Auditoria Regular - Documentação, Opinião e Relatório

Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Introduo ........................................................................................
. Documentao da auditoria (papis de trabalho)..................................... Opinio do auditor e relatrio de auditoria.............................................. Lista de questes ............................................................................... Bibliografia ........................................................................................ Introduo Prezado Aluno, Vamos seguir com nosso curso Regular de Auditoria Contbil Teoria e Exerccios, abordando na aula de hoje os temas: Documentao da auditoria (papis de trabalho); e Opinio do auditor e relatrio de auditoria (parecer de auditoria). Lembre que as questes discutidas durante a aula esto no final do arquivo, caso voc queira tentar resolv-las antes de ver os comentrios. Por ltimo, no deixe de dar uma passadinha em nosso Frum para tirar suas dvidas, auxiliar outros colegas e nos ajudar no aprimoramento dos nossos cursos. Bom... chega de papo e mos obra! 01 02 11 37 43
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04
Documentao da auditoria (papis de trabalho) Comearemos nossa aula falando sobre documentao de auditoria. Vimos que o auditor, para emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, deve colher elementos comprobatrios suficientes (evidncias) a fim de apoiar suas concluses. Essas evidncias so fornecidas pela documentao de auditoria. Esse assunto est tratado na NBC TA 2301, que no trouxe muitas mudanas em relao s normas antigas. A documentao de auditoria (tambm denominada papis de trabalho2) fornece as evidncias para uma concluso quanto ao cumprimento do seu objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e exigncias legais e regulamentares aplicveis. Ou seja, papis de trabalho so os registros mantidos pelo auditor sobre os procedimentos aplicados, os testes realizados, as informaes obtidas e as concluses tiradas durante a auditoria, a fim de apoiar sua opinio sobre as demonstraes financeiras. Alm disso, possvel listar um rol de finalidades adicionais para a documentao de auditoria, que incluem: assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria e aos responsveis pela direo e superviso do trabalho de auditoria; permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho; manter registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras; e permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade internas e externas em conformidade com as exigncias legais e regulamentares aplicveis. Portanto, o objetivo do auditor preparar documentao que fornea registro suficiente e apropriado do embasamento do seu relatrio do auditor e evidncias de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigncias legais e regulamentares aplicveis.
1 2
Resoluo CFC 1.206/09. Essa denominao est presente nas normas revogadas de auditoria (NBC T 11 e seus complementos).
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Mas, de onde vem essa documentao? Tudo isso resulta da documentao preparada pelo auditor (tabelas, anotaes, grficos, relatrios, etc.) e/ou fornecida a este pela administrao (balancetes, balanos, razo, atas, contratos etc.) ou por terceiros (cartas de confirmaes, respostas a entrevistas etc.) durante a execuo da auditoria. Assim, nesse emaranhado de informaes, a elaborao dos papis de trabalho deve integrar um processo organizado de registro de evidncias da auditoria por intermdio de informaes em papel, filmes, fotos, meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. Ou seja, papis de trabalho no so apenas papis, representam, na verdade, qualquer meio idneo de transmisso de informaes. Deve-se destacar que, atualmente, existem softwares especficos que so utilizados para a preparao dos papis de trabalho que facilitam muito a vida dos auditores. A documentao de auditoria deve ser preparada tempestivamente, de forma a aprimorar a qualidade da auditoria e facilitar a reviso e a avaliao eficazes das evidncias e das concluses obtidas antes da finalizao do relatrio do auditor, pois, caso seja elaborada aps a execuo do trabalho, tende a ser menos precisa do que aquela elaborada no exato momento em que o trabalho executado. Portanto, essa documentao deve registrar os fatos pertinentes que eram do conhecimento do auditor no momento em que chegou s suas concluses, pois somente assim, outro auditor conseguir entender essas concluses. O auditor deve preparar documentao de auditoria que seja suficiente para permitir que um auditor experiente, sem nenhum envolvimento anterior com a auditoria, entenda: a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados; os resultados dos procedimentos de auditoria executados e a evidncia de auditoria obtida; e assuntos significativos identificados durante a auditoria, as concluses obtidas a respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para chegar a essas concluses. Assim, a documentao de auditoria consiste em um instrumento de trabalho do auditor e futuramente servir de prova do trabalho realizado em todas as
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 fases da auditoria, desde o planejamento, passando pela execuo, indo at o relatrio. Dessa forma, os papis de trabalho constituem a memria da auditoria. Constituem-se no roteiro, no mapa do caminho que leva s concluses. A partir de sua anlise, outro auditor deve poder chegar s concluses que o auditor que os elaborou chegou. Como os papis de trabalho so a base para as concluses do auditor, eles devem incluir seu juzo acerca de todas as questes significativas, principalmente nas reas que envolvem questes de princpio ou de julgamento difcil. Em virtude dos objetivos expostos e da importncia dos papis de trabalho, nem seria necessrio frisar que eles devem ser organizados, claros, ntidos, legveis, limpos etc. Outro ponto que merece destaque o de que a quantidade, o tipo, enfim, a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional do prprio auditor. O auditor deve avaliar o que necessrio o outro auditor saber, para que este ltimo possa chegar s concluses que o primeiro chegou. Ora, no necessrio nem prtico documentar todas as questes que foram tratadas, uma grande quantidade de papis poderia dificultar sua interpretao, portanto, o julgamento do auditor deve levar em conta a relevncia da matria tratada em relao s suas concluses, todo documento relevante deve gerar um papel de trabalho, de outro lado, os documentos que no ajudam a esclarecer as concluses no so necessrios (o auditor deve ser racional na elaborao dos papis). Cada auditoria tem suas peculiaridades, uma diferente da outra, ento os papis de trabalho de uma auditoria sero diferentes dos de outra, pois so elaborados, estruturados e organizados para atender s circunstncias do trabalho e satisfazer as necessidades do auditor para cada uma. A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por questes como a natureza do trabalho; a natureza e a complexidade da atividade da entidade; a natureza e a condio dos sistemas contbeis e de controle interno; as necessidades de direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe; e a metodologia e a tecnologia utilizadas. Os papis de trabalho, normalmente so divididos nos seguintes tipos: Programa de auditoria Normalmente, as firmas de auditoria preparam programas-padres, a serem preenchidos pelos auditores, para todas as reas das demonstraes financeiras e tambm para outros assuntos relacionados com o exame auditorial.
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Papis elaborados pelo auditor representam os papis de trabalho que o auditor vai elaborando medida que analisa as contas contbeis, com o objetivo de ter um registro dos servios executados. Outros papis de trabalho cartas de confirmao de terceiros (contas correntes bancrias; aplicaes financeiras; contas a receber; fornecedores a pagar; advogados etc.) e cpias de documentos importantes (estatuto social; contratos; manuais; atas etc.). Quanto sua natureza os papis de trabalho podem ser classificados como correntes ou permanentes. Os correntes so utilizados em apenas um exerccio social p. ex. extratos bancrios - j os permanentes so utilizados em mais de um exerccio social p.ex. estatuto social da empresa. Por fim, vamos ressaltar um ltimo detalhe acerca da documentao de auditoria o prazo de guarda dos papis de trabalho. De acordo com a NBC PA 01, firmas de auditoria devem estabelecer polticas e procedimentos para a reteno da documentao de trabalhos. O perodo de reteno para trabalhos de auditoria geralmente no pode ser inferior a 5 (cinco) anos a contar da data do relatrio do auditor ou, se posterior, da data do relatrio do auditor do grupo. Destacamos que essa regra no mudou em relao s normas antigas de auditoria. Assim, todos os papis de trabalho produzidos pelo auditor devem ser arquivados e conservados adequadamente por, pelo menos, 5 (cinco) anos. Guarde esse nmero! Vejamos, agora, algumas questes sobre o assunto... 01. (FCC/Analista Ministerial: Cincias Contbeis MPE PE/2006) ADAPTADA Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, os papis de trabalho integram um processo organizado de registro de evidncia da auditoria. Ante ao exposto, considere as seguintes assertivas: I. Os papis de trabalho destinam-se a ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores ou pelos coligidos quando da contratao de uma primeira auditoria, no planejamento e na execuo da auditoria. II. A extenso da documentao de auditoria papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. III. A natureza do trabalho, a natureza e condies dos sistemas contbeis e de controle interno da entidade, so alguns dos fatores que podem afetar a forma e o contedo da documentao de auditoria.
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 correto o que consta em (A) I, II e III. (B) I e II, apenas. (C) II e III, apenas. (D) I e III, apenas. (E) II, apenas. Resoluo: Vamos analisar cada um dos itens: Item I: Correto. Lembre que, quando discutimos o planejamento de auditoria inicial, dissemos que o auditor pode revisar os papis de trabalho do auditor anterior para auxili-lo em seu planejamento. Item II: Correto. A extenso da documentao utilizada pelo auditor, ou seja, se precisa de uma quantidade maior ou menor de documentos, faz parte de seu julgamento profissional. Item III: Correto. Vimos que o auditor deve preparar documentao de auditoria de forma a prover evidncias para uma concluso quanto ao cumprimento objetivo global, bem como de que a auditoria foi planejada e executada em conformidade com as normas e exigncias legais e regulamentares aplicveis. Ora, lgico que a natureza do trabalho e dos sistemas de controle interno essencial na preparao dessa documentao, pois relevante para o planejamento e a execuo da auditoria. Logo, o item A o gabarito. 02. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) ADAPTADA Os papis de trabalho constituem o conjunto de documentos e apontamentos que o auditor colige antes, durante e aps a aplicao dos procedimentos de auditoria. Assim, so exemplos de papis de trabalho: cpia de contratos de financiamento, de emprstimos, relao de fornecedores, de clientes, mapa de apurao de impostos, de dividendos e de participaes, cpia de documentos fiscais, arquivos magnticos, cartas de circularizao, etc. A esse respeito, considerando o disposto pelo CFC, em especial a Resoluo 1.206/09, no correto afirmar que: (A) a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional. (B) no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. (C) facilitam a reviso do trabalho de auditoria. (D) a documentao de auditoria dever arquiv-lo pelo prazo de trs anos a contar da publicao do relatrio com a opinio do auditor.
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 (E) registram as evidncias do trabalho executado. Resoluo: Vamos analisar cada um dos itens: (A) a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional. Vimos que a quantidade e o tipo dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional do prprio auditor, que deve avaliar o que necessrio o outro auditor saber, para que este ltimo possa chegar s concluses que o primeiro chegou. (B) no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. Realmente, no necessrio nem prtico documentar todas as questes tratadas pelo auditor, mas somente aquelas, que a critrio do auditor, sejam relevantes. (C) facilitam a reviso do trabalho de auditoria. A documentao de auditoria essencial para reviso dos trabalhos da equipe e do auditor, pois registra todos os passos, anlises e concluses obtidas. (D) pertencem ao auditor independente, que dever arquiv-lo pelo prazo de trs anos a contar da publicao do relatrio com a opinio do auditor. O prazo de guarda dos papis de trabalho no pode ser inferior a cinco anos a contar da data do relatrio do auditor ou, se posterior, da data do relatrio do auditor do grupo. (E) registram as evidncias do trabalho executado. Por fim, esse item tambm est certo, pois os papis de trabalho so as evidncias do trabalho do auditor independente. Logo, como a questo pedia o item incorreto, o gabarito D. 03. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2009) As questes que afetam a forma e o contedo dos papis de trabalho, conforme prev a norma pertinente do CFC, esto indicadas nas alternativas a seguir, exceo de uma. Assinale-a. (A) A natureza do trabalho.
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 (B) A natureza e a complexidade da atividade da entidade. (C) As evidncias e a avaliao dos riscos de auditoria. (D) A direo, a superviso e a reviso do trabalho executado pela equipe tcnica. (E) A metodologia e a tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos. Resoluo: Essa uma daquelas questes bem chatas da FGV que pedem o puro decoreba da norma. Ou seja, a banca quer saber qual item no est exatamente igual norma do CFC. Optamos por no adaptar o enunciado e os itens dessa questo para que perceba que luz das novas normas, ela no teria resposta. Vejamos... NBC T 11.3 (Res. CFC 1.024/05) NBC TA 230 (Res. CFC 1.206/09)
A forma e o contedo dos papis de A forma, o contedo e a extenso da trabalho podem ser afetados por documentao de auditoria dependem questes como: de fatores como: (a) natureza do trabalho; (b) natureza e complexidade da atividade da entidade; (c) natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da entidade; (d) direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe tcnica; (e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos. (a) tamanho e complexidade da entidade; (b) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados; (c) riscos identificados de distoro relevante; (d) importncia da evidncia de auditoria obtida; (e) natureza e extenso das excees identificadas; (f) necessidade de documentar a concluso ou a base da concluso no prontamente determinvel a partir da documentao do trabalho executado ou da evidncia de auditoria obtida; (g) metodologia e as ferramentas de auditoria usadas.
O gabarito oficial da banca a letra C, pois a NBC T 11.3 no traz os itens evidncias e riscos de auditoria. Note que as novas normas de auditoria j abrangem esses itens. Ou seja, de acordo com as novas normas a questo deveria ter sido anulada.
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 04. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) Em auditoria, so considerados permanentes somente os seguintes papis de trabalho: (A) planilhas de clculo, tabelas estatsticas e grficos. (B) guias de auditoria, questionrios e diagramao de rotinas. (C) grficos, questionrios e diagramao de rotinas. (D) grficos, tabelas estatsticas e guias de auditoria. (E) planilhas de clculo, tabelas estatsticas e guias de auditoria. Resoluo: Essa questo bem recente e foi bastante polmica. Vejamos o motivo... O enunciado exige que o aluno saiba o conceito de papis de trabalho correntes e permanentes, e consiga diferenciar, na prtica, cada um deles. Vimos que os papis de trabalho correntes so aqueles utilizados em apenas um exerccio social (ex.: extratos bancrios). J os permanentes so os utilizados em mais de um exerccio social (ex.: estatuto social da empresa). A partir dessa definio, podemos classificar todos os papis de trabalho presentes nos itens da questo: Papel de trabalho Planilhas de clculo Tabelas estatsticas Grficos Guias de auditoria Questionrios Diagramao de rotinas Classificao Corrente Permanente Corrente ou Permanente Permanente Corrente ou Permanente Permanente
Assim, se olharmos os itens que a questo trouxe, nenhum deles estaria correto e a questo deveria ter sido anulada. No entanto, a FCC considerou como gabarito o item B. Discordamos da posio da banca, pois questionrios no so necessariamente papis de trabalho permanente. De acordo com Willian Attie (Auditoria, 2009), os papis de trabalho podem ser divididos em: 1) permanentes que contm informaes utilizveis em bases permanentes (ao longo de vrias auditorias); e 2) correntes (em curso) que contm as informaes utilizveis somente para o trabalho em curso.
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Assim, a caracterstica bsica de um papel de trabalho permanente a possibilidade de utiliz-lo em vrios trabalhos ao longo do tempo. Um exemplo seriam tabelas estatsticas (normas, t-student etc.) ou o contrato social da empresa. Questionrios so documentos aplicados para levantar afirmaes a respeito de rotinas, procedimentos, valores, enfim, trata-se de uma forma estruturada de capturar informaes de terceiros internos e externos entidade. Portanto, afirmar que os questionrios aplicados em determinado trabalho podem ser utilizados em outras oportunidades no est necessariamente correto. Por exemplo, questionrios aplicados em funcionrios para identificar se cumpriram determinada tarefa. Ora, no perodo seguinte, a situao ser outra haver novos funcionrios, novos procedimentos e o fato de estes desenvolverem ou no a referida tarefa pode ter mudado. De forma que o questionrio ora aplicado no mais vlido. Independente da nossa opinio, a FCC considera esse tipo de papel de trabalho como permanente e, como no devemos brigar com a banca, vamos tomar cuidado! 05. (CESPE/ACE Espec. Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE AC/2008) ADAPTADA De acordo com as normas de auditoria, independentemente das demonstraes contbeis, o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter os papis de trabalho por a) dois anos, a partir da data do fim da auditoria. b) trs anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. c) trs anos, a partir da data do fim da auditoria. d) cinco anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. e) cinco anos, a partir da data do fim da auditoria. Resoluo: Bom... Vimos que o prazo de guarda da documentao de auditoria no pode ser inferior a 5 (cinco) anos a contar da data do relatrio do auditor ou, se posterior, da data do relatrio do auditor do grupo. Logo, a resposta correta o item D.
10
Opinio do auditor e relatrio de auditoria Passemos agora para um dos tpicos mais cobrados em provas de concurso opinio ou parecer de auditoria. Portanto, pedimos que preste bastante ateno em tudo que falarmos sobre formao da opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis e sua expresso por meio de relatrio de auditoria. Ateno: as normas revogadas tratavam da emisso dessa opinio por intermdio de um parecer de auditoria. O termo parecer era utilizado basicamente para diferenciar o produto final do trabalho do auditor independente dos relatrios emitidos por outros profissionais. Era uma forma de distino, que com as novas normas no mais usada. No entanto, fique atento, s mudou o nome do instrumento, de parecer para relatrio, os objetivos continuam os mesmos. Cuidado! Apesar de no mais constar nas novas normas de auditoria, a utilizao do termo parecer no incorreta. O auditor com base na avaliao de suas concluses fundamentadas nas evidncias de auditoria obtidas durante seu trabalho deve formar uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis, essa opinio, com a respectiva fundamentao, deve ser expressa claramente por meio do relatrio de auditoria. Ento, o relatrio de auditoria o produto final da auditoria que deve conter a expresso da opinio do auditor, sobre se as demonstraes contbeis (que inclui as respectivas notas explicativas) so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Desta forma, de acordo com a opinio do auditor, o relatrio dir se as demonstraes contbeis auditadas encontram-se apresentadas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com as prticas contbeis brasileiras, que compreendem a legislao societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC3 e homologados pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, que atendam as normas emitidas pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.
Comit d e Pronunciamento Contbeis
11
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Enfim, o relatrio dever dizer se as demonstraes financeiras tomadas em conjunto representam efetivamente a situao patrimonial, financeira e o resultado da empresa auditada. Desta forma, o relatrio no pode ter data anterior data em que o auditor independente obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis. O auditor deve incluir as evidncias de que: * todas as demonstraes que compem as demonstraes contbeis, incluindo as respectivas notas explicativas, foram elaboradas; e * as pessoas com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade sobre essas demonstraes contbeis. A emisso do relatrio deve refletir o entendimento do auditor acerca dos dados em exame, de uma forma clara e objetiva, que proporcione, aos interessados, uma noo exata dos trabalhos que realizou e de suas concluses. Caso o auditor esteja satisfeito quanto apresentao das demonstraes contbeis, e julgue que esto elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, dever emitir uma opinio no modificada, sem ressalvas (=antigo parecer padro ou sem ressalvas). De outro lado, o auditor deve modificar sua opinio, ou seja, emitir uma opinio diferente da sem ressalva, quando: * concluir, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis tomadas em conjunto apresentam distores relevantes; ou * no conseguir obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as demonstraes contbeis tomadas em conjunto no apresentam distores relevantes. Se, as demonstraes contbeis, apesar de elaboradas de acordo com a legislao especfica aplicvel, no estiverem claras o suficiente, o auditor deve discutir o assunto com a administrao e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatrio financeiro aplicvel e como o assunto resolvido, deve determinar se necessrio modificar a opinio no seu relatrio de auditoria. De acordo com a situao o auditor poder emitir uma opinio sem ressalvas ou uma opinio com ressalva ou uma opinio adversa ou, ainda, se abster de opinar.
12
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Veremos detalhadamente cada um delas logo mais adiante, por ora, basta conhecermos uma breve definio (comparando com as normas revogadas): Normas novas (opinio) Opinio sem ressalva emitida quando as demonstraes contbeis, no julgamento do auditor, esto elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Opinio com ressalva emitida quando o auditor: tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis; ou no consegue obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua opinio, mas ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados. Opinio adversa O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis. Normas revogadas (parecer) Parecer sem ressalva emitido quando as demonstraes contbeis representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da entidade.
Parecer com ressalva emitido quando um ou mais valores das demonstraes contbeis no refletem adequadamente a correta posio da entidade.
Parecer adverso emitido quando as demonstraes contbeis, de forma geral, no representam, adequadamente, a posio patrimonial e financeira da entidade.
Absteno de opinio O auditor Parecer com absteno de opinio deve abster-se de expressar uma neste parecer o auditor deixa de
13
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 opinio quando no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas. emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, pela falta de comprovao suficiente para justific-la.
A NBC TA 705 traz o quadro abaixo que resume a opinio do auditor sobre a natureza do assunto que gerou a modificao, e a disseminao de forma generalizada dos seus efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis: Julgamento do auditor sobre a disseminao de forma generalizada dos efeitos ou possveis efeitos sobre as demonstraes contbeis Relevante mas no generalizado As demonstraes contbeis apresentam distores relevantes Impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente Opinio com ressalva Relevante e generalizado
Natureza do assunto que gerou a modificao
Opinio adversa
Opinio com ressalva
Absteno de opinio
A quem se destina o relatrio de auditoria? O relatrio do auditor independente normalmente endereado s pessoas para quem o relatrio de auditoria elaborado, frequentemente para os acionistas ou para os responsveis pela governana da entidade, cujas demonstraes contbeis esto sendo auditadas. Quem assina o Relatrio? No que se refere s assinaturas que constam no relatrio, h dois casos de interesse de acordo com quem executa a auditoria: um auditor independente pessoa fsica ou uma empresa de auditoria.
14
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Auditor Independente Empresa de Auditoria Pelo contador responsvel pelos trabalhos com o respectivo registro no Conselho Regional de Contabilidade; e, pelo responsvel pela empresa de auditoria, contendo o nome e o nmero de registro cadastral da empresa no Conselho Regional de Contabilidade.
Pelo contador responsvel pelos trabalhos e deve conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade.
Como a estrutura de um relatrio? Ttulo deve ser identificado claramente que se trata de um relatrio de auditoria independente. Destinatrio deve ser devidamente endereado aos interessados, conforme exigido pelas circunstncias do trabalho. Pargrafo introdutrio nele deve ser identificada a entidade cujas demonstraes contbeis foram auditadas; afirmado que as demonstraes contbeis foram auditadas; identificado o ttulo de cada demonstrao que compe as demonstraes contbeis; fazer referncia ao resumo das principais prticas contbeis e demais notas explicativas; e especificado a data ou o perodo de cada demonstrao que compe as demonstraes contbeis.
Examinamos as demonstraes contbeis da Companhia ABC, que compreendem o balano patrimonial em 31 de dezembro de 20X1 e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, assim como o resumo das principais prticas contbeis e demais notas explicativas..
Seo sobre a responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis Essa seo do relatrio do auditor independente descreve a responsabilidade dos responsveis na organizao pela elaborao das demonstraes contbeis. A descrio deve incluir uma explicao de que a administrao responsvel pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel e pelos controles internos necessrios para permitir a elaborao de demonstraes contbeis que no apresentem distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.
A administrao da Companhia responsvel pela elaborao e adequada apresentao dessas demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e pelos controles internos que ela determinou como necessrios para permitir a elaborao de demonstraes contbeis livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro.
15
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Seo sobre a responsabilidade do auditor e extenso da auditoria O relatrio do auditor independente deve especificar que a responsabilidade do auditor expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na auditoria. O relatrio do auditor independente deve especificar que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. O relatrio do auditor independente deve explicar, tambm, que essas normas requerem que o auditor cumpra as exigncias ticas, planeje e realize a auditoria para obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis no apresentem distoro relevante. Nessa seo, deve ainda ser descrita a execuo da auditoria especificando que: envolve a execuo de procedimentos para obteno de evidncia de auditoria a respeito dos valores e divulgaes nas demonstraes contbeis; os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, independentemente se causadas por fraude ou erro; a auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao das demonstraes contbeis, tomadas em conjunto. O relatrio do auditor independente deve especificar se o auditor acredita que a evidncia de auditoria obtida pelo auditor suficiente e apropriada para fundamentar a sua opinio.
Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis com base em nossa auditoria, conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Essas normas requerem o cumprimento de exigncias ticas pelos auditores e que a auditoria seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante. Uma auditoria envolve a execuo de procedimentos selecionados para obteno de evidncia a respeito dos valores e divulgaes apresentados nas demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a avaliao dos riscos de distoro relevante nas demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude ou erro. Nessa avaliao de riscos, o auditor considera os controles internos relevantes para a elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis da Companhia para planejar os procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de expressar uma opinio sobre a eficcia desses controles internos da Companhia. Uma auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
16
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Seo com a Opinio do Auditor expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis.
Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Entidade ABC em 31 de dezembro de 20X1, o desempenho de suas operaes e os seus fluxos de caixa para o exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
Outras responsabilidades relativas emisso do relatrio de auditoria Se for requerido ao auditor tratar no seu relatrio de auditoria de outras responsabilidades, legais, regulatrias etc., em relao s demonstraes contbeis, complementares sua responsabilidade, elas devem ser tratadas em uma seo separada com o subttulo Relatrio do auditor independente sobre outros requisitos legais e regulatrios, ou outro ttulo apropriado e, nesse caso, o pargrafo introdutrio, as sees sobre as responsabilidades do auditor e da administrao e a opinio do auditor devem ser includos no subttulo Relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis. A seo do relatrio sobre outros requisitos legais e regulatrios deve ser apresentada aps a seo que cobre as demonstraes contbeis. Por fim, no final do documento devem ser apostos o local, a data e as assinaturas:
Local e Data Nome do auditor-responsvel tcnico Contador n de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N de registro cadastral no CRC (se for o caso)
Veja o esquema de um relatrio padro (sem ressalvas), de acordo com as novas normas de auditoria:
17
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Ttulo Destinatrio PargrafoIntrodutrio
Seosobrearesponsabilidadedaadministrao
Seosobrearesponsabilidadedoauditoreaextensoda auditoria
Seosobreaopiniodoauditor Local,dataeassinaturas Para efeito de comparao, veja como era a estrutura do parecer de auditoria de acordo com as normas revogadas: Parecer sem ressalva 1pargrafo:identificaodasdemonstraescontbeise definiodasresponsabilidades
2pargrafo:extensodostrabalhos
3pargrafo:opinio
Local,dataeassinaturas
Veja que as novas normas desmembraram a definio das responsabilidades, tirando do pargrafo de identificao e criando duas sees, uma para a responsabilidade da entidade e outra do auditor, nesta ltima, tambm se encontra a extenso dos trabalhos, que antes era um pargrafo separado. Relatrio com Opinio de Modificada J sabemos, tambm, que a deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriada depende de dois fatores: Da natureza do assunto que deu origem modificao, ou seja, se as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante ou, no caso de impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distoro relevante. Da opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou possveis efeitos do assunto sobre as demonstraes contbeis.
18
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Assim, relembrando, o auditor deve expressar claramente uma opinio modificada de forma apropriada sobre as demonstraes contbeis, quando: conclui, com base em evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes contbeis como um todo apresentam distores relevantes; ou no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para concluir que as demonstraes contbeis como um todo no apresentam distores relevantes. Um caso particular o da limitao ao alcance da auditoria, nesse caso: o auditor deve solicitar que a administrao retire a limitao; se a administrao se recusar a retirar essa limitao, o auditor deve comunicar o assunto aos responsveis pela governana (a menos que todos aqueles responsveis pela governana estejam envolvidos na administrao da entidade); determinar se possvel executar procedimentos alternativos para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente; se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria: o o auditor deve emitir opinio modificada: Se os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes, mas no generalizados: Opinio com Ressalva Se os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizados: Absteno de Opinio. o ou renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticvel e possvel de acordo com as leis ou regulamentos aplicveis, nesse caso, deve, antes da renncia, comunicar aos responsveis pela governana quaisquer assuntos relativos a distores identificadas durante a auditoria que dariam origem a uma opinio modificada. Como a estrutura de um relatrio com opinio modificada? Deve ser acrescentado ao modelo padro um pargrafo contendo a descrio do assunto que deu origem modificao, seja relacionada a valores especficos, seja relacionada com as divulgaes nas notas explicativas.
19
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 O auditor deve colocar esse pargrafo imediatamente antes do pargrafo da opinio, utilizando o ttulo Base para opinio com ressalva, Base para opinio adversa ou Base para absteno de opinio, conforme apropriado. Ttulo Destinatrio PargrafoIntrodutrio
Seosobrearesponsabilidadedaadministrao
Seosobrearesponsabilidadedoauditoreaextensoda auditoria
Base para opinio modificada Seosobreaopiniodoauditor Local,dataeassinaturas Se houver uma distoro relevante das demonstraes contbeis, relacionada com a no divulgao de informaes que devem ser divulgadas, o auditor deve: (a) discutir a no divulgao com os responsveis pela governana;
(b) descrever a natureza da informao omitida no pargrafo contendo a base para a modificao; e (c) a menos que proibido por lei ou regulamento, incluir as divulgaes omitidas, desde que praticvel e que o auditor tenha obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre a informao omitida. Ateno: Mesmo que o auditor tenha emitido uma opinio adversa ou se abstenha de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis, ele deve descrever no pargrafo contendo a base para a modificao as razes para quaisquer outros assuntos dos quais ele est ciente que teriam requerido uma modificao da opinio, assim como os respectivos efeitos. Opinio com ressalva Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva devido a uma distoro relevante nas demonstraes contbeis, ele deve especificar no pargrafo da opinio que, em sua opinio, exceto pelos efeitos do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para opinio com ressalva, as demonstraes contbeis esto apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes.
20
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Quando a modificao decorrente da impossibilidade de obter evidncia apropriada e suficiente de auditoria, o auditor deve usar a correspondente frase exceto pelos possveis efeitos do(s) assunto(s) ... para a opinio modificada. Opinio adversa Quando o auditor expressa uma opinio adversa, ele deve especificar no pargrafo da opinio que devido relevncia do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para opinio adversa as demonstraes contbeis no esto apresentadas adequadamente. Absteno de opinio Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve especificar no pargrafo da opinio que: (a) devido relevncia do(s) assunto(s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para absteno de opinio, o auditor no conseguiu obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinio de auditoria; e, consequentemente, (b) o auditor no expressa opinio sobre as demonstraes contbeis.
Descrio da responsabilidade do auditor quando expressa uma opinio com ressalva ou adversa Quando o auditor expressa uma opinio com ressalva ou adversa, ele deve alterar a descrio de sua responsabilidade para especificar que ele acredita que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para fundamentar sua opinio modificada. Descrio da responsabilidade do auditor quando se abstm de expressar uma opinio Quando o auditor se abstm de expressar uma opinio ele deve alterar o pargrafo introdutrio para especificar que foi contratado para examinar as demonstraes contbeis, porm no conseguiu obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar uma opinio de auditoria. Comunicao com os responsveis pela governana Quando o auditor prev modificar a opinio no seu relatrio, ele deve comunicar aos responsveis pela governana as circunstncias que levaram modificao prevista e o texto proposto da modificao.
21
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Pargrafos de nfase no relatrio do auditor independente O pargrafo de nfase serve para o auditor chamar a ateno para um assunto apresentado ou divulgado nas demonstraes contbeis que, segundo seu julgamento, fundamental para o entendimento pelos usurios das demonstraes contbeis. O pargrafo de nfase s poder ser includo no relatrio se o auditor tenha obtido evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que no houve distoro relevante do assunto nas demonstraes contbeis. Pois, se houvesse, seria o caso de ressalva, no de nfase. Tal pargrafo deve referir-se apenas divulgadas nas demonstraes contbeis. a informaes apresentadas ou
Quando o auditor incluir um pargrafo de nfase no relatrio, ele deve: 1 2 3 4 inclu-lo imediatamente aps o pargrafo de opinio no relatrio do auditor; usar o ttulo nfase ou outro ttulo apropriado; incluir no pargrafo uma referncia clara ao assunto enfatizado e nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas demonstraes contbeis; e indicar que a opinio do auditor no se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado.
Preste ateno ao item 4: a opinio do auditor no se modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado. So exemplos de circunstncias em que o auditor pode considerar necessrio incluir um pargrafo de nfase: existncia de incerteza relativa ao desfecho futuro de litgio excepcional ou ao regulatria; aplicao antecipada (quando exemplo, nova prtica contbil Contabilidade (CFC)) com efeito demonstraes contbeis, antes da permitido) de nova norma contbil (por introduzida pelo Conselho Federal de disseminado de forma generalizada nas sua data de vigncia; e
grande catstrofe que tenha tido, ou continue a ter, efeito significativo sobre a posio patrimonial e financeira da entidade. So exemplos de situaes que exigem a incluso do pargrafo de nfase: Para chamar a ateno dos usurios para as divulgaes adicionais: nos casos em que a estrutura do relatrio financeiro prevista em lei ou
22
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 regulamento especfico no aceitvel, a administrao deve fazer divulgaes adicionais nas demonstraes contbeis necessrias para evitar que as demonstraes contbeis sejam enganosas. No caso de eventos subsequentes4: o auditor independente deve incluir no seu relatrio, novo ou reemitido, pargrafo de nfase com referncia nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das demonstraes contbeis emitidas anteriormente e do relatrio anterior fornecido pelo auditor independente. No caso de dvida quanto continuidade operacional da entidade5: se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase em seu relatrio destacando a existncia de incerteza significativa e chamando a ateno para as respectivas notas explicativas s demonstraes contbeis. Pargrafos de outros assuntos no relatrio do auditor independente Se o auditor considera necessrio comunicar outro assunto, no apresentado nem divulgado nas demonstraes contbeis, e que de acordo com seu julgamento relevante para o entendimento, pelos usurios, da auditoria, da responsabilidade do auditor ou do relatrio de auditoria, e no for proibido por lei ou regulamento, ele deve faz-lo em um pargrafo no relatrio de auditoria, com o ttulo Outros assuntos ou outro ttulo apropriado. O auditor deve incluir esse pargrafo imediatamente aps o pargrafo de opinio e de qualquer pargrafo de nfase, ou em outra parte do relatrio, se o contedo do pargrafo de outros assuntos for relevante para a seo Outras Responsabilidades de Relatrio. Situaes Especficas Relacionadas ao Relatrio de Auditoria Vamos aproveitar a oportunidade para falar um pouquinho sobre algumas situaes especficas envolvendo a emisso de um relatrio de auditoria. O auditor na emisso de sua opinio pode enfrentar diversas situaes especficas, por exemplo, pode ter que se pronunciar sobre demonstraes contbeis comparativas; se deparar com uma primeira auditoria da entidade; ter que utilizar o parecer de outros auditores; no poder utilizar o trabalho de outros auditores etc. Nesses casos, como veremos a seguir, muito importante destacar a diviso das responsabilidades.
4 5
Falaremos sobre eventos subsequentes e suas implicaes na auditoria na aula 06. Mais detalhes sobre continuidade operacional das entidades sero estudados na aula 05.
23
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Assim, de uma forma geral, em todos os casos em que o nome do auditor esteja associado s demonstraes, o relatrio deve conter indicao clara da natureza do trabalho do auditor e do grau de responsabilidade que ele est assumindo. Da mesma forma, sempre que o nome do auditor estiver associado com demonstraes ou informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada folha do conjunto. Vamos ver as situaes especficas mais importantes: Demonstraes comparativas Demonstraes comparativas so aquelas que trazem, lado a lado, o resultado de dois perodos: o do exerccio anterior e o atual (=exerccio auditado). O auditor deve determinar se as demonstraes contbeis incluem as informaes comparativas requeridas pela estrutura de relatrio financeiro aplicvel e se essas informaes esto classificadas adequadamente e, para tanto, o auditor deve avaliar se: 1. as informaes comparativas compreendem os valores e outras divulgaes apresentados no perodo anterior ou, quando apropriado, se foram retificadas; e 2. as polticas contbeis refletidas nas informaes comparativas so consistentes com as aplicadas no perodo corrente ou, se houve mudanas nas polticas contbeis, se essas mudanas foram registradas de maneira apropriada e adequadamente apresentadas e divulgadas. Demonstraes contbeis comparativas quando anterior foram examinadas por outros auditores as do exerccio
Outra hiptese possvel quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma comparativa e h mudana de auditores, ou seja, o exerccio passado foi auditado por um auditor e o exerccio atual por outro. Se as demonstraes contbeis do perodo anterior foram examinadas por auditor independente antecessor e o auditor atual no est proibido por lei ou regulamento de mencionar o relatrio do auditor independente antecessor sobre os valores correspondentes e decide fazer isso, ele deve especificar em um pargrafo de Outros Assuntos no seu relatrio de auditoria independente: que as demonstraes contbeis do perodo anterior foram examinadas por um auditor independente antecessor;
24
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 o tipo de opinio expressa pelo auditor independente antecessor e, se essa opinio conteve modificao, as razes para a modificao; e a data desse relatrio. Se o relatrio do auditor independente no perodo anterior incluiu uma opinio com ressalva, adversa ou absteno de opinio e o assunto que gerou a modificao no est resolvido, o auditor deve incluir modificao na sua opinio, conforme apropriado, sobre as demonstraes contbeis do perodo corrente. No pargrafo sobre a base para a modificao no relatrio do auditor independente, o auditor deve: (a) mencionar os valores do perodo corrente e os valores correspondentes na descrio do assunto que gerou a modificao, se relevantes; ou em outros casos, explicar que a opinio da auditoria contm modificao em decorrncia dos efeitos ou possveis efeitos do assunto no resolvido sobre a comparabilidade dos valores do perodo corrente e dos valores correspondentes.
(b)
Demonstraes contbeis do perodo anterior no auditadas Se as demonstraes contbeis do perodo anterior no foram auditadas, o auditor deve especificar em um pargrafo de Outros Assuntos no relatrio que os valores correspondentes no foram auditados. Essa declarao, contudo, no isenta o auditor do requisito de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente sobre se os saldos iniciais contm distores que afetam de forma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente. Primeira auditoria de uma entidade (Trabalho de auditoria inicial) Podem ocorrer casos em que a entidade esta sendo submetida pela primeira vez a uma auditoria. Se nessa primeira auditoria a entidade divulgar comparativamente os valores relativos ao exerccio anterior, ou seja, as demonstraes do exerccio anterior no foram auditadas, como o auditor deve proceder? O auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente com relao aos saldos iniciais, se no conseguir, deve expressar a opinio com ressalva ou absteno de opinio sobre as demonstraes contbeis, conforme apropriado.
25
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Se o auditor concluir, por meio de evidncias, que os saldos iniciais contm distoro que afeta de forma relevante as demonstraes contbeis do perodo corrente e, se o efeito da distoro no devidamente registrado ou adequadamente apresentado ou divulgado, o auditor deve expressar a opinio com ressalva ou opinio adversa, conforme apropriado. Reflexos quando houver aceitao do trabalho de outros auditores Ainda falando de responsabilidade, deve-se destacar as situaes em que um auditor emite uma opinio utilizando-se de relatrios de outros auditores. Isso pode ocorrer, por exemplo, quando as demonstraes contbeis de entidades controladas e/ou coligadas, correspondentes a investimentos relevantes, foram auditadas por outro auditor, que tenha emitido relatrio com opinio sem ressalva sobre elas. Importante Quando o auditor aceita o relatrio de outros auditores ele deve destacar no seu relatrio a diviso de responsabilidades. A referncia ao relatrio dos outros auditores, mesmo sem a indicao do contedo de sua opinio, significa que: (a) o relatrios dos outros auditores no teve ressalvas ou teve ressalvas que no afetam a posio patrimonial e financeira e os resultados da investidora; e no h nenhuma restrio aos seus trabalhos e concluses.
(b)
Quando, todavia, o outro auditor emitiu opinio modificada, o auditor deve analisar se o motivo de tal relevncia que afete a sua prpria opinio, em relao s demonstraes contbeis da investidora. Ateno Quando os efeitos no forem relevantes, no necessrio mencion-los no relatrio do auditor da investidora. Reflexo quando o auditor no puder utilizar o trabalho dos outros auditores Quando o auditor concluir, baseado nos procedimentos recomendados, que o trabalho dos outros auditores no pode ser utilizado e que no tem condies de aplicar procedimentos adicionais suficientes com relao s demonstraes contbeis da controlada e/ou coligada, ou ao item sobre o qual os outros auditores emitiram opinio, ele deve emitir opinio com ressalva ou se abster de opinar. Ufa... chega de teoria e vejamos como tudo isso cobrado nas provas...
26
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 06. (FCC MPE/PE Analista Ministerial. Cincias Contbeis 2006) Adaptada - Em relao discriminao e ao contedo dos elementos bsicos do relatrio do auditor independente, INCORRETO afirmar: (A) O ttulo Parecer dos Auditores Independentes era usado, antes do advento das novas normas de auditoria, para evitar que no seja confundido com os pareceres ou relatrios emitidos por outros rgos. (B) O relatrio deve ser endereado aos acionistas, administrao da entidade cujas demonstraes estejam sendo auditadas e, em outras circunstncias, dever ser dirigido ao pblico em geral. (C) Na data do relatrio, o dia deve ser o mais prximo possvel ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada. (D) O relatrio dos auditores independentes deve ser assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. (E) O relatrio dos auditores independentes deve incluir uma Seo sobre a responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis. Resoluo: Observe que o enunciado pede a opo incorreta. (A) O ttulo Parecer dos Auditores Independentes era usado, antes do advento das novas normas de auditoria, para evitar que no seja confundido com os pareceres ou relatrios emitidos por outros rgos. Vimos que a NBC T 11 fazia essa distino, com a convergncia s normas internacionais, o instrumento pelo meio do qual o auditor expressa sua opinio passou a se denominar simplesmente relatrio de auditoria independente. (B) O relatrio deve ser endereado aos acionistas, administrao da entidade cujas demonstraes estejam sendo auditadas e, em outras circunstncias, dever ser dirigido ao pblico em geral. O relatrio normalmente destinado aos acionistas ou para os responsveis pela governana da entidade, cujas demonstraes contbeis esto sendo auditadas. Essa questo est errada ao afirmar que o relatrio dirigido ao pblico em geral. Portanto, esse o gabarito da questo. (C) Na data do relatrio, o dia deve ser o mais prximo possvel ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada. O relatrio no pode ter data anterior data em que o auditor independente obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis, ou seja, data da concluso dos trabalhos na entidade auditada.
27
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 (D) O relatrio dos auditores independentes deve ser assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. O relatrio sempre deve ser assinado pelo auditor independente responsvel (bacharel em contabilidade com registro no CRC). (E) O relatrio dos auditores independentes deve incluir uma Seo sobre a responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis. A estrutura do relatrio deve conter uma seo especfica na qual deve ficar claro a responsabilidade da administrao pelas demonstraes contbeis. 07. (ESAF CGU AFC/Auditoria e Fiscalizao 2006) Adaptada O Relatrio de Auditoria o instrumento por meio do qual o auditor independente comunica sua concluso acerca das demonstraes contbeis de uma entidade, tendo carter comparativo s demonstraes contbeis referentes ao exerccio anterior. Sobre o relatrio em comento, assinale a opo incorreta. (A) A responsabilidade sobre a preparao e o contedo das demonstraes contbeis do auditor independente. (B) A opinio expressada pelo auditor independente deve ser obrigatoriamente clara e objetiva. (C) De maneira geral, o relatrio destinado diretoria da entidade, seu conselho de administrao e/ou a seus acionistas. (D) A data do relatrio deve corresponder data da concluso dos trabalhos na entidade auditada. (E) O relatrio deve ser assinado por profissional com registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade. Resoluo: Mais uma vez, a questo pede o item incorreto. Vamos analisar cada um dos itens... a) A responsabilidade sobre a preparao e demonstraes contbeis do auditor independente. o contedo das
Aprendemos que a responsabilidade pela preparao das demonstraes contbeis da administrao e no do auditor independente, portanto, essa assertiva o gabarito da questo. b) A opinio expressada pelo obrigatoriamente clara e objetiva. auditor independente deve ser
A opinio expressa pelo auditor deve ser clara, objetiva e fundamentada. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br
28
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 c) De maneira geral, o relatrio destinado diretoria da entidade, seu conselho de administrao e/ou a seus acionistas. O relatrio normalmente destinado aos acionistas ou para os responsveis pela governana da entidade, cujas demonstraes contbeis esto sendo auditadas. d) A data do relatrio deve corresponder data da concluso dos trabalhos na entidade auditada. O relatrio no pode ter data anterior data em que o auditor independente obteve evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinio sobre as demonstraes contbeis, ou seja, data da concluso dos trabalhos na entidade auditada. e) O Relatrio deve ser assinado por profissional com registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade. O relatrio sempre deve ser assinado pelo auditor independente responsvel (bacharel em contabilidade com registro no CRC). 08. (FCC INFRAERO Analista Superior II Auditor 2009) Adaptada - Quando houver limitao na extenso do trabalho do auditor, seja ela imposta pela administrao da entidade ou circunstancial, o profissional pode ser obrigado a emitir uma opinio (A) com ressalva ou absteno de opinio, dependendo da extenso da limitao. (B) adversa, qualquer que seja a extenso da limitao. (C) sem ressalva, mas com um pargrafo intermedirio indicando como a limitao pode ter distorcido as demonstraes contbeis da entidade auditada. (D) sem ressalva, desde que baseada nas informaes do auditor interno, que lhe afirma que a limitao no ter efeito relevante nas demonstraes contbeis. (E) com absteno de opinio, mesmo que a limitao tenha ocorrido em item das demonstraes contbeis de pouca relevncia. Resoluo: Antes de responder, vamos relembrar o quadro resumo, preste bastante ateno nele, pois com base nele que a partir de agora (com as novas normas) voc responder as questes sobre a opinio do auditor independente:
29
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Situao As demonstraes contbeis no apresentam distores relevantes Relevante e generalizado As demonstraes contbeis apresentam distores relevantes Relevante mas no generalizado Opinio com ressalva Impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente Relevante mas no generalizado Relevante e generalizado Absteno de opinio Tipo de Opinio Opinio sem ressalva Opinio adversa
Veja que quando o auditor estiver impossibilitado de obter evidncias de auditoria apropriada e suficiente, dependendo da generalizao, ele dever emitir ou uma opinio com ressalva ou abster-se de opinar, portanto, letra A. 09. (ESAF SEFAZ/SP Analista em Planejamento, Oramento e Finanas Pblicas 2009) Adaptada - Assinale a opo que preenche corretamente as lacunas da seguinte frase: O auditor deve emitir opinio ______(1)______ quando verificar que as demonstraes contbeis apresentam distores relevantes e generalizadas, e quando forem relevantes e no generalizadas devem emitir opinio ______ (2)______. (A) (1) adversa // (2) com ressalva (B) (1) com ressalva // (2) adversa (C) (1) com absteno de opinio // (2) com ressalva (D) (1) com absteno de opinio // (2) adversa (E) (1) adversa // (2) com absteno de opinio Resoluo: Bom depois de tudo que vimos, essa ficou bem fcil, no? Quando as demonstraes contbeis apresentam distores relevantes o auditor deve emitir uma opinio adversa ou com ressalva; no primeiro caso, quando as distores forem relevantes e generalizadas; no segundo caso, quando forem relevantes e no-generalizadas. Gabarito, letra A. 10. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) Em uma auditoria em que no foi possvel obter comprovao suficiente para fundamentar uma opinio, devido s limitaes no escopo dos exames realizados, o auditor (A) no deve emitir qualquer parecer. (B) deve emitir um parecer adverso. (C) deve emitir um parecer com negativa de opinio. (D) deve emitir um parecer com ressalvas. Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br
30
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 (E) deve emitir um parecer sem ressalvas. Resoluo: Vimos que, na impossibilidade de obteno de evidncias de auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve: emitir uma opinio com ressalva, caso o efeito seja relevante mas no generalizado; ou abster-se de opinar, caso o efeito seja relevante e generalizado. O enunciado da questo afirma que as limitaes de escopo no permitiram a formao de uma opinio sobre as demonstraes contbeis, portanto, entende-se que estamos diante de um efeito generalizado. Logo, o gabarito o item C. 11. (ESAF/Analista Tcnico: Controle e Fiscalizao SUSEP/2010) O auditor externo, ao avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos com produtos de concorrentes que possuem iseno de tributao. A empresa no vem recolhendo o referido tributo h mais de 5 anos e o valor relativo a essa contingncia significativo. Caso a deciso vier a ser contrria empresa, a mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso deve ter seu mrito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer: (A) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as demonstraes contbeis. (B) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes contbeis. (C) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis. (D) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa. (E) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o evento. Resoluo: Vimos que uma das situaes que exigem a incluso do pargrafo de nfase o caso de dvida quanto continuidade operacional da entidade. Se for feita divulgao adequada nas demonstraes contbeis, o auditor deve expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase em seu relatrio destacando a existncia de incerteza significativa e chamando a ateno para as respectivas notas explicativas s demonstraes contbeis.
31
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Como o auditor identificou essa situao a partir da avaliao das demonstraes contbeis, presume-se que ela est adequadamente divulgada. Portanto, o gabarito o item E. 12. (ESAF / 2008 / Auditor do Tesouro Municipal - Prefeitura de Natal) Adaptada - Com relao opinio de auditoria, verdadeiro afirmar que: (A) quando aplicado o pargrafo de nfase, a opinio qualifica-se como com ressalva. (B) a expresso exceto quanto utilizada para limitar a extenso da opinio e qualific-la como adversa. (C) a no aplicao de princpios contbeis, sem avaliar a relevncia na demonstrao contbil, no fator suficiente para emitir opinio com ressalva. (D) a expresso sujeito a utilizada para ressaltar a indefinio sobre algum aspecto da demonstrao contbil em opinio com ressalva. (E) o relatrio com negativa de opinio deve ser emitido somente quando a empresa no tiver elaborado as demonstraes contbeis. Resoluo: Vamos resolver essa questo item a item: Assertiva A: errado. O pargrafo de nfase no muda o status da opinio do auditor quanto ao assunto tratado, se ela for sem ressalva, continuar sem ressalva. Assertiva B: errado. A expresso exceto por utilizado no relatrio contendo opinio com ressalva e refere-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. Assertiva C: Essa assertiva merece uma reflexo mais profunda, pois de acordo com as novas normas de auditoria estaria correta, pois para a emisso de opinio com ressalva, no basta ter uma distoro, ela deve ser relevante. J, para as normas antigas, bastava a violao dos princpios de contabilidade para a emisso de um parecer com ressalva. Em resumo, a assertiva de acordo com as normas antigas est errada, porm, de acordo com as novas normas est correta. Vamos reservar a assertiva D por enquanto. Assertiva E: errado. Se a empresa no tiver elaborado as demonstraes contbeis no tem sentido falar em opinio do auditor, seja de que tipo for, alm do mais, o relatrio com absteno de opinio deve ser emitido quando houver impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de forma relevante e generalizada.
32
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Bom, s restou a alternativa D que a ESAF considerou correta, no entanto, no nosso entendimento ela tambm est errada. A Resoluo CFC n 321/72 tratando do parecer com ressalva trazia a seguinte redao: ... recomendado o uso das seguintes expresses: Com ressalva ...., Ressalvando ......., Exceto quanto ........ ou Com exceo de ...... ou similares. O uso da expresso Sujeito a ....... considerado adequado apenas nos casos em que existe incerteza quanto ao resultado final de assunto pendente de definio. Por sua vez, a Resoluo CFC n 700/91 que revogou a Resoluo CFC n 321/72 trouxe a seguinte redao: O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. Ou seja, no fez mais meno a expresso Sujeito a ..... Posteriormente, a Resoluo CFC n 830/98 que tratava at o ano passado desse assunto traz a seguinte redao: O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. Perceba que a redao da referida resoluo, vigente h poca da prova, no fazia meno expresso Sujeito a... e, alm disso, dispe que no aceitvel nenhuma outra expresso na redao do parecer com ressalva (h poca se falava em parecer). Atualmente, a resoluo CFC n 1.232/09 que trata desse assunto dispe que deve ser usada a frase: exceto pelos possveis efeitos do(s) assunto(s) ... Portanto, a questo deveria ter sido anulada pela inexistncia de resposta correta6, mas a ESAF considerou correta a assertiva D. Fique de olho. 13. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - Na emisso de opinio com absteno de opinio para as demonstraes contbeis de uma entidade, pode-se afirmar que: (A) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer opinio devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso dos trabalhos.
apesar de que, segundo as novas normas, o item C estaria correto
33
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 (B) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatrio, qualquer desvio, independente da relevncia ou materialidade, que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. (C) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer aspecto das demonstraes. (D) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatrio, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. (E) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatrio, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. Resoluo: Segundo o item 27 da NBC TA 706, quando o auditor se abstm de expressar uma opinio devido impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, ele deve alterar a descrio da sua responsabilidade e a descrio do alcance da auditoria para especificar somente o seguinte: Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre as demonstraes contbeis com base na conduo da auditoria de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria. Em decorrncia do(s) assunto (s) descrito(s) no pargrafo sobre a base para absteno de opinio, no conseguimos obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar uma opinio de auditoria. Alm disso, quando o auditor prev modificar a opinio no seu relatrio, ele deve comunicar aos responsveis pela governana as circunstncias que levaram modificao prevista e o texto proposto da modificao. Ou seja, o auditor deve mencionar no relatrio os motivos que o levaram a se abster de opinar. Portanto, gabarito letra D. 14. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A empresa de Transportes S.A. uma empresa que tem seus registros contbeis e procedimentos estabelecidos por agncia de fiscalizao. A agncia estabeleceu procedimento para registro das concesses que diverge significativamente, do procedimento estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situao, deve o auditor emitir opinio: (A) sem absteno de opinio. (B) adverso. (C) com ressalva. (D) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergncia. (E) com absteno de opinio. Resoluo:
34
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 A opinio do auditor pode ser modificada, ou seja, o relatrio ser diferente do limpo, de trs maneiras: opinio com ressalva, opinio adversa e absteno de opinio. A deciso sobre que tipo de opinio modificada apropriada depende da: (a) natureza do assunto que deu origem modificao, ou seja, se as demonstraes contbeis apresentam distoro relevante ou, no caso de impossibilidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente, podem apresentar distoro relevante; e, opinio do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou possveis efeitos do assunto sobre as demonstraes contbeis.
(b)
Assim, a opinio com ressalva ocorre quando o auditor tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas nas demonstraes contbeis. A opinio adversa deve ser expressa quando, tendo obtido evidncia de auditoria apropriada e suficiente, o auditor conclui que as distores, individualmente ou em conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes contbeis. Por sua vez, a absteno de opinio ocorre quando o auditor no consegue obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio e ele conclui que os possveis efeitos de distores no detectadas, se houver, sobre as demonstraes contbeis poderiam ser relevantes e generalizadas. Portanto, no caso em questo, no se trata de distoro no detectada, assim, podemos descartar a absteno de opinio, e como a distoro relevante, no entanto, no generalizada, uma vez que especfica no procedimento para registro das concesses, a opinio dever ser com ressalva. Gabarito da questo: Letra C. 15. (ESAF Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS - 2002) Adaptada - Quando um auditor expressa uma opinio sobre as demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, ele deve: (A) j ter emitido uma opinio sobre as demonstraes contbeis originais. (B) acrescentar uma nota explicativa em seu relatrio expondo os motivos. (C) inserir uma ressalva, pois as demonstraes contbeis esto incompletas. (D) justificar Comisso de Valores Mobilirios expondo os motivos. (E) incluir uma ressalva por no ter acesso aos saldos contbeis analticos. Resoluo:
35
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais. Portanto, a resposta correta o item A. 16. (CESPE/Auditor Unipampa/2009) Se houver uma inadequao relevante em relao a passivos no registrados ou outras contingncias, obrigatria a emisso de parecer com ressalvas. Resoluo: Note que no sabemos se as inadequaes identificadas pelo auditor comprometem parte (parecer com ressalvas) ou o todo (parecer adverso) das demonstraes contbeis. No podemos afirmar que o fato narrado gera obrigatoriamente um parecer com ressalvas, pois existe a possibilidade de um parecer adverso, caso as distores sejam generalizadas. A questo est, portanto, errada. 17. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) No processo de auditoria, aps examinadas todas as evidncias disponveis, o auditor pode confiar, integralmente, na fidedignidade e na correo das demonstraes contbeis de uma entidade e, sempre que as evidncias sejam insuficientes, o auditor deve fazer ressalvas em seu parecer. Resoluo: Essa questo muito parecida com a anterior. A insuficincia de evidncias para atestar a fidedignidade e a correo das demonstraes contbeis de uma entidade (limitao de escopo) pode gerar dois tipos de opinio de auditoria: com ressalvas e com negativa de opinio. Tudo depende da magnitude do efeito que essa limitao de escopo gera na opinio das demonstraes contbeis quando afeta somente parte das demonstraes cabe uma ressalva, quando afeta as demonstraes como um todo gera uma negativa de opinio. Como no sabemos o alcance dessa limitao de evidncias, no podemos afirma que um caso de ressalvas e, logo, o item est errado. Bom, por hoje s....
36
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 A gente se v na prxima aula. Um grande abrao, Davi e Fernando Lista de Questes 01. (FCC/Analista Ministerial: Cincias Contbeis MPE PE/2006) ADAPTADA Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, os papis de trabalho integram um processo organizado de registro de evidncia da auditoria. Ante ao exposto, considere as seguintes assertivas: I. Os papis de trabalho destinam-se a ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores ou pelos coligidos quando da contratao de uma primeira auditoria, no planejamento e na execuo da auditoria. II. A extenso da documentao de auditoria papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. III. A natureza do trabalho, a natureza e condies dos sistemas contbeis e de controle interno da entidade, so alguns dos fatores que podem afetar a forma e o contedo da documentao de auditoria. correto o que consta em (A) I, II e III. (B) I e II, apenas. (C) II e III, apenas. (D) I e III, apenas. (E) II, apenas. 02. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2008) ADAPTADA Os papis de trabalho constituem o conjunto de documentos e apontamentos que o auditor colige antes, durante e aps a aplicao dos procedimentos de auditoria. Assim, so exemplos de papis de trabalho: cpia de contratos de financiamento, de emprstimos, relao de fornecedores, de clientes, mapa de apurao de impostos, de dividendos e de participaes, cpia de documentos fiscais, arquivos magnticos, cartas de circularizao, etc. A esse respeito, considerando o disposto pelo CFC, em especial a Resoluo 1.206/09, no correto afirmar que: (A) a extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional. (B) no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. (C) facilitam a reviso do trabalho de auditoria.
37
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 (D) a documentao de auditoria dever arquiv-lo pelo prazo de trs anos a contar da publicao do relatrio com a opinio do auditor. (E) registram as evidncias do trabalho executado. 03. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2009) As questes que afetam a forma e o contedo dos papis de trabalho, conforme prev a norma pertinente do CFC, esto indicadas nas alternativas a seguir, exceo de uma. Assinale-a. (A) A natureza do trabalho. (B) A natureza e a complexidade da atividade da entidade. (C) As evidncias e a avaliao dos riscos de auditoria. (D) A direo, a superviso e a reviso do trabalho executado pela equipe tcnica. (E) A metodologia e a tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos. 04. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) Em auditoria, so considerados permanentes somente os seguintes papis de trabalho: (A) planilhas de clculo, tabelas estatsticas e grficos. (B) guias de auditoria, questionrios e diagramao de rotinas. (C) grficos, questionrios e diagramao de rotinas. (D) grficos, tabelas estatsticas e guias de auditoria. (E) planilhas de clculo, tabelas estatsticas e guias de auditoria. 05. (CESPE/ACE Espec. Administrao Pblica e/ou de Empresas TCE AC/2008) ADAPTADA De acordo com as normas de auditoria, independentemente das demonstraes contbeis, o auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter os papis de trabalho por a) dois anos, a partir da data do fim da auditoria. b) trs anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. c) trs anos, a partir da data do fim da auditoria. d) cinco anos, a partir da data de emisso do seu relatrio. e) cinco anos, a partir da data do fim da auditoria. 06. (FCC MPE/PE Analista Ministerial. Cincias Contbeis 2006) Adaptada - Em relao discriminao e ao contedo dos elementos bsicos do relatrio do auditor independente, INCORRETO afirmar: (A) O ttulo Parecer dos Auditores Independentes era usado, antes do advento das novas normas de auditoria, para evitar que no seja confundido com os pareceres ou relatrios emitidos por outros rgos. (B) O relatrio deve ser endereado aos acionistas, administrao da entidade cujas demonstraes estejam sendo auditadas e, em outras circunstncias, dever ser dirigido ao pblico em geral.
38
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 (C) Na data do relatrio, o dia deve ser o mais prximo possvel ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada. (D) O relatrio dos auditores independentes deve ser assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. (E) O relatrio dos auditores independentes deve incluir uma Seo sobre a responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis. 07. (ESAF CGU AFC/Auditoria e Fiscalizao 2006) Adaptada O Relatrio de Auditoria o instrumento por meio do qual o auditor independente comunica sua concluso acerca das demonstraes contbeis de uma entidade, tendo carter comparativo s demonstraes contbeis referentes ao exerccio anterior. Sobre o relatrio em comento, assinale a opo incorreta. (A) A responsabilidade sobre a preparao e o contedo das demonstraes contbeis do auditor independente. (B) A opinio expressada pelo auditor independente deve ser obrigatoriamente clara e objetiva. (C) De maneira geral, o relatrio destinado diretoria da entidade, seu conselho de administrao e/ou a seus acionistas. (D) A data do relatrio deve corresponder data da concluso dos trabalhos na entidade auditada. (E) O relatrio deve ser assinado por profissional com registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade. 08. (FCC INFRAERO Analista Superior II Auditor 2009) Adaptada - Quando houver limitao na extenso do trabalho do auditor, seja ela imposta pela administrao da entidade ou circunstancial, o profissional pode ser obrigado a emitir uma opinio (A) com ressalva ou absteno de opinio, dependendo da extenso da limitao. (B) adversa, qualquer que seja a extenso da limitao. (C) sem ressalva, mas com um pargrafo intermedirio indicando como a limitao pode ter distorcido as demonstraes contbeis da entidade auditada. (D) sem ressalva, desde que baseada nas informaes do auditor interno, que lhe afirma que a limitao no ter efeito relevante nas demonstraes contbeis. (E) com absteno de opinio, mesmo que a limitao tenha ocorrido em item das demonstraes contbeis de pouca relevncia. 09. (ESAF SEFAZ/SP Analista em Finanas Pblicas 2009) Adaptada corretamente as lacunas da seguinte frase: ______(1)______ quando verificar que Planejamento, Oramento e Assinale a opo que preenche O auditor deve emitir opinio as demonstraes contbeis 39
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 apresentam distores relevantes e generalizadas, e quando forem relevantes e no generalizadas devem emitir opinio ______ (2)______. (A) (1) adversa // (2) com ressalva (B) (1) com ressalva // (2) adversa (C) (1) com absteno de opinio // (2) com ressalva (D) (1) com absteno de opinio // (2) adversa (E) (1) adversa // (2) com absteno de opinio 10. (FCC/APOFP Sefaz SP/2010) Em uma auditoria em que no foi possvel obter comprovao suficiente para fundamentar uma opinio, devido s limitaes no escopo dos exames realizados, o auditor (A) no deve emitir qualquer parecer. (B) deve emitir um parecer adverso. (C) deve emitir um parecer com negativa de opinio. (D) deve emitir um parecer com ressalvas. (E) deve emitir um parecer sem ressalvas. 11. (ESAF/Analista Tcnico: Controle e Fiscalizao SUSEP/2010) O auditor externo, ao avaliar as demonstraes contbeis da empresa Evolution S.A., identificou que a empresa est discutindo a similaridade de seus produtos com produtos de concorrentes que possuem iseno de tributao. A empresa no vem recolhendo o referido tributo h mais de 5 anos e o valor relativo a essa contingncia significativo. Caso a deciso vier a ser contrria empresa, a mesma entrar em processo de descontinuidade. A deciso deve ter seu mrito julgado em quatro anos. Dessa forma deve o auditor emitir parecer: (A) negativa de opinio, por no poder firmar opinio sobre as demonstraes contbeis. (B) com ressalva, evidenciando o fato como restritivo s demonstraes contbeis. (C) adverso, por no permitir avaliar as demonstraes contbeis. (D) sem ressalva, visto que h incerteza no desdobramento da causa. (E) sem ressalva, com introduo de pargrafo de nfase fazendo referncia nota explicativa que deve descrever detalhadamente o evento. 12. (ESAF / 2008 / Auditor do Tesouro Municipal - Prefeitura de Natal) Adaptada - Com relao opinio de auditoria, verdadeiro afirmar que: (A) quando aplicado o pargrafo de nfase, a opinio qualifica-se como com ressalva. (B) a expresso exceto quanto utilizada para limitar a extenso da opinio e qualific-la como adversa. (C) a no aplicao de princpios contbeis, sem avaliar a relevncia na demonstrao contbil, no fator suficiente para emitir opinio com ressalva.
40
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 (D) a expresso sujeito a utilizada para ressaltar a indefinio sobre algum aspecto da demonstrao contbil em opinio com ressalva. (E) o relatrio com negativa de opinio deve ser emitido somente quando a empresa no tiver elaborado as demonstraes contbeis. 13. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - Na emisso de opinio com absteno de opinio para as demonstraes contbeis de uma entidade, pode-se afirmar que: (A) elimina a responsabilidade do auditor de emitir qualquer opinio devendo este comunicar administrao da empresa da suspenso dos trabalhos. (B) no suprime a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatrio, qualquer desvio, independente da relevncia ou materialidade, que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. (C) exclui a responsabilidade do auditor de se manifestar sob qualquer aspecto das demonstraes. (D) no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatrio, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. (E) extingue a responsabilidade do auditor de mencionar, no relatrio, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. 14. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A empresa de Transportes S.A. uma empresa que tem seus registros contbeis e procedimentos estabelecidos por agncia de fiscalizao. A agncia estabeleceu procedimento para registro das concesses que diverge significativamente, do procedimento estabelecido pelo Conselho Federal de Contabilidade. Nessa situao, deve o auditor emitir opinio: (A) sem absteno de opinio. (B) adverso. (C) com ressalva. (D) sem ressalva, mas evidenciando em nota explicativa a divergncia. (E) com absteno de opinio. 15. (ESAF Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS - 2002) Adaptada - Quando um auditor expressa uma opinio sobre as demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, ele deve: (A) j ter emitido uma opinio sobre as demonstraes contbeis originais. (B) acrescentar uma nota explicativa em seu relatrio expondo os motivos. (C) inserir uma ressalva, pois as demonstraes contbeis esto incompletas. (D) justificar Comisso de Valores Mobilirios expondo os motivos. (E) incluir uma ressalva por no ter acesso aos saldos contbeis analticos.
41
Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 16. (CESPE/Auditor Unipampa/2009) Se houver uma inadequao relevante em relao a passivos no registrados ou outras contingncias, obrigatria a emisso de parecer com ressalvas. 17. (CESPE/ACE: Auditoria Governamental TCU/2008) No processo de auditoria, aps examinadas todas as evidncias disponveis, o auditor pode confiar, integralmente, na fidedignidade e na correo das demonstraes contbeis de uma entidade e, sempre que as evidncias sejam insuficientes, o auditor deve fazer ressalvas em seu parecer.
01 A 11 E
02 D 12 D
03 Nula 13 D
04 B 14 C
05 D 15 A
06 B 16
07 A 17
08 A
09 A
10 C
Errado Errado
42
Bibliografia BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA 200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria). BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1206/09 - NBC TA 230 (Documentao de Auditoria). BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1231/09 - NBC TA 700 - Formao da Opinio e Emisso do Relatrio do Auditor Independente sobre as Demonstraes Contbeis BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1232/09 - NBC TA 705 - Modificaes na Opinio do Auditor Independente BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1233/09 - NBC TA 706 - Pargrafos de nfase e Pargrafos de Outros Assuntos no Relatrio do Auditor Independente BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1238/09 - NBC TA 810 - Trabalhos para a Emisso de Relatrio sobre Demonstraes Contbeis Condensadas BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. NBC T 11 (Normas de Auditoria Interna). ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. FERREIRA, Ricardo J. Manual de Auditoria: teoria e questes comentadas. Rio de Janeiro: Ed. Ferreira, 2009.
43

Auditoria Regular - Documentação, Opinião e Relatório

Uploaded by

Document Information

Original Description:

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Auditoria Regular - Documentação, Opinião e Relatório

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Auditoria Regular Teoria e Exerccios Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 04 Introduo ........................................................................................

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Comit d e Pronunciamento Contbeis

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Natureza do assunto que gerou a modificao

Opinio com ressalva

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

apesar de que, segundo as novas normas, o item C estaria correto

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

You might also like