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UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA CENTRO LOCAL BARINAS

CONTABILIDAD INTERMEDIA MATERIAL DE APOYO COMPLEMENTARIO AL OBJETIVO N 8 EJERCICIOS PRCTICOS RESUELTOS

INSTRUCCIONES Apreciado estudiante, en las siguientes pginas usted encontrar una serie de ejercicios numerados del 1 al 4. Los mismos estn debidamente resueltos para que usted los compare con sus respuestas y/o se gue en la resolucin de los mismos. Estos ejercicios estn hechos de una manera progresiva en el nivel de dificultad, por lo que es recomendable que usted los desarrolle en el respectivo orden numrico en el cual son presentados. Dichos ejercicios tienen un tiempo mximo recomendado para su realizacin, con el objeto de que usted estime su destreza en la resolucin de los mismos y considere tomar medidas correctivas en el caso de que su tiempo de resolucin sea excesivo. Tenga presente que este material es un complemento al texto autoinstruccional de Contabilidad Intermedia que usted posee, en ningn momento es un sustituto de este. Usted debe leer el texto y realizar los ejercicios contenidos en el mismo, as como las autoevaluaciones respectivas, para el cabal entendimiento de la materia tratada y el logro de los objetivos establecidos en el plan de evaluacin. En caso de cualquier duda sobre la manera de resolver tales ejercicios o evaluaciones, es recomendable que acuda a la asesora individual con el objeto de aclarar tales dudas. A continuacin se presentan los objetivos que se pretenden lograr al usted realizar los siguientes ejercicios.

OBJETIVOS Al finalizar la realizacin de los siguientes ejercicios usted estar en la capacidad de: Realizar la hoja de trabajo en un lapso de tiempo prudencial. Este lapso de tiempo ser establecido en cada ejercicio y depender de su extensin y complejidad. Realizar los asientos de ajuste y cierre al momento del cierre del ejercicio econmico de las empresas.

EJERCICIO N 1 A continuacin se presentan los saldos del libro mayor de la empresa X al 30-06-94, fecha de cierre de su ejercicio econmico, con el objeto de que usted elabore la hoja de trabajo y haga los respectivos asientos de ajuste y cierre:
Caja Bancos Cuentas por cobrar Provisin para cuentas incobrables Inventario de mercancas Seguro pagado por anticipado Existencia artculos de escritorio Cuentas por pagar Intereses cobrados por anticipado Ventas Descuentos en ventas Compras Fletes sobre compras Sueldos y salarios Gastos por servicios Gastos de alquiler Fletes sobre ventas Vehculo Empresa X Capital 25.500,00 190.250,00 256.924,00 16.199,00 190.510,00 25.000,00 40.564,00 104.623,00 12.000,00 1.450.188,00 36.377,00 744.923,00 40.793,00 425.000,00 39.145,00 35.000,00 17.850,00 500.000,00 984.826,00

Informacin adicional: 1) El inventario final de mercancas fue valorado en 380.500 Bs. 2) Se estim la provisin para cuentas incobrables en un 2% de las ventas netas. 3) El seguro pagado por anticipado comprende una pliza de seguro para el vehculo con vigencia de un ao, la cual fue contratada el 01-03-94. 4) El inventario fsico de los artculos de escritorio realizado a la fecha de cierre fue valorado en 10.790 Bs. 5) Los intereses cobrados por anticipado corresponden a un prstamo otorgado por la empresa, el cual ya ha sido recuperado, sobre el cual se cobraron intereses por un lapso de 5 meses, en fecha 15-01-94.

6) Los gastos de alquiler corresponden al pago por adelantado de 4 meses de alquiler, con fecha 01-04-94, a razn de Bs. 8.750 por mes. 7) El vehculo se depreciar en 10 aos, tiene un valor de salvamento del 10% sobre el costo y fue adquirido el 01-02-94. 8) Con fecha 19-03-94, fue vendido un vehculo propiedad de la empresa por

450.000 Bs., que tena un costo de 400.000 Bs. y una depreciacin acumulada de 50.000 Bs. Al realizarse el asiento en el libro diario, se abon la ganancia obtenida en la venta a la cuenta Empresa X Capital. Tiempo mximo recomendado para su realizacin: 60 minutos. Resolucin: Para elaborar la hoja de trabajo en el tiempo mximo estipulado, estableceremos 4 pasos en el siguiente orden: Primer paso: Elaboracin de Balance de comprobacin sin ajustar. Lo primero que debe hacer es traspasar a la hoja de trabajo el listado de cuentas del mayor de la empresa, sea muy cuidadoso al momento de colocar los montos en el debe o en el haber, recuerde que las cuentas de activo y gastos se colocan por el debe, en cambio las de pasivo, capital, ingresos y valoracin de activos se colocan por el haber. Una vez hecho esto, el monto total de las cantidades anotadas por el debe debe coincidir con el monto total de las cantidades anotadas por el haber. Si esto no es as, revise detalladamente las cuentas, montos anotados y la clasificacin por el debe o haber. Una vez hecho esto el balance de comprobacin sin ajustar debe coincidir con el mostrado en la hoja de trabajo ya resuelta al final de este ejercicio.

Segundo paso: Realizacin de los ajustes. Los ajustes son la parte ms laboriosa de la elaboracin de la hoja de trabajo. Usted debe aplicar los conocimientos adquiridos en los objetivos anteriores y ser cuidadoso en su elaboracin. A continuacin haremos los asientos de ajustes correspondientes al ejercicio planteado, los mismos se generan de la informacin adicional provista en el ejercicio: Ajuste N 1: Estimacin de la provisin para cuentas incobrables. Ventas Netas = 1.450.188 36.377 = 1.413.811 Provisin = 1.413.811 x 2% = 28.276 El monto que debe presentar la provisin en el balance de comprobacin ya ajustado es de 28.276 Bs. pero tenga en cuenta que la cuenta provisin ya existe, y tiene un saldo acreedor de 16.199 Bs. por lo que el ajuste no se puede realizar por los 28.276 Bs. sino por la diferencia, es decir, por la cantidad de bolvares que le hacen falta a 16.199 para llegar a 28.276. Esta diferencia se haya restando las cantidades. Ajuste = 28.276 16.199 = 12.077 Bs. El asiento de ajuste quedara de la siguiente manera: -130-06-94 Prdida por cuentas incobrables Provisin para cuentas incobrables Para ajustar la provisin por cuentas de cobro dudoso. 12.077 12.077

Luego procedemos a traspasar el ajuste a la hoja de trabajo, en la columna de ajustes. Tenga cuidado en no repetir el nombre de cuentas que ya existan en el balance de comprobacin. Ajuste N 2: Ajuste del seguro pagado por anticipado: Aqu se debe calcular el monto de la porcin consumida y no consumida del seguro, la porcin consumida debe reflejarse como gasto y la no consumida como activo. Consumo del seguro = 25.000 x 4 = 8.333 12 Porcin no consumida = 25.000 8.333 = 16.667 El nmero 4 utilizado en el clculo corresponde a los meses transcurridos desde el 01-0394 hasta la fecha de cierre (30-06-94). Debido a que la compra del seguro fue contabilizada como activo, el asiento se hace de la siguiente forma: -230-06-94 Gastos de seguro Seguro pagado por anticipado Para ajustar la cuenta Seguro pagado por anticipado al valor de la porcin no consumida. 8.333 8.333

Recuerde no repetir el nombre de cuentas que ya existan en el balance de comprobacin al traspasar el ajuste a la columna de ajustes de la hoja de trabajo. Ajuste N 3: Ajuste del inventario de artculos de escritorio. Este caso es parecido al asiento anterior, hay que reflejar la porcin consumida y la no consumida de los artculos de escritorio, la parte consumida debe ir a gasto y la no

consumida debe reflejarse en el activo, es decir en la cuenta de Existencia de artculos de escritorio. Para calcular esto hacemos lo siguiente: Porcin consumida de artculos de escritorio = 40.564 10.790 = 29.774 Lo que haba menos lo que queda nos da lo consumido o gastado. Como las compras de artculos de escritorio se contabilizaron como activo, el asiento de ajuste se hace de la siguiente manera: -330-06-94 Gastos artculos de escritorio Existencia artculos de escritorio Para ajustar la cuenta Existencia de artculos de escritorio al inventario fsico. Recuerde no repetir el nombre de cuentas que ya existan en el balance de comprobacin al traspasar el ajuste a la columna de ajustes de la hoja de trabajo. Ajuste N 4: Ajuste de los intereses cobrados por anticipado: La cuenta de intereses cobrados por anticipado debe reflejar la parte del ingreso que aun no se ha ganado. En este caso todo el monto de los intereses ya se ha ganado debido a que ya han transcurrido los 5 meses desde el 15-01-94 hasta la fecha de cierre, por lo que la existencia de esta cuenta no tiene razn de ser, debe eliminarse y traspasar su monto a los intereses ganados. El asiento se hace de la forma siguiente: -430-06-94 Intereses cobrados por anticipado Intereses ganados Para registrar los intereses ganados. 12.000 12.000 29.774 29.774

Recuerde no repetir el nombre de cuentas que ya existan en el balance de comprobacin al traspasar el ajuste a la columna de ajustes de la hoja de trabajo. Ajuste N 5: Ajuste de los gastos de alquiler En este caso hay que reflejar la porcin consumida o realmente gastada del pago que se hizo por adelantado y la porcin no consumida de ese pago que aun est pagada por anticipado. La parte que est pagada por anticipado debe registrarse como activo y la que se ha consumido como gasto. Al analizar la situacin observamos que han transcurrido 3 meses desde el pago anticipado hasta la fecha de cierre, lo que se corresponde con la parte gastada y queda un mes que no se ha consumido, que equivale a 8.750 Bs. Debido a que el pago anticipado se registr como gasto el asiento se realiza de la siguiente manera: -530-06-94 Alquileres pagados por anticipado Gastos de alquiler Para ajustar los gastos de alquiler 8.750 8.750

Al hacer este asiento, el monto de la cuenta Gastos de alquiler reflejar el equivalente a 3 meses de alquiler, que es lo correcto y la cuenta de alquiler pagado por anticipado reflejar un solo mes. Hecho esto, traspase este asiento a la columna de ajustes de la hoja de trabajo. Recuerde no repetir el nombre de cuentas que ya existan en el balance de comprobacin.

Ajuste N 6: Clculo y registro de la depreciacin del vehculo: Valor de salvamento = 500.000 x 10% = 50.000 Bs. Cuota de depreciacin anual = 500.000 50.000 = 45.000 Bs./ao 10 Cuota de depreciacin mensual = 45.000 = 3.750 Bs./mes 12 Monto depreciado desde el 01-02-94 al 30-06-94 = 3.750 x 5 = 18.750 El asiento se realiza de la siguiente forma: -630-06-94 Depreciacin vehculo Depreciacin acumulada vehculo Gastos de depreciacin del perodo. 18.750 18.750

No olvide traspasar este asiento a la hoja de trabajo. Ajuste N 7: Reversin de error en registro de utilidad en venta de activo fijo: Al analizar la situacin, tenemos que esta trata de un asiento errneo que se hizo durante el ejercicio, el cual consiste en que se abon a la cuenta capital, en vez de haberse abonado a la cuenta Utilidad en venta de activo fijo que era ms adecuada de utilizar en este caso. En esta situacin, lo procedente es hacer una reversin del abono que se hizo a la cuenta capital, cargndole el monto de la ganancia a esta y abonando a la cuenta Utilidad en venta de activo fijo. El monto de la ganancia es la diferencia entre el valor segn libros del vehculo y el precio de venta del mismo, esto se calcula de la siguiente forma:

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Valor segn libros del vehculo vendido = 400.000 50.000 = 350.000 Bs. Ganancia = Precio de venta Valor segn libros = 450.000 350.000 = 100.000 Bs. El asiento se hace de la siguiente forma: -730-06-94 Empresa X capital Utilidad en venta de activo fijo Reversin de abono a cuenta errneo. 100.000 100.000

No olvide traspasar el asiento a la hoja de trabajo. Con estos asientos se da por concluido el segundo paso en la elaboracin de la hoja de trabajo. Usted debe totalizar los montos ubicados en el debe y el haber de las columnas de ajuste. Estos totales deben ser iguales, en caso contrario debe revisar exhaustivamente los ajustes registrados en estas columnas, para ubicar el error o los errores que haya cometido.

Tercer paso: Elaboracin de Balance de comprobacin ajustado. Al llegar a este punto volveremos a realizar el Balance de comprobacin, pero tomando en cuenta las modificaciones en los saldos de las cuentas, resultante de los ajustes realizados. Sea muy cuidadoso al calcular los nuevos saldos de las cuentas modificadas. Una vez hecho esto el total de los montos de las cuentas ubicadas por el debe debe ser igual al total de los montos de las cuentas ubicadas por el haber, en caso contrario revise exhaustivamente los montos de las cuentas hasta que localice donde se encuentra el error o los errores.

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Cuarto paso: Elaboracin del costo de ventas, ganancias y prdidas y balance general: Para ahorrar tiempo es conveniente realizar estas 3 cosas simultneamente. Usted puede clasificar de una vez todas las cuentas presentes en el balance de comprobacin ajustado entre el costo de ventas, ganancias y prdidas y balance general. Es til ayudarse con una regla, vaya cuenta por cuenta desde la primera hasta la ltima, ubicndola dentro del costo de ventas, ganancias y prdidas o balance general segn sea el caso por el tipo de cuenta. Recuerde que el inventario final de mercancas debe ubicarse por el haber en el costo de ventas y por el debe en el balance general. Una vez calculado el costo de ventas, recuerde ubicarlo dentro de la columna del debe de la seccin de ganancias y prdidas. En el caso de obtenerse ganancias, no olvide ubicar este monto dentro del haber de la seccin del balance general, y si se obtuviesen prdidas este monto debe colocarse en la columna del debe del balance. Una vez hecho todo esto, su hoja de trabajo debe lucir como la hoja de trabajo presentada en la pgina siguiente.

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Empresa X Hoja de Trabajo al 30-06-94 BALANCE DE COMPROBACIN AJUSTES DEBE HABER GASTOS DEBE INGRESOS HABER COSTO DE VENTAS DEBE HABER GANANCIAS Y PRDIDAS

BALANCE DE COMPROBACIN

CUENTAS

12.077,00 190.510,00 8.333,00 29.774,00 12.000,00 1.450.188,00 36.377,00 744.923,00 40.793,00 1.450.188,00

BALANCE GENERAL DEBE HABER 25.500,00 190.250,00 256.924,00 28.276,00 16.667,00 10.790,00 104.623,00

AJUSTADO DEBE HABER 25.500,00 190.250,00 256.924,00 28.276,00 190.510,00 16.667,00 10.790,00 104.623,00

8.750,00

36.377,00 744.923,00 40.793,00 425.000,00 39.145,00 26.250,00 17.850,00 500.000,00 425.000,00 39.145,00 26.250,00 17.850,00 884.826,00 12.077,00 8.333,00 29.774,00 12.077,00 8.333,00 29.774,00 12.000,00 8.750,00 18.750,00 18.750,00

500.000,00 884.826,00

Caja Bancos Cuentas por cobrar Provisin para cuentas incobrables Inventario de mercancas Seguro pagado por anticipado Existencia artculos de escritorio Cuentas por pagar Intereses cobrados por anticipado Ventas Descuentos en ventas Compras Fletes sobre compras Sueldos y salarios Gastos por servicios Gastos de alquiler Fletes sobre ventas Vehculo Empresa X Capital TOTALES 100.000,00 12.077,00 8.333,00 29.774,00 12.000,00 8.750,00 18.750,00

SIN AJUSTAR DEBE HABER 25.500,00 190.250,00 256.924,00 16.199,00 190.510,00 25.000,00 40.564,00 104.623,00 12.000,00 1.450.188,00 36.377,00 744.923,00 40.793,00 425.000,00 39.145,00 35.000,00 17.850,00 500.000,00 984.826,00 2.567.836,00 2.567.836,00

12.000,00 8.750,00 18.750,00 100.000,00 380.500,00 976.226,00 976.226,00 595.726,00 1.209.282,00 352.906,00 1.562.188,00 380.500,00 380.500,00 595.726,00 976.226,00

Prdidas por cuentas incobrables Gastos de seguro Gastos artculos de escritorio Intereses ganados Alquileres pagados por anticipado Depreciacin vehculo Depreciacin acumulada vehculo Utilidad en venta de activo fijo TOTALES 189.684,00 18.750,00 100.000,00 189.684,00 2.598.663,00 18.750,00 100.000,00 2.598.663,00

Inventario de mercancas (Final) TOTALES COSTO DE VENTAS TOTALES

1.562.188,00 1.562.188,00 1.389.381,00 352.906,00 1.389.381,00

UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTALES

Asientos de cierre: Podemos utilizar la hoja de trabajo como gua para realizar los asientos de cierre. Las cuentas que ubicamos en el costo de ventas y ganancias y prdidas son las que utilizaremos en los asientos de cierre. -830-06-94 Costo de ventas Inventario de mercancas (final) Compras Fletes sobre compras Inventario de mercancas (inicial) Determinacin del costo de ventas 595.726 380.500 744.923 40.793 190.510

Observe como el monto del costo de ventas coincide con el monto calculado en la hoja de trabajo, esto debe ser as. Si no lo es, existe un error que debe ser corregido. Para determinar el resultado del ejercicio realizamos el siguiente asiento:

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-930-06-94 Ventas Intereses ganados Utilidad en venta de activo fijo Costo de ventas Descuentos en ventas Sueldos y salarios Gastos por servicios Gastos de alquiler Fletes sobre ventas Prdida por cuentas incobrables Gastos de seguro Gastos artculos de escritorio Depreciacin vehculo Ganancias y prdidas Asiento de cierre y determinacin de la utilidad del ejercicio. 1.450.188 12.000 100.000 595.726 36.377 425.000 39.145 26.250 17.850 12.077 8.333 29.774 18.750 352.906

Observe que el monto de la cuenta ganancias y prdidas coincide con el monto reflejado en la hoja de trabajo, esto debe ser as. Si no lo es, existe algn error que debe ser corregido.

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EJERCICIO N 2 A continuacin se presentan los saldos del libro mayor de la empresa Distribuidora El Tranva C.A. al 30-06-99, fecha de cierre de su ejercicio econmico, con el objeto de que usted elabore la hoja de trabajo y haga los respectivos asientos de ajuste y cierre:
Caja chica Banco Cuentas por cobrar Efectos por cobrar Efectos por cobrar descontados Provisin para cuentas incobrables Inventario de mercancas Equipo de reparto Mobiliario Depreciacin acumulada Equipo de reparto Depreciacin acumulada Mobiliario Mejoras al local alquilado Cuentas por pagar Efectos por pagar Impuesto sobre la renta por pagar Prestaciones sociales por pagar Capital social Reserva legal Supervit ganado Reserva para crear sucursales Ventas Devoluciones en ventas Cuentas malas recuperadas Compras Devoluciones en compras Fletes sobre compras Sueldos y salarios Alquileres gastos Aporte al INCE Gastos equipo de reparto Gastos material de oficina Luz, telfono. Agua y aseo Intereses gastos Gastos varios Gastos de seguro 5.000,00 36.400,00 266.800,00 65.900,00 25.900,00 2.650,00 386.800,00 80.000,00 50.000,00 50.000,00 25.000,00 60.000,00 206.500,00 75.800,00 16.400,00 37.900,00 300.000,00 12.560,00 25.000,00 20.000,00 973.700,00 19.870,00 3.000,00 642.930,00 35.900,00 22.750,00 80.000,00 44.000,00 1.200,00 13.660,00 6.400,00 7.950,00 3.760,00 1.890,00 15.000,00

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Informacin adicional: 1) El banco informa que no fue posible cobrar un giro que se haba descontado con anterioridad. El mismo tiene un valor de 7.400 Bs. El banco emite la respectiva nota de dbito ms 180 Bs. por intereses moratorios. 2) Falta por registrar una nota de crdito por concepto de un giro descontado cuyo valor nominal es de 13.000 Bs. El banco cobra 600 Bs. por concepto de intereses. 3) El ao anterior la empresa tuvo prdidas por cuentas incobrables por un monto de 18.000 Bs., sobre un monto de 225.000 Bs. en cuentas por cobrar. En base a esta experiencia se hace la estimacin de cuentas malas para el cierre del ejercicio. 4) Durante el ejercicio econmico se vendi un vehculo usado que era utilizado como equipo de reparto. Por el mismo se recibieron 15.000 Bs., tena un costo histrico de 30.000 Bs. y estaba totalmente depreciado; no se le haba estimado valor de salvamento. Esta operacin fue registrada mediante un asiento donde se le carg a la cuenta Banco el monto recibido y se abon a la cuenta Ventas. 5) La depreciacin de los activos fijos existentes se realiza de la siguiente manera: Mobiliario: se deprecia un 20% anual, el mismo tiene un valor de salvamento del 20%. Equipo de reparto: se deprecia en un 20% anual, sin valor de salvamento. 6) La cuenta gastos de seguro incluye la compra de dos plizas, con vigencia de un ao para ambas. La primera es un seguro contra incendio por 12.000 Bs. que fue adquirido el 01-10-98. La segunda es una pliza de seguro para el vehculo que fue adquirida por 3.000 Bs. el 01-11-98.

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7) No se ha registrado ni pagado el aporte patronal al INCE correspondiente al ltimo trimestre del ejercicio. Los sueldos y salarios durante el ltimo trimestre alcanzaron la suma de 20.000 Bs. 8) No se ha registrado ni pagado el alquiler correspondiente al mes de junio del 99, que es de un monto de 4.000 Bs. 9) El monto original de las mejoras al local alquilado era de 120.000 Bs. En ese entonces se decidi amortizarlas en 4 aos. 10) Existen prestaciones sociales pendientes de pago, cuyo monto no ha sido registrado. Las mismas alcanzan la suma de 9.990 Bs. 11) El inventario final de mercancas se valor en 460.000 Bs. Tiempo mximo recomendado para su realizacin: 90 minutos. Resolucin: Primer paso: Elaboracin de Balance de comprobacin sin ajustar. Lo primero que debe hacer es traspasar a la hoja de trabajo el listado de cuentas del mayor de la empresa, sea muy cuidadoso al momento de colocar los montos en el debe o en el haber, recuerde que las cuentas de activo y gastos se colocan por el debe, en cambio las de pasivo, capital, ingresos y valoracin de activos se colocan por el haber. Una vez hecho esto, el monto total de las cantidades anotadas por el debe debe coincidir con el monto total de las cantidades anotadas por el haber. Si esto no es as, revise detalladamente las cuentas, montos anotados y la clasificacin por el debe o haber, hasta que encuentre el error o los errores. Una vez hecho esto el balance de comprobacin sin ajustar debe coincidir con el mostrado en la hoja de trabajo ya resuelta al final de este ejercicio.

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Segundo paso: Realizacin de los ajustes. Ajuste N 1: Giro descontado no cancelado: Este asiento se realiza de la siguiente manera. En caso de duda consulte en el libro la parte que trata el objetivo N 2: -130-06-99 Efectos por cobrar descontados Intereses gastos Banco Nota de dbito por giro descontado no cobrado. 7.400 180 7.580

Ajuste N 2: Registro de giro descontado: Este asiento se realiza de la siguiente manera. En caso de duda consulte en el libro la parte que trata el objetivo N 2: -230-06-99 Banco Intereses gastos Efectos por cobrar descontados Nota de dbito por giro descontado no cobrado. 12.400 600 13.000

Ajuste N 3: Ajuste de la provisin para cuentas incobrables: Primero hay que calcular el porcentaje estimado de prdidas por cuentas incobrables en base a los datos del ao anterior. Esto se hace as: % de prdidas = 18.000 x 100 = 8% 225.000

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Luego aplicamos ese porcentaje al saldo de cuentas por cobrar existente: Provisin = 266.800 x 8% = 21.344 Pero este monto de 21.344 Bs. es el saldo que debe tener la cuenta provisin ya ajustada. Observe que la cuenta provisin ya existe y tiene un saldo acreedor de 2.650 Bs., por lo que el ajuste debe hacerse por la diferencia entre estos dos montos, es decir, por la cantidad de bolvares que le hacen falta a 2.650 para llegar a 21.344. Ajuste de la provisin = 21.344 2.650 = 18.694 Bs. Luego el asiento queda de la siguiente manera: -330-06-99 Prdida por cuentas incobrables Provisin para cuentas incobrables Ajuste de la provisin para cuentas malas. 18.694 18.694

Ajuste N 4: Correccin de error en registro de venta de vehculo En este caso lo procedente es comparar el asiento que se hizo con el que se debi haber hecho, para as generar el siguiente asiento de ajuste, que corrige el error cometido: -430-06-99 Ventas Depreciacin acumulado equipo de reparto Equipo de reparto Utilidad en venta de activo fijo Correccin de error en registro de venta de activo fijo. 12.500 30.000 30.000 12.500

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Ajuste N 5: Registro de la depreciacin de los activos fijos. Mobiliario: Valor de salvamento = 50.000 x 20% = 10.000 Bs. Depreciacin = (50.000 10.000) x 20% = 8.000 Bs. Equipo de reparto: Tenga mucho cuidado aqu, recuerde que previamente se ha hecho un asiento que disminuy el saldo de la cuenta Equipo de reparto. El monto que debe considerarse para el clculo es el monto modificado, no el original; recuerde que no se puede depreciar activos fijos que no existen. Depreciacin = (80.000 30.000) x 20% = 10.000 Bs. El asiento se hace de la siguiente forma: -530-06-99 Depreciacin activos fijos Depreciacin acumulada mobiliario Depreciacin acumulada equipo de reparto Depreciacin de activos fijos en el perodo. 18.000 8.000 10.000

Ajuste N 6: Ajuste de los gastos de seguro. Aqu hay que calcular la porcin consumida y no consumida de cada una de las plizas de seguro. La cuenta gastos de seguro debe reflejar solamente las porciones consumidas. Las porciones no consumidas deben registrarse como activo. Para calcular esto hacemos lo siguiente:

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Pliza 1: Seguro contra incendio: Porcin consumida = 12.000 x 9 = 9.000 Bs. 12 Donde 9 es la cantidad de meses transcurrida desde el 01-10-98 al 30-06-99 = 9 meses. Porcin no consumida = 12.000 9.000 = 3.000 Bs. Pliza 2: Seguro para vehculo: Porcin consumida = 3.000 x 8 = 2.000 Bs. 12 Donde 8 es la cantidad de meses transcurrida desde el 01-11-98 al 30-06-99 = 8 meses. Porcin no consumida = 3.000 2.000 = 1.000 Bs. Debido a que la compra de las plizas se contabiliz como gasto, el asiento de ajuste se hace de la siguiente forma: -630-06-99 Seguro pagado por anticipado Gastos de seguro Para ajustar los gastos de seguro al valor realmente consumido. 4.000 4.000

Donde la cantidad de 4.000 Bs. es el monto resultante se sumar las porciones no consumidas de ambas plizas (3.000 + 1.000). Observe que antes del ajuste, la cuenta Gastos de seguro incluye tanto la porcin consumida como la no consumida. Al restarle la porcin no consumida queda solamente el monto de la porcin consumida, el cual es el monto que debe ser reflejado por la cuenta de gastos de seguro, la parte realmente gastada o consumida.

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Ajuste N 7: Registro de pasivo por aporte patronal al INCE: Recuerde que el aporte patronal al INCE equivale al 2% de los sueldos y salarios pagados durante el ltimo trimestre. Aporte = 20.000 x 2% = 400 Bs. -730-06-99 Aporte al INCE Aporte INCE por pagar Registro de pasivo por aporte patronal al INCE correspondiente al ltimo trimestre del ejercicio 400 400

Ajuste N 8: Registro de pasivo por alquiler del mes de junio: -830-06-99 Alquileres gastos Alquileres por pagar Registro de pasivo por alquiler del mes de junio 4.000 4.000

Ajuste N 9: Ajuste por amortizacin de las mejoras al local alquilado. Cuota de amortizacin = 120.000 = 30.000 Bs. 4 El asiento se realiza de la siguiente forma: -930-06-99 Amortizacin mejoras local alquilado Mejoras al local alquilado Registro de la amortizacin del perodo. 30.000 30.000

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Ajuste N 10: Registro de pasivo por prestaciones sociales. -1030-06-99 Prestaciones sociales Prestaciones sociales por pagar Ajuste del pasivo por prestaciones sociales. 9.900 9.900

Con estos 10 asientos damos por concluido el segundo paso en la elaboracin de la hoja de trabajo. Recuerde traspasar todos estos asientos a la seccin de ajustes de la hoja de trabajo. Sea cuidadoso en la colocacin de los montos por el debe y el haber. No repita los nombres de cuentas que ya existen en el balance de comprobacin sin ajustar. El total de los montos de las cantidades anotadas por el debe debe ser igual al total de los montos de las cantidades anotadas por el haber; si esto no es as, revise exhaustivamente hasta que encuentre el error o los errores, aunque si usted ha sido cuidadoso esta situacin no debe pasar.

Tercer paso: Elaboracin de Balance de comprobacin ajustado. Al llegar a este punto volveremos a realizar el Balance de comprobacin, pero tomando en cuenta las modificaciones en los saldos de las cuentas, resultante de los ajustes realizados. Sea muy cuidadoso al calcular los nuevos saldos de las cuentas modificadas. Una vez hecho esto el total de los montos de las cuentas ubicadas por el debe debe ser igual al total de los montos de las cuentas ubicadas por el haber, en caso contrario revise exhaustivamente los montos de las cuentas hasta que localice donde se encuentra el error o los errores.

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Cuarto paso: Elaboracin del costo de ventas, ganancias y prdidas y balance general: Para ahorrar tiempo es conveniente realizar estas 3 cosas simultneamente. Usted puede clasificar de una vez todas las cuentas presentes en el balance de comprobacin ajustado entre el costo de ventas, ganancias y prdidas y balance general. Es til ayudarse con una regla, vaya cuenta por cuenta desde la primera hasta la ltima, ubicndola dentro del costo de ventas, ganancias y prdidas o balance general segn sea el caso por el tipo de cuenta. Recuerde que el inventario final de mercancas debe ubicarse por el haber en el costo de ventas y por el debe en el balance general. Una vez calculado el costo de ventas, recuerde ubicarlo dentro de la columna del debe de la seccin de ganancias y prdidas. En el caso de obtenerse ganancias, no olvide ubicar este monto dentro del haber de la seccin del balance general, y si se obtuviesen prdidas este monto debe colocarse en la columna del debe del balance. Una vez hecho todo esto, su hoja de trabajo debe lucir como la hoja de trabajo presentada en la pgina siguiente.

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AJUSTES DEBE HABER 12.400,00 7.580,00

COSTO DE VENTAS DEBE HABER

GANANCIAS Y PRDIDAS GASTOS INGRESOS DEBE HABER

7.400,00 386.800,00

13.000,00 18.694,00 30.000,00

BALANCE GENERAL DEBE HABER 5.000,00 41.220,00 266.800,00 65.900,00 31.500,00 21.344,00 50.000,00 50.000,00 30.000,00 33.000,00 30.000,00

30.000,00

10.000,00 8.000,00 30.000,00

9.900,00

206.500,00 75.800,00 16.400,00 47.800,00 300.000,00 12.560,00 25.000,00 20.000,00 961.200,00 19.870,00 3.000,00 642.930,00 35.900,00 22.750,00

12.500,00

4.000,00 400,00

780,00 4.000,00 18.694,00 12.500,00 18.000,00 4.000,00 400,00 4.000,00 30.000,00 9.900,00 148.074,00 18.000,00 4.000,00 18.694,00

Distribuidora El Tranva C.A. Hoja de Trabajo al 30-06-99 BALANCE DE COMPROBACIN SIN AJUSTAR CUENTAS DEBE HABER Caja chica 5.000,00 Banco 36.400,00 Cuentas por cobrar 266.800,00 Efectos por cobrar 65.900,00 Efectos por cobrar descontados 25.900,00 Provisin para cuentas incobrables 2.650,00 Inventario de mercancas 386.800,00 Equipo de reparto 80.000,00 Mobiliario 50.000,00 Depreciacin acumulada Equipo de reparto 50.000,00 Depreciacin acumulada Mobiliario 25.000,00 Mejoras al local alquilado 60.000,00 Cuentas por pagar 206.500,00 Efectos por pagar 75.800,00 Impuesto sobre la renta por pagar 16.400,00 Prestaciones sociales por pagar 37.900,00 Capital social 300.000,00 Reserva legal 12.560,00 Superavit ganado 25.000,00 Reserva para crear sucursales 20.000,00 Ventas 973.700,00 Devoluciones en ventas 19.870,00 Cuentas malas recuperadas 3.000,00 Compras 642.930,00 Devoluciones en compras 35.900,00 Fletes sobre compras 22.750,00 Sueldos y salarios 80.000,00 Alquileres gastos 44.000,00 Aporte al INCE 1.200,00 Gastos equipo de reparto 13.660,00 Gastos material de oficina 6.400,00 Luz, telfono. Agua y aseo 7.950,00 Intereses gastos 3.760,00 Gastos varios 1.890,00 Gastos de seguro 15.000,00 TOTALES 1.810.310,00 1.810.310,00 BALANCE DE COMPROBACIN AJUSTADO DEBE HABER 5.000,00 41.220,00 266.800,00 65.900,00 31.500,00 21.344,00 386.800,00 50.000,00 50.000,00 30.000,00 33.000,00 30.000,00 206.500,00 75.800,00 16.400,00 47.800,00 300.000,00 12.560,00 25.000,00 20.000,00 961.200,00 19.870,00 3.000,00 642.930,00 35.900,00 22.750,00 80.000,00 48.000,00 1.600,00 13.660,00 6.400,00 7.950,00 4.540,00 1.890,00 11.000,00 80.000,00 48.000,00 1.600,00 13.660,00 6.400,00 7.950,00 4.540,00 1.890,00 11.000,00 18.694,00 12.500,00 18.000,00 4.000,00 400,00 4.000,00 30.000,00 9.900,00 1.836.904,00 460.000,00 1.052.480,00 1.052.480,00 556.580,00 828.084,00 148.616,00 976.700,00 460.000,00 495.900,00 556.580,00 1.052.480,00 12.500,00

Prdida por cuentas incobrables Utilidad en venta de activo fijo Depreciacin activos fijos Seguro pagado por anticipado Aporte INCE por pagar Alquileres por pagar Amortizacin mejoras local alquilado Prestaciones sociales TOTALES 148.074,00

400,00 4.000,00 30.000,00 9.900,00 1.836.904,00

Inventario de mercancas (Final) TOTALES COSTO DE VENTAS TOTALES

976.700,00 976.700,00 972.920,00 148.616,00 972.920,00

UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTALES

Asientos de cierre: Podemos utilizar la hoja de trabajo como gua para realizar los asientos de cierre. Las cuentas que ubicamos en el costo de ventas y ganancias y prdidas son las que utilizaremos en los asientos de cierre. -1130-06-99 Costo de ventas Inventario de mercancas (final) Devoluciones en compras Compras Fletes sobre compras Inventario de mercancas (inicial) Determinacin del costo de ventas 556.580 460.000 35.900 642.930 22.750 386.800

Observe como el monto del costo de ventas coincide con el monto calculado en la hoja de trabajo, esto debe ser as. Si no lo es, existe un error que debe ser corregido. Para determinar el resultado del ejercicio realizamos el siguiente asiento:

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-1230-06-99 Ventas Cuentas malas recuperadas Utilidad en venta de activo fijo Devoluciones en ventas Sueldos y salarios Alquileres gastos Aporte al INCE Gastos equipo de reparto Gastos material de oficina Luz, telfono agua y aseo Intereses gastos Gastos varios Gastos de seguro Prdida por cuentas incobrables Depreciacin activos fijos Amortizacin mejoras local alquilado Prestaciones sociales Costo de ventas Ganancias y prdidas Asiento de cierre y determinacin de la utilidad del ejercicio. 961.200 3.000 12.500 19.870 80.000 48.000 1.600 13.660 6.400 7.950 4.540 1.890 11.000 18.694 18.000 30.000 9.900 556.580 148.616

Observe que el monto de la cuenta ganancias y prdidas coincide con el monto reflejado en la hoja de trabajo, esto debe ser as. Si no lo es, existe algn error que debe ser corregido.

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EJERCICIO N 3 A continuacin se listan los saldos contenidos en el libro mayor de la empresa Comercial Sixto al 31-12-95, con el objeto de que usted realice la hoja de trabajo, los asientos de ajuste y de cierre:
Caja chica Caja Bancos Efectos por cobrar Efectos por cobrar descontados Cuentas por cobrar Provisin para cuentas incobrables Inventario de mercancas Seguro pagado por anticipado Intereses pagados por anticipado Terreno Mobiliario Depreciacin acumulada mobiliario Equipo de oficina Depreciacin acumulada equipo de oficina Patente municipal Gastos de organizacin y constitucin Amortizacin acumulada gastos de organizacin y constitucin Activo fijo en desuso Efectos por pagar Cuentas por pagar Intereses cobrados por anticipado Impuesto sobre la renta por pagar Ventas Descuentos sobre ventas Devoluciones en ventas Compras Fletes sobre compras Descuentos en compras Devoluciones en compras Comisiones a vendedores Fletes en ventas Gastos de publicidad Sueldos y salarios Gastos artculos de oficina Servicio de electricidad Servicio telefnico Servicio de agua y aseo Comisiones bancarias Gastos de mantenimiento de equipos Gastos legales Gastos varios Ingresos por alquileres Utilidad en venta de activo fijo Sixto cuenta capital Sixto cuenta personal 15.000,00 100.200,00 3.154.246,00 175.224,00 45.128,00 355.179,00 9.145,00 288.146,00 60.000,00 45.000,00 2.000.000,00 550.000,00 55.000,00 900.000,00 180.000,00 310.000,00 500.000,00 100.000,00 60.000,00 149.277,00 275.194,00 20.000,00 159.224,00 5.195.740,00 199.348,00 89.455,00 2.194.356,00 115.900,00 396.122,00 85.143,00 198.354,00 74.834,00 210.000,00 845.000,00 125.300,00 456.800,00 117.359,00 18.353,00 1.875,00 90.525,00 70.000,00 54.379,00 145.000,00 15.000,00 7.324.860,00 780.000,00

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Informacin adicional: 1) La provisin para cuentas incobrables se har en base al 5% de las cuentas por cobrar. 2) El seguro pagado por anticipado comprende una pliza de seguro que cubre los activos fijos, contratada el 01-08-95 con vigencia de un ao. 3) Los intereses pagados por anticipado corresponden a un prstamo bancario recibido el 01-03-95, por un lapso de 10 meses. 4) El mobiliario se deprecia en 10 aos, sin valor residual, el equipo de oficina se deprecia en 5 aos sin valor residual. 5) Los gastos de organizacin y constitucin se amortizan en 5 aos. 6) El activo fijo en desuso se vendi por 100.000 Bs. de contado. 7) Los intereses cobrados por anticipado corresponden a un efecto por cobrar, emitido el 15-10-95 con vencimiento a 4 meses. 8) Los ingresos por alquileres se originaron por el cobro por adelantado de cuatro meses de alquiler de un local propiedad de la empresa que aun no ha entrado en funcionamiento, este cobro se efectu el 01-10-95. 9) Existen gastos por concepto de publicidad radial aun no cancelados, que no han sido registrados en los libros de contabilidad, por un monto de 20.000 Bs. 10) El inventario final de mercancas fue valorado en 456.750 Bs. Tiempo mximo recomendado para su realizacin: 120 minutos. Resolucin: Primer paso: Elaboracin de Balance de comprobacin sin ajustar. Lo primero que debe hacer es traspasar a la hoja de trabajo el listado de cuentas del mayor de la empresa, sea muy cuidadoso al momento de colocar los montos en el debe o 30

en el haber, recuerde que las cuentas de activo y gastos se colocan por el debe, en cambio las de pasivo, capital, ingresos y valoracin de activos se colocan por el haber. Una vez hecho esto, el monto total de las cantidades anotadas por el debe debe coincidir con el monto total de las cantidades anotadas por el haber. Si esto no es as, revise detalladamente las cuentas, montos anotados y la clasificacin por el debe o haber, hasta que encuentre el error o los errores. Una vez hecho esto el balance de comprobacin sin ajustar debe coincidir con el mostrado en la hoja de trabajo ya resuelta al final de este ejercicio.

Segundo paso: Realizacin de los ajustes. Asiento N 1: Ajuste de la provisin para cuentas incobrables. Provisin para cuentas incobrables = 355.179 x 5% = 17.759 Bs. El saldo de la cuenta provisin para cuentas incobrables debe reflejar un saldo de 17.759 Bs., pero tenga presente que esa provisin ya existe y tiene un saldo acreedor de 9.145 Bs. por lo que el ajuste debe ser por la diferencia, es decir, por la cantidad de bolvares que le hacen falta a 9.145 para llegar a 17.759. Ajuste = 17.759 9.145 = 8.614 Bs. -131-12-95 Prdida por cuentas incobrables Provisin para cuentas incobrables Ajuste de la provisin para cuentas malas. 8.614 8.614

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Ajuste N 2: Ajuste de la pliza de seguro. En este caso, es necesario calcular la porcin consumida y la no consumida de la pliza de seguro. La porcin consumida debe ser registrada como gasto y la no consumida como activo, que es la parte que est realmente pagada por anticipado. Porcin consumida = 60.000 x 5 = 25.000 Bs. 12 Donde el nmero 5 es la cantidad de meses transcurridos desde el 01-08-95 al 31-12-95. Porcin no consumida = 60.000 25.000 = 35.000 Bs. Dado que la compra del seguro se contabiliz como activo, el asiento de ajustes se realiza con el monto de la porcin consumida, de la siguiente manera: -231-12-95 Gastos de seguro Seguro pagado por anticipado Ajuste de la provisin para cuentas malas. 25.000 25.000

Ajuste N 3: Ajuste de los intereses pagados por anticipado. Este asiento es semejante al anterior, ya que tambin se trata de un gasto pagado por anticipado. Es necesario conocer la porcin consumida y la no consumida. En este caso, los intereses pagados por anticipado se contabilizaron como activo y tenan una duracin de 10 meses, que coincide con el lapso de tiempo transcurrido desde el 01-03-95 al 31-1295, por lo que este pago por anticipado est totalmente consumido y el asiento de ajuste se realiza de la siguiente forma:

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-331-12-95 Gastos de intereses Intereses pagados por anticipado Ajuste de los intereses pagados por anticipado. 45.000 45.000

Ajuste N 4: Gastos de depreciacin del mes. Depreciacin Mobiliario = 550.000 = 55.000 Bs. 10 Depreciacin Equipo de oficina = 900.000 = 180.000 Bs. 5 -431-12-95 Depreciacin activos fijos Depreciacin acumulada mobiliario Depreciacin acumulada equipo de oficina Depreciacin de activos fijos del ao. 235.000 55.000 180.000

Ajuste N 5: Ajuste de gastos de organizacin y constitucin. Cuota de amortizacin = 500.000 = 100.000 Bs. 5 -531-12-95 Amortizacin Gastos de organizacin y constitucin Amortizacin acumulada gastos de organizacin Amortizacin del ao de los cargos diferidos. El monto amortizado puede tambin abonarse directamente a la cuenta de Gastos de organizacin y constitucin. 100.000 100.000

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Ajuste N 6: Registro de venta de activo fijo en desuso. Ganancia en venta del activo fijo en desuso = 100.000 60.000 = 40.000 Bs. -631-12-95 Caja Activo fijo en desuso Utilidad en venta de activo fijo Para registrar la venta del activo fijo en desuso y la ganancia obtenida en la operacin. Tambin es vlido cargar el monto recibido a la cuenta Bancos. Asiento N 7: Ajuste de los intereses cobrados por anticipado. Para hacer este ajuste, es necesario calcular la porcin de los intereses cobrados por anticipado que se ha ganado a la fecha de cierre, esta porcin debe reflejarse como ingreso. La porcin que no se ha ganado, debe reflejarse como pasivo. Porcin ganada = 20.000 x 2,5 = 12.500 Bs. 4 Donde 2,5 es el lapso de tiempo transcurrido desde el 15-10-95 al 31-12-95. Porcin no ganada = 20.000 12.500 = 7.500 Bs. Debido a que el cobro anticipado se contabiliz como un pasivo, el asiento de ajuste debe hacerse de la siguiente manera: -731-12-95 Intereses cobrados por anticipado Ingresos por intereses Para ajustar los intereses cobrados por anticipado. 12.500 12.500 100.000 60.000 40.000

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Asiento N 8: Ajuste de los ingresos por alquileres. Este caso es similar al anterior. Existe un ingreso que se cobr por anticipado y es necesario saber que porcin de ese cobro se ha ganado realmente y que porcin est aun cobrada por anticipado a la fecha de cierre. La porcin que ya se ha ganado a la fecha de cierre debe reflejarse cono ingreso y la porcin que no se ha ganado aun debe reflejarse en una cuenta de pasivo. Para calcular esto hacemos lo siguiente: Porcin ganada = 145.000 x 3 = 108.750 Bs. 4 Donde el nmero 3 es el lapso de tiempo transcurrido desde el 01-10-95 al 31-12-95. Porcin no ganada = 145.000 108.750 = 36.250 Bs. Debido a que el cobro anticipado se contabiliz como un ingreso, el asiento se hace de la siguiente forma: -831-12-95 Ingresos por alquileres Alquileres cobrados por anticipado Para ajustar los intereses cobrados por anticipado. 36.250 36.250

Ajuste N 9: Registro de pasivo. -931-12-95 Gastos de publicidad Gastos publicitarios por pagar Registro de pasivo por concepto de publicidad. 20.000 20.000

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Con estos 9 asientos damos por concluido el segundo paso en la elaboracin de la hoja de trabajo. Recuerde traspasar todos estos asientos a la seccin de ajustes de la hoja de trabajo. Sea cuidadoso en la colocacin de los montos por el debe y el haber. No repita los nombres de cuentas que ya existen en el balance de comprobacin sin ajustar. El total de los montos de las cantidades anotadas por el debe debe ser igual al total de los montos de las cantidades anotadas por el haber; si esto no es as, revise exhaustivamente hasta que encuentre el error o los errores, aunque si usted ha sido cuidadoso esta situacin no debe pasar.

Tercer paso: Elaboracin de Balance de comprobacin ajustado. Al llegar a este punto volveremos a realizar el Balance de comprobacin, pero tomando en cuenta las modificaciones en los saldos de las cuentas, resultante de los ajustes realizados. Sea muy cuidadoso al calcular los nuevos saldos de las cuentas modificadas. Una vez hecho esto el total de los montos de las cuentas ubicadas por el debe debe ser igual al total de los montos de las cuentas ubicadas por el haber, en caso contrario revise exhaustivamente los montos de las cuentas hasta que localice donde se encuentra el error o los errores.

Cuarto paso: Elaboracin del costo de ventas, ganancias y prdidas y balance general: Para ahorrar tiempo es conveniente realizar estas 3 cosas simultneamente. Usted puede clasificar de una vez todas las cuentas presentes en el balance de comprobacin ajustado entre el costo de ventas, ganancias y prdidas y balance general. Es til ayudarse con una regla, vaya cuenta por cuenta desde la primera hasta la ltima, ubicndola dentro del 36

costo de ventas, ganancias y prdidas o balance general segn sea el caso por el tipo de cuenta. Recuerde que el inventario final de mercancas debe ubicarse por el haber en el costo de ventas y por el debe en el balance general. Una vez calculado el costo de ventas, recuerde ubicarlo dentro de la columna del debe de la seccin de ganancias y prdidas. En el caso de obtenerse ganancias, no olvide ubicar este monto dentro del haber de la seccin del balance general, y si se obtuviesen prdidas este monto debe colocarse en la columna del debe del balance. Una vez hecho todo esto, su hoja de trabajo debe lucir como la hoja de trabajo presentada en la pgina siguiente.

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Comercial Sixto - Hoja de Trabajo al 31-12-95

CUENTAS 100.000,00

AJUSTES DEBE HABER

COSTO DE VENTAS DEBE HABER

GANANCIAS Y PRDIDAS GASTOS INGRESOS DEBE HABER BALANCE GENERAL DEBE HABER 15.000,00 200.200,00 3.154.246,00 175.224,00 45.128,00 355.179,00 17.759,00 35.000,00 2.000.000,00 550.000,00 110.000,00 900.000,00 360.000,00 310.000,00 500.000,00 200.000,00

288.146,00

12.500,00

149.277,00 275.194,00 7.500,00 159.224,00 5.195.740,00 199.348,00 89.455,00 2.194.356,00 115.900,00 396.122,00 85.143,00

20.000,00

198.354,00 74.834,00 230.000,00 845.000,00 125.300,00 456.800,00 117.359,00 18.353,00 1.875,00 90.525,00 70.000,00 54.379,00 108.750,00 55.000,00 7.324.860,00 780.000,00

Caja chica Caja Bancos Efectos por cobrar Efectos por cobrar descontados Cuentas por cobrar Provisin para cuentas incobrables Inventario de mercancas Seguro pagado por anticipado Intereses pagados por anticipado Terreno Mobiliario Depreciacin acumulada mobiliario Equipo de oficina Depreciacin acumulada equipo de oficina Patente municipal Gastos de organizacin y constitucin Amortizacin acumulada gastos de org. y const. Activo fijo en desuso Efectos por pagar Cuentas por pagar Intereses cobrados por anticipado Impuesto sobre la renta por pagar Ventas Descuentos sobre ventas Devoluciones en ventas Compras Fletes sobre compras Descuentos en compras Devoluciones en compras Comisiones a vendedores Fletes en ventas Gastos de publicidad Sueldos y salarios Gastos artculos de oficina Servicio de electricidad Servicio telefnico Servicio de agua y aseo Comisiones bancarias Gastos de mantenimiento de equipos Gastos legales Gastos varios Ingresos por alquileres Utilidad en venta de activo fijo Sixto cuenta capital Sixto cuenta personal TOTALES 36.250,00 8.614,00 25.000,00 45.000,00 235.000,00 100.000,00 8.614,00 25.000,00 45.000,00 235.000,00 100.000,00 8.614,00 25.000,00 45.000,00 235.000,00 100.000,00 12.500,00

BALANCE DE COMPROBACIN SIN AJUSTAR DEBE HABER 15.000,00 100.200,00 3.154.246,00 175.224,00 45.128,00 355.179,00 9.145,00 288.146,00 60.000,00 45.000,00 2.000.000,00 550.000,00 55.000,00 900.000,00 180.000,00 310.000,00 500.000,00 100.000,00 60.000,00 149.277,00 275.194,00 20.000,00 159.224,00 5.195.740,00 199.348,00 89.455,00 2.194.356,00 115.900,00 396.122,00 85.143,00 198.354,00 74.834,00 210.000,00 845.000,00 125.300,00 456.800,00 117.359,00 18.353,00 1.875,00 90.525,00 70.000,00 54.379,00 145.000,00 15.000,00 7.324.860,00 780.000,00 14.154.833,00 14.154.833,00

BALANCE DE COMPROBACIN AJUSTADO DEBE HABER 15.000,00 200.200,00 3.154.246,00 175.224,00 45.128,00 355.179,00 8.614,00 17.759,00 288.146,00 25.000,00 35.000,00 45.000,00 2.000.000,00 550.000,00 55.000,00 110.000,00 900.000,00 180.000,00 360.000,00 310.000,00 500.000,00 100.000,00 200.000,00 60.000,00 149.277,00 275.194,00 7.500,00 159.224,00 5.195.740,00 199.348,00 89.455,00 2.194.356,00 115.900,00 396.122,00 85.143,00 198.354,00 74.834,00 230.000,00 845.000,00 125.300,00 456.800,00 117.359,00 18.353,00 1.875,00 90.525,00 70.000,00 54.379,00 108.750,00 40.000,00 55.000,00 7.324.860,00 780.000,00

36.250,00 20.000,00 582.364,00 14.558.447,00 456.750,00 2.598.402,00 2.598.402,00 1.660.387,00 4.955.583,00 416.407,00 5.371.990,00 456.750,00 938.015,00 1.660.387,00 2.598.402,00

Prdida por cuentas incobrables Gastos de seguro Gastos de intereses Depreciacin activos fijos Amortizacin Gastos de organizacin y const. Ingresos por intereses Alquileres cobrados por anticipado Gastos publicitarios por pagar TOTALES

12.500,00 36.250,00 20.000,00 582.364,00

12.500,00 36.250,00 20.000,00 14.558.447,00

Inventario de mercancas (Final) TOTALES COSTO DE VENTA TOTALES

5.371.990,00 5.371.990,00 9.121.599,00 416.407,00 9.121.599,00

UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTALES

Asientos de cierre: Podemos utilizar la hoja de trabajo como gua para realizar los asientos de cierre. Las cuentas que ubicamos en el costo de ventas y ganancias y prdidas son las que utilizaremos en los asientos de cierre. -1031-12-95 Costo de ventas Inventario de mercancas (final) Devoluciones en compras Descuentos en compras Compras Fletes sobre compras Inventario de mercancas (inicial) Determinacin del costo de ventas 1.660.387 456.750 85.143 396.122 2.194.356 115.900 288.146

Observe como el monto del costo de ventas coincide con el monto calculado en la hoja de trabajo, esto debe ser as. Si no lo es, existe un error que debe ser corregido. Para determinar el resultado del ejercicio realizamos el siguiente asiento:

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-1131-12-95 Ventas Ingresos por alquileres Utilidad en venta de activo fijo Ingresos por intereses Patente municipal Descuentos sobre ventas Devoluciones en ventas Comisiones a vendedores Fletes en ventas Gastos de publicidad Sueldos y salarios Gastos artculos de oficina Servicio de electricidad Servicio telefnico Servicio de agua y aseo Comisiones bancarias Gastos de mantenimiento de equipos Gastos legales Gastos varios Prdida por cuentas incobrables Gastos de seguro Gastos de intereses Depreciacin activos fijos Amortizacin gastos de organizacin y const. Costo de ventas Ganancias y prdidas Asiento de cierre y determinacin de la utilidad del ejercicio. 5.195.740 108.750 55.000 12.500 310.000 199.348 89.455 198.354 74.834 230.000 845.000 125.300 456.800 117.359 18.353 1.875 90.525 70.000 54.379 8.614 25.000 45.000 235.000 100.000 1.660.387 416.407

Observe que el monto de la cuenta ganancias y prdidas coincide con el monto reflejado en la hoja de trabajo, esto debe ser as. Si no lo es, existe algn error que debe ser corregido.

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EJERCICIO N 4 La empresa comercial Almacn Daz presenta los siguientes saldos en su libro mayor al 31-12-99, fecha de cierre de su ejercicio econmico. Se requiere que usted elabore la hoja de trabajo, as como los respectivos asientos de ajuste y cierre:
Caja chica Banco Cuentas por cobrar Efectos por cobrar Efectos por cobrar descontados Terrenos Equipo de reparto Efectos por pagar Ventas Compras Sueldos y salarios Seguro pagado por anticipado Gastos varios Daz Capital Provisin para cuentas incobrables Inventario de mercancas Edificios Depreciacin acumulada edificio Depreciacin acumulada equipo de reparto Fletes sobre compras Existencia artculos de oficina Gastos de intereses Alquileres cobrados por anticipado Devoluciones y rebajas en compras Gastos INCE Mobiliario y equipo de oficina Depreciacin acumulada Mobiliario y equipo de oficina 4.000,00 93.800,00 100.000,00 132.800,00 16.000,00 111.200,00 120.000,00 42.600,00 666.000,00 402.000,00 108.000,00 8.200,00 3.200,00 511.312,00 1.400,00 32.000,00 160.000,00 44.000,00 11.000,00 6.800,00 4.600,00 2.400,00 19.200,00 19.000,00 1.512,00 50.000,00 10.000,00

Informacin adicional: 1) Falta por registrar la reposicin de caja chica hecha a la fecha de cierre, la cual arroj los siguientes resultados: Relacin de caja chica: Facturas de fletes sobre mercancas compradas ... 1.600 Facturas de compra de artculos de oficina 1.400 Facturas de gastos miscelneos . 450 Efectivo en monedas y billetes ... 550 Total 4.000

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2) Los efectos por pagar generan intereses, los cuales sern pagados al momento de su cancelacin. A la fecha de cierre dichos efectos han generado intereses por un monto de 420 Bs. 3) Los activos fijos se deprecian de la siguiente manera: Edificio: 10% anual, considerando un valor de salvamento de 20.000 Bs. Equipo de reparto: 10 aos, con un valor de salvamento de 10.000 Bs. Mobiliario y equipo de oficina: 10 aos, con un valor de salvamento de 10%. 4) El inventario de artculos de oficina arroja un valor de 1.600 Bs. 5) Los efectos por cobrar devengan intereses, los cuales sern cobrados al momento de su cobro. A la fecha de cierre los mismos han generado intereses por un monto de 270 Bs. 6) Los alquileres cobrados por anticipado se corresponden con el alquiler de un local ubicado en el edificio del cual la empresa es duea. El monto del alquiler mensual es de 4.800 Bs. y se haban cobrado 4 meses por anticipado el 01-09-99. 7) Existen sueldos de la ltima semana del ejercicio que no han sido pagados ni registrados, por un monto de 1.200 Bs. 8) Existe una nota de crdito bancaria sin registrar, correspondiente a un giro descontado cuyo valor es de 3.650 Bs. El banco cobr 150 Bs. por concepto de intereses. 9) El banco emiti una nota de dbito que no ha sido contabilizada aun, correspondiente a un giro de 4.000 Bs. que haba sido descontado con anterioridad y cuyo cobro no fue posible. 10) Existe una nota de dbito bancaria sin registrar, correspondiente a la reversin de un depsito hecho con el cheque de un cliente cuya cuenta no tena fondos. El 42

monto del cheque era de 2.000 Bs. y el cliente lo haba emitido para cancelar una deuda. 11) El seguro pagado por anticipado se corresponde con la compra de una pliza de seguro contra incendio el da 01-08-99 con vigencia de un ao. 12) No se ha registrado aun el aporte patronal al INCE del ltimo trimestre. En ese lapso de tiempo los sueldos y salarios cancelados fueron de 33.600 Bs. 13) El monto de las prestaciones sociales generadas durante el ejercicio fue de 60.000 Bolvares. 14) La provisin para cuentas incobrables se estima en 8% de las cuentas por cobrar. 15) No se ha registrado ni pagado a la fecha de cierre el aporte patronal al I.V.S.S. correspondiente al mes de diciembre. Durante este mes se cancelaron 23.660 Bs. en sueldos y salarios. La empresa es de riesgo mnimo y el mes de diciembre de 1999 tiene 5 lunes. Tiempo mximo recomendado para su realizacin: 150 minutos. Resolucin: Primer paso: Elaboracin de Balance de comprobacin sin ajustar. Lo primero que debe hacer es traspasar a la hoja de trabajo el listado de cuentas del mayor de la empresa, sea muy cuidadoso al momento de colocar los montos en el debe o en el haber, recuerde que las cuentas de activo y gastos se colocan por el debe, en cambio las de pasivo, capital, ingresos y valoracin de activos se colocan por el haber. Una vez hecho esto, el monto total de las cantidades anotadas por el debe debe coincidir con el monto total de las cantidades anotadas por el haber. Si esto no es as, revise detalladamente las cuentas, montos anotados y la clasificacin por el debe o haber, hasta que encuentre el error o los errores. 43

Una vez hecho esto el balance de comprobacin sin ajustar debe coincidir con el mostrado en la hoja de trabajo ya resuelta al final de este ejercicio.

Segundo paso: Realizacin de los ajustes. Ajuste N 1: Registro de reposicin de caja chica. -131-12-99 Fletes sobre compras Existencia artculos de oficina Gastos varios Banco Registro de la reposicin de caja chica al cierre. 1.600 1.400 450 3.450

Si tiene dudas sobre la manera de realizar este asiento, consulte el texto en la parte correspondiente al objetivo N 1. Ajuste N 2: Registro de pasivo por intereses. -231-12-99 Gastos de intereses Intereses acumulados por pagar Registro de pasivo por intereses acumulados. 420 420

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Ajuste N 3: Ajuste por depreciacin de activos. Depreciacin edificio = (160.000 20.000) x 10% = 14.000 Bs. Depreciacin equipo de reparto = 120.000 10.000 = 11.000 Bs. 10 Depreciacin Mobiliario y equipo de oficina = 50.000 5.000 = 4.500 Bs. 10 -331-12-99 Depreciacin activos fijos Depreciacin acumulada edificio Depreciacin acumulada equipo de reparto Dep. Acum. Mobiliario y equipo de oficina Registro de la depreciacin de activos fijos 29.500 14.000 11.000 4.500

Ajuste N 4: Ajuste del inventario de artculos de oficina. En este caso las compras de artculos de oficina se han contabilizado como activo, por lo que hay que registrar la porcin consumida de esos artculos llevando el monto consumido a la cuenta de gastos, de modo que el activo refleje las existencias reales. Tenga cuidado en el clculo, ya que el monto de Existencias de artculos de oficina que reflejaba el balance de comprobacin sin ajustar fue modificado por el ajuste N 1. El clculo del ajuste se realiza de la siguiente forma: Ajuste = 4.600 + 1.400 1.600 = 4.400 Bs. Lo que exista menos lo que qued nos da lo que se gast. El asiento se hace de la siguiente forma:

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-431-12-99 Gastos artculos de oficina Existencia artculos de oficina Ajuste del monto de la existencia de artculos de oficina a su monto real. 4.400 4.400

Ajuste N 5: Registro de intereses acumulados por cobrar. -531-12-99 Intereses acumulados por cobrar Ingreso por intereses Registro de intereses acumulados por cobrar. 270 270

Ajuste N 6: Ajuste de los alquileres cobrados por anticipado. Para hacer este ajuste, es necesario saber la porcin de los alquileres cobrados por anticipado que se ha ganado a la fecha de cierre, esta porcin debe reflejarse como ingreso. La porcin que no se ha ganado, debe reflejarse como pasivo. Al analizar la situacin, tenemos que la totalidad de los alquileres que se haban cobrado por anticipado ya se han ganado, porque del 01-09-99 hasta el 31-12-99 ya han transcurrido los 4 meses que se haban cobrado por anticipado. Debido a esto, el saldo de los alquileres cobrados por anticipado, que constituyen una cuenta de pasivo, debe ser eliminado y traspasar ese monto a la respectiva cuenta de ingresos. El asiento se hace de la siguiente forma:

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-631-12-99 Alquileres cobrados por anticipado Ingreso por alquileres Ajuste de los ingresos por alquileres. 19.200 19.200

Ajuste N 7: Registro de pasivo por sueldos. -731-12-99 Sueldos y salarios Sueldos y salarios acumuladas por pagar Ajuste de pasivo por sueldos no cancelados. 1.200 1.200

Ajuste N 8: Registro de giros descontados en el banco. -831-12-99 Banco Gastos de intereses Efectos por cobrar descontados Registro de nota de crdito por concepto de giros descontados. 3.500 150 3.650

Si tiene alguna duda sobre la manera de realizar este asiento consulte el texto en la parte correspondiente al objetivo N 2.

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Ajuste N 9: Registro de giro descontado no cobrado. -931-12-99 Efectos por cobrar descontados Banco Registro de nota de dbito bancaria por giro descontado no cobrado. 4.000 4.000

Si tiene alguna duda sobre la manera de realizar este asiento consulte el texto en la parte correspondiente al objetivo N 2. Ajuste N 10: Registro de cheque devuelto. En este caso, lo procedente es reversar el asiento que se hizo cuando se cobr la deuda al cliente. -1031-12-99 Cuentas por cobrar Banco Registro de nota de dbito bancaria por cheque depositado devuelto. 4.000 4.000

Asiento N 11: Ajuste del seguro pagado por anticipado. Como en los ejercicios anteriores, en este caso lo procedente es calcular la porcin consumida y la no consumida del seguro adquirido. Porcin consumida = 8.200 x 5 = 3.416,67 Bs. 12 Porcin no consumida = 8.200 3.416,67 = 4.783,33 Bs.

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Donde el nmero 5 se corresponde con el lapso de tiempo transcurrido desde el 01-08-99 hasta el 31-12-99. Dado que el pago de la pliza se contabiliz como activo, el ajuste se realiza de la siguiente manera: -1131-12-99 Gastos de seguro Seguro pagado por anticipado Ajuste del seguro pagado por anticipado. 3.416,67 3.416,67

Ajuste N 12: Registro de pasivo por aporte patronal al INCE. Aporte adeudado = 33.600 x 2% = 672 -1231-12-99 Gastos INCE Aporte INCE por pagar Registro del pasivo por aporte patronal al INCE 672 672

Ajuste N 13: Registro de pasivo por prestaciones sociales. -1331-12-99 Prestaciones sociales Prestaciones sociales acumuladas por pagar Registro del pasivo por prestaciones sociales. 60.000 60.000

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Asiento N 14: Ajuste de la provisin para cuentas incobrables. Al igual como se calcul en los ejercicios prcticos anteriores, para ajustar la provisin hay que tomar en cuenta el saldo que esta tiene en el balance de comprobacin sin ajustar. Tambin hay que tener cuidado en el sentido de que esta cuenta ya se vio afectada por un ajuste previo, el que se refera al cheque devuelto, por lo que este monto debe tenerse en cuenta para el clculo. Provisin = (100.000 + 2.000) x 8% = 8.160 Bs. Ajuste = 8.160 1.400 = 6.760 Bs. -1431-12-99 Prdida por cuentas incobrables Provisin para cuentas incobrables Ajuste de la provisin para cuentas malas. 6.760 6.760

Ajuste N 15: Registro de pasivo por aporte patronal al I.V.S.S. Aporte patronal = 23.660 x 12 x 11% x 5 = 3.003 Bs. 52 -1531-12-99 Aporte seguro social obligatorio Aporte seguro social obligatorio por pagar Registro de pasivo al I.V.S.S. por concepto de aporte patronal del seguro social obligatorio. 3.003 3.003

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Con estos 15 asientos damos por concluido el segundo paso en la elaboracin de la hoja de trabajo. Recuerde traspasar todos estos asientos a la seccin de ajustes de la hoja de trabajo. Sea cuidadoso en la colocacin de los montos por el debe y el haber. No repita los nombres de cuentas que ya existen en el balance de comprobacin sin ajustar. El total de los montos de las cantidades anotadas por el debe debe ser igual al total de los montos de las cantidades anotadas por el haber; si esto no es as, revise exhaustivamente hasta que encuentre el error o los errores, aunque si usted ha sido cuidadoso esta situacin no debe acontecer.

Tercer paso: Elaboracin de Balance de comprobacin ajustado. Al llegar a este punto volveremos a realizar el Balance de comprobacin, pero tomando en cuenta las modificaciones en los saldos de las cuentas, resultante de los ajustes realizados. Sea muy cuidadoso al calcular los nuevos saldos de las cuentas modificadas. Una vez hecho esto el total de los montos de las cuentas ubicadas por el debe debe ser igual al total de los montos de las cuentas ubicadas por el haber, en caso contrario revise exhaustivamente los montos de las cuentas hasta que localice donde se encuentra el error o los errores que haya cometido.

Cuarto paso: Elaboracin del costo de ventas, ganancias y prdidas y balance general: Para ahorrar tiempo es conveniente realizar estas 3 cosas simultneamente. Usted puede clasificar de una vez todas las cuentas presentes en el balance de comprobacin ajustado entre el costo de ventas, ganancias y prdidas y balance general. Es til ayudarse con una regla, vaya cuenta por cuenta desde la primera hasta la ltima, ubicndola dentro del 51

costo de ventas, ganancias y prdidas o balance general segn sea el caso por el tipo de cuenta. Recuerde que el inventario final de mercancas debe ubicarse por el haber en el costo de ventas y por el debe en el balance general. Una vez calculado el costo de ventas, recuerde ubicarlo dentro de la columna del debe de la seccin de ganancias y prdidas. En el caso de obtenerse ganancias, no olvide ubicar este monto dentro del haber de la seccin del balance general, y si se obtuviesen prdidas este monto debe colocarse en la columna del debe del balance. Una vez hecho todo esto, su hoja de trabajo debe lucir como la hoja de trabajo presentada en la pgina siguiente.

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Almacn Daz Hoja de Trabajo al 31-12-99

CUENTAS 3.500,00 2.000,00 4.000,00 3.650,00 9.450,00

AJUSTES DEBE HABER

COSTO DE VENTAS DEBE HABER

GANANCIAS Y PRDIDAS GASTOS INGRESOS DEBE HABER

BALANCE GENERAL DEBE HABER 4.000,00 87.850,00 102.000,00 132.800,00 15.650,00 111.200,00 120.000,00 42.600,00

666.000,00 402.000,00 109.200,00 4.783,33 3.650,00 511.312,00 8.160,00 32.000,00 160.000,00 58.000,00 22.000,00 8.400,00 1.600,00 2.970,00 19.000,00 2.184,00 50.000,00

1.200,00 3.416,67 450,00 6.760,00

14.000,00 11.000,00 1.600,00 1.400,00 570,00 19.200,00 4.400,00 19.000,00 672,00 4.500,00 420,00 29.500,00 4.400,00 270,00 270,00 19.200,00 1.200,00 3.416,67 672,00 60.000,00 60.000,00 6.760,00 3.003,00 141.941,67 3.003,00 141.941,67 6.760,00 3.003,00 1.441.987,00 3.003,00 1.441.987,00 60.000,00 60.000,00 3.416,67 672,00 270,00 19.200,00 1.200,00 29.500,00 4.400,00 270,00 420,00 14.500,00 2.184,00 50.000,00

BALANCE DE COMPROBACIN AJUSTADO DEBE HABER 4.000,00 87.850,00 102.000,00 132.800,00 15.650,00 111.200,00 120.000,00 42.600,00 666.000,00 402.000,00 109.200,00 4.783,33 3.650,00 511.312,00 8.160,00 32.000,00 160.000,00 58.000,00 22.000,00 8.400,00 1.600,00 2.970,00

Caja chica Banco Cuentas por cobrar Efectos por cobrar Efectos por cobrar descontados Terrenos Equipo de reparto Efectos por pagar Ventas Compras Sueldos y salarios Seguro pagado por anticipado Gastos varios Daz Capital Provisin para cuentas incobrables Inventario de mercancas Edificio Depreciacin acumulada edificio Depreciacin acumulada equipo de reparto Fletes sobre compras Existencia artculos de oficina Gastos de intereses Alquileres cobrados por anticipado Devoluciones y rebajas en compras Gastos INCE Mobiliario y equipo de oficina Depreciacin acumulada Mobiliario y eq. Oficina TOTALES 29.500,00 4.400,00 270,00 270,00 19.200,00

BALANCE DE COMPROBACIN SIN AJUSTAR DEBE HABER 4.000,00 93.800,00 100.000,00 132.800,00 16.000,00 111.200,00 120.000,00 42.600,00 666.000,00 402.000,00 108.000,00 8.200,00 3.200,00 511.312,00 1.400,00 32.000,00 160.000,00 44.000,00 11.000,00 6.800,00 4.600,00 2.400,00 19.200,00 19.000,00 1.512,00 50.000,00 10.000,00 1.340.512,00 1.340.512,00

14.500,00 420,00

1.200,00 3.416,67 672,00 60.000,00 60.000,00 6.760,00 3.003,00 3.003,00 90.000,00 442.400,00 442.400,00 333.400,00 558.483,67 126.986,33 685.470,00 90.000,00 109.000,00 333.400,00 442.400,00

Intereses acumulados por pagar Depreciacin activos fijos Gastos artculos de oficina Intereses acumulados por cobrar Ingreso por intereses Ingreso por alquileres Sueldos y salarios acumulados por pagar Gastos de seguro Aporte INCE por pagar Prestaciones sociales Prestaciones sociales acumuladas por pagar Prdida por cuentas incobrables Aporte Seguro social obligatorio Aporte Seguro social obligatorio por pagar TOTALES

Inventario de mercancas (Final) TOTALES COSTO DE VENTAS TOTALES

685.470,00 685.470,00 864.503,33 126.986,33 864.503,33

UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTALES

Asientos de cierre: Podemos utilizar la hoja de trabajo como gua para realizar los asientos de cierre. Las cuentas que ubicamos en el costo de ventas y ganancias y prdidas son las que utilizaremos en los asientos de cierre. -1631-12-99 Costo de ventas Inventario de mercancas (final) Devoluciones y rebajas en compras Compras Fletes sobre compras Inventario de mercancas (inicial) Determinacin del costo de ventas 333.400 90.000 19.000 402.000 8.400 32.000

Observe como el monto del costo de ventas coincide con el monto calculado en la hoja de trabajo, esto debe ser as. Si no lo es, existe un error que debe ser corregido. Para determinar el resultado del ejercicio realizamos el siguiente asiento:

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-1731-12-95 Ventas Ingresos por alquileres Ingresos por intereses Sueldos y salarios Gastos varios Gastos de intereses Gastos INCE Depreciacin activos fijos Gastos artculos de oficina Gastos de seguro Prestaciones sociales Prdida por cuentas incobrables Aporte seguro social obligatorio Costo de ventas Ganancias y prdidas Asiento de cierre y determinacin de la utilidad del ejercicio. 666.000 19.200 270 109.200 3.650 2.970 2.184 29.500 4.400 3.416,67 60.000 6.760 3.003 333.400 126.986,33

Observe que el monto de la cuenta ganancias y prdidas coincide con el monto reflejado en la hoja de trabajo, esto debe ser as. Si no lo es, existe algn error que debe ser corregido.

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