Texto Una - Auditoria I - 691 - Unidades 5 y 6

UNlOAD 5
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PLANEACIONDELAAUDITORIA
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'H'; 'iUETRATAESTAUNIDAD II
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Esta Unidadhasidededicadaa exponerlaplaneaciondelaaudito- ,I'I
'till
fill y comprender la estrategiadeintervencion,laplaneaciondeun pro- II,
"IIIII adetalladoy laasignaciondelpersonaldeauditoria.
La estrategia comprende la parte introductoria a los pasos princi-
,,/lilt:, de la auditoria, como son el conocimiento del cliente, el estudio
'/111 :;]stema contabIe, analisis de las transacciones, pruebasdelos balan-
; i ~ V latenninaciony revision.
Tambien se tratan los detalles concemientesa las investigaciones
IlIl'hlllinares. Ia carta de confirmacion y el inicio deltrabajo deaudito-
1111 AI final podninresolverla autoevaluaciony encontraranlas respues-
I..'Pspectivas.
1,It.JETIVOS
I, Al finalizar esta Unidadel estudiantedeberasercapazdepla-
nificar la auditoria de una entidad, en fundon de los ptoce-
dimientosestablecidos:
5.1. Indicar los aspectos fundamentales al planearla audito-
na.
5.2. Seiialar los aspectos relacionados con lapreparaciondel
trabajodeauditoria.
f1.3. Enunciarlospasosquesecubrenenlaauditoria.
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Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com
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DECONTENIDO
1. Contactopreliminarconelcliente..................
2.
Investigacionesprelirninares
. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .,. .. .. .. ..
3.
Cartadeconfirmacion0 cartacontrato..............
4.
Planeaciondelaauditoria........................
5.
Preparaciondeltrabajodeauditoria................
5.1.Selecciondeestrategia.......................
5.1.1. Pasosprincipalesdelaauditoria .........
5.2.PreparaciondeunprogramadetaUadodeauditoria.
5.3. Asignaciony programaciondel personal
deauditoria. . . . . . . . . . .. . . . . .. . ...........
6.
Estimaciondel tiempo...........................
7.
Relacionentreel auditorindependientey el auditor
extemo........." . '" ...'" ..." ...'" ..'" .
8.
IniciodelaaUditoria............................
AutoevaJuacion..................................'.'
Respuestasa los ejercicios............................
Respuestasalaautoevaluacion ........................
t:()NTA(''''OO PRELIMINARCONELCLIENTE
1.11 planeaciondelaauditoriay laejecuciondelaspruebasdeaudi-
'--III IHlI'den progresar notablemente si el auditorconoceal ciiente, la
III/,lIdiJn delaempresa,susoperaciones,etc.
/'llunto mayorsea lacantidad de informacion documentaly ante-
IIM1lillll.,'s que se obtengan sobre la entidad en laquetendraqueactuar, I
'II lavisiondeconjuntosobrelamisma,sus problemasespecifi-
V, por tanto, mejor sera la posicion del auditor para desarrollar su

10.
!'IITa el auditor, es siempre importante conocerlas razonesporlas
,".. I"" 1'1 cliente solicita una auditorla y losresultadosqueesperaobte-

",t '<Hno el trabajo de auditoria varia de acuerdo con los objetivos
Itl,

""lIdostales como, a) ventadeunaempresa;b)descubrimientode un q:
"-lIdt,; e) implantacion de unsistema contable 0 mejoras al misrno;d)
l!i:
'..
ihll',wl(ln de un credito, etc. es necesario tenerclaroel tipodetrabajo
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'.'1' ,.quiere el cliente, ya que, muchas veces, al conversar el auditor
I'"j"
fltlll ,.J diente se encuentraconquelosserviciosrequeridossoncomple-
II
.11
1
,,"'!'lIlediferentesa losqueteniaenmenteelauditor.
i1\1
!,I
IIe aqui, se deriva la importanciadellevara efectoconversaciones 'II III
ttt"lllIlinares con elcliente,delas queelauditorencargadoderealizarel
'I:
,*"!ililo obtendni la estructura financiera, los productos, el personal, la
IIItlllclura legal, las condiciones de la industria, el control intemo,etc.
1<:1 primer paso para la planeaciondeunaauditoria,es pues, 1
1111 "ara entendimiento entreel cliente y el auditor, acerca del tipo y

j
Itlt "1H'e del trabajo a realizary lacondicionenqueseencuentranlosre-
,I_tlf.sdelaempresaaliniciarlaauditoria. '
1
Con el fin deobtenerunabuenacalidaddeclientesy permanencia
III' los mismos en nuestra firma, esnecesarioconocerademasdelosdo-

HlIlIcontos y datos ya comentados, sus sus asesores juridicos, I,.
I
HllllpaiHas financieras, indagar a terceros,talescomoauditoresanto:>rio-
14'" lidposible cliente. Ademas, debemos evaluar nuestra capaci.dad de
o
nuestros serviciosatclienteenunaformaadecuada,lamagnitud

'1,
,II, I.rabajo, el personal necesario, etc. Esto reviste muchaimportancia,
1,
t
\,11 qlle una firma de contadores publicos debe medir los efectos que
tener la reputacion de un cliente sobresu imagen ante]acornu-
n
I
111.111<1.
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,

',I INVESTIGACIONESPRELIMINARES
1
1)1
A fin de lograr una reunion productiva con el cliente, previo al
t

IIIWIO del trabajo de auditoria, el auditor puede realizar un examen
/'II'VIO de los registros contables y losestadosfinancierosmensuaJesdel
Ilwllte, ya que esta revision ayudani a determinarsus futuros requeri-
UIII'lItoS y resolver la existencia de situaciones 0 problemas fuera de10
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130 Digitalizado por Ellendira Henriquez para www.admycontuna.multiply.com
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Estas investigaciones preliminares dependen, en cierto modo,
hecho de que Ia empresayahayasido auditada 0 sisetratadeuna
meraauditoria.
Si Ia empresa ya ha sido auditada,el auditordebera"""'4"'1.114,1
infonne y los papeles de trabajo de Ia Ultima auditoria, esto es
caso que la misma haya sido realizada porunafirmadecontadores
blicosdiferentes.
, Como ya vimos en las normas de auditoria, cuando un
acepta a un cliente nuevo y estli reemplazando a otro auditor,
ponerse en contacto con el, previa autorizacion del cliente, conel
de formular preguntas al antecesor acerca de los asuntos que
incidiracercadelaaceptaciondelcIiente.
Al examinar, enel informedeauditoriaanterior,lasooserva
Y recomendaciones dadas acerca de los estados financieros, obteUl.l
mos10 siguiente:
a) Conoceranticipadamentelospuntosdebilesa loscuales
ra prestarsemayorateneion.
b) Comprobar, posteriormente, al realizar la auditoria, los
bios positivos 0 negativos que se hanproducidoenel
namiento general de Ia empresa y en el trabajorealizado
losempleadosenrelacionconla auditoriaanterior,
La extension y caracteristicas de estas pruebas de 10 yaP"'<> I
el tiempo necesario para completarlas, dependen en gran parte
4UV
de
eficacia del control interno y del cuidado que se haya tenido con
pectoa losregistrosy documentoscomprobatorios.
Cuando se puede disponer del personal del cliente, se podra
rrarunagrancantidaddetiempoy dinero,envistadequeellos
los registros y transacciones anotadas. La realizacion de este
constituye una funcion interna de laempresay,por10 tanto, no
parte de las funciones de Ia auditoria externa. Entre los trabajos
pueden sersoIicitados al cliente antes de que se inicie la auditoria
demosmencionarlossiguientes:
1. Balances de comprobacion de los mayores auxiliares y el
principal.
2. Conciliacionbancaria.
3. Relaciondeeuentasa cobral.
4. Relaeiondecuentasapagar.
5. Presentar unanalisis delaantigUedad'delossaldosdelaseuentas
cobrar.
6. Relaciondelosdocumentosaeobrar.
7. Relaciondelosefectosporpagar.
8. Presentaciondelashojasdelatoma0 recuentodel inventario.
9. Cedulasdondeseclasifieanlasinversionesrealizadas.
10. Copias de las declaraeiones deimpuestossobrelarentaenlos
mosanos.
I deloscontratoscontraidosporlaempresa.
I :{'dulas que muestren las adiciones y desincorporaciones de los
ndivosfijos.
u
Anillisisdelaseuentasdedepreciacionacumulada.
,.
ltcsumenes relacionados con lamanodeobra y aplicacion delos
defabricacion.
t.
Analisisdegastose ingresos.
I :ualquier otro aspecto que el auditor requiera necesario conocer
'11
11Ilies deiniciarel trabajodeauditoria.
Kstos papeles de trabajo debenin sersefialados como "preparados
pill ", eliente", debiendo contener las iniciales del auditor queverifico
1IlltlliJajo.
(:uando se trata dela primeraauditoriaquese practicaalaempre-
II. 01 lluditordeberaconsiderar,entreotros,lossiguientesaspectos:
I Ilacer un recorrido porIaplanta,asesoradoporuntecnico,estoIe
dara al auditoruna idea mas real acerca de los problemas deope-
racion.
Evaluar la politica contable, esta informacion podraobtenerladel
contralor, acerca de como y qui m ha dirigido las politicas, sus
cambios,quiE"m se encargadelaadministraciongeneraldel negocio,
luienpreparael presupuesto,curuessonlosproyectos,etc.
I Cerciorarsebien delobjetivodelaauditoria.
,I Examinar el sistema de control interno, conel findeestablecersu
eficaciay confiabilidad.
it ObtenerelorganlgramadeIa empresa,flujos detrabajo.
1\ I!:studiar el contenido del manual de contabilidad y sus cambios
recientes.
I I!:stablecerelperiodoqueabarcaraIaauditoria.
II Examinar los informes enviados a los accionistas en los liltimos
anos,
II, Coneretarconel cliente:
I1onorarios.
Fechadeinieiodelaauditoria.
Confinnaciondelascuentasporcobrar.
Preparaciondedeclaraciondeimpuestosobrelarenta.
Cierredelibrosdelaempresaantesdeliniciodelaauditoria.
III. Examen de los estados de resultados en los liltimos anos, con el
objetodetenerdatosacercadelatendenciadelautilidad.
Con la informacion obtenida de esta' investigacion preliminar se
I u!l memorandum, el eual se incluye enel archivo permanente
,hot auditor. Estofacilitarefrescarla mentedelauditorque,enperiodos
lllll,uientes, efeetuani revisiones y si Be asigna personal nuevo, estosda-
1"1> ayudanina conoeeralcliEmte.
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EJERCICIO1
e m ~ s dichoque ciertostrabajospuedenserrealizadosporelper
sonaldecliente,convistasa larealizaciondeltrabajodeauditoria.
Ademas deestosasuntos, j.queotrosarreglosdebetratarel auditor
consuclientealaceptarrealizarIa primeraauditoria?
Vearespuestaenlapilgina 168
alaasambleadeaccionisloCUl,
'Ii Una aclaracion de las responsabilidad
es
relativas de la gerencia y
d auditor, paragarantizaI quelos estadosfinancierosestanprepa-
rados de acuerdo a los principiOS de contabilidad generalmente
aceptados.
:I Establecer la responsabilidad conrespectoalcontrolinterno,frau-
(iey otrasirregularidadesy sudescubrimiento.
1 \t:specificaI los preparativosqt:e debera efectuar el cliente, lafor-
may frecuenciadepagodeloshonorariosdelauditor.
I. Un dictamensobresi los estados financieros del negocio reflejan,
en forma aceptable, la situacion financiet:
a
, es decir, recalcar los
t,res elementos de razonabilidad, concordancia Yconsistencia de
losestadosfinancieros.
Algunos auditores, deseando mantener la relacion con el cliente
EJERCICl02
1111 1'1 plano de10 personal, no mandan cartas ni solicitanconfirmacion
\11'\ t.rabajo. Sin embargo, es preferible utilizar el procedimiento mas
Cuandosehanrealizadovariasauditoriasaunmismocliente. (.Que
formal y debera considerarse como algo esendal en trabajos deimpor-
arreglos preliminares, ademas del trabajo que puede realizar el
personaldelcliente,debenrealizarse?
\4ull:ia.
Acontinuacion se presentaaformadeejemplounacartaquecon-
firmalosacuerdosparaefectuarlaauditoria.
Vearespuestaenlapagma 168
EJERCICI03
(. Que preparativosdeben realizar el personal del departamentode
contabilidad de unaempresaqueproximamentevaaserauditada?
Verrespuestaenla pagma 158
3. CARTADECONFIRMACION0 CARTACONTRATO
Una vez quese han finalizado los trabajospreliminares, el aud'lt:n1
enviara al cliente unacartade confirmacion 0 contrato at cliente,
puedeser el presidente u otro directivo, 0
Si la proposicion se aprueba, la copia dela comunicacion sirve
contrato. En otros casos, el auditor redacta una carta para que sea
mada porel cliente para confinuarelarreglo. Noexiste unanorma
pecial de carta 0 acuerdo, pero debe contenercomo referencialos
guientesaspectos:
1. Una descripcion de los serviciosquese prestaran, especificameno,1
tesi se realizarn. unexamen de acuerdo conlasnormasdeaudito-, .
riageneralmente aceptadas, 0 si se trata de un trabajo contablel
mas limitado, 0 ladescripcion de otrotipo deserocios0 estudio8
especiales.
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SEOANE,LOGAN,YCOMPA1itIA
CONTADORESPUBLICOS
20nOviembre

4
1;111
I.

de
Sr. R. H. Cueva
PresidentedeIa CompaiilaRyM,C.A.
Caracas
EJ objeto deesta carta es confinnar nuestro convenio respectoaIa
de losestadosfinancieros desu empresa parael ailo queterminael 31 de
ciembrede1983.
Nuestro examense realizal'li de acuerdo Con las normas deaUditoria
mente aceptadas e incluira todos los procedimientos que consideremos
cesarios, para emitir una opinion respecto a la razonabililiad de los
financieros. Eateexamenconstal'lide:
1. Unestudiodelsistemadecontrolintemo.
2. Pruebas apropiadas de los registros contablesy evidencia
nalqueconsideremosnecesaria.
3,
Preparaciondeladeclaraciondel impuestosobreIa renta.
4.
Preparacion de Un informe largo, adecuado para Ser utilizado
la obtenciondecreditosbancarios.
Nuestro trabajo de investigacion estara encaminado a la Cormulacion dEl
opinion sobre los estados financieros citados; el eXamen no ests: orientad.
bacia el descubrimiento de fraudes 0 desfalcos, aun cuando, si existiesen
lesirregularidades,elexamenpodriadescubrirlas.
Los honorarias que hemos de cabrar se baran en funcion del tiempo
Udo por diferentes miembros de nuestro personal, de acuerdo a las
cotizadasy queconstanporescrito.
COil el fin de que podamos trabajar tan eficientemente como sea
queda entendido quesu personal suministrara los balances de compro
final aJ 31-]283 y ciertascedulas y relaciones'adicionales, que di8cutiremOI
con ustedes en losproximos dias. Conc1uiremos nuestro examen y
remosnuestroinforme,aproximadamente,el]O deabril de1984.
Atentamente,
ArturoLogan
136
EJERCICIO4
1I.,dadeunacarta contrato deacuerdoalascondicionesqueusted
,1111"1' paraunaempresaquenuncahasidoauditada.Hasi,dQfundada
hili'/, 5 anos y el promedio deventasanualesdeBs. 3.000.000,00.
VIlli respuestaenlapagma 158
EJERCICIO5
t filled harecibido unacarta firmada parel presidente de unaim-
portante empresa, la cual solicitasus servicios como auditor,para
el examen de losestadosfinancierosal311283.Endicha
('Ilrta Ie solicitan ademas que expresecwilseriael costoaproxima-
do desutrabajo.
I.'lueactitudasumiriausted?
Vea respuestaenlapagina 158
PLANEACIONDELAAUDITORlAI
Las normas relativas a laorganizacion y ejecucion del trabajo de
1I11diloriaestablece:
"El trabajo de auditoriadebeserplaneadocuidadosamentey
si hubieren ayudantes deben sersupervisados en formaapro-
piada."
Esta normase refiere especialmente a lasfases deplaneaciondela
tluditoria. En U!l examen que sepracticaporprimeravez,laplaneacion
IIl1ticipada y los trabajospreliminaressonmasextensosqueenloscasos
que el trabajo serepite. Lainformacion que se recopila durante el
1'lirflO delaplaneaciondeltrabajodebeserrevisadacuidadosamente.
Al planearunaauditorialospas08inicialesson:
Conocimiento de la historia de la organizacion de la empresa y
comosemaneja.
Revision de losestadosfinancierosdelcliente,delosUltimosanos,
revision de los coeficientes de operacion y problemas contables
particulares del areadondesedesenvuelveelnegocio.yaseaindus
tria 0 comercio, conel,findeobtener1ahistoriafinancierayasun-
tosrelevantesquerequieranatencionespecial.
Wmtnpem,J.Audltol"ia conceptO ., M4todol. Cap.6.
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3. Inspecciondelas instalacioneadel cliente, a findeobtener
sion mental del proceso demanufactura, problemasde
metodos de embarque y desem.barque. Estoayuclar8. al
pensar acerca de los aspectos fisicos de las tranSacciones
registran enlascuentas.
4. Revision de las politicas basicasde contabilidad, 108procediD
.t08 Ycualquier cambio reciente que se hayarealizado
ano.
5. Revision del trabajo que ha realizado el personal de
intema,siexisteestepersonal.y establecersueficacia.
6. Arreglos para obtener copia.!.: del documento constitutivo
empresa, aetas,contratosdearrendamiento,acuerdos, etc.
7. Consideraciones acerca de 10 que probablemente sea
incluirenelinformequesevaaentregaralcliente.
Paraplanearadecuadamenteelauditordebeconocer:
a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo en
cretoquevaarealizar.
b) Las caracteristicas particulares deIa empresa<a.<I;llllllu.ua.,
caracteristicasfinancieras,juridicas,controlintemo,etc.
Laplaneacion implica preyercuru.es son losprocedimientos
ditoria que hande utilizarse, laextensiony oportunidadenque
emplearsey el personalqueha deintervenirenel
Laplaneacion de laauditoria debe comenzartan pronto
acepta el contrato de auditoria. En este etapa, el auditordebe
cer como Ie seni posible recabar informacion que Ie permita
objetivo de la aUditoria. La fundondeplaneacionincluiniun
del alcance delcontrato y un claro entendimientoacerca de las
dones basicas de la empresa. Ademas, requiere de laprepacion de
presupuestos sobrepersonal, programacion del tiempo a utilizar
seleccion de las personas que realizanin tareas especificas. Es por
que el plan deauditoriapresentaunaperspectivadelaestrategia
a los trabajos. Una vez concluido el planglobal de Ia auditoria,se
criben en terminos generales los pasos especificos que van a
pararecopilarevidencia,durantelosdiversosprogramasde
EJERCICI06
.fillnl.. conunaequis (X) los pasosiniciales al planearunaaudito-
till, I'll cl siguientegrupodedatos.
I I a. Selecciondeestrategia .
II h. Visitaalasinstalaciones.
11 c. Obtencion de copias de actas, documentos, convenios,
etc.
d. Conocimientodelcliente.
e. Revisiondeestadosfinanderos.
f. Revision de procedimientos manuales, etc.
g. Historiay organizaciondelafirma.
h. Revision del trabajo del personal de auditoriaintema.
i. Preparaciondelprogramadeauditoria.
'.'I!1l respuestaenlapagina 158
DELTRABAJODEAUDITORIA
trabajo de auditoria se desarrolla en tres etapas: planeaci.on,
1J,IIminary final. EI trabajo preliminarsehaceantesdelafechadelos
.,.dosfinanderos y el trabajo final se realiza enesa fecha 0 despues.
Wpluneacion continua a 10 largo del trabajo. Los aspectos principales
..III planeadon,trabajodeauditoriason:
I. Selecciondeunaestrategiageneralparalaauditoria.
2. Preparaciondelosprogramasdetalladosdeauditoria.
:L Asignaciony programaciondelpersonaldeaUditoria.
I SELECCIONDEESTRATEGIA
laestrategia de laauditoriasignificaseleccionar0 escoger,
."In' diferentes altemativas, las mas adecuadas a seguir en10 referente
I.. distribuciondeltiempoy eltrabajodelaauditoria.
Hay pasos que son constantesen1aauditoriadelosestadosfinan-
I'hm.ls. Sin embargo, la programacion de estos pasos y .el enfasis que
darse en cadauno, vanandeacuerdo. a 1a situacion a la que nos
estas variaciones dependen del criterio del auditor, con
III.pecto a las prioridades quelascircunstanciasimponen,deacuerdoal
1IIIIlUno y lacomplejidaddeoperacionesdelcliente.
El an3.lisis de los estados Imancieros constituye una gran ayuda
I"UlI el auditor, en la planeacion de su examen. Le proporcionalam-
rllrrnacion necesariaparaconocerla naturaleza. frecuencia0 importan-
1111 delasdiferentespartida.sy clasesdeopemciones,siendopor10 tanto
lUI medio muy conveniente para "conocer a Ja empresa"j a traves de
an3.1isis podr3.enfocarIUa:tencion.80bre1aa operacionesdecaracter
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extraordinario 0 importantes que requieran una atencion especial
rante su examen. Todoesto revela unapartesignificativa de los
necesariosparalaplaneacion.
5.1.1. Pasosprincipalesde]aauditoria
En las auditorias de los estados fmancieros, pueden laentUlCI
los pasos principales de la auditoria. los cuales, en algunos
suceden simultaneamente 0 son considerados con diferentes
1. Conocimientodecliente;elauditor debeconocercomose
el negocio y queproblemas especiales implica,suspoliticasde
ministracion, responsabilidade& legales, observaciondelas
ciones, etc. Gran parte dela planeacion detalladadela
solopuedehace1'8e despuesdehabercubiertoestepaso.
2. Estudio y evaluacion del control interno; con base a la
cuidadosadel controlinterno,elauditorpodniestablecerla
sion de las pruebasa efectuary hasta que puntopuede
en esos controles, para garantizarla confiabilidad y exactitud
losregistroscontables.
3. Pruebas detransacciones; es el paso siguiente,tras haber
losdatos acerca del conocimiento delcontrolintemo.
la aplicacion de procedimientos de auditoria sobre los
contables de las operaciones, a fin deobtenerevidencias. Los
cedimientosde auditoriasontodosigualesentreunafirmade
tadores y otra;se selecciona unamuestradelastransacciones
aplica alguno de los procedimientos de auditoria, tales como,
c8lculo, rastreo, comprobacion,etc. Lo que varia deunafirma
contadores a otros, conrespectoa estepasodeauditoria,es e1
jetivo del auditory el enfasis dela prueba 0 laclasificacionde
transacciones;porejemplo, un auditor puedeseleccionar los
sos de efedivocomo una categoriamayorparaaplicarlas
y alternarl0 con elsistema operacional de las compras,
pagar,etc.
4. Pruebas de balances; comprende la ejecucion de las pruebas
tantivas delos saldos, que aparecenenlosregistroscontables.
pruebas son de dostipos: larevisionanaliticaypruebasde
nores. La revision analitica, comprende los metodos de
que se implantan en cada caso en particulary dependeran de
circunstancias. Sinembargo, existenmetodos degranimportant!!
paralaplaneacion;porejemplo. las razones de costo y gasto,
lidad bruta e inventariosa ventaBnetas,1arazondelcapitalde
bajo,larotaciondelos inventarios,etc. 19ualmenteiltiles1a
zacion de los estados rmancieros comparativos, si al hacerse
comparaciones durantevarios anolsedescubrenvariacionesex:!.1
ordinarias,elauditordebeinvestigarlascausaa.E1eatudiocom
rativo delasdfrasde101estadosfinancierol,puederevelarimpo 1
1,IIlLI'S inconsistencias en las poliLicas, aplicadas, porejemplo, a Ia
.I,'pn'ciacion 0 amortizaciones; perdidasextraordinarias porcuen-
nil incobrables, fluctuaciones en los gastos de mantenimiento,
,'Ie Las pruebas de pormenores comprendenla confirmacion con
I"n'pros, la observacion, el recaiculo, conteo, comparaciones de
"111,05 contables relacionados. Por todo esto, el auditor puede
tllic-ntar, con base a la interpretacion de los estados fmancieros,
In preparacion de un programa de trabajo que contemple lanatu-
IlIll'za, extensionYoportunidaddesUS pruebas.
",Inclusion Yrevision. El paso final de ta auditoria, comprende
lit ampliacion de los pasos anteriores, revision de los papeles de
ITabajo, evaluacion de la informacion obtenida y, porultimo, la
prl'paraci6ndeundictamendelosestadosfinancieros.
,'!lando se han cumplidoestospasosel auditorproduceelinforme
.11 fllldiloria, acompafiadodelosestadosfinancierosdelaempresa.
1,as tres etapas del trabajo de auditoria (planeacion, preliminar
, rhud), normalmente estan relacionadas con los pasos principales de
lit 'IlIlliLoria. Obtener un conocimiento delclientees partedeIa planea-
,1('11 gl estudio y la evaluacion del control interno contable son, en
pil" f'. trabajo de planeacion y, en parte, preliminar. La revision del
M."'111:l deconLabilidades unapartenecesariadeIa planeacion.
Las pruebas de transacciones pueden ser parte del trabajo preli-
y parte del trabajo final. Las pruebas de cumplimiento de los
fill II I roles respectivos debell hacerse en la parte preliminar. Cuando se
hilI de una empresa muy pequena, frecuentemente el auditor se en-
1'111'111 ra con que los registros contables son algo inadecuados Yel con-
hili IIlterno es practicamentenulo, no se cuentacanestados financieros
,lhLlfllinados y. generalrnente, no existe el deseo por parte del cliente
Ih' tl'aIizar una auditoria cornpleta. En este caso las pruebasdeaudito-
1111 llevan a cabo como trabajo final y sin que sea necesario pruebas
.", 1'1,euci6n.
trabajo prelirninar es recomendable, ya que permite a la firma
11' nmtadores publicos distribuirsu personal entrelos clientesYIe per-
tllll.' al auditor identificar los problemas potenciales de contabilidad
\' ,"lditor1a anticipadamenteYpodraresolverlosenforma oportuna.
!lay pruebas que se hacen tan cerca de la terminacion deltrabajo
"lllO sea posible, ya que dependen de la informacion obtenida en los
'II'II)S anteriores de Ia auditoria, estos son los procedimientos Uamados
ii, lI'visiony terminaclon,estosse realizanal finaldeltrabajo.
r, ',', PREPARACION DEUN PROGRAMADETALLADO
DE AUDITORIA
Un programa deau.ditoriaesun plandetalladodeltrabajodeaudi-
1,,'la que va a efectuarse, especificando los procedimientos que seran
dphcados a cads unadelaspartidasdelosestadosfinancieros0 transac-
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Clones en particular, asi como el tiempo estimado que se
medida que cada punto se va cubriendo el auditor debeni
anotando el tiempo empleado al efecto. Es por ello que el
constituye una herramienta importanteen la planeacion y control
trabajodeauditoria.
Este program a se prepara en la ofieina de los contadores
inieiar eJ trabajo de auditoria en la oficina del cliente. Sirve
realizarel trabajo de auditoressin experiencia y si se ha
una forma efectiva,requerininmenossupervisionpersonalquela
ridaenotraseircunstancias.
En el programa de auditoriase indica el numero de personas
cesarias y numero de horas que habra de invertirse en el trabaj
partidasentreeljefedel grupoy ladelosasistentes.
Existen tres aspectos en que pueden modificarse lospro
tos deauditoriaal prepararunprogramadetal1adodeaUditoria:
a. Naturaleza: los procedimientos especificos que senin
zados y los rubros particulares a los cuales se aplicara
procedimiento.
b. Alcance: contempla el numero de partidas sobre
aplicarael procedimiento.
c.
Oportunidad: el momento apropiado en que se dP1H':i:U
procedimiento.
Enlos negocios de gran volumen, donde las transaccionesson
merosas y complejas es esencial lapreparaciondeun programade
toria, ya que se obtiene un bosquejo general de trabajo, ayuda a
trolar el trabajo, delimita las responsabilidades, provee un registro
las etapas que se van terminando y ayudaa revisar el trabajo de
toria. En el proximo modulo, se trataraampliamenteacercadelos
gramasdeauditoria.
5.3. ASIGNACION YPROGRAMACIONDELPERSONAL
DE AUDITORIA
EI numero y la calidad del personal deauditorianecesario
ejecucion del trabajo, dependeni de lacomplejidad y volumende
resprevistas enlaauditoria.
La norma de atiditoria referente a lacapacidad y personalidad
auditorindica:
"La revision debe efectuarse por una 0 varias personas que
han tenido entrenamiento adecuado y experienciaprofesio-
nalcomoauditores."
- SegUn 10 establecido enestanorma,serequierequelapersona
realiza la auditoria tenga experiencia como auditor. Es dificil que
auditor tenga igual experiencia en toda clasede negocios, puesto
ftI Ilquiera dos empresas del mismo ramo son iguales, muchas Vecj!S.
"111 tampoco es menos cierto, que las complejidades, los metodos co-
y los procedimientos de algunos negocios son tales, que es
....llI"lnl que el auditor tenga algu.n conocimiento de la naturaleza de
como para ampliarsu criterio profesional conrespectoal aleance
'" ItllI procedimientosdeauditoriaa utilizar.
Si la auditoriti se va a realizar a una industria, es conveniente en-
".t Ii un auditor con conocimientos de ella. Si no se dispone detal
"ulllor, algu.n miembro de la firma, que se considere calificado para
ftI.hl.ar tal trabajo, deb(' ser seleccionado anticipadamente para darle
"flmpo necesario para que se informe acer.ca de las caracteristicas y
flro!ll"mas especialesquepresentadichaempresa.
(;eneralmente, se obtiene una gran economiadetiempoy dinero,
" ,.1 personal del cliente prepara diversos listados, cedulas, relacionesy
I'"lhsis de cuentas, para el uso del auditor. Igualmente, el personaldel
tllll1l1te debe estar disponible para facilitarinformacionalauditor,acce-
III II las instalaciones, registros y documentos. La cantidad de trabajo
ffolll!tl,ado porelcliente, influyesobrelacantidady competenciadel per
'1111111 deauditoriaqueseranecesario.
En la auditoria a realizar en unaorganizacioncompleja,el auditor
lllll,de requerir auxilio y colaboracion de algunos especialistas en im
en computadoras, valores, bolsas, ingenieros, asesores juridi
I'OM, prepararlas condiciones de trabajo y empleodelosespecialis-
,.. tambienforma partedelaplanea:cion.
n ESTIMACIONDELTIEMPO
La estimacion del tiempoeselcalculo queserealizaacercadelnu-
IIlI'ro de horas que se espera tome realizar unaauditoria.Lasfirmasde
I fllltadores publicos, normalmente cobran sus honorarios en base al
IIIIl11erO de horas 0 tiem'po invertido. Este cruculo se basa en el primer
IIiINO importante de la auditoria -conocimiento del cliente-. Para el
I IIkulo del tiempo se toma en cuenta, por ejemplo, la magnitud del
1111'lIte, sus ventas, el numerodeempleados,etc.Tambiendebeevaluar-
I.' 1'1 tiempo que habran de invertir en cada fase delexamendeaudito-
1111, de cada una de las diferentes categorias y obteniendo el total de
Inn lI1ismas.
EI tiempo total debe ser distribuido mediante la elaboracion de
I"ogramas de trabajo en los cuales se indique quien debe hacer que y
"II cuanto tiempo debe hacerlo. Siempre existe una presion parater-
1I11J1ar unaauditoriadentrodeunafecha determinada.
Un asistente que inviertemasdeltiemponormalparallevaracabo
hU trabajo, es poco probable que gane la confianza de sus supervisores
"qlleobtengaunascensorapido.
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f Los presupuestos de tiempo pueden programarse sobre una
semanal. Estas estimaciones de tiempo ademas de servir para
los honorarios tambien son una herramienta importante para
la eficacia delos asistentes, en cada fase de trabajo deauditoriay
determinarsieltrabajoesta-progresandoaun ritmosatisfactorio.
Estas estimaciones de tiempo son muy utHes para las aud
futuras. A veces, estasestimaciones resultan poco confiables, de
que los registros del c1iente no se encuentran en condiciones,
ciones inadecuadas de los supervisores 0 equivocaciones del
A continuacion se presenta un ejemplo de una estimacion
tiempoparaunaauditoria.
PRESUPUESTODETIEMPO (EN HORAS)
Aabtentea
Enearp.cio
G.qute
Audltofta Socia
AreadeAuditoria
Planeaciondeauditoria
ano 1982
10 15
Conversacion".prelim\-
na:resconla lIerencla
1 2
Revisiondelcontrol
Interno
10
Pruebasde cumplimiento
6
3
Proeedimientodetinde
.no
25
4 1
TmI;",Jo d ~ (lampo
ProeedimientoslIenerales
deaudltoria
10
"
AudUoriadecala
40 .5
3
Auditonadecuentas
a eobrar
15
6 3
Observaciondel
Inventario
14 12 6 3
Costodelinventario
160 36 15 7
AUditodadeonos
at'tivoscirculantes
30 5
Auditode.deactivosflios
28
IP .5
Auditonadepastvos
100 30 14 10
Auditodadecapitaly de
pnanclasrlttenldBs
Auditonacostodevenus
50 8 .5
2
Auditodade lastos
3
y aueaos, ina;resos
extraordinarios
15
6 1
CartadeIa cereneia
1
Revisionpoaterior
14 10 5
Preparaciondelosestados
3
financieros
15
PrepuaciondeIadeclara-
"
ciondeimpuestosobrela
renta
Revisiondesocia/cerente
14
deaudjtorfa
----lL
TOTALDEHORAS
513
144
14
4&
24
35
217
35
43
164
2
66
22
1
32
19
14
--1!....
106 40
838
1,111> razones por las cuales las fiunasdecontadoresconsideran6til
'liracion de las estimaciones de tiempo, para el empleo deperso-
Proporciona una base para calcular la fecha en queseestima
quelosempleadospuedenserutilizadosenotrotrabajo.
., Aporta una base para juzgar la actuacion individual del em-
pleado.
,I Muestra el tiempo estandar que se copsume en larealizacion
deuntrabajo.
Reduce la distribucioninadecuadadetiempoparalasdiferen-
tesfases delaauditoria.
1':1 presupuesto de tiempo tambiim puede prestar algunasdelas si-
II'Iidesventajas:
1 Tendenciaarepetireltermino0 lapsoparalamismaauditoria
que en ocasiones anteriores, aun cuando anteriormente el
mismo no hayasidoel adecuado.
~ Tendencia de los miembros de personal a utilizar el tiempo
senalado en forma exacta, es decir ni un minuto mas ni un
minutomenos,paracadafase de laauditoria.
a Tendencia en sentir demasiada confianza en el presupuesto
de tiempo al calcular la fecha en que el personal puede ser
destinadoa otrotrabajo0 compromiso.
1':11 la practica puede haberunavariacionentrelaprogramacionde
y el tiempotranscurrido,entre1a fechadelosestadosfinan-
y laemisiondel informedeauditoria.
EJERCICIO7
t.ll'lllifique con una equis (X) cUliles son los pasos principales en
UHIt auditoria.
II ft. Pruebasdetransacciones.
t I b. Pruebasdebalances.
II c. Planeaciondeltrabajo.
II d. Estudiodelcontrolinterno.
e. Conocimientodelcliente.
f. Preparaciondelprogramadeauditoria.
g. Conclusiony revision.
VI'n respuestaenlapagina 159
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EJERCICI08
Sugiera algunos de los factores que alterarian el presupuesto
tiempopresentadoporelauditor.
Vearespuestaenlapagina159
7. '3.ELACIONENTREALAUDITORINDEPENDIENTE
YELAUDITORINTERNO
En 10 referente a la contabilidad, el auditor interno y el
independientetienenuninterescomunencerciorarsedeque
a) Un sistema efectivo de comprobacion que Ie permita
o detectar errores, omisiones y fraudes, y que este
efectivamenteo
b) Un sistema de contabilidad adecuado, que suministra
macion necesaria para la preparacion de estados finan!';l
razonablesy confiables.
La amplia experiencia del auditor independiente puede ser
6til al auditorinterno, mientras que a su vez el conocimiento a
del negocio, por parte de esteUltimo, puedeayudaralauditor
diente. Lacolaboraciondelauditorinternoconrespectoalapl<Uleiil
delaauditoriapuedeahorrartrabajo innecesario.
El auditor independiente puede aceptar el trabajo realizado
auditorinternoen10 referentea laconfirmaciondelascuentasa
verificacion de los activos, elaboracion de cedulas preparadas
arqueosdecaja, visitaasucursales,etc.
8. INICIO DELAAUnITORIA
Las av.ditorias generalmente estan dirigidas por uno de los
o uno de los principales de la finna. Es importante que el auditor
cargado tenga los programas de trabajo en donde se describan las
vidades a realizar, tanto por el como porlos asistentes. 8i se
una auditorfa habitual a la misma empresa, sera necesario eS"UUl<l.j
memocindum contractual y toda la correspondencia disponible de
empresa,pararefrescarlamemoria0 familiarizarse conel negocio.
AI llegar a laoficina del cliente, el auditor responsabledela
toriadebe ponera trabajara sus asistentes, siguiendo el plan ya
do, a fin de evitar la dupIicidad de trabajo y lograr los resultados
efectivosposibles.
Entrelasactividadesa realizartenemos:
146
lIacerunarqueodelasexistenciasdeefectivo.
Ilacerconciliacionesbancarias.
Reconciliaivaloresbursatiles.
Examinarelsistemadecontrolinterno.
Hacerunlistadodelascuentasy documentosporcobrar.
Confinuarlascuentasy documentosporcobrar.
Examinar las escrituras constitutivas y el libro de actas del
negocio.
Hacerunarelaciondetodosloslibrosqueposeelaempresa.
Revision y examen de las declaraciones de impuesto deaiios
anteriores.
Hacerunlistadodelas cuentasy documentosporpagar.
Revisarloscontratosmantenidos0 firmados porel c1iente.
Verificarlacorrecciondelosregistrosdel inventario.
Elaborarcedulasdeauditoriareferentesa losseguros.
Verificarlasdeducciones/adicionesdeactivofijo.
Comprobarlaexactituddelosgastospagadosporadehntado.
Verificarlosgastosporintereses.
AnalizarJas ventasy losgastos.
~ s t e listado, presentado a modo de ejemplo, no abarca todas las
I'" Ividades a dasarrollar en una auditoria y tampoco sigue por orden
IIHw'ncial.
Normalmente se Ie asignan al ayudante numerosas obligaciones y
111 IUS sonasumidas porel auditorjere.
Enlamayorpartedelas auditorias,el trabajose organizaentermi-
'"m de materia del balance, talescomo,caja, valoresnegociables, inven-
hHio y plantay equipo. Enlaactualidadla tendenciaes prestarlemayor
1Ill'l!eion al estado de resultados, peropersisteaimlaactituddeplanear
III trabajo, conbaseal balancedesituacion.
Poco despues de iniciado el trabajo de auditoria debe procederse
~ III revision de los registros contables de caracter financiero, que son
III diario y el Qlayor principal, con el fin dedeterminar la veracidad y
"luctitud de sus registro, comprobar laprecisionmecanicadelosasien-
101. realizados.
Vamos a mencionar, a titulo informativo, los pasos siguientes a
1I1'lI,lIir en el inicio de la auditoria, ya que en las unidades siguientes se
VIlli aconsiderarampliamente.
1. Prepararunahojadetrabajo.
2. Verificarlassumasdelascuentasdel mayor.
3. Verificarpasosdeperiodosseleccionados.
4. Comprobarlostotalesdelascolumnasdel diario.
5. Comprobar algunos asientosconloscomprobantesoriginales.
6. Revision del diario a fin de describir la existencia 0 no de
asientosextraordinatios.
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7. Establecer que los asientosdediarioestandebidamente
rizados.
8. Comprobaralgunasoperacionesentreel mayorprincipal
librosauxiliares.
9. Verificarlos librosconfidenciales(siloshay.)
Despues de haber realizado e) examen de los registros de
financiero, el auditorprocedeaprepararun resumendeltrabajo,e)
incluye los comentariosacercadelos procedimientosaplicados,
del control intemo, errores detectados, etc. que Ie sirvedebase
preparaciondelinformedeauditoria.
EJERCICIO9
El tesorero de una empresa ordeno la emision de cheques a
de losproveedores,conelfin dedisminuirelmontodelas
a pagar a1 cierre del ejercicio economico y, de estaforma,
tarunamejorsituacioneconomica. Loschequesfueron regl:5LHtUUI
en el libro de bancos y fueron guardados hasta e) messiguiente
derredelejercicio.
i,Comopodriael auditordescubrirestehecho?
Expliquebrevemente.
Yearespuestaenla pagina159
EJERCICIO10
Una empresa con gran prestigio y lider en el ramo, concluye su
ejercicioeconomicoel 31 demarzode1982.
Esta empresa10 hacontratadoaustedcomoauditor, peroel
jo por razones defuerza mayor tendra queiniciarloelmesde
yode1982.
l. Que acciones debe llevar a cabo al reaIizar el trabajo de audit()o-
ria?
Vearespuestaenlapagina159
Paraunamejorcomprensionde10 hastaaqulexpuesto,sepresen.
un ejemplo delaplanificacion de una auditoriasolicitada poruna
presaindustrial.
148
1.11 .. mpresa Orion C.A. Ie ha solicitado, a su firma de contadores
tll"IlIIracion deunpresupuestodehonorariosparapracticarlaaudit()o-
II InR estados financieros al 31 dediciembrede1982y ustedhasido
In comoauditordelaempresa.
vo delaempresa:
I !locial:
tul social:
'l'Hln:
eonstitucionde)asociedad:
delibros:
EstructuradelaOrganizacion,vigenteal1-1-S3,
l
( : ~ r e n t e Produccion
(:ompras
Almacen
I'laneamiento
(:ontroldeCaUdad
I'abricacion
Fabricaciondelfunparas.
OrionC.A.
Bs. 3.000.000,00
Av. Alamo, No. 15,Valencia.
1deenerode1979.
31dediciembredecadaano.
GerenteFinanzas
GerenteMercadeo
Creditosy cobranza
Ventas
Presupuesto
Promocilm
Tesorerfa
Contabilidad
Personal
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ESTADOS FINANCIEROSAL31-12-82
BALANCEDESITUACION
ACTIVO
Cajay bancos
Cuentasy efectosporcobrar
Inyentariodemercancias
Terrenos
Edificio
Maquinaria
Mobiliario
Vehiculos
TOTALACTIVOS
PASIVO
Cuentasa pagar.
Efectosa pagar
Provisionprestaciones
CAPITAL
Capitalsocial
Reservalegal
Superavitganado
Totalpasivoy capital'
80.000,00
1.200.000,00
5.000.000,00
250.000,00
2.000.000,00
3.600.000,00
700.000,00
1.000.000,00
13.830.000,00
780.000,00
1.600.000,00
350.000,00
7.000.000,00
1.300.000,00
2.800.000,00
13.830.000,00
ESTADODERESULTADOS
Ventas
ProductoA.
ProductoB.
ProductoC.
Costodeventas
Utilidadbrutaenventa
Gastosdeadministracion
Gastosdeventa
Utilidadenoperaciones
O1rosingresos
Gananciaenventaactivo
Utilidadantedelimpuesto
Impuestosobrelarenta
Utilidaddelejercicio
3.000.000,00
2.000.000,00
14.000.000,00
3.000.000,00
2.000.000,00
IS (:()MPLEMENTARIOS
I,J! trabaja con 6 bancos y tiene una caja chica de Bs.
1100,00.
1
1
:1 promedio de creditosdecuentasacobraraloscIientesesde15
lila!!, distribuidos en 300 cIienbis, establecidos mayormente en la
fOlia centraly occidentaldelpais.
1.06 efectosa cobraraclientesseconcedenconunmaximod cre-
1111.0 deseis meses.
IlIvcntariodemercanciasal 31-12-81.
Bs.
I prima 2.100.000,00
{ Vidrio
Metales
800.000,00
1.000.000,00
Otros 300.000,00
600.000,00
2.750,00
U
600.000,00
350.000,00
1.800.000,00
Se estimauninventariosimilaral31-12-82.
Laempresaposee una fabrica con deposito en Valencia y otroal-
macen,paradistribuciondemercancia,enCaracas.
1':1 inventario se despacha de acuerdo al metodoLIFOyselevanta
IIwentario fisico alcierredecadaejercicioeconomico.
I';} proveedor principaldelaempresaestaubicadoenValenciay su
capital esta compuesto en un 60% de acciones del gobiemo. EI
Lotal deproveedoresesaproximadamentede300.
He vendio duranteelejerciciomaquinariaporBs. 600.000,00y fue
reemplazadaporBs. 970.000,00.
Los efectos por pagar estan distribuidosenforma proporcionalen
los6 bancos.
Las cuentas a pagar estan formadas en un 85%con el proveedor
principal,quefacturaunavezal mes.
EI capital social fue aumentado enun80%. siendosuscritoy paga-
dototalmente.
No tieneasesoresdetipofiscal 0 legal.
EI control intemo es aparentementebuenoentodaslasareasdela
empresa.
Personaldeobrerosesde300.
Personaldeempleadosesde60.
Laventaestimadaesde600.000unidadesdistribuidaasi:
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II \<:COPILACION DE DATOS
ProductoA 200.000
\t:stados financieros al 31-12:82, suministrados porlaempre-
ProductoB 100.000
1.
ProductoC 300.000
(lrganigramaactualizado.
Laproduccionestimadaesde860.000unidadesdistribuidaas
DatosauxiliaressuministradosporIa gerenciafinanciera.
ProductoA 240.000
ProductoB 160.000
(lI'ORTUNIDAD DELAS VISITAS
ProductoC 460.000 VI
Evaluacion del control interne, visita preliminar, inventarios
Larotaciondeinventarioesde1 al mes.
Elmargendeutilidadbrutaenelramodeestaindustriaesdel
EI registro de las operaciones contables se realiza a traves
mini-computador,conunacantidaddeoperaciones
Facturasal cliente 350
Facturasde proveedores 80
Recibos 200 " "
Chequesemitidos 210 " "
Sepide:
Utilizando los datos presentados, prepare un plan de trabajo
realizarunaauditorlaenIaempresaOrionC.A.,lacualloha
austed.
La respuesta que Ie vamos a presentar es a titulo de CJCl1'P1V,
que pueden existirvarias versionesdependiendodelasnumerosas
siciones.
Veamos, paraestecaso,comopodriaserel plan:
MEMORANDUMOEPLANIFICACION
I. ANTECEDENTES
Empresa: OrionC.A.
Direccion: Av. Alamo.No. 15.
Ciudad: Valencia.
Estadosfinancieros: al311282.
II. NATURALEZADELAEMPRESA
Fabricaciondelamparasdetrestipos.
III. OBJETIVOSY PLAZOSPARAPRESENTACION
DEINFORMES
- Examendelosestadosfmancieros. Dictamen15-383.
- Exameny revisiondelcontrolintemo.
- Cartaconrecomendacionessobrecontrolintemo31-383.
IV. PRINCIPIOSY NORMASCONTABLES
- Examen de cumplimiento de los mismos, considerando
publicaciones tecnicas de la Federacion de Contadores
blicos.
risicos: noviembre82.
Visitafinal: febrero-marzo 83.
TIEMPOAUTILIZAR
VII
VerresumenadjuntoYdetallesporrubros.
ORIONC.A.
AUDITORIAAL 31-12-82
PRESUPUESTODETIEMPO
(RESUMEN)
.... III IIc
I Aspectosgenerales....................
'), lnventarios .....
:1 ComprasYcuentasa pagar .............
.1 Capitalsocial........................
r. Sueldos.......
II Costodemercancias..................
'; Activosfijos ." ................,....
H VentasYcuentasy efectosacobrar.......
\I Cajay bancos ......\.................
Ill. Terrenos ......
I I. Impuestosy otrospasivos..............
Hechosposteriores ...................
I:L Informes,dictamen,carta,controlinterno .
TOTALHORAS
Estimado Real
Horas Horas
40
25
15
17
16
20
15
15
14
6
10
4
50
247
152
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DISCRIMINACIONDELPRESUPUESTODETIEMPO
v SIIELDOS
I) Remuneracionesdevengadas 5
: ~ Visualizarpagoden6mina 2
Descripcion
:1) Aportesde cajadeahonos 1
Estimado
1) AportesalSeguroSocialObligatorio 1
Horas
f'l) Retenciondeiropuesto 1 (E'n cadaunoseincluyela evaluaciondelcontroJ
interno)
ti) Examendelibrosespeciales 3
7) Sueldosporpagaral cierre 2
8) Otrospasivosal ciene 1
I. ASPECTOSGENERALES
16
1) Organizaciondelaempresa
10
2) Normasy procedimientosgenerales
12
3) Contabilidade informesalagerencia
8
VI COSTODEMERCANCLA
4) Actas, contratos,convenios, etc.
10
1) Amilisisdeproduccion 12
2) Costodeventas 8
40
20
II. INVENTARIOS
1) Recuentofisico
10
I
VII. ACTIVOS FIJOS
2) Seguimientodel inventariofisico
3) Existenciaal cierre
5
1) Saldoinicial 5
4) Evaluacion
3
2) Incorporacionesenel ejercicio 1
7
3) Desincorporacionesenelejercicio 1
4) Depreciacionesacumuladasy del
25
ejercicio 4
5) Valuaciones 2
6) Saldofinal 2
1) Examendecompras
III. COMPRAS YCUENTAS A PAGAR
5 JII. 15
2) Devoluciony rebajas
2
3) Confirmaciondesaldos
3
4) Cuentasa pagaralcierre
5) Cortedecompras
2 VII[. VENTAS, CUENTAS Y DOCUMENTOS
1
ACOBRAR
6) Bu.squeda depasivosomitidos
2 II
1) Ventas 5
2) Devoluciones, descuentosy rebajas 2
15
--
'II 3) Cobranzasdelejercicio 3
IV. CAPITALSOCIAL
1) Capitalsocial
6
2) Supernvitganado
4
3) Reserva legal
4
4) Resultadosdelejercicio
3
17
4)
5)
6)
7)
8)
Arqueodedocumentosa cobrar
Cuentasincobrables
Provisioncuentasincobrables
Cobranzasposteriores
Rotacion
1
1
1
1
1
15
155
154
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i:1uunUJ
programadetrablll
una
IX CAJA YBANCOS
1) Entradasdeefectivo
3
2) Salidasdeefectivo
3
3) Arqueodecajachica
1
4) Conciliacionesbancarias
5
5) Arqueodecaja
1
6) Saldofinal
1
14
X. TERRENOS
1) Saldoinicial
2
2) Comprasenelejercicio
1
3) Revaluo-mejoras
2
4) Saldofinal
-
1
6
XI. Th1PUESTOS YOTROSPASIVOS
.1) Interesespormora
1
2) Declaracionesdeimpuestossobre
larenta
3
3) Impuestosdevengadosenel ejercicio
2
4) An81isisdeprovisiones
2
5) An81isisdeotrospasivos
2
10
XII. HECHOSPOSTERIORES
4
XIII.
INFORMES,DICTAMENYCARTA
DECONTROLINTERNO
50
Como ya hemos venido diciendo, la planificacion de
consiste en la determinaciondelosprocedimientosqueseninaplicadc
el alcance, SU, distribucion de tiempo y la designacion del personal
colaboradores enel desarrollo del trabajo. EI plan0
joes,endefinitiva,la versiondelplandeauditoria.
La intencion del ejemplo desarrollado es suministrarle
sobre cuales son los datos que se requieren, para poder efectuar
correctaplaneaciondela auditoria.
156
AUTOEVALUACION
I"'11 In informacion que se Ie suministra a continuacion marque
I'llll una (X) aquellos aspectos fundamentales.que se deoen con-
IIldnaralplanearlaAuditoria.
I I a. Analizarlosestadosfinancieros.
I b. Se!eccionarestrategiageneraldelaauditoria.
II c. Prepararprogramadetalladodeauditoria.
II d. Seleccionarel personaldeauditoria.
I e. Revisarel trabajodel personaldeauditoriainterna.
I I f. Visitarlasinstalacionesdelcliente.
I I g. Revisarlas politicasbasicascontables.
II h. Conocerlaorganizaciondelaempresa.
I\kncione y desarrolle, brevemente, los aspectos principales de la
J.laneaciondeltrabajo deauditoria.
I.a reVlSIOn analitica y la prueba de pormenores, aplicados a los
,'stados financieros, son metodos de gran importancia para la pla-
lIt'adon de la auditoria. La aplicacion de estos metodos forman
p:lrtede:
I I a. Preparaciondeltrabajo deauditoria.
I b. Preparaciondel programadeauditoria.
IJ c. Selecciondelaestrategiadetrabajodeauditoria.
I d. PasosprincipalesdeaUditoria.
Tomando como base el ejemplo de la empresa ORION C.A., pre-
slmtado al final de los c<:mtenidos teoricos, mencionelos pasoscu-
hiertosenlapreparaciondelplandeauditoria.
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RESPUESTAS A LOS EJERCICIOS
EJERCICIO 1
Deben establecer:
. La extension de la aUditoria, periodo a cubrir, extension y
de las pruebas, honorarios, fecha de inicio, fecha de termino,
de la auditoria, etc.
EJERCICIO 2
Con un cliente de este tipo, son menores los detalles a esta
sobre todo, si el cliente ha quedado satisfecho con nuestros
anteriores. Debe aclararse las nuevas circunstancias, honorarios,
de inicio y tennino del trabajo.
EJERCICIO 3
Ver la relatjva a los
que
antes de iniciarse la aUclitoria.
EJERCICIO 4
No se ofrece solucion. Consulte a su asesor.
EJERCICIO 5
Debe responder la carta y sohcitar una entrevista. En la
debeni investigar el objetivo de la auditoria, examinar estados
deros, examinar el control interno, etc. En base al exameIl
puede establecer el costo aproximado de la auditoria.
EJERCICIO 6
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II
..

11:lIln' otras debio mencionar:
1I,'v,lstros contables inadecuados y atrasados, equivocaciones de
.llIlilorcs por mala interpretacion de las instrucciones, etc,
Consulte a su asesor.
c :JeIO 10
Il.. be comenzar por obtener un balance de comprobacion para el
" ii,' marzo de 1982.
I )pspues de esto, el orden del trabajo no reviste mayor importan-
fli. Ill'be conciliar las cuentas de banco, conciliar la caja y la caja chica,
It Ilt'/'Ir realizar un trabajo "hacia atnis"; esto es sencillo, podra recon
tI, 1'1 I'fectivo, confirmar los valores por cobrar. Para mayor orientaci6n
"'IIINlllte al asesor.
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RESPVESTAS A LA AVTOEVALVACION
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2.
Vcrseccionsobreplaneaciondel trabajodeaudiLoria.
3. d
4.
1) Antecedentesdelaempresa.
2) Naturalezadelaempresa,
Objetivosy plazodepresentaciondeinforn'les.
4) Principlos y normascontables.
5) Recopilaciandedatos.
6) Oportunidaddelas visitas.
7) Tiempoa
UNlOAD 6
EVIDENClAY MVESTREO
tJIlt<: TRATAESTA UNIDAD
1<11 esta Unidad se van a considerarlas tecnicasbasicas quese
"II auditoriaparaobtenerlas evidenciascomprobatorias. Muchasde
_I.Icnicas para re-cabar evidencias, son simplemente puntosdevista
...
JIi'11I11
... QI'IlLido comim y su aplicacion no requiere una gran pericia tecnica
.,fI"ill'matica, aunquees muy importanteelbuenjuicioy sentidocomun
1111 auditor experimentado, para el momenta en que debe decidir
y hasta dande pueden utilizarse las evidencias como bases que
MI'II'nten sudictamen.
III1.JETIVOS
I. Al finalizar esta Unidad, el estudiantedeberasercapaz dese-
fialar las actividades, relacionadas con el proceso de ladeter-
minacion de las pruebas de aUditoria necesariasy sualcance,
6.1.Sefialarlos diferentestiposdeevidencia.
6.2. Determinarel objetivodela obtenciondelaevidencia.
6.3. Identificarlosdiferentestiposde muestreo.
6.4.Establecer la relacion entre evidencia y su importancia
relativa.
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RESPUESTASALAAUTOEVALUACION
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2.
Verseccionsobre planeaci6ndel trabajodeauditoria.
3. d
4.
1)
Antecedentesde laempresa.
2)
Naturalezade la empresa.
Objetivosy plazadepresentaciandeinforrnes.
y normascontables.
uQ.",on dedatos.
Oportunidadde lasvisitas.
7)
Tiempoa utiJizar.
Ijlllra' dictamen.
I-:TIVOS
I; I
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iI -I.
II
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I I ~ 'I
UNIDAD 6 I
EVIDENCIAYMUESTREO
, I ~ 'I'llATA ESTA UNIDAD
11 ,,.1;1 Unidad se van a considerarlas tecnicas ba.<;icas queseapli-
1IIIIIilIlriaparaobtenerlas evidencias comprobatorias. Muchas de
Illi 111';1:; para recabar evidencia'l, son simplemente puntosdevista
Id" ('omun y su aplicacian no requiere una gran pericia tecnica
Itllllw;t, aunquees muy importanteel buenjuicioysentidocomun
ililllit.or experimentado, para el momento en que debe decidir
v hasta dande pueden utilizarse las evidencias como bases que
\Ifinalizar esta Unidad, el estudiantedeberasercapazdese-
,,,dar las actividades, relacionadas con el proceso de ladeter-
de las pruebas de auditoria necesarias y sualcance.
Seiia1arlosdiferentestiposdeevidencia.
Determinarel objetivode1aobtenciandelaevidencia.
I,:\' Identificarlos diferentestiposdemuestreo.
Establecer la relacion entre evidencia y su importancia
relativa.
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1. EI procesodeauditoria..........................
2. Evidencia.....................................
3. Evidenciascomprobatorias .......................
4. Fuentesdeevidencia............................
5. Importanciarelativadelaevidencia.................
6. Tiposdeevidencias.............................
6.1. Evidenciafisica..........................
6.2. Evidenciadocumental.....................
6.2.1. Documentospreparadosdentrodela
empresa..........................
6.2.2. Documentospreparadosfueradela
organizacion ......................
6.3. Calculosdel auditor...........,....,......
6.4. Los diariosy mayores,...........,..,.....
6.5. Controlinterno..........................
6.6. Declaracionesdeterceraspersonas ...........
6.7. Interrelacionesdedatos....................
7. Calidady cantidaddeevidencia....................
8. Pruebasselectivas ..............................
8.1. Tiposdepruebas........;................
9. EI muestreo...................................
10. Tiposdemuestreo..............................
10.1. It.Iuestreo al azar .........................
10.2. Muestreoestratificado.....................
10.3. Muestreoenbloque .......................
10.4. Muestreodedescubrimiento................
10.5. Muestreodeestimacion....................
11. Muestreoestadistico............................
12. Metodosdemuestreoestadistico.' ..................
12.1. Muestreonumerico .......................
12.2. Muestreomonetarioestratificado ............
13. Selecciondelmetododemuestreo .................
14. Tecnicasdeauditorfa ...........................
15. Revisiondeladocumentacionquerespaldanlas
transaccionescomerciales ........................
16. Comprobaciondelospasesaloslibrosdecontabilldad..
Autoevaluacion....................................
Respuestasalosejercicios. ... ..... .. ............... ..
Respuestasalaautoevaluacion ........................
1':1 proceso de <!uditoria puede definirsecomo la acumulacion de
WIIIIl 0 pruebas de contabilidad, que, de acuerdo a la opinion del
,.".s.mnecesariasconforme,parapoderfonnularel informe,segim
Ilill\\laS deauditoria.
1.11 auditoria,por10general,tienetresetapas0 fases queson.
1\) La investigacion y estudio del sistemadecontrolinterno,sis-
temacontabley pruebasselectivasparaexaminarlos.
II) Los trabajos orientados hacia el envio de solicitudes de con-
firmacion de saldos a los acreedores Y' deudores delaempre-
sa, verificacion de la toma de inventario, los arqueos de caja
y conciliacionesbancarias.
d Los trabajos finales de la auditoria, que perrniten al auditor
emitir la opinion0 dictamenacercadelosestados financieros
elaboradosporel cliente.
1':1 proceso para formarse una opinion y emitir el dictamenacerca
III I':lzonabilidad de los estados financieros del cliente cubre las si
1111'S etapas:
.1) Examen de loselementosdeprueba,conel objetode formar
se una opinion acerca de la veracidad de las cuentasque for-
man losestadosfinancieros.
I) A partir del examen practicado a las cl.lentas, el auditor se
forma una opinion acerca de la razonabilidad de los estados
financieros tomadosenconjunto.
"j Finalmente, el auditor emite su dictamen y la somete a la
consideracion del cliente, anexandole los estados financieros
correspondientes.
1<:1 objetivo final del proceso de auditoria es la emision del dicta-
IIII'll, sobre la presentaci6nde losresultadosparaundeterminadoperlo-
lin \' los cambiosocurridosen laposicionfinancieradelaempresa.Pero,
1"" ,I jloder formarse estaopinion,elauditordebevermasaliadelas de-
,I,I!,Inones obtenidas, la observacion y los datos suministrados por la
"II/;III1Zacion,
EVIDENCIA
La evidencia es la prueba obtenida porelauditor, mediantelauti
h'IIl'Hm de cualquiera de los medios previstos en el proceso delaaudio
1IlIlii
Como ya hemos expresado, para poderemitir undictamenacerca
.j" los estadosfinancierostomadosenconjunto, elauditordebeobtener
plld"ncias acerca de que las cuentas que conforman los estados finan-
""IllS, los saldos de las cuentas que estan enellibromayory susauxi
las existencias fisicas, los registros contables, documentos que
d........ iben operaciones,etc,sonfidedignos.
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I
Estas evidencias puedenserde origen interno 0 extemode
presa, 0 producida porelpropioauditor.Puedenserfisieas0
tales y, engeneral, todoaquello que tenga relacion Con 108
nancierosdelcliente,puedeserconsideradocomoevidencia.
En otras palabras, el proposito de obtener la evidencia es
comprobar que los activos realmente existen y son propiedad
empresa; que todos los pasivos han side registrados y que las
raciones obtenidas de los clientes, los bancos, etc. comprueban
10sregistradosenelsistemacontable.
EJERCICIO1
Mencione los fines que se persiguen al practicarunexamende
documentosquerespaldanlasoperacionesdelaempresa.
Yearespuestaenlapligina 193
3.
Las normas de aUditoria generalmente aceptadas, que se
alaorganizaciony ejecuciondel trabajo, hacenreferenciaa1a
de"obtenerevidenciasuficientey competente".
En este sentido, la evidencia cumprobatoriase obtienea
dostiposdeprocedimientosdeauditoria:
a) Pruebasdedetallesdelas transaccionesysaldosdelas
b) Revision analitica e investigacion de las fluctuaciones
males de las partidas 0 de aquellas partidas quesean
nables.
EI objeto de ambos procedimientos es obtener evidencia,
de la validez y tratamiento contable apropiado, apJicado a las
dones comerciales y saldos; es dedr, detectar los errores 0
dadesquepuedanestarreflejadasenlas_partidas,
La evidencia comprobatoria, esto es, las pruebasdeautencidad
los hechos y de todo el material que sustente los elementos de
debelIenardoscondiciones: "sersuficientey competente".
La evidencia podra serconsideradasuficiente cuando, a traves
una 0 varias pruebas, el auditor 0 cUalquier persona con la capacia
necesaria, puede lIegar a tenerla certezamoral de lacorreccion del
cho tratado. Aun cuando obteneruna certeza absoluta es algo
en el sentido equivalente a Ia exactitud matematica, puedelograrse
teneruna afirmacion 0 confianza de que 10 queseestahaciendo0
002' 10 no se realiza en unaforma audaz, aunquenosetengauna
ridad absoluta. Es porello que los procedimientos de auditoria que
apliquen, deben sersuficientes para permitir un grado de la
Ivldencia debe ser competen te, esto quiere decir que, debe
lit' a aqueUos hechos, criterios 0 situaciones, que realmente po-
Il1Il'urLancia en relacion con10 examinado;serutilcomobasepara
lionqueva aemitir.
EJERCICIO2
,-I hecho de que haya podido realizarse W1 seguirnientoento-
til. lUIS rases a una transaccion mercantil, a partir del documento
hasta su fase final, l.podria decir el auditor que laopera-
,s veraz0 legitima'{
Il.r" mesurespuesta.
enlapagina 193
DEEVIDENCU
I':){isten numerosas fuentes a las que puede acudirelauditor,para
,'_UlJlIlr evidencias respecto a la indole de laentidad, el sistemaquese
y elresultadodelsistema.
I 'Ila parte importante de Ia evidencia comprobatoriaemanadelas
IfIt4tll('IOneS'que realiza el cliente, ya que estasevidenciasestanrelacio"
....11111 ,:on el sistema contable de control interne del clientey con los
procesados por esesistema. Asimismo,el auditortratadeobtener
fWhl"lwias a traves de terceras personas, que conozcan los asuntos fi-
".'I'.prosdeesaentidad.
1';1 sistemacontabledecontrolinternoconsisteen:
II) e! equipodecontabilidad,
II) el personalcontable,
losprocedimien1osdecontabilidad.
I.a tarea del auditor es la de buscar pruebas, de que el equipo de
""l1tuhiIidad tenga la capacidad suficiente,pararealizaradecuadamente
III funciones contables a las que se destina. Alinvestigarelsistema, de-
hfllll pstablecer los aspectos dudosos 0 raros encontrados, con elfinde
"fIIlHrminar el grade de divergencia presente en el procesamientodelos
,'.lllll, asi como buscar las pruebasdelasdiscrepancias,aobjetodeque
"'1111 IOvestigadas.
19ualmente debe ser evaluadoel personal de contabilidady lame-
Ilh Iii como Be ajustan a los procedimientos del sistema contable. Los
.'!lhiosen el personal contable influyeenlaeficiencia del control in-
Il'mo, ya 'que un personal competente y conexperiencia, Wlido a un
IlIu'l\ adiestramiento,
Ihl,digna.
es capaz de procesar datos contables en forma
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:1::
I;
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Ii
I;
I:il
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:;';!!I
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Los procedimientos de contabilidad tambUm debenser
a unaevaluacionconelobjetodecomprobarque:
a) Losdatosqueingresanalsistemaestanautorizados.
b) Las entradas de datos al sistemase procesan enforma
pletay precisa.
c) Las funciones de losempleados estandebidamente
en10 que se refiere a registro y custodia delastransaccJCl
y bienesdelaorganizacion.
Cualquier cambio que ocurra en los procedimientos de
dad, originani una modificacion en el control interno. Por
una pequefia empresa utiliza a un empleado para realizarlas
ciones bancarias, el grado de control interno sera diferente de
quefia empresa en la que el propietario se encarga
estalabor.
EI grado de efectividad del controlinternoradica,eneste
la extension en la cual el propietario interviene personalmente
procedimientos de contabilidad, independiente del equipo
laeficienciadelauxiIiardecontabilidad.
Lo ideal es que los procedimientos de contabilidad no
cometererrores contablesensus resultados. Sielauditorestablece.
el sistema contable es capaz de procesar fielmente los datos,
aestosapruebasmenosprofundasqueenelcasocontrario.
Los datos contables procesados proporcionan evidencias
batoriasbajolaformade:
libro diario, libro mayor, auxiliares de ventas, cuentas a co-
brar, cheques emitidos, facturasdeventas,ordenesdeembar-
que, pedidos de compra, estados de cuenta, correspondencia
relacionadaconlosasuntosfinancierosdelaempresa.
Las entrevistasconfuncionariosyempleadosdelacompania
tituyen, por10 regular, el primerpaso enlarecopilaciondepruebas.
auditor de sistemas dedica gran cantidad de tiempo con la
para determinar cual es la indole del lIlegocio, cuales son sus
y comopiensalograrlos.
EI auditordebefamiliarizarse con losestadosfinancieros y,1
dedicarsuficiente tiempo a examinar la informacionfinancieraque
seenlosgerentesy comolausan.
Otra fase a cubrires el analisis, que deberealizarsealosma.UL..""
de procedimientos, donde estan detallados el flujo de datos y las
ficaciones porloscualesseacumulan.
EI auditor obtiene evidencia observando como funcionan
los sistemas de operaciones de la empresa, por ejemplo, produ...:;cn;
mercadotecnica,personal, caja.
1';11 la actualidad, la obseIVscion del inventariofisicoesvaliosa,ya
"I auditor tiene 1a oportunidad de apartarse del sistemacontable,
rVllf el proceso de produccion y conversar informalmente con el
dee,stedepartamento.
'I'ambiim a partirdeterceros obtenerel auditor otrasprue-
IllS opiniones de terceras personasa menudo forman parteimpor-
de la evidencia, que se requiere para comprender la firma y su
ma, como, por ejempl0, los datos formulados poranalistasde in-
IIHles 0 personasajenasalaempresa.
Tambien a traves de terceras personas, el auditor podrii obtener
que Ie serviran para conocerlaexistenciadeposiblesoperaciones
nh "Illltabilizadas, pOl' ejemplo,laconfinnacionconabogadosdelcHen-
..tI, cuanto podriaserlacontingencia0 existenciadelitigiosquetiene
til t'mpresa. Otro ejemplo seria,a travesdelbanco,obtenerlaconfirma-
tI\illl de los montos de los efectos a cobrar descontados no vencid08,
tltIIllldo los registros contables nocontienendatosalrespecto. Estetipo
II" Informaciones las obtendra a traves qe cartas de solicituddeconfir-
mlll'iiln.
La evidencia tambien podrii ser obtenida a traves delas concilia,
..Iones bancarias, conciliaciones entreel saldo deunproveedor,cliente,
j10mpafiia matriz 0 filiales, etc., obtenido segUn extracto de cuentas
IlIl\liados por estos, con su correspondiente cuentasegUn los Iibros de
I'II/Itabilidad.
Otra forma de obtener evidencia es mediante el aniilisis de las
!'lIllotas; es decir, determinar su composicion, importe, contenido, etc.
t.I! aniilisis de las partidas puede ser: del saldo0 biendelmovimiento
II.' 111 cuenta, es decir,examendecadaunadelastransaccionesquemo-
IIvllron elcambiodelossaldos.
Mediante las comparaciones entre partidas, elauditor puede esta-
"I"eer las tendencias de laempresa, las desviacionessignificativas, par-
t1dUR no usuales, irregularidades, transacCiones no registradas, etc. Las
I'nrtidas que suelen ser comparadas con las contenidas enlos estados
flllimcieros del ano actual con el precedente, 0 bien se comparanlos
11"tos de las cuentas del ejercicio con los datos presupuestadoscomo
Ill'Obables.
EJERCICIO3
Comentelosfines quepersigueelauditoralbuscarevidenciascom-
probatoriasenelsistemacontabledecontrolinterno.
Razonesurespuesta.
Yearespuestaen lap8gina 193
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5. IMPORTANCIARELATIVADELAEVIDENCIA
La importencia relativa es uno de los terminos principales
aUditoria. Esto significa que el auditordebe tomardatos y
sobre p8.rtidas importantes, que forman los estadosfinancieros.
medida en que dieha partida tenga repereusiones signifieativas,
sera la neeesidad de obtenerevidenciasaeereadela misma. Ahora
el w'rmino jjimportancia"tendci unsignificado de relativo, enel
do de que 10 que podrfaser muy significtivo es una pequefia
no 10 seraparaunagranempresa;porejemplo, unapartidaCon un
to de Bs. 60.000 en una empresa pequefia, podria pasar desaperl
en una empresa de grandes dimensiones. Por ejempio, la
les saldos individuales de eada cliente no tiene la misma im
dentro de una empresa que tiene cientos de miles de clientes,
aquellaquetieneunnumero muyreducidodedeudores.
Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio
valuacion, presentacion, descripcion 0 cualquiera de suselem
dicra cambiarla decisiondeunanalista0 unlectordelosestados
ciews. EI auditor tendra que apIicar su criterio y decidir en
la importancia 0 no, que tenga el asunto en eJ momenta de
Ja interrogante. Cuando no ocurre un cambio de decision 0
en el lector, 0 analista del estado financiero, se dice que las
notienenimportanciarelativa.
Si el hallazgo no modifica laimagendeconjunto, entoncesel
cepto no tiene importancia relativa. Si, por ejemplo, el auditor
bre unadiferenciade Bs. 2.000,00enel saldo de unacuentaporco
donde representa menDS del 0,1%del total de las cuentas a c
esa empresa, el auditor puede pasarlo por alto, porser.
impacto de ese error en los estados financieros en conjunto. Pero
error descubierto modificase en un 14% la utilidad neta del .
esc error tiene importancia relativa y, en eonsecuencia, los estados
nancierostendrfanqueserajustados.
El auditoral conducirsu trabajo de aUditoria y enlapreparaci.
del informe, debe considerar los criterios de "importancia:
de "riesgo probable", puesto que es muy dificil adquirir una f'Al't_'
absoluta sobre los hechos y criterios que se estan examinando.
ditor experimentado cuida siempre de no conceder importanciaa
asuntos intrascendentes y debera aplicarsus decisiones en cuantoa
irnportancia, con base a las circunstancias qne rodeen al concepto,
el momentodeplantearselapregunta.
EJERCICIO4
J. 'u;indo podriadecirse queunapartidatieneimportanciare1ativa
" Hi setramdeuneITor menor?
I(nt;one surespuesta.
VI'l!respuestaenlapagma 193
fI TlPOSDEEVIDENCIAS
Los tiposmasimportantesdeevidenciason:
1. Examen f{sico por el auditor de 10 que se representa en la
I'
cuenta(evidencia fisica).
',I;
2. Evidenciadocumental:

a) Documentospreparadosdentro delaempresa.
b) Documentospreparadosfuera delaorganizacion.
w
3. CaJculosefectuadosporelauditor.
w
4. Diariosy mayores. 1'1

5. Controlinterno. 1\
6. Declaracionesdetereeraspersonas.

7. Interrelacionesdedatos.

1

1
II I. EVlDENCIA FISICA
Realizar una inspeccion fisica de unactivo, significa identificarlo v
t
I'"ra establecer su eXLsteneia fisica. Porejemplo, el mobiliario, los ve- 'I
M
II1I:ulos, la maquinaria, las instalaciones de la fabrica, etc. pueden ser
Irll'ntificados medianteunainspeecionfisica. i
t

l
Aveces noes suficienterealizarunainspeccionfisica, paraobtener
Ilvidencia acerca de la propiedad de los asicomotampocopue-

d.-It establecer evidencia acerca de la calidad de los materiales que 10
I"I!
'1,1
iii'
mmponen, por ejemplo, la inspeecion de las joyas que componen el
I,'
Inventano de mercanciade unajoyeria, 0 una fabriea de zapatos 0 de

muebles. Es decir, que el auditorpuededeterminarlaexistenciafisica,
II
!,ero nopuedeexigirsele que determine 1a calidad de los meteriales de )'Ili l
I,odos losproduetosqueposeen108clientes.
i\1
H
La responsabilidad del auditor, mayoritariamente,reposaeneuan-
1.41 a la determi.t1acion de la cantidadexistente,queenrelaciona lacali-
dnd 0 descubrimientodelosdefectosenlaconfeccionde108produetos.
(:eneralmente, la evidencia fisksse combinaconotrostiposdeeviden-
nil.
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En general, la major prueba de la existencia fisica de un
la presencia fisica de la partida. A medida que el activo es menos
ciable, se haee menos importante la verificacion de la presencia
es deck, en el caso de los inStrumentos negoeiables, el dinero, la
cancia, documentos. la inspeecion fisiea es importante; pero
lizarse por separado una investigacion de la valuaeion de la partida
estableeer su valor. La inspeceion de los activos fisicos no es un
dimiento obligatorio en la practiea usual de la auditorla, pero sl
mim visitar la planta 0 el aImaeen de la empresa, para obtener
sion de la naturaleza de las transaeciones y de los activos fijos
en las operaciones.
En definitiva, la evidencia flsiea es aquella que se puede
medir 0 contar.
6.2. EVIDENCIA DOCUMENTAL
Los documentos constituyen una fuente de evidencia en las
todas. El auditor debe cerciorarse de que existen los documentos
respaldan las transacciones registradas en los libros de contabilidaa
que estos les proporcionaran pistas 0 datos acerca de las
negocio y su sistema contable. La correspondencia sostenida, tanto
los clientes como con los proveedores, las polizas de seguro
los contratos, los cheques pagados, las facturas, etc. son dOL:UUlt:l(J
que forman parte importante de las evidencias.
6.2.1. Documentos preparados dentro de la empresa
El grado de confianza que puede tenerse a los documentos
nados dentro de la organizacion depend era de 10 adecuado que
control intemo.
Un adecuado control intemo, estara concebido de tal forma,
ningim empleado domine un proceso desde su inicio hasta el
puesto que habra una persona que prepare un documento, y este,
vez, sera objeto de una rigurosa revision por otra persona y, si los
mentos estan prenumerados, esto hara que se controle la
Ademas, tambien es importante la separacion de funciones; por
el empleado que tiene a su cargo la caja 0 los cobros 0 los clientes
debera tener acceso a los libros de contabilidad.
Si el control intemo es debil, el auditor no puede depositar
confianza en los documentos producidos dentro de la empresa.
El documento de origen intemo de mayor confiabilidad es el
que, ya que al ser enviado fuera de la empresa, esta sujeto al
para poder ser cobrado y apareee enel estado de cuenta bancario,
mo constancia de haber sido pagadQ por la entidad bancaria. EI
puede asi confiar en que un activo fue adq.,uirido a un deterrninado
cio de costo, 0 como constancia de que un pasivo ha sido liquidado
traves del cheque.
I.os otros documentos, que circulan intemamente dentro de la
IIIHl'n$u, tienen una calidad de inferior, ya que no estansuje-
'"11 1I ser manejados por personas ajenas ala empresa y se limitan al uso
de la organizacion.
Documentos preparados fuera de la organizacion
Los documentos que tienen su origen fuera de la empresa, tienen
t/IIIIIO evidencia mejor caUdad que las que se originan dentro, puesto
tj\W pueden llegar a manos del auditor sin que el cliente sirva de inter-
IIUldiario; por ejemplo, cuando el auditor solicita por escrit.o la confir-
IIuu'ion de las cuentas por cobrar a los deudores, incluyen un sobre con
I, t1ireccion de la oficina del auditor, a fin de recibir todas las respuestas
IUt, sin que el cliente interfiera la correspondencia con el lin de adulte-
,,&rlll 0 destruirla.
Aun cuando podria existir la posibilidad de que los documentos
11I'l'parados fuera de la empresa pudiesen ser adulterados, este tipo de
IllIeumentacion es muy utilizada por los auditores; por ejemplo, los
IHIl.lldos de cuenta de los proveedores, los estados de cuenta bancarios,
iUN contratos, facturas, etc. y en terminos generales se les asigna mayor
.'1 tIlfiabilidad que a los documentos preparados dentro de la empresa.
,\:t. CALCULOS DEL AUDITOR
Una fopna de evidencia es la realizacion del catculo para compro-
hilI' la exactitud aritmetica de los registros del cliente. Los calculos
proporcionan evidencias; cuando, por ejemplo, el auditor com-
los cargos hechos, bien sea por amortizacion, depreciacion 0
qotamiento de los activos. 19ualmente cuando comprueba el monto de
III provision de cuentas incobrables, en base al monto de las cuentas a
lohrar 0 al monto de las ventas.
En su version mas simple, tendriamos evidencia al comprobar las
.lIl11as de las cuentas dellibro mayor 0 de un libro auxiliar.
1\ ,t. LOS DIARIOfi) Y MAYORES
Dependera del grado de control intemo existente en la preparacion
,It- los registros en los tibros de contabilidad, la confiabilidad de la infor-
BmelOn que proporcionan el libro diario y el mayor y sus respectivos
Ill1ros auxilia.res.
Todos los asientos del libro diario deben estar aprobados por el
mntralor y otro funcionario. Cuando se establecen controles de este
Ilpo y los registros parecen bien llevados, el auditor puede consi-
dt'rar que los tibros diarios y mayores constituyen una evidencia fuerte
"Ilrd los estados financieros.
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Comoejemplo, podriamoscitarel deseo del auditordesaber
compra de unvehicu10 ha sidoregistradaduranteelejercicio
Para ello, solamente tendriaqueremitirsea1 registroauxiliarde
losy constatariaelcosto,ladepreciacionqueBe Ie hacalculado;
Iar el mayor auxiliar con la cueilta control, para cercioarsrse de
concuerdan.
6.5. CONTROLINTERNO
La actitud del auditoralexaminarlosestadosfinancieros,
te la revision de los registros contables, examinarfactura por
cheques u otro tipo de documento, hace que el trabajo aumente
memente y seriaabsolutamente innecesario. Es porelloque, en
tennino, debe estudiar y evaluar el control interno y,
practicar una serie de pruebas para constatar que los procedimier
contablesestanactuandodeacuerdoa10 planeado.
La eficiencia del control interno marcani la pauta, acerca
magnitud de la evidencia que el auditor necesitara obtenerde los
cumentos, registros, preguntas y otras fuentes. En la medida de
mayor y mas eficazsea el control interno, menorsera la
queridaparabasarsuopinioneJ auditor.
6.6. DECLARACIONESDETERCERASPERSONAS
En el curso desu trabajo, el auditorhara un gran numerode
guntas y las respuestas recibidas constituiransuevidencia. Generah1l'
te, la evidencia oral noes suficiente porSl .!isma, pero SI es util
encaminar los pasos hacia situacionesqu,- cequieren
para corroborar otras formas de evidencia. Al realizar esta
auditor debera tener suficiente tacto, como para no hacerel
"policia". Una falta de tacto 0 cortesia, podnihacerlo fracasar
trabajo. Laindagacion entre personasexternassuelehacersepor
pondencia y, rara vez, por contacto personal. La investigacion
tiene porfinalidad confirmar, directa 0 indirectamente, la. informacl
proporcionada porel cliente. Las confirmaciones de saldos pueden
licitarsealos bancos,proveedores,abogadosy otraspersonas.
EJERCICIO5
IVlencione cmiles son los puntos mas importantes que el auditor
debeconsiderar,alverificarlassalidas0 egresosdel efectivo.
Razonesurespuesta.
Yearespuestaenlapagina 193
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1 DEDATOS
IIII medio sencillo de encontrarcambiossignificativos, consisteen
"llIrarcantidades de cada unadelascuentasrealesy notainales,con
...ldos correspondientesal perfodoanterioral auditado.Deestafor-
IInte cualquiervariacion extraordinaria de un ano con otro,proce-
II mvestigarlasy verificarlasracionalidaddedichocambio.TambUm
purticulannente util, estudiar los porcentajes relativos referEmtes a
nu'ntas que presentan los estados financieros. Porejemplo, el audi-
ohservo que el porcentaje de utilidad bruta de unano con otro es
1t'lIal, de acuerdo con el costo de la merclmciavendiday el inventa-
rll\al de mercancia. La validez de las relaciones, permitecorroborar
I.. laciones delos datos. Por ejemplo, las comprasacn1ditodemate-
prima, deberan reflejar un aumento en las cuentas a pagar, un au-
)enlasventasdeberepercutirenunaumentoenlosgastosdeope-
y debehaberunaexplicacionrazonableparalasdiferencias.
EJERCICIO6
Ell frecuente y normal que el auditorinterrogue a funcionarios y
tlmpleadosajenosal departamentodecontabilidad.
i,( :uales el propositodelaindagacion?
Vparespuestaenlapagina 194
" CALIDADYCANTIDADDE LAEVIDENClA
La normasobre la organizacion y ejecucion del trabajo, reconoce
Ijlll' la extension de las pmebas requeridas, debe variar en formainver-
MIHI'nte proporcional a la confianza que el auditor tenga del control
1/lINno.
El Comite de Procedimientos deAuditoria, del InstitutoAmerica-
IIU Contadores Publicos, al definirlasnonnasdeejecuciondeltraba-
I"dl'losauditores,establece:
"Debe obtenerse evidencia comprobatoria suficiente y ade-
cuada mediante inspeccion, observacion, investigaci6ny con-
firmacion, para obtener bases razonables para expresar una
opinion respecto a los estadosfinancierossujetosaexamen."
En relaclon a los tenninos sUficiente y adecuada 0 competente,
\'11 hemos hablado acerca de su significado en las p8.ginas antedores.
I',"nbien se ha hablado de que algunostipos de evidenciason'Iriejores
i,".- otros, como era el caso, por ejemplo, de que un chequepagado,
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es mejorevidencia que un memorandum interno, preparado
Ia empresa. 19ualmente, sera mejor evidencia hacer un arqueo
sivo a la caja, que tomar unadeclaracion verbal a un empleado
quecantidaddedinerotienelacajaenesemomento.
El auditor debera esta.r razonablemente seguro, al momentd
formarse una opinion, puesto que pocas veces podrateneruna
dad absoluta. Es porello que el auditor, en la preparacion desu
me, debe considerarloscriteriosderiesgos probables yriesgos
El riesgo probable10 asume el auditorcadavez que finna un
tamen0 10 prepara,sobreunacantidaddeevidenciasirumficientes.
EI riesgo relativo esta dado porlasposibilidadesdequeenla
nizacion se este cometiendo un fraude, violacion de losprincipios
tables 0 errores. Porejemplo, la sustraccion de dinero enefectivo
diante asientosficticios, conel findeencubrirlos. Olvidarsede
pasivos, para dar la impresion de que la empresaesta bien
y es unaempresafuerte, uncontrolinternodebil,etc.
EI auditor, a traves de su experiencia, puedesaber de
que se estan cometiendo errores 0 fraudes en un negocio y sus
chas pueden confirmarse al descubrir asientos ficticios, 0 por
sido contratadoa causa de una disputa surgida entre lossocios,
conformidadenlaformadeadministrarlaentidad.
Determinar la calidad y cantidad de las evidencias se basa
juicio y experiencia del auditor, quien tendra que establecerla
criterio de que es mejor pocas evidencias de buena calidad, que
gran cantidaddebajaealidad.
Al adoptar esta actitud profesional, el Instituto Americano
Contadores Publieos ha expresado que "la magnitud de la
en eualquierauditoria es decidida porel contador publico, a la
su mejor juicio independiente y a la cantidad requerida bajo
Al decidir sobre el caracter de las pruebas por hacer y laexton",,,,'
Ia eual deben apliearse, uno de los factores mas importantes
en eonsideracion es el sistema de control interno... Otros factores
entran en la planificacU>n de las pruebas incluyen ...el riesgo relalll.'.
delaexistenciadeirregularidades."
De acuerdo con esto, la detenninacion de la magnitud de la
dencia, asl como la naturaleza de losprocedimientosaaplicarse,de.,
depender de la practica individual del auditor, elcual tiene 8uficienl..
flexibilidad para tomar sus decisiones. Tomando en cuentaque el
tema de control interno y su efectividad, demarcan todaslas
nes con respecto a laseleccion de lamuestra, debeestablecerseque
teCtlicas deseleccionse basan, porcompleto, en criterios de las
lespracticasdeauditoria.
EJERCICI07
\':lImnere cuatro factores que repercutan en la decision '1 tomar,
"1\ cuanto a la cantidad de evidencia que debe obtenerse en una
IllUlitoria.
VC'a respuestaenlapagma194J
PRUEBASSELECTIVAS
I';fectuar pruebas selectivas de la infonnacion contable, significa
,,"minar una porcion 0 muestra de las operaciones financieras, para
Jip\.('[minar sucalidad,veracidady ausenciadeerrores.
La finalidad de examinaruna porcion 0 muestra de las operacio-
AI1" financieras, se debe a que es muy costoso e innecesario practicar
\'" I'xamen a cada uno de los documentos Yregistros,realizados porla
IIl1lpreSa; ademas de quellevarialargotiempo,sertatancostosoquepo-
\'IUI empresas podrian solicitar una auditoria. Por otrolado, se puede
""Iotar alaconclusionrespectoasise debeaceptar0 rechazarel universo
Ih.1 eual se extrajo lamuestra, podergarantizarlabasedelasconclusio-
IlIItI alascualeshaUegadoelauditory semrdebaseparalaformulacion
.h-I dictamen.
La muestra debe ser representativa, estoquiere decirque,el grupo
cit. (iocumentos,transacciones 0 rengionesseleccionadosparaelexamen,
lit-he ser de caracteristicas similares, en relacion conlamasa0 universo
II..! eualfueronextraidos.
El tamano de lamuestravariara en razoninversa a la calidad del
It.ntrol intemo Ylaefectividaddesufuncionamiento. Esdecir, uncori-
hoi intemo debil, con procedimientos cuyo funcionamiento sea malo,
I" muestrarequeridaseramayor.
Es conveniente aclarar quelas muestras no estandestinadas a de-
Ii'dartodoslos fraudes que puedan existir enlascuentas,es decir,que
lIu; muestras de auditoria no detectaran, necesariamente, partidas rela-
tlvamenteraras.
Cuando se desea establecerel tamaiio de lamuestrasurgen.las si-
KlIientesinterrogantes:
a) ;.Cual sera el porcentaje de error aceptable en los resultados
obtenidos?
l.Cu3.l serael riesgo dellegar aunaconclusionerronea,como
consecuenciadelosresultadosobtenidos?
Lapruebaa traves delamuestrainvolucraunriesgo,yaqueexiste
111 posibilidad de que una conclusionimpropiaresultedecualquierexa-
men, basado en el muestreo. Por eso, si el auaitor piensa tomar un
riesgo pequeno, debe seleccionar unamuestramayorque lanecesaria,
hajo otrascondiciones.
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AI exa.tninar unamuestrarepresentativa, el auditorpuede
cer concJusiones acerca de todo el grupo. El costo de exarninar
muestra es, por sUpuesto, DlUy inferior a1 de examinar una po
total.
EI termino poblaciori 0 universo, de acuerdo a su
aUditoria, significa que todas las partidas de un mismo tipo
una poblacion 0 universo. Porejemplo, todoslos asientos en el
de compras forman un universo y todos los cheques emitidos
el anoconformanotrouniverso.
La esendade Ia auditoria moderna es eJ muestreo. Al escoge:
muestras, el auditorno s610 busca informacion cuantitativa, por
plo, numero de unidades, peso, etc., sino que tambien busca
porejemplo, conecionen las c1asificaciones, Cumplimiento de los
cedilnientos de contabilid.d. Las conclusionesBobre la exactitud,
siempre,dependendeestosdostiposdeinformes.
En la ejecucion delaspruebasselectivas,eI'auditorcuenta
alternativas basicas:
a) Aplicarsu juicio personal, en cuyo caso, el metodo de
cion y la amplitud de la muestra serian determinados
unabasesubjetivay enocasionesarbitrarias.
b) Aplicar el llluestreo estadistico, que, aUn cuando
requiera el empleo del juicio persona] del auditor,
laleymatematicadelas probabilidades.
8.1. TIPOS DEPRUEBASI
como:
Existen tres tipos de pruebas de auditoria, uSualmente conocil
a) PruebasdepropositoSimple,
b) Pruebasdedobleproposito,
c) Pruebasdebuenafe.
Pruebas de proposito simple
Estan compue><!as por aquellas pruebas, que han sido
con el unico objetivo de determinar la existencia de
decontrol interno.
Eslas pruebag consisten en Beguir I ..!ram.cciones, desdequa
originan hasta quetetminansutr.yecto.Pore;emplo,Be tomaun
de fact",..y, mediante I.revision del manual deprocedilnienlos,
morandas del departamento, interrogatorios a los empleados,
del diano de venta. y maYor a_iarde cuenta. a cob,." el
puedeobtenerinformacionpreliminar,respectoal controlinterno.
1
W.1'hODla,sPorter,AlldJt07io. EditorialDlanr!. Mell:ico. PP. 176,176Y171.
176
1':1 objetivo deesta pruebaesdeterminarsi existenprocedimient08
I'Imtrol intemo qqesesupone queestanenvigencia y funcionando
lormaaceptable.
lJa8 dedobk proposito
Como su nombre10 indica, estas pruebastienendoble proposito,
,.!tt",m proporcionarseguridad encuanto al buen funcionamiento del
intemoy verificardirectamenteelsaldO'deunacuenta.
grado de las pruebas de doble proposito, se basa enlasaparen-
t1p.bilidades del sistema de control intemo, quesediagnosticosobre
IIIIIIe de las pruebas deproposito simple. Aqui, el auditorhaceenfa-
III I'll ver que se cumple con ciertoprocedimientoespecifico,rlondese
la debilidad del control interno. Por ejemplo, si existe una
"'hUidad enel sistema, que permitaregistrar menos ventasquelasrea-
1.'llns, el auditor rastrearia una muestra de ordenesde venta, hasta el
_',riodeventas.
Una prueba de buena fe es aquella que verifica directaInente el
IIhlo de una cuenta, usualmente mediante el examen de evidencia
,"wma sobre el control interno. Por ejemplo, practicar un arq'Ueo de
1I1'lIja y compararla cantidad obtenidadel arqueo con el saldo
tt"" presenta la cuentaen el libro mayor. Este tipo de pruebases apli-
"hll' a los activos y pasivos, aunque algunas cuentasdeingresosy gas-
"'Ipodrianserverificadas con este tipo de prueba y obtenerlaseguri-
filII de quedichascuentasestanbienpresentadas.
Estos tres tiposde pruebaestan relacionados con los metodosde
,"!lv-Pltreo quea continuacionvamosaprel?entar.
" ELMUESTREO
El muestreo ya ha sido aceptado ampliarnente como base para
fllIIdnmentar bi opinion del auditor. El proceso demuestreo signifiea
".0 mas que el simple exarnen de una parte de lainformacion finan-
...rn disponib1e, ya que indica quese procedea examinar unaparcion
lin grupo deoperaciones, a fin deestimarlascaXacteristicasdelgru-
'11 total. Por ejemplo, vamos a suponer que durante el ano que es
I.hll't.o de la auditoriaIeemitieronB.OOO:cheques. Ai totaldecheques
10 que podriamosllamar el universo0 poblacion,quevamosasome-
tfIr It la prueba. 8iel auditordecide realizar unapruebaselectivadelos
!.II/Iques, por medio de un minucioso examen de una muestrade 400
dlllllues. Los cheques estan prenumerados y el auditor selecciona un
r,h(I(lue de cada 20, hasta llegar a reunir la muestra de 400 unidades.
l,lt.amente probableque108 errores encontradosenlos 400 cheques
...I,,,,donado8, sean semejantes a la proporciondeerroresexistentesen

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el universo de los 8.000 cheques,por10 tanto,elauditorpodni
Be unaopinionrespectoa laconfiabilidaddeloscheques.
La teoria de laprobabilidadesestablecequeunamuestra,
nada de un gran numero de partidas similares,tiendea mostrar
mas caracteristicas que mostraria el examen de la serie comnlt.>1"O
esto, podemos deducirla tendencia, en el sentidodequelas
ticas se asemejen a lasdeluniverso0 poblacion. Porejemplo, lU1a
tra de 300 unidades, tomadas de un universo de 1.500dara una
masprecisa0 acertadaqueunamuestradesolo100unidades.
Lo adecuado deltamaiiodelamuestradetransacciones
del tipo de prueba que, a su vez, varia de acuerdo con el
auditor.
10. TIPOSDEMUESTREO
Lostiposdemuestreo quevamosa comentarbrevemente
1. Muestreo al azar,
2. Muestreoestratificado,
3. Muestreoen bloque,
4. Muestreo dedescubrimiento,
5. Muestreodeestimacion.
10.1. MUESTREO ALAZAR
Una muestra al azaresaquella,en laquetodaslaspartidas
verso, tienen la misma probabilidad de formar parte de la
leccionada. Por ejemplo, el auditor desea seleccionar una
azar, de 200 facturas, de un universo de 3.000 facturas deventas.
forma convenientc serl::l tomar unafacturadecada15,hastaco
la muestra seleccionada. Tambien podria seleccionarse la m
azar, a traves del uso de tabla de numero aleatorios, quepuden
trarse publicada en algun libro de estadistica 0 matematica. Los
ros de la tabla al azar, podran seleccionarse encualquierorden0
cion dentro de la tabla. Cuando se uti Ike estatabla, los
universo deberan estar marcados con numeros ensecuencia, asi
10 estan los cheques emitidos, las facturas de ventas, etc. Cuando
nos datos contables no seles puedeasignarnumero,comopor
los pases del libro diario al libro mayor,losasientosdelosdiarios
Hares, 0 las multiplicaciones0 divisiones realizadasen hojasde
fisico, etc., podria optarse por seleccionar cada X "numero de
del libro" 0 "verificar las sumas de cada quinta cuenta del
"calcularel pagocadaquinceempleadosdelanomina".
Hay que considerar que todos los elementos del universo
ser homogeneos. Este principio es basico y aplicable a la tn!nu,p,
lastransaccionesy datoscontables.
. mrnrr -- .r t)tttfrFijilliIiMIY';;.:"
MUESTREO ESTRATIFICADO
I';ste tipo de muestreo significa clasificar el universo en estratos 0
IlIhl:r1IPOS, aplicando el muestreo a cada subgrupo, en forma indepen-
IIII'lltp.
Los auditores frecuentemente dividen los renglones dentro del
lilllvt'rso, entre altosy bajosrenglonesdevaloresen bolivares, 0 algunas
similares. Unmuestreoestratificadoes unaseriedemuestras,
nul:! una sacada de una parte especifica del universo. El universosedi-
vIII.' pn estratos y una parte de lamuestratotalesseleccionadadecada

El proposito de realizar una estratificacionescolocarjuntosaque-
U'IS renglones con caracteristicas similarcs, con el fin de reducir el ta-
lIIallO total de la muestra, neeesaria para lograr los resultados
,los. Por ejemplo, tenemos 2.300 registrados en el mayorauxi-
hili, seriaposible,dividirel universoendosestratos:ungrupo clientes
Ijlll' tengan un total, en bolivares por cobrar, superior aDs. 10.000,00
Vot.ro que 10 tengan inferior a los Bs. 10.000,00. Los renglones, en la
Illlll'stra de cada estrato, serfanselecci()nadosconlaayudadeunatabla
,1,' nll!Ueros al azar, los renglones dentro de cada estrato tiencn
III!( ,rtunidaddeserseleccionados.
La estratificaeihn suele aplicarse en cl muestreo en bloque. Por
f'Wtnplo, podria impartirse una instruecion de aUditoria que diga:
"I'xamine todos los eheques emitidos durante el mes de mayo, por
IlIlllidades superiores a Es. 50.000,00, mas el 5% de las facturas deese
por cantidades inferiores a Bs. 6.000,00". EsLe metodo de
In'o tiene la ventaja de que 8i el personal contable esta conscientc de
el auditor busca cifras importantes, se podria darIugara fraudes 0
III'J.:ligencia en el registro de las operaciones de bajo monto. Con fre-
'Iwncia, el auditor debe complementarsu examen can la aplieacionde
111\ muestreoal azara las partidas pocoimportantes.
0.3. MUES1rREO ENBLOQUE
El muestreo en bloque es aquel en el que se incluyen todas las
partidas de un periodo determinado, para serverificadas. Por ejempIo,
I'xaminar todos los ingresos de efedivo durante el mes de agosto. 0
Vl'rificar todaslascuentasporpagardelosmesesfebrero y julio.
Este bloque puede seleccionarse al azar0 a criterio. Hay auditores
'Iue hacen enfasis en examinar los libros, yaque es donde hay mayor
posibilidaddecometerirregularidades.
Desde el punta de vista estadistico, el muestreo en bloque es de-
hil 0 deficiente, ya que no todas las partidas tienen la misma probabi-
IlIlad de ser elegidas. De todas formas este metodo es ampliamente
IItilizadoporlosauditores.
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lOA. MUESTREODEDESCUBRIMIENTO
EI muestreo de descUbrimiento es tambien llamado muestreo
es de
ti
muestra
II.
IIlIa
I
.
"pesquisa'.'. Se utiliza cuando el auditor esta interesado en.
una irregularidad, fraude 0 violacion del sistemacantable. Siel
o irregularidades se encuentran esparcidos enlas cuentas, 0
cantidad importante, es muy probable que el auditor 10 descubl'l
traves de las seleccionadas Con vista a la importancia
partidasylaeficaciadelcontrolinterno.
Cssos aislados sin importancia podrfan no ser descubiertos,
embargo, comoya sabemos, no es el objetivo principal de una
riaeldescubrimientodefraudes.
10.5. MUESTREODEESTIMACION
El muestreo deestimacionesunadelastecnicasdeusomas
dido entrelos auditores. Con su uso el auditorobtiene unaestimac,t
de la frecuencia con que seproduceuneventoeneluniverso, 0 un
mado de un promedio, a unvalor total. Porejempl0, puede estlm8.
numero de facturas incorrectamente sumadas en todo el archivo
cliente, partiendo del numero de errores que contiene BU
auditoria.
Si la muestrase utiliza como un medio para determinarlas
con que ocurrealglin tipo de operacion 0 suceso, el metodose
como muestreo de atributo. Porotrolado, el muestreo devariables
puede utilizar cuando se desee calcular la proporcion, 0 cualquier
riable en el universo deestudio, a partirdel resultado delamuestra
auditoria. Generalmente,estavariableseexpresaenterminosde
Por ejemplo, estimar el valor monetario de un fichero deinventariC
Tambien se podria calcuIar, la cantidad de bolivares de la mercanc.
deteriorada,presenteenunamuestraseleccionada.
EJERCICIO8
Marque con una senal las alternativas que reflejan el objetivo del
muestreoy las pruebasdeaUditoria.
o a. Acelerarlasoperacionesdeauditoria.
o b. Reducirel costodelaauditoria.
o c. Ayudarala tomadedecisiones.
d. Asegurarlaveracidaddelosestadosfinancieros.
o e. Asegurarlaexactituddelascuentas.
o f. Garantizarlasconchlsionesdelauditor.
D g. Detectartodoslosfraudes.
D h. Determinarlosprocedimientosdelcontrolinterno.
D i. VerifiearelBaldo delascUentas.
o j. Seguirlastransaccionesdesdeel orlgenhastaelfin.
Vearespuestaenlapagma 194
EJERCICI09
II:llplique las circunstancias 0 condiciones bajo las cuales usted
liPIi earia
n EImuestreoenbloque,
II El muestreoal azar.
VI'a respuestaenlapagil1a 194
EJERCICIO10
i. esunriesgo demuestreo?
I un ejemploconcifras.
Vea respuestaenlapagina 194
MUESTREOESTADISTICO
Conviene senalar que la principal caracterlstica comun que existe
,llIl.re el muestreoestadisticoylas pruebasselectivasdeauditoriaesque
orientadas hacia la obtencion de conclusionesacercade un grupo
II.,datos, basadossoloenel examendeunapartedelosmismos.
Frecuentementese confunde el muestreo estadistico con la selec-
!'inn de una muestra al azar, 0 con la determinacion de la amplitudde
muestra, empleando bases matematicas. EI alcance del muestreo
IlIlt.adistico es mucho mayor y la aplicacion de un plan de muestreo
."lIadisticopresuponecubrirlassiguientesfases 0 etapas:
Defini:- el universo sujeto al muestreo. Pard esto es necesario que
los grupos sean de cacicter homogeneo y que no presenten datos
de tipo extraordinario, es decir, fuera de10 comun. Por ejemplo,
no debe aplicarse muestreo ordinario a un grupo de cuentas aco-
brar que se encuentren en litigio judi&ial, 0 a las mercanci,as del
inventarioqueestendanadas,uobsoletas,etc.
Decidir con respecto.a los limites deprecisiOn y a los niveles de
confianza. EI limite de precisionse refiere a lacantidad de error
maxima aceptable. Para fijar el nivel de confianza, sedeben utili-
zarcomobaselosresultadosobtenidosdelaevaluaciondelcontrol
interno. Porejemplo,enelcasodelasempresasdeunmismoramo
que produzcan alrededor del15%deutilidaddespuesdel impuesto
sobre la renta. Si nuestro cliente pertenece a ese ramo y obtiene
utilidades cercanas al 15% podemos considerarlo como utilidades
"normales".
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, -- podni
- "vnIla.t>ilidad de los cheques. lilL MUESTREO ESTRATIFICADO
La teoria de la probabilidades establece que una muestra,
nada de un gran numero de partidas similares, tiende a mostrar
mas caracteristicas que mostraria el examen de la serie comp1eta
esto, podemos deducir la tendencia, en e1 sentido de que las
tieas se asemejen a las del universo 0 pob1acion. Por ejemplo, una
tra de 300 unidades, tomadas de un universo de 1.500 dara una
mas precisa 0 acertada que una muestra de solo 100 unidades.
Lo adecuado del tamaiio de la muestra de transacciones
del tipo de prueba que, a su vez, varia de acuerdo Con el
auditor.
10.
TIPOS DE MUESTREO
Los tipos de muestreo que vamos a comentar brevemente
1. Muestreo al azar,
2. Muestreo estratificado,
3. Muestreo en bloque,
4. Muestreo de descubrimiento,
5. Muestreo de estimaci6n.
10.1. MUESTREO AL AZAR
Una muestra al azar es aquella, en la que todas las partidas
verso, tienen la misma probabilidad de formar parte de la
leccionada. Por ejemplo, el auditor desea seleccionar una m
azar, de 200 facturas, de Un universo de 3.000 facturas de ventas.
forma conveniente seril.1 tomar una factura de cada 15, hasta c
la muestra seleccionada. TambiE!ll podria seleccionarse la
azar, a traves del uso de tabla de numero aleatorios, que puden
trarse pubJicada en algun libro de estadistica 0 matematica. Los
ros de la tabia al azar, podran seleccionarse en cualquier orden 0
cion dentro de la tabla. Cuando se utihce est..'l tabla, los el
universo deberan estar marcados con numeros en secuencia, as!
10 estan los cheques emitidos, las facturas de veNas, etc. Cuando
nos datos contables no se les puede asignar numero, como por
los pases del libro diario a1 libro mayor, los asientos de los dianoa
liares, 0 las mu1tiplicaciones 0 divisiones realizadas en hojas de
fisico, etc., podria oPtarse por seleccionar cada X "numero de
del libro" 0 "verificar las sumas de cada quinta cuenta del m..u .....'
"ca1cular el pago cada quince empleados de la nomina".
Hay que considerar que todos los elementos del universo
ser homogeneos. Este principio es basico y aplicable a la mayoria
las transacciones Y datos contables...
Este tipo de muestreo significa clasificar el universo en estratos 0
qqilJ,!rupos, aplicando el muestreo a cada subgrupo, en forma indepen-
,I"'!lte.
Los auditores frecuentemente dividen los renglones dentro del
IIIl1verso, entre altos y bajos renglones de valores en bolivares, 0 algunas
"IIIA'gorias similares. Un muestreo estratificado es una serie de muestras,
Ilida una sacada de una parte especlfica del universo. El universo se di-
en estratos y una parte de la muestra total es seleccionada de cada
'Hlrato.
EI proposito de realizar una estratificacion es colocar juntos aque-
IIl1s nmglones con caracterfsticas similares, eon el fin de reducir el ta-
IliallO total de la muestra, neeesaria para lograr los resultados persegui-
dns. Por ejemplo, tenemos 2.300 clientes registrados en E!l mayor auxi-
har, seria posible, dividir el universo en dos estratos: un grupo d(' clientes
'I'I!' tengan un total, en bolivares por cobrar, superior a Es. 10.000,00
V "Lro que 10 tengan inferior a los Es. ] 0.000,00. Los renglones, en la
IlIlIestra de cada estrato, sedan seleecionados con la ayuda de una tabla
d.. mlrneros al azar, los renglones dentro de cada estrato tienen ih'lJal
''1 H)rtunidad de ser seleceionados.
La estratificacion suele apliearse en el muestreo en bloque. P,)r
l'II'lnplo, podria impartirse una instruceion de auditor fa que diga:
"I'xamine todos los cheques emitidos durante el mes de mayo, por
IlIlltidades superiores a Bs. 50.000,00, mas el 5% de las facturas de ese
IIll'S por cantidades inferiores a Es. 6.000,00". Este metoda de mues-
In'o tiene la ventaja de que si el personal contable esta con..<;ciente de
el auditor busca cifras importantes, se podria dar lugar a fraudes 0
1I"J,!ligencia en el registro de las operaciones de bajo monto. Con fre-
I IIl'ncia, el auditor debe complementar su examen con la aplicacion de
1111 muestreo aI azar a las partidas poco importantes.
HI.;!' MTJESTREO EN BLOQUE
El muestreo en bloque es aquel err el que se incluyen todas las
"art.idas de un periodo detenninado, para ser verificadas. Por ejemplo,
I'xaminar todos los ingresos de efectivo durante el mes de agosto. 0
Vl'rificar todas las cuentas por pagar de los meses febrero y julio.
Este bloque puede seleccionarse al azar 0 a criterio. Hay auditores
'flH' hacen enfasis en examinar los libros, ya que es donde hay mayor
I" lsibilidad de cometer irregularidades.
Desde el punta de vista estadistico, el muestreo en bloque es de-
1.11 () deficiente, ya que no todas las partidas tienen la misma probabi-
Ililad de ser elegidas. De todas formas este metodo es ampliamente
IItllizado por los auditores.
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Por naturaleza, las pruebas de auditoria deberian relacionar
limites de precision, con la importancia relativa de las
,
examinadas.
La precision y la confiabilidad son dos medidas interdependl
tes, de la exactitud del muestreo estadistico. La precision es
medida de proximidad entre el resultado de la muestra y el
desconocido de una poblacion. La confiabilidad es unamedidl
la frecuencia, con la cual la diferencia entre el resultado
muestray el valordelapoblacion,noexcedeala precision.
Porejemplo, el calculo de unamuestradevariablesconuna
sion de Bs. 30.000,00 y una confiabilidad del 95% significa
para todas las posibles muestras, el 95%tendra unadiferencia
nor que 0 iguaJ a los Bs. 30.000,00.Por10 tanto,el 5% tendra
diferencia mayor de Bs. 30.000,00 y habra un 5% de
errorenel muestreo.
Es porello que, al planearel muestreo,laprecisiony la
deseadas variaran de acuerdo al tamaiio de la muestra.
que para obtener Un mayorgrado de confiabilidad, el taIIli:U1Q
la muestra sera relativamente mayor. Asimismo, el tamano
muestra variara en razon inversa a la calidad del control
laefectividaddesu funcionamiento.
3. Detinirlos objetivosdela prueba. Estosignificaquesedeben
blecer los atributos y las variables. Estas caracteristicas basicaai
interes, podriamos definirlas de la siguiente forma: un atri
una caracteristica de la poblacion que puede existir0 no, a
de este se mide elindicedeocurrencia, porejemplo,el numero
factums.
Una muestra de variables podria medirel valor promedio
doporconceptodeventas.
4. SeleCCi6n del metoda de muestreo a utilizar. La escogencia de
tecnicaestadistica requiere de un conocimientomasespecializac
por parte del auditor, ya que cada tipo bene variantes en
al metodo de seleccion y la forma de evaluacion. Esta escogena
reviste suma importancia, ya que varios planes de muestreose
san en suposiciones acerca de la distribucion, quepueden0 no
validos para las muestras seleccionadas delapoblacion0
No existe un plan optimo de muestreo aplicado a la
independientedelascircunstanciasquesepresenten.
5. Seleccion de la muestra. La fase mas critica en la aplicacion
muestreo estadistico es la seleccion de la muestra. La selecclC
inadecuada de la muestra es una fuente de errores, extemos
muestreo. Los estadfsticos diferencian los terminos errores
muestreo y errores extemosal muestreo. Enlaauditoria,el
del muestreo,0 laprobabilidad,estadado,enqueun procedimle:
to de auditoria. aplicado a una muestra formada por partidas
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-----------______IIIIIIiIIIi\!W,"
1111 balance, por cjempl0, conduzca a unaconclusiondiferentea la
resultaria aplicandoe1 procesamientoa todaslastransacciones
partidas. El riesgo extemo almuestreoes1a probabilidaddeque
1111 procedimiento de auditoriaaplicado a todas las partidas en el
lIniverso 0 poblacionconduzcaa.unaconclusionincorrecta.
!'or todo 10 expuesto, es importante que cada unadelas pruebas
aplicadasserealiceconel mayorcuidadoy atencionposible.
":IXl/uaci6n de los resultados dela muestra. Paracompletarelciclo
,Id plandemuestreoestadistico,esnecesarioevaluarlosresultados
la muestra. Un auditor, cuando utiliz.a el muestreoestadistico,
Ilebe evaluar la implicacion de cuatro factores relacionados, que
:;on: la precision, la confiabilidad,tamaiiodelamuesttay lavaria- I.lil.
hilidad. Existe una tecnicamatematicaquepermiteevaluarenfor-
maobjetivalosresultadosdelexamendelamuestra.
":1 usa del muestreo estadistico Ie permitealauditorespecificarla
I'xactitud requerida para la muestraestimaday establecerel riesgo
que esta dispuesto a tomar. Es una metodologia basada en las Ie-
yes de la probabilidad matematica y juega un buen papel en el
GlmpO de la precision y la medida de riesgo. Latecnicadelmues-
treo estadisico no es un sustituto del buen juicio del auditor y
tampoco elimina la subjetividad, pero se requiere que se utilicen
las tecnicasmatematicas.
Debehacerseenfasisenqueel muestreoalazarnoes igualal mues-
ireD estadfstico, es decir, el muestreo al azaresunafase referente
a la seleccion de la muestra, que forma parte de las etapas que
eomponen el muestreo estadistico y no todo el proceso(verrases
del muestreoestadistico.)
EJERCICIO11
Marqueconunaseiiallaalternativaquereflejalarespuestacorrecta:
1':1 muestreo de descubrimiento debe serutilizado para estimarsi
Ilna poblacion
II a. Nocontieneerrores,
b. Contieneerrorescriticos,
IJ c. Contieneerrores,
d. Contieneerroresnocriticos.
Vea respuestaenlapagma 194
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ElERCICIO12
Seleccionelaaltemativacorrecta.
Cuandoel auditorutiliza el mue&treo de descubrimientoesta
cando caracteristicasenau muestra,' que podrianser
deirregularidades.
Al descubrir uno de esos errores. mientraB utiliza el metodo
muestreodedescubrimiento,elauditor:
o a. Debehacerpruebasmasextensas.
o b. Noutilizaning(mplandemuestreo.
o c. Sesientesatisfechodeldescubrimiento.
o d. Ampllasuspruebasal100%.
Vearespuestaenlap8gina 195
12. METODOSDEMUESTREOESTADISTICO
La mayor parte de los metodosdemuestreoestadisticohan
do de otras disciplinas, tales como las encuestas de opinion
controldecalidadindustrial,censos,opinionespoliticas,etc.
Algunos de estos metodos han sido adaptados y aplicadosa1
podelaauditoria,loscualeseomentaremosmuybrevemente.
Los dos metodos queelauditorconsideradeapIicacionmas
piadaalcampodelaauditpriason:
a) muestreonumerieo,
b) muestreomonetarioestratificado.
12.1. MUESTREONUMERICO
Este metodo de muestreo tiene por objetivo el cerciorarsede
ciertos controles internos operan realmente, porejemplo, si se
los documentos, se colocan selIos, etc. Con el muestreo
seleccionan ciertas cantidadesde documentos0 registros, indepencU
temente dela cuantiamonetaria de cada uno deelIos, pararl"t."1'1'nit
si cumplenconlosregistrospreviamenteestablecidos.
12.2. MUESTREOMONETARIOESTRATIFICADO
Con este metodode muestreo sehaceenfasisenelimpaeto
tario delas partidasy se haeensubgrupos 0 estratos de lapoblaciol1
diferentes porcentajes de verificacion. Con este muestreo moneta
estratificado, se busea determinar que los saldos de las operacio
examinadas nopresentanerroresmonetariossignificativos. Aquise
ca una prueba alaspartidasdecifrasimportantesy otrapruebapara
que tienen cifras menos significativas, en una poblacion determi
I,a tendencia a que el muestreo monetario estratificadoseaenel
el metododemayoraplicacionenelcampodelaauditoria,
U SELECCIONDELMETODODEMUESTREO
Al aplicar un metodo de muestreo debe seleccionars
e
el que pro-
ct.,,,,,,.ne los resultados dese.dos, conelmenortrabajoposibleY.1cos
111l.IS
La
baJo.
cantidad de metodos delmuestreoy pruebasdependeradelsis-
WI1\I1 de control interno, de la importanciarelativaquetengalapartida
tI" los niveles de aceptacion, previamente establecidos al inicio de la II!'
Si el universo se presta a utilizar el muestreo al azar, dara
'"II
Ii "1Il\ilr base de analisis que si se aplicara el muestreoen bloque, aunque
1".
nodescarta la posibilidad de poder utilizar los dos metodos com-
1
'I
',1,
los, sifuese necesario.
,'!'
Cada problema de auditoria tiene sus propias caracterlsticas, por
\
I;
"I
I!\i
l lH lunto, debe aplicarse el metodo de muestreo que mas se adapte Y
t\\lh arroje mejoresresultadosenlamedicion.
l'l TECNICASDE AUDITORIA
Ya se hizo mendon a cadauna de las tecnicas de auditoda en la
t111lllad 4, cuando S8 trataron los procedimientos de auditorfa. Losau-
."I"II'S utilizan las tecnicas de auditoria para obtener evidencias com-
IHIII);llorias. A titulo de recordatorio.diremos quelasprincipalestecni-
I.,ll <i,' auditoria son: observacion, exploracion, analisis, confirmacion,
illd,II::tCion. comprobacion, etc. El auditor empleara las tecnicas de
1IIIII'ttlO con las circunstancias, a fin de obtener informacion, que le
\11'11111 La formarse una opinion acerca de racionabilidad de los estados
IInlllll'ieros, tomadosenconjunto.
EJERCICIO13
,.',;t aplicadondelosmetodosdemuestreoestadisticoenlaobten-
,\0III de evidencias, puede sustituir el criterio Yjuicio profesional
01,,' auditorenel campodelaauditoria?
liq'[iquesurespuesta.
\',.:\ respuestaenla pagina 195
IRr)
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15. REVISIONDELAOOCUMENTACIONQUE RESPALDAN
LASTRANSACCIONESCOMERCIALES
Al revisar los documentos 0 comprobantesquerespaldanlu
sacciones comerciales, la finalidad que persigue el auditorest
mente:
a) Detenninar que los comprobantes estencorrectamente
badosy autorizados.
b) Determinar que han side debidamente registrados los
probantesenloslibrosdecontabilidad.
c) Determinarquelosimportesmonetariossoncorrectos.
El auditor podria considerar que no es necesario examinar
los documentos, si la evidencia inicialmente examinada
adecuadosoportedelasiento.
La evidencia comprobatoriadelosdocumentospuedecompre
pedidos, facturas de venta, valesdecaja chica,chequesdenomina,
tratos de venta, libros de actas, informes de gastos,
proveedores, chequespagadosy devueltosporel banco, etc.
Algunas empresas mantienen un sistemadepolizas de dwrio.
paliza es numeradaen formasecuencial,y contieneunasientode
con todos los detalles basicos y la firmadefuncionario autorizado
darlela aprobacional asiento.
A continuacion se presentan unos ejemplos delosdiferentes
de comprobantes y su relacian con los distintos librosdeco
Nombredelcomprobante Libroenqueprobablemente
o documentocontable seregistre
Chequesdelanomina Mayorauxiliardeno
Facturasdeproveedores Diario auxiliar de
o mayor auxiliar de
a pagar
Facturasdeventas Diario auxiliar de
mayor auxiliar de
a cobrar.
Chequespagados Diario auxiliar de
deefectivoa caja
Notasdedebitoalos Mayor auxiliar de
acreedores a pagar
Requisiciondealmaciln Resumen de
).:Iu,.......... ---
,IIIU'III(' que tipo de evidencia documental aceptariausted como
.,,\lIIIIIi'ioria,enapoyodelosasientosregistradosen:
II a. Diariodenomina.
II h. Registrodecheques.
I I " Diariodeventas.
\It'll n'spuestaenlapagina 195
,:()MPROBACION DELOSPASESA LOSLIBROS
01': CONTABlLIDAD
Ilentro de las primeras etapas a cubrir,eneliniciodelaauditoria,
la revision de los libros diarios Ymayores. Conestas revisiones se
I k establecer la precisiondelosregistrosy laracionabilidaddelos
Iusdeldiario y pasesal mayor.
I :om(mmente se utilizan dos metodos paraverificar los pases: 1)
IIIIVI',:.; dela comprobacian de las operaciones que aparecen enel ma-
, ",Jluparandolas con el libro de primeraentrada, Hamado diario, Y
Illl\lprobando los asientos regi.stradosenlosdiarios, conlosmaybres
IUltltares correspondientes.
I';ste trabajo reviste importancia, ya que los estados financieros se
,4"'I'llran con los saldos de las cuentas del mayor generaly estossaidos
11I1.twran haber sufrido adulteraciones, por habersido incluido eneUos
1'111 0 abonosficticios.
.\demasdecomprobar1a precisionmecanicadelosdiariosYmayo-
I ambien es recomendable el estudio de losasientosrealizadosenel
111,11111, desde e1 punto de vista de su racionabilidad;estoes,despues de
l"tI , .. I' leido el registro mercantil de 1a empresa Yellibrodeaetas, pues
,\ t.raves de esta lectura previa que el auditor establece la natusaleza
"" 1.\ .. mpresaYlastransaccionesquellevaraa cabo.
l,os libros diarios, deberim sersumados para establecer su correc-
tllIll Una estrategia para desarrollar estalabor podriase!1a de sumar
1111'1.1':-; altern'os del ano auditado, 0 sumar tres meses seguidos, 0 sumar
1,1 ItlUma pagina de cada mes, la cualcontienecifrasquevanaserpasa-
01111. al libro mayor, ya que estas paginas son las mas propensas a ser
,111111 Leradas.
No existe ningUn procedimiento de auditoria que sustituya a la
\'1', d'icacion por medio de lassumas.Comoel empleadonopuedeadivi-
llill cwiles seran las paginas que el auditor summ, esta corriendo el
'10':4(0 de adulterar las paginas que probablemente sean comprobadas.
I'. por ello que el auditor no deberadejarningu.nindicioenlaspaginas
.. otnetidas a revision, 0 dar a saber curues fueronlas paginas0 periodos
i ,vn->ados.
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Todas las sumas de los diariosquesehayancomprobado,
deberan ser examinados en cuanto a su pase al libro mayor. Esta
se agiliza cuando es realizada entre dos personas, una lee los
libra diario y la otra persona considera y compara con los
libra mayor. Lasdiferenciasencontradasdeberanserpasadasa una
de trabajo, quecontengaunadecuadoencabezamiento. Cadaerror
.lizado debe ser cuidadosamente investigado para establecersu
causa probable. Aunque mayoritariamente son errores de ine.ll.i:.I\;1
aritmetica.
Al finalizar la revision de los registros contables de la
recomendable que el auditor prepare un resumen discriptivo
los registros que estan en uso, los procedimientos de verificacion
cados, los tipos de errores encontrados, la naturaleza y origen
mismos y las sugerencias para la modificacion del sistemade
dad. Este resumen, si se prepara cuando los detalles del trabajo
estan frescos, podra prepararse nipidamente. Este instrumento
muchautilidadenel momentodeprepararelinformedeauditoria.
Para conduir, podremos decir que la revision de los registros
tables s t ~ orientada a la determinacion del grade de confianza
puededepositarseenellos.
EJERCICIO15
Explique cuales son los aspectos mas importantes, al
unaauditoriaalosasientosdelibro dediariogeneral.
Vea respuestaenla pagina 195
EJERCICIO16
Usted, como auditor, decidio verificar todas las operacionesregis-
tradasduranteelmesdejulioy encontroquetodasestanbiencan-
tabilizadas.
;,.Se consideraria satisfecho can estos resultados 0 procederia a
examinarotromesencualquieradeloslibrosprincipales?
Vearespuestaenlapagina 196
EJERCICIO17
""!,lIre un listado conlos aspectos que el auditor debe examinar
'" 11111 chequespagados.
YIIII respuestaenlap3.gina 196
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AUTOEVALUACION
Marquelaaltemativaderespuestacorrecta:
('!lando el auditor estli tratando deobtenerevidencia,acercadela
f'1(actitud en e1 monto de las depreciaciones aplicadas a 1a maqui
naria, se dice que se esta ante 1a obtencion de una evidencia de
I.IPO:
I I a. Documentalinterna.
I I b. Diariosy mayores.
I I c. Cilculosdelauditor.
I1 d. Interrelaciondedatos.
, Marque con senales las alternativas quecomponenlarespuestaco-
r r t ~ c t a
I'a objetivodeobtenerevidenciaes:
1J a. Comprobarlapropiedaddelosactivos.
IJ b. Verificarlossaldosdelas cuentas.
c. Desglosarlosasientosensuscargosy abonos.
IJ d. Determinarlasexistencias ffsicas.
IJ e. Comprobarquetodoslospasivos estanregistrados.
[] f. Comprobar1a exactituddelacontabilidad.
[] g. Analizarelcontrolinterno.
:1 Identifique con unasenalel metodode muestreoquedebeaplicar-
se a lasiguientesituacion.
Se requiere examinar todos losegresosdeefectivodurantelos me-
sesdejulioy noviembre.
o a. Muestreoestratificado.
o b. Muestreoestadistico.
o c. Muestreoenbloque.
o d. Muestreodedescubrimiento.
o e. Muestreodeazar.
,1. Senale, en el siguiente gropo deproposiciones,losdiferentestipos
deevidencias.
o a. CaIculosdelauditor.
o h. Muestreoestadistico.
o c. Interrelaciondedatos.
o d. Pruehascomprobatorias.
o e. Examenfisico.
o f. Examendediariosy mayores.
o g. Muestreonumerico.
o h. Declaracionesdeterceraspersonas.
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5. Marqueconunaequis(X)laaltemativaquerepresentela
correcta.
Usted ha sido contratado por dOB socios de unaempresa,
nen lasospecha de que el socia que hace las fundonesde
deadministracion,estacometiendoundesfalco.
En sus investigaciones preliminares, usted pudo constatar
sistemadecontrolinternoesdebil.
lQuemetododemuestreoseleccionaria?
o a. Muestreoestratificado.
o b. Muestreodeestimacion.
o c. Muestreodeatributos.
o d. Muestreodedescubrimiento.
o e. Muestreoestadfstico.
6. Usted ha obtenido evidencia suficiente de que el control
de la empresa tiene puntos debiles, en el control de
salidasdelefectivoy delamercancia.
i,Ante estasituacionustedestariaenpresenciadeasumirun
probable0 antehechosdeimportanciarelativa?
Razonesurespuesta.
A LOSF..JERCICIOS
1/(,1(:10 1
1':11 :al respuestadebioincluiralgunasdelossiguientesfines:
J Detenninarqueel comprobanteestedebidamenteautorizado.
" Detemlinar que el comprobante hasidoregistrado enellibro
diario.
:1 Determinarquelascuentasafectadassonlascorrectas.
I Determinarquelos importessoncbrrectos.
I, Determinarquelaerogacionestajustificada.
UCICIO 2
1':1 solo acto de poder cotejaren forma satisfactoria una transac-
. i'n todas sus fases, no garantiza la veracidad de la misma:yaque,
h tratarse de un documento preparado en forma fraudulenta. po-
hI "sLar equivocadala cantidad,0 al registrarlaseafect6, porejemplo,
lin :lI'reedor distinto, con buena intenci6nperoenformaequivocada.
\' PH seccionFuentes de Evidencia.
'"II<ltCICIO 4
:,i un hecho repercute en un cambio de decision u opinion de la
I""'" Ina que utiliza el estado financiero, estamos anteun hecho deim-
11111 Llncia relat'iva; en tanto que un error menor no tiene influencia en
delas decisiones.
5
Entreotrosdebiomencionarlossiguientes:
1. Autorizacionesdepagodebidamenteaprobadas.
2. Las facturasoriginalesdebensercorrectas.
:3. El desembolso debeserjustificado.
4. Haberrecibidoel semcio0 las partidasdeactivo.
5, Emitirelchequea nombredelacreedorapropiado.
6. Emitirel pago poriacantidadexacta.
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EJERCICIO6
Obtenerinformacion,porejemplo,acercade:
La situacion de los litigios judiciales pendientes, a
departamentolegaL
La posible cobrabilidad de las partidasacobrar0 las
cuentasincobrables,a travesdelGerentedeCredito.
La cobertura de las polizasdeseguro, a travesdelas
encargadasde losprogramasdeseguros.
Usted puedeexpresarun mayornumerodeinformaciones.
teal asesor.
EJEflCICIO7
1. Laefectividaddel controlinterno.
2. Elconveniocelebrado conel cliente.
3. EI propositouobjetivode la aUditoria.
4. Lacantidaddeerrores0 irregularidadesdescubiertas.
5. Laefectividaddelsistemadeauditor{ainterna.
EJERCICIO8
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EJERCICIO9
Muestreo en bloque: se utilizacuandosevaa practicarun
detransacciones,quetienencaracteristicassimilares.
Muestreo al azar: se utiliza cuando se quierenexaminardatos
estan numerados, seriados 0 archivados y pm'den obtenerse facilm_
paraserexaminados.
EJERCICIO10
No seofrecesolucion.
EJERCICIO11
b
194
.,' '.'/.'"
"
HCICIO 13
a que a muchos datos nopuedenaplica.rseles el analisises-
como, porejemplo, los asientosdediario,salidasdeefectivo,
tltllln:r.aciones, bienseaparasolicitarcreditosfinancieros 0 decualquier
.flt Indole, el criterio del auditor es muy importante en estos casos.
No hay que olvidar que las reglas para tomardecisiones se basan,
if"pitllmente, en la forma como se aplican estadisticamentealosdatos
de muestreo y pruebasy reducenelcostodelaauditoria. Por
ki 111111,0, diriamosqueambossecomplementan.
Entreotrasdebioincluirlossiguientes:
a) Diariode nomina
Chequespagados.
Tarjetasmarcadasenel reloj.
RegistrodelSeguroSocialObligatorio.
Contratocolectivodetrabajo.
Registros deldepartamentodepersonal.
Recibos-denomina.
b} !?egistro de cheques
Estadosdecuentabancarios.
Chequespagados.
Facturasdeventadeproveedores.
Comprobantesfirmados.
c) Diario de ventas
Pedidosdelosclientes.
Copiasdefacturasprenumeradas.
Cintademaquinaregistradora.
Contratosfirmados.
KIERCICIO 15
EI auditor debe verificar que los asientos afectan en su cargo y
Ilhono a las cuentas correctas, el importe y lasexplicacionesseanapro-
I>lados, que el asiento este debidamente aprobado y los pases al libro
mayorprincipaly librosauxiliaresestenrealizadosdebidamente.
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Texto Una - Auditoria I - 691 - Unidades 5 y 6

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