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UNlOAD 7

LOS P APELES DE TRABAJO DEL AUDITOR


I 'flhulo a que el auditor relIne y organiza en papeles de trabajo
IIIIl pvidencias comprobatorias, que son la base de su informe 0
II profesional, sobre la razonabilidad de los estados financieros
es imprescindible que estos papeles de trabajo sean adecua-
(U.II'fi, uniformes, completos y consistentes en su contenido.
Ihl/la la importancia de esta Unidad, en ella vamos a tratar ace rca
... , de los papeles de trabajo, junto con la descripcion de la clase
IIiINffiOS, su importancia, los simbolos utilizados, las normas ml-
II, caUdad en su preparacion, as! como su conservacion y archivo
ftlAhzaeion de una auditoria financiera actuaL
fhUlh:r.ar esta Unidad el estudiante debera ser capaz de:
/lC'lIalar las normas que debera observar el auditor en la pre-
plIrnl'ion de un juego de papeles de trabajo de auditorfa.
'/ I [dentificar la utilidad y uso de los papeles de trabajo.
'I Z !';numerar los fines principales para la preparacion y con-
scrvacion de los papeles. de trabajo
'1:1. Clasificar los documentos y comprobantes en funcion
del legajo de auditoria.
'I ,1 I';numerar las normas en la prepatacion de los papeles
de trabajo.
{h Identificar la composicion de un juego completo de pa-
pd('s de trabajo.
I H I lI,i1izllf los simbolos y claves en los papeles de trabajo,
4'11 (.\ (h' una auditori'a_
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Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com
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ESQUEMADECONTENIDO
1. Introduccion..................................
2. Definicion....................................
3. Caracteristicas .................................
4. Objetivosdelospapelesdetrabajo .................
5. Finalidades ..,................,...,...........
6. Utilidad.................,....................
7. Importancia.........,.........................
8. Planeaciondelospapelesdetrabajo ................
9. Juegocompletodepapelesdetrabajo.......'.'......
9.1. flrogramas deauditoria,cuestionariosdecontrol
internoy agendadetrabajopendiente.........
9.2. Hojadetrabajo 0 balancedecomprobacion
9.3. Asientosdeajustesy reclasificaciones....
9.4. Cedulassumarias0 resumen ................
9.5. Cedulasanaliticas0 deapoyo...............
9.6. AnaHsisdecuentasdel mayor...............
9.7. Hojadeverificaciondecalculos..............
9.8. Declaracionesobtenidasdelcliente...........
9.9. Extractosdeaetas,memorandumy otros
documentos.............................
10.
Principiosenlaelaboraci6n delospapelesdet.rabajo ...
11.
Simbologiay clavesutilizadas....................
12.
El indicedelospapelesdetrabajo.............
13.
Archivodelospapelesdetrabajo ..................
13.1. Archivopermanente ..........., .......
13.2. Archivocorriente .....................
Autoevaluacion....................................
Respuestasalosejercicios....................,.., , :..
Respuestasa la autoevaluaci6n
....." .........
n)
h)
c)
IIIIKI).
a)
h)
d)
e)
f)
g)
I NTRODUCCION
Toda lalabordelauditortendraqueestarrespaldadaporevidencia
'ntal y los papelesde trabajo son de marcada importancia enla
In de la contaduria pUblica. Cada papel de trabajo contiene las
!IIWlilS sobrelas representacionescontenidasenlose.stadosfinahcie-
Vlos registroscontablesdelcliente,detalformaquepuedeobtenerse
un inforroe acercade la situacion financiera y las operaciones
111 'mpresa. Durante el curso de la verificacion,elauditorencuentra
de analizar, realizar ajustes, bien sea porerrores de canti-
o porprincipiosdecontabilidad.Paraorganizarestasevidenciasuti-
hojas de trabajo y una vez terminadas vinculan entresi los si-
Les elementos:
losestadosfinancieros,
laspruebas0btenidasporelauditor,
eldictamendelauditorenrelacioncondichosestados.
DEFINICION
I,os papeles de trabajo deauditoria,sonHamadostambienpapeles
Imbajo y pueden definirse como un medio,a travesdelcualelaudi-
rl'copila un conjunto de analisis, informaciones, sumarios, apuntes,
Il'ntarios y correspondencia, durante el trabajo de la auditoria. Los
1'5 sefialan las situaciones queencontro,losmetodosqueaplicoen
"xamen, la informacionque ohi:.uvo, nosolodelanalisisdeloslibros
r'I'lI.istros del cliente, sino tambien de las confirmaciones y correccio-
fl'.logradas por otnis fuentes y, porultimo, las a las que
Oe conformidad con10 hasta aqul expresado,cualquieradelossi-
,UlI-lItesdocumentosconstituiraunpapeldetrabajo:
Evidencia escrita de los arqueos de caja, conciliaciones ban-
carias.
Amilisis decuentas.
c)ObServacionesy notasescritasdelauditor.
Originales, copias, extractos de actas, informes, memorandas
y otrosdocumentossimilares.
Confirmaciones de saldos, que se recibieron de los bancosy,
errgeneral, delosdeudoresy acreedores.
Original0 copiasdelosformulariosutilizadosenla empresa.
Cualquierotrodocumentoquepuedajustificareltrabajorea-
lizado,0 pararespaldarelinformedeauditoria.
Los conocimientos que posee el contador publico acerca de los
I'lmcipios de contabilidady los procedimientos de auditoria,suhabili-
lind para analizar problemascomplejose identificarlosver(jaderamente
"Ij,(lIificativos, su imaginacion, habilidad, todo esto se refleja en sus
",Ipdesdetrabajo.
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-- ""'Jab ue trabajo muestran ciertas caracteristicu
mUll,aunquelaspreferenciaspersonales,porlaformadedichos
varieentrealgunosauditores.
Lasprincipalescaracteristicasserian:
1. Se.dejanespaciosenelmargenizquierdopara:
a) Referenciadecedula,
b) Numerodecuenta0 codigodelmayor.
2. Los saldos delas cuentasaliniciodelejercicio,sirven
decomparacionparalascuentasdelalioencurso.
3. Se suele disponer de hojas separadas para c t i v ~ s
ingresosy gastos.
4. Losasientosdeajustesenumeranporseries.
5. Una columna destinada para "reclasificaciones" y
"informe", ahorran tiempo al escritor:Los asientos de
sificacion se formulan al concluir la auditoria. para
compararlos estados delalioactualconladistribucion
estadosfinancierosactuales0 ladelanoanterior.
6. La columna "saldos ajustados" debeni reflejar las
correctas de las cuentas dellibro mayor, tal ycomo
aparecerfinalmenteenloslibros.
7. Se puede utilizar unacolumnallamada"observaciones",
anotarenellaaquellasqueserelacionenconlascuentas.
4. OBJETIVOSDELOSPAPELESDETRABAJO
a) EI objetivo principal de los papeles de trabajo es que
sirvan de base parala preparacion del informe de audil.Q
En la gran mayoria de los trabajos de auditoria
el producto tenninado 10 constituyen los estadosfmaneie
dictaminados, cUyos datos son extraidos de los papeles
trabajo.
b) Proporcionan informacion con respecto a posibles WUltlQ
rios que sepudiesenpresentar.enbeneficiodelcliente.
do lospapelesdetrabajohansidoprepa.."'adosCon vision,
ginacion e ingenio, se pueden obtenerpistasacercadelas
ficiencias financieras 0 administrativasy lasmejoraspoten
lesquepudieranreaIizarse.
c) Constituyen la fuente b8sica de informacion, para la
radonde uninforme!argo0 losresultadosdelasoperacionll
delaempresa.
ICJNALlDAPES
I.,It: papeles de trabajo que elabora pI auditor, constituyen una
,tlu('t(lI1 de todala evidencia' obteniday sirven comouneslabonde
('litre el informe de auditoria, los registros y demas informacio-
,t..1 d;l'nte.
I 'Ilmplenlassiguientesfinalidades:
1\) Dejar constanciaescrita de los puntos del programa de audi-
toriaquesehancumplido.
") Facilitarel informedeauditoria.
I') Mostrar los pormenores de las infracciones legales, reglamen-
tarias, asi como las observaciones de c.l.lalquier otra indole
quetuviereel auditor.
d) Coordinary organizartodaslasfases del trabajodeauditoria.
,.) Dictaminarela1cance ydetalledelalaborrealizada.
I) Fuentes de datos de referencia, para explicar 0 discutir los
aspectos examinados, al momento de discutir con el cliente.
I;) Contenerla justificacion, si el auditor no Ie hubiese sidopo-
sible cumplir algun punto del programa, 0 si el tiempo de la
auditoriafuese notablementemayor0 menorqueelestimado.
Permitirexamenessubsecuentes0 futuros.
I) Proveer un registro historico pennanente de la informacion
exarninaday delosprocedimientosdeauditoriaaplicados.
D
SefialarelgradedeconfiabiIidaddelcontrolintemo.
k) Evidenciarlegalmenteeltrabajorealizadoporel auditor.
Todas estas finalidades son aplicables en el casodepapelesdetra-
11111" para auditorfas anualesy la mayor parte deellassonadaptablesa
111ft trabajosespeciales.
EJERCICIO1
Identifique conuna equis (X)enelsiguientellstado,losfines para
los cualessepreparanlospapelesdetrabajo.
II a. ParaayudaraplanearlasfuturasauditoriM.
II b. Para registrar en la contabilidad los asientos de reclasi-
ficacion.
I J c. Parafacilitarelcontroly revisiondeltrabajoasignado.
I] d. Parasemrdeapoyoa lapreparaciondelinforme.
Vea respuestaenla pagma 239
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6. UTILIDAD
Los papeles de trabajo del auditor son un medio de com
entre 108 miembros del equipo, encargado de la auditoria. Genel..
el trabajo de auditoria 10 realizan uno 0 dos auditores y ellos
gan de resumir sus haUazgos, en las'hojas de trabajo, para luego
las a Ia revision del auditor responsable 0 encargado de la
Este caudal de evidencia sustenta y fundamenta el dictamen; es
cipal medio con que cuenta para descubrir las caracteristicas
particulares de su cliente.
Cuando los papeles de trabajo son revisados por el supervillttl
de considerar los puntos dudosos y concede su atencion a los
de auditoria que 10 pueden llevar a la conclusion de que un
planteado en los papeles de trabajo, no justifica alguna accion; 0
casos, puede llegar a Ia conclusion de que el asistente preparo
papel de trabajo y malinterpreto la situacion.
7. IMPORTANCIA
Es de gran importancia que los papeles de trabajo m
completa composicion de todas las partidas importantes de las
asi como. los metodos de verificacion que se utilizaron en
igualmente las dudas, surgidas durante Ia revision y sus aclaraWL
EI trabajo de auditoria debe realizarse ligandolo siempre
papeles de trabajo; por ejemplo, el caso de las cuentas a cobrar.
cuentas por cobrar es necesario cotejar las relaciones de saldos,
de credito en monto y plazo, etc., con los de las cuentas auxilia
las mismas. A su vez, estos datos y las observaciones que se
los papeles de trabajo, son muy necesarias al momento de
cobrabilidad de 19s saldos, con los empleados que conocen estas
ciones. En este caso de las cuentas a cobrar, se presenta una
tipica en que puede dividirse el trabajo. Por ejemplo, la Com
de los datos de las relaciones con los de las cuentas auxiliares 10
realizar algim ayudante de relativa poca experiencia; pero Ia
de Ia cobrabilidad de las cuentas, es necesario que 10 real ice un
te experimentado y de cierta pericia en el trato de estos problemas.
Otro ejemplo, para ilustrar Ia necesidad de ligar los papeles d.;i
bajo, con el trabajo de auditoria, podria ser el de los arqueos de
En los arqueos de caja se realiza el recuento del dinero y la
de los documentos que se encuentran en Ia caja. Cuando se
estos recuentos, se anotan en las cedulas de trabajo los datos
dos con los documentos que se inspeccionaron, asi como los
bantes de los efectivos (cheques y otros valores) que se cont<U.uu.
como los datos de los wtimos cheques emitidos y depositos
Posteriormente al recuento, debe procederse a la conciliacion d
cuentas bancarias, y aUi encontraremos las remesas 0 depositos en
sito y los cheques pendientes de cobro, que pueden estar ligados
1 <It' caja. Sin los papeles de trabajo, no seda practico 0 facil rela
Ion datos entre SI, y entonces no seria posible que el auditor
htnl la certeza necesaria para juzgar acerca de la correccion de la
II .. ('fectivo en caja y bancos.
.... ANEACION DE LOS PEPELES DE TRABAJO
'wllquier juego de papeles de trabajo debe comenzar con un resu-
JII.parado por el auditor que este a cargo de esa parte del contra-
quu aharca los papeles. Este resumen debe describir, brevemente,
",,,,,Iones mas importantes que cubren los papeles de trabajo, y
hneer resaltar aquello que requiere decisiones, incluyendo reco-
/'Iones donde sea necesario y referencia a los hechos que deben
I en cuenta al tomar decisiones. Es absolutamente indispensable
11111 papeles de trabajo sean cuidadosamente planeados en todos sus
antes y durante el CUlSO de la auditoria. Los papeles de trabajo
"II hayan sido adecuadamente planeados, 0 que se hayan preparado
II,ilJldamente, raras veces cumplen su proposito primario y sl dan
1\ lin trabajo adicional de verificacion y supervision.
un contrato grande de auditoria, la preparacion de un juego de
de trabajo inc1uira un proceso de resumenes a varios niveles.
porcion de un examen 10 resumira un ayudante y estos resumenes,
ormente, se revisaran y resumiran a su vez por el auditor encar
lie la auditoria y de esta forma se pueden observar los puntos cri-
y dedicar su atencion, preferentemente, a aquellos aspec-
fill que crea posible tomar decisiones 0 hacer recomendaciones mas
'I ricamente.
1\ continuacion, vamos a presentar algunas sugerencias que po-
tomarse en consideracion, al llevar a cabo el proceso de planea-
los papeles de trabajo.
I.os papeles de trabajo deben ser concisos y evitar la inclusion de
Kran cantidad de informacion inutil e inconch.ll';a. Antes de que se
prepare el analisis de una cuenta 0 grupo de cuentas homogeneas,
mostrando saldos iniciales, debitos y creditos y sald08 finales,
debera pensarse si tal informacion es necesaria, para la conduccion
tiel trabajo de auditoria, la preparacion del informe u otros fines.
":n muchos casos, el trabajo de verificacion puede ser llevado a
cabo utilizando los registros del cliente, sin necesidad de copiarlos.
I';n tales casos, bastani firmar un programa de trabajo, preparar un
memorandum 0, quizas, incluir un breve comentario en el balance
de comprobacion.
I<:n elcaso de que el papel de trabajo sea necesario, debera estu-
diarse su contenido, de tal manera. que la.informacion que muestre
sea significativa, invirtiendo en ello el tiempo minimo indispensa-
ble.
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2.
Los papeles de trabajo deben presentarnitidcz, estaes una
dad necesari>} y desBable enlos papeles de trabajo, y.a que
el trabajo de supervision en todos los niveles y conducea
cienteaplicacionde.losprocedimientosdeauditoria.
3. Antes de decidir acerca del contenido y forma, de un
cedula en particular, el auditor debera plantearse, entre
siguientespregurltaS:
lQuefinalidad.esllenaelpapeldetrabajo?
lEs necesaria su preparacion paracumplirconunafase
o importantedelaauditorlf:?
(,Podriaprepara.rel client' esepapel?
i,Puede condfmsar 0 eliminarse para de la informacionque
poneincluirenese papel?
;,Podria adaptarse ese papel, de forma fuese litil en
ditoriassucesivas?
;,Podria eliminarse la necesidad de preparar esepapel,al
losregistros del cliente e indicandoenunmemorandumla
lezadel mismo?
;.Que. parte de la informacion inclujda en este papel se
transferiral archivo permanente?
Una gran parte de la planeacion de los papeles de trabajo
hacerseenlastemporadasbajasdetrabajodelaudit.or.
Muchos papeles detrabajopuedensermejoradosanotras
gunos auditores experimentados creen prudente variar la
afrontar un mismo problema, ano porano; a menudocondensan,
talogan,aumentan0 suprimen10 realizadoenauditorias
9, JUEGOCOMPLETODEPAPELESDETRABAJO
EI juego completo de papeles de trabajo, esta formado por
los papeles quenormalmentesenecesitanparaexaminarla
deunnegocio.
Existenciertascategorfasgenerales,dentrodelas cualesIJVUUIIl
agruparIa mayoriadelospape'lesdetrabajo,y sedan:
1. Programa de auditorfa, cuestionarios control interno y
dadetrabajopendiente.
2. Hojasdetrabajo0 balancecomprobacion.
3. AsientosdeajusteYreclasificaciones.
4. Amilisis.cedulasy otrospapelesdetrabajo.
5. Cectula.<;surnarias.
6. Certificados, borrador del informe de auditoria,
nesdefuncionariosy empleadosdelcliente.
7. Extractosdeactas,memorandum.
8. Estadosfinancieros, los cuales se consideran partede108
pelesdetrabajo.
I'ItOGRAMASDEAUDITORIA,CUESTIONARIOS,CONTROL
YAGENDADETRABAJOPENDIENTE
1:1 programadeauditoriaes lalista de pasos que han de darse en
. j,(I'neralmente es preparado antes de lainiciacion de la auditoria.
I" ser modificado segimlas necesidades y a medidaqueprogresael
1'1.10. Contiene un espacio donde se colocan las iniciales de quienes
WIl losdiversospasbs.comounasenaldequeloshandado.
Suele combinarse en el programa el reporte del tiempo dedicado
.,,,1111 paso, para que puedan sercomparadosconeltiempopresupues-
() ana1izado, para planear la siguiente auditoria. El programade
l.oria debe ser incluido, juntoconlos demas papeles de trabajo, a1
rflwllPnto deserdefinitivamentearchivados.
I,os cuestionarios de auditoria son parte integrante de los papeles
trabajo del auditor, los cuales adoptan la forma delistas, usualmen-
.... y decontenidoestandar,quemuestranpreguntasacerca
,III III naturalezay larazonabilidaddelsistemadecontrolinterno.
La agenda de trabajo pendiente esta muy relacionada con los pa-
fll,l,.'\ de trabajo y el programa de auditoria, ya que en papeles de tra-
'till" en los que se anotan los puntosdudosos,comentarios,asuntossu-
fl'ltls a discusi6n con el cliente 0 trabajos inconclusos. En estas hojas,
tllll' ('orman la agenda, se incluinin las iniciales de las personasque rea-
IItilmn la investigacion y la explicacion en cuanto a la conclusiones a
Iltll que se lleg6 y 1a pertinente relaci6n con los papeles detrabajo ysu
I flll.llnientodefinitivo.
II" HOJ.-\ DETRABAJO0 BALANCEDE COMPROBACION
Esta PS igual a la ya conocida hoja de trabajo, del curso deconta-
1'111< bd. EI auditor toma del libro mayorlossaldosdelas cuentas,antes
01.,1 ('ierrf' de libros, y los asienta en la hoja de trabajo en formade ba-
1;1110'\' decomprobacion.
Esta hoja de trabajo se va a convertir en la columna vertebral de
,', papeles 0 cedulas de trabajo, ya que, en formasintetizada,muestra
1.,,105 loshallazgosdelaauditoriaen lasiguienteforma:
1. Todos ios ajustes de auditoria,.E en la columnaajustes
y reclasificaciones.
2. Balancedecomprobacionajustado.
3. Estadosfinancierosajustadosy auditados.
Algunos auditoressuelenincluir,enestahoja,las cifrasdel balance
01,' comprobacion, correspondientes al periodo inmediato anterior. La
,"lI1probacion de ambos periodos, permite al auditoradvertir loscam-
'" ,s enlascifrasdelanoanteriory elanoconiente.
Esta cedula inida su elaboracion aI comenzar Ia auditoria y no
Ilwde conduirsesinohastaquese terminera.auditoria.
Unencabezadodeunahojadetrabajodeauditoriapodriaser:
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Referencia
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R-l
R-2
R-3
S-l
T-l
T-2
T-2-1
T-2-2
U-1
U-4
31 de diciembre de 1983
RESULTADOS
Titulo.de1&.1 cuentas
Ventas
Devolucione.Ybon.i1icaciones
Descuentosobreventas
Venta.netas
Costadeventa.
UtWdad brutaenventas
Gastosdeventa
Gasto.de adminisUaCion
Cuentasmilia.
Interesespapdos
Gastasde operaclon
UtWdadde operacilm
OtlOS Inereso.YlIastos:
Interesesganados
UtilidadenventamobUiario
UtWdadantesdellmpuesto
Impuestosobrela renta
UtUidad neta
M.H.R. 2011./84
Saldos Saldos AjustesY Saldo final
al reclaslflcaciones al III
31/1 2182 D H 31112/83 31/12/83
1.980.900 1.702.30a 1.980.900
18.000 19.100 19.100
3.200 9.600 3.200
1.674.700 1.951'1.600 1.958.600
336.900 475.400 475.400
1.338.800 1.483.200 1.983.200
72.700 89.460 760 - II 88.700
54.900 78.000 - II
,
2.1CO 717.700 -
-II 8.400
3.200 4.800 800 - 4.000
2.000 2.900 2.900
120.300 145.600 145.600
1.085.700 1.162.440 1.162.440
2.400 - 3.100 3.100
4.000 4.000
1.088.100 1.169.540 1.169.540
,
314.860 314.860
290.430 --I
797.670
316.960 9.960
II
-II 862.540
1.169.540 - r
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2/3
HONTANARESC.A.
Cuadra [
Hojade trabaio(cifras.endentosde bolivares)
31 de diciembrede1983
Referencia
a papeles
detrabalo
0-1
0-2
0-3
0-4-1
0-4-2
0-4-3
P-1
Q-1
Q-2
Q-3
Q-4
PASIVOS
Titulo.delascuentas
Documentosa pagar Bancos
Proveedores- monedanacional
Proveedore.- extranleros
Interesacumuladoporpagar
Qcumuladospagar
Dividendosporpagar
Totalpaslvocirculante
Hipotecaporpagar
Capitalsocial
Reservalegal
Utilidad netae;ercicio
Utilidadesreterudas
Totalpaslvo y capital
Totalalustes
1I/I.H.R. 21/1/84
Saldo.
Saldos
al
al
31}12/82
31/12/83
460.000
35.000
126.570
98.330
52.600
60.000
1.800
740
51.800
23.600
30.000
30.000
308.770
247.670
200.000
192.000
1.700.000
1.700.000
132.260
J84.260
797.670
1.169.540
12.630
15.500
3.151.330
3.508.970
Aiustesy
reclasificaciones
D
H
A
1.200
314.860 -
316.960 -
I
9.960 -
I
316.960
326.020 -
II
Saldofinal
aI
31/12183
35.000
99.530
600.000
740
338.462
30.000
563.730
192.000
1. 700.000
184.260
862.640
15.500
3.618.030
Reterencla
a papale.
detubalo
1:-2
E-1
E-l
F-1
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11/1-6
11/1-5-3
I!o:)
'C..L
:-:.: .. ..= ::e :'e :;.-::
31 de diciembre de 1983
ACTIVO
Titulo.delascuentaa
Fondofijo
Electlvoencl\la
Bancoa
Valera.neloclable.
Cuentalcabrar- cllente.
Cuentucabrar- emplead05
Deudoresdlveraos
Doeurnentospareobrat
IntereseldeveD&adoscobrar
ProvUlbncueniumalaa
Inventarios
SellUraspapdosantlclpadoa
Totalactivoclrculante
Anticlpoa preveedores
Inversionesdlversas
Depositosenprantia
Conrespectoa 105saldos"noveriflcad
queno existenplll'tldaaanonnales
Terreno
1I/Iejora.a.i terreno
Ediflci08
DepreclacibnacumuladaEdiflclo
Equlpodeofieina
Depreclaci6nacumuladaequ!poofIeIna
Vehiculos
Depreclaclbnacumuladavehlcul08
Totalactives
Totalajustes deIaholadepasivol
Totaldeajustes
1I/I.H.R.20/1/84

. i"L"'"e
Saldo. Saldo.
al aI
31112/82 31/12/83
1.000 1.000
6.000 4.000
192.300
=11
271.300
100.000
579.530 622.4.70
1.000 3.000
36.200 4.000
1.300 10.000
400
I(
6.000 90.000
250.700 417.300
2.800 3.100
1.062.830 1.420.570
27.800 27.800 -II
30.000 - 30.000
1.120.630 1.478.370- -I
a" nuestrotrabaj se limlto a inspec
H-1 I
1.250.000
-I
-I
1.250.000
":l'.
Aiuste.y 'I Salde (;.,co.:
reclasificacionaa
D H
600 -
A
1.200 -
onatbrevemente1M>s IluxillaresYdet
4.600 - 4.600 -
700.000 - 700.000 8.400
18.600 ) ( 22.600 2.100
760 -l! 1.200 25.000 25.000 -I
6.900 ) ( 8.&00
') J
1.200
85.800
97.400
-j
10.200) ( 15.300
2.030.600
2.030.700 -I
3.151.330 - 3.508.1170 -II
3.300
12.360 '-11
316.960 - 326.020
329.320
II -II 329.320
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8.000
271.300
100.000
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3.000
4.'800
10.000
400
9.000
4.17.300
3.100
1.421.370
1.200
27.30C
30.00C
1,4S0.37(
lnar
1.250.00
4.60
708.40
24.70
24.5
7.ll(
97.4(
15.3(
2.037.61
3.1'>18.0.
Nota: Lospapelesdetrllbajoloselaborael..udltora mano.peroI'orrazonesdepresentacionloshemesIncJuldoitmli.quina.
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III
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i\SIENTOSDEAJUSTESY RECLASIF'ICACIONES
1111 lltilcompletodelahojadetrabajo,es unalista0 relaciondelos
I'"dt' auditoria,presentadosenhojaaparte. Enestahojasedetallan
"'plll'an cada uno de los ajustes realizados al balance de comproba-
1':sLOS ajustes deben estar identificados por medio de numerol> Y
IItlll'lItos de reclasificacion por medio de letras, a fin de ubicarlos
lII'nleenlahojadetrabajo.
llt-hemos hacer una distincion entre los asientos de ajuste, que
IIqudlos que deben ser registrados en las cuentas del cliente. Los
de reclasificacion sonutilizadospor el auditor exclusivamente
I,I Iwja detrabajo, conelfindeobtenerunaadecuadaagrupacionen
"'ll.ados financieros, estos sirven para transferir 0 reclasificar una
,'n la'hoja de trabajo del auditor y nodebenserregistradosenlos
.'Ii del cliente,porquesolosonutilizadosporelauditor. Losasientos
se entregan al cliente, para que este los contabilice formal-
11ste
enloslibrosobligatorios.
1':1 auditorregistralosajustes deauditoriaentreslugares:
I, En la cedula de trabajo.referente a lacuentaqueseestaajus-
tando.
2. Enlahojadetrabajo.
a. En los papeles detrabajoquecontienenlosajustesdeaudito-
ria.
":n el examen delacompaniaHontanaresC.A.,elauditorconside-
,(, rll'cesario realizar cinco asientos de y uno de reclasificacion,
!"Omo puede apreciario enIa hoja detrabajo anterior. Lasiguiente
U_llI (ie asientosdeajustese harlanenuna0 variashojas,queformarian
\11111,' delexpedientedepapelesdetrabajodel auditor.
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ASIENTQSDEAJUST.E
-1-
Edificios
8.400,00
Gastosdepreciacionedificio
2.100,00
Gast08mantenimiento
Depreciacionacumuladaedificio
Asiento de ajuste paracapitalizarla
construccion de area de estaciona-
miento(depreciacion10% anuaI)
-2-
Equipodeoficina
760,00
Gastosdeventa
Para capitalizar el costo de unare-
gistradora-caIculadora comprada el
15 de noviembrede1983y cargada
porerroragastosdeventa.
-3-
Depreciacionacumuladaequipo
oficina
1.200
Equipodeoficina
Para desincorporar una maquina de
escribir que estaba totalmEmte de-
preciada.
-4-
Cuentasacobrar
800,00
GastosporcuentasmaIas
Para registrar 1a reclamacion a la
compania AXA de seguros porda-
nos en el almacen. Laempresa ne-
vo el costo de la reparaciena cuen-
tas malas. LareclamaciQn se cobre
el20deenerode1984.
-5-
Impuestosobrelarenta
314.860,00
Impuestoacumuladoporpagar
Para registrarel pasivo porimpues-
tosobrelarentael 31-12-83
ASIENTOSDERECLASIFICACION
-A-
InU proveedores 1.200,00
lInlJill apagar 1.200,00
I al activo desaldos deudo-
'ImULASSUMARIAS0 RESUMEN
l.ulI cE!dulas deauditoriase elaboranparadesarrollarlainformacion
III y asi Hegar a decisionesdeauditoria. Unacedulasumaria,tam-
lIamada cooula resumen 0 cedula principal, se utilizapararesumir
IlIrc'rentes partidas de un rubro delos estadosfinancieros;porejem-
1011 activosfijos, inventarios,pasivoscirculantes,etc.Siunaempresa
varias cuentas en diferentes bancos, la suma de tales saldos del
podrian combinarse, enlistandose el total bajo el rubro de caja
:os, en la hoja de trabajo. En la verificacion de los activos fijos,
I'wmplo, podrian prepararse varias cedulas y amilisis; estos papeles
t.mhajo, son posteriormente resumidos en una cedulasumaria, que
IIOJOcaa lacabezadedichospapelesdetrabajo.
I':n cedulas sumarias, generalmente, se utilizan cuatro columnas,
II para los saldos originales delmayor,dos paralosajustes y unapara
Imldos ajustados. Las cifras de la ultima columna es la que aparece
.'tl111/; estadosfinancieros.
A continuacion se presentan dos ejemplos de cedulassumarias 0
f'llImen, relacionadasconlascuentasacobrary pasivoscirculantes.
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COMP ~ I A SIP.C.A.
CedulaSumariadeCuentasaCobrar-Cliente- y Provisionde CuentaaMalaa
Saldoal 3011183 (techaparael envlodesolieltudesdecontl.rmael6ndeaaldo)
Debltosa lacuentadurantecimea:
PorVentas
PorCorrecclones
Creditosduranteelme.:
PorCobranzas
PorNowde Credlto
comperuacl6ndesaldoconunproveedor
Reclaalflcaclon
Saldoal31/12/83
RevisiondeCuentasMalas- SaldoaI 31/12/83H - 1
3-U.1OO
300
476.900
8.700
6.100
R -I
H - 1
CuadraIII
1/1
31/12/83
1.264.&00
34&.400 -
489.'700 }
1.090.200
ll.400
1.093.600
BL &.300-
Examen Anal{tico. En rel..clon al aiio anteriorel saldo de cuentas a cobrara 10.client"aumentoenB..630.000.00
o un 9%. 10 cual esconslderabelente inferior al aumentoenlas ventuneta.(46!fJ. EstadtuaclonIareOejalarotaclon
de cuentas a cobrar(80dias en1983comparadaCOil83diasen1982).EI pluomedlodeOledltodeIa _pre. .. de
70 dias. Porotraparte. el porcentaje desaldos vencldos en relaclon aI totaldecuentuporcobrareltill deleJen:lclo
tUe dell0%en1982y solodel3%en1983.
Fuente de Informacion. Relaclone, de cuenta.a cobrar enpoderdelSr. H. Alfonso(Dpto.decuentua cobru).r.1a-
clones de cuentas a cobrarcla.slflcadasporantlliiedaddesaldo.enpoderdelSr. M. Vela(cont.dor):poUz..dedlarlo,
Sr. L. paz (contabilldad);correspondencia.Sr. R. Foro(credlto).
TrabaJodeveriticac!on
1. Se evalu6 la efectlvidad deloscontrolesintemoly seehctuaronprueb...de tranaaccloneaut1llzandonueatroC\l_
tionarioy programadeauditoriarespectivo.
2. Se enviaron (y posteriormente se siguieron) solicitudesde confl.rmacl6n de seldo. &I 30/11/13 vel' ..lad(.tlcade
clrculaci6nen33.Seremaronlosmovimientoldel30/111al 31/12/83.
3. Se estudlo la cobrabllldad de101 saldol empleando relaclonea claalficadu porantliiedad. dlsc:utleftdo loti ulcloa
vencidoleonellefedecreditoy examlnandocorreapondencia.
Concluslones. EI saldo de cUentel. al 30/11/83, ea razonable. eatlmamos que la r_n-aparacuelltuma1u .. suft.
ciente. Lascuentasdelosclientesnoesta'1suJ etala gravamen0 &annUacol&t.<IIral alliuM.
G-1
G-2
G-8
G":"4
G-6
G-6
G-7
G-8
G-9
LAPROVEEDORAC.A.
CedulaSumariadePasivosCirculantes
DocumentoapUos- Bancoa-
DocumentolPa&U - Proveedorea
Cuento.p..u - Proveedoru
Cuentasa Pa&U - Funclonarlos
Sueldo.&cumu1&dos
lnteresesllCumuladolpal&!
Ince- porpaau
SelUroSocialporpaau
lmpuestoSobrelaRentaporpaau
L.R.M. Hill/84
31/12/83
SaldoselUn
Llbros
\ Debe
A!uste.
Haber
Baldo
Ai
31112/83
60.000
80.000
1.000
6.000
647 .0
49.000
76.647
147.800

147.300
1).000
&.000
6.000
6.000
4.700
4.700
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3.200
2.900
16.800
1.309
6.297
4.209
20.897
308.700
6.000 -
12.168 I.
814.868 s.
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9.5. CEDULASANALITICAS0 DEAPOYO
Enestospapelestrabajosereuneinfonnaciondetallada,que
unacifra 0 cifras de ceduIa sumaria 0 principal. Por ejemplo,Ia
de cuentas a cobrar del mayor auxiliar, y Ia conciliacion de un
bancarioCon loslibrosdelcliente.
En auditoria, es conveniente utilizar el termino de cedula,
describir los detalles queconformanelsaldodeunacuenta,auna
dada; en este caso, no seencuentracomprendidaunare\ision
es simplementeunaIista. EnestaceduIasedescribe unaseriede
tos 0 detalles que integran el saldo de una cuenta aunafecha
nada.
Observese, en eI ejemplosiguiente, unacedulaanaliticadela
ta Gastos de Venta y notese, que el auditor ha incluido el nom
la empresa sujeta a revision, eI titulo del papel de
las iniciales del auditor y la fechadepreparaciondelaceduIa.Es
queel papeldetrabajodebequedarplenamenteidentificado.
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9.6. ANALISIS DE eDENTAS DEL MAYOR
El aDlilisis de una cuenta del libro mayor es otro tipo de
trabajo del auditor. En la preparacion del anciIisis, inicialment.
tor resume en su papel de trabajo todos los asientos regidl'AAi
cuenta durante el afio, aun cuando algunos de estos sean
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I)
posteriormente, despues de haber anotado el saldo de la cuenta
'realizado el anciIisis de la actividad de la misma, procedera a
t:I
.,,0
rrecciones, deducciones 0 adiciones para lIegar al saldo ajusta 'dt)
Ij\

los errores que podrian detectarse al analizar una cuenta,
.1 ...
0.0
U <II errores de tipo aritmetico, registro de cargos como abonos y
r..
I.;
inclusion de cifras erroneas, incorrecta clasificacion de asientos.
cubrirse errores de importancia u omisiones durante el
cuenta, se incluye en el papel de trabajo el asiento de ajuste,
'" r!
al saldo ajustado, que aparecera en los estados financieros.
a
.. '0
A continuacion se presenta un ejemplo relacionado con el Cl
practicado al sueldo del gerente.
.. ..
SlUe
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9.7. HOJADEVERIFICACIONDECALCULOS
El auditor, en el curso de su trabajo, debe realizar la
de dfrasy cuentas, mostradas porel cIiente. Comoejemplode
tividad, tenemoslos pagosporpensiones,interesesacumulados,
tos y documentos, gratifieaciones a los ejecutivos; generalm
pago de pensiones y gratificaciones se realiza de acuerdo alas
ciones de un contrato y el auditor debe establecersi dichos
ajustan a estos requerimientos. Porejemplo, las cuentas del
cial, caja de ahorros, se basan en los montos de los sueldos, el
aplicara el porcentaje correspondiente a la nomina del perfodo
do,paraverificarestascifras.
9.S. DECLARACIONESOBTENIDASDELCLIENTE
Estas declaraciones adoptan la forma de cartas dirigidas a
mas de auditores, firmadas por el cliente, conteniendo declaracl
que certifican la correccion de cantidad y precios del inventario,
relacion a cualquier otro asunto sobre el que, a juicio del audito
conveniente obtener una declaracion informativa. Estas declaraci
tienen el efecto de recordar al clientequeeies ei principal
delacorrecciondelas cuentasy delosestadosfinancieros.
9.9. EXTRACTOSDEACTAS, MEMORANDUM
YOTROSDOCUMENTOS
Los extractos de aetas y memoranda constituyen un
apoyo del informe de aUditoria. Se trata de extractos de dOC'lIrru,p
actas de asambleas, hipotecas, memoranda, confirmacion de
cuentas,depositosbancarios, etc.
En los resumenes de las aetas de asambleasdeaccionistas,el
tor debe estaralerta, en los casas enque algunodelosmiembros
tivos, se hayan excedido en sus funciones y aquellos aspectos qV6
bieron ser sometidos a la aprobacion del consejo de
cualquierotrotramiteespeciaL
10. PRINCIPIOSENLAELABORACIONDELOSPAPEI.ES
DETRABAJO
La habilidad tecnica y la destreza profesionaldelauditor,se
janenlos papelesdetrabajoqueprepara.
Entre los principios para la elaboracion de los papeles de
quedebenconsiderarse,tenemos:
1. Todo 10 queapareceenlos papeIesdetrabajo deberatenerun
posito,relacionadoCon el fin delaaudltoria.;,
2. Deberan eliminarse todos los datos que se consideren irreiavantl
o depocaimportancia.
I No deberan aparecersignos,de interrogacion, puntossuspensivos,
tndicaciones de un trabajo incompleto. Deberan expresarse la ra-
I.onesconsideradasparadejarpuntospendientes.
I.os ajustes y recIasificaciones hechas porei auditordeberan dis-
Lribuirse en los papelesde trabajo, deformaquelasreferenciasde
y los totales concuerden con el balance de comprobacion
ajustado.
, I>eberan contener toda aqueUa informacion que cubra cualquier
conceptotratadoenel informe.
n. Todos los papeles de trabajo deben presentar la fecha en que se
prepararon y ademas contendran una codificacion que los identi-
rique.
" 'rodos los papeles de trabajo deben ser nitidamente preparados y
correctosdesdeel puntadevista matematico.
M Se utilizara una agenda, Hamada tambien programa de trabajo,
para anotar los trabajos pendientes, que no se pueden terminar
de momento. Esta lista servira unicamente como recordatorio y.
antes deentregarel informe al cliente, se revisalaagenda POtUlti-
mavez paraasegurarsequesehancubiertotodoslos
\I Cada hoja debe ser adecuadamente identificada. EI encabezamien-
to debera incluir el nombre de la empresa, una descripcion de la
informacion presentada, el perfodo cubierto y la fecha aplicable.
III Cada papel detrabajodeberacontenerel nombre0 las inicialesdel
auditor que 10 preparo, lafechaenquefue preparadoy elnombre
oinicialesdelencargado0 supervisorque10 revisO.
II La extension y alcance de las pruebasselectivas,debeninserc1ara-
mente mencionadasencadafase delaauditoria,enqueel procedi-
miento sea aplicado. En el examen de los gastos de viaje de los
vendedores, porejemplo, el auditor podda, al examinarel 20% de
todaslasfacturas,cubrirel80%deltotaldecargos realizados.
I Cuando se usen algunas hojas mas largas, sedoblanparaquecoin-
cidanconeltamaiiodelashojasnormales.
I:1. Lascifrasquesecopian,0 sebasanennumerosqueaparecenenotros
registros, deberan compararse inmediatamente' y referenciarse.
I,. Debera utilizarse una0 variashojasporseparadoparacadaasunto.
Solo se utiliza el anverso de cada hoja; ello evita pasar poralto
informacionregistradaalreversedelahoja.
Ih. Utilizar un adecuado sistema de indices, dentro del conjunto de
papeles de trabajo. Losdosejemplosmascomunes,sonlosindices
que relacionan a lascedulas 0 aruilisis que contienen lossaldosde
las cuentas, conel balance de comprobaci6n, y losindicescorres-
pondientes a las cifras que comprueban entresi (0se relacionan)
en dos 0 mas cedulas y analisis. Un adecuado sistemade indices
permite localizar el trabajoefectuado, conrespecto a unacuenta
o grupodecuentas enpartiCUlar;identificarcifrasque,contenidas
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--,DC Ho!laclonan entresi.
delos papeles de trabajo y ayuda a consultarlo.
todasposteriores.
16. Incluir la conclusion 0 conclusiones a las quese hubiere
Este es quizas uno de los aspectos mas importantes, ya
conclusiones.porunaparteapoyana lasdeclaraciones
incluidas enlosestadosfinancierosdictaminadosy,por
contienen opiniones acerca de la condicion de los registrOl
cados. Por ejemplo: Cedula sumaria del efectivo.
"EI efectivo en caja y bancos es de unadisponibilidad
no estandosujetoa restriccionalguna;consideramosque
arriba mostrados reflejan razonablemente el efectivo en
bancosenpoderdelaempresa,al30denoviembrede1988
17. Utilizar marcas 0 simbolos estandarizadosque
minados procedimientos de auditoria, de caracter ordin.....
i
evitar explicaciones acerca de los mismos. Las referidas
siffibolos podrian utilizarse, por ejemplo, paraidentificar
cacion desumas, comparacion de registros auxiliares y
tificar cualquier otro procedimiento ordinario de caracter
tivo.
18. Los papeles detrabajo deben ser protegidos todo el tiemoo.
ninguna' debeniperderse el controldesus
trabajo en el curso de una auditoria, ya que ellos cOnstltUY
unica forma de probar la correccion y razonabilidad del
No es buena pnlctica dejar los papeles enlaoficinadel
rante la noche, 0 permitir que los empleados del cliente
acceso a ellos, yaquedeestaformasepodraevitar
falsificaciones0 robos.
19. Las cedulas 0 relacionessuministradasporlosempleadosdel
te, deben ser sometidas a revision y pruebas selectivas y
aceptarsetalcual.
20. La fuente de informacion mencionada, en cada hoja de
deberaestarclaramenteestablecida;esdecir, nodeben surgir
acerca de quien suministro la informacion, si estaprovienede
cuenta de mayor, unafactura, unreportefinancierou otra
Esta informacion de lafuente, permitedetectarel gradode
zo del auditor, por ejemplo, para determinar si los '
fueron valuados de acuerdo con elprincipiode"costo0
el mas bajo", seria, en ocasiones, mas recornendable acudira
estudio comparativo de porcentajes de utilidad bruta porI
productos, que a la comparacion de costos unitarios con
de ventas recientes; 10 anterior es nipidamente detectado al
larselas fuentesdeinformacion.
AI' Illvar los papeles de trabajo, a medida quese van terminando,
fill IIIW carpeta, tratando de coiocarlos en el orden en que senin
Itllh/.aliosal pripararel informe.
1',"II t. ,v,rar el reconocimiento como un auditorcornpetente,capaz
\'111 ,I \.,\I)() su trabajo deacuerdoa las masaltasnormasdecaUdad
6,"1.111" profesional, el auditordebeniconcederleunagranimportan-
In prl'paracion de los pape!es de trabajo, para que Ie suministren
_Ilila uLilidad.
IIlPvitable que se cometan errores de juicio en la planeacion y
III. Itll) de los papelesdetrabajo. Ocasionalmente, un auditorpoco
IlIlO'lltado podra verseabsorbido porunainvestigacion, totalmente
III <II' los objetivosdeIa auditoria,y podraprepararextensospape-
t I:dmjo antesdedarsecuentadelaequivocaciondesus esfuerzos;
t' ,;ISO debe desecharlos, ya queIa inclusiondepapelesdetrabajo
",jarlOS desmerecensulaborcomoauditor.
"if:llnas de las fallas que suelenocurrirenel transcursodelaaudi-
N.11I:
""jar deanalizary eslabonarlas respuestasa lassolicitudesdecon-
flllllaciondesaldos0 datos.
Nil incluircomentariosrespectoa lasoluciondeproblemasfiscales
Ii,'ariosanteriores.
Nil serialarlos procedimientosaplicadosenla auditoria.
realizar cruce con indices de las cedulas relacionadas con los
tlJlIstes deauditoria.
Il'llerinformacioninsuficienteparaemitirelinformedeauditoria.
No excluir de los fondos de caja, todas aquellas partidas que no
I,,rmanpartedelefectivo.
Nosefialarlas basesdevaluacionde activos.
No mencionar que se ha realizado un estudio de los metodos de
t Il'preciaciondelosactivos.
No dejar aclarado si Ia revision del control interno establecio que
!'faadecuado0 no.
It:stas son algunas de lasfanasmas frecuentes, pudiendosurgirmu-
Inlm:\S diferentesa estas.
II SIMBOLOGIAY UfILIZADAS
I,as marcas de revision que se utilicen deben ser comprensibles
I"UII ..t resto de los auditores, asi como paracualquierotrapersonaau-
I .. ,I/ada que tenga necesidad de interpretar el significado de dichas
IlIlllt'as. Estas marcas de revision debernn ser hechas con la mayor uni-
I,'lill,dad posible, de un tamaiio pequeno, aunque claramente visible,
,-II pi propositodenoperjudicarlalegibilidady labuenaaparienciaque
1,1... tenertodoformulario 0 documentocontable0 administrativo.
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Paraindicarque unapartidahasidoverificada, comopor
alexaminarunafactura0 bienotrodocumentooriginal. 1',,1"'111(, en el espacio en blanco, el signo deaudltonayu.", .
c ParaindicarqueBe hacomprobado;porejemplo,comparar /1111111:1 contraseiiaeneltrabajodeauditoria.
toenel diario de saIidas de efectivo con unchequepagadO II :1. chequepagado.
i
banco.
f I h. Pasedeasientocomprobado.
f ,Para indicar que en una columna de cifras se ha t"l'\"t'nnrnh II ... Sumaeomprobada.
suma.
f I tl. Chequeentninsito.
'i/I Indica que los pases al mayorse han comprobado con el 'I p. Relacionconcluida.
originaldellibrodiario. II L Cantidadcotejadaconundocumentooriginal.
Estosguiones, colocados debajo de una sumatotal deuna
VI'll !,pspuestaenlapagina 239
na,indicaqueconcuerdaconlasumadelostotales

Esta marca se coloca al lado de los cheques expedidos y
hansidopagadosporel banco.
e
Indicachequesexpedidosy pagadosporelbanco.
EJERCICIO5
r
A Indica un comentario investigado y aceptado, 0 bien que
ajustadoy aceptado.
1<11 IIna conversacion entablada entre dos asistentes de auditoria,
Indicaquesehaterminadolarelacion. I'ltlximos a culminar su estudio, se plantearon las siguientef, opi-
Se coloca en el balance de comprobacion, al lado de una II!IIlles: el estudianteSanchezinsisteenafirmarquelos asientosde
para indicar que es necesario elaborar una cedula con Illlt:;te deben ser registrados en los papeles de trabajo del auditor
esacuenta.
\' I'll los libros de contabilidad del clientey los asientosdereclasi-
ji Indica que la cedula de auditoria mencionada :mtE'rin'rm..... '11'acion no se regi.<;tran, ya que su finalidad es la de reagrupar y
sido concluida.
1""lasificarlaspartidasde10sestados financieros.
Existen otras marcas utilizadasenaUditoria. Lossimbolos 1'.II' otro lado, el estudiante Perez es de laopiniondeambostipos
no son significativos, pero es importante que una firma de
iI,- asientos (reclasificacion y ajustes) se registranenlos papelesde
restrinja lalista aprobada de simbolos, de tal manera de que
ilahajo del auditor, pero quelosasientosdeajustenosonregistra-
miembros del personal de auditoria uniformen el mismo enlostibrosdecontabilidadporel auditor.
dTlin utilizarse algunas variantes de los singos y c1avesquese
:\nalice ambas opiniones y mendone con cual de eUas esta de
mencionar porejemplo, v..ryQ"yfreeuentmente utilizarmas Itt'uerdo.
marea0 simboloenunsolo lugar, porejemplo, Vy 1.
V"ol respuestaenlapagina 240
EJERCICIO2
Prepare una lista de los papeles de trabajo que eomunmente
1'/ ELINDICEDELOSPAPELESDETRABAJO
formanunjuegocompletodepapelesdeauditoria.
Par regia general, en todas las firmas de contadores publicos los
Vea respuestaenla pagina 239
1'"I,des de trabajo son ordenados de acuerdo alaanotaciondeindices,
VII ,;..a enelcursodelaauditoria0 al finalizaresta.
Los indices deberan ser eseritos can lapices de color e incluidos
1111 (1 margen superior 0 inferiorderechodecadapagina,dondeseamas
EJERCICIO3
vllllhte. Siempre que en un papel de trabajo se haga referendaa otro,
Escriba un resumen aeerca de las nonnas en la preparacion de
,f,1>I'ra existir un indice cruzado adecuado. El indice del mismo debe
papelesdetrabajo.
archivado junto con los papelesdetrabajoy lossimbolosdel indice
d,'IIt'ran ser anotados al lade deloscapitulos,enlahojadetrabajo. Las
Vearespuestaenlapagma 239
I...llIlas, siempredeberancontenerreferenciasa lahojadetrabajo.
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Existen varias alternativas 0 metodos paraestablecerlos
vamosa presentarvariasdelasformasfrecuentementeutilizadas.
Primermetodo
Carpeta: Con el nombre del cliente. penodocubierto,
delauditory ayudantes,fechadelinforme.
Analisisy comentariosacercadelascuentas:
1. Balancedecomprobacion.
2. Asientosdeajuste.
3. Asientosdereclasificacion.
4. Agenda.
A. Caja.
B. Valores.
C. Cuentasacobrar.
D. Inventarios.
E. Inversionesalargo plazo.
F. Activofijo.
G. Depreciacionesacumuladas.
H. Intangibles.
I. Cargosdiferidos.
J. Documentosporpagar.
K. Cuentasporpagar.
L. Pasivo acumulado.
N. Impuestosobrelarenta.
O. Pasivo contingente.
P. Pasivo largo plazo.
Q. Reservas.
R. Capital.
S. Supenivit.
AA. Ventas
BB. Costodeventas.
ce. Gastosfabricacion.
DD. Gastosdeventas.
EE. Gastosdeadministracion.
FF. Otrosingresos.
GG. Otrosegresos.
Actas.
Notasdejuntas.
Memorandumdeconvenios.
Las letras podran serseguidasdenumerosseparadosparalas
las individuales.Porejemplo:
C-I es unresumendecaja.
C-2 y C-3serefierenacuentasbancariasy asisucesivamente.
228
..dometodo
()tros auditores incluyen en su codificacion un indice numerico
tllllicionesdedigitosal numerarsus papelesdetrabajo.
IInhreveejemplodeestesistemaseria:
I noo Borradordelinforme deauditoria.
~ ) O O Caja
~ ) O l Caja chica
2002 Conciliacionbancaria
2100 Cuentasacobrar
:1000 Activofijo
metodo
Otras alternativas adoptadas porlosauditores en la asignacion de
f",lwes asus papelesdetrabajoserian:
A. Borradororiginaldel informe
A-I EstadQdesituacion
A-2 Estadoderesultados
A-3 Borradordeopiniony comentarios
B. Programadeauditoria
C. Rojadetrabajo
D. Asientosdeajuste
Cooulasumariadecaja
E-I Efectivoenbancosy caja
E-l-l Conciliacionbancaria
E-l2 Certificacionbancaria
E2 Cajachica
E-3 Controlesinternosaplicablesalerectivo
F. Valoresnegociables
G. Documentosy cuentasporcobrar
G.l Confirmaciondecuentasacobrar
G-2 Controlinternodelascuentasacobrar
G-3 Provisiondecuentasincobrables
H. Cedulasumariadeinventario
H-I Observaciondeinventariosfisicos
H2 Pruebasdevaluacion
R-3 Controlinternodelinventario
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I. Cedulasumariadeactivos
11 Terrenos
1-2 Edificio
13 Mobiliario
1-4 Maquinaria
15 Depreciacionesacumuladas
J. Activosintangibles
K. Cedulasumariadepasivo
K-1 Cuentasapagar
K-2 Documentosa pagar
K-3 Impuestosporpagar
K-4 Pasivosacumulados
K-4-1 Sueldosacumulados
K-4-2 Impuestosacumulados
L. Pasivoscontingentes
M. Ceduladehabersocial
M-1 Capitalsocial
M-2 Primaenventadeacciones
M-3 Utilidadesretenidas
N. Sumariodeingresos
N-1 Ventas
N-l-l Pruebasselectivasdepreeiusenfacturas
N-1-2 Comprobacionconaiiosanteriores
N-2 Otrosingresos
O. Sumariodecostosy egresos
0-1 Costodeventas
0-2 Gastosdeventas
0-3 Gastosdeadministracion
0-4 Otrosegresos
Guattometodo
Algunos contadores prefieren utilizar un sistema, por media
cual, una letra representa un activo 0 un pasivo definido, que
en el balance general, la cual se aplicacienlamismaformaentod
auditorias.
Enunsistemabastantesimpley eselsiguiente:
A Activosfijos (ydepreeiaeionesacumuladas)
B Inversionespermanentes
C Inventarios
D Cuentasa cobrar(ypovisionesparacuentasmalas)
E Cuentasacobrara empleados
F Documentosa cobrar
II Valoresnegociables
K Caja
P Cargosdiferidos
230
X Sucursales(saldosdeudores)
'/. Compaiiiasfiliales
1\ t\ Capitalsocial
lUI Pasivolargoplazo
( ~ . Documentospagar
IIII Cuentasa pagar
I';I': Cuentas pagara empleados
FF Intereses,impuestosnacionales
.J.I Provisionesparaimpuestos
1.1, Dividendosporpagar
JUt Superavit
SS Perdidasy ganancias
X X Sucursales(saldosacreedores)
ZZ Actasdelaempresa
I';:;tos simbolos se pueden arreglar facilmente para satisfacer las
,,tlldades delas ofieinas y, dejando espacioslibresentreletray letra,
Ipll quedarreservadosespaciosparaconceptosnousuales.
Ilay otros metodos que pueden ocurrirsele al auditor con expe-
Ina, perolosaquipresentadossirvenparailustrarel procesoy laten-
'W a enfatizarla necesidaddeadoptaralgunsistemadeindices,para
los papelesdetrabajoendefinitiva.
No solo el indicegeneraldeberaprepararseconcuiclado,sinotam-
las referencias cruzadas entre los conceptos que aparecen en una
l.llt1l1la y los que aparezcan en otras, puesson deespecial importancia,
It.lin la oportunidad que brindan para observar y cotejar las diversas
fllhl(:iones entrelascuentas.
Las cedulas de trabajo deberan arreglarse en el mismo orden, en
11111' los distintos conceptosaparezcanenelbalancegeneraly enelesta-
tlo lie ganancias y perdidas, colocando primero aquellasqueserefieran
II los conceptos de activo, en seguida las correspondientes al pasivo y
I'orultimolasreferentesa lascuentasderesultados.
Cada concepto del balance de comprobacion, que forma parte de
III dasificacion decuentas, deberaestarrepresentadaporunacedulade
,,,ferencia, aun cuando dicha clasificacion no cambie de unanoa otro.
II:n una misma empresa, las columnas referentes a la clasificacion de
lIu'ntas, forman en si resumenes de los conceptos que aparecen en el
hnlancedesituacion.
Despues de anotados los indicesenlos papelesdetrabajo,estaran
liuL08 para ser archivados. Un procedimiento adecuado de archivo es
IIque} que.proporcionaprotecciony asegura que los papeles detrabajo
I\('ao facilmente localizados y consultados, en caso de necesidad. Los
<,ontadores publicos pueden conservar en sus oficinas los. papeles de
lrabajo correspondientesalosUltimoscincoanos.
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EJERCICIO6
Reagrupe y asigneel indiceaI siguientelistadodepapeJesdtll
jodeauditoria.
Vehfculos
Sumariodeinventarios
Terreno
Arqueodecajay cajachica
DocuInentosporpagar
Hojade trabajo
Mobiliario
Cedulasumariadecuentasacobrar
Provisioncuentasincobrables
Analisis deladepreciacionacuInulada
Conciliacioncuentabancaria
Sumariodegastosgenerales
Estadosfinancieros
Analisisdela cuentacapital
SUInariodel controlinterno
Programadeauditoria
Hipotecaporpagar
Ventasy costodeventas
Asientosdeajustes
Verrespuestaenla pagina 240
EJERCICIO7
Prepare con sus propios datos un sistema de indice de papeles
trabajo,diferenteal suministradoenel texto.
Vearespuestaenlapagina 240
EJERCICIOB
Cuando usted conc1uyo el trabajo de auditoria de su c1iente,
cedio a preparar, en una hoja aparte, una relacion de los asie
de ajustes, a fin de que sean registrados en la contabilidad de
empresa.
lEn el caso de que su clientesenieguea procedera registrar
ajustes en los Libros de contabilidad, que efectosacarrearia sobrl
Stl informe?
Vea respuestaenlapagina 240
DELOSPAPELESDETRABAJO
10 108 papelesdetrabajodeauditoriasedividen, tanto
"'11111) I.ebricamente, en dos'categorias. La primeraseconaceco-
l pemlanente",laotracomo"archivocomente".
AIU:IIIVOPERMANENTE
"I tlfl'hivo parmanente contieneaquellainformacionquees utilen
posterioresy quesondecontinuointeres,talescomo:
(lul'llI de documento constitutivo de la empresa y copiadel acta
tllllllltitutiva.
1)1""ramadeflujo denotasdel controlinterno.
Anlllillis detodaslascuentasdelcapitalcontable.
t'olltratos de pasivos a largo plazo, cont-rato de arrendamiento 0
I'."ul ias.
l1nve descripciondelaempresay desuzonadeacdon.
\.llIl.a deregistrosdecontabilidad,funcionarlos responsab1esy plan
It.! organizacion.
Alullisisdelosactivosfijos.
I 'Imlificacion de las cuentas y manualesdeprocedimientosdecon-
1.l1bilidad.
f 'Ilndicionesdetitulosdeaccionesy bonosemitidos.
('(.pias decontratos de fideicomisos, pensiones, contratos colecti.
VI.S etc.
('opiasdeinformes deauditoria.
{'ontrato de prestacion de servicios profesionales entre el auditor
y sus.clientes.
Rdaciondelas cuentasnocirculantes.
Iliagramasdeorganizacionesy copiasdemanuales.
(:opiade lasactasdeasambleasdelosaccionistas0 bienunextrac-
1.0 delosaspectosmasimportantesdeesasactas.
III (:ondicionesde1a planta, productosfabricados, etc.
hl'lwn ser descartados de losarchivospermanenteslosestadosfinancie-
,II" mensuales, que no sean necesarios al concluir una auditoria anual,
...t! was de flujo que no esten actualizadas,documentosnovlilidos. Ha-
hili que asegurarse de que el archivo permanente este al dfaenlosmo
1Ii,'utos precisos. La mayorparte de la informacion del archivo perma-
1I1,"l.e se obtiene durantela primeraauditoria. Una considerable parte
,h-j tiempo invertido en la primeraauditoriase dedicaIi laobtenciony
IlvHluacion generaldelainformacion.
El archivo permanentecumple varias finalidades, entre elias tene-
IIlOS:
I. Refrescar la mente del auditor, acerca de las partidas aplicables
enunperfododevariosailos.
. , Proporcionar a los miembros nuevos de1a firmaunbrevesumario
delas politicasy organizaciondelcliente. 232
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3. Conservar los papeles de trabajo correspondientes n
asuntos que muestren pocos 0 ningtin cambio, para
necesidaddeprepararlosrepetidamentecadaafto.
El archivo pennanente es un instrumento que pennite
tiempo, envista de que solamente sera necesario mcluiralas
conceptos los cambios OCurridosdurante el ano, sinque
cerenlospapelesdetrabajoordinario.
13.2. ARCHIVOCORRIENTE
EI archivo corriente de auditoria contiene todoslos
mulados, durante el trabajo de examenes del ano en curso,0
do en particular, incluyendo unacopiadel programa de
eselplandetrabajoescritoparalamisma.
El archivocorrientecontendrapor10 menos,10 siguiente:
1. EI borradororiginaldelinfonne.
2. a. Losestadosfinancieros.
b. EI borradordel dictamen.
2. EI plany losprogramasdeauditoria.
3. Correspondenciadelcontratodeservicios.
4. Cuestionariodel controlinterno.
5. CedulasdetrabajorelacionadasCon el balancedecompro
6. Extractosdelasactasdereuniondeaccionistas.
7. Copiasdecontratosimportantes.
8. Ajustesdeauditoria,asientosdecierrey asientosreversibles.
9. Comentariossobrepuntosdetrabajo noterminados.
10; Memorandum de inspeccion de la planta y las oficinasdel
11. Balancedecomprobaciondeoperaciones.
12. Extractosdenuevosestatutosdelasociedad.
13. Notassobreconversacionesconfuncionariosyempleadosdel
14. Informesdetiempoy gasto.
15. Principalescedulasdeauditoria(deresumeny detalle).
16. Hojasumariasy desustentacion,preparadasparatodaslas
desdelasdecajahastalasdeoperaciones;
Peri6dicamente estas informaciones .deben trasladarse del
corriente al archivopermanente,Con elfin deactualizaresteUIt.u
uv
por ejemplo, las modificaciones a los estatutos, aetas deasamblel
accionistas,contratos,declaracionesdeimpuesto,etc.
EJERCICI09
Comenteel metodo dearchivarlospapelesdetrabajodeunaaudl.
toriarealizadaenunaempresamedianadecanictermercanti!.
Vearespuestaenlapligina 240
EJERCICIO10
11'1111' cada unodelos siguienteselementos,enfunciondelar-
I ,I.. 108 papelesdetrabajo,considerandolassiguientesaltema-
a. Archivopermanente
h. Archivocomente
c. Elementosquenodebenconservarse
L Fotocopiadelplandecuentas
'1.. Programadetrabajodelrubroinversiones
:I. Fotocopiadecontratosalargoplazo

r"
Memorandumdeplanificaci6ndeltrabajodeauditoria
Fotocopiasdelasactasdeasambleadeaccionistas
fl. Cuestionariodeevaluaciondelsistemadecompras
7. Fotocopiadelosestatutos
H. Fotocopiadelahojademayordelacuentabancos
!t. Lista de los clientea por ventasde credito al cierre del
ejercicio
\III.respuestaenlapagma 240
EJERCICIO11
AI c:oncluir sutrabajocomoauditor,elclienteIesolicitalaentrega
Ilcl iospapelesdetrabajodelaauditoriarealizada.
1.'Jueactitudasuminiusted'!
VI!arespuestaenlapagma 240
EJERCICIO12
Preparelospapelesdetrabajodelassiguientespartidas:
ll. Segurospagadosanticipados
I). Maquinariasy sudepreciacion
c. Ventas
Yearespuestaenlap8.gina 241
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AUTOEVALUACION
htftllLifique conunaequis (X), en elsiguiente listado, lacomposi-
flt{1II {Ie unjuegocompletodepapelesdetrabajo.
,I
a. Programadeauditoria
II b. Extractodeactas
II c. Organigrama
II d. Cartacontrato
I1 e. Copiasdeconvenios
II f. Ilorradordelinforme
I J g. Hojadetrabajo
II h. Estadosfinancieros
!I i. Cuestionariodecuentasacobrar
IJ j. Asientosdeajuste
II k. Cuestionariodecontrolinterno.
IJ 1. Cedulassumarias
{I m. Cedulasanaliticas
I I o. Librosdecontabilidad
I I p. Declaracionesdelcliente
II q. Informedeauditoriaanterior
I I r. Informesdetiempo
I s. Agenda
(;Iasifique cada uno de los siguienteselementos en funciondel ar
chivo de los papeles detrabajo,considerandolasiguientecodifica-
cion 0 alternativas:
a. Archivopermanente
b. Archivocorriente
c. Elementosquenodebenconservarsearchivados
o 1. FotocopiadelorganigramaactUalizado
o 2. Fotocopiadelosestatutos
o 3. Fotocopiade las facturas de ventadebienesquefueron
analizadas
o 4. Listadelosprincipalesclientes
o 5. Memorandumdeplanificacionde1aauditoria
o 6. Cartasdeabogadosdelcliente
o 7. ProgramadetrabajodelrubroCapital
o 8. Listadodechequesemitidosdurantee1 ejercicio
o 9. Composicion del saldo de 1a cuenta "Valores a deposi-
tar",alafechadelarqueo.
o 10. Circulares de proveedoresrecibidas,disconformesy pos-
teriormenteaclaradas.
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3. Identifique conunaequis (X)enelsiguientelistado,108
RESPUESTAA LOSEJERCICIOS
loseualesse preparanlospapelesdetrabajo.
o a. Parajustifiearlosasientosdeajuste
o b. Parasustentarlaevidenciadeltrabajo
o e. Paradarelresultadodelcontrolinterno
o d. Paraaetualizarlosregistrosdelcliente
o e. Parareferenciasfuturas
II
o f. Pararedactarelinformedeauditoria
4. Escriba, al lado de cadasigno de eontrasenadetrabajode
ria.el significadoqueIecorresponde.
IH'ICIO 2
a. I III juego completo de papeles de trabajo generalmente esta for-
b.
I porlossiguientes:
c.
I _ Programadeauditoria
d.
Cuestionariocontrolinterno
:1. Borradordelinforme
5. Enumere par escrito, las normas enla preparadonde108
.\. Estadosfinancieros
detrabajQ.
5. Cedulassumarias
6. Cedulasanaliticas
7. Hojadetrabajo
8. Estadosgeneralesdetrabajo
9. Correspondencia
10. Informesdetiempo
1.1. Agendade asuntospendientes
6. Definalautilidady usodelospapelesdetrabajodeiauditor.
t2. Copiadeaetas, minutas, contratos,etc.
l3. Cartacontrato
1':.11': RCICIO 3
Ensurespuestadebiohabermencionadopor10menos10siguiente:
I'll todos los papeles de trabajo debe escribirse el nombre del cliente,
p.riodo cubierto, fuente de datos, fecha de preparacion, indice que10
Il'lacione con 1a hoja de trabajo, identificacion dela cuenta analizada,
11< ,mbre 0 iniciales de quien los preparo, extension y alcance de las
l'rllebasrealizadas.
'.:.IERCICIO4
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EJERCICIO5
Los asientos de reclasifieacion y losasientosdeajusteson
dos en los papeles de trabajo del auditor. Los asientos de ajusttl
ser registrados en 1a cont.abilidad por el cliente. En ciertos
acuerdo a las condiciones del contrato de auditoria, a segim la
dad del personal del cliente, el auditor preparara los asientos do
'y cierre.
EJERCICIO6
Noseofrecesolucion. Consulteal asesor.
EJERCICIO7
Noseofrecesolucion. Consultealasesor.
EJERCICIO8
El informe se prepara tomando en cuenta los ajustes quehan
necesarios. 81 el cliente no los ha registradoal momentodepractiOI
sigtiiente auditoria, se debe realizar una conciliacion de las cuentai
mayorconlospapelesdetrabajodelasauditoriaanterior.
EJERCICIO9
Verseccionmetodosd<:! archivo.
EJERCICIO10
1. Ii
2. b
3. a
4. b
5. a
6. b
7. a
8. c
III
9. b
EJERCICIO11
_No es frecuente que estosuceda,pero,enestoscasas,ustedpued.:;
suministmr una copia de los papelesde trabajo aI cliente y explic81I.';
quelospapelesoriginalesIepertenecenaI auditor.
'lelO 12
Adt'milS de las normas generales depreparacion,debenincontener
"'lIte:
11...(tlrospagadosanticipados
I "'h,'run mostrar los numeros de cada poliza, la compaiiia asegu-
"'\lIma respectiva, la cobertura de la cantidad asegurada, laprima,
f('cha de las polizas, el importe pagado ptlr adelantado parael
l'il'rre del periado auditado. Deben serexaminadas las devolucio-
III'Il y reclamaciones. Asimismo, es necesario determinarsi la can-
IilIad aseguradaessuficiente.Verificarloscalculos.
Milquinariasy su descripcion
I,I)S papeles referentesa estapartidadebenmostrarelsaldoinicial,
pllra compararlo posteriormente canel balance de comprobacion
IIJustado. Debe m9strarla base devaluacionaplicada,las compras,
I1diciones, mejoras. Un anaIisis de los metodos de depredaeion
lltilizadosy lastransaccionesrealizadasduranteelperiodo.
V('lltasy castodeventas
Deben mostrar los productos, clasificados par tipa a lineas. 8e
mcluira el saldo inicial de las ventas, costas de ventas, utilidad
hruta y porcentaje, para ser comparado canel saldo del periodo
lIuditado. Se comparan los totales de las ventas, costa de ventas,
IItilidad bruta y %del aiio anterior can el actual. La fuentedein-
formacion debera decirse; par ejemplo: fuente, estadfstica de
ventas. El trabajo de verificacion vendni dado parel estudio del
sistema de costas, evaluacion del control de inventario y lasprue-
hasdelastransacciones.
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BmLIOGRAFlA
)LMES, ArthurW. Principio8 Bcisic08 de Auditoria. C.E.C.S.A.,Mexi-
('tC.MPLEMENTARlA
rllcleracion de ContadoresPublicosdeVenezuela.Normas de AuditorJa
de Aceptacion General.
tiembre,1974.
I'
RESPUESTADELAAUTOEVALUACION
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I
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r
s
2. 1) a
2) a
3) c
4) a
5) b
6) b
7) b
8) c
9) b
b
3. a
b
c
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f
4.
a. Comprobaciondel pasedeunasientodemayor.
b. Chequepagado.
c. Cantidad cotejadacondocumentooriginal.
d. Sumatotalcuadracontotalsumasparclales.
5.
Verseccion: normasdepreparaciondelospapelesdetrabajo.
6.
Verseccion: utilidaddelospapelesdetrabajo.
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Publicacion'Tecnica No.1. Caracas, s ~
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