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(El presente trabajo trata de dar repuesta a varias interrogantes sobre problemas sucesorales, a saber i de acuerdo al !erec"o #ene$olano es posible %ue en una sucesi&n se puedan reali$ar varias declaraciones a e'ectos impositivos() i de acuerdo al derec"o vene$olano cuando un causante tenga patrimonios econ&micos en varias partes del mundo, es posible 'ormular declaraciones distintas * di'erentes en cada uno de esos pa+ses( ,, !e acuerdo al derec"o vene$olano como se distribu*e un patrimonio "ereditario cuando e-isten varios "ijos * una esposa(.. /
CONCEPTO:
El concepto sucesoral en #ene$uela es el mismo %ue en 'orma universal se reconoce, por medio del cual la sucesi&n es una 'orma de ad%uirir la propiedad %ue produce un conjunto de derec"os * obligaciones %ue cambia la titularidad patrimonial e-istente en el causante a 'avor de sus "erederos.. eg0n el diccionario de la 1eal 2cademia Espa3ola, la palabra sucesi&n proviene del lat+n 4successio4, 4successionis4, * se le de'ine con varias acepciones %ue se establecen desde un conjunto de bienes, derec"os * obligaciones transmisibles a un "eredero o legatario) o bien como la entrada o continuaci&n de una persona o cosa en lugar de otra "asta en una 'orma mas general como la descendencia o procedencia de un progenitor %ue es sustituido, con motivo de su muerte, en los derec"os * obligaciones de sus bienes, En esa direcci&n encontramos un numero casi in'inito de de'iniciones %ue van desde la juridicidad mas pura "asta e-presiones elementales, pero lo 'undamental es siempre reali$ar
el concepto a partir de una re'erencia "ereditaria, * de "erederos %ue en alguna 'orma sustitu*en a su causante.. En todo caso, entendemos para el caso de nuestra opini&n se trata de sucesiones a titulo universal por la muerte de un causante * en el cual se trans'iere la totalidad de las relaciones jur+dicas del 'allecido (bienes, acciones, derec"os, obligaciones, t+tulos, deudas Etc./.
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5a circunstancia %ue e-istan "erederos plurales no a'ecta la unidad porcentual del patrimonio, ni los conceptos %ue se aplican.. En el derec"o vene$olano la sucesi&n se apertura en el momento de muerte * en el lugar del 0ltimo domicilio del de cujus. Esta oportunidad espacio.temporal se toma en cuenta para determinar %uienes son los sucesores ( comunidad "ereditaria o legitimaci&n sucesoral/) %ue derec"os tienen en la sucesi&n) cuanto se "a de pagar por concepto del impuesto sobre sucesiones.. 6or ello es %ue, de normal, se solicita %ue se precise siempre la "ora de la muerte (en el 2cta de !e'unci&n/ *a %ue pueden e-istir "erederos en estado de concepci&n ('eto/ En el derec"o vene$olano se e-ige la aceptaci&n de los "erederos, es decir, el acto por medio del cual las personas llamadas a participar en la "erencia mani'iestan su intenci&n voluntaria de ser "eredero) la cual puede reali$arse en 'orma e-presa o t7cita. Esta 0ltima cuando producen acto (s/ material (es/ de cual%uier g8nero o tipo %ue evidencien la voluntad de aceptar su parte "ereditaria.. 9na ve$ producido un acto en este sentido, el o los "erederos no puede o pueden renunciar o rec"a$ar la "erencia. 6ueden aceptarla condicionada (aceptaci&n a bene'icio de inventario/ de lo contrario se presume %ue se "a aceptado en 'orma pura * simple. 5a le* vigente en materia sucesoral, en especial para e'ectos de impuesto es la 5e* de :mpuestos sobre ucesiones, !onaciones * !em7s 1amos ;one-os, publicada como !ecreto 5e* (con una re'orma de la 6residencia de la 1ep0blica de #ene$uela n0mero 36<, de 'ec"a 5 de octubre de 1===, publicada en la >aceta ?'icial @A 5.3=1, e-traordinario, del 22 de octubre de ese a3o/.. 5a declaraci&n sucesoral debe "acerse ante el eniat dentro de los 1B< d+as "7biles despu8s de producido el 'allecimiento del causante. El cual debe "acerse acompa3ando todos los documentos b7sicos (partida de nacimiento, de matrimonio, de de'unci&n, * si es posible original de la titularidad sobre inmuebles .con 'otocopia. * la certi'icaci&n de acciones o bonos de renta 'ija %ue tenga una persona, o cual%uier otro valor/. 5as al+cuotas determinadas en la 5e* son progresivas, lo cual signi'ica %ue a ma*or patrimonio m7s carga impositiva.
@uestro derec"o permite %ue a la primitiva declaraci&n sucesoral el mismo declarante pueda reali$ar declaraciones complementarias o declaraciones sustitutivas.. El art+culo 21 de la 5e* de :mpuestos sobre ucesiones * ?tros 1amos de la 1enta @acional establece %ue la declaraci&n de la "erencia se "ar7 con los datos * en los pla$os %ue se determina en el 1eglamento de la mencionada 5e*, !esde el del 6 de agosto de 1==B est7 vigente en el pa+s 5a 5e* de !erec"o :nternacional 6rivado %ue modi'ica sustancialmente la normativa vigente en esta materia en especial el art+culo 144 del ;&digo Custamante, %ue 'ue la re'erencia normativa antes de esta le*, el cual prescrib+a, como principio general, la aplicaci&n de la le* personal del causante. Ello por%ue el 2rt+culo 1< del ;&digo ;ivil vigente consagraba el sistema de la pluralidad o 'raccionamiento en materia sucesoral. eg0n este sistema, las sucesiones deb+an regirse por la le* del lugar de la situaci&n de los bienes integrantes de la "erencia, lo cual implicaba la aplicaci&n simult7nea de dos o m7s le*es a un patrimonio %ue, desde el punto de vista jur+dico, con'ormaba una universalidad.. Es decir, no e-ist+a "asta la vigencia de esta le* el principio de la unidad de las sucesiones en el !erec"o :nternacional 6rivado vene$olano. Es as+ %ue el 2rt+culo 34 de la citada 5e* establece %ue las sucesiones se rigen por la le* del domicilio del causante. Esta disposici&n permite, a di'erencia de la norma general en materia de bienes %ue ordena la aplicaci&n de la le* de la situaci&n de los bienes (le- rei sitae/, la aplicaci&n e-traterritorial del derec"o e-tranjero a bienes ubicados en #ene$uela *, como contrapartida, la aplicaci&n e-traterritorial de la le* vene$olana a bienes ubicados en el e-terior. El citado art+culo 144 del ;&digo Custamante consagra %ueD 45as sucesiones intestadas * las testamentarias, incluso en cuanto al orden de suceder, a la cuant+a de los derec"os sucesorios * a la valide$ intr+nseca de las disposiciones, se regir7, salvo los casos de e-cepci&n m7s adelante establecidos, por la le* personal del causante, sea cual 'uere la naturale$a de los bienes * el lugar en %ue se encuentren4. Este art+culo debe concordarse con el art+culo 152 ejusdem %ue dispone %ueD 45a capacidad para suceder por testamento o sin 8l se regula por la le* personal del "eredero o legatario4. 6or su parte, el 2rt+culo 153 del ;&digo Custamante estableceD 4@o obstante lo dispuesto en el art+culo precedente, son de orden p0blico internacional las incapacidades para suceder %ue los Estados contratantes consideren como tales4. 6or su parte el 2rt+culo 1< del ;&digo ;ivil (aun%ue 'ue derogado por la 5e* de !erec"o :nternacional 6rivado/ dispone %ueD 45os bienes muebles o inmuebles, situados en #ene$uela, se regir7n por las le*es vene$olanas, aun%ue sobre ellos tengan o pretendan derec"os personas e-tranjeras4.
C$#'E' (E ')CE' *N :
!entro de la diversidad clasi'icatoria %ue e-iste en todas las instituciones jur+dicas, "emos de seleccionar a%uella m7s usuales (%ue una parte las denomina 4acepci&n restringida4/, en nuestro derec"o, * en tal sentido tenemos aD 1.. 9;E :E@ 2 FGF95? 9@:#E1 25. Es el patrimonio sucesoral visto en 'orma integral, o como una universalidad jur+dica %ue contiene o comprende tanto los derec"os reales como los personales, %ue el causante "a*a tendido en vida * %ue puedan ser
apreciados con valor econ&mico, sean tangible o intangible, corporal, incorporal, derec"o u obligaciones, o relaciones jur+dicas.. 2.. 9;E :E@ 2 F:F95? 621F:;9521. Es el patrimonio visto de una &ptica espec+'ica %ue contiene uno o varios * determinados derec"os particular o individualmente considerados.. e "a considerado %ue el legado se integra a este concepto..
declarada * aceptada por las partes, como son los casos del estado, la 'amilia, entre otros. En este de la 'amilia participa el derec"o sucesoral aun%ue con 'ronteras pre limitadas por la misma le*..
%ue impide la e-istencia de un vac+o en el tiempo sobre los "ec"os) por ello se dice %ue el "eredero contin0a * representa a la voluntad del causante) pues las relaciones jur+dicas %ue 'ueron de dic"o causante pasan autom7ticamente a los titulares legales co convencionales (testamento/ al momento mismo.. 2. 5a pluralidad de "erederos no a'ecta la unidad porcentual del patrimonio, por%ue se entiende %ue el patrimonio es uno solo. 3. 5as dos clases de sucesiones transcritas pueden coincidir en el tiempo * en los bienes, es decir %ue pueden coe-istir simult7neamente sucesi&n universal * sucesi&n particular.
4. 5a e-istencia de una sucesi&n no a'ecta la naturale$a, calidad, 7mbito * situaci&n de
propietario (a/ de la mitad de los bienes %ue 'ueron del causante * %ue no 'orman parte del patrimonio "ereditario) por ello %ue es com0n se3alar %ue la persona unida en matrimonio se "ace propietario de la mitad mas el porcentaje de "eredero.. 6. ;uando se "abla de c&n*uge se re'iere siempre al actual, no a %uienes anteriormente lo "a*an sido, cu*a relaci&n jur+dica se "ubiere e-tinguido con motivo de un divorcio..
p0blico o privado para su prueba, tal re%uisito deber7 cumplirse. ;uando el acto se otorga ante el 'uncionario competente de la 1ep0blica, deber7 someterse a las le*es vene$olanas4. Esta 5e* de !erec"o :nternacional 6rivado debe ser considerada como una 4le* marco4, consagrada para regular todos los aspectos de las distintas instituciones * relaciones jur+dicas internacionales, en t8rminos 'undamentales de 5e* program7tica, aun%ue a veces sea le* operativa, %ue solo consagra las reglas * principios b7sicos %ue deber7n ser ulteriormente desarrollados por normas contenidas en le*es especiales * por la jurisprudencia * la doctrina.
1<.<<K 15.<<K 2<.<<K 25.<<K 1<.23 9F/ 35.23 9F/ (B5.23 9F/ (2B5.23 9F/
1<.<<K 15.<<K 2<.<<K 25.<<K 3<.<<K 4<.<<K (2.BB 9F/ (7.BB 9F/ (2<.3B 9F/ (45.3B 9F/ (=5.3B 9F/ (4=5.3B 9F/
12.5<K 2<.<<K 25.<<K 3<.<<K 35.<<K 4<.<<K 5<.<<K (<,=B (4.73 (=.73 (22.23 (47.23 (=7.23 (4=7.23
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1<.ooK 15.<<K 25.<<K 3<.<<K 35.<<K 4<.<<K 45.<<K 55.<<K (<.75 9F/ 5.75 9F/ 1<.75 9F/ (23.25 9F/ (4B.25 9F/ (=B.25 9F/ (4=B.25 9F/
5a base imponible aparece determinada en el art+culo 15 de esta le* %ue pauta %ue el patrimonio neto dejado por el causante se determinar7 restando de la universalidad de los bienes %ue 'orman el activo, la totalidad de las cargas %ue 'orman el pasivo, con las reglas * limitaciones establecidas en dic"a le*, dejando claro %ue en la determinaci&n del patrimonio neto "ereditario no se incluir7n los bienes e-entos, ni los desgravados. %ue son conceptos consagrados en algunos art+culos de la le*.. por ello el art+culo 16 determina %ue la cuota l+%uida del "eredero se calcular7 en base al patrimonio neto dejado por el causante despu8s de restarle el valor de los legados * cargas establecidos por 8ste en bene'icio de terceros * aplic7ndole las e-oneraciones %ue le bene'icien como tal. 5os bienes de la "erencia, con'orme a la le* vene$olana (2rt+culo 1B/ %ue con'orman el activo de la "erencia, son a. Fodos los bienes, derec"os * acciones %ue para el momento de la apertura de la sucesi&n se encuentren a nombre del causante, en virtud de t+tulo e-pedido con'orme a la 5e*. b. 5os inmuebles %ue para el momento de la apertura de la sucesi&n aparecieran enajenados por el causante por documentos no protocoli$ados en la correspondiente ?'icina de 1egistro 60blico con'orme a la le*, con e-cepci&n de las enajenaciones constantes en documentos aut8nticos, cu*o otorgamiento "a*a tenido lugar por lo menos dos (2/ a3os antes de la muerte del causante. c. 5os bienes enajenados a t+tulo onerosos por el causante en el a3o anterior a su 'allecimiento, en 'avor de %uienes est8n llamados por la 5e* a sucederle) de %uienes apare$can instituidos como sus "erederos o legatarios) de las personas %ue se presumen interpuestas de a%uellas, con'orme al ;&digo ;ivil) o de personas morales %ue pertene$can a unos u otros. d. 5os bienes ad%uiridos a t+tulo oneroso en usu'ructo por el causante * en nuda propiedad por las personas contempladas en el ordinal anterior, siempre %ue la operaci&n se "ubiere reali$ado en los tres (3/ a3os anteriores a su 'allecimiento. e. 5os bienes enajenados a t+tulo oneroso por el causante en nuda propiedad * con reserva de usu'ructo a estas mismas personas, dentro de los cinco (5/ a3os anteriores a su 'allecimiento. '. ;uales%uiera otros bienes %ue "ubiesen salido del patrimonio del causante mediante actos encaminados a de'raudarlos derec"os del 'isco, siempre %ue ello apare$ca de circunstancias claras) precisas, concordantes * su'icientemente 'undadas.
6or su parte el pasivo de la "erencia est7 constituido por las deudas %ue e-istan a cargo del causante para el momento de la apertura de la sucesi&n) los gastos del traslado del cad7ver al lugar de la in"umaci&n * los de embalsamamiento, e-e%uias * entierro) los gastos de apertura del testamento, los de inventario, aval0o * declaraci&n de la "erencia) los "onorarios %ue deban pagarse a los abogados, economistas, contadores p0blicos o tasadores. En cuanto a la declaraci&n de la "erencia rati'icamos lo se3alado supra en cuanto %ue debe declararse * li%uidarse un impuesto sucesoral a los "erederos dentro de los de los ciento oc"enta (1B</ d+as siguientes a la apertura de la sucesi&n) es decir, "acer una declaracin .urada del patrimonio gravado con'orme a la 5e*. Esta declaraci&n debe contener en detalle todos * cada uno de los elementos %ue 'orman el activo * el pasivo patrimonial, con indicaci&n de su valor * dem7s caracter+sticas identi'icadoras, inclu*endo bienes * derec"os e-entos, e-onerados o desgravados * los dem7s datos necesarios para determinar la cuota l+%uida * la carga 'iscal correspondiente a cada "eredero o legatario. eg0n el art+culo 3< de la le* %ue comentamos, la declaraci&n deber7 ser "ec"a en el 'ormulario %ue al e'ecto elaborar7 el Hinisterio de Iinan$as, * llenar todos los re%uisitos * 'ormalidades %ue se estable$can en el 1eglamento de la 5e*, o por 1esoluci&n del Hinisterio de Iinan$as * con la declaraci&n deber7n acompa3arse todos los ane-os %ue e-ija la le* * su reglamento. 5a declaraci&n debe reali$arse en 'orma 'e"aciente * su'iciente para evitar sanciones %ue se denominan reparos) es decir no deben omitirse bienes %ue "a*an sido del causante ni se3alar cargas ine-istentes * los valores de la declaraci&n de cada bien deben ser de un valor real * actual. 12.. debe tenerse siempre en cuenta, cuando otro pa+s va a aplicar la legislaci&n * el derec"o vene$olano el principio de la 1E;:61?;:!2! mediante el cual las le*es de un Estado pueden ser aplicadas en otro Estado %ue a su ve$ "a consentido en %ue sus le*es sean aplicadas en el primero. Fiene dos acepcionesD una diplom7tica, cuando se establece mediante Fratados * una legislativa, cuando es admitida por la le* e-tranjera bajo condici&n de recibir la le* nacional igual trato.
CONC$)' ONE'
;on vista a la motivaci&n %ue precede damos repuesta a los re%uerimientos 'ormulados. P" ME"O: /'i de acuerdo al (erec+o -ene0olano es posible 1ue en una sucesin se puedan reali0ar varias declaraciones a e2ectos impositivos3& 6ara estos e'ectos debemos reiterar o repetir %ue para el derec"o vene$olano el patrimonio "ereditario es una 9@:#E1 25:!2! !E JE;J? , !E !E1E;J?, lo %ue signi'ica %ue debe verse, anali$arse * declararse como un todo..
En la declaraci&n %ue se e-presa en el 'ormulario emitido por Hinisterio de Iinan$as ('orma 32, o 'ormulario para 2utoli%uidaci&n de :mpuesto obre ucesiones/ deben %uedar e-presado todos los elementos, valores * bienes %ue con'orman el 6atrimonio "ereditario, los cuales se e-presaran en detalle con todos * cada uno de los conceptos (elementos dice la le*/ %ue 'orman el activo * el pasivo patrimonial, con indicaci&n de su valor * dem7s caracter+sticas identi'icadoras, inclu*endo bienes * derec"os e-entos, e-onerados o desgravados * los dem7s datos necesarios para determinar la cuota l+%uida * la carga 'iscal correspondiente a cada "eredero o legatario. in embargo pueden producirse algunos escenarios posiblesD a. 2l momento de declarar no se conoc+an todos los bienes * valores %ue con'orman el patrimonio o masa "ereditaria) o no se ten+an los detalles %ue identi'ican bien esos conceptos a declarar.. b. Mue el tiempo se vence * tiene %ue producirse una declaraci&n para cumplir con la e-igencia legal del tiempo u oportunidad para 'ormular la declaraci&n..
c. Mue la sucesi&n o comunidad "ereditaria tenga (%ue es normal/ di'erencias de
conceptos, desuniones por ra$ones distintas) separaciones 'amiliares etc. 6or esas ra$ones se "a aceptado en 'orma t7cita %ue e-ista una primera declaraci&n %ue se "a denominado 61:H:F:#2, * %ue dentro del mismo lapso o con posterioridad el mismo se declaraciones complementarias, sustitutivas o adicionales 'E!)N(O: /'i de acuerdo al derec+o vene0olano cuando un causante tenga patrimonios econmicos en varias partes del mundo4 es posible 2ormular declaraciones distintas 5 di2erentes en cada uno de esos pa6ses3 En similares t8rminos de la repuesta al primer interrogante debemos reiterar o repetir %ue para el derec"o vene$olano el patrimonio "ereditario es un (E"EC7O PE"'ON#$, *, por lo tanto e-iste una unidad patrimonial * un (OM C $ O %ue es a%uel %ue tenia el causante 'allecido (de cujus/, lugar inevitable en el %ue debe "acerse la declaraci&n, por lo tanto la jurisdicci&n vene$olana es la aplicable * ella absorbe la jurisdicciones reales de cual%uier parte en el %ue e-istan bienes de la "erencia.. 5a !E;5212;:E@ 9;E ?125 tiene %ue "acerse en #ene$uela * supuestamente en 'orma integral, total * absoluta.. 5egalmente no pueden 'ormularse declaraciones distintas * di'erentes en cada uno de los pa+ses en %ue e-istan bienes de la "erencia a recibir por los "erederos.. TE"CE"OD !e acuerdo al derec"o vene$olano como se distribu*e un patrimonio "ereditario cuando e-isten varios "ijos * una esposa(. 6reviamente debe se3alarse %ue en el derec"o vene$olano, la esposa tiene una doble actuaci&n en caso de la muerte de su c&n*uge, la primera como esposa, en la %ue por
!E1E;J? 61?6:? * en atenci&n al criterio de ;?H9@:!2!, tiene propiedad en la mitad de los bienes %ue aparecen a nombre de su c&n*uge.. @o por "erencia, sino por%ue "a sido ;?61?6:EF21:2 de todos los bienes de su esposo. Ese 5<K no 'orma parte del 6atrimonio "ereditario.. 5a segunda actuaci&n la tiene como "eredera en la %ue participa como un "eredero m7s (al igual %ue todos los "ijos del 'allecido/) de tal manera %ue al n0mero de "ijos se le suma siempre a la esposa como "eredera.. Cajo el supuesto %ue la persona 'allecida estaba casado al momento de su 'allecimiento estaba casado * tuvo cinco "ijos la distribuci&n porcentual ser7 la siguienteD 6orcentaje general 1<<K Esposa 5<K Jijos (inclu*endo esposa como Jeredero/ B,33K :mpuesto ucesoralD 25.<<K E%uivalente en 9F 2B5.23 9F ;on estas consideraciones creemos "aber cumplido con el re%uerimiento %ue nos 'uera 'ormulado.. ;aracas a los 1B d+as del mes de 'ebrero del a3o 2<<B.. Notas biogr82icas del autor: N 6ro'esor (por muc"os a3os/ de !erec"o 6rocesal ;ivil en la 9niversidad ;entral de #ene$uela N 6ro'esor (por muc"os a3os/ de !erec"o Hercantil en el ;olegio 9niversitario Irancisco de Hiranda.. N Oue$ uperior ;ivil * Hercantil por muc"os a3os.,. N 2utor de varias Honogra'+as jur+dicas !erec"o Cancario Hedidas ;autelares
5os :nterdictos en el !erec"o #ene$olano. entencia ;osa Ou$gada * ;ostas Jec"o :l+cito * !a3o Horal.. 5a posesi&n en el !erec"o #ene$olano Etc.