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Informativo Derecho Tributario

Apunte Tributario
Determinacin de Retenciones sobre Rentas de Quinta Categora
Aplicacin Prctica Integral
(Primera Parte)

I. Introduccin
De conformidad con el inciso a) del artculo
71 de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha
otorgado la calidad de agentes de retencin
a aquellos sujetos, sean stos personas na
turales o jurdicas, que abonen o acrediten
rentas de quinta categora, con el objetivo de
asegurar, de esta manera, el cumplimiento del
abono al fisco del importe que les corresponda
tributar a tales perceptores, de acuerdo al
procedimiento previsto en los artculos 40 y
41 de su norma reglamentaria. Acorde con lo
anterior, el monto retenido deber ser abona
do por los agentes de retencin en la forma,
plazos y condiciones establecidas, encontrn
dose incurso en infraccin, sujeta a sancin,
por el incumplimiento de las obligaciones que
se generen por la misma.
De acuerdo a lo previamente expuesto, a
travs del presente apunte tributario desarro
llaremos el anlisis conceptual de las rentas
de quinta categora, la oportunidad en que se
materializa su abono o acreditacin y el pro
cedimiento para efecto de la determinacin
de las retenciones sobre tales rentas. Cabe
sealar que el presente apunte tributario
tendr como alcance el tratamiento aplicable
a las retenciones sobre rentas de quinta ca
tegora, percibidas por sujetos domiciliados,
y cuyos montos no son variables.

II. Calidad de las rentas de quinta

categora
Desde una visin estructural a la le
gislacin del Impuesto a la Renta, sta ha
otorgado un ordenamiento de acuerdo a la
calidad de las rentas sujetas a imposicin, es
as, que a travs del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), concordado con el
artculo 20 de su norma reglamentaria, en
adelante RLIR, se ha sealado que constitu
yen rentas de quinta categora a una serie de
conceptos cuya enunciacin no se presenta
taxativa, es decir limitada o circunscrita, los
cuales, como se puede apreciar, mantienen
una agrupacin derivada de su origen; es
as que podemos apreciar el caso de las
rentas derivadas de una vinculacin laboral
existente, otras obtenidas a consecuencia de
una relacin laboral que en el tiempo existi,
como es el caso de las rentas vitalicias, las
cuales observaremos ms adelante se en
contrarn inafectas, aquellas derivadas por

A10

la participacin de los trabajadores en los re

sultados de las empresas, sean estas legales
o voluntarias, rentas cuya naturaleza si bien
correspondera a una comprendida dentro
de la cuarta categora; como son los casos
generados por la existencia de contratos de
prestacin de servicios normados por la legis
lacin civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que
la prestacin del servicio demanda, as como
aquellos efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia, los cuales
han sido incluidos, entendemos, para evitar
una desnaturalizacin de las rentas de quinta
categora y sus respectivos tratamientos. As
como otras rentas correspondientes a secto
res o entidades ms especficas.
Un aspecto que resulta importante observar
aqu y que entendemos resultara una premi
sa que pudiese generar un mayor anlisis,
lo constituyen las rentas generadas por un
vnculo laboral existente, por cuanto con la
finalidad de hacer referencia a algn concepto
no previsto, aparte de los mencionados como
es el caso de sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, com
pensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin, entre otros sealados en el in
ciso a) del artculo 34 de la LIR, se ha sealado
de manera general a toda retribucin por
servicios personales, con lo cual, podramos
apreciar que conceptos tales como indemni
zaciones, subsidios por incapacidad temporal,
entre otros, que no suponen una prestacin de
servicios, quedaran excluidas encontrndose
por tal motivo inafectas al impuesto a la renta
de acuerdo a lo sealado en los incisos a), b)
y e) del artculo 18 de la LIR.
De otra parte, uno de los principales
aspectos que ha previsto el legislador, es
sealar la evidente no calidad de rentas
de quinta categora de los conceptos cuya
naturaleza deviene de una condicin de
trabajo, tal es el caso de aquellos importes
recibidos por el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual; como gastos de viaje, viticos
por gastos de alimentacin y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su

1ra. quincena, setiembre 2007

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

monto revelen el propsito de evadir

el impuesto como es el caso del pago de
alimentacin, alquiler de viviendas, seguros
de salud o vida, entre otros, que constitu
yen una ventaja patrimonial o no recojan
el principio de generalidad al que alude el
ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR.

III. Rentas de quinta categora

inafectas
Partiendo de las premisas previamente
sealadas, debemos indicar que si bien la
calificacin de las rentas de quinta catego
ra otorgada por el artculo 34 de la LIR
considera a las rentas vitalicias y pensiones
que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez, y
cualquier otro concepto que tenga su origen
en el trabajo personal, debemos observar
su inafectacin prevista en el inciso d) del
artculo 18 de la LIR. No obstante, resulta
importante precisar aqu, que si una persona
que se encuentre jubilada mantuviera una
relacin laboral con un empleador (1), este
ltimo deber efectuar las retenciones de
quinta categora sobre las rentas que abone
al mencionado perceptor, por cuanto la
inafectacin no recae sobre el sujeto sino res
pecto de las rentas y su calidad como tal.
Se encuentra igualmente inafecto el
beneficio denominado compensacin por
tiempo de servicios, previsto por las dispo
siciones laborales vigentes, segn el literal c)
del artculo 18 de la LIR y el incremento del
3% por AFP de acuerdo a lo dispuesto por el
artculo 71 del D.L. N 25897 (06.12.92).

IV. Oportunidad de la retencin

En lo concerniente a la oportunidad de la
retencin, de acuerdo con el artculo 75 de
la LIR, se ha establecido que las personas
jurdicas o naturales, sean stas pblicas o
privadas, que paguen rentas comprendidas
en la quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un
dozavo del impuesto que, conforme a
las normas de la LIR, les corresponda
tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao.
Cabe sealar, que tal procedimiento deber
realizarse de acuerdo a lo previsto en los
artculos 40 y 41 (2) del RLIR.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

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Apunte Tributario
V. Anlisis conceptual del procedimiento de determinacin de la
retencin de quinta categora
En concordancia con el artculo 75 de la
LIR y de una manera especfica, el artculo
40 del RLIR ha establecido el procedimiento
que deber observarse a efecto de determi
nar el importe correspondiente a la retencin
mensual de quinta categora. Es as que el
artculo de la referencia otorga el siguiente
procedimiento respecto del cual procedemos
a efectuar los siguientes comentarios:
a) La remuneracin mensual se
multiplicar por el nmero de meses
que falte para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al que correspon
da la retencin. Al resultado se le
sumar, las gratificaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y en su
caso, las participaciones de los
trabajadores y la gratificacin
extraordinaria, que hubieran sido
puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin.
Comentarios:
n Para efecto de la multiplicacin por
el nmero de meses que falten para
terminar el ejercicio se deber tomar en consideracin la remuneracin del mes respecto del cual
se efecta el clculo de la retencin, as por ejemplo, si en el mes
de agosto un trabajador mantiene
una remuneracin de S/. 3,500 y en
el mes se setiembre, periodo respecto
del cual se efecta el clculo de la re
tencin, ste recibe un incremento
en su remuneracin mensual de
S/. 1,000, dicha nueva remuneracin a
percibir desde setiembre, ascendente
a S/. 4,500, deber tomarse como
remuneracin para efecto de la mul
tiplicacin antes sealada, esto es por
los meses que falten de setiembre
a diciembre. Es importante sea
lar, que la remuneracin mensual
(S/. 4,500) deber considerarse como
base computable para efecto de
determinar la gratificacin ordinaria
correspondiente a diciembre, cal
culada conforme con la legislacin
laboral vigente.
n En el supuesto que la empresa man
tenga trabajadores cuyo vnculo labo
ral se encuentre sujeto a un contrato a
plazo determinado, la empresa deber
proceder a efectuar el clculo de la
retencin efectuando la proyeccin
de la remuneracin mensual como si
el trabajador mantuviera una relacin
laboral hasta el cierre del ejercicio
en razn que la legislacin no ha
otorgado tratamiento especfico. Cabe
sealar que a travs del Informe N
INFORMATIVO
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220-2003-SUNAT/2B0000 (3), la Ad
ministracin Tributaria ha sealado
que para efecto del procedimiento
establecido en los artculos 40 y 41
del RLIR, la proyeccin de las remune
raciones gravadas debe establecerse
en funcin a los meses que faltan para
terminar el ejercicio gravable, puesto
que la norma no ha hecho distincin
en cuanto a contratos de trabajo que
concluyan antes de terminar el ejerci
cio gravable. Asimismo, es importante
sealar que la suma de las gratifica
ciones que correspondan al ejercicio
se sumarn a la multiplicacin de la
remuneracin mensual por los meses
que falten hasta el cierre del ejercicio,
independientemente, a que el contrato
de trabajo sea a plazo determinado.
n En el supuesto en que el empleador
haya efectuado un pago de ma
nera parcial a un trabajador en un
determinado mes, por problemas
financieros, ste deber efectuar
la determinacin de la retencin
de acuerdo al tratamiento previsto
en el artculo 40 del RLIR, y en la
oportunidad de practicar la retencin
sobre la retribucin parcial abonada
en el mes, deber determinarse el
importe de la retencin de manera
proporcional al pago, dado que la
retencin se efecta sobre el importe
abonado. Cabe sealar que en el mes
en que el empleador abone la suma
pendiente de pago, el empleador
deber proceder a incorporar la
remuneracin abonada, posterior a
la multiplicacin de la remuneracin
mensual por los meses que falte al
cierre del ejercicio y a la suma de
gratificaciones ordinarias, participa
ciones, entre otros conceptos.
n En el supuesto que el empleador no
abone monto alguno en un deter
minado mes, si bien se efectuara el
procedimiento sealado en el artculo
40 del RLIR, no se practicara ninguna
retencin al no existir retribucin res
pecto de la cual se efecte retencin
alguna, difiriendo la retencin hasta la
oportunidad en que se abone la renta.
n Respecto de la determinacin de
retenciones sobre los ingresos ob
tenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por
la legislacin civil, cuando el servicio
sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio
demanda a que hace referencia el
inciso e) del artculo 34 de la LIR,
denominados habitualmente rentas de
cuarta - quinta, podemos sealar que

la empresa deber proceder a efectuar

la retencin de conformidad con lo se
alado en el artculo 40 del RLIR. Sin
embargo, es importante sealar que
dada la naturaleza de la prestacin de
servicios, la proyeccin corresponder
solo respecto de la retribucin acorda
da, sin la inclusin como es evidente
por la no vinculacin laboral exis
tente, de gratificaciones ordinarias,
extraordinarias, participaciones en
las utilidades, entre otros conceptos
propios de dicha relacin.
n Respecto de las rentas de quinta cate
gora derivada de ingresos obtenidos
por la prestacin de servicios consi
derados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia, di
chos importes debern de incorporarse
posteriormente a la multiplicacin de la
remuneracin mensual por el numero
de meses que falten para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al cual co
rresponda la retencin. Es importante
considerar que esta retribucin solo
tiene efectos tributarios, por lo cual
para efectos laborales no hay variacin
en la remuneracin que le corresponde
al trabajador, no constituyendo base
para el clculo de las gratificaciones
ordinarias, remuneracin vacacional,
entre otros conceptos.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior,
se le sumar, en su caso, las remunera
ciones, gratificaciones extraordinarias,
participaciones de los trabajadores y
otros ingresos puestos a disposicin
de los mismos en los meses anteriores del mismo ejercicio.
Comentarios:
n Deber adicionarse las remuneracio
nes sealadas de manera especfica
en el inciso b) en comentario y que
hayan sido pagadas por el empleador
en el referido mes de clculo, inde
pendientemente que correspondan a
remuneraciones cuyo devengo, desde
la perspectiva de la empresa, se haya
realizado en el ejercicio o en ejercicios
anteriores y se encuentren pendientes
de pago. Por ejemplo, gratificaciones
extraordinarias no abonadas en el ejer
cicio que correspondan, entre otros.
n En caso un trabajador haya ingre
sado a laborar durante el ejercicio
y ste haya percibido en los meses
anteriores del ejercicio (en el cual
opera la retencin) rentas de quinta
categora de un empleador o de
varios empleadores, la empresa
deber considerar tales rentas, las
cuales se encontrarn acreditadas
en el certificado de rentas y retencio-

1ra. quincena, setiembre 2007

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nes (4) a que se refiere el numeral 3
del artculo 44 del RLIR.
c) A la suma que se obtenga por apli
cacin de los incisos anteriores se le
restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias
(S/. 3,450 para el presente ejercicio) a
que se refiere el Artculo 46 de la Ley.
Comentarios:
n La deduccin de las 7 UITs, deber
efectuarse de manera ntegra, inde
pendientemente a que el trabajador
haya ingresado durante el ejercicio al
que corresponde la retencin y no de
manera proporcional a los meses que
falte desde el mes de ingreso a diciembre (5). Cabe sealar que similar trata
miento deber otorgarse las retencio
nes a perceptores de rentas de cuarta
- quinta categora.
d) Al resultado obtenido conforme al
inciso anterior, se le aplicar las tasas
previstas en el Artculo 53 de la Ley,
determinndose as el impuesto anual.
Comentarios:
n Aplicacin de la tasa del 15% hasta
las 27 UITs, 21% por el exceso de 27
UITs hasta las 54 UITs y 30% por el
exceso de 54 UIT.
e) Del impuesto anual obtenido por apli
cacin del inciso anterior, se deducirn
los crditos a que tuviera derecho el
trabajador en el mes al que corresponda
la retencin y los saldos a su favor a que
se refieren los incisos b) y c) del Artculo
88 de la Ley.

Comentarios:
Finalmente, la empresa deber tener
en consideracin que los crditos au
torizados por las leyes especiales y los
contemplados en el inciso c) del artculo
88 de la Ley solo sern computables
a partir del mes en que el trabajador
acredite ante su empleador el derecho
a los mismos, de acuerdo a lo sealado
en el inciso b) del artculo 43 del RLIR.
f) El impuesto anual determinado se
fraccionar de la forma siguiente:
1. En los meses de enero a marzo, el im
puesto anual se dividir entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto
anual se le deducir las retenciones
efectuadas de enero a marzo del
mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al
impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses
de enero a abril del mismo ejercicio,
el resultado de esta operacin se
divide entre 8.

A12

1ra. quincena, setiembre 2007

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4. En el mes de agosto, al impuesto

anual se le deducir las retenciones
efectuada en los meses de enero a
julio del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre 5.
5. En los meses de setiembre a no
viembre, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo
de la regularizacin anual, al impuesto
anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio.

VI. Aplicaciones prcticas

A continuacin presentamos dos casos

prcticos que ilustran el procedimiento se

cuencial a observar para efectos de realizar
la retencin de quinta categora.

CASO PRCTICO N 1

Trabajador que labora desde el mes

de enero del ejercicio 2007
La empresa TRAVEL GROUP S.A. iden
tificada con N RUC 20246810121, nos ha
solicitado efectuar una evaluacin tributa
ria de las retenciones de quinta categora
efectuadas, declaradas y abonadas al fisco
correspondientes al Gerente Financiero de
la empresa. Para tal efecto nos ha propor
cionado las remuneraciones abonadas al
trabajador hasta el 31.08.07. Finalmente,
se nos ha sealado que el trabajador no
mantiene crditos ni saldos a favor.

Remuneraciones abonadas al trabajador y proyectadas

a abonar por el ejercicio 2007

Concepto Notas enero febrero marzo abril mayo junio julio ago. a dic.

nov.

Remuneracin mensual

9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800

Asignacin familiar
50
50
50
50
50
50
50
50
50

Refrigerios
150
150
150
150
150
150
150
150
150

Alimentacin en especie
450
450
450
450
450
450
450
450
450

Total remuneracin mensual A 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450

Gratificaciones que correspon den al ejercicio B

10,450
10,450

Participaciones, gratificaciones
extraordinarias, entre otras
remuneraciones percibidas
en el mes

Participacin en utilidades 2006 18,700

Gratificacin extraordinaria


4,500

Horas extras percibidas en el mes

350
320
450
350

Remuneracin por vacaciones

no gozadas (5 das)



1,417

Bonificacin por educacin

2,000

Rentas de quinta especial

2,800

Remuneracin por feriados

laborados
200



250

Remuneracin adicional en
especie (entrega de existencias)


300

450

Asignacin por cumpleaos

4,900

Bonificacin por tiempo de

servicios, 5 aos permanencia
9,800

Total otras remuneraciones

percibidas en el mes
C 10,350 2,320
750 23,550 6,567 3,250
0
0
0

Total Remuneracin Mensual

percibida
A+B+C 20,800 12,770 11,200 34,000 17,017 13,700 20,900 10,450 20,900

Solucin
De acuerdo a la informacin proporcio
nada por la empresa TRAVEL GROUP S.A.,
esta deber efectuar la determinacin de las
retenciones de quinta categora de acuerdo

a lo previsto en el artculo 40 del RLIR,

para tal efecto se proporcionan los papeles
de trabajo del clculo y los comentarios
respectivos.

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Apunte Tributario
Retenciones de rentas de quinta categora - primer semestre

Ejercicio 2007 Notas enero febrero marzo

abril
mayo
junio

Remuneracin Mensual
10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450

Meses que faltan a diciembre

12
11
10
9
8
7

Remuneracin mensual proyectada

(1)
125,400 114,950 104,500 94,050 83,600 73,150

Gratificaciones ordinarias de julio y

diciembre
(2)
20,900 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900

Participaciones y gratificaciones, entre

otras remuneraciones percibidas en el
periodo
(3)
10,350 2,320
750 23,550
6,567
3,250

Remuneraciones percibidas en periodos

anteriores
(4)
0 20,800 33,570 44,770 78,770 95,787

Remuneracin anual proyectada

156,650 158,970 159,720 183,270 189,837 193,087

() Deduccin anual de 7 UIT / (S/. 24,150) (5)

24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150

Renta Neta de quinta categora

132,500 134,820 135,570 159,120 165,687 168,937

Tasa escalonada del Impuesto

(6)

Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 15%

13,973 13,973 13,973 13,973 13,973 13,973

Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT =

S/. 93,150, tasa aplicable 21%
8,264
8,751
8,908
13,854
15,233
15,915

Por el exceso a 54 UIT = S/.186,600,

tasa aplicable 30%
0
0
0
0
0

Impuesto a la Renta proyectado

22,237 22,724 22,881 27,827 29,206 29,888

Crditos a que tuviera derecho el trabajador

(inciso e) del artculo 40 LIR)
(7)
0
0
0
0
0
0

Deduccin de las retenciones

efectuadas en perodos anteriores
(8)
0
0
0
5,654
8,118
8,118

Impuesto a la Renta proyectado

menos crditos y retenciones
22,237 22,724 22,881 22,173 21,088 21,770

Factor a dividir
(8)
12
12
12
9
8
8

Retencin mensual
(9)
1,853 1,894
1,907
2,464
2,636
2,721
Retenciones de rentas de quinta categora - segundo semestre

Ejercicio 2007 Notas

julio
agosto setiembre octubre noviembre diciembre

Remuneracin Mensual
10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450

Meses que faltan a diciembre

6
5
4
3
2
1

Remuneracin mensual proyectada

(1)
62,700 52,250 41,800 31,350 20,900 10,450

Gratificaciones ordinarias de
julio y diciembre
(2)
20,900 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900

Participaciones y gratificaciones,
entre otras remuneraciones percibidas
en el periodo
(3)
0
0
0
0
0
0

Remuneraciones percibidas en
perodos anteriores
(4)
109,487 119,937 130,387 140,837 151,287 161,737

Remuneracin anual proyectada

193,087 193,087 193,087 193,087 193,087 193,087

0
0
0
0
0
0

() Deduccin anual de
7 UIT / (S/. 24,150)
(5)
24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150

Renta Neta de quinta categora

168,937 168,937 168,937 168,937 168,937 168,937

Tasa escalonada del Impuesto

(6)

Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 15%

13,973 13,973 13,973 13,973 13,973 13,973

Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT =

S/. 93,150, tasa aplicable 21%
15,915 15,915 15,915
15,915
15,915
15,915

Por el exceso a 54 UIT = S/.186,600,

tasa aplicable 30%

Impuesto a la Renta proyectado

29,888 29,888 29,888 29,888 29,888 29,888

Crditos a que tuviera derecho el trabajador

(inciso e) del artculo 40 LIR)
(7)
0
0
0
0
0
0

Deduccin de las retenciones

efectuadas en perodos anteriores
(8)
8,118 16,196 18,935 18,934 18,934 27,149

Impuesto a la Renta proyectado

menos crditos y retenciones
21,770 13,692 10,953 10,954 10,954
2,739

Factor a dividir
(8)
8
5
4
4
4
1

Retencin mensual
(9)
2,721 2,739
2,738
2,738
2,738
2,739

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

Notas y Comentarios:
(1) Remuneracin mensual multiplicada por el
nmero de meses que faltan para terminar
el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retencin.
(2) Adicin de las gratificaciones ordinarias que
correspondan al ejercicio.
(3) Adicin de la participacin del trabajador en
las utilidades, gratificacin extraordinaria,
entre otras remuneraciones que hubieran
sido puestas a disposicin de los mismos en
el mes de la retencin.
(4) Al resultado obtenido en el numeral anterior,
se le ha sumado, en su caso, las remune-
raciones, gratificaciones extraordinarias,
participaciones de los trabajadores y otros
ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo
ejercicio.
(5) A la suma obtenida en el numeral anterior
se le restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias a que
se refiere el Artculo 46 de la LIR, esto es
S/. 24,150.
(6) Aplicacin de las tasas escalonadas previstas
en el Artculo 53 de la LIR.
(7) Se nos ha sealado que el trabajador no
mantiene crditos ni saldos a favor.
(8) Aplicacin del procedimiento sealado en el
inciso f) del artculo 40 del RLIR, para lo cual
se deducirn las retenciones efectuadas en
periodos anteriores, as como se proceder a
efectuar la divisin entre el nmero previsto
en el artculo anteriormente sealado.
(9) Retencin correspondiente al periodo tributario respectivo.

CASO PRCTICO N 2

Trabajadores incorporados durante el

ejercicio y que laboraron en meses
anteriores
El contador de la empresa BRITANIA S.A.,
identificada con N de RUC 20123456789, nos
consulta Cmo deber proceder a efectuar
el clculo de la retencin de quinta categora
a un nuevo trabajador Sr. Emilio Choque y
Picoy?. Este ingres a laborar en la empresa
con fecha 01.07.07 bajo el cargo de gerente
de impuestos. Dentro de la informacin
proporcionada se nos ha sealado que
percibir una remuneracin ascendente a
S/. 6,900, mensuales ms asignacin fami
liar. Asimismo, se nos ha informado que el
nuevo trabajador percibi una retribucin de
una anterior empresa durante los meses de
enero a junio ascendente a S/. 43,800, segn
declaracin jurada presentada. Asimismo, si
bien hubieron retenciones efectuadas, stas
fueron devueltas al trabajador.
Solucin:
De acuerdo con la informacin propor
cionada procedemos a efectuar la estructu
racin mensual de las remuneraciones y el
procedimiento sealado de acuerdo con el
artculo 40 del RLIR.

1ra. quincena, setiembre 2007

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

A13

BLACK COLOR

Informativo Derecho Tributario

trabajador, dado su vnculo laboral con otra
empresa, con anterioridad a su ingreso a la
empresa.
(5) A la suma obtenida en el numeral anterior
se le restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias a que
se refiere el Artculo 46 de la LIR, esto es
S/. 24,150.
(6) Aplicacin de las tasas escalonadas previstas
en el Artculo 53 de la LIR.
(7) Se nos ha sealado que el trabajador no
mantiene crditos ni saldos a favor.
(8) Aplicacin del procedimiento sealado en el
inciso f) del artculo 40 del RLIR, para lo cual
se deducirn las retenciones efectuadas en
periodos anteriores, as como se proceder a
efectuar la divisin entre el numero previsto en
el articulo anteriormente sealado.
(9) Retencin correspondiente al periodo tributario respectivo.

Retenciones de rentas de quinta categora

Ejercicio 2007 Notas

julio
agosto setiembre octubre noviembre diciembre

Remuneracin Mensual
6,950 6,950
6,950
6,950
6,950
6,950

Meses que faltan a diciembre

6
5
4
3
2
1

Remuneracin mensual proyectada

(1)
41,700 34,750 27,800 20,850 13,900
6,950

Gratificaciones ordinarias de julio

y diciembre
(2)
6,950 6,950
6,950
6,950
6,950
6,950

Otras remuneraciones percibidas

en el periodo
(3)

0
0
0
0
0

Remuneraciones percibidas en
periodos anteriores
(4) (a)
43,800 50,750 57,700 64,650 71,600 78,550

Remuneracin anual proyectada

92,450 92,450 92,450 92,450 92,450 92,450

() Deduccin anual de 7 UIT 2007 (3,450)

(5)
24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150

Renta Neta de quinta categora

68,300 68,300 68,300 68,300 68,300 68,300

Tasa escalonada del Impuesto

(6)

Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 15%

10,245 10,245 10,245 10,245 10,245 10,245

Impuesto a la Renta proyectado

10,245 10,245 10,245 10,245 10,245 10,245

Crditos a que tuviera derecho el trabajador (7)

0
0
0
0
0
0

Deduccin de las retenciones

efectuadas en periodos anteriores
(8)
1,281
3,074
3,074
3,074
8,453

Impuesto a la Renta proyectado

menos crditos y retenciones
10,245 8,964
7,171
7,171
7,171
1,792

Factor a dividir
(8)
8
5
4
4
4
1

Retencin mensual
(9)
1,281 1,793
1,793
1,793
1,793
1,792

Notas y Comentarios:
(1) Remuneracin mensual multiplicada por el
nmero de meses que faltan para terminar
el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retencin.
(2) Adicin de las gratificaciones ordinarias que
correspondan al ejercicio.
(3) Adicin de la participacin del trabajador en
las utilidades, gratificacin extraordinaria,
entre otras remuneraciones que hubieran

NOTAS
(1) En la medida que cumpla con los requisitos y
exigencias que corresponden a cada Rgimen
Pensionario vigente.
(2) Cabe sealar que el procedimiento sealado en
el articulo 41 no ser desarrollado en el presente
apunte tributario al tratarse de Remuneraciones
Variables.
(3) Publicado con fecha 24 de julio de 2003.
(4) Cabe sealar que a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 010-2006/SUNAT, publicado
con fecha 13.03.2006, se han dictado normas
sobre los certificados de rentas y retenciones a
que se refiere el artculo 44 del RLIR.
(5) Asimismo, la Administracin Tributaria ha
sealado a travs del Informe N 220-2003/
SUNAT.2B0000, el criterio a aplicar respecto
a la no variacin del procedimiento, fecha de
publicacin 24 de julio de 2003. n

sido puestas a disposicin de los mismos en

el mes de la retencin.
(4) Al resultado obtenido en el numeral anterior, se
le ha sumado, en su caso, las remuneraciones,
gratificaciones extraordinarias, participaciones
de los trabajadores y otros ingresos puestos a
disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.
(a) El importe ascendente a S/. 43,800, corresponde a las retribuciones percibidas por el

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LAS RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA

Remuneracin
del mes por el
N de meses
que falten para
concluir el
ejercicio

Renta Neta
anual
proyectada

A14

Gratificaciones
que
correspondan
al ejercicio

Tasa del Impuesto

Hasta 27 UIT : 15%

De 27 UIT
hasta 54 UIT : 21%
Por el exceso
de 54 UIT : 30%

Impuesto a la
Renta Anual
Proyectado

1ra. quincena, setiembre 2007

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Otras
remuneraciones
percibidas en
el mes

Crditos a que
tiene derecho
el trabajador

Remuneracin
y otros ingresos
puestos a
disposicin
en los meses
anteriores

Impuesto a la
Renta neto
de crditos

Renta Bruta
anual
proyectada

Retenciones
efectuadas de
acuerdo a lo
sealado en el
inciso f) del
artculo 40
del RLIR

7 UIT

Impuesto a la
Renta neto
de crditos
y retenciones

Renta Neta
anual
proyectada

Nmero de
meses de
acuerdo a lo
sealado en
el inciso f) del
articulo 40
del RLIR

Retencin
correspondiente
al perodo
tributario

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE