Docu 1 El Balance General

Contabilidad Financiera
El Balance General
Documen to de Trabajo
CONTENIDO
1 2 ! ' ( ) + Modelo del Balance General Definicin y e tructur a del Balance General "o acti#o $ conce%to b& ico "o acti#o $ u com%onen t e "o %a i#o $ conce%to b& ico y com%one n t e El %atrimonio* conce%to b& ico y com%one n t e ,aluacione incluida en el Balance General
-re%arado %or Beatrice .#olio .lecc/i
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EL BALANCE GENERAL
ltima actualizacin: junio 2009
Beatrice Avolio Alecchi Pgina 2 de 39 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
EL BALANCE GENERAL
1 MODE"O DE B.".NCE GENE0."

(Nombre de la Empresa Balance General .l !1 de diciembre del a1o 2 y a1o 231 (E!presado en Nuevos "oles .1o 2 .cti#o .cti#o Corriente Ca#a $ Bancos &alores Negociables Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar a &inculadas 'tras Cuentas por Cobrar E!istencias Gastos Pagados por Anticipado Total .cti#o Corriente .1o 231 -a i#o y -atrimonio -a i#o Corriente "obregiros $ Pagar%s Bancarios Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Pagar a &inculadas 'tras Cuentas por Pagar Parte Corriente de las (eudas a Largo Pla)o .1o 2 .1o 231
Total -a i#o Corriente
Cuentas por Cobrar a Largo Pla)o Cuentas por Cobrar a &inculadas a Largo Pla)o 'tras Cuentas por Cobrar a Largo Pla)o *nversiones Permanentes
*nmuebles, -a.uinaria depreciacin acum/ Activos *ntangibles (neto de amorti)acin acum/ *mpuesto a la Renta $ Participaciones (i+eridos Activo 'tros Activos
(eudas a Largo Pla)o Cuentas por Pagar a &inculadas *ngresos (i+eridos *mpuesto a la Renta $ Participaciones (i+eridos Pasivo $ E.uipo (neto de Total -a i#o Contingencias
*nter%s minoritario -atri monio Neto Capital Capital Adicional Acciones de *nversin E!cedentes de Revaluacin Reservas Legales 'tras Reservas Resultados Acumulados Total -atrimonio Neto
Total .cti#o
Total -a i#o y -atrimonio Neto
EL BALANCE GENERAL
2 DEFINICI4N 5 E6T07CT70. GENE0."

El Balance General es uno de los estados +inancieros bsicos .ue deben ser elaborados por todas las empresas, desde negocios pe.ue0os $ medianos, hasta grandes corporaciones, instituciones +inancieras e inclusive, asociaciones sin +ines de lucro/ El Balance General muestra para un negocio, su situacin econmico1 +inanciera a una +echa determinada en el tiempo/ Es decir, no constitu$e un in+orme de +lu#o, donde se indica el movimiento ocurrido en determinados aspectos del negocio durante un periodo de tiempo2 por el contrario, se encarga de mostrar la situacin +inal del negocio a la +echa indicada/ 3aciendo una comparacin, se podr4a decir .ue 5el balance general es como una +otogra+4a de las actividades de inversin $ de +inanciamiento de una empresa6 7 / Al observar un Balance General se nota .ue est e!presado en una unidad monetaria $ re+le#a la situacin patrimonial de una entidad espec4+ica/ Asimismo, se nota .ue est estructurado en tres secciones principales8
El acti#o , .ue comprende a todos a.uellos recursos de valor de propiedad de la empresa $ .ue van a generar bene+icios +uturos/ El activo tambi%n puede ser entendido como los usos .ue se han dado a los +ondos obtenidos por la empresa, es decir, la +orma en .ue ha sido invertido el capital/ Algunos e#emplos de activos son los inventarios ad.uiridos para ser vendidos, la ma.uinaria comprada para producir, las cuentas por cobrar provenientes de las ventas al cr%dito, el e+ectivo en bancos, entre otros/
CONCE-TO 5
El %a i#o , .ue comprende las deudas $ obligaciones .ue la empresa mantiene con terceros/ 9ambi%n puede ser entendido como las +uentes de capital obtenidas por la empresa $ .ue provienen de terceras personas como proveedores, entidades +inancieras $ acreedores en general di+erentes a los socios/ Algunos e#emplos de pasivos son los sobregiros
Chong, Esteban/ Contabilidad *ntermedia : tomo *8 estados +inancieros $ cuentas del activo/ ;niversidad del Pac4+ico/ Lima, 7<<=/ Pag/ >7/
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bancarios, los impuestos por pagar a la autoridad tributaria, los pagar%s, los bonos por pagar, las cuentas por pagar a los proveedores, entre otros/ El %atri monio , .ue representa la participacin de los propietarios en la empresa/ 9ambi%n puede ser entendido como la obligacin de la empresa hacia sus propietarios o las +uentes de capital obtenidas por la empresa $ .ue provienen de los socios de la misma/ Algunos e#emplos de patrimonio son el capital social, las utilidades reinvertidas, las reservas legales $ estatuarias, entre otras/
"a e truct ur a b& ica del balance

Como se ha comentado anteriormente, la empresa cuenta con activos o recursos producto de las inversiones .ue ha reali)ado2 $ a su ve)2 debe a terceros $ a los propietarios, los cuales han constituido las +uentes de +inanciacin de las inversiones/ Por lo tanto, el activo representa el resumen de las inversiones de la empresa, mientras .ue el pasivo $ el patrimonio representan el resumen de las +uentes de +inanciamiento pendientes de pago de la empresa/ Como ninguna empresa puede utili)ar ni ms ni menos recursos de los .ue ha tenido, el Balance General recoge esta lgica bsica denominada como la ecuacin +undamental, $ simplemente indica .ue8 .cti#o En <u= /a in#erti do la em%re a : : -a i#o ; -atri monio De dnde /a obtenido el financia mi en t o
! "O6 .CTI,O6$ CONCE-TO6 B>6ICO6

!91 Definicin
Los activos comprenden 5los recursos econmicos controlados por una entidad cu$o costo en el momento de ad.uisicin puede ser medible ob#etivamente 6 = / En esta de+inicin se encuentran impl4citos los re.uisitos bsicos .ue debe tener un activo para ser considerados como tal8 7/ "o acti#o deben er recur o econmico de la em%re a , es decir, tienen .ue ser bienes .ue van a generar bene+icios +uturos para la empresa/ En este sentido, los activos pueden ser bienes monetarios o bienes .ue se van a convertir en e+ectivo (como el e+ectivo .ue sirve para ad.uirir recursos o las cuentas por cobrar 2 bienes .ue van a ser vendidos
=
Anthon$, Robert N/2 Reece, ?ames "// Principios contables/ Ed/ El Ateneo, tercera edicin, Argentina, 7<@=/ Pag/ =A/
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(inventarios $ productos terminados .ue estn destinados a la venta 2 $ bienes .ue se van a utili)ar para producir algBn bene+icio (como la ma.uinaria $ e.uipo .ue sirven para producir bienes / Asimismo, la mercader4a de+ectuosa obsoleta tampoco debe constituir un activo puesto .ue no va a producir bene+icios +uturos para la empresa/
=/ "o acti#o deben er le8alme n t e de %ro%ieda d de la entidad $ no solamente debe contarse con la propiedad +4sica/ Por e#emplo, en el caso de la mercader4a recibida en consignacin, si bien la posesin +4sica puede estar a cargo de la empresa, el propietario legal de la mercader4a es el consignador $ por lo tanto, no debe aparecer como parte de los activos de la compa04a/ "ituacin similar sucede con los bienes al.uilados, donde se tiene posesin pero no la propiedad, por lo .ue dichos bienes no constitu$en parte del activo de la entidad arrendataria/ C/ El co to del acti#o en el mome n t o de ad<ui icin debe er objeti#a m e n t e me urable / Los activos de la empresa pueden ad.uirirse mediante pago en e+ectivo o al cr%dito2 pueden +abricarse activos como productos terminados cu$o costo corresponder al de elaboracin2 o pueden intercambiarse activos/ "in embargo, casos como el alto nivel de motivacin del e.uipo gerencial, el buen clima laboral o el prestigio ganado por la empresa en el mercado, dado .ue no constitu$en valores ad.uiridos a un costo ob#etivamente mesurable, no +ormarn parte de los activos de la empresa/ L'" AC9*&'"
6 O N " O 6 0 E C 7 0 6 O 6 O - 0 O - IE D . D E 6 D E " N E G O C IO
19 D eben
e r re c u r o
e c o n o m ic o 9
2 9 E l re c u r o d e b e
e r c o n tr o la d o % o r la e n tid a d 9
! 9 6 u c o to e n e l m o m e n to d e a d < u i ic io n d e b e e r o b je ti# a m e n te m e u r a b le 9
1 91 6 o n b ie n e m o n e ta rio o < u e % u e d e n c o n # e r tir e e n m o n e d a 9 E F E C T I, O E N B . N C O 6 C7ENT.6 -O0 COB0.0 1 92 6 o n b ie n e < u e e e % e ra # e n d e r9 B IE N E 6 M . N 7 F . C T 7 0 . D O 6 9
2 91 " a % o e c io n d e l b ie n n o im % lic a n e c e a r ia m e n te la % ro % ie d a d 9
! 91 6 i e a d < u irio e n e fe c ti# o o a l c re d ito e u n a c ti# o 9
B IE N E 6 E N C O N 6 IG N . C IO N O F IC IN . . " @ 7 I" . D . B IE N E 6 . " @ 7 I" . D O 6
! 92 6 i e fa b ric o e n la e m % re a y % a 8 o % a ra u % ro d u c c io n A e u n a c ti# o 9
1 9! 6 o n b ie n e < u e e e % e ra u tili? a r lo e n a c ti# id a d e fu tu ra d e la e n tid a d 9 E @ 7 I- O 5 . 7 2 I" I. 0 E 6
! 9! 6 i e c o m % r o u n b ie n c a m b ia n d o lo % o r o tro a c ti# o o m e d ia n te la e m i io n d e a c c io n e A e u n a c ti# o 9
!92 Cla ificacin de lo
acti#o
Los activos se clasi+ican para +ines de e!posicin en dos grandes grupos8 activos corrientes $ activos no corrientes/ Esta distincin es +undamental Beatrice Avolio Alecchi Pgina 6 de 39 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
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por.ue discrimina a.uellos rubros del Balance General respecto a su pla)o/
.cti#o
corriente 9 Comprenden a.uellos recursos .ue representan e+ectivo o .ue se espera se conviertan en e+ectivo o se consuman en el corto pla)o/ El t%rmino del corto pla)o, por convencin, es entendido como un a0o/ "in embargo, en casos especiales como las destiler4as $ las tabacaleras por e#emplo, dentro del activo corriente se pueden incluir mercader4as como el tabaco $ los licores, cu$o proceso de enve#ecimiento dura dos a0os o ms C / Los activos corrientes pueden ser clasi+icados a su ve) en cuatro grupos8 .cti#o di %onible 9 *nclu$en el e+ectivo, cuasi1 dinero $ a.uellos e.uivalentes de e+ectivo .ue son de +cil convertibilidad en e+ectivo/ Por e#emplo, los billetes $ monedas, los depsitos en cuentas corrientes $ cuentas de ahorro en bancos, ca#a chica, otros/ .cti#o eBi8ible 9 *nclu$en a.uellos activos corrientes .ue la empresa tiene derecho de cobro $ .ue pueden convertirse en e+ectivo/ Por e#emplo, las cuentas comerciales por cobrar/ .cti#o reali?able 9 *nclu$en a.uellos activos .ue se convertirn en e+ectivo despu%s de ser vendidos/ "on menos l4.uidos .ue los e!igibles, por.ue para convertirse en e+ectivo re.uiere .ue se vendan $ se cobren/ Por e#emplo, las mercader4as, los envases $ materias primas para ser utili)adas en la produccin de bienes terminados, entre otros/ Ga to %a8ado %or antici%ado9 Comprenden los desembolsos reali)ados por un servicio o bien .ue se recibir en el +uturo $ .ue sern absorbidos como gastos en periodos siguientes/ Por e#emplo, los al.uileres $ seguros pagados por adelantado o las suscripciones de revistas pagadas por adelantado se cancelan previamente a la recepcin del bien o servicio $ son considerados como activos de la empresa puesto .ue %sta tiene el derecho a recibir el bien o servicio/ En el caso .ue no se reciba la revista de la suscripcin, por e#emplo, la empresa tiene el derecho a reclamar la devolucin del dinero/ En la medida en .ue el servicio se consuma (transcurra el tiempo del al.uiler o se reciban los bienes, el activo se debe ir reduciendo $ convirtiendo en un gasto para la entidad/
"I@7IDEC
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO DISPONIBLE ACTIVOS EXIGIBLE ACTIVO REALIZABLE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
+ -
TOT." .CTI,O
C
*bidem/ Pag/ =@
EL BALANCE GENERAL
ACTIVO NO CORRIENTE
.cti#o no corriente / "on a.uellas partidas .ue corresponden a recursos .ue la empresa retiene por periodos relativamente largos $ .ue no se convertirn en e+ectivo en el corto pla)o/ "us principales componentes estn compuestos por el activo +i#o, las inversiones en valores $ los activos intangibles/
!9! Ordena m i en t o de la
%artida
Por convencin $ para un me#or entendimiento del estado +inanciero, los activos se presentan ordenados en el Balance General de acuerdo a su grado de li.uide), es decir, primero aparecen a.uellas partidas ms l4.uidas (ca#a, por e#emplo , seguidas de los recursos menos l4.uidos (cuentas por cobrar, inventarios $ as4 sucesivamente/ Por eso se dice .ue los activos se muestran en el Balance General ordenados de acuerdo con su grado del li.uide) decreciente/ Por otro lado, en el caso .ue e!istan activos en moneda e!tran#era como cuentas por cobrar o depsitos en moneda e!tran#era, %stos deben ser e!presados en moneda local al tipo de cambio correspondiente a la +echa del Balance General/ Esta distincin entre activos corrientes $ no corrientes $ el ordenamiento de las partidas en +uncin de la li.uide) en el Balance General es +undamental desde el punto de vista +inanciero, puesto .ue las empresas +inancieras ponen mucha atencin a los recursos corrientes por el pla)o de retencin .ue %stos representan para las empresas/
' "O6 .CTI,O6$ 676 COM-ONENTE6

E!iste un gran nBmero de partidas .ue componen los activos de una empresa/ Para e+ectos didcticos, a continuacin se detallarn las partidas componentes de los activos de acuerdo con el Reglamento para la Presentacin de *n+ormacin Dinanciera preparado por la C'NA"E&/ Las partidas .ue aparecen no constitu$en una lista e!haustiva puesto .ue las empresas son libres de crear cuentas .ue se adapten a sus propias operaciones/ "in embargo, dado .ue el Reglamento constitu$e un re.uisito bsico para a.uellas empresas .ue estn obligadas a presentar in+ormacin a la C'NA"E&, presenta un es.uema bastante completo de las posibilidades E /
'91 "o
E
acti#o
corrient e
En el ane!o No/7 se ad#unta el es.uema general del Plan Contable General Revisado/ Algunas de las partidas incluidas en este ane!o no son e!plicadas puesto .ue no tiene vigencia actual/
EL BALANCE GENERAL
Los activos corrientes estn usualmente compuestos por8 ca#a $ bancos2 clientes2 cuentas por cobrar a vinculadas, cuentas por cobrar diversas (inclu$e las cuentas por cobrar a socios $ personal 2 provisin para cuentas de cobran)a dudosa (se muestran restando al activo , gastos pagados por anticipado (cargas di+eridas $ e!istencias/ Caja y Banco / Comprende los +ondos inmediatamente disponibles para su desembolso sin restriccin/ *nclu$e los billetes $ monedas en curso (ca#a 2 la 5ca#a chica6 .ue se ubica en la empresa para gastos menores (+ondos +i#os 2 cuentas corrientes bancarias en moneda e!tran#era $ nacional2 certi+icados bancarios en moneda e!tran#era $ nacional2 $ depsitos a pla)o menores de un a0o en moneda e!tran#era $ nacional/ En el caso de .ue los depsitos a pla)o superen el a0o, %stos deben ser clasi+icados como activo no corriente/ El rubro de Ca#a $ Bancos tambi%n inclu$e las remesas en trnsito , es decir, +ondos .ue todav4a no han sido abonados en las cuentas de la empresa pero .ue cu$as trans+erencias $a han sido reali)adas (trans+erencias de bancos del e!terior , o casos como el de movimientos de +ondos entre los distintos establecimientos de la entidad/ 9ambi%n, la empresa puede contar con los llamados + ondos sujetos a restriccin , es decir, depsitos en entidades +inancieras pero .ue han sido embargados por e+ectos #udiciales o retenidos por convenios de +inanciamiento $ .ue no constitu$en de libre disponibilidad/ En el caso .ue la restriccin sea superior al a0o, este rubro debe ser clasi+icado como parte del activo no corriente/ Cuando una empresa contrae un sobregiro bancario, %ste es clasi+icado como un pasivo corriente, $a .ue constitu$e una obligacin por parte de la empresa con la entidad +inanciera/ Cuenta %or Cobrar Comerciale / "e entiende por cuentas por cobrar comerciales, o tambi%n llamados clientes , a cual.uier persona +4sica o #ur4dica .ue adeude dinero a la empresas por bienes o servicios recibidos de ella/ Por esto, comprenden las cuentas por cobrar correspondientes a acreencias generadas por la venta de bienes $ servicios, .ue tienen .ue ver con la actividad normal del negocio/ *nclu$en las +acturas por cobrar, letras por cobrar o pagar%s por cobrar (tambi%n llamados como documentos por cobrar / Cuando una empresa recibe anticipos de parte de sus clientes, %stos deben ser presentados como pasivos de la empresa, como parte de las otras cuentas por pagar/ (entro del grupo de clientes, se encuentra la denominada provisin para cuentas de cobranza dudosa , provisin para malas deudas , o tambi%n llamada como provisin incobrables. Este rubro e!presa a.uellos montos correspondientes de las cuentas por cobrar .ue se estima .ue no podrn ser cobrados > / "e muestra dentro del activo corriente, descontando los saldos de las cuentas a las .ue se estn re+iriendo/
>
Para ma$or detalle sobre este rubro, vese el t4tulo 5Cuentas $ documentos por cobrar6/
EL BALANCE GENERAL
EL BALANCE GENERAL
"O6 .CTI,O6
CA?A F BANC'"
C;EN9A" P'R C'BRAR C'-ERC*ALE"
C;EN9A" P'R C'BRAR A &*NC;LA(A"
'9RA" C;EN9A" P'R C'BRAR
PR'&*"*HN PARA C;EN9A" (E C'BRANIA (;('"A
EG*"9ENC*A"
Ca#a
Dacturas por cobrar Letras por cobrar
Pr%stamos a accionistas $ directivos "uscripciones pendientes de cancelacin Pr%stamos al personal
Clientes
-ercader4as
Dondos Di#os
Cuentas por cobrar diversas
Productos terminados
Remesas en trnsito &AL'RE" NEG'C*ABLE"
"ubproductos, desechos desperdicios Productos en proceso
Cuentas corrientes
Entregas a rendir cuenta Pr%stamos $ reclamos a terceros *ntereses por cobrar
Certi+icados bancarios
-aterias primas $ au!iliares Envases $ embala#es
(epsitos a pla)o
'tros depsitos
(epsitos en garant4a 'tras cuentas por cobrar diversas Anticipos otorgados a proveedores
"uministros diversos
Dondos su#etos a restriccin
Beatrice Avolio Alecchi E!istencias por recibir Pgina 11 de 39 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
Provisin para desvalori)acion de e!is/
EL BALANCE GENERAL
"O6 .CTI,O6
CARGA" (*DER*(A"
*N&ER"*'NE" PER-ANEN9E"
*N-;EBLE", -AJ;*NAR*A" F EJ;*P'
*N9ANG*BLE"
(EPREC*AC*'N F A-'R9*IAC*HN AC;-;LA(A (epreciacin inmuebles ma.uinaria $ e.uipo Amorti)acin de activos intangibles
*ntereses por devengar "eguros pagados por adelantado Al.uileres pagados por adelantado Adelanto de remuneraciones 'tras cargas di+eridas
Acciones
9errenos Edi+icios $ otras construcciones
Concesiones $ derechos
Bonos del 9esoro
Patentes $ marcas
Bonos diversos
-a.uinaria, e.uipo $ otras unidades de e!plotacin
Provisin para +luctuacin de valores
;nidades de transporte
-uebles $ enseres
E.uipos diversos
;nidades de reempla)o ;nidades por recibir
9raba#os en curso
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7C /
Cuenta %or cobrar a #inculada 9 Comprenden los derechos corrientes de la empresa provenientes de pr%stamos otorgados, correspondiente a operaciones distintas a las del giro de su negocio, a cargo de empresas $ otras personas naturales vinculadas, con e!cepcin de adeudos de directores, personal $ de socios no re+eridos a suscripciones pendientes de pago/ "e considera .ue dos empresas o personas estn vinculadas si uno de ellos est en condiciones de controlar al otro o de e#ercer in+luencia signi+icativa importante sobre %l al momento de la toma de decisiones +inancieras $ operativas K / El control se de+ine como la propiedad, directa e indirecta, a trav%s de subsidiarias, de ms de la mitad de los derechos de voto de una empresa, o una porcin substancial de los derechos de voto $ el derecho de dirigir, por ra)n de estatutos o contratos, las pol4ticas +inancieras $ operativas de la gerencia de la empresa/ "e entiende .ue e!iste control cuando la matri) posee directa o indirectamente a trav%s de subsidiarias, ms del >L M de los derechos de voto de una empresa a menos .ue, en circunstancias e!cepcionales, se pueda demostrar claramente .ue dicha propiedad no constitu$e control/ La participacin accionaria del >LM o menos puede implicar control, si se tiene el poder en cual.uiera de las siguientes +ormas8 Poder sobre ms del >LM de los derechos de voto en virtud de un contrato o acuerdo con otros accionistas contratos de usu+ructo, prenda, +ideicomiso o similares2 Poder derivado de estatutos, contratos o acuerdo de accionistas, para gobernar las pol4ticas +inancieras $ operacionales de la empresa2 Poder para designar o remover a la ma$or4a de los miembros del (irectorio o del rgano e.uivalente2 Poder para controlar o e#ercer la ma$or4a de los votos en las sesiones del (irectorio o del rgano de e.uivalente de decisin/ La in+luencia signi+icativa se de+ine como la participacin en las decisiones de pol4tica +inanciera $ operativa de una empresa, pero no el control de esa pol4tica/ "e presume .ue un inversionista e#erce in+luencia signi+icativa si posee, directa o indirectamente, a trav%s de subsidiarias, el =LM o ms de los derechos de voto de la empresa en la .ue ha invertido, a menos .ue pueda demostrar claramente .ue %ste no es el caso/ 9ambi%n puede e#ercerse in+luencia signi+icativa de varias +ormas, usualmente por representacin en el directorio, pero tambi%n, por e#emplo, participando en el proceso de adopcin de pol4ticas, por medio de transacciones importantes entre compa04as, por intercambio de personal directivo o por el suministro de in+ormacin t%cnica esencial/ *n+luencia signi+icativa puede obtenerse por propiedad de acciones, estatutos o contrato/ "ubsidiaria es una empresa controlada por otra (conocida como principal o matri) / Algunos casos de entes vinculados son8 (a Empresas .ue directa o indirectamente, por medio de uno o ms intermediarios, controlan o son controlados por la empresa .ue presenta in+ormacin, o estn ba#o control comBn con ella/
6
9omado de8 Norma *nternacional de Contabilidad No/ =E : Revelaciones sobre entes vinculados $ No/ =@ : Contabili)acin de las *nversiones en Asociadas/
EL BALANCE GENERAL
7E /
(b Asociadas son empresas en las .ue el inversionista tiene in+luencia signi+icativa pero no es una subsidiaria ni una asociacin en participacin del inversionista/ (c Personas naturales .ue son propietarias, directa e indirectamente, de una parte de los derechos de voto de la entidad, lo .ue les da in+luencia importante, as4 como los parientes cercanos de cual.uiera de tales personas naturales/ (d Personal directivo de importancia clave, es decir, personas .ue tienen autoridad $ responsabilidad para planear, dirigir $ controlar las actividades de la entidad, incluso directores $ +uncionarios de empresas, as4 como parientes cercanos a estas personas/ Empresas en las .ue una parte substancial de los derechos de voto es de propiedad, directa o indirectamente, de cual.uiera de las personas descritas en (c o (d o sobre las .ue dichas personas pueden e#ercer in+luencia importante2 esto inclu$e empresas de propiedad de directores o accionistas de la entidad, as4 como empresas .ue tienen en comBn, con la empresa .ue presenta in+ormacin, un miembro directivo de importancia clave/ Las cuentas por cobrar a vinculadas pueden ser clasi+icadas en el activo corriente o no corriente, dependiendo de la +echa estimada de cobran)a (corto pla)o o largo pla)o / Cuenta %or Cobrar Di#er a / Comprenden acreencias .ue tiene la empresa por operaciones no relacionadas con el giro del negocio/ Por e#emplo, se inclu$en partidas como pr%stamos a terceros2 reclamaciones a terceros por #uicios o reclamos por riesgos su+ridos2 intereses por cobrar/ 9ambi%n inclu$e los depsitos otorgados en garant4a para el al.uiler de locales, por e#emplo as4 como los adelantos recibidos de proveedores/ (entro del rubro de cuentas por cobrar diversas tambi%n se inclu$en las cuentas por cobrar a accionistas (o socios $ personal, es decir, las sumas adeudadas por los accionistas (o socios , directores $ el personal por operaciones di+erentes a las del giro habitual del negocio2 $ suscripciones de capital pendientes de cancelacin, es decir, aportes de capital .ue todav4a no han sido cancelados por accionistas o socios A / Las cuentas por cobrar diversas pueden ser clasi+icadas en el activo corriente o no corriente, dependiendo de la +echa estimada de cobran)a (corto pla)o o largo pla)o / Ga to -a8ado %or .ntici%ado / "e re+ieren a a.uellas partidas .ue han sido pagadas pero .ue todav4a no ha sido utili)ado el servicio ad.uirido o .ue no ha sido recibido el bien pagado/
La Le$ General de "ociedades permite .ue las suscripciones de capital sean canceladas solamente en un =>M en el momento de constitucin de la empresa o suscripcin de las acciones, $ .ue el saldo sea cancelado por los socios o accionistas posteriormente a la suscripcin/
EL BALANCE GENERAL
7> /
Por e#emplo, el pago adelantado de las primas de seguros constitu$e un activo para la empresa puesto .ue todav4a no se ha consumido el servicio sino hasta .ue transcurra el tiempo de cobertura2 $ en el caso de .ue el servicio no se realice, la empresa tiene la potestad de reclamar la devolucin del pago reali)ado/ 'tro e#emplo es el caso de las suscripciones de revistas pagadas por adelantado, en las .ue la empresa tiene el derecho de reclamar la devolucin del monto pagado en el caso de .ue la revista no sea entregada/ 9ambi%n, el caso de intereses .ue ha$an sido pagados por adelantado +orman parte de este rubro/ Estos gastos pagados por adelantado van a ir +ormando parte de los gastos, $ disminu$endo su valor, en la medida .ue se va$a consumiendo el servicio o se va$a recibiendo el bien/ 9ambi%n se denominan como gastos pagados por adelantado, seguros pagados por adelantado, al.uileres pagados por adelantado, intereses por devengar, entre otros/ EBi tencia D 9 Comprenden a.uellos bienes .ue han sido ad.uiridos por la empresa para ser vendidos sin someterlos a un proceso de trans+ormacin2 o .ue han sido ad.uiridos para ser utili)ados en la +abricacin de otros bienes o servicios .ue luego sern a su ve) vendidos/ Este rubro es probablemente el ms importante del activo corriente puesto .ue representa la ra)n de ser de los negocios/ Algunas veces se les denomina tambi%n como inventarios / Para una empresa comercial, este rubro est compuesto por mercadera s/ En el caso de una empresa industrial, las e!istencias comprenden los productos terminados (bienes +abricados $ destinados a la venta 2 subproductos (productos accesorios obtenidos con la +abricacin de otros 2 desechos y desperdicios (residuos de toda naturale)a 2 productos en proceso (bienes .ue todav4a no han llegado a terminar / 9ambi%n inclu$e materias primas (productos bsicos para la elaboracin de productos terminados 2 envases y embalajes; $ suministros diversos (combustibles, repuestos / (entro del grupo e!istencias tambi%n se observa la partida existencias por recibir , la cual representa bienes .ue todav4a no han sido puestos en el almac%n de la empresa pero sobre los cuales se tiene la propiedad legal/ Por e#emplo, en el caso de una importacin ba#o la modalidad D'B (Dree on Board , la empresa tiene la propiedad del bien desde .ue %ste es colocado en el puesto de embar.ue/ Por esto, a partir de ese instante aparecer dentro de los activos de la empresa2 pero dado .ue todav4a no ha ingresado al almac%n, se le clasi+ica como parte del grupo de existencias por recibir / Por otro lado, se sabe .ue las e!istencias de todo tipo estn su#etas a procesos de desvalori)acin, bsicamente por e+ecto de la obsolescencia/ El claro e#emplo es el de los productos de cmputo/ En estos casos, es posible crear una provisin para desvalorizacin de existencias 9 , la cual disminu$e el valor de las e!istencias cuando %stas han perdido valor/
8
La importancia del rubro e!istencias es tal .ue se ha dedicado un cap4tulo completo a este tema/ &er t4tulo 5Las E!istencias6/
9
EL BALANCE GENERAL
7K /
La creacin de una provisin signi+ica la generacin de un gasto o ingreso/ En el caso de la generacin de un gasto, puede generarse por la disminucin del valor de las e!istencias (provisin para desvalori)acin de e!istencias , o por e+ecto de no poder cobrar cuentas pendientes (provisin para incobrables / La contrapartida de estas provisiones en estos casos, es un gasto, el cual a+ecta los resultados de la empresa/
EL BALANCE GENERAL
7A /
".6 C7ENT.6 -O0 COB0.0 DI,E06.6
'9RA" C;EN9A" P'R C'BRAR
-r= tamo a accioni ta y directore
6u cri%cione %endiente de cancelacin
-r= tamo al %er onal Adelanto de remuneracione s
Entre8a a rendir cuenta
-r= tamo a tercero
0eclamacione a tercero
Intere e %or cobrar
De% ito en 8arantEa
Pr%stamos a una persona natural o #ur4dica en virtud de una relacin no vinculada al giro
Otra cuenta %or %a8ar di#er a
.ntici%o otor8ado a %ro#eedore
Retiros de e+ectivo de los accionistas $ directores
?uicios o reclamos por riesgos su+ridos Reclamos por riesgos
*ntereses por los cr%ditos otorgados
(epsito por el al.uiler del local
"uscripcin de acciones pendientes de pago
Adelantos de indemni)acione s
Pr%stamo a un vecino
EL BALANCE GENERAL
7@ /
".6 E2I6TENCI.6
E2I6TENCI. 6
MercaderEa -roducto terminado 6ub%roducto A de ec/o de %erdicio -roducto en %roce o Materia %rima y auBiliare
Biene ad<uirido %or la em%re a %ara er de tinado a la #entaA in ometerlo a %roce o de tran formacin
Biene fabricado %or la em%re a
-roducto acce orio obtenido con la fabricacin de otro <ue con tituye el objeto b& ico de eB%lotacin 0e iduo de toda naturale?aA fabricado o emifabricado A im%ro%io a una alida norma
Biene <ue no /an lle8ado a u e tado definiti#o en el %roce o %roducti# o 6e #alori?an a u co to de fabricacin e<ui#alente al 8rado de elaboracin en <ue e encuentren al cierre
0e%re entan %roducto b& ico y auBiliare <ue inter#ienen en lo %roce o de fabricacin %ara obtener lo %rod9 term9
6e #alori?an a u co to de ad<ui icin ma todo lo 8a to nece ario %ara %onerla li ta %ara la #enta Flete 6e8uro Derec/o de im%ortacin Im%ue to
6e #alori?an a u co to de %roduccin
6e #alori?an a u co to de ad<ui icin ma todo lo 8a to nece ario %ara %onerla li ta %ara la %rod9
6e #alori?an al %recio de mercado meno el co to de comerciali?acin
"a mercaderEa recibida en con i8nacin no tituyen con acti#o
EL BALANCE GENERAL
7< /
E2I6TENCI.6
En#a e y embalaje
6umini tro di#er o
EBi tencia %or recibir
-ro#i in %ara de #alori?acin de eBi tencia
Biene com%lementario %ara la %re entacin y comerciali?acin del %roducto
Objeto y u tancia <ue e con umen y <ue inter#ienen en el tratamientoA fabricacin o eB%loracinA in entrar en la com%o icin de lo %roducto finale
Biene cuyo in8re o a lo almacene de la em%re a toda#Ea no e /a reali?ado y <ue er&n de tinado a la fabricacin de 9999
-ro#i ione %ara cubrir la de #alori?acin de la eBi tencia
6e #alori?an a u co to de ad<ui icin m& lo 8a to nece ario %ara <ue e t=n li to %ara u u o
Combu tible A lubricante A re%ue to A acce orio A materiale de mantenimiento
%roducto A al con umoA al mantenimiento de u er#icio A o a la #enta cuando e encuentren di %onible N "e registran cuando se ha dado la trans+erencia de la propiedad de los bienes, de acuerdo con la +orma de compra (C*D, D'B / D'B O cuando se encuentren en trnsito C*D O cuando est%n en el punto de destino/ N Bienes .ue por ra)ones de espacio de almace1 namiento continBan en poder del proveedor/
Cuando la eBi tencia re ultan ob oleta A e %o ible %ro#i ionar el %recio de de ad<ui icin o %arte de = te como %=rdida
CO6TO O ME0C.DOA E" M.6 B.FO 6e #alori?an a u co to de ad<ui icin m& lo 8a to nece ario %ara <ue e t=n li to %ara u u o
6e mue tra deduciendo el #alor de la eBi tencia
EL BALANCE GENERAL
=L /
'92 "o
acti#o
no corrient e
Los activos no corrientes estn compuestos de *nversiones en &alores (inversiones permanentes 2 *nmuebles, -a.uinaria $ E.uipo (llamado activo +i#o 2 (epreciacin Acumulada (descuenta a los inmuebles ma.uinaria $ e.uipo 2 *ntangibles2 Amorti)acin Acumulada (descuenta a los intangibles / In#er ione en ,alore / Constitu$en t4tulos valores ad.uiridos por la empresa (bonos, acciones , sobre los cuales se espera obtener intereses o dividendos/ Los valores pueden ser divididos en dos clases8 &alores .ue han sido ad.uiridos con la intencin de lograr una rentabilidad temporal sobre el capital $ .ue constitu$en verdaderos sustitutos de dinero/ En este caso se les denomina en el Balance General como Valores Negociables , $ se les clasi+ica como parte del activo corriente por la intencionalidad de la empresa de mantenerlos en un corto pla)o/ &alores .ue han sido ad.uiridos con la intencin de mantenerlos durante un largo pla)o como inversiones a e+ectos de i tener un control sobre otras empresas o una vinculacin con ellas2 ii obtener rentas2 ii ser miembro de instituciones sociales vinculadas a las actividades de la empresa2 iv cumplir con disposiciones legales o contractuales/ En este caso se denominan como nversiones !ermanentes en el Balance General $ se clasi+ican dentro del activo no corriente/
Inmue ble A Ma<uina ri a y E<ui%o / "on a.uellos bienes .ue la empresa ad.uiere con la intencin de utili)arlos en actividades propias de la empresa en la generacin de ingresos, tienen una vida Btil relativamente larga, $ no estn destinados a la venta en condiciones normales/ (entro de este grupo se inclu$en los terrenos2 los edi+icios $ otras construcciones2 la ma.uinaria, e.uipo $ otras unidades de e!plotacin2 las unidades de transporte2 muebles $ enseres2 e.uipos diversos (computadoras, aire acondicionado, calculadoras, ca#as de seguridad, otros 2 unidades de reempla)o (bienes .ue se encuentran en los almacenes para reempla)ar a unidades estrat%gicas .ue puedan .uedar inoperativas / 9ambi%n inclu$e las unidades por recibir (bienes ad.uiridos pero .ue todav4a no han ingresado al centro operativo 2 $ traba#os en curso (construcciones de inmuebles .ue se encuentran en proceso de elaboracin, o monta#e de ma.uinaria .ue se encuentra en proceso / De%reciacin .cumulada / La depreciacin representa el reconocimiento contable del desgaste por el uso o tiempo, o de la p%rdida de valor por e+ecto de la obsolescencia tecnolgica de los activos +i#os/ -ediante la depreciacin, el costo de los activos +i#os disminu$e, +ormando parte de los gastos de la empresa, a+ectando las utilidades $ los impuestos calculados/ La depreciacin acumulada es un pasivo, pero se presenta en el activo, disminu$endo el valor de los activos +i#os (inmuebles, ma.uinarias $ e.uipo / Beatrice Avolio Alecchi Pgina 20 de 39 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
EL BALANCE GENERAL
=7 /
Lo importante en la depreciacin es tener en cuenta .ue es simplemente un clculo contable $ .ue no representa un movimiento de e+ectivo para la empresa/ La depreciacin solamente a+ecta indirectamente al e+ectivo en la medida .ue constitu$e un gasto, $ .ue por lo tanto, disminu$e las utilidades $ los impuestos calculados/ .cti#o Intan8i ble y .morti?acin .cumulada / "on a.uellos activos .ue no tienen presencia +4sica pero .ue constitu$en inversiones .ue van a generar bene+icios +uturos/ Comprenden, por e#emplo, las concesiones, derechos, patentes $ marcas/ En el caso de intangibles .ue no han sido ad.uiridos mediante e+ectivo, a cr%dito, a cambio de otro activo o mediante la emisin de acciones, %stos no estarn considerados en el activo de las entidades/ Es el caso del valor intangible .ue puede representar una marca comercial creada por la propia empresa .ue ha venido obteniendo prestigio a lo largo del tiempo, $ .ue no representa un valor ad.uirido a un costo medible/ 9ambi%n es el caso del valor intangible de contar con un e.uipo gerencial altamente e+iciente en la empresa/ En todos estos casos, dado .ue no tienen una mesurabilidad ob#etiva, no +ormarn parte del activo/ Por otro lado, los activos intangibles van disminu$endo su valor periodo a periodo, puesto .ue su costo es absorbido por los resultados de la empresa en los periodos en los .ue rindan sus bene+icios/ Esta disminucin de valor se recoge a trav%s de la partida amortizacin acumulada , la cual, si bien es un pasivo, se presenta en el activo restando al correspondiente activo intangible/ La amorti)acin signi+ica .ue el costo se va considerando como un gasto de la empresa a medida .ue se obtiene su bene+icio, $ as4 a+ecta las utilidades $ los impuestos por pagar/ "u mecnica es seme#ante al concepto de la depreciacin para los activos +i#os, pero para los activos intangibles se le denomina como amorti)acin/
( "O6 -.6I,O6$ COM-ONENTE6

(91 Definicin y cla ificacin
CONCE-TO6
B>6ICO6
Los pasivos comprenden todas a.uellas obligaciones .ue tiene la empresa, con terceras personas, de pagar dinero o de proveer bienes o servicios/ Los montos .ue aparecen como pasivos en el Balance General representan las cantidades adeudadas por la empresa a la +echa indicada en el estado +inanciero, inclu$endo los intereses correspondientes relacionados con las obligaciones/ Al igual .ue los activos, los pasivos se clasi+ican para +ines de e!posicin en dos grandes grupos8 pasivos corrientes $ pasivos no corrientes/ Esta distincin Beatrice Avolio Alecchi Pgina 21 de 39 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
EL BALANCE GENERAL
== /
es +undamental por.ue respecto a su pla)o/
discrimina
a.uellos
rubros
del
Balance
General
-a i#o corrient e 9 Comprenden a.uellas obligaciones con terceros cu$o vencimiento es de corto pla)o (por convencin, un a0o calendario / Algunos e#emplos son los sobregiros, los documentos por pagar, proveedores, sueldos por pagar, impuestos por pagar, anticipos de clientes, etc/ -a i#o no corriente / Comprenden a.uellas obligaciones con terceros cu$o vencimiento es ma$or a un a0o/ Algunos e#emplo son los documentos por pagar con vencimiento ma$or a un a0o, hipotecas por pagar, bonos por pagar, etc/
Por convencin $ para un me#or entendimiento del estado +inanciero, los pasivos se presentan ordenados en el Balance General de acuerdo a su grado de e!igencia, es decir, primero aparecen a.uellas partidas cu$o vencimiento es ms pr!imo (sobregiros bancarios o tributos por pagar, por e#emplo , seguidas de las obligaciones de ma$or vencimiento (pagar%s a 7<L d4as, por e#emplo $ as4 sucesivamente/ Por eso se dice .ue los pasivos se muestran en el Balance General ordenados de acuerdo con su grado e!igibilidad decreciente/ Por otro lado, en el caso .ue e!istan pasivos en moneda e!tran#era, %stos deben ser e!presados en moneda local al tipo de cambio correspondiente a la +echa del Balance General/
(92 "o
%a i#o $
com%onen t e
A igual .ue para los activos, a continuacin se detallarn las partidas componentes de los pasivos de acuerdo con el Reglamento para la Preparacin de *n+ormacin Dinanciera elaborado por la C'NA"E&/ Nuevamente se indica .ue las partidas .ue aparecen no constitu$en una lista e!haustiva puesto .ue las empresas son libres de crear cuentas .ue se adapten a sus propias operaciones/ En el cuadro siguiente se muestra un resumen de los principales rubros .ue componen los pasivos de una entidad/ La clasi+icacin para +ines de e!posicin en el Balance General en corriente $ no corriente depende del vencimiento de cada partida/ Cuenta %or %a8ar comerciale / "e entiende por proveedor a cual.uier persona +4sica o #ur4dica a la .ue se le adeude dinero por bienes o servicios recibidos de ella/ Por esto, comprenden las cuentas por pagar correspondientes a acreencias generadas por compra de bienes $ servicios, .ue tienen .ue ver con la actividad normal del negocio/ 9ambi%n se llaman proveedores / *nclu$en las +acturas por pagar, letras por pagar o pagar%s por pagar (tambi%n llamados como documentos por pagar /
EL BALANCE GENERAL
=C /
Cuando una empresa entrega anticipos a sus proveedores, %stos deben ser clasi+icados como otras cuentas por cobrar o cuentas por cobrar diversas / Cuenta %or %a8ar a #inculada 9 Comprenden los derechos corrientes de la empresa provenientes de pr%stamos reali)ados, correspondiente a operaciones distintas a las del giro de su negocio, a cargo de empresas $ otras personas naturales vinculadas, con e!cepcin de adeudos de directores, personal $ de socios no re+eridos a suscripciones pendientes de pago/ "e considera .ue dos empresas o personas estn vinculadas si uno de ellos est en condiciones de controlar al otro o de e#ercer in+luencia signi+icativa importante sobre %l al momento de la toma de decisiones +inancieras $ operativas 7L / Las cuentas por pagar a vinculadas pueden ser clasi+icadas en el pasivo corriente o no corriente, dependiendo de la +echa estimada de cobran)a (corto pla)o o largo pla)o /
10
9omado de8 Norma *nternacional de Contabilidad No/ =E : Revelaciones sobre entes vinculados $ No/ =@ : Contabili)acin de las *nversiones en Asociadas/
EL BALANCE GENERAL
=E /
"O6 -.6I,O6
C7ENT.6 -O0 -.G.0 COME0CI."E6 C7ENT.6 -O0 -.G.0 . ,INC7".D.6 C7ENT.6 -O0 -.G.0 DI,E06.6 T0IB7TO6 -O0 -.G.0 BENEFICIO6 6OCI."E6 DE "O6 T0.B.F.DO0E6 -0O,I6IONE6 DI,E06.6 Garant4a sobre ventas ING0E6O6 DIFE0IDO6 DE7D.6 . ".0GO -".CO
Dacturas por pagar
Pr%stamos de accionistas
*mpuesto a la renta
&entas di+eridas Costos di+eridos *ntereses di+eridos
Letras por pagar
(ividendos por pagar Remuneraciones por pagar Participaciones por pagar Pr%stamos de terceros
Canones
Provisin para p%rdidas por litigios Provisiones para autoseguros 'tras provisiones
(erechos aduaneros *mpuesto a las ventas
Contribucione s
Reclamacione s de terceros *ntereses por pagar
(epsitos en garant4a
'tras cuentas por pagar diversas
Anticipos de Clientes
EL BALANCE GENERAL
=> /
Cuenta %or -a8ar Di#er a / Comprende todas a.uellas obligaciones .ue tiene la empresa por las operaciones cone!as al giro del negocio/ Entre ellas se inclu$en los pr%stamos pendientes de pago obtenidos de terceras personas, de accionistas $ socios2 dividendos declarados pendientes de pago (utilidades generadas por la empresa .ue se han acordado distribuir entre los accionistas, pero .ue todav4a se encuentran pendientes de pago 2 intereses por pagar correspondientes a las operaciones asumidas2 $ cual.uier otro tipo de obligacin con terceros/ 9ambi%n puede incluir lo .ue se denominan como reclamaciones de terceros, es decir, reclamaciones generadas por la evidencia plena de un reclamo hacia la empresa, $ .ue genera una obligacin de pago (retenciones #udiciales, por e#emplo / 9ambi%n, se ubican los depsitos recibidos en garant4a, como el caso de los contratos reali)ados por la empresa .ue ha$an obligado a la otra parte a e+ectuar un depsito como garant4a del cumplimiento de lo convenido (depsitos recibidos por el al.uiler de un inmueble, por e#emplo / Respecto a las deudas con el personal de la empresa, en este grupo se clasi+ican tambi%n los sueldos pendientes de pago a los empleados $ obreros2 vacaciones pendientes de pago $ remuneraciones por pagar al (irectorio2 as4 como las participaciones pendientes de pago a los traba#adores de la empresa/ Estas participaciones se generan como consecuencia del derecho de los traba#adores a recibir un porcenta#e de las utilidades de la empresa (renta anual antes de impuestos en a.uellas empresas generadoras de renta de tercera categor4a $ .ue estn su#etas al r%gimen laboral de la actividad privada 77 /
77
El r%gimen legal est comprendido en el (/L/ No/ KAA, modi+icado por el (/L/ No/ @<=/ Los traba#adores .ue tienen derecho a la participacin son a.uellos .ue traba#an en empresas .ue tienen actividades generadoras de renta de tercera categor4a (renta empresarial $ .ue estn su#etas al r%gimen laboral de la empresa privada/ Los traba#adores de cooperativas, empresas autogestionarias, sociedades civiles $ en general todas a.uellas .ue no cuenten con ms de veinte traba#adores, no tienen derecho a la participacin/ La base de clculo es la renta anual antes de impuestos, despu%s de haber compensado las p%rdidas de e#ercicios anteriores/ Los porcenta#es de participacin var4an segBn la actividad econmica de la empresa8 pesca (7LM 2 telecomunicaciones (7LM , industria (7LM , miner4a (@M , comercio $ restaurantes (@M , otras actividades (>M / Los traba#adores .ue tienen derecho son a.uellos .ue ha$an cumplido la #ornada m!ima de traba#ado, sea a pla)o inde+inido o a cual.uier modalidad de contrato de traba#o/ Los .ue tengan una #ornada in+erior a la m!ima, participan en +orma proporcional a la #ornada reali)ada/ Las utilidades son distribuidas entre los traba#adores8 un >LM de la participacin en proporcin a los d4as laborados por los traba#adores2 el otro >LM en proporcin a las remuneraciones personales bsicas de los traba#adores/ El pla)o para la distribucin vence dentro de los CL d4as calendarios siguientes al vencimiento del pla)o para la presentacin de la (eclaracin ?urada Anual del *mpuesto a la Renta, es decir, el CL de abril de cada a0o/ ;tilidad antes de participaciones e impuestos 7LL,LLL Beatrice Avolio Alecchi Pgina 25 de 39 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
EL BALANCE GENERAL
=K /
Las cuentas por pagar diversas pueden ser clasi+icadas en el pasivo corriente o no corriente, dependiendo de la +echa estimada de cobran)a (corto pla)o o largo pla)o / Tributo %or -a8ar / Comprende todos a.uellos impuestos pendientes de pago/ Algunos de ellos son el impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, contribuciones a las instituciones pBblicas, cnones mineros o petroleros, etc/ Ganancia Diferida / "on a.uellas .ue se generan por ingresos recibidos pero .ue todav4a no se han reali)ado, $ cu$a li.uidacin parcial o total se debe lograr en e#ercicios posteriores/ Las ganancias di+eridas representan el concepto contrapuesto de las cargas di+eridas o tambi%n llamados gastos pagados por anticipado/ ;n e#emplo es el caso de las empresas editoras, .ue venden suscripciones por adelantado2 es decir, reciben el e+ectivo por adelantado a la entrega de la revista/ En este caso, el ingreso recibido constitu$e una ganancia di+erida (pasivo , la cual ir disminu$endo en el tiempo en la medida en .ue se entrega el bien comprometido, para convertirse en una venta del negocio/ "ituacin similar sucede con los al.uileres cobrados por adelantado2 o los intereses cobrados por adelantado por parte de las entidades bancarias (pagar%s con inter%s adelantado / -ro#i in %ara Beneficio 6ociale / Esta provisin inclu$e las deudas .ue tiene la empresa con sus traba#adores por concepto de indemni)aciones por tiempo de servicios/ 9ambi%n se denomina como provisin por compensacin por tiempo de servicios (C9" / Las normas legales actuales se0alan .ue los traba#adores tienen derecho a un sueldo anual por a0o traba#ado por concepto de indemni)acin 7= / Esta obligacin debe ser cancelada a los traba#adores en cuentas individuales, especialmente creadas para este +in en instituciones del sistema +inanciero, $a sea en moneda e!tran#era o en moneda nacional/ (e acuerdo con el Reglamente, la cancelacin de la indemni)acin debe reali)arse en dos depsitos anuales, en ma$o $ noviembre, por el monto de los periodos de noviembre a abril $ ma$o a octubre, respectivamente/ Estos depsitos tienen carcter cancelatorio/ Cuando termina la relacin laboral del traba#ador con la empresa, el depsito C9" es de libre disponibilidad para la persona/ -ientras tanto, el traba#ador
Participacin de traba#adores (7LM *mpuesto a la renta (CLM ;tilidad neta

12
(7L,LLL (=A,LLL KC,LLL
Los dispositivos .ue regulan la C9" son las normas vigentes al C7 de diciembre de 7<<L, el (/Leg/ No/ K>L (=E/LA/<7 , modi+icado por el (/Leg/ @>A (LE/7L/<K $ su Reglamento aprobado por el (/"/ No/ LCE1<719R (LK/77/<7 /
EL BALANCE GENERAL
=A /
puede pedir pr%stamos bancarios garanti)ados con su depsito o retirar parcialmente el +ondo/ Antes de 7<<L, el sistema legal para el pago de la C9" era completamente di+erente/ La empresa no estaba obligada a cancelar anualmente la indemni)acin, sino .ue esta era provisionada todos los a0os hasta .ue terminara la relacin laboral/ En este momento la empresa estaba obligada a cancelar el 4ntegro de la indemni)acin/ Este sistema generaba .ue muchas veces las empresas no contaran con el e+ectivo para asumir la obligacin con el traba#ador $ .ue la C9" creciera inde+inidamente de acuerdo con los incrementos salariales de los traba#adores/
Por esto, en diciembre de 7<<L se establece el cambio en el sistema de pago/ "in embargo, toda la deuda pendiente con los traba#adores a esa +echa pod4a ser depositada en las cuentas individuales de los traba#adores en un pla)o m!imo de die) a0os contados a partir del 7C de mar)o de 7<<7/ Estos depsitos deben haberse e+ectuado en el primer semestre de cada periodo/ "lo para e+ectos de ilustracin, en el cuadro ad#unto se muestra la +orma de clculo de las indemni)aciones para los traba#adores con categor4a de empleados 7C / Por e#emplo, a.uellos traba#adores ingresados a traba#ar en una empresa despu%s de 7<<L, tienen derecho a un sueldo por a0o de traba#o 7E / A.uellos traba#adores ingresados antes del 7= de #ulio de 7<@=, tienen derecho a un sueldo por a0o de traba#o entre esa +echa $ el C7 de diciembre de 7<<L/ Los traba#adores ingresados despu%s del 7= de #ulio de 7<K= reciben como m!imo un sueldo m4nimo legal por a0o de servicios por el periodo comprendido entre esa +echa $ el CL de septiembre de 7<A<2 $ como m!imo die) sueldos m4nimos legales entre el 7 de octubre de 7<A< $ el C7 de diciembre de 7<@</ A partir de enero de 7<<L, reciben un sueldo por a0o de servicios, sin ningBn tope/ Como se observa, ba#o el sistema legal anterior, el incremento de sueldo de un traba#ador .ue hab4a ingresado a traba#ar antes del 7= de #ulio de 7<K= signi+ica .ue su indemni)acin se viera incrementada por el aumento del sueldo $ el nBmero de a0os totales de traba#o/ Esta situacin generaba .ue las empresas no pre+irieran a los traba#adores antiguos por.ue la carga indemni)atoria resultaba mu$ alta/
CALC;L' (E LA" *N(E-N*IAC*'NE" PARA E-PLEA('"
A N 9E " ( E 7<<L
(E"P;E" (E 7<<L
*n g re s a d o s a n te s d e l 7 = d e #u lio d e 7 < @ =
13
*n g re s a d o s d e s p u e s d e 7 = d e #u lio d e 7 < K =
7 s u e ld o p o r a 0 o d e t r a b a #o ( s in t o p e s
14
7 s u e l d o p o r obreros a0o n tre e l 7 = a #u otro l io d e tipo 7 < K = de $ clculo/ E n tre e l 7 d e o c tu b re d e 7 < A < Los traba#adores estnE su#etos d e t r a b a #o ( s in t o p e s $ e l C L s e t ie m b r e 7 < A < a l C 7 d e d ic ie m b r e d e 7 < @ < El sueldo computable para e+ectos del clculo es el Bltimo sueldo vigente/ 7 s u e ld o p o r a 0 o d e s e r v i c i o s Prohibida - a ! im o 7 " - L 7 s u e ld o p o r a 0 o d e s e r v ic io s reproduccin - a ! im o 7 L " - L
su
Beatrice Avolio Alecchi Pgina 27 de 39 sin permiso del autor
EL BALANCE GENERAL
=@ /
-ro#i ione Di#er a / *nclu$en una serie de provisiones .ue pueden reali)ar las empresas para diversos +ines2 suelen e!presar obligaciones .ue ra)onablemente puedan comprometer +ondos del capital de traba#o en los per4odos siguientes/ Algunas de ellas son las provisiones para garant4as sobre ventas, para p%rdidas por ventas a +uturo, para p%rdidas por litigios $ para autoseguros/ Es importante tener en cuenta .ue casi todas ellas, si bien contablemente aceptadas, tributariamente (clculo del *mpuesto a la Renta , no son aceptables/
-0O,I6IONE6 DI,E06.6
GarantEa obre #enta -ro#i in %ara %=rdida en #enta a futuro
Provisiones para dar cobertura a p%rdidas debido a +luctuaciones negativas en la moneda o en el mercado
-ro#i in %ara %=rdida %or liti8io
-ro#i in %ara auto e8uro
Provisiones para garanti)ar la calidad, duracin, etc/ de los art4culos vendidos, dando cobertura a deterioros, desper+ectos .ue //////
Provisin de litigio con riesgo de p%rdida, no sentenciada a la +echa
Provisin para cubrir gastos .ue pudieran motivarse en un siniestro de bienes no asegurados o insu+icientemente cubiertos
pudieran a+ectar la mercader4a, durante el tiempo de garant4a
Deuda a "ar8o -la?o / Comprende las (eudas no corrientes organi)adas por emisin de bonos, cr%ditos hipotecarios, de arrendamiento +inanciero $ otros pasivos/ La parte corriente de la deuda debe mostrarse por separado en el pasivo corriente ba#o la denominacin !arte "orriente de la #euda a $argo !lazo /
) E" -.T0IMONIO$ COM-ONENTE6

)91 Definicin y cla ificacin
CONCE-TO6
B>6ICO6
El patrimonio muestra el monto total .ue los propietarios han invertido en la empresa, o en otra manera de ver lo mismo, las obligaciones .ue tiene la empresa con sus propietarios/ El patrimonio est constituido no solamente por el capital original aportado por los accionistas o socios, sino tambi%n por los e!cedentes generados por las operaciones .ue reali)a la empresa .ue se han Beatrice Avolio Alecchi Pgina 28 de 39 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
EL BALANCE GENERAL
=< /
reinvertidos $ por otras partidas .ue se0alan las disposiciones legales $ estatutarias/ Por convencin $ para un me#or entendimiento del estado +inanciero, el patrimonio se presenta ordenado en el Balance General de acuerdo a su grado de permanencia decreciente, es decir, primero aparecen a.uellas partidas cu$a permanencia en el negocio es ma$or (capital original, por e#emplo , seguidas de los rubros de menor antiguedad (como las utilidades no distribuidas /
)92 El %atri m onio$
com%onen t e
A igual .ue para los activos $ pasivos, a continuacin se detallarn las partidas componentes del patrimonio de acuerdo con el Reglamento presentado por la C'NA"E&/ 'tra ve) vale la pena indicar .ue las partidas .ue aparecen no constitu$en una lista e!haustiva puesto .ue las empresas son libres de crear cuentas .ue se adapten a sus propias operaciones/ En el cuadro siguiente puede observarse un resumen de dichos rubros/ Ca%ital / Corresponde al aporte e+ectuado por los accionistas o socios para la constitucin de la empresa/ Cuando el capital est representado por acciones .ue han sido emitidos a los accionistas como evidencia de su participacin se denomina como capital social (sociedades annimas 2 mientras .ue cuando el capital est representado por participaciones se suele llamar como capital personal (sociedad colectiva, sociedad encomandita simple, sociedad comercial de responsabilidad limitada / (e acuerdo con las normas legales vigentes, los accionistas o socios estn obligados a pagar por lo menos, el =>M del capital suscrito en el momento de la suscripcin/
EL PA9R*-'N*'
C.-IT."
.CCIONE6 DE IN,E06I4N
C.-IT." .DICION."
(onaciones
E2CEDENTE DE 0E,."7.CI4N
0E6E0,.6
0E67"T.DO6 .C7M7".DO6
;tilidades no distribuidas P%rdidas acumuladas
Capital social
Reserva para reinversiones Reserva legal por adelantado Reservas contractuales
Capital personal Capital personal del propietario
Primas de emisin
Reservas estatutarias Reservas Avolio Alecchi Beatrice +acultativasPgina 29 de 39 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
EL BALANCE GENERAL
CL /
.ccione de In#er in9 Comprende la participacin patrimonial de los traba#adores en la empresa, generada como consecuencia del derecho .ue ten4an los traba#adores de recibir una participacin en las utilidades de la empresa/ Anteriormente, los traba#adores ten4an derecho a recibir una participacin sobre las utilidades de la empresa ba#o la +orma de acciones, las cuales se denominaron como acciones laborales para di+erenciarlas de las acciones comunes .ue con+orman el capital de las empresas/ Luego se le llamaron acciones del traba#o $ +inalmente se les modi+ic el nombre a acciones de inversin/ Estas acciones eran repartidas proporcionalmente entre los traba#adores, en a.uellas empresas con derecho a este tipo de participacin/ "e caracteri)an por tener un derecho seme#ante al de las acciones comunes en la distribucin de dividendos, pero no go)ar del derecho de voto/ Actualmente $a no e!iste ms este tipo de participacin por lo .ue $a no ha$ emisiones de acciones de inversin/ "in embargo, muchas empresas tienen acciones de inversin dentro de su patrimonio, $ presentan un mercado bastante activo de negociacin en la Bolsa de &alores/ Asimismo, se observa .ue algunas empresas han procedido a comprar sus propias acciones de inversin en el mercado2 a can#earlas por una proporcin de acciones comunes2 o a disminuir su participacin patrimonial a trav%s del incremento del capital social/ Ca%ital .dicional / Comprende otras +ormas de capital producto de donaciones recibidas a +avor de la empresa2 $ otros tipos de aportes de accionistas o socios como marcas e intangibles/ 9ambi%n inclu$e lo .ue se conoce como primas de emisin , es decir, las primas recibidas en la emisin de acciones $ generadas por la di+erencia entre el precio de colocacin de la accin en el mercado $ su correspondiente valor nominal/ EBcedent e de 0e#aluacin9 (e acuerdo con las normas contables, l as empresas pueden reali)ar revaluaciones voluntarias de los activos +i#os como consecuencia de la p%rdida de su valor real/ La revaluacin signi+ica el incremento en el valor contable de los activos +i#os con el ob#eto .ue se acer.uen a su valor real (valor de mercado / Como consecuencia del incremento del valor del activo +i#o, de acuerdo con las tasas legalmente permitidas, se genera patrimonialmente la partida denominada E!cedente de Revaluacin/ Esta cuenta recoge la di+erencia entre el valor original del activo $ el valor revaluado/ (e acuerdo con las normas legales, este e!cedente no puede ser distribuido como dividendo en e+ectivo a los socios2 pero s4 puede aplicarse para cubrir Beatrice Avolio Alecchi Pgina 30 de 39 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
EL BALANCE GENERAL
C7 /
p%rdidas/ En este Bltimo caso, debe ser restituido con utilidades +uturas, hasta su total recuperacin/ Asimismo, el E!cedente de Revaluacin puede ser capitali)ado, lo cual genera la emisin de acciones liberadas, tanto para los accionistas comunes como para los accionistas laborales/ Para un me#or control contable de las capitali)aciones, la resolucin No/ L7=P<@1 EDP<C/L7 establece el uso de las cuentas 5Capital por &alori)acin Adicional6 (>LC $ 5Accionariado Laboral por &alori)acin Adicional6 (>>C , para di+erenciarlo de otro tipo de capitali)aciones/ 0e er#a 9 Las reservas constitu$en disminuciones a las utilidades con la +inalidad de crear +ondos .ue puedan servir para compensar +uturas p%rdidas/ La ms importante de las reservas es la reserva legal, es decir, a.uellas es de +ormacin obligatoria/ (e acuerdo con la Le$ General de "ociedades, las empresas estn obligadas a disponer como reserva un m4nimo del 7LM de la utilidad distribuible (despu%s de impuestos hasta alcan)ar un monto e.uivalente al =LM del capital social (para sociedades annimas / Adicionalmente, las empresas estn +acultadas para crear cual.uier otro tipo de reservas, como reservas para reinversiones, reservas contractuales (previstas en los contratos de la sociedad , reservas +acultativas (creadas por los accionistas para +ortalecer su situacin patrimonial , reservas estatutarias (previstas en los estatutos de la sociedad , entre otras/ 0e ultado acumulado 9 Comprende a.uellas utilidades ($ p%rdidas de la empresa .ue se han generado hasta la +echa $ .ue no han sido distribuidas a los accionistas ba#o la +orma de dividendos/ El patrimonio de los accionistas crece con las utilidades generadas $ disminu$e cuando las utilidades se distribu$en en +orma de dividendos o cuando las empresas generan p%rdidas/ Es importante tener claro .ue los resultados acumulados es el monto acumulativo .ue ha sido obtenido por la empresa desde su creacin hasta la +echa, menos los montos .ue han sido repartidos como dividendos a los accionistas o .ue han sido trasladados a otras partidas del patrimonio neto (como por e#emplo, las capitali)aciones de utilidades $ la creacin de reservas legales o estatutarias / Adems, comBnmente se cree .ue e!iste una vinculacin entre el monto de las utilidades retenidas $ el monto .ue aparece en ca#a/ Estas ci+ras pueden ser mu$ di+erentes $ no tiene relacin directa alguna/ "e de#a al lector .ue responda la ra)n de esta situacin/
+ ,."7.CIONE6 GENE0."
INC"7ID.6
EN
E"
B.".NCE
Los di+erentes rubros .ue aparecen en el Balance General $ .ue representan una +otogra+4a de la situacin econmico1 +inanciero de una empresa en una +echa dada, tienen algunos supuestos impl4citos en cuando a su valoracin .ue es importante tener en cuenta/ A continuacin se tratan estos supuestos de Beatrice Avolio Alecchi Pgina 31 de 39 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
EL BALANCE GENERAL
C= /
valori)acin dado .ue es +undamental su entendimiento para una correcta interpretacin del estado +inanciero/
+91 ,aluacin al co to
El principio contable .ue est impl4cito en las valori)aciones de todas las partidas es lo .ue se conoce como valuacin al costo o costo histrico / Esto signi+ica .ue 5el valor de costo :de ad.uisicin o de produccin1 constitu$e el criterio principal $ bsico de la valuacin .ue condiciona la +ormulacin de los estados +inancierosQ6 7> / En otras palabras, la %artida incluida en el Balance General eB%re an el co to ori8inal G/i tricoH de ad<ui icin o %roduccin y no el #alor actual de mercado o el co to de re%o icin9 Consideremos el caso de un grupo de inventarios .ue todav4a no han sido vendidos $ .ue +ueron ad.uiridos el a0o anterior por un valor de ;- 7LL,LLL/ Actualmente los precios de estos art4culos se han incrementado de manera .ue el valor de mercado de dichos inventarios asciende a ;- 77L,LLL/ "in embargo, de acuerdo con el principio del costo, en el Balance General dichos inventarios aparecern valori)ados a la ci+ra original de ;- 7LL,LLL/ Este concepto de valuacin al costo es +undamental para la interpretacin de los estados +inancieros2 el .ue anali)a un Balance General debe entender claramente lo .ue los valores indicados signi+ican $ lo .ue no representan 7K / Probablemente este sea el principio ms criticado de la contabilidad dado .ue los analistas +inancieros consideran .ue el valor de mercado es mucho ms relevante .ue el costo histrico para e+ectos de una evaluacin +inanciera/ "in embargo, la posicin contable al respecto indica .ue el valor de mercado no es una ci+ra ob#etiva $ puede ser ob#eto de todo tipo de manipulaciones (Rcul es realmente el valor de mercadoS, %ste puede ser di+erente para cada persona / Por el contrario, el costo histrico es una ci+ra completamente ob#etiva, medible, veri+icable, $ por lo tanto, con+iable/
+92 .l8uno
ca o
de #aluacione
1+
La partida de ca#a representa nominalmente lo .ue se cuenta en billetes $ monedas/ Las cuentas por cobrar se valori)an a su valor neto de reali)acin, es decir, al valor .ue se espera cobrar/ En el caso .ue e!istan cuentas pendientes pero con imposibilidad de cobro, %stas deben ser disminuidas del saldo de cuentas por cobrar a trav%s de la correspondiente provisin/
7>
C3'NG, Esteban/ En8 Contabilidad *ntermedia : 9omo */ Lima, ;niversidad del Pac4+ico/ 7<<=/ Pag/ CC/ 16 *bidem/ Pag/ >@/ 17 Algunos rubros del Balance General presentan valori)aciones ms complicadas como el activo +i#o, los activos intangibles $ los inventarios/ Para anali)ar en detalle su valori)acin, v%ase el cap4tulo correspondiente a dichos temas/
EL BALANCE GENERAL
CC /
Los inventarios se valori)an a su costo de ad.uisicin, el cual inclu$e todos a.uellos costos necesarios para .ue el bien este listo para la venta/ Es decir, puede incluir el costo de compra, +letes, comisiones, impuestos, derechos aduaneros, colocacin en el almac%n, etc/ En el caso de inventarios producidos en la empresa, su costo est con+ormado por el costo de produccin, el cual inclu$e el costo de las materias primas, mano de obra, costos indirectos de +abricacin, embala#es, etc/ Las inversiones en valores $ los valores negociables se valori)an a su costo de ad.uisicin/ "i el precio de mercado se eleva, no se ver a+ectado el monto en el cual se muestra en el Balance General/ Los activos +i#os se valori)an a su costo de ad.uisicin/ Al igual .ue para los inventarios, %ste inclu$e todos costos necesarios para .ue el bien este listo para su uso/ Es decir, puede incluir el costo de compra, +letes, comisiones, impuestos, derechos aduaneros, instalacin, capacitacin del personal, etc// Los activos +i#os estn su#etos a la depreciacin, por lo .ue su costo original se ve reducido por la depreciacin correspondiente/ Asimismo, pueden ser revaluados voluntariamente para e!presarlos al valor de mercado (es una e!cepcin al principio del costo / Los activos intangibles se valori)an a su costo de ad.uisicin, menos la amorti)acin correspondiente/ Los pasivos se valori)an a su valor en libros, es decir, el valor a su vencimiento o a su valor presente/ Es decir, e!presan lo .ue la empresa realmente tiene como obligacin/ El patrimonio neto no representa el valor de mercado del negocio2 es simplemente un valor residual como consecuencia de la medicin de los activos $ pasivos de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados/ El capital social se valori)a a su valor original de los aportes reali)ados2 las utilidades retenidas representan las utilidades generadas en el negocio .ue no han sido distribuidas2 $ las reservas constitu$en retracciones de las utilidades generadas .ue no se distribu$en/
+9! Co to o #alor neto de reali?acinA el menor

Este principio complementa la valori)acin de las partidas en los estados +inancieros $ se re+iere a .ue posteriormente a la ad.uisicin o produccin de los activos, su costo puede ser rea#ustado cuando el valor de mercado resulta menor al valor original de ad.uisicin/ Este principio se denomina como costo o mercado, el menor/ Por e#emplo, se ad.uiri una accin en la Bolsa de &alores a un precio de ;7/7L cada una/ Al transcurrir un tiempo esta accin ha disminuido su valor de mercado a ;- L/<L, por lo .ue la contabilidad deber revalori)ar la inversin en valores en el Balance General de manera .ue e!prese el valor de mercado, dado .ue %ste resulta menor a su valor original/ En el caso .ue el precio de Beatrice Avolio Alecchi Pgina 33 de 39 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
EL BALANCE GENERAL
CE /
mercado de la accin se incremente a ;- 7/=L2 no se proceder a reali)ar ninguna revalori)acin/ 'tro caso es el de activos +i#os, cu$o valor puede disminuir en el tiempo, no solamente por e+ecto del desgaste u obsolescencia, sino por cuestiones de mercado/ "i el valor del activo +i#o en el Balance General resulta ma$or .ue el valor de mercado, %ste debe ser rea#ustado para e!presar el valor de mercado/
EL BALANCE GENERAL
C> /
"i ta de cuent a del -lan Contable Gener al 1D E6T07CT70. DE ".6 C7ENT.6 DE" B.".NCE
C".6E 1 1I 7L7 7L= 7LC 7LE 7L> 7LK 7LA 7L@ C.F. 5 B.NCO6 Ca#a Dondos +i#os Remesas en trnsito Cuentas corrientes Certi+icados bancarios (epsitos a pla)o 'tros depsitos Dondos su#etos a restriccin C".6E 2 2I ME0C.DE0J.6 21 -0OD7CTO6 TE0MIN.DO6 22 67B-0OD7CO6A DE6ECKO6 5 DE6-E0DICIO6 2! -0OD7CTO6 EN -0OCE6O 2' M.TE0I.6 -0IM.6 .72I"I.0E6 2( EN,.6E6 5 EMB.".FE6 2) 67MINI6T0O6 DI,E06O6 2D E2I6TENCI.6 -O0 0ECIBI0 2L -0O,I6I4N -.0. DE6,."O0IC.CI4N DE E2I6TENCI.6
12 C"IENTE6 7=7 Dacturas por cobrar 7== Anticipos recibidos 7=C Letras por cobrar 7E C7ENT.6 -O0 COB0.0 . .CCIONI6T.6 GO 6OCIO6H 5 -E06ON." 7E7 Pr%stamos al personal 7E= Pr%stamos a accionistas (o socios 7EC Pr%stamos a directores 7EE Accionistas (o socios suscripciones pendientes de cancelacin 1) C7ENT.6 DI,E06.6 7K7 7K= 7KC 7KE 7K@
7@
C".6E ! !1 ,."O0E6 C77 Acciones C7E 'tros t4tulos representativos derechos C7> C%dulas hipotecarias C7K Bonos del 9esoro C7A Bonos diversos C7@ 'tros t4tulos representativos acreencias C7< Provisin valores para +luctuacin
de
de de
-O0
COB0.0 !! INM7EB"E6A M.@7I N.0I. 5 E@7I-O CC7 9errenos CC= Edi+icios $ otras construcciones CCC -a.uinaria, e.uipo $ otras unidades de e!plotacin CCE ;nidades de transporte
Pr%stamos a terceros Reclamaciones a terceros *ntereses por cobrar (epsitos en garant4a 'tras cuentas por cobrar
9omado de Plan Contable General Revisado/ Resolucin C'NA"E& No/ LLK1@E1EDCP<E/ Primera 7<@E/ Editorial (esarrollo "/A/ Algunas de las partidas .ue aparecen $a no tiene vigencia actual/ "olamente se han incluido las cuentas .ue a+ectan al Balance General/
EL BALANCE GENERAL
CK /
diversas 7K< Cobran)a dudosa 1L -0O,I6I4N -.0. C7ENT.6 DE COB0.NC. D7DO6. 7<= Clientes 7<K Cuentas por cobrar diversas
CC> CCK CCA CC@ CC<
-uebles $ enseres E.uipos diversos ;nidades de reempla)o ;nidades por recibir 9raba#os en curso
!' INT.NGIB"E6 CE7 Concesiones $ derechos CE= Patentes $ marcas
C".6E ' 'I T0IB7TO6 -O0 -.G.0 EL7 Gobierno Central EL77 *mpuesto a las ventas EL7C *mpuesto a las remuneraciones EL7E Cnones EL7> (erechos aduaneros EL7K *mpuesto al patrimonio empresarial EL7A *mpuesto a la renta EL7< 'tros tributos EL= Gobierno Central, certi+icados tributarios EL=7 Certi+icados de reintegro tributario EL== Certi+icado de devolucin de cr%dito Discal EL=< 'tros certi+icados tributarios ELC Contribuciones a las inst/ PBblicas EL> Gobiernos locales '1 0EM7NE0.CIONE6 5 -.0TICI-.CIONE6 -O0 -.G.0 E77 Remuneraciones por pagar E7= &acaciones por pagar E7C Participaciones por pagar E7E Remuneraciones $ participaciones al (irectorio '2 -0O,EEDO0E6 E=7 Dacturas por pagar E== Anticipos otorgados E=C Letras (o e+ectos por pagar '( DI,IDENDO6 -O0 -.G.0
!) INM7EB"E6A M.@7I N.0I. E@7I-OA "E5E6 DE -0OMOCI4N CK7 9errenos CK= Edi+icios $ otras construcciones CKC -a.uinaria, e.uipo unidades (e e!plotacin CKE ;nidades de transporte CK> -uebles $ enseres CKK E.uipos diversos CKA ;nidades de reempla)o CK@ ;nidades por recibir CK< 9raba#os en curso $
otras
!+ INT.NGIB"E6A "E5E6 -0OMOCI4N CA7 Concesiones $ derechos
DE
CA= Patentes $ marcas CAC Gastos de investigacin CAE Gastos de e!ploracin $ desarrollo CA> Gastos de estudios $ pro$ectos CAK Gastos de promocin $ preoperativos CAA Gastos de emisin de acciones $ obligaciones !D C.0G.6 DIFE0ID.6
EL BALANCE GENERAL
CA /
C@7 C@= C@C C@E C@> C@<
*ntereses por devengar "eguros pagados por adelantado Al.uileres pagados por adelantado Entregas a rendir cuenta Adelanto de remuneraciones 'tras cargas di+eridas
!L DE-0ECI.CI4N 5 .MO0TIC.CI4N .C7M7".D. C<C (epreciacin inmuebles, ma.uinaria $ e.uipo C<E Amorti)acin intangibles C<K (epreciacin inmuebles, ma.uinaria $ e.uipo2 le$es de promocin C<A Amorti)acin intangibles2 le$es de promocin 'D -0O,I6IONE6 DI,E06.6 E@7 Garant4a sobre ventas E@= Provisin para p%rdidas en ventas a +uturo E@C Provisin para p%rdidas por litigio E@E Provisin para autoseguro E@> Provisin para investigacin cient4+ica $ 9ecnolgica 'L G.N.NCI.6 DIFE0ID.6 E<7 &entas di+eridas E<= Costos di+eridos E<C *ntereses di+eridos E<< 'tras ganancias di+eridas (I C.-IT." 6OCI." >L7 Capital social >L= Capital personal >L< Cuenta personal del propietario (( .CCION.0I.DO ".BO0." >77 Acciones laborales >>= Remanente para acciones laborales >>A Certi+icados provisionales de participacin patrimonial >>< Acciones laborales por emitir () C.-IT." .DICION." >K7 (onaciones >K= Primas de emisin >KC 'tros aportes de accionistas
') C7ENT.6 -O0 -.G.0 DI,E06.6 EK7 Pr%stamos de terceros EK= Reclamaciones de terceros EKC Pr%stamos de accionistas (o socios EK> Bonos u obligaciones EKK *ntereses por pagar EKA (epsitos en garant4a EK@ Comunidades laborales EK< 'tras cuentas por pagar diversas '+ BENEFICIO6 6OCI."E6 DE "O6 T0.B.F.DO0E6 EA7 Compensacin por tiempo de servicios EA= Adelantos de compensacin por tiempo (e servicios EAC ?ubilacin (+ E2CEDENTE DE 0E,."7.CI4N (D 0E6E0,.6 >@7 Reserva para reinversiones >@= Reserva legal >@C Reservas contractuales >@E Reservas estatutarias >@> Reservas +acultativas >@< 'tras reservas (L 0E67"T.DO6 .C7M7".DO6 ><7 ;tilidades no distribuidas ><= P%rdidas acumuladas
(o Beatrice Avolio Alecchi Pgina 37 de 39 Prohibida su reproduccin sin permiso del autor
EL BALANCE GENERAL
C@ /
socios
EL BALANCE GENERAL
C< /
0EFE0ENCI.6
(7 (=
Chong, Esteban/ En8 Contabilidad *ntermedia : 9omo */ Lima, ;niversidad del Pac4+ico/ 7<<=/ Tong, (avid/ En8 Dinan)as Corporativas8 un En+o.ue para el PerB / Centro de *nvestigacin de la ;niversidad del Pac4+ico/ Lima, 7<<@/
(C 3orngren, Ch/9/2 3arrison, T/9/2 Robinson, -/A// En8 Contabilidad / Ed/ Prentice 3ispanoamericana, "/A/, tercera edicin, -%!ico 7<<A/ (E Gua#ardo, Gerardo/ En8 Contabilidad Dinanciera / "egunda edicin/ Editorial -c GraU1 3ill, -%!ico 7<<>/ (> (ispositivos legales relacionados con el tema/

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Contabilidad Financiera

-re%arado %or Beatrice .#olio .lecc/i

ltima actualizacin: junio 2009

1 MODE"O DE B.".NCE GENE0."

Total -a i#o Corriente

Total -a i#o y -atrimonio Neto

2 DEFINICI4N 5 E6T07CT70. GENE0."

"a e truct ur a b& ica del balance

! "O6 .CTI,O6$ CONCE-TO6 B>6ICO6

1 91 6 o n b ie n e m o n e ta rio o < u e % u e d e n c o n # e r tir e e n m o n e d a 9 E F E C T I, O E N B . N C O 6 C7ENT.6 -O0 COB0.0 1 92 6 o n b ie n e < u e e e % e ra # e n d e r9 B IE N E 6 M . N 7 F . C T 7 0 . D O 6 9

! 91 6 i e a d < u irio e n e fe c ti# o o a l c re d ito e u n a c ti# o 9

B IE N E 6 E N C O N 6 IG N . C IO N O F IC IN . . " @ 7 I" . D . B IE N E 6 . " @ 7 I" . D O 6

1 9! 6 o n b ie n e < u e e e % e ra u tili? a r lo e n a c ti# id a d e fu tu ra d e la e n tid a d 9 E @ 7 I- O 5 . 7 2 I" I. 0 E 6

! 9! 6 i e c o m % r o u n b ie n c a m b ia n d o lo % o r o tro a c ti# o o m e d ia n te la e m i io n d e a c c io n e A e u n a c ti# o 9

!92 Cla ificacin de lo

por.ue discrimina a.uellos rubros del Balance General respecto a su pla)o/

' "O6 .CTI,O6$ 676 COM-ONENTE6

C;EN9A" P'R C'BRAR C'-ERC*ALE"

C;EN9A" P'R C'BRAR A &*NC;LA(A"

'9RA" C;EN9A" P'R C'BRAR

PR'&*"*HN PARA C;EN9A" (E C'BRANIA (;('"A

Dacturas por cobrar Letras por cobrar

Pr%stamos a accionistas $ directivos "uscripciones pendientes de cancelacin Pr%stamos al personal

Cuentas por cobrar diversas

Remesas en trnsito &AL'RE" NEG'C*ABLE"

"ubproductos, desechos desperdicios Productos en proceso

Entregas a rendir cuenta Pr%stamos $ reclamos a terceros *ntereses por cobrar

-aterias primas $ au!iliares Envases $ embala#es

Dondos su#etos a restriccin

*N-;EBLE", -AJ;*NAR*A" F EJ;*P'

9errenos Edi+icios $ otras construcciones

Bonos del 9esoro

-a.uinaria, e.uipo $ otras unidades de e!plotacin

Provisin para +luctuacin de valores

;nidades de reempla)o ;nidades por recibir

".6 C7ENT.6 -O0 COB0.0 DI,E06.6

'9RA" C;EN9A" P'R C'BRAR

-r= tamo a accioni ta y directore

6u cri%cione %endiente de cancelacin

-r= tamo al %er onal Adelanto de remuneracione s

Entre8a a rendir cuenta

-r= tamo a tercero

Intere e %or cobrar

De% ito en 8arantEa

Otra cuenta %or %a8ar di#er a

.ntici%o otor8ado a %ro#eedore

Retiros de e+ectivo de los accionistas $ directores

?uicios o reclamos por riesgos su+ridos Reclamos por riesgos

*ntereses por los cr%ditos otorgados

(epsito por el al.uiler del local

"uscripcin de acciones pendientes de pago

Biene fabricado %or la em%re a

6e #alori?an al %recio de mercado meno el co to de comerciali?acin

"a mercaderEa recibida en con i8nacin no tituyen con acti#o

6umini tro di#er o

EBi tencia %or recibir

-ro#i in %ara de #alori?acin de eBi tencia

Biene com%lementario %ara la %re entacin y comerciali?acin del %roducto

-ro#i ione %ara cubrir la de #alori?acin de la eBi tencia

Combu tible A lubricante A re%ue to A acce orio A materiale de mantenimiento

6e mue tra deduciendo el #alor de la eBi tencia

( "O6 -.6I,O6$ COM-ONENTE6

es +undamental por.ue respecto a su pla)o/

Dacturas por pagar

PR'&"HN PARA C;EN9A" (E C'BRANIA (;('"A

N-;EBLE", -AJ;NARA" F EJ;P'

CALC;L' (E LA" N(E-NIAC*'NE" PARA E-PLEA('"