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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COORDINACIN DE COSTOS

CONTABILIDAD DE COSTOS I
LIBRO DE ESTUDIO MODULO IV CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

VI Semestre de Contadura Cdigo 22226

Barquisimeto Venezuela 2005

UNIDAD IV CONTROL Y CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN


La funcin administrativa de control permite evaluar y corregir el desempeo de las actividades, para asegurar que los objetivos y planes de la organizacin se lleven a cabo, por lo tanto un buen administrador requiere de un sistema de control eficaz, porque sin ste las actividades de la empresa quedaran al azar, en este sentido el control implica la medicin de los acontecimientos de acuerdo a las normas establecidas por la organizacin y la correccin de las desviaciones para asegurar el logro de los objetivos de acuerdo a lo planeado. Como se estudi en la unidad nmero uno, en todo proceso productivo o prestacin de servicio, se conjugan tres elementos para obtener los productos a ser vendidos o para prestar el servicio, estos elementos son materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. Como elementos indispensables en la elaboracin del producto o prestacin del servicio se hace necesario que los alumnos adquieran los conocimientos terico-prcticos acerca del control de cada uno de ellos, debido a que es imprescindible el dominio de la terminologa usual en el rea de costos para que puedan analizar, entender y aplicar segn proceda, cada uno de los mecanismos de control, y permitan poner en funcionamiento los sistemas de acumulacin de costos con miras a lograr un proceso productivo eficiente. La presente unidad plantea el procedimiento de control contable administrativo de los costos indirectos de fabricacin, en una primera parte con tasa nica y luego revisando lo que corresponde a tasa departamental o mltiple.

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de: OBJETIVO TERMINAL Explicar correctamente el proceso de control administrativo y contable de los costos indirectos de fabricacin, como elemento del costo de produccin. OBJETIVOS ESPECFICOS Explicar la naturaleza e importancia de los costos indirectos como elemento del costo de produccin. Clasificar los costos indirectos con base a sus componentes. Explicar las causas por las asignacin a la produccin. Indicar la necesidad de calcular una tasa o factor para distribuir los costos indirectos. Establecer la base idnea para distribuir los costos indirectos considerando las caractersticas del proceso productivo. Diferenciar entre tasa real y tasa predeterminada. Definir el costeo normal, sealar sus objetivos e importancia. Establecer los tipos de tasas predeterminadas que se pueden calcular, tasa nica, tasa departamental, tasa variable, tasa fija. Diferenciar los procedimientos del costeo normal antes, durante y al cierre del ejercicio econmico con tasa nica (variable y fija) Determinar en qu consiste la departamentalizacin de los costos indirectos de fabricacin, explicar los objetivos que persigue y la importancia de asignar costos por departamentos. Diferenciar los procedimientos del costeo normal antes, durante y al cierre del ejercicio econmico con tasa departamental (variable y fija) cuales los costos indirectos resultan de difcil

CONTENIDO PROGRAMTICO

Control de Costos indirectos 1. Naturaleza, significado e importancia del control de los costos indirectos 2. Clasificacin de los costos indirectos 2.1.- Materiales Indirectos 2.2.- Mano de Obra Indirecta 2.3.-Otros Costos Indirectos 3. Problemas de la asignacin de los costos indirectos 4 Bases para expresar el volumen de produccin 4.1.- Base de la Unidad. 4.2.-Base del Costo del Material directo 4.3.-Base del Costo de la Mano de Obra Directa 4.4.- Base del Costo Primo 4.5.-Base de Horas Mano de Obra Directa 4.6.- Base Horas Mquina 5. Tipos de tasa para distribuir los costos indirectos a la produccin 5.1. Tasa Real 5.2. Tasa Predeterminada 6 Costeo Normal: Definicin, objetivos e importancia Tipos de Tasa predeterminada 7 7.1.- Tasa nica y tasa departamental 7.2.- Tasa variable y tasa fija 8 Descripcin del procedimiento con tasa nica 8.1. Procedimiento antes del periodo contable 8.2. Procedimiento durante el periodo contable 8.3. Procedimiento al cierre del ejercicio 9 Departamentalizacin de los costos indirectos 10 Descripcin del Procedimiento con tasa departamental 10.1. Antes del periodo 10.2. Durante el periodo 10.3. Al cierre del periodo Autoevaluacin Cuestionario Bibliografa

Control de los Costos Indirectos


1.- Naturaleza, significado e importancia del control de los costos indirectos Para lograr la transformacin del material directo en producto terminado, adems de la mano de obra directa, se debe incurrir en otras erogaciones, como por ejemplo: pagar salarios a las personas que supervisan el trabajo de los obreros directos, pagar el alquiler de la fbrica, o impuesto a la propiedad inmobiliaria, (segn sea el caso), usar lubricantes y combustible para las mquinas, las cuales adems se deprecian, se reparan en caso de desperfectos, deben tener un mantenimiento, pagar el consumo de energa, contratar personal para la limpieza, para el control y contabilizacin de los costos de materiales y mano de obra, contratar plizas de seguro, vigilancia externa, entre otros. Todas estas erogaciones que no se relacionan directamente o no forman parte del producto, pero que son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fbrica en condiciones de operar, se conocen como los costos indirectos de fabricacin y constituyen el tercer elemento del costo de un producto. Costos Indirectos de fabricacin son todos los conceptos que incluye el pool de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos se incluyen en los costos indirectos de fabricacin porque no se les puede identificar directamente con los productos especficos...

( POLIMENI 1990).
Consideraciones sobre los costos indirectos 1. El tercer elemento del costo es conocido con distinta denominacin: costos indirectos - carga fabril - gastos indirectos de fabricacin y costos indirectos de fabricacin. A los efectos del presente trabajo se utilizar el trmino Costos indirectos. 2. Los costos indirectos constituye aquellos costos no directos del producto, que no se pueden identificar en l, es decir, todos los costos distintos al material directo y a la mano de obra directa.

3. La gran mayora de partidas que conforman los costos indirectos, representan conceptos y erogaciones realizadas con la finalidad de mantener la fbrica en marcha. 2.- Clasificacin de los costos indirectos Tomando en consideracin que los costos indirectos se encuentran integrados por una diversidad de partidas, de distinta naturaleza, es necesario retomar la clasificacin de los mismos en materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricacin

2.1.- Materiales Indirectos: son aquellos materiales que no se pueden identificar o


no forman parte del producto, o que si bien forman parte del producto resulta difcil y laborioso tratar de cuantificar su costo, como por ejemplo: hilo, tuercas, pegamentos, tornillos, remaches, entre otros. Muchas veces se utiliza indistintamente el trmino materiales indirectos, para hacer referencia a los suministros de fbrica, como lubricantes para las mquinas, papel de lija, agujas, herramientas de corta vida, combustible, etc.

2.2- Mano de Obra Indirecta: comprende todas las remuneraciones a empleados y


obreros que ejecutan labores distintas a las de la transformacin del material directo, como por ejemplo: sueldos pagados a trabajadores dedicados a labores de supervisin, inspeccin, mantenimiento, control de costos, control de materiales, vigilancia, etc. Adems incluye, el pago que se les hace a los obreros directos por concepto de trabajo indirecto, permisos remunerados, bonificaciones por horas extras, tiempo ocioso o improductivo, que segn Horngren es el que fsicamente representa el tiempo improductivo causado por daos en las mquinas, escasez de materiales y programacin descuidada (1991), entre otros. Se considera conveniente y oportuno sealar, que en Venezuela los aportes

patronales establecidos en las diversas disposiciones legales, reglamentarias y

gubernamentales, tales como, Seguro Social, Seguro de Paro Forzoso, Poltica Habitacional, Ince, Caja de Ahorro, constituyen en muchos casos, por razones de practicidad y conveniencia, aunque formen parte de la nmina de los trabajadores directos de la fbrica, partidas de costos indirectos. Seala Horngren que estos costos sociales conceptualmente deberan clasificarse como mano de obra directa (lo que corresponda a trabajadores directos de la fbrica), porque son una parte fundamental de la adquisicin de ese servicio (1991).

2.3.- Otros Costos Indirectos: en este rengln se agrupan los costos relacionados
directamente con la fbrica, como por ejemplo: depreciacin de activos fijos, seguros, impuestos a la propiedad inmobiliaria, alquileres, tomas de inventario, energa, alumbrado, aire acondicionado, agua, gastos de los departamentos de compra almacn - contabilidad de costos - mdico - comedor - vigilancia, prdidas por materiales defectuosos, daados, reparaciones ordinarias, entre otros distintos al material indirecto y a la mano de obra indirecta. 3.- Problemas de asignacin de los costos indirectos Los costos indirectos estn relacionados con la fbrica en general, ms que con un producto en particular, pero el principio contable de valor de realizacin indica que se debe hacer llegar al producto todo desembolso de dinero o que pueda expresarse en trminos monetarios relacionados directa o indirectamente con la elaboracin del mismo, igualmente lo considera el mtodo de costeo de absorcin o total para valorar los inventarios. Como se ha mencionado anteriormente, los costos indirectos constituyen un costo que no se identifica con ningn producto en particular, por lo que, resulta difcil y laborioso determinar la alcuota, parte de este elemento que corresponde a cada unidad de producto terminado. Para lograr que todos los productos reciban una cuota parte de los costos indirectos se deben repartir, distribuir o prorratear a la produccin a travs del clculo de una tasa o factor.

La tasa o factor para distribuir los costos indirectos a la produccin se calcula a travs de una divisin, en el numerador se colocan los costos indirectos de fabricacin y en el denominador el volumen de produccin, as:
TASA DE DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS COSTOS INDIRECTOS VOLUMEN DE PRODUCCIN

4.- BASES PARA EXPRESAR EL VOLUMEN DE PRODUCCIN El volumen de produccin debe expresarse en una unidad o medida que tenga relacin directa con los costos indirectos, debe ser empleado un mtodo sencillo, econmico y fcil de aplicar; adems debe ser un factor comn que pueda aplicarse uniformemente a todos los productos. Seala Rayburn que el contador de costos debe reflexionar y dedicar mucho tiempo para determinar la base de relacin de aplicacin de los costos indirectos (1987). Por otra parte y segn Hargadon y Mnera el nivel de produccin se debe expresar en la unidad de medida que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos indirectos y la actividad productiva y que al mismo tiempo sirva de base equitativa para cargar los costos a los productos (1992).

A continuacin, se expresan, en el mismo orden establecido por Neuner en su obra, las bases comnmente usadas para calcular el factor de distribucin de costos indirectos (1982). 4.1.- Base de la Unidad: Se fundamenta en la unidad de producto terminado Se puede utilizar en aquellas empresas pequeas, con procesos de fabricacin sencillos y que fabriquen un solo producto. Tambin puede usarse en aquellos establecimientos manufactureros que fabriquen varios productos homogneos en sus caractersticas (por ejemplo: que se tarde el mismo tiempo en producir cada tipo de artculo). Con este mtodo se distribuye uniformemente los costos indirectos a cada producto fabricado.

4.2.- Base del Costo del Material Directo: Se puede escoger esta base cuando el material directo representa un costo constante y significativo del costo total, por lo que se puede inferir que los costos indirectos se encuentran relacionados con el material directo y se materializa en proporcin a los materiales utilizados. Se puede aplicar este mtodo en empresas que utilicen material directo de aproximadamente el mismo valor en cada producto y en donde la cantidad de materiales directos por hora es controlado por mquinas. La limitacin de este mtodo radica en que casi la totalidad de costos indirectos se consume a base de tiempo (energa elctrica, alquiler, mano de obra indirecta, depreciacin, etc.) por lo que los materiales deben guardar relacin con el tiempo usado en la produccin, razn por la cual se seala que es posible usar esta base cuando la produccin est mecanizada y el costo de los materiales es ms o menos del mismo valor, de lo contrario no es posible usarla. 4.3.- Base del Costo de la Mano de Obra Directa: Es aplicable en aquellas empresas que tienen la misma tarifa de salario por hora para los trabajadores directos (obreros con la misma calificacin). Esta base es ampliamente utilizada, porque el costo de la mano de obra directa est generalmente relacionado con los costos indirectos y la informacin sobre la nmina se encuentra disponible, por lo que este mtodo resulta sencillo, econmico y fcil de aplicar. No obstante, cuando los costos indirectos estn compuestos en su mayora por partidas como depreciacin, mantenimiento y reparaciones del equipo, este mtodo no resulta apropiado. 4.4.- Base del Costo Primo: Presentan las mismas dificultades de los dos mtodos anteriores, por lo que, no es muy recomendable su aplicacin. Algunas empresas lo utilizan por su sencillez, ms que por su validez. La sustentacin para la aplicacin de este mtodo radica que si el costo primo es uniforme y constante a lo largo del proceso productivo, y que cuando un aumento en el costo del material directo se compense con una disminucin proporcional en el costo de la mano de obra

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directa por unidad (que resulte de una disminucin proporcional del tiempo empleado por los trabajadores). Estas condiciones rara vez ocurren en las empresas, adems de que la gran parte de los costos indirectos se incurre en funcin del tiempo, ms que de otros factores. 4.5.- Base de Horas Mano de Obra Directa: Surge debido a que los costos indirectos estn relacionados cada unidad. Es recomendable en aquellas empresas donde predomina el trabajo manual sobre el mecnico y donde la tarifa de salario por hora es heterognea. Resulta inaplicable cuando los costos indirectos contienen diversidad de partidas que no guardan relacin con las horas mano de obra directa. Los seguidores de esta base sealan que es la ms apropiada porque el tiempo es el factor predominante en la fabricacin. 4.6.- Base Horas Mquina: Cuando se utilizan mquinas semejantes, para fabricar el producto y predomina el trabajo mecnico sobre el manual, es porque los costos indirectos estarn compuestos recomendable este mtodo generalmente, con el tiempo y no con los costos. Requiere que se tenga un registro y clculo de las horas de mano de obra directa por

mayormente por partidas como depreciacin y costos relacionados con el equipo (lubricantes, combustibles, mantenimiento, reparaciones, etc.) Segn Horngren y otros (1996:541:543) las empresas en ambientes de trabajo manual difieren en su eleccin de base de asignacin de las empresas en ambientes de trabajo mecnico. Ambiente de trabajo manual: La destreza y la productividad de los trabajadores determina la velocidad de produccin. Las mquinas funcionan como herramientas que ayudan a los trabajadores en la produccin. En los ambientes manuales, los costos de la mano de obra directa de fabricacin o las

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horas de mano de obra directa de fabricacin pueden captar las relaciones de causa-y-efecto. Ambiente de trabajo mecnico: Las mquinas llevan a cabo la mayora (o todas) las fases de produccin, como el movimiento de materiales; ensamble y otras actividades en la lnea de produccin. Los trabajadores de mquinas en estos ambientes pueden operar simultneamente ms de una mquina. Los obreros enfocan sus esfuerzos en la supervisin de la lnea de productos y solucin general de fallas en lugar de la operacin real de las mquinas. En ambientes mecnicos, las horas mquinas probablemente capten mejor las relaciones causa-y-efecto que las horas de mano de obra directa. Consecuencias de una base inapropiada de asignacin: Las cantidades de costos juegan un papel clave en muchas decisiones importantes. Si estas cantidades son el resultado de bases de asignacin que fallan al captar las relaciones causa-y-efecto, los administradores pueden tomar decisiones que entran en conflicto con la maximizacin del ingreso neto de la compaa a largo plazo. Consideremos el uso de los costos de mano de obra directa de fabricacin como base de asignacin en ambientes de fabricacin mecnica. directa de fabricacin (o ms). siguientes puntos: Los administradores de producto pueden hacer uso excesivo de los vendedores externos para piezas con alto contenido de mano de obra directa en fabricacin. Los administradores de fabricacin pueden prestar demasiada atencin al control de horas de mano de obra directa en fabricacin, en relacin con la atencin que prestan al control de las categoras de materiales y maquinado, ms caras. Los productos pueden estar subcosteados o sobrecosteados. Entonces surge el peligro que una organizacin se esfuerce para ganar participacin en el En este ambiente pueden encontrarse porcentajes de costos indirectos del 500% en costos de mano de obra Las posibles consecuencias negativas incluyen los

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mercado de productos que creen generan ganancia, cuando en realidad la compaa pierde dinero con ellos. De manera similar, la empresa puede descuidar productos rentables porque cree estar perdiendo dinero con ellos. Cuando se ha establecido la base idnea para distribuir en forma razonable los costos indirectos de fabricacin, se hace necesario expresar el volumen de produccin en la base escogida, ante esta situacin, el denominador de la frmula para calcular la tasa de distribucin de los costos indirectos se denomina VOLUMEN DE PRODUCCIN EXPRESADO EN LA BASE ESCOGIDA o si se prefiere BASE DE PRODUCCIN, la frmula entonces se presenta as:

TASA DE DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS COSTOS INDIRECTOS BASE DE PRODUCCIN

5.- Tipos de Tasa para distribuir los costos indirectos a la produccin. Para calcular la tasa de distribucin de costos indirectos, se puede utilizar informacin real, en este caso, la tasa se denomina tasa real o informacin predeterminada o calculada antes de producir, en este caso se denomina tasa predeterminada. 5.1.- Tasa Real: La tasa real se calcula dividiendo los costos indirectos reales entre la produccin real expresada en la base escogida, o simplemente base de produccin real, as:
TASA REAL COSTOS INDIRECTOS REALES BASE DE PRODUCCIN REAL

Hansen y Mowen (1999), indican que un sistema de costeo real utiliza los costos reales de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos en la

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determinacin del costo unitario. En la realidad rara vez se usan sistemas estrictos de costo real, porque no proporcionan informacin precisa de costo unitario con oportunidad. Es interesante observar que los clculos unitarios de los costos de materiales directos y mano de obra directa no son la fuente de la dificultad; stos tienen una relacin definida, identificables con las unidades producidas. El problema principal para usar los costos reales en el clculo del costo unitario se encuentra en los costos indirectos de fabricacin. Indican ms adelante los referidos autores que si el intervalo escogido es lo bastante reducido (por ejemplo, un mes) para que la informacin de costos se produzca con oportunidad, los promedios pueden proporcionar costos indirectos unitarios que fluctan espectacularmente de mes a mes. Esto ocurre por dos razones principales. Primera no se incurre en muchos costos indirectos en forma uniforme durante el ao. Segunda, se presenta fluctuacin debido a los niveles no uniformes de produccin. Al respecto, Hargadon y Mnera (1988) indican que para la reparticin proporcional de los costos generales se tienen dos alternativas. La primera sera esperar a que terminara el periodo contable respectivo con el fin de establecer los totales de los costos generales de fabricacin realmente incurridos, para luego proceder a la asignacin de dichos costos reales a la produccin fabricada en ese periodo. Esta alternativa se usa poco, pues tiene la desventaja de retardar la informacin contable que la administracin de la empresa requiere sobre el costo de produccin de los distintos productos a medida que se van terminando. La segunda alternativa evita la desventaja de la primera recurriendo a presupuestos del nivel de produccin y de los costos generales de fabricacin para el periodo respectivo. 5.2.-Tasa Predeterminada: La tasa predeterminada se calcula dividiendo el presupuesto de costos generales por el presupuesto del nivel de produccin, o base de produccin presupuestada, as:
TASA PREDETERMINADA COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTADOS BASE DE PRODUCCIN PRESPUESTADA

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Horngren (1999) indica que la tasa predeterminada se utiliza con mayor frecuencia que la tasa real, por las siguientes razones: El empleo de costos presupuestados y produccin presupuestada permite que un sistema contable proporcione informacin de costos continua y oportuna a los administradores, en el momento en que deben tomarse decisiones sobre precios, licitaciones o productos. Los costos reales pueden estar sujeto a fluctuaciones de corto plazo, que los administradores interpretan como engaosas para el costeo del producto. Los costos reales no estarn disponibles sino hasta despus de la terminacin de un producto. 6.- Costeo Normal: Definicin, objetivos e importancia Como se ha mencionado, el costo real o histrico resulta sencillo de aplicacin para el Material Directo y la Mano de Obra Directa, debido a que estos costos se identifican y asocian fcilmente con el producto. Debido a que los costos indirectos no se asocian convenientemente con los productos, en contabilidad de costos se introdujo una modificacin del costeo real que se denomina Costeo Normal y consiste en aplicar los costos indirectos a la produccin en base a producciones reales, multiplicadas por una tasa predeterminada de Costos indirectos. El empleo de la tasa predeterminada es necesario debido a que los costos indirectos no se incurre uniformemente en el perodo, por lo que se hace necesario presupuestar o estimar para aplicar los costos indirectos a las unidades producidas, para lograr obtener de esta manera el costo total del producto (Material, Mano de Obra y Costos indirectos) y poder asignarle un precio de venta que permita obtener un margen razonable de utilidad. Al respecto Rayburn seala que el costo total de un

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producto acabado a comienzos del mes, no se puede determinar hasta el final del mismo, si el costo se basa en los costos indirectos reales, por lo que se utiliza un mtodo ms actualizado (1987). En conclusin, es necesario calcular con anticipacin los costos indirectos de un perodo, para aplicar parte de ella a cada uno de los productos que se fabrican. Esta predeterminacin se denomina Tasa de Aplicacin de Costos indirectos. 7.-Tipos de tasa predeterminada 7.1.-La tasa predeterminada se clasifica en tasa nica y tasa departamental. La tasa departamental proporciona cantidades ms precisas para los costos de los productos que la tasa nica cuando los departamentos individuales difieren en las caractersticas del proceso productivo y cuando los productos difieren en la forma en que transitan por los departamentos para su elaboracin. Adems la tasa departamental permite controlar los costos en los departamentos que los consumen estableciendo de esta forma responsabilidades. Polimeni y otros (1994) indican que es posible utilizar una tasa de aplicacin nica a nivel de planta de costos indirectos de fabricacin cuando se elabora un solo producto o cuando los diferentes productos que se elaboran pasan por la misma serie de departamentos de produccin y se cargan cantidades similares de costos indirectos de fabricacin aplicados. Es preferible emplear tasas de aplicacin departamentales mltiples de costos indirectos de fabricacin cuando los diferentes productos que se fabrican no pasan por la misma serie de departamentos de produccin o, si lo hacen, deben cargrsele diferentes valores de costos indirectos de fabricacin aplicados debido a los distintos niveles de atencin que recibe cada producto. 7.2.- La tasa predeterminada tanto nica como departamental tambin puede calcularse segn el comportamiento del costo indirecto, esto es, la tasa

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predeterminada puede ser variable o fija. Segn los referidos autores, algunas compaas prefieren aplicar los costos indirectos de fabricacin a la produccin utilizando tasas separadas de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin fijos y variables porque, como se ha visto, los costos variables y los fijos no se comportan igual a medida que cambia la actividad. Las tasas separadas de aplicacin son especialmente tiles para propsitos de control mediante el anlisis de los costos indirectos de fabricacin aplicados versus los costos indirectos de fabricacin reales. Hargadon y Mnera (1988) ratifican que para la elaboracin de los presupuestos de los costos generales de fabricacin es necesario, ante todo, hacer un anlisis del comportamiento de cada uno de dichos costos en relacin con las variaciones en el nivel de produccin. Ante esta situacin se considera importante retomar la clasificacin de los costos de acuerdo a su comportamiento, revisada en la unidad I. Clasificacin de los Costos Indirectos de acuerdo a su comportamiento con el volumen o actividad. De acuerdo con el comportamiento con respecto al volumen de produccin o nivel de actividad, los costos se clasifican en variables, fijos y mixtos. Teniendo presente que el conocimiento del comportamiento de los costos es de gran importancia tanto para el costeo del producto, como para el proceso de planeacin, presupuestacin, control (evaluacin del desempeo), toma de decisiones y considerando el rango relevante de actividad de la empresa (conocido tambin como campo o nivel relevante), el cual se define como el intervalo de actividad donde los costos fijos en su totalidad y los costos variables por unidad permanecen constantes; los costos indirectos se clasifican en: 1.- Costos indirectos Variables: Son aquellas partidas de los costos indirectos, que al igual que los materiales directos y la mano de obra directa, fluctan directamente proporcional al volumen de produccin, es decir, su costo total cambia proporcionalmente con la produccin, mientras su costo por unidad permanece constante. Son ejemplo de costos indirectos variables: los materiales indirectos,

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ciertas partidas de la mano de obra indirecta, reparaciones, prdidas de inventarios, etc. Los costos variables de costos indirectos son controlados por los jefes de los departamentos responsables de estos costos. Segn Horngren mano de obra indirecta (1991). 2.- Costos indirectos Fijos: Representado por aquellas partidas que permanecen constantes en su totalidad, cualquiera sea el volumen de produccin (dentro del rango relevante), es decir, que no fluctan con los cambios de volumen de produccin, por lo que no estn directamente relacionadas con la produccin, pueden estar presentes aunque no haya produccin alguna. Debido a que los costos indirectos Fijos representan partidas constitutivas del costo de un producto, los mismos deben asociarse o imputarse a l, lo que trae como consecuencia que los costos indirectos fijos por unidad producida vare en forma inversamente proporcional al volumen de produccin. Ejemplo de costos indirectos fijos Suponer por ejemplo, que el alquiler de la fbrica es de Bs. 50.000,00 mensual durante todo el ejercicio econmico, segn contrato de arrendamiento. considerar que: produjeron 2.000 unidades y en el mes de marzo 4.000 unidades. Entonces, se tiene que: En el mes de enero los costos indirectos no se puede asignar o asociar al producto, ya que, no hubo produccin. Sin embargo, se deben pagar los Bs. 50.000,00 de alquiler y deben constituir un costo del perodo. En el mes de febrero a cada producto le corresponden Bs. 25,00 por concepto de alquiler (Bs. 50.000,00 / 2.000 unidades). En el mes de marzo le corresponde a cada producto Bs. 12,50 por concepto de alquiler (Bs. 50.000,00 / 4.000 unidades). Adems en el mes de enero no hubo produccin, en el mes de febrero se los dos ejemplos principales, de este tipo de costo son los suministros de fbrica y la mayor parte de la

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El Anlisis sera: 1.- Haya o no produccin se incurre en costos de costos indirectos fija. 2.- El costo indirecto fijo permanece constante en su totalidad, dentro de un rango relevante (durante los meses que tarde el contrato de alquiler, en este caso). 3.- Los costos indirectos fijos por unidad varan inversamente proporcional a la produccin, si la produccin se duplica (mes de marzo, en el ejemplo), los costos indirectos fija se reduce a la mitad, y viceversa. Entre las partidas que integran los costos indirectos fijos, se pueden mencionar por ejemplo: alquileres, impuesto a la propiedad inmobiliaria, depreciacin en lnea recta, seguros contra incendios, contratos de mantenimiento de las instalaciones de la fbrica, sueldos de vigilantes, sueldo de supervisores, entre otras. Los costos indirectos fijos, en su mayora, no son controlables por los jefes de los distintos departamentos, debido a que no constituyen costos directos de los departamentos, tal como sucede con los costos indirectos variables, los costos indirectos fijos son controlados por la alta gerencia, que tambin controla y decide sobre el volumen de produccin. Segn Backer y otros los Costos Fijos presentan las siguientes caractersticas: Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan en la empresa. Se identifican con el factor tiempo, se relacionan con un perodo contable. Son fijos en su totalidad y variables por unidad.

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Se encuentran estrechamente vinculados con la capacidad instalada para producir un bien o para realizar una actividad. No son afectados por el cambio de actividad dentro del rango relevante. cuando se Esta ltima caracterstica ser ampliada ms adelante aborden los aspectos relacionados con la tasa

predeterminada de costos indirectos (1990).

3.- Costos indirectos Mixtos: representado por partidas que contienen caractersticas
de los costos indirectos fijos y variables, no varan en proporcin directa con el volumen de produccin. Segn Polimeni y otros, estos costos tienen las caractersticas de los costos fijos y variables a lo largo de varios rangos relevantes de operacin y sealan que existen dos tipos de costos mixtos: los costos semivariables y los costos escalonados (1994). Otros autores, como Hargadon y Mnera al referirse a este tipo de partidas, no utilizan el trmino costos indirectos mixtos (1992), si no que la denominan costos semifijos o costos semivariables., o simplemente, costos semivariables, como los califica Rayburn (1987).

Clasificacin de los costos indirectos mixtos Los costos indirectos mixtos se clasifica en: 1.- Costos Semivariables: Polimeni y otros sealan que son aquellos en los cuales la parte fija representa por lo general un cargo mnimo que surge por el derecho a utilizar el bien y/o servicio; la porcin variable representa el costo originado por disponer o usar el bien y/o servicio (1994). Ejemplo caracterstico de estos costos son los servicios pblicos (agua-luz-telfono), alquiler de activos con un cargo fijo, ms porcin variable por el uso del bien. Otro ejemplo que podra citarse es el que mencionan Polimeni y otros en su obra en relacin al arrendamiento de un equipo de reparto, donde existe un cargo fijo por el derecho a usar el equipo y un costo variable en funcin al kilometraje recorrido (1994).

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2.- Costos Escalonados: Son aquellos en los cuales la parte fija del costo cambia abruptamente en los diferentes niveles. Polimeni y otros establecen que el caso tpico es el sueldo de los supervisores, los cuales tienen bajo su responsabilidad un nmero determinado de trabajadores (1994). Puede darse el caso de que se requiera contratar a un trabajador adicional; sin embargo, el actual supervisor no tiene capacidad de controlar a un obrero ms, por lo tanto, se debe contratar a un nuevo supervisor para el trabajador adicional, incurriendo en un nuevo costo de supervisin, de lo cual se desprende que si se requiere un obrero adicional es porque ha variado el nivel de actividad (aumento) y el costo fijo de supervisin, cambia abruptamente. 8.- Descripcin del Procedimiento con Tasa nica 8.1.Procedimiento antes del periodo contable Para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos existen dos factores fundamentales que se deben presupuestar o estimar: 1.- Nivel de Produccin (capacidad productiva). 2.- Costos indirectos. PRESUPUESTO DEL NIVEL DE PRODUCCIN (CAPACIDAD PRODUCTIVA) Se entiende que la capacidad depende de factores fijos, tales como: tamao fsico, condiciones de equipo y de las instalaciones, disponibilidad de recursos (humanos y materiales), por lo que se puede sealar que la capacidad es el rendimiento en cuanto a produccin que puede lograr la fbrica, dependiendo de los factores antes citados. La capacidad instalada en una fbrica determina el nivel de actividad o volumen de produccin al que se puede trabajar, el cual puede variar de un perodo a otro, mientras la capacidad permanece fija. Dicho nivel de actividad, se puede medir en unidades de producto, horas mquina, horas hombre, costo del material directo, costo de la mano de obra directa y cualquier otro factor acorde con la produccin.

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Tipos de capacidad Existen distintos niveles o clasificaciones de la capacidad de una empresa: 1.- Terica o Ideal: Segn Polimeni y otros, es el mximo rendimiento que la fbrica es capaz de producir sin considerar ningn tipo de interrupciones en la produccin (huelgas, tiempo ocioso, reparaciones, mantenimiento, das festivos, descansos, etc.) . Es la capacidad dentro de la cual se puede lograr la ms alta produccin fsica 100% (1994). Esta capacidad es utpica o inalcanzable, debido a que en una fbrica siempre ocurren interrupciones inevitables por la diversidad de factores que convergen en el proceso de produccin. 2.- Prctica o realista: Es una capacidad planeada, considerando eficiencia en el proceso productivo y se establece realizando las consideraciones previsibles sobre las interrupciones inevitables, representa por lo general el 60, 70, 80 90 por ciento de la capacidad ideal. Hargadon y Mnera sealan que este tipo de capacidad es ms realista porque considera los factores que limitan la capacidad ideal de la fbrica, como reparaciones, mantenimiento, cuellos de botella, enfermedades del personal, cansancio, entre otras (1992). Por su parte Backer y otros establecen que la ventaja de su utilizacin radica en que el costo de las instalaciones ociosas no se capitaliza en los inventarios, si no que es considerado como un costo del perodo (1990). Se debe tambin sealar que no se considera la demanda posible del producto al establecer esta capacidad. 3.- Normal o de Largo Plazo: Se establece considerando la capacidad prctica y la demanda de los clientes por el producto a largo plazo. Se utiliza por lo general, cuando se esperan fluctuaciones de un perodo a otro en el nivel de las ventas. Rayburn seala que esta capacidad tiende a ser menor que la prctica porque depende del volumen estimado de ventas. Representa la modificacin de la capacidad prctica por falta de pedidos a largo plazo y representa la demanda media de ventas que se espera exista a lo largo de un perodo para que la demanda mxima y mnima se equilibren (1987).

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4.-

Presupuestada, Esperada o de Corto Plazo: Se basa en la produccin

esperada del perodo siguiente, segn sealan Hargadon y Mnera, es la capacidad para atender los pedidos de los clientes, por lo que depende tambin del Presupuesto de Ventas y de los Inventarios Iniciales y Finales de Productos Terminados. En el largo plazo no debe exceder a la capacidad normal (1992). Rayburn establece que sta es un concepto a corto plazo ya que no intenta equilibrar los cambios cclicos en la demanda de ventas (1987). En sntesis, se puede establecer que debido a que la capacidad ideal es inalcanzable, la empresa debe planear la capacidad a la cual debe operar. La mayora de empresas determinan la capacidad en un perodo determinado, dependiendo de la decisin de la alta gerencia, a partir de la demanda esperada del producto (cuntas unidades esperan vender en el perodo), es decir, la alta gerencia planea la capacidad a la cual va a trabajar en un perodo de tiempo y por lgica, este nivel de actividad no puede exceder a su capacidad instalada. Dos conceptualizaciones sobre capacidad no utilizada, manejadas por Polimeni y otros, sern expuestas a continuacin: Capacidad Ociosa: Resulta de utilizar la capacidad presupuestada o la capacidad normal, es decir, es la capacidad no utilizada en un determinado perodo, debido a las fluctuaciones en la demanda (se produce lo que se espera vender ms un stock de inventario considerable). La capacidad ociosa es un costo inevitable y se considera como costo del producto. Capacidad en Exceso: Es la capacidad instalada que no ser utilizada en la empresa porque excede a lo que se espera vender en el largo plazo. La capacidad en exceso puede ser eliminada alquilando o vendiendo las instalaciones que sobran o buscndole algn uso, debe ser considerada como un costo del perodo (1994).

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PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS Despus de que la empresa determine la capacidad a la cual va a operar (nivel estimado de produccin), debe establecer el presupuesto de Costos indirectos, para lo cual se debe considerar lo siguiente: Separar los costos indirectos mixtos en sus componentes fijos y variables, aplicando uno de los siguientes mtodos: Punto alto-punto bajo, diagrama de dispersin, mnimos cuadrados. Estos mtodos no son analizados en el programa de costos I. Preparar el presupuesto de costos indirectos fijos, donde el nivel de produccin no es un factor que debe considerarse, ya que como se sealara anteriormente, los costos indirectos fijos permanecen volmenes de produccin. Elaborar el presupuesto de costos indirectos variables, para lo que se requiere tener a la mano la informacin sobre el nivel de actividad (volumen), el cual debe multiplicarse por el costo unitario de costos indirectos variables para obtener el total del presupuesto de costos indirectos variables. Tal procedimiento debe realizarse debido a que los costos indirectos variables, por unidad permanecen constantes a diferentes volmenes de produccin (dentro del rango relevante), por su parte el monto del presupuesto total de costos indirectos variables depende del nivel de actividad al cual se vaya a trabajar en un determinado perodo. Realizar la suma del presupuesto de costos indirectos fijos y de costos indirectos variables, para obtener el total presupuesto de costos indirectos. constantes en su totalidad a diferentes

TASA PREDETERMINADA La tasa predeterminada de costos indirectos es la relacin que se establece entre el presupuesto de costos indirectos y el presupuesto del volumen de produccin y puede expresarse matemticamente, de la siguiente manera:

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Presupuesto de Costos indirectos Tasa Predeterminada = -------------------------------------------Presupuesto Volumen de Produccin Luego de escoger la base ms apropiada con el proceso particular de la empresa, se estima el nivel de actividad o volumen de produccin (de acuerdo con la capacidad productiva escogida). Posteriormente se establece el presupuesto de costos indirectos fijos, presupuesto de costos indirectos variables, y se calcula la tasa predeterminada de costos indirectos. Es de hacer notar que se est trabajando solo con cifras presupuestadas, por lo tanto, este procedimiento de establecer la tasa se realiza antes de que se inicie el ciclo productivo. EJEMPLO DE DETERMINACIN DE TASA Para una mayor comprensin del uso de la tasa predeterminada de costos indirectos, a continuacin se presenta un ejemplo del procedimiento contable que se debe llevar a cabo en la empresa antes, durante y al cierre del ejercicio cuando se trabaja con la predeterminacin de los costos indirectos. Ejemplo: INFORMACIN SOBRE PRESUPUESTOS: Presupuesto Horas Mano de Obra Directa 200.000 horas Presupuesto de Costos indirectos Variable Bs. 200.000,00 Presupuesto de Costos indirectos Fija Bs. 200.000,00 Presupuesto de Unidades a producir 2.000 unidades Base para aplicar la tasa: Presupuesto Horas Mano de Obra Directa.

Informacin Real: Horas realmente trabajadas 200.000 horas MOD

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PROCEDIMIENTOS CONTABLES ANTES DEL EJERCICIO: (Determinar las tasas) Bs.200.000,00 Tasa Variable = ----------------------- = 1,00 Bs./h. 200.000 h. Tasa Fija Bs.200.000,00 = ------------------------ = 1,00 Bs./h. 200.000 h. _________ TASA TOTAL 2,00 Bs./h.

8.2.- Procedimiento durante del periodo contable : El procedimiento durante el periodo contable consiste en determinar los costos indirectos que se van a aplicar a la produccin, multiplicando la tasa de aplicacin que se clcul antes del periodo contable por el volumen real de produccin. El volumen real debe estar expresado en la misma base que se utiliz al calcular la tasa de aplicacin. Una vez determinado los costos indirectos a ser aplicados al proceso productivo, se procede a elaborar el asiento contable, debitando a la cuenta de inventario de productos en proceso costos indirectos y acreditando a la cuenta de costos indirectos aplicados. Los costos indirectos aplicados es una cuenta transitoria, de naturaleza acreedora, la cual debe cerrarse al final del periodo contable. Sin embargo, a medida que transcurre el perodo contable, se incurre en los costos indirectos reales, el cual debe irse acumulando, mediante los registros en los libros respectivos (principales y auxiliares), para lo que debe tenerse preestablecido un catlogo de cuentas de costos indirectos, debido a la diversidad de partidas que conforman a este elemento.

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Aplicacin de los Costos indirectos a la Produccin Horas realmente trabajadas * 200.000 h. 200.000 h. * * TASA 1,00 Bs./h. = Bs. 200.000,00 VARIABLE FIJA TOTAL

1,00 Bs./h. = Bs. 200.000,00 Bs. 400.000,00

El asiento contable en el Libro Diario sera el siguiente: -xInventario de Productos en Proceso Costos indirectos Costos indirectos Aplicados 400.000,00 400.000,00

Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin. Como se observa, durante el perodo se aplican los costos indirectos en base a una tasa que result de presupuestos o estimaciones. Registro de los costos indirectos Real: Por ejemplo: - Si se pagan los servicios pblicos de la fbrica se realizar el asiento siguiente: -xCostos indirectos Real XXXXX Banco XXXXX Para registrar el pago de agua, luz o telfono. Debe existir un registro auxiliar que controle cada una de estas tres partidas de costos indirectos (agua, luz y telfono) - Si se calcula la depreciacin de los activos fijos de produccin: -xCostos indirectos Reales XXXXX Dep. Acumul. Act. Fijo XXXXX Para registrar la depreciacin del ejercicio. Debe existir un auxiliar para la depreciacin de cada activo. As sucesivamente, se irn anotando los registros de costos indirectos reales, a medida que se vaya incurriendo en tales erogaciones. Supongamos que en el ejemplo

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planteado, el total de Costos indirectos Reales asciende a Bs. 400.000,00. El registro de la cuenta Costos indirectos Reales y Costos indirectos Aplicados conduce a que en los libros de contabilidad de la empresa, existan registros por concepto de costos indirectos de doble naturaleza. Unos provenientes de la aplicacin de los costos indirectos a la produccin, mediante la utilizacin de la tasa predeterminada, donde se le realiz un cargo a la cuenta Inventario Productos en Proceso Costos Indirectos, que es la cuenta que permite capitalizar los costos indirectos, o dicho de otra manera, es la cuenta real de activo que va al Balance General con crdito a la cuenta Costos indirectos Aplicados. Otros provenientes de los costos indirectos Reales, que originaron el dbito a la cuenta costos indirectos reales. Al final del perodo se tiene que los costos indirectos qued como cuenta de activo en la cuenta Inventario de Productos en Proceso Costos indirectos y que existen, adems dos cuentas de costos indirectos: Costos indirectos Reales y Costos indirectos Aplicados. El objeto fundamental de usar estas cuentas radica en tener informacin sobre los costos reales y aplicados de costos indirectos, si no se utilizaran estas dos cuentas, la informacin no se acumulara, adems de que ellas permiten realizar el anlisis de los costos, como por ejemplo determinar las causas que condujeron a que los costos indirectos reales resultaran distintos a la aplicada. 8.3.- Procedimiento al cierre del periodo contable Al finalizar el ejercicio estas dos cuentas ya cumplieron su objetivo para fines contables y administrativos, ya que, no tiene objeto de que permanezcan en los libros contables; por lo tanto deben cerrarse, porque insistimos que los costos indirectos como elemento del costo del producto qued reflejada en la cuenta Inventario de Productos en Proceso Costos indirectos y/o Inventario de Productos Terminados (cuando el producto se encuentre totalmente fabricado, el monto correspondiente se

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transfiere de la cuenta Productos en Proceso a la cuenta de Inventario de Productos Terminados). En base al ejemplo anterior, la situacin de las cuentas relacionadas con los costos indirectos es la siguiente: Se cierra la cuenta Costos indirectos Reales contra la cuenta Costos indirectos Aplicados: -xCostos indirectos Aplicados Costos indirectos Reales 400.000,00 400.000,00

Para registrar el cierre de las cuentas costos indirectos real y aplicada Nota: Se deben comparar las diversas partidas (una por una) de Costos indirectos Real con las cifras presupuestadas para observar si no sufrieron variaciones. En el ejemplo, se puede concluir entonces, que no ocurri variacin de los resultados reales totales con respecto a los presupuestos. Cuando el costo indirecto real resulta idntico al aplicado se puede sealar que se trabaj realmente a la capacidad estimada y se incurri en la misma cantidad que se estim de costos indirectos. La situacin planteada anteriormente, (que no existan variaciones), es algo utpica debido a que no se puede predecir con un 100% de acierto lo que ocurrir en el futuro, ya que, la empresa es un sistema abierto inserto en un medio ambiente social que constantemente est sufriendo cambios que afectan los costos de la empresa. Por ejemplo: si surge un decreto gubernamental inesperado de incremento de sueldos y salarios y si los costos indirectos est aplicados en funcin al costo de la mano de obra directa, surgir una variacin tanto en el nivel de produccin real, como en el presupuesto de costos indirectos - por los mayores costos de mano de obra indirecta (en este caso se debe corregir la tasa original, con el objeto de minimizar las

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variaciones), tambin puede ocurrir en una economa inflacionaria como la nuestra, un aumento brusco en el costo de los materiales, tanto directos como indirectos, puede adems daarse una maquinaria de produccin debido a que un trabajador negligente no supo manejarla o fall la vigilancia externa y ocurri el robo de un activo, etc. Tambin pudo haber eficiencia o ineficiencia por parte de los obreros y tardaron ms o menos horas en fabricar el producto, etc. En fin, pueden presentarse situaciones que por su misma naturaleza resultan difciles de predecir sin algn margen de error, estas situaciones y otras ms de similar naturaleza, son las que traen como consecuencia que los costos indirectos y/o el volumen de produccin realmente obtenidos, no coincidan con los datos presupuestados, originando las variaciones de costos indirectos. VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS Surgen cuando al final del ejercicio, se cierra la cuenta costo indirecto real, contra la cuenta costo indirecto aplicado y ambas no presentan los mismos saldos, la variacin entre ellas se le conoce como Sub-aplicacin o Sobre-aplicacin de los Costos indirectos. La Sub-aplicacin, cuenta por naturaleza deudora, representa una variacin desfavorable, ya que, los Costos indirectos Reales resultan mayores que los Costos indirectos Aplicados y por lo tanto los costos reales son mayores. La Sobreaplicacin, cuenta por naturaleza acreedora representa una variacin favorable debido a que los costos indirectos real resultan menor que los costos indirectos aplicados, lo que se traduce en menores costos para la empresa. Disposicin o cierre de la variacin de costos indirectos de fabricacin: Se ha indicado que los costos indirectos de fabricacin aplicados durante un periodo rara vez sern iguales a los costos indirectos de fabricacin reales, porque la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se basa tanto en un numerador estimado (costos indirectos de fabricacin) como en un denominador estimado (capacidad productiva). Al establecer la variacin de sobre o subaplicacin, debe analizarse a los fines de determinar las causas y establecer correctivos, el

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procedimiento en Contabilidad de Costos I es realizar el anlisis de las variaciones (en sus componentes de presupuesto y capacidad) de forma extracontable. Luego de lo cual, la cuenta de variacin (sobre o subaplicacin) debe cerrarse. Por lo general, las diferencias insignificantes se tratan como un gasto del periodo mediante un ajuste al costo de venta. Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de productos en proceso, inventario de productos terminados y costo de venta, en proporcin a los costos indirectos de fabricacin aplicados que se encuentran en cada cuenta. El objetivo consiste en asignar los costos indirectos de fabricacin subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de aplicacin que result incorrecta y, de este modo, ajustar sus saldos finales para aproximar lo que debi ser si se hubiera empleado la tasa real para costear el producto. El asiento de ajuste del Diario Principal permite corregir las cuentas mayores pero tambin deben ajustarse los correspondientes auxiliares. En Contabilidad de Costos I, la variacin de costos indirectos con tasas departamentales siempre se consideran insignificantes, por lo tanto el procedimiento de cierre o disposicin de la variacin cuando es significativa, se revisar con tasa nica, travs del siguiente ejercicio. La empresa XYZ C.A. fabrica trajes de bao para diversos almacenes. Los costos indirectos de fabricacin estimados para el ao fueron de Bs. 4.072.500 y los costos indirectos reales fueron Bs. 5.090.625. Para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se utilizaron las horas mquinas. Las horas mquinas reales fueron 84.500 y las estimadas 81.450 durante el ao. Prepare los asientos en el libro diario para registrar lo siguiente: Los costos indirectos de fabricacin aplicados. Los costos indirectos de fabricacin reales.

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El cierre de las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variacin. Cierre de la variacin de costos indirectos considerndola significativa. Suponga los siguientes valores de costos indirectos de fabricacin aplicados: Costo de venta. Inventario final de productos terminados Inventario final de productos en proceso costos indirectos Solucin: -xInventario de Productos en Proceso costos indirectos Costos indirectos aplicados P/registrar aplicacin de costos indirectos a la produccin. -xCostos indirectos reales Crditos varios -xCostos indirectos aplicados Subaplicacin de costos indirectos Costos indirectos reales -xCosto de venta Inventario de productos terminados Subaplicacin de costos indirectos P/registrar cierre de la variacin y ajuste de los saldos finales. 610.875,00 305.437,50 1.018.125 4.072.500 1.018.125 5.090.625 5.090.625 5.090.625 4.072.500 4.072.500 Bs. 2.443.500 Bs. 1.221.750 Bs. 407.250

P/registrar costos indirectos realmente incurridos en el periodo.

P/registrar cierre de cuentas transitorias y apertura de variacin.

Inventario de productos en proceso costos indirectos 101.812,50

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Clculos: Factor distribucin variacin: Factor de distribucin variacin Esto es: Bs. 1.018.125= 0,25 Bs. 4.072.500 0,25 * 2.443.500= Bs. 610.875 0,25* 1.221.750 = Bs. 305.437,50 0,25* 407.250 = Bs. 101.812,50. Otra forma: Costo de venta Producto terminado Productos Proceso Total costos aplicados CIF APLICADO Bs. 2.443.500 Bs. 1.221.750 Bs. 407.250 Bs. 4.072.500 60% 30% 10% 100% VARIACIN 610.875,00 305.437,50 101.812,50 1.018.125,00 Variacin de costos indirectos Costos indirectos aplicados

* Costos indirectos aplicados en cada cuenta

Variacin costos indirectos de Bs. 1.018.125* 60%= Bs. 610.875 variacin que corresponde a costo venta Bs. 1.018.125*30%= Bs. 305.437,50 variacin corresponde a prod. Terminados Bs. 1.018.125*10%= Bs. 101.812,50 variacin corresponde a prod. procesos Anlisis de la variacin de costos indirectos Cuando ocurren estas variaciones se deben analizar las causas que las originaron (puede ser que coincida el presupuesto de costos indirectos con los costos indirectos realmente obtenidos, pero difiera el volumen real al presupuestado o viceversa). Si el volumen real resulta idntico al presupuestado y existe una variacin entre las cuentas costos indirectos real y costos indirectos aplicados, entonces indudablemente la variacin es debida solamente al presupuesto, por lo tanto debe compararse partida por partida, tem por tem, las cifras presupuestadas, con las cifras reales para ir analizando las causas de tales variaciones.

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Cuando el volumen de produccin realmente alcanzado no coincide con el volumen de produccin presupuestado, resulta intil tratar de realizar comparaciones de los costos indirectos reales con los aplicados para determinar las variaciones, debido a la presencia de las partidas variables de costos indirectos que fluctan en su totalidad directamente proporcional al volumen de produccin. Sealan Polimeni y otros que cuando la produccin real difiere de la produccin estimada, se debe preparar el presupuesto flexible, ya que un presupuesto esttico o rgido muestra los costos indirectos proyectados a un solo nivel de actividad (1994). El presupuesto flexible muestra los costos a diferentes volmenes y elimina los problemas inherentes asociados al comparar dos niveles diferentes de actividad. Entonces si por ejemplo el volumen real fue mayor, los costos indirectos reales obligatoriamente tienen que ser mayor y viceversa. Y si se comparan los costos indirectos reales con el presupuesto original se estara distorsionando la informacin, porque el presupuesto de costos indirectos est planteado (en su parte variable) en funcin a un volumen de produccin distinto al logrado, por lo tanto no vale comparacin alguna. Por lo anteriormente planteado se tiene, que antes de realizar cualquier comparacin se debe ajustar el presupuesto de costos indirectos variables al nivel realmente alcanzado. Sin embargo, existe la tcnica del Presupuesto Flexible que a grandes rasgos, consiste en preparar una serie de presupuestos para distintos niveles de actividad, cuando al final del ejercicio se obtenga la informacin del volumen real logrado, lo que se hace es comparar con aquel presupuesto (porcin del presupuesto flexible), que se estim para el volumen de produccin obtenido. ANLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS SUB O SOBREAPLICADA Con la finalidad de analizar las causas por las cuales los costos indirectos reales difieren de los aplicados, la variacin (subaplicacin o sobreaplicacin), segn

Polimeni y otros, puede separarse en varias categoras tales como variacin


precio o presupuesto, variacin volumen y variacin eficiencia (1994). A

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continuacin se presenta un ejemplo dividido en dos casos, en el cual se expone el procedimiento contable antes, durante y al cierre del ejercicio, tomando en consideracin en un primer caso, que la sub o sobre es causada por una variacin solo en el presupuesto y en un segundo caso donde es causada por una variacin en la capacidad o nivel de produccin. PRIMER CASO: PRESUPUESTO DEL VOLUMEN DE PRODUCCIN IGUAL AL VOLUMEN REAL LOGRADO

Informacin Suministrada:
Suponer: Presupuesto Costos indirectos Variable Presupuesto de Costos indirectos Fija Presupuesto Horas Mano de Obra Directa Horas Reales Costos indirectos Real Bs. 200.000,00 Bs. 200.000,00 200.000 horas 200.000 horas Bs. 420.000,00

A.- ANTES DEL EJERCICIO: Buscar la Tasa Predeterminada: Bs. 200.000,00 Tasa Variable =-------------------- = 1,00 Bs./h. 200.000 h. Bs. 200.000,00 = -------------------- = 1,00 Bs./h. 200.000 h. __________ TASA TOTAL 2,00 Bs./h.

Tasa Fija

B.- DURANTE EL EJERCICIO: B.1. Aplicar los costos indirectos (2,00 Bs./h. * 200.000 h.) B.2. Realizar el asiento contable: -xInv. productos en Proceso Costos indirectos 400.000,00 Costos indirectos Aplicados 400.000,00 Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin

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B.3. Registrar los Costos indirectos Reales: -xCostos indirectos Reales 420.000,00 Crditos Varios 420.000,00 Para registrar los costos indirectos reales incurridos en el ejercicio C.- AL CIERRE DEL EJERCICIO: Registro de la variacin -xCostos indirectos Aplicados 400.000,00 Sub-Aplicacin de Costos indirectos 20.000,00 Costos indirectos Reales 420.000,00 Para registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin. Cierre de la variacin -xCosto de Venta 20.000,00 Sub-Aplicacin de Costos indirectos 20.000,00 Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante.

ANLISIS DE LA SUB-APLICACIN La variacin de Bs. 20.000,00 es una variacin solamente de Presupuesto y puede surgir por muchas razones, por ejemplo, por un incremento de sueldos indirectos, primas de seguros, reparaciones o cualquier partida de costos indirectos que haya aumentado como consecuencia del proceso inflacionario o cualquier factor externo a la empresa. Polimeni y otros sealan que surge cuando una empresa consume ms o menos costos indirectos que los previstos (1994). La Sub-aplicacin es entonces una variacin desfavorable por ser mayores los costos reales a los presupuestados. Comprobacin: Presupuesto de Carga Fabril Costos indirectos Reales Bs. 400.000,00 Bs. 420.000,00

Sub-Aplicacin Variacin Desfavorable Bs. 20.000,00

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Ahora, tomar los mismos datos anteriores pero suponer que el Costo indirecto Real fue de Bs. 380.000,00 A.-DURANTE EL EJERCICIO Asientos Contables: -xInv. productos en Proceso Costos indirectos 400.000,00 Costos indirectos Aplicados 400.000,00 Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin -xCostos indirectos Reales 380.000,00 Crditos Varios 380.000,00 Para registrar los costos reales de costos indirectos incurridos en el ejercicio B.-AL CIERRE DEL EJERCICIO: Asiento Contable -xCostos indirectos Aplicados 400.000,00 Sobre-Aplicacin de Costos indirectos 20.000,00 Costo indirecto Real 380.000,00 Para registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin. Cierre de la variacin -xSobreaplicacin costos indirectos 20.000,00 Costo de Venta 20.000,00 Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante. La variacin de Bs. 20.000,00 es una variacin del Presupuesto, pero en este caso es favorable, por ser menor los costos reales de costos indirectos en comparacin con los presupuestados y puede ocurrir por varios factores como por ejemplo:un mal clculo en el presupuesto, mal clculo del nivel inflacionario (menor que el esperado), cambios de mtodos de depreciacin, etc. Comprobacin: Presupuesto de Costos indirectos Costos indirectos Real Sobre-Aplicacin Variacin Favorable Bs. 400.000,00 Bs. 380.000,00 Bs. 20.000,00

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SEGUNDO CASO: PRESUPUESTO DEL VOLUMEN DE PRODUCCIN DIFERENTE AL VOLUMEN REAL LOGRADO. Como se seal anteriormente, cuando el nivel de produccin real vara con respecto al estimado, no puede realizarse una comparacin o anlisis preciso, porque parte de la diferencia entre los costos indirectos reales y aplicados resulta del cambio en el nivel o volumen de produccin. Polimeni y otros sealan que la variacin

volumen de produccin constituye un fenmeno de los costos fijos que resulta de tener que aplicar los costos indirectos como si fuera un costo variable, con el objeto de determinar el costo del producto (1994).

Cuando existe variacin en el volumen de produccin, el anlisis no puede realizarse con el presupuesto esttico (un slo presupuesto a un slo nivel de produccin), por lo planteado, se seal anteriormente que la herramienta del presupuesto flexible entra a jugar un papel fundamental, ya que, consiste en preparar presupuestos de costos indirectos a diferentes niveles de produccin, lo que permite comparar los costos reales de costos indirectos, con los costos presupuestados en el mismo nivel de actividad. Para vislumbrar de mejor manera tal situacin, a continuacin se presenta un ejemplo: INFORMACIN SOBRE PRESUPUESTOS: Presupuesto de Costos indirectos Fijos Bs. 200.000,00 Presupuesto de Costos indirectos Variables Bs. 200.000,00 Presupuesto Horas Mano de Obra Directa 200.000 horas Presupuesto de Horas por unidad 100 horas Presupuesto de Unidades a Producir 2.000 unid. INFORMACIN REAL: Costos indirectos Fijos Bs. 200.000,00 Costos indirectos Variables Bs. 210.000,00 Costos indirectos Total Bs. 410.000,00 Horas Mano de Obra Directa 190.000 horas

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Horas por Unidad Unidades Producidas

100 horas 1.900 unid.

PROCEDIMIENTOS A.- ANTES DEL EJERCICIO: A.1. Buscar la Tasa: Bs.200.000,00 Tasa Variable = --------------------- = 1,00 Bs./h. 200.000 h. Bs. 200.000,00 Tasa Fija = ------------------------= 1,00 Bs./h. 200.000 h. _________ TASA TOTAL 2,00 Bs./h. B.- DURANTE EL EJERCICIO: B.1. Aplicar la tasa Tasa Fija 1,00 Bs./h. * 190.000 h. = Tasa Variable 1,00 Bs./h. * 190.000 h. = Costos indirectos Aplicada Asientos Contables -xInv. productos en proceso costos indirectos 380.000,00 Costos indirectos Aplicados 380.000,00 Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin -xCostos indirectos Reales 410.000,00 Crditos Varios 410.000,00 Para registrar los costos indirectos realmente incurridos en el ejercicio. C.- AL CIERRE DEL EJERCICIO: Registro de la variacin -xCostos indirectos Aplicados 380.000,00 Sub-aplicacin de Costos indirectos 30.000,00 Costo indirecto Real 410.000,00 Para registrar el cierre de las cuentas transitoria y apertura de la variacin Bs. 190.000,00 Bs. 190.000,00 Bs. 380.000,00

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Cierre de la variacin -xCosto de Venta 30.000,00 Sub-Aplicacin de Costos indirectos 30.000,00 Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante. ANLISIS DE LA SUB-APLICACIN a) Variacin en el Presupuesto Total: Presupuesto de Costos indirectos Costos indirectos Real Variacin Desfavorable en el Presupuesto Bs. 400.000,00 Bs. 410.000,00 Bs. 10.000,00

b) Variacin en los Presupuesto Parciales:


b.1. Presupuesto de Costos indirectos Fijos Bs. 200.000,00 Costos indirectos Fijos Real Bs. 200.000,00 Variacin de Costos indirectos Fija Bs. 0,00 b.2. Presupuesto de Costos indirectos Variable Bs. 200.000,00 Costos indirectos Variable Real Bs. 210.000,00 Variacin Costos indirectos Variable Bs. 10.000,00 A simple vista se obtiene una variacin de Presupuesto de Bs. 10.000,00 que viene dada solamente por la variacin de los costos indirectos variables. Ser ste un anlisis digno de confianza? Si se analiza con mayor profundidad, se encuentra que Bs. 200.000,00 de Costos indirectos Variables era para un volumen de 200.000 horas y considerando que los costos indirectos variables fluctan directamente proporcional al volumen de produccin; este anlisis no es correcto, ya que, la produccin real fue menor en 10.000 horas, por lo tanto los costos indirectos variables debieron haber sido menor que los Bs. 200.000 presupuestados inicialmente. Considerando la proporcionalidad de los costos indirectos variables con respecto al volumen, se determinar cunto ha debido ser el presupuesto de costos indirectos variables para un volumen de produccin de 190.000 horas, as:

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200.000,00 Bs. -------------------- = 1,00 Bs. /h. 200.000 horas 1,00 Bs./h. * 190.000 horas X = Bs. 190.000,00 Por lo tanto, si se ajusta el Presupuesto al volumen real alcanzado los resultados seran los siguientes: Presupuesto Ajustado de Costos indirectos Variable Bs. 190.000,00 Costos indirectos Variable Real Bs. 210.000,00 Sub-aplicacin Variacin Desfavorable Bs. 20.000,00 Ahora se obtiene que la variacin de presupuesto fuera realmente de Bs. 20.000,00 y no los Bs. 10.000,00 que resultaron de comparar presupuestos a diferentes volmenes de produccin. 190.000,00). Continuando con el anlisis, se tiene que la variacin neta o total fue de Bs. 30.000,00 y hasta ahora lo que se se ha determinado an? Estos Bs. 10.000,00 representan una variacin de volumen de produccin o capacidad y resulta cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa difiere al volumen de produccin o actividad real, resulta solamente por presencia de los costos indirectos fijos, ya que, ste se aplica a la produccin como si fuera un costo variable, adems de que los costos fijos se encuentran ligados con la capacidad o volumen y no con el proceso de fabricacin en s, ya que los costos fijos en su totalidad no cambian a los diferentes volmenes, pero como es preciso aplicarlos a la produccin, ellos por unidad de producto fabricado varan inversamente proporcional al volumen (a mayor nmero de unidades producidas, menor ser el costo fijo por unidad y viceversa). ha obtenido es una variacin de presupuesto de Bs. 20.000,00. Dnde, cmo y por qu resulta la variacin de Bs. 10.000,00 que an no La variacin es desfavorable porque se consumi ms costos indirectos variables (Bs. 210.000,00) de lo que debera haberse incurrido (Bs.

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En sntesis, cuando se trabaja a un volumen de produccin distinto al presupuestado, los costos fijos totales presupuestados inicialmente no se pueden ajustar al volumen de produccin real alcanzado, debido a que los mismos no guardan relacin directa con la actividad productiva, por lo tanto la diferencia resultante entre la capacidad presupuestada y la real lograda, se convierte en una variacin de capacidad (por no poder ajustar los costos fijos a la capacidad trabajada), en cambio, el presupuesto de costos variables al ser ajustados al volumen alcanzado, elimina la posibilidad de que exista variacin de capacidad en los costos variables de produccin. A continuacin, y en base al ejemplo que se ha venido desarrollando en el segundo caso, se presentan varias formas que permiten determinar la variacin de capacidad, volumen o nivel de produccin. 1. Variacin Capacidad= (Capacidad Presupuestada - Capacidad Real)* Tasa Fija Capacidad Presupuestada 200.000 horas menos: Capacidad Real trabajada (190.000 horas) Diferencia en Capacidad 10.000 horas * Tasa Fija de Costos indirectos 1,00 Bs./h. Variacin de Capacidad Bs. 10.000,00 Desfavorable 2. Variacin Capacidad = Presupuesto Ajustado Aplicados VC = VC = Bs. 390.000,00 Bs. 10.000,00 Costos indirectos

Bs. 380.000,00

3. Variacin Capacidad = Presupuesto costo indirecto Fijo x % Diferencia de Capacidad De donde: (Capacid.Presup.- Capacid. Real) % Diferencia de Capacidad = ---------------------------------------Capacidad Presupuestada

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Entonces, en nuestro ejemplo se tiene que: % Diferencia de Capacidad = (200.000 h. - 190.000 h.)/200.000 = 0,05% Variacin Capacidad = 0,05% * Bs. 200.000,00 = Bs. 10.000,00 4. Variacin Capacidad = (Tasa Original - Tasa Ajustada ) * Volumen Real Luego de determinar la variacin de capacidad por las diferentes formas aplicadas, se puede concluir entonces que la suma algebraica de la variacin de presupuesto y de la variacin de capacidad representa la sub o sobre aplicacin. En nuestro ejemplo se tiene entonces: Variacin Presupuesto Bs. 20.000,00 Desfavorable Variacin Capacidad Bs. 10.000,00 Desfavorable Variacin Neta = SUBAPLICACION Bs. 30.000,00 * Desfavorable * Ver asiento contable pgina 113 NOTA: La variacin de capacidad, en este caso, se considera desfavorable debido a que en la planta o fbrica se laboraron menos horas de las que se podan trabajar, es decir, se est sub-utilizando la capacidad de la fbrica, lo cual se comprueba adems, comparando la produccin real (1.900 unidades) con la produccin presupuestada (2.000 unidades), por lo tanto, una menor produccin y menores horas trabajadas implican una variacin desfavorable para la empresa que representa en este caso una capacidad ociosa, la cual en definitiva debe ser imputada al costo de venta, tal como lo sealara Rayburn para no castigar al costo de produccin (1987). Por otra parte, se puede considerar en cuanto a los costos indirectos otro tipo de variacin conocida como Variacin de Eficiencia, la cual representa - en el caso de los costos indirectos se encuentre aplicada en funcin a las horas mano de obra - la eficiencia o ineficiencia de los obreros al fabricar el producto, o sea, si los trabajadores emplean ms o menos horas en fabricar el producto en relacin a las horas presupuestadas. Polimeni y otros sealan que surge cuando los trabajadores son ms o menos eficientes de lo planeado, es decir que los trabajadores pueden tomar ms tiempo que el esperado para generar la produccin, el equipo de la fbrica tarda

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ms tiempo por lo se consumirn ms costos relacionados con tales equipos (1994). Generalmente la determinacin del tiempo que deben tardar los trabajadores en fabricar una unidad de producto se obtiene a travs de estudios de tiempo y movimiento y de la estandarizacin del proceso productivo, por lo cual este tipo de variacin va a ser analizada cuando se aborde el estudio de los Costos Estndares de Costos indirectos. (Costos II) 9.- Departamentalizacin de los costos indirectos (Tasas Mltiples)

Neuner en una forma muy clara expone que el uso de una tasa general o nica de
costos indirectos para toda la produccin de una empresa es aplicable por empresas que tienen pocos productos, y en aquellas en que los productos pasan por las mismas operaciones o departamentos de la fbrica; an cuando considera que este mtodo no es satisfactorio para fines de control administrativo, porque no se logra localizar efectivamente las ineficiencias en los departamentos en que las mismas ocurren. A tal efecto, seala el autor, que en la mayora de las grandes empresas manufactureras, se agrupan o asignan los costos indirectos sobre una base departamental, de tal forma que el rea de produccin o la fbrica de la empresa deber ser clasificada en departamentos. Concluye el autor sealando que departamentalizar los costos indirectos de fabricacin resulta conveniente para el logro de una aplicacin ms exacta de los mismos a los distintos trabajos, as como tambin, su importancia radica en que la gerencia puede localizar mejor las causas (por departamentos) de las variaciones entre los costos indirectos estimados y los costos indirectos reales, en virtud de la complejidad de este tercer elemento del costo que exige un mayor esfuerzo en cuanto a su control y reduccin(1982). Por su parte, Hargadon y Mnera comparten la opinin anteriormente expuesta en lo que respecta a considerar que es en las empresas de cierta magnitud y/o en empresas en cuyo proceso productivo se requiere de varias operaciones distintas donde se aconseja registrar y acumular los costos de fabricacin por departamentos, en aras de poder hacer responsables a los distintos departamentos de los costos en que incurren,

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lo que permitir su mejor control, debido a que muchos costos indirectos no se manejan con exactitud. En tal sentido cada departamento que se cree con la departamentalizacin, debe contar con un jefe o responsable de los costos en que se incurran o asignen a su departamento (1992).

Asimismo, los autores mencionados coinciden en que el primer paso relacionado con la departamentalizacin de los costos consiste en establecer los departamentos (o centros de costos) que se han de reconocer, determinando el nmero de departamentos de produccin, as como, de servicios con los que contar la empresa. DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS: Conocidos tambin como departamentos de operacin, se definen como aquellos en los que se realizan operaciones de fabricacin o aquellos realmente dedicados a la labor de fabricar los artculos terminados. En otras palabras, son aquellos donde ocurre la conversin del material en los nuevos productos, es decir donde se lleva a cabo la produccin. Es preciso mencionar, que se predeterminarn tantas tasas de costos indirectos como departamentos productivos se establezcan. DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS: Aquellos cuyas actividades facilitan las

operaciones reales de fabricacin, ya que suministran asistencia, apoyo o servicio indispensable para que la fbrica pueda cumplir su cometido. Son los que brindan beneficio a los departamentos de produccin y/o a los departamentos de servicios. Son conocidos tambin como departamentos de apoyo. Son ejemplo de stos: el departamento de mantenimiento, el departamento de servicios pblicos, el departamento de contabilidad de costos, el departamento de servicios mdicos, entre otros. Es de hacer notar que cuando se establece este tipo de departamento, se debe considerar la agrupacin de servicios similares en un solo departamento, con la

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finalidad de no complicar el funcionamiento del sistema departamentalizado de costos indirectos. Sin embargo si algn servicio es de considerable importancia en cuanto a costos, en relacin a algn otro servicio de naturaleza similar, se debe crear un departamento slo para ese servicio, con la intencin de ejercer un mejor y mayor control sobre l. Establecen Polimeni y otros que en vista de que los departamentos productivos se benefician de manera directa de los departamentos de servicios, el total de costos presupuestados para operar estos ltimos deber asignarse a los departamentos de produccin. As, una vez que se asigna el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de produccin, puede calcularse la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para cada departamento de produccin (1994). Es imprescindible, que previamente se preparen los presupuestos de los departamentos de servicios y de produccin antes de iniciar el proceso de asignacin. Para dicha asignacin hay que analizar diversas posibilidades de asociacin y/o identificacin que pueda verificarse entre los departamentos de servicios hacia los departamentos productivos. De tal forma, que el total de costos presupuestados de un departamento de servicios que pueda asociarse con un departamento de produccin especfico debe asignarse en forma directa a ese departamento. En caso contrario de que el total de los costos presupuestados fijos y variables de un departamento de servicios no pueda asociarse de manera directa con un departamento especfico se hace utilizando una base que tenga alguna relacin (correlacin) entre los servicios prestados y los costos unitarios. Por ejemplo: metros cuadrados, nmero de trabajadores, kilovatios consumidos, costo de los activos, entre otros. Cuando se ha determinado una base de asignacin, deber seleccionarse un mtodo de asignacin. Los siguientes mtodos se utilizan comnmente para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de produccin:

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1) Mtodo Directo. 2) Mtodo Escalonado, de paso abajo, o secuencial. 3) Mtodo Algebraico, del lgebra lineal, recproco o matricial. 1) MTODO DIRECTO: Los costos de los departamentos de servicios se distribuyen nicamente a los departamentos de produccin (ver figura 4.1.). Polimeni y otros expresan que el mtodo directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios, debido a su sencillez matemtica y facilidad de aplicacin (1994). Concretamente, este mtodo consiste en asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios, de manera directa a los departamentos de produccin, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios. Figura 4.1. Transferencias de los departamentos de servicio: Mtodo directo
DEPARTAMENTO S DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN

Y 2) MTODO ESCALONADO O SECUENCIAL:

El mtodo escalonado o secuencial es ms exacto que el mtodo directo cuando un departamento de servicios presta servicios a otro de carcter similar, puesto que toma en consideracin los servicios proporcionados por un departamento de servicios a

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otro (ver figura 4.2.). Asimismo, la autora Rayburn establece que en el uso de este mtodo es al contador de costos a quien le corresponde detallar la secuencia en que se aplicaron los costos de todos los departamentos de servicios a los dems departamentos (1987).

La asignacin de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se realiza de acuerdo a los siguientes criterios: 1)Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos, usualmente se asignan primero. 2)Los costos presupuestados de los departamentos de servicios que proveen servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos, se asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este departamento a partir del paso 1. Una limitacin en el empleo de este mtodo radica, segn sealan Hargadon y Mnera en que pueden existir varios departamentos de servicios que presten mayor cantidad de servicio a igual cantidad de otros departamentos, no obstante tal obstculo se resuelve utilizando un segundo criterio que consiste en transferir los costos de los departamentos de servicios que presenten costos ms elevados (1992). La normativa de este mtodo precisa que una vez que son asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver a asignarse a este departamento ningn costo adicional presupuestado, en otras palabras, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron a otros departamentos, no podr recibir ninguna asignacin de costos del segundo departamento y los subsiguientes.

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3) Esta secuencia contina, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados de los departamentos de servicios hayan sido asignados a los departamentos productivos.
Figura 4.2. Transferencia de los departamentos de servicios: Mtodo Escalonado DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

3) MTODO ALGEBRAICO, DEL LGEBRA LINEAL, RECPROCO O MATRICIAL. De los tres mtodos de asignacin, es considerado el ms apropiado cuando existen servicios recprocos puesto que se considera cualquier servicio que recprocamente es prestado entre departamentos de servicios (ver figura 4.3.), ya que, los mtodos directo y escalonado ignoran precisamente esta asignacin de servicios recprocos. Con el mtodo algebraico se implementa el uso de ecuaciones simultneas que permite la asignacin recproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarn los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio. Cuando los servicios recprocos no son amplios, es factible que se alcance una aproximacin aceptable utilizando el mtodo escalonado, ya que, segn lo considera Rayburn, la mayor exactitud del mtodo se puede lograr nicamente cuando el nivel del servicio estimado de los departamentos que se los prestan es mutuamente vlido (1987). Horngren y otros sealan que la implantacin del mtodo de asignacin recproca requiere de tres pasos:

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1. Expresar los costos del departamento de servicio y las relaciones recprocas de los departamentos de servicio en forma de ecuacin lineal. 2. Resolver el sistema de ecuaciones simultneas para obtener el costo recproco completo de cada departamento de servicio. 3. En el caso de que existan ms de dos departamentos de servicios con relaciones recprocas, se puede hacer uso de programas computarizados para calcular el costo recproco de cada departamento. 4. Asignar el costo recproco completo de cada departamento de servicio a todos los dems departamentos (productivos y de servicios), en base a las unidades de servicio totales proporcionadas a tales departamentos (1996). Figura 4.3. Transferencia departamentos de servicio: Mtodo recproco
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

10.- DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO CON TASA DEPARTAMENTAL Luego de exponer los mtodos de asignacin de costos indirectos a los departamentos, a continuacin se desarrollan segn Hargadon y Mnera, los procedimientos que se deben seguir antes, durante y al cierre del ejercicio econmico, cuando se departamentalizan los costos de costos indirectos (1992). 10.1.- ANTES DEL PERODO Como se sealara anteriormente el primer paso en la departamentalizacin consiste en establecer los departamentos tanto productivos como de servicios, una vez establecidos los mismos, antes de cada ejercicio econmico se debe:

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1. Realizar un estudio de la fbrica (generalmente hecho por un ingeniero industrial), donde se establece por ejemplo el nmero de M2 que mide la fbrica, nmero de tomacorrientes, lmparas, bombillos, medidores, trabajadores, costo de los activos, entre muchos otros factores. 2. Establecer el volumen de produccin presupuestado (nmero de unidades a fabricar), en base al presupuesto de ventas. 3. Establecer el presupuesto de capacidad o volumen de produccin al que va a trabajar cada departamento productivo y la fbrica en general. 4. Realizar una lista de las partidas de costos indirectos en las que se piensa incurrir. 5. Establecer el presupuesto de los costos directos de los departamentos (materiales indirectos como repuestos, herramientas, combustibles, entre otros, mano de obra indirecta en todas sus clasificaciones). Se calcula por departamento y luego se suma partida por partida. 6. Establecer el presupuesto de los costos indirectos de los departamentos (depreciacin, seguros, alquileres, propiedad inmobiliaria, impuestos, agua, luz, telfono, entre otros). Se calcula en forma total.

7. Prorrateo o distribucin de los costos indirectos a los diversos departamentos


(productivos y de servicios), sobre una base lgica de asignacin (M2, nmero de trabajadores, costo de los activos, entre otros). 8. Transferencia de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos productivos, de acuerdo al orden de transferencia y a la base de distribucin seleccionada. 9. Clculo de la tasa predeterminada de costos indirectos en cada departamento productivo. 10.2.- DURANTE EL PERODO 1. Aplicacin de los costos indirectos a la produccin: Cargar a los productos los costos indirectos aplicados, multiplicando la tasa predeterminada en cada departamento, por el volumen de produccin real logrado.

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Realizar el registro contable cargando a productos en proceso costos indirectos y abonando a la cuenta de costos indirectos aplicados por departamento. 2. Registrar los costos indirectos reales: Llevar un registro auxiliar departamentalizado de los costos directos de los departamentos. Distribuir los costos reales indirectos de los departamentos sobre la misma base empleada en el presupuesto. Realizar el asiento contable cada vez que se vaya incurriendo en las partidas de costos indirectos, cargando a la cuenta de costos indirectos real, con abono a la cuenta respectiva. 10.3.- AL CIERRE DEL PERODO 1. Resumir por departamento todos los costos reales de costos indirectos. 2. Totalizar el registro auxiliar de los costos reales de costos indirectos. 3. Comparar el volumen real con el presupuestado, de donde pueden surgir las siguientes posibilidades: SI EL VOLUMEN REAL ES IGUAL AL PRESUPUESTADO 1. Comparar los costos indirectos real con la presupuestada 2. Anotar las diferencias o variaciones 3. Buscar las causas de las variaciones 4. Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables 5. Otorgar crdito por las variaciones favorables 6. Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos reales y cargando o acreditando segn sea el caso (subaplicacin o sobreaplicacin respectivamente), la cuenta variacin presupuesto, la cual si se considera insignificante deber cerrarse contra la cuenta costo de venta.

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SI EL VOLUMEN REAL DIFIERE AL PRESUPUESTADO 1. Ajustar el presupuesto original al volumen real logrado. 2. Comparar los costos indirectos real con el presupuesto ajustado. 3. Anotar las diferencias o variaciones. 4. Buscar las causas de las variaciones. 5. Asignar responsabilidades por las variaciones desfavorables 6. Otorgar crdito por las variaciones favorables 7. Distribuir el costo de los departamentos de servicio a los productivos para buscar la variacin de capacidad 8. Determinar la variacin de capacidad mediante la aplicacin de cualquiera de las siguientes frmulas: VC= Costos indirectos Aplicados- Costos indirectos del Presupuesto Ajustado. VC= (Tasa original- Tasa real) * Volumen Real logrado. VC=Presupuesto de costos indirectos fijos * Porcentaje de la diferencia en capacidad. De donde: Porcentaje Diferencia en Capacidad = (Capac. Presup. - Capac. Real)/ Capac. Presup. VC= Tasa Fija (Capacidad Presupuestada - Capacidad Real) 10.Realizar el asiento de cierre de los costos indirectos, cargando a la cuenta costos indirectos aplicados, abonando a la cuenta costos indirectos reales y cargando y/o abonando a la cuenta subaplicacin o sobreapliccin, segn hayan sido desfavorables o favorables respectivamente, luego estas cuentas de variaciones deben cerrarse contra la cuenta costo de venta al ser consideradas como insignificantes. A continuacin se desarrolla un ejercicio para aplicar los procedimientos descritos, utilizando el mtodo secuencial de asignacin de costos de los departamentos de servicio a los productivos.

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La empresa LA DEPARTAMENTAL II ha dividido su fbrica en dos departamentos productivos Corte y Costura (P1 y P2) y tres departamentos de servicios Restaurante, Mantenimiento y Contabilidad de Costos (S1, S2 y S3).

ANTES DEL EJERCICIO


Presenta la siguiente informacin sobre presupuesto y estudio de la fbrica:
MATERIAL INDIRECTO DPTOS. CORTE COSTURA RESAURANT CONT. COSTOS FIJO 12.005 800 1.000 MANTENIMIENTO 1.200 15.005 TOTAL VARIABLE 4.000 12.000 2.000 800 18.800 MANODE OBRA I NDI R E C T A FIJA 9.395 15.000 38.100 52.000 15.000 129.495 VARIABLE 11.000 20.000 10.000 M2 NRO. TRAB 8 12 5 2 3 30 COSTO MAQUINARIA y Equip 300.000 1.100.000 290.000 190.000 120.000 2.000.000

41.000

800 1.000 1.200 400 600 4.000

ORDEN DE CIERRE Y BASE DE DISTRIBUCIN


DEPARTAMENTOS DE SERVICIO RESTAURANTE MANTENIMIENTO CONTABILIDAD DE COSTOS ORDEN DE CIERRE PRIMERO SEGUNDO TERCERO BASE DE DISTRIBUCIN No. DE TRABAJADORES M2 EQUITATIVAMENTE

Presupuesto del volumen de Produccin: Departamento Corte: 2.000 horas mano obra directa Departamento Costura: 4.000 horas mquina Fbrica en General: 8.000 horas mano obra directa Presupuesto de los costos indirectos de los departamentos: Depreciacin Edificio: 20.000 Bs. (Se distribuye en base a metros) Depreciacin Maquinaria: 20.000 Bs. (se distribuye de acuerdo al costo de la maquinaria) Luego de la asignacin de costos, el presupuesto original y la tasa predeterminada en cada departamento productivo se muestran a continuacin:
PARTIDAS CORTE COSTOS INDIRECTOS 16.005 MATERIAL INDIRECTO MANO OBRA 20.395 INDIRECTA COSTURA RESTAURANTE 12.800 35.000 3.000 48.100 CONTAB. DE COSTOS 800 52.000 MANTENIMIENTO 1.200 15.000 TOTALES 33.805 170.495

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DEPRECIACIN EDIFICIO DEPRECIACIN MAQUINARIA TOTALES

4.000 3.000 43.400

5.000 11.000 63.800

6.000 2.900 60.000

2.000 1.900 56.700

3.000 1.200 20.400

20.000 20.000 244.300

DISTRIBUCIN DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO PRIMERO TERCERO SEGUNDO 19.200 28.800 (60.000) 4.800 7.200 RESTAURANTE 12.546 5.018 (27.600) MANTENIMIENTO 10.036 33.259 (66.518) CONTAB. COSTOS 33.259 138.405 TOTAL PRESUP. 105.895 COSTOS INDIRECTOS 2.000H 4.000H PRESUPUESTO VOLUMEN PRODUCCIN 34,60125 TASA PREDETER- 52,9475 Bs./H MINADA COSTOS Bs./H INDIRECTOS

-0-0-0244.300

Los clculos realizados para efectuar la distribucin de los costos indirectos a todos los departamentos y la asignacin de costos de los departamentos de servicio a los productivos, se presentan a continuacin: DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS DEPRECIACIN EDIFICIO: FACTOR DE DISTRIBUCIN 20.000 Bs. / 4.000 M2 = 5 Bs./ M2
DEPARTAMENTO CORTE COSTURA RESTAURANTE CONTAB. COSTOS MANTENIMIENTO M2 800 1.000 1.200 400 600 FACTOR 5 5 5 5 5 COSTO ASIGNADO 4.000 5.000 6.000 2.000 3.000

DEPRECIACIN MAQUINARIA: FACTOR DE DISTRIBUCIN 20.000 Bs. / 2.000.000 Bs. = 0,01


DEPARTAMENTO CORTE COSTURA RESTAURANTE CONTAB. COSTOS MANTENIMIENTO M2 FACTOR 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 300.000 1.100.000 290.000 190.000 120.000 COSTO ASIGNADO 3.000 11.000 2.900 1.900 1.200

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ASIGNACIN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS Primero: RESTAURANTE: En base a Nro. de Trabajadores Factor de Distribucin 60.000 Bs./ 25 Trab.= 2.400 Bs./Trab.
DEPARTAMENTO CORTE COSTURA CONTAB. COSTOS MANTENIMIENTO NMERO DE TRABAJADORES 8 12 2 3 FACTOR 2.400 2.400 2.400 2.400 COSTO ASIGNADO 19.200 28.800 4.800 7.200

Segundo. MANTENIMIENTO: En base a Metros Cuadrados Factor de Distribucin 27.600 Bs./ 2.200 m2.= 12,544444444 Bs./ m2.
DEPARTAMENTO CORTE COSTURA CONTAB. COSTOS METROS CUADRADOS 800 1.000 400 FACTOR 12,54444444444 12,54444444444 12,54444444444 COSTO ASIGNADO 10.036 12.546 5.018

Tercero: CONTABILIDAD DE COSTOS: Equitativamente Factor de Distribucin 66.518 Bs./ 2Dptos.= 33.259 Bs./Dpto.
DEPARTAMENTO CORTE COSTURA COSTO ASIGNADO 33.259 33.259

DURANTE EL EJERCICIO
1.- Se registran los costos reales a medida en que se incurre en ellos, y se prepara un: REGISTROS AUXILIAR DE LOS COSTOS REALES INCURRIDOS
PARTIDAS DE CORTE COSTOS INDIRECTOS 16.400 MAT. INDIRECT 20.800 MANO OBRA INDIRECTA DEP. EDIFICIO DEP. COSTURA 11.950 37.440 RESTAURANTE 2.750 48.210 CONT. COSTO 1.300 52.000 MANTENIMIENTO 1.150 12.000 TOTALES 33.550 170.450 20.000 20.000

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MAQUINARIA TOTAL

244.000

2.- Se aplica los costos indirectos a la produccin:


DEPARTAMENTO CORTE COSTURA TOTALES VOLUMEN REAL 2.000 h. 4.000 h. TASA PREDETERMINADA COSTOS INDIRECTOS APLICADA 52,9475Bs/h. 105.895 Bs. 34,60125Bs/h. 138.405 Bs. 244.300 Bs.

REGISTROS CONTABLES: -XInv. productos en Proceso Costos indirectos 244.300 Costos indirectos Aplicados Corte 105.895 Costos indirectos Aplicados Costura 138.405 Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin -XCostos indirectos Real 244.000 Almacn Materiales 33.550 Dep. Acumul. Edificio 20.000 Dep. Acumul. Maquinaria 20.000 Caja o Banco 170.450 Para registrar los costos indirectos real incurrida

AL CIERRE DEL EJERCICIO


PRIMER SUPUESTO: VOLUMEN REAL IDNTICO PRESUPUESTADO ANLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO
MAT. INDIR. PRESUPUESTO REAL VARIACIN PRESUPUESTO REAL VARIACIN PRESUPUESTO REAL VARIACIN PRESUPUESTO REAL VARIACIN

AL

MANO OBRA DEPREC. DEPREC. TOTALES INDIRECTA EDIFICIO MAQUINARIA CORTE 16.005 20.395 4.000 3.000 43.400 16.400 20.800 4.000 3.000 44.200 395 D 405D -0-0800D COSTURA 12.800 35.000 5.000 11.000 63.800 11.950 37.440 5.000 11.000 65.390 850F 2.440D -0-01.590D RESTAURANTE 3.000 48.100 6.000 2.900 60.000 2.750 48.210 6.000 2.900 59.860 250F 110D -0-0140F CONTABILIDAD DE COSTOS 800 52.000 2.000 1.900 56.700 1.300 52.000 2.000 1.900 57.200 500D -0-0-0500D

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PRESUPUESTO REAL VARIACIN

1.200 1.150 50F

MANTENIMIENTO 15.000 3.000 12.000 3.000 3.000F -0-

1.200 1.200 -0-

20.400 17.350 3.050F

ASIENTOS DE CIERRE Costos indirectos Aplicados Corte Costos indirectos Aplicados Costura Sobreaplicacin costos indirectos 300 Costos indirectos Real 244.000 Para registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos Sobreaplicacin costos indirectos Costo de Venta 300 Para registrar el cierre de la cuenta variacin considerndola insignificante SEGUNDO SUPUESTO: PRESUPUESTADO
DEPARTAMENTOS CORTE COSTURA FBRICA EN GENERAL

-X105.895 138.405

-X300

VOLUMEN

REAL

DIFIERE

AL

PRESUPUESTO 2.000 HMOD 4.000H MQUINA 8.000 HMOD

REAL 1.800 HMOD 4.300 H MQUINA 8.200 HMOD

DURANTE EL EJERCICIO
APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DEPARTAMENTO CORTE COSTURA TOTAL VOLUMEN REAL 1.800h. 4.300h. TASA 52,9475 Bs/h. 34,60125 Bs/h. APLICACIN 95.305,50 Bs. 148.785,37 Bs. 244.090,87 Bs.

ASIENTOS CONTABLES Productos en Proceso Costos indirectos Costos indirectos Aplicados Corte 95.305,50 Costos indirectos Aplicados Costura 148.785,37 Para registrar la aplicacin de los costos indirectos a la produccin Costos indirectos Real Almacn de Materiales -X244.000 33.550 -X244.090,87

58

Dep. Acumul. Edificio Dep. Acumul. Maquinaria Banco Para registrar los costos indirectos real incurrida

20.000 20.000 170.450

AL CIERRE DEL EJERCICIO


AJUSTAR EL PRESUPUESTO ORIGINAL AL VOLUMEN REAL PORCIN DE COSTOS VARIABLES EN EL PRESUPUESTO ORIGINAL
DEPARTAMENTO CORTE COSTURA RESTAURANTE CONT. COSTOS MANTENIMIENTO MATERIAL INDIRECTO 4.000 12.000 2.000 800 -0MANO OBRA INDIRECTA 11.000 20.000 10.000 -0-0-

CORTE: MATERIAL INDIRECTO: 4.000 Bs. ------------ = 2 Bs./h. 2.000 h. 2 Bs./h. * 1.800 h. = 3.600 Bs. MANO OBRA INDIRECTA: 11.000 Bs. ------------ = 5,50 Bs./h. 2.000 h. 5,50 Bs./h. * 1.800 h. = 9.900 Bs. COSTURA: MATERIAL INDIRECTO: 12.000 Bs. ------------ = 3 Bs./h. 4.000 h. 3 Bs./h. * 4.300 h. = 12.900 Bs MANO OBRA INDIRECTA:

59

20.000 Bs. ------------ = 5 Bs./h. 4.000 h. 5 Bs./h. * 4.300 h. = 21.500 Bs. RESTAURANTE: MATERIAL INDIRECTO: 2.000 Bs. ------------ = 0,25 Bs./h. 8.000 h. 0,25 Bs./h. * 8.200 h. = 2.050 Bs. MANO OBRA INDIRECTA: 10.000 Bs. ------------ = 1,25 Bs./h. 8.000 h. 1,25 Bs./h. * 8.200 h. = 10.250 Bs. CONTABILIDAD DE COSTOS: MATERIAL INDIRECTO: 800 Bs. ------------ = 0,1 Bs./h. 8.000 h. 0,1 Bs./h. * 8.200 h. = 820 Bs. Luego de ajustar la parte variable de los costos de material indirecto y de mano de obra indirecta al volumen real logrado, a continuacin se muestra la parte fija y variable de dichos costos en cada uno de los departamentos.
DPTOS. CORTE COSTURA
RESTAURANT

MATERIAL INDIRECTO FIJO VARIABLE TOTALES 12.005 4.000 15.605 800 12.000 13700 1.000 2.000 3.050 1.200 15.005 800 18.800 820 1200 34.375

MANO DE OBRA INDIRECTA FIJA VARIABLE TOTALES 9.395 11.000 19.295 15.000 20.000 36.500 38.100 10.000 48.350 52.000 15.000 129.495 41.000 52.000 15.000 171.145

CONT. COSTOS
MANTENIMIENTO

TOTAL

60

ELABORACIN DEL PRESUPUESTO AJUSTADO


PARTIDAS COSTOS INDIRECTOS MATERIAL INDIRECTO MANO OBRA INDIRECTA DEPRECIACIN EDIFICIO DEPRECIACIN MAQUINARIA TOTALES CORTE 15.605 19.295 4.000 3.000 41.900 COSTURA 13.700 36.500 5.000 11.000 66.200 RESTAURANTE 3.050 48.350 6.000 2.900 60.300 CONTAB. MANTETOTALES DE NIMIENTO COSTOS 820 1.200 34.375 52.000 2.000 1.900 56.720 15.000 3.000 1.200 20.400 171.145 20.000 20.000 245.520

RESTAURANTE MANTENIMIENTO CONTAB. COSTOS TOTAL PRESUP. COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTO VOLUMEN PRODUCCIN TASA AJUSTADA DE COSTOS INDIRECTOS

DISTRIBUCIN DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS PRIMERO SEGUNDO TERCERO 19.296 28.944 (60.300) 4.824 7.236 10.049,45 12.561,81 5.024,74 (27.636) 33.284,37 33.284,37 (66.568,74) 104.529,8 140.990,18 1.800h. 58,072122 Bs./h. 4.300h. 32,788413 Bs./h.

-0-0-0245.520

Los clculos realizados para efectuar la distribucin de los costos indirectos a todos los departamentos y la asignacin de costos de los departamentos de servicio a los productivos, se presentan a continuacin: DISTRIBUCIN DE COSTOS INDIRECTOS DEPRECIACIN EDIFICIO FACTOR DE DISTRIBUCIN 20.000 Bs. / 4.000 M2 = 5 Bs./ M2
DEPARTAMENTO CORTE COSTURA RESTAURANTE CONTAB. COSTOS MANTENIMIENTO M2 800 1.000 1.200 400 600 FACTOR 5 5 5 5 5 COSTO ASIGNADO 4.000 5.000 6.000 2.000 3.000

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DEPRECIACIN MAQUINARIA: FACTOR DE DISTRIBUCIN 20.000 Bs. / 2.000.000 Bs. = 0,01


DEPARTAMENTO CORTE COSTURA RESTAURANTE CONTAB. COSTOS MANTENIMIENTO M2 300.000 1.100.000 290.000 190.000 120.000 FACTOR 0,01 0,01 0,01 0,01 0,01 COSTO ASIGNADO 3.000 11.000 2.900 1.900 1.200

ASIGNACIN DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS 1ero. RESTAURANTE: En base a Nro. de Trabajadores Factor de Distribucin 60.300 Bs./ 25 Trab.= 2.412 Bs./Trab.
DEPARTAMENTO CORTE COSTURA CONTAB. COSTOS MANTENIMIENTO NMERO DE TRABAJADORES 8 12 2 3 FACTOR 2.412 2.412 2.412 2.412 COSTO ASIGNADO 19.296 28.944 4.824 7.236

2do. MANTENIMIENTO: En base a Metros Cuadrados Factor de Distribucin 27.636 Bs./ 2.200 m2.= 12,5618181818 Bs./m2. DEPARTAMENTO CORTE COSTURA CONTAB. COSTOS METROS CUADRADOS 800 1.000 400 FACTOR 12,5618181818 12,5618181818 12,5618181818 COSTO ASIGNADO 10.049,45 12.561,81 5.024,74

3ERO. CONTABILIDAD DE COSTOS: Equitativamente Factor de Distribucin 66.568,74 Bs./ 2Dptos.= 33.284,37 Bs./Dpto. DEPARTAMENTO CORTE COSTURA AL CIERRE DEL EJERCICIO COSTO ASIGNADO 33.284,37 33.284,37

62

ANLISIS DE LAS VARIACIONES DE PRESUPUESTO


MAT. INDIRE. PRESUPUESTO REAL VARIACIN PRESUPUESTO REAL VARIACIN PRESUPUESTO REAL VARIACIN PRESUPUESTO REAL VARIACIN PRESUPUESTO REAL VARIACIN DESFAVORABLES 2.300 480 TOTAL 2.780 MANO OBRA DEPREC. DEPREC. TOTALES INDIRECTA EDIFICIO MAQUINARIA CORTE 15.605 19.295 4.000 3.000 41.900 16.400 20.800 4.000 3.000 44.200 795 D 1.505D -0-02.300D COSTURA 36.500 5.000 11.000 66.200 13.700 11.950 37.440 5.000 11.000 65.390 1.750F 940D -0-0810F RESTAURANTE 3.050 48.350 6.000 2.900 60.300 2.750 48.210 6.000 2.900 59.860 300F 140f -0-0440F CONTABILIDAD DECOSTOS 820 52.000 2.000 1.900 56.720 52.000 2.000 1.900 57.200 1.300 480D -0-0-0480D MANTENIMIENTO 1.200 15.000 3.000 1.200 20.400 1.150 12.000 3.000 1.200 17.350 50F 3.000F -0-03.050F FAVORABLES 810 440 3050 TOTAL 4.300 VARIACIN NETA 1.490 D 40 D 3.050F TOTAL 1.520 F

DETERMINACIN DE LA VARIACIN DE CAPACIDAD UNA FORMA: COSTOS NDIRECTOS APLICADOS CORTE 95.305,50 COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTO AJUSTADO CORTE 104.529,82 9.224,32 D COSTOS INDIRECTOS APLICADOS COSTURA 148.785,37 COSTOS INDIRECTOS PRESUPUESTO AJUSTADO COSTURA140.990,18 7.795,19 F
VARIACIN CAPACIDAD CORTE VARIACIN CAPACIDAD COSTURA VARIACIN NETA CAPACIDAD 9.224,32 D 7.795,19 F 1.429,13 D

OTRA FORMA:

63

(Tasa Original - Tasa Ajustada) * Volumen Real


CORTE TASA ORIGINAL TASA AJUSTADA DIFERENCIA VOLUMEN REAL VARIACIN CAPACIDAD VARIACIN NETA CAPACIDAD 52,9475 58,072122 5,124622 1.800 9.224,32 D 1.429,13D COSTURA 34,60125 32,788413 1,812809 4.300 7.795,19 F

Una vez obtenidas las variaciones de presupuesto y capacidad, se suman algebraicamente para obtener la variacin neta en los costos indirectos, que tambin se obtiene restando a los costos indirectos real, los costos indirectos aplicados en el ejercicio, con la finalidad de poder realizar los asientos de cierre, por lo tanto:
VARIACIN PRESUPUESTO VARIACIN CAPACIDAD VARIACIN NETA 1.520 F 1.429,13 D 90,87 F

COSTOS INDIRECTOS REAL COSTOS INDIRECTOS APLICADA VARIACIN NETA (SOBREAPLICACIN)

244.000 244.090,87 90,87 F

ASIENTOS DE CIERRE Costos indirectos Aplicada Corte Costos indirectos Aplicada Costura Sobreaplicacin costos indirectos 90,87 Costos indirectos Real 244.000 Para registrar el cierre de las cuentas de costos indirectos real y aplicada -XSobreaplicacin costos indirectos 90,87 Costo de Venta 90,87 Para registrar el cierre de la variacin considerndola insignificante -X95.305,50 148.785,37

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AUTOEVALUACIN SELECCIN SIMPLE


SELECCIONE LA RESPUESTA QUE CONSIDERE CORRECTA 1. La empresa XYZ C.A. carga los costos indirectos de fabricacin al inventario de trabajo en proceso con base en una tasa de aplicacin predeterminada de los costos indirectos de fabricacin. Para hacer esto, la tasa de aplicacin predeterminada de los costos indirectos de fabricacin se multiplica por una base real del periodo dado. La gerencia de XYZ C.A. carga los costos indirectos de fabricacin de esta manera para evitar fluctuaciones en el costo unitario de los bienes producidos que se generaran si los costos indirectos de fabricacin reales se cargan al trabajo en proceso a medida que se incurren. Esta compaa emplea un: Costeo normal. Costeo estndar. Costeo real. Costeo por absorcin. La compaa X descubri que las diferencias en los costos de los productos resultantes de la aplicacin de tasas predeterminadas de costos indirectos en lugar de tasas de costos reales eran poco relevantes, an cuando la produccin real fuera considerablemente menor que la produccin planeada. La explicacin ms probable es que: Los costos indirectos estaban compuestos bsicamente de costos variables

2.

Se produjeron simultneamente varios productos


Los costos indirectos de fabricacin fijos implicaron un costo significativo Los costos reales fueron mayores que los previstos 3. Con el fin de identificar los costos relacionados con un producto especfico, debera escogerse una base de asignacin que: No tenga relacin de causa y efecto Que guarde una relacin de causa y efecto Considere los costos variables y no los costos fijos Considere los materiales directos y el costo primo 4. El nico mtodo de asignacin de los costos de los departamentos de servicios a los productivos que considera los servicios recprocos se denomina: Mtodo directo Mtodo escalonado Mtodo no escalonado Mtodo algebraico 5. Cuando el nivel de actividad presupuestado que se utiliza para calcular la tasa predeterminada difiere del nivel real alcanzado, el resultado es: Una variacin de eficiencia

Una variacin del denominador o de capacidad


Una variacin controlable Una subaplicacin de los costos fijos

65

6.

Los mtodos para asignar los costos de los departamentos de servicios a los productivos son: Directo, Algebraico y Escalonado Estricto Concepto, Saldos no Ajustados e Intermedio Directo, Escalonado y Estricto Concepto Costeo Normal, Directo y Algebraico

7.

Si no se emplea una tasa predeterminada de costos indirectos y el volumen de produccin se incrementa por encima del presupuestado, es de esperarse que el costo por unidad: Disminuya para los costos fijos y permanezca constante para los costos variables Permanezca igual para los costos fijos y se incremente para los costos variables Disminuya para los costos fijos y aumente para los costos variables Aumente para los costos fijos y variables

8.

Preferiblemente la subaplicacin que resulta de significativos incrementos imprevistos en el presupuesto, debera cerrarse: Disminuyendo el costo de los productos vendidos Disminuyendo el costo de los productos vendidos, los productos en proceso y el inventario de productos terminados Aumentando el costo de los artculos vendidos, el inventario de productos en proceso y el inventario de productos terminados

9.

En la determinacin de las tasas de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, el numerador de la frmula es: Costos indirectos de fabricacin reales para el perodo siguiente Costos indirectos de fabricacin estimados correspondientes al perodo siguiente Horas reales de mano de obra para el perodo siguiente Horas estimadas de mano de obra para el siguiente perodo

10.

Qu nivel de capacidad productiva no considera la demanda del producto, pero al mismo tiempo tiene en cuenta las interrupciones previstas e inevitables en la produccin Capacidad productiva a corto plazo Capacidad productiva normal Capacidad productiva terica Capacidad productiva prctica

11.

En cul de los siguientes tipos de costo se clasificara la depreciacin con base en la cantidad de unidades producidas? Costo menor

Costo marginal
Costo fijo Costo variable

66

12.

Los mtodos para asignar los costos de los departamentos de servicios a los productivos son: Directo, Algebraico y Escalonado

Estricto Concepto, Saldos no Ajustados e Intermedio


Directo, Escalonado y Estricto Concepto Costeo Normal, Directo y Algebraico SELECCIN MLTIPLE SELECCIONE CORRECTA (S) LA (S) RESPUESTA (S) QUE CONSIDERE

1.- Los Costos de los Dptos. de Servicios se transfieren a los Dptos. Productivos debido a que: Se debe asignar responsabilidades a todos los Dptos. por la incurrencia de los costos

Se debe costear el producto con mayor precisin


Se deben asignar todos los costos a los Dptos. de Produccin porque solo por all pasa el producto. Todas las anteriores Ninguna de las anteriores 2.- Los Costos Indirectos de los Dptos. se distribuyen entre todos los Dptos. con la finalidad de: Costear el producto con mayor precisin Asignar responsabilidades a los jefes de los Departamentos Distribuir los costos indirectos entre todos los Dptos. Ninguna de las anteriores Todas las anteriores 3.- Los objetivos que se persiguen con la departamentalizacin son los siguientes: Calcular las Variaciones del Presupuesto Calcular las Variaciones de Capacidad Costear el producto con Certeza Asignar responsabilidades por la incurrencia de los Costos Ninguna de las anteriores Todas las anteriores 4.- La Departamentalizacin de los costos indirectos resulta ms complicada que la Departamentalizacin de los otros elementos del costo debido a que: Se incurre en todos los Departamentos de la fbrica Son Costos indirectos del Producto El producto solo pasa por los Dptos. productivos y debe absorber todos los costos, incluso los de los Dptos. de Servicio Se deben calcular tantas tasas como Dptos. Productivos haya en la fbrica La mayora de costos de costos indirectos (agua, aseo, telfono, energa, etc.) no se manejan con mucha exactitud.

67

Ninguna de las anteriores Todas las anteriores 5.- Las Variaciones de Presupuesto, en sntesis se calculan de la siguiente manera: Comparando el Presupuesto Ajustado con los costos indirectos Realmente obtenida cuando el Volumen Real es idntico al Presupuestado Comparando el Presupuesto original con los costos indirectos realmente incurrida, cuando el Volumen Real es igual al Presupuestado Comparando el Presupuesto Ajustado con los costos indirectos Realmente obtenida cuando el Volumen Real es distinto al presupuestado. Comparando el Presupuesto Original con los costos indirectos realmente incurrida, cuando el Volumen Real es diferente al Presupuestado . Ninguna de las anteriores Todas las anteriores 6.- Para determinar el nmero de Dptos. de Servicios que debe tener el Sistema de Costos, se deben tomar en consideracin los siguientes criterios: Por cada servicio distinto se debe crear un Departamento Por cada operacin supervisada separadamente se deben crear varios Dptos. Servicios distintos se agrupan en un Dpto. donde se nombra un jefe de cada servicio y tendr ms responsabilidad el jefe del servicio que tenga mayor costo Ninguna de las anteriores Todas las anteriores

VERDADERO O FALSO. EXPLIQUE EN CUALQUIER CASO 1. 2. 3. El mtodo directo es ms exacto que el mtodo escalonado porque considera los servicios suministrados a otros departamentos de servicio V____ F _____ Por qu? El uso de libros auxiliares permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricacin V____ F _____ Por qu? Las bases de costo mano de obra y de horas mano de obra directa seran inapropiadas si los costos indirectos estuvieran compuestos de costos no relacionados con la actividad de mano de obra V____ F _____ Por qu? Los mtodos directo y escalonado ignoran la asignacin de servicios recprocos V____ _____ Por qu? Cuanto mayor sean las unidades producidas y el volumen de produccin mayor sern los costos fijos V____ F _____ Por qu? Los costos mixtos varan con la produccin pero no en proporcin directa a los cambios en el nivel de produccin V____ F _____ Por qu? F

4. 5. 6.

68

CUESTIONARIO 1. 2. 3. 4. Mencione cuatro (4) causas por las cuales los costos indirectos es un elemento de costo de difcil asignacin y se debe predeterminar, mediante la tcnica del costeo normal Mencione dos diferencias entre partidas directas y partidas indirectas de costos indirectos cuando se ha incorporado la departamentalizacin en el sistema de costos Mencione dos caractersticas que debe tener la base escogida para expresar la capacidad de la fbrica Los costos indirectos como elemento de costo es un activo, por lo tanto es una cuenta real. Entonces Por qu se cierran las cuentas costos indirectos aplicada y costos indirectos real como si fueran cuentas nominales? En qu cuenta (s) queda reflejada los costos indirectos como cuenta real? Explique brevemente Si los costos indirectos resulta subaplicada y el monto del costo real de los costos indirectos fue menor que el costo presupuestado Que sucedi con el volumen real de produccin fue mayor o menor que el presupuestado? Demuestre con un ejemplo. Indique dos diferencias entre el procedimiento para presupuestar los costos indirectos variable en comparacin con el que se utiliza para los costos indirectos fija Indique dos diferencias entre capacidad prctica y capacidad real prevista Dentro de los costos de costos indirectos existen partidas que se consideran de asignacin directa a los departamentos y otras que no. Explique brevemente por qu? Mencione y explique brevemente los objetivos que se persiguen con la departamentalizacin Explique brevemente cules son los criterios frecuentemente utilizados para la transferencia de los costos de los departamentos de servicios a los productivos

5.

6. 7. 8. 9. 10.

69

BIBLIOGRAFIA
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