Professional Documents
Culture Documents
Expositores:
CONTENIDO
1.
mbito de aplicacin. 1.1. La imposicin al consumo Marco terico. 1.2. La imposicin al consumo en el Per. 1.3. El mbito de aplicacin del impuesto. Nacimiento de la obligacin tributaria.
2.
MAPA CONCEPTUAL
Impuesto General a las Ventas
Venta muebles Prest. Servicios Utiliz. Servicios Cont. Construccin 1 vta. Inmueble Importacin
Tasa 19%
(-)
Exportacin
Debito fiscal
Credito fiscal
(=)
5
Ganancia Obtenida
Consumo Realizado
Riqueza Poseda
Cada una de estas expresiones constituye el sustento de los distintos tributos existentes.
6
Imposicin A la Riqueza
Imposicin Al Consumo
Riqueza adquirida
Ejemplo: Impuesto a la Renta
Riqueza Poseda
Ejemplo: Impuesto Predial
Imposicin al Consumo
Sistema o conjunto de Tcnicas que gravan el:
Consumo En: Algunas o todas las etapas del proceso productivo o de comercializacin
8
Directa
Impuestos Generales al Consumo Ej.: IGV
Indirecta
Impuestos Especficos al Consumo Ej.: Ad Valorem, ISC
9
INDIRECTA
Productor Importador
1 Etapa (inicial)
Comerciante Mayorista
2 Etapa (intermedia)
Comerciante Minorista
3 Etapa (final)
Consumidor Final
10
INDIRECTA
Grava dos o ms operaciones o transferencias del ciclo de comercializacin. A su vez pueden clasificarse en:
Acumulativos No Acumulativos
11
INDIRECTA
12
Tasa o alcuota
Tasa: (o alcuota): Elemento esencial del tributo.
Consideraciones:
Regula la carga tributaria. Debe ser fijada por Ley o delegacin en el Ejecutivo. Se debe tener en cuenta criterios de imposicin razonables, y no slo necesidades de recaudacin. Si es moderada, se reduce la necesidad de utilizar exoneraciones.
13
Tipos de Tasas
TASAS
%
Distintas tasas
Tasa Cero
Tasa nica
14
15
Grava
todas transferencias.
las
Grava
Plurifsico.
Mtodo de sustraccin. Base financiera. (con deducciones financieras amplias)
18
Importacin de bienes
19
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Art. 3 Inc. a) Ley del IGV.
20
La venta es todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad: venta, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduza al mismo fin.
Art. 2 Num. 3. Inc. a) Reglamento.
21
Naves y Aeronaves
22
2. Es Venta, el retiro de bienes efectado por el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma... Existen excepciones al Retiro de Bienes
23
Tratandose de personas naturales, jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del IGV cuando realicen de manera habitual las operaciones
Art. 9 Numeral 2 Literal ii) Ley del IGV.
25
Prestacin de
Prestacin
servicios en el pas de un sujeto domiciliado. Entrega gratuita de activos fijos entre empresas vinculadas.
Servicios
Utilizacin
Utilizacin de servicios en el
pas prestado por un sujeto no domiciliado. Adquisicin de bienes intangibles provenientes del exterior.
27
Sujeto domiciliado
En el pas
Gravado
Sujeto Domiciliado
Sujeto NO domiciliado
En el Pas Gravado
28
Sujeto NO Domiciliado
29
Adquisicin de bienes intangibles en el exterior. Las importaciones de bienes intangibles sern gravadas con el mismo tratamiento que la utilizacin de servicios en el pas.
Usuario
Tratamiento
30
Contratos de construccin
Se encuentran gravados los Contratos de Construccin
EJECUTADOS EN
Territorio Nacional
Cualquiera sea: -Denominacin. -Sujetos. -Lugar de pago. -Lugar celebracin. Art. 1 Inc. c) Ley del IGV y Art. 2 Num. 1. Inc. c) Reglamento.
31
Constructor
1era
VENTA
- Actividades CIIU. - Persona habitual en la venta de inmuebles construidos por o para ella.
UBICADOS EN
Territorio Nacional
32
La Importacin de Bienes.
Art. 1 Inciso e) TUO Ley IGV Art. 2 num. 1, inc. e) del Rgto. del IGV
34
35
OPERACIN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
REGLAMENTO DE LA LIGV
Fecha en que se Cuando deba ser emita el CdP emitido o se emita el CdP (lo que ocurra primero) Fecha de Fecha en que el entrega del bien. bien queda a disposicin del adquirente.
36
37
38
Entrega de bienes al
PROPIETARIO
(Consignador)
2
CONSIGNATARIO Vende los bienes recibidos a un tercero (comprador)
En esta oportunidad se realiza efectivamente la venta por el consignador para todo efecto tributario
3
39
39
Comisionistas
Transferencia de propiedad
COMITENTE
COMPRADOR
COMISIONISTA (intermediario)
40
OPERACIN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
REGLAMENTO DE LA LIGV
Retiro de bienes
Fecha en que se Cuando deba ser emita el CdP emitido o se emita el CdP. (lo que ocurra primero)
41
Prestacin de servicios
Fecha en que Cuando deba ser se emita el CdP emitido o se emita el CdP (lo que ocurra primero)
La de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito. (lo que ocurra primero) 42
42
43
Utilizacin de servicios
Fecha de anotacin de CdP en registro de compras. Fecha del pago de la retribucin al sujeto no domiciliado. La de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito (lo que ocurra primero)
44
Contratos de construccin
Cuando deba ser emitido o se emita CdP (lo que ocurra primero)
Fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido
Fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas.
La de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito (lo que ocurra primero)
45
45
OPERACIN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
REGLAMENTO DE LA LIGV
1 venta de inmuebles
Fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
La de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito. (lo que ocurra primero)
46
OPERACIN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
REGLAMENTO DE LA LIGV
Importacin de bienes
47
47
3.
4.
48
3. Exoneraciones
49
Inafectaciones y exoneraciones
Inafectacin
Exoneracin
54
55
56
EXONERADOS DEL
IGV
EXONERADOS DEL
IGV
IMPORTANTE
Slo podrn RENUNCIAR A LA EXONERACION los sujetos que realicen las operaciones del APENDICE I.
59
Apndice II:
c) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, Conciertos y otros calificados por Comisin. d) Servicios de expendio de comida (comedores populares y de universidades pblicas)
Y otras del Apndice II y normas especiales.
61
62
Sociedades Conyugales
Sucesiones Indivisas
Sociedades Irregulares
Fondos Mutuos de Inversin en Valores Fondos de Inversin
63
Sean habituales.
SUNAT calificar la habitualidad en base a la naturaleza, caracter., monto frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones.
65
Frecuencia y/o
Monto
66
SERVICIOS
Siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
IMPORTACIN
67
El enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de 12 meses.
Siempre est gravada la transferencia de inmuebles mandados a edificar o edificados, total o parcialmente para su enajenac.
69
5. Impuesto Bruto
70
CONTENIDO
71
IMPUESTO BRUTO
BASE IMPONIBLE
CRDITO FISCAL
IMPUESTO A PAGAR
IMPUESTO BRUTO
CREDITO FISCAL
72
En la venta de bienes En la prestacin o utilizacin de servicios. En los contratos de construccin. En la primera venta de inmuebles. En las importaciones
Valor de venta Total de la retribucin El valor de la construccin El ingreso percibido (con exclusin del valor terreno) Valor en Aduana + Ad Valorem + I.S.C.
73
Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien Inmuble
La suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, del servicio o quien encarga la construccin Suma est integrada Valor total consignado en el Comprobante de pago (incluyendo los cargos)
Gastos realizados por cuenta del comprador o usuario forman parte de la BI cuando consten en el respectivo C/P emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio 74 Art. 14 Ley IGV, primer prrafo.
Operacin gravada
Operacin inafecta
75
Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien Inmuble
Operaciones realizadas por empresas aseguradoras Con reaseguradoras
Base Imponible
Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien Inmuble
Impuesto Selectivo al Consumo
Base Imponible
Otros tributos
Que afecten la produccin, venta o prestacin de servicios. Ojo: En el servicio de alojamiento y expendio de Comidas y bebidas. No forman parte de BI el RECARGO AL CONSUMO - - D.L. 25988 Art. 14 cuarto prrafo Ley IGV.
77
Retiro de bienes
Valor de mercado
78
BI = Valor de mercado
MUTUANTE
MUTUATARIO
Harina de trigo
Transferencia de propiedad
BI = Valor de mercado
79
Vendedor
Vendedor
A
Transferencia de bien mueble o inmueble BI = Valor de mercado (*)
80
Sujeto
Sujeto
A
Servicios o contratos de construccin BI = Valor de mercado (*)
Servicios
Sujeto
Sujeto
A
Bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin BI = Valor de mercado
Contratos de construccin
Sujeto
Sujeto
A
Bienes muebles o inmuebles
BI = Valor de mercado
84
Dbito Fiscal
No forman parte de la Base Imponible del IGV.
Los descuentos que se concedan. Sean prcticas usuales en el mercado. Se otorguen con carcter general. No constituyan retiro de bienes. Consten en el CDP o Nota de Crdito.
La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio.
Art. 14 ltimo prrafo Ley IGV y Art. 5 num.13 del Reglamento.
85
El impuesto no podr ser considerado como costo o gasto por la empresa que efecta el retiro de bienes.
SUNAT
87
IGV : 17% (Desde el 01-08-2003) IPM : 2% Esta tasa es aplicable a cualquier operacin gravada con el impuesto.
Art. 17 Ley IGV
88
6.Crdito fiscal
89
Crdito fiscal
ARTICULO 18o.- REQUISITOS SUSTANCIALES
90
Requisitos Sustanciales
INCISO a)
INCISO b)
INCISO a)
Requisitos Formales
INCISO b)
INCISO c)
91
INCISO a)
Requisitos Sustanciales
SIN MODIFICACIN
92
Requisitos Formales
INCISO b)
INCISO c)
93
FACTURA
Crdito fiscal
94
el
95
Requisitos Formales
Emisor de los CDP haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
INCISO c)
96
INCISO b)
Requisitos Formales
Informacin mnima de los CDP 1. Identificacin emisor / adquiriente 2. Identificacin del CDP 3. Descripcin y cantidad....bien o servicio 4. Monto de la operacin Excepcionalmente se podr deducir CF, aun si la informacin es errnea, si se acredita objetiva y fehaciente.
97
Informacin mnima que deben contener los CDP, segn el artculo 1 LEY N 29215 Identificacin del Emisor y adquiriente (nombre, razn social, N Ruc)
Identificacin del CDP (numeracin, serie y fecha emisin)
Qu
se
Respuesta: El crdito fiscal se podr deducir, siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente la operacin.
99
Qu
se
10 0
INCISO b)
Contrastar los CDP con medios de acceso pblico de Sunat (Internet) para verificar,......
Requisitos Formales
10 1
Requisitos Formales
INCISO c)
-Los CDP del inciso a) o formulario del pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliado: -Hayan sido anotados en cualquier momento, en el Registro de Compras. -El Registro de Compras deber estar legalizado antes de su uso. -El Registro de Compras debe reunir los requisitos previstos en el reglamento.
-
10 2
Requisitos
Formales
Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal: -Los CDP debern ser anotados en las hojas del Registro de Compras: En el mes de su emisin En el mes del pago del Impuesto o, En el que corresponda a los 12 meses siguientes -Ejerce el periodo de la hoja que anot el CDP -No aplica el 2do. Prrafo inc.c) del art. 19.
10 3
EXCEPCIN
104
Los comprobantes de pago u otros documentos deben ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan:
Al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso; o
El crdito fiscal debe ejercerse en el periodo al que corresponda la hoja en que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado Base Legal: Artculo 2 de la Ley N 29215.
107
IMPORTANTE Observar la oportunidad de legalizacin del RC Dentro del plazo de Anotacin previsto en El Art. 2 Ley 29215
108
Requisitos Formales
INCISO C)
10 9
CUMPLIMIENTO
Tardo
Defectuoso
11 0
CDP emitidos por sujetos No Domic.: No inciso a).CDP con IGV separado No inciso b). CDP consigne RUC/ Nombre
Requisitos Formales
INCISO C)
No pierde derecho al Crdito Fiscal, si el Pago total de la Operacin e inc.IGV se realiza por Medios de pago con los requisitos del reglamento.
11 1
SUNAT podr establecer mecanismos de verificacin para validar el Crdito Fiscal. La utilizacin en el pas, de servicios prestados por No domiciliados, el CF se sustenta con el dcto. del pago del impto.
Requisitos Formales
INCISO C)
La Sociedades de Hecho, consorcios, etc...el Operador atribuye a cada parte contratante los gastos e impuesto.
11 2
11 3
DATOS FALSOS
Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato de objeto de la operacin. Valor de venta.
114
Ley 29215
No dar derecho a crdito fiscal el CDP o nota de dbito que consigne DATOS FALSOS en lo referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, as como los comprobantes de pago NO FIDEDIGNOS definidos como tales en el reglamento
115
TIPOS DE COMPROBANTE
Antes 23-04-2008 Ley 29214 Ley 29215
Comprobante
No Fidedigno Falso Incumpla Requisitos
Comprobante
Incumpla Requisitos
Comprobante
No Fidedigno Consigne datos falsos Incumpla Requisitos
Reglam. CDP
Ley 29215
Tratndose de CDP.. o documentos NO FIDEDIGNOS o que INCUMPLAN con los requisitos legales y reglamentarios en materia tributaria pero que consignen los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la presente ley, NO se perder el derecho al CF..... cuando el total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y la percepcin, de ser el caso se hubiera efectuado con medios de pago 117
Tratndose de CDP ..que INCUMPLAN con los requisitos legales y reglamentarios No se perder el derecho a crdito fiscal ...cuando el total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y la percepcin, de ser el caso se hubiera efectuado con medios de pago
No Fidedigno
Falso
SI se puede Subsanar
NO se puede subsanar
11 8
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
11 9
12 0
VENDIDOS
12 1
12 2
... Caso fortuito o fuerza mayor es un evento inusual, fuera de lo comn e independiente de la voluntad del deudor y sin que existan razones o motivos atendibles de que ste vaya a suceder. En ese sentido, la prdida de mercadera por su cada precipitada del almacn, no constituye caso fortuito, toda vez que dicha situacin era previsible dado lo inapropiado del local, la inexperiencia en el manejo de cajas y desnivel del terreno...
124
MERMA
Concepto
Inc c) art. 21 Reglamento Renta
Acreditacin
2do prrafo inc c) art. 21 Reglamento Renta
Prdida fsica, en el volmen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o proceso productivo
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. 125
DESMEDRO
Concepto
Inc c) art. 21 Reglamento Renta
Acreditacin
3er prrafo inc c) art. 21 Reglamento Renta
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados
La SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a la falta de aquel , siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de (6) das hbiles anterioresa la fecha en que se llevar acabo la destruccin de los referidos bienes. 126
NUEVA EMPRESA
Transfiere el C.Fiscal
Art. 24 Ley IGV y Art. 6 Reglamento.
12 7
12 8
El IGV no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Imp. Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como credito fiscal.
SUNAT
GRACIAS
13 2