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REMUNERACIONES
01 CONCEPTOS BASICOS DE REMUNERACIONES

Remuneracin es todo pago, beneficio o servicio que el empleador otorga al trabajador en dinero o en especies avaluables en dinero, por causa de contrato de trabajo. No constituye remuneracin las asignaciones de movilizacin, de prdida de caja, de desgaste de herramientas o de equipos, de colacin, los viticos, las prestaciones familiares, las indemnizaciones por trmino de contrato ni las devoluciones por gastos que hizo el trabajador por causa del trabajo. La remuneracin se paga habitualmente en forma mensual pero tambin puede pagarse semanalmente o por quincena. En ningn caso esta puede exceder del mes de prestados los servicios. - Sueldo: Es el estipendio fijo en dinero, pagados por perodos iguales, determinados en el contrato que recibe el trabajador por la prestacin de sus servicios, sin perjuicio de las reglas. - Sobresueldo: Es la remuneracin por horas extraordinarias de trabajo que percibe el empleado. En otras palabras es el pago de las horas extraordinarias. - Comisin: Es la renta variable que percibe el empleado, en proporcin a las ventas efectuadas en un perodo determinado establecido en el contrato de trabajo. - Gratificacin: Es la remuneracin que corresponde a la parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador. - participacin, que es la proporcin en las utilidades de un negocio determinado o de una empresa o slo de la de una o ms secciones o sucursales de la misma, y

Liquidacin de remuneraciones Las remuneraciones se podrn establecer en unidades de tiempo, das, semanas, quincenas o mes o bien por pieza, medida u obra. La limitacin es que en caso alguno la unidad de tiempo podr exceder de un mes. Adems el monto no podr ser inferior al ingreso mnimo legal. Para la liquidacin y pago de las remuneraciones, las obligaciones de la empresa entre otras son: 1 . Efectuar la liquidacin y pago dentro del perodo estipulado. 2. Entregar un documento donde consten los ingresos percibidos por el trabajador durante el lapso de tiempo, y de los descuentos efectuados durante ese mismo perodo. Debe ser en dos copias, quedando una en poder de cada parte 3. Efectuar el pago, al trmino de la jornada laboral y hasta dos horas despus del trmino de la jornada, en lugar de trabajo. Salvo que las partes contractualmente determinen otras condiciones, 4. Retener los impuestos y pagos previsionales que las leyes estipulen, junto con las retenciones emanadas de un dictamen judicial. Declarar y pagar en los plazos previstos, las obligaciones previsionales y tributaras.

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La liquidacin de remuneraciones es el documento que el empleador entrega al trabajador mensualmente mediante el cual, quedan registrados todos aquellos valores obtenidos por el trabajador en forma mensual y los cancelados por la prestacin de sus servicios, de acuerdo a lo establecido en el contrato de trabajo y considerando los descuentos correspondientes. La liquidacin de sueldo debe contener a lo menos los siguientes datos: Nombre del trabajador R.U.T. del trabajador Perodo (mes, ao) Cargo A.F.P. Isapre Cargas familiares (si tuviese) Das trabajados Horas extras Modelo de Liquidacin de Remuneraciones
NOMBRE DE LA EMPRESA R.U.T. DE LA EMPRESA DIRECCION CIUDAD

LIQUIDACION

DE

REMUNERACIONES

NOMBRE R.U.T. PERIODO

AFP SALUD VALOR U.F.

HABERES SUELDO BASE 30 dias GRATIFICACION 30 dias HORAS EXTRAS BONO PRODUCCION

DESCUENTOS AFP SALUD DIF. ISAPRE SEGURO CESANTIA IMPTO. UNICO TOTAL DESCUENTOS %

TOTAL IMPONIBLE

COLACION MOVILIZACION CARGAS FAMILIARES OTROS NO IMPONIBLES TOTAL OTROS HABERES

PTMO. C.C.A.F. ANTICIPOS

TOTAL OTROS DCTOS.

TOTAL HABERES

TOTAL DESCUENTOS

MONTO LIQUIDO A PAGO

SON : Certifico que he recibido de NOMBRE DE LA EMPRESA . a mi entera satisfaccion el saldo liquido en la presente liquidacion y no tengo cargo ni cobro alguno posterior que hacer, por ninguno de los conceptos comprendidos en ella.

FIRMA TRABAJADOR

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Proceso de Liquidacin y Pago de Remuneraciones La Liquidacin de Remuneraciones forma parte de un proceso que se inicia con la disposicin de los datos permanentes del trabajador y que culmina con el pago de las retenciones y descuentos. Este proceso se resume en las siguientes siete etapas: 1. 2. 3. 4. 5. Datos Permanentes. Novedades del Personal Clculos Preparacin de la Liquidacin Registro en el Libro de Remuneraciones.

El primer paso del proceso de Liquidacin y pago correspondiente a la reunin de los Datos Permanentes del trabajador, los que se encuentran en los contratos individuales o colectivos de trabajo, en fichas, carpetas u hojas de vida laboral. De estos archivos y documentos se extraen los datos correspondientes a la identificacin del trabajador (nombre y nmero del Rol nico Tributario RUT-), los tipos y montos remuneraciones y asignaciones, la afiliacin provisional y los descuentos a que esta afecta a la remuneracin. En segundo trmino se requiere conocer las Novedades del Personal en la que figuran los antecedentes destinados a actualizar los Datos Permanentes y otros acerca de nuevos antecedentes del perodo de liquidacin. Por ejemplo, se informa de los retiros, promociones y nuevas contrataciones; modificaciones a las remuneraciones o asignaciones, existencias de horas extraordinarias, anticipos otorgados, conceptos y valores para descuentos, actualizacin de tablas de impuesto y de porcentajes para cotizaciones previsionales. El tercer paso del proceso se refiere a los clculos que deben efectuarse, teniendo en cuenta los Datos Permanentes y las Novedades del Personal. En esta fase se determinan los haberes, la remuneracin a leyes sociales y afecta a impuesto, se efectan los clculos de descuentos previsionales , por impuestos, as como los agregados por asignaciones y remuneraciones no imponibles y las deducciones por descuentos legales y voluntarios, hasta determinar la remuneracin liquida a pagar al trabajador. Efectuados estos clculos sigue, en cuarto lugar, la Preparacin de la Liquidacin Individual de cada trabajador, en la que consta el perodo de pago, los conceptos y valores de los haberes, el tipo y monto de los descuentos y el liquido a pagar. Esta liquidacin se entrega al trabajador junto al pago de su remuneracin. A continuacin, en quinto trmino, se procede al registro de las liquidaciones en el Libro de Remuneraciones, el que es de uso obligatorio para los empleadores y empresas que tienen cinco o ms trabajadores. Este libro tiene el carcter de auxiliar de el Libro Diario, como lo son el Libro de Compras y el de Ventas. En el Libro de Remuneraciones se anotan individualmente las liquidaciones con identificacin del trabajador (nombre y apellidos y RUT), los conceptos y montos de los haberes, los conceptos y montos de los descuentos y liquido a pagar, sumndose luego las columnas de haberes, descuentos y liquido para determinar las remuneraciones (o valor de la nmina) de cada perodo de pago. En sexto lugar, se contabilizan las liquidaciones registradas en el Libro de Auxiliar de Remuneraciones mediante asiento de centralizacin en el Libro Diario. En este asiento se cargan las cuentas de gasto por los diversos conceptos de haberes con abonos de las cuentas del pasivo por los descuentos y retenciones, adems de los abonos a cuentas del activo por eventuales descuentos de anticipos y de prstamos. Por ltimo, el sptimo paso corresponde al pago a los trabajadores de las Remuneraciones Liquidas determinadas en liquidaciones individuales y, posteriormente, el pago o reembolso a los beneficiarios de las retenciones y descuentos efectuados, culminando el proceso con la contabilizacin de los mismos.

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Libro de Remuneraciones El artculo N 62 del cdigo del trabajo obliga a todo empleador con cinco o mas trabajadores a llevar un libro auxiliar de remuneraciones, el cual, debe ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. Esta labor se realiza mes a mes, en este registro se detallan todas las sumas y sus respectivas deducciones por parte del empleador. En este libro quedan reflejados los datos de todos los trabajadores, estos son principalmente nombre y R.U.T. En este libro se detallan los siguientes conceptos: Sueldo base del trabajador Comisiones por ventas netas (si las hubiere) Horas extraordinarias Gratificaciones Remuneraciones imponibles Asignacin por cargas familiares Bono de colacin y movilizacin Descuentos previsionales Prstamos Total de descuentos Alcance liquido Descuento por anticipo Valor liquido a pagar.

Una vez que se ha confeccionado el auxiliar de remuneraciones se debe centralizar al libro diario, a continuacin se presenta un ejemplo: COMPROBANTE DE TRASPASO NUMERO FECHA CODIGO DESCRIPCION Remuneraciones Aportes Patronales Asignaciones Familiares Leyes sociales por Pagar Anticipos al Personal Remuneraciones por Pagar TOTALES DEBE 99.999.999 99.999.999 99.999.999 HABER

99.999.999

99.999.999 99.999.999 99.999.999 99.999.999

GLOSA: Centralizacin Libro Auxiliar de Remuneraciones Mes : . Ao . Folio xxxxxx

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

V B

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Los ingresos imponibles y tributables

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- Asignacin de Movilizacin: No es imponible porque no constituye remuneracin. Tampoco es tributable, pero slo hasta el monto calificado de razonable por el Director Regional del Servicio de Impuestos Internos. - Asignacin de Colacin: No constituye remuneracin, independiente de la forma en que se pague, dado su carcter compensatorio. Su monto debe ser razonable y prudente en relacin a la finalidad para la cual ha sido establecida, lo que acontecer cuando los valores que se entreguen por tal concepto guarden relacin con el costo real o aproximado que signifiquen los gastos de alimentacin durante las horas de trabajo. Asimismo, no es tributable porque no constituye renta, siempre que se trate de una cantidad calificada de razonable por el Director Regional del S.I.I. - Aguinaldo de Fiestas Patrias, Navidad y Ao Nuevo: Constituye una remuneracin imponible respecto del mes en que se percibi o deveng. Es tributable como mayor renta. - Asignaciones de antigedad, asistencia y puntualidad, matrimonio, natalidad, escolaridad, vacaciones, zona, etc.: Son remuneraciones imponibles y tributables. - Asignacin Familiar Legal: No constituye remuneracin, por lo que no es imponible ni tributable. - Bonos: Los bonos constituyen un tipo de remuneracin que responde a una consecuencia especfica y determinada de la prestacin de los servicios; de esta forma, son imponibles y tributables. - Comisiones: Son imponibles y tributables. Concepto TODOS LOS QUE CONSTITUYEN REMUNERACION ASIGNACION DE MOVILIZACION Asignaciones de antigedad, asistencia y puntualidad, matrimonio, natalidad, escolaridad, vacaciones, zona, etc ASIGNACION FAMILIAR BONOS AGUINALDOS Imponible SI NO SI NO SI SI Tributable SI NO SI NO SI SI

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02

DESCUENTOS QUE AFECTAN LAS REMUNERACIONES

Los Descuentos Son retenciones efectuadas por el empleador a las remuneraciones del trabajador, hay tres tipos de descuentos los efectuados en cumplimiento de las disposiciones legales, los efectuados autorizados por el trabajador o de mutuo acuerdo y por ltimo los descuentos de carcter judicial. Descuentos legales El empleador est obligado a descontar de las remuneraciones solamente los impuestos que lo graven, las cotizaciones de seguridad social, las cuotas sindicales y las obligaciones con instituciones de previsin o con organismos pblicos. Previsionales: o Fondo de pensiones: para que pueda disponer de una jubilacin (65 aos hombres y 60 aos mujeres, o anticipadamente). Se descuenta un 10% del sueldo imponible. o Seguro de invalidez: acceso a subsidio o pensiones en caso de incapacidad. Se descuenta un entre un 2,55 y 3,4% del sueldo imponible. Fondo de salud: Tener acceso a beneficios de salud para l y su familia. Se descuenta un 7% del sueldo imponible. Seguro de Cesanta: su finalidad es la de generar un ahorro de dinero utilizable en caso de quedar cesante el trabajador. Existen dos casos: Contrato a plazo fijo: 3% de base imponible pagada por el empleador. Contrato indefinido: 0,6% de base imponible pagado por el trabajador y 2,4% pagado por el empleador. Estos descuentos se realizan sobre la remuneracin imponible del trabajador, es decir, sobre el total de haberes, menos las asignaciones y considerando como base el valor del ingreso mnimo legal con los siguientes topes mximos. (el valor que excede estos montos no es utilizado como base imponible).
FONASA e INP 60 UF al ltimo del mes anterior Remuneraciones marzo ser UF al 28/02/2008 FONDO DE PENSIONES: 60 UF al ltimo da del mes anterior al pago Remuneraciones marzo ser UF al 31/03/2008 SEGURO DE CESANTA: 90 UF al ltimo da del mes anterior al pago Remuneraciones marzo ser UF al 31/03/2008

Impuestos: o Impuesto nico a la Renta: se utiliza una tabla de carcter progresivo para su clculo. Esto se ahondar en un captulo pertinente)

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Descuentos autorizados por el trabajador

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Cuando el trabajador lo solicita por escrito, el empleador deber, adems, descontar de las remuneraciones las cuotas correspondientes a las que el trabajador le indique, estos descuentos no pueden exceder de un monto equivalente al 30% del total de la remuneracin. Ejemplos: Anticipo de sueldos y prestamos Cuota sindicales Dividendo de vivienda Otros.

Como su nombre lo dice este tipo de descuento corresponde a aquel en que se efecta por mutuo acuerdo entre empleador y trabajador o por consentimiento de este. El empleador deber pagar a los beneficiarios en los plazos que en cada caso convengan.

Descuentos Judiciales: (Retenciones judiciales) Corresponden a la retencin de una parte de la remuneracin ordenada por los Tribunales de Justicia en cumplimiento de fallo a beneficio de la familia directa del trabajador (la cnyuge y descendientes directos del trabajador). La retencin puede ser de hasta un 50% de la remuneracin lquida, considerando como tal el total de haberes menos los descuentos provisionales y de impuesto nico de la renta. El dinero tiene que ser depositado por el empleador en los tribunales o entregado en forma directa a la cnyuge en el plazo que el tribunal disponga.

El seguro de cesanta

El seguro comienza a funcionar cuando el trabajador queda cesante ya sea por causa voluntaria (renuncia) o involuntaria (despido), dando la posibilidad de efectuar retiros mensuales de su Cuenta de Capitalizacin Individual de Cesanta. Al seguro pueden acceder todos los trabajadores que estn afectos al Cdigo del Trabajo.
c. Como se financia el seguro: 1. 2. Aporte Individual de los trabajadores las que corresponde al 0,6 % de sus ingresos imponibles. Aporte de los empleadores (empresa) que asciende al 2,4% del ingreso imponible del trabajador.

Este aporte se divide en 2 partes: a. b. El 1,6% del sueldo imponible que va a la cuenta individual del trabajador; y un 0,8% del sueldo imponible que va al Fondo Solidario.

Quedan excluidos del seguro los siguientes casos: Trabajadores de casa particular. Trabajadores sujetos a contrato de aprendizaje. Trabajadores menores de 18 aos de edad. Trabajadores que tengan la calidad de pensionados, con excepcin de los pensionados por invalidez parcial. Trabajadores independientes. Trabajadores regidos por cualquier otra norma que no sea el Cdigo del Trabajo.

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Las cotizaciones, tanto de cargo del empleador como del trabajador, debern ser pagadas en la Sociedad Administradora por el empleador o por la entidad pagadora de subsidios, segn el caso, dentro de los primeros diez das del mes siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones o subsidios, trmino que se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente si dicho plazo expirare en da sbado, domingo o festivo. Para este efecto, el empleador o la entidad pagadora de subsidios deducirn las cotizaciones de cargo del trabajador, de la remuneracin o subsidio por incapacidad laboral transitoria, respectivamente, que corresponda pagar a ste. El perodo mximo de cotizacin es de 11 aos por relacin laboral. Posterior a ello la cuenta individual aumenta slo por la rentabilidad de los fondos. Empleador debe comunicar a la AFC todo inicio o cese de contratos dentro del plazo de 15 das corridos contados desde la fecha de inicio o cese (servicio disponible a travs de web). En caso de afiliaciones voluntarias, AFC notifica al empleador y ste debe comenzar a pagar la cotizacin respectiva al mes subsiguiente al de la fecha de suscripcin.

Costo para la Empresa El costo de las remuneraciones para la empresa esta formado por los valores consignados en el contrato individual o colectivo de trabajo ms los aportes provisionales por leyes sociales a que estn obligados los empleadores y toda otra erogacin directa en beneficio del trabajador y su grupo familiar. Los posibles valores de remuneraciones segn el contrato de trabajo, ya se han analizado al estudiar los haberes de remuneracin. En cuanto a los aportes previsionales patronales, estn actualmente en vigencia los establecidos en la Ley de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales (Ley N16.744, de 1986 y modificaciones posteriores), la que dispone una cotizacin bsica general de 0.95% de las remuneraciones imponibles de cargo del empleador y una cotizacin adicional diferenciada en funcin de la actividad y riesgo de la empresa o entidad empleadora, la que no podr exceder de 3.4% de las remuneraciones imponibles. Esto significa que los empleadores deben pagar a lo menos la cotizacin bsica, cuyo porcentaje se aplica al mismo monto empleado en el clculo del aporte previsional del trabajador, esto es, sobre el ingreso mnimo con tope de 60 unidades de fomento. Esta cotizacin base se incrementa con la adicional en caso de riesgo, en los siguientes porcentajes: 0.85%, 1.70%, 2.55% 3.4%. En cuanto a otras erogaciones que forman parte del costo, se pueden mencionar a los beneficios para adquirir o mejorar viviendas, para estudios del trabajador y de su grupo familiar, para recreacin y vacaciones, entre otras. No obstante, en algunas ocasiones estas erogaciones son tratadas fuera del costo directo de remuneraciones, porque se encuentran formando parte de los beneficios y ayudas incorporados a los sistemas de bienestar a los que concurren con aportes los trabajadores, los empleadores y las entidades de previsin. El aporte patronal por leyes sociales no forma parte de la liquidacin de remuneracin que se entrega al trabajador, pero se le incluye como gasto al contabilizar las mismas y se paga a la entidad de previsin que los administra (AFP, Mutuales de Seguridad u otras) en el mismo plazo en que se entera el descuento previsional hecho al trabajador, es decir, dentro de los primeros das del mes siguiente al cual corresponde la remuneracin. Continuando con los datos del ejemplo, el aporte patronal bsico es de $ 2.850, segn el clculo siguiente: 0.95% sobre $300.000 (haberes Imponibles y Tributables)= $ 2.850 Aporte patronal por leyes sociales. En definitiva, una formula que se resume el clculo del costo por remuneraciones para la empresa, cuando se excluyen de estos a los beneficios sociales y sobre la base del ejercicio en desarrollo, es la siguiente:

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Total de Haberes $ 338.609 - Asignacin Familiar (3.609) + Aporte Patronal 2.850 + Seguro de Cesanta 7.200 2.4%(tope 90 UF v/s h. imponible) Costo para Empresa $ 345.050

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La resta de los valores pagados por asignacin familiar se debe a que se han incluidos en los haberes, pero no son de cargo del empleador, sino de cargo del Fisco y deducibles, por tanto, de las imposiciones que la empresa debe pagar a la entidad de previsin. La empresa acta t6an solo intermediaria entre el Fisco y el trabajador al pagar a ste el valor por las asignaciones familiares y deducirlo luego de las imposiciones previsionales.

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03

INGRESO MINIMO

El ingreso mnimo Mensual El Cdigo del Trabajo dispone que el monto mensual de las remuneraciones de los trabajadores no podr ser inferior al ingreso mnimo mensual que se establece anualmente por ley, salvo las excepciones que el propio cdigo seala: Si el trabajador se desempea en jornadas parciales, la remuneracin no podr ser inferior a la mnima vigente, proporcionalmente calculada en relacin con una jornada ordinaria de trabajo. El empleador no puede incluir dentro del ingreso mnimo mensual ninguno de los siguientes conceptos: * Horas extraordinarias; * Asignacin de movilizacin; * Asignacin de colacin; * Asignacin familiar legal; * Asignacin de desgaste de herramientas; * Asignacin de prdida de caja, y * Gratificacin legal o convencional pagada mes a mes, ni an cuando fuera garantizada, salvo que se trate de contratos de trabajo que tengan una duracin de 30 das o menos, o de prrrogas de stos, que sumadas al perodo inicial no excedan de 60 das. De esta manera el ingreso mnimo pasa a constituir un piso remuneracional garantizado por ley para todos los trabajadores La ley N 20.279, publicada en el Diario Oficial el 01.07.2008, estableci en su artculo 1 los valores del ingreso mnimo mensual a contar del 1 de julio de 2008, quedando en $159.000 para los trabajadores mayores de 18 aos de edad y hasta de 65 aos de edad. Para los mayores de 65 aos de edad y para los trabajadores menores de 18 aos de edad el monto del ingreso mnimo mensual qued en $118.690 y para fines no remuneracionales qued fijado en $102.558. Respecto de la remuneracin mnima de los trabajadores de casa particular, al ser equivalente al 75% del ingreso mnimo mensual conforme lo dispone el inciso 2 del artculo 151 del Cdigo del Trabajo, ha quedado fijado en $119.250. Es del caso sealar que a contar del 1 de marzo de 2009 el mnimo mensual para los trabajadores de casa particular ser equivalente a un 83% del ingreso mnimo mensual, esto es, quedar fijado en $131.970; a contar del 1 de marzo de 2010 alcanzar un 92% de dicho ingreso mnimo y el 1 de marzo de 2011 ser equivalente al 100% del ingreso mnimo mensual.

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04

GRATIFICACION

La gratificacin legal es una forma de remuneracin que consiste en la parte de las utilidades de la empresa con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador esto al tenor del artculo 42. Sin embargo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 47 del Cdigo del Trabajo, los empleadores que obtienen utilidades lquidas en su giro tienen la obligacin de gratificar anualmente a sus trabajadores en proporcin no inferior al 30% de dichas utilidades. La obligacin de gratificar a los trabajadores existe cuando se renen los siguientes requisitos: que se trate de establecimiento, ya sea mineros, industriales, comerciales o agrcolas o cualesquiera otro, o de cooperativas; que estos establecimientos o empresas persigan fines de lucro, salvo las cooperativas; que estn obligados a llevar libros de contabilidad, y que obtengan utilidades lquidas en su giro, en el perodo anual respectivo.

Cabe sealar que para estos efectos se entiende por utilidad lquida la que resulte de deducir de la utilidad (que se ha determinado para el pago del impuesto a la renta) el 10% del valor del capital propio del empleador por inters de dicho capital. Por otra parte cabe agregar que para la determinacin de la utilidad no se deben deducir las prdidas de ejercicios anteriores. De esta manera, cumpliendo el empleador los requisitos antes indicados se encontrar en la obligacin de gratificar a su personal conforme como lo haya convenido en el contrato de trabajo, y a falta de pacto deber hacerlo con arreglo a uno de los dos sistemas que se consignan en el Cdigo del Trabajo, que son: repartiendo entre los trabajadores el 30% de las utilidades lquidas (artculo 47) o abonar o pagar al trabajador el 25% de lo devengado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales, caso en el cual la gratificacin de cada trabajador no podr exceder de 4,75 ingresos mnimos mensuales (artculo 50). Cualquiera sea la utilidad lquida que obtuviera.

El empleador no est obligado a otorgar anticipo de gratificacin, salvo que se haya pactado en el contrato individual de trabajo o en el contrato o convenio colectivo. Por otra parte, es importante tener presente que el solo hecho que el empleador otorgue anticipos o abonos a cuenta de gratificacin no significa, necesariamente, que ha optado por el sistema de pagar el 25% de lo devengado en el ao, conservando la facultad de optar por alguno de los dos-sistemas-en abril de ao Siguiente, al cierre de respectivo ejercicio financiero. En el evento que se haya convenido una gratificacin, sea en el contrato individual o en un instrumento colectivo, se debe pagar en los trminos, fechas y condiciones indicadas en el respectivo instrumento. Si no se hubiere estipulado nada respecto a la gratificacin, entran a regir las disposiciones legales contenidas en los artculos 47 y siguientes del Cdigo del Trabajo. Es importante sealar que la eleccin de cualquiera de los sistemas de pago indicados en el prrafo precedente corresponde al empleador. Y que el hecho de elegir uno de los sistemas sealados, no obliga al empleador a continuar el prximo ao con el mismo. El empleador Adems puede aplicar indistintamente cualquiera de los sistemas a cada uno de los trabajadores de la empresa., lo cual no es muy comn en la prctica ya que normalmente se opta por uno u otro. EJEMPLO, CLCULO DE GRATIFICACION DEL 30% ANUAL. a.- Utilidad de la empresa segn balance al 31-12 $ 430.000.b.- Capital propio invertido en la empresa $ 1.750.000.c.- Planilla de remuneraciones de los trabajadores en el periodo afecto a gratificaciones actualizada. (Anual) Trabajador A Trabajador B Trabajador C $ 182.400.$ 36.000.$ 68.000.-

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Trabajador D TOTAL Utilidad del ejercicio $ 430.000.$ 42.000.$ 328.400.-

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Menos el 10% de inters por el capital propio invertido en la empresa (10% de $ 1.750.000.-) $ 175.000.Utilidad lquida $ 255.000.30% de la utilidad lquida (30% de $ 255.000) $ 76.500.Forma cmo se debe distribuir el 30% entre los trabajadores. 1.- Divide el 30% de la utilidad obtenida en el respectivo ejercicio financiero por la suma total de lo devengado por todos los trabajadores en el mismo perodo. De esta suerte, si el 30% de la utilidad lquida alcanz a $76.500.- y lo devengado por los trabajadores ascendi a $ 328.400.-, al dividir ambas cifras resulta un cuociente de 0,2329476.2.- El factor resultante de la operacin anterior, debe multiplicarse por lo devengado por cada trabajador en el respectivo periodo anual y el resultado obtenido ser la gratificacin correspondiente a cada uno en el ao. 3.- Con este dato se procede a determinar lo que a cada trabajador corresponde. Trabajador A Trabajador B Trabajador C Trabajador D TOTAL $ 182.400.$ 36.000.$ 68.000.$ 42.000.* * * * 0,2329476 0,2329476 0,2329476 0,2329476 $ 42.489.$ 8.386.$ 15.840.$ 9.785.$ 76.500.-

Procedimiento para determinar la gratificacin legal que debe percibir un trabajador cuando se paga el 25% de lo devengado en el ejercicio comercial respectivo por concepto de remuneraciones De conformidad con lo dispuesto en el artculo 50 del Cdigo del Trabajo, el empleador que pague a sus trabajadores el 25% de lo devengado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales, se exime de la obligacin de pagar la gratificacin que se establece en el artculo 47 del referido Cdigo, esto es, gratificar en proporcin no inferior al 30% de las utilidades lquidas. Es del caso sealar que cuando el empleador opta por esta modalidad la gratificacin que pague al dependiente no puede exceder de 4,75 ingresos mnimos mensuales. El ingreso mnimo a considerar es el vigente al 31 de diciembre del ao al que corresponde el ejercicio comercial de que se trate. Para los efectos de determinar el monto de la gratificacin, que en este caso no dice relacin con las utilidades de la empresa, el empleador debe sumar las remuneraciones mensuales ganadas del dependiente en el ao de que se trate y calcular el 25% de ellas. El resultado debe compararse con el valor que represente los 4,75 ingresos mnimos mensuales, y si este ltimo es mayor que el 25% obtenido deber pagarse al trabajador lo que represente dicho porcentaje. Por el contrario, si el porcentaje de las remuneraciones representa una cantidad mayor al lmite fijado por la ley el empleador se encontrar facultado para pagar este tope.

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05

FERIADOS

Feriado proporcional y compensatorio Por los objetivos que persigue el feriado no es procedente su compensacin en dinero, ya que de ser as se desvirta la esencia del beneficio. Existen dos excepciones a la prohibicin anterior: 1. Debe indemnizarse el feriado legal a aquellos trabajadores que reuniendo los requisitos para gozar de l, dejan de pertenecer a la empresa. Indemnizacin por feriado legal. 2. Debe indemnizarse a aquellos trabajadores que dejan de pertenecer a la empresa antes de completar un ao de servicio, es lo que se denomina indemnizacin por feriado proporcional. Al compensar en dinero el feriado, el dependiente deber percibir una suma que no sea inferior a lo prescrito en el artculo 71. La misma norma se aplicar cuando se negocien los das adicionales de feriado que resulten de aplicar el artculo 68. Forma de clculo del feriado De conformidad con lo establecido en el artculo 73 del Cdigo del Trabajo, si el trabajador ha dejado de pertenecer a la empresa antes de completar el ao de servicio que da derecho a feriado debe percibir una indemnizacin por dicho beneficio equivalente a la remuneracin ntegra calculada en forma proporcional al tiempo que medie entre su contratacin o la fecha que enter la ltima anualidad y el trmino de sus funciones. Para determinar el monto de lo que corresponde pagar por feriado proporcional debe, en primer lugar, dividirse el nmero de das de feriado a que el trabajador tendra derecho, incluido los das de feriado progresivo, por el nmero de meses (12) que comprende el ao (el producto ser el nmero de das hbiles de feriado que deber compensarse por cada mes trabajado). Posteriormente, el resultado deber multiplicarse por el nmero de meses, y fraccin de meses que hubiere acumulado el trabajador entre la fecha de su contratacin y el trmino de sus servicios, o entre su ltima anualidad y la terminacin del contrato (el producto ser el nmero total de das hbiles de feriado que debe compensarse), y, por ltimo, dichos das as determinados, deben calcularse a partir del da siguiente a la fecha de terminacin del contrato y, deber comprender, adems de los das hbiles, los sbados, domingo y festivos (el producto ser el nmero total de das que en definitiva el empleador deber compensar por feriado). Ejemplo Si el contrato ha terminado el 18 de enero de 2007 y el trabajador ha laborado 8 meses y 18 das, le correspondera un feriado proporcional equivalente a 10,75 das hbiles, Los cuales al contabilizarse a partir del da siguiente a su despido (19 de enero de 2007), dara un total de 14,75 das (incluye los sbados, domingo y festivos que inciden en el conteo) que el empleador deber indemnizar por concepto de feriado proporcional. Finalmente, los das a indemnizarse as calculados deben multiplicarse por el sueldo diario del trabajador en caso de estar sujeto a sistema de remuneracin fija, o por el promedio de lo ganado en los ltimos tres meses trabajado en caso de estar sujeto a remuneraciones variables, o por la suma de ambos en caso de estar con remuneracin mixta. Procedimiento a) 15 : 12 = 1,25 (das de feriado por mes trabajado). 1,25 : 30 = 0,04167 (feriado por da trabajado).

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b) 1,25 x 8 meses = 10. 0,04167 x 18 das = 0,75006. Das hbiles a indemnizar = 10,75.

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c) Contabilizar los 10,75 das hbiles a partir del da siguiente al despido (19.01.07). d) Contabilizar los das corridos que inciden en el computo anterior (entre el 19 de enero y el 2 de febrero). e) N de das a indemnizar (14,75) x sueldo diario. La gratificacin pagada mensualmente no debe incluirse en el clculo del feriado proporcional La indemnizacin por feriado proporcional debe ser equivalente a la remuneracin ntegra que estar constituida por el sueldo, por el promedio de lo ganado en los tres ltimos meses o bien por el sueldo ms las remuneraciones variables percibidas en igual perodo. De esta manera, la gratificacin, sea legal o convencional, que perciba el trabajador mensualmente al haber sido definida por el legislador en el artculo 42 letra e) del Cdigo del Trabajo en forma distinta al concepto de sueldo, no procede incluirse en la base de clculo del feriado proporcional, sin perjuicio del derecho que le asiste al dependiente de percibir la cuota de la gratificacin correspondiente al mes en que se pone trmino al contrato de trabajo.

Feriado progresivo El feriado aumentado o progresivo consiste en que el trabajador aumenta su feriado bsico en relacin a los aos de prestacin de servicios. Es requisito bsico, tener a lo menos, diez aos de trabajo. Las caractersticas que presenta son: 1. El trabajador debe tener, a lo menos, 10 aos de servicio, para uno o ms empleadores. 2. Aumenta en razn de un da por cada tres nuevos aos trabajados. As por ejemplo, un dependiente con 16 aos de servicio, tiene derecho a 2 das adicionales de feriado (un da por cada 3 aos). Entendiendo en este caso por aos de servicio, los prestados a una misma empresa. 3. El exceso del feriado bsico, es decir, el nmero de das que aumenta, puede ser objeto de negociacin entre trabajador y empleador. Lo que no es susceptible de negociacin es el feriado bsico. 4. Se dispone un lmite, por cuanto los aos trabajados a empleadores anteriores que se pueden invocar son diez. Por ejemplo, un trabajador, lleva con un empleador 9 aos y anteriormente labor 15 aos con otro empleador, puede invocar 10 aos trabajados con los otros, quedando en 19 aos, con lo cual, adicional a su feriado bsico, le corresponden 3 das (1 por cada 3 aos). NOTAS El empleador se encuentra obligado a conceder el feriado progresivo al trabajador, cuando este acredite las condiciones para acceder a este beneficio. Los aos trabajados a un mismo empleador, continuo o discontinuos, no se encuentran afectos al lmite de 10 aos. El feriado progresivo debe concederse a continuacin del feriado bsico, salvo que las partes acuerden una forma diferente. Los das de feriado progresivo pueden ser objeto de negociacin, en el sentido, que el trabajador no haga uso de ellos, recibiendo a cambio, una compensacin econmica del empleador. Cuando se realiza el clculo de indemnizaciones por feriados y los trabajadores tienen das de feriados progresivos, debe ajustarse el factor mensual y el diario, incluyendo los das adicionales.

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IMPUESTOS QUE AFECTAN LAS REMUNERACIONES

Impuesto nico a los trabajadores La ley de Impuesto a la Renta, en su articulo 42 indica que: se aplicar, calcular y cobrar un impuesto sobre las siguientes rentas. Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales. En el artculo 17 seala que no constituye renta: la asignacin familiar, los beneficios previsionales, indemnizacin por desahucio, alimentacin, movilizacin, alojamiento, entre otras. Este impuesto es nico porque el trabajador dependiente que solo tenga rentas provenientes de sueldos o similares no declara ni paga otro impuesto sobre dichas rentas. Tiene que ser pagados por el empleador al fisco, a travs de bancos o entidades financieras dentro de los 12 primeros das del mes siguiente al cual se efectu el descuento. En la determinacin de la tasa de impuesto se utiliza una tabla como la siguiente:
Tramo 1 2 3 4 5 6 7 8 Intervalo inferior UTM. ($) 0 13,5 ($418.635) 30 ($930.300) 50 ($1.550.500) 70 ($2.170.700) 90 ($2.790.900) 120 ($3.721.200) 150 ($4.651.500) Intervalo superior UTM. ($) 13,5 ($418.635) 30 ($930.300) 50 ($1.550.500) 70 ($2.170.700) 90 ($2.790.900) 120 ($3.721.200) 150 ($4.651.500) + Tasa % 0 5 10 15 25 32 37 40 Cantidad a rebajar (no incluye crdito 10% de 1 UTM.) 0,00 20.931,75 67.446, 75 144.971, 75 362.041, 75 557.404,75 743.464, 75 883.009, 75

* Valor UTM =$31.010.- Valor supuesto para efectos de clculos. En la prctica se utiliza la tabla que mes a mes se publica en la pgina del S.I.I., o en distintos manuales de consultas publicados por empresas de materias legales. Pasos para la determinacin del impuesto 1 determinar remuneracin afecta al impuesto o renta imponible. Esto es el total de haberes deducida las asignaciones y partidas no constitutivas de renta y el descuento previsional por leyes sociales. 2 el valor resultante, renta lquida imponible, se ubica en el tramo de la tabla de IUT correspondiente multiplicndolo por el factor que le corresponda.. 3 finalmente al resultado se le resta la cantidad a rebajar que le corresponda para ese tramo. A continuacin se presenta la siguiente tabla correspondiente al mes de julio de 2008
MONTO DE CALCULO DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA Y GLOBAL COMPLEMENTARIO Julio 2008
Cantidad a rebajar (No incluye crdito 10% de 1 UTM Perodos Monto de la renta lquida imponible Factor derogado por N 3 Art. Unico Ley N 19.753, D.O. 28.09.2001) Tasa de Impuesto Efectiva, mxima por cada tramo de Renta

Desde MENSUAL -.481.248,01 1.069.440,01 1.782.400,01 2.495.360,01 3.208.320,01 4.277.760,01 5.347.200,01

Hasta 481.248,00 1.069.440,00 1.782.400,00 2.495.360,00 3.208.320,00 4.277.760,00 5.347.200,00 Y MAS

0,00 0,05 0,10 0,15 0,25 0,32 0,37 0,40

0,00 24.062,40 77.534,40 166.654,40 416.190,40 640.772,80 854.660,80 1.015.076,80

Exento 3% 6% 8% 12% 17% 21% Ms de 21%

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TERMINO DE CONTRATO

El Contrato de trabajo termina slo por las causales que establece el Cdigo del Trabajo. Es muy importante saber la causal que se invoca para poner trmino al contrato, porque de ella depende la procedencia de las indemnizaciones que correspondiere pagar al trabajador cuando termina su relacin con su empleador. Existen causales que dan derecho a indemnizacin y otras que no lo dan. 1.Causales que no dan derecho al pago de indemnizaciones por trmino de contrato, salvo que el empleador de acuerdo con el trabajador establezcan su pago: Por mutuo acuerdo del empleador con el trabajador. Por renuncia del trabajador, dando aviso con treinta das de anticipacin. Por muerte del trabajador. Por vencimiento del plazo convenido en el contrato (contratos de plazo fijo). Por conclusin del trabajo o servicio que dio origen al contrato (contratos por obra, faena o servicio determinado). Por caso fortuito o fuerza mayor. 2.Causales disciplinarias y que no dan derecho al pago de indemnizaciones al trmino del contrato, salvo que el acuerdo del empleador y el trabajador establezca su pago, por alguna o algunas de esas causales: Alguna de las conductas indebidas de carcter grave, debidamente comprobadas, que a continuacin se sealan: a) Falta de probidad del trabajador en el desempeo de sus funciones; b) Vas de hecho ejercidas por el trabajador en contra del empleador o de cualquier trabajador que se desempee en la misma empresa; c) Injurias proferidas por el trabajador al empleador; y d) Conducta inmoral del trabajador que afecte a la empresa donde se desempea. Por negociaciones que ejecute el trabajador dentro del giro del negocio y que hubieren sido prohibidas por escrito en el respectivo contrato por el empleador. Por no concurrencia del trabajador a sus labores sin causa justificada durante dos das seguidos, dos lunes en el mes, o un total de tres das durante igual perodo de tiempo; asimismo, la falta injustificada o sin aviso previo de parte del trabajador que tuviese a su cargo una actividad, faena o mquina cuyo abandono o paralizacin signifique una perturbacin grave en la marcha de la obra. Abandono del trabajo entendindose por tal: a) La salida intempestiva o injustificada del sitio o faena y durante las horas de trabajo, sin permiso del empleador, y b) La negativa a trabajar sin causa justificada en las faenas convenidas en el contrato. Actos, omisiones o imprudencias temerarias que afecten a la seguridad o al funcionamiento del establecimiento, a la seguridad o a la actividad de los trabajadores, o a la salud de stos. El perjuicio material causado intencionalmente en las instalaciones, maquinarias, herramientas, tiles de trabajo, productos o mercaderas. Incumplimiento grave de las obligaciones que impone el contrato. 3. Causales que dan derecho al pago de indemnizaciones por trmino de contrato: 1. 2. Las necesidades de la empresa, establecimiento o servicio. Desahucio escrito del empleador a trabajadores con poder para representar al empleador y con facultades de administracin, cargos de exclusiva confianza del empleador y trabajadores de casa particular.

FINIQUITO:

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a. b.

Es el acuerdo escrito del empleador y el trabajador, que da cuenta de los pagos realizados a este ltimo por aqul, con ocasin del trmino del contrato. Requisitos para que el empleador pueda invocar vlidamente un finiquito: 1. Debe ser firmado por el trabajador y por el presidente del sindicato o, a falta de ste, por el delegado del personal. 2. Si no firma el representante de los trabajadores, debe ser ratificado por el trabajador ante el Inspector del Trabajo o ante Notario Pblico o ante el Secretario Municipal o ante el Oficial del Registro Civil. Menciones que debe contener el finiquito: 1. Nombre y apellidos y Cdula de Identidad del trabajador y del empleador; 2. Fecha de incorporacin del trabajador a la empresa; 3. Fecha del finiquito; 4. Causal legal por la que se pone trmino al contrato; 5. Pagos efectuados por el empleador y percibidos por el trabajador; 6. Estado en que se encuentran las imposiciones previsionales; 7. Reserva de derechos. Esto es la declaracin del trabajador, en el mismo documento y en el mismo acto, de su intencin de cobrar judicialmente los pagos que estima pendientes; 8. Firmas del trabajador y del empleador.

c.

Indemnizaciones por trmino del contrato: a. b. Cuando se pusiere trmino al contrato de trabajo que hubiere estado vigente un ao o ms, el empleador deber pagar al trabajador las indemnizaciones legales o la convencional que, en su caso, procedan. Tipos: 1. Indemnizacin por aos de servicio: Es aquella indemnizacin equivalente a un mes de remuneracin por cada ao de servicios prestados continuamente al empleador y puede ser: 1.1 Convencional: indemnizacin que en el contrato el empleador se obliga a pagar al trabajador cualquiera que sea la causal de trmino del contrato, a todo evento o por algunas de las causales legales de terminacin del contrato; 1.2 Legal: indemnizacin, a falta de la convencional, procede pagar al trabajador cuando termina el contrato por la causal legal de necesidades de la empresa, establecimiento o servicio, prestados continuamente al empleador, equivalente a 30 das de la ltima remuneracin devengada por cada ao de servicio y fraccin superior a seis meses, pero con un tope mximo de 330 das (11 aos) de remuneracin. Igualmente se debe pagar esta indemnizacin cuando el contrato termin por alguna o algunas de las causales que no sea las necesidades de la empresa, establecimiento o servicio, pero por sentencia judicial se ha declarado que el despido es injustificado, indebido o improcedente, carente de motivo plausible, o no se invoc causal legal por el empleador. 2. Indemnizacin sustitutiva del aviso previo: El empleador est obligado a pagar esta indemnizacin, equivalente a la ltima remuneracin mensual, cuando se pone trmino al contrato sin que el empleador haya dado aviso de su terminacin con, a lo menos, 30 das de anticipacin y con copia del aviso a la Inspeccin del Trabajo respectiva. Esta indemnizacin tambin la deben percibir los gerentes o apoderados que tengan facultad de administracin. Indemnizacin sustitutiva a todo evento: indemnizacin que las partes acuerdan por terminacin del contrato de trabajo, cualquiera sea la causal de su terminacin. Su monto se calcula exclusivamente sobre el perodo comprendido entre el sptimo y el undcimo aos de servicios. Este pacto debe constar por escrito y consiste en la obligacin del empleador de depositar mensualmente en una cuenta de ahorro en la A.F.P. a la

3.

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que est afiliado el trabajador, un aporte equivalente al 4,11% de la remuneracin imponible del trabajador, a partir de la fecha del pacto. Estos aportes tienen el carcter de cotizaciones previsionales para los efectos de su cobro y slo pueden ser girados una vez que el trabajador acredite que dej de prestar servicios. 4. Indemnizacin del feriado anual: Cuando el contrato termina antes de completar el ao de servicio que da derecho a feriado anual, el empleador debe pagar al trabajador una indemnizacin por este concepto. La indemnizacin del feriado anual es equivalente a la remuneracin ntegra calculada en forma proporcional al tiempo que medie entre su contratacin o la fecha que enter la ltima anualidad y el trmino de sus servicios.

Base de clculo de las indemnizaciones: El pago de las indemnizaciones sealadas se determina sobre la base de la ltima remuneracin mensual, la que comprende toda cantidad que estuviere percibiendo el trabajador por la prestacin de sus servicios al momento de terminar, incluidas las imposiciones y cotizaciones de previsin o seguridad social de cargo del trabajador y las regalas o especies avaluables en dinero. No procede incluir en esa base de clculo la asignacin familiar legal, pagos por horas extraordinarias o sobretiempo, y aquellos beneficios o asignaciones otorgados en forma espordica o por una vez al ao como gratificacin y aguinaldos de Navidad y Fiestas Patrias.

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TRATAMIENTO DE LOS HONORARIOS

El proceso contable de liquidacin y pago de remuneraciones en honorarios es bastante ms breve y simple que el de las remuneraciones de los trabajadores dependientes estudiados en los puntos anteriores. El honorario es la remuneracin de los trabajadores independientes que no tienen subordinacin laboral ni cumplen horarios predeterminados. A diferencia de las remuneraciones por concepto de sueldos similares los honorarios no tienen descuentos previsionales, ni de impuesto nico, ni judiciales; tampoco tienen deducciones por descuentos voluntarios; les afecta tan solo una retencin de impuesto (Impuesto de 2da categora sobre los ingresos de profesiones liberales o de cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa) que tiene una tasa de 10%, segn la Ley de la Renta. Las empresas no tienen que preparar ni entregar al trabajador una liquidacin de honorarios, mas bien, es le trabajador el que debe emitir una Boleta de Honorarios a nombre de la empresa a la que prest sus servicios, en la que indica el monto de los honorarios, la retencin del10% de impuesto y el liquido que debe pagrseles. Por excepcin la empresa emite Boletas de Honorarios cuando el trabajador carece de ellas. No es tampoco necesario el Libro de Remuneraciones, basta llevar un registro que le permita a la empresa presentar anualmente (antes del 15 de marzo de cada ao) un informe al Servicio de Impuestos internos (Art. 101 D.L. 824) en el que se indiquen los nombres y domicilio de las personas a las que durante el ao anterior se les pag honorarios y retuvo impuestos y el montos de estos. El impuesto retenido en los honorarios debe pagarse al Fisco, a travs de las entidades bancarias y financieras, en el mismo plazo en que se entera el impuesto nico, es decir, en los primeros 12 das del mes siguientes al cual se efectu la retencin. Las contabilizaciones que procede efectuar en remuneraciones de este tipo, se con el siguiente ejemplo de un trabajador que prest servicios de asesora laboral, pactando sus honorarios en la suma de $470.000. En el primer asiento queda registrado el gasto por honorario y el pasivo por la retencin de impuesto y el lquido a pagar, as: Fecha Detalle Debe Haber Xx/xx/xxxx Honorarios 470.000 Impuesto retenido 47.000 Honorarios por pagar 423.000 Glosa: Honorario profesional por servicio de asesora laboral

En el segundo asiento se refleja el pago de los honorarios lquidos, saldando la cuenta de pasivo por dicho concepto, as: Fecha Detalle Debe Haber Xx/xx/xxxx Honorarios por pagar 423.000 Banco 423.000 Glosa: Pago de honorarios profesionales

Y, en el tercer asiento, se registra el pago al Fisco con el impuesto retenido quedando saldada la cuenta de pasivo correspondiente: Fecha Detalle Debe Haber Xx/xx/xxxx Impuesto retenido 47.000 Banco 47.000 Glosa: Pago de honorarios profesionales

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