2 mil, ter direito deduo de R$ 5.091,35, correspondendo a R$ 3.091,35 do primeiro filho, e R$ 2 mil do segundo, respectivamente. No so dedutveis as despesas com educao de menor pobre que o contribuinte apenas eduque. preciso ter a guarda judicial! Os pagamentos de aulas de idioma estrangeiro, msica, dana, natao, ginstica, dico, corte e costura, aulas de trnsito, tnis ou pilotagem no so dedutveis por falta de previso legal. Prof. Murillo Lo Visco
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As despesas de educao dos alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de escritura pblica, podem ser deduzidas pelo alimentante, observado o limite de deduo.
5.8. Desconto simplificado Alternativamente, o contribuinte pode optar pelo desconto simplificado, que substituir todas as dedues admitidas na legislao, que substitui todas as dedues legalmente admitidas (Lei n 9.250, de 1995, art. 10). O desconto correspondente deduo de 20% do valor dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual, independentemente do montante desses rendimentos, dispensadas a comprovao da despesa e a indicao de sua espcie. No entanto, preciso observar que o desconto simplificado limitado a um teto estabelecido em lei. Para o ano-calendrio de 2012, esse valor foi fixado em R$ 14.542,60. Ou seja, se uma pessoa, na declarao anual relativa a 2012, tem rendimentos tributveis de R$ 50 mil, e dedues legais (despesas mdicas, educao, etc.) que atingem qualquer valor menor que R$ 10 mil (20% de R$ 50 mil), sob sua tica melhor optar pelo desconto simplificado. Imagine, agora, um jovem solteiro, sem filho e sem despesas mdicas, que em 2012 tenha rendimentos tributveis de R$ 100 mil, e apenas a deduo com a previdncia oficial, de R$ 11 mil. Nesse caso, melhor optar pelo desconto simplificado. No entanto, no poder deduzir R$ 20 mil (20% de R$ 100 mil), pois ficar no limite mximo de R$ 14.542,60. Por outro lado, analisando sob o mesmo ngulo (de pagar menos imposto, dentro da lei), para qualquer pessoa que tenha dedues legais superiores a R$ 14.542,60, melhor utiliz-las, e no optar pelo desconto simplificado!
O valor deduzido a ttulo de desconto simplificado no pode ser utilizado para comprovao de acrscimo patrimonial, sendo considerado rendimento consumido. vedada a opo pelo desconto simplificado na hiptese de o contribuinte pretender compensar prejuzo da atividade rural ou imposto pago no exterior (IN SRF n 15, art. 29, 2).
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Na redao original do art. 10 da Lei n 9.250, de 1995, a utilizao do desconto simplificado era vedada a pessoas com rendimentos superiores a R$ 27 mil. Mas, desde 2001, a opo pelo desconto simplificado pode ser feita independentemente do montante dos rendimentos tributveis na declarao. Por fim, note que o desconto simplificado de 20% dos rendimentos tributveis, e no das despesas.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 6. ALQUOTAS DO IRPF Aqui temos o mesmo dilema com o qual nos deparamos no tpico da base de clculo. Quando a ESAF indica o assunto simplesmente se referindo a alquotas, afinal, de que alquotas ela est falando? Por isso, vamos adotar a mesma linha, admitindo que se trata das alquotas aplicveis regra geral, o regime de tributao anual. No regime de tributao anual os rendimentos sofrem a incidncia do imposto segundo a tabela progressiva. Dependendo da base de clculo, devemos utilizar a tabela progressiva mensal, ou a tabela progressiva anual. Para o anocalendrio de 2012, so as seguintes as tabelas progressivas: Tabela progressiva mensal Base de clculo mensal em R$ At 1.637,11 De 1.637,12 at 2.453,50 De 2.453,51 at 3.271,38 De 3.271,39 at 4.087,65 Acima de 4.087,65 Tabela progressiva anual Base de clculo anual em Alquota Parcela a deduzir do R$ % imposto em R$ At 19.645,32 De 19.645,33 at 29.442,00 De 29.442,01 at 39.256,56 De 39.256,57 at 49.051,80 Acima de 49.051,80 7,5 15,0 22,5 27,5 1.473,40 3.681,55 6.625,79 9.078,38 Alquota % 7,5 15,0 22,5 27,5 Parcela a deduzir do imposto em R$ 122,78 306,80 552,15 756,53
A primeira coisa que voc deve notar que a tabela anual corresponde tabela mensal multiplicada por doze. Note tambm a progressividade do imposto: faixas maiores de renda so tributadas com alquotas maiores. E como se utiliza a tabela progressiva? Basta encaixar o valor da base de clculo numa das linhas da tabela. Assim, para uma base de clculo anual de R$ 100 mil, o clculo o seguinte: (R$ 100.000 x 27,5%) R$ 9.078,38 = R$ 18.421,62. Como resultado, temos o imposto devido de R$ 18.421,62.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF Aproveite para perceber que uma base de clculo de R$ 100 mil reais produziu um imposto devido de R$ 18.421,62. Ou seja, embora tenhamos inserido a base de clculo na linha da alquota de 27,5%, a alquota efetiva do imposto devido de 18,42% (R$ 18.421,62 / R$ 100.000). E por que isso acontece? Porque a incidncia se d de forma escalonada (mesmo para as maiores faixas de renda, est preservada a incidncia das alquotas menores). Confira esse fato para a mesma base de clculo de R$ 100 mil:
primeira faixa: zero; segunda faixa: (29.442 19.645,32) x 7,5% = 734,75 terceira faixa: (39.256,56 29.442) x 15% = 1.472,184 quarta faixa: (49.051,80 39.256,56) x 22,5% = 2.203,929 quinta faixa: (100.000 49.051,80) x 27,5% = 14.010,755 imposto total devido: R$ 18.421,62
Note que o resultado o mesmo (R$ 18.421,62). Mas, se da primeira vez o clculo no feito de forma escalonada, como possvel chegar no mesmo resultado? Esse o papel daquele valor a deduzir (terceira coluna). Ele simplifica tudo. Essa terceira coluna, denominada parcela a deduzir do imposto, tem a funo de garantir a continuidade da incidncia do imposto, evitando saltos na mudana das faixas de alquotas. Nesse sentido, note que uma base de clculo de R$ 19.645,33, ainda que inserida na linha dos 7,5%, produz um imposto devido de valor zero; uma base de clculo de R$ 29.442,01, ainda que inserida na linha dos 15%, produz um imposto de R$ 734,75, exatamente igual ao imposto resultante da base de clculo de R$ 29.442,00, que fica na linha dos 7,5%; e assim por diante. Acompanhe o caso de uma base de clculo de R$ 19.645,33:
(19.645,33 x 7,5%) - 1.473,40 = 1.473,40 - 1.473,40 = zero
Agora, o clculo para uma base de clculo de R$ 29.442,01:

(29.442,01 x 15%) - 3.681,55 = 4.416,30 - 3.681,55 = R$ 734,75
Perceba o efeito da terceira coluna da tabela progressiva. Ela confere continuidade tributao nas mudanas de faixa de renda!
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF Mais um detalhe. O nome da terceira coluna meio infeliz. Ainda que denominada parcela a deduzir do imposto, esse valor no se confunde com as dedues da base de clculo (j vistas), e nem com as dedues do imposto devido (que sero vistas adiante). Todas essas etapas envolvendo a tabela progressiva (multiplicao da base de clculo pela alquota da segunda coluna, menos o valor da terceira coluna) se inserem no processo de aplicao da alquota sobre a base de clculo. No estamos deduzindo nada. s o reflexo da progressividade!
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 7. REGIME DE TRIBUTAO ANUAL DO IRPF Neste tpico, faremos um fechamento do que estudamos at este ponto. Em outras palavras, estudamos as partes, agora vamos ver como funciona o conjunto! Como visto, nem todos os rendimentos tributveis das pessoas fsicas so abrangidos pelo regime anual do IRPF. No entanto, seguramente, o regime de tributao anual o que na prtica se verifica com mais frequncia. Alm de abranger as principais formas de remunerao dos trabalhadores (como salrios, comisses, etc.), tambm o que tem maior amplitude, alcanando a maioria das diferentes espcies de rendimentos das pessoas fsicas. Antes de qualquer coisa vamos entender o funcionamento do regime anual. Essa viso panormica da apurao do imposto no regime anual vai nos dar mais segurana para entender os detalhes que precisaremos abordar. 7.1. Esquema geral de apurao do imposto no regime de tributao anual No regime de tributao anual, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no dia 31 de dezembro de cada ano, e sua apurao efetuada e formalizada na Declarao de Ajuste Anual, apresentada at o ltimo dia til do ms de abril do ano seguinte (Lei n 9.250, de 1995, art. 7). A legislao tributria estabelece que a base de clculo anual do IRPF abrange todos os rendimentos percebidos durante o ano-base, exceto os isentos ou no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, I). Com isso, se um rendimento no estiver expressamente isento ou submetido tributao definitiva ou exclusiva, ele ser tributado pelo IRPF segundo as regras do regime anual. Quanto s dedues da base de clculo, no regime anual h duas alternativas disponveis ao contribuinte: as dedues legais ou o desconto simplificado. Estudamos cada uma dessas dedues no item 5 desta mesma aula. Na declarao anual, as dedues legais correspondem, basicamente, a despesas mdicas, despesas com instruo, contribuies para a previdncia oficial, contribuies para a previdncia privada, penses alimentcias pagas, despesas escrituradas no Livro Caixa e um valor fixado por dependente. Alternativamente, o contribuinte pode optar pelo desconto simplificado, de modo a reduzir sua base de clculo para at 80% da soma do rendimento tributvel, sem a necessidade de comprovao. Isso porque o desconto simplificado calculado em 20% do rendimento tributvel bruto, limitado (o desconto) a um teto definido em lei.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF Definida a base de clculo, o imposto devido apurado mediante a aplicao da alquota definida com auxlio da tabela progressiva em base anual. Ainda para fins de clculo do imposto devido, no regime anual a legislao tributria autoriza algumas dedues de incentivo, alm da deduo de quantias pagas pelo contribuinte Previdncia Social a ttulo de contribuio patronal como empregador domstico, observadas as disposies legais especficas. Aqui comeamos a falar de dedues do imposto, e no mais de dedues da base de clculo! Uma vez determinado o imposto devido, o prximo passo encontrar o saldo do imposto a pagar (ou a restituir) mediante a deduo das antecipaes, que abrangem as retenes na fonte, o carn-leo, o recolhimento complementar (mensalo) e o imposto pago no exterior. Com isso, podemos sintetizar a apurao do IRPF no regime de tributao anual da seguinte forma: Apurao do imposto no regime de tributao anual Rendimentos tributveis () (=) (x) (=) () (=) () (=) () (=) Dedues da base de clculo Base de clculo Alquota (tabela progressiva) Imposto devido Dedues de incentivo Imposto devido I Contribuies como empregador domstico Imposto devido II Antecipaes do imposto devido Saldo do imposto a pagar ou a restituir
Se voc compreendeu, em linhas gerais, o funcionamento do regime anual, nosso prximo passo detalhar a determinao da base de clculo. O clculo do imposto devido e a determinao do saldo de imposto a pagar ou a restituir so itens especficos do edital de Auditor.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 7.2. Determinao da base de clculo no regime anual do IRPF A base de clculo do IRPF no regime anual corresponde soma dos rendimentos tributveis auferidos no ano-base aps a deduo de algumas parcelas autorizadas pela legislao tributria: Base de clculo = Rendimentos tributveis Dedues da base de clculo
A parcela isenta dos proventos de aposentadorias e penses recebidas por maiores de 65 anos (item 5.5) NO INTEGRA os rendimentos tributveis na declarao anual do imposto (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 1). O resultado da atividade rural, quando positivo, INTEGRA a base de clculo anual do imposto (Lei n 9.250, de 1995, art. 9).
7.2.1. Rendimentos tributveis submetidos ao regime anual do IRPF J dissemos antes, mas vale repetir: so abrangidos pelo regime anual todos os rendimentos percebidos durante o ano-base, exceto os isentos ou no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva. Basicamente, so alcanados pelo regime anual os rendimentos do trabalho assalariado e assemelhado, os rendimentos do trabalho autnomo sem vnculo empregatcio, os aluguis, os royalties, as penses judiciais, entre outros rendimentos. Note que correspondem aos rendimentos tributveis que estudamos na Aula 2.
7.2.2. Dedues da base de clculo no regime anual do IRPF Para encontrar a base de clculo do imposto no regime anual, a legislao tributria autoriza a deduo de determinados dispndios efetuados pelos contribuintes, refletindo o carter pessoal da hiptese de incidncia do imposto. Ainda que paire o sentimento de insuficincia dessas dedues, pretende-se com isso identificar a capacidade econmica dos contribuintes, luz do que dispe o 1 do art. 145 da CF. Nesse sentido, na apurao da base de clculo anual, so permitidas as seguintes dedues previstas em lei, estudadas detalhadamente no item 5, que correspondem:
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF s contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (item 5.1.1); ao somatrio das contribuies a entidades de previdncia privada (inclusive a Plano Gerador de Benefcio Livre - PGBL) e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a custear benefcios complementares, assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, limitado a 12% do total dos rendimentos tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao (item 5.1.2); a despesas escrituradas no Livro Caixa (item 5.2). a um valor anual fixado por dependente (item 5.3); e a importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais (item 5.4); a despesas mdicas ou de hospitalizao pagas para tratamento do contribuinte, de seus dependentes, e de alimentandos em virtude de deciso judicial (item 5.6); a despesas com instruo do contribuinte, de seus dependentes e de alimentandos em virtude de deciso judicial, at um limite anual individual (item 5.7).
Note que a parcela isenta dos proventos de aposentadorias e penses recebidas por maiores de 65 anos (item 5.5) NO constitui deduo da base de clculo anual do imposto.
Alternativamente, o contribuinte pode optar pelo desconto simplificado, sem a necessidade de comprovao, calculado em 20% do rendimento tributvel bruto, limitado (o desconto) a um teto em Reais, definido em lei, conforme vimos no item 5.8.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 7.3. Determinao da base de clculo da antecipao mensal retida na fonte No regime anual, as antecipaes do imposto devido compreendem: as retenes na fonte que incidem sobre rendimentos tributados na declarao de ajuste; os recolhimentos mensais obrigatrios (carn-leo); os recolhimentos complementares facultativos (mensalo); e o imposto pago no exterior.
No edital de Analista, a ESAF deixou de fora o carn-leo, o mensalo e o imposto pago no exterior. Vamos estudar apenas a antecipao mensal retida na fonte. 7.3.1. Retenes na fonte efetuadas sobre rendimentos submetidos tributao anual Em geral, os rendimentos sujeitos apurao anual do IRPF sofrem reteno do imposto na fonte. Nesse caso, por bvio, a responsabilidade de recolher o imposto retido recai sobre a fonte pagadora. o que se observa, por exemplo, com os salrios. Ao longo do ano, a fonte pagadora faz retenes e recolhe o valor retido, determinado mediante aplicao da tabela progressiva em base mensal. Posteriormente, a fonte pagadora apresenta uma declarao Receita Federal (a DIRF) em que informa o valor retido e o beneficirio do pagamento que sofreu a reteno. Na declarao de ajuste, no ano seguinte, o contribuinte pode aproveitar o imposto retido e informado pela fonte pagadora como deduo do imposto anual devido. Esto sujeitos incidncia mensal do imposto na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva, a ttulo de antecipao do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, os rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoa fsica ou jurdica, e os demais rendimentos pagos por pessoa jurdica a pessoa fsica (IN SRF n 15, de 2001, art. 9). Da base de clculo do imposto retido na fonte mensalmente, podem ser deduzidas as seguintes parcelas: as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (item 5.1.1); www.pontodosconcursos.com.br 28
LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), relativas ao rendimento do trabalho assalariado, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social (item 5.1.2); um valor mensal fixado por dependente (item 5.3); a importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais (item 5.4); a parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (item 5.5).
Note bem que, diferentemente do imposto anual, no clculo do imposto mensal incidente na fonte no so dedutveis despesas mdicas, despesas com instruo, e nem as despesas escrituradas no Livro Caixa! O limite mximo de 12% apenas se aplica em relao deduo de previdncia privada da base de clculo do imposto anual. No clculo do imposto mensal retido na fonte so dedutveis apenas as contribuies previdncia privada relativa a rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio ou de administradores (previdncia privada fechada).
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 8. PRINCIPAIS PONTOS DA AULA O IRPF no est sujeito ao lanamento por declarao previsto no art. 147 do CTN. Em verdade, o IRPF tributo submetido ao lanamento por homologao. Tributao anual: antecipaes devem ocorrer ao longo do ano, efetuadas pela fonte pagadora, ou pelo prprio contribuinte (carnleo e mensalo). Tributao exclusiva na fonte: se resolve ao longo do ano mediante reteno e o recolhimento do imposto de responsabilidade exclusiva da fonte pagadora (no h antecipaes). Tributao definitiva: tambm se resolve ao longo do ano, mas o prprio contribuinte o responsvel pela apurao e recolhimento do imposto. Como regra (regime anual), o IRPF devido mensalmente, a ttulo de antecipao, medida que os rendimentos so percebidos, sem prejuzo do ajuste realizado na declarao anual No ajuste, calculamos o imposto devido em base anual e comparamos com o valor da soma das antecipaes efetuadas ao longo do anobase. Se as antecipaes superam o valor do imposto anual devido, o contribuinte tem imposto a restituir. Se as antecipaes so insuficientes para quitar o valor do imposto anual devido, o contribuinte tem saldo a pagar na declarao anual. O regime de tributao anual, devido a suas caractersticas (principalmente a necessidade de ajuste), no se aplica a rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil por pessoas fsicas no residentes no Pas. Isso no significa que esses rendimentos no so tributados. Apenas significa que esses rendimentos so tributados de outra forma! A base de clculo do IRPF apurado na declarao anual composta da soma todos os rendimentos percebidos durante o ano-calendrio, exceto os isentos, os no tributveis, os tributveis exclusivamente na fonte e os sujeitos tributao definitiva, sendo, ainda, permitidas algumas dedues. Em relao aos rendimentos submetidos ao regime tributao, mensalmente devem ser efetuadas as antecipaes: anual de seguintes
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF o reteno de responsabilidade da fonte pagadora; e o recolhimento mensal obrigatrio responsabilidade do contribuinte. Ao longo do ano, o prprio contribuinte: o paga o imposto em relao aos ganhos sujeitos tributao definitiva; ou o antecipa o imposto em relao aos rendimentos sujeitos tributao anual, fazendo recolhimentos obrigatrios (carnleo) e, se assim desejar, facultativos (mensalo). Ao longo do ano, a fonte pagadora retm e recolhe: o o imposto em relao aos rendimentos sujeitos tributao exclusiva na fonte; e o o imposto mensal, a ttulo de antecipao, em relao aos rendimentos sujeitos tributao anual. Confira o quadro resumo das dedues no item 9. Confira o quadro resumo da apurao anual no item 10. No item 11, confira o quadro resumo da apurao do imposto mensal incidente na fonte sobre rendimentos do trabalho assalariado. (carn-leo) de
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 9. QUADRO RESUMO DAS DEDUES DA BASE DE CLCULO DO IRPF Deduo Previdncia oficial Previdncia privada (com vnculo empregatcio) Previdncia privada (sem vnculo empregatcio) Livro caixa* Dependentes Penso alimentcia Parcela isenta de proventos e penses Despesas mdicas Despesas com educao Desconto simplificado (em substituio a todas as demais dedues) x x x x x x x Deduo Mensal x x Deduo Anual x x x x x x
* A deduo mensal de despesas registradas no Livro Caixa somente se aplica em relao aos rendimentos do trabalho no assalariado, sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo).
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 10. QUADRO RESUMO DA APURAO ANUAL DO IRPF
Soma dos rendimentos tributveis: Recebidos de pessoas jurdicas Recebidos de pessoas fsicas Recebidos do exterior Resultado positivo da atividade rural ( - ) Dedues: Contribuio Previdncia Social Contribuio Previdncia Privada (at 12% do rendimento tributvel) Dependentes Penso alimentcia judicial Livro Caixa Despesas com instruo * (observado o limite individual) Despesas mdicas * Total das Dedues OU Desconto simplificado (20% Rendimentos tributveis, observado o limite mximo) ( = ) Base de Clculo aplicao da tabela progressiva anual sobre a base de clculo ( = ) Imposto (Calculado) ( - ) Deduo do imposto: Incentivos (at 6% do imposto) Contribuio Patronal ( = ) Imposto Devido ( - ) Total de imposto Pago a Ttulo de: Imposto Retido na Fonte Carn-leo Imposto complementar Imposto pago no exterior ( = ) Saldo de imposto a Pagar ou a Restituir * Somente pode ser utilizada na declarao anual.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 11. QUADRO RESUMO DA APURAO DO IMPOSTO MENSAL INCIDENTE NA FONTE SOBRE RENDIMENTOS DO TRABALHO ASSALARIADO Rendimentos pagos no ms (-) Previdncia oficial (-) Previdncia privada (-) Dependentes (-) Penso alimentcia judicial (-) Parcela isenta de aposentadoria ou penso de maiores de 65 anos (=) Base de clculo Aplicao da tabela progressiva mensal sobre a base de clculo (=) Imposto a ser retido e recolhido
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 12. QUESTES PROPOSTAS
(ESAF/ Tcnico do Tesouro Nacional - 1998) 1. Assinale a opo correta: a) Os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos integram a base de clculo da declarao de rendimentos, admitida, contudo, a excluso de seu custo. b) Os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos no integram a base de clculo da declarao de rendimentos. c) Os gastos com alimentao fornecida pelo empregador integram os rendimentos do empregado assalariado. d) Os rendimentos relativos gratificao natalina (13 salrio), em qualquer montante, no so tributveis. e) Os rendimentos relativos gratificao natalina (13 salrio) so tributados na declarao de rendimentos do exerccio subseqente, destacados dos demais rendimentos.
(ESAF/ Tcnico do Tesouro Nacional - 1998) 2. Na declarao das pessoas fsicas, a) o menor de 21 anos, pobre, que o contribuinte crie e eduque, pode ser considerado como dependente, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial do menor b) a deduo de despesas mdicas no compreende os gastos com hospitais, mas inclui os gastos com dentistas c) a deduo relativa a dependentes est limitada a cinco considerados o cnjuge, os filhos e menores que o contribuinte crie pessoas,
d) a deduo com despesas de instruo no poder exceder a 10% dos rendimentos brutos e) a deduo de despesas mdicas compreende os gastos com o menor de 21 anos, pobre, que o contribuinte crie e eduque, mesmo que no detenha a guarda judicial desse menor
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF (ESAF/ Tcnico do Tesouro Nacional - 1998) 3. Assinale a opo correta, considerando a declarao anual de ajuste do exerccio de 1997, da pessoa fsica. a) As dedues admitidas no clculo do Imposto de Renda so, unicamente, as relativas aos dependentes que tenham sido declarados. b) Segundo o Regulamento do Imposto sobre a Renda, as contribuies e doaes feitas s instituies filantrpicas que atendam s condies legais so dedutveis, desde que comprovadas atravs de recibos ou cheques nominativos. ESPECFICA DE AUDITOR - incorreta c) Os pagamentos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses, em cumprimento de acordo ou deciso judicial so dedutveis. d) Os gastos feitos em benefcio do contribuinte ou de dependentes, ainda que no sejam de exclusiva responsabilidade de instituies de ensino, como cursos de natao, esportes, lnguas, etc. so dedutveis, desde que respeitados os limites. e) As despesas com instruo de menor pobre que o contribuinte apenas eduque so dedutveis. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 2000) 4. Assinale em relao a cada uma das assertivas abaixo se ela verdadeira (V) ou falsa (F). Em seguida, escolha entre as opes a que corresponda, na ordem, resposta certa. I. Segundo disposio legal reproduzida no Regulamento do Imposto de Renda (RIR), se forem pleiteadas dedues exageradas em relao aos rendimentos declarados, ou se tais dedues no forem cabveis, podero ser glosadas sem a audincia do contribuinte. II. Na declarao de rendimentos no podero ser deduzidas as contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual FAPI, cujo nus seja da pessoa fsica. III. Independentemente do montante dos rendimentos tributveis na declarao, recebidos no ano-calendrio, o contribuinte poder optar por desconto simplificado na Declarao de Ajuste Anual, dispensada a comprovao da despesa e a indicao de sua espcie. a) V, V, V b) V, F, V c) V, V, F d) F, V, F e) F, F, F
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF (ESAF/ Tcnico da Receita Federal 2002.1) 5. permitida a deduo, at determinado limite estabelecido pela legislao, de despesas incorridas individualmente com a educao do contribuinte e de seus dependentes. Em face do enunciado, assinale a opo correta. a) O valor da deduo ser obtido multiplicando-se o limite legal estabelecido pelo nmero de pessoas (contribuinte mais dependentes); admitida a transferncia do excesso individual para outra pessoa. b) O valor da deduo ser obtido multiplicando-se o limite legal estabelecido pelo nmero de pessoas (contribuinte mais dependentes); vedada a transferncia do excesso individual para outra pessoa. c) O valor da deduo o limite legal estabelecido independentemente do nmero de pessoas (contribuinte mais dependentes); admitida a transferncia do excesso individual para outra pessoa. d) O valor da deduo o limite legal estabelecido independentemente do nmero de pessoas (contribuinte mais dependentes); vedada a transferncia do excesso individual para outra pessoa. e) O valor da deduo o limite legal estabelecido dividido pelo nmero de pessoas (contribuinte mais dependentes); admitida a transferncia do excesso individual para outra pessoa. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal 2002.2) 6. Considerando as disposies da legislao referentes s dedues na apurao da base de clculo do Imposto de Renda da Pessoa Fsica, assinale, entre as opes abaixo, a que no corresponde a uma proposio verdadeira. a) O contribuinte que receber rendimentos de trabalho no-assalariado pode deduzir as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora. b) A deduo a ttulo de dependente est sujeita a limite fixado por dependente. c) O contribuinte pode considerar como dependente o irmo, neto ou bisneto, sem arrimo dos pais, bastando, para tanto, que seja ele menor de 21 anos. d) Na declarao de rendimentos podem ser deduzidos os pagamentos feitos no ano-calendrio de prteses ortopdicas e dentrias, relativas a tratamento do prprio contribuinte e dos seus dependentes. e) Observado o limite por dependente, podem ser deduzidos os pagamentos efetuados a creches.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF (ESAF/ Tcnico da Receita Federal 2002.2) 7. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) Os rendimentos e ganhos auferidos por pessoas fsicas so tributados no curso do ano-calendrio, medida em que so percebidos, devendo ser feito o ajuste anual quando concludo o anocalendrio. ( ) No curso do ano-calendrio, os rendimentos percebidos pelas pessoas fsicas devem ser tributados, conforme a hiptese, mediante reteno e recolhimento do imposto feito diretamente pela fonte pagadora ou mediante recolhimento feito pelo prprio contribuinte. ( ) A pessoa fsica que receber, de outras pessoas fsicas, rendimentos que no tenham sido tributados na fonte no Pas, pode optar entre pagar mensalmente o imposto sobre os rendimentos percebidos no ms e fazer o ajuste anual, ou oferec-los tributao apenas na declarao anual. a) V, V, F b) F, F, V c) V, F, F d) V, F, V e) F, V, F (ESAF/ Tcnico da Receita Federal 2003) 8. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda das pessoas fsicas, podero ser deduzidas as contribuies para a Previdncia Social da Unio. ( ) Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda das pessoas fsicas, podero ser deduzidas as importncias pagas em cumprimento de deciso judicial, a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia. ( ) Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda das pessoas fsicas, podero ser deduzidos os pagamentos a ttulo de despesas mdicas com o contribuinte e seus dependentes. ( ) Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda das pessoas fsicas podero ser deduzidos os
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF pagamentos efetuados a estabelecimentos de ensino relativamente educao pr-escolar, de 1, 2 e 3 graus feitos com o contribuinte e seus dependentes. a) V, F, V, F b) V, V, V, F c) F, F, V, V d) V, V, F, F e) F, V, V, V (ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 2003) 9. De acordo com a Lei 10.637/2002, o imposto de renda devido na declarao de rendimentos das pessoas fsicas deve ser calculado mediante utilizao da seguinte tabela:
Base de clculo (R$) At 12.696,00 De 12.696,01 a 25.380,00 Acima de 25.380,00
Alquota (%) 15 27,5
Parcela a deduzir 1.904,40 5.076,90
Sabe-se que, de acordo com a lei, essa foi a tabela utilizada para clculo do imposto devido na declarao apresentada em 2003, relativa ao ano-calendrio de 2002. Suponha que em 10 de dezembro de 2003 seja publicada uma lei com a seguinte redao: Art. 1 O imposto de renda devido na declarao de rendimentos das pessoas fsicas deve ser calculado mediante utilizao da seguinte tabela:
Base de clculo (R$) At 10.000,00 De 10.000,01 a 20.000,00 De 20.000,01 a 30.000,00 Acima de 30.000,00
Alquota (%) 15 20 30
Parcela a deduzir 1.500,00 2.500,00 5.500,00 39
LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF Art. 2 Esta lei entra em vigor na data de sua publicao, revogadas as disposies em contrrio. As informaes a respeito do contribuinte Joo da Silva so as seguintes: Ano-calendrio de 2003 Rendimentos do trabalho assalariado: R$ 60.000,00 Contribuio para a Previdncia Social da Unio: R$ 6.600,00 Despesas de locomoo, escrituradas em Livro Caixa: R$ 2.500,00 Despesas mdicas: R$ 3.400,00 Despesas com aluguel: R$ 3.720,00
Isto posto, assinale a seguir a opo que indica corretamente o valor do imposto de renda devido na declarao de Joo da Silva, relativa ao ano-calendrio de 2003 (data de entrega, at 30/04/2004) a) R$ 9.500,00 b) R$ 8.750,00 c) R$ 8.673,10 d) R$ 6.962,60 e) R$ 7.634,00 (ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) 10. Constitui deduo do rendimento bruto SOMENTE admitida na Declarao de Ajuste Anual ou no clculo do imposto complementar. a) contribuies previdencirias; b) penso alimentcia judicial; c) dependentes; d) despesas com instruo; e) despesas escrituradas em livro-caixa. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) 11. O contribuinte Nilson Baptista, funcionrio pblico estadual, auferiu rendimentos tributveis anuais de R$ 60.000,00. Alm de sofrer desconto previdencirio de entidade de previdncia social do Estado, no valor de R$ 4.800,00, efetuou pagamentos, no valor de R$ 8.500,00, a empresa de previdncia privada, domiciliada no Pas, a ttulo de complementao de aposentadoria em seu nome.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF Com base nesses dados, assinale a alternativa que contm a deduo que esse contribuinte poder efetuar em sua declarao anual a ttulo de contribuies previdencirias. a) R$ 13.300,00 b) R$ 11.700,00 c) R$ 8.500,00 d) R$ 12.000,00 e) R$ 7.200,00 (ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) - ADAPTADA 12. Assinalar a alternativa que contm valores dedutveis pelo contribuinte em sua Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio de 2005. Considere que na tabela progressiva o limite de iseno de R$ 13.968,00, e que o limite individual da deduo com instruo R$ 2.198,00. a) despesas com instruo de sua esposa que declara em separado; b) pagamento de plano de sade a empresa situada no exterior; c) despesas com instruo de menor pobre em relao ao qual o contribuinte no detm a guarda judicial; d) pagamento do plano de sade a empresa domiciliada no Brasil, correspondente a plano efetuado em nome de seu pai que aufere rendimentos no-tributveis mensais prprios de R$ 1.200,00; e) despesas com as mensalidades do colgio profissionalizante de seu filho de 18 anos, considerado seu dependente, no valor total anual de R$ 1.200,00. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) - ADAPTADA 13. O contribuinte Sr. Silva efetuou, no ano-calendrio de 2005, os seguintes dispndios anuais com instruo: R$ 3.000,00 com o pagamento das mensalidades da faculdade que freqenta R$ 2.500,00 com o pagamento das mensalidades da creche de sua filha Lcia, de 2 anos de idade R$ 1.800,00 com o pagamento das mensalidades da escola de nvel mdio freqentada por seu filho Lauro, de 14 anos de idade R$ 600,00 com o curso de espanhol de sua esposa Raquel
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF R$ 2.500,00 com a faculdade de seu primo Rodolfo, de 23 anos, que, estando desempregado, reside em sua casa e vive s suas custas deduo permitida por dependente: R$ 1.404,00 limite individual da deduo com instruo: R$ 2.198,00 citadas, exceto o contribuinte, possui
Nenhuma das pessoas rendimentos prprios.
Em sua declarao, o Sr. Silva considerou todos eles como seus dependentes, utilizando-se da deduo correspondente, e deduziu, ainda, a ttulo de despesas com instruo, a quantia de R$ 10.990,00. Considerando to somente os dados acima, assinale a alternativa que contm o valor das dedues que dever ser glosado pelo AFRF encarregado de examinar a declarao: a) R$ 3.602,00 b) R$ 7.204,00 c) R$ 5.800,00 d) R$ 6.198,00 e) R$ 3.100,00 (ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) - ADAPTADA 14. O contribuinte Sr. Silva declara em conjunto com sua esposa e considera seu filho de 4 anos como dependente para fins de imposto de renda. No ano-calendrio de 2005 auferiu os seguintes rendimentos: salrios e frias: R$ 18.000,00; gratificao natalina: R$ 1.000,00; aluguel de imvel: R$ 10.500,00; rendimentos de renda fixa: R$ 100,00; juros de poupana: R$ 150,00; gorjetas por trabalho extra como garom: R$ 1.500,00.
De seu salrio e de suas frias foram retidas contribuies prprias ao INSS, no valor de R$ 1.500,00, e sobre o 13 terceiro salrio, de R$ 100,00. Efetuou, no ano-calendrio, os seguintes dispndios: pagamento de plano de sade empresa domiciliada no Brasil para si e seus dependentes: R$ 400,00;
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF pagamento de plano complementar de previdncia, a empresa domiciliada no Brasil, no valor de R$ 100,00; pagamento de despesas mdicas para tratamento de sua esposa, no valor de R$ 700,00.
Tendo em vista os dados acima, que o desconto simplificado est limitado a R$ 10.340,00, e que a deduo permitida por dependente de R$ 1.404,00 assinale a alternativa CORRETA. a) no optando pelo modelo simplificado de declarao, o contribuinte poder deduzir, em sua Declarao de Ajuste Anual, o total de R$ 6.912,00; b) no optando pelo modelo simplificado de declarao, o contribuinte poder deduzir, em sua Declarao de Ajuste Anual, o total de R$ 4.104,00; c) se optar pelo modelo simplificado de declarao poder deduzir, no mximo, R$ 6.250,00; d) a opo pelo modelo simplificado de declarao de rendimentos a que mais favorece ao contribuinte; e) se o contribuinte optar pela declarao simplificada poder deduzir do rendimento bruto R$ 6.200,00.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 13. COMENTRIOS S QUESTES PROPOSTAS (ESAF/ Tcnico do Tesouro Nacional - 1998) 1. Assinale a opo correta: a) Os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos integram a base de clculo da declarao de rendimentos, admitida, contudo, a excluso de seu custo. b) Os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos no integram a base de clculo da declarao de rendimentos. c) Os gastos com alimentao fornecida pelo empregador integram os rendimentos do empregado assalariado. d) Os rendimentos relativos gratificao natalina (13 salrio), em qualquer montante, no so tributveis. e) Os rendimentos relativos gratificao natalina (13 salrio) so tributados na declarao de rendimentos do exerccio subseqente, destacados dos demais rendimentos. Comentrios: Alternativa A: incorreta. Os ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos esto submetidos ao regime de tributao definitiva e, portanto, no integram a base de clculo da declarao de rendimentos. Alternativa B: correta. Alternativa C: incorreta. RIR, art. 39, IV. Alternativa D: incorreta. Os rendimentos relativos gratificao natalina (13 salrio) so tributveis exclusivamente na fonte, mediante aplicao da tabela progressiva mensal. Alternativa E: incorreta. Os rendimentos relativos gratificao natalina no so tributados na declarao de rendimentos. (ESAF/ Tcnico do Tesouro Nacional - 1998) 2. Na declarao das pessoas fsicas, a) o menor de 21 anos, pobre, que o contribuinte crie e eduque, pode ser considerado como dependente, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial do menor. b) a deduo de despesas mdicas no compreende os gastos com hospitais, mas inclui os gastos com dentistas. c) a deduo relativa a dependentes est limitada a cinco considerados o cnjuge, os filhos e menores que o contribuinte crie.
pessoas,
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF d) a deduo com despesas de instruo no poder exceder a 10% dos rendimentos brutos. e) a deduo de despesas mdicas compreende os gastos com o menor de 21 anos, pobre, que o contribuinte crie e eduque, mesmo que no detenha a guarda judicial desse menor. Comentrios: Alternativa A: correta. Alternativa B: incorreta. A deduo de despesas mdicas compreende os gastos com hospitais. Alternativa C: incorreta. No existe limitao para o nmero de dependentes. Alternativa D: incorreta. O limite um valor fixo definido na legislao, e no um percentual dos rendimentos. Alternativa E: incorreta. A legislao exige que o declarante detenha a guarda judicial do menor. (ESAF/ Tcnico do Tesouro Nacional - 1998) 3. Assinale a opo correta, considerando a declarao anual de ajuste do exerccio de 1997, da pessoa fsica. a) As dedues admitidas no clculo do Imposto de Renda so, unicamente, as relativas aos dependentes que tenham sido declarados. b) Segundo o Regulamento do Imposto sobre a Renda, as contribuies e doaes feitas s instituies filantrpicas que atendam s condies legais so dedutveis, desde que comprovadas atravs de recibos ou cheques nominativos. c) Os pagamentos em dinheiro a ttulo de alimentos ou penses, em cumprimento de acordo ou deciso judicial so dedutveis. d) Os gastos feitos em benefcio do contribuinte ou de dependentes, ainda que no sejam de exclusiva responsabilidade de instituies de ensino, como cursos de natao, esportes, lnguas, etc. so dedutveis, desde que respeitados os limites. e) As despesas com instruo de menor pobre que o contribuinte apenas eduque so dedutveis. Comentrios: Alternativa A: incorreta. H vrias outras dedues possveis. Alternativa B: incorreta. A legislao no autoriza deduo do imposto em razo de doaes realizadas diretamente a entidades filantrpicas.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF Alternativa C: correta. Alternativa D: incorreta. Esses gastos so indedutveis. Alternativa E: incorreta. A legislao exige que o declarante detenha a guarda judicial do menor. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 2000) 4. Assinale em relao a cada uma das assertivas abaixo se ela verdadeira (V) ou falsa (F). Em seguida, escolha entre as opes a que corresponda, na ordem, resposta certa. I. Segundo disposio legal reproduzida no Regulamento do Imposto de Renda (RIR), se forem pleiteadas dedues exageradas em relao aos rendimentos declarados, ou se tais dedues no forem cabveis, podero ser glosadas sem a audincia do contribuinte. II. Na declarao de rendimentos no podero ser deduzidas as contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual FAPI, cujo nus seja da pessoa fsica. III. Independentemente do montante dos rendimentos tributveis na declarao, recebidos no ano-calendrio, o contribuinte poder optar por desconto simplificado na Declarao de Ajuste Anual, dispensada a comprovao da despesa e a indicao de sua espcie. a) V, V, V b) V, F, V c) V, V, F d) F, V, F e) F, F, F Comentrios: Assertiva I: verdadeira. RIR, art. 73, 1. Assertiva II: falsa. Deduo permitida. Lei n 9.532, de 1997, art. 11. Assertiva III: verdadeira. Lei n 9.250, de 1995, art. 10. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal 2002.1) 5. permitida a deduo, at determinado limite estabelecido pela legislao, de despesas incorridas individualmente com a educao do contribuinte e de seus dependentes. Em face do enunciado, assinale a opo correta.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF a) O valor da deduo ser obtido multiplicando-se o limite legal estabelecido pelo nmero de pessoas (contribuinte mais dependentes); admitida a transferncia do excesso individual para outra pessoa. b) O valor da deduo ser obtido multiplicando-se o limite legal estabelecido pelo nmero de pessoas (contribuinte mais dependentes); vedada a transferncia do excesso individual para outra pessoa. c) O valor da deduo o limite legal estabelecido independentemente do nmero de pessoas (contribuinte mais dependentes); admitida a transferncia do excesso individual para outra pessoa. d) O valor da deduo o limite legal estabelecido independentemente do nmero de pessoas (contribuinte mais dependentes); vedada a transferncia do excesso individual para outra pessoa. e) O valor da deduo o limite legal estabelecido dividido pelo nmero de pessoas (contribuinte mais dependentes); admitida a transferncia do excesso individual para outra pessoa. Comentrios: Gabarito: alternativa B. Mas ela no bem verdadeira, afinal, o valor da deduo de despesas com educao ser obtido multiplicando-se o limite legal estabelecido pelo nmero de pessoas (contribuinte mais dependentes), somente se todos os limites individuais forem superados. A segunda parte est correta. De fato, o limite individual, sendo vedada a transferncia, para outra pessoa, do valor autorizado que no tiver sido utilizado. Apesar do problema na primeira parte da alternativa B, no havia outra a assinalar. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal 2002.2) 6. Considerando as disposies da legislao referentes s dedues na apurao da base de clculo do Imposto de Renda da Pessoa Fsica, assinale, entre as opes abaixo, a que no corresponde a uma proposio verdadeira. a) O contribuinte que receber rendimentos de trabalho no-assalariado pode deduzir as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora. b) A deduo a ttulo de dependente est sujeita a limite fixado por dependente. c) O contribuinte pode considerar como dependente o irmo, neto ou bisneto, sem arrimo dos pais, bastando, para tanto, que seja ele menor de 21 anos.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF d) Na declarao de rendimentos podem ser deduzidos os pagamentos feitos no ano-calendrio de prteses ortopdicas e dentrias, relativas a tratamento do prprio contribuinte e dos seus dependentes. e) Observado o limite por dependente, podem ser deduzidos os pagamentos efetuados a creches. Comentrios: Alternativa A: verdadeira. Livro Caixa. Trabalho no assalariado. Alternativa B: verdadeira. Na verdade, essa deduo um valor fixo. Alternativa C: falsa. Isso no basta. Alm disso, necessrio que o irmo, neto ou bisneto seja incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho. Alternativa D: verdadeira. Alternativa E: verdadeira.
(ESAF/ Tcnico da Receita Federal 2002.2) 7. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) Os rendimentos e ganhos auferidos por pessoas fsicas so tributados no curso do ano-calendrio, medida em que so percebidos, devendo ser feito o ajuste anual quando concludo o anocalendrio. ( ) No curso do ano-calendrio, os rendimentos percebidos pelas pessoas fsicas devem ser tributados, conforme a hiptese, mediante reteno e recolhimento do imposto feito diretamente pela fonte pagadora ou mediante recolhimento feito pelo prprio contribuinte. ( ) A pessoa fsica que receber, de outras pessoas fsicas, rendimentos que no tenham sido tributados na fonte no Pas, pode optar entre pagar mensalmente o imposto sobre os rendimentos percebidos no ms e fazer o ajuste anual, ou oferec-los tributao apenas na declarao anual. a) V, V, F b) F, F, V c) V, F, F d) V, F, V e) F, V, F
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF Comentrios: Assertiva I: verdadeira. Assertiva II: verdadeira. Assertiva III: falsa. No h opo em relao ao recolhimento da antecipao mensal. Trata-se da hiptese do recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo). Inclusive, h uma multa para o caso de falta de recolhimento. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal 2003) 8. Assinale as proposies abaixo com F para falsa ou V para verdadeira e, a seguir, indique a opo que contm a seqncia correta. ( ) Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda das pessoas fsicas, podero ser deduzidas as contribuies para a Previdncia Social da Unio. ( ) Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda das pessoas fsicas, podero ser deduzidas as importncias pagas em cumprimento de deciso judicial, a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia. ( ) Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda das pessoas fsicas, podero ser deduzidos os pagamentos a ttulo de despesas mdicas com o contribuinte e seus dependentes. ( ) Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda das pessoas fsicas podero ser deduzidos os pagamentos efetuados a estabelecimentos de ensino relativamente educao pr-escolar, de 1, 2 e 3 graus feitos com o contribuinte e seus dependentes. a) V, F, V, F b) V, V, V, F c) F, F, V, V d) V, V, F, F e) F, V, V, V Comentrios: Primeira assertiva: verdadeira. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda retido na fonte, e tambm na base de clculo anual, podero ser deduzidas as contribuies para a Previdncia Social da Unio.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF Segunda assertiva: verdadeira. Idem primeira assertiva. Terceira assertiva: falsa. As despesas mdicas somente so dedutveis da base de clculo do imposto anual, na declarao de ajuste. Quarta assertiva: falsa. Idem terceira assertiva. (ESAF/ Tcnico da Receita Federal - 2003) 9. De acordo com a Lei 10.637/2002, o imposto de renda devido na declarao de rendimentos das pessoas fsicas deve ser calculado mediante utilizao da seguinte tabela:
Base de clculo (R$) At 12.696,00 De 12.696,01 a 25.380,00 Acima de 25.380,00
Alquota (%) 15 27,5
Parcela a deduzir 1.904,40 5.076,90
Sabe-se que, de acordo com a lei, essa foi a tabela utilizada para clculo do imposto devido na declarao apresentada em 2003, relativa ao ano-calendrio de 2002. Suponha que em 10 de dezembro de 2003 seja publicada uma lei com a seguinte redao: Art. 1 O imposto de renda devido na declarao de rendimentos das pessoas fsicas deve ser calculado mediante utilizao da seguinte tabela: Base de clculo (R$) At 10.000,00 De 10.000,01 a 20.000,00 De 20.000,01 a 30.000,00 Acima de 30.000,00 Alquota (%) 15 20 30 Parcela a deduzir 1.500,00 2.500,00 5.500,00
Art. 2 Esta lei entra em vigor na data de sua publicao, revogadas as disposies em contrrio. As informaes a respeito do contribuinte Joo da Silva so as seguintes:
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF Ano-calendrio de 2003 Rendimentos do trabalho assalariado: R$ 60.000,00 Contribuio para a Previdncia Social da Unio: R$ 6.600,00 Despesas de locomoo, escrituradas em Livro Caixa: R$ 2.500,00 Despesas mdicas: R$ 3.400,00 Despesas com aluguel: R$ 3.720,00
Isto posto, assinale a seguir a opo que indica corretamente o valor do imposto de renda devido na declarao de Joo da Silva, relativa ao ano-calendrio de 2003 (data de entrega, at 30/04/2004) a) R$ 9.500,00 b) R$ 8.750,00 c) R$ 8.673,10 d) R$ 6.962,60 e) R$ 7.634,00 Comentrios: Trata-se de uma questo muito interessante. Dois aspectos so essenciais para resolver essa questo. Primeiro, preciso respeitar a anterioridade do exerccio financeiro, ao contrrio do entendimento do STF expresso na Smula 584, conforme vimos na Aula 01. Segundo, considerando que os rendimentos do contribuinte da questo decorrem de trabalho assalariado, ele no tem direito de deduzir despesas escrituradas em Livro Caixa. Alm disso, despesas de locomoo no so dedutveis, ressalvado o caso do representante comercial autnomo. Desse modo, considerando que se considera ocorrido o fato gerador do imposto anual no dia 31 de dezembro, a nova lei, publicada em 10 de dezembro de 2003, somente poderia alcanar o fato gerador anual ocorrido em 31 de dezembro de 2004. Portanto, tratando-se do imposto anual de 2003, para resolver a questo utilizaremos a primeira tabela. Alm das despesas de locomoo, indedutveis as despesas com aluguel. escrituradas em Livro Caixa, so
Assim, a base de clculo do imposto anual R$ 50.000 (= R$ 60.000 R$ 6.600 R$ 3.400). Aplicando a primeira tabela, temos como resultado R$ 8.673,10 [= (R$ 50.000 x 27,5%) R$ 5.076,90]. Portanto, a resposta a alternativa C. O mais importante nessa questo perceber que a ESAF deixou claro que no adere ao entendimento da Smula 584/STF.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF (ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) 10. Constitui deduo do rendimento bruto SOMENTE admitida na Declarao de Ajuste Anual ou no clculo do imposto complementar. a) contribuies previdencirias; b) penso alimentcia judicial; c) dependentes; d) despesas com instruo; e) despesas escrituradas em livro-caixa. Comentrios: Alternativa D. Vide quadro resumo item 10. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) 11. O contribuinte Nilson Baptista, funcionrio pblico estadual, auferiu rendimentos tributveis anuais de R$ 60.000,00. Alm de sofrer desconto previdencirio de entidade de previdncia social do Estado, no valor de R$ 4.800,00, efetuou pagamentos, no valor de R$ 8.500,00, a empresa de previdncia privada, domiciliada no Pas, a ttulo de complementao de aposentadoria em seu nome. Com base nesses dados, assinale a alternativa que contm a deduo que esse contribuinte poder efetuar em sua declarao anual a ttulo de contribuies previdencirias. a) R$ 13.300,00 b) R$ 11.700,00 c) R$ 8.500,00 d) R$ 12.000,00 e) R$ 7.200,00 Comentrios: Dedues permitidas na declarao anual: - contribuio previdncia oficial: R$ 4.800,00 - contribuio previdncia privada: limitada a R$ 7.200,00 (12% de R$ 60 mil) Alternativa D.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF (ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) - ADAPTADA 12. Assinalar a alternativa que contm valores dedutveis pelo contribuinte em sua Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio de 2005. Considere que na tabela progressiva o limite de iseno de R$ 13.968,00, e que o limite individual da deduo com instruo R$ 2.198,00. a) despesas com instruo de sua esposa que declara em separado; b) pagamento de plano de sade a empresa situada no exterior; c) despesas com instruo de menor pobre em relao ao qual o contribuinte no detm a guarda judicial; d) pagamento do plano de sade a empresa domiciliada no Brasil, correspondente a plano efetuado em nome de seu pai que aufere rendimentos no-tributveis mensais prprios de R$ 1.200,00; e) despesas com as mensalidades do colgio profissionalizante de seu filho de 18 anos, considerado seu dependente, no valor total anual de R$ 1.200,00. Comentrios: Alternativa A: incorreta. Para deduzir gastos com instruo da esposa, necessrio que ela seja sua dependente, situao que se verifica na declarao em conjunto. Alternativa B: incorreta. A empresa tem que ser domiciliada no Pas. Alternativa C: incorreta. Novamente, nesse caso preciso haver a guarda judicial. Alternativa D: incorreta. Podem ser relacionados pais, avs e bisavs, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores ao limite de iseno mensal, no caso, de R$ 1.164,00 (R$ 13.968 / 12). Alternativa E: correta. Filho menor de 21 anos. Despesa com instruo menor que o limite anual. (ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) - ADAPTADA 13. O contribuinte Sr. Silva efetuou, no ano-calendrio de 2005, os seguintes dispndios anuais com instruo: R$ 3.000,00 com o pagamento das mensalidades da faculdade que freqenta R$ 2.500,00 com o pagamento das mensalidades da creche de sua filha Lcia, de 2 anos de idade
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF R$ 1.800,00 com o pagamento das mensalidades da escola de nvel mdio freqentada por seu filho Lauro, de 14 anos de idade R$ 600,00 com o curso de espanhol de sua esposa Raquel R$ 2.500,00 com a faculdade de seu primo Rodolfo, de 23 anos, que, estando desempregado, reside em sua casa e vive s suas custas deduo permitida por dependente: R$ 1.404,00 limite individual da deduo com instruo: R$ 2.198,00 citadas, exceto o contribuinte, possui
Nenhuma das pessoas rendimentos prprios.
Em sua declarao, o Sr. Silva considerou todos eles como seus dependentes, utilizando-se da deduo correspondente, e deduziu, ainda, a ttulo de despesas com instruo, a quantia de R$ 10.990,00. Considerando to somente os dados acima, assinale a alternativa que contm o valor das dedues que dever ser glosado pelo AFRF encarregado de examinar a declarao: a) R$ 3.602,00 b) R$ 7.204,00 c) R$ 5.800,00 d) R$ 6.198,00 e) R$ 3.100,00 Comentrios: Dedues utilizadas pelo contribuinte: - Dependentes: R$ 5.616 (quatro) - Instruo: R$ 10.990,00 - Total: R$ 16.606,00 Dedues permitidas na declarao anual: - dependentes: trs (primo no pode); R$ 4.212,00 - gastos com instruo do declarante: R$ 2.198,00 (ficou no limite) - gastos com instruo da filha: R$ 2.198,00 (ficou no limite) - gastos com instruo do filho: R$ 1.800,00 - gastos com instruo da esposa (lnguas) e do primo (no dependente) indedutveis - Total permitido: R$ 10.408,00 - Glosa: R$ 16.606,00 R$ 10.408,00 = R$ 6.198,00 (Alternativa D)
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF (ESAF/ Curso de Formao AFRFB 2006) - ADAPTADA 14. O contribuinte Sr. Silva declara em conjunto com sua esposa e considera seu filho de 4 anos como dependente para fins de imposto de renda. No ano-calendrio de 2005 auferiu os seguintes rendimentos: salrios e frias: R$ 18.000,00; gratificao natalina: R$ 1.000,00; aluguel de imvel: R$ 10.500,00; rendimentos de renda fixa: R$ 100,00; juros de poupana: R$ 150,00; gorjetas por trabalho extra como garom: R$ 1.500,00.
De seu salrio e de suas frias foram retidas contribuies prprias ao INSS, no valor de R$ 1.500,00, e sobre o 13 terceiro salrio, de R$ 100,00. Efetuou, no ano-calendrio, os seguintes dispndios: pagamento de plano de sade empresa domiciliada no Brasil para si e seus dependentes: R$ 400,00; pagamento de plano complementar de previdncia, a empresa domiciliada no Brasil, no valor de R$ 100,00; pagamento de despesas mdicas para tratamento de sua esposa, no valor de R$ 700,00.
Tendo em vista os dados acima, que o desconto simplificado est limitado a R$ 10.340,00, e que a deduo permitida por dependente de R$ 1.404,00 assinale a alternativa CORRETA. a) no optando pelo modelo simplificado de declarao, o contribuinte poder deduzir, em sua Declarao de Ajuste Anual, o total de R$ 6.912,00; b) no optando pelo modelo simplificado de declarao, o contribuinte poder deduzir, em sua Declarao de Ajuste Anual, o total de R$ 4.104,00; c) se optar pelo modelo simplificado de declarao poder deduzir, no mximo, R$ 6.250,00; d) a opo pelo modelo simplificado de declarao de rendimentos a que mais favorece ao contribuinte; e) se o contribuinte optar pela declarao simplificada poder deduzir do rendimento bruto R$ 6.200,00. Comentrios: Rendimentos tributveis na declarao:
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF - salrios e frias: R$ 18.000,00; - aluguel de imvel: R$ 10.500,00; - gorjetas por trabalho extra como garom: R$ 1.500,00 - Total: R$ 30 mil Dedues legais permitidas: - previdncia oficial: R$ 1.500,00 - plano de sade: R$ 400,00; - previdncia complementar: R$ 100,00; - despesas mdicas: R$ 700,00. - dependentes: R$ 2.808,00 - Total: R$ 5.508,00 - ou, desconto simplificado permitido: R$ 6 mil (20% x R$ 30 mil) Melhor ficar como o desconto simplificado, alternativa D.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 14. GABARITO DAS QUESTES PROPOSTAS 1. B 4. B 7. A 10. D 13. D 2. A 5. B 8. D 11. D 14. D 3. C 6. C 9. C 12. E
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF 15. COMPLEMENTOS RELATIVOS A AULAS ANTERIORES AULA 01 Indenizaes Em relao a indenizaes, pensem da seguinte forma: - em regra indenizaes no acrescem o patrimnio, apenas o recompe (ex. indenizao por acidente sofrido); - mas h casos em que ocorre acrscimo ao patrimnio e, portanto, fato gerador do IR, s que a lei os isentou (ex. indenizao de seguro de vida); - h outros casos em que o acrscimo ao patrimnio MATERIAL ocorre para compensar decrscimo no patrimnio imaterial (ex. dano moral), e o judicirio no admite incidncia do IR; - mas h ALGUNS POUCOS CASOS em que as indenizaes no escapam do IR, a exemplo dos lucros cessantes, dos adicionais de periculosidade ou insalubridade e da indenizao por horas extras trabalhadas.
Comentrios da questo 2 Nos comentrios da questo 2 da aula 1, afirmei que "no verdade que a aferio do confisco deve ser feita em relao a um mesmo ente tributante". Relendo o material, tive que concordar que, da forma sucinta como apresentei o comentrio, ficou parecendo que eu pretendia contradizer o entendimento do STF (ADC 8). Na verdade, eu no apenas concordo como inclusive considero que o entendimento do Supremo tem ainda maior amplitude, alcanando no s os tributos de um mesmo ente tributante, mas tambm tributos de competncia de entes distintos. Para descartar a alternativa A bastaria dizer que ela indevidamente ela afasta o controle concentrado de constitucionalidade. Porm, eu fui alm, pretendendo mostrar que a aferio do efeito confiscatrio no precisa ser realizada apenas no mbito das incidncias impostas por um mesmo ente tributante. Entendo que, at mesmo quando forem distintos os entes tributantes, poder sim restar configurado o efeito confiscatrio.
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AULA 02 Data de entrega da declarao final de esplio Na aula afirmei, com base no 4 do art. 7 da Lei n 9.250, de 1995, que homologada a partilha ou feita a adjudicao dos bens, deve ser apresentada pelo inventariante, dentro de trinta dias contados da data em que transitar em julgado a sentena respectiva, declarao dos rendimentos correspondentes ao perodo de 1 de janeiro at a data da homologao ou adjudicao. No entanto, o prazo vigente o definido pela IN RFB n 897, de 2008: Art. 6 A Declarao Final de Esplio deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subseqente ao: I - da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, que tenha transitado em julgado at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subseqente ao da deciso judicial; II - da lavratura da escritura pblica de inventrio e partilha; III - do trnsito em julgado, quando este ocorrer a partir de 1 de maro do ano-calendrio subseqente ao da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados.
Aqui temos o seguinte: - o RIR se fundamenta no 4 do art. 7 da Lei n 9.250, de 1995. E esse dispositivo no foi revogado expressamente; - s que o art. 16 da Lei n 9.779, de 1999, atribui ao Secretrio da Receita Federal o poder de dispor sobre as obrigaes acessrias relativas aos impostos e contribuies por ela administrados, estabelecendo, inclusive, forma, prazo e condies para o seu cumprimento e o respectivo responsvel; - com base nessa autorizao genrica, o Secretrio editou a IN RFB n 897, de 2008, alterando o prazo para entrega da declarao final de esplio.
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LEGISLAO TRIBUTRIA ATRFB 2012 Pacote Teoria e Exerccios Professor: MURILLO LO VISCO AULA 03 REGIMES DE TRIBUTAO DO IRPF Em resumo, por mais estranho que possa parecer, uma IN alterou o prazo definido em lei! S que isso somente ocorreu porque outra lei (posterior primeira), assim autorizou!
Exemplo do art. 12-A da Lei n 7.713, de 1988 Suponha que algum tenha reconhecido pela justia o direito de receber a aposentadoria, inicialmente denegada pelo INSS. Quanto a perodos anteriores, suponha que o reconhecimento desse direito represente, a valores de hoje, R$ 1 mil por ms durante 50 meses, totalizando o recebimento de R$ 50 mil, de uma s vez. Descontado o valor das despesas com ao judicial ( 2), digamos, R$ 5 mil, seguindo o mandamento do art. 12 da Lei n 7.713, de 1988, deveramos levar R$ 45 mil de uma s vez para a tabela progressiva mensal para calcular o imposto devido. Utilizando a tabela atualmente em vigor3, chegaramos ao imposto devido de R$ 11.618,47 (R$ 45 mil x 27,5% R$ 756,53). Portanto, para o bolso do autor da ao, iriam apenas R$ 33.381,53 (R$ 45 mil R$ 11.618,47). Mas se ele tivesse recebido mensalmente os R$ 1 mil, ficaria na faixa de iseno! Por isso, foi inserido o art. 12-A para que, no momento do recebimento, seja aplicada a tabela mensal multiplicada pelo nmero de meses a que se refere o direito reconhecido na justia ( 1). No nosso exemplo, a tabela relativa aos meses de 2012 deveria ser multiplicada por 50, de modo que o limite de iseno, para esse caso especfico, de R$ 1.637,11 passaria para R$ 81.855,50, e nenhum tributo haveria de ser recolhido!
http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/ContribFont2012a2015.htm
60

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Agora, o clculo para uma base de clculo de R$ 29.442,01:

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Base de clculo (R$) At 12.696,00 De 12.696,01 a 25.380,00 Acima de 25.380,00

Alquota (%) 15 27,5

Parcela a deduzir 1.904,40 5.076,90

Parcela a deduzir 1.500,00 2.500,00 5.500,00 39

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Nenhuma das pessoas rendimentos prprios.

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Base de clculo (R$) At 12.696,00 De 12.696,01 a 25.380,00 Acima de 25.380,00

Alquota (%) 15 27,5

Parcela a deduzir 1.904,40 5.076,90

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Nenhuma das pessoas rendimentos prprios.

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