rea Tributaria

Aspectos Tributarios y Registros Contables de los obsequios y agasajos navideos

Obsequios navideos a los trabajadores Ante la proximidad de las fiestas navideas, es frecuente que las empresas en el mismo mes de diciembre, otorguen presentes a sus trabajadores, consistiendo en la mayora de veces en bienes, a los cuales nos corresponde analizar las implicancias tributarias que ello conlleva, sumndose a ello el correspondiente tratamiento contable. Para una mejor comprensin de este punto, estamos presentndole la exhibicin de casos prcticos incluyndoles en algunos de ellos el correspondiente tratamiento contable. Exposicin de casos prcticos 2.1.2 Impuesto General a las Ventas Con respecto al Impuesto General a las Ventas los obsequios realizados se encuentran gravados con el impuesto por tratarse de retiro de bienes, en el presente caso el impuesto debe ser asumido por la empresa, el mismo que no podr ser considerado como costo o gasto para efectos tributarios segn el art. 44 inciso k) del TUO de la Ley del I.R. y art. 16 del TUO de la Ley del IGV. 2.1.3 Emisin de comprobante de pago Con respecto a la emisin de comprobantes de pago se debe tener en cuenta el numeral 1) del artculo 6 del reglamento de comprobantes de pago que establece la obligacin de emitirlos aun cuando la transferencia sea a ttulo gratuito, el numeral 8) del artculo 8 del mencionado reglamento establece que cuando la transferencia del bien es a ttulo gratuito se debe consignar en el comprobante de pago la frase Transferencia gratuita precisndose adicionalmente el valor de venta que hubiera correspondido a dicha operacin.

Boleta de Remuneraciones Empresa RUC Mes Trabajador : La Estrella S.A. : 20145869581 Av. Las Gaviotas 589 - Lima : Diciembre 2007 : Luis lvarez Cam Fecha de ingreso Cargo DNI Nacionalidad Das trabajados : : : : : 15-02-99 Contador 15625847 Peruano 30

CASO PRCTICO N. 1

Obsequio de canastas de navidad a trabajadores

La empresa Pacific City S.A. dedicada a la actividad de ensamblaje de computado-ras, ha decidido obsequiar canastas de navidad a cada uno de sus trabajadores con motivo de la Navidad, la mencionadas canastas tienen contienen poductos un valor de S/. 300.00 cada una. Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros contables por dichos obsequios. Solucin 2.1 Tratamiento Tributario 2.1.1 Impuesto a la Renta Las canastas de navidad y cualquier regalo adicional que se entrega a los trabajadores con motivo de la navidad estn comprendidos dentro del concepto de aguinaldo. De acuerdo al inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se entreguen al personal en virtud del vnculo laboral existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. La entrega de dichos aguinaldos debe sustentarse con el cargo de recepcin firmado por el trabajador respectivo. El valor de cada canasta de navidad entregada al trabajador constituye base de clculo para efectuarse la retencin de quinta categora, pero no est afecta a las aportaciones sociales por no tener carcter remunerativo, art. 7 D.S. N. 00397-TR.
N. 146 7 Primera Quincena - Noviembre 200 2007

Remuneraciones Bsico Canasta de Nav. Rem. Total 2,000.00 300.00 2,300.00

Descuentos al Trabajador ONP 13% 5 Categ. 260.00 56.25 316.25 Neto a pagar S/.1,983.75

Aportes del empleador Essalud 9% 180.00 180.00

Empleador

Trabajador

2.2 Asientos contables

x DEBE HABER 60 COMPRAS 606 Suministros diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la compra de productos para las canastas de navidad para los trabajadores. 300.00 57.00

x DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelacin de la factura de compras. 357.00

357.00

357.00

x 62 CARGAS DE PERSONAL 2,480.00 621 Sueldos 2,000.00 627 Seg. y prev. Soc. 180.00 629 Otras cargas de pers. 300.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 496.25 401 Gobierno Central 56.25 4017 I.R. 40171 R.5 Cat. 56.25 403 Contrib. Inst. Pb. 440.00 van..

x 26 SUMINIST. DIVERSOS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS x/x Por el destino de las compras. 300.00 300.00

Actualidad Empresarial

I-15

I
... vienen

Actualidad y Aplicacin Prctica

CASO PRCTICO N. 2
tuarse la retencin de quinta categora al trabajador, pero no est afecta a las aportaciones sociales por no tener carcter remunerativo, art. 7 D.S. N. 003-97-TR. 3.1.2 Impuesto General a las Ventas La obtencin de los vales de consumo no tiene incidencia en el IGV, ya que se trata de slo un canje de dinero en calidad de garanta por el consumo que realizar el trabajador por un documento representativo de dinero que es el vale de consumo, en dicha operacin no existe una venta de bienes ni prestacin de servicios a la empresa que obtiene los vales en vista que de acuerdo con el artculo 2 numeral 8 del Reglamento de la Ley del IGV no se considera bien mueble los documentos representativos de moneda nacional o extranjera, por otro lado el canje de vale por el dinero en garanta no es una prestacin de servicio, por el contrario cuando el trabajador realiza el consumo del vale, en ese momento se realiza la venta del bien y nace la obligacin tributaria para el pago de IGV para la empresa que entrega el pavo. 3.1.3 Emisin de comprobante de pago Por el canje del dinero por los vales de consumo no existe obligacin de emitir comprobante de pago en vista que no existe una venta ni prestacin de servicios, hechos que originaran la emisin de comprobantes de pago, tampoco por la entrega de los vales a los trabajadores. El comprobante debe ser emitido por la empresa que entrega el pavo al trabajador, por el valor del mismo, en el momento que el trabajador realiza el consumo, es decir cuando recoje el pavo, en algunos casos el trabajador opta por un pavo de mayor valor que el asignado en el vale de consumo, en dicho caso el trabajador asume la diferencia, debindose emitir el comprobante por el total.

4031 EsSalud 180 4032ONP 260 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remunerac. por pagar x/x Por la provisin de la planilla de sueldos x 92 94 95 79 COSTOS POR DISTRIBUIR GASTOS DE ADMINISTRAC. GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino de los gastos de la planilla de remuneraciones del mes de diciembre de 2005. x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 75 INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos x/x Por la emisin de los comprobantes de pago a los trabajadores por obsequio de canastas de navidad.

1,983.75

Entrega de vales a los trabajadores para se canjeados por pavos

La empresa Celumviles S.A. ha decidido obsequiar vales de consumo a cada uno de sus trabajadores con motivo de la Navidad, los mencionados vales son canjeables por 8 kilos de pavo navideo que equivalen a S/. 70.00 cada vale, para ello conviene con la empresa San Hernado S.A. dedicada a la crianza y comercializacin de pavos, para que haga la entrega a los trabajadores, previamente la empresa Celumviles S.A. depositar en garanta a la empresa San Hernando S.A. una cantidad de dinero a cambio de su equivalente en vales de consumo que se entregarn a los trabajadores de Celumviles S.A. Se pide explicar el tratamiento tributario y los registros contables.

xxxx xxxx xxxx 2,480.00

357.00

57.00

Solucin 3.1 Tratamiento Tributario 3.1.1 Impuesto a la Renta Los obsequios de los vales y cualquier otro obsequio que se entrega a los trabajadores con motivo de navidad estn comprendidos dentro del concepto de aguinaldos, la entrega debe sustentarse con el cargo respectivo. De acuerdo al inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se entreguen al personal en virtud del vnculo laboral existente, siempre que se hayan pagado dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. El valor de cada vale entregado al trabajador constituye base de clculo para efec-

300.00

x 75 INGRESOS DIVERSOS 300.00 759 Otros ingresos div. 64 TRIBUTOS 57.00 649 Otros tributos 16 CTAS POR COBRAR DIV. 357.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por el extorno de los comprobantes emitidos por obsequio y traslado del IGV asumido por la empresa al gasto. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del gasto por IGV asumido por la empresa. x 41 REMUNER.Y PARTICIP. POR PAGAR 1,983.75 411 Remuner. por pagar 10 CAJA Y BANCOS 1,683.75 104 Cuentas corrientes 26 SUMINISTROS DIVERSOS 300.00 x/x Por la cancelacin de las remuneraciones y entrega de las canastas de navidad a los trabajadores. xxxx xxxx 57.00

Boleta de Remuneraciones Empresa RUC Mes Trabajador : La Estrella S.A. : 20145869581 Av. Las Gaviotas 589 - Lima : Diciembre 2007 : Luis lvarez Cam Fecha de ingreso Cargo DNI Nacionalidad Das trabajados : : : : : 15-02-99 Contador 15625847 Peruano 30

Remuneraciones Bsico 1,500.00 Vale de consumo 70.00 Rem. Total 1,570.00

Descuentos al Trabajador ONP 13% Vale de consumo 195.00 70.00 265.00 Neto a pagar S/.1,305.00

Aportes del empleador Essalud 9% 135.00 135.00

Empleador

Trabajador

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Instituto Pacfico

N. 146

7 Primera Quincena - Noviembre 200 2007

rea Tributaria
3.2Asientos contables en Celum-viles S.A.
x DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 164 Depsitos en garanta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el canje de efectivo por vales de consumo de pavos para los trabajadores. x 62 CARGAS DE PERSONAL 1,705.00 621 Sueldos 1,500.00 627 Seg. y prev. Social 135.00 629 Otras cargas de personal 70.00 40 TRIBUTOS POR PAGAR 330.00 403 Contrib. Inst. Pb. 330.00 4031 EsSalud 135 4032 ONP 195 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 70.00 164 Depsitos en garanta 41 REMUN. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 1,305.00 411 Remuneraciones por pagar x/x Por la provisin de la planilla de sueldos 70.00 70.00 x DEBE HABER 92 COSTOS POR DISTRIBUIR 94 GASTOS DE ADMINIST. 95 GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino de los gastos de la planilla de remuneraciones del mes de diciembre de 2005. x 41 REMUN. Y PART. POR PAG. 10 CAJAS Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el Pago de planillas del mes de diciembre 1,305 1,305 xxxx xxxx xxxx 1,705.00

x DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAG. DIV. 70.00 469 Otras ctas. por pag. div. 12 CLIENTES 70.00 121 Facturas por cobrar x/x Por la aplicacin del depsito en garanta contra el consumo de los vales.

En caso el trabajador opte por un pavo de mayor valor que el asignado en el vale, deber asumir la diferencia, entonces los dos ltimos asientos contables sern los siguientes, asumiendo que el pavo escogido por el trabajador se vende a S/. 90.00 incluido IGV.
x DEBE HABER 12 CLIENTES 90.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 14.37 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 75.63 701 Mercaderas x/x Por la emisin del comprobante de pago por la entrega de pavos. x 10 CAJA Y BANCOS 20.00 101 Caja 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 70.00 469 Otras ctas. por pag. div. 12 CLIENTES 90.00 121 Facturas por cobrar x/x Por la aplicac. del depsito en garanta contra los vales y la diferencia asumida por el trabajador.

3.3. Asientos contables en San Hernando S.A.

x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 70.00 104 Cuentas corrientes 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 70.00 469 Otras ctas. por pag. div. x/x Por la recepcin de la garanta para la entrega de vales de consumo. x 12 CLIENTES 70.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11.18 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 58.82 701 Mercaderas x/x Por la emisin del comprobante de pago por la entrega de pavos.

Ficha Tcnica
Autor Ttulo Fuente : C.P.C. Carmen Or Gamarra : Aspectos Tributarios y Registros Contables de los obsequios y agasajos navideos : Actualidad Empresarial, N. 146 - Primera Quincena de Noviembre 2007

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7 Primera Quincena - Noviembre 200 2007

Actualidad Empresarial

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Procedimientos Tributarios