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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Definiciones bsicas y fundamento legal y reglamentario


El Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de patrimonio, producido por una inversin o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relacin de dependencia o el ejercicio libre de la profesin, y en general, los enriquecimientos derivados de la realizacin de cualquier actividad econmica o de la obtencin de un privilegio. Es un impuesto directo, puesto que grava una exteriorizacin inmediata de riqueza; es personal, ya que lo soporta directamente el beneficiario del enriquecimiento, y es progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor ser la alcuota tributaria aplicable. Este impuesto se rige esencialmente por dos instrumentos jurdicos, la Ley de Impuesto sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28/12/2001, y el Reglamento General de la Ley de impuesto sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N 5.562 Extraordinario del 24 de Septiembre de 2003. Definiciones Bsicas previstas en la Ley de Impuesto sobre la renta y su Reglamento general Enriquecimiento Neto: los incrementos de patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley (artculo 4 de la LISLR). Establecimiento permanente: se entender que un sujeto pasivo realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales o realice actividades profesionales, artsticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin. Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de manera independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo. Tendrn el tratamiento de establecimiento permanente las bases fijas en el pas de personas naturales residentes en el extranjero a travs de las cuales se presten servicios personales independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, entre otros, y las profesiones independientes. (artculo 7 pargrafo tercero de la LISLR)

Consorcios: agrupaciones empresariales, constituidas por personas jurdicas que tengan por objeto realizar una actividad econmica especfica en forma mancomunada. (Artculo 10 de la LISLR). Ingreso Bruto global: est constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalas o participaciones anlogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley. (Artculo 16 de la LISLR) Renta bruta (principio general): se determina restando de los ingresos brutos computables, los costos asociados. (Artculo 21 de la ley de ISLR) Enriquecimiento neto global (principio general): se determina restando de la renta bruta las llamadas deducciones, es decir, los egresos causados no imputables al costo. (Artculo 27 de la LISLR)

Asistencia Tcnica: el suministro de instrucciones, escritos, grabaciones pelculas y dems instrumentos similares de carcter tcnico, destinados a la elaboracin de una obra o producto para la venta o la prestacin de un servicio especfico para los mismos fines de venta. Podr comprender la transferencia de conocimientos tcnicos, de servicios de ingeniera, de investigacin y desarrollo de proyectos, de asesora y consultora y el suministro de procedimientos o frmulas de produccin, datos, informaciones y especificaciones tcnicas, diagramas, planos e instructivos tcnicos, y la provisin de elementos de ingeniera bsica y de detalle. Se entiende como: Servicios de Ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas y equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad; Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos; la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras; Asesora y consultora: La tramitacin de compras externas, la representacin; el asesoramiento y las instrucciones suministradas por tcnicos, y el suministro de servicios tcnicos para la administracin y gestin de empresas en cualquiera de las actividades u operaciones de stas. (Artculo 42 de la Ley de ISLR) Servicios Tecnolgicos: la concesin para su uso y explotacin de patentes de invencin, modelos, dibujos y diseos industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones, revlidas o instrucciones y todos aquellos elementos tcnicos sujetos a patentamientos. (Artculo 43 de la Ley de ISLR). Regala: la cantidad que se paga en razn del uso o goce de patentes, marcas, derechos de autor, procedimientos o derechos de exploracin o explotacin de recursos naturales, fijadas en relacin a una unidad de produccin, de venta, exploracin o explotacin, cualquiera sea su denominacin en el contrato (artculo 48 de la ley de ISLR) Personas residentes y no residentes: a los fines del impuesto sobre la renta, ser residente aquella cuya permanencia en el pas por un perodo continuo o discontinuo es de ms de ciento ochenta y tres (183) das en el ao calendario inmediatamente anterior al del ejercicio en que

corresponda determinar el tributo. La persona cuya estada no supere tal cantidad de das calificar como no residente. (Artculo 51 de la ley de impuesto sobre la renta) Renta neta (a los efectos del gravamen proporcional a los dividendos): aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo a lo establecido en el artculo 91 de la presente Ley. Enriquecimiento neto por dividendos: es el ingreso percibido a tal ttulo, pagado o abonado en cuenta, en dinero o en especie, originado en la renta neta no exenta ni exonerada que exceda de la fiscal, que no haya sido gravada con el impuesto establecido en esta Ley. Igual tratamiento se dar a las acciones emitidas por la propia empresa pagadora como consecuencia de aumentos de capital (artculo 68 de la ley de impuesto sobre la renta) Dividendo: cuota parte que corresponda a cada accin en las utilidades de las compaas annimas y dems contribuyentes asimilados, incluidas las que resulten de cuotas de participacin en sociedades de responsabilidad limitada. (Artculo 68, pargrafo nico, de la ley de impuesto sobre la renta) Actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas (nivel primario): A los efectos de la ley sern las que provengan de la explotacin directa del suelo o de la cra y las que se deriven de la elaboracin complementaria de los productos que obtenga el agricultor o el criador, realizadas en el propio fundo, salvo la elaboracin de alcoholes y bebidas alcohlicas y de productos derivados de la actividad pesquera. (Artculo 80, pargrafo nico, de la ley de impuesto sobre la renta). Inversiones ubicadas en jurisdiccin de baja imposicin fiscal: La ley de impuesto sobre la renta considera como tales a: 1. Las cuentas o inversiones de cualquier clase que se encuentren en instituciones situadas en dicha jurisdiccin; 2. La tenencia de un domicilio o apartado postal en esa jurisdiccin; 3. Poseer una sede de direccin o administracin efectiva o principal o un establecimiento permanente en dicha jurisdiccin; 4. Constituirse en dicha jurisdiccin; 5. Tener presencia fsica en esa jurisdiccin; 6. Celebrar, regular o perfeccionar cualquier tipo de negocio jurdico de conformidad con la legislacin de tal jurisdiccin. (Artculo 103 de la ley de impuesto sobre la renta) Parte vinculada: se considera como tal a la empresa que participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, control o capital de ambas empresas. (Artculo 117 de la ley de impuesto sobre la renta) Transaccin vinculada y no vinculada: la primera es aquella efectuada entre partes vinculadas, mientras que la segunda es la efectuada entre partes independientes. (Artculo 120 y 121 de la ley de impuesto sobre la renta).

Rango o intervalo de libre concurrencia: comprende precios o mrgenes aceptables para considerar que el precio o margen de una transaccin vinculada se adecua al principio de libre concurrencia y son resultado de la aplicacin del mismo mtodo de determinacin de precios de transferencia a diferentes transacciones comparables, o bien de la aplicacin de diferentes mtodos de determinacin de precios de transferencia. (Artculo 133 ley de impuesto sobre la renta). Mtodo del precio comparable no controlado (comparable uncontrolled price method): metodologa aceptada en materia de precios de transferencia que consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transaccin vinculada, con el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transaccin no vinculada comparable, en circunstancias comparables. (Artculo 137 de la ley e impuesto sobre la renta) Mtodo del precio de reventa (resale price method): metodologa aceptada en materia de precios de transferencia basada en el precio al cual un producto que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a una parte independiente. Este precio de reventa es disminuido con el margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus gastos de venta y otros gastos operativos y, obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los activos empleados y los riesgos asumidos. (Artculo 138 de la ley e impuesto sobre la renta) Mtodo del costo adicionado (cost plus method): metodologa aceptada en materia de precios de transferencia basada en los costos en los que incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una transaccin vinculada por la propiedad transferida o los servicios prestados a una parte vinculada, aadindose a ste un margen de utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y a las condiciones de mercado. (Artculo 139 de la ley de impuesto sobre la renta) Mtodo de divisin de beneficios (profit split method): metodologa aceptada en materia de precios de transferencia que consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente: a. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin. b. La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las personas relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes vinculadas. En caso de existir un beneficio residual, que se obtiene disminuyendo la utilidad de operacin asignada a las partes vinculadas involucradas de la utilidad de operacin global, que no pueda ser asignado a ninguna de las partes; este beneficio residual se distribuir entre las mismas partes vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada una de ellas, en la proporcin en que hubiere sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones comparables. (Artculo 140 de la ley de impuesto sobre la renta) Mtodo del margen neto transaccional (transactional net margin method): consiste en determinar en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujo de efectivo. (Artculo 141 de la ley de impuesto sobre la renta)

Activos y pasivos no monetarios: son aquellas partidas del Balance General Histrico del Contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles de protegerse de la inflacin, tales como: los inventarios, mercancas en trnsito, activos fijos, edificios, terrenos, maquinarias, mobiliarios, equipos, construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y crditos diferidos y activos intangibles. Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos se considerarn activos y pasivos monetarios. (Artculo 173, pargrafo segundo de la ley de impuesto sobre la renta) Enriquecimiento Mundial: Se entender por enriquecimiento neto mundial el resultado positivo de sumar al enriquecimiento de fuente territorial el enriquecimiento de fuente extraterritorial. (Artculo 5, pargrafo nico del Reglamento General de la ley de impuesto sobre la renta) Instituciones benficas: las que sin fines de lucro tengan por objeto prestar servicios mdicos, docentes o suministrar alimentos, vestidos o albergues a los desvalidos, o suministrar fondos para los mismos objetivos, en el pas. (Artculo 17, literal a Reglamento General Ley de Impuesto sobre la Renta) Instituciones de asistencia social: las que sin fines de lucro, tengan por objeto realizar actividades en el pas dirigidas a la prevencin o disminucin de enfermedades, la miseria, el vicio y otros males sociales, al igual que las que se dediquen a la proteccin de los derechos humanos o a suministrar fondos para estos mismos fines. (Artculo 17, literal b Reglamento General Ley de Impuesto sobre la Renta) Honorario profesional no mercantil: es el pago o contraprestacin que reciben las personas naturales o jurdicas en virtud de actividades civiles de carcter cientfico, tcnico, artstico o docente, realizadas por ellas en nombre propio, o por profesionales bajo su dependencia, tales como son los servicios prestados por mdicos, abogados, arquitectos, licenciados en ciencias fiscales, odontlogos, psiclogos, economistas, contadores pblicos, administradores comerciales, farmacuticos, laboratoristas, maestros, profesores, gelogos, agrimensores, veterinarios, comunicadores sociales y otras personas que realicen actividades profesionales y sus similares. Se excluyen del concepto expresado en el artculo anterior los ingresos que se obtengan en razn de servicios artesanales tales como los de carpintera, herrera, latonera, pintura, mecnica, electricidad, albailera, plomera, jardinera, zapatera o de otros oficios de naturaleza manual. (Artculos 30 y 31 del Reglamento General de la Ley de impuesto sobre la renta) Depreciacin: prdida de valor til a que estn sometidos en el ejercicio gravable los activos permanentes corporales, destinados a la produccin del enriquecimiento, causada por obsolescencia, desgaste o por deterioro debido al uso, al desuso y a la accin del tiempo y de los elementos. (Artculo 56 del Reglamento General de la Ley de impuesto sobre la renta) Amortizacin: consiste en la disminucin de valor que sufren los costos de las inversiones hechas en activos fijos incorporales y en otros elementos invertidos en la produccin del enriquecimiento. (Artculo 60 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta) Reparaciones Ordinarias: aquellas que tienen por objeto mantener en buen estado los bienes destinados a la produccin del enriquecimiento sin que prolonguen apreciablemente la vida de dichos bienes ni impliquen una ampliacin de su estructura de los mismos, todo sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 68 de este Reglamento. (Artculo 70 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta).

Abonos en cuenta: son las cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, a favor de sus acreedores por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento. (Artculo 82 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la renta) Activos y pasivos monetarios: son aquellas partidas del Balance General del contribuyente que representan valores nominales en moneda nacional, que al momento de su disposicin o liquidacin, stas se hacen por el mismo valor histrico con que fueron registrados. Todos los activos y pasivos no clasificados como no monetarios, se consideran monetarios. El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con clusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias y sern ajustadas a la tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectivas clusulas de reajustabilidad respectivamente, en la contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por inflacin de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. (Artculo 94 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta) Ejercicio anual gravable: es el perodo de doce (12) meses que corresponde al contribuyente. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podr optar entre el ao civil u otro perodo de doce (12) meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez fijado no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario competente de la Administracin Tributaria del domicilio del contribuyente. El primer y ltimo ejercicio podr ser menor de un ao. En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio gravable el ao civil. (Artculo 148 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta) Ejercicio irregular: en el supuesto de solicitarse la autorizacin para el cambio del ejercicio fiscal, ser el perodo comprendido desde la culminacin del perodo regular anterior hasta el inicio del nuevo ejercicio regular autorizado por la administracin (Artculo 170 del Reglamento General de la Ley de Impuesto sobre la Renta)