MEDIDAS QUE AFECTAN AL CIERRE FISCAL EJERCICIO 2012

CARME FERRER
cferrer@rospetit.es

Diciembre 2012

ndice
1.

Cmo afectan al cierre los Reales Decretos-Ley 9/2011, 12/2012 y 20/2012.

1. Pagos fraccionados. 2. Limitacin temporal a la compensacin de BINS y alargamiento del plazo. 3. Limitacin temporal amortizacin fondo de comercio e inmovilizado intangible de vida til indefinida. 4. Limitacin a la deducibilidad de los gastos financieros. 5. Supresin de la libertad de amortizacin y rgimen transitorio. 6. Supresin temporal de la bonificiacin en SS para el personal investigador. 7. Deducciones: reduccin temporal del lmite de las deducciones por inversiones.

2.

Rgimen fiscal de las empresas de reducida dimensin y microempresas. Medidas tributarias para el 2013.

3.

Ros Petit
Assessors

1. Cmo afectan al cierre los Reales Decretos-Ley 9/2011, 12/2012 y 20/2012.

INTRODUCCIN
Tres son las normas que han introducido cambios sustanciales, unos de carcter temporal y otros indefinidos, en el Impuesto sobre Sociedades: 1.El Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad u cohesin del sistema nacional de salud, de contribucin a la consolidacin fiscal y de elevacin del importe mximo de los avales del Estado para el 2011. 2.El Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccin del dficit pblico. 3.Y el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad.

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1. PAGOS FRACCIONADOS Consideraciones generales:

Obligacin de realizar 3 pagos a cuenta: cuenta 1P- abril, 2P- octubre, 3Pdiciembre. Dos modelos: Modelo 202: general. Modelo 222: grupos de consolidacin fiscal. Dos formas de clculo:
A.

En funcin de la cuota ntegra (minorada en deducciones, bonificaciones y retenciones) del ltimo impuesto presentado Slo si el VOLUMEN DE OPERACIONES de los 12 meses anteriores al inicio del p. impositivo es inferior a 6.010.121 . En funcin de la base imponible del periodo del pago.

B.

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1. PAGOS FRACCIONADOS
Mtodo de base imponible: OBLIGATORIO si VOLUMEN DE OPERACIONES de los 12 meses anteriores al inicio del p. impositivo es SUPERIOR a 6.010.121 . OPCIONAL si VOLUMEN DE OPERACIONES de los 12 meses anteriores al inicio del p. impositivo es INFERIOR a 6.010.121 (opcin: declaracin censal 036. 036 Plazo: 2 meses desde el inicio del
p. impositivo)

1.

2.

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1. PAGOS FRACCIONADOS
Las modificaciones el clculo de los pagos fraccionados de 2012 y 2013 slo afectan a: los SP que calculan el pago fraccionado por el SISTEMA DE BASE IMPONIBLE y a aquellas entidades cuyo INCN de los 12 meses anteriores al inicio del ejercicio sea SUPERIOR a 10M.

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1. PAGOS FRACCIONADOS Modificaciones aplicables hasta 2013 inclusive:

1. Nuevos

porcentajes del pago fraccionado y pago fraccionado mnimo en base al RESULTADO POSITIVO de la cuenta de Prdidas y Ganancias. lmites a la compensacin de BINS.

2. Nuevos

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1. PAGOS FRACCIONADOS
Se eleva el porcentaje de clculo de los pagos fraccionados (a realizar a partir de 15/07/2012) que deben realizar las grandes empresas, en funcin del siguiente baremo:

NUEVO PORCENTAJE DEL PAGO FRACCIONADO 2P y 3P 2012 y 2013 VOLUMEN DE OPERACIONES * 6.010.121,04 euros > 6.010.121,04 euros < 10.000.000,00 euros > 10.000.000,00 euros < 20.000.000,00 euros 20.000.000, 00 euros < 60.000.000,00 euros 60.000.000,00 euros PORCENTAJE A QUE SE REFIERE EL APARTADO 4 DEL ART. 45 (PAGO FRACCIONADO) CINCO SPTIMOS (X) TIPO DE GRAVAMEN CINCO SPTIMOS (X) TIPO DE GRAVAMEN QUINCE VENTEAVOS (X) TIPO DE GRAVAMEN DIECISIETE VENTEAVOS (X) TIPO DE GRAVAMEN DIECINUEVE VENTEAVOS (X) TIPO DE GRAVAMEN PORCENTAJE REDONDEADO DE CADA PAGO FRACCIONADO 17% 17%** / 21% 23% 26% 29%

* **

Calculado de acuerdo con el artculo 121 de la Ley 37/1992 del IVA y referido a los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2011, 2012 2013. Aplicable a PYMES (facturacin superior a 6.010.121,04 euros e inferior a 10MM).

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1. PAGOS FRACCIONADOS
Se modifica al alza el importe mnimo del pago fraccionado aplicable a las grandes empresas. Sobre esta medida incorporada por el RD-Ley 12/2012, se procede, por un lado a aumentar el porcentaje mnimo de ingreso, por otro, se impide la compensacin de bases imponibles negativas (BINs) de ejercicios anteriores. Para los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios en los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2012 2013 sea veinte millones de euros, el pago fraccionado no podr ser inferior, en ningn caso, al 12% (antes el 8%) del resultado positivo de la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio de los tres, nueve, u once primeros meses de cada ao natural o, para sujetos pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el ao natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de cada perodo de ingreso del pago fraccionado, minorado exclusivamente en el importe de los pagos fraccionados realizados con anterioridad, correspondientes al mismo perodo impositivo (antes tambin por las BINs pendientes de compensar por los sujetos pasivos).

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2. LIMITACIN TEMPORAL A LA COMPENSACIN DE BINS Y ALARGAMIENTO. ALARGAMIENTO

Con efectos para los perodos impositivos que se inicien dentro de los aos 2012 y 2013 se establece una limitacin temporal a la compensacin de BINS, segn se detalla:
RD-LEY 9/2011 (tras la nueva modificacin estos lmites habrn afectado, exclusivamente, al ejercicio 2011) VOLUMEN DE OPERACIONES RD-LEY 20/2012 (modificacin) (2)

(1)

PORCENTAJE DE PORCENTAJE DE COMPENSACIN COMPENSACIN DE BASES DE BASES IMPONIBLES IMPONIBLES NEGATIVAS NEGATIVAS DE EJERCICIOS DE EJERCICIOS ANTERIORES ANTERIORES 100% de la base imponible previa a la compensacin 100% de la base imponible previa a la compensacin 75% de la base imponible previa a la compensacin 50% de la base imponible previa a la compensacin 100% de la base imponible previa a la compensacin 100% de la base imponible previa a la compensacin 50% de la base imponible previa a la compensacin 25% de la base imponible previa a la compensacin

6.010.121,04 euros > 6.010.121,04 euros < 20.000.000,00 euros 20.000.000, 00 euros < 60.000.000,00 euros 60.000.000,00 euros
(1)

(2)

Calculado de acuerdo con el artculo 121 de la Ley 37/1992 del IVA y referido a los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2012 2013. Estas limitaciones no afectan a los pagos fraccionados cuyo plazo de declaracin haya vencido a la entrada en vigor de este RD-L (es decir, a 15/07/2012).

Nuevo plazo de compensacin de BINS: 18 aos (aplicable a BINS vivas a 01/01/2012.

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3. AMORTIZACIN FISCAL DEL FONDO DE COMERCIO

Contablemente: No se amortiza. En cada ejercicio puede valorarse para, en caso de deterioro, dotar su prdida de valor. Prdida contable irreversible. Fiscalmente (art.11.6 TRLIS): Es amortizable con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe si se cumplen los requisitos siguientes: Que se haya puesto de manifiesto a raz de una adquisicin onerosa. Que la adquisicin no se haya realizado a una entidad del mismo grupo (artculo 42). Excepcin. Que se dote una reserva indisponible de, al menos, el importe fiscalmente deducible en los trminos establecidos en la legislacin mercantil. 2012 y 2013 (RDL12/2012): El lmite mximo de deduccin fiscal se reduce del 5% al 1%. Excepcin (RD20/2012): La limitacin anterior no es aplicable a los sujetos pasivos del IRPF (no a los del IS) cuya cifra de negocios sea 10 Mill. .

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3. AMORTIZACIN FISCAL DEL INMOVILIZADO INTANGIBLE El inmovilizado intangible con vida til definida se amortiza contablemente. El inmovilizado intangible con vida til indefinida NO se amortiza contablemente (deterioro). Fiscalmente (art.11.7 TRLIS): Es amortizable con el lmite anual mximo de la dcima parte de su importe si se cumplen los siguientes requisitos: Que se haya puesto de manifiesto a raz de una adquisicin onerosa. Que la adquisicin no se haya realizado a una entidad del mismo grupo (artculo 42). 2012 y 2013 (RDL12/2012): El lmite mximo de deduccin fiscal se reduce del 10% al 2%. Excepcin (RD20/2012): La limitacin anterior no es aplicable a los sujetos pasivos del IRPF (no a los del IS) cuya cifra de negocios sea 10 Mill. .

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4. LIMITACIN A LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS

Con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, se establecen 2 medidas de carcter indefinido. SUPUESTO 1. Nueva letra h) del artculo 14.1 TRLIS: Se establece el carcter no deducible para aquellos gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo (artculo 42 del Cdigo de Comercio) con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas- destinadas a la adquisicin, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realizacin de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo que el sujeto pasivo acredite que existen motivos econmicos vlidos para la realizacin de dichas operaciones. SUPUESTO 2. Nuevo artculo 20 TRLIS: Se introduce adicionalmente una limitacin general en la deduccin de gastos financieros, que se convierte en la prctica en una regla de imputacin temporal especfica, permitiendo la deduccin en ejercicios futuros de manera similar a la compensacin de bases imponibles negativas.

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4. LIMITACIN A LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS

1. GASTOS FINANCIEROS NO DEDUCIBLES (artculo 14.1. h) TRLIS:

Para que se aplique la exclusin deben cumplirse 2 requisitos: 1. La deuda de la que derivan los intereses tiene que estar motivada por un prstamo realizado por una empresa del grupo a otra. 2. El destino del prstamo debe ser uno de los dos siguientes:
La adquisicin a entidades del mismo grupo de participaciones en el capital o en los FP de cualquier tipo de entidades, aunque sean externas del grupo. La realizacin de aportaciones en el capital o FP de otras entidades del grupo.

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4. LIMITACIN A LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS FINANCIEROS

2. LIMITACIN DEDUCCIN GASTOS FINANCIEROS (artculo 20 TRLIS):
Aspectos a tener en cuenta: Deducibles los gastos financieros netos con el lmite del 30% del beneficio operativo del ejercicio. En todo caso, sern deducibles los gastos financieros netos del perodo impositivo por importe de 1 milln de euros. Los gastos financieros netos que no hayan podido deducirse podrn ser deducidos en los perodos impositivos que concluyan en los 18 aos inmediatos y sucesivos. Si los gastos financieros netos del perodo impositivo no alcanzaran el lmite del 30% del B operativo, la diferencia entre el citado lmite y los gastos financieros netos del perodo se adicionar al citado lmite, respecto de la deduccin de gastos financieros netos en los perodos impositivos que concluyan en los 5 aos inmediatos y sucesivos, hasta que se deduzca dicha diferencia.

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5. LIBERTAD DE AMORTIZACIN

El RDL 12/2012 ha derogado la DA 11TRLIS a partir del 31/3/2012: Mantenindose el derecho a aplicar las cantidades pendientes de libertad de amortizacin a 30/3/2012 (DT 37). Establecindose una limitacin de carcter temporal (ejercicios iniciados en 2012 y 2013) aplicable exclusivamente a la sociedades que no eran PYMES en los ejercicios en que se gener el derecho a la LA.

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5. LIBERTAD DE AMORTIZACIN
Consideraciones generales: La deducibilidad de dicha amortizacin fiscal no se condiciona a su imputacin contable ajuste extracontable negativo. Cuando el elemento est totalmente amortizado fiscalmente la amortizacin contable no ser fiscalmente deducible ajuste extracontable positivo. Si se transmite un elemento totalmente amortizado fiscalmente pero no contablemente se deber revertir como ajustes positivos los negativos pendientes de integrar en la BI.

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5. LIBERTAD DE AMORTIZACIN

Supuestos de aplicacin (I): Elementos de inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a actividades de I+D. Edificios (por la parte afecta a I+D): 10 aos. Los gastos de I+D activados como inmovilizado intangible. Empresas de reducida dimensin

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5. LIBERTAD DE AMORTIZACIN
Supuestos de aplicacin (II): Elementos nuevos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas: Puestos a disposicin en 2009 y 2010 se exiga mantenimiento de empleo (DA 11TRLIS, RDL-6/2010). Puestos a disposicin en 2011 y hasta el 30 de marzo de 2012 (inicialmente hasta 2015) no se exiga mantenimiento de empleo (DA 11TRLIS, RDL-13/2010).

El RDL 12/2012 derog la DA 11TRLIS a partir del 31/3/2012.

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5. LIBERTAD DE AMORTIZACIN Recordar

Los elementos puestos a disposicin a partir de 3 diciembre de 2010, podan aplicar la libertad amortizacin en el primer periodo impositivo que iniciara a partir de 1 de enero de 2011 sin necesidad mantenimiento de empleo. Si se aplic la Libertad Amortizacin en 2010 deban cumplirse los requisitos mantenimiento de empleo. de de se de de de

Inversiones que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecucin de obra o proyectos de inversin cuyo perodo de ejecucin fue > 2 aos entre la fecha del encargo o inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o en funcionamiento la LA se podr aplicar en este supuesto a la inversin en curso realizada en los perodos iniciados en 2009, 2010, 2011 y 2012 (hasta 30/3/2012).

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5. LIBERTAD DE AMORTIZACIN
Ejercicios 2009 y 2010: Requisito de mantenimiento de empleo
Se une la condicin necesaria de mantenimiento de empleo con la entrada en funcionamiento de la inversin (CV280509, CV0715-10). Ejemplo: La inversin se inici en 2009 y finaliz y entr en funcionamiento el 1 de marzo de 2012. La inversin en curso en 2009 y 2010, se podr amortizar libremente en 2012 y ejercicios siguientes siempre y cuando se cumplan los requisitos de mantenimiento de empleo en 2012 (plantilla media total 2012 y 2013 = plantilla media 2011).La inversin realizada en 2011 y 2012 se podr amortizar libremente sin que sea necesario mantener el empleo.

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5. LIBERTAD DE AMORTIZACIN
Ejercicios 2009 y 2010: Requisito de mantenimiento de empleo

Si no se cumple el requisito de mantenimiento de empleo, una vez transcurrido el plazo de los 24 meses, el importe amortizado anticipadamente deber regularizarse ingresando en la Declaracin del IS en que se produce el incumplimiento la cuota integra correspondiente a la amortizacin fiscal practicada en exceso (incluyendo intereses de demora).

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5. LIBERTAD DE AMORTIZACIN
RDL 12/2012: Rgimen transitorio Libertad de amortizacin Lmites aplicables en 2012 y 2013: El lmite depende del ejercicio en que se gener el derecho de la LA: - si se gener en 2009 y 2010 (mantenimiento de empleo) Limite 40% de la BI previa a la LA y a la compensacin BINs. - si se gener en 2011 y hasta 30 de marzo de 2012 Lmite 20% de la BI previa a la LA y a la compensacin BINs. Los anteriores lmites no se acumulan.

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5. LIBERTAD DE AMORTIZACIN

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5. LIBERTAD DE AMORTIZACIN
Otras consideraciones (I): Perodo durante el que se puede aplicar la libertad de Amortizacin: vida til del elemento. (CV0067-10). La Libertad de Amortizacin es compatible con la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (CV1714-11), con la deduccin por actividades de I+D+IT y con la deduccin por inversiones medioambientales. (CV0073-10 y CV2288-11). En la transmisin de elementos que hayan gozado de Libertad de Amortizacin, la renta a integrar en la BI, por el exceso de amortizacin fiscal sobre la contable practicada hasta ese momento, no podr acogerse a la deduccin por reinversin.

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5. LIBERTAD DE AMORTIZACIN

Otras consideraciones: (II)

La aplicacin de este beneficio fiscal puede comportar una

base imponible negativa (CV0688-10). No es posible amortizar fiscalmente por debajo del lmite establecido por las tablas de amortizacin (CV2016-12). Inmovilizado material en curso puesto a disposicin antes de 31/3/2012 y entrada en funcionamiento a partir de 31/3/2012 (CV2054-12).

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6. SUPRESIN DE LA BONIFICACIN AL PERSONAL INVESTIGADOR

Derogacin de la bonificacin del 40% de las cotizaciones por contingencias comunes correspondientes al personal investigador que, con carcter exclusivo, se dedica a actividades de I+D e IT. Esta bonificacin era incompatible con la aplicacin del art. 35 del TRLIS. (D derogatoria nica, apartado 2. e RD-L 20/2012).

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7. PRINCIPALES DEDUCCIONES
Actividades en I+D (art.35 TRLIS): Deduccin : 25% de los gastos en I+D efectuados en el periodo impositivo. Si gastos periodo >media de los gastos de los dos aos anteriores al exceso sobre la media se le aplica el 42%. Deduccin adicional: 17% del importe de los gastos de personal correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de I+D. Deduccin adicional: 8% de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible (excluidos inmuebles y terrenos) afectos exclusivamente a I+D.

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7. PRINCIPALES DEDUCCIONES

Actividades de I+T (art.35 TRLIS): Ejercicios iniciados a partir de 6-3-2011: 12% (Ley 2/2011 de Economa Sostenible) Proteccin del medio ambiente (art. 39 TRLIS): Ejercicios iniciados a partir de 6-3-2011: 8% de las inversiones en elementos del inmovilizado material (instalaciones y equipos) cuyo destino sea proteger el medio ambiente. (Ley 2/2011 de Economa Sostenible).

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7. PRINCIPALES DEDUCCIONES

Formacin profesional (art.40 TRLIS): Se prorroga para 2012 y 2013 (Proyecto) la deduccin del 1%/2% de los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas: se incluyen los realizados para proporcionar, facilitar o financiar su conexin a Internet (RD 20/2012). Creacin de empleo (art.41 TRLIS): Deduccin de 6.000 por persona/ao de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad con contrato de trabajo indefinido a jornada completa.

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7. PRINCIPALES DEDUCCIONES
Reinversin de beneficios extraordinarios (art.42 TRLIS): Deduccin del 12% de la renta positiva obtenida en la
transmisin onerosa de: elementos del inmovilizado material o intangible o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas (en funcionamiento al menos un ao dentro de los tres anteriores a su transmisin) , acciones (5%), posedas como mnimo un ao antes de la transmisin a condicin de reinversin en el ao anterior y los tres aos posteriores. La deduccin se efecta en el ejercicio en que se efecta la reinversin (entrada en funcionamiento). Si la reinversin es anterior : deduccin en el ao de transmisin.

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7. PRINCIPALES DEDUCCIONES
Apoyo a emprendedores (art.43 TRLIS):
Desde el 12/2/2012 la Ley de 3/2012 de Reforma Laboral establece incentivos fiscales por una nueva modalidad de contratacin (contratos de apoyo a los emprendedores):

Deduccin de 3.000 si el primer contrato de trabajo concertado por la empresa se realiza a un trabajador < 30 aos. Deduccin por contratacin de desempleados beneficiarios de una prestacin por desempleo. Importe de la deduccin : el 50% de la prestacin por desempleo pendiente de percibir por el empleado con el lmite de doce mensualidades. Deduccin aplicable hasta que se alcancen los 50 trabajadores debindose cumplir los requisitos siguientes: -En los 12 meses siguientes al inicio de la relacin laboral, se debe producir como mnimo un incremento de plantilla de un trabajador. -El trabajador contratado debe haber percibido la prestacin por desempleo, al menos, tres meses antes del inicio de la relacin laboral. Ambas deducciones sern aplicables en el perodo impositivo en que finalice el perodo de prueba de un ao exigido en este tipo de contrato y estar condicionada al mantenimiento de la relacin laboral durante al menos tres aos.

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7. PRINCIPALES DEDUCCIONES
Limites de aplicacin (Art. 44 TRLIS): La suma de los importes de estas deducciones no podr exceder del: - 35% - 25%: con efectos exclusivos para los ejercicios iniciados en 2012 y 2013 (RD 12/2012). de la cuota ntegra minorada en las deducciones por doble imposicin y las bonificaciones, salvo que el importe de las deducciones relativas a I+D e IT por gastos efectuados en el propio ejercicio exceda, por s misma, del 10% de la cuota integra minorada en las deducciones por doble imposicin y las bonificaciones, en cuyo caso el lmite se elevar hasta el : -60%: Ejercicios iniciados a partir del 6/3/2011(Ley 2/2011 de Economa Sostenible). -50%: con efectos exclusivos para los ejercicios iniciados en 2012 y 2013 (RD 12/2012). Importante: en 2012 y 2013 el lmite del 25% se aplicar tambin a la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios. (RD 12/2012).

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7. PRINCIPALES DEDUCCIONES

En general, para los ejercicios iniciados a partir de

1/1/2012 se amplia el plazo de aplicacin de las cantidades pendientes de 10 a 15 aos (RD-Ley 12/2012). En particular, para los ejercicios iniciados a partir de 1/1/2012 se amplia el plazo de aplicacin de las cantidades pendientes relativas a I+D e IT de 15 a 18 aos, RD-Ley 12/2012).

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2. Rgimen Fiscal de las Empresas de Reducida Dimensin.

2. RGIMEN DE PYMES

Sentencia del 30-5-2012 por la que el TEAC unifica el criterio y

establece que no procede la aplicacin del tipo reducido de las PYMES a empresas que no realizan actividades econmicas. (Antecedentes: Resolucin del TEAC de 29-1-2009 y Consulta Vinculante DGT V0150-10: Sociedades dedicadas al arrendamiento de inmuebles)

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2. RGIMEN DE PYMES
mbito de aplicacin Importe neto de la cifra de negocios inferior a 10 millones de euros en el perodo impositivo inmediato anterior (art. 108 TRLIS). Las entidades de reducida dimensin que pierdan dicha condicin por superar el lmite de 10 millones de euros de cifra de negocios, podrn seguir aplicando el rgimen especial de tributacin en los tres perodos impositivos inmediatos y siguientes a aqul periodo impositivo en que la entidad alcance la referida cifra de negocios. Siempre que: Haya sido de reducida dimensin en el ejercicio en que sobrepase los 10 millones de euros y haya sido de reducida dimensin durante los dos aos anteriores al ejercicio en que sobrepase los 10 millones de euros.

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2. RGIMEN DE PYMES

Ejemplo 1: Cifra de negocios 2008 y 2009 < 8 millones Cifra de negocios 2010 < 10 millones y 2011 > 10 millones Ha sido empresa de reducida dimensin en 2009, 2010 y 2011 y podr aplicar el rgimen de empresas de reducida dimensin en 2012, 2013 y 2014. Ejemplo 2: Cifra de negocios 2008 < 8 millones, 2009 > 8 millones, 2010 < 10 millones y 2011 > 10 millones Es empresa de reducida dimensin en 2009, en 2010 no lo es, en 2011 vuelve a ser de reducida dimensin, pero no podr aplicar el rgimen de empresas de reducida dimensin en 2012.

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2. RGIMEN DE PYMES
Se podr aplicar el rgimen durante los tres perodos impositivos inmediatos y siguientes al periodo impositivo en el que se sobrepase el lmite de 10 millones de euros de cifra de negocios, como consecuencia de una operacin de reestructuracin protegida siempre que: Las entidades implicadas hayan sido de reducida dimensin en el ejercicio en que se realice la operacin y hayan sido de reducida dimensin durante los dos periodos anteriores al ejercicio en que se realiza la operacin.

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2. RGIMEN DE PYMES
Cifra de negocios (PGC NECA 11, Resolucin ICAC 16-6-91): Ventas y prestaciones de servicios u otros ingresos derivados de la actividad ordinaria deducidas las bonificaciones y dems reducciones sobre las ventas Sociedad holding (consulta 2 BOICAC 79/2009). Entidad de nueva creacin: La cifra de negocios se refiere al primer perodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Periodo impositivo < al ao, el importe neto de cifra de negocios se eleva al ao. Entidad que forma parte de un grupo de sociedades o de un grupo familiar : El importe neto de la cifra de negocios se referir al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo.

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2. RGIMEN DE PYMES

Tipo de gravamen: BI entre 0 y 300.000 25% Resto BI 30%

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2. RGIMEN DE PYMES
Especialidades del rgimen (I): Libertad de amortizacin: para inversiones en elementos de activo inmovilizado material e inversiones inmobiliarias nuevos con creacin de empleo Lmite: 120.000 X plantilla media mantenida 24 meses. Incompatible con reinversin de beneficios extraordinarios y deduccin por creacin de empleo de trabajadores minusvlidos (art.109 TRLIS). para inversiones en elementos del inmovilizado material nuevo cuyo valor unitario sea 601,01 Lmite: 12.020,24 en el periodo impositivo. (art. 110 TRLIS).

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2. RGIMEN DE PYMES
Especialidades del rgimen (II): Amortizacin fiscal acelerada (art.111 TRLIS) de: inversiones en elementos de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias nuevos y en elementos del inmovilizado intangible que figuren en tablas Amortizacin fiscal : 2 X coef. de amortizacin lineal mxima segn tablas. inversiones en intangibles con vida til definida que no figuren en tablas de amortizacin y fondo de comercio Amortizacin fiscal : 150% amortizacin.

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2. RGIMEN DE PYMES
Especialidades del rgimen (III):
Dotacin contable de una prdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores de forma global 1% sobre el saldo de los deudores a fecha de cierre del periodo impositivo (excepto sobre saldos dotados individualmente) (art. 112 TRLIS). Rgimen de aceleracin de amortizaciones de los elementos de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias en los que se reinvierta el importe obtenido en la transmisin onerosa de otros elementos de esta naturaleza Amortizacin fiscal : 3 X coef. de amortizacin lineal mxima segn tablas (art.113 TRLIS). Deducibilidad fiscal de las cuotas de arrendamiento financiero satisfechas que correspondan a la recuperacin del coste del elemento hasta el siguiente lmite: 3 X coef. de amortizacin lineal mxima segn tablas (art.115 TRLIS).

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2. RGIMEN DE PYMES
Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo (I): Aplicable para los perodos impositivos iniciados dentro de 2012 y 2013 (Proyecto). Importe neto de negocios del propio ejercicio < 5 mill. Plantilla media < 25 empleados. Tipos impositivos BI entre 0 y 300.000 : 20% BI > 300.000 : 25%

Requisito : Durante los 12 meses siguientes al inicio del perodo impositivo, la plantilla media de la entidad no puede ser inferior a la unidad, ni inferior a la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2009 (ejercicio 2008 si el inicio del periodo impositivo coincide con el ao natural).

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2. RGIMEN DE PYMES
Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo (II):

La cifra de negocios se ha de elevar al ao cuando: La sociedad se haya constituido a mitad de ejercicio. Cuando el ejercicio econmico sea inferior al ao. Cuando el ejercicio econmico tenga una duracin de un ao pero la actividad se haya desarrollado durante un plazo inferior. En el caso de constitucin se considera que la plantilla anterior es 0 y se permite que en el primer ejercicio sea inferior a la unidad si en los 12 meses siguientes a la conclusin de ese primer periodo impositivo, la plantilla media es de al menos un empleado (cifra de negocios elevada al ao en todo caso < 5 millones de ).

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2. RGIMEN DE PYMES
Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo (III):
Si se incumplen los requisitos se deber ingresar, junto con la cuota del perodo impositivo en que tenga lugar el incumplimiento, el importe resultante de aplicar el 5 % a la BI del referido primer perodo impositivo y los intereses de demora. Para el clculo de la plantilla media, se tomarn las personas empleadas, segn legislacin laboral teniendo en cuenta la jornada contratada respecto a la jornada completa. El incumplimiento de los requisitos en un ejercicio no impide aplicar el tipo reducido en otros ejercicios, si se cumplen en esos otros ejercicios los requisitos exigidos (CV 19-9-2011). Si la entidad calcula los pagos fraccionados del IS por el mtodo de base imponible, no podr aplicar esta escala de gravamen a la hora de cuantificar dichos pagos fraccionados.

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3.

Medidas 2013.

Tributarias

3. PROYECTOS DE LEY aplicables en 2013

Medidas fiscales incluidas en el Proyecto de Ley por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica. Medidas fiscales incluidas en el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2013.

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3. PROYECTOS DE LEY aplicables en 2013

Limitacin temporal de las amortizaciones fiscalmente deducibles (art.7 Proyecto) Aplicable en 2013 y 2014. Se limita al 70% la deducibilidad fiscal de la amortizacin del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias en funcin del mtodo de amortizacin que se est aplicando. Limitacin exclusivamente aplicable a entidades que no sean de reducida dimensin. No aplica en el caso de planes especiales de amortizacin aprobados por la Administracin.

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3. PROYECTOS DE LEY aplicables en 2013

Prorroga de la aplicacin del tipo de gravamen

reducido en el IS por mantenimiento o creacin de empleo (art 8 Proyecto): Prrroga nicamente para 2013. Plantilla media de 2013 plantilla media 2008 (ao natural).

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3. PROYECTOS DE LEY aplicables en 2013

Actualizacin de balances (art.9 Proyecto) (I) :

Rgimen voluntario: si se opta por su aplicacin debern actualizarse todos los elementos del inmovilizado material (incluidos los adquiridos por leasing) Excepcin: En el caso de inmuebles es posible optar de forma independiente para cada uno de ellos. Balance a considerar : el cerrado a 31/12/2012 (ao natural). Las operaciones de actualizacin se realizaran en el periodo comprendido entre la fecha de cierre del balance y el da que termine el plazo para su aprobacin. Se aplicarn los reglamentariamente. coeficientes que se determinen

Valor actualizado valor de mercado.

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3. PROYECTOS DE LEY aplicables en 2013

Actualizacin de balances (art.9 Proyecto) (II):
El importe de la revalorizacin se abonar a la cuenta Reserva de revalorizacin de la Ley XX/2012. Gravamen del 5% sobre el saldo acreedor de la reserva de revalorizacin con origen en la actualizacin exigible cuando se presente la Declaracin del IS correspondiente al ejercicio de actualizacin. El saldo de dicha reserva ser indisponible hasta que sea comprobado por la Administracin (deber realizarse en los 3 aos siguientes a la fecha de presentacin de la declaracin). Comprobada la reserva o transcurrido el plazo anterior, el saldo podr destinarse a eliminar resultados negativos, ampliacin de capital o reservas de libre disposicin (nicamente transcurridos 10 aos contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio actualizado).

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3. PROYECTOS DE LEY aplicables en 2013

Gastos e inversiones para habituar a los empleados a la utilizacin de las nuevas tecnologas (art.6 Proyecto):

Se prorroga para 2013 el rgimen fiscal de estos gastos e inversiones: En IRPF no tributan al tener la consideracin de gastos de formacin. En IS se aplica la deduccin por gastos de formacin profesional (1%/2%).

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3. PROYECTOS DE LEY aplicables en 2013

Actualizacin coeficientes aplicables a los activos inmobiliarios en los supuestos de transmisin.

Medidas de fomento a la produccin de largometrajes (Disposicin Final Dcima octava).La deduccin quedar derogada para los periodos impositivos iniciados con posterioridad a 1/1/2015.

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Moltes grcies per la seva atenci i BON NADAL!

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