Alfacon Aline Agente Administrativo Da Policia Federal PF Administracao Financeira Orcamentaria Marcelo Adriano 4o Enc 20131124124843

Lei do Direito Autoral n 9.
610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins
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1 Bloco
I. Princpios Oramentrios.
2 Bloco
I. Continuao de Princpios Oramentrios.
3 Bloco
I. Continuao de Princpios Oramentrios;
II. Conta nica do Tesouro Nacional .
4 Bloco
I. Receita Pbli ca.
5 Bloco
I. Exerccios Relativos ao Encontro.

Lei do Direito Autoral n 9.610, de 19 de Fevereiro de 1998: Probe a reproduo total ou parcial desse material ou divulgao com fins

I. PRINCPIOS ORAMENTRIOS
Princpios oramentrios so imperativos, premissas, norteadores a serem observados na concepo e execuo
da lei oramentria. Segundo SANCHES (1997), princpios oramentrios so um conjunto de proposies
orientadoras que balizam os processos e as prticas oramentrias, com vistas a dar-lhe estabilidade e consistncia,
sobretudo ao que se refere a sua transparncia e ao seu controle pelo Poder Legislativo e demais instituies da
sociedade. Assim, a despeito de alguns princpios se sobressarem em relao aos outros quanto a aplicabilidade e
observncia, no existe hierarquia entre eles.
Porm, tais norteadores no tm carter absoluto, pois, em funo da rpida evoluo das tcnicas oramentrias
que gera necessidade de constantes adaptaes, os princpios sempre sofrem mutilaes na forma de excees
sua observncia.
So diversos os princpios oramentrios, havendo divergncia doutrinria quanto quantidade, estrutura e
conceitos. Tais princpios derivam da Constituio Federal, de mandamentos infraconstitucionais e da doutrina.
Sendo a lei 4.320/67 o principal mandamento que estabelece regras gerais de direito financeiro no Brasil,
importante saber de antemo saber que tal mandamento incialmente se refere expressamente a trs princpios (art.
2) como norteadores da lei do oramento: unidade, anualidade e universalidade (UAU!!!!).
Art. 2 - A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade universalidade e
anualidade.
Em seu art. 56 existe ainda determinao que o recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia
ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
Vejamos agora os princpios e suas principais caractersticas.
1. Princpio da Legalidade (Legalidade Oramentri a)
A Constituio Federal estabelece no inciso II do art. 5 que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa seno em virtude de lei.
O princpio da legalidade oramentria orienta a estruturao do sistema oramentrio. Em funo desse
princpio, o planejamento e o oramento so realizados atravs de leis (PPA, LDO e LOA) cujas regras para
elaborao ento contidas em outros mandamentos normativos (Constituio, leis 4.320/64, LC 101/00, portarias
ministeriais e interministeriais, etc.). Quando o oramento aprovado pelo Poder Legislativo h garantia de que todos
os atos relacionados aos interesses da sociedade, em especial, a arrecadao de receitas e a incorrncia de
despesas, passaram pelo exame e pela aprovao do parlamento. Isso em funo da indisponibilidade das receitas
pblica, que, por serem recursos pertencentes coletividade, s podem ser aplicados em despesas que beneficiem a
todos.
Esse princpio visa a combater as arbitrariedades emanadas do poder pblico em matria oramentria e uma
derivao especfica do princpio da legalidade genrica prevista na Constituio.
O que o diferencia a legalidade oramentria da legalidade prevista no inciso II do art. 5 da Constituio que:
O princpio da legalidade para Administrao Pblica mais restritivo, pois ao administrador s permitido
fazer o que est autorizado em lei, enquanto que para o cidado comum s proibido fazer o que a lei no
permite.
Em relao ao planejamento e execuo oramentria, a lei a que se refere o princpio da legalidade
oramentria dever ser lei em sentido estrito (reserva legal), ou seja, os instrumentos normativos que
instituem os planos plurianuais, as diretrizes oramentrias, oramentos anuais e crditos adicionais, devem
ser mandamentos que sigam o processo legislativo determinado para uma lei (que nesse caso deve seguir
algumas regras prprias), com exceo do caso previsto para abertura de crdito extraordinrio que poder
ser por Medida Provisria ou por Decreto Executivo, a depender do caso.


Especificamente em relao aos instrumentos oramentrios a Constituio assim determina:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais.
(...)
Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos
crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum.
Corrobora essa a regra, o mandamento previsto na letra d do inciso I do art. 162 tambm da Constituio, onde
vedada a edio de medida provisria para PPA. LDO, LOA e crditos adicionais, com a ressalva citada acima.
importante ressaltar que a possibilidade de tratar de matria oramentria por medida provisria no uma
exceo ao princpio da legalidade genrica prevista na CF, afinal, a Medida Provisria um ato normativo de
mesma hierarquia da lei, ou seja, um mandamento normativo primrio, que retira seus fundamentos de validade
diretamente da Constituio. A exceo aqui citada se refere ao que alguns autores chamam de legalidade
oramentria, descrita acima.
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora
de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 32,
de 2001)
1 - vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
I - relativa a: (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
(...)
d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e suplementares, ressalvado o
previsto no art. 167, 3; (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
J o inciso III do 1 do art. 68 refora a idia proibindo que a edio desses instrumentos oramentrios seja
feita por meio de lei delegada.
Art. 68. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar a delegao ao
Congresso Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso Nacional, os de competncia
privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria reservada lei complementar, nem a
legislao sobre:
III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos.
Assim, s resta lei ordinria e complementar como instrumentos normativos primrios para edio dessas normas,
e como no h exigncia especfica par que seja lei complementar, os instrumentos oramentrios sero leis
ordinrias, ou seja, com qurum de maioria simples, salvo a exceo citada acima e em caso de quebra da regra de
ouro, onde o qurum necessrio para aprovao maioria absoluta.
importante ficar atento ao fato de que, apesar de ser mais restritivo, em matria oramentria, o princpio da
legalidade refere-se legalidade estrita aplicvel aos atos da administrao pblica. Por esse motivo, se uma
questo de concurso afirmar de forma genrica que, em matria oramentria, o princpio da legalidade refere-se
legalidade estrita aplicvel aos atos da administrao pblica ela estar correta. Porm, se essa questo for mais
especfica, principalmente citando os instrumentos oramentrios, afirmando sobre a restrio de s poderem ser
veiculados por lei em sentido estrito (reserva legal), essa afirmao tambm estar correta.
Com relao autorizao legal para que o Estado realize a arrecadao de receitas, importante ressaltar que
no Brasil no vige o princpio da anterioridade oramentria no que diz respeito receita. Isso porque os valores
referentes a um tributo novo ou majorao de um antigo que no tenha sido previstos na LOA podero ser
arrecadados. O entendimento de que a autorizao dada na lei oramentria para uma arrecadao de forma
genrica, baseada na lei tributria vigente na poca dessa arrecadao, no sendo causa de invalidao a no
previso na lei oramentria.

Isso no quer dizer que no exista a anterioridade tributria e que a arrecadao de tributos seja desregrada. Ao
contrrio, existem vrios normativos que regulam essa matria. A questo que as regras que determinam quais
tributos e alquotas respectivas devero ser base para a arrecadao devem estar contidas no regramento tributrio e
no no oramentrio, que no se confundem. Serve de exemplos de regramentos tributrios o princpio da
anterioridade tributria e a noventena.
Constituio Federal de 1988
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
(...)
III - cobrar tributos:
(...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado
o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Nesse sentido j se manifestou o STF por meio da smula 66 abaixo.
SMULA N 66 do STF
LEGTIMA A COBRANA DO TRIBUTO QUE HOUVER SIDO AUMENTADO APS O ORAMENTO, MAS
ANTES DO INCIO DO RESPECTIVO EXERCCIO FINANCEIRO.
No ordenamento jurdico brasileiro, levando em considerao tudo que foi explanado, o entendimento sobre a
autorizao para a arrecadao contida na LOA o seguinte:
1. o regramento tributrio e no o oramentrio que determina o quanto ser arrecadado a ttulo de receita
tributria.
2. O PLOA a ser aprovado pelo Poder Legislativo conter autorizao para arrecadar receitas baseadas no
regramento tributrio do exerccio financeiro subsequente, vigente poca de sua a execuo, quando j ser
uma LOA.
3. No possvel prever com total certeza como ser o regramento tributrio do exerccio subsequente. Por esse
motivo, no momento da elaborao do PLOA, o Poder Executivo tem por base o regramento tributrio atual para
prever o quanto poder ser arrecadado no exerccio financeiro subsequente, considerando ainda o valor das
adies e subtraes geradas pelas alteraes nas leis tributrias que foram planejadas para o futuro (LDO);
4. No exerccio subsequente, durante a vigncia da LOA, cumpre-se o que foi autorizado nela, ou seja, arrecadar o
que est previsto na legislao tributria vigente. Porm, essa legislao poder ter sofrido alteraes diversas
daquilo que foi planejado. Por ter sofrido alteraes diferentes daquelas planejadas, a base para arrecadao
agora est diferente da base utilizada na previso.
5. Mas a autorizao contida na LOA para cumprir a lei tributria vigente. Dessa forma o rgo fazendrio deve
olhar para a legislao tributria vigente e, se verificar a existncia de um tributo novo ou de uma majorao
no computada, dever fazer aquilo que lhe foi autorizado na LOA, ou seja, arrecadar o que est previsto no
regramento tributrio. A existncia de um novo tributo ou a majorao no computada nada mais que uma
desconformidade entre aquilo que foi objeto de mera previso e aquilo que efetivamente ocorreu. Essas
desconformidades so da natureza da previso e sero to menores quanto forem e as mudanas conjunturais e
melhor for o planejamento.
Mas se a previso de receitas em um determinado montante no impede a Administrao de arrecadar alm do
previsto (desde que cumpridas s regras tributrias) porque faz-la?
Por vrios motivos, dentre eles para que se possa ter um parmetro para a fixao da despesa.
Esse entendimento tambm vale para o excesso de arrecadao de um tributo previsto no oramento, onde o
montante arrecadado a maior ser uma mera desconformidade na previso.

Resumindo, poderemos encontrar trs casos que provoquem desconformidades entre o que foi planejado e o que
ser executado e que, mesmo no estando previstos na lei oramentria, podero ser arrecadados e sero
considerados receita oramentria:
Criao de um novo tributo;
Majorao de um tributo j existente;
Excesso de arrecadao por outros motivos (aquecimento da economia, por exemplo), mesmo sem criao
de um tributo novo ou majorao de um j existente.
2. Princpio da Unidade ou Totalidade
Esse princpio informa que todas as receitas e despesas oramentrias devem estar contidas em apenas um
documento, ou seja, numa lei oramentria. Assim, cada Ente da Federao (Unio, Estados/DF e Municpios) deve
elaborar e aprovar uma nica lei oramentria.
No tocante existncia de oramentos setoriais, o princpio da totalidade preconiza a condio de que se
consolidem num documento que possibilite ao governo ter uma viso geral do conjunto das finanas pblicas
Quanto s receitas, correlaciona-se com o princpio da Unidade de Caixa, posto que as disponibilidades de caixa
da Unio devam ser acolhidas em um nico caixa, ou seja, no Banco Central do Brasil (art. 164, 3, da CF).
Lei n. 4.320/64 assim estabelece:
Art. 2 - A Lei de Oramento conter a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica
econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios da unidade, universalidade e
anualidade.
Em conformidade com esse princpio no deve haver oramentos paralelos. As propostas oramentrias de todos
os rgos e Poderes devem estar contidas numa s lei oramentria, mesmo considerando a independncia e a
autonomia administrativa e financeira dos Poderes. Corrobora com essa afirmao o mandamento constitucional que
estabelece a iniciativa privativa e indelegvel do Presidente da Repblica com relao s Leis Oramentrias, pois
mais ningum poder iniciar o processo legislativo dessas leis.
Princpio da unidade e os oramentos previstos na CF
O 5 do art. 165 da CF prev que a Lei Oramentria Anual compreender os seguintes oramentos:
O oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao
direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
O oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto;
O oramento da seguri dade soci al, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da
administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
Esses trs oramentos (fiscal, de investimentos e da seguridade social) so partes integrantes do todo e esto
contidos numa s lei oramentria, ou seja, no so oramentos distintos. Essa diviso existe para propiciar
gerenciamento de receitas e despesas por parte da Administrao com a diviso em trs esferas oramentrias, no
sendo ento exceo ao princpio da unidade.
Modernamente o princpio da unidade vem sendo denominado de princpio da totalidade.
3. Princpio da Universal idade
Estabelece que todas as receitas e despesas, de qualquer natureza, procedncia ou destino, inclusive a dos
fundos, dos emprstimos e dos subsdios, devem estar contidas na lei oramentria anual, ou seja, nenhuma receita
ou despesa pode fugir ao controle do Legislativo.
Tal princpio est previsto nos pargrafos 3 e 4 da lei 4.320/67.
Art. 3 - A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em
lei.

Pargrafo nico - No se consideram para os fins deste artigo as operaes de credito por antecipao da receita,
as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros. (Veto rejeitado no
D.O. 05/05/1964)
Art. 4 - A Lei de Oramento compreender todas as despesas prprias dos rgos do Governo e da administrao
centralizada, ou que, por intermdio deles se devam realizar, observado o disposto no artigo 2.
O art. 6 - da tambm da Lei 4.320/64 corrobora com esse princpio ao estabelecer que todas as receitas e despesas
constaro da lei de oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues (princpio do oramento bruto).
Art. 6 - Todas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer
dedues.
Em outras palavras, todas as receitas previstas para serem arrecadadas no ano seguinte e tambm as despesas
pblicas fixadas para o exerccio subsequente devem estar inseridas na lei oramentria anual.
A referncia ano seguinte em funo de que o oramento elaborado em um ano e executado em outro, ou
seja, o oramento elaborado em 2011 ser executado em 2012.
A parte final do art. 6 da Lei 4.320/64, ao mencionar pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues
denominado de princpio do oramento bruto, onde todas as receitas e despesa devem constar na LOA pelos seus
totais, vedando-se qualquer deduo. Esse princpio que veremos em breve que d suporte ao princpio da
universalidade.
Ainda em decorrncia desse princpio a Constituio Federal determina no 6 do seu Art. 165, que o projeto da
lei oramentria deve ser acompanhado do demonstrativo regionalizado dos efeitos sobre as receitas e despesas,
decorrentes de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia.
A despeito dos textos dos mandamentos vistos serem peremptrios, existem excees aos princpios da
universalidade, so elas:
Receitas extra oramentrios:
So receitas no previstas no oramento, contidas no Art. 3 da lei 4.320/64, so elas:
Operaes de credito por antecipao da receita;
Emisses de papel-moeda;
Outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros
A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei.
as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros
Receitas e despesas operacionais das empresas pblicas e soci edades de economia mista
independentes (Pascoal, 2010);
Receitas originadas de tributos novos ou majoraes de tributos j exi stentes, mas no computadas,
alm do excesso de arrecadao.
4. Princpio da Anualidade ou Periodicidade
J sabemos a LOA uma lei temporria e seus efeitos jurdicos vinculam somente o exerccio financeiro em que
vigora, isso em funo desse princpio, que estabelece que o oramento deva ter vigncia limitada no tempo, nesse
caso, um ano. Em conformidade com esse princpio, a autorizao legislativa do gasto deve ser renovada a cada
exerccio financeiro.
Previso legal do princpi o
Lei 4.320/64
Art. 2 - A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica
econmica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade universalidade e
anualidade.

Est explcito tambm no art. 34 da Lei n 4.320/64, onde estabelece que exerccio financeiro coincida com o ano
civil. Dessa forma, as dotaes oramentrias constantes na LOA somente podero ser executada de 1 de janeiro a
31 de dezembro do exerccio financeiro a que se refere, no podendo, em regra, haver despesas previstas dessa
LOA realizadas fora desse perodo. Por ser uma regra legal, essa coincidncia do exerccio financeiro com o ano civil
poder ser alterada, desde que por lei complementar.
A regra da anualidade se refere aos crditos previstos inicialmente no PLOA, alm dos crditos adicionais
suplementares. J com relao aos crditos adicionais especiais e extraordinrios, existe a possibilidade de
reabertura (prorrogao) no exerccio subsequente, desde que cumprindo os requisitos (promulgao do ato que
autorizou a abertura nos ltimos quatro meses do exerccio financeiro e ter saldo), regra contida no Art. 167 2 da
CF/88. Tais crditos so denominados plurianuais.
Assim, se essa reabertura ocorrer, existir uma exceo ao princpio da anualidade, pois esse crdito transferido
dever ser incorporado ao exerccio subsequente como uma receita extra oramentria.
O perodo de um ano para a LOA tambm est previsto na Constituio Federal onde se menciona o termo
anual, (art. 166, , art. 165, pargrafos 5 e 8 e o art. 167, inciso I).
A CF/88 determina que nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser
iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de
responsabilidade. Essa determinao consagra o princpio da anualidade, onde determina que, em princpio, a LOA
dever conter os investimentos cuja durao seja de at um ano, exceto quando estiverem previstos no PPA.
5. Princpio da Exclusividade
oriundo da prpria Constituio, estabelecido no 8 do art. 165, e estabelece que a lei oramentria anual no
poder conter dispositivos estranhos fixao das despesas e previso das receitas, ressalvada a autorizao para
a abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao da receita.
A importncia desse princpio est em preserva a Lei Oramentria das chamadas caldas oramentrias, que era
prtica corriqueira no Brasil. Tal prtica consistia em manobras polticas que incluam na LOA matrias que nada
tinham a ver com oramento, no intuito de se aproveitar o rito clere que esse tipo de lei tem.
Assim, os polticos ganhavam tempo na aprovao de matrias que eram de seu interesse, na maioria das vezes
em detrimento do interesse da sociedade. Essa prtica foi extremamente criticada por Rui Barbosa que a batizou de
calda oramentria, rabilongos.
Previso do princpio:
Constituio Federal Art. 165
8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se
incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito,
ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.
Excees ao princpio da exclusividade:
Tais excees existem para flexibilizar a execuo oramentria, desburocratizando operaes que, se
dependessem de autorizao especfica do Poder Legislativo, poderiam trava a mquina pblica. Assim, a
Constituio alm de consagrar esse princpio tambm estabelece excees ao prever que a Lei de Oramento
poder conter autorizao dada ao Poder Executivo para:
Autorizao para abertura de crdito adicional suplementar at determinada importncia, obedecidas s
disposies do artigo 43 da lei 4.320/64;
Crdito adicional o gnero e suas espcies so: suplementar, especial e extraordinrio. A CF/88 autoriza que
seja includo na LOA (autorizado pelo Legislativo) somente a abertura de crdito adicional SUPLEMENTAR.
Geralmente a solicitao do Executivo para a abertura de crdito suplementar est limitada a determinado
percentual da receita. Ou seja, poderia ser autorizado at 10% das receitas correntes ou at 20% da receita corrente
lquida. O percentual solicitado pelo Executivo poder ser alterado ou at mesmo ser totalmente recusado pelo
Legislativo.

Art. 43 - A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis para
ocorrer a despesa e ser precedida de exposio justificativa.
1 - Consideram-se recursos para o fim deste artigo, desde que no comprometidos:
I. o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior;
II. os provenientes de excesso de arrecadao;
III. os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em
Lei;
IV. o produto de operaes de credito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao poder executivo
realiz-las.
2 - Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,
conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas.
3 - Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenas acumuladas
ms a ms entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio.
4 - Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes de excesso de arrecadao, deduzir-se- a
importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio.
Autorizao para contratao de operaes de crdito (emprstimos ou financiamentos), ainda que por
antecipao de receita, nos termos da lei.
So emprstimos e financiamentos autorizados na prpria LOA destinados a cobrir desequilbrio oramentrio.
a denominada autorizao genrica para abertura de crdito, isso porque poder haver uma autorizao
especfica, em lei especfica, como fonte de recurso de um crdito adicional suplementar ou especial.
Assim sendo, a autorizao genrica realizada na prpria LOA e a autorizao especfica, em lei especfica.
A autorizao genrica prevista na LOA poder ser para:
Autorizao para contratao de qualquer operao de crdito:
a contratao de emprstimos, interno ou externo, geralmente de longo prazo e ir compor a dvida fundada ou
consolidada. uma receita oramentria de capital.
Considera-se dvida fundada ou consolidada quela que compreende os compromissos de exigibilidade superior a
12 (doze) meses contrados mediante emisso de ttulos ou celebrao de contratos para atender a desequilbrio
oramentrio, ou a financiamento de obras e servios pblicos, que dependam de autorizao legislativa para
amortizao ou resgate. ( 2, Art. 115, Dec. 93.872/86).
Esse dispositivo considera operao de crdito as dvidas de longo prazos, ou seja, com prazo para pagamento
maior que doze meses.
A Lei de Responsabilidade Fiscal LC n 101/00 ampliou o conceito da dvida fundada tambm incluindo
algumas operaes de curto prazo (inferiores a doze meses), incluindo neste:
1. As operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento. ( 3,
Art. 29, LC 101/00)
2. Os precatrios judici ais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento
em que houverem sido includos. (7, Art. 30, LC 101/00)
O Poder Legislativo pode autorizar, na lei oramentria anual, o Executivo a realizar operaes de crdito. Cabe a
este Poder (Executivo) optar por qualquer uma de suas espcies.
Contratao de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria ARO:
Realizar em qualquer ms do exerccio financeiro, operaes de crdito por antecipao da receita, para atender
a insuficincias de caixa. uma receita extraoramentria.


Esse tipo de emprstimo e uma espcie do gnero operaes de crdito. Essa operao , em realidade, um
adiantamento de receitas a ser captada em instituies financeiras e que pode ser prevista na lei oramentria.
Realizam-se geralmente quando o governo no possui dinheiro em caixa suficiente para pagamento de determinadas
despesas, ou seja, objetiva cobrir momentaneamente insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro, os
chamados dbitos de tesouraria.
Estar proibida:
1. Enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada;
2. No ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.
O Banco Central do Brasil dever manter sistema de acompanhamento e controle do saldo do crdito aberto e, no
caso de inobservncia dos limites, aplicar as sanes cabveis instituio credora.
regrada pelo Art. 38 da LRF que limitou sua utilizao com o estabelecimento de diversos requisitos.
Art. 38 - A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o
exerccio financeiro e cumprir as exigncias mencionadas no art. 32 e mais as seguintes:
I. realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio;
II. dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano;
III. no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente
prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir;
IV. estar proibida:
a) enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada;
b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.
1 - As operaes de que trata este artigo no sero computadas para efeito do que dispe o inciso III do art. 167
da Constituio, desde que liquidadas no prazo definido no inciso II do caput.
2 - As operaes de crdito por antecipao de receita realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas
mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico promovido
pelo Banco Central do Brasil.
3 - O Banco Central do Brasil manter sistema de acompanhamento e controle do saldo do crdito aberto e, no
caso de inobservncia dos limites, aplicar as sanes cabveis instituio credora.
Assim, o princpio da exclusividade admite somente as excees acima abordadas e essas so excepcionadas
pela prpria Constituio Federal.
6. Princpio da Publicidade
a aplicao do princpio da publicidade da administrao pblica previsto no art. 37 da CF. Esse princpio
bastante difundido nos livros de direito administrativo e torna obrigatria a divulgao de atos, contratos e outros
instrumentos celebrados pela Administrao Pblica direta ou indireta, para conhecimento, controle, incio e eficcia
de seus efeitos.
No caso do oramento, relaciona-se ao controle social das aes oramentrias, notadamente as que se referem
receita e despesa.
O 3 do art. 165 determina que o Poder Executivo deva publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada
bimestre, o relatrio resumido da execuo oramentria.
O 6 prev que o projeto da lei oramentria venha acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito,
sobre as receitas e despesas, decorrentes de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza
financeira, tributria e creditcia.
A publi cidade e a Lei de Responsabi lidade Fi scal: Da Transparnci a
A LRF ampliou esse princpio ao estabelecer obrigaes ao poder pblico obrigaes acerca da transparncia na
gesto fiscal.

No 1 do Art. 1, reza: A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que
se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento
de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de
receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria,
operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
Como instrumentos de controle a LRF regulamentou o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO)
previsto na Constituio e estabeleceu o Relatrio da Gesto Fiscal (RGF).
Art. 52 - O relatrio a que se refere o 3 do art. 165 da Constituio abranger todos os Poderes e o Ministrio
Pblico, ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre e composto de:
I. balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo;
II. demonstrativos da execuo das:
a) receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio,
a receita realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a realizar;
b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando dotao inicial, dotao para
o exerccio, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exerccio;
c) despesas, por funo e subfuno.
1 - Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria constaro destacadamente nas receitas de
operaes de crdito e nas despesas com amortizao da dvida.
2 - O descumprimento do prazo previsto neste artigo sujeita o ente s sanes previstas no 2o do art. 51.
Art. 53 - Acompanharo o Relatrio Resumido demonstrativos relativos a:
I. apurao da receita corrente lquida, na forma definida no inciso IV do art. 2o, sua evoluo, assim como a
previso de seu desempenho at o final do exerccio;
II. receitas e despesas previdencirias a que se refere o inciso IV do art. 50;
III. resultados nominal e primrio;
IV. despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4o;
V. Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os valores inscritos, os pagamentos
realizados e o montante a pagar.
1 - O relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio ser acompanhado tambm de demonstrativos:
I. do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio, conforme o 3o do art. 32;
II. das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos;
III. da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos recursos dela decorrentes.
2 - Quando for o caso, sero apresentadas justificativas:
I. da limitao de empenho;
II. da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a
adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.
Art. 54 - Ao final de cada quadrimestre ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos referidos no art. 20
Relatrio de Gesto Fiscal, assinado pelo:
I. Chefe do Poder Executivo;
II. Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos
dos rgos do Poder Legislativo;

III. Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou rgo decisrio equivalente,
conforme regimentos internos dos rgos do Poder J udicirio;
IV. Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados.
Pargrafo nico - O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades responsveis pela administrao financeira e
pelo controle interno, bem como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo referido no art. 20.
Art. 55 - O relatrio conter:
I. comparativo com os limites de que trata esta Lei Complementar, dos seguintes montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas;
b) dvidas consolidada e mobiliria;
c) concesso de garantias;
d) operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita;
e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o;
II. indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites;
III. demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;
b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das condies do inciso II do art. 41;
3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa;
4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados;
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alnea b do inciso IV do art. 38.
1 - O relatrio dos titulares dos rgos mencionados nos incisos II, III e IV do art. 54 conter apenas as
informaes relativas alnea a do inciso I, e os documentos referidos nos incisos II e III.
2 - O relatrio ser publicado at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder, com amplo
acesso ao pblico, inclusive por meio eletrnico.
3 - O descumprimento do prazo a que se refere o 2 sujeita o ente sano prevista no 2 do art. 51.
4 - Os relatrios referidos nos arts. 52 e 54 devero ser elaborados de forma padronizada, segundo modelos que
podero ser atualizados pelo conselho de que trata o art. 67.
importante frisar que o RREO ser publicado pelo Poder Executivo de forma consolidada com os dados dos
outros poderes, enquanto o RGF ser elaborado e publicado por dos outros poderes alm do TCU e MPU. Os
municpios com populao menor que cinquenta mil habitantes tero a faculdade de publicar semestralmente o RGF.
Alm disso, a LRF dedicou um captulo inteiro Transparncia, controle e fiscalizao. A seo I desse captulo
trata da transparncia na gesto fiscal e em seu art. 48 regulamentou essa matria estabelecendo quais so os
instrumentos de transparncia na gesto fiscal:
1. Os planos;
2. Os oramentos;
3. As Leis de Diretrizes Oramentrias;
4. As prestaes de contas;
5. O parecer prvio dos Tribunais de Contas;
6. O relatrio resumido da execuo oramentria RREO;
7. O relatrio de gesto fiscal RGF;

8. As verses simplificadas do RREO e do RGF;
9. Incentivo participao popular (art. 48, pargrafo nico);
10. Realizao de audincias pblicas (art. 48, pargrafo nico).
Com relao aos itens 9 e 10 a LRF fez uma clara opo de incentivo a iniciativas do tipo oramento participativo.
Para finalizar, importante citar que o princpio da publicidade est diretamente relacionado a um termo muito
citado pela doutrina e pelas bancas organizadoras de concursos, o Accountability.
Esse termo relaciona-se tica na gesto da coisa pblica e visto como aspecto central da governana, com a
obrigao de prestao de contas por parte de todo gestor pblico. Esse termo remete a uma prestao de contas
em um sentido mais amplo e dinmico, onde o objetivo trazer transparncia gesto pblica com a clara
possibilidade de responsabilizao.


I. CONTINUAO DE PRINCPIOS ORAMENTRIOS
7. Princpio da No-Afetao ou No-Vincul ao da Receita
A receita oramentria de impostos no pode ser vinculada a rgos, fundos ou despesas, ressalvados os casos
permitidos pela prpria Constituio Federal.
O princpio da no afetao de receitas determina que, dentre as receitas, as que forem oriundas dos impostos
no sejam previamente vinculadas a determinadas despesas, a fim de que estejam livres para sua alocao racional,
no momento oportuno, conforme as prioridades pblicas.
A CF/88 previu:
Art. 167 - So vedados:
(...)
IV. a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da
arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e
servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da
administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao
de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o
disposto no 4 deste artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
A CF de 1988, restringiu a aplicao do princpio da no-afetao ou no-vinculao da receita aos impostos,
observadas as ressalvas indicadas na Constituio. Vale lembrar que a relao de vinculaes taxativa, no
admitindo excees que no estejam previstas na Constituio. Dessa forma somente por meio de emenda
constitucional ser possvel a insero de uma nova vinculao de receita de impostos.
Dentre as ressalvas a esse princpio, previstas na prpria CF, esto:
1. Fundo de participao dos municpios FPM art. 159, inciso I, b;
2. Fundo de participao dos estados - FPE - art. 159, inciso I, a;
3. Recursos destinados para as aes e servios pblicos de sade art. 198, 2, incisos I, II e III;
4. Recursos destinados para a manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental FUNDEF art. 212,
pargrafos 1, 2 e 3;
5. Recursos destinados s atividades da administrao tributria, (art. 37, XXII, da CF EC 42/03);
6. Recursos destinados prestao de garantia s operaes de crdito por antecipao da receita ARO,
previsto no pargrafo 8 do art. 165, da CF art. 167, IV;
7. Recursos destinados prestao de contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta -
art. 167, 4, CF;
8. Recursos vinculados s operaes de antecipao de receita (ARO)
Vale lembrar que esse princpio no afeta a receita de outros tributos que podem ser vinculados por lei.
Exemplos de vinculao de receita de outros tributos (impostos, taxas, contribuies sociais e contribuies de
melhoria etc):
1. Recursos destinados a programa de apoio incluso e promoo social, extensivos somente a Estados e ao
Distrito Federal at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida (art. 204, pargrafo nico EC
42/03).
2. Recursos destinados ao fundo estadual de fomento cultura, para o financiamento de programas e projetos
culturais, extensivos somente a Estados e o Distrito Federal at cinco dcimos por cento de sua receita
tributria lquida (art. 216, 6, CF EC 42/03).
3. Recursos destinados seguridade social contribuies sociais. Art.195, I, a e II da CF

Exemplos especficos de vinculaes oramentrias:
1. Quarenta e oito por cento (48%) da arrecadao do imposto de renda e proventos de qualquer natureza e do
imposto sobre produtos industrializados sero destinados:
2. 21,5% ao fundo de participao dos estados - FPE;
3. 22,5% ao fundo de participao dos municpios - FPM;
4. 3,0% para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e
Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos regionais
de desenvolvimento, ficando assegurada ao semirido do Nordeste a metade dos recursos destinados
Regio;
5. 1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do ms de dezembro
de cada ano (EC n. 55/2007);
6. A Unio aplicar, anualmente, nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte
e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de
transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (art. 212, CF).
O pargrafo nico do art. 8 da LRF regulamentando a regra constitucional do art. 167 da CF que estabeleceu que
os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de
sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.
A Lei n 11.079/2004, que institui as parcerias pblico-privada PPP, previu em seu art. 8 que a administrao
pblica poder oferecer garantia ao parceiro privado atravs da vinculao de receitas, porm, probe a vinculao
de receitas de impostos.
Como efeito do alto grau de vinculaes de receitas pblicas no Brasil, temos um processo oramentrio
extremamente rgido, a final, pouco sobra para que o gestor exercite sua discricionariedade no momento de decidir
qual despesa ser realizada em determinado momento.
Tanto que existe na Constituio, mais especificamente no Atr. 76 do ADCT, um mecanismo chamado
Desvinculao das Receitas da Unio (DRU) que permite a desvinculao de rgo, fundo ou despesa, at 31 de
dezembro de 2015, 20% (vinte por cento) da arrecadao da Unio de impostos, contribuies sociais e de
interveno no domnio econmico, j institudos ou que vierem a ser criados at a referida data, seus adicionais e
respectivos acrscimos legais.
Constituio federal - ADCT
Art. 76. So desvinculados de rgo, fundo ou despesa, at 31 de dezembro de 2015, 20% (vinte por cento) da
arrecadao da Unio de impostos, contribuies sociais e de interveno no domnio econmico, j institudos ou
que vierem a ser criados at a referida data, seus adicionais e respectivos acrscimos legais. (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 68, de 2011).
1 O disposto no caput no reduzir a base de clculo das transferncias a Estados, Distrito Federal e
Municpios, na forma do 5 do art. 153, do inciso I do art. 157, dos incisos I e II do art. 158 e das alneas a, b e d do
inciso I e do inciso II do art. 159 da Constituio Federal, nem a base de clculo das destinaes a que se refere a
alnea c do inciso I do art. 159 da Constituio Federal. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 68, de 2011).
2 Excetua-se da desvinculao de que trata o caput a arrecadao da contribuio social do salrio-educao
a que se refere o 5 do art. 212 da Constituio Federal. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 68, de
2011).
3 Para efeito do clculo dos recursos para manuteno e desenvolvimento do ensino de que trata o art. 212 da
Constituio Federal, o percentual referido no caput ser nulo. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 68, de
2011).

8. Princpio do Oramento Bruto
Esse princpio estabelece que as receitas e despesas devam ser demonstradas na LOA pelos seus valores totais,
isto , sem dedues ou compensaes.
Tal princpio est previsto na parte final do art. 6 da Lei n 4.320/64. Esse artigo consagra dois princpios, a
primeira parte se refere ao princpio da universalidade, e a segunda, o do oramento bruto.
O art. 6 estabelece que todas as receitas e despesa constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas
quaisquer dedues.
Esse princpio possibilita a aplicao plena do princpio da universalidade, pois se fossem permitidas dedues,
as receitas e despesas referentes a essas dedues no apareceriam no oramento.
9. Princpio do Equil brio Oramentrio (Formal)
Esse um dos princpios mais comentados e discutidos fora da esfera do estudo oramentrio. Isso porque que
provoca grande impacto no cotidiano de todos.
Falar em equilbrio falar em quanto um governo vai gastar, e quanto menos se gasta menos necessidades
pblicas so atendidas. Quanto menos necessidades pblicas so atendidas maior a insatisfao da populao.
Quanto maior a insatisfao da populao menor a possibilidade do governante e sua corrente poltica
permanecerem no poder.
Esse o motivo pelo qual o princpio do equilbrio sempre foi alvo de ataques e um dos mais difceis de ser
respeitados pelos gestores pblicos, pois a nsia de permanecer no poder leva a atitudes irresponsveis na busca
por popularidade e, consequentemente, a desconsiderar o lema clssico da economia: os recursos so escassos e
as necessidades ilimitadas.
Por esse motivo, esse princpio determina que a lei oramentria anual deva manter o equilbrio entre receitas e
despesas. Porm, esse equilbrio pode ser visto sob dois pontos de vista:
Do ponto de vista contbil (formal):
Do ponto de vista contbil, formal, o total das receitas deve ser igual ao das despesas, independente de quais
fontes as receitas surjam, considerando como fonte inclusive o crdito pblico.
A questo que, quando o equilbrio obtido por meio de operaes de crdito, tal procedimento oculta um
desequilbrio real (dficit), pois a receita em funo de operaes de crditos no tem impacto positivo no patrimnio
do Estado, afinal, concomitantemente ao registro da receita (entrada de dinheiro em caixa) efetuado do registro de
uma obrigao que dever ser honrada em algum momento.
Levando em considerao exclusivamente a arrecadao de receitas prprias e a fixao de despesas, a
equao fundamental no mbito da Gesto Fiscal, ou seja, da gesto das finanas pblicas, fica assim representada:
Resultado = Receita Despesa
Essa equao pode assumir trs configuraes distintas, conforme a relao entre receita e despesa
apresentando assim trs resultados possveis:
1) Supervit =Receita >Despesa.
2) Equilbrio =Receita =Despesa.
3) Dficit =Receita <Despesa.
Diante da situao expressa no incio do tpico, fcil concluir que o oramento tender quase sempre a estar
em dficit. Assim, como ocorre com uma famlia ou empresa, para que o Estado possa honrar seus compromissos, o
dficit pblico dever ser financiado de alguma forma, e a mais comum a operaes de crdito. A questo que
esse financiamento gera mais despesas (parte principal da dvida somada a encargos diversos como os juros) e
essas despesas aumentam o dficit que, por sua vez, dever ser novamente financiado a custo de novas despesas
com encargos e de assim por diante, como uma bola de neve.
So vrios os efeitos provocados pelo dficit pblico, dentre eles podemos citar a alta dos juros, inflao, e,
quando esse dficit fica insustentvel, medidas extremas para que se possa retomar o equilbrio, como corte de
benefcios sociais, demisso de parte do funcionalismo pblico, calote em credores, etc.

Nessa situao as finanas pblicas entram em colapso e quem paga a maior parte do preo a populao,
como j ocorreu no Brasil e ocorre agora na Europa.
Do ponto de vista econmico (real)
Do ponto de vista econmico, real, o total de despesas pblicas igual ao total de receitas prprias, geradas pelo
Estado, ou seja, aquelas que tm impacto positivo no patrimnio estatal. Para tanto, exclui-se do cmputo as receitas
creditcias.
certo que o equilbrio ideal o econmico e esse era o pregado pelos defensores do Estado Liberal. Porm,
com a crise do liberalismo e tendo como motor a revoluo Keynesiana, o Estado assume o papel de promotor do
desenvolvimento, intervindo diretamente na economia e utilizando como principal ferramenta o oramento pblico.
Para tanto, a regra do equilbrio econmico foi relativizada. A partir de ento se passou a admitir a utilizao de
operaes de crdito como meio de financiamento de gastos pblicos, evitando com esse artifcio o desequilbrio
oramentrio formal, mas gerando um dficit eterno. Claro que tais situaes s deveriam ocorrer se devidamente
justificadas, como por exemplo, o combate a recesso e a depresso econmica. Porm no era exatamente dessa
forma que ocorria, e muitos governantes passaram a utilizar o crdito pblico de forma irresponsvel com o fim de
financiar sua popularidade.
No Brasil, a partir da Constituio de 1988, passou-se a ver a questo do equilbrio oramentria com mais
seriedade. A Carta Magna adotou uma postura mais realista e props em seu art. 167, inciso III o equilbrio entre
operaes de crdito e as despesas de capital, vedando a realizao de operaes de crditos que excedam o
montante das despesas de capital. a chamada regra de ouro.
Art. 167 - So vedados:
(...)
III. a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder
Legislativo por maioria absoluta;
Tal dispositivo ataca o dficit das operaes corrente e se refere ao controle de um tipo de receita de capital, as
operaes de crdito. Como veremos em breve, a classificao econmica da receita e da despesa s difere em
operaes correntes ou de capital, objetivando propiciar elementos para uma avaliao do efeito econmico das
transaes do setor pblico. Vejamos o conceito de cada uma:
Receitas Correntes so receitas que, quando auferidas, no tem como contrapartida o registro de uma
obrigao ou uma baixa patrimonial. Dessa forma no geram para o Estado nem aumento do seu
endividamento nem reduo de seus bens e direitos. Compreendem as receitas tributrias, patrimoniais,
industriais e outras de natureza semelhante, bem como as provenientes de transferncias correntes.
Receitas de Capital so receitas que, quando auferidas, tem como contrapartida o registro de uma
obrigao ou uma baixa patrimonial. Dessa forma geram para o Estado ou um aumento do seu
endividamento ou uma reduo de seus bens e direitos (exceo a transferncia de capital).
Compreendem, assim, a constituio de dvidas, a converso em espcie de bens e direitos, reservas, bem
como as transferncias de capital.
Despesas Correntes so despesas realizadas para a manuteno da maquina pblica e que se repetem a
cada exerccio financeiro. Compreendem as despesas com pessoal, consumo de bens e servios,
pagamentos de salrios, gua, energia eltrica, telefone, transferncias correntes, dentre outros.
Despesas de Capital so despesas relacionadas criao ou expanso do patrimnio pblico, com o
propsito de formar e/ou adquirir ativos reais, ou ainda o pagamento de parcelas do principal de
emprstimos, abrangendo, entre outras aes, o planejamento e a execuo de obras, a aquisio de
instalaes, equipamentos, material permanente, ttulos representativos do capital de empresas ou entidades
de qualquer natureza, bem como as amortizaes de dvida e concesses de emprstimos.
Agora que j sabemos os quatro conceitos que envolvem a regra de ouro, vamos trazer essa regra para o
cotidiano para que possamos entend-la melhor.

Imagine voc como responsvel pelo sustento do lar onde voc vive. Para cumprir essa atribuio voc passa
pelas seguintes situaes:
(1) Para sustentar a si e aqueles com quem voc mora voc precisa de uma fonte de receita que seja constante,
que se renove. Essa receita voc vai obter passando em um concurso e recebendo salrio pelo seu trabalho.
Ao receber o salrio voc no teve que assumir obrigaes de devolv-lo no futuro ou teve que se desfazer
de seus bens, assim o salrio uma receita corrente.
(2) Voc usa seu salrio para pagar contas de gua, de luz, de alimentao, de aluguel. Hora, essas contas
depois de pagas voltaro nos ms subsequentes, e assim ser eternamente, se configurando despesas de
manuteno, correntes.
(3) Voc quer parar de pagar aluguel e no tem dinheiro para aquisio de um imvel, assim voc pode ir ao
banco para fazer um emprstimo. Quando voc recebe um valor por ter conseguido um emprstimo,
concomitantemente ao valor depositado em sua conta ocorrer em seu patrimnio o surgimento da obrigao
de pagar esse emprstimo, e essa obrigao ainda ser acrescida de juros. A entrada do valor do
emprstimo na sua conta representar uma receita de capital.
(4) Agora com o valor depositado em sua conta voc adquirir o imvel. Tal operao provocar
concomitantemente dois efeitos em seu patrimnio: far surgir um bem duradouro e reduzir o saldo de sua
conta com a sada do valor. A aquisio do imvel representou ento uma despesa de capital e voc agora
tem um emprstimo para pagar acrescido de juros, mas, em compensao, tem um imvel que vai lhe trazer
benefcios.
A surge a pergunta, do ponto de vista patrimonial, qual a melhor receita e qual a melhor despesa?
A melhor receita a corrente, pois quando se recebe no desaparece nenhum bem ou direito e nem surge
nenhuma obrigao.
A melhor despesa a de capital, pois faz surgir um patrimnio duradouro, com a aquisio do imvel, ou a
expanso de um j existente, como em uma ampliao, por exemplo, ou ainda faz desaparecer uma obrigao.
Agora se imagine na situao de ter que fazer um emprstimo para pagar uma despesa corrente, aluguel, por
exemplo. No ms seguinte voc teria outro aluguel para pagar e o emprstimo feito no ms anterior acrescido de
juros, alm do mais no teria nenhum bem durvel relacionado a essas operaes.
exatamente isso que a regra de ouro quer evitar, que o Estado financie despesas correntes com operaes de
crdito.
Dessa forma, aceitvel que o Estado se endivide para realizar uma despesa de capital, pois ser um sacrifcio
que valer a pena, como por exemplo, a construo de uma escola, a aquisio de automveis, equipamentos, etc.
Mas seria bom para o Estado financiar despesas de capital com receitas correntes?
Seria a situao ideal, pois, desconsiderando outras implicaes, o patrimnio seria ampliado, melhorado sem ter
que se desfazer de um outro bem ou direito ou ainda ter que assumir obrigaes. como adquirir o apartamento com
os recursos que voc conseguiu economizar.
Resumindo a regra de ouro temos o seguinte:
Receita corrente: financia despesa corrente e pode financiar despesas de capital.
Operaes de crdito: financia somente despesa de capital.
Porm, no mesmo dispositivo em que a Constituio traz a regra tambm trs a exceo ao estabelecer que
poder haver operaes de crdito que excedam as despesas de capital, desde que sejam autorizadas mediante
crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.
Essa exceo alm de relativizar a regra de ouro traz uma exceo ao qurum necessrio para se aprovar leis
oramentrias, a maioria absoluta.
Alm da Constituio, a LRF foi um verdadeiro marco na busca pelo equilbrio real, tendo em diversos dispositivos
instrumentos que versam sobre o equilbrio oramentrio real. Para tanto, estabeleceu a LDO como instrumento
nessa busca ao determinar que ela dispor sobre o equilbrio entre receita e despesa (art. 4, inciso I, alnea a).


Outro dispositivo importante na busca pelo equilbrio real est no art. 9, onde a LRF determina que se verificado,
ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado
primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato
prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao
financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
Art. 9 - Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das
metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico
promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e
movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
No 3 do mesmo artigo, houve uma tentativa por parte da LRF de estabelecer condies para o Executivo
garantir essa limitao de empenho em caso de omisso dos outros Poderes e do Ministrio Pblico.
3 - No caso de os Poderes Legislativo e J udicirio e o Ministrio Pblico no promoverem a limitao no prazo
estabelecido no caput, o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critrios fixados
pela lei de diretrizes oramentrias.
Porm, o Egrgio STF suspendeu a eficcia do 3 do aludido artigo 9 da LC 101/2000 (Medida Cautelar na
Adin 2.238-5, deciso de 22.2.2001), por entender que o comando representa interferncia indevida do Executivo nos
outros Poderes.
Com efeito, o Poder Executivo pode apenas sinalizar aos demais Poderes a necessidade de limitao, cabendo a
esses adotar as medidas cabveis para restrio dos valores correspondentes na sua execuo oramentria.
A LRF tambm tentou regulamentar o inciso III do art. 167 da constituio (regra de ouro), e no 2 de art. 12
previu.
2 - O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de
capital constantes do projeto de lei oramentria. (Vide ADIN 2.238-5)
Porm, tal dispositivo tambm est com eficcia suspensa pelo STF em virtude da ADIN 2.238-5. A suspenso da
aplicabilidade dessa regra se deu com o fundamento de que essa norma, ao repetir a regra constitucional, foi mais
restritiva do que a CF, j que Carta Magna prev que ressalvadas as autorizadas mediante crditos
suplementares ou especi ais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta ,
as operaes de crdito podero ultrapassar o montante das despesas de capital. A LRF no previu essa exceo,
sendo assim mais restritiva.
Entretanto, a aplicabilidade da regra de ouro ainda obrigatria, haja vista que essa regra encontra-se tambm
inserida na Constituio Federal.


I. CONTINUAO DE PRINCPIOS ORAMENTRIOS
10. Princpio da Especificao, Especificidade ou Especial izao (Di scriminao da Despesa)
Esse princpio impe a classificao e designao dos itens que devem constar na LOA. Tal princpio
infraconstitucional e est previsto na lei 4320/67 nos artigos 5, 20 caput e 1 do art. 15.
Art. 5 - A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de
pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu
pargrafo nico.
(...)
Art. 15 - Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-seno mnimo por elementos.
1 - Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios
de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins.
(...)
Art. 20 - Os investimentos sero discriminados na Lei de Oramento segundo os projetos de obras e de outras
aplicaes.
Esse princpio ope-se incluso de valores globai s de forma genrica, ilimitados e sem discriminao e ainda
ao incio de programas ou projetos no includos na LOA ou crditos adicionais, mandamentos contidos no art. 167,
incisos I, II e VI.
Art. 167 - da constituio so vedados
I. o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual (princpio da Legalidade e da
programao);
II. a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou
adicionais (princpio equilbrio oramentrio);
VI. a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra
ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa (princpio da legalidade);
A Constituio Federal tambm impe regra pautada nesse princpio ao estabelecer que vedada a concesso
ou utilizao de crditos ilimitados (art. 167, inciso VII).
Os recursos (dotao oramentria) sem destinao especfica, excepcionados pela CF, sero utilizados para
abertura de crditos adicionais, destinados realizao de determinados gastos.
Excees ao princpio da especificao:
A reserva de contingncia, prevista no art. 91 do Decreto-Lei n 200/67 e no artigo 5, inciso III da LRF. Tal
dotao global e ser determinado segundo um percentual da Receita Corrente Lquida estabelecida pela LDO,
alm de determinar sua forma de utilizao.
Art. 5 - O projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de
diretrizes oramentrias e com as normas desta Lei Complementar:
(...)
III. conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na receita corrente
lquida, sero estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, destinada ao:
a) (VETADO)
b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos.
Dotaes para programas especiais de trabalho, estabelecido no art. 20 da Lei n 4.320/64.

Art. 20 - (...)
Pargrafo ni co - Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se
subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais,
classificadas entre as Despesas de Capital.
O princpio da especializao abrange tanto os aspectos qualitativo quanto os quantitativos dos crditos
oramentrios, vedando, assim, a concesso de crditos ilimitados.
Outros dispositivos que corroboram esse princpio
O art. 23 da Lei n 4.320/64 determina que o Poder executivo dever estabelecer um quadro de detalhamento das
receitas e das despesas de capital. Esse detalhamento da receita e da despesa desdobra a classificao da
arrecadao e dos investimentos aprovados na lei oramentria.
O art. 8 da LRF estabelece que at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a
lei de diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo
estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso.
Esse instrumento se insere dentro da sistemtica de programao e controle de recursos oramentrios e
financeiros como instrumento de controle de tesouraria ou caixa onde sero previstas as receitas e os pagamentos
das obrigaes.
11. Princpio da Programao ou Planejamento
Com o surgimento do Plano Plurianual na Constituio Federal de 1988 e ainda com a Lei de Responsabilidade
Fiscal, ganhou fora o princpio da programao. A programao determina que todos os projetos de gastos devem
estar programados na LOA ou em leis de crditos adicionais, ou seja para que haja um gasto necessrio a
definio de um objetivo a ser alcanado.
No que diz respeito ao oramento pblico, programar significa planejar, que consiste na formulao de objetivos e
estudos das possibilidades para aes futuras que tenham por fim alcanar os resultados esperados da atividade
governamental. Diante das varias possibilidades que possa surgir, necessria ento a reduo dessas alternativas
e, finalmente, decidir o curso da ao adotada.
Enfatizando esse princpio, existe previso na LRF que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe ao
planejada e transparente e ainda h previso de que at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos
em que dispuser a LDO o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo
mensal de desembolso (art, 1, 1 e art. 8 da LRF).
Ao planejada significa administrar a coisa pblica baseada em planos previamente traados e sujeitos
apreciao e aprovao da instncia legislativa, garantindo-lhes a necessria legitimidade, caracterstica do nosso
regime democrtico de governo.
O princpio do planejamento na LRF est originariamente traado no 1 do art. 1 ao estabelecer que:
A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e
corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados
entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de
despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito,
inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
Basicamente os instrumentos de planejamento para o gasto pblico preconizados pela LRF so os mesmos
previstos na Constituio Federal:
O Plano Plurianual - PPA, a Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO e a Lei Oramentria Anual - LOA.
Exemplos de observncia a esse princpio pela LRF a adoo de mecanismos capazes de neutralizar o impacto
de situaes contingentes. Tais eventualidades sero atendidas com a dotao oramentria denominada reserva
de contingncia.

12. Princpio da Cl areza
um princpio doutrinrio e determina que o oramento deve ser expresso de forma clara, ordenada e completa.
O seu entendimento, sempre que possvel, deva ser acessvel sociedade e no s aos tcnicos que o elaboram.
Est relacionado ao princpio da publicidade.
Isso no quer dizer que o oramento no seja elaborado de forma tcnica, ao contrrio, nem possvel fazer
oramento se no for assim. Dessa forma tal princpio deve ser entendido como uma suavizao do processo
tcnico, tornando o inteligvel ao cidado.
13. Princpio da Continuidade dos Servios Pbli cos
A observncia a esse princpio pela administrao pblica visa no prejudicar o atendimento populao, uma
vez que os servios pblicos so essenciais ao exerccio da cidadania e no podem ser interrompidos.
Em atendimento ao princpio da continuidade dos servios pblicos a Constituio e a lei 4320/64 disciplinaram as
aes em caso de situaes que possam comprometer o ciclo oramentrio.
Primeiramente, com o intuito de evitar que os outros poderes atrasem a elaborao da LOA cuja responsabilidade
do chefe do Poder Executivo, o art. 98 da Constituio determinou que a LDO estabelecer prazos para
encaminhamento das propostas oramentrias parciais por parte daqueles que tem autonomia administrativa e
financeira. Isso para que no haja atrasos na elaborao da LOA e consequente prejuzo execuo oramentria
do exerccio financeiro subsequente que poderia provocar descontinuidade dos servios pblicos.
Tal dispositivo contido na Constituio prev que, em caso de atraso no encaminhamento das propostas parciais
por parte dos Poderes Legislativo e J udicirio, alm do TCU e MPU, o Poder Executivo considerar para, fins de
consolidao, a proposta vigente como se nova fosse, atualizando-os com base nos limites estabelecidos na LDO.
Art. 98 - da CF
(...)
3 - Se os rgos referidos no 2 no encaminharem as respectivas propostas oramentrias dentro do prazo
estabel ecido na lei de di retrizes oramentrias, o Poder Executivo considerar, para fins de consolidao da
proposta oramentria anual, os valores aprovados na lei oramentria vigente, ajustados de acordo com os limites
estipulados na forma do 1 deste artigo.
Em segundo lugar, se houver omisso por parte do chefe do Poder Executivo no encaminhamento da LOA ao
poder legislativo, estar caracterizado crime de responsabilidade segundo o inciso VI do Art. 85 da constituio
federal, restando ao parlamento, segundo art. 32 da lei 4.320/67, considerar como proposta oramentria a LOA
vigente, fazendo as alteraes pertinentes, dispondo sobre seu texto e aprovando-a como uma nova LOA.
Constituio Federal
Art. 85 - So crimes de responsabilidade os atos do Presidente da Repblica que atentem contra a Constituio
Federal e, especialmente, contra.
(...)
VI. a lei oramentria;
Lei 4.320/67
Art. 32 - Se no receber a proposta oramentria no prazo fixado nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos
Municpios, o Poder Legislativo considerar como proposta a Lei de Oramento vigente.
Por fim, em caso de atrasos na aprovao e consequente devoluo da LOA ao Poder Executivo, as LDOs tm
regulamentado as situaes em que o exerccio financeiro encerrado sem que a LOA esteja aprovada.
Serve de exemplo o texto da lei 12.465 de 2011 LDO 2012.
Art. 12. O Projeto e a Lei Oramentria de 2012 discriminaro, em categorias de programao especficas, as
dotaes destinadas:
I - s aes descentralizadas de sade e assistncia social para cada Estado e respectivos Municpios e para o
Distrito Federal;

II - s aes de alimentao escolar para cada Estado e respectivos Municpios e para o Distrito Federal;
III - ao pagamento de benefcios do Regime Geral de Previdncia Social - RGPS;
IV - s despesas com previdncia complementar;
V - ao pagamento de benefcios assistenciais custeados pelo Fundo Nacional de Assistncia Social - FNAS;
VI - s despesas com auxlio-alimentao ou refeio, assistncia pr-escolar, assistncia mdica e odontolgica,
nesta includos os exames peridicos, e auxlio-transporte, inclusive das entidades da Administrao indireta que
recebam recursos conta dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social;
VII - concesso de subvenes econmicas e subsdios, que devero identificar a legislao que autorizou o
benefcio;
VIII - participao em constituio ou aumento de capital de empresas;
IX - ao atendimento das operaes realizadas no mbito do Programa de Apoio Reestruturao e ao Ajuste Fiscal
dos Estados e dos Municpios, bem como daquelas relativas reduo da presena do setor pblico nas atividades
bancria e financeira, autorizadas at 5 de maio de 2000;
X - ao pagamento de precatrios judicirios;
XI - ao atendimento de dbitos judiciais peridicos vincendos, que constaro da programao das unidades
oramentrias responsveis pelos dbitos;
XII - ao cumprimento de dbitos judiciais transitados em julgado considerados de pequeno valor, includos os
decorrentes dos J uizados Especiais Federais;
XIII - ao pagamento de assistncia jurdica a pessoas carentes, nos termos do art. 12, 1o, da Lei no 10.259, de 12
de julho de 2001, do art. 3o da Lei no 1.060, de 5 de fevereiro de 1950, e do art. 5, inciso LXXIV, da Constituio;
XIV - s despesas com publicidade institucional e com publicidade de utilidade pblica, inclusive quando for
produzida ou veiculada por rgo ou entidade integrante da Administrao Pblica Federal;
XV - complementao da Unio ao Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de
Valorizao dos Profissionais da Educao - FUNDEB, nos termos da legislao vigente;
XVI - ao atendimento de despesas de pessoal e encargos sociais decorrentes da concesso de qualquer vantagem
ou aumento de remunerao, inclusive resultante de alterao de estrutura de carreiras no autorizada at 31 de
agosto de 2011, e do provimento de cargos, empregos e funes, observado o disposto no art. 75, inciso I, desta Lei,
que, no caso do Poder Executivo, constar do oramento do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto;
XVII - ao auxlio financeiro aos Estados, Distrito Federal e Municpios para fomento das exportaes;
XVIII - s transferncias aos Estados, Distrito Federal e Municpios para compensao das perdas de arrecadao
decorrentes da desonerao das exportaes, nos termos do art. 91 do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias - ADCT;
XIX - s contribuies e anuidades a organismos e entidades internacionais, que devero identificar nominalmente
cada beneficirio;
XX - s contribuies e anuidades a organismos nacionais, que devero identificar nominalmente cada beneficirio;
XXI - ao cumprimento de sentenas judiciais transitadas em julgado de empresas estatais dependentes;
XXII - realizao de eleies, referendos e plebiscitos pela J ustia Eleitoral;
XXIII - s despesas destinadas ao desenvolvimento de atividades de coleta e processamento de material reciclvel
exercidas pelas entidades previstas no art. 33, inciso VII, desta Lei;
XXIV - doao de recursos financeiros a pases estrangeiros e organizaes internacionais nominalmente
identificados;
XXV - ao pagamento de despesas decorrentes de compromissos firmados por meio de contrato de gesto entre
rgos e entidades da Administrao Pblica Federal e as organizaes sociais, nos termos da Lei no 9.637, de 15
de maio de 1998, com a identificao nominal de cada organizao social beneficiada; e

XXVI - (VETADO).
1 - O disposto no inciso VI deste artigo aplica-se, igualmente, aos rgos e entidades que prestem, total ou
parcialmente, os referidos benefcios a seus militares e servidores pblicos civis, e respectivos dependentes, por
intermdio de servios prprios.
2 - A incluso de recursos no Projeto e na Lei Oramentria de 2012 para atender s despesas de que trata o
inciso VI deste artigo fica condicionada informao do nmero efetivo de beneficirios nas respectivas metas,
existentes em maro de 2011, acrescido do nmero previsto de ingresso de beneficirios no restante do exerccio,
que, no mbito do Poder Executivo, deve corresponder aos dados constantes do Sistema Integrado de Administrao
de Recursos Humanos -SIAPE.
3 - A incluso de recursos nos crditos adicionais destinados ao atendimento de despesas de que trata o inciso VI
deste artigo, decorrentes de ingressos de novos servidores, empregados e dependentes, fica condicionada
informao do nmero de beneficirios nas respectivas metas.
4 - Nas contribuies e anuidades referidas no inciso XIX, as dotaes oramentrias devero ser destinadas
exclusivamente ao repasse de recursos com a finalidade de cobertura dos oramentos gerais dos respectivos
organismos e entidades internacionais, admitido o pagamento de taxas bancrias relativas a esses repasses.
Outro instrumento que pode ser utilizado, desde que tambm haja previso na LDO, o duodcimo, que consiste
na diviso em 12 partes dos recursos previstos a determinado rgo e utilizados ms a ms.
14. Princpio do Estorno de Verba (Proibio do Estorno de Verbas)
Visando proteger o interesse pblico, esse princpio prestigia a funo parlamentar no ciclo oramentrio ao
determina que no poder haver transposio, remanejamento ou transferncia de recursos de uma categoria de
programao para outra sem prvia autorizao legislativa.
Tal princpio est contido na Constituio nos seguintes dispositivos:
Art. 167 - So vedados (...)
VI. a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra
ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa;
VIII. a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social
para suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos mencionados no art.
165, 5;
15. Principio da Precedncia
Esse princpio determina que, em matria oramentria, a o exerccio de elaborao dos instrumentos
oramentrios deve preceder o da execuo.
De acordo com esse princpio est o 2 do art. 35 do ADCT da Constituio Federal, nele se encontram os
prazos para elaborao das leis oramentrias e em suas previses as determinaes so no sentido sempre de
sempre a elaborao preceder o exerccio de execuo.
No Brasil no raro esse princpio desrespeitado, pois os entes federativos em todas as esferas acabam por se
atrasar na aprovao da Lei Oramentria Anual, o que prejudica tambm a execuo oramentria.
exceo a esse princpio as leis de crditos adicionais especiais e extraordinrios, pois so elaboradas e
executadas em um mesmo exerccio.
16. Princpio da Unidade de Caixa (Unidade de Tesouraria)
Representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada Ente Federado. Dessa forma, em
obedincia a esse princpio, sero depositados, em regra, todos os recursos financeiros no ente a que se referir,
tantos as receitas oramentrias quanto as extra oramentrias.
Tal princpio refere-se arrecadao das receitas e foi previsto expressamente pela lei 4.320/64, determinando
que todo recurso ser recolhido em conta nica do tesouro. Tambm previsto no 3 do art. 164 de Constituio
Federal.


Lei 4320./64
Art. 56 - O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria,
vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
Constituio federal
Art. 165 - (...)
3 - As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no banco central; as dos Estados, do Distrito Federal,
dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies
financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.
A obedincia a tal princpio facilita o controle dos recursos, tornando possvel o gerenciamento das receitas
recolhidas conta nica do Tesouro Nacional. No caso da Unio, tal conta mantida no Banco Central e
operacionalizada pelo Banco do Brasil. Suas movimentaes por parte das unidades oramentrias so registradas e
controladas pelo Sistema Integrado de Administrao Financeira (SIAFI).
Tal princpio no absoluto, existindo excees sua observncia como:
Empresas estatais independentes;
Unidades gestoras off-line
Contas em moeda estrangeira
II. CONTA NICA DO TESOURO NACIONAL
Em funo da necessidade de controle centralizado da entrada e sada de recursos pblicos, a Conta nica do
Tesouro Nacional um importante instrumento de controle das finanas pblicas por permitir uma melhor
administrao dos recursos financeiros, agilizando os processos de transferncia e descentralizao de recursos e os
pagamentos a terceiros.
Tal conta mantida no Banco Central e operacionalizada pelo Banco do Brasil, onde so recebidas todas as
disponibilidades financeiras da Unio, inclusive fundos, de suas autarquias e fundaes, alm de empresas estatais
dependentes.
Tais vantagens so possveis graas ao acesso on-line ao sistema, que permite a descentralizao da execuo
oramentria, mantendo o controle centralizado, sem com isso tornar o processo rgido.
o Mecanismo Destinado centralizao dos recursos financeiros da Unio que concretiza assim o princpio da
unidade de caixa. Dessa forma, nessa conta sero, em regra, depositados todos os recursos financeiros da Unio,
tantos as receitas oramentrias quanto as extraoramentrios.
Previso legal da CUTN
A previso legal da unidade de caixa existe desde a lei 4320/64 e vem sendo tratada por outros instrumentos
normativos.
Lei 4320./64, Art. 56
Decreto-Lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967, que promoveu a organizao da Administrao Federal e
estabeleceu as diretrizes para Reforma Administrativa, determinou ao Ministrio da Fazenda que implementasse a
unificao dos recursos movimentados pelo Tesouro Nacional, atravs de sua Caixa junto ao agente financeiro da
Unio, de forma a garantir maior economia operacional e a racionalizao dos procedimentos relativos a execuo da
programao financeira de desembolso.
Art. 92 - Com o objetivo de obter maior economia operacional e racionalizar a execuo da programao financeira
de desembolso, o Ministrio da Fazenda promover a unificao de recursos movimentados pelo Tesouro Nacional
atravs de sua Caixa junto ao agente financeiro da Unio. (Vide Decreto n 4.529, de 19.12.2002)
As regras dispondo sobre a unificao dos recursos do Tesouro Nacional em Conta nica foram estabelecidas
pelo Decreto n. 93.872, de 23 de dezembro de 1986.

Art. 1 - A realizao da receita e da despesa da Unio far-se- por via bancria, em estrita observncia ao princpio
de unidade de caixa (Lei n 4.320/64, art. 56 e Decreto-lei n 200/67, art. 74).
Art. 2 - A arrecadao de todas as receitas da Unio far-se- na forma disciplinada pelo Ministrio da Fazenda,
devendo o seu produto ser obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro Nacional no Banco do Brasil S.A.
(Decreto-lei n 1.755/79, art. 1).
Com a Constituio de 1988, todas as disponibilidades do Tesouro Nacional, existentes nos diversos agentes
financeiros, foram transferidas para o Banco Central do Brasil, em Conta nica centralizada, exercendo o Banco do
Brasil a funo de agente financeiro do Tesouro.
Art. 164 - A competncia da Unio para emitir moeda ser exercida exclusivamente pelo banco central.
(...)
Abrangnci a
Tero seus recursos obrigatoriamente movimentados pela CUTN:
Todos os rgos da Administrao direta;
Entidades da administrao Indireta, com exceo das estatais independentes (inc II do Art. 2 da LRF).
Fundos criados por lei.
Excees:
Empresas estatais independentes;
Unidades gestoras off-line
Contas em moeda estrangeira
Possibilidade de depsito no Banco do Brasil S.A. ou na Caixa Econmica Federal (pargrafo nico, art. 1, MP
n. 2.170-36/2001) na seguinte situao:
Casos extraordinrios;
Caractersticas operacionais especficas no permitam a movimentao financeira pelo sistema de caixa
nico do Tesouro Nacional;
A critrio do Ministro de Estado da Fazenda;
Exemplo de exceo citados pelo Prof. Deusvaldo Carvalho, as receitas de aplicao financeiras de fundos e de
convnios. Essas receitas revertem s suas respectivas contas correntes.
Observao:
A remunerao dos saldos das disponibilidades financeiras da Unio ser feita pelo Banco Central e sero
consideradas receitas de capital, s podendo ser utilizada para o pagamento da dvida pblica federal.


I. RECEITA PBLICA
Para cumprir com suas finalidades de prestar servios populao atendendo as demandas da sociedade, o
Estado desenvolve sua atividade financeira que consiste em obter recursos financeiros (receitas) e despender esses
recursos na forma de bens e servios pblicos (despesas). Em funo da escassez de recursos o Estado geralmente
no consegue obter receitas prprias (fonte primria) em montante suficiente para realizar tudo aquilo que pretende
e, em funo disso, recorre ao crdito pblico (fonte secundria) que consiste em obter receitas junto a terceiros sob
o compromisso de honr-las a posteriori.
Conceito de Receita Pbli ca
A depender do ponto de vista, a receita pblica pode ser vista sob dois aspectos:
Receita em sentido ampl o:
Em sentido amplo, receita pblica qualquer recurso financeiro que entre nos cofres pblicos, independente de
qualquer condio.
Nesse diapaso, receita pblica em sentido amplo representa o somatrio de todos os recursos arrecadados, ou
seja, todos os fluxos financeiros, abrangendo o campo das receitas correntes e de capital, bem como receitas
oramentrias e extra oramentrias. qualquer entrada de numerrios na Conta nica do Tesouro Nacional
(CUTN).
Segundo o Manual Tcnico de Oramento 2012, em sentido amplo, receitas pblicas so ingressos de recursos
financeiros nos cofres do Estado, que se desdobram em receitas oramentrias, quando representam
disponibilidades de recursos financeiros para o errio, e em ingressos extra oramentrios, quando representam
apenas entradas compensatrias.
Receita em sentido estrito
No existe consenso com relao ao conceito de receita pblica em sentido estrito, isso pelo fato de existir
divergncia em incluir dentre essas recitas aquelas provenientes de operaes de crdito e alienao de bens. Assim
teramos duas composies para receitas em sentido estrito:
Receita pblica em sentido estrito ser somente a entrada de recursos financeiros nos cofres pblicos de forma
definitiva e que no gere impacto no patrimnio com a baixa de um bem ou direito ou assuno de uma obrigao.
Em outras palavras, o ingresso de dinheiro nos cofres pblicos efetivado de modo permanente, no devolutivo,
sem registro de obrigaes ou baixa de bens e direitos. Dessa forma excluem-se desse conceito aquelas receitas
com carter devolutivo, ditas extra oramentrias, e as originadas de operaes de crdito e alienao de bens.
Dentro dessa viso conceitual, o produto de ingressos provenientes de cauo, fiana, emprstimo, alienao de
bens, no seriam considerados como receita pblica em sentido estrito, uma vez que representam apenas
movimentao de fundos, no se incorporando ou alterando o patrimnio pblico. Esse o mais restritivo dos
conceitos.
Aliomar Baleeiro, por exemplo, exclui as receitas provenientes de operaes de crdito ao entender receita
pblica como a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou
correspondnci a no passivo, vem acrescer o seu vulto, como elemento novo e positivo (Ob. Cit. , P. 126) (grifos
nossos).
J Hug Dalton, citado por J ames Giacomoni em sua obra intitulada Oramento Pblico (2010, pag. 142) exclui do
conceito de receita pblica em sentido estrito as receitas advindas da alienao e bens, pois esse autor considera
receita pblica em sentido estrito os recursos recebidos sem reservas ou redues no ativo e que no sero
devolvidos (grifos nossos).
Receita pblica em sentido estrito ser somente a entrada de recursos financeiros nos cofres pblicos de forma
definitiva. Incluem-se nesse conceito as receitas oriundas de operaes de crdito, com exceo das antecipaes
de receitas, e alienao de ativos. Em outras palavras, o ingresso de dinheiro nos cofres pblicos efetivado de
modo permanente, no devolutivo. Esse conceito se confunde com o conceito de receita oramentria dado pela lei
4.320 em seu art. 3 que exclui somente aquelas receitas com carter devolutivo, ditas extra oramentrias,
chamadas por ela de entradas compensatria, como cales e consignaes.

Art. 3 - A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em
lei.
as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros. (Veto rejeitado no
D.O. 05/05/1964)
Segundo o Manual Tcnico de Oramento 2012, em sentido estrito, so pblicas apenas as receitas
oramentrias.
O Manual de Procedimentos das Receitas Pblicas do Ministrio da Fazenda (2006) tambm conceitua receita
pblica:
Receita Pblica uma derivao do conceito contbil de Receita agregando outros conceitos utilizados pela
administrao pblica em virtude de suas peculiaridades. No entanto, essas peculiaridades no interferem nos
resultados contbeis regulamentados pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC, por meio dos Princpios
Fundamentais, at porque, a macro misso da contabilidade atender a todos os usurios da informao contbil,
harmonizando conceitos, princpios, normas e procedimentos s particularidades de cada entidade.
Receitas Pblicas so todos os ingressos de carter no devolutivo auferidas pelo poder pblico, em qualquer
esfera governamental, para alocao e cobertura das despesas pblicas. Dessa forma, todo o ingresso oramentrio
constitui uma receita pblica, pois tem como finalidade atender s despesas pblicas.
Pode-se observar esse manual tambm adotou o conceito legal para definir receita pblica, excluindo somente as
entradas de recursos de carter devolutivo, incluindo ainda como elemento definidor a finalidade para a qual ser
empregado o recurso arrecadado, qual seja, atender s despesas pblicas.
Ingressos extra oramentrios
Ingressos extra oramentrios, tambm chamado de Receitas extra oramentrias, so todos os ingressos com
carter devolutivo, que no se destinam cobertura das despesas pblicas, como caues, consignaes, etc.
interessante citar que para alguns doutrinadores, para a STN e para a SOF, as receitas extra oramentrias nem so
consideradas das Receitas Pblicas.
Segundo a SOF, ingressos extra oramentrios so recursos financeiros de carter temporrio e no integram a
LOA ou crditos adicionais. O Estado mero depositrio desses recursos, que constituem passivos exigveis e cujas
restituies no se sujeitam autorizao legislativa. Exemplos: Depsitos em Cauo, Fianas, Operaes de
Crdito por ARO, emisso de moeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros.
Receitas oramentrias
O conceito de receita oramentria se confunde com conceito de Receita Pblica estabelecido no Manual de
Procedimentos da Receita Pblica, que, por sua vez, se confunde com o conceito de receita pblica em sentido
estrito menos restritivo visto acima, sendo todos os ingressos de carter no devolutivo auferidos pelo poder pblico,
em qualquer esfera governamental, para alocao e cobertura das despesas pblicas.
Para a SOF receitas oramentrias so disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o
exerccio e constituem elemento novo para o patrimnio pblico. Instrumento por meio do qual se viabiliza a
execuo das polticas pblicas, a receita oramentria fonte de recursos utilizada pelo Estado em programas e
aes cuja finalidade precpua atender s necessidades pblicas e demandas da sociedade.
Essas receitas pertencem ao Estado, integram o patrimnio do Poder Pblico, aumentam-lhe o saldo financeiro e,
via de regra, por fora do princpio da universalidade, esto previstas na LOA.
Nesse contexto, embora haja obrigatoriedade de a LOA registrar a previso de arrecadao das receitas, a mera
ausncia formal desse registro no lhes retiram o carter oramentrio, haja vista o art. 57 da Lei no 4.320, de 1964,
classificar como receita oramentria toda receita arrecadada que represente ingresso financeiro oramentrio,
inclusive a proveniente de operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento.


Conceitos de Receita pblica
Para que possamos entender que receita pblica pode ser vista sob diversas ticas e assim ter vrios conceitos
considerados certos, assim Receita pblica pode ser:
1. A entrada de recursos que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou
correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo;
2. Toda arrecadao de rendas autorizadas pela Constituio Federal, leis e ttulos creditrios Fazenda Pblica;
3. Conjunto de meios financeiros que o Estado e as outras pessoas de direito pblico auferem, livremente e sem
reflexo no seu passivo e podem dispor para custear a produo de seus servios e executar as tarefas polticas
dominantes em cada comunidade. Em sentido restrito, receitas so as entradas que se incorporam ao patrimnio
como elemento novo e positivo; em sentido lato, so todas quantias recebidas pelos cofres pblicos,
denominando-se entradas ou ingressos. Nem todo ingresso constitui receita pblica; o produto de uma operao
de crdito, por exemplo, um ingresso, mas no receita nessa concepo porque, em contraposio entrada
de recursos financeiros, cria uma obrigao no passivo da entidade pblica;
4. No sentido financeiro ou prprio, so receitas pblicas apenas as entradas de fundos nos cofres do Estado que
representem um aumento do seu patrimnio. Outra maneira de definir a receita pblica considerar que, para
que exista uma receita pblica, necessrio que a soma de dinheiro arrecadada seja efetivamente disponvel,
isto , que possa, em qualquer momento, ser objeto dentro das regras polticas e jurdicas de gesto financeira,
de uma alocao e cobertura de despesas pblicas.
5. De acordo com o Regulamento Geral de Contabilidade Pblica, a receita pblica engloba todos os crditos de
qualquer natureza que o governo tem direito de arrecadar em virtude de leis gerais e especiais de contrato e de
quaisquer ttulos de que derivem direitos a favor do Estado.
(http://www.transparencia.mg.gov.br/glossario, acessado em 28/10/11, as 12h18min.)
Estgios da Receita Pbli ca Oramentria
A obteno de receita oramentria por parte do Estado um processo complexo que pode ser dividido. Segundo
o Manual Tcnico de Oramento 2012, essas etapas seguem a ordem de ocorrncia dos fenmenos econmicos,
levando-se em considerao o modelo de oramento existente no pas e a tecnologia utilizada.
Esse processo de obteno de receitas oramentrias pode ser visualizado em quatro estgios: previso,
lanamento arrecadao e recolhimento, sendo os trs ltimos denominados estgios de execuo da receita.
Assim, segundo o Manual Tcnico de Oramento 2012 temos a seguinte diviso:

Dessa forma, a ordem sistemtica inicia-se com a etapa de previso e termina com a de recolhimento. Porm, os
estgios da receita so processos que levam realizao da receita em si e ocorrero conforme as caractersticas de
cada receita, tanto que existiro receitas que no passaro pelos estgios de previso e lanamento, mas mesmo
assim sero arrecadas e recolhidas. Vejamos cada um deles.
PREVISO
Compreende a previso de arrecadao da receita oramentria constante da Lei Oramentria Anual LOA.
Como da natureza da previso, sempre existir desconformidade entre aquilo que foi previsto e aquilo que
efetivamente arrecadado, assim, tal procedimento feito para servir de mero parmetro, isso em funo de no viger
no Brasil o princpio da anterioridade oramentria. Porm, mesmo entendendo que da natureza da previso existir
desconformidades, essa previso deve ser feita com total responsabilidade, utilizando-se de mtodos eficientes e
eficazes de projeo e observando as disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, afinal a
previso servir de parmetro para a fixao da despesa.

importante ressaltar que nem toda receita pblica prevista, como a receita advinda de um tributo criado aps a
elaborao da LOA, ou ainda, uma doao em dinheiro. Porm, mesmo no constando da LOA, tais receitas so
consideradas oramentrias.
Com relao previso legal vale aqui abordar alguns detalhes sobre os principais elementos que envolvem a
metodologia de projeo conforme previso do art. 30 da lei 4320/67, relacionando com o detalhamento do Manual
de Receita Nacional.
Art. 29 - Caber aos rgos de contabilidade ou de arrecadao organizar demonstraes mensais da receita
arrecadada, segundo as rubricas, para servirem de base a estimativa da receita, na proposta oramentria.
Pargrafo nico - Quando houver rgo central de oramento, essas demonstraes ser-lhe-o remetidas
mensalmente.
Art. 30 - A estimativa da receita ter por base as demonstraes a que se refere o artigo anterior arrecadao dos
trs ltimos exerccios, pelo menos bem como as circunstncias de ordem conjuntural e outras, que possam afetar a
produtividade de cada fonte de receita.
Cita o Manual de Receita Nacional que uma das formas de projetar valores de arrecadao a utilizao de
modelos incrementais na estimativa das receitas oramentrias. Esta metodologia corrige os valores arrecadados
pelos ndices de preo, quantidade e legislao, da seguinte forma:
Projeo =Base de Clculo x (ndice de preo) x (ndice de quantidade) x (efeito legislao)
Analisemos o mandamento legal:
A estimativa da receita ter por base as demonstraes a que se refere o artigo anterior arrecadao dos trs
ltimos exerccios, pelo menos...
6. Projeo (Estimativa)
o valor a ser projetado para uma determinada receita, de forma mensal para atender execuo oramentria,
cuja programao feita mensalmente.
7. Base de clculo
obtida por meio da srie histrica de arrecadao da receita e depender do seu comportamento mensal. A
base de clculo pode ser:
A arrecadao de cada ms (arrecadao mensal) do ano anterior;
A mdia de arrecadao mensal do ano anterior (arrecadao anual do ano anterior dividido por doze);
A mdia de arrecadao mensal dos ltimos doze meses ou mdia mvel dos ltimos doze meses
(arrecadao total dos ltimos doze meses dividido por doze);
A mdia trimestral de arrecadao ao longo de cada trimestre do ano anterior;
A mdia de arrecadao dos ltimos meses do exerccio;
A lei cita um nmero mnimo de exerccios anteriores que devem ter seus valores inseridos nessa srie histrica
para o clculo do valor que servir como base dessa previso, trs. Porm, nada impede que sejam utilizados os
valores de mais exerccios, desde que essa insero efetivamente contribua para que a previso se aproxime o
mximo possvel do que efetivamente ser arrecadado.
...bem como as circunstncias de ordem conjuntural e outras, que possam afetar a produtividade de cada fonte
de receita.
A conjuntura local nacional e mundial devem sempre ser levadas em considerao no momento de se fazer
qualquer tipo de previso. No caso da receita pblica, muitos so os fatores que podem influenciar no montante que
se espera arrecadar, tais como: crises econmicas, projeo de crescimento da economia, projeo para o
crescimento do PIB, ndices de inflao, taxas de juros, alteraes na legislao tributria, etc...
O Manual de Receitas Nacionais estabelece o que minimamente se deve levar em considerao no momento de
se calcular a previso de receita.

ndice de preos
o ndice que fornece a variao mdia dos preos de uma determinada cesta de produtos. Existem diversos
ndices de preos nacionais ou mesmo regionais como o IGP-DI, o INPC, o IPCA, a variao cambial, a taxa de juros,
a variao da taxa de juros, dentre outros. Estes ndices so divulgados mensalmente por rgos oficiais como:
IBGE, Fundao Getlio Vargas e Banco Central e so utilizados pelo Governo Central para projeo de ndices
futuros.
ndice de quantidade
o ndice que fornece a variao mdia na quantidade de bens de um determinado seguimento da economia.
Est relacionado variao fsica de um determinado fator de produo. Como exemplos, podemos citar o Produto
Interno Bruto Real do Brasil PIB real; o crescimento real das importaes ou das exportaes, dentre outros.
Efeito legi slao
Leva em considerao a mudana na alquota ou na base de clculo de alguma receita, em geral, tarifas pblicas
e receitas tributrias, decorrentes de ajustes na legislao ou nos contratos pblicos. Por exemplo, se uma taxa de
polcia aumentar a sua alquota em 30%, decorrente de alterao na legislao, deve-se considerar este aumento
com sendo o efeito legislao, e ser parte integrante da projeo da taxa para o ano seguinte. Deve-se verificar,
nestes casos, se o aumento obedecer ou no o princpio da anterioridade, estabelecido na Constituio Federal, art.
150, inciso III, alnea b.
A LRF tambm dedica alguns de seus dispositivos previso de receita, inovando a norma contida na lei 4320/64
ao determinar que e as previses sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da
projeo para os dois seguintes quele a que se referirem e da metodologia de clculo e premissas utilizadas
Art. 12 - As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na
legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero
acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a
que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.
1 - Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se comprovado erro ou omisso de
ordem tcnica ou legal.
2 - O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de
capital constantes do projeto de lei oramentria. (Vide ADIN 2.238-5)
3 - O Poder Executivo de cada ente colocar disposio dos demais Poderes e do Ministrio Pblico, no mnimo
trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas oramentrias, os estudos e as estimativas
das receitas para o exerccio subsequente, inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo.
LANAMENTO
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, CTN, o estgio do lanamento se caracteriza por um o procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria
tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel.
um estgio meramente administrativo e ocorrer principalmente em relao s receitas tributrias, ou seja,
aquelas relativas a arrecadao de tributos.
exatamente isso que diz a lei 4.320/64 em seu art. 53, se referindo especificamente ao lanamento do crdito
fiscal.
Art. 53 - O lanamento da receita, o ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a
pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
Porm, a lei s se refere a um tipo de lanamento, o lanamento direto ou de ofcio, existindo ainda outros dois.
Para que se possa verificar essa diferenciao, basta entender que o lanamento um estgio de levantamento de
informaes e a forma como essa informao obtida determinada pelas caractersticas do tipo de receita que, por
sua vez, determina o tipo de lanamento:


Lanamento de ofcio ou direto
o chamado lanamento fiscal, tipo previsto na lei 4.320 descrito acima. Nesse tipo de lanamento a iniciativa
compete ao fisco que tomar todas as medidas cabveis para fazer com que o contribuinte faa o pagamento devido,
como a identificao do sujeito passivo da relao tributria, a verificao do fato gerador, a apurao do valor, etc.
Refere-se a receitas oriundas de tributos, ou seja, aquelas ditas derivadas, de direito pblico, de economia
pblica, so receitas arrecadas coercitivamente em funo do poder de imprio do Estado. Nesse caso o ente pblico
responsvel efetua o lanamento diretamente, sem a participao do contribuinte. Exemplo: IPTU, IPVA
Lanamento por decl arao ou misto
Esse tipo de lanamento feito pelo rgo fazendrio com auxlio do sujeito passivo ou de terceira pessoa
obrigada por lei, pois a Administrao depende da prestao dessas informaes para a efetivao do lanamento.
Exemplo: ITR.
Lanamento por homologao, indi reto ou auto l anamento
o lanamento feito pelo prprio contribuinte, onde o mesmo toma iniciativa de todos os procedimentos
necessrios ao pagamento do tributo. A validade de tal procedimento est sujeita a homologao posterior por parte
da administrao. Exemplo: IPI, ICMS.
importante frisar que nem todas as receitas passaro pela fase do lanamento, pois, segundo o Art. 52 da lei
4320/64, so objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em
lei, regulamento ou contrato. Dessa forma as receitas que no possurem essas caractersticas no percorrero esse
estgio.
Conforme leciona Valdecir Pascoal (Direito Financeiro e Controle Externo, 2010), so passveis de lanamento,
alm da receita tributria, as receitas patrimoniais e industriais, citando como referncia o Regulamento Geral de
Contabilidade Pblica (Decreto n 15.783/1922).
Por fim necessrio citar a diferenciao entre lanamento como estgio da receita e lanamento contbil da
receita pelo enfoque oramentrio.
O lanamento contbil pelo enfoque oramentrio ocorrer com a arrecadao da receitas, isso em funo do que
preconiza o art. 35 da lei 4320/64.
Art. 35 - Pertencem ao exerccio financeiro:
I. as receitas nele arrecadadas;
Por esse motivo, no momento em que ocorrer estgio de lanamento da receita no ocorrer o seu lanamento
contbil pelo enfoque oramentrio, este s ocorrer no estgio da arrecadao. Diferente do lanamento enquanto
estgio da receita, o lanamento contbil pelo enfoque oramentrio sempre ocorrer com todas as receitas.
ARRECADAO
o estgio em que as pessoas, fsicas ou jurdicas, entregam os recursos financeiros aos agentes arrecadadores
como bancos, lotricas, etc.
Nesse momento os valores ainda no foram disponibilizados para o ente pblico, pois esto na posse do agente
arrecadador, porm, nesse momento que se deve processar o lanamento contbil dessa receita.
RECOLHIMENTO
o estgio da receita em que o agente arrecadador transfere os recursos arrecadados junto conta nica do
tesouro, no caso da Unio CUTN. Podemos ento concluir que o que difere esse estgio com o da arrecadao a
posse do recurso que aps o recolhimento ser efetivamente do ente pblico.
Tal procedimento de observncia obrigatria em funo do que prev o 3 do Art. 165 da constituio Federal
e o art. 56 da Lei 4.320/67, onde determinam a observncia ao princpio da unidade de caixa.
Lei 4320./64

Constituio federal
Art. 165 - (...)
Dependendo da sistematizao dos processos dos estgios da arrecadao e do recolhimento, no momento da
classificao da receita devero ser compatibilizadas as arrecadaes classificadas com o recolhimento efetivado.
As Etapas da Receita Pblica Segundo o Manual de Receita Nacional
Publicado por intermdio da Portaria Conjunta STN/SOF n 3, de 2008, esse manual dividiu o processo de
obteno de receitas por parte do Estado de forma diferenciada em trs fases, planejamento, execuo e controle e
avaliao.
importante no confundir as etapas previstas no Manual de Receita Nacional com os estgios previstos na lei
4.320/64, pois enquanto as etapas desse manual tm um cunho cronolgico e mais amplo, abrangendo inclusive a
avaliao, os estgios esto mais ligados aos processos que levam realizao da receita em si.
Vamos agora detalhar um pouco mais cada uma dessas etapas:
PLANEJAMENTO
Compreende a previso de arrecadao da receita oramentria constante da Lei Oramentria Anual LOA, ou
seja se confunde com o estgio da previso.
EXECUO
Prevista a receita, passa-se a aes efetivas no sentido de tornar o que foi planejado em realidade, dessa forma,
a execuo estar diretamente relacionada fazer com que os recursos previstos entrem efetivamente nos cofres
pblicos.
Segundo o manual em comento, essa etapa composta pelos estgios da execuo da receita e consistem em:
lanamento, arrecadao e recolhimento.
CONTROLE E AVALIAO
A arrecadao de receitas dever do ente pblico se configurando uma questo de responsabilidade fiscal,
havendo inclusive sanes previstas na Lei de Responsabilidade Fiscal para o gestor e para o ente que se omitir na
execuo dessa obrigao. Isso porque todos os cidados so parte do mesmo contrato onde, se por um lado
todos se beneficiam com a proteo do Estado, por outro todos devem se responsabilizar pela sua manuteno,
disponibilizando para tanto recursos financeiros. Assim, o Estado no tem a faculdade de abrir mo de determinada
receita sem uma justificativa plausvel, afinal as receitas pertencem a todos.
Por esse motivo, todos devem estar preocupados com o desenvolvimento da arrecadao e a fiscalizao dessa
atividade, esse acompanhamento deve ser realizado pela prpria administrao, pelos rgos de controle e pela
sociedade.
Esse controle ser efetivo se for realizado em consonncia com o que foi previsto em termos de arrecadao,
abrangendo ainda todos os aspectos que sejam pertinentes e que influenciem no montante arrecadado, como as
providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao, as aes de recuperao de
crditos nas instncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas
tributrias e de contribuies, conforme o manual em comento.
Corrobora essa afirmao a determinao constitucional contida no 6 do Art. 165 sobre a demonstrao dos
efeitos regionalizados dos sacrifcios fiscais feitos pelo Estado.
Art. 165 - (...)
6 - O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e
despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e
creditcia.

(fonte: Manual de Receita Nacional)


I. EXERCCIOS RELATIVOS AO ENCONTRO
Os princpios oramentrios formam os pilares de uma gesto de recursos pblicos. O art. 2. da Lei n.
4.320/1964 dispe que a Lei de Oramento conter a discriminao da receita e da despesa, de forma a evidenciar a
poltica econmico-financeira e o programa de trabalho de governo, obedecidos os princpios da unidade,
universalidade e anualidade. Com relao observncia ao princpio da universalidade, julgue o item a seguir.
1. O projeto da lei oramentria deve ser acompanhado do demonstrativo regionalizado dos efeitos sobre as
receitas e despesas, decorrentes de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira,
tributria e creditcia.
Acerca dos princpios oramentrios, julgue o item subsequente.
2. A legislao brasileira, ao admitir a existncia do oramento da seguridade social e do oramento fiscal, viola o
princpio da totalidade oramentria.
3. Os princpios oramentrios so linhas norteadoras da programao e da execuo oramentrias. Preconiza-se,
nessa direo, a no vinculao das receitas, com a finalidade precpua de:
a) aumentar a flexibilidade na alocao das receitas de impostos.
b) restringir a interferncia do Poder Legislativo no processo oramentrio.
c) possibilitar o aumento do gasto pblico.
d) evitar a proliferao de taxas e contribuies.
e) aumentar as sobras de recursos resultantes da no execuo oramentria.
J ulgue o item que se segue, acerca de oramento pblico.
4. A vedao da realizao de operaes de crdito superiores s despesas de capital fundamenta-se na
austeridade econmico-financeira do Estado, que busca no transgredir o princpio do equilbrio.
5. A afirmativa de que a lei oramentria deve conter todas as receitas e despesas a serem realizadas, inclusive as
de operaes de crditos autorizadas em lei, decorre da aplicao do princpio oramentrio da:
a) Universalidade.
b) Unidade.
c) Anualidade ou Periodicidade.
d) Exclusividade.
e) Legalidade.
6. A Constituio Federal de 1988 dispe, em seu art. 165, 8, que a lei oramentria anual no conter
dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao
para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de
receita, nos termos da lei. Essa proibio decorre do princpio oramentrio da:
a) no afetao das receitas.
b) exclusividade
c) unidade.
d) universalidade.
e) especificao.

7. A incluso de dispositivo na lei oramentria anual, autorizando a abertura de crditos adicionais suplementares,
no fere ao princpio oramentrio da:
a) Exclusividade.
b) Universalidade.
c) Unidade.
d) Especificidade.
e) Legitimidade.
8. Considere as frases a seguir e assinale a alternativa que completa correta e respectivamente a definio dos
princpios oramentrios.
O __________ estabelece que os valores autorizados para a realizao das despesas no exerccio devero ser
compatveis com os valores previstos para a arrecadao das receitas.
O __________ prega que todas as receitas e despesas devem constar da lei oramentria pelos seus totais,
vedadas quaisquer dedues.
Os Princpios Oramentrios so fundamentos que norteiam a prtica oramentria. Para evitar que "matrias
estranhas" fixao da despesa e previso da receita fossem adicionadas ao corpo da lei oramentria, foi
estabelecido __________.
a) Princpio da Compatibilidade; Princpio da Universalidade; Princpio do Oramento Real.
b) Princpio do Equilbrio; Princpio do Oramento Bruto; Princpio da Exclusividade.
c) Princpio do Equilbrio; Princpio da Universalidade; Princpio do Oramento Efetivo.
d) Princpio da Equivalncia; Princpio da Totalidade; Princpio da Exclusividade.
e) Princpio da Anualidade; Princpio da Universalidade; Princpio da Individualidade.
9. O princpio que estabelece que a lei de meios no conter cauda oramentria o da:
a) no afetao.
b) no cumulatividade.
c) no confisco.
d) exclusividade.
e) universalidade.
10. Observadas as definies inerentes aos princpios oramentrios e sua validade, assinale a alternativa incorreta.
a) Segundo o Princpio da Unidade, o oramento deve conter todas as receitas e todas as despesas do Estado.
b) De acordo com o Princpio do Oramento Bruto, todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer no
oramento, sem nenhuma deduo.
c) Em conformidade com o Princpio da Anualidade ou Periodicidade, o oramento pblico deve ser elaborado e
autorizado para perodo determinado, de um ano geralmente.
d) Segundo o Princpio da Exclusividade, a lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da
receita e fixao da despesa.
e) Em conformidade com o Princpio da Discriminao ou Especializao, a lei oramentria no consignar
dotaes globais destinadas a atender indiretamente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros,
transferncias ou quaisquer outras, exceto quando se tratar de programas especiais de trabalho que, por sua
natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa e, assim, podem
ser custeadas por dotaes globais, classificadas entre as despesas de capital.


J ulgue os itens que se seguem, relativos a conceitos bsicos de oramento.
11. O princpio do oramento bruto se aplica indistintamente lei oramentria anual e a todos os tipos de crdito
adicional.
Acerca dos aspectos conceituais e tericos da gesto oramentria, julgue os itens a seguir.
12. Em matria oramentria, o princpio da legalidade refere-se legalidade estrita aplicvel aos atos da
administrao pblica.
13. Segundo o princpio da no afetao das receitas, o oramento pblico NO poder:
a) vincular receitas pblicas a determinadas despesas, rgos ou fundos.
b) deixar de observar as limitaes legais em relao s receitas.
c) conter matria estranha fixao da despesa, previso das receitas.
d) vincular receitas pblicas a mais de um exerccio financeiro.
e) ser de difcil compreenso a qualquer indivduo.
Em relao a conceitos bsicos e princpios gerais de oramento, julgue os itens subsequentes.
14. Para ser considerada um princpio oramentrio, a norma precisa obrigatoriamente estar includa na Constituio
Federal ou na legislao infraconstitucional.
Em relao aos tributos e receita pblica, julgue o item a seguir:
15. Dos recursos arrecadados pela Unio com as contribuies sociais incidentes sobre o lucro, a receita ou o
faturamento das empresas, destinados ao financiamento da seguridade social, permitida a desvinculao de
at 20% da arrecadao, o que diminui o montante das receitas que deveriam ser destinadas s polticas de
previdncia, sade e assistncia social.
Com relao s despesas e receitas do oramento pblico, julgue os itens seguintes.
16. A realizao da receita e da despesa da Unio deve ser feita por via bancria, em estrita observncia ao princpio
da unidade de caixa; o produto da arrecadao de todas as receitas da Unio deve ser, obrigatoriamente,
recolhido Conta nica do Tesouro Nacional, no Banco do Brasil.
Em relao aos tributos e receita pblica, julgue os itens.
17. As receitas correntes do oramento pblico incluem, entre outros, a receita tributria, que corresponde oriunda
de tributos, conforme o estabelecido na legislao tributria, e os recursos financeiros oriundos da constituio de
dvidas.
18. Com relao chamada "regra de ouro" da LRF (Lei Complementar no 101, de 4/5/2000):
I. Segundo a CF (art. 167, inciso III), o Poder Legislativo pode autorizar, por maioria absoluta e finalidade precisa,
a realizao de operaes de crditos (emprstimos) de valor superior ao das despesas de capital fixadas na Lei
Oramentria Anual - LOA, mas a LRF no prev essa exceo.
II. A aplicabilidade da "regra de ouro" ainda obrigatria, pois essa previso encontra-se tambm inserida na
Constituio Federal.
III. A "regra de ouro", atualmente em vigncia, inserida no 2 do art. 12 da LRF, dispe que o montante previsto
para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do
projeto de lei oramentria.
IV. A aplicao do pargrafo 2 do art. 12 da LRF foi questionada por meio de uma Ao Direta de
Inconstitucionalidade, mas esta no foi aceita pelo STF.
V. A "regra de ouro" da LRF, atualmente suspensa pelo STF, inserida no 2 do art. 12, dispe que o montante
previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital
constantes do projeto de lei oramentria, ressalvadas as autorizadas mediante crditos especiais com
finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.

a) Esto corretas APENAS as afirmativas III, IV e V.
b) Esto corretas APENAS as afirmativas I e II.
c) Esto corretas APENAS as afirmativas I, II e V.
d) Esto corretas APENAS as afirmativas II, III e IV.
e) Esto corretas APENAS as afirmativas III e IV.
GABARITO
1 - CORRETO
2 - ERRADO
3 - A
4 - CORRETO
5 - A
6 - B
7 - A
8 - B
9 - D
10 - A
11 - CORRETO
12 - CORRETO
13 - A
14 - ERRADO
15 - CORRETO
16 - CORRETO
17 - ERRADO
18 - B

Alfacon Aline Agente Administrativo Da Policia Federal PF Administracao Financeira Orcamentaria Marcelo Adriano 4o Enc 20131124124843

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