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ASPECTOS GENERALES
Las operaciones gravadas con el IGV son:
a) La venta de bienes muebles en el pas b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas c) Los contratos de construccin a) La primera venta del inmueble por el constructor b) La importacin de bienes
Los 3 conceptos contenidos en este supuesto son: Venta En el pas De bienes muebles
incluyendo
en
l,
en
principio,
cualquier
Por ello, las ventas gravadas son las que se realizan en el proceso de produccin y distribucin de bienes que tiene lugar dentro del pas.
PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD, conforme a este principio, los Estados persiguen gravar con los Impuestos al consumo los bienes y/o servicios que se consumen dentro de su territorio. Vinculado con ello, en el caso de bienes importados, se grava la importacin y, de all en adelante, todas las ventas de los bienes importados. Ello se relaciona con el PRINCIPIO DE IMPOSICION EN EL PAIS DE DESTINO (los Estados inafectan sus exportaciones y gravan sus importaciones).
Bienes con matrcula o patente otorgada en el pas: Su transferencia est gravada, aun cuando dichos bienes se encuentren transitoriamente fuera del pas al efectuarse la venta.
Intangibles: Se considera que stos se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas (Ley del IGV no define quienes son domiciliados; esto lo regula la Ley del Impuesto a la Renta).
Naves y Aeronaves
Bienes Intangibles
RETIRO DE BIENES
RETIROS GRAVADOS inc. c del art. 2 del RIGV
Transferencias a ttulo gratuito
Apropiaciones por parte del propietario, socio o titular de la empresa Autoconsumos de la empresa Entrega de bienes a trabajadores, para su libre disposicin, y no necesarios para prestar sus servicios Entregas de bienes pactadas por Convenios Colectivos, que no sean condicin de trabajo ni sean indispensables para prestar servicios
RETIRO DE BIENES
RETIROS NO GRAVADOS - Art. 3 LIGV y lit. a), num. 2 RIGV 1. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa
2. Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado
3. Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin del inmueble 4. El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada, conforme lo disponga el reglamento .
RETIRO DE BIENES
RETIROS NO GRAVADOS - Art. 3 LIGV y lit. a), num. 2 RIGV 5. Retiro de bienes para ser consumidos por la empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas 6. Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa siempre que sea necesario para realizar operaciones gravadas y que no sean retirados a favor de terceros 7. Retiro de bienes para ser entregado a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga por ley 8. El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados
RETIRO DE BIENES
RETIROS NO GRAVADOS - Art. 3 LIGV y lit. a), num. 2 IGV 9. Entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicinas que se expendan slo bajo receta mdica 10. Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta 11. Entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar sus ventas de muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos 12 meses, con un lmite mximo de 20 UIT.
RETIRO DE BIENES
RETIROS NO GRAVADOS - Art. 3 LIGV y lit. a), num. 2 IGV 12. La entrega a ttulo gratuito de material documentario, que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes, prestacin de servicios y contratos de construccin.
13. Las bonificaciones al cliente no se consideran ventas si cumplen con los requisitos : - Que se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias, como pago anticipado, monto, volumen, entre otros.
- Que se otorguen con carcter general cuando ocurran iguales condiciones.
RETIRO DE BIENES
RTF 1272-4-2002
Se confirma la apelada con respecto al reparo por retiro de bienes. Se establece que el contrato de colaboracin empresarial presentado por la recurrente no es tal, porque no existe negocio en comn, siendo que la recurrente entregaba a una empresa pesquera hielo y combustible y luego sta le venda su produccin. En consecuencia, dichas entregas estn afectas al IGV por ser retiros de bienes
RETIRO DE BIENES
RTF 4323-5-2005
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra valores girados por Impuesto a la Renta del ejercicio 1998, Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta de diciembre de 1998 y sus multas vinculadas, en cuanto al reparo por retiro de bienes por faltantes de inventario, al determinarse que la transferencia, apropiacin o consumo susceptibles de ser calificados como retiro de bienes, deben ser comprobados y determinados sobre base cierta, lo que no ocurre en este caso pues se determin omisiones de dichos impuestos asumiendo que las diferencias de inventario detectadas constituan retiros de bienes, sin acreditarse la transferencia, apropiacin o consumo, siendo que aceptar tales diferencias como retiros, implicara presumir dicha transferencia, apropiacin o consumo, lo que no preveen las normas que regulan tales tributos.
RETIRO DE BIENES
RTF 1215-5-2002: Con referencia al reparo por la entrega gratuita de pavos sin la emisin de los comprobantes de pago efectuada a sus clientes, se confirm, al tratarse de un retiro de bienes afecto con el IGV, establecindose que constituyen gastos de representacin y no gastos de promocin de ventas (supuesto este ltimo que no califica como retiro).
RETIRO DE BIENES
RTF 4531-1-2003
Se confirma la resolucin apelada en cuanto al reparo a la base imponible del dbito fiscal que grava el retiro de bienes (entrega de bolsas), sealndose que conforme con el acuerdo de Sala Plena contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-15, sustentado en el criterio establecido mediante RTF N 214-5-2000, la entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio estar gravada como retiro de bienes en la medida que dichos bienes sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los reciben y que, por el contrario, si su uso no puede ir ms all de lo publicitario, tales entregas no califican como retiros. En tal sentido, se concluye que las bolsas entregadas gratuitamente por la recurrente tienen por su naturaleza una utilidad que no se agota en lo publicitario, por lo que la disposicin de los bienes efectuada califica como retiro de bienes. ..
RETIRO DE BIENES
RTF 8653-4-2001:
Se revoca en parte la apelada, confirmndose en lo dems que contiene. Respecto al reparo sobre retiro de whisky entregado a clientes se debe mencionar que conforme al articulo 2, numeral 3, literal c, del reglamento de la Ley de IGV, no constituye retiro al tratarse de obsequios con fines promocionales, por lo que corresponde dejar sin efecto el reparo.
En cuanto al retiro de bienes por un maletn entregado a uno de los gerentes, se establece que en tanto no se les entreg a todos los funcionarios que ejecutan similares labores, no constituye una condicin de trabajo, confirmndose el reparo.
RETIRO DE BIENES
RTF 9010-4-2001 Se levanta el reparo por retiro de bienes por
RETIRO DE BIENES
RTF 663-4-2001: Se establece que los uniformes entregados a sus
trabajadoras
constituyen
condicin
de
trabajo
indispensable para el trabajador, toda vez que si no lo utilizan no sera posible que cumplan su finalidad de
Gobierno Central
Sunat administrador
del tributo
Contribuyentes Y Responsables
Resulta importante analizar el caso de las personas naturales, pues respecto de ellas pueden darse las siguientes situaciones:
Que la persona natural tenga un unipersonal (empresa unipersonal) negocio
Que la persona natural desarrolle de manera habitual alguna de las actividades gravadas con el IGV, pero sin tener organizada una empresa unipersonal
CONTRIBUYENTES
CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes del IGV
--- Las EMPRESAS : Entes que desarrollan actividad empresarial: SAC, SRL, EIRL, EMPRESA UNIPERSONAL. --- Los sujetos HABITUALES : Asociaciones, entidades pblicas, personas naturales sin negocio, etc.
CONTRIBUYENTES
As, el artculo 9 de la Ley del IGV seala que los siguientes entes son sujetos del impuesto, como contribuyentes, cuando desarrollen actividad empresarial y realicen operaciones gravadas:
- PERSONAS NATURALES
- PERSONAS JURIDICAS
- SOCIEDADES CONYUGALES que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, - SUCESIONES INDIVISAS,
- SOCIEDADES IRREGULARES
- PATRIMONIOS TITULIZADORAS
FIDEICOMETIDOS
DE
SOCIEDADES
CONTRIBUYENTES
Como puede apreciarse, de los sujetos del IGV mencionados, slo son sujetos para el derecho comn las personas naturales y las personas jurdicas.
Adems de estos entes, la Ley del IGV califica como sujetos del impuesto a otras entidades, siempre y cuando lleven una contabilidad independiente (a la de sus integrantes o partes contratantes), que son la COMUNIDAD DE BIENES, LOS CONSORCIOS, JOINT VENTURES, U OTRAS FORMAS DE CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL.
Cuando la Ley se refiere a COMUNIDAD DE BIENES, debemos entender que es una referencia a la COPROPIEDAD.
El contribuyente es el VENDEDOR, quien efecte ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin.
El comprador asume la carga econmica del impuesto, estando obligado a aceptar el traslado del mismo.
Es muy importante la mencin que hace la ley al ciclo de produccin y distribucin, pues ello nos hace notar que lo que se pretende es gravar las operaciones que se realicen en dicho ciclo, y no as las operaciones eventuales.
Sin embargo, si ROBERTO FIGUEROA, mdico cirujano, vende su vehculo, esta operacin no va a encontrarse gravada con el IGV, aun cuando la compradora sea una empresa.
HABITUALIDAD
Las personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV, sern consideradas como sujetos en tanto sean HABITUALES en dichas operaciones. Sin embargo, como vamos a ver, existen casos en los que no obstante que no se desarrollan actividades gravadas en forma reiterada, el legislador peruano igualmente ha considerado que existe habitualidad.
HABITUALIDAD
El numeral 9.2 del art. 9 de la Ley del IGV establece pautas importantes con respecto a la habitualidad:
9.2 Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. Importen bienes afectos ;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.
En la importacin de bienes no se requiere la habitualidad para ser sujeto del impuesto. La importacin de bienes siempre se encuentra gravada con IGV (salvo el caso de bienes exonerados).
HABITUALIDAD
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento.
HABITUALIDAD
La periodicidad slo es uno de los elementos que puede ser evaluado; as, puede considerarse a un sujeto habitual porque vendi una cantidad importante de vehculos, as haya sido una sola operacin de venta, por el volumen y de hecho el monto de la operacin.
HABITUALIDAD
En el caso de la reventa, la ley opta por considerar que siempre implica habitualidad.
Segn el diccionario, revender es volver a vender lo que se ha comprado al poco tiempo de haberlo comprado, sin importar que se trate de un bien de poca importancia econmica.
HABITUALIDAD
El numeral 1 del artculo 4 del Reglamento regula el tema de la habitualidad, estableciendo las siguientes reglas: Como regla general, y en concordancia con lo sealado en la ley, se establece que para calificar la habitualidad, la SUNAT considerar la NATURALEZA, CARACTERISTICAS, MONTO, FRECUENCIA, VOLUMEN Y/O PERIODICIDAD de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
HABITUALIDAD
RTF 5492-5-2003 Se confirman las apeladas en lo referido al IGV de 1998
HABITUALIDAD
RTF 738-2-99 Que () el recurrente es una empresa unipersonal que desarrolla actividad empresarial por cuanto se dedica a la venta de productos para la agricultura (fertilizantes, insumos), por lo que todas las operaciones de venta que realice se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas, excepto que las mismas estuvieran exoneradas o inafectas del impuesto; Que () la Administracin observ que en el Libro Diario, folio 232, el asiento contable 112/12 por retiro de activos, no se detallaba el procedimiento de baja de los vehculos camioneta Hi Lux PP 5825 y Camioneta Nissan PP 5509, por lo que () se solicit al recurrente que sustentara el procedimiento de baja de los citados vehculos, as como los contratos de compra venta, entre otros, indicndose en los resultados del mismo, que el recurrente manifiesta que dichos contratos son vlidos para una transaccin, de acuerdo al Cdigo Civil vigente, y que los ingresos obtenidos por la venta, se encuentran registrados en el Libro Caja a folio 123;
HABITUALIDAD
RTF 738-2-99 () Que en el Libro Diario del recurrente, los citados vehculos se encuentran totalmente depreciados, segn consta en el asiento 113/12 de la copia del citado Libro, que obra en el expediente; Que como se puede apreciar, el recurrente desarrolla actividad empresarial, y adems los citados vehculos formaban parte del activo del negocio unipersonal, por lo que la venta de los mismos se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas;
HABITUALIDAD
RTF 738-2-99 () Que () De conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 9 de la Ley antes citada, la habitualidad se aplica a las personas que no realizan actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas en el mbito de aplicacin del impuesto, a fin de establecer cundo van a ser consideradas sujetos del impuesto; situacin que no se presenta en el caso de autos, por cuanto el recurrente es una persona natural que desarrolla actividad empresarial, y como tal, todas las operaciones de transferencia de bienes que son parte del giro del negocio, as como la de bienes incorporados a su negocio unipersonal se encuentran gravadas con el Impuesto, salvo que estuviese exonerada o inafecta, hecho que no ocurre en el presente caso;
En la fecha en que se emite el C/P, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o, En la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
EN LA ENTREGA DE BIENES A COMISIONISTAS
Cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En este caso hay una sola venta, que es la del vendedor al tercero.
GRACIAS ..