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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD REA DE CONTABILIDAD DE COSTOS

CONTABILIDAD DE COSTOS I
LIBRO DE ESTUDIO MODULO 1 FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Elaborado por Coordinacin Costos VI Semestre de Contadura Cdigo 22226 Barquisimeto Venezuela 2005

UNIDAD 1 FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS


En la siguiente Unidad se presenta una visin general de la Contabilidad de Costos, se aborda lo referente a su naturaleza y evolucin, definicin, ventajas, e importancia para la gerencia de las empresas y los objetivos que persigue este tipo de contabilidad. Tambin se presenta la organizacin funcional del departamento de contabilidad de costos, as como las relaciones entre: contabilidad de costos, administrativa y contabilidad general; empresas comerciales o de compra-venta, manufactureras y de servicios y entre los trminos costos y gastos. Como parte de su contenido adems se conceptualizan los elementos del costo de produccin, el ciclo del flujo de produccin, el estado de costos de produccin y venta y el estado de costos de los servicios prestados. De igual manera se presentan diversas clasificaciones de los costos. Finalmente se abordan los aspectos relativos a los mtodos de costeo y a los sistemas de acumulacin de costos.

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de: OBJETIVO TERMINAL Clasificar los diferentes tipos de costos. Diferenciar el estado de costos de produccin y venta, el estado de costos de los servicios prestados y establecer su relacin con el estado de resultados.

OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD Describir el papel de la contabilidad de costos y su funcin dentro de la

organizacin, enunciar sus objetivos y ubicar el departamento de Contabilidad de Costos dentro de la estructura y reas funcionales de la organizacin. Establecer las relaciones entre la contabilidad general y la contabilidad de costos en cuanto a su mbito de actuacin y entre los trminos costos y gastos. Identificar y explicar los elementos que integran el costo de un producto. Clasificar los costos de acuerdo a varias categoras y criterios. Diferenciar los mtodos de costeo y los sistemas de acumulacin de costos. Elaborar el estado de costos de produccin y venta y el estado de costos de los servicios prestados, a partir del ciclo del flujo de produccin.

ESQUEMA DE CONTENIDO
1. 2. 3. 4. 5. 6. Naturaleza y evolucin de la contabilidad de costos Definicin de la contabilidad de costos Ventajas de la contabilidad de costos Objetivos de la contabilidad de costos Ubicacin y papel del contador de costos en las organizaciones Relaciones entre: 6.1 Contabilidad administrativa, de costos y contabilidad general 6.2 Empresas comerciales, manufactureras y de servicios 6.3 Costos - gastos - perdida 7. Elementos del costo de produccin 7.1 Materiales 7.2 Mano de obra 7.3 Costos indirectos de fabricacin 8. Clasificacin de los costos de produccin de acuerdo a 8.1 Relacin con la produccin 8.2 Nivel de promedio 8.3 Relacin con el comportamiento frente al volumen o nivel de actividad 8.4 Posibilidad de asociarlos con una actividad, departamento o Producto 8.5 El departamento donde se incurren 8.6 Fecha o momento del clculo del costo unitario Mtodos de costeo

9.

10. Sistemas de acumulacin de costos 11. Ciclo del flujo de produccin 11.1 Estado de costos de produccin y venta y su relacin con el estado de resultados 11.2 Estado de costos de los servicios prestados y su relacin con el estado de resultados Autoevaluacin Cuestionario de Repaso Bibliografa Solucin de los problemas

1. NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Para establecer la evolucin de la contabilidad de costos es necesario considerar la evolucin de la contabilidad. Se desconoce con precisin la fecha en que surge la contabilidad como instrumento til para el registro de operaciones, o bien como herramienta para llevar cuenta de las actividades de una empresa. Desde la aparicin del hombre sobre la tierra y su unin en forma organizada con otros semejantes, se emple la contabilidad en su forma ms elemental, debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar mtodos y en general todo aquello relacionado con el gnero humano que llev a utilizar registros para determinar existencias, usos y aplicaciones. Ante esta situacin, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de las

investigaciones contables, correspondiendo a varias naciones en distintas fechas, su aplicacin concreta y la utilizacin de tcnicas de registros de transacciones, manejo de fondos e informes financieros. Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la tenedura de libros son materias distintas. La contabilidad hace referencia al diseo de mtodos y procedimientos de una empresa, usados para la obtencin de informacin financiera que permita orientar a los hombres en la toma de decisiones; en cambio, la tenedura de libros, es un recurso de la contabilidad que se usa para llevar el registro metdico y ordenado de las operaciones para dejar pruebas de las actividades ocurridas en un perodo. En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de informacin cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De ste emanan otros subsistemas de informacin orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada uno, segn sus caractersticas, tome las decisiones adecuadas a su organizacin. El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades de los usuarios de la informacin para satisfacer los requerimientos de un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se puede mencionar su

divisin de acuerdo a la funcin que cumpla en la organizacin y considerando a los usuarios de la informacin contable, es as que podemos hablar de contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de costos, entre otras. La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolucin que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante. Su evolucin est ligada a la evolucin de la contabilidad de gestin. A continuacin se muestra su evolucin, a travs de varias etapas: 1.1 Antes de la revolucin industrial: En el proceso productivo prcticamente toda la actividad descansaba en operaciones externas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba pequeos talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por si mismo la actividad productiva, por lo tanto bastaba la contabilidad financiera. Segn resultado L. Rayburn antes de 1.980 las empresas manufactureras no estaban consideraban sus mtodos de contabilidad de costos como secretos industriales. El de esto era que sus archivos de contabilidad de costos integrados en el sistema financiero y no presentaba una mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa para el lento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el uso limitado de la informacin de costos que hacan los directivos, limitndose nicamente a la confeccin de un balance de inventarios para la contabilidad financiera (1998). La aparicin de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo XIX como una necesidad para dar repuesta a los efectos de la revolucin industrial donde las empresas se hicieron ms competitivas, vindose la necesidad de mantener archivos de costos exactos para utilizarlos en la estimacin de precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines. 1.2. La revolucin industrial y la contabilidad interna: Cambi el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y contrataron su mano de obra, sustituyendo las transacciones externas, lo que exiga nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que apareci la contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fcil obtencin como las compras a terceros.

1.3 Los cambios del siglo XIX y comienzos del siglo XX: A principios del siglo XIX, la revolucin industrial introdujo el sistema de produccin mltiple lo que hizo necesaria la determinacin del costo en cada una de las etapas. A finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de comercializacin que tenan lneas de mltiples productos de consumo, las cuales requeran procedimientos permitieran medir su eficiencia interna. La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX y principios del XX, como es lgico, la estimacin de costos de materiales y mano de obra se desarroll con mayor rapidez que la estimacin de costos generales, pero a medida que las operaciones de fabricacin se hicieron mayores y ms complejas, los empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de distribucin de costos indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace que la contabilizacin de cada producto se haga an ms difcil. Adems, a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de divisin asuman la responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de distribucin de recursos para cumplir los objetivos de la organizacin. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarse en la informacin de costos para decidir qu acciones proporcionarn beneficios ptimos a la empresa. Las empresas fueron creciendo, se expandieron en reas geogrficas muy amplias, se implant la administracin cientfica de la produccin, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta 1925. A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas caractersticas que an se mantienen, como por ejemplo la verificacin de estados financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen las organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables generalmente aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la valoracin de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad financiera, representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la dcada de los sesenta. Segn Torrecilla y Otros as se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha llamado periodo del que le

coste verdadero (2004), limitado productos de la manera ms precisa.

al clculo y determinacin del costo de los

1.4. El nacimiento de la contabilidad de gestin como disciplina se sita en el primer cuarto del siglo XX, como disciplina autnoma. La contabilidad de costos recobra su identidad en la dcada de los 60 cuando convergen diversos hechos como: La coyuntura econmica del mundo occidental, sin precedentes en pocas anteriores. El consumo masivo. El avance en los medios de comunicacin. La integracin vertical y horizontal de las empresas dando origen a las multinacionales. Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de gestin para hacer frente a la ms compleja toma de decisiones, por lo tanto el costo no se puede concebir como una cantidad monoltica, se debe contar con diferentes costos para diversos propsitos, es decir, que la informacin contable se debe adaptar a las necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del costo como verdad condicional, surgiendo diversos modelos y tcnicas para diferentes tipos de informacin y decisiones diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se desprende de los dominios de la contabilidad financiera y se integra a la contabilidad de gestin. En los aos 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las empresas con criterios econmicos orientados hacia el anlisis costo beneficio; en esta poca aparece el costo como una verdad costosa, denotando la importancia de conocer no slo el valor de la informacin para el usuario, sino tambin el costo en que se va incurrir para generar y disponer de esa informacin. En la dcada de los ochenta su rasgo caracterstico es el enfoque positivo que se le da, se intenta instrumentar una teora general que sirva para explicar lo que se hace y para predecir lo que se puede hacer a partir de la observacin de las aplicaciones de los conocimientos y tcnicas existentes. De igual manera en esta dcada se presenta un avance en la organizacin y el comportamiento de la empresa

representado por la delegacin de responsabilidades interdisciplinario de esta rama de la ciencia contable.

y en el carcter

1.5 Situacin actual y perspectivas de la contabilidad de costos: Nos encontramos en los ltimos aos con un profundo y turbulento proceso de cambio, en una poca de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones, que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta e insuficiente para la generacin de la informacin que se necesita. Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes rasgos: a. Globalizacin e internacionalizacin de los mercados; creciente incertidumbre y turbulencias del entorno, aumento notable de la competencia, demanda mas exigente y selectiva. b. Aumento en la lnea de productos, utilizacin de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora. Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables suministren informacin para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando nuevas tcnicas de gestin, entre las que se pueden mencionar: sistema de gestin de los costos basado en actividades, sistemas de fabricacin flexible (justo a tiempo), gestin de la calidad total, ampliacin de la contabilidad de costos hacia la vertiente estratgica de la empresa, gestin de los costos basados en el ciclo de vida del producto; permitiendo de esta manera dar repuestas a las exigencias informativas actuales. A pesar de que la contabilidad de costos qued retrasada con respecto a otros campos de la contabilidad, su desarrollo fue rpido cuando se comprob que su aplicacin generaba beneficios, sin embargo este desarrollo sigue gestndose, debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricacin y del mundo de los negocios, los cuales requieren que continen las mejoras de la contabilidad y su adecuacin a los cambios en los procesos productivos.

Es as que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidad como herramienta administrativa y como instrumento til de gestin de operaciones de produccin en empresas industriales o manufactureras, aunque su campo de accin se ha extendido a todo tipo de organizacin. 2. DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la informacin relacionada con los costos de producir y vender un determinado artculo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar informacin relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopcin de decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximizacin en el uso de los recursos de la empresa. En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artculo o de prestar un servicio, no al final del perodo de operaciones como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricacin del producto o la prestacin del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposicin inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin de cada producto. En sntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra informacin para uso interno de los gerentes de la organizacin, por lo que se seala que es una contabilidad interna, tambin conocida o denominada por algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera son para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeacin, control, evaluacin del desempeo y toma de decisiones. Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad

administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va ms all de la mera determinacin del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.

3. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos tambin provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales, as como tambin en la planeacin y control sistemtico de los costos de produccin, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera: Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios Facilita los clculos de costos para nuevos productos y diseos. Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Permite presentar estados financieros en forma oportuna. Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones. Permite establecer estndares y comparar los resultados reales con los estndares establecidos. 4. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Adems de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos, para contribuir al xito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, informacin amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinacin correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan subobjetivos, entre los cuales se pueden mencionar: normas o polticas de operacin, valuacin de inventarios, decisiones de comprar o vender. A continuacin se explican los objetivos. a) Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin incurridos en un proceso especfico o departamento con destino a la planeacin y control administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reduccin de costos. La informacin relativa a los costos ayuda a decidir qu hacer, por qu hacer, cmo hacer y permite evaluar lo que se hace.

b) Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentacin en el balance general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costos es la determinacin correcta del costo unitario, que es donde se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reduccin del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las polticas de operacin de la empresa y da las bases para la planeacin y el control. c) Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o prdida del perodo para ser presentada en el estado de resultados. d) Proporcionar suficiente informacin en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organizacin. De ah que el contador de costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados. e) Contribuir en la elaboracin de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir de la informacin de los costos, se confeccionan los planes expresados en trminos financieros para un periodo determinado. f) Servir de fuente de informacin de costos para realizar estudios econmicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo. 5. UBICACIN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS ORGANIZACIONES Toda organizacin tiene su razn de ser: generalmente, producir y vender un bien o prestar un servicio, las reas funcionales que generalmente presenta una empresa son produccin, mercadeo, finanzas y el rea de administracin. En una empresa mediana el rea de Contabilidad de Costos podra estar dependiendo jerrquicamente de administracin. En una corporacin o en las grandes empresas el rea de Contabilidad de Costos podra depender de Contralora, la cual cumple funciones de staff o asesoras. El contralor representa la autoridad sobre sus subordinados de lnea, pero con respecto a los dems departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y ayudar sobre las funciones de planeacin, control administrativo y toma de decisiones.

El campo de actuacin del contralor depende del tipo de organizacin, como miembro del equipo de la alta gerencia, el contralor es el responsable de la informacin contable y le corresponde proveer servicios contables a todos los departamentos que lo requieran. Las actividades tcnicas y detalladas de las que el contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores especializados. Especficamente para el control de produccin existe el rea de contabilidad de costos, la cual es supervisada por un contador de costos. El rea de contabilidad de costos tiene la misin de compilar todos los datos sobre costos, a fin de proporcionar la informacin necesaria a todos los dirigentes de la empresa. La informacin producida por el rea de costos vara informes. A continuacin se presentan las responsabilidades bsicas y funciones especficas del contador de costos.
Responsabilidades Bsicas Funciones Especficas Localizacin, recepcin, proceso y anlisis - Registro y anlisis de variaciones de de la informacin necesaria para elaborar manufactura, no manufactura y costo de los registros contables inherentes a los venta costos relativos a los costos. Control de adquisicin y registro importacin. Otras. - Anlisis de las cuentas de inventarios inventarios de las - Controlar la toma fsica de inventarios y Responsable de los registros contenidos Coordinar y elaborar los registros contables - Generar los reportes de existencia de

notablemente, en

relacin a la materia objeto de la informacin y su forma de presentacin en los

compras locales y las liquidaciones de analizar las diferencias resultantes. en los kardex y la elaboracin de la conciliacin de inventarios. Otras de acuerdo al tipo de organizacin -Otras de acuerdo al tipo de organizacin

Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el gua del rea de produccin o servicio de la empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo en el desempeo de su labor una serie de actitudes ticas, entre las cuales se pueden mencionar: 1. Competencia: a. Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y tener dominio de las tecnologas de su campo de accin. b. Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o regulaciones. c. Hacer sugerencias basadas en un anlisis profundo de la informacin. 2. Objetividad a. Se debe proporcionar informacin objetiva, que genere confianza. b. Revelar la informacin necesaria debido a que la misma influye sobre la toma de decisiones. 3. Integridad a. Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer intereses particulares que puedan afectar la empresa, segn la decisin que se tome. b. Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algn tpico, consultando a un experto permitiendo tener una informacin ms precisa y amplia de la situacin. c. Presentar y comunicar la informacin, sea favorable o desfavorable a las personas encargadas de tomar la decisin. d. Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las reas que apoya la contabilidad, que puedan afectar la buena marcha de la empresa. 4. Confidencialidad a. Mantener en secreto la informacin que se le suministre en su trabajo, a no ser que se le autorice revelarla. b. No utilizar la informacin de la empresa para obtener provecho personal o de terceras personas.

c. De igual manera debe garantizar que el personal bajo su responsabilidad mantenga la informacin confidencial y no la utilicen en perjuicio de la empresa. AUTOEVALUACIN 1 6.1. RELACIONES ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE COSTOS, ADMINISTRATIVA O GERENCIAL La contabilidad financiera es un sistema de informacin orientado principalmente a la elaboracin de los estados financieros relacionados con la empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio neto; los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio neto, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios externos que utilizan la informacin generada por la contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen a los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan prstamos). Tambin son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales, entre otros. La elaboracin de los informes financieros se fundamenta en los datos histricos de la empresa y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como sistema de informacin para la gestin. Nos encontramos por tanto, que la adopcin de decisiones exige una informacin diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia de la contabilidad de gestin o administrativa como sistema de informacin relevante, til y oportuno (en el momento adecuado) para la adopcin de decisiones. Dentro de la contabilidad de gestin, administrativa o gerencial una de las partes ms desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos, analtica, de explotacin o interna como tambin se le conoce, la cual se encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad productiva. La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicacin de unos medios productivos para la obtencin de bienes y servicios que se intentan medir en unidades fsicas y de acuerdo a su valor se expresan en unidades monetarias. La

empresa es un mbito de transformacin de valores y la contabilidad de costos se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad productiva, sin perder de vista los medios empleados y los productos obtenidos. La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de informacin orientado a la elaboracin de informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeacin, evaluacin, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulacin, anlisis, interpretacin y comunicacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento para uso interno de los gerentes de la empresa en los procesos de planeacin, control y toma de decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboracin de los estados financieros de uso externo (Balance General costo de los productos vendidos). Cabe sealar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue como fin ltimo satisfacer las necesidades de informacin de los diferentes usuarios, tanto internos como externos. 6.2. RELACIONES ENTRE EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE SERVICIO Obsrvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la determinacin del costo de producir y vender un artculo, aqu se hace necesario establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o industriales. Las empresas comerciales son aquellas que compran artculos terminados para posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. A diferencia, las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante un proceso de transformacin, donde interviene la mano de obra y otras donde se presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultados que refleja el

erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen en el mercado y que poseen caractersticas diferentes a las materias primas adquiridas previamente, mientras que las empresas de servicios son aquellas que a travs de diferentes procesos que implican una serie de actividades, es capaz de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio especfico (oficinas contables, diseos de ingeniera, asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte). Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilizacin de los inventarios, las empresas comerciales tienen slo un inventario de artculos terminados y disponible para la venta; las empresas de servicios manejan nicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestacin del servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de materiales y suministros, inventario de productos en proceso , inventario de productos terminados y de produccin especial (produccin daada, desechos, entre otros.). Estos trminos de inventarios sern explicados en el siguiente mdulo. En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra representado por el precio de compra de los artculos adquiridos y vendidos, ms los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los artculos, como gastos de importacin, rebajas y descuentos en compras; en el caso de las empresas manufactureras el costo de ventas, conocido como costo de produccin y ventas est constituido por el precio de compra de las materias primas usadas en la fabricacin del producto ms todos los costos incurridos en la transformacin de sta en productos terminados (mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y en las empresas de servicios no existe costo de producto tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo. Tomando en consideracin las caractersticas antes mencionadas de las empresas manufactureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones

fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos; y por lo cual en el presente texto se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en las empresas manufactureras. Cabe mencionar, que esta herramienta tambin es utilizada por las empresas de servicios pero en menor proporcin Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un departamento de costos con suficiente autonoma que informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la produccin y sus requerimientos, establecer controles de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la organizacin y su xito. 6.3. RELACIONES ENTRE COSTOS GASTOS PRDIDA. 1. El trmino costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en cuentas de activos que van al balance general. 2. Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en trminos monetarios que generan un beneficio y tienen como caractersticas que se reflejan en el estado de resultados. 3. Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de produccin y/o de los servicios prestados son aquellas erogaciones de recursos econmicos incurridos y aplicados en la operacin de un proceso o fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio con la finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base para el costeo de los productos o servicios, el proceso de planeacin y control, la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones gerenciales. 4. En una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda expresarse en trminos monetarios, que se relacione directa o indirectamente con

la elaboracin del producto se considera costo de produccin y desde el punto de vista contable debe reflejarse como activo en el rubro de inventarios. Ejemplo de costos de produccin: La madera utilizada para fabricar camas; los aceites y lubricantes utilizados en el mantenimiento de la maquinaria; la papelera, tiles de oficina y material de limpieza relacionados con produccin; sueldos, bono vacacional, prestaciones sociales correspondientes al personal de fbrica, energa elctrica en produccin, depreciacin de los activos de fbrica, entre otros conceptos. 5. El costo de produccin del cual se espera un beneficio futuro se refleja como activo en el balance general en el rubro de los inventarios. El costo de produccin del cual ya se obtuvo un beneficio porque corresponde a los productos terminados y vendidos que permitieron el ingreso a la empresa se refleja como gasto (costo de venta) en el estado de resultados. 6. Se entiende por prdida la suma de erogaciones que se efectu, pero que no gener los ingresos o beneficios esperados, por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado. En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningn beneficio, stos se reflejan en el estado de resultados como una deduccin de los ingresos, en el periodo que ocurri la disminucin del valor. 7. Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son reducciones. Sin embargo, las prdidas se presentan por separado en el estado de resultados, despus del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno. Autores como Polimeni y otros (1994), cuya lectura es muy recomendada en la ctedra, denominan los gastos como costos del periodo en la clasificacin de los costos de acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos as: a) Costos del Perodo. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre, un ao y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos de administracin y venta o cuentas nominales que se presentan

en el estado de resultados.

No se encuentran directa ni indirectamente

relacionados con el producto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el salario del administrador, la depreciacin del vehculo del rea de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administracin y ventas. b) Costos del Producto. Son los costos relacionados directamente con la funcin de produccin. Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el balance general. Se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crdito o al contado. Los costos del producto estn conformados por la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Con todo y ello en la ctedra de costos se prefiere diferenciar el trmino costos que para nosotros representan activos o sea erogaciones de la cual se espera un beneficio y que se presentan en el Balance General del trmino gastos que representan desembolsos de dinero del cual ya se ha obtenido el beneficio y se presentan en el Estado de Resultados. Ahora bien, estos autores en referencia, tambin presentan como clasificacin de los costos de acuerdo a las funciones presentes en cada organizacin, en costos de administracin, costos de distribucin o venta y costos de produccin. a) Costos de Administracin. Son aquellos costos que se originan en el rea de administracin de la empresa, como sueldos, energa elctrica, artculos de oficinas, telfono, depreciaciones, otros. b) Costos de Distribucin o Venta. Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto terminado es situado en el almacn hasta que es entre otros, que se incurren en los departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorera, entre

entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc. c) Costos de Produccin. Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos en productos terminados. Los costos de produccin se encuentran integrados por los tres elementos del costo de produccin: costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin Costos de produccin = Material directo + Mano de obra directa +Costos indirectos de fabricacin En este caso se debe aclarar que, si bien es cierto la contabilidad se cie a la estructura organizativa para la codificacin de las cuentas y que todos las erogaciones que se vinculan con el rea de produccin son costos de produccin, no menos cierto es que departamentos que dependen del rea administrativa, como lo es por ejemplo el departamento de contabilidad de costos, por relacionarse en forma indirecta con la elaboracin del producto, las erogaciones que ocasionan por la actividad que realizan se deben clasificar como costos de produccin. Es por esto que en la clasificacin de los costos de produccin, entre las partidas que se colocan de ejemplo, se encuentra sueldos al contador de costos, entre otras, en cuyo caso la respuesta debe ser Costos de mano de obra indirecta que integra los Costos Indirectos de Fabricacin. AUTOEVALUACIN 2 7. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin (figura 1.1).

7.1 MATERIALES Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser empleados en la elaboracin de un producto; se clasifican en: a) Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de produccin. Integran fsicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fbrica de sillas de madera. b) Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar fsicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fcilmente en cada unidad de produccin, como por ejemplo la cola utilizada en la elaboracin de sillas de madera. Tambin se incluyen dentro de esta clasificacin los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la produccin y que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las mquinas que cortan la madera en una fbrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. 7.2 MANO DE OBRA La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformacin del material directo en productos terminados. Se clasifica en: a) Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformacin de los materiales, accionando las mquinas o mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, puede ser cuantificarse o asociarse fcilmente con un determinado producto y directamente en la fabricacin del producto. b) Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que desempean labores indirectas en la produccin, no intervienen directamente en forma manual o mecnica en la transformacin de los materiales, es decir, que por sus caractersticas no se consideran mano de obra directa. Entre sta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, chferes, empleados del almacn, entre otras.

controlada de una manera efectiva, est representada por el personal que labora

Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricacin. 7.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Tambin llamados carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos incurridos en el proceso productivo, distintos directa, al material directo y a la mano de obra que no pueden ser asignados directamente y atribuidos a cada unidad de

produccin, proceso productivo o centro de costos, o cuya identificacin resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fbrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de fabricacin se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricacin. Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehculos, etc.); cargos fijos (depreciacin, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefaccin y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de compra, recepcin, almacn, contabilidad de costos, cafetera); costos varios de carga fabril (costos adicionales por productos defectuosos, desechos de produccin, entre otros). Figura 1.1 Elementos del costo de un Producto Material directo Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin: Material indirecto Mano de obra indirecta Otros costos de fabricacin

AUTOEVALUACIN 3

8. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN, DE ACUERDO A: Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza define su aplicacin, en este sentido los costos de produccin se pueden clasificar en diferentes tipos, a continuacin se mencionan los principales. 8.1 RELACIN CON LA PRODUCCIN Desde el punto de vista de su relacin con la produccin, los costos se clasifican en costos primos (primario) y costos de conversin. a) Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros costos que requiere un bien. Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa
b) Costos de Conversin. Son los costos necesarios para transformar los materiales

directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Costos de conversin = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin

NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo ms el costo de conversin, obra directa. 8.2 NIVEL DE PROMEDIO Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos unitarios. a) Costos Totales. Son los costos acumulados atribuibles a un departamento, actividad, producto o servicio. b) Costos Unitarios. Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el nmero de unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el clculo del inventario final y el costo de los artculos vendidos. porque estaramos duplicando el costo de mano de

Supngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la produccin manufacturada fue de 300.000 bolvares. El costo unitario se calcula de la siguiente manera:
Costo de la produccin manufacturada Costo unitario = Unidades producidas 300.000 bolvares 1.000 unidades

Costo unitario =

Costo unitario = 300 bolvares por unidad producida Los costos unitarios pueden expresarse en Bolvares por: tonelada, litro, kilo, metro, unidad, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de produccin. La unidad de produccin se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad mnima de stos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una fbrica de hojas de papel la unidad ms adecuada sera la resma de papel. 8.3 RELACIN CON EL COMPORTAMIENTO FRENTE AL VOLUMEN O NIVEL DE ACTIVIDAD Los costos varan de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de produccin dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo especfico y a un intervalo de actividad en relacin al volumen de produccin, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes. Segn su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos. a) Costos Variables. Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctan en relacin directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de produccin dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la produccin. El ejemplo ms representativo corresponde al material directo utilizado en la fabricacin de un

producto, el costo de material directo cambia de acuerdo a las variaciones en la produccin, si no hay produccin no se incurre en este costo. (ver figura 1.2.) Figura 1.2 Graficas del Costo Total y Unitario Variable B s.
80 70 60 50 40 30 20 10
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9..100

Bs. 90
80 70 60 50 40 30 20

10
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ..100

Volumen en unidades Costo Total Variable

Volumen en unidades Costo Unitario Variable

Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad Tomo 6 b) Costos Fijos: Constituyen los costos que en total permanecen constantes en un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la produccin aumenta, son ejemplos de estos costos: la depreciacin Maquinaria en lnea recta, el alquiler de la fbrica, seguros contra incendios de la fbrica. (ver figura 1.3.)

Figura 1.3 Grfica del Costo Total y Unitario Fijo

Bs. Bs. 100 100 50 25

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ..100

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 .100

Volumen en Unidades Costo Fijo Total

Volumen en Unidades Costo Fijo Unitario

Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6 c) Costos Mixtos. Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. Los costos mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo bsico que representa el costo fijo, el cual se causa independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un costo semivariable esta representado por ejemplo en los servicios pblicos de fbrica como energa elctrica, telfono, entre otros. De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeo, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque stos son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de ciertos lmites de

modificacin en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando exceden aquellos lmites, dentro del rango relevante. Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de costo lo representa la poltica de supervisin de una empresa, supngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades fabricadas y cancelarle Bs. XXX por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el nmero de unidades fabricadas, aunque sea en una unidad la empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendr en el rango desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000 unidades y as sucesivamente.(ver figura 1.4.) Figura 1.4. Grfica de los Costos Mixtos
C o s t o s T o t a l e s (Bs.)

4.000 3.500 2.500 2.000 1.500 1.000 500. Parte fija Parte variable

C o s t o s

150.000 120.000 90.000

60.000 T o t 30.000 a l e s (Bs.) 0 10 20 30 40 50 60

5.000

10.000

Volumen en Unidades Costo Semivariable

Cantidad de trabajadores

Costo Escalonado

Fuente: Contabilidad de Costos. (Polimeni)

8.4 POSIBILIDAD DE ASOCIARLOS CON UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O PRODUCTO Desde el punto de vista de su asociacin o identificacin con el producto, un departamento, una orden especfica o una actividad, los costos se clasifican en costos directos y costos indirectos. a) Costos Directos. Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a una actividad, departamento o producto; por ejemplo la materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de produccin de la empresa es un costo directo para el rea de produccin. b) Costos Indirectos. Son aquellos que no pueden ser identificables fcilmente con un departamento, actividad o producto; por ejemplo la depreciacin de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos para el producto, el costo de vigilancia de reas externas es indirecto para los departamentos de produccin. 8.5 EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURREN De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los departamentos de produccin y costos de los departamentos de servicios. a) Costos de los departamentos de produccin. Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectan las operaciones de fabricacin real de un producto, es decir en aquellas unidades operativas compuestas de mquinas y hombres, en las cuales se transforman los materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos causados en los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros. b) Costos de los departamentos de servicios. Comprenden los costos que se originan en las unidades o departamentos que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de asistencia, servicio y colaboracin son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de los departamentos de produccin, as como tambin de otros departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que se incurren contabilidad de costos, comedor, entre otros. en los departamentos de mantenimiento, servicios mdicos, control de calidad,

8.6 FECHA O MOMENTO DEL CLCULO DEL COSTO UNITARIO Los costos tambin pueden clasificarse sobre la base del momento en que se determina el costo unitario en costos histricos o reales y costos predeterminados. a) Costos Histricos, Reales o Post morten. Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un determinado perodo y slo se conocen despus que se incurrieron en ellos, son los costos de los productos vendidos cuya cuanta es conocida al final de las operaciones de produccin del perodo. b) Costos Predeterminados. Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. Representan aquellos costos determinados por anticipado a la operacin en la cual se incurren. Se estiman con bases estadsticas, de tendencias y estudios de ingeniera, se utilizan para elaborar los presupuestos. Un ejemplo de stos lo representan los costos estndares. AUTOEVALUACIN 4 9. METODOS DE COSTEO El mtodo representa las fases que van a ser utilizadas en la determinacin del costo de los productos fabricados, en este sentido existen dos mtodos para costear los productos: Costeo Absorbente o Total y Costeo Directo o Variable. Costeo Total o Absorbente. Es un mtodo de costeo que permite determinar el costo del producto mediante la absorcin de todos los costos, tanto directos e indirectos, fijos o variables, que intervienen en la fabricacin del producto. En este sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin (fijos y variables). Costeo Directo o Variable: Tambin es conocido como costeo Marginal o Diferencial. Segn este mtodo para la determinacin del costo de una unidad de producto terminado se debe considerar el comportamiento de los elementos del costo, es decir si son fijos o variables. En este sentido el costo de una unidad de producto terminado estar conformado por la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables; se puede observar que en este mtodo los costos indirectos fijos no forman parte del costo del producto, por lo tanto los mismos se consideran un gasto

del periodo y como tal no se refleja en el estado de costos de produccin y venta, ste se presenta en el estado de resultados como un gasto del periodo. AUTOEVALUACIN 5 10. SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS La acumulacin de costos es la recoleccin organizada de datos de costos mediante un conjunto de procedimientos y tcnicas. Los sistemas contables para determinar los costos de produccin estn condicionados a las caractersticas de produccin de la industria de que se trate, en otras palabras el sistema contable, deber adaptarse a las necesidades de la empresa. Los costos se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos, ambos ya conocidos y estudiado por los bachilleres en semestres anteriores, cuando abordaron el tema de los inventarios y su control. El sistema de acumulacin peridico provee solo informacin limitada del costo de los productos porque requiere ajustes peridicos, por lo tanto no se considera un sistema completo de costeo porque solo se logra conocer el costo de los inventarios despus de realizar un conteo fsico de las existencias de materiales, productos en proceso y productos terminados, que luego de expresarlo en trminos monetarios, es reflejado en las cuentas de inventario (inventario de materiales y suministros, inventario de productos en procesos e inventario de productos terminados) En cambio el sistema de inventario continuo o perpetuo est diseado para suministrar informacin relevante y oportuna a la gerencia. En ste sistema, el costo de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin fluye a travs de las cuentas de inventario de productos en proceso hasta llegar a la cuenta de productos terminados. Este sistema se considera un sistema de acumulacin de costos completo debido a que la informacin del costo de los productos terminados y del costo de los artculos vendidos est constantemente disponible. Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos, determinados de acuerdo con el tipo de proceso productivo: Sistema de Acumulacin por rdenes Especificas y Sistema de Acumulacin por Proceso Continuo o departamento.

SISTEMA DE Sistema

ACUMULACIN

POR

RDENES

ESPECFICAS,

POR

RDENES DE TRABAJO O POR RDENES DE PRODUCCIN: aplicado a aquellas industrias que producen unidades perfectamente identificables durante su periodo de transformacin, siendo posible localizar los elementos del costo que corresponden a cada orden y por lo tanto a cada unidad. Estas empresas recopilan sus costos por tareas o lotes y controlan sus operaciones para una cantidad definida de artculos terminados, los cuales pueden estar destinados a atender un pedido especfico de un cliente o a surtir el almacn. Entre las industrias que utilizan este sistema se pueden mencionar: los astilleros, talleres de obras ornamentales en metal, muebleras, jugueteras, etc. SISTEMA DE ACUMULACIN POR PROCESO CONTINUO: Es un procedimiento de costeo que acumula el costo por departamentos o centros de costos. Generalmente se utiliza cuando las unidades producidas tienen un carcter similar y son elaboradas en masa. Se cargan los elementos del costo al proceso respectivo, dentro de un periodo determinado de elaboracin. Como todas las unidades que se fabrican de ese producto son iguales, en promedio, le corresponde el mismo costo unitario, el cual se establece dividiendo el costo total incurrido en ese departamento en un lapso, por ejemplo un mes, entre la produccin de ese departamento en ese mes, este clculo se realiza para cada elemento del costo (materiales, mano de obra y Costos indirectos). Ejemplos de empresas que utilizan el sistema de costeo por procesos son las alimentarias, las cerveceras, las de cemento, fabricantes de papel, petroqumica, etc. AUTOEVALUACIN 6 11. CICLO DEL FLUJO DE PRODUCCIN La figura 1.5 muestra el flujo de produccin a travs de los elementos que intervienen en el proceso de fabricacin, los materiales son enviados desde el almacn al rea de produccin para ser sometidos al proceso de transformacin, por ejemplo en el proceso de fabricacin de sillas, la madera representa el primer elemento, es decir, el material directo, el cual requiere que se le aplique mano de obra como segundo elemento del costo, en este ejemplo estara representada por los carpinteros; pero los carpinteros

necesitan costos indirectos (mquinas, herramientas,

energa elctrica, aceites,

lubricantes, lijas entre otros elementos) para poder convertir la madera en sillas; en resumen se puede decir que los tres elementos del costo, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin; se combinan para poder llevar a cabo el proceso productivo y obtener el producto terminado, en este caso las sillas; stas Figura 1.5 Flujo de produccin Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos unidades son enviadas al Almacn de Productos terminados para su posterior venta.

Productos en Proceso

Producto Terminado

Costo de Venta (Unidades vendidas)

Inventario Final (Unidades no vendidas) El ciclo tambin se puede ilustrar a travs de las tres cuentas de inventarios; tal como se presenta en la figura 1.6., Inventario de Materiales y Suministros, Inventario de Productos en Proceso e Inventario de Productos Terminados, las mismas reflejan en trminos monetarios el costo de aqullos activos que permiten a la empresa, con la venta de los mismos, recuperar la inversin y lograr un beneficio. La cuenta de Inventario de Materiales y suministros, representa una cuenta real, que controla todo lo relacionado con los materiales, tanto directos como indirectos; la cuenta Inventario de Productos en Proceso, tambin es una cuenta real, sta cuenta acumula los costos de produccin referentes a materiales directos, mano de obra directa y otros

costos indirectos de fabricacin. Para garantizar un control ms adecuado de los costos de produccin la cuenta Inventario de Productos en Proceso, se trabaja a travs de tres auxiliares, uno para cada elemento, de tal manera que se tendr: Inventario de Productos en Proceso Materiales, Inventario de productos en Proceso Mano de Obra e Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos de Fabricacin. Al enviar los materiales directos del almacn a un departamento de produccin, stos se deben cargar a la cuenta de inventario de productos en proceso, de igual manera aquellos costos de mano de obra directa tambin se cargan a la cuenta de inventario de productos en proceso. Los dos primeros elementos: materiales directos y mano de obra directa, se determinan con facilidad porque se puede hacer un seguimiento en base a la inversin de materiales directos, fcilmente identificable y cuantificable con las unidades producidas y la inversin en horas de mano de obra directa, en cambio el tercer elemento, costos indirectos de fabricacin es ms complicado, debido a que el costo de este elemento por unidad de producto no se puede determinar durante el proceso productivo, sino al trmino del proceso o periodo. Lo que significa que si un producto se termina a principio de mes no se puede determinar su costo en ese momento sino hasta el final de mes, lo cual puede generar retrasos en el costeo, este elemento debe ser estimado o predeterminado, es decir calculado antes de comenzar la fabricacin del producto. La tcnica de predeterminacin de los costos indirectos ser abordada a profundidad en el Mdulo IV. En consecuencia el costo de los suministros y materiales indirectos de difcil asignacin y cuantificacin en el proceso, se cargan a la cuenta de costos indirectos de fabricacin real, que representa una cuenta de control de costos del libro mayor. Tambin se deben ir cargando a esta cuenta los costos de mano de obra indirecta, depreciaciones, energa elctrica, seguros y amortizaciones, entre otros; los cuales forman parte de los costos indirectos de fabricacin.

Cuando se finaliza la fabricacin de un producto, se deben transferir los costos acumulados en la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados. Esta transferencia debe corresponder a la suma de los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costo indirectos de fabricacin, que corresponda a los productos terminados. Cada vez que se vendan unidades de producto terminado, se abonar a la cuenta de Inventario de productos terminados y se cargar a la Cuenta de Costo de Venta (cuenta nominal), que servir a la contabilidad financiera para la determinacin de la utilidad bruta. Figura 1.6 Flujo de Produccin a travs de las Cuentas de Produccin
Inventario de Mat. Y Suministros Compras Entregas Bs. Mat. Bs. MOD Bs. C.I..F.R Invent. de Prod. en Proceso Terminado Inventario de Prod. Term. Terminado vendido

Costos Indirectos de Fabricacin Real Mat. Ind. Costo vendido de Venta

MOI O. C. I. C.I.F.R Leyenda: Mat. Ind.: MOI: O.C.I.: Mat.: MOD: C.I.F.R.: C.I.F.R

Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Otros Costos Indirectos. Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin Real

11.1 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA Y SU RELACIN CON EL ESTADO DE RESULTADOS Una de las funciones del contador de costos es la preparacin del informe de los bienes fabricados y vendidos, documento financiero cuya finalidad es resumir todos los costos de produccin para un periodo contable de costo, dicho informe se compone de varias partes. A. Encabezado. Se encuentra ubicado en la parte superior central; el formato consta de cuatro elementos: Nombre de la empresa a que pertenece Identificacin de un Estado de Costos de Produccin y Ventas Periodo que comprende Unidad monetaria en la que est expresado B. Cuerpo del documento. El cuerpo del estado de costos de produccin y ventas se encuentra estructurado por tres grupos: C. Costo de la produccin procesada en el perodo Costo de la produccin terminada Costo de los artculos vendidos

Firmas.

A continuacin se explica con detalle y por partes el contenido del cuerpo del documento del estado de costos de produccin y ventas. La primera se refiere a los costos de produccin del periodo, que representan la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. periodo, comprados Como se necesita conocer el costo de materiales usados durante un determinar conociendo la parte de los materiales directos proceso de que fueron enviados a produccin para ser usados en el se puede

transformacin, de igual manera el costo de mano de obra directa hace referencia a las nminas, aportes y apartados correspondientes al periodo de costos que se est relacionando en el informe. El elemento carga fabril representa un resumen de todas aquellas partidas que se clasificaron como costos indirectos (materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos) y se causaron durante el periodo.

Si la empresa posee unidades semielaboradas del periodo anterior se deben agregar o sumar a los costos causados durante el periodo para conocer el total de costos que se encontraban en el rea de produccin durante el periodo; esta sumatoria se denomina Costos de Productos en Proceso Disponible. Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es determinar el costo de los productos terminados, para establecer este costo al costo del producto en proceso disponible se le resta el costo de los productos que quedaron sin terminar al final del periodo analizado, (inventario final de producto en proceso) y se obtiene el costo de los productos terminados. La contabilidad de costos tambin tiene como objetivo determinar el costo de venta, es decir el costo de los artculos fabricados y vendidos, para su determinacin se le tiene que adicionar al costo de los productos terminados durante el periodo, el costo del inventario inicial de productos terminados, obteniendo as el costo de productos terminados que estn disponible para ser vendidos, al disponible se le resta el costo de los artculos que quedaron en existencia al final del periodo, obteniendo de esta forma el costo de produccin y venta. El costo de venta obtenido de esta forma es un costo real, debido a que toda la informacin all manejada se refleja a costo real y tratado a travs del mtodo del costeo total o absorbente. Como se seal anteriormente el estado de costos de produccin y ventas es un estado financiero adicional que se presenta anexo al estado de resultados, y se relaciona con ste mediante el rengln final: costos de los artculos vendidos o costo de ventas, el cual se deduce de las ventas netas expresadas en el estado de resultados. A su vez, el estado de resultados se relaciona con el balance general mediante el rengln utilidad o prdida del ejercicio expresada en la seccin correspondiente al capital contable. La estructura de ambos estados se presenta en la figura 1.7.

Figura 1.7 Estado de Costo de Produccin y Venta


Anexo A EMPRESA_____________________ ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA DEL 01-01-XX AL 31-12-XX Expresado en Bolvares Materiales Directos Usados Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin Total Costos del Produccin del Periodo Ms: Inventario Inicial de Productos en Procesos Total Costo de Productos en Proceso Disponibles Menos: Inventario Final de Productos en Proceso Costo de los Productos Terminados Ms Inventario Inicial de Productos Terminados Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Menos: Inventario Final de Productos Terminados Costo de Produccin y Venta (informacin para el Estado de Resultado)
EMPRESA _____________________ ESTADO DE RESULTADO DEL 01-01-XX AL 31-12-XX VENTAS Menos: Costo de Produccin y Venta (Anexo A) Utilidad Bruta XXXXXXXX (XXXXXX) XXXXXX (XXXXX) XXXX XXXX XXXXXX

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXXX (XXXX) XXXXX XXXXX XXXXX (XXXX) XXXXX

Menos: Gastos Operacionales:


Gastos de Administracin Gastos de Ventas Utilidad Neta

11.2 ESTADO DE COSTOS DE LOS SERVICIOS PRESTADOS Y SU RELACIN CON EL ESTADO DE RESULTADOS. La empresa de servicios, al igual que la empresa manufacturera a travs de diferentes procesos, que requieren materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, es capaz de prestar un servicio, como se describi en puntos anteriores, una de las diferencias que existe entre una empresa manufacturera y una de servicio es que no existe costo del producto terminado debido a que estas empresas no manejan inventarios de productos en procesos, porque no fabrican bienes tangibles, de naturaleza corprea, por lo tanto solo tiene costos del periodo, lo cual representa el costo de los servicios prestados y por lo cual el costo que se refleja en el estado de resultado es el costo de los servicios prestados en el periodo. Es preciso resaltar que las empresas de servicios, mantienen solo inventarios de materiales que se requieren para prestar los servicios, tanto directos como indirectos. A continuacin en la figura 1.8., se presenta el Estado de Costos de los Servicios Prestados y el Estado de Resultados, observndose que se relacionan debido a que el Costo de los servicios prestados pasa a formar parte del Estado de Resultados. Figura 1.8.
Anexo A EMPRESA _______________________ ESTADO DE COSTOS DE LOS SERVICIOS PRESTADOS DEL 01-01-XX AL 31-12-XX Materiales Directos Usados XXXX Mano de Obra Directa XXXX Costos Indirectos de fabricacin (MI, MOI, OCI) XXXX XXXXX Total Costo de los Servicios Prestados EMPRESA __________________ ESTADO DE RESULTADOS DEL 01-01-XX AL 31-12-XX VENTAS Menos: Costo de los servicios prestados (Anexo A) Utilidad Bruta Menos: Gastos Operacionales (administracin y venta) Utilidad Neta XXXXXX (XXXXX) XXXXXX (XXXXX) XXXXXX

AUTOEVALUACIN 7

AUTOEVALUACIN 1 1. La Contabilidad de Costos debe asegurar a los usuarios reportes contables que permitan: a. Informacin oportuna y confiable de las actividades que se presentan en la bolsa de valores. b. Informacin oportuna y confiable de las actividades que se presentan en el rea de ventas y de administracin c. Informacin oportuna y confiable de las actividades que se presentan en la elaboracin del producto o la prestacin del servicio. d. Informacin oportuna y confiable de las actividades que se presentan en las Naciones Unidas. Ejercicio N 1: Seale si las siguientes descripciones se refieren preferentemente a la contabilidad administrativa (CA), a la contabilidad financiera (CF) o a ambas (AF) Sus principales usuarios estn en varios niveles de la organizacin Se orienta hacia el futuro: uso de presupuestos Restringida por los principios de contabilidad Presenta reportes resumidos: no se preocupa por detalles Se complementa con la economa, estadstica, finanzas, etc. Usa informacin contable sobre ingresos y gastos Utiliza medidas monetarias en los reportes que presenta Ejercicio N 2: Seale a qu norma de conducta tica, se refieren las siguientes acciones: El administrador tiene la responsabilidad de rechazar cualquier regalo o favor que pueda tener influencia sobre sus acciones Mantener un nivel apropiado de competencia profesional por medio del continuo desarrollo de sus conocimientos y habilidades Comunicar informacin con justicia y objetividad No utilizar informacin confidencial para obtener ventajas, personales o a travs de terceros Preparar reportes completos y claros, y ofrecer recomendaciones a raz del anlisis de la informacin relevante
ATRS

AUTOEVALUACIN 2 1.Una empresa de servicios se caracteriza porque: a. Adquiere de sus proveedores lo mismo que ofrece a sus clientes b. Sus productos son tangibles c. Sus productos son intangibles d. Todas las anteriores 2. Una empresa manufacturera se caracteriza porque: a. No presenta inventarios b. Transforma los materiales en productos terminados c. Adquiere de sus proveedores lo mismo que ofrece a sus clientes d. Ninguna de las anteriores. 3. Un ejemplo de empresas de servicios: a. Las publicitarias b. Las procesadoras de alimentos c. Compra venta de mercanca seca d. Compra venta de Comestibles 4. Un ejemplo de empresas manufactureras: a. Las publicitarias b. Las procesadoras de alimentos c. Compra venta de mercanca seca d. Compra venta de Comestibles 5. Los costos inventariables son: a. Costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de produccin b. Todos los costos asociados con la manufactura, diferentes de los costos de mano de obra directa y costos de materias primas. c. Los costos asociados con las actividades de mercadeo, embarque, almacenamiento y facturacin. d. Todos los anteriores. 6. El trmino costo se refiere a: a. Un activo que ha dado beneficios y que actualmente se encuentra expirado b. El precio de productos vendidos o servicios prestados. c. Desembolsos de dinero asociados a los activos. d. Un activo que no ha dado beneficios y que actualmente se encuentra expirado. 7. La empresa XYZ C.A proveedor gubernamental de herramientas militares, compr 60 tornillos especiales en una ferretera cercana a Bs. 0,25 por unidad el 01 de marzo del 2004. El 01 de abril del 2004, la empresa XYZ C.A. vendi 35 tornillos al gobierno para colocar en tanques a un precio de Bs. 35 por unidad. De los restantes

tornillos especiales, 25 se descartaron por no tener valor el 23 de abril del 2004. Cul afirmacin es la ms correcta? a. El 23 de abril del 2004 ocurri una prdida de Bs. 875. b. El 01 de marzo del 2004 hubo un gasto de Bs. 15 c. El 01 de abril del 2004 los costos fueron de Bs. 15 d. El 01 de abril del 2004 hubo un gasto de Bs. 8,75 8. El 01 de enero del ao en curso, la empresa ABC C.A cancel alquileres de edificio, en donde la fbrica ocupa un 80% de espacio fsico, por un total de Bs. 2.400.000 que cubre todo el ao, al 31 de enero del mismo ao, la empresa presenta: a. Costos de produccin por Bs. 2.400.000 b. Gastos operacionales por Bs. 2.400.000 c. Costos de produccin por Bs. 160.000 d. Gastos operacionales por Bs. 200.000 9. Una caracterstica del costo es que: a. Se presenta en el estado de resultados y representa un costo expirado. b. Se presenta en el balance general y representa un costo expirado. c. Se presenta en el balance general y representa un beneficio futuro. d. Ninguna de las anteriores. Ejercicio N 3: Seale si las siguientes aseveraciones corresponden preferiblemente a una empresa manufacturera o a una de servicios: Su sistema de costeo es con base en procesos No transforma materiales, satisface las necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece Normalmente los costos indirectos tienen un porcentaje relevante del costo No hay inventario, slo se tienen costos del periodo El producto que ofrece es tangible La materia prima representa un porcentaje significativo del costo del producto Ejercicio N 4: Clasifique las siguientes partidas en costos del producto (PR) o Gasto (G) Sueldo del laqueador en una fbrica de muebles. Sueldo del gerente de la empresa. Amortizacin patente de la fbrica. Intereses sobre pagars. Papel utilizado para envolver caramelos. Papel utilizado para embalar los productos terminados, en el momento de la venta. Telfono de las oficinas administrativas. Comisiones de vendedores.

Sueldo de los capataces de la fbrica. Fletes de los artculos vendidos. Prdida por cuentas incobrables. Grafito utilizado en la fabricacin de lpices. Costo de venta. Problema N 1: Mi camisn C.A, es una empresa manufacturera que realiza sus actividades en un edificio arrendado. El 01 de enero del ao en curso cancel 3.600.000 por alquiler correspondiente al ao. La empresa le indica que a la fbrica le corresponde un 80% de alquileres y el resto representa el espacio ocupado por las reas de administracin y ventas. Con esta informacin se le pide que establezca el costo de produccin y el gasto para el mes de abril del ao en curso. Problema N 2: El mueble C.A, es una empresa manufacturera que se dedica a la fabricacin de muebles de madera. En el mes de enero se utilizan Bs. 80.000 de madera para fabricar un juego de comedor, en ese mismo mes se utiliza Bs. 500 de madera para una reparacin menor de un escritorio que se utiliza en las oficinas administrativas. Con esta informacin se requiere determine costo de produccin y gasto. Problema N 3: La empresa ABC C.A, es una empresa manufacturera que cuenta con un personal comprometido para el logro de los objetivos organizacionales. En Mayo del ao en curso se calcularon beneficios laborales correspondientes al personal que presta servicios en el rea de administracin y ventas por un total de Bs. 800.000. Igualmente se efectu el clculo por sueldos, vacaciones, utilidades, entre otros conceptos correspondientes al personal relacionado con la fbrica que ascendi a la suma de Bs. 2.500.000. Con esta informacin establezca costo de produccin y gasto. Problema N 4: La empresa XYZ C.A. compr cuatro artculos idnticos de inventario por un costo total de Bs. 20.000. El 05 de mayo la compaa vendi dos de los artculos por Bs. 6.000 cada uno, el 25 de mayo descart los dos restantes por encontrarlos defectuosos. Calcule el ingreso, el gasto y la prdida de estas transacciones.
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AUTOEVALUACIN 3 Ejercicio N 5: A continuacin se presentan algunos rubros para que usted clasifique en material directo (MD) o material indirecto (MI) Pega utilizada en una carpintera Leche para una empresa que elabora quesos Tinta usada en una imprenta Azcar utilizada en la elaboracin de conservas Papel utilizado para recubrir chocolates Lubricantes para las mquinas utilizadas por una empresa textil Pulpa de madera usada en la fabricacin de papel Envases de vidrio para las mermeladas Tinner utilizado en una fbrica de escritorios laqueados Bombillos utilizados en la planta de produccin Arcilla utilizada en la elaboracin de cermicas Ejercicio N 6: Clasifique las siguientes partidas en mano de obra directa (MOD) o mano de obra indirecta (MOI) Sueldo de las costureras en una fbrica de uniformes escolares Utilidades anuales de los trabajadores indirectos Sueldo del ingeniero de la fbrica Sueldo del operador de mquina de produccin Sueldo del tornero en una fbrica de muebles Permiso remunerado concedido al mecnico en una empresa dedicada al montaje de piezas mecnicas Bono vacacional de trabajadores indirectos Sueldo del almacenista Sueldo del vigilante de la planta Sueldo del ensamblador de bolgrafos Tiempo utilizado por los trabajadores de produccin en el aseo de su sitio de trabajo. Ejercicio N 7: Indique si los siguientes elementos de costos de produccin constituyen material directo (MD), mano de obra directa (MOD) o costos indirectos de fabricacin (CIF) Sueldo del ebanista en una fbrica de muebles Troncos de madera para un aserradero Sueldo del cortador de lminas en una planta de acero Sueldo del supervisor de produccin Materiales para las pruebas de laboratorios en una empresa lctea Envases del producto

Ligas para elaborar medias Disolvente para la limpieza de las mquinas Sueldo del contador de costos de la fbrica Tuercas utilizadas en una ensambladora de motores para vehculos Lubricantes para las mquinas Energa elctrica utilizada en la planta Harina utilizada en la elaboracin de tortas Sueldo de tcnicos de reparaciones en una empresa dedicada al mantenimiento y reparacin de maquinaria Cacao utilizado en la elaboracin de chocolates Depreciacin de las mquinas
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AUTOEVALUACIN 4 1. El trmino costos de conversin se refiere a: a. Costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de produccin. b. Todos los costos asociados con manufactura, diferentes de costos de mano de obra directa y costos de materias primas. c. La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricacin. d. La suma de los costos de las materias primas y de la mano de obra directa. 2. El trmino costos primos se refiere a: a. Costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades de produccin. b. Todos los costos asociados con manufactura, diferentes de costos de mano de obra directa y costos de materias primas. c. La suma de los costos de mano de obra directa y todos los costos indirectos de fabricacin. d. La suma de los costos de las materias primas y de la mano de obra directa 3. El trmino costos variables se refiere a: a. Todos los costos que probablemente respondan a la atencin que les dedique determinado gerente. b. Todos los costos que se asocian con la actividad productiva, de forma tal que al realizarse la actividad se incurre en dicho costo. c. Todos los costos que no cambian en su totalidad en determinado periodo y rango relevantes, pero que se vuelven progresivamente ms pequeos en una base unitaria a medida que aumenta el volumen. d. Todos los costos en que se incurre para elaborar unidades de produccin.

4. Los costos escalonados se clasifican como: a. Costos variables. b. Costos fijos. c. Costos primos. d. Costos mixtos. 5. Cules afirmaciones son incorrectas? a. Dentro del rango relevante, los costos variables cambian en una base unitaria. b. La gerencia de nivel intermedio es la principal responsable de los costos fijos. c. La mano de obra directa es un elemento tanto de los costos primos como de los costos de conversin. d. El trabajo de un supervisor de planta se considera mano de obra directa. 6. La compaa de construccin naval ABC C.A. construye enormes buques veleros. El contador de la compaa considera la tinta de menor costo, que se emplea slo en el timn del capitn de un velero, como: a. Un material directo. b. Un material directo y un costo primo. c. Un costo primo. d. Un costo de conversin. 7. Cul de los siguientes costos sera el ms representativo de un costo semivariable? a. Alquiler de equipos. b. Electricidad para maquinaria. c. Salarios de supervisores. d. Seguro de planta. 8. Un costo escalonado: a. Tiene slo caractersticas fijas, en tanto que un costo semivariable tiene caractersticas fijas y variables mediante diversos rangos relevantes de operacin. b. Tiene una parte fija que cambia abruptamente a diversos niveles de actividad. c. Es similar a un costo mixto dentro de un rango relevante muy pequeo. d. Usualmente se convertir en un costo semivariable para propsitos de contabilizacin fidedigna de libros. 9. La empresa ABC C.A., embotell 200.000 galones de agua mineral a un costo total de Bs. 56.000. Se supone que vende el 75% del agua mineral embotellada; cul es el costo unitario del agua mineral y el costo total del inventario final de artculos terminados, respectivamente? a. Bs. 0,07 por cuarto de galn; Bs. 14.000. b. Bs. 0,28 por galn, Bs. 42.000. c. Bs. 0,28 por galn, Bs. 14.000. d. Bs. 0,07 por cuarto de galn, Bs. 42.000.

10. En cul de los siguientes tipos de costos se clasificara la depreciacin con base en la cantidad de unidades producidas? a. Costo menor. b. Costo marginal. c. Costo variable. d. Costo fijo. 11. La compaa ABC C.A compr una fbrica que tiene costos fijos por Bs. 180.000 anuales. La fbrica tiene la capacidad para producir 70.000 unidades del producto Y anualmente. (la capacidad no utilizada puede emplearse para la fabricacin de otro producto). Sin embargo, por cada unidad producida, los costos variables se incrementan en Bs. 8,00. Si se supone que la compaa ABC C.A puede vender toda su produccin por Bs. 3,50 sobre el costo variable, a qu nivel debera producir la compaa ABC C.A.? a. La compaa ABC C.A. no debera producir porque no sera rentable; debera vender la fbrica. b. La compaa ABC C.A. debera elaborar el producto Y a un nivel aproximado de 35.000 unidades porque esto no incrementara los costos variables y as podra fabricar otro producto con la capacidad no utilizada. c. La compaa ABC C.A debera producir a un nivel de 70.000 unidades porque esto reducira el costo fijo por unidad a su cantidad ms baja. d. La compaa ABC C.A debera producir a cualquier capacidad que desee porque, dentro del rango relevante, podra ganar una utilidad de Bs. 3,50 sobre los costos variables.

12. La empresa manufacturera Mi Delicia C.A fabrica galletas para el deleite de grandes y chicos, en la fbrica se encuentra el rea dirigida por el Seor Prez quien tiene la responsabilidad de mezclar los ingredientes hasta lograr una masa uniforme que enva a la siguiente unidad para continuar el proceso productivo. Con esta informacin, el departamento que dirige el Seor Prez, es: a. Un departamento de servicios. b. Un departamento de apoyo a la manufactura. c. Un departamento de produccin. d. Todas las anteriores. 13. Una caracterstica que presentan los departamentos de servicios es que: a. Incurren en costos primos. b. No tienen un responsable que los dirija. c. Slo incurren en costos indirectos de fabricacin. d. Todas las anteriores.

Ejercicio N 8: Indique si las siguientes partidas representan costos fijos (CF), costos variables (CV) o costos mixtos (CM). Servicio telefnico para un centro de comunicaciones. Primas de seguro. Alquiler de la fbrica. Mantenimiento preventivo del equipo. Costos supervisin de la fbrica. Lminas de acero utilizado para la fabricacin de vehculos. Depreciacin de equipos (Mtodo de unidades de produccin). Reparaciones de maquinaria. Sueldo del contador de costos. Melaza utilizada en una destilera que elabora alcohol etlico. Depreciacin de maquinarias (Mtodo de lnea recta). Servicio de gas. Sueldo del gerente de planta. Sueldo de empleados a quienes se les paga sobre la base del nmero de piezas fabricadas. Problema N 5: La siguiente informacin corresponde a la compaa Industrias Beta C.A. Material directo Material indirecto Mano de obra directa Mano de obra indirecta Otros costos indirectos Gastos de Operacin Calcule: a) b) c) d) Costo primo Costo de conversin Costo del producto Gasto Bs. 50.000 Bs. 10.000 Bs. 60.000 Bs. 9.000 Bs. 30.000 Bs. 60.000

Problema N 6: La empresa La Musical C.A. produce diversos tipos de radio, a continuacin le presenta la siguiente informacin al 31-12-20XX, que corresponde a su primer mes de operacin. Los materiales usados en la produccin fueron de Bs. 300.000; el 75% corresponde a material directo. Los costos de mano de obra fueron de Bs. 350.000; el 40% corresponde a mano de obra indirecta. Los costos indirectos de fabricacin distintos de la material indirecto y mano de obra indirecta fueron de Bs. 300.000.

Se vendieron 95 unidades durante el mes y al 31-12-20XX quedaban en existencia 30 unidades terminadas. No hubo inventario final de materiales, ni de productos en procesos. Calcule: a) b) c) d) e) Costo primo Costo de conversin Costo de los artculos manufacturados Costo unitario Gasto
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AUTOEVALUACIN 5 1. Cul de los siguientes enfoques se orienta al comportamiento de los costos para el costeo por productos? a. Costeo por absorcin. b. Costeo directo. c. Costeo por procesos. d. Costeo por rdenes de trabajo. 2. Cul de las siguientes afirmaciones es incorrecta? a. El costeo directo es un enfoque orientado al comportamiento porque los costos del producto son variables por naturaleza y, por tanto, puede mantenerse una relacin directa entre costo y produccin. b. Los mtodos tanto de costeo directo como por absorcin son apropiados para utilizar en un sistema de costeo por rdenes de trabajo o en un sistema de costeo por procesos. c. Para propsitos de elaboracin de informes financieros externos, debe emplearse el costeo por absorcin. d. Ignore el enunciado. Todas las afirmaciones son correctas. 3. La empresa XYZ C.A. present durante el mes de enero los siguientes costos de produccin para las 18.000 unidades que se fabricaron durante ese mes: materiales directos Bs. 100.000, mano de obra directa Bs. 140.000, costos indirectos de fabricacin variables por Bs. 120.000 y costos indirectos de fabricacin fijos por Bs. 90.000. El mtodo de costeo variable establecer un costo unitario diferente que el mtodo de costeo por absorcin. Con los datos que suministra la empresa XYZ C.A.cul ser el costo unitario por ambos mtodos? a. El costo unitario en costeo variable es de Bs. 25 y en costeo por absorcin es de Bs. 20. b. El costo unitario en costeo variable es de Bs. 20 y en costeo por absorcin es de Bs. 25. c. Ninguna de las anteriores porque el mtodo de costeo variable no establece un costo unitario diferente que el mtodo de costeo por absorcin.
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AUTOEVALUACIN 6 1. En un sistema perpetuo de acumulacin de costos, el costo de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin deben pasar primero a travs de la: a. Cuenta de artculos terminados. b. Cuenta del costo de los artculos vendidos. c. Cuenta de trabajo en proceso. d. Cuenta del costo de los artculos manufacturados. 2.-Un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo es ms recomendable cuando: a. Se usan tcnicas de produccin masiva. b. Se realiza un proceso continuo. c. Se producen artculos homogneos. d. Se elaboran productos segn especificaciones de los clientes . 3. En un sistema de costeo por procesos, el costo unitario se calcula para: a. Una orden de trabajo. b. Un departamento. c. Un lote de productos. d. Una categora de productos. 4. Puesto que el costo unitario de un producto no puede determinarse hasta el final del periodo, los sistemas peridicos de acumulacin de costos por lo general registran slo los: a. Costos estndares. b. Costos normales. c. Costos de procesos. d. Costos reales. 5. Cul de las siguientes afirmaciones no es un ejemplo de un estado financiero externo normalmente emitido? a. Estado de la posicin financiera. b. Estado de resultados de las operaciones. c. Estado de la evaluacin del desempeo. d. Estado de utilidades retenidas. 6. El valor del costo de los bienes manufacturados que aparece en la parte inferior del estado del costo de los bienes manufacturados, tambin aparece en el: a. Estado de la posicin financiera. b. Estado de resultados de las operaciones. c. Estado de la evaluacin del desempeo. d. Estado de utilidades retenidas.

7. La empresa XYZ C.A. cuenta con la siguiente informacin para el periodo que acaba de terminar: Materiales directos Bs. 65.000 Mano de obra directa 74.000 Costos indirectos de fabricacin ??? Inventario inicial de trabajo en proceso 31.000 Inventario final de trabajo en proceso 37.680 Inventario inicial de bienes terminados 46.000 Inventario final de bienes terminados 22.000 Informacin adicional: El ao pasado los costos del periodo totales fueron de Bs. 256.000. Los costos del periodo de este ao, de los cuales un 18% constituye gastos de venta, generales y administrativos, son Bs. 30.000 inferiores a los del ao pasado. Qu cantidad representan los costos indirectos de fabricacin? a. Bs. 29.000 b. Bs. 34.300 c. Bs. 47.000 d. Bs. 53.600 8. La acumulacin de los costos totales y el clculo de los costos unitarios son los principales objetivos de: a. Un sistema perpetuo de acumulacin de costos. b. Un sistema peridico de acumulacin de costos. c. Tanto del sistema perpetuo como del sistema peridico de acumulacin de costos. d. Ni del sistema perpetuo ni del sistema peridico de acumulacin de costos.
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AUTOEVALUACIN 7 Problema N 7: La empresa Industria Amrica, C.A. presenta la siguiente informacin para el ejercicio econmico terminado el 31-12-20XX con el objeto de que usted elabore: a) El estado de costos de produccin y ventas b) Estado de resultados Inventario inicial de materiales directos Inventario final de materiales directos Sueldos de vendedores Sueldos oficina administrativa Compras de materiales directos Fletes de compras Gastos de importacin Rebajas y devoluciones en compras

Bs.

225.000,00 164.000,00 43.000,00 35.500,00 217.000,00 21.000,00 9.000,00 53.000,00

Gastos de publicidad Artculos varios de oficina administrativa Telfono oficina administrativa Mano de obra directa Materiales indirectos utilizados Mano de obra indirecta Servicios bsicos de la fbrica Depreciacin acumulada Depreciaciones activos de la fbrica Reparaciones de maquinaria Gastos de limpieza oficina administrativa Inventario inicial de produccin en proceso Inventario final de produccin en proceso Inventario inicial de artculos terminados Inventario final de artculos terminados Ventas Rebajas y descuentos en ventas Fletes en ventas

28.000,00 9.600,00 7.200,00 70.000,00 32.600,00 26.200,00 61.200,00 49.000,00 18.000,00 7.500,00 6.500,00 107.400,00 190.500,00 129.000,00 41.000,00 822.100,00 15.300,00 17.000,00

Problema N 8: La clnica La Salud C.A, que se dedica a prestar servicios de asistencia mdica, le suministra la informacin necesaria para que le estructure el Estado de Costo de los Servicios Prestados y el Estado de Resultados, para el mes de Abril 2004. DESCRIPCION INGRESOS: Ingreso por Consultas Externas 1.400.000 Ingresos por Hospitalizacin 20.000.000 Ingresos por Emergencia 5.600.000 Ingresos por Gineco Obstetricia 10.000.000 PAPELERIA Y MATERIAL DE OFICINA UTILIZADO reas administrativas e informtica 300.000 reas de atencin mdica 20.000 ENERGIA ELCTRICA NOTA 1 500.000 DEPRECIACION DE EQUIPOS MDICOS 1.000.000 Sueldos personal Clnica NOTA 2 Reparacin de Equipo Mdico 250.000 Medicinas utilizadas 3.000.000 Mantenimiento de Aire acondicionado Pabelln 150.000 Seguro de la computadora de informtica 100.000 Dep. Mob. Y Equipo Computacin NOTA 3 Gastos de Propaganda 280.000 Dep. Mob. Y Equip de Oficinas de Administracin 150.000 Sueldos Administrativos 2.800.000 Combo insumospaciente (pao, termmetro, otros) 2.300.000 Aportes y apartados patronales: Oficinas Administrativas 10.000

Departamento de Informtica 15.000 25.000 NOTAS: 1. Se estima en un 80% el consumo de energa elctrica en el rea mdica 2. El rea mdica est compuesto por el siguiente personal: REMUNERACION MENSUAL POR PERSONA (Bs.) Un (1) Jefe de Enfermera 500.000 Seis (6) Enfermeras 400.000 Tres (3) Internistas 1.000.000 Un (1) Almacenista 300.000 Cuatro (4) Aseadores 250.000 Todos estos empleados presentan una antigedad mayor a cuatro meses y se les calcula como aportes y apartados un 35% de su sueldo mensual. El personal mdico especialista es contratado al cual se le cancel durante el mes la suma de Bs. 5.500.000. 3. El equipo de computacin, costo 16.000.000,00 Bs. y fue adquirido el 01 01 X2, calculndosele una vida til probable de 05 aos y un valor de salvamento de Bs. 1.000.000,00. La depreciacin del mobiliario fue de Bs. 100.000,00. CUESTIONARIO DE REPASO 1. Qu se entiende por contabilidad de costos? 2. Explique la naturaleza y evolucin de la contabilidad de costo. 3. Cules son las ventajas que proporciona la contabilidad de costos? 4. Mencione cinco objetivos que persigue la contabilidad de costos. 5. Explique las diferencias entre contabilidad financiera, contabilidad administrativa y contabilidad de costo. 6. Explique las diferencias fundamentales entre los conceptos de costos y gastos. 7. Explique las diferencias entre las empresas manufactureras, comerciales y de servicios. 8. Cmo se clasifican los costos y seale en cada caso dos ejemplos. De acuerdo a su relacin con la produccin. De acuerdo a su comportamiento frente al volumen o nivel de actividad. De acuerdo a la posibilidad de asociarlos con una actividad, departamento o producto. De acuerdo al departamento donde se incurren. De acuerdo al nivel de promedio. Fecha o momento del clculo del costo unitario.

9. Mencione y explique los elementos que integran el costo de un producto. 10. Explique cmo se clasifican los materiales. Cite dos ejemplos de cada clasificacin. 11. Explique cmo se clasifica la mano de obra. Cite dos ejemplos de cada clasificacin. 12. Qu se entiende por costos indirectos de fabricacin?. Cite tres ejemplos. 13. Explique el ciclo de produccin a travs de las cuentas de inventario que intervienen. 14. Seale la estructura del estado de costos de produccin y venta y su relacin con el estado de resultado. 15. Determine la diferencia entre el estado de costos de una empresa manufacturera y una empresa de servicio. 16. Conceptualice los sistemas de costeo y de ejemplos de cada uno 17. Defina los mtodos de costeo. BIBLIOGRAFIA: Hansen Don y Mowen Maryanne. Administracin de Costos. Contabilidad y control. Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. Mxico.1996 Horngren, Charles y otros. Introduccin a la contabilidad Administrativa. 11 Edicin. Pearson Educacin. Mxico. 2001 Horgren, Charles y otros. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava edicin. Prentice-Hall Hispaoamerica, S.A. Mxico 1996 Neuner, John. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Unin Tipografica editorial Hispano-Americana., Mxico. 1973 Polimeni, Ralph y otros. Contabilidad de Costos. Coneptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. Tercera Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Colombia. 1.994. Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Mxico. 1.999 Rayburn, Letricia. Contabilidad Analtica y de Costos I. Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6. Ocano Centrum. Espaa. Torrecilla, Angel y otros. Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestin. Volumen I. 2da. Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Espaa. 2004

SOLUCIN DE LOS PROBLEMAS Problema 1: Los alquileres consumidos en el mes de abril que se relacionan con el rea de la fbrica deben asignarse a la produccin de abril, esto es Bs. 240.000 que corresponden a costos de produccin (Bs. 3.600.000/12 meses * 0,80). representa gastos, esto es, Bs. 60.000. Problema 2: Los materiales relacionados con el proceso productivo, en este caso la madera utilizada en la fabricacin del juego de comedor, representa costo de produccin, esto es, Bs. 80.000. En cambio, la madera utilizada para la reparacin menor del escritorio se considera gasto, esto es, Bs. 500. Problema 3: El beneficio laboral correspondiente al personal relacionado con la fbrica debe asignarse al producto, que representa un activo, por lo que el costo de produccin refleja Bs. 2.500.000. Las sumas calculadas al personal de administracin y ventas se clasifican como gasto, esto es, Bs. 800.000. Problema 4: El 05 de mayo hubo un ingreso de Bs. 12.000 (dos artculos vendidos a Bs. 6.000 c/u). El 05 de mayo hubo un gasto de Bs. 10.000 (dos artculos que permitieron el beneficio a la empresa). El 25 de mayo hubo una prdida de Bs. 10.000 (dos artculos defectuosos descartados y sin valor) Problema 5: a) Costo primo = material directo + mano de obra directa Material directo Mano de obra directa Costo primo fabricacin Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin: Material indirecto Bs. 10.000 Bs. 60.000 Bs. 49.000 Bs. 50.000 Bs. 60.000 Bs. 110.000 El resto

b) Costo de conversin = mano de obra directa + costos indirectos de

Mano de obra indirecta Otros costos indirectos Costo de conversin indirectos de fabricacin Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo del producto d) Gasto = gastos de operacin Gasto Problema 6: Material usado: Mano de obra usada:

Bs. 9.000 Bs. 30.000 Bs. 109.000

c) Costo del producto = materia prima directa + mano de obra directa + costos Bs. 50.000 Bs. 60.000 Bs. 49.000 Bs. 159.000

Bs. 60.000 300.000 * 75% = 225.000 Material directo 300.000 225.000 = 75.000 Material indirecto 350.000 * 40% = 140.000 Mano de obra indirecta 350.000 140.000 = 210.000 Mano de obra directa

Unidades manufacturadas = Unidades vendidas + Unidades en existencia Unidades manufacturadas = 95 + 30= 125 a) Costo primo: Materia prima directa Mano de obra directa Costo primo b) Costo de conversin Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin: Material indirecto Mano de obra indirecta Otros costos indirectos Costo de conversin c) Costo de los artculos manufacturados Material directo Bs. 225.000 Bs. 75.000 Bs. 140.000 Bs. 300.000 Bs. 725.000 Bs. 210.000 Bs. 515.000 Bs. 225.000 Bs. 210.000 Bs. 435.000

Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo de los artculos manufacturados d) Costo unitario

Bs. 210.000 Bs. 515.000 Bs. 950.000

Costo unitario = costo de los artculos manufacturados / unidades producidas Costo unitario = 950.000 / 125 Costo unitario = 7600 bolvares por unidad e) Gasto: Costo de venta: Unidades vendidas * costo unitario Costo de venta = 95 unidades * 7.600 Bs./unidad = 722.000 Bs. Problema N 7: Se recomienda comenzar el procedimiento clasificando las cuentas presentadas, mediante iniciales colocadas a la izquierda de cada cuenta, con la finalidad de identificar a cul estado financiero corresponde y el estado. Ejemplo:
Estado de Costo de Produccin y Venta Estado de Resultado Estado de Costo de Produccin y Venta

rubro al que pertenece dentro del mismo

Compras de Material Directo Gastos de publicidad Servicios bsicos de la fbrica

217.000 28.000 61.200

Una vez clasificadas las cuentas se elabora primero el formato para despus llenar los espacios con las cifras proporcionadas. Se comienza preparando el estado de costos de produccin y ventas resumido, cualquier detalle adicional obligara a presentar un anexo, como es el caso de la relacin de materiales y el anexo correspondiente a la relacin de costos indirectos de fabricacin; luego el estado de resultados y finalmente el balance general, de ser requerido. a) Estado de costos de produccin y ventas INDUSTRIA AMERICA, C.A. Estado de Costos de Produccin y Ventas Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX (en Bolvares) ANEXO A

Materiales directos (anexo 1) ms: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin (anexo 2) Costo de produccin procesada en el perodo ms: Inventario inicial de produccin en proceso Produccin en proceso disponible menos: Inventario final de produccin en proceso Costo de la produccin terminada ms: Inventario inicial de artculos terminados Artculos terminados disponibles para la venta menos: Inventario final de artculos terminados Costo de los artculos vendidos

255.000 70.000 145.500 470.500 107.400 577.900 (190.500) 387.400 129.000 516.400 ( 41.000) 475.400

INDUSTRIA AMERICA C.A. Estado de Costos de Produccin y Ventas Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX (en Bolvares) Anexo 1 Costo de los Materiales Directos Usados Inventario inicial Compras ms: Fletes de compras Gastos de importacin menos: Rebajas y devoluciones en compras Compras netas Materiales disponibles menos: Inventario final de materiales Costo de materiales directos utilizados 225.000 217.000 21.000 9.000 (53.000) 194.000 419.000 (164.000) 255.000

INDUSTRIA AMERICA C.A. Estado de Costos de Produccin y Ventas Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX (en Bolvares) Anexo 2 Relacin de Costos Indirectos de Fabricacin Materiales indirectos Mano de obra indirecta 32.600 26.200

Otros Costos Indirectos: Servicios bsicos de la fbrica 61.200 Depreciaciones activos fbrica 18.000 Reparaciones de maquinara 7.500 Total Otros Costos indirectos Total Costos indirectos de Fabricacin b) Estado de resultados INDUSTRIA AMERICA C.A. Estado de Resultados Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX (en Bolvares) Ventas Rebajas y descuentos en ventas Ventas netas Costo de los artculos vendidos (Anexo A) Utilidad bruta Gastos operacionales Gastos de ventas Sueldo de vendedores 43.000 Gastos de publicidad 28.000 Fletes en ventas 17.000 Total gastos de ventas Gastos de administracin Sueldos administrativos 35.500 Artculos de escritorios 9.600 Telfono 7.200 Gastos de limpieza 6.500 Total gastos administrativos Total gastos operacionales Utilidad del ejercicio Antes ISLR 822.100 (15.300)

86.700 145.500

806.800 (475.400) 331.400

88.000

58.800 146.800 184.600

Problema 8 LA SALUD C.A. Estado de Costos de los Servicios Prestados Abril 04 En bolvares Materiales Directos Medicinas Combo insumo-paciente Mano de Obra Directa Enfermeras Internistas 3.000.000 2.300.000 12.790.000 3.240.000 4.050.000 Anexo A

5.300.000

Mdicos contratados Costos Indirectos Fabricacin Materiales Indirectos Papelera y material de oficina Mano de Obra Indirecta Jefe de enfermeras Almacenista Aseadores Otros Costos Indirectos Energa elctrica Depreciacin equipo mdico Reparacin equipo mdico Mantenimiento aire acondicionado Total costos servicios prestados

5.500.000 4.250.000 20.000 20.000 2.430.000 675.000 405.000 1.350.000 1.800.000 400.000 1.000.000 250.000 150.000 22.340.000

LA SALUD C.A. Estado de Resultados Abril 04 En bolvares INGRESOS: Ingreso por Consultas Externas Ingresos por Hospitalizacin Ingresos por Emergencia Ingresos por Gineco Obstetricia Costos servicios prestados (anexo A) Utilidad bruta Gastos operacionales Papelera y material de oficina Energa elctrica Seguro de computadora de informtica Depreciacin mobiliario y equipo de computacin Gastos de propaganda Depreciacin Mobiliario y equipo oficina Sueldos administrativos Aportes patronales Utilidad neta 37.000.000 1.400.000 20.000.000 5.600.000 10.000.000 22.340.000 14.660.000 4.105.000 300.000 100.000 100.000 350.000 280.000 150.000 2.800.000 25.000 10.555.000