Direito Fiscal - Aulas Teóricas

Direito Fiscal FDUCP
Aulas Tericas Prof. Joo Gama

Aula 1 13 de Setembro Deciso Financeira e Estado Fiscal Tema: Quem deve pagar o Preo Certo em Euros? Mercados Eficientes (pressupostos) Property right (tragdia dos bandidos): s o mercado eficiente, se houver algum que delimite as esferas de actuao de uma pessoa/empresa/pas em relao a outra pode caminhar para uma soluo ptima de distribuio de direitos. Enforcement: tutela desses direitos (proteco contra intromisses fornecida pelo Estado) Falhas de Mercado: situaes em que o mercado, no conduz a uma optimizao ptima de recursos interveno do Estado para que reponha os factores de distribuio da riqueza Concorrncia Externalidades (positivas e negativas): situaes em que em resultado da conduta de algum consequncias para outrem. Mercados incompletos (m.n gera bem, apesar de preo inferior procura pode pagar) Assimetrias de informao, custos de transaco e de controlo
Falhas de informao (carros usados) Desemprego, inflao Bens pblicos: exemplo farol que imite sinal de luz a partir do momento em que ele est construdo ele aproveita a todos os barcos que esto na zona de aproximao do farol, no existe rivalidade no seu consumo. Alem disso, naturalmente difcil excluir algum da sua utilizao (ex. no se pode impedir algum de visualizar o consumo) bem de consumo no rival. Problema: quem paga? Todos utilizam mas nem todos pagam! no existe um incentivo para o pagamento do bem de quem o possa utilizar. Interveno do Estado prestando esse bem pblico. Mercados Eficientes (consequncias) Distribuio da riqueza: o Estado tem de encontrar uma forma de redistribuio de riqueza (tirar aos ricos e dar aos pobres efeito Robin Hood) Escolhas individuais: mesmo que os mercados sejam funcionais, mesmo que o estado corrija as falhas de mercado e redistribua o Estado, este ainda tem de indicar aquilo que se deve ou no fazer: concepo de Estado Dominante,
Maria Lusa Lobo 2011/2012
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concepo de poder (sobre a vida das pessoas) diz por exemplo, que os menores de 16anos no possam beber. Inevitabilidade de interveno do Estado quem paga esta interveno? Direito Fiscal enquanto cincia que estuda a afectao de recursos para o financiamento do Estado Receitas Pblicas: Mas de onde vem o dinheiro? art. 38 da CRP
Unidades Monetrias: historicamente quando algum pas tinha algum problema financeiro invadia os pases vizinhos! Hoje em dia, tal no acontece: atravs de recursos naturais se houver petrleo em Portugal, teoricamente esse recurso do Estado Portugus e este no precisa de cobrar impostos (tal acontece muito na Noruega, Brasil, Timor .. cerca de 90%). Economia colectiva: o Estado produz todos os bens, sendo que no precisa de cobrar impostos. Tributos cobrados a pessoas ou empresas. Existe ainda como forma de receita pblica, quando o Estado no tem dinheiro, a possibilidade de recurso ao credito bom dentro de certos limites (investimentos de capital), mas nem sempre recurso ao credito enquanto forma de mais impostos! nunca uma verdadeira receita ! Tributos problema da Justia Fiscal Tributos (art. 3/2 da LGT): receitas cobradas pelo Estado para satisfao de necessidades publicas, sem funo sancionatria Impostos Prestao Pecuniria (sing. ou reiterada) Sem conexo com contraprestao especifica) Ex. IRS e IRC Taxas Prestao pecuniria Comutativa/sintagmtica (prestao individualizvel pressuposto e destino). Ex. Taxa Urbanstica e Taxa de Justia Contribuies Aula 2 15 de Setembro Tema: Gordos devem pagar mais impostos que os jogadores de futebol? Questo bsica da Tributao: quem ir suportar os custos que resultam das tarefas/escolhas do Estado?
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Ao vivermos numa economia monetria, as formas de financiamento do Estado assentam sobretudo no na produo de bens e de recursos naturais mas sim na tributao mesmo num Estado com muitos recursos naturais, no deve depender s deles. Como escolher as pessoas (singulares ou colectivas) que o Estado vai tributar? A escolha do OE da despesa que determina a escolha da repartio da carga fiscal. A funo dos impostos, do jurista fiscal, assenta em repartir, em equidade, como so distribudos os impostos. O imposto tem ainda a funo de proibir determinados comportamentos (ex. proibio de comprar tabaco, hambrgueres, carros ..) Em relao a alguns tipos de bens, o Estado deve incentiv-los atravs de benefcios fiscais. Reviso da aula anterior: Contribuio para udio Visual tributo relacionado com o consumo de electricidade Este tributo serve para financiar o servio de rdio e televiso o governo cria controlar quem tinha rdio e televiso. Tributo cobrado sobre a electricidade pago pelo titular da factura de electricidade que pode no ser o consumidor Justificao para a existncia de um canal de televiso e rdio pblico? Prestam um servio publico de informao, mas na verdade teoricamente o mercado no vai gerar a oferta de determinados programas (informao independente, programao cultural, programao em lngua portuguesa). Ou seja, se o mercado no produz algum tem de financiar e este algum so os contribuinte (externalidade positivo). E porque que no uma taxa? Porque importante existir um acesso a todos permite toda a gente ver o que quiser! Todos usufruem, logo a tributao deve ser feita de uma forma geral (imposto) e no sinalagmtica (taxa). CAV Opo Entre tributos Nem pblico (dificuldade, mutao) Dificuldades de categorizao: udio visual imposto ou contribuio Privatizao da cobrana de impostos -Bblia: cobrados de impostos = prostitutas pecado -Vantagens e Desvantagens
EDP enquanto empresa privada que cobre a prestao de imposto Conta da electricidade privada CAV - pblico
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Na fixao do valor de uma taxa podemos ter em conta o custo da prestao pblica princpio da cobertura do custo + alguma doutrina beneficio para o particular as taxas devem ser criadas com um montante para cobrir aquilo que necessitam mas nunca devem ter em conta o rendimento do particular Iseno Art. 2/1 EBF VS art. 7/3 LGT Norma 2grau Razoes extras fiscais: existe uma razo econmica ou social que so consideradas pelo legislador como benficas logo deve ser incentivadas atravs: Benefcios Fiscais Subsdios: em termos tericos, embora a vantagem terica no seja to evidente em Portugal, so renovveis ano a ano exerccio de discricionariedade e deste modo preferveis aos benefcios fiscais que so mais transparentes. Excepcional: o imposto a regra Legitimao do fim Isenes pessoais e gozo: Especial intensidade de igualdade
Pergunta: A no tributao do mnimo de existncia um benefcio fiscal? no, na medida em que s pode haver imposto se houver rendimento, e o rendimento at um certo patamar no um rendimento todo consumido na escola, na alimentao, etc. No so isenes: Mnimo de existncia Dedues de custos: quando uma empresa compra um automvel e amortiza s o usa para trabalho (razo puramente fiscal) Dedues nas despesas de sade e educao
Legitimao: Lobis: so bons se todos os concorrentes de todas as empresas
Quebra de sistemacidade: possibilidade de aproveitamento, de abuso.. Legitimidade pelo extra fiscal
Necessidade de clculo: o estado tem de provar o que vai ganhar art. 6 EBF Definio previa, objectiva, genrica Igualdade para a livre concorrncia
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Aula 3 20 de Setembro - Redistribuio Tema: Os Ricos que Paguem a Crise Reviso da Aula Anterior - Extrafiscalidade Os impostos muitas vezes tem objectivos extrafiscais: fomento econmico e social Mnimo de existncia no um beneficio fiscal Benefcios fiscais/isenes (terminologia que o Prof. Saldanha Sanches considera mais adequada) art. 58 EBF (propriedade intelectual) Nada mais dizendo a norma, trata se de um beneficio fiscal automtico Criao: art. 5/1 EBF: criados de modo automtico ou por reconhecimento. Criao por Reconhecimento: Acto Administrativo Acordo com a Administrao Nota: art. 65 CPPT (maior participao do sujeito passivo) VS art. 5/2 EBF
Mais fiscalizao: art. 14 LGT e art. 7 EBF Segredo fiscal n o nosso ordenamento por atribuir um beneficio tem o poder de controlar esses benefcio.
Mantendo-se a despesa idntica, se eu reduzo a receita eu tenho de ir buscar dinheiro s outras pessoas benefcio fiscal enquanto aumento da receita fiscal em relao aos outros Sin Taxes (Impostos do Pecado) Jogo Tabaco lcool Energa Poluio Bancos Fa(s)t Food
Imposto pigouviano: visa diminuir o consumo de um bem (pergunta) custo social no includo no preo leva a um sobre consumo Tributo pigouviano deve equivaler ao custo social (externo) marginal do consumo daquela unidade: prejuzo que trago para os outros por consumir mais uma unidade deve ser equiparado
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Muitas dificuldades Custo adicional em certo bem ou servio reduz consumo gera receita Tributar, proibir, cap-and-trade, regular command and control
Impostos como causa da externalidade Crise financeira e benefcios fiscais de aquisiao de casa; falta de neutralidade capital e dvida (e explorao de derivados)
Mundo Financeiro Externalidade negativa bail out + contagio Redistribuies dos gestores Lucros das empresas Retroactvididade/punio
Matria da Aula de Hoje art. 18 do CIVA: taxa normas de IVA 23% Taxa marginal mxima de IRS 46.5% Redistribuio Estado Social art. 81 al. b) CRP: mais do que igualdade de oportunidades art. 103/1 CRP art. 104 CRP Rendimento Pessoal e Patrimnio Rendimento Empresarial de Consumo
Princpio da Capacidade Contributiva Prof. Saldanha Sanches: a estrutura das taxas deve ser progressiva Taxa progressiva: a taxa mdia de imposto aplicada ao rendimento antes do imposto, cresce antes do imposto Kaplow tax and redistirbution Para os pobres, mais do que taxa marginal importa nvel de assistncia Ft pode ser mais ou menos redistributivo. Depende: Nvel de iseno (ft com baixa iseno, menos; com elevada iseno, mais) Ft com taxas prximas de impostos progressivos: ft mais generosos para ricos e pobres, progressivo mais generoso para a classe mdia.
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Nvel de taxa e de receita Limites da redistribuio atravs dos impostos Meios para redistribuio: Taxas mas no so Base Despesa Pblica
A Jurisprudncia do Tribunal Constitucional no tem um forte activismo quanto aos limites materiais da tributao.
Aula 4 22 de Setembro & Aula 5 27 de Setembro: Soberania Fiscal Tema: Brasil, Bruxelas, Madeira, Chelas Quem deve pagar mais IRS? Famlia Silva Pai, Me, 2 filhos (1 e 3anos) Rendimento Anual: 100 mil Pai e Me trabalham Colgio: 5 mil ano/filho Empregada: 10 mil /ano Restantes Despesas (casa, sade, etc): igual em ambas as famlias Famlia Santos Pai, Me, 2 filhos (1 e 3anos) Rendimento Anual: 100 mil Pai trabalha, me fica em casa com os filhos
Famlia Silva: despesas necessrias, sendo que o seu rendimento liquido menor, logo tem menos dinheiro. Famlia Santos: no investe o dinheiro. Em suma, qualquer norma fiscal que exista uma norma que tem um pressuposto ideolgico o direito fiscal sempre reflexo de uma escolha poltica fiscal. (pergunta) A CAV um imposto: criado tendo em conta o objectivo de financiar uma parte do servio publico de rdio e televiso. Mas porque que no financiado normalmente? Servio de rdio e televis: bem publico
(pergunta) Qual o imposto que menos receita gera? IRC Nota: IRC metade do IRS. IRS + IRC mais ou menos =IVA Prof. Csar das Neves: quando para subir sobe-se as taxas do IVA, quando para descer desce-se o IRC
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O imposto mais progressivo o IRS, visto que possui vrios escales. art. 87 do CIRC: o IRC possui uma progressividade mnima devido ao facto de s possuir dois escales. IVA possui trs taxas: 6%, 13% 3 23%. Embora o IVA seja proporcional, alguma doutrina tem vindo a defender que devido existncia de trs taxas existe alguma progressividade. Listas do IVA livro electrnico tem gerado discusses saber qual o IVA (pergunta) Os benefcios fiscais so despesas fiscais? Sim (art. 2/3 EBF) Objectivos de um sistema fiscal Equidade: horizontal e vertical (a doutrina diverge quanto ao facto de ser ou no inerente a um bom sistema fiscal) Eficincia: Eficincia: sistema fiscal no seu financiamento no cause danos/frices ao normal financiamento da vida econmica das pessoas/empresas Taxas Benefcios Simplicidade: no concreto
Curva de Laffer Aplicando a curva de Laffer a receita fiscal com uma taxa de 55% em relao a uma taxa de 50%? Depende do ponto de equilbrio Ponto de equilibro: depende do que uma sociedade num determinado momento esta disposta a dar. Equilbrio? Ningum sabe o que , quando se verifica Prova emprica? muito difcil perceber se quando a receita decresa ela o faz pelo aumento da taxa ou por outros factores Elasticidade do factor trabalho (posso deixar de trabalhar? Posso deixar de trabalhar tanto?) Facilidade de fuga? Controlo, lacunas.
Valor presente 1 euro vale mais hoje do que amanha: vou tentar adiar o pagamento do imposto adiamento do pagamento do imposto
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Adiamento do pagamento doe impostos Tempo Exemplo: Dentista em 30 de Dezembro 150 euros. Pago em Janeiro Quando tributado? art. 3/6 e CIRS e art. 36/1 CIVA momento da tributao Dois interesses ficais que podem coincidir ou no? Espao Competitividade fiscal das economias: tentar atrair o investimento Demagogia e realidade: no vamos acreditar que por um pas ter taxas muito baixas que vai atrair muitos investimentos. Os investimentos relacionam-se com o produto interno ligado Cachet, 600k euros Optimus alive Ivete Sangalo, cade voc? Maracana legais e ilegais
Sobre os 600k euros, ivete deve pagar imposto onde? - No Brasil - em Portugal - nos EUA - Em Lisboa Critrio da Residncia Solidariedade World Wide Taxation Tributao Ilimitada Sujeio Ilimitada Capacidade Contributiva Totalidade da Situao Critrio da Fonte O estado da fonte do rendimento teve um desenvolvimento nas infra-estruturas, televises do espectculo. Equivalncia Contributo para a formao Sujeio limitada Tributao limitada Territorialidade
Critrio da Residncia & Critrio da Fonte: art. 12 LGT, 13 CIRS, 2 e 4 CIRC Soberania Fiscal Grau de Liberdade na formulao da politica fiscal Varia da razo inversa: integrao econmica e descentralizao politica Objecto-soberania: legislativa; administrativa, judicial e quanto s receitas
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(pergunta) A soberania fiscal diminui com a integrao europeia e com a regionalizao Direito Fiscal Internacional Situao Plurilocalizada Direito fiscal externo e direito internacional fiscal DFE: normas unilaterais, para situaes plurilocalizadas
art. 15 CIRS World Wide Taxation art. 18/1 al. o) art. 71/1
Regra: pas de redidncia que tem a viso global da coisa Fontes de DIF ADT (3 modelos: OCDE, US, UN)
Reduzem o direito de tributar, deslocando normalmente da fonte para a residncia em rendimentos passivos Em Portugal, os ADT so: Negociados pelo Governo Aprovados pela Assembleia da Repblica Tratado Ratificados pelo Presidente da Repblica Troca de Instrumentos Publicao Entram em vigor!
Os ADT enquanto normas de atenuao da dupla tributao. Modelo UN escolhido por pases em vias de desenvolvimento com um conjunto de normas mais favorveis fonte. ADT enquanto acordo bilateral em que um dos pais elimina o direito de tributar. Aula 6 29 de Setembro Soberania Fiscal (cont.) Imposto Europeu sobre as transaces europeias: presidente da comisso europeia anunciou ontem ideia de que a banca (sector financeiro) criou uma crise, sendo que essa crise resultou da culpa de vrios factores. Soberania Fiscal a) DIF CONCLUSAO b) DEF Tributao Indirecta
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Tributao Directa art. 23 ADT Portugal Brasil: Estado contraente enquanto parte do Tratado Fontes de DIF GATT/OMC - art. III, 2 GATT (proibio de discriminao em produtos similares com impostos superiores) TBI: tratados bilaterais de investimento que contm normas fiscais: mais comum em pases menos desenvolvidos. Exemplo: Se a tua empresa investir no meu pais em garanto que os impostos no vo aumentar clausula de estabilidade fiscal ATI Outros: exemplo tratados sobre o comercio areo ranking superior na hierarquia normativa art. 8 CRP
NOTA: as mais valias verificadas por alienao de aces na bolsa por no residentes em Portugal no so tributadas a pessoa que aliena as aces num estado (exemplo, Portugal) que tenha um ADT (art. 27 EBF)) medo que no seja mesmo um no residente se tiver um ADT pode haver troca de informaes. Se adt o governo portugus tem de acreditar no que lhe dito art. 26 e 28 do ADT troca de informaes O alcance da no discriminao maior no direito fiscal europeu do que no direito internacional fiscal. Porque? Direito fiscal europeu Prosperidade: Integrao econmica - remoo obstculos circulao de bens - eliminao direitos aduaneiros - restries quantitativas - encargo de efeito equivalente - pac - liberdade circulao de pessoas, bens, capitais, livre ps
Preocupaes fiscais dos interessados no processo europeu foi num primeiro momento uma preocupao sobre os impostos do consumo A Constituio Fiscal Europeia sobretudo um produto do tribunal art. 30 (ex artigo 25 TCE): so proibidos entre os em os direitos aduaneiros de importao ou os encargos de efeito equivalente proibio igualmente aplicvel aos direitos aduaneiros de natureza fiscal
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art. 110 (90 TCE): no inventar impostos que na pratica so se aplicam as fronteiras de outros pases art. 103 (93 TCE)) volume de negcios = (nosso) IVA Qual destes produtos no se encontra sujeito a IECS harmonizados? Caf apenas sujeito a IVA - IECS ALCOOL TABACO PPE TAXAS MINIMAS
EMS podem manter impostos indirectos? A receita do IVA cobrados pertence a UE? No Dtos aduaneiros pauta comum PIB pases ricos mais Com base da taxa do IVA (media as que esto a baixo compenso a unio) Taxas IVA art. 96: pessoas singulares art. 98/1: uma ou duas taxas art. 100: analise peridica pelo Conselho, com base em relatrio da Comisso art. 105: Madeira Aula 7 4 de Outubro Tributao Directa Harmonizao positiva 115 Dificuldades soberanias
Tributao indirecta: tributao semelhante tributao aduaneira que se visa eliminar Nota: o IVA consta de uma directiva Art. 115 (ex. art. 94 TCE) Harmonizao Positiva Tributao Directa. Ex. os Directiva Mes- Filhas
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Diferena tratamento entre grupo europeu e grupo nacional Objectivo: eliminao da dupla tributao na distribuio de lucros Directiva fuses Neutralidade em reorgs internas no verificada nas reorgs europeias Objectivo: neutralidade Uma empresa tributada quando realiza (princpio bsico realizao) ganhos (lucros reais, de realizao). Existe a realizao quando h um acto que descoleta essa realizao. Harmonizao Negativa Realizada pelo TJCE Tributao Indirecta 5 liberdades fundamentais Circulao de mercadorias Pessoas e trabalhadores: 21 + 45 TFUE Capitais 63 TFUE Servios 56 TFUE Estabelecimento 49 TFUE
So tributveis as mais-valias x y e z As mais-valias referidas, quando realizadas por residentes so apenas tributveis em 50% do seu valor. Senhora alem, residente em Berlim vende casa na Quinta do Lago. Tal violaria um pouco a liberdade de estabelecimento. Exemplo2: senhora portuguesa que alienava uma casa na Lapnia. Se eu alienar a minha habitao prpria e permanente e se investir noutra casa no sou tributado, se situada em territrio nacional norma que depois foi considera ilegal pelo tribunal. Caso do representante fiscal: norma que diz que os no residentes so obrigados a nomear um representante fiscal o tribunal diz que no tem de ser. Autarquias Locais Esquizofrenia: quando existe autonomia financeira tal leva a um.. Fundamento: ideia de subsidiariedade os estados estejam organizados com uma certa descentralizao. Evoluo (RC 1997)
necessrio uma certa autonomia financeira. A democracia o principal limite tributao. Quantos mais poderes tributrios tiverem mais controlo oramental.
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Art. 254 CRP Participao nas receitas dos impostos directos 1. Os municpios participam, por direito prprio e nos termos definidos pela lei, nas receitas provenientes dos impostos directos 2. Os municpios dispem de receitas tributrias prprias nos termos da lei
As autarquias locais no tem poderes face ao IVA Poderes Produto da cobrana vrios impostos (10.1, .. a LFL) Derramas 14 Cobranas/ Fee de cobrana 13.4 Participao varivel no IRS (20.1) Isenes (12.2) Taxa IMI
Derrame adicional ao IRC (14/1 LFL) Incidncia: sobre o lucro tributado das empresas gerado no concelho (14/2 LFL) Lacuna: como a derrama um adicional ao IRC, so as regras deste que regem? estranho a derrama no ter regras prprias. Repartio
Participao varivel no IRS ART 20 LFL AcTC 711/2006 Votos com os ps? Ideia econmica americana: as pessoas premeiam uma determinada poltica fiscal votando com os ps, ou seja vo residir para a circunciso que adopta aquela colecta fiscal. Derrama negativa
Aula 8 11 de Outubro (pergunta) No Acrdo Take Away ganhou o fisco/o contribuinte (o professor aceitou as duas respostas). Anlise do Acrdo: Fazenda Pblica Fisco/Estado Contribuinte/Empresa Sujeito Passivo de IVA Procurador Representante do Ministrio Pblico (departamento do Ministrio da Justia, sendo uma das suas principais funes a de investimento e acusao penal)
Acrdo: concluses + deciso: a empresa cobrou Taxa de 12% de IVA taxa mais baixa leva a que os preos sejam mais baixos. Lei Portuguesa aps analise dos factos passou a dizer que o Drive In (ir a um restaurante e levar a comida para casa) est includa no preo alterao constitutiva.
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Legalidade Fundamento QOT Racionalidade Segurana Transparncia Igualdade
(pergunta) A expresso taxa no art. 103 da CRP significa taxa enquanto % elemento do imposto. art. 165/1 al. i) CRP: taxa enquanto espcie de tributo regime geral ( cada imposto em concreto) Taxa Tobbin (Taxes) taxa sobre as transaces financeiras. Exemplo: restaurantes taxados art. 103 da CRP: Incidncia (objectiva: realidades/rendimento sujeito a imposto elemento temporal: rendimento de um determinado perodo de tempo; subjectivo: de uma determinada pessoa) Deveres de cooperao? Liquidao e cobrana? Benefcios
Nota: no IMT, o sujeito passivo o adquirente Os benefcios encontram-se sujeitos legalidade na medida em que para beneficiar uns necessrio criar impostos (por lei) para outros. art. 103/3: a liquidao e a cobrana na maior parte dos impostos realizada pelas pessoas singulares e colectivas no momento em que entregam a declarao de IRS ou IRC respectivamente. (pergunta) LGT tem valor reforado? No, embora estivesse previsto ter, o Prof. Sousa Franco no ltimo momento disse que no teria. Valor reforado enquanto facto que no pode ser contrariado por outra lei ordinria todas as normas da LGT com destinatrio ao legislador. O legislador no esta condicionado pela LGT (leis que legislador vai criar). Normas ilegais/inconstitucionais quando violam uma lei com caracter reforado no acontece em relao LGT Limites Legalidade: Positivismo Complexidade do Mundo Actual (Prof. Joo Gama: complexidade proporcional poca, pelo que no concorda com este argumento) Realismo Jurdico (normas fiscais para serem aplicadas por milhares de contribuintes) e Poltico Limites Constitucionais
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DIF, TFUE, RA Jurisprudncia do TJCE??
Aula 9 13 de Outubro Retroactividade Segurana Jurdica: mbito de aplicao da norma permite que eu realize a minha conduta de acordo com a mesma relaciona-se com o Principio da Legalidade (uma verdadeira legalidade tributaria que tenha como objectivo a maior transparncia e clareza da norma, se a norma produzida pelo parlamento se encontrava em vigor quando eu realizei a minha conduta). Legalidade (ver anterior)
Neutralidade (implicar no menos possvel na vida dos contribuintes e das empresas, contudo impossvel a total neutralidade da lei fiscal) ideia de que os impostos no so neutrais e que os contribuintes e as empresas podem corrigir essa neutralidade, s real se os contribuintes e as empresas conhecerem essas normas.
Direito a Tempo: as normas dispem sempre para o futuro (cronologia quntica e astrofsica), contudo na disposio que fazem para o futuro podem alterar efeitos passados. Retroactividade
Outros ramos: um dos problemas no direito fiscal, raciocinarmos do mesmo modo que no direito penal em que a retroactividade muito forte (violaria a liberdade de cada um). Os fins e as consequncias do direito penal (direito da privao da liberdade) e do direito fiscal (direito da liberdade) so opostos s a existncia de tributos levou ao fim da opresso.
Norma fiscal e economia Neutralidade
Previsibilidade: factor determinada na escolha da conduo econmica na vida das pessoas e das empresas Estado de direitos, Estado de Direito: retroactividade tem de ser visto num Estado de Direito, mas tambm num Estado de direitos
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Fairness e tica fiscal: comportamento justo do Estado obvio que o Estado no pode dispor da retroactividade sem uma razo justificativa forma de actuao legislativa (retroactividade) no ser a regra. Demagogia fiscal
Em suma, preciso olhar para a retroactividade de acordo com o Estado e o Tempo em que vivemos, no esquecendo que o Direito Fiscal existe numa ordem de valores no podemos ter uma posio a favor ou contra a retroactividade. (pergunta) A CRP contm uma proibio de retroactividade desde 1997. Retroactividade e norma constitucional Constituio e interesses (polticos) com representao Parlamentar Evoluo: CRP no consagrava no texto original uma proibio de retroactividade, mas a partir de 1997 passou a conter a proibio, devido ao facto de o legislador da reviso constitucional assim o determinou determinou em 97 e no em 76 devido a um conjunto variado de razes sempre houve no universo constitucional tentativas de inserir na CRP uma proibio expressa de retroactividade norma entra na CRP numa altura em que no era um problema! Crtica e interpretao.
Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que tenham natureza retroactividade (art. 103/3 CRP) Objecto: Destinatrio: Tipo:
Ningum poder ser obrigado direito de resistncia (pergunta) A CRP no probe a retroactividade favorvel ao contribuinte. Retroactividade e Tribunal Constitucional Jurisprudncia Antiga Adicional colecta 15% (PrCC 25/81 + PrCC 14/82) - Sim Impostos contra incndios (PrCC 37/82) - Sim Imposto extraordinrio (AcTC 11/83) Sim Direitos de importao (AcTC 37/96) No
Antes de 97 toda a retroactividade era admissvel? No, dependia do caso. Jurisprudncia nova dvidas Derrama AcTC 172/00 (reviravolta) No foi o primeiro acrdo em que o TC aplicou a CRP revista Cont. especial AcTC 604/2005 (reviravolta) No
Novssima Jurisprudncia
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TX IRS AcTC n 399/10: subida do IRS em relao a todo o ano o TC, embora no tenha sido unanime (muitos votos vencidos), decidiu que tal era possvel. Argumento: crise indiscutvel que existe crise, sendo que esta j justificou retroactividades mais fortes (art. 103/3)
No AcTC n 18/2011 VS AcSTA 281/11, de 6 de Julho AcTC n18/2011: tributao autnoma em IRC (tributao que as empresas tm de pagar sobre certas despesas) contraditrio IRC incide sobre o lucro tributvel da empresa (diferena positiva) no pode haver tributao sobre o prejuzo na medida em que isso viola o Princpio da Capacidade Contributiva art. 88 CIRC empresa tendo ou no lucro se realizar certas despesas ira pagar impostos AcSTA 281/11, de 6 de Julho:
Nota: IMT imposto de obrigao nica H quem defenda que s existe uma retroactividade forte quando se d apos se ter verificado o perodo de prescrio e caducidade ou seja, ao fim de 4anos (prof. as pessoas gostas de complicar e inventar categorias para tudo no direito como se tivssemos em engenheira) S se sabe se uma empresa teve lucro quando ela extinta; s se sabe se uma pessoa foi muito rica quando ela morrer. O que leva priorizao anual? As vezes so em maro/abril devido primavera agricultura economia quando as pessoas tinham terras agrcolas na primavera reuniam-se nas cortes. Exemplo: em Junho aprovada nova taxa de IRS 3hipoteses Mais conservadora: s se aplica no ano seguinte Intermdia: aplica-se da par a frente
Agressiva: durante todo o perodo tributrio retroactividade inautntica Aula 8 6 de Outubro O Tribunal Constitucional considerou a participao varivel dos municpios no IRS Constitucional As RA podem criar impostos Sim Autonomia Art. 227/1 al. i e j)
Ideias que resultam do art. 227/1 al. i) e j) RA tm direito prprio a impostos Poder Tributrio Prprio Podem adaptar o sistema fiscal prprio
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Direito receita: art. 19 LFRA Questo: art. 25 (imposto sobre o subsdio de natal): N1 regra geral: um adicional sobre o IRS, ou seja uma sobre taxa, fica onde fica o IRS principal n3: a norma que crie a sobre taxa de IRS fica onde fica no Oramento de Estado. Norma adequada a este diploma? Defesa: crise de mbito nacional e oramento central nacional que vai ter de resolver a crise e por isso que vai para o Oramento.
Poderes Prprios art. 53 Adaptar Criar e Regular
art. 53/3: ALRA tem poder de criar e cobrar impostos competncia regulada no art. 54. Delimitao Territorial os impostos s vigoram e consequentemente s so validos na RA que os cria Razo para criar impostos tem de ser excepcional (art. 54/1) a RA pode elaborar impostos s para essa RA desde que esse imposto no seja nem que possa vir a ser objecto de incidncia de um imposto nacional RA tem um pequeno ncleo de impostos que possa criar, uma vez que os impostos nacionais so bastante genricos, latos. No pode resultar entraves troca de bens e servios visa evitar as taxas alfandegrias.
Sem autonomia financeira no existe uma verdadeira poltica fiscal. art. 54: vigentes apenas RA art. 55: adicionais art. 56: adaptar: adaptar os impostos j existentes nas RA, de acordo com as necessidades especficas. Consequncia: diminuio da receita da RA, da que uma das medidas para recuperar a dvida da Madeira ser obrigar as RA a cobrar mais impostos art. 58: administrar. Consequncia: um poder fortssimo na medida em que permite fazer inspeces tributrias. Ou seja, existe um poder de IRS e o Ministro das Finanas tem muito pouco poder na prtica, um poder de grande autonomia. Os Aores no avanaram para essa regionalizao. Em 2007, a LFRA alterou o art. 58/2 passando a consagrar que tal s poderia ser para os impostos prprios da RA mas entretanto j sofreu novamente alteraes. art. 59 benefcios - conceder benefcios fiscais nas RA
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Prof. Joo Gama: sistema desequilibrado existem amplos poderes em impostos que no so prprios A Autonomia Fiscal maior na RA da Madeira a RA da Madeira tem servios de finanas prprios concretizou mais que os Aores. Limites CRP interesse especfico proporcionalidade TFUE auxlio de estado C-88/03 Comisso c. Portugal (Aores)
Legalidade A Criao de uma taxa sobre o uso e porte de arma da competncia da Assembleia da Repblica e do Governo Qual a taxa do IVA? Taxas de IVA: 3%, 6%, 23% 2. Outros - CIVA Livro em papel no entra na excepo, logo taxa reduzida Livro em DVD - = Livro IPAD ? Of. Circ 30122, de 1.7. 2011 Esta verba passa a contemplar livros designadamente formatos em CD ou DVD. em todos os suportes fsicos,
No entanto excluda da aplicao da taxa reduzida a disponibilizao de livros por via electrnica (em suporte desmaterializado) uma vez que o CIV estabelece que as prestaes de servio por via electrnica se aplica a taxa normal de IVA.
Da verba 2.1 do CIVA resulta: Eat, pray love 6% Bblia em couro 23% Playboy: 23%
Prof. Joo Gama: tal cria litgios na zona de fronteira. O legislador pretendeu apenas mostrar algum moralismo social e econmico. art. 165 al. i) da CRP competncia relativa da AR criar impostos, regime geral das taxas e das sobre taxas lei ou decreto-lei autorizado (competncia delegvel no Governo) art. 8 LGT:
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art. 103 CRP (Contedo) Incidncia, taxa.. Deveres de cooperao? Liquidao e cobrana? art. 8/2 al. c) LGT Benefcios: sempre uma violao da igualdade logo carece de uma legitimidade constitucional forte e alem disso financeiramente tem o efeito de um imposto nas pessoas que no so beneficiadas.
A lei define a taxa: em princpio define o quantitativo da taxa (sem nenhuma discrepncia, intervalo), sendo que s havendo algo extraordinrio que se permite que o legislador defina por intervalo. Legalidade Fundamento: a transferncia realizada tem de ser legtima hoje, os parlamentos eleitos QOT (aquilo que toca a todos) Racionalidade Segurana Transparncia Igualdade
Aula 10 18 de Outubro Revises (pergunta) Alterao da taxa de IVA para a coca-cola pode entrar em vigor hoje para vendas em Novembro e Dezembro 2012 - Sim, para todas as vendas o IVA um imposto de obrigao nica, sendo que ainda no foram realizadas as transaces de bens e servios o facto tributrio ser a venda da coca-cola em Novembro e em Dezembro O Lei com Chocolate est sempre para passar a ter um IVA a 23% mas todos os anos o Governo recua deve existir uma razo qualquer, embora no seja um bem de primeira necessidade (ex. venda para as creches) (pergunta) Revogao da taxa de 12.5% de IRC Constitucional a taxa de IRC deixa de ser progressiva e a CRP no probe tal. Retroactividade e benefcios fiscais Lei Nova em factos (tributrios) velhos Sim: retro proibida No: Princpio da Confiana Comportamento do Estado capaz gerar expect legists
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Contratual Fonte Internacional Temporrio Condicionado Expect Legits Investimento Confiana Inexistncia de razoes de interesse pblico para mudana
Benefcios fiscais enquanto normas de fomento social que visam alterar algo desenvolver uma determinada regio, por exemplo. Casos duvidosos Alterao do regime de tributao de mais-valias Facto Tributrio (manifestao da capacidade contributiva fora econmica que cada um tem) Aquisio? Alienao? Saldo? Composto? Retroactividade e segurana jurdica AcSTA 204/09 (Rel: Lcio Barbosa) Venda facto tributrio No o FT complexo
Exemplo: em 2010 a compra de uma casa era acompanhada do facto de na sua posterior venda no se pagar impostos; em 2011 quando se vende existe uma lei que diz que ir pagar imposto considerando que a compra da casa em 2010 s se deveu ao facto de saber que tal iria valorizar, obtendo por esse opo face a todas as outras possibilidades (por exemplo, comprar aces) Em suma, na alienao de bens que valorizam a questo mais complicada na medida em que existiu uma expectativa e se passarmos da casa de famlia para um objecto de rendimento pode-se ter comportado uma expectativa jurdica e talvez seja necessrio ponderar/ considerar que a lei pode mudar. Retroactividade e critrio administrativo Especificidades Doutrina administrativa Informaes vinculativas Incapacidades Revogao de actos administrativos
Retroactividade material e alteraes jurisprudenciais Enquadramento Prospective overruling Mudanas jurisprudenciais
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Retroactividade de Reforma Fiscal Reforma Fiscal Permanente Justia VS Igualdade Situaes constitudas no passado Ctr trabalho Propriedade Sntese conclusiva
EUA no tem IVA h autores que defendem que sendo o IVA criado tal ter um efeito retroactivo apesar de s se aplicar no futuro a economia tem sofrido uma evoluo tao grande e estruturou a sua forma de financiamento tendo em conta um imposto de rendimento elevado pelo que a criao de IVA seria impossvel de aplicar. (pergunta) o OE uma lei da AR embora a proposta seja exclusiva do Governo. Voltando ao eat, pray, love verba 2.1 + circ. 30122, de 1. 7. 2011 Orientaes Genricas Regime Natureza
Princpio da Legalidade Impostos VS Taxas VS Contribuies Especiais Impostos o Elementos essenciais VS liquidao e cobrana o Intensidade Tipicidade, determinao e exclusivismo Interpretao da norma fiscal Sujeitos Interpretao administrativa Valor Necessidade: processos de massa, igualdade, eficincia Limites: margem de livre apreciao.
Aula 12 20 de Outubro Sujeito Passivo do IVA pessoa jurdica que explora o restaurante, sendo que normalmente uma pessoa colectiva ate pode uma forma de autonomizao fiscal. Consumidor quem suporta economicamente o imposto (contribuinte) repercusso econmica ocorre no contribuinte do IVA, ou seja contribuinte enquanto aquele em que se repercute economicamente o IVA repercusso jurdica Repercusso Econmica: quando algum suporta um imposto de outrem mas no assim determinado (ex. IMI) IRS repercusso econmica na substituio tributaria (art. 20 LGT)
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Rendimento Adicional OU Iseno quando no pago o imposto e paga outra entidade fico 300 euros mais rico! art. 20 da LGT relao triangular: substituto (ucp) + substitudo (sujeito passivo) + estado A quantia retida todos os meses aos trabalhadores devem estar sujeitos ao Princpio da Legalidade? E est sujeita ao princpio da progressividade? As tabelas de reteno na fonte olham ao principio da capacidade contributiva. Mecanismo de anestesia fiscal as pessoas no recebem 10% e consequentemente no tem de pagar (preferem tal a pagar 5%) Ideia da capacidade contributiva ideia de sacrifcio Todo o mecanismo de reteno na fonte deve olhar capacidade contributiva mas no de uma forma exclusiva. Quanto ao Princpio da Legalidade: no constitui uma onerao efectiva de imposto. J no assim nos casos em que a reteno na fonte liberatria neste caso um imposto. Taxas de reteno na fonte podem ser alteradas a meio do ano: regra de comportamento da empresa (reteno na fonte) que tem custos (administrativo, gesto, etc), sendo que tal podem impor um sacrifcio grande as pessoas. Os contribuintes que no so funcionrios pblicos nem pensionistas, logo do sector privado, esto sujeitas em 2012 a um imposto de contribuio nacional que corresponde ao valor igual ao subsidio de ferias que receberam em 2011. Taxas importantes: licenas ambientais para poluio; econmica e industrial. Remoo de um limite jurdico critica: a licena deve ser quantificada tendo em conta o efectivo servio prestado pela licena, sendo que o beneficio no depende da minha capacidade contributiva mas sim de aceder aquele servio a licena deve custear aquilo que o Estado gastou. Podem ser diferenciadas pela actividade? Taxas: armas (taxa mais elevada nas pistolas mais perigosas); portagem/propinas (taxas mais baixas para as famlias com menor capacidade contributiva). Justificao: princpios que se devem justificar autonomamente Taxa que olha riqueza uma taxa nula. Principio da Igualdade: Principio da capacidade tributaria (impostos): olha fora econmica de cada pessoa. Principio da equivalncia entre e a cobertura do custo (taxas)
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Prestao essencial da educao crp enquanto direito fundamental logo propinas enquanto taxas! Matrias a concentrar: conceitos iniciais (sujeito passivo; sujeito activo substitudo repercutido IMT) Princpios legalidade + segurana jurdica + igualdade (progressividade, capacidade contributiva) 2 nveis de resposta lei + casos deixam duvidas Aula 13 25 de Outubro Plano de matria a tratar nas prximas aulas IVA pgina 409 427 IRC pgina 345 406 IRS 283 339 Planeamento Fiscal Rendimentos e actos ilcitos Avaliao directa e indirecta Garantia dos contribuintes
Dfice: as despesas pblicas so superiores a todas as receitas, excepto a proveniente do crdito. A dvida que o Estado contrai durante um ano igual cobrana do IRS correspondente a um ano. Eat Pray Love Verba 2.1 do CIVA + Of. Circ 30122, de 1. 7. 2011 (Oficio circulado enquanto forma de orientao genrica cujo objectivo assenta em estabelecer igualdade na aplicao do tributo)
Segundo este ofcio circulado, esta verba passa a contemplar livros em todos os suportes fsicos, designadamente em formatos em CD ou DVD. No entanto excluda da aplicao da taxa reduzida a disponibilizao de livros por via electrnica (em suporte desmaterializado), uma vez que o CIVA estabelece que as prestaes de servios por via electrnica se aplica a taxa normal de IVA. Destinatrio: quem aplica a taxa do IVA o vendedor, e cobre atravs do mtodo da repercusso (poder jurdico do sujeito passivo de passar o imposto para algum que tem uma relao contratual com ele, ou seja para aquele que compra o bem ou o servio). Antigamente, os impostos sobre o rendimento eram repartidos por exemplo num determinado distrito os industriais juntavam-se e repartiam entre si (empresas mais antigas pagam menos, empresas mais recentes pagam mais..) da o nome repartio das finanas! Princpio da Legalidade
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Impostos VS Taxas e Contribuies Impostos Elementos Essenciais VS Liquidao e cobrana Desactualizao constitucional Saldanha Sanches Intensidade Tipicidade, determinao e exclusivismo Interpretao da norma fiscal: hoje feita por sujeitos diferentes daqueles que o faziam quando quem o aplicava era a Administrao Fiscal O Direito Fiscal moderno implica uma marem larga de sujeitos passivos Administrao Fiscal tem de lidar com muitos mais (contribuintes) massa de pessoas do que ela prpria. Consegue o fazer atravs de processos de abstraco. Regime - CPPT Competncia Dirigente Mxima do Servio (art. 55/1 CPPT) S estas vinculam a Administrao Tributria (art. 55/2 CPPT) Devem constar de circulares (art. 55/3 CPPT) S vinculam a Administrao tributria que procedeu sua emisso (art. 55/3 CPP) Base de dados, acesso, etc. (art. 56 CPPT)
Regime II - LGT Autoliquidao com base em orientao genrica = erro imput serv = juros indem (art. 43/2 LGT) Publicadas em 30 dias (art. 59/3 al. b) LGT) Vinculao da Administrao Tributria independentemente da forma (art. 68 -A/1 LGT) No so aplicveis retroactivamente aos contribuintes de boa f (art. 68 - A/2 LGT) Converso informaes vinculativas (art. 68-A/3 LGT)
Com base neste regime: Efeitos: a maioria da doutrina diz que embora seja verdade que as orientaes genricas visam modelar o comportamento dos particulares (geram o sistema fiscal) mas elas s vinculam a administrao fiscal, tendo efeito meramente interno vinculando na medida da hierarquia (doutrina tradicional). Tribunais (decises jurisprudenciais que dizem que as orientaes genricas tem um efeito meramente interno, mas tambm h aquelas que dizem que elas tem efeito externo) No Sim
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No mas sim
Administrao: sim todos se encontram sujeitos a tal Contribuintes (depende se lhes convm ou no) Sim No
Consequncia: nenhum tribunal, em nenhuma caso, aprecia as orientaes genricas justificando que se tratam de regulamentos internos e portanto esta fora do seu mbito de competncia, s podendo em cada caso concreto apreciar a liquidao do ponto de vista da legalidade (mas no se pode pronunciar sobre a legalidade da circular). Natureza Prof. Joo Gama: se Administrao Fiscal emite normas gerais e abstractas, publicadas obrigatoriamente, para modelar o comportamento dos particulares, as circulares so regulamentos vinculando os contribuintes na medida da tolerncia ao risco. Doutrina Administrativa Jurisprudncia Burocrtica Regulamentos Internos Regulamentos (Externos) Consequncias Controlo Justia Igualdade
Aula 14 27 de Outubro IRS- Sujeitos Passivos Tributao das Pessoas Colectivas (IRC) VS Tributao das Pessoas Singulares (IRS mas quando estas pessoas singulares desenvolvem uma actividade econmica aplicam-se regras do CIRC) CIRS e CIRC no so estanques (relacionam-se). (pergunta) Para a maioria da doutrina, uma orientao genrica s vincula a administrao Fiscal (Prof. Joo Gama considera que um regulamento, logo contra esta resposta). (pergunta) Uma loja no rossio que vende telemveis roubados est sujeita a pessoa colectiva que a detiver Princpio da Igualdade se a loja X vende telemveis lcitos e tributada em sede de IRC, a loja Y que vende telemveis ilcitos tambm deve ser tributada em sede de IRC Esta Igualdade s se verificada quando existe um paralelismo face a um sujeito passivo de IRC lcito (tal no se verificar-se-ia, se a referida loja no Rossio em vez de telemveis vendesse rins humanos, uma vez que no existe concorrncia). art. 1 CIRC
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Rendimentos Obtidos Lcitos ou Ilcitos Sujeitos Passivos Perodo de Tributao Quem no sejam sujeitos a IEJogo (art. 7)
Sujeitos Passivos (art. 2 CIRC) Sociedades Comerciais, cooperativas, empresas pblicas e DPCDPP Com Sede Direco Efectiva Territrio portugus
(pergunta) Entidades sem personalidade jurdica podem ser sujeitas a IRC embora no tenha personalidade jurdica tem personalidade tributria. Entidades sem Personalidade Jurdica com sede ou direco efectiva em territrio portugus E cujos rendimentos no sejam tributados em IRS ou IRC na esfera das pessoas Herana Jacente Associaes sem personalidade jurdica Sociedades antes do registo Pessoas colectivas invlidas
No Residente Nem sede nem direco efectiva Rendimento obtidos em Portugal no sujeitos a IRS
(pergunta) Sede e direco efectiva podem estar em pases diferentes Pessoas Colectivas e Outras Entidades com Sede; Ou, direco efectiva (local de onde irradiam as decises vitais da empresa)
Nota: a Administrao Fiscal nunca utilizou isto em Portugal, apesar de se encontrar consagrado na lei. Exemplo: Uma empresa portuguesa (X) tem uma empresa sediada na Holanda (Y). Sede: Holanda. Empresa residente em Portugal? De acordo com a Sede no . Para provar que residente em Portugal necessita de provar que as decises vitais da empresa so tomadas em Portugal (tudo decido em Portugal). Residentes: tributao de base mundial No residente: princpio da territorialidade apenas quanto aos rendimentos nele obtidos
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No Residentes Rendimentos imputveis a EE Outros Rendimentos
art. 4 CIRC: n3 diz respeito ao n2 (este diz respeito a no residentes). art. 5 CIRC: estabelecimento estvel Instalao Fixa (de um no residente) Atravs da qual Exercida uma actividade
Lucro sociedades comerciais, etc. Actividade Principal Comercial, industrial ou agrcola Rendimento Global no exeram.. Lucro imputvel estabelecimento estvel em Portugal Rendimentos das diversas categorias em IRS No Residentes sem Estabelecimento Estvel Outros Ganhos Rendimentos de imveis em Portugal Transmisso de partes de capital Rendimentos com devedor residente em Portugal, ou pagamento imputvel a Estabelecimento Estvel em Portugal Pagamento de direitos de autor pela Porto Editora
(pergunta) Uma sociedade comercial chinesa sem estabelecimento estvel em Portugal pode ser sujeito passivo de IRC. Aula 15 3 de Novembro Situao da Grcia situao complicada, sendo que o referendo visa evitar eleies antecipadas. Inevitabilidade da Europa criar impostos europeus: esse imposto servir para prevenir futuras crises e necessidade de salvar pas que se venham a encontrar na mesma situao no futuro que a Grcia vive no presente. Muitos impostos nasceram por causas semelhantes: em Portugal a dcima militar portuguesa foi criada com o intuito de reconstrui os fortes e fronteiras, abrangendo os rendimentos de todas as classes sociais no isento nenhuma classe. Teve a durao de 200anos, mas inicialmente previa-se a durao de 2anos. (pergunta) Em IRC o perodo de tributao de Janeiro a Dezembro. Perodo do IRC Regra: um ano Ano civil
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Ou diferente Casos do art. 8/2 Extenso a pedido do MF 5anos Ex Maro a Maro Ou menor: incio, fim, alteraes Ou maior: perodo de liquidao da sociedade
Facto Gerador ltimo dia Excepes art. 8/10 NR sem EE Imveis Retenes na fonte definitivas Art. 4/3 al a) (por ex. XYZ Japan recebe em doao casa em Lisboa)
(pergunta) O Municpio do Porto est parcialmente isenta de IRC Isenes Estado, RA, Autarquias excepo de natureza empresarial. Tudo, excepto rendimentos de capitais IRS (Excepto IGCP swaps) Pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa Requisitos (art. 10/2) As isenes por uma questo de igualdade, transparncia e controlo tem de ser publicas ver Dirio da Repblicas 2srie n 132 9 de Julho de 2010 (Despacho n 11230/2010)
Clubes Isenes de IRC da actividade principal Excluso de outras actividade: publicidades, transmisso, bingo (art. 11/3)
art. 14 do CIRC- Nato e Mes-Filhas, etc. (pergunta) O Ministrio das Finanas tem depsito a prazo os juros so tributados em IRC (pergunta) Lucro Tributvel e lucro contabilstico so realidades diferentes. art. 17 O lucro tributvel Art. 3/1 al. a) Soma algbrica: Do resultado lquido do exerccio Das variaes patrimoniais positivas e negativas verificadas do mesmo perodo e no reflectivas naquele resultado Determinados com base na contabilidade E eventualmente corrigidos nos termos deste Cdigo
Resultados lquido do exerccio
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Resultado contabilstico (conta 88) Independncia Dependncia Dependncia parcial
VPP E PN Art. 21 VPP no reflecte nos resultados Entradas de capital Mais-valias potenciais ou latentes Por exemplo: um bem adquirido num sorteio, subsdios Art. 24 VPN no reflectidas excepto, por exemplo doaes.
(pergunta) Um gasto dispensvel no dedutvel fiscalmente Gastos (art. 23 do CIRC) Consideram-se gastos os que comprovadamente sejam Indispensveis: Para a realizao dos rendimentos sujeitos a imposto ou Para a manuteno da fonte produtora Viagem ao Brasil AF no comprovado TCAN dispensvel Voto vencido indispensvel nus da prova (Administrao Fiscal) Nomeadamente
No so aceites como gastos art. 23 do CIRC Despesas ilcitas (art. 45 al. d) retira uma despesa de causa ilcita) Os resultados de transmisses a entidades relacionadas
(pergunta) Um gasto no dedutvel aumenta o imposto ou diminui o prejuzo. Aula 16 -8 de Novembro Empresa (X) com determinado valor e esta adquire um automvel. No dia em que ela adquire o automvel ela encontra-se mais rica, mais pobre ou na mesma situao? No momento em que ela compra o carro a empresa vale mais, mas progressivamente vale menos com o desgaste do automvel Amortizaes (CIRC) Art. 23/1 al. g) Art. 23 Mas art 29, 30 e 31 Decreto-Regulamentar 25/2009 2375 ligeiros e mistos 25%: um veculo amortizado a 25% num perodo de 4 anos (25% x 4 = 100)
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art. 34/1 al. c) e e) Problema com os telemveis: podem ter uma utilizao empresarial como uma utilizao pessoal Exemplo: a loja ZARA modelo de empresa est na logstica na produo e na distribuio: adapta cada loja consoante rea em que se situa: consegue fazer a reposio de estoque em 5dias! Efeitos fiscais: as lojas tm de ser de acordo com os contratos que existem entre as lojas e as lojas mes - tem de ser tudo renovado num perodo de cerca de 2anos. Provises (CIRC) art. 23/1 al. h) Contudo existe o art. 35 e 39 Por exemplo: Incndio na discoteca LUX: morreram 300 pessoas Incndio, processo, absolvio, condenao ateno: art. 45 al e) Bancos, seguradoras
(pergunta) Uma carrinha adquirida para vender po por 20 mil euros deduz o seu valor em mais do que um ano (pergunta) O conceito de rendimento no CIRS no preambulo mais amplo CRP: art. 104 Exemplos de Rendimentos: salrio, vencimento, ordenados tudo o que decorra do trabalho (88% da receita do IRS provem de tal); havendo trabalho dependente tambm existe o trabalho independentemente como os honorrios do advogado; mais-valias; rendas provenientes do arrendamento de um apartamento; etc. Dois modelos: modelo exemplificativo (determinada por categorias que devem ser tributadas) ou modelo em que tributado qualquer rendimento (regra americana) O IRC ndice sobre o valor anual (art. 1419, contudo existem duas excepes: Taxas especiais dos no residentes: art. 76 bito: art. 63 e 64
Com trs letrinhas apenas se escreve a palavra das das mais pequenas e mais importante que o Cdigo tem (no rima, mas verdade) Dos rendimentos das categorias seguintes: Categoria A Rendimentos do trabalho dependente; Categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais; Categoria E Rendimentos de capitais; Categoria F Rendimentos prediais;
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Categoria G Incrementos patrimoniais (prof. Saldanha Sanches: embora no conste da lei defendia que se trate de uma categoria residual, na medida em que aqui se englobam os rendimentos que no so tributados nas outras categorias) Categoria H Penses
Piano Branco Os Silas compraram um piano branco de cauda em 2002 por 2. 000euros. Em 2009 levantaram a tampa e descobriram 5. 000euros H lugar ao pagamento do IRS?
Tudo o que acresa ao patrimnio liquido inicial deve ser tributado teoria do patrimnio liquido de acresce. O EUROMILHES tributado em imposto de selo. Em que ano?
Fundao XIS Maria, de 20 anos, habita num apartamento que herdou de uma tia e estuda Direito na Universidade Privada. Recebe da Fundao XIS uma bolsa de 600eurosms. Segundo o regulamento da bolsa deve realizar 4horas semanais de voluntariado. De acordo com o sistema portugus (como ele esta construdo por categorias) uma vez que no existe nenhuma categoria para tributar as bolsas, s possvel tributa-las por analogia como se se tratasse do funcionrio de uma empresa OU se fosse uma doao (CISELO) rea cinzenta do sistema fiscal portugus porque permite abusos. Aula 17 10 de Novembro Felicidade Pedro devia a Jos 5mil Euros. No sbado recebeu um email de Jos que dizia encontrei a mulher da minha vida- estou muito feliz! J no me deves nada Jos ficou mais rico quando lhe foi cancelada (em termos contabilsticos) a dvida. Tal considerado uma doao e deve ser tributado? O IRS no tributa aquilo que for considerado como doao, neste caso como Imposto de Selo art. 1 CIRS: so tributados em IRS Mesmo quando provenientes de actos ilcitos, desde que seja reconduzvel a uma categoria consagrada no CIRS Quer em dinheiro quer em espcie art. 24
Exemplo: O Prof. Joo Gama troca uma explicao de fiscal por um IPHONE. tributado?
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(pergunta) Sou tributado pelo valor do IPHONE (400Euros) Numa relao em que existe uma troca existe uma equivalncia entre os bens daquela troca tributao pelo valor do bem recebido. Exame oral: uma pessoa que trabalha numa loja recebe presuntos. art. 24 CIRS Seja qual for o local onde se obtenham, contudo isto s vale em rigor para os residentes (critrio de base mundial); os no residentes que obtenham em territrio portugus um determinado rendimento so tributados em Portugal, mas no sendo um rendimento obtido em Portugal no tributado neste pas (bvio!) art. 15/2 CIRS. Independentemente da moeda e a forma por que sejam auferidos Libras, Kwanzas Forma Espcie Ilcitos Abuso
Concepo Cedular Apenas das categorias, ou seja: Tem de ser RENDIMENTO + CATEGORIAS Auto-Trabalho Rendimentos prediais imputveis Tesouros Pedro Felicidade, beleza e cultura Bolsa de estudo: em Portugal, se no estiverem relacionadas com uma relao de trabalho no so tributados (bolsas de estudantes, bolsas de investigao) pode ser um benefcio fiscal (mas teria de estar consagrado) no existe um razo valida para no serem tributadas. Rendimentos do art. 12: redundante na medida em que esclarece que algumas realidades no so rendimentos; no redundante na medida em que no tributa rendimentos que o deveriam ser. art. 12/6
A GRANDE CATEGORIA CATEGORIA A Categoria central em sede de IRS uma vez que os rendimentos gerados nos vnculos laborais ficam sujeitos a esta categoria
Abrange art. 2 CIRS Trabalho dependente Renumeraes - perspectiva de caixa Pagas: o normal o rendimento ser em dinheiro e sendo logo pago regra Postas disposio: existem excepes ao mencionado anteriormente Espcie (IPHONE ou presunto)
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No existe uma relao directa Provenientes de: CIT ou outro legalmente equiparado CAS, autoridade e direco Funo, servio, cargo pblico Pr-reforma, etc. Renumeraes dos membros dos rgos estatutrios (art. 2/3 al. a))
Nota: Categorias com regras de clculo diferentes entre si. O mesmo rendimento nas vrias categorias s excepcionalmente ter o mesmo valor. Compreendem, designadamente, de acordo com o art. 2/2 do CIRS Ordenados Salrios Vencimentos Gratificaes Percentagens Comisses Participaes Participaes Subsdios ou prmios Senhas de presena Emolumentos Participaes em coimas ou multas Etc. E outras renumeraes acessrias ainda que peridicas, fixa ou variveis, de natureza contratual ou no.
Ana secretaria numa empresa e todos os meses recebe 2.500euros. e tem 2-500 num crditos (pergunta) Ana tributada por 5000Euros Aula 18 15 de Novembro Subsdios de refeio na parte em que exceda 6.41euros: se a minha refeio custar 5euros no sou tributado; se a minha refeio custar 10euros sou tributao na parte em que exceda 6.41 (10-6.41=X, X enquanto valor tributvel) ticket refeio: empresas do tickets que podem ser descontados em certos restaurantes Seguro, fundos de penses entidade patronal direitos adquiridos art. 2/9 CIRS Subsdios de residncia art. 2/4 (norma perigosa)
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Ateno: STA, 5.4.2000: todas as atribuies patrimoniais feitas a trabalhadores por conta de outrem que tenham caracter compensatrio e no remuneratrio, no esto abrangidos no mbito de incidncia do IRS. Exemplo: quem fica a fazer horas extraordinrias recebe um valor compensatrio e no remuneratrio caracter perigoso se generalizado. Casa de habitao fornecida pela entidade patronal Juros bonificados s at um determinado montante no tributado (estamos em face a um benefcio fiscal) Despesas de viagens conexas (viagem de negcios a Paris afim da celebrao de um contrato) e no conexas (viagem a Punta Cana de frias) Stock options: programas das milhas titular das milhas e no companhia? Inventado para os directores gerais fidelizar a pessoa aquela companhia. EUA: um juiz tentou tributar as milhas. Contudo, embora uma circular tenha proibido a tributao de milhas agora existe quem troque o valor das milhas por electrodomsticos, designadamente frigorficos. Soluo: milhas em viagem no so tributadas, mas quando se trocam por frgorfcos so. Carro da empresa Caso: Antnio jurista da empresa GOLP. Do seu pacote salarial faz parte um carro ate 20mil euros. (pergunta) Antnio tributado pela carrinha? Depende da verificao de certas circunstncias previstas pela lei. O carro da empresa art. 2/3 al. b) n9 CIRS Utilizao pessoal Pelo trabalhador ou membro de rgo social de viatura automvel. At h poucos anos s fazia referencia ao trabalhador. Que gere encargos para a entidade patronal???? inicia-se a desconfiana deste artigo como poderia no existir encargos, eis a questo! O Prof. Joo Gama acha que esta parte est pensado para os stands de automveis (existem muitos carros) Quando existe acordo escrito entre o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade patronal sobre a imputao aquele da referida viatura automvel?!?!
(pergunta) a gratificao que um empregado de um casino recebe de um cliente tributada art. 2/3 al. g) razo de ser: se no trabalhasse naquele local no receberia aquela gorjeta no uma doao. Gorjeta art. 2/3 al g) CIRS
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As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho, quando no atribudas pela respectiva entidade patronal ATENO 72/3 Ac.TC 497/97 art. 72/3 CIRS: tributadas taxa de 10%
Relevncia das Gorjetas no caso dos empregados de casino: uma vez que so dadas em fichas, elas (gorjetas) tem de ser declaradas. Empregados de casino irritam-se com a al. g) na medida em que dizem que a norma no geral, violando o princpio da igualdade fiscalidade na medida em que s se aplica a eles. Tribunal Constitucional: no existe nenhuma violao, sendo a norma geral e abstracta. As Gorjetas no possuem nenhuma destas caractersticas Declarao da entidade patronal e reteno na fonte Transferncias bancarias Dedues para a segurana social No Segurana Social RUS e lazer O passe social Universal Directo (no abrange filhos) art. 2/8 al. C) CIRS s se aplica em relao Categoria A As prestaes relacionadas exclusivamente com aces de formao profissional dos trabalhadores Quer estas sejam ministradas pela entidade patronal Quer por organismos de direito pblico Ou entidades reconhecidas como tendo competentes nos domnios da formao e reabilitao profissionais pelos ministrios competentes
LLM na Catlica Advogado Da Vieira de Almeida ( tributado na categoria B) Jurista da TMN (sim, se verificados os requisitos) Cardiologista do Hospital de Santa Maria (o prof. Joo Gama entende que tem de se relacionar com a profisso) art. 2/10 CIRS Entidade patronal toda aquela que pague ou coloque disposio renumeraes que, nos termos deste artigo constituam rendimento de trabalho dependentes sendo a ela equiparada qualquer outra entidade que com ela esteja em relao de domnio ou de grupo independentemente da respectiva localizao geogrfica.
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Casos em que no h relao de domnio ou grupo? Os rendimentos da categoria A tm sempre dedues especficas Aula 16 17 de Novembro Determinao dos Rendimentos Lquidos Aos rendimentos brutos da categoria A deduzem-se At sua concorrncia E por cada titular que os tenha auferido Os seguintes montantes (ART. 25/4 CIRS): por cada titular da categoria A que tenha tido rendimentos 72% de 12 X IAS = 3622Euros 75% de 12 X IAS = 3772.98 Quotizaes Formaes: sendo jurista de uma empresa e querendo tirar um MBA para passar a ser gestor, essas despesas so consideradas? O Prof. acha que sim. Se contribuintes obrigatrios para SS e sistemas de sade maios que 3622 ento esse valor.
Problema do art. 25/4 CIRS: pode-se deduzir em sede de IRS as quotas provenientes das ordens profissionais? Questes: (1) o sujeito passivo que suporta a quota, e no o escritrio de advocacia como muitas vezes sucede? (2) o pagamento da quota indispensvel ao exerccio da actividade? No caso dos advogados sim, mas o economista por exercer economia sem estar inscrito. (3) por conta de outrem? Se for por conta prpria inseria-se na categoria A. Dedues especficas (art. 25 CIRS): especficas na medida em que so especificas de cada categoria Visam tornar lquidos os rendimentos brutos (este no um verdadeiro indicador da capacidade contributiva necessrio tributar apenas o rendimento que a pessoa tem disponvel) art. 27 CIRS Caso: Moutinho, jogador do SCB, tem um salrio de 200 mil euros/ms. Sugira-lhe um modo de reduzir o IRS. De acordo com o artigo mencionado, se todos os meses colocar 150 mil euros no seguro no tributado desde que exera uma profisso de desgaste rpido. Progressividade do imposto razo pela qual coloca que certas profissioes de desgaste rpido tenha uma posio preveligiada? Pergunta categoria B rendimentos profissionais e empresariais Empresariais e Profissionais Os decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria.
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CIASP: Empresariais Os auferidos no exerccio por conta prpria .. al b) Quais so? (art. 4 CIRS) Elenco exemplificativo Ciasp Profissionais? Z Colmeia? relevancia
Pergunta clssica de oral: pesca uma actividade comercial industrial para efeitos do CIRS, e no uma actividade pecuria. Al. l m + n2 actividades agrcolas meramente acessrias, no conexas 151 CIRS: EFEITO MERAMENTE ESTATISTICO AL C) Aula 17 - 22 de Novembro So ainda tributveis em categoria B, desde que imputveis: Rendimentos Prediais Capitais Mais-Valias
O objectivo do legislador tentar tributar os sujeitos da categoria B como se estes fossem empresas, no fazendo sentido tributa-los nos seus rendimentos pessoais. Categoria B enquanto fora atractiva/magntica : atrai rendimentos de outras categorias quando imputveis a uma actividade da categoria B. E ainda .. Indemnizaes conexas com a actividade exercida Visa evitar abusos Cesso temporria de estabelecimento Subsdios ou subvenes a) e b). E a al c)?
Actos isolados Os que no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada al. a) e b) antes: requisito dos 50%
Problema: venda de um quadro de uma coleco? Como que se tributa? Embora, segundo o Prof. Joo Gama, sejam actos comerciais isolados e devessem ser tributados a verdade que no so tributados. Timing
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Tributao Pagamento/ recebimento? Momento da emisso da factura Ou contabilidade
(pergunta) Os Actos Isolados encontram-se sujeitos ao regime simplificado Determinao do Rendimento Lquido Contabilidade Organizada Regime simplificado Opo e limites Ateno: opo pelas regras da Categoria A Ateno II: actos isolados regime simplificado
Rendimento Simplificado Vendas, hotelaria e restaurao coeficiente de 0.20 Outros rendimentos coeficiente de 0.70
art. 31/1 do CIRS: actualmente no se encontra em vigor. O que se encontra em vigor um regime transitrio art. 31/2 CIRS (pergunta) Um advogado que facture 100.000Euros, tem o seu rendimento tributvel em 70.000Euros aplica-se um coeficiente de 0.70 Contabilidade organizada art. 32 CIRS custos dedutveis superiores a 30% deve-se fazer o plenamente fiscal de acordo com a contabilidade organizada; caso os custos dedutveis sejam inferiores a 30% deve-se optar pelo regime simplificado. (pergunta) Qual o mtodo que respeita melhor o Princpio da Capacidade Contributiva? A Contabilidade Organizada. Categoria E (pergunta) Os juros de um depsito a prazo so tributados na Categoria B e na Categoria E depende. Rendimentos de Capitais: art. 5 e 6 CIRS - com excepo dos ganhos e outros rendimentos tributados noutras categorias al. p) = Caracter residual tentou-se na Reforma de 2007 que a Categoria G fosse a categoria residual, mas no aconteceu categoria E com maior fora expansiva contudo sempre de acordo com o n1. Ateno: art. 9/1 in fine Ateno II: Renault Gest (AcTC 756/95)
Aula 18 - 24 de Novembro Rendimentos Passivos
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Realidades Mobilirios Preocupao anti-evaso (criao de novos produtos que poderiam escapar tributao). Juros art. 71 al. a) + art. 71/6 + art. 22/3 al b) + art. 22/5 CIRS
PERGUNTA DE ORAL: sendo revogado o art. 5/2 al a) e al b) os juros derivados de depsitos ordem ou a prazo continuam a ser tributados? Sim art. 5/1 e art. 5/2 al. p) rendimento da categoria E os rendimentos desta categoria so tributados atravs de uma taxa liberatria (reteno na fonte a ttulo definitivo) na generalidade dos casos, o banco retm na fonte e entrega ao Estado e o sujeito passivo no tem de declarar nem tem de englobar violao do Princpio da Capacidade Contributiva? art. 104/1 CRP Argumentos a favor das Taxas Liberatrias Eficincia: relaciona-se com a proporcionalidade mais fcil pois na maioria dos casos encontram-se em causa quantias muito pequenas. Nunca existira um grande problema de igualdade uma vez que as quantias sero muito pequenas e no faria sentido obrig-las a declarar para depois ter-se de acertar as contas. No podemos obrigar as pessoas a declarar os seus rendimentos de depsito a prazo uma vez que se assim fosse estaramos a violar o sigilo bancrio e privacidade: argumento determinante na Reforma de 89. Hoje no faz sentido este argumento uma vez que no Banco que est a riqueza e deve existir transparncia para o controlo das transferncias. Capacidade Contributiva: (1) disposio legal: a tributao liberatria dos rendimentos capitais permite o englobamento pelo sujeito passivo, no ficando ningum prejudicado (2) teoria econmica: os juros tem de ser tributados com uma forma diferente e menor face tributao media deve-se a um fenmeno econmico que faz com que a realidade que esta sujeita a tributao deva ter uma tributao mais benfica, deste modo o capital/juros devem ser sempre tributados de uma forma diferente devido inflao a base tributaria de ano para ano decresce por efeito da prpria economia monetria internacional. Lucros/Dividendos Maria tem 1000 aces da UCP Lda. A UCP Lda. distribuiu dividendos de 1,5 por aco. Quid fiscus? dividendos da pessoa que os recebe tributados em Sede de IRS. Fim do ano: 1500. Como tributada?
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Problema Subjacente: Dupla Tributao Econmica (art. 40 - A CIRS no um beneficio fiscal, pois visa apenas que no exista prejuzo fiscal para as pessoas que investiram o seu dinheiro numa empresa que j foi tributada) Reteno na Fonte em taxa de liberatria (art. 71/1 al. c) e n6 CIRS + art. 5/2 al. h) CIRS) Englobamento (juros totalidade; dividendos parcial, apenas 50%) reteno na fonte com a natureza de pagamento na conta
Categoria F art. 8 CIRS Rendas Prdios Titulares POCAD (Pago Ou Colocado disposio dos titulares dos prdios)
Problema de evaso Articulao com leis de arrendamento Rulote no quintal: rendimento predial, a menos que eu a alugue. Aula 19 29 de Novembro Despesas na Categoria F (art. 41 CIRS deduo especficas de um rendimento) Manuteno OU Conservao Incumbam e sejam suportadas Documentalmente provadas (normalmente factura) Contribuio Autrquica? Hoje designa-se como IMI (antiga sisa era as contribuies Autrquicas) Propriedade Horizontal despesa do condomnio + despesas extras do condomnio + seguros (obrigao) seguros Ateno: no d deds na SL
Qualquer obra de melhoria que realize no imvel ter de ser dedutvel renda: pode valorizar o imvel, aumentar o renda/ms a Administrao Fiscal no se deve pronunciar aqui. Clssica fraude fiscal neste caso: obras em minha casa e depois digo que tal ocorreu na casa que tenho arrendada. A Administrao Fiscal tem de tributar os rendimentos lquidos, no a estupidez. Categoria G Incrementos Patrimoniais Mais-Valias Indemnizaes Obrigao de no concorrncia caso normal: A (engenheiro informtico) montou o sistema informtico de um grupo de supermercados e quer se
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despedir e ento em troca de uma certa quantia monetria estabelece-se que por trs anos, por exemplo, no pode trabalhar naquele sector OU A compra a farmcia a B e estabelece que este ltimo no pode trabalhar no sector durante certo perodo de tempo e utilizar os contactos que j possui no ramo. Acrscimos no justificados: de acordo com a LGT (art.89), as finanas chegando concluso que determinado sujeito passivo obteve um rendimento que no declarou pode tributar o mesmo. Mais- Valias (art. 10 CIRS) Subsidirio Direitos reais sobre imveis Afectao Alienao de partes sociais Alienao propriedade industrial ou intelectual (ateno) Exemplo Categoria B: escritor escreve um livro e tem os seus direitos de autor Categoria G: esse mesmo escritor transmite os seus direitos a outrem art. 10/1 al. c)
Caso Maria compra uma casa em Lisboa onde habita por 120. 000 em 2005. Vende em Novembro de 2011 por 500. 000 Como fazer para no pagar IRS? Em 2005 quem pagou IRS foi o sujeito passivo enquanto pessoa singular que alienou. Em Novembro de 2011 a alienao traduz-se numa mais-valia para Maria. Maria, para no pagar IRS, tem de: Reinvestir os rendimentos provenientes da alienao reinvestir o valor de realizao (art. 10/5 CIRS artigo que traz mais complicaes)) noutro imvel com o mesmo destino, neste caso de habitao. Ou seja, habitao de destino prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar Exemplo: pai vende a sua casa em bragana para comprar uma casa em Lisboa para a filha a Administrao Fiscal s vezes entende que o destino no o mesmo (o destino tem de ser o mesmo em ambos). O Prof. Joo Gama discorda.
E se Maria tivesse comprado a casa nova antes de vender a antiga? Tal possvel nos termos do art. 10/5 al. b) CIRS. art. 10/5 al. a) CIRS: antigamente a norma terminava com territrio portugus o que violava o Princpio das Liberdades Fundamentais de Pessoais e Capitais (o Tribunal nunca entende se de pessoas ou de capitais). Argumento das Finanas Portuguesas: e se uma pessoa comprar uma casa na Lapnia, como que se sabe a veracidade de tal? No existia maneira de controlar. Contudo, as dificuldades administrativas no
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so uma justificao discriminao na medida em que existe ADTS. Havendo acordos de dupla tributao em que os dois pases trocam informaes tal deve ser utilizado. Caso Ana tem uma matria colectvel de 100. 000. Qual a colecta? ana 100 mil euros 66. 045 0.3231 33. 955 0.435
21.286.96 14.770,43 36.057,39
ANA E PEDRO
100 mil 50. 000 42. 259 7. 741
0.28586 0.38
12.080,16 2.941,58 15.021,74 30.043, 48
Ana e Pedro tm uma matria colectvel de 100. 000. Qual a colecta? Aula 20 6 de Dezembro Teste Aula 21 13 de Dezembro Abusos O direito fiscal no deve tornar-se numa espcie de faroeste jurdico, em eu praticamente todo o tipo de comportamento oportunista tem de ser tolerado desde que seja conforme com uma interpretao formalista estrita das disposies fiscais relevantes e que o legislador no tenha expressamente tomado medidas para impedir esse comportamento OP. AG 255/02, Halifax (pergunta) sempre existiu na lei portuguesa uma CGAA? No (pergunta) Pedro no declara metade dos seus rendimentos a administrao fiscal no pode aplicar a CGAA Pedro pratica uma fraude fiscal, violando um dever de cooperao. (pergunta) a CGAA d primazia substancia sobre a forma Neutralidade Planeamento Evaso/Eliso Faroeste Jurdico Interpretao Estrita Segurana, legalidade, princpios materiais Clusulas especiais e gerais
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art. 38/2 LGT (CGAA): actos ou negcios jurdicos por meios artificiosos ou fraudulentos e com abuso de forma jurdicas (redaco anterior deste artigo no possua esta parte) tem que existir artificio, construo jurdica que abusa da norma de incidncia; Tipo de Norma: necessrio olhar para a norma que est a ser violada e verificar se ela est ou no a ser violada com inteno, ou seja a fim de obter vantagens fiscais. Exemplo: normas dos benefcios fiscais Casamento Seguro dedutvel Caso das aces prprias: at h dois anos se se vendesse aces de sociedades anonimais que se possua h mais de doze meses quem vendia no era tributado. Hoje, atingindo-se um nvel de desenvolvimento econmico em Portugal, os fundadores de determinadas sociedades esto a deixa-las passando a geri-las os seus filhos e netos (sociedades familiares). Na restruturao destes grupos, podia-se pensar que o pai venderia as suas aces aos filhos, o primeiro no seria tributado mas os filhos no teriam dinheiro para pagar e tambm no se ia vender a outras pessoas porque os filhos no queriam ficar subordinados a outra pessoa. Soluo: aces prprias quem compra as aces so a sociedade! Contudo, a Administrao Fiscal veio dizer que no se sendo tributado quem vende estvamos perante uma distribuio de lucros quando se vende as aces prpria sociedade. Existe abuso de formas jurdicas? O Prof. Joo Gama defende que no: a lei no se encontrava escondida e era invocada pelo Estado para acalmar o mercado de trabalho. Essencial ou principalmente dirigidos reduo, eliminao ou deferimento temporal de impostos pode-se ter um negcio dirigido em 80% a um fim fiscal, e os restantes 20% destinados a um fim no fiscal reconhecimento expresso de actos destinados a reduzir os impostos desde que no sejam artificiosos.
art. 38/2 LGT: aplica-se s a impostos, ou tambm a taxas e contribuies? Prof. Joo Gama: considera que quando o artigo refere impostos deve-se ler tributos. Em resultados de factos, actos ou negcios jurdicos de idntico fim econmico que seriam devidos Ou obteno de vantagens fiscais que no seriam alcanadas, total ou parcialmente, sem utilizao desses meios So ineficazes estatuio No mbito tributrio
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Efectuando-se ento a tributao de acordo com as normas aplicveis na sua ausncia e/(ou) no se produzindo as vantagens fiscais referidas ausncia do acto abusivo! (pergunta) a aplicao da CGAA um procedimento normal, aplicada pela Administrao Fiscal art. 63 CPPT Procedimento Prprio Para a CGAA 4anos (!) Deciso autnoma com RH Audio, fundamentao IV no prazo de 150 dias (!)
dirigente mximo h quem entenda que o dirigente mximo do servio em causa (actual director da actividade aduaneira); o Prof. Joo Gama entende que deveria ser o Ministro das Finanas! No art. 63/9 do CPPT no se faz referencia ao requisito do acto ser fraudulento (remete para o art. 38/2), sendo a parte da fundamentao um processo muito complicado sendo aqui que a Administrao falha na maioria das vezes. Aula 22 15 de Dezembro O Exame: trs tipos de questes 1. Bloco de questes semelhantes ao do 2teste 2. Bloco de questes semelhante ao do 1teste 3. Pergunta desenvolvimento, mas curta
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