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Gua Diagnstica en Vivo Sabes qu hacer? Qu decisiones debes tomar YA? Intensidad: 4 horas (8:00am a 12:30m) Conferencista: Dr. Edmundo Flrez Snchez Bogot OCT 10 Cali OCT 16 Barranquilla OCT 23 Medelln OCT 30

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Si usted es responsable por los aspectos tributarios de una Entidad Sin nimo de Lucro, no puede dejar de asistir a esta rpida actualizacin por los cambios normativos y novedades jurisprudenciales que le afectan. Intensidad: 4 horas (2:00pm a 6:30pm) Conferencista: Dr. Jairo Casanova Muoz Bogot OCT 10 Cali OCT 16 Barranquilla OCT 23 Medelln OCT 30

El Taller de 8 horas sobre los Conceptos Bsicos de NIIF fue un xito

Quieres ir a las dos Jornadas Express en un slo da? Ciclo de Talleres de aplicacin prctica de las NIIF

Ms de 700 colegas hicieron presencia en nuestra sala virtual para escuchar al Dr. Edmundo Flrez y al Dr. Helio Fabio Ramrez en el primer Taller del Ciclo que inici el pasado 24. Las grabaciones estarn listas esta semana para que sean descargadas por todos nuestros Suscriptores Oro. Si quieres descargar las grabaciones de esta Jornada y tener acceso a las otras 4, revisa esta

para Pymes
OCT 23

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Reconocimiento y medicin de pasivos y patrimonio e ingresos

con el Dr.Edmundo Flrez, Lder de Investigacin en Internacionalizacin de actualicese.com; 8 horas

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Presentacin de Estados Financieros e Impuesto a las Ganancias

con el Dr.Carlos Arturo Rodrguez Vera, Docente de la Especializacin de Contabilidad Financiera y de los Diplomados de NIIF de la Pontificia Universidad Javeriana; 8 horas

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DIC 20

Estados financieros consolidados y combinados, Transicin a la NIIF para PYMES

con el Dr.Helio Fabio Ramrez, especialista en Contabilidad Financiera Internacional; 8 horas

Entidades del Rgimen Tributario Especial exoneradas del Impuesto a la Renta: requisitos y procedimientos

Por: actualicese.com Publicado: 9 de marzo de 2009

Este artculo fue publicado hace ms de un ao, por lo que es importante prestar atencin a la vigencia de sus referencias normativas. Si detecta algn error, por favor avsenos haciendo click en "Reportar un error" (ms abajo en esta misma pgina). Mil gracias.

Segn lo establece el Decreto 4400 de Diciembre de 2004, son varios los puntos que se deben tomar en cuenta para que estas entidades puedan lograr que se les exonere de liquidar el Impuesto de Renta. En esta ocasin destacamos los ms importantes aplicables a las entidades mencionadas en los numerales 1 a 3 del Artculo 19 del ET.
En el Artculo 19 del Estatuto Tributario se definen cules son las entidades que pueden pertenecer al Rgimen Especial del Impuesto sobre la Renta. Y se dice que pertenecen a un Rgimen Especial pues slo a ellas se aplican las medidas contenidas en los Artculos 356 a 364 donde se dice, por ejemplo, que la tarifa del Impuesto de Renta que aplicaran a su Renta Liquida Fiscal Gravable sera del 20%. Sin embargo, esa norma superior contenida en el Artculo 19 del Estatuto Tributario est reglamentada con los Decretos 2880 de Septiembre 7 de 2004 y el Decreto 4400 de Diciembre 30 de 2.004 y en este ltimo se establecen varios requisitos que

se han de cumplir para que estas entidades puedan lograr que sus excedentes fiscales de cada ao queden exonerados de pagar su Impuesto de Renta.

Slo algunas entidades estn exoneradas del Impuesto a la Renta

Dichos requisitos varan dependiendo si se trata de las entidades mencionadas en los Numerales 1 a 3 del artculo 19 del ET (entre ellas las Corporaciones, Fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro con excepcin de las mencionadas en el Artculo 23 del E.T.) o si se trata de las entidades mencionadas en el numeral 4 del mismo artculo 19 (sector cooperativo). Al respecto, tngase presente que en razn a que el Numeral 4 del Artculo 19 del Estatuto Tributario fue modificado despus de Diciembre de 2004 mediante el Artculo 10 de la ley 1066 de julio de 2006, es por eso que la DIAN dijo en su Concepto 00660 de Enero 4 de 2008 lo siguiente: En este orden de ideas, es forzoso concluir que la remisin que hace el inciso final del numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario, a la ley y la normatividad cooperativa vigente, deroga tcitamente la segunda parte del artculo 11 del Decreto Reglamentario 4400 de 2004, modificado por el artculo 5 del Decreto 640 de 2005. Aclarado lo anterior, en esta ocasin queremos destacar los procedimientos que se habran de seguir al interior de las entidades mencionadas en los numerales 1 a 3 del artculo 19 del ET para lograr que sus excedentes fiscales por el ao 2008 puedan ser tratados como exentos. (Nota: para examinar cmo sera este procedimiento pero con las entidades del numeral 4, Sector Cooperativo, se puede consultar el manual escrito que se incluye en nuestro producto educativo multimedia Gua para la Declaracin de Renta 2008 de Personas jurdicas).

Procedimientos y puntos de chequeo para la exencin

Las entidades mencionadas en esos numerales son: 1. Las Corporaciones, Fundaciones y Asociaciones sin nimo de lucro con excepcin de las mencionadas en el Artculo 23 del E.T.

2. Las Personas Jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin y colocacin de recursos financieros y se encuentran vigilados por Superbancaria. 3. Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo. Pero para lograr que los Excedentes Fiscales por el ao 2008 puedan ser tratados como exentos, estas entidades deben agotar varios procedimientos. Veamos:

Depuracin del Resultado Contable para llevarlo al Resultado Fiscal

En primer lugar, estas entidades deben determinar su excedente o prdida contable del ao y depurar luego dicho resultado con los Ingresos No Gravados y con los Gastos No Deducibles sealados en el Estatuto Tributario para obtener as su respectivo excedente o prdida fiscal (ver Artculos 3 hasta 7 del Decreto 4400 de Diciembre de 2004). En dicha depuracin se debe tomar en cuenta, entre otros, los siguientes puntos: 1. Todos sus ingresos, ordinarios y extraordinarios, junto con sus respectivos costos y gastos, se denunciaran en la seccin de Rentas Ordinarias de la Declaracin de Renta (ver renglones 42 a 45 del Formulario 110 para la Declaracin de renta 2008). Es decir, estas entidades no utilizan la seccin de Ganancias ocasionales de la Declaracin (ver renglones 65 a 68 del mismo Formulario 110. Consulta tambin nuestro anterior editorial: Algunos puntos importantes al reportar los Ingresos en las Declaraciones de Renta de las Personas Jurdicas). 2. Pueden tomar como ingreso no gravado los ingresos por dividendos que hayan llegado a obtener durante el 2008 por poseer quizs acciones y aportes en entes comerciales y que se los hayan entregado como dividendos no gravados. 3. Entre los costos y deducciones que no se les aceptan fiscalmente figuraran el gasto impuesto al patrimonio que hayan pagado durante el 2.008 (impuesto del que solo se salvan las entidades del numeral 1 del Artculo 19), el 75% del gasto del impuesto del 4xmil, los salarios sin tener pagados los parafiscales y los gastos gravados con IVA efectuados con personas naturales del rgimen

simplificado a quienes no se les haya pedido una pureba de su inscripcin en el RUT (Ver Artculo 177-2 del Estatuto Tributario; consulta ms al respecto en el captulo 4 de nuestro producto educativo multimedia Gua para la Declaracin de Renta 2008 de Personas Jurdicas). 4. Es muy importante que verifiquen si la ejecucin que hicieron durante el Ao 2008 de los excedentes contables obtenidos en aos anteriores, se registraba debitando alguna cuenta del patrimonio contable (quizs la cuenta resultados del ejercicio 2007) o debitando alguna cuenta del pasivo, pues si la ejecucin de dichos excedentes se registraba en cuentas del costo o gasto del propio Estado de Resultados 2008, en ese caso esos costos y gastos, por corresponder a la simple ejecucin del excedente de un ejercicio anterior, no se pueden llevar como costos y gastos deducibles del 2008 (vase inciso segundo del pargrafo 1 en el artculo 4 del decreto 4400 de 2004. Consulta tambin nuestro Editorial anterior: Cmo contabilizar la ejecucin de los excedentes 2007 de las entidades sin nimo de lucro? ). 5. Pueden aprovechar el beneficio de tratar como deduccin fiscal el 100% del valor de las adquisiciones de activos fijos hechas durante el 2.008 y que se relacionen con el desarrollo del objeto social, siempre y cuando la adquisicin de ese activo fijo no corresponda a la ejecucin del excedente de un ao anterior. Por ejemplo, una fundacin de medicina que con los ingresos del ao 2008 haya adquirido equipos de diagnstico por $20.000.000. Dichos equipos estaran reflejados en el activo fijo, pero pueden al mismo tiempo tomar los $20.000.000 y tratarlos como una deduccin en la parte fiscal. Si as lo hacen, se debe entonces tener presente que no podrn al mismo tiempo tomarse la deduccin por el gasto depreciacin que en el ao 2008 y siguientes le hayan calculado al activo, deben escoger entre la uno o lo otro (ver Artculo 4 Numeral 2 del Decreto 4400 de Diciembre de 2004).

Requisitos para que el excedente fiscal pueda ser tomado como exento
Una vez depurado el resultado contable hasta convertirlo en un resultado fiscal, se deber tomar en cuenta lo siguiente: 1. Si en la parte fiscal se les produce excedente o renta lquida del ejercicio en lugar de prdida lquida (ver Renglones 57 y 58 del Formulario 110 para la Declaracin de Renta 2008), y al mismo tiempo en la parte

contable tambin obtienen un excedente o utilidad contable, entonces para que el Excedente Fiscal 2.008 lo puedan tratar en su totalidad como exento (ver el rengln 62) se deber reunirse la Asamblea o el rgano directivo antes de que se presente la declaracin de renta 2.008 (tngase presente que los plazos para presentar las Declaraciones del 2008 se empezarn a vencer desde Abril 13 de 2009). 2. En dicha Asamblea se deber aprobar que el excedente contable se ejecute durante el 2.009 o en plazos adicionales que fije la Asamblea, destinndolo exclusivamente a las actividades mencionadas en el Artculo 8 del Decreto 4400 de Diciembre de 2004. Esa decisin debe quedar en el libro de actas y deben adems registrar en la contabilidad del 2.009, con cuentas especiales en el pasivo, la manera en como van a ejecutar ese excedente 2.008 (ver Art.15 y 16 Decreto 4400 Diciembre de 2004). 3. Sin embargo, si en la parte fiscal se les produce prdida liquida y en la parte contable se les produce excedente o utilidad, en ese caso no estn obligados a darle a su excedente contable el tratamiento indicado en el Artculo 8 del Decreto 4400 (ver concepto DIAN 075064 de Septiembre de 2006; consulta tambin nuestro anterior Editorial: Excedentes Fiscales y Prdida Contable en las Entidades del Rgimen Especial). 4. Pero si en la parte contable obtienen prdida y en la parte fiscal obtienen excedente o utilidad, en ese caso ese excedente fiscal no se podra tratar como exento y tendrn que liquidar impuesto de renta a la tarifa del 20% pues como no hay excedente contable que se pueda ejecutar durante el 2009, entonces no se cumple la condicin para poder tratar como exento al excedente fiscal Por otro lado, y aunque el Artculo 20 del Decreto 4400 de Diciembre de 2004 (recientemente modificado con el Decreto 300 de Febrero 4 de 2009) mencion que se volva a crear el Comit de Calificaciones de Entidades sin nimo de lucro para que el mismo se encargara de verificar si la entidad cumple los requisitos que le permitan acceder a la exoneracin del Impuesto de Renta, en todo caso en el pargrafo del Artculo 9 del Decreto 4680 de Diciembre de 2008 se dispuso : Las entidades del rgimen tributario especial no requieren la calificacin del Comit de Entidades Sin Animo de Lucro, para gozar de la exencin del beneficio neto o excedente consagrado en la Ley.