NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 805 CONSIDERACIONES ESPECIALESAUDITORAS DE ESTADOS FINANCIEROS NICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO

(Entra en vigor para las auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009)

CONTENIDO Prrafo

Introduccin Alcance de esta NIA ........................................................... ............................. Fecha de vigencia............................................................................................... Objetivo ............................................................................................................. Definiciones............................................................................................................. Requisitos Consideraciones al aceptar el trabajo ...................................... .......................... Consideraciones al planificar y realizar la auditora .......................................... Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen ............................... Aplicacin y otros documentos explicativos Alcance de esta NIA .......................................................................................... Consideraciones al aceptar el trabajo ................................................................. Consideraciones al planificar y realizar la auditora .......................................... Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen ...............................

1-3 4 5 6 7-9 10 11-17 A1-A4 A5-A9 A10-A14 A15-A18

Apndice 1. Ejemplos de elementos, cuentas partidas especficos de un estado financiero Apndice 2. Ejemplos de dictmenes de auditores sobre un estado financiero nico y sobre un elemento especfico de un estado financiero

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 805, Consideraciones especiales Auditoras de Estados financieros nicos y elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero, deber leerse junto con la NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.

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Introduccin
Alcance de esta NIA 1. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) en su serie 100-700 se aplican a una auditora de estados financieros, y deben adaptarse de acuerdo con las circunstancias cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica. Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la aplicacin de esas NIA a una auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero. El estado financiero nico o el elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero, puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito general o especial. Si est preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial, tambin se aplica la NIA 8001 a la auditora. (Ref. Prr. A1-A4.) Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como resultado del trabajo realizado en la informacin financiera de un componente, por solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de auditar los estados financieros de un grupo (consulte la NIA 600).2 Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.

2.

3.

Fecha de vigencia 4. Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros nicos o de elementos, cuentas o partidas especficas de los periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009. En el caso de auditoras de estados financieros nicos o de elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero preparado en una fecha especfica, esta NIA entrar en vigor para las auditoras de dicha informacin preparada en o despus de la fecha del 14 de diciembre de 2010.

Objetivo
5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de un estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para: a) La aceptacin del trabajo;

NIA 800, Consideraciones especiales Auditoras de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propsito especial.

NIA 600, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los auditores de componentes.
2

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b) La planeacin y ejecucin de ese trabajo; y c) La formacin de una opinin y el dictamen del estado financiero nico o del elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero.

Definiciones
6. Para fines de esta NIA, la referencia a: a) "Elemento de un estado financiero" o "elemento" significa un "elemento, cuenta o partida de un estado financiero"; b) "Normas Internacionales de Informacin Financiera" significa las Normas Internacionales de Informacin Financiera, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad; y c) Un estado financiero nico o un elemento especfico de un estado financiero incluye las notas relacionadas. Por lo general, las notas relacionadas contienen un resumen de las polticas contables importantes y otras acotaciones aclaratorias importantes para el estado financiero o el elemento.

Requisitos
Consideraciones al aceptar el trabajo Aplicacin de las NIA 7. La NIA 200 prev que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes para la auditora. 3 En el caso de una auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor tambin est contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad. Si el auditor no est contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, deber determinar si es factible la auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de esos estados financieros de acuerdo con las NIA. (Ref. Prr. A5A6.)

Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera 8. La NIA 210 prev que el auditor determine la aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados financie

NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, prrafo 18.

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ros.4 En el caso de una auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, esta responsabilidad deber incluir si la aplicacin del marco de referencia de informacin financiera resultar en una presentacin que provea revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la informacin comunicada en el estado financiero o el elemento, y el efecto de las transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la informacin comunicada en el estado financiero o el elemento. (Ref. Prr. A7.) Forma de la opinin 9. La NIA 210 prev que los trminos acordados del trabajo de auditora incluyan la forma esperada de cualquier dictamen que emitir el auditor.5 En el caso de una auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, el auditor deber considerar si la forma esperada de la opinin es apropiada en las circunstancias. (Ref. Prr. A8-A9.)

Consideraciones al planificar y realizar la auditora 10. La NIA 200 establece que las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros, y deben adaptarse segn lo requieran las circunstancias cuando sean aplicadas a las auditoras de otra informacin financiera histrica.6 y 7 Al planificar y realizar la auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, el auditor deber adaptar todas las NIA relevantes para la auditora segn lo requieran las circunstancias del trabajo. (Ref. Prr. A10-A14.)

Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen 11. Al formarse una opinin y dictaminar sobre un estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero, el auditor deber aplicar los requisitos de la NIA 700,8 adaptados segn lo requieran las circunstancias del trabajo. (Ref. Prr. A15-A16.)

4 5 6 7

NIA 210, Acuerdo de los trminos de trabajos de auditora, prrafo 6a). NIA 210, prrafo l0e). NIA 200, prrafo 2. La NIA 200, prrafo 13f), explica que el trmino "estados financieros" por lo general se refiere al juego completo de estados financieros determinado por los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
NIA 700, Formacin de una opinin y dictamen sobre los estados financieros.

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Dictamen sobre el juego completo de estados financieros de la entidad y sobre un estado financiero o sobre un elemento especfico de esos estados financieros 12. Si el auditor acepta un trabajo para dictaminar un estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero, junto con un trabajo para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, deber expresar una opinin separada para cada trabajo. Un estado financiero nico auditado o un elemento especfico auditado de un estado financiero, puede publicarse junto con el juego completo de estados financieros auditados de la entidad. Si el auditor concluye que la presentacin del estado financiero nico o del elemento especfico de un estado financiero no se distingue lo suficiente del juego completo de estados financieros, deber pedir a la administracin que rectifique la situacin. Segn los prrafos 15 y 16, el auditor tambin deber diferenciar la opinin sobre el estado financiero nico o sobre el elemento especfico de un estado financiero, de la opinin sobre el juego completo de estados financieros. El auditor no deber emitir el dictamen que contenga la opinin sobre el estado financiero nico o sobre el elemento especfico de un estado financiero hasta que est satisfecho con la diferenciacin.

13.

Opinin modificada, prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de la entidad 14. Si la opinin en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad se modifica, o ese dictamen incluye un prrafo de nfasis de asunto o un prrafo de otro asunto, el auditor deber determinar el efecto que esto puede tener en el dictamen del auditor sobre un solo estado financiero o sobre un elemento especfico de esos estados financieros. Cuando se considere apropiado, el auditor deber modificar la opinin sobre el estado financiero nico o sobre el elemento especfico de un estado financiero, o incluir un prrafo de nfasis de asunto o un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor, segn corresponda. (Ref. Prr. A17) Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin adversa o abstencin de opinin sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo, la NIA 705 prohbe al auditor incluir en el mismo dictamen una opinin no modificada sobre un estado financiero o sobre un elemento especfico que forme parte de esos estados financieros.9 Esto se debe a que dicha opinin no modificada entrara en conflicto con la opinin adversa o abstencin de opinin sobre el juego completo de estados financieros de la entidad en su conjunto. (Ref. Prr. Al8.)

15.

NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente, prrafo 15.

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16.

Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin adversa o abstencin de opinin sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo pero, en el contexto de una auditora aparte de un elemento especfico que est incluido en esos estados financieros, el auditor considerado obstante, que es apropiado expresar una opinin no modificada sobre ese elemento, el auditor deber hacerlo nicamente si:

a) La legislacin o normatividad no prohbe al auditor hacerlo; b) Esa opinin es expresada en un dictamen del auditor que no se publica junto con el dictamen del auditor que contienen la opinin adversa o abstencin de opinin; y c) El elemento especfico no constituye una parte importante del juego completo de los estados financieros de la entidad. 17. El auditor no deber expresar una opinin no modificada sobre un estado financiero de un juego completo de estados financieros, si ha expresado una opinin adversa o abstencin de opinin sobre el juego completo de los estados financieros como un todo. Esto se aplica incluso en el caso de que el dictamen del auditor sobre el estado financiero nico no se publique junto con el dictamen del auditor que contiene la opinin adversa o abstencin de opinin; ya que se considera que un solo estado financiero constituye una parte importante de esos estados financieros.

Aplicacin y otros documentos explicativos Alcance

de esta NIA (Ref. Prr. 1) Al. La NIA 200 define el trmino "informacin financiera histrica" como la informacin expresada en trminos financieros, en relacin con una entidad particular, derivada principalmente del sistema contable de esa entidad, sobre los sucesos econmicos que ocurrieron en ejercicios pasados o sobre condiciones o circunstancias econmicas en puntos de tiempo anteriores.10

A2.

La NIA 200 define el trmino "estados financieros" como una representacin estructurada de informacin financiera histrica, que incluye las notas relacionadas, cuyo fin es comunicar los recursos u obligaciones econmicas de una entidad, en un punto en el tiempo, o los cambios correspondientes por un periodo,

20

NIA 200, prrafo 2.

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de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera. Normalmente, el trmino se refiere a un juego completo de estados financieros determinado por los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable. 11 A3. Las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros;12 y deben adaptarse segn lo requieran las circunstancias cuando se aplican a una auditoria de otra informacin financiera histrica, tal como un estado financiero o elemento especfico de un estado financiero. Esta NIA ayuda en este sentido. (El apndice 1 enumera ejemplos de esa otra informacin financiera histrica.) Un trabajo para atestiguar razonable, distinto de una auditora de informacin financiera histrica, se realiza de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (ISAE 3000, por sus siglas en ingls).13

A4.

Consideraciones al aceptar el trabajo Aplicacin de las NIA (Ref. Prr. 7) A5. La NIA 200 prev que el auditor cumpla con: a) requisitos ticos relevantes, inclusive los referentes a la independencia en conexin con los trabajos de auditora de estados financieros, y b) todas las NIA relevantes para la auditora. Tambin prev que el auditor cumpla con cada requisito de una NIA, a menos de que, en las circunstancias de la auditora, la NIA completa no sea relevante o el requisito no sea relevante porque es condicional y la condicin no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario apartarse de un requisito importante en una NIA, mediante la realizacin de procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de ese requisito.14 Cuando el auditor no est contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, el cumplimiento con los requisitos de las NIA relevantes para la auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero puede no ser viable. En dichos casos, es comn que el auditor no tenga el mismo nivel de entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, que un auditor que tambin audita el juego completo de los estados financieros de la entidad. El auditor tampoco contara con la evidencia de auditora sobre la calidad general de los registros contables u otra informacin contable que tendra en una auditora del juego completo de estados financieros de la entidad. En consecuencia, el auditor podra requerir de ms evidencia para corroborar la

A6.

11 12
13

NIA 200, prrafo 13f). NIA 200, prrafo 2.

ISAE 3000, Trabajos para atestiguar distintos de auditoras o revisiones de informacin financiera histrica. NIA 200, prrafos 4, 18 y 22-23.

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evidencia de auditora adquirida de los registros contables. En el caso de una auditora de un elemento especfico de un estado financiero, ciertas NIA requieren un trabajo de auditora que pudiera ser desproporcionado para el elemento que est siendo auditado. Por ejemplo, aunque es probable que los requisitos de la NIA 570,15 sean pertinentes en el caso de una auditora de un programa de cuentas por cobrar, quiz no sea posible cumplir con esos requisitos debido al esfuerzo de auditora que implicara. Si el auditor concluye que, de acuerdo con las NIA, una auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero pudiera no ser posible, cabra la posibilidad de discutir con la administracin si otro tipo de trabajo podra ser ms factible. Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera (Ref. Prr. 8) A7. Un estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero pueden estar preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable que tenga como base un marco establecido por una organizacin autorizada o reconocida que instaura normas para la preparacin de un juego completo de estados financieros (por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Si ste fuera el caso, determinar la aceptabilidad del marco de referencia aplicable podra implicar que se considere si ese marco incluye todos los requisitos del marco de referencia sobre el que se basa, que son relevantes para la presentacin de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero que proporciona revelaciones adecuadas.

Forma de la opinin (Ref. Prr. 9) A8. La forma de la opinin que expresar el auditor depende del marco de referencia de informacin financiera aplicable y de cualesquiera leyes o reglamentos aplicables.16 De acuerdo con la NIA 700:17 a) Al expresar una opinin no modificada sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor, a menos de que la legislacin o normatividad estipule otra cosa, utiliza una de las siguientes frases: i) los estados financieros presentan razonablemente, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [el marco de referencia de informacin financiera aplicable]; o ii) los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con [el marco de referencia de informacin financiera aplicable]; y

15 16 17

NIA 570, Negocio en marcha. NIA 200, prrafo 8. NIA 700, prrafos 35-36.

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b)

Al expresar una opinin no modificada sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento, la opinin del auditor declara que los estados financieros estn preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [el marco de referencia de informacin financiera aplicable].

A9.

En el caso de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, el marco de referencia de informacin financiera aplicable quiz no pueda abordar explcitamente la presentacin del estado financiero o del elemento. Esto se aplicara, por ejemplo, cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable est basado en un marco de referencia de informacin financiera establecido por una organizacin autorizada o reconocida que instaura normas para la preparacin de un juego completo de estados financieros (por ejemplo, las normas internacionales de informacin financiera). Por lo tanto, el auditor considera si la forma esperada de la opinin es apropiada a la luz del marco de referencia de informacin financiera aplicable. Los factores que pueden afectar la consideracin del auditor sobre cul frase utilizar: "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante" o "presentan un punto de vista verdadero y razonable", en la opinin del auditor, incluyen: Si el marco de referencia de informacin financiera aplicable est restringido, de forma explcita o implcita, a la preparacin de un juego completo de estados financieros. Si el estado financiero nico o el elemento especfico de un estado financiero: Cumplir por completo con cada uno de los requisitos del marco de referencia relevante para el estado financiero o el elemento particular, y la presentacin del estado financiero o el elemento incluir las notas relacionadas. f De ser necesario para lograr la presentacin razonable, proporcionar revelaciones adicionales a las requeridas especficamente por el marco de referencia o, en circunstancias excepcionales, se apartar de un requisito del marco de referencia. La decisin del auditor sobre la forma esperada de la opinin es un asunto de criterio profesional. El uso de las frases: "presentan razonablemente, respecto a todo lo importante," o "presentan un punto de vista verdadero y razonable", en la opinin del auditor sobre un estado financiero o sobre un elemento especfico de un estado financiero, preparado de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, podra depender de cul frase es de aceptacin general en la jurisdiccin particular.

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Consideraciones al planificar y realizar la auditora (Ref. Prr. 10) A10. La importancia de cada una de las NIA requiere de una consideracin cuidadosa. Aun cuando slo un elemento especfico de un estado financiero se someta a la auditora, las NIA, como la NIA 240,18 NIA 55019 y NIA 570, son importantes, en principio. Esto se debe a que el elemento podra estar representado errneamente como resultado de fraude, el efecto de transacciones entre partes relacionadas, o la aplicacin incorrecta del supuesto de negocio en marcha bajo el marco de referencia de informacin financiera aplicable. A11. Adems, las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros, y deben adaptarse segn lo requieran las circunstancias cuando se apliquen para la auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero.20 Por ejemplo, las representaciones escritas de la administracin sobre el juego completo de estados financieros seran reemplazadas por las representaciones escritas sobre la presentacin del estado financiero o del elemento, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. A12. Al realizar la auditora de un solo estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero junto con la auditora del juego completo de estados financieros de la entidad, el auditor puede usar la evidencia de auditora obtenida como parte de la auditora del juego completo de estados financieros de la entidad, en la auditora del estado financiero o el elemento. Sin embargo, las NIA prevn que el auditor planifique y lleve a cabo la auditora del estado financiero o elemento para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar la opinin sobre el estado financiero o sobre el elemento. Los estados financieros individuales que forman un juego completo de estados financieros, y muchos de los elementos de esos estados financieros, incluyendo sus notas relacionadas, estn interconectados. Por lo tanto, al auditar un solo estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero, el auditor quiz no pueda considerar el estado financiero o el elemento de manera aislada. En consecuencia, el auditor podra necesitar realizar procedimientos en relacin con las partidas interrelacionadas para satisfacer el objetivo de la auditora.

A13.

A14. Adems, la importancia relativa determinada para un solo estado financiero o para un elemento especfico de un estado financiero puede ser menor que la importancia relativa determinada para el juego completo de los estados finan

18

NIA 240, Responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros. NIA 550, Partes relacionadas.
NIA 200, prrafo 2.

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cieros de la entidad. Esto afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y la evaluacin de las representaciones errneas no corregidas. Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen (Ref. Prr. 11,14) A15. La NIA 700 prev que el auditor, al formarse una opinin, evale si los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender el efecto de transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la informacin comunicada en los estados financieros.21 En el caso de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, es importante que el estado financiero o el elemento, incluyendo las notas relacionadas, a la luz de los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable, proporcione revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la informacin comunicada en el estado financiero o el elemento, y el efecto de transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la informacin comunicada en el estado financiero o el elemento.

Al6. El apndice 2 de esta NIA contiene ejemplos de dictmenes de auditores sobre un solo estado financiero y sobre un elemento especfico de un estado financiero. Opinin modificada, prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de la entidad (Ref. Prr. 14-15) A17. Aun cuando la opinin modificada sobre el juego completo de estados financieros de la entidad, prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro asunto, no se refiera al estado financiero auditado ni al elemento auditado, el auditor puede estimar oportuno referirse a la modificacin en un prrafo de otro asunto en un dictamen del auditor sobre el estado financiero o sobre el elemento, por considerar que es importante para que los usuarios entiendan el estado financiero auditado o el elemento auditado o el dictamen del auditor respectivo (consulte la NIA 706).22 Al8. En el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad, se permite expresar una abstencin de opinin sobre los resultados de operaciones y flujos de efectivo, cuando proceda, as como una opinin no modificada sobre la posicin financiera, puesto que la abstencin de opinin se

21 22

NIA 700, prrafo 13e). NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros de asuntos en el dictamen del auditor independiente, prrafo 6.

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emite solamente respecto a los resultados de las operaciones y flujos de efectivo y no en relacin con los estados financieros en su conjunto.23

23

NIA 510, Trabajos inciales de auditora-Saldos inciales, prrafo A8, y NIA 705, prrafo A16.

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Apndice 1 (Ref. Prr. A3) Ejemplos de elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero Cuentas por cobrar, provisin para cuentas por cobrar dudosas, inventario, la responsabilidad por los beneficios devengados de un plan de pensiones privado, el valor registrado de los activos intangibles identificados, o la responsabilidad por reclamaciones "incurridas pero no declaradas" en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas. Una cdula de los activos administrados externamente y los ingresos de un plan de pensiones privado, que incluya las notas relacionadas. Una cdula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas. Una cdula de los desembolsos en relacin con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias. Una cdula de participacin de utilidades o bonos de los empleados, que incluya las notas aclaratorias.

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Apndice 2 (Ref. Prr. Al) Ejemplos de dictmenes de auditores sobre un solo estado financiero y sobre un elemento especfico de un estado financiero Ejemplo 1. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito general (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentacin razonable). Ejemplo 2. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentacin razonable). Ejemplo 3. Un dictamen del auditor sobre un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de cumplimiento).

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Ejemplo 1 Las circunstancias son las siguientes: Auditora de un balance general (es decir, un solo estado financiero). El balance general ha sido preparado por la administracin de la entidad de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera de la Jurisdiccin X, relevante para la preparacin de un balance general. El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de referencia de presentacin razonable diseado para satisfacer las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios. Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, asentada en la NIA 210. El auditor determin que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonablemente, respecto de todo lo importante," en la opinin del auditor.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado] Hemos auditado el balance general adjunto de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el estado financiero"). Responsabilidad de la administracin24 por el estado financiero La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de este estado financiero de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera de la Jurisdiccin X relevantes para la preparacin de dicho estado financiero, y del control interno pertinente para la preparacin del estado financiero que est libre de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.

29

ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular.

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Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero con base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa del estado financiero, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable del estado financiero por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para
25

expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables, si las hubiera, hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora. Opinin En nuestra opinin, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera de la Jurisdiccin X, relevantes para la preparacin de dicho estado financiero. [Firma del auditor]

[Fecha del dictamen del auditor] [Direccin del auditor]

25 En circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno junto con la auditora del estado financiero, este enunciado podra redactarse as: "Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable del estado financiero por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias".

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Ejemplo 2 Las circunstancias son las siguientes: Auditora de un estado de ingresos y egresos de efectivo (es decir, un solo estado financiero). El estado financiero ha sido preparado por la administracin de la entidad de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo, para responder a una solicitud de informacin de flujo de efectivo recibida de un acreedor. La administracin puede elegir los marcos de referencia de informacin financiera. El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de referencia de presentacin razonable, diseado para satisfacer las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos.26 El auditor determin que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonablemente, respecto de todo lo importante," en opinin del auditor. No est restringida la distribucin ni el uso del dictamen del auditor.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado] Hemos auditado el estado de ingresos y egresos de efectivo adjunto de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio al 31 de diciembre de 20X1 y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el estado financiero"). El estado financiero ha sido preparado por la administracin utilizando la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo, descrita en la nota X. Responsabilidad de la administracin27 por el estado financiero La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de este estado financiero de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo descrita en la nota X; lo anterior incluye determinar que la base de contabilidad de ingre

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La NIA 800 contiene requisitos y lineamientos sobre la forma y contenido de los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial.
ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular.

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sos y egresos de efectivo es una base aceptable para la preparacin del estado financiero en las circunstancias, y el control interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de un estado financiero que est libre de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero con base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa en el estado financiero, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable del estado financiero por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados a las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables, si las hubiera, hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general del estado financiero. Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora. Opinin En nuestra opinin, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, los ingresos y egresos de efectivo de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo, descrita en la nota X.

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Base de contabilidad Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en el estado financiero, que describe la base de contabilidad. El estado financiero est preparado para proporcionar informacin al acreedor XYZ. En consecuencia, el estado puede no ser adecuado para otro fin. [Firma del auditor] [Fecha del dictamen del auditor] [Direccin del auditor]

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Ejemplo 3 Las circunstancias son las siguientes: Auditora de los pasivos por las reclamaciones "incurridas pero no declaradas" en una cartera de seguros (es decir, elemento, cuenta o partida de un estado financiero). La informacin financiera ha sido preparado por la administracin de la entidad de acuerdo con las disposiciones de informacin financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requisitos de dicho organismo. La administracin no puede elegir los marcos de referencia de informacin financiera. El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de cumplimiento diseado para satisfacer las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos.28 Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, asentada en la NIA 210. La distribucin del dictamen del auditor est restringida.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado] Hemos auditado la cdula adjunta de los pasivos por reclamaciones "incurridas pero no declaradas" de la Compaa Aseguradora ABC al 31 de diciembre de 20X1 ("la cdula"). La cdula ha sido preparado por la administracin con base en [describa las disposiciones de informacin financiera establecidas por el organismo normativo].

28 La NIA 800 contiene requisitos y lineamientos sobre la forma y contenido de los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial.

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Responsabilidad de la administracin29 por la cdula La administracin es responsable de la preparacin de la cdula de acuerdo con [describa las disposiciones de informacin financiera establecidas por el organismo normativo], y del control interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de una cdula que est libre de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la cdula con base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si la cdula est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en la cdula. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa en la cdula, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin de la cdula por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados a las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la cdula. Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora. Opinin En nuestra opinin, la informacin financiera en la cdula de los pasivos por las reclamaciones "incurridas pero no declaradas" de la Compaa Aseguradora ABC al 31 de diciembre de 20X1 est preparada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [describa las disposiciones de informacin financiera establecidas por el organismo normativo]. Base de contabilidad y restriccin de la distribucin Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en la cdula, que describe la base de contabilidad. La cdula est preparada para ayudar a que la Compaa Aseguradora ABC cumpla con los requisitos del organismo normativo DEF.

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ste u otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco de referencia legal en la jurisdiccin particular.

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En consecuencia, la cdula puede no ser adecuada para otro fin. Nuestro dictamen est destinado exclusivamente para la Compaa Aseguradora ABC y el organismo normativo DEF, y no deber ser distribuido a terceros que no sean la Compaa Aseguradora ABC o el organismo normativo DEF. [Firma del auditor] [Fecha del dictamen del auditor] [Direccin del auditor]

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