Contabilidade de Custos Mota

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Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota
Apostila de Contabilidade de Custos Assunto:
CONTABILIDADE DE CUSTOS
Autor:
Prof. Dr. Antnio Gustavo da Mota

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UNESC UNIO DAS ESCOLAS SUPERIORES DE CACOAL
MBA EM FINANAS, CONTABILIDADE, AUDITORIA E LEGISLAO TRIBUTRIA
NOES DE CONTABILIDADE DE CUSTOS
Prof. Dr. Antnio Gu t!"o #! Mot!
C!$o!% &RO' ())(.
*. CONTABILIDADE DE CUSTOS *.*. CONCEITO

Contabilidade de Custos a parte da cincia contbil que se dedica ao estudo racional dos gastos feitos para se obter um bem de venda ou de consumo, quer seja um produto, uma mercadoria ou um servio. Contabilidade de Custos o ramo da funo financeira que acumula, organi a, analisa e interpreta os custos dos produtos, dos inventrios, dos servios, dos componentes da organi ao, dos planos operacionais e das atividades de distribuio para determinar o lucro, para controlar as opera!es e para au"iliar o administrador no processo de tomada de deciso.
*.(. ORIGEM E E+OLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

# Contabilidade de Custos nasceu com a $evoluo %ndustrial, e tin&a como objetivos' a( #valiao de inventrios de matrias)primas, de produtos fabricados e de produtos vendidos, tudo ao final de um determinado per*odo. +stoques iniciais ,-( Compras ,)( +stoques finais ,.( Custo das /ercadorias 0endidas b( 0erificar os resultados obtidos pelas empresas como consequncia da fabricao e venda de seus produtos. 1essa poca, as empresas possu*am processos produtivos basicamente artesanais, e conseq2entemente os 3nicos custos produtivos considerados eram o valor das matrias)primas consumidas e da mo)de)obra utili ada. Como consequncia do crescimento das organi a!es, da intensificao da concorrncia e da crescente escasse de recursos, surgiu a necessidade de aperfeioar os mecanismos de planejamento e controle das atividades empresariais. #lm disso, as in3meras possibilidades de utili ao dos fatores de produo determinam uma variedade quase infinita no comportamento dos custos resultantes. 4, ento, imprescind*vel, para qualquer empresa ter um sistema de custos, ainda mais numa economia capitalista e concorrencial como a nossa. 4 dif*cil tomar decis!es confiveis e ter uma margem de segurana satisfat5ria, sem o con&ecimento dos custos do modo mais real poss*vel. 1esse sentido, as informa!es relativas aos custos de produo e6ou comerciali ao, desde que apropriadamente organi adas, resumidas e relatadas, constituem uma ferramenta administrativa da mais alta relev7ncia. #ssim, as informa!es de custos transformam)se, gradativamente, num verdadeiro sistema de informa!es gerenciais, de vital import7ncia para a administrao das organi a!es empresariais. +ssas informa!es constituem um subs*dio bsico para o processo de tomada de decis!es, bem como para o planejamento e controle das atividades empresariais.
*.,. FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

# Contabilidade de Custos ocupa)se da classificao, agrupamento, controle e atribuio dos custos, sendo que os custos coletados servem a trs finalidades principais' a( 8ornecer dados de custos para a medio dos lucros e avaliao dos estoques.
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b( 8ornecer informa!es aos dirigentes para o controle das opera!es e atividades da empresa. c( 8ornecer informa!es para o planejamento da direo e a tomada de decis!es. +m resumo, a Contabilidade de custos, fornece informa!es para' 1 ) # determinao dos custos dos fatores de produo: 2 ) # determinao dos custos de qualquer nature a: 9 ) # determinao dos custos dos setores de uma organi ao ; ) # reduo dos custos dos fatores de produo, de qualquer atividade da empresa: < ) = #dministrao, quando esta deseja tomar uma deciso, estabelecer planos ou solucionar problemas especiais: > ) ? levantamento dos custos dos desperd*cios, do tempo ocioso dos operrios, da capacidade ociosa do equipamento, dos produtos danificados, do trabal&o necessrio para conserto, dos servios de garantia dos produtos: @ ) # determinao da poca em que se deve desfa er de um equipamento, isto , quando as despesas de manuteno e reparos ultrapassarem os benef*cios advindos da utili ao do equipamento: A ) # determinao dos custos dos inventrios com a finalidade de ajustar o clculo dos estoques m*nimos, do lote econBmico de compra e da poca de compra: C ) ? estabelecimento dos oramentos: 1D ) # determinao do preo de venda dos produtos ou servios.
*.-. TERMINOLOGIA UTILI.ADA

a( G! to ) Eacrif*cio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrif*cio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos ,normalmente din&eiro(. b( In"/ ti0/nto ) Fasto ativado em funo de sua vida 3til ou de benef*cios atribu*veis a futuro,s( per*odo,s(. c( Cu to ) Fasto relativo a bem ou servio utili ado na produo de outros bens ou servios. 4 recon&ecido no momento da utili ao dos fatores de produo, para a fabricao de um produto ou e"ecuo de um servio. +".' /atria prima, energia eltrica. d( D/ 1/ ! ) Gem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. +".' Comisso de vendedor. e( D/ /02o% o ) Hagamento resultante da aquisio do bem ou servio. f( P/r#! ) Gem ou servio consumido de forma anormal e involuntria. +".' Fasto com mo)de)obra durante per*odo de greve. /aterial deteriorado por um defeito anormal no equipamento.
(. ES3UEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

*4 P! o ) # separao entre custos e despesas (4 P! o ) # apropriao dos custos diretos ,4 P! o ) # apropriao ,rateio( dos custos indiretos
FLU5O DOS CUSTOS E DESPESAS
CUSTOS
DEPESAS DESPESAS
INDIRETOS
DIRETOS
RATEIO PRODUTO A VENDAS
PRODUTO B
PRODUTO C ESTOQUES
CUSTO PRODUTOS VENDIDOS RESULTADO
Custos e Iespesas incorridos num mesmo per*odo s5 iro para $esultado desse per*odo caso toda produo elaborada seja vendida e no &aja estoques iniciais e finais.
<
E5ERC6CIO FI5AO )*A # %ndustrial Canarin&o, industriali a os produtos #J8# e G+K#, apresentando em /aro62DDL, os seguintes gastos' Iepreciao fbrica.............................................M ><.DDD,DD Ealrio operrios fbrica......................................M 11D.DDD,DD /atria prima consumida....................................M <9D.DDD,DD Eeguro da fbrica.................................................M 2<.DDD,DD Eeguro prdio administrativo...............................M 1<.DDD,DD Nonorrios da diretoria........................................M <D.DDD,DD /anuteno fbrica.............................................M 9<.DDD,DD Correios e telgrafos............................................M <.DDD,DD Comisso s6vendas...............................................M 1D.DDD,DD Ouros s6 financiamento.........................................M 1<.DDD,DD Iespesas c6 ve*culos vendedores.........................M 12.DDD,DD +nergia eltrica fbrica........................................M ;D.DDD,DD /aterial de consumo escrit5rio............................M 2<.DDD,DD 8rete venda .........................................................M 1<.DDD,DD ))))))) C<2.DDD,DD ? consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribu*da. ) Hroduto #J8# ) Hroduto G+K# ) M 9DD.DDD,DD ) M 29D.DDD,DD
# mo de obra utili ada na fbrica, cujo controle se reali a atravs de cart!es de apontamento, determina os seguintes valores neste ms' ) /o de ?bra %ndireta ) M 9D.DDD,DD ) /o de ?bra Iireta ,/?I( ) M AD.DDD,DD, sendo alocado a cada produto os valores' #J8# M ;<.DDD,DD e produto G+K# M 9<.DDD,DD. H+I+)E+' 1( +fetuar a separao entre custos de produo e despesas: 2( +fetuar a apropriao dos custos Iiretos: 9( +fetuar a apropriao dos custos %ndiretos, pelo critrio da proporcionalidade do custo direto, aos produtos #J8# + G+K#. ;( +fetuar a contabili ao dos custos.
>
E5ERC6CIO FI5AO )*B # empresa %1IPEK$%#J, apresentou em determinado per*odo os seguintes gastos, para a produo dos seus trs produtos #, G e C. Comisso de vendedores.....................................M Ealrio fbrica.....................................................M /atria prima consumida...................................M Ealrio da administrao.....................................M Iepreciao fbrica............................................M Nonorrios da diretoria.......................................M /anuteno escrit5rio.........................................M /aterial de e"pediente........................................M /anuteno fbrica............................................M Ouros s6 financiamento........................................M +mbalagem diversas produo............................M +nergia eltrica fbrica.......................................M Pniformes e equipamentos fbrica......................M 8rete de venda.....................................................M ))))))))) 1DD.DDD,DD 1;D.DDD,DD ;DD.DDD,DD 12D.DDD,DD A<.DDD,DD <D.DDD,DD 9<.DDD,DD <.DDD,DD 9D.DDD,DD 9D.DDD,DD 1<.DDD,DD <<.DDD,DD ;D.DDD,DD 12.DDD,DD 1.11@.DDD,DD ? consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribu*da. ) Hroduto # ) Hroduto G ) Hroduto C ) ) ) M 1AD.DDD,DD M C<.DDD,DD M 12<.DDD,DD
Quanto a mo de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou)se os seguintes valores' ) /o de ?bra %ndireta ) M 2D.DDD,DD ) /o de ?bra Iireta ,/?I( ) M 12D.DDD,DD, assim distribu*dos' produto # M ;A.DDD,DD, produto G M 2@.DDD,DD, e produto C M ;<.DDD,DD. 0enda de sua produo por M 1.9@A.DDD,DD H+I+)E+' 1( +fetuar a separao entre custos de produo e despesas: 2( +fetuar a apropriao dos custos Iiretos: 9( +fetuar a apropriao dos custos %ndiretos, aos produtos observado os seguintes critrios' a( Hroporcional ao custo direto dos produtos: b( Hroporcional a mo de obra direta alocada aos produtos. ;( +fetuar a contabili ao dos custos, nos dois critrios de rateio. <( 8a er a demonstrao de resultado
,. DEPARTAMENTALI.AO E CENTROS DE CUSTOS

D/1!rt!0/nto7 4 a unidade administrativa para a Contabilidade de Custos, representada por &omens e mquinas desenvolvendo atividades &omogneas. C/ntro #/ Cu to 7 1a maioria das ve es um departamento um Centro de Custos, ou seja, nele so acumulados os custos indiretos para posterior alocao aos produtos ou a outros departamentos. Hodem receber a classificao de Hrodutivos, no produtivos6servios6au"iliares, etc. +sta tcnica de departamentali ar a entidade em centros acumuladores de custos o que denominamos de custeamento ou custos por responsabilidade, que serve para mel&or identificar, as responsabilidades, autoridade, custos, objetivos e metas dos centros espec*ficos, possibilitando o controle dos gastos e reali a!es pelos pr5prios responsveis. Por8u/ D/1!rt!0/nt!%i9!r : Hara uma racional distribuio dos custos indiretos, pois a simples alocao aos produtos, em determinadas empresas, no espel&a a correta apropriao dos custos aos produtos. S;nt/ / #o E 8u/0! B< i$o Co01%/to *4 P! o ) (4 P! o ) ,4 P! o ) Eeparao entre custos e Iespesas. #propriao dos Custos Iiretos diretamente aos produtos. #propriao dos Custos %ndiretos que pertencem, visivelmente, aos Iepartamentos, agrupando, R parte, os comuns. -4 P! o ) $ateio dos Custos %ndiretos comuns e dos da #dministrao Feral da produo aos diversos Iepartamentos, quer de produo quer de servios. =4 P! o ) +scol&a da seq2ncia de rateio dos Custos acumulados nos Iepartamentos de Eervios e sua distribuio aos demais Iepartamentos. >4 ?P! o ) #tribuio dos Custos %ndiretos que agora s5 esto nos Iepartamentos de Hroduo aos produtos segundo critrios fi"ados.
Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota FLU5O DOS CUSTOS E DESPESAS EM EMPRESAS POR DEPARTAMENTO
Custos de Produ#o
Despesas de Ad$. de Vendas e %inan&eira
Indiretos
Diretos
Co$uns
A'o&(veis Direta$ente aos Depart.
Depart. Servio A Vendas R
Depart. Servio B
R Depart. Servio C R Depart. Servio D Produto Produto "
Esto!ues
= Rateio
Custos dos Produtos Vendidos
RESULTADO
E5ERC6CIO )(A # ind3stria 8J?$ Jtda., produ dois produtos' L#, e SG, apresentando como custos diretos, no ms D96DL, os seguintes valores' Hroduto L# ) M ;DD.DDD,DD Hroduto SG ) M @DD.DDD,DD ))))))))))))) M 1.1DD.DDD,DD Ievero ser alocados, nos produtos, os seguintes custos indiretos' #luguel da 8brica M @D.DDD,DD Iepreciao da 8brica M 12D.DDD,DD +nergia +ltrica M <D.DDD,DD /ateriais %ndiretos M ;D.DDD,DD #dministrao da 8brica M CD.DDD,DD Eeguros M >D.DDD,DD M ;9D.DDD,DD # %nd3stria, adota como critrio de rateio dos custos indiretos, o tempo de &ora6mquina, que cada produto dispende para ser produ ido, cujos valores para o ms D96DL, so Hroduto L#) 9DD &m Hroduto SG ) <DD &m ))))) ADD &m #o fa er)se uma anlise do processo de fabricao, constatou)se que alguns produtos no percorriam todos os departamentos de produo, e portanto no deveriam receber a carga de custo destes departamentos. #p5s levantamento efetuado, a distribuio de &oras6mquinas, assim se apresentou' PRODUTO L# SG K?K#J BORDAGEM @AM 1AD 12D 9DD AL+EBAMENTO @AM ) 2;D 2;D ACABAMENTO @AM 12D 1;D 2>D TOTAL @AM 9DD <DD ADD
1D
#p5s a analise das &oras6mquinas, procedeu)se a analise dos custos indiretos, cuja distribuio por departamento assim apresenta' CUSTOS INDIRETOS #luguel Iepreciao +nergia eltrica /at. %ndiretos #dm. 8brica Eeguro K?K#J Custo /dio p6 Nora6/quina BORDAGEM 9<.DDD 9D.DDD 2D.DDD 1D.DDD 1<.DDD 2D.2DD 19D.2DD 19D.2DD ' 9DD M ;9;,DD AL+EBAMENTO 2D.DDD >D.DDD 1<.DDD 2D.DDD 2<.DDD 1C.A;D 1<C.A;D 1<C.A;D ' 2;D M >>>,DD ACABAMENTO 1<.DDD 9D.DDD 1<.DDD 1D.DDD <D.DDD 1C.C>D 19C.C>D 19C.C>D ' 2>D M <9A,9DA TOTAL @D.DDD 12D.DDD <D.DDD ;D.DDD CD.DDD >D.DDD ;9D.DDD ;9D.DDD ' ADD M <9@,<D
H+I+)E+' 1( # distribuio dos custos indiretos, com base nas &ora6mquinas, por produto, e o custo total. 2( #propriao dos custos indiretos aos produtos, segundo o custo mdio por &ora6mquina. 9( Comparao dos custos indiretos, no sistema departamentali ado, e por produto.
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DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALI.AR CUSTOS INDIRETOS C CUSTOS DIRETOS CUSTO TOTAL
PRODUTOS
TOTAL
DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO PRODUTOS CUSTO TOTAL
TOTAL
DIFERENA NA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS CUSTOS INDIRETOS NO DEPART DEPARTAMEN DIFERENA C D
PRODUTOS
TOTAL
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E5ERC6CIO )(B Eupon&amos que determinada empresa produ a os seguintes produtos #, G, e C, e que ten&a alocado aos mesmos, os seguintes custos diretos' Hroduto # ) Hroduto G ) Hroduto C ) ))) M 9.CDD.DDD,DD +sto para ser alocados, os seguintes custos indiretos' Iepreciao da fbrica M 9<D.DDD,DD /anuteno da fbrica M ;<D.DDD,DD +nergia +ltrica M C<D.DDD,DD Euperviso da fbrica M 1<D.DDD,DD ?utros custos indiretos M A<D.DDD,DD ))))))))))))))))))))))))) M 2.@<D.DDD,DD # base de rateio para estes custos indiretos, com base no tempo &ora6mquina, que cada produto leva para ser produ ido' Hroduto # ) ;DD &m Hroduto G ) 2DD &m Hroduto C ) ;DD &m ))))))))))) 1.DDD &m #o fa er)se uma anlise no processo de produo, o Contador de Custos, verificou, que, apesar das &oras6mquinas apontadas serem corretas, verificou)se algumas disparidades visto que alguns produtos para a sua produo no necessitavam passar em determinados departamentos. # distribuio, ap5s a analise, assim ficou' PRODUTO # G C K?K#J CORTE 1DD &m 2DD &m ) 9DD &m MONTAGEM <D &m ) 2<D &m 9DD &m ACABAMENTO 2<D &m ) 1<D &m ;DD &m TOTAL ;DD &m 2DD &m ;DD &m 1.DDD &m M 1.<DD.DDD,DD M 1.1DD.DDD,DD M 1.9DD.DDD,DD
#p5s a analise do processo produtivo, a distribuio dos custos indiretos, assim se encontrava'
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CUSTOS INDIRETOS Iepreciao /anuteno +nergia eltrica Euperviso 8brica ?utros C%8 K?K#J Custo /dio p6 Nora mquina
CORTE 1<D.DDD 2DD.DDD 9DD.DDD @D.DDD 9AD.1DD 1.1DD.1DD 1.1DD.1DD ' 9DD &m M 9.>>@
MONTAGEM 1DD.DDD >D.DDD 2AD.DDD 2D.DDD 2>C.CDD @2C.CDD @2C.CDD ' 9DD &m M 2.;99
ACABAMENTO 1DD.DDD 1CD.DDD 9@D.DDD >D.DDD 2DD.DDD C2D.DDD C2D.DDD ' ;DD &m M 2.9DD
TOTAL 9<D.DDD ;<D.DDD C<D.DDD 1<D.DDD A<D.DDD 2.@<D.DDD 2.@<D.DDD ' 1DDD M 2.@<D,DD
H+I+)E+' 1( +fetuar a distribuio dos custos indiretos, com base nas &oras6 mquinas por produto, e o custo total. 2( #propriar os custos indiretos aos produtos, segundo o custo mdio por &ora6mquina, e o custo total. 9( Comparar os custos indiretos sem a departamentali ao com o critrio da departamentali ao.
1;
DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALI.AR CUSTOS INDIRETOS C CUSTOS DIRETOS CUSTO TOTAL
PRODUTOS
TOTAL
TOTAL
DIFERENA NA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS CUSTOS INDIRETOS NO DEPART. DEPARTAMEN. DIFERENA C D
PRODUTOS
TOTAL
1<
E5ERC6CIO FI5AO ),B # empresa %1IPEK$%#J, apresentou em determinado per*odo os seguintes gastos, para a produo dos seus trs produtos #, G e C. Comisso de vendedores.....................................M 1DD.DDD,DD Ealrio fbrica.....................................................M 1;D.DDD,DD /atria prima consumida...................................M ;DD.DDD,DD Ealrio da administrao.....................................M 12D.DDD,DD Iepreciao fbrica............................................M A<.DDD,DD Nonorrios da diretoria.......................................M <D.DDD,DD /anuteno escrit5rio.........................................M 9<.DDD,DD /aterial de e"pediente........................................M <.DDD,DD /anuteno fbrica............................................M 9D.DDD,DD Ouros s6 financiamento........................................M 9D.DDD,DD +mbalagem diversas fbrica...............................M 1<.DDD,DD +nergia eltrica fbrica.......................................M <<.DDD,DD Pniformes e equipamentos fbrica......................M ;D.DDD,DD Iespesas de entrega............................................M 12.DDD,DD ))))))))))))))))))) ) ) 1.11@.DDD,DD ? consumo de matria prima controlado atravs de requisio, estando assim distribu*da. ) Hroduto # ) M 1AD.DDD,DD ) Hroduto G ) M C<.DDD,DD ) Hroduto C ) M 12<.DDD,DD Quanto a mo de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou)se os seguintes valores' ) /o de ?bra %ndireta ) M 2D.DDD,DD ) /o de ?bra Iireta ,/?I( ) M 12D.DDD,DD, assim distribu*dos' produto # M ;A.DDD,DD, produto G M 2@.DDD,DD, e produto C M ;<.DDD,DD. # base de rateio para estes custos indiretos, com base no tempo &ora6mquina, que cada produto leva para ser produ ido' Hroduto # ) ;DD &m Hroduto G ) 2DD &m Hroduto C ) ;DD &m )))))) 1.DDD &m #o fa er)se uma anlise no processo de produo, o Contador de Custos, verificou, que, apesar das &oras6mquinas apontadas serem corretas, verificou)se algumas disparidades visto que alguns produtos para a sua produo no necessitavam passar em determinados departamentos. # distribuio, ap5s a analise, assim ficou' PRODUTO CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL
# 1DD &m <D &m 2<D &m ;DD &m G 2DD &m ) ) 2DD &m C ) 2<D &m 1<D &m ;DD &m K?K#J 9DD &m 9DD &m ;DD &m 1.DDD &m ?s custos indiretos ap5s esta anlise foram distribu*dos entre os departamentos na seguinte proporo'
1>
Corte /ontagem #cabamento H+I+)E+'
) 29T ) ;9T ) 9;T
1( +fetuar a separao entre custo e despesas. 2( +fetuar a distribuio dos custos indiretos, com base nas &oras6 mquinas por produto, e o custo total. 9( Calcular o custo mdio da &ora6mquina dos departamentos. ;( #propriar os custos indiretos aos produtos, segundo o custo mdio por &ora6mquina, e o custo total. 9( Comparar os custos indiretos sem a departamentali ao com o critrio da departamentali ao.
1@
DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS SEM DEPARTAMENTALI.AR CUSTOS INDIRETOS C CUSTOS CUSTO TOTAL
PRODUTOS
I%$+K?E
TOTAL
TOTAL
DIFERENA NA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS CUSTOS INDIRETOS NO DEPART. DEPARTAMEN. DIFERENA C D
PRODUTOS
TOTAL
1A
METODOS DE A+ALIAO DOS ESTO3UES

-. MATERIAIS DIRETOS
-.*. O 3UE INTEGRA O +ALOR DOS MATERIAIS Pma regra fundamental da Contabilidade 8inanceira a que estipula a forma de avaliao dos ativos. # regra geral do Custo Nist5rico di respeito ao critrio de avaliao mais espec*ficos que relatam quais *tens comp!em o ativo em questo: por e"emplo, ap5s a aquisio de determinada matria)prima, a empresa incorre em gastos com transportes, segurana, arma enagem, impostos de importao, gastos com liberao alfandegria etc. Como tratar contabilmente esses encargos adicionais ao valor pago ao fornecedor. # regra teoricamente simples' To#o o F! to in$orri#o 1!r! ! $o%o$!GHo #o !ti"o /0 $on#iGI/ #/ u o ,equipamentos, matrias)primas, ferramentas etc.( ou /0 $on#iGI/ #/ "/n#! ,mercadorias etc.( in$or1or!0 o "!%or #/ / 0/ 0o !ti"o. Ee um material foi adquirido para revenda, integram seu valor no ativo todos os gastos suportados pela empresa para coloc)lo em condi!es de venda: se o adquiriu para consumo ou uso, fa em parte do montante capitali ado os gastos incorridos at seu consumo ou utili ao. Cabe aqui um comentrio com relao a uma aparente diferena de tratamento entre os critrios da empresa comercial e os da industrial. #quela, ao incorrer em gastos com arma enagem de mercadorias destinadas R venda, no os trata como ativos, e sim como despesas. + a ind3stria, ao estocar matria)prima, no considera os gastos com arma enagem como despesas, e sim como acrscimo ao valor dos itens estocados. # diferena reside no fato de a empresa comercial precisar realmente estocar sua mercadoria durante um certo tempo para depois vend)la, mas, ao coloc)la em seus mostrurios, instala!es ou dep5sitos, j as tem em condi!es de negociao. E5 no a vende imediatamente em virtude de sua rotao de estoques, nascida principalmente em funo da demanda dos seus clientes, enquanto na ind3stria a arma enagem uma fase do pr5prio processo completo da produo. + tudo o que di respeito R fabricao Custo. Pm fato precisa ser relembrado' Iespesas 8inanceiras no integram o custo dos materiais: so debitados diretamente ao $esultado. -.(. METODOS DE A+ALIAO DOS MATERIAIS -.(.*. Pr/Go MJ#io ? critrio mais utili ado no Grasil o do Hreo /dio para avaliao dos estoques. Hodemos, no entanto, fi"ar pelo menos dois tipos diferentes de Hreo /dio' /5vel e 8i"o. Pr/Go MJ#io Pon#/r!#o M"/%7 4 assim c&amado aquele mantido pela empresa com controle constante dos seus estoques e que por isso atuali a seu preo mdio ap5s cada aquisio. Pr/Go MJ#io Pon#/r!#o FiKo7 Ptili ado quando a empresa calcula o preo mdio apenas ap5s o encerramento do per*odo ou quando decide apropriar a todos os produtos elaborados no per*odo um 3nico preo por unidade.
1C
# legislao fiscal brasileira no est mais aceitando o preo mdio ponderado fi"o se for calculado com base nas compras de um per*odo maior que o pra o de rotao do estoque. $ealmente no fa sentido avaliar pelo preo mdio das compras do ano os estoques adquiridos nos 3ltimos trs meses, por e"emplo. -.(.(. CritJrio #/ A"!%i!GHo #o M!t/ri!i 7 PEPS &FIFO' 1este critrio custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoques. ? primeiro a entrar o primeiro a sair ,first)in, first)out(. Com o uso desse mtodo, & uma tendncia de o produto ficar avaliado por custo menor do que quando do custo mdio, tendo)se em vista a situao normal de preos crescentes. #o se utili ar o H+HE, acaba)se por apropriar ao produto, via de regra, o menor valor e"istente do material nos estoques. +ssa sub avaliao do custo do produto elaborado acaba por apropriar um resultado contbil maior para o e"erc*cio em que for vendido. 4 l5gico que o material estocado, avaliado por preos maiores, ser apropriado no futuro R produo, mas provvel que ento o preo de venda tambm seja maior. -.(.,. CritJrio #/ A"!%i!GHo #o M!t/ri!i 7 UEPS &LIFO' ? mtodo de 3ltimo a entrar primeiro a sair ,last)in, first)out( provoca efeitos contrrios ao H+HE. Com a adoo do P+HE, & tendncia de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos, o que provoca normalmente reduo do lucro contbil. Hrovavelmente por essa ra o, essa forma de apropriao, apesar de aceita pelos princ*pios contbeis, no admitida pelo %mposto de $enda brasileiro. -.,. OS IMPOSTOS NA A3UISIO DE MATERIAIS -.,.*. O IPI Iiversas &ip5teses e"istem quanto da aquisio de materiais para a produo. Hrimeiramente, se a ind3stria no tem nen&um tipo de iseno ou suspenso do %H% nas matrias)primas mas os tem nos produtos acabados, acaba por ter nesses imposto um acrscimo do pr5prio material adquirido. +sse caso comum em algumas ind3strias aliment*cias, onde se paga %H% na aquisio das embalagens, por e"emplo, mas todos os seus produtos esto isentos dele. 1o podendo efetuar nen&um tipo de recuperao do imposto pago nas embalagens, acaba arcando com eles como sacrif*cio seu. Hor isso, esse %H% deve ser simplesmente agregado ao custo das embalagens, como se fi esse parte integrante do seu valor, sem necessidade inclusive de sua identificao. +m segundo lugar, na situao normal, a empresa paga %H% na compra de seus materiais e tambm tem seus produtos tributados. 1esse caso, funciona ela como simples intermediria entre o pagador final do imposto e o Foverno 8ederal. 1este caso a empresa tem o direito a se creditar desse %H%, descontando na &ora de pagar para o Foverno 8ederal. -.,.*. O ICMS ? %C/E tem, de fato, as mesmas caracter*sticas que o %H%. Cada valor pago na compra de materiais representa um adiantamento feito pela empresa: ao efetuar suas vendas, recebe dos clientes uma parcela a t*tulo desse imposto, e, ap5s se ressarcir do que &avia adiantado, recol&e o e"cedente ao governo estadual. 1o , portanto, nem receita o que recebe nem despesas ou custo o que paga. Ieve ser contabili ado igualmente ao %H%.
2D
E5ERC6CIO )* # Cia. F+$#J, apresentava os seguintes dados em agosto6CL, com relao a seus estoques de /ateriais Iiretos' ) +stoque inicial de 2D unidades a M 9D,DD p6unidade, a um custo total de M >DD,DD. ) ?correu a seguinte movimentao de materiais, durante o ms DA6CL' ) D16DA6CL compra de /aterial Iireto ) 2D und. a M ;D,DD p6und. ) D<6DA6CL requisio material ) 1D und. ) 1D6DA6CL requisio material ) 2D und. ) 1<6DA6CL compra de material ) 9D und. a M ;<,DD p6und. ) 2D6DA6CL requisio material ) 1D und. ? valor das vendas em DA6CL, foi de M 2.<DD,DD Kanto na compra como na venda incide %C/E de 12T. H+I+)E+' a( #valie os estoques atravs dos critrios H+HE, P+HE, e CPEK? /4I%? H?1I+$#I? /U0+J, considerando os crditos de %C/E. b( Ietermine o Jucro Gruto atravs dos trs critrios. DEMONSTRAO DE RESULTADO CPEK? /4I%? VVVVVVVVVVVVVV 2.<DD 9DD VVVVVVVV 2.2DD 1.9<> VVVVVVVV A;; H+HE VVVVVVVVV 2.<DD 9DD VVVVVVVVV 2.2DD 1.9D; VVVVVVVVV AC> P+HE VVVVVVVVV 2.<DD 9DD VVVVVVVVV 2.2DD 1.;DD VVVVVVVVV ADD
$eceita Gruta %mpostos ,%C/E( $eceita J*quida Custo Hrod. 0endidos Jucro Gruto
21
Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota CUSTO PONDERADO MEDIO ML+EL ENTRADA SA6DA H.unit. 0lr. Kotal Quant. H. unit. 0lr. Kotal Quant. 2D 9<,2D @D; 1D 2D 9D 9C,>D 1.1AA 1D 9@,A< 9@A,<D 92,>D 92,>D 92>,DD ><2,DD ;D 9D 1D ;D 9D
DATA Quant. E. %. D16DA D<6DA 1D6DA 1<6DA 2D6DA 2D
SALDO H. unit. 0lr. Kotal 9D,DD >DD,DD 92,>D 92,>D 92,>D 9@,A< 9@,A< 1.9D;,DD C@A,DD 92>,DD 1.<1;,DD 1.19<,<D
K?K#J
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1.AC2
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1.9<>,<D
9D
1.19<,<
DATA Quant. E. %. D16DA D<6DA 1D6DA 1<6DA 2D6DA 9D 2D
PRIMEIRO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR &PEPS' ENTRADA E#WI# H.unit. 9<,2D 0lr. Kotal @D; 1D 1D 1D 9C,>D 1.1AA 1D 9<,2D 9<2,DD 9D,DD 9D,DD 9<,2D 9DD,DD 9DD,DD 9<2,DD Quant. H. unit. 0lr. Kotal Quant. 2D 2D 2D 1D 2D 1D 1D 9D 9D
SALDO H. unit. 9D,DD 9D,DD 9<,2D 9D,DD 9<,2D 9<,2D 9<,2D 9C,>D 9C,>D 0lr. Kotal >DD,DD >DD,DD @D;,DD 9DD,DD @D;,DD 9<2,DD 9<2,DD 1.1AA,DD 1.1AA,DD
K?K#J
9D
1.AC2
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1.9D;,DD
9D
1.1AA,DD
22
Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota MLTIMO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR &UEPS' DATA Quant. E. %. D16DA D<6DA 1D6DA 1<6DA 2D6DA 9D 9C,>D 1.1AA,DD 1D 9C,DD 9C>,DD 2D 9<,2D @D; 1D 1D 1D 9<,2D 9<,2D 9D,DD 9<2,DD 9<2,DD 9DD,DD ENTRADA H.unit. 0lr. Kotal Quant. SA6DA H. unit. 0lr. Kotal Quant. 2D 2D 2D 2D 1D 1D 1D 9D 1D 2D SALDO H. unit. 9D,DD 9D,DD 9<,2D 9D,DD 9<,2D 9D,DD 9D,DD 9C,>D 9D,DD 9C,>D 0lr. Kotal >DD,DD >DD,DD @D;,DD >DD,DD 9<2,DD 9D,DD 9DD,DD 1.1AA,DD 9DD,DD @C2,DD
K?K#J
<D
1.AC2
;D
1.;DD
9D
1.DC2
29
E5ERC6CIO )( # Cia. Gandeirantes, apresentava os seguintes dados, referente ao ms de setembro6CL' 1 ) +stoque inicial, consistia de <DDD unidades a M 92,DD p6unidade. 2 ) %ncide sobre as compras e venda %C/E de 12T. 9 ) #s compras e vendas durante o per*odo foram as seguintes' Iata Compras ))))))))) ))))))))))))) Iia D1 2D.DDD Iia DA ) Iia DC 9D.DDD Iia 1D ) Iia 1< ;D.DDD Iia 1@ ) Iia 2; >D.DDD Iia 9D ) Hreo Pnit. )))))))))))))))) ;<,DD ) ><,DD ) @A,DD ) AC,DD ) 0endas ))))))))))) ) 22.DDD ) 2<.DDD ) ;<.DDD ) <A.DDD Hreo Pnit. )))))))))))))))) ) <<,DD ) AC,DD ) 112,DD ) 12D,DD
Ieterminar o lucro bruto, utili ando o mtodo do CPEK? /4I%? H?1I+$#I? /U0+J, H+HE, P+HE, levando em conta os crditos de %C/E, e indicar qual dos mtodos oferece o maior valor para o lucro bruto.
DEMONSTRAO DE RESULTADO CPEK? /4I%? VVVVVVVVVVVVVV 1<.;9<.DDD 1.A<2.DDD VVVVVVVV 19.<A2.ADD C.@2;.D2A VVVVVVVV 9.A<A.@@2 H+HE VVVVVVVVV 1<.;9<.DDD 1.A<2.DDD VVVVVVVVV 19.<A2.ADD C.@21.2DD VVVVVVVVV 9.A>1.>DD P+HE VVVVVVVVV 1<.;9<.DDD 1.A<2.DDD VVVVVVVVV 19.<A2.ADD C.A>D.1>D VVVVVVVVV 9.@22.>;D
2;
E5ERC6CIO ), # Cia. 0#$F#E, uma empresa comercial, que compra e vende determinada mercadoria. Iurante o ms de abril6CL, a movimentao do estoque deste produto, foi a seguinte' Pnidades
))))))))))))))
0lr. Pnit.
)))))))))))))
Iia D16D; Iia D<6D; Iia DC6D; Iia 196D; Iia 1>6D; Iia 2D6D; Iia 226D; Iia 296D; Iia 2>6D; Iia 2@6D; Iia 2C6D;
Ealdo inicial compras vendas compras compras vendas vendas compras compras vendas vendas
ADD ;DD ADD 1.DDD @DD CDD ADD 1.2DD <DD 1.DDD <DD
1D,DD 12,DD 1A,DD 1<,DD 1>,DD 1C,DD 2D,DD 1@,DD 1A,DD 22,DD 2<,DD
) Eobre as compras e vendas incide %C/E de 12T ) Ietermine o valor dos estoques e Jucro Gruto, utili ando)se dos critrios CPEK? /4I%? H?1I+$#I? /U0+J, H+HE e P+HE. DEMONSTRAO DE RESULTADO CPEK? /4I%? VVVVVVVVVVVVVV A2.DDD C.A;D VVVVVVVV @2.1>D <2.2A9 VVVVVVVV 1C.A@@ H+HE VVVVVVVVV A2.DDD C.A;D VVVVVVVVV @2.1>D <1.@9> VVVVVVVVV 2D.;2; P+HE VVVVVVVVV A2.DDD C.A;D VVVVVVVVV @2.1>D <;.1>D VVVVVVVVV 1A.DDD
2<
E5ERC6CIO )# Comercial +ldorado, compra e vende aparel&os telef5nicos. Iurante o ms de maio6DL, a movimentao do estoque deste produto, foi a seguinte' Pnidades
)))))))))))))))
0lr. Pnit.
)))))))))))))
Iia D16D< Iia D<6D< Iia DC6D< Iia 196D9 Iia 1>6D< Iia 2D6D< Iia 226D< Iia 296D< Iia 2>6D< Iia 2@6D< Iia 2C6D<
Ealdo inicial compras vendas compras compras vendas vendas compras compras vendas vendas
<DD ADD 2<D >DD ;<D C<D ;DD @<D CDD A<D @<D
1D,DD 1<,DD 22,DD 1A,DD 22,DD 2C,DD 92,DD 2<,DD 2A,DD 9<,DD 9@,DD
) Eobre as compras incide %C/E de 12T e sobre as vendas %C/E de 1@T. Ietermine o valor dos estoques e Jucro Gruto, utili ando)se dos critrios CPEK? /4I%? H?1I+$#I? /U0+J, H+HE e P+HE. DEMONSTRAO DE RESULTADO CPEK? /4I%? VVVVVVVVVVVVVV 1D9.9<D 1@.<>C VVVVVVVV A<.@A1 <<.AC< VVVVVVVV 2C.AA> H+HE VVVVVVVVV 1D9.9<D 1@.<>C VVVVVVVVV A<.@A1 <2.@<D VVVVVVVVV 99.D91 P+HE VVVVVVVVV 1D9.9<D 1@.<>C VVVVVVVVV A<.@A1 >9.D<2 VVVVVVVVV 22.@2C
2>
=. METODOS DE CUSTEIO +"istem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia pr5pria, com suas vantagens e desvantagens de aplicao, nos vamos estudar basicamente os Eistemas de Custeio por #bsoro ,fiscal( e Eistema de Custeio Iireto ou 0arivel ,gerencial(. Hor sistema de custeio, podemos entender como sendo as formas de apurao de custos de um determinado produto. Iependendo do sistema de custeio adotado, teremos diferentes custos para um mesmo produto. Hara mel&or trabal&ar com os mtodos de custeio, necessrio que os custos sejam classificados conforme a seguir.
=.*. CLASSIFICAO DE CUSTOS

3u!nto ! !%o$!GHo #o Cu to !o Pro#uto a( Cu to Dir/to ) Eo aqueles que so facilmente atribu*veis a um determinado bem ou servio. +".' /atria prima, mo de obra direta. b( Cu to In#ir/to ) Eo aqueles custos que beneficiam toda a produo de um bem ou servio. Eo todos os custos de produo, e"ceto os materiais diretos e mo)de)obra direta. +".' #luguel, depreciao, salrio da superviso. 3u!nto ! u! #/1/n#Nn$i! $o0 o +o%u0/ #/ Pro#uGHo ou #/ +/n#! a( Cu to "!ri<"/i ) Eo aqueles que esto diretamente relacionados com o volume de produo ou venda. e".' /atria prima, /?I. C!r!$t/r; ti$! 7 ) +m termos de custos totais, quanto maior for o volume de produo, maiores sero os custos totais. ) +m termos unitrios, os custos permanecem constantes. b( Cu to fiKo ) Eo aqueles que independem do volume de produo ou venda. $epresentam a capacidade instalada que a empresa possui para produ ir e vender bens ou servios. +".' depreciao, aluguel. C!r!$t/r; ti$! 7 ) +m termos de custos unitrios, quanto maior for o volume de produo ou venda, menores sero os custos por unidade. ) +m termos de custos totais, independem das quantidades produ idas ou vendidas.
2@
Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota CUSTOS E DESPESAS +ARI+EIS &CD+' TOTAIS
/ 01 ) .++,++
) *++,++
) -++,++
-u
*u
0?JP/+
.u
/21
CUSTOS E DESPESAS +ARI+EIS &CD+' POR UNIDADE

/ 01
) -++,++
-u
*u
0?JP/+
.u
/21
2A
Apostila: Noes de Contabilidade de Custos por Dr. Antonio Gustavo da Mota CUSTOS E DESPESAS FI5AS
POR UNIDADE
/ 01
)-.+++,++
) 3++,++
) ...,..
-u
*u
0?JP/+
.u
/21
CUSTOS E DESPESAS FI5AS
TOTAIS
/01
) -.+++,++
-u
*u
0?JP/+
.u
/21
2C
DIFERENA BSICA ENTRE O SISTEMA DE CUSTOS DIRETO E POR ABSORO # diferena do sistema de custeio direto para o sistema de absoro, pode ser indicada em trs aspectos' a( # classificao dos gastos gerais de fabricao entre fi"os e variveis: b( Pso de demonstrativos para refletir as rela!es de custo)volume)lucro: c( ? recon&ecimento dos custos fi"os como custo do per*odo. # diferena e"iste, basicamente, devido ao fato de que o sistema de absoro primeiramente voltado para o aspecto contbil da medida dos custos, enquanto o custeio direto mais utili ado para anlise do comportamento dos custos.
=.(. SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORO Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e indireta, obtidos atravs de rateios. ? mtodo combina custos fi"os e variveis em uma mesma ta"a composta. #o mesmo tempo se decide a respeito da capacidade, volume e ao n*vel de atividade afim de recuperar todos os custos e despesas de um certo per*odo de tempo. ? mtodo fal&o em muitas circunst7ncias, como instrumento gerencial de tomada de deciso, porque tem como premissa bsica os rateios dos c&amados custos fi"os, que, apesar de se apresentarem de forma l5gica, podero levar a aloca!es arbitrrias e at enganosas. Conceito 8iscal' ) Iec. lei 1<CA6@@ ) art. 19, a,b,c,d,e. Iefine o custo de produo a ser considerado pelas empresas industriais. # legislao dei"a clara a sua opo pelo sistema de custeio integral ou absoro, na medida em que, relaciona como integrantes dos produtos, alm dos custos diretos tambm os indiretos.
=.(.*. +!nt!F/n $u t/io 1or !2 orGHo a( #parentemente, sua filosofia bsica alia)se aos preceitos contbeis geralmente aceitos, principalmente aos fundamentos do regime de competncia. b( 4 aceito para fins de relat5rios e"ternos. c( #locao de todos os custos pode mel&orar a utili ao dos recursos escassos de uma empresa redu indo consumos e"cessivos. =.(.(. D/ "!nt!F/n $u to 1or !2 orGHo a( 1os processos de rateios poss*vel perder de vista determinados custos controlveis do per*odo e as reas funcionais Rs quais eles se aplicam. b( Jucros dependem no somente do volume de vendas, variando de acordo com o volume de produo do per*odo e com as quantidades de produtos elaborados no per*odo anterior. c( #loca!es dos custos fi"os indiretos podem distorcer anlises para fins gerenciais.
9D
FLU5O DO METODO DE CUSTEAMENTO POR ABSORO
Custos 0ariveis /atria)Hrima /o)de)?bra Iireta +nergia +ltrica ,parcela varivel( Custo de Hroduo Custos 8i"os /o)de)obra %ndireta Iepreciao, +nergia +ltrica ,parcela fi"a varivel( Hrocesso de Hroduo +stoque de Hrodutos #cabados Iemonstrao de $esultados 0endas ,)( Custos dos Hrod. 0endidos 8i"as e 0ariveis Iespesas #dministrativas ,.( $esultado Gruto ,)( Iespesas #dministrativas ,)( Iesp. 8i"as de 0endas ,.( $esultado J*quido
CPEK?E I+ H$?IPXY?
I+EH+E#E #I/%1%EK$#) K%0#E + I+ 0+1I#E
0ariveis Iespesas de 0endas
Iespesas do Her*odo
8i"as Iespesas de 0endas
91
=.,. SISTEMA DE CUSTEIO DIRETO, +ARI+EL OU MARGINAL Eistema de custeio direto que utili ado pelas empresas no au"*lio a tomada de decis!es, tem como premissa bsica, con&ecer qual margem de contribuio que cada produto contribui para cobrir os gastos fi"os da empresa e gerar lucro. =.,.* M!rF/0 #/ Contri2uiGHo /argem de Contribuio pode ser definida como sendo a diferena entre a $eceita e o Custo e despesa varivel de cada produto: o valor que cada unidade efetivamente tra R empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e l&e pode ser imputado sem erro. ?utras denomina!es' Contribuio para o lucro: Contribuio para o custos fi"o: Ealdo /arginal: $eceita /arginal: Jucro /arginal, etc. MC ? PREO DE +ENDA O CUSTOS E DESPESAS +ARI+EIS O2P/ti"o 7 ) #juda a #dministrao na deciso que produtos merecem maior esforo de venda: ) #u"ilia os #dministradores a decidir sobre lin&a de produo a ser abandonada, ou recuperao do produto: ) #u"ilia na avaliao de alternativas que se criam em relao R reduo de preos, descontos, campan&as publicitrias, prmios sobre vendas, etc. ) %dentifica o valor com o qual cada produto contribui na amorti ao dos gastos fi"os e formao do lucro. +ste mtodo s5 admite na determinao do custo dos produtos a apropriao dos custos variveis, isto , inclui os custos primrios e os custos indiretos variveis, sendo os custos indiretos fi"os so registrados como gastos do per*odo em que o produto fabricado. =.,.(. +!nt!F/n #o Si t/0! #/ Cu t/io Dir/to a( ? impacto dos custos fi"os nos resultados salientado porque o total dos custos aparece no demonstrativo de resultados b( ? sistema de custeio direto constitui o conceito dos gastos pelo regime de cai"a, necessrio para produ ir os bens. Helo regime de cai"a, as despesas so recon&ecidas como resultado quando ocorrem. c( ?s custos de manufatura e os demonstrativos de resultados pelo sistema de custeio direto, refletem uma mel&or apresentao do que pelo sistema de absoro. d( ? sistema de custeio direto adapta)se mel&or aos instrumentos de controle da organi ao, tais como, o custo)padro e os oramentos:
92
e( #s informa!es para anlise das rela!es entre custo)volume)lucro so obtidas mais facilmente do que no sistema de custo por absoro. =.,.,. D/ "!nt!F/n #o Si t/0! #/ Cu t/io Dir/to a( Iificuldade sero encontradas na separao entre custos fi"os e custos variveis: b( ?s custos de manufatura no so determinados no processo de custo de produo, requerendo aloca!es suplementares quando estudos de preo a longo pra o so reali ados: c( # legislao brasileira do imposto de renda no permite a sua utili ao. +m resumo a principal vantagem do custeio direto que ele uma ferramenta importante para anlise de custos apesar de ser algo desvantajoso para a elaborao de relat5rios dirigidos a terceiros como, por e"emplo, acionistas.
99
FLU5O DO METODO DE CUSTEAMENTO DIRETO
Custos 0ariveis /atria)Hrima /o)de)?bra Iireta +nergia +ltrica ,parcela varivel( Custo de Hroduo Custos 8i"os /o)de)obra %ndireta Iepreciao, +nergia +ltrica ,parcela fi"a varivel( Hrocesso de Hroduo +stoque de Hrodutos #cabados
CPEK?E I+ H$?IPXY?
Iemonstrao de $esultados 0endas ,)( Iesp. 0ariveis de 0endas ,)( Custos dos Hrod. 0endidos ,.( /argem de Contribuio
8i"as e 0ariveis Iespesas #dministrativas I+EH+E#E #I/%1%EK$#) K%0#E + I+ 0+1I#E Custos e Iespesas do Her*odo 0ariveis Iespesas de 0endas
,)( Custos 8i"os de Hroduo ,)( Iespesas #dministrativas ,)( Iespesas 8i"as de 0endas ,.( $esultado J*quido
8i"as Iespesas de 0endas
9;
EK/01%o #/ uti%i9!GHo #! M!rF/0 #/ Contri2uiGHo

#nalise das informa!es evidenciadas pelo clculo da margem de contribuio numa empresa brasileira que passa a trabal&ar com e"portao de seu produto' ) Capacidade total de produo......................................................... 1.DDD.DDD ton6ano ) 0endas no mercado interno............................................................ >DD.DDD ton6ano ) Custos fi"os de produo................................................................M ;D.DDD.DDD ano ) Custos variveis de produo unit..................................................M 12D ton ) Iespesas fi"as ..............................................................................M 2<.DDD.DDD ton6ano ) Iespesas 0ariveis' Comiss!es...................................................................M 2< ton %mpostos......................................................................M 1< ton ) H$+X? I+ 0+1I#......................................................................M 2<D ton
RESULTADO 0endas , ( ................... MVVVVVVVVVVVVVVVVV ,)( C.H.0. Custos 8i"os...................................MVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV Custos variveis.............................MVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV , ( ,.( JPC$? G$PK?.......................................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV ,)( Iespesas' 8i"as.......................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVV 0ariveis.................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
,.( JPC$?6H$+OPWZ?..................................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV # empresa recebeu do e"terior uma proposta de venda pelo preo de M 2DD6ton, de ;DD.DDD ton6ano, que a capacidade instalada permite produ ir e vender sem preju* o ao mercado interno. Considere que sobre os produtos e"portados no incidiro impostos. C<%$u%o ini$i!% r/!%i9!#o 1/%! /01r/ !7 Custos total.................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVM Iespesas Kotais..........................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVM VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV Custo total unitrio..........................................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV ,)( Iespesas de impostos.................................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV ,.( Custo unitrio e"portao.........................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV Com o clculo feito a empresa certamente no aceitaria a proposta, pois entenderia que o preo ofertado de M 2DD6ton estaria abai"o do custo de produo. # empresa estaria ainda descon&ecendo a reduo do custo fi"o por unidade com o aumento da produo de >DD.DDD ton. para 1.DDD.DDD toneladas. 1ovo clculo reali ado pela empresa baseado na /argem de Contribuio Hreo de venda ,e"portao(............................M VVVVVVVVVVVVVVVV ,)( Custo varivel.............................................M VVVVVVVVVVVVVVVV ,)( Iespesas variveis......................................M VVVVVVVVVVVVVVVV ,.( /argem de contribuio............................M VVVVVVVVVVVVVVVV # empresa receber uma margem de contribuio adicional de MVVVVVVVVVVVVV6ton
9<
RESULTADO 0+1I#E >DD.DDD ton.......................................................M ;DD.DDD ton.....................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVV M VVVVVVVVVVVVVVVVVVV ,)( CPEK? H$?IPK?E 0+1I%I?E' 8i"os......................................................... M 0ariveis , ( M VVVVVVVVVVVVVVVVVV M VVVVVVVVVVVVVVVVVVV ,.( JPC$? G$PK?.............................................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVV ,)( Iespesas' 8i"as.......................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV 0ariveis.................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV M VVVVVVVVVVVVVVVVVVV ,.( JPC$? JWQP%I?..........................................................................M VVVVVVVVVVVVVVVVVV # empresa poderia aceitar a venda ao e"terior da forma proposta. #s vendas adicionais, mesmo a preo mais bai"o, cobririam os custos fi"os e a empresa passaria de um preju* o de M VVVVVVVVVVVVVVV, para um lucro de MVVVVVVVVVVVVVVV. Kal percepo foi poss*vel atravs do clculo da /argem de Contribuio.
9>
E5ERC6CIO )* # #utopeas /agn*fica Jtda., fabrica ; produtos' rodas, pra)lamas, pra)c&oques e grades. Eeu Iepartamento de 1iquelao no trabal&a para rodas e pra)lamas e o Iepto de Hintura no trabal&a para a fabricao de par)c&oques e de grades, sendo que os demais departamentos so necessrios para a produo de todos os produtos. ?s custos variveis so os seguintes' $?I#.......................M 1<D,DD p6und. H#$#)J#/#...........M 2DD,DD p6und. H#$#)CN?QP+......M 1<D,DD p6und. F$#I+E...................M 9DD,DD p6und. ?s custos fi"os departamentais identificados so' 1iquelao...........M 9.DDD.DDD,DD6ms +stamparia............M 1.<DD.DDD,DD6ms Kornos..................M CDD.DDD,DD6ms 8uradeiras.............M <DD.DDD,DD6ms +smeril.................M 9DD.DDD,DD6ms /ontagem............M 1.>DD.DDD,DD6ms Hintura..................M 2.2DD.DDD,DD6ms ?s preos de venda dos quatro produtos so' $?I#.......................M 2AD,DD p6und. H#$#)J#/#...........M ;AD,DD p6und. H#$#)CN?QP+......M ;DD,DD p6und. F$#I+E...................M <DD,DD p6und. # capacidade de produo mensal da empresa de 2D.DDD und. de $odas, 2D.DDD und. de Hra)lamas, 1D.DDD und. de Har)c&oques e 1D.DDD und. de Frades, toda produo e vendida.
PEDEOSE7 1) 4 vantajoso R empresa fec&ar o Iepartamento de Hintura e a 1iquelao e mandar fa er as opera!es desses departamentos fora, quando ento teria um acrscimo nos custos variveis de M 1DD,DD p6und. nas grades e nos par)c&oques, e de M @D,DD p6und. nas rodas e pra)lamas[ ? que voc faria[ Oustifique.
9@
>. #1\J%E+ I+ CPEK? ) 0?JP/+ JPC$?

>.1. H?1K? I+ +QP%JWG$%? C?1C+%K? 4 o ponto onde ocorre a igualdade entre as receitas totais e o somat5rio das despesas e custos de nature a fi"a e varivel. Hara obter o ponto de equil*brio indispensvel que a margem de contribuio atinja um valor suficiente para dar cobertura aos custos e despesas fi"as. MC 0;ni0! ? Cu to Q D/ 1/ ! FiK! ?GO+K%0?E ? clculo do ponto de equil*brio ,receita . despesas(, tem, de certa forma, atendido satisfatoriamente Rs decis!es empresariais relativas a' a( alterao do mi" de vendas, tendo em vista o comportamento do mercado: b( alterao de pol*ticas de vendas com relao ao lanamento de novos produtos: c( definio do mi" de produtos, do n*vel de produo e preo de produto: d( dar soluo a muitas perguntas que e"igem respostas rpidas, tais como' ) Quantas unidades de produto devem ser vendidas para obter determinado montante de lucro[ ) ? que acontecer com o lucro se o preo aumentar ou diminuir[ ) ? que acontecer com o ponto de equil*brio se determinada matria)prima aumentar 2DT e no tiver condi!es de ser repassada aos preos dos produtos[ e( avaliao de desempen&o atravs da anlise da margem de contribuio de cada produto: f( planejamento e controle de vendas e de resultados. 8?$/#E H#$# # I+K+$/%1#XY? I? H?1K? I+ +QP%JWG$%? ? Honto de equil*brio pode ser apurado em unidades f*sicas, que representa a quantidade a ser produ ida e vendida, bem como em termos monetrios que representar quantos reais a empresa dever vender para no ter preju* o. Hara facilitar a anlise do resultado do ponto de equil*brio, muito importante que esse indicador seja determinado sob ponto de vista contbil, econBmico e financeiro. a( Honto de equil*brio contbil' so levados em conta todos os custos e despesas fi"as contbeis relacionadas com o funcionamento da empresa. b( Honto de equil*brio econBmico' adiciona)se aos custos e despesas fi"as anteriormente citados, todos os custos de oportunidade, como por e"emplo aqueles referente ao uso do capital pr5prio, ao poss*vel aluguel das edifica!es ,caso a empresa seja proprietria(. c( Honto de equil*brio financeiro' os 3nicos custos e despesas fi"os a serem considerados so aqueles que sero efetivamente desembolsados no per*odo de anlise, isto , aqueles que oneraro financeiramente a empresa. #1\J%E+ I?E H?1K?E I+ +QP%JWG$%? + K?/#I# I+ I+C%EY? ?s trs pontos de equil*brio fornecem importantes subs*dios para um bom gerenciamento da empresa. #ssim, tem)se que'
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a( ? ponto de equil*brio financeiro' informa o quanto a empresa ter que vender para no ficar sem din&eiro e, conseq2entemente, ter que tomar emprstimos, prejudicando ainda mais sua lucratividade. Ee a empresa estiver operando abai"o do ponto de equil*brio financeiro, ela poder at mesmo cogitar uma interrupo temporria de suas atividades. b( ? ponto de equil*brio econBmico, por sua ve , mostra a quantidade m*nima que a empresa ter que vender para assegurar a rentabilidade real dada pela ta"a de m*nima remunerao do capital investido. # empresa que os utili a deve ter sempre em mente que eles so apenas um instrumento gerencial de apoio a tomada de deciso, no representado os custos reais da empresa. c( 8inalmente, o ponto de equil*brio contbil, utili ando)se para seu clculo os custos reais da empresa ,os custos contbeis(, representa o referencial da quantidade m*nima a ser vendida. E%/G?J?F%# PK%J%Z#I# H#$# ? H?1K? I+ +QP%JWG$%? H . Hreo de 0enda C0 . Custos e despesas variveis: C0u . Custos e despesas variveis unitrios: C8 . Custos e despesas fi"os: Q . Quantidade produ ida e vendida do produto: /C . /argem de contribuio: /Cu . /argem de contribuio unitria: CK . Custo total: $K . $eceita total: $o . $eceita de equil*brio: H+ . Honto de equil*brio.
9C
$+H$+E+1K#XY? F$\8%C# I?E H?1K?E I+ +QP%JWG$%?
\$+# I+ JPC$?
RT CT
R PE
\$+# H$+OPWZ?
PE /0 "!%or
C+
CT
CF PE /0 "o%u0/ 5
;D
8?$/PJ#X]+E !' Ponto #/ /8ui%;2rio /0 uni#!#/ f; i$! PE $ont<2i% Q ,c( . Custos 8i"os - Iespesas 8i"as Hreo de venda ) Custos e despesas variveis ?P Q ,c( . C8 - I8 /Cu
PE /$onS0i$o Q ,e( . Custos 8i"os - Iesp. 8i"as - $etorno m*nimo s6 HJ Hreo de 0enda ) Custos e despesas variveis
PE fin!n$/iro Q ,f( . Custos 8i"os - Iesp. 8i"as ) Ieprec. - #mort. 8inanc. Hreo de 0enda ) Custos e despesas variveis
2' Ponto #/ E8ui%;2rio Mon/t<rio PE $ont<2i% $o ,c( . Custos 8i"os - Iespesas 8i"as 1 ) Custos e despesas variveis Hreo 0enda Pnitrio
PE /$onS0i$o $o ,e( . Custos 8i"os - Iespesas 8i"as - $etorno s6 HJ 1 ) Custos e despesas variveis Hreo 0enda Pnitrio PE fin!n$/iro $o ,e( . Custos 8i"os - Iesp. 8i"as ) Ieprec. - #mort. 8inanc. 1) Custos e despesas variveis Hreo 0enda Pnitrio
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>.(. MARGEM DE SEGURANA # /argem de Eegurana significa um risco para o 1eg5cio 6 +mpresa: este risco tanto maior quanto mais pr5"imo se encontre o volume de vendas do Honto de +quil*brio. +ste risco pode ser calculado e e"presso pela /argem de Eegurana, que tem a seguinte f5rmula' Q.0. ) Q.+. VVVVVVVVVVVV Q.0. 1esta f5rmula, os s*mbolos representam' Q.0. . Quantidade 0endida Q.+. . Quantidade de +quil*brio Eempre que o 1eg5cio estiver operando acima do seu Honto de +quil*brio, o numerador ser positivo e menor que o denominador. Jogo' D ^ /E _ 1 Quanto mais pr5"imo de ero estiver a /argem de Eegurana, maior o risco de o 1eg5cio entrar em preju* o caso no consiga o seu volume de vendas. Quanto mais pr5"imo de 1 a /argem de Eegurana, menor este risco. 1o e"emplo do neg5cio #, o Honto de +quil*brio <.DDD unidades. Hortanto, se o 1eg5cio estiver vendendo 1D.DDD unidades, a sua /argem de Eegurana ser' 1D.DDD ) <.DDD VVVVVVVVVVVVVVV 1D.DDD # /argem de Eegurana, ainda na &ip5tese simplificada que admite os gastos variveis diretamente proporcionais ao volume de vendas e os gastos fi"os constantes embora o volume altere, pode assumir uma outra forma' /argem ?peracional VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV /argem de Contribuio
/E .
/E .
. D,<D
/E .
1o e"emplo do 1eg5cio #, esta f5rmula daria' D,9D VVVVVVV D,>D
/E .
. D,<D
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E5ERC6CIO )* Eupon&amos que a empresa ` C?$?# ` comerciali e um produto denominado disquete, e ten&a projetado para o ms os seguintes dados &ipotticos' ) Hreo de venda unitrio ) Iespesas variveis ) Iespesas fi"as do ms Hede)se' 1 ) Clculo do ponto de equil*brio em unidade e valor. 2 ) $epresentao Frfica do ponto de equil*brio. . . . M 1.<DD,DD: >DT do Hreo de 0enda M 9D.DDD,DD
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E5ERC6CIO )( # empresa de uva comerciali a o vin&o tipo # e fe as seguintes proje!es &ipotticas, para os 3ltimos meses do ano: ) ) ) ) Hreo de venda por P1I /argem de contribuio Custos fi"os do per*odo $etorno desejado de lucro de 1<T s6 o capital empregado de ) Hreviso de venda Hede)se' ) ) ) ) ? clculo do ponto de equil*brio contbil e econBmico em unidades e valor. Oustificao do ponto de equil*brio econBmico. Qual a /argem se Eegurana ?peracional. Qual o Frau de #lavancagem se as vendas previstas aumentarem 1DT. . . . . . M <D,DD <DT M 2.<DD,DD M 2D.DDD,DD 2<D und.
;;
E5ERC6CIO ), # ind3stria de Hneus Carecas E.#. apresentou, no ms os seguintes dados' Custos e Iespesas 0ariveis ) /aterial Iireto ) /o)de)obra ) Comiss!es s6 vendas Custos e Iespesas 8i"as ) /aterial %ndireto ) /o)de)obra indireta ) ?utros custos e despesas Hreo de venda HatrimBnio J*quido Hreviso de 0endas Ptili ando as informa!es acima, pede)se' a( ? ponto de equil*brio contbil em quantidade e valor. b( 8aa a demonstrao grfica. c( Qual a /argem de Eegurana com este ponto de equil*brio. d( ? volume de vendas que a empresa consiga um lucro real de AT sobre o patrimBnio l*quido. Keste seu clculo. e( Qual F#? se as vendas aumentarem 2DT alm da quantidade prevista. M M M M M 2<D.DDD,DD <<D.DDD,DD <DD.DDD,DD 2;D,DD6unid. 1.ADD.DDD,DD 1<.DDD und M M M @D,DD6unid. <D,DD6unid. 2D,DD6unid.
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E5ERC6CIO )# +mpresa Haulista de #mortecedores E6# atravs de um levantamento em sua Contabilidade de Custos, c&egou a seguinte concluso com referncia aos seus custos e despesas' CPEK?E + I+EH+E#E 8%L#E Iepreciao de /quinas %ndustriais /o)de)obra indireta #lugueis de edif*cios Eeguros de mquinas industriais Kotal CPEK?E + I+EH+E#E 0#$%\0+%E /atrias primas +mbalagem /o)de)obra direta Comisso dos vendedores Kotal Hreviso de vendas se' a( Quantos amortecedores devero ser produ idos e vendidos por ano, para atingir o ponto de equil*brio[ b( Qual o valor da receita nesse ponto[ 8a er a demonstrao grfica. c( Qual a /argem de Eegurana neste ponto. d( Ee a empresa pretende um lucro de 9DT sobre as receitas totais, quantas unidades dever produ ir e vender durante o ano[ e( Ie quanto ser este lucro[ f( Qual o F#? neste ponto se as vendas prevista aumentarem 1DT. g( Eabendo que a empresa deseja um retorno m*nimo de 1DT ao ano sobre o seu patrimBnio l*quido de M A;D.DDD, e que ela tem compromissos fi"os para o ano de M >.DDD, mensais, a t*tulo de amorti ao de d*vidas assumidas, pede)se' D1 ) ? ponto de equil*brio econBmico: D2 ) ? ponto de equil*brio financeiro. M M M M M 9DD6unidade ;D6unidade ;D6unidade 2D6unidade ;DD6unidade 2DD und6ano M M M M M 1DD.DDD6ano ;D.DDD6ano 2D.DDD6ano 1A.DDD6ano 1@A.DDD6ano
Eabendo)se que o preo de venda de M 2.DDD por unidade do produto àmortecedor`, pergunta)
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@. CPEK? $+H?E%XY? ?P F+$+1C%#J

@.1. 8ormao do Hreo de 0enda MJto#o #/ For0!GHo #o Pr/Go #/ +/n#! +m economia sujeita a inflao, a venda a preo superior aos custos de aquisio e6ou fabricao pode determinar a iluso monetria de lucro: na formao do preo, como se deve partir de considera!es de custo, devem ser tomadas precau!es especiais visando R atuali ao dos custos de compras e6ou produo. Eo adotados pelas empresas os seguintes mtodos para a formao de preos. ) /todo baseado no custo da mercadoria. ) /todo baseado nas decis!es das empresas concorrentes. ) /todo baseado nas caracter*sticas do mercado. ) /todo misto. /todo Gaseado no custo da mercadoria. ? mtodo baseado no custo da mercadoria o mais comum na pratica dos neg5cios. Ee a base for o custo total, a margem adicionada deve ser suficiente para cobrir os lucros desejados pela empresa. Ee a base for os custos e despesas variveis, a margem adicionada deve cobrir, alm dos lucros, os custos fi"os. ? processo de adicionar margem fi"a a um custo)base geralmente con&ecido pela e"presso 0!rTO u1. +sse mtodo muito usado no comrcio atacadista e varejista. ? mtodo simples, mas pode levar a administrao a tomar decis!es que muitas ve es no condi em com a realidade dos neg5cios. Quando o processo 0!rTOu1 adotado pela ind3stria, calculado em funo do custo de produo: a margem fi"a serviria para cobrir os lucros e demais gastos. /todo baseado nas decis!es das empresas concorrentes. Qualquer mtodo de determinao de preos deve ser comparado com os preos das empresas concorrentes, que porventura e"istam no mercado. +sse mtodo pode ser desdobrado em' a( MJto#o #o 1r/Go $orr/nt/' Eo adotado para os casos de produtos vendidos a um preo por todos os concorrentes. +ssa &omogeneidade no preo pode decorrer de quest!es de costume, ou de caracter*sticas econBmicas do ramo ,oligop5lio, convnio de preos etc.( b( MJto#o #/ i0it!GHo #/ 1r/Go ' +sse mtodo prev que os mesmos sejam adotados por uma empresa concorrente selecionada no mercado. %sso ocorre muitas ve es em ra o da falta de con&ecimento tcnico para a sua determinao ou custo da informao. c( MJto#o #/ 1r/Go !Fr/ i"o ' ? mtodo de preos agressivos ocorre quando um grupo de empresas concorrentes estabelece a tendncia de uma reduo drstica de preos at serem atingidos, em certos casos, n*veis economicamente injustificveis abai"o do custo das mercadorias. d( MJto#o #/ 1r/Go 1ro0o$ion!i ' ? mtodo de preos promocionais caracteri a a situao em que as empresas oferecem certas mercadorias ,caso t*pico de supermercados( a preos tentadores com o intuito de atrair para o local de venda: dessa forma intensificando o trfego de clientes potenciais, em funo do que estimulam as vendas de outros artigos a preos normais.
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/todo Gaseado nas Caracter*sticas do /ercado ? mtodo baseado nas caracter*sticas do mercado e"ige con&ecimento profundo do mercado por parte da empresa. ? con&ecimento do mercado permite ao administrador decidir se vender o seu produto a um preo mais alto, de modo que possa atrair as classes economicamente mais elevadas, ou a um preo popular para que possa atrair a ateno das camadas mais pobres. /todo /isto ? mtodo misto para a formao de preos deve observar a combinao dos seguintes fatores' ) Custos envolvidos: ) Iecis!es de concorrncia: ) Caracter*sticas do mercado. Eeria bastante temeroso para a administrao de uma empresa estabelecer preos sem a combinao desses fatores. Cedo ou tarde ela teria de arcar com as consequncias de srios erros que poderiam dei"ar de ser cometidos. #spectos Ferais para a 8ormao do Hreo de 0enda ? problema da formao dos preos est ligado Rs condi!es de mercado, Rs e"igncias governamentais, aos custos, ao n*vel de atividade e R remunerao do capital investido ,lucro(. ? clculo do preo de venda deve levar a um valor' ) que traga R empresa a ma"imi ao dos lucros: ) que seja poss*vel manter a qualidade, atender aos anseios do mercado Rquele preo determinado: ) que mel&or aproveite os n*veis de produo etc. Condi!es que devem ser observadas na formao do preo venda' ) forma)se um preo base: ) critica)se o preo)base R lu das caracter*sticas e"istentes do mercado, como preo dos concorrentes, volume de vendas, pra o, condi!es de entrega, qualidade, aspectos promocionais etc.: ) testa)se o preo Rs condi!es do mercado, levando)se em considerao as rela!es custo6volume6lucro e demais aspectos econBmicos e financeiros da empresa: ) fi"a)se o preo mais apropriado com condi!es diferenciadas para atender' ) volumes diferentes: ) pra os diferentes de financiamento de vendas: ) descontos para pra os mais curtos: ) comiss!es s6venda para cada condi!es. 8atores que %nterferem na 8ormao do Hreo de 0enda 1a misso de formar o preo de venda, devem ser levados em conta os seguintes fatores' ) a qualidade do produto em relao Rs necessidades do mercado consumidor ) a e"igncia de produtos substitutos a preos mais competitivos: ) a demanda esperada do produto: ) o mercado de atuao do produto ) o controle de preos impostos pelo C%H ) Consel&o %nterministerial de Hreos: ) os n*veis de produo e de vendas que se pretende ou que se pode operar: ) os custos e despesas de fabricar, administrar e comerciali ar o produto: ) os n*veis de produo e de venda desejados etc. 8ormao do /ara)up e do Hreo de 0enda a vista
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? /ara)up um *ndice aplicado sobre o custo de um bem ou servio para a formao do preo de venda. ? confeiteiro, por e"emplo, aplica o *ndice 2 sobre o custo de produo de um quilo de bolo para a formao do preo de venda. ? dono de um bar aplica o *ndice 1,< sobre o preo de compra de determinado litro de bebida, tambm para formar o preo de venda. +sses dois casos servem para caracteri ar objetivamente o que vem a ser o mara)up. 8inalidade do mara)up ? mara)up tem por finalidade cobrir as seguintes contas' ) impostos sobre vendas: ) ta"as variveis sobre vendas: ) despesas administrativas fi"as: ) despesas de vendas fi"as: ) custos indiretos de produo fi"os: ) lucro.
8ormao do mara)up para venda a vista 0amos admitir que determinada empresa ten&a incorrido nos seguintes gastos para produ ir e vender determinado produto' ) /atria)prima ) ?utros custos ,/?I - C%H varivel( M@DD,DD M9DD,DD M 1.DDD,DD
Ievem ser levadas em considerao as seguintes ta"as &ipotticas, para a formao do mara)up do produto e"emplificado. %C/E H%E C?8%1E Comisso s6vendas Iespesas administ.fi"as Iespesas de vendas fi"as Custos ind. prod. fi"os Jucro 1@,DD D,>< 9,DD ;,CD 2,DD <,DD <,DD 1<,DD T 2<,<< T T T T T T T T %mpostos e Ka"as de 0endas ,%K0(
/argem de Contribuio , /C ( de 2@T
K?K#J <2,<< T PEDEOSE7 1b( /ara)up divisor. 2b( /ara)up multiplicador. 9b( Hreo de venda com base no mara)up multiplicador e pelo mara)up divisor. ;b( Comprovao da margem de contribuio de 2@T.
;C
SOLUO7 CONTAS Hreo de venda ,)( %C/E ,)( H%E ,)( C?8%1E ,)( Comisso s6vendas ,)( Iespesas #dministrativas fi"as ,)( Iespesas de vendas fi"as ,)( Custos indiretos de produo fi"os ,)( Jucro 1b( /ara)up divisor 2b( /ara)up multiplicador ,1DDT 6 ;@,;<T( . 9b( Hreo de venda com base no' /ara)up multiplicador /atria)prima ,-( ?utros custos diretos K?K#J ,"( /ara)up multiplicador ,.( Hreo de venda a vista M@DD,DD M9DD,DD M M 1.DDD,DD 2,11 2.11D,DD COMPOSIO DAS CONTAS 1DD,DD T 1@,DD T D,>< T 9,DD T ;,CD T 2,DD T <,DD T <,DD T 1<,DD T ;@,;< 2,11 T
/ara)up divisor /atria)prima ,-( ?utros custos diretos K?K#J ,6( /ara)up divisor ,.( Hreo de venda a vista ;b( Comprovao da margem de contribuio de 2@T' D/0on tr!GHo #/ r/ u%t!#o & 1or uni#!#/' Hreo de venda ,)( %C/E ,)( H%E ,)( C?8%1E ,.( Hreo l*quido de venda ,)( Kotal custos diretos ,)( Comisso s6 vendas ,.( /argem de contribuio M 2.11D,DD M 9<A,@D M 19,@2 M >9,9D M 1.>@;,2A M 1.DDD,DD M 1D9,9C M <@D,AC 1DD,DD 1@,DD D,>< 9,DD @C,9< ;@,;< ;,CD 2@,DD T T T T T T T T M@DD,DD M9DD,DD M M 1.DDD,DD ;@,;<T 2.11D,DD
<D
E5ERC6CIO )* # empresa H%1N? E6#, produ carteiras escolar. ? diretor da empresa solicitou ao Iepartamento de Custos para calcular o preo de venda reposio, a vista e 9D dias. Iados #u"iliares' Hara produ ir cada carteira utili a)se D,@ metro de compensado e 1 cg de cano de ferro. Hreo de compra das matrias primas' ) Compensado M 1.<DD p6mt a vista ) 8erro M 9.DDD p.ag a vista ) ? preo das matrias primas contm 12T de %C/E. ) Iemais custos variveis de produo 9DD,DD p6und. ?utros dados ) 8rete sobre venda M1<,DD por unidade ) %C/E 1@,DDT ) H%E D,><T ) C?8%1E 9,DDT ) Comisso s6 venda 9,DDT ) Iespesas #dm. 2,DDT ) Iespesas venda fi"as ;,DDT ) /argem de Jucro 1D,DDT ) Iespesas financeiras 1D,DDT ao ms. ? pra o mdio de recol&imento do %C/E 9D dias. H+I+)E+' ) Calcular o /ara)up divisor: ) Calcular o /ara)up multiplicador: ) /argem de contribuio: ) Hreo de venda a vista e 9D dias. ) Jucro com a venda de ;.DDD und.
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E5ERC6CIO )( # G$#Z 8+$$?, produ e comerciali a grades de ferro, no ms de outubro, ela produ iu e vendeu 1.<DD grades, ocorrendo os seguintes gastos' /atria Hrima' Consumo de 8erro Consumo de tinta Consumo de solda 2.<DD 2< 1 cgs latas lata
Custos %nd. Hroduo 8i"o M ;<D.DDD,DD Iespesas fi"as com venda M 2<D.DDD,DD Iespesas #dministrativas M <D.DDD,DD +ncargos diretos com venda dos produtos' %C/E 1@,DDT H%E6C?8%1E 9,><T Comisso 9,DDT Iados Complementares' Hreo compra 8erro M 9.DDD p6cg pra o pagto >D dias Hreo compra tinta M ;.<DD p6lata pra o pagto 9D dias Hreo compra solda M A.DDD p6lata pagto a vista. %C/E o preo de compra de 12T. 8inanceira do pra o 2DT ao mes. Hra o de recuperao do %C/E 9D dias. H+I+)E+' Calcular o /ara)up multiplicador e divisor Calcular o preo de venda a vista e 9D dias com uma margem de lucro de 1<T sobre o preo de venda a vista. Jucro com a venda das 1.<DD grades.
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E5ERC6CIO ), Pma ind3stria de sapatos apresentava os seguintes custos unitrios de produo de seus produtos' Hreo compra mat. prima Hroduto # ) M 1<D,DD p6und pagto ;< dias. Hreo compra mat. prima Hroduto G ) M 1AD,DD p6und pagto >D dias. ?utros custos variveis de produo por unidades' Hroduto # ) M;<,DD p6und Hroduto G ) M@<,DD p6und Com base nas informa!es abai"o, calcule os preos de venda dos produtos # e G' ) Iespesas #dministrativas ) M ><.DDD,DD ) Iespesas com 0endas fi"as ) M <D.DDD,DD ) #s despesas #dm e com vendas so distribu*das aos produtos em funo do custo total da /atria prima. 13mero de unidades produ idas' ) Hroduto # ) 11.DDD und ) Hroduto G ) 12.<DD und /argem de Jucro desejada sobre o preo de venda a vista' ) Hroduto # 2<T ) Hroduto G 2DT +ncargos diretos com a venda dos produtos' ) %C/E )12,DDT ) H%E6C?8%1E ) 9,><T ) Comisso ) 9,DDT +ncargos financeiros 2DT ao ms. ? %C/E na compra da matria prima de 12T Hra o de recuperao do %C/E 9D dias. H+I+)E+' /ara)up divisor e multiplicador Hreo de venda a vista e 9D dias Jucro a ser obtido com a venda da produo
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E5ERC6CIO )Ieterminada empresa produ iu no ms de outubro 2<.DDD und. de um determinado produto. Hara produ ir estas und. ela gastou 1<.DDD und. da matria prima `#` e 1D.DDD und. da matria prima `G`. 0alor compra mat. prima `#` M ;<,DD >D dias 0alor compra mat. prima `G` M ><,DD @< dias. %C/E compra matria prima 12T. 8inanceira de pra o compra 1<T ao ms. Hra o recuperao %C/E 9D dias Custos %nd. de produo fi"o Iespesas #dministrativas 8rete +mbalagem Iados complementares' %C/E H%E6C?8%1E Comisso Iespesas com venda fi"as %mposto de $enda /argem de Jucro 8inanceira pra o venda M M M M ;<D.DDD,DD 9<D.DDD,DD 2<,DD und <D,DD und
12,DDT 9,><T ;,DDT 9,DDT 9D,DDT s6lucro 2<,DDT 2D,DDT ao ms
H+I+)E+' /ara)up divisor e multiplicador Hreo de venda a vista e 9D dias /argem de Contribuio total H0 a vista Jucro total com a venda das 2<.DDD und.
<;
E5ERC6CIO )= # N+1c+J E6# produ iu no ms de novembro, 1<.DDD ags de &amburger. Hara produ ir estes 1<.DDD cgs. ela gastou 1;.DDD cgs. de carne e 2.DDD cgs. de gordura. Hreo de compra carne M 1.<DD,DD p6ag ;< dias Hreo de compra gordura M <DD,DD p6ag 1< dias %C/E compra matria prima 1@T 8inanceira pra o compra 2DT ao ms. Hra o recuperao %C/E 9D dias Custos %nd. de produo fi"o Iespesas #dministrativas 8rete +mbalagem Iados complementares' %C/E H%E6C?8%1E Comisso Iespesas com venda %mposto de $enda /argem de Jucro 8inanceira pra o venda H+I+)E+' /ara)up divisor e multiplicador Hreo de venda a vista e 9D dias Iemonstrao de resultado, salientando a margem de contribuio e o lucro total. M M M M 9AD.DDD,DD 2@D.DDD,DD 1A,DD p6 cg. 12D,DD p6 cg.
12,DDT 9,><T 9,DDT 9,DDT 9D,DDT s6lucro 2D,DDT 1<,DDT ao ms
<<
E5ERC6CIO )> Ieterminada empresa deseja alterar a sua tabela de preos para a venda do produto `#`. e disp!e das seguintes informa!es' Hreo de compra da matria prima 9D dias' M %C/E da matria prima' Hra o recuperao do %C/E 9D dias 8inanceira pra o 9D dias %mpostos e ta"as incidentes sobre vendas para pagamento a vista' /argem de Contribuio desejada' 0olume de venda previsto' Custos fi"os do per*odo' Hede)se' 1b( Hreo por cg, para venda R vista e para pagamento em >D dias, considerando custo financeiro R ra o de >T ao ms. 2b( Honto de equil*brio' em unidades: em valor: justificao e representao grfica. 9b( /argem de segurana operacional' em unidades, em valor: em porcentagem e porcentagem do lucro. ;b( Comprovao do percentual de lucro encontrado no item anterior. M T T 2D,DD 1>,DD <DD cg. 1.DDD,DD T >,DD T 1;,;< p6cg 12,DD
<>
RESOLUO E5ERC6CIO )> *4' PREOS DE +ENDA C<%$u%o 1r/Go %;8ui#o #/ $o01r! 0!tJri! 1ri0! ) Hreo de compra 9D dias ) %C/E 12 T ) 8inanceira pra o 9D dias 1;,;< VVVVVVV 1,D> Hreo J*quido Compra . 19,>9 ) 1,>9 Hreo J*quido Compra . M 12,DD p6cg. M M T 1,@9 VVVVVVV 1,D> 1;,;< p6cg. 1,@9 p6cg. >,DD
Hreo J*quido Compra .
Pr/Go #/ +/n#! ! "i t! &P++' /atria Hrima VVVVVVVVVVVVVVVVV 1 ) ,ta"as - margem( 12,DD VVVVVVVVVVVVV 1 ) ,D,2D - D,1>( 12,DD VVVVVVVVVV D,>; Hreo 0enda a vista . M 1A,@< p6cg. Pr/Go #/ +/n#! ! Pr!9o &P+P' H0H . H00 " ,1 - i(
n
Hreo 0enda a vista .
H0H . M 1A,@< " ,1 - D,D>( H0H . M 21,D@ p6cg.
<@
(4' PONTO DE E3UIL6BRIO &PE' Custo 8i"os VVVVVVVVVVVVVVVVVV Contribuio /arginal M 1.DDD,DD VVVVVVVVVVVV M 9,DD p6cg. H+ valor . 999,99 ags " M 1A,@< . M >.2<D,DD
H+
unidades .
H+
unidades .
. 999,99 ags
Bu tifi$!GHo #o Ponto #/ E8ui%;2rio Iemonstrao de $esultados 0endas ,)( %mpostos e ta"as s6 vendas ,)( Custos variveis ,.( Contribuio /arginal ,)( Custos 8i"os ,.( $esultado M M M M M M >.2<D,DD 1.2<D,DD ;.DDD,DD 1.DDD,DD 1.DDD,DD D,DD 1DD T 2D T >; T
VVVVVVVV
VVVVVVVVVVVVVVVVVV
1> T 1> T
VVVVVVVV
VVVVVVVVVVVVVVVVVV
DT
R/1r/ /nt!GHo Gr<fi$! #o Ponto #/ E8ui%;2rio
<A
\$+# I+ JPC$?
RT CT
>.2<D
\$+# H$+OPWZ?
1.DDD
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UND
,4' MARGEM DE SEGURANA OPERACIONAL &MSO' /E? /E? /E? /E? /E? /E? unidades . unidades vendidas reali adas ,prevista( ) unidades ponto equil*brio unidades . <DD ags ) 999,99 ags unidades . 1>>,>@ ags valor . receitas reali adas ,prevista( ) receita ponto equil*brio valor . ,<DD ags " M 1A,@<( ) M >.2<D,DD valor . M 9.12<,DD $eceita reali ada ,prevista( ) $eceita +quil*brio VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV $eceita reali ada ,prevista( T /E? . C.9@<,DD ) >.2<D,DD VVVVVVVVVVVVVVVVV C.9@<,DD T /E? . 99,99 T T /C L T /E?
<C
T /E? .
T Jucro .
VVVVVVVVVVVVVVV 1DD T 1> T " 99,99 T VVVVVVVVVVVVVVV 1DD T
T Jucro .
. <T
-4' COMPRO+AO DO PERCENTUAL DE LUCRO Iemonstrao de $esultados 0endas ,)( %mpostos e ta"as s6 vendas ,)( Custos 0ariveis ,<DD cg. " M 12,DD 6cg.( ,.( Contribuio /arginal ,)( Custos 8i"os ,.( $esultado M M M M M M C.9@<,DD 1.A@<,DD >.DDD,DD 1.<DD,DD 1.DDD,DD <DD,DD 1DD T 2D T >; T
VVVVVVVV
VVVVVVVVVVVVVVVVV
1> T 11 T
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VVVVVVVVVVVVVVVVV
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>D
E5ERC6CIO )U 0amos ajudar o nosso Contador de Custos, a calcular o preos l*quidos de nossas matrias primas, com base nas informa!es abai"o' /atria Hrima ` # ` Hreo de compra 8?G Hra o pagamento %C/E 8rete at R empresa /atria Hrima ` G ` Hreo de compra C%8 Hra o pagamento %C/E /atria Hrima ` C ` Hreo de compra C%8 Hra o pagamento %C/E /atria Hrima ` I ` Hreo de compra C%8 Hra o pagamento %C/E Iados #u"iliares' Hra o mdio de recuperao do %C/E 9D dias 8inanceira pra o 1D T ao mes T M 2<,DD p6und a vista 12 T M 1<,DD p6und ;< dias 12 T M @D,DD p6und >D dias 12 T M M <D,DD p6und 9D dias 1@ 1,DD p6und
>1
RESOLUO E5ERC6CIO )U C<%$u%o #o Pr/Go L;8ui#o #/ Co01r! #/ M!tJri! Pri0! Hreo de Compra VVVVVVVVVVVVVVVV 8inanceira Hra o %mpostos VVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVVV
HJ/H .
- 8rete 8inanceira Hra o $ecuperao
M!tJri! Pri0! V A V Hreo de Compra 9D dias com %C/E 1@ T 8rete at R empresa <D,DD VVVVVVV ) 1,1D
M M
<D,DD 6und 1,DD 6 und
HJ/H `#` .
A,<D VVVVVVV - 1,DD 1,1D
HJ/H `#` . M ;<,;< ) M @,@9 - 1,DD HJ/H `#` . M 9A,@2 6und M!tJri! Pri0! V B V Hreo de Compra >D dias com %C/E 12 T @D,DD VVVVVVV 1,1D
2
@D,DD 6und
HJ/H `G` .
A,;D VVVVVVV 1,1D
HJ/H `G` . M <@,A< ) M @,>; HJ/H `G` . M <D,21 6und M!tJri! Pri0! V C V Hreo de Compra ;< dias com %C/E 12 T HJ/H `C` . 1<,DD VVVVVVV 1,1D
1,<
1<,DD 6und
1,AD VVVVVVV 1,1D
HJ/H `C` . M 19,DD ) M 1,>; HJ/H `C` . M 11,9> 6und M!tJri! Pri0! V D V Hreo de Compra a vista com %C/E 12 T HJ/H Ì` . 2<,DD ) 9,DD VVVVVV 1,1D HJ/H Ì` . M 2<,DD ) M 2,@9 HJ/H Ì` . M 22,2@ 6und
@D,DD 6und
>2

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Apostila de Contabilidade de Custos Assunto:

Prof. Dr. Antnio Gustavo da Mota

UNESC UNIO DAS ESCOLAS SUPERIORES DE CACOAL

MBA EM FINANAS, CONTABILIDADE, AUDITORIA E LEGISLAO TRIBUTRIA

NOES DE CONTABILIDADE DE CUSTOS

Prof. Dr. Antnio Gu t!"o #! Mot!

C!$o!% &RO' ())(.

*. CONTABILIDADE DE CUSTOS *.*. CONCEITO

*.(. ORIGEM E E+OLUO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

*.,. FINALIDADE DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

*.-. TERMINOLOGIA UTILI.ADA

(. ES3UEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

FLU5O DOS CUSTOS E DESPESAS

RATEIO PRODUTO A VENDAS

CUSTO PRODUTOS VENDIDOS RESULTADO

,. DEPARTAMENTALI.AO E CENTROS DE CUSTOS

Despesas de Ad$. de Vendas e %inan&eira

A'o&(veis Direta$ente aos Depart.

Depart. Servio A Vendas R

R Depart. Servio C R Depart. Servio D Produto Produto "

Custos dos Produtos Vendidos

DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO PRODUTOS CUSTO TOTAL

DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO PRODUTOS CUSTO TOTAL

Corte /ontagem #cabamento H+I+)E+'

) 29T ) ;9T ) 9;T

DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS POR DEPARTAMENTO PRODUTOS CUSTO TOTAL

METODOS DE A+ALIAO DOS ESTO3UES

DATA Quant. E. %. D16DA D<6DA 1D6DA 1<6DA 2D6DA 2D

DATA Quant. E. %. D16DA D<6DA 1D6DA 1<6DA 2D6DA 9D 2D

=.*. CLASSIFICAO DE CUSTOS

CUSTOS E DESPESAS +ARI+EIS &CD+' POR UNIDADE

CUSTOS E DESPESAS FI5AS

FLU5O DO METODO DE CUSTEAMENTO POR ABSORO

I+EH+E#E #I/%1%EK$#) K%0#E + I+ 0+1I#E

0ariveis Iespesas de 0endas

8i"as Iespesas de 0endas

FLU5O DO METODO DE CUSTEAMENTO DIRETO

8i"as Iespesas de 0endas

EK/01%o #/ uti%i9!GHo #! M!rF/0 #/ Contri2uiGHo

>. #1\J%E+ I+ CPEK? ) 0?JP/+ JPC$?

$+H$+E+1K#XY? F$\8%C# I?E H?1K?E I+ +QP%JWG$%?

1o e"emplo do 1eg5cio #, esta f5rmula daria' D,9D VVVVVVV D,>D

@. CPEK? $+H?E%XY? ?P F+$+1C%#J

/argem de Contribuio , /C ( de 2@T

12,DDT 9,><T ;,DDT 9,DDT 9D,DDT s6lucro 2<,DDT 2D,DDT ao ms

12,DDT 9,><T 9,DDT 9,DDT 9D,DDT s6lucro 2D,DDT 1<,DDT ao ms

Hreo J*quido Compra .

Hreo 0enda a vista .

Hreo 0enda a vista .

Hreo 0enda a vista .

H0H . M 1A,@< " ,1 - D,D>( H0H . M 21,D@ p6cg.

R/1r/ /nt!GHo Gr<fi$! #o Ponto #/ E8ui%;2rio

VVVVVVVVVVVVVVV 1DD T 1> T " 99,99 T VVVVVVVVVVVVVVV 1DD T

- 8rete 8inanceira Hra o $ecuperao

<D,DD 6und 1,DD 6 und

A,<D VVVVVVV - 1,DD 1,1D

A,;D VVVVVVV 1,1D

1,AD VVVVVVV 1,1D

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. CONTABILIDADE DE CUSTOS .*. CONCEITO