Caballero 2007

BLACK COLOR
1ra. quincena, ENERO 2007

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
A1
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Los gastos de viaje
CONTENIDO
Informe Especial
Los gastos de viaje A1
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

Procede la depreciacin tributaria de activos jos "inoperativos"? A4
Explorando SUNAT Virtual

Sepa usted como obtener copias certicadas de documentos tributarios y aduaneros que se conservan
en el Archivo de la SUNAT A5
Apunte Tributario
Conoce cundo un contribuyente se encuentra exceptuado de presentar una declaracin jurada mensual?
Contribuyentes del Rgimen General y Rgimen Especial del Impuesto a la Renta A7
Contabilidad & Enfoque Tributario A11
Casustica Tributaria A13
Comentarios
Fijan tasas de inters aplicables a las devoluciones por pagos realizados indebidamente o
en exceso por concepto de tributos internos y aduaneros as como por las retenciones y/o
percepciones no aplicadas del IGV A15
Excepciones a la obligacin de contar con el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia (EPT) A15
Dictan procedimiento de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
por rentas de cuarta categora A16
Informe de SUNAT
Oportunidad de devengo del gasto y emisin de Comprobante de Pago a la culminacin de un ejercicio gravable A18
Declaracin Anual de Operacines con Terceros - Ejercicio gravable 2006 A20
Consultas Tributarias A23
Cuestionario de Derecho Tributario A26
Indicadores Financieros - Tributarios A27

Informe Especial
I. Consideraciones Generales
Habindosele otorgado facultades le-
gislativas al Poder Ejecutivo en virtud de
la Ley N 28932 (16.12.2006) y como era
de esperarse, con fecha 24.12.2006 se pu-
blic el Decreto Legislativo N 970, norma
modicatoria de la Ley del Impuesto a la
Renta. Pues bien, es propsito del presente
informe compartir algunas inquietudes en
relacin a una de las modicaciones que
ms ha llamado la atencin y sobre la cual
nos permitiremos deslizar algunas ideas
con la nalidad de escudriar los alcances
de la modificacin. Nos referimos a los
gastos de viaje por concepto de transporte
y viticos.
II. El gasto de viaje
2.1. Los componentes del gasto de
viaje
Tanto en la normativa anterior como
en la actual, en esencia, se mantiene
la intencionalidad del legislador de
reconocer el gasto por los conceptos
en estudio. Empero, consideramos
que actualmente la redaccin denota
mayor claridad. As, ntese que los
gastos comprenden a aquel gasto por
el transporte as como a los viticos.
Ahora bien, advirtase que, en virtud de
la norma modicatoria, la denicin de
viticos se encuentra, ahora s, contem-
plada en la propia Ley, incluyndose
adems el concepto de movilidad
(1)
.
Veamos a continuacin, de manera es-
quemtica, como se compone el gasto
de viaje.
toda empresa, benecios econmicos;
en trminos sencillos obtener renta
(3)
.
Los gastos, bajo nuestra perspectiva,
son deducibles no porque necesaria-
mente se obtenga renta, sino por que
se destinen a obtenerla.
En trminos latos, podemos inferir
entre otros que los gastos de viaje
son aquellos vinculados a;
Clientes: Es claro que con ellos se
celebran una variedad de negocios
jurdicos (contratos, de diversa
ndole).
Proveedores: Es evidente que las
empresas requieren contactarse
con ellos con la nalidad de poder
satisfacer la demanda y exigencia
de sus clientes.
Supervisin de la empresa: Ello
se evidencia en el supuesto que una
empresa, por ejemplo, contara con
establecimientos anexos en provin-
cias. Se advierte as, la necesidad del
gasto por cuanto es imprescindible
que la empresa aprecie la gestin
que realizan sus establecimientos
anexos.
2.2. Acreditacin de la necesidad del
viaje y del gasto de transporte
En relacin al asunto del epgrafe, es de
resaltar que la norma modicatoria no
GASTO
DE
VIAJE
GASTO DE TRANSPORTE
(PASAJES)
GASTO
POR VI-
TICOS
ALIMENTACIN
ALOJAMIENTO
MOVILIDAD
Cabe sealar que, tanto en el inciso r)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR), anterior a la modicacin,
como en el actual se hace mencin a
que los gastos de viaje sean indis-
pensables o necesarios
(2)
. Sobre
el particular, estimamos que lo que
se pretende con el empleo de ambos
trminos es la relacin de causalidad
del gasto, es decir, que el referido gasto
suponga o implique que la empresa
logre obtener, esa es la intencin de
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Informativo Derecho Tributario
A2
INFORMATIVO
diere de la anterior en cuanto a la acre-
ditacin del gasto se reere. En efecto, el
segundo prrafo del actual inciso r) del
artculo 37 de la LIR seala a la letra como
sigue: La necesidad del viaje quedar
acreditada con la correspondencia y cual-
quier otra documentacin pertinente, y
los gastos de transporte con los pasajes.
Ntese que bajo los alcances normativos,
no es imprescindible que se realice, por
ejemplo, una junta de accionistas o de
socios con la finalidad de acreditar la
necesidad del gasto, aunque, a nuestro
juicio, sera conveniente contar con el acta
de celebracin de la aludida junta.
En lnea con lo esbozado en el prrafo
precedente, entendemos, de una lectura
del texto normativo, que lo que se pre-
tende es la demostracin del gasto y su
causalidad permitindosele a la empresa
que lo haga segn la documentacin ms
adecuada. Al respecto, surge una interro-
gante: cuando la norma hace referencia
a la correspondencia puede incluirse
dentro de ella a los correos electrnicos (e-
mail)? Sobre el particular, coincidimos con
lo expresado por Jorge Picn
(3
cuando
maniesta que, se debe tener presente
que esta armacin se basara en el su-
puesto de que resulta posible identicar
al sujeto con el cual se ha mantenido la
comunicacin. En efecto, la mayora de
empresas de mediano tamao mantiene
un dominio propio, en cuyo caso no
resultar difcil identicar a la empresa con
el cual el contribuyente se comunic. No
ocurre lo mismo con direcciones de correo
electrnico en las cuales se utilizan do-
minios comerciales genricos
(4)
, en cuyo
caso no resulta identicable de manera
medianamente certera el sujeto con el cual
se ha mantenido comunicacin. Para ma-
yor sustentacin, conviene citar lo resuelto
por la RTF 09457-5-2004. En dicha RTF se
concluye que, "si bien los documentos
presentados individualmente (entre
ellos, copia de los correos electrni-
cos) no necesariamente constituyen
prueba suciente de la prestacin
de servicios, apreciados en forma
conjunta, acreditan razonablemente
la prestacin del mismo".
De otro lado, somos de la opinin que
el viaje ha de ser efectuado por
trabajadores de la empresa, esto
es, aquellos que se encuentran bajo
una relacin de dependencia (relacin
laboral) con sta. Ello, en el entendi-
do adems que los importes que se
le entregan no implican un importe
de su libre disponibilidad, toda vez
que luego del viaje habr de rendir
cuentas de los desembolsos (gastos)
incurridos.
Finalmente, en cuanto a la sustentacin
del transporte, es claro que este queda
acreditado con los pasajes respectivos.
3.3. Lmite de los viticos
Como ya hemos adelantado, los vi-
ticos comprenden tanto los gastos de
alimentacin, alojamiento y movilidad.
Empero, la norma modicatoria esta-
blece un lmite para los mismos. As, la
normativa vigente estipula que los vi-
ticos no podrn exceder del doble del
monto que, por ese concepto concede
el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua.
A. Gastos en el exterior
Por su parte, en lo concerniente a
los gastos en el exterior la norma
slo hace referencia a la sustentacin
de los gastos de alimentacin y
movilidad los cuales slo podrn
sustentarse con los documentos a los
que se reere el artculo 51-A de la
LIR
(5)
o con la declaracin jurada del
beneciario de los viticos de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
Obsrvese que la norma no incluye
textualmente, en este caso, como vi-
tico al alojamiento
(6)
. Asimismo, los
gastos sustentados con declaracin
jurada (alimentacin y movilidad) no
podrn exceder del 30% del monto
mximo sealado en el prrafo an-
terior (30% del doble del monto que,
por ese concepto viticos concede
el Gobierno Central a sus funciona-
rios de carrera de mayor jerarqua).
De lo expuesto en el prrafo prece-
dente, podemos extraer lo siguiente:
Es claro que, se encuentra pendiente
de regulacin lo referente a la declara-
cin jurada aludida. Por consiguiente,
se est a la espera de la modicacin
del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta (RLIR). De otro lado, se
aprecia la novedad; limitacin del
gasto por concepto de movilidad y ali-
mentacin sustentados en la referida
Declaracin Jurada. A continuacin,
mostramos el mximo deducible con
la declaracin jurada del beneciario
por los conceptos aludidos:
IMPORTE POR VITICOS AL EXTERIOR
DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE (POR DA)
Mximo
LIMITE deducible

ZONA
A B
(30% x A)
frica, Amrica Central y
Amrica del Sur $ 400.00 120.00
Amrica del Norte $ 440.00 132.00
Caribe y Oceana $ 480.00 144.00
Europa y Asia $ 520.00 156.00

B. Gastos en el interior del pas
Sobre este tpico conviene sealar
que los gastos de viaje incurridos al
interior del pas deben sustentarse
con los respectivos comprobantes de
pago. No obstante, conviene precisar
que los gastos por movilidad al cons-
tituir una condicin de trabajo, podrn
acreditarse mediante una planilla de
movilidad conforme con lo prescrito
en el novsimo literal a1) del artculo
37 del TUO de la LIR. Debe tenerse
en cuenta que el gasto sustentado en
dicha planilla no podr exceder, por
cada trabajador, de S/. 20.00 diarios.
IV. Caso Prctico. Viaje al exterior
Enunciado
La empresa FOR LIFE S.A. enva a la
Srta. Noelia Manrique, Gerente de Marke-
ting, a Estados Unidos con el n que rea-
lice la demostracin de los productos a dos
potenciales clientes. El viaje es aprobado por
los accionistas, acordndose la realizacin
del viaje en el mes de enero del 2007.
Segn consta en el boleto de avin el viaje
se realiz los das 6 a 11 de enero del 2007.
La empresa entreg el da 4 de enero
a la trabajadora para la realizacin de sus
gastos, la suma de US$ 2,500.00, con cargo
a rendir cuenta.
A continuacin efectuaremos el trata-
miento contable y tributario sabiendo que
la trabajadora efectu la siguiente rendicin
de cuentas el da 15 de enero:
Alojamiento, segn
comprobante del Hotel
THE STAR de fecha
11.01.2007 : US$ 1,200
Alimentacin, sustentada
con comprobante de pago : US$ 700
Movilidad en dicha ciudad
sustentada en Declaracin
Jurada de la trabajadora : US$ 280
Telfono : US$ 150
Varios : US$ 170

Total : US$ 2,500
Solucin
a) Asientos Contables
a.1. Por la entrega del dinero
REGISTRO CONTABLE
x
38 CARGAS DIFERIDAS 7,980.00
384 Entregas a rendir
cuenta
10 CAJA Y BANCOS 7,980.00
104 Cuentas corrientes
04/01 Por la entrega de
dinero a la Srta. Manrique,
como viticos por viaje a
Estados Unidos
x
Nota: Se utiliza el Tipo de Cambio Promedio
Venta vigente a la fecha de la entrega del dinero,
que para el caso es de S/. 3.192.
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A3
INFORMATIVO
Informe Especial
Del clculo arriba efectuado pode-
mos apreciar que el importe mximo
asciende a US$ 660, importe mayor
a los US$ 280 por gasto de movili-
dad. En consecuencia, el gasto por
movilidad (US$ 280) en su totalidad
se incluir en el total de viticos para
su comparacin con el lmite, como
se muestra:
Comparacin con lmite mximo
deducible
Importe diario mximo
aceptado = US$ 440.00
Das de viaje = 5 das
Total importe mximo
aceptado = US$ 2,200.00
Total importe por
vitico, gastado por la
empresa y sustentado
segn normativa
tributaria = US$ 2,180.00
Obsrvese que el importe mximo
deducible, es superior al importe
desembolsado por la empresa por
concepto de viticos (movilidad, alo-
jamiento, alimentacin) por ende no
existe gasto reparable.
Otros gastos
Respecto de los dems gastos incu-
rridos como consecuencia del gasto
debe advertirse que para efectos
tributarios, los gastos por telfono y
otros (varios) pagados en el exterior
sern deducibles en su integridad sin
que exista un lmite mximo deducible,
siempre y cuando se encuentren debi-
damente acreditados con la respectiva
documentacin sustentatoria; en caso
contrario sern reparables.

NOTAS
(1) No es materia del presente informe abordar espe-
ccamente el gasto por movilidad. Dicho concepto
ser materia de un prximo Informe Especial.
(2) Se emplea dicho trmino cuando la norma hace
referencia a la acreditacin de la necesidad del
gasto.
(3) Picn Gonzales, Jorge. Deducciones del Impuesto
a la Renta Empresarial, Quin se llev mi gasto?
la Ley, la SUNAT o lo perd yo Dogma Ediciones,
Lima, Primera Edicin 2004, pags. 159 y ss.
(4) Yahoo, hotmail, gmail, entre otros.
(5) Vale decir que, se acrediten con los correspon-
dientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, por lo
menos, el nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operacin, la fecha y el
monto de la misma.
(6) Sobre el particular somos de la opinin que el
referido gasto habr de sustentarse conforme a lo
prescrito en el artculo 51-A de la LIR debidamente
concordado con lo estipulado en el inciso o) del
artculo 21 del RLIR. n
Debe tenerse presente en este caso que
la entrega de dinero es para la realizacin
de gastos, no constituyendo por lo tanto la
cuenta 38: Cargas Diferidas, sino una cuenta
transitoria que se revertir al momento de
la realizacin del gasto y devolverse los
montos no usados, de ser el caso.
a.2. Por la rendicin de cuenta de
los gastos efectuados
REGISTRO CONTABLE
x
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 7,982,50
630 Transporte y al-
macena-
miento
(a)
894.04
631 Correos y
telecomuni
caciones
(b)
478.95
639 Otros servicios
prestados por
terceros
639.5 Alimen-
tacin
(c)
2,235.10
639.6 Aloja-
miento
(d)
3,831.60
639.9 Varios 542.81
77 INGRESOS FINANCIEROS 2.50
776 Ganancias por Dife-
rencia de Cambio
384 Entregas a rendir
cuenta
15/01 Por la rendicin de
cuentas del viaje efectua-
do por la Srta. Manrique.
x
Nota: En el caso de los gastos incurridos, salvo el
de alojamiento, no existe una fecha precisa en el
cual cada uno de ellos se ha efectuado, por lo cual se
considera el tipo de cambio a la fecha en que culmina
la realizacin del servicio encomendado (11.01.2007),
que asciende a S/. 3.193. En el caso de alojamiento
se considerar tambin dicho tipo de cambio que
es la fecha en que culmina el servicio.
(a) Movilidad : 280.00 x 3.193
(b) Telfono : 150.00 x 3.193
(c) Alimentacin : 700.00 x 3.193
(d) Alojamiento : 1,200.00 x 3.193
b) Incidencia Tributaria
En primer lugar debemos establecer si el
gasto cumple los requisitos principales
para ser deducible tributariamente:
Causalidad: La necesidad del viaje se
encuentra debidamente acreditada.
Devengado: Los gastos de transporte
y viaje se han realizado en el mes
de enero 2007, segn la respectiva
documentacin sustentatoria corres-
pondiente.
Sustento: El gasto de transporte cuenta
con el respectivo Boleto de Avin, res-
pecto a los gastos incurridos durante el
viaje en algunos casos se cuenta con el
respectivo comprobante emitido por los
no domiciliados y en otros solo consta
en una Declaracin Jurada.
A continuacin analizamos la deducibilidad
o no de los gastos incurridos en el viaje.
Viticos: Respecto de los gastos de
Movilidad, Alimentacin y Alojamien-
to ("Viticos en el exterior"), tenemos
el siguiente detalle:

Concepto Requisito Importe
Gasto por Si cuenta con US$ 1,200
alojamiento Comp. de Pago
Gasto por No cuenta con US$ 280
movilidad Comp. de Pago
Gasto por S cuenta con US$ 700

alimentacin Comp. de Pago
Total US$ 2,180

Antes de proceder a comparar el
importe por viticos incurridos en el
exterior con el lmite mximo acep-
table, debe en principio determinarse
el importe deducible en funcin a la
documentacin sustentatoria con que
se cuente o el lmite del 30% segn
Declaracin Jurada del Beneficiario.
De lo anterior debe considerarse que
si bien los gastos de movilidad no
estn sustentados con comprobantes
de pago, s se encuentran sustentados
en la declaracin jurada a la que se
reere el inciso r) del artculo 37 de la
LIR, por lo que procederemos a analizar
si dicho gasto supera el monto mximo
deducible, considerando que conforme
al cuadro mostrado en el numeral 3.3
del presente informe el monto mximo
deducible diario asciende a US$ 132
(lugar de destino EE.UU.).
Estando a lo expuesto en el prrafo
anterior tenemos que los gastos de
alojamiento y alimentacin dado que
se encuentran sustentados con com-
prantes de pago, para su comparacin
con el lmite mximo deducible deben
considerarse por su importe total,
mientras que en el caso de movilidad
deber determinarse el monto de
acuerdo al siguiente detalle:

Gasto de movilidad sustentado en
declaracin jurada del beneciario
Importe diario
mximo aceptado US$ 132
Nmero de das 5

Total importe
mximo aceptado US$ 660BLACK COLOR
A7
INFORMATIVO
Apunte Tributario
Apunte Tributario
Conoce cundo un contribuyente se encuentra
exceptuado de presentar una declaracin jurada mensual?
Contribuyentes del Rgimen General y Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta
n
Introduccin

A travs de la Resolucin de Superin-
tendencia N 203-2006/SUNAT, publicada
el 25.11.2006 (en adelante Resolucin), se
ha establecido una serie de disposiciones
destinadas a exceptuar de las obligaciones
formales relacionadas con la obligacin de
presentar las declaraciones juradas mensua-
les correspondientes al Impuesto General
a las Ventas y a los pagos mensuales del
Impuesto a la Renta, as como la oportu-
nidad en que surte efecto dicha excepcin,
adems de las consideraciones que deben
observar aquellos sujetos que comuniquen
la suspensin temporal de sus actividades
o alguno de los hechos contemplados para
la baja de inscripcin en el Registro nico
de Contribuyentes (RUC).
Es por esta razn que en el presente
apunte se va a desarrollar los principales
alcances vinculados a la excepcin de pre-
sentar las declaraciones mensuales por los
conceptos antes sealados, con la nalidad
que se conozca adecuadamente los supues-
tos, as como la oportunidad desde cundo
surte efectos; y por ende, no se incurra en
contingencia tributaria por no cumplir con
una obligacin formal.
1. Denicin de Declaracin Jurada
A efectos de denir lo que se entiende
por Declaraciones Juradas, es importante
denir en principio qu es lo que se consi-
dera como Obligacin Tributaria. As, se
precisa que sta constituye en su esencia
una prestacin patrimonial que puede
ser exigida coactivamente que pesa
sobre un sujeto (contribuyente) a favor del
Estado u otra entidad pblica que tenga
derecho a ese ingreso como consecuencia
de su poder de imposicin
(1)
.
De acuerdo a nuestro ordenamiento im-
positivo, el artculo 1 del Cdigo Tributario
seala que la obligacin tributaria, que es de
derecho pblico, es el vnculo entre el acree-
dor y el deudor tributario, establecido por
Ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Es decir que la obligacin tributaria es
la obligacin de un contribuyente o respon-
sable de pagar un tributo a determinado
acreedor tributario.
La determinacin de la obligacin tributa-
ria puede estar integrada solamente por un
acto singular que puede emanar del obligado
(autodeterminacin) o de la Administracin
Tributaria (determinacin de ocio).
As, de acuerdo a lo sealado en el art-
culo 88 del Cdigo Tributario, la declaracin
tributaria es la manifestacin de hechos co-
municados a la Administracin Tributaria, en
la forma establecida por la Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar, la cual podr constituir
base para la determinacin de la obligacin
tributaria. Asimismo, seala la norma que
toda declaracin tributaria es jurada.
1.1. Declaraciones Determinativas
La declaracin determinativa es aquella
declaracin en la que el declarante
determina la base imponible y en su
caso la deuda tributaria a su cargo de
los tributos que administra la Superin-
tendencia de Administracin Tributaria
(SUNAT) o cuya recaudacin se le haya
encargado.
1.2. Declaraciones Informativas
La declaracin informativa es aquella
en la que el declarante informa sus
operaciones o las de terceros que no
implican determinacin de la deuda
tributaria. Para tal efecto la Administra-
cin Tributaria a travs de Resoluciones
de Superintendencia, establecer qui-
nes son los sujetos que se encuentran
obligados a presentar este tipo de
declaraciones.
2. Sujetos obligados a presentar
declaraciones determinativas
mensualmente
En principio, debemos tener en conside-
racin que los contribuyentes se encuen-
tran obligados a presentar declaraciones
determinativas en forma mensual a partir
del momento en que realice actividades
generadoras de obligaciones tributarias.
Si bien la determinacin de dicha fecha
corresponde al contribuyente, cabe indicar
que el artculo 7 de la Resolucin de Super-
intendencia N 210-2004/SUNAT, norma que
aprob las disposiciones reglamentarias del
Decreto Legislativo N 943, Ley del Regis-
tro nico de Contribuyentes, publicada el
19.09.2004, precisa que en los casos que la Ad-
ministracin Tributaria efecte la inscripcin
de ocio; los sujetos debern cumplir con sus
obligaciones tributarias a partir de la fecha
de generacin de los hechos imponibles
determinada por SUNAT (es decir, desde
la fecha en que fueron detectados realizando
actividades generadoras de obligaciones
tributarias), la misma que podr ser incluso
anterior a la fecha de inscripcin de ocio.
Esta manifestacin se realiza a travs de
los medios dispuestos por las Resoluciones de
Superintendencia que aprueban las diversas
declaraciones determinativas que los deudo-
res tributarios (sea como contribuyentes o
responsables) deben presentar segn resulten
obligados. As, para el tema materia del pre-
sente apunte, se ha aprobado el Formulario
Virtual N 621
(2)
, en el cual se declaran los
conceptos de IGV e Impuesto a la Renta ade-
ms de otros conceptos preestablecidos.
2.1. Inicio de actividades
Complementariamente a lo expuesto,
es importante tener en consideracin
cuando se debe entender como fecha
de inicio de actividades para efectos de
la obligacin de presentar la Declaracin
Jurada Mensual. Al respecto, la Primera
Disposicin de la Resolucin prescribe
que para las declaraciones mensuales
se considera como fecha de inicio de
actividades a la establecida en el inciso
e) del artculo 1 del Reglamento de la
Ley del RUC, aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 210-2004/SU-
NAT (18.09.2004), vale decir:
a. A la fecha en la cual el contribuyente
y/o responsable empieza a generar
ingresos gravados o exonerados
(3)
,
adquiere bienes y/o servicios dedu-
cibles para efectos del Impuesto a
la Renta.
b. En el caso de los sujetos inafectos
(4)
del Impuesto a la Renta se consi-
derar la fecha en que comienzan
a generar ingresos o adquieran
por primera vez bienes o servicios
relacionados con su actividad.
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A8
INFORMATIVO
3. Sujetos exceptuados de presen-
tar declaraciones determinati-
vas mensualmente
3.1. Sujetos comprendidos en la Excep-
cin
En virtud al artculo 3 de la Resolucin,
se regulan supuestos de excepcin para
aquellos contribuyentes obligados a
presentar las declaraciones mensuales
del Impuesto General a las Ventas, de
los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta correspondientes a la tercera ca-
tegora - Rgimen General, al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta y al
Nuevo Rgimen nico Simplicado.
Procede hacer la salvedad que las
excepciones no son de aplicacin a los
exportadores ni a los sujetos afectos al
Impuesto Selectivo al Consumo.
A continuacin analizamos los supues-
tos por los cuales los sujetos antes
sealados se encontrarn exceptuados
de presentar las declaraciones men-
suales de los conceptos menciona-
dos.
a. Sujetos exonerados pertene-
cientes al Rgimen General del
Impuesto a la Renta de Tercera
categora y del Impuesto Gene-
ral a las Ventas
Este supuesto nicamente compren-
de a los sujetos que realicen pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera categora - Rgimen Ge-
neral y del Impuesto General a
las Ventas cuando se presenten los
siguientes supuestos que tal como
se aprecia cada uno de ellos tiene
dos condiciones concurrentes:
Se encuentren exonerados del
Impuesto a la Renta y realicen ni-
camente operaciones exoneradas
del Impuesto General a las Ventas
Perciban exclusivamente rentas
exoneradas del Impuesto a la
Renta y realicen nicamente ope-
raciones exoneradas del IGV.
Se aprecia que los supuestos de
excepcin antes analizados si bien
pueden parecer similares, su dife-
rencia se fundamenta en las circuns-
tancias neutralizantes o que eximen
del pago del impuesto en el caso
bajo anlisis Impuesto a la Renta,
es decir se distingue entre las exone-
raciones objetivas y exoneraciones
subjetivas
(5)
.
Exoneraciones objetivas
Las exoneraciones objetivas
se relacionan directamente al
aspecto material (bienes que
constituyen la materia imponi-
ble) de la hiptesis de incidencia
(la descripcin del presupuesto
de hecho), y determinan que la
norma exoneratoria produzca su
efecto neutralizante cuando ocurra
un determinado comportamiento
por parte del sujeto obligado.
Exoneraciones subjetivas
La exoneracin subjetiva es aquella
en donde la norma exoneratoria
produce su efecto neutralizante
cuando ocurren determinadas
condiciones y caractersticas res-
pecto del sujeto al que se pretende
exonerar del pago del tributo. En tal
sentido, sern las cualidades del
sujeto las que determinarn que
las rentas obtenidas por ste no se
encuentren sujetas a imposicin.
Por ejemplo: Cuando la norma
exoneratoria libera del pago a las
asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitucin
comprenda actividades culturales.
Si bien esta clasicacin doctrinaria
no es recogida expresamente por un
artculo en especial del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, el artculo
19 de la referida ley detalla las rentas
que se encuentran exoneradas del
Impuesto, las mismas que indirecta-
mente recogen dicha clasicacin.
A modo de conclusin del supuesto
analizado, procede considerar que la
excepcin de presentar Declaracin
Jurada Mensual por los conceptos
de IGV e Impuesto a la Renta de
Tercera Categora, nicamente se
produce cuando existe una exonera-
cin (objetiva o subjetiva) de ambos
tributos y por ende no surge importe
a pagar al sco.
Claro est, como se ver en el punto
5, que ello no exime de presentar la
Declaracin Jurada si existieran otros
conceptos en el formulario N 621
que s resultase obligado a declarar.
(Ver Grco 3 en la siguiente pgina).
b. Sujetos del Impuesto General a
las Ventas, Rgimen General de
Impuesto a la Renta, Rgimen
Especial (RER) y Nuevo RUS que
suspendan o dejen de realizar
sus actividades
Otro supuesto por el cual el deudor
tributario se encuentra exceptua-
do de presentar las declaraciones
mensuales de los pagos a cuenta
del impuesto a la Renta de Tercera
Categora - Rgimen General, del
Rgimen Especial, del Nuevo
RUS y del Impuesto General a
las Ventas contemplado en el art-
culo 3 de la Resolucin se produce
cuando hubiera suspendido tempo-
Fecha de Inicio de Actividades
Primer Supuesto
El contri buyente
comienza a gene-
rar ingresos grava-
dos o exonerados
del Impuesto a la
Renta.
Los sujetos inafec-
tos del Impuesto a
la Renta comien-
zan a generar in-
gresos.
Segundo Supuesto
Adquieren por pri-
mera vez bienes o
servicios relacio-
nados con su acti-
vidad.
Adquiera bienes o
servicios deduci-
bles para efectos
del Impuesto a la
Renta.
Grco 1
MBITO DE
ALCANCE DE LA
EXCEPCIN
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORIA
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
Rgimen General
- Pagos a cuenta
Rgimen Especial
Nuevo Rgi men
nico Simplicado
Grco 2
BLACK COLOR
A9
INFORMATIVO
Apunte Tributario
ralmente sus actividades o dejado
de realizar actividades generadoras
de obligaciones tributarias.
b.1. Suspensin de Actividades
Al respecto el artculo 26 de la
Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT en adelante
norma reglamentaria de la Ley del
RUC establece que los sujetos inscri-
tos podrn comunicar la suspensin
temporal de sus actividades hasta
dos veces durante un mismo ejercicio
gravable cuando hubieran reiniciado
actividades dentro del citado ejercicio.
Cabe indicar que se debe entender
como fecha de reinicio de actividades,
aquella en la que el sujeto, despus de
un perodo de suspensin temporal
de actividades vuelve a realizar ope-
raciones que generen ingresos grava-
dos o exonerados, adquiera bienes o
servicios deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta, y en caso de
los sujetos inafectos del Impuesto a
la Renta cuando generen ingresos o
adquieran bienes o servicios relacio-
nados con su actividades.
El plazo entre la comunicacin de la
suspensin de actividades y el reinicio
Perciben exclu-
sivamente rentas
exoneradas del
I mpuest o a l a
Renta, y realizan
exclusivamente
operaciones exo-
neradas del IGV?
Sujetos del Rgimen
General
Solo estn exonerados del
Impuesto a la Renta y rea-
lizan operaciones exonera-
das y gravadas con IGV.
Realizan nicamente ope-
raciones Exoneras del IGV,
y no estn exonerados del
Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.
Se encuentran exonerados del
Impuesto a la Renta y realizan
exclusivamente operaciones exo-
neradas del IGV?
P e r c i b e n
adi ci onal -
mente Ren-
tas gravadas
o desarrolla
operaciones
g r a v a d a s
con IGV.
No presentan declaraciones mensuales por pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categora Rgimen General y del IGV.
No presentan declaraciones
mensuales por pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de
tercera categora Rgimen
General y del IGV.
SI
NO
S . Presentan
Declaracin Ju-
rada Mensual
(*)
SI
NO
S. Presen-
tan Declara-
cin Jurada
Mensual
(*)
Grco 3
Suspensin temporal
de actividades
Grco 4
OPORTUNIDAD PARA
COMUNICAR
PLAZO
DE DURACIN
PLAZO PARA
EFECTUAR LA
COMUNICACIN
Podrn comunicar la suspensin tem-
poral de sus actividades hasta 2 veces
durante un mismo ejercicio gravable
cuando hubieran reiniciado activi-
dades dentro del citado ejercicio.
No ser superior a los 12 meses
calendarios consecutivos contados
a partir de la fecha de inicio de la
suspensin.
5 das hbiles
de los mismas no podr ser superior a
los 12 meses
(6)
, tal como se presenta
en el Grco 4.
b.2. Baja de Inscripcin en el RUC
Los Contribuyentes y/ o Respon-
sables debern solicitar su baja de
inscripcin en el RUC, cuando se
produzca cualquiera de los hechos
contemplados en los incisos del ar-
tculo 27 de la norma reglamentaria
de la Ley del RUC.
Debe tenerse en cuenta que si no
se solicita la baja de inscripcin, la
SUNAT est facultada a efectuar la
baja de ocio en virtud al artculo 9
de la norma reglamentaria de la Ley
del RUC en el que se establece que la
SUNAT de ocio podr dar de baja un
nmero de RUC cuando presuma, en
base a la vericacin de la informa-
cin que consta en sus registros, que
el sujeto inscrito no realiza actividades
generadoras de obligaciones tributa-
rias, as tambin cuando trascurrido
el plazo de 12 meses de suspensin
temporal de actividades no comunica
el reinicio de actividades.
De otro lado, a efectos de solicitar
la baja de inscripcin en el RUC,
el contribuyente y/o responsable
deber cumplir con los requisitos
sealados en el Anexo 3 de la norma
reglamentaria antes referida.
La SUNAT aprobar la solicitud en
un plazo mximo de hasta 45 das
hbiles contados desde el da de
presentacin de la citada solicitud.
La aprobacin de la baja de inscrip-
cin en el RUC no excluye al deudor
tributario del cumplimiento de las
obligaciones tributarias que pudiese
haber generado ni exime a la SUNAT
de exigir su cumplimiento.
3.2. Oportunidad de la aplicacin de las
excepciones
La oportunidad en que surtir efecto
la excepcin de la presentacin de las
declaraciones se encuentra supeditado
a lo siguiente:
a. Sujetos pertenecientes al Rgi-
men General del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora y del
Impuesto General a las Ventas
En este supuesto la norma seala que
la aplicacin de la excepcin surtir
efecto, desde el perodo tributario
en que el deudor tributario se en-
cuentre en algunas de las situaciones
descritas (sujeto exonerado o perciba
rentas exoneradas del Impuesto a
la Renta y realice exclusivamente
operaciones exoneradas del IGV).
Para efectos ilustrativos presenta-
mos el siguiente ejemplo grco:
(*) En estos casos si la exoneracin (objetiva o subjetiva) se produce respecto del Impuesto a la Renta, se debe
tener en cuenta al momento de elaborar la Declaracin Jurada lo referido en el numeral 4 del presente
apunte.
BLACK COLOR
A10
INFORMATIVO
Supuesto Efecto
Se encuentra exonerado Se excepta de la
del Impuesto a la Renta presentacin de
y realiza exclusivamente la Declaracin
operaciones Jurada Mensual
exoneradas del IGV

Diciembre 2006
A partir de
Diciembre 2006

b. Sujetos del Impuesto General a
las Ventas, Rgimen General de
Impuesto a la Renta, Rgimen
Especial (RER) y Nuevo RUS
Cuando se produzca la Suspensin
Temporal de Actividades o se dejen
de realizar actividades generadoras de
obligaciones tributarias, la excepcin
surtir efecto a partir del perodo
tributario siguiente a la fecha en
que el deudor tributario suspendi
temporalmente sus actividades o
se produjo alguno de los supuestos
comprendidos en el artculo 27 de
la norma reglamentaria de la Ley del
RUC que origine la Baja de Inscripcin
en el RUC, segn corresponda.
A continuacin mostramos un ejem-
plo grco:
Supuesto Efecto
Se excepta de
Suspende temporal la Presentacin de
actividades la Declaracin
Jurada Mensual
Diciembre 2006 A partir del perodo
Enero 2007, con
vencimiento en el
mes de febrero
Las excepciones surtirn efecto an
cuando el deudor tributario comuni-
que dichos hechos a la SUNAT en un
plazo posterior al previsto en el Regla-
mento del RUC, claro est sin perjuicio
de las sanciones correspondientes.
En este sentido entendemos que la Re-
solucin al referirse a la comunicacin
de determinados hechos a la SUNAT,
lo hace en alusin a la oportunidad en
que debe comunicarse la exoneracin
de tributos, la suspensin temporal de
actividades as como la presentacin
de la solicitud de baja de inscripcin
en el RUC.
Un aspecto relevante a considerar es
que si ocurre alguno de los hechos
que originen la suspensin de pre-
sentar la Declaracin Jurada Mensual,
surge la excepcin en la oportunidad
que corresponda an cuando no se
comunique formalmente a la SU-
NAT. As, si un contribuyente deja de
realizar actividades generadoras de
obligaciones tributarias, ya no estar
obligado a presentar sus Declaracio-
nes Juradas Mensuales independien-
temente que solicite o no la Baja de
Inscripcin en el RUC; obviamente
ello sin perjuicio de las sanciones res-
pectivas por no presentar la solicitud
en los plazos establecidos.
4. Sujetos gravados con el IGV y
exonerados del Impuesto a la
Renta o que perciban exclusi-
vamente rentas exoneradas
Los deudores tributarios que se encuen-
tren exonerados del Impuesto a la Renta,
o que perciban exclusivamente rentas
exoneradas de dicho tributo pero que se
encuentren gravados con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas, debern declarar en el
PDT N 621 respecto al concepto Impuesto a
la Renta como si estuvieran en el Sistema b),
es decir, el Sistema del 2% contemplado en el
artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, el mismo que consiste en aplicar el
2% sobre los ingresos netos del mes
(7)
.
Al respecto, se establece que los deu-
dores que se encuentren en cualquiera de
los supuestos sealados debern declarar
en el PDT N 621 IGV Renta Mensual
consignando en la casilla N 315 cero (00)
y en la casilla N 301, el monto de sus
ingresos netos.
A continuacin mostramos un ejemplo
de la referida pantalla del PDT N 621:
Consignar el Total
de Ingresos Ne-
tos del mes (Art.
85 TUO LIR)
Consignar el como
porcentaje (00)
Asimismo, tratndose de los sujetos que
presenten su declaracin utilizando formula-
rios fsicos como es el caso del Formulario N
119 - Rgimen General debern consignar en
la casilla B cero (00) y en la casilla N 301
el monto de sus ingresos netos.
5. Declaracin de otros conceptos
De otro lado, la Resolucin seala que las
excepciones establecidas y desarrolladas en
el numeral 3 del presente apunte no excep-
tan a los deudores tributarios de declarar
otros conceptos contenidos en un mismo
formulario u otros, en la medida que cali-
quen como contribuyentes o responsables,
salvo que hubieran comunicado la baja de
los tributos. Tampoco estn exceptuados
de la presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta.
NOTAS
(1) De Juano, Manuel. Curso de Finanzas y Derecho
Tributario, Tomo I, 2da. Edicin, Pg. 249. Edi-
ciones Molachino Rosario, 1969.
(2) En casos especcos algunos contribuyentes
pueden utilizar los formularios N 119 (Rgimen
General) 118 (Rgimen Especial).
(3) En la exoneracin nace el hecho imponible, pero
en virtud de una norma legal neutralizante no
surge la obligacin de pago. RTF N 252-2-2001.
(4) En el caso de inafectacin no nace el hecho im-
ponible y por ende no existe obligacin tributaria
alguna, en tanto el hecho que acontece en la
realidad no se encuadra o no est comprendida
en el supuesto establecido por la Ley como
hecho generador RTF N 252-2-2001.
(5) Fundamentos del Derecho Tributario - Bravo Cucci
Jorge - Pg. 235-236 - Palestra Editores SRL.
(6) Transcurrido el plazo de 12 meses sin haber
comunicado el reinicio de sus actividades, el
nmero de RUC podr ser dado de baja de ocio
por la SUNAT, siempre que presuma que dicho
sujeto inscrito ha dejado de realizar actividades
generadoras de obligaciones tributarias, sin
perjuicio de ello el sujeto puede solicitar la baja
de inscripcin en el RUC.
(7) Denicin de Ingresos Netos: Total de ingresos
gravables de la tercera categora, devengados en
cada mes, menos devoluciones, bonicaciones
descuentos y dems conceptos de naturaleza si-
milar que respondan a las costumbres de la plaza.
En tal sentido se entiende que el total de ingresos
lo integran las ventas netas de descuentos, rebajas
y bonicaciones concedidas; ingresos diversos
ingresos excepcionales e ingresos nancieros. n
BLACK COLOR
2da. quincena, ENERO 2007
A1
INFORMATIVO
La deduccin de gastos mediante la Planilla de Movilidad
El sustento sin comprobante de pago cuando es condicin de trabajo
CONTENIDO
Informe Especial
La deduccin de gastos mediante la Planilla de Movilidad
El sustento sin comprobante de pago cuando es condicin de trabajo A1

Reparos por aspectos de carcter formal: La Bancarizacin y el Sistema de Detracciones A4
Explorador Tributario
Sepa usted ubicar informacin especializada sobre Instrumentos Financieros Derivados A8
Apunte Tributario
Aplicacin prctica: Excepcin o suspensin de Retenciones y/o de Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta de Rentas de Cuarta Categora (Primera parte) A11
Orientacin Tributaria
Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Determinacin del sistema a emplearse desde el mes de enero 2007 A14
Comentarios
Aprueban disposiciones y formatos para la presentacin de denuncias sobre incumplimiento de
obligaciones tributarias respecto de tributos internos A17
Normas para la compensacin o devolucin de las retenciones en exceso o indebidas efectuadas
para la contribucin solidaria para la asistencia previsional A18
Establecen facilidades para los deudores tributarios afectados como consecuencia del desastre
natural acaecido en los distritos de San Ramn y Vitoc de la provincia de Chanchamayo A19
Comentarios al TUPA de SUNAT A20

Informe Especial
n
Antecedentes
Uno de los principales problemas que
enfrentan las empresas en el desarrollo de
sus labores, es la dicultad que tienen de
acreditar formalmente determinados gastos,
los cuales evidentemente estn relacionados
con su actividad y resultan necesarios para
la generacin de renta gravada; sin embar-
go, no pueden ser sustentados con compro-
bantes de pago, debido a la informalidad.
Precisamente uno de estos egresos
a los que hacemos alusin en el prrafo
anterior se encuentra representado en los
gastos de movilidad en los que incurren
los trabajadores para el desempeo de sus
funciones, entre otros, para los trmites de
mensajera, gestiones de cobranza y el pago
de cuentas.
Circunstancia que originaba que frente a
la falta de claridad normativa y ante la au-
sencia de entrega de comprobantes de pago
por los servicios de movilidad requeridos
(taxis por ejemplo) muchos contribuyen-
tes (empresas) optaban por atribuir esos
montos como parte de la remuneracin de
los trabajadores involucrados o en su caso,
efectuaban el reparo respectivo, adicionando
dichas cantidades en la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta.
te Informe a n de abordar la problemtica
del concepto antes referido y determinar
algunos inconvenientes que deber com-
plementar o en su caso aclarar la norma
reglamentaria.
1. Cambio novedoso?
En principio, debemos sealar que el
cambio, desde la perspectiva impositiva,
no est en funcin a la aceptacin de la
deduccin del gasto en s, sino en la forma
de acreditarlo, pues el sustento a partir del
ejercicio gravable 2007 se podr realizar a
travs de una planilla suscrita por el trabaja-
dor usuario (Planilla de Movilidad).
En rigor, ste no constituye una novedad
en materia scal sino un sinceramiento de
la realidad que el legislador ha considerado
conveniente realizar y que ha sido recogida
de la reiterada jurisprudencia emitida por
el Tribunal Fiscal sobre el tema materia de
comentario.
En efecto, el mencionado colegiado ha
sealado como criterio rector, que los re-
feridos gastos de movilidad realizados por
los trabajadores para el cabal desempeo
de sus funciones son deducibles mediante
lo que se ha denominado coloquialmente
Planilla de Movilidad, siempre que guar-
Opciones que desde nuestra perspectiva
eran incorrectas, pues originaban un sobre
costo nanciero innecesario. En el primer
caso, para el trabajador, pues ste incremen-
taba injustamente su remuneracin pudien-
do afectarse con el impuesto a la renta de
quinta categora y en el segundo supuesto,
a la empresa, en la medida que sta se obli-
gaba a pagar el 30% del Impuesto a la Renta
ya que el desembolso no era aceptable
tributariamente. Ambas formas de enfrentar
este inconveniente scal, reiteramos no eran
correctas, toda vez que no se ajustaban a la
naturaleza misma de dicho egreso, esto es
la de una condicin de trabajo.
Situacin que entendemos ha cambia-
do a partir del 1 de enero de 2007, con la
incorporacin expresa dentro del inciso a1)
del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta de los gastos por concepto de mo-
vilidad de los trabajadores, cuyo sustento
alternativamente podr efectuarse a travs
de la forma tradicional (comprobantes de
pago) o mediante la Planilla de Movilidad.
Es importante resaltar que esta modalidad
de acreditacin del gasto opera solo en la
medida que se trate de personal que man-
tiene una relacin laboral de dependencia
con la empresa.
Es en torno a ello que se realiza el presen-
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
de razonabilidad con el monto asignado y
se cumpla con determinados requisitos de
identicacin, sin que se requiera para ello
comprobante de pago alguno.
As, a ttulo ilustrativo podemos citar las
siguientes Resoluciones:
a. RTF N 8729- 5- 2001 de fecha
26.10.2001
En la referida resolucin el colegiado
manifest el siguiente criterio: ...los
montos entregados por las empresas a
sus trabajadores por gastos de movili-
dad a n que desempeen las labores
encomendadas constituyen un gasto
vinculado con el personal, pues cum-
plen con las caractersticas para ser una
condicin de trabajo, en tanto que se
trata de montos que se entregan al tra-
bajador para el cabal desempeo de sus
funciones y no constituyen un benecio
o ventaja patrimonial directa de ste, ello
en concordancia con lo establecido en
el Decreto Legislativo N 650 y por tanto
se encuentra sustentado con la relacin
existente con los trabajadores y en la
razonabilidad del gasto, no exigindose
bajo esos trminos el respectivo com-
probante de pago, bastando la planilla
respectiva.
b. RTF N 05794-5-2003 de fecha
15.10.2003
En este caso el Tribunal Fiscal ha sea-
lado lo siguiente: ...la labor efectuada
por el personal que se encargaba de
realizar trmites de mensajera, gestio-
nes de cobranza, entre otros, implicaba
que se movilicen de un lugar a otro
constantemente...que est acreditado
con el registro denominado Planilla de
gastos de movilidad (fecha, nombre
del trabajador, monto otorgado, motivo
y rma), que el monto otorgado cumple
con el requisito de razonabilidad, por lo
que tales gastos constituiran condiciones
de trabajo, deducible para efecto del
Impuesto a la Renta.
Tal como se puede observar de lo ante-
riormente expuesto, no cabe duda que en
este tipo de gastos nos encontramos ante
la presencia de lo que se conoce como
condicin de trabajo
(1)
.
2. Los gastos de movilidad y su
estrecha vinculacin con la con-
dicin de trabajo
Ciertamente, los gastos por movilidad
que tienen por nalidad el cabal desempe-
o de las funciones y que no implican un
benecio de carcter patrimonial para los
trabajadores constituye una condicin de
trabajo. En tal sentido, la vinculacin del
gasto con el concepto precedentemente
referido es bastante estrecha.
Sin embargo, la pregunta que surge de
inmediato es qu se entiende por condi-
cin de trabajo? La respuesta nos la brinda
PIZARRO DIAZ
(2)
cuando seala que: ...son
aquellas percepciones econmicas, otorga-
das tanto en dinero como en especie a los
trabajadores, cuyo abono se halle vinculado
directamente con necesidades del trabajo o
intereses empresariales que no tiene porque
soportar el trabajador. La vinculacin de las
condiciones de trabajo con las necesidades
del servicio o con los intereses empresaria-
les puede deberse tanto a que dichas con-
diciones sean necesarias para la prestacin
del servicio como a que las mismas faciliten
la labor del trabajador....
Advirtase que existe una diferencia
sustancial entre lo que constituye una remu-
neracin y una condicin de trabajo. Sobre
el particular, TOYAMA
(3)
expresa que: La
remuneracin se entrega como contrapres-
tacin de los servicios del trabajador. En
cambio, las condiciones de trabajo suelen
entregarse para que el trabajador cumpla
los servicios contratados ya sea por que
son indispensables y necesarias o porque
facilitan tal prestacin de servicios, y pue-
den estar contenidos en la expresin los
gastos y materiales necesarios directa o
indirectamente para ejecutar el contenido
de la prestacin del trabajador.
Esta diferenciacin, incluso, se encuentra
prevista en el inciso i) del Artculo 19 de la Ley
de Compensacin por Tiempo de Servicios, la
misma que establece que las condiciones de
trabajo carecen de carcter contraprestativo
(caracterstica que identica a la remunera-
cin). Agrega el referido dispositivo como
caracterstica adicional que las aludidas
condiciones no deben constituir benecio o
ventaja patrimonial para el trabajador.
Segn se desprende de lo precedente-
mente sealado, los gastos de movilidad
materia de comentario, constituyen una de
las modalidades de la condicin de trabajo.
Advirtase que el concepto condicin de
trabajo abarca otros supuestos tales como,
el uniforme del personal administrativo, los
viticos de los vendedores y la alimentacin
entregada a los trabajadores que laboran
en campamentos mineros o petroleros y
fundos agrcolas; los cuales en atencin a
la materia analizada no sern abordados en
el presente Informe.
3. Los gastos de movilidad y su
repercusin en el trabajador y la
empresa
Un tema importante de obligatorio anli-
sis es establecer cules son los efectos que
generan en el trabajador y en la empresa,
esta asignacin al servidor; teniendo como
contexto el hecho que dicho desembolso,
para la empresa, es deducible para prop-
sitos de la determinacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora.
En el primer caso, determinar si ese
monto tiene que incluirse en la planilla
como concepto remunerativo y por tanto
encontrarse afecto a la ONP o AFP y en su
caso, si se encuentra gravado con la renta
de quinta categora. En el segundo supues-
to, establecer si la empresa est sujeta a la
contribucin de ESSALUD y si por esa va
constituye una mayor carga para la unidad
empresarial.
Al respecto, cabe precisar que los gastos
de movilidad para los trabajadores tal cual
ha sido delineado legislativamente, esto
es, que son indispensables para la labor
del trabajador y no implican una ventaja
patrimonial o benecio, constituyen segn
lo mencionado en los prrafos anteriores
una condicin de trabajo.
De acuerdo con las normas laborales
la condicin de trabajo por su naturaleza
no calica como remuneracin y en esa
medida cataloga como un concepto no
remunerativo. La calicacin antes sea-
lada nos permite armar categricamente
que el monto otorgado por concepto de
movilidad, con las limitantes previstas
en la Ley las cuales comentaremos pos-
teriormente, no implica un mayor costo
financiero para el trabajador ni para la
empresa. Veamos brevemente lo que
acabamos de armar.
3.1 En el trabajador
a. Las contribuciones sociales
La asignacin en comento al ser
considerada como un concepto no
remunerativo, signica que el monto
entregado al trabajador no se en-
cuentra afecto a las contribuciones
sociales, en particular a la ONP ni
tampoco a la AFP, en el caso que el
trabajador hubiese optado por esta
ltima alternativa.
b. Incidencia en la renta de quinta
categora
Otro punto que es trascendental
sealar es que al constituir la mo-
vilidad a los trabajadores como
condicin de trabajo, dicho monto
no estar sujeto a la renta de quinta
categora, segn se desprende de lo
dispuesto en el segundo prrafo del
Artculo 34 de la Ley del Impuesto
GASTOS
DE MO-
VILIDAD
DE LOS
TRABAJA-
DORES
Ne c e s a r i o s
para el desem-
peo de fun-
ciones
No constituye
benecio patri-
monial directo
Condi-
cin de
trabajo
BLACK COLOR
A3
INFORMATIVO
Informe Especial
de la Ley del Impuesto a la Renta y
expresado en reiteradas resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal, toda
vez que las asignaciones de este tipo
deben ser apreciadas y evaluadas
en cada caso concreto, las mismas
que deben encontrarse debidamente
justificadas.
As, a ttulo ilustrativo podemos citar
la RTF N 01215-5-2002 mediante la
cual el Tribunal Fiscal ha establecido
lo siguiente: ..los gastos reparados
por estos conceptos se encuentran
sustentados en las planillas de li-
quidacin de gastos de movilidad y
telefona, que se encuentran debida-
mente detalladas y han sido suscritas
por los trabajadores beneciarios...
en esa medida no cabe condicionar
su deduccin a la presentacin de
comprobantes de pago al tratarse de
montos entregados en efectivo y en
cantidad razonable al trabajador
para cubrir determinados gastos
que el cumplimiento de sus labo-
res irroga....
En el mismo sentido se pronuncia PL
RODRGUEZ
(7)
, quien al abordar el tema
de la condicin de trabajo maniesta
que: ..su entrega debe ser razonable.
Ciertamente estamos ante un concepto
indeterminado que solamente puede
denirse en cada caso concreto, pero
que se relaciona con la existencia de
causas objetivamente vlidas y que
pueden ser demostrables y justica-
bles.
4.2 Lmite de carcter cualitativo
El otro lmite que se ha impuesto en
esta materia, es de ndole cualitativo y
est referido al hecho que no se acep-
tar la deduccin a travs de la Planilla
de Movilidad, si los trabajadores tuvie-
ran a su disposicin movilidad asignada
por la empresa.
En rigor, somos del parecer que esta
limitacin est vinculada al caso en que
la empresa, a efectos que el trabajador
realice plenamente su labor, le facilite
o en trminos de la ley le asigne una
movilidad entindase vehculo, pues
mediante esta medida se estara evitan-
do una doble deduccin por el mismo
concepto.
Lo anteriormente sealado, podra
acontecer de la siguiente manera: La
primera deduccin estara sustentada
con la citada Planilla y la segunda con
los gastos vinculados al vehculo que
permite el traslado del trabajador para
el cumplimiento de sus funciones. En
ambos casos, si no se hubiese puesto
esa barrera legislativa, permitiran un
incremento del gasto que persigue el
mismo n; situacin que en estricto no
se justicara.
a la Renta. El referido dispositivo
seala que no se consideran como
rentas de quinta categora, entre
otros, los gastos de movilidad y
otros gastos exigidos por la na-
turaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por
su monto revelen el propsito de
evadir el impuesto.
No obstante l o anteri or, cabe
advertir que esta regulacin dis-
pensada en materia tributaria para
este tipo de gastos (inmersos en la
condicin de trabajo) es de carc-
ter excepcional, pues en puridad
los conceptos no remunerativos
si bien no tienen incidencia en las
contribuciones sociales si lo tienen
para propsitos del Impuesto a la
Renta, pues resultan comprendi-
dos dentro de la renta de quinta
categora, tal como lo dispone el
Artculo 7 del TUO del Decreto
Legislativo N 728, aprobado por
el Decreto Supremo N 003-97-TR
concordado con el Artculo 10 del
Decreto Supremo N 0001-96-TR,
norma reglamentaria
(4)
.
3.2 Para el empleador
a. Las contribuciones sociales y los
benecios sociales
Aclarada la naturaleza de carcter
laboral que ostentan las condi-
ciones de trabajo, es decir, que
constituye un concepto no remu-
nerativo, los montos asignados
por gastos de movilidad a los
trabajadores materia del presente
estudio, no tiene incidencia en las
contribuciones sociales a cargo
del empleador, especficamente
en ESSALUD ni tampoco en los
beneficios sociales, tales como
vacaciones y Compensacin por
Tiempo de Servicios.
b. El Libro de Planillas vs Planilla
de Movilidad
Un punto importante aclarar es que
si bien existe la exigencia de carc-
ter laboral de plasmar en el Libro
de Planillas de la empresa en forma
separada y segn la periodicidad
del pago cualquier otro pago que
no tenga carcter remunerativo
(5)
,
entre otros, los realizados por con-
dicin de trabajo; este solo hecho
no es suciente para que el rgano
administrador de tributos pueda
acreditar el gasto por movilidad
de los trabajadores, por tal motivo
adicionalmente a tal exigencia de
carcter laboral se requiere que se
cuente con la Planilla de Movili-
dad para efectos tributarios.
Es importante acotar que la re-
ferida Planilla le permitir a la
autoridad tributaria verificar la
consistencia y veracidad de los
desembolsos efectuados a los
trabajadores por tales conceptos,
valindose para ello de los deno-
minados cruces de informacin,
los cuales se realizaran, por ejem-
plo, con los clientes o proveedores
de la empresa.
4. Lmites a los gastos de movili-
dad
Si bien consideramos acertado la inclu-
sin expresa de la deduccin de los gastos
de movilidad de los trabajadores que sirven
para el cabal desempeo de sus funciones,
en la medida que no constituya un incre-
mento patrimonial para stos y adems, se
permite la sustentacin de dichos gastos
para efectos tributarios con la denominada
Planilla de Movilidad, lo cierto es que se
ha colocado lmites a este tipo de gastos,
que desde nuestra ptica no se justican,
pues, fundamentalmente, no resulta acorde
con la naturaleza de la asignacin al tra-
bajador ni con el criterio de razonabilidad.
Estas limitantes las podramos clasificar
en dos tipos: las de carcter cuantitativo y
cualitativo.
4.1 Lmite de carcter cuantitativo
Una crtica que se formula al cambio
otorgado est en relacin con la limi-
tacin de carcter cuantitativo en este
tipo de gasto, pues este ha quedado
circunscrito a un importe diario por
trabajador equivalente al 4% de la
Remuneracin Mnima Vital Mensual,
esto es, a S/. 20 diario
(6)
por cada
servidor.
En puridad no comprendemos la
racionalidad de esta medida, pues
en este caso el tema cuantitativo
del gasto se debe analizar en cada
situacin particular, ajustndose a
la razonabilidad del mismo; contra-
riamente, somos del parecer que
esta alternativa normativa, estara
limitando el desarrollo y el accionar
de las labores de la empresa, por
ejemplo, en las gestiones de cobranza
o el pago de deudas, resultando en
muchos supuestos insuciente esta
asignacin tributaria diaria; mxime
si esta restriccin no responde a la
naturaleza misma de este desembolso
que sirve precisamente para el cabal
desempeo de las funciones de los
trabajadores (condicin de trabajo).
Adicionalmente, debemos mencionar
que la referida limitacin tampoco
guarda consistencia con el deno-
minado criterio de razonabilidad,
contenido en el actual Artculo 37
BLACK COLOR
A4
INFORMATIVO
NOTAS
(1) En todo caso, ante una de las formas de expre-
sin de la condicin de trabajo.
(2) PIZARRO DAZ, Mnica. La Remuneracin en el
Per. Anlisis Jurdico Laboral. Lima 2006. Ali
arte grco publicaciones SRL. Pg. 85.
(3) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Los conceptos
no remunerativos en el ordenamiento peruano.
En: Revista de Asesora Laboral N 109. Lima.
Enero de 2000. Pgina 11 y siguientes.
(4) El referido dispositivo reglamentario dispone que el
concepto de remuneracin es aplicable para todo
efecto legal, con la nica excepcin del Impuesto
a la Renta que se rige por sus propias normas.
(5) Dispuesto en el inciso e) del Artculo 14 del
Decreto Supremo N 001-98-TR.
(6) Esta cantidad puede variar, considerando el valor
de la Remuneracin Mnima Vital. Actualmente,
asciende a S/. 500.00.
(7) PLA RODRGUEZ, Amrico. Los principios del
derecho de trabajo. Depalma. Buenos Aires.
1979. Pg. 273. n
LMITES
Cuantitativo
Cualitativo
4% RMV diario
por trabajador
(S/. 20)
El trabajador
tiene movilidad
asignada
Reparos por aspectos de caracter formal:
La Bancarizacin y el Sistema de Detracciones
RTF : 01572-5-2006
EXPEDIENTE : 21796-05
ASUNTO : Impuesto General a las
Ventas y Multas
PROCEDENCIA : La Libertad
FECHA : Lima, 24 de marzo de 2006
I. Criterio adoptado por el Tribunal
Fiscal
Los criterios que se extraen de la reso-
lucin reseada, bsicamente se delimitan
a los siguientes:
(i) Cuando en una determinada locali-
dad, se verique la sucursal de una
Empresa del Sistema Financiero,
existe la obligacin de emplear los
medios de pagos a los que alude la
Ley de Bancarizacin; no siendo
oponibles los supuestos de excep-
cin que posibilitan la no utilizacin
de los referidos medios de cancela-
cin. Por consiguiente, en la hip-
tesis que no se verique el empleo
de los mecanismos bancarizados,
procede el reparo al crdito scal
del Impuesto General a las Ventas.
(ii) El hecho que el adquirente de bienes
efecte el pago de la totalidad de
la operacin, pero no cumpla con
efectuar la detraccin a que est
obligado conforme al Decreto Le-
gislativo N 940, si bien origina la
obligacin del proveedor de efectuar
el depsito correspondiente, ello no
exime al primero de su obligacin
de acreditar el depsito a efecto de
ejercer el derecho al crdito scal
de conformidad con lo dispuesto
por el numeral 1) de la Primera Dis-
posicin Final de dicha Ley, para lo
cual deber solicitar al proveedor la
entrega del original o la copia de la
respectiva constancia de depsito.
II. Planteamiento del problema
Atendiendo al tenor de la resolucin
objeto del presente comentario, se observa
que el aspecto discutible se centraba en
claricar si los reparos efectuados por la
Administracin Tributaria al crdito scal
del Impuesto General a las Ventas, se en-
contraban arreglados a ley.
Cabe indicar, que las acotaciones con-
cluidas por el rgano administrador de
tributos, se dieron a raz del procedimiento
de scalizacin de obligaciones tributarias
llevado a cabo al recurrente; habindose
advertido que ste, con relacin a un
mismo proveedor, no cumpli con: (i)
utilizar el empleo de los medios de pago y
(ii) acreditar el depsito del importe de la
detraccin por operaciones sujetas al Siste-
ma de Detracciones.
Con relacin a la primera acotacin, el
administrado en principio adujo no haber
acreditado el empleo de los medios de pago,
en la medida que se haban extraviado los
vouchers bancarios. Empero, posteriormen-
te manifest no estar obligado al empleo de
los medios bancarizados, en el entendido
que en la localidad donde se realizaron las
operaciones, no exista sucursal de empresa
nanciera que posibilitar la utilizacin de
los mecanismos bancarizados.
De otro lado, con relacin a la omisin
del deposito de la detraccin, el contribuyen-
te manifest que al haber cumplido con abo-
nar el ntegro del importe de la operacin,
el sujeto obligado al abono era el proveedor
de los bienes, concluyendo que en su caso
resultaba inexigible el cumplimiento de la
aludida obligacin formal.
En ese contexto, a continuacin desarro-
llaremos la postura adoptada por el Tribunal
Fiscal frente a los argumentos expuestos
por el contribuyente. Seguidamente a ello,
expondremos los comentarios que el caso
amerita, pues es claro que hoy por hoy, la
Bancarizacin y el Sistema de Detracciones,
al igual que otros regmenes, se han constitui-
do, en obligaciones de naturaleza formal que
dada su rigurosidad deben ser observados por
los agentes econmicos en general, pues la
inobservancia de stos novedosos regmenes,
acarrean devastadoras consecuencias tributa-
rias de naturaleza sustancial.
III. Argumentos esbozados por el
rgano colegiado
Efectuando un resumen de lo acotado por
la Administracin Tributaria, el colegiado
parte por establecer que del procedimien-
to de scalizacin, la autoridad tributaria
determin reparos al crdito scal del Im-
puesto General a las Ventas, a razn de los
siguientes conceptos: (i) comprobantes de
pagos que no acreditan la relacin de cau-
salidad con el giro del negocio; (ii) compras
efectuadas sin utilizar medios de pagos y;
(iii) compras por las que no se realizaron los
de los depsitos dispuestos por la Ley que
regula el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
Delimitados los reparos sobre los que
el Tribunal Fiscal desarrolla su anlisis, a
continuacin sucintamente exponemos el
alcance de los mismos, debiendo advertirse
que con relacin al reparo relacionado a
gastos no causales, se conrma la acotacin
sin mayor discusin.
1. No empleo de los medios de pagos
En cuanto al reparo al crdito scal por
compras sin el empleo de los medios de
pago, textualmente establece que confor-
me con el artculo 3 de la Ley N 28194,
Ley para la lucha contra la evasin y
para la formalizacin de la economa; las
obligaciones que se cumplan mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior al monto a que reere el
artculo 4 (S/. 5,000.00 o US$ 1,500.00)
debern pagarse utilizando los medios de
pago a que se reere el artculo 5 de la
precitada Ley, an cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a
dichos montos. Seguidamente, enumera
A11
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Apunte Tributario
Aplicacin prctica: Excepcin o suspensin de
Retenciones y/o de Pagos a Cuenta del Impuesto
a la Renta de Rentas de Cuarta Categora
(Primera Parte)
Medi ant e el Decret o Supremo N
215-2006-EF, de fecha de publicacin
29.12.2006 y vigente a partir del 01.01.2007,
se establecieron disposiciones vinculadas
con la suspensin de retenciones y/o
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
por rentas de cuarta categora aplicables
al ejercicio 2007. Cabe sealar que si bien
la norma antes sealada efectu un cam-
bio significativo al anterior tratamiento
dispuesto, fue en virtud a la Resolucin
de Superintendencia N 013-2007/SUNAT
publicada el 15 de enero de 2007 en
adelante la Resolucin que se dictaron
normas relativas a la excepcin y a la
suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta por rentas de cuarta
categora.
Es en ese sentido, que el objetivo del
presente apunte tributario se orienta a
desarrollar en forma prctica, las prin-
cipales modificaciones introducidas a
travs del Decreto Supremo N 215-2006-
EF y la Resolucin de Superintendencia
N 013-2007/SUNAT, al tratamiento de
suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta por Rentas de Cuarta
Categora.
n
Esquema general de la excep-
cin y suspensin de la obliga-
cin de efectuar retenciones y/o
pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta por rentas de cuarta
categora
Previo al desarrollo de las aplicaciones
prcticas, es importante sealar que la
Resolucin de Superintendencia N 013-
2007/SUNAT, ha dispuesto principalmente
dos tratamientos que tienen implicancia con
la no obligacin de efectuar retenciones y/o
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
cuarta categora.
El primer tratamiento corresponde a la
excepcin de efectuar pagos a cuenta y
retenciones del Impuesto a la Renta, sin
requerirse para ello la presentacin de una
solicitud de suspensin.
En lo que respecta al segundo trata-
miento, se ha normado la procedencia o
improcedencia de la solicitud de suspensin
de retenciones y/o pagos a cuenta de rentas
de cuarta categora.
Es de acuerdo a ello que efectuamos
la presentacin de los siguientes cuadros
esquemticos relacionados con la excep-
cin y suspensin de la obligacin de
efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del
impuesto a la renta por rentas de cuarta
categora.
1. Excepcin de efectuar pagos a cuen-
ta y retenciones del Impuesto a la
Renta
Excepcin de efec-
tuar pagos a cuenta
y retenci ones del
impuesto a la renta,
sin la obligacin de
presentar la solicitud
de suspensin.
No obligacin de efec-
tuar Pagos a cuenta
No deber efectuarse
retenciones del Impues-
to a la Renta cuando los
recibos por honorarios
que paguen o acrediten
sean de un importe que
no exceda el monto de
S/. 1,500.
Si en un determinado mes las rentas
de cuarta o las rentas de cuarta y
quinta categoras no superan el monto
de S/. 2,516
(1)
.
Anlisis: Aplicacin Prctica N 1.
Si los contribuyentes desarrollen
funciones de directores de empresas,
sndicos, entre otras rentas sealadas
en la Resolucin y perciban rentas
por dichas funciones y adems otras
rentas de cuarta y/o quinta categoras,
y el total de tales rentas percibidas
en el mes no supere el monto de
S/. 2,013
(1)
.
(1) Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras superan los
montos que establezca la SUNAT, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta que
corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes.
2. Supuestos para solicitar suspensin de la obligacin de efectuar retenciones
y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora
Respecto de sujetos que
perciban rentas de cuar-
ta categora a partir de
noviembre del ejerci-
cio 2006.
Cuando los ingresos que proyectan
(1)
percibir por rentas de
cuarta y quinta categora sea menor o igual a S/. 30,188
(2)
.
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares, cuando los ingresos
que proyectan
(1)
percibir en el ejercicio gravable por rentas de
cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras sea
menor o igual a S/. 24,150
(2)
.
A12
INFORMATIVO
BLACK COLOR
APLICACIN PRCTICA N 1
No obligacin de efectuar pagos a
cuenta y retenciones del Impuesto
a la Renta sin requerirse la solicitud
de suspensin
Enunciado
El seor Jos Daz Tito, contador de pro-
fesin, se ha inscrito en el Registro nico de
Contribuyentes con fecha 10.01.2007, afec-
tndose a las rentas de cuarta categora por
cuanto efectuar la prestacin de servicios de
consultora en materia nanciera de manera in-
dependiente. Es en ese sentido, que nalizado
el periodo tributario enero 2007 ha totalizado
sus rentas percibidas durante el referido mes,
las cuales alcanzaron el importe total de
S/. 2,020 y se sabe que el importe de cada
recibo por honorario girado no ha superado la
suma de S/. 1,500 por lo cual no le han efectua-
do retencin. Se nos consulta determinar si el
seor Jos Daz se encontrar en la obligacin
de efectuar mensualmente los pagos a cuenta
por las rentas que perciba de dicha categora,
as como si se encontrar obligado a presentar
la declaracin jurada mensual por el referido
periodo tributario y posteriores.
Solucin
En torno a la presente consulta podemos
sealar que de acuerdo al artculo 2 de la
2007/SUNAT, en adelante la Resolucin, de
fecha de publicacin 15.01.2007 y vigente
a partir del 16.01.2007, se ha establecido
que los contribuyentes cuyos ingresos
por rentas de cuarta o rentas de cuar-
ta y quinta categora percibidas en el
mes y siempre y cuando no superen
S/. 2,516
(1)
no se encontrarn obligados
a efectuar pagos a cuenta. En ese sentido,
al no exceder las rentas de cuarta categora
percibidas por el seor Jos Daz durante el
Es importante sealar que en primer orden deber aplicarse la vericacin a travs del procedimiento sea-
lado en los incisos a) b) del numeral 3.2 del artculo 3 de la Resolucin segn corresponda. De ser mayor
el importe de los ingresos proyectados, en segundo orden se vericar la procedencia de la suspensin a
travs de lo dispuesto en los incisos c) d) del numeral 3.2 del artculo 3 de la Resolucin, segn el perodo
en que se presente la solicitud.
(1) Los ingresos que se proyectan no se encuentran en funcin a un promedio de las rentas percibidas en
periodos tributarios anteriores, resultando una proyeccin de manera estimada.
(2) Importes referenciales sealados en los incisos c) y d) de la nica Disposicin Complementaria Transitoria
de la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT para el ejercicio 2007.
(3) IP : Se considerar como ingresos proyectados a la suma de los ingresos por rentas de cuarta categora
o rentas de cuarta y quinta categora percibidos en el Perodo de Referencia, salvo que los contribuyentes
hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categora durante el Periodo de Referencia y tuvieran
menos de doce (12) meses de actividad generadora de rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categoras en dicho perodo, en cuyo caso determinarn sus ingresos proyectados del ejercicio de
acuerdo a lo sealado en el ultimo prrafo del numeral 3.2 del artculo 3 de la Resolucin, procedimiento
que se desarrolla en la Aplicacin Prctica N 3 del presente apunte. En lo concerniente al periodo de
referencia, ste se encontrar comprendido por los meses sealados en la Sexta Disposicin Comple-
mentaria Final, de acuerdo al mes de presentacin de la solicitud de suspensin.
(4) PMIP: Promedio mensual de ingresos proyectados (3) por rentas de 4ta. categora.
(5) N : Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de la
solicitud.
(6) IRP : Impuesto a la Renta Proyectado.
Respecto de su-
jetos que per-
cibieron rentas
de cuarta ca-
tegora antes
de noviembre
2006.
Cuando los ingresos proyectados (IP)
(3)
no superen el monto de S/. 30,188
(2)
.
(Inciso a) numeral 3.2 artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 013-
2007/SUNAT.)
Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de ne-
gocios, albaceas o similares, cuando los ingresos proyectados (IP) no superen
el monto de S/. 24,150
(2)
. (Inciso b) numeral 3.2 artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 013-2007/SUNAT.)
Para las solicitudes que se presenten entre los meses de enero
y junio, cuando el 10% (PMIP
(4)
4ta) x N
(5)
sea igual o superior
al IRP
(6)
. (Inciso c) numeral 3.2 artculo 3 de la Resolucinde Su-
perintendencia N 013-2007/SUNAT.)
Anlisis: Aplicacin Prctica Ns 3 y 4.
Para las solicitudes que se presenten entre los meses de julio y di-
ciembre, cuando la suma de retenciones 4ta y 5ta + pagos a cuenta
4ta. realizados en el ejercicio hasta el mes anterior a la solicitud
+ saldo a favor del ejercicio anterior consignado en la Declaracin
Anual sea igual o superior al IRP
(6)
. (Inciso d) numeral 3.2 artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT.)
periodo tributario enero 2007 el importe de
S/. 2,516, no se encontrara en la obligacin de
efectuar el pago a cuenta del mes de enero.
De otra parte, es importante sealar que al
no encontrarse obligado a efectuar el pago a
cuenta del mes de enero, el seor Jos Daz
se encontrara exceptuado de efectuar la
presentacin de la declaracin jurada del
referido periodo tributario, asimismo, no
existir obligacin de presentar declara-
ciones juradas mensuales en los periodos
tributarios en los que no se determine la
obligacin de efectuar pagos a cuenta, de
acuerdo a lo dispuesto en la Segunda Disposi-
cin Complementaria Final de la Resolucin de
Superintendencia N 013-2007/SUNAT.
Finalmente, es preciso sealar que en el
supuesto que el seor Jos Daz, hubiera perci-
bido dietas en el periodo tributario enero 2007,
por su participacin en reuniones de directorio
en calidad de director, tendra que sumar el
total de los ingresos por dietas percibidas en
el periodo tributario enero, as como las rentas
de cuarta o cuarta y quinta categora percibidas
en el referido mes y en el supuesto que el im-
porte total de tales rentas hubiera excedido de
S/. 2,013
(1)
se encontrara en la obligacin de
efectuar pagos a cuenta y presentar la declara-
cin jurada mensual respectiva correspondien-
te al periodo tributario enero 2007.

Determinacin de la procedencia de
la solicitud de suspensin de pagos
a cuenta presentada por sujetos que
percibieron rentas de cuarta
categora a partir de noviembre del
ejercicio anterior
Enunciado
El seor Jos Delgado, economista de
profesin y perceptor de rentas de quinta
categora por los servicios brindados de ma-
nera dependiente a una universidad privada,
empez a percibir rentas de cuarta categora
a partir del periodo tributario noviembre del
ejercicio 2006. Es en ese sentido que nos
consulta si resultar factible la aprobacin de
la solicitud de suspensin de retenciones y/o
pagos a cuenta por rentas de cuarta categora
por el ejercicio 2007, por cuanto durante los
meses de noviembre y diciembre del ejercicio
2006 ha percibido rentas de cuarta y quinta ca-
tegoras por un importe de S/. 1,400, S/. 1,300
y S/. 1,200 y S/. 1,300, respectivamente.
Solucin
De acuerdo al supuesto planteado, en
principio debemos sealar que de conformi-
dad con el numeral 3.1 del articulo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 013-2007/
SUNAT, no se ha contemplado tratamiento
alguno respecto de la determinacin de la
proyeccin de ingresos que los perceptores
de rentas de cuarta categora debern aplicar
cuando hayan percibido ingresos a partir del
A13
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
periodo tributario noviembre 2006, por cuanto
la Resolucin ha hecho referencia al trmino
ingresos que proyecten, cuya conceptualiza-
cin no ha sido precisada en la norma, caso
distinto al termino ingresos proyectados, con-
tenido y aplicable en estricto al numeral 3.2 del
artculo 3 de la Resolucin, el cual contiene un
alcance claramente denido por el penltimo
prrafo del numeral 3.2 antes sealado. En tal
sentido, para efecto del supuesto materia de
la presente consulta el seor Jos Delgado
deber evaluar si los ingresos que proyecte
percibir por rentas de cuarta y quinta categora
durante el ejercicio 2007 excedern el monto
de S/. 30,188 anuales, el cual, de acuerdo a
lo sealado en el inciso a) de la nica Dis-
posicin Complementaria Transitoria de la
Resolucin ha sido establecido como el monto
referencial para el ejercicio 2007, en cuyo
caso, de resultar superiores las rentas que se
proyecten percibir, no resultar aprobada su
solicitud de autorizacin de retenciones y/o
pagos a cuenta por rentas de cuarta categora
por el ejercicio 2007.
En consecuencia, y de acuerdo a lo sea-
lado anteriormente, si proyectara percibir el
seor Jos Delgado ingresos en promedio
mensuales ascendentes a S/. 2,600, los cuales
multiplicados por 12 totalizaran un importe
de S/. 31,200, no le resultara autorizada su
solicitud de suspensin de retenciones y/o
pagos a cuenta de rentas de cuarta categora
por el ejercicio 2007, importe que superara el
monto referencial de S/. 30,188.
Cabe sealar que el promedio mensual
ascendente a S/. 2,600 ha sido determinado
en funcin a los ingresos obtenidos por rentas
de cuarta y quinta categora percibidos en los
periodos de noviembre y diciembre 2006. Es
preciso indicar, que si bien no existira obliga-
cin alguna de efectuar la determinacin de
los ingresos que se proyecten por el ejercicio
2007 en funcin al promedio de las rentas
percibidas en periodos anteriores, se ha to-
mado este criterio a efecto de determinar una
proyeccin ms cercana a la realidad.
Solicitud presentada entre los meses
de enero a junio 2007, por sujetos
que obtuvieron rentas de cuarta
categora con anterioridad al
01.11.2006, y hubieran percibido
ingresos en un periodo menor al
periodo de referencia
Enunciado
El Dr. Luis Farfn Snchez, abogado de
profesin, desea suspender las retenciones
del Impuesto a la Renta de cuarta categora as
como los pagos a cuenta por el ejercicio 2007,
para lo cual ha estimado presentar su solicitud
de suspensin con fecha 30.01.2007 dado que
proyecta percibir un ingreso mensual de
S/. 2,600 mensuales. Se sabe que el Dr. Farfn
empez a obtener rentas de cuarta categora
desde el 25.04.2006 habiendo percibido hasta
el mes de octubre la suma de S/. 12,300 y que
por rentas de quinta categora en ese mismo
perodo percibi la suma de S/. 6,000.
Solucin
En el presente caso, al haber percibido
ingresos con anterioridad al mes de
noviembre de 2006, el Dr. Farfn deber
vericar, en primer orden, si sus ingresos
proyectados superan o no el monto de
ssS/. 30,188, de acuerdo a lo dispuesto en
el inciso a) del numeral 3.2 del artculo 3
de la Resolucin, a n de establecer la pro-
cedencia de la suspensin.
De acuerdo a lo descrito precedentemen-
te, el Dr. Farfn deber efectuar la siguiente
vericacin:
Ingresos proyectados S/. 30,188
A continuacin desarrollamos el pro-
cedimiento para la determinacin de los
ingresos proyectados y la comparacin
respectiva:
1. Monto total de ingresos proyectados
De acuerdo al penltimo prrafo del
numeral 3.2 del artculo 3 de la Reso-
lucin, se considera como ingresos
proyectados a la suma de los ingresos
de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categora percibidos en el periodo
de referencia, salvo, como lo seala
la norma, los contribuyentes hubieran
empezado a percibir rentas de cuarta
categora durante el periodo de refe-
rencia y tuvieran menos de 12 meses de
actividad generadora de renta de cuarta
categora o rentas de cuarta y quinta
categoras en dicho periodo, supuesto
aplicable en el presente caso, para lo
cual debern determinar la proyeccin
de sus ingresos de acuerdo a lo descrito
en el ltimo prrafo del numeral 3.2 del
articulo 3 de la Resolucin.
En lo que respecta al perodo de referen-
cia podemos sealar que ste se encuen-
tra comprendido por los meses indicados
en la Sexta Disposicin Complementaria
Final de acuerdo al mes en que se pre-
senta la Solicitud de Suspensin. As en
el presente supuesto, considerando que
se solicitar la suspensin en el mes de
enero, se considerar como perodo de
referencia el periodo comprendido entre
el 01.11.2005 y el 31.10.2006.
Teniendo en consideracin que el Dr.
Farfn empez a generar rentas de cuarta
categora en el mes de abril de 2006,
no habiendo en consecuencia obtenido
ingresos en los 12 meses del periodo
de referencia, le resultar aplicable el
procedimiento dispuesto en el ltimo
prrafo del numeral 3.2 del artculo 3
de la Resolucin. En ese sentido, para
determinar el monto total de ingresos
proyectados se deber determinar:
a) El total de sus ingresos obtenidos en
el perodo de referencia por rentas de
cuarta categora.
b) El nmero de meses transcurridos
desde el mes en que empez a per-
cibir su primer ingreso por rentas
de cuarta categora (25.04.2006) y el
ltimo mes del perodo de referencia
(31.10.2006), esto es 7 meses.
c) Al resultado obtenido en el literal a) se
deber dividir entre el nmero de meses
determinado en el literal b), obteniendo
de este modo el promedio mensual de
los ingresos proyectados por rentas
de cuarta categora.
d) Obtenido el promedio mensual, este se
debe multiplicar por 12 para obtener
los ingresos proyectados del ejercicio
por rentas de cuarta categora.
e) Finalmente, para determinar los in-
gresos proyectados del ejercicio se
le sumarn los ingresos por rentas
de quinta de categora percibidos en
el perodo de referencia (01.11.2005
al 31.10.2006).
En funcin a dicho procedimiento, se
proceder a determinar los ingresos pro-
yectados del ejercicio tal como se muestra
a continuacin:
Ingresos Ingresos ya percibidos en
proyectados el perodo de referencia
por Rentas de = X 12
4ta Categora N de meses transcurridos
Ingresos proyectados
12,300
por Renta de = X 12 = 21,086
4ta Categora
7

Ingresos totales proyectados en el
perodo

Ingresos proyectados
Montos
determinados
Ingresos proyectados por rentas
de cuarta categora 21,086
Ingresos proyectados por rentas
de quinta categora 6,000
Ingresos totales proyectados

en el perodo de referencia 27,086
2. Determinacin de la procedencia de
la Suspensin
En el presente caso, al resultar el importe
total de ingresos proyectados equivalente
a S/. 27,086 (menor a S/. 30,188), procede
la autorizacin de la suspensin de reten-
ciones y pagos a cuenta sobre rentas de
cuarta categora. Asimismo, tal hecho ge-
nerara que el Dr. Luis Farfn se encuentre
exceptuado de la presentacin de decla-
raciones juradas mensuales durante los
periodos tributarios en los cuales opere la
suspensin, de acuerdo a lo sealado en
la Segunda Disposicin Complementaria
y Final de la Resolucin.
(Continuar la prxima quincena)
BLACK COLOR
1ra. quincena, FEBRERO 2007
A1
INFORMATIVO
La tasa adicional del 4.1% y su incidencia impositiva en las
empresas
Cambios producidos a propsito del Decreto Legislativo N 970
CONTENIDO
Informe Especial
La tasa adicional del 4.1% y su incidencia impositiva en las empresas
Cambios producidos a propsito del Decreto Legislativo N 970 A1

Operaciones de exportacin a valor FOB
Cundo se reconoce el ingreso para los pagos a cuenta? A4
Apunte Tributario
Aplicacin prctica: Excepcin o suspensin de Retenciones y/o de Pagos a Cuenta del Impuesto a la
Renta de Rentas de Cuarta Categora (Segunda parte) A6

Sepa usted realizar una consulta mltiple de RUC A9
Comentarios
Dictan Ley Marco de Licencia de Funcionamiento A12
Dictan Normas vinculadas a la categora especial del nuevo RUS de acuerdo a las modicaciones
introducidas por el Decreto Legislativo N 967 A14
Informe de SUNAT
Se encuentra exonerada la venta de todas las partes y accesorios de una computadora? A15

Informe Especial
I. Panorama scal hasta diciembre
2006
1.1. La sujecin al proceso de scalizacin
De acuerdo a la normativa vigente hasta
nes del ejercicio 2006, el tenor del inciso
g) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto
a la Renta (LIR) fue como sigue:
Artculo 24-A.- Para efectos del Impuesto
se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades:
(...)
g) Toda suma o entrega en especie
que al practicarse la scalizacin
respectiva, resulte renta gravable de
la tercera categora, en tanto signique
una disposicin indirecta de dicha renta
no susceptible de posterior control tri-
butario, incluyendo las sumas cargadas
a gasto e ingresos no declarados.
El impuesto a aplicarse sobre estas rentas
se regula en el artculo 55 de esta Ley.
Ahora bien, del texto transcrito nos hemos
permitido resaltar una parte de l. Ntese
pues, que bajo la regulacin anterior
resultaba a todas luces necesario que la
Administracin Tributaria practique, pre-
viamente, una scalizacin. Es bajo ese
contexto en que se congurara el supues-
to de afectacin con la tasa del 4.1%, toda
vez que se materializara el presupuesto de
hecho previsto en la norma.

1.2. Deniciones previas
Permtasenos indicar que el inciso g) del
artculo 24-A de la LIR no es una novedad
en nuestro ordenamiento tributario. Efecti-
vamente, como antecedente podemos se-
alar lo prescrito en el literal c) del artculo
23 del Decreto Supremo N 287-68-HC el
cual consideraba como dividendo "Toda
suma que, al practicarse la scalizacin
respectiva, resulte renta gravable de la ter-
cera categora, siempre que el egreso, por
su naturaleza signique una disposicin
indirecta de dicha renta, no susceptible
de posterior control tributario".
Ahora bien, no es nuestra intencin
efectuar una exgesis del anterior texto
del inciso g) del articulo 24-A de la LIR.
Sin embargo, nos permitiremos exponer
sucintamente algunos conceptos que
creemos resultara conveniente traer a co-
lacin a efectos de comprender a cabalidad
lo dispuesto por el legislador tributario,
tanto bajo la normativa derogada como la
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Es claro que, la terminologa empleada
por el legislador dara pie a confusiones
en tanto y en cuanto no se desentrae lo
que existe detrs de la literalidad de la
norma. En ese sentido damos cuenta, de
manera concreta, de algunos conceptos.
1.2.1. La "Renta Gravable"
Sobre el particular, advirtase que el
legislador hace alusin al termino renta
gravable. Al respecto, y en trminos
sencillos, entiende el legislador por renta
gravable a aquel importe que, en rigor,
es uno respecto del cual no es posible
su posterior control tributario. Sobre el
particular cabe sealar que, como bien
hace el legislador, el trmino "renta gra-
vable" incluye sumas cargadas a gastos
e ingresos no declarados. Como podemos
apreciar, pueden existir otros conceptos
que no necesariamente afecten el Estado
de ganancias y prdidas, como podra
ser la utilizacin, desde una perspectiva
contable, de la conocida cuenta contable
"Entregas a rendir cuenta" otorgada a fa-
vor de un socio o accionista respecto de la
cual se advierte que no existe intencin de
rendir detalle de los gastos incurridos.
Es claro que la referida "renta gravable"
se afectar con la tasa adicional del 4.1%
luego de practicada la scalizacin por
parte de la Administracin Tributaria.
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
1.2.2. Proceso de scalizacin
Como puede observarse, del texto del
inciso g) del artculo 24-A de la LIR se
desprende, como ya hemos mencionado,
que para la conguracin del supuesto
bajo anlisis se hace imprescindible la
realizacin de un procedimiento
de scalizacin, y que luego de ello,
como producto de dicha scalizacin se
obtenga la denominada renta gravable
(de tercera categora) la misma que debe
signicar una disposicin indirecta de
sta, debiendo cumplirse una condicio-
nante: no ha de ser susceptible, dicha
renta, de posterior control tributario.

1.2.3. Disposicin indirecta de la
renta gravable
De lo esbozado en el numeral preceden-
te surge una interrogante qu signica
que dicha renta gravable implique
en esencia una disposicin indirecta
de la misma (renta) y que a su vez no
sea susceptible de posterior control
tributario?. Al respecto, podemos
inferir que, cuando el legislador hace
mencin a la disposicin indirecta de
dicha renta lo hace en el entendido de
todo aquello que suponga lo contrario,
aunque resulte simple deducirlo, a una
disposicin directa de ella (renta) por
parte de las personas jurdicas a que se
reere el artculo 14 de la LIR, la cual
se materializara, en la entrega de su-
mas de dinero o de bienes en favor de,
accionistas, socios, titulares o personas
que integran
(2)
las personas jurdicas a
la que se hace mencin en el artculo
14 de la LIR.
Sin embargo, dicha situacin no resulta
excta toda vez que el reglamentador ha
establecido diversos supuestos que con-
trastan con lo anteriormente sealado.
1.2.4. No susceptibilidad de poste-
rior control tributario de la renta
gravable
Por su parte, en lo concerniente al asunto
del epgrafe solo nos resta armar que
lo que debe entenderse por esta ltima
frase supone que la Administracin Tribu-
taria se encuentre impedida de controlar
o fiscalizar dicho gasto
(3)
, por lo que
a contrario sensu cabe sostener que
no todo gasto reparable supondr la
aplicacin de la tasa adicional del 4.1%.
Advertimos que, lo que pretende el
legislador es que sea posible verificar
el destino real de dicho gasto, por lo
que de no ser as, la norma presume
una ventaja patrimonial otorgada
por la persona jurdica a favor de sus
socios, accionistas o partes que la
integran.
En concordancia con lo expuesto en el
parrafo anterior y considerando que es
scalmente posible controlar su desti-
no, los siguientes conceptos, entre
otros, no originan la aplicacin de la
tasa adicional, tal como es el caso de
las multas y recargos pagados al sector
pblico nacional.
Ahora bien, considerando los elementos
que hemos mencionado, cabe pregun-
tarse entonces en qu casos se aplicar
la tasa adicional del 4.1%.
La respuesta la encontramos en el art-
culo 13-B del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (RLIR) el cual
considera, para efectos de lo previsto en
el inciso g) del artculo 24-A de la LIR,
qu gastos constituyen una disposicin
indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario. As pues, se
entiende como tales a aquellos gastos
susceptibles de haber beneciado a los
accionistas, participacionistas, titulares
y en general a los socios o asociados
de personas jurdicas a que se reere
el artculo 14 de la LIR tales como los
que a continuacin mostramos segn
el siguiente graco:
De igual forma, el citado artculo des-
taca que los gastos que a continuacin
mostramos, segn grco, renen la
misma calicacin para ser conside-
rados como los indicados precedente-
mente:
Gastos que signican "disposicin indirecta de renta
no susceptible de posterior control tributario"
Gastos susceptibles de haber beneciado a los accionistas, partipa-
cionistas, titulares y en general a socios o asociados de personas
jurdicas sealadas en el artculo 14 de la LIR
Tales como, entre otros:
Gastos particulares
ajenos al negocio
Gastos de cargo de los accionistas, participacio-
nistas, titulares y en general socios o asociados
que son asumidos por la persona jurdica
Gastos que signican "disposicin indirecta de renta
no susceptible de posterior control tributario"
Emisor
no est
inscrito
e n e l
RUC
(B)
Gastos sustentados
por comprobantes de
pago no fidedignos,
constituidos por aque-
llos que contienen
modicacin distinta
entre el original y las
copias y aquellos en
los que el nombre
o razn soci al del
comprador o usuario
diera del consignado
en el comprobante de
pago.
Emi sor se
i dent i f i c a
con el N
de RUC de
otro contri-
buyente.
El emi sor
c ons i gna
en el docu-
ment o un
domi ci l i o
scal falso.
Doc umen-
to utilizado
par a acr e-
ditar o res-
pal dar una
oper ac i n
inexistente.
(C)
Gastos sustentados en
comprobantes de pago
emitidos por sujetos a los
cuales, a la fecha de emi-
sin de los referidos docu-
mentos, la SUNAT les ha
comunicado o noticado
la baja de su inscripcin
en el RUC o aquellos que
tengan la condicin de no
habido, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, o
a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el
emisor haya cumplido con
levantar tal condicin.
(D)
Gastos sustenta-
dos en compro-
bantes de pago
ot orgados por
contribuyentes
cuya i ncl usi n
en al gn rgi -
men especial no
los habilite para
emitir ese tipo de
comprobante.
(E)
Ot r os gast os
cuya deduccin
sea prohibida de
conformidad con
la Ley, siempre
que impliquen
disposicin de
rentas no sus-
ceptibles de con-
trol tributario.
(A)
Gasto sustentado en comprobante de pago falso que
reuniendo los requisitos y caractersticas formales
indicadas en el RCP son emitidos en alguna de las
siguientes situaciones:
1.2.5. Desfase de afectacin al apli-
car la tasa adicional
se presentaba en la aplicacin de la tasa
adicional, es que si bien sta era conce-
bida como una suerte de "sancin scal"
adicional al Impuesto a la Renta, que se
deba aplicar en un mismo ejercicio gra-
vable, a las empresas que realizaban los
supuestos previstos como disposicin
indirecta no sujeta a posterior control
tributario, en la prctica no se llegaba a
BLACK COLOR
A3
INFORMATIVO
Informe Especial
concretar, pues la falta de la scalizacin
presupuesto legal para la conguracin
de la referida tasa adicional produca
un desfase de afectacin entre ambos
tributos.
Lo anteriormente sealado se puede ex-
plicar a travs del siguiente ejemplo: En
el ejercicio gravable 1, la empresa pagaba
los gastos del colegio de los hijos de uno
de los accionistas. Esta situacin como
es evidente, originaba que dicho gasto
no resultaba aceptable para propsitos
del Impuesto a la Renta, en la medida
que no se cumplira con el principio de
causalidad, circunstancia que obligaba a
la empresa a efectuar el reparo respectivo,
cuyo costo scal es del orden del 30%.
Sin embargo, esa misma situacin que
debera repercutir con la afectacin de
la tasa adicional del 4.1% en el referido
ejercicio gravable no se poda materiali-
zar, en tanto no se haya efectuado la s-
calizacin, procedimiento que constitua
el presupuesto para su conguracin.
Este hecho en trminos prcticos originaba
el desfase de afectacin al que anterior-
mente nos habamos referido, pues la tasa
adicional poda aplicarse, en el mejor de
los casos, en un ejercicio posterior siempre
que se hubiese practicado la scalizacin,
de lo contrario si este acto administrativo
no se llevaba a cabo, la tasa adicional no
le resultaba de aplicacin a la empresa.
la consecuencia inmediata de la elimina-
cin de la scalizacin previa supondr
contemplar dos aspectos: El primero,
referido a la oportunidad de la aplicacin
de la tasa adicional; y el segundo, la
cautela que deber tener la empresa
cuando, por ejemplo, se disponga-por
ser lo ms frecuente- de una suma
dineraria respecto de la cual no exista
posterior control tributario.
Ahora bien, respecto del primer aspecto
cabe sealar que, a diferencia de lo que
aconteca bajo la regulacin anterior, al
no ser necesaria una scalizacin previa,
el surgimiento de la obligacin tributaria
se desencadena de manera inmediata

(4)
, exigindosele al contribuyente que
abone el impuesto, as determinado,
dentro del mes siguiente de efectuada la
disposicin indirecta de la renta acorde
con el cumplimiento para el pago de las
obligaciones de periodicidad mensual.
Ilustrmonos mediante el siguiente
ejemplo: En el supuesto que se incurra
en un gasto particular ajeno al negocio
que calique como uno "asumido por la
empresa" es claro que ste, para efectos
del IR, deber ser adicionado para nes
de la determinacin del citado impuesto.
Sin embargo, adicionalmente a ello y pre-
viamente a la referida determinacin del
IR en el mes que se incurra en el gasto
antes mencionado habr de congurarse
el presupuesto de afectacin contenido
en el inciso g) del artculo 24-A de la
LIR debindose cumplir con el pago del
citado impuesto (4.1% sobre la renta
gravable) conforme hemos reseado.
De lo glosado en el prrafo anterior se evi-
dencia que el desfase de afectacin al cual
hemos hecho referencia en el numeral 1.2.5.
del presente informe no se produce bajo la
normativa vigente a partir del 01.ENE.2007.
Respecto del segundo aspecto, adverti-
mos que se cierne sobre la empresa, en
particular sobre el gerente general
(5)
y
de manera indirecta sobre el contador de
la empresa, una particular preocupacin.
A guisa de ejemplo citamos el siguiente
caso; imaginemos que el accionista
mayoritario de una empresa le solicita
a su contador una determinada suma
de dinero , posteriormente, el accionista
no rinde cuenta del dinero recibido ello
por cuanto lo ms probable es que haya
incurrido en un gasto personal. Ante esta
situacin, lo que nos queda por sealar
es que la empresa no slo deber adicio-
nar, para nes del IR, dicho gasto y por
ende tributar el 30% respecto de dicho
importe, sino que adicionalmente se ver
afectada nancieramente por cuanto se
encontrar en la obligacin de abonar el
4.1% sobre la referida suma entregada.
Ahora bien, respecto de la oportunidad
del nacimiento del impuesto (proveniente
de la aplicacin de la "tasa adicional")
este acontecer en el mes en el que se
haya efectuado, para el caso del ejemplo,
la entrega de dinero, debindose haber
realizado el pago del citado impuesto al
mes siguiente, tal como lo dispone el
artculo 55 de la LIR.
2.2. La tasa adicional del 4.1%
Respecto al asunto del epgrafe, solo unos
breves comentarios. A nuestro juicio la
denominada tasa adicional, tal como es
concebida, se constituye en un impuesto
de tipo cedular el cual recae sobre los
conceptos contemplados en el propio
inciso g) del artculo 24-A de la LIR, siendo
adems un tributo de realizacin inmedia-
ta, pero de determinacin mensual.
De manera grca exponemos el trata-
miento scal de lo dispuesto en el inciso
g) del artculo 24-A de la LIR, recientemen-
te modicado por el D. Leg. N 970.
APLICACIN DE LA TASA DEL 4.1%
BAJO LA NORMATIVA VIGENTE
HASTA DICIEMBRE DE 2006
Toda suma o entrega en es-
pecie que resulte renta gra-
vable de tercera categora,
en tanto sea una disposicin
indirecta, no susceptible de
control tributario.
Se requiere
previamente
de una scali-
zacin
Gasto
afectado
al
30%
Desfase de
afectacin
Tasa aplicable sobre la
"renta gravable" en la
oportunidad en que se
culmine la scalizacin
4.1%
II. Panorama scal a partir del 1
de enero de 2007
2.1. La no sujecin al proceso de scali-
zacin como requisito condicionante
para la conguracin del presupuesto
de hecho contemplado en el novsimo
inciso g) del artculo 24-A de la LIR
De una lectura del texto del inciso g) del
artculo 24-A de la LIR, recientemente
sustituido, se advierte que la modica-
cin radica en la eliminacin del pro-
ceso de scalizacin como requisito
condicionante para la conguracin del
presupuesto de hecho contemplado en
el referido inciso del aludido artculo.
Sobre el particular, consideramos que
NOTAS
(1) Lase Ley del Impuesto a la Renta.
(2) Por personas que las integran debe entenderse
a aquellos sujetos que integran o conforman una
sociedad irregular prevista en el art. 423 de la
LGS, o una comunidad de bienes, o un contrato
de joint venture, o un consorcios as como un
contrato de colaboracin empresarial que lleve
contabilidad independiente.
(3) Aplquese tambin para el caso de ingresos no
declarados. Para efectos didcticos, hacemos
referencia a los gastos por ser stos los ms
recurrentes en una empresa.
(4) A nuestro juicio, bajo los alcances de la nor-
mativa anterior, el surgimiento de la obligacin
tributaria se desencadenaba tambin de manera
inmediata, pero no bajo una periodicidad men-
sual para efectos de su determinacin sino que
por el contrario cuando se culminaba la scali-
zacin prevista por la norma anterior.
(5) Sobre la responsabilidad del gerente, vase
el artculo 190 de la Ley General de Socie-
dades. n
APLICACIN DE LA TASA DEL 4.1% BAJO LA NORMATIVA VIGENTE
Toda suma o entrega en especie que resulte
renta gravable de tercera categora, en tanto
sea una Disposicin indirecta, no susceptible
de control tributario.
La "Renta Gravable" se genera en el mismo ejercicio. Para efectos del IR, el
gasto ser reparable, por ende al incorporarse a la utilidad tributaria recaer
sobre l la alcuota del 30% por el IR.
Aplicacin de la tasa del 4.1% sobre la "Renta Gravable"
cuando sta se genere (en un determinado mes del
ejercicio), abonndose el impuesto al mes siguiente.
30%
4.1%
A partir de 1 enero de 2007
A6
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Continuacin ...
PASO 1
Para presentar la solicitud deber ingresar al portal de SUNAT:
http://www.sunat.gob.pe accediendo a la opcin SUNAT Opera-
ciones en Lnea y ubicar el Formulario Virtual N 1609-Solicitud
de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto
a la Renta de cuarta categora 2007.
Se deber ingresar por la
opcin SUNAT OPERACIO-
NES EN LINEA a travs de la
pgina web de la SUNAT.
Ntese que para acceder
a esta opcin no requiere
ingresar su Clave SOL.
Por esta opcin (Rubro Soli-
citudes) podr ingresar a la
Solicitud de Suspensin de
Retencin y pagos a Cuenta
- Formulario Virtual N 1609.
PASO 2
Al ingresar al formulario, se habilitar la Solicitud de suspensio-
nes de 4ta Categora debiendo ingresar los datos siguientes:
PASO 3
Al marcar la opcin aceptar se ingresar a otro mdulo, en el
cual se deber consignar los ingresos brutos por rentas de cuarta
categora y 5ta categora (de ser el caso), los cuales debieron
haberse determinado previamente conforme al clculo descrito
en el punto 1 del presente caso prctico, tal como se puede
observar en la siguiente pantalla:
Se deber consignar la siguiente infor-
macin:
N de RUC.
Tipo y nmero de documento.
Fecha de nacimiento.
Fecha en la que comienza a percibir
ingresos por rentas de cuarta.
Marcando esta opcin podr re-
visar las instrucciones que debe
seguir para el llenado correcto
de la Solicitud de Suspensin.
Al nalizar el llenado de todas
las casillas se deber marcar la
opcin aceptar.
Se deber consignar en estas casillas los ingre-
sos que se proyectan percibir por rentas de 4ta
categora y 5ta categora (de ser el caso).
Al terminar de llenar todas las
casillas se deber marcar la
opcin aceptar.
Importante:
El dato a consignar en esta
casilla deber ser mayor o
igual a cero.
Apunte Tributario
Aplicacin prctica: Excepcin o suspensin de
Retenciones y/o de Pagos a Cuenta del Impuesto
a la Renta de Rentas de Cuarta Categora
(Segunda Parte)
3. Seguidamente se presentan los pasos
a seguir para presentar la Solicitud de
Suspensin de Retenciones y/o Pagos
a Cuenta de Cuarta Categora para
el ejercicio 2007 a travs de SUNAT
Virtual.
A7
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
PASO 4
Al marcar la opcin Aceptar se mostrar nalmente la autorizacin respectiva.
En este caso, la solicitud presentada
ha sido autorizada generndose
automticamente un nmero de
operacin.
La constancia consignando la respectiva autorizacin podr imprimirse a
n de poder ser presentada ante el usuario del servicio quien abonara la
retribucin por rentas de cuarta categora, o a opcin del solicitante podr
ser enviada por correo electrnico consignando la direccin del mismo.
Finalmente, es importante mencionar
que una vez autorizada la constancia
de suspensin, surtir efecto respecto
a las retenciones por rentas de Cuarta
Categora que se pongan a disposicin
del contribuyente a partir del da calen-
dario siguiente de otorgamiento (en el
presente caso a partir del 31.01.2007),
as como tambin, respecto a los pagos
a cuenta que el contribuyente deba reali-
zar directamente a la SUNAT a partir del
perodo enero de 2007, perodo en el que
se autoriza la suspensin conforme a lo
previsto en el numeral 5.2. del artculo 5
de la Resolucin de Superintendencia N
013-2007/SUNAT.
Solicitud presentada por sujetos que
obtuvieron rentas de cuarta categora
con anterioridad al 01.11.2006, cuya
solicitud es presentada entre los
meses de enero a junio 2007 y
hubieran percibido ingresos durante
los 12 meses del perodo de
referencia
Enunciado
El seor Emilio Choque Alba dedicado a
la prestacin de servicios de asesoramiento
en materia legal, as como asesor de la em-
presa TEXTILES S.A. en la cual se encuentra
percibiendo rentas de quinta categora, nos
consulta si le resultar procedente la autori-
zacin de la suspensin de retenciones y/o
de pagos a cuenta del impuesto a la renta
de cuarta categora por el ejercicio 2007,
considerando que presentar la solicitud el
12.02.2007. Es as que a efecto de proceder
a la vericacin nos ha proporcionado la
siguiente informacin:
Fecha que comenz a
percibir ingresos por
rentas de cuarta
categora : 01.01.2005
Fecha de presentacin
de la solicitud : 12.02.2007
Periodo de referencia : 01.12.2005 al
30.11.2006
(2)
Ingresos percibidos por
rentas de cuarta
categora durante el
periodo de referencia = S/. 29,400
rentas de quinta
categora durante el
periodo de referencia = S/. 18,200
Solucin
En principio corresponde sealar que
para determinar la procedencia o no de la
suspensin y el procedimiento que se debe
aplicar, se debe determinar en primer orden
los ingresos proyectados, entendiendo por
tales a la suma de los ingresos por rentas
de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categora percibidos en el perodo de
referencia sealado en la Sexta Disposicin
Complementaria y Final de la Resolucin. Al
respecto, para el presente caso consideran-
do que se han percibido ingresos durante
los 12 meses del perodo de referencia, los
Ingresos proyectados del Sr. Emilio Choque,
corresponden a la suma de los ingresos
de cuarta y quinta categora percibidos en
dicho perodo, tal como se determina a
continuacin:
rentas de cuarta categora = S/. 29,400
rentas de quinta categora = S/. 18,200

INGRESOS
PROYECTADOS = S/. 47,600
Al ser mayores los ingresos proyecta-
dos al importe sealado en el inciso a) del
numeral 3.2 del artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 013-2007/SUNAT,
esto es S/. 30,188, deber efectuar un cl-
culo adicional a efectos de verificar o no
la suspensin. As se encontrara sujeto a
aplicar el procedimiento de vericacin de
suspensin contenido en el inciso c) del
numeral 3.2 del referido artculo 3 conside-
rando que la solicitud se va a presentar en
el mes de febrero, el cual seala que deber
vericarse si el 10% del promedio mensual
de los ingresos proyectados por las rentas de
cuarta categora multiplicado por el nmero
de meses transcurridos desde el inicio del
ejercicio hasta el mes de la presentacin de
la solicitud inclusive, resulta igual o superior
al impuesto a la renta que corresponda pagar
de acuerdo a los ingresos proyectados. Por
lo tanto, para determinar si procede o no la
suspensin se deber comparar en funcin
a la siguiente frmula:

10% (PMIP x N) IRP
Procede la
suspensin
Donde:
PMIP : Promedio mensual de ingresos
proyectados por rentas de 4ta cate-
gora.
N : Nmero de meses transcurridos des-
de el inicio del ejercicio hasta el mes
de presentacin de la solicitud.
IRP : Impuesto a la Renta Proyectado.
Cabe sealar que el promedio mensual
de los ingresos proyectados por las rentas
de cuarta categora se determinar en fun-
cin a la suma de los ingresos por rentas
de cuarta categora percibidos en el periodo
de referencia, divididos entre 12.
A continuacin procedemos a efectuar
la determinacin del procedimiento de
vericacin:
Fecha que comenz a
rentas de cuarta
categora : 01.01.2005
Periodo de referencia : 01.12.2005 al
30.11.2006
a. Determinacin del 10% del promedio
mensual de ingresos
10% (S/. 29,400/12) x 2 = S/. 490.00
b. Determinacin del Impuesto a la
Renta Proyectado (IRP)
A8
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Rentas de Cuarta Categora
Proyectadas = S/. 29,400
() Deduccin de Ocio
(20% x 29,400) = (5,880 )
Renta Neta de Cuarta
Categora Proyectada = S/. 23,520
Renta Proyectada de Quinta
Categora = 18,200
Total Rentas de Cuarta y
Quinta Categora Proyectada = S/. 41,720
() Deduccin de 7 UIT
(3,450 x 7) = (24,150 )
Renta Neta Global
Proyectada = S/. 17,570
Impuesto a la Renta
Proyectado = 2,636
c. Comparacin
490 2,636
De acuerdo a la aplicacin del pro-
cedimiento antes sealado podemos
apreciar que no resultar procedente la
solicitud de autorizacin de suspensin
de retenciones y pagos a cuenta por
rentas de cuarta categora, por cuanto el
10% del promedio mensual de ingresos
resulta menor al Impuesto a la Renta
Proyectado.
Solicitud presentada por sujetos que
obtuvieron rentas de cuarta
categora con anterioridad al
01.11.2006, cuya solicitud es
presentada entre los meses de julio y
diciembre 2007 y hubieran percibido
ingresos durante los 12 meses del
perodo de referencia
Enunciado
El seor Erick Len Piedra, contador
de profesin, dedicado a la prestacin de
servicios de consultora en materia laboral,
nos ha solicitado evaluar la procedencia de
la solicitud de suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta sobre rentas de cuarta
categora, por cuanto ha proyectado efectuar
la presentacin de su solicitud el 01.07.2007,
para tal efecto nos ha proporcionado la
Fecha que comenz a
rentas de cuarta
categora : 05.01.2004
Perodo de referencia : 01.05.2006 al
30.04.2007
rentas de cuarta categora
durante el periodo de
referencia = S/. 21,800
rentas de quinta
categora durante el
perodo de referencia = S/. 44,940
Retenciones de cuarta
categora efectuadas
entre enero y junio 2007 = S/. 2,000
Retenciones de quinta
categora efectuadas
entre enero y junio 2007 = S/. 1,560
Pagos a cuenta sobre
rentas de cuarta categora
efectuadas entre enero y
junio 2007 = S/. 1,200
Saldo a favor correspon-
diente al ejercicio 2006 = S/. 1,600
Solucin
Para el presente caso considerando
que se han percibido ingresos durante los
12 meses del perodo de referencia, los
Ingresos proyectados del Sr. Len Piedra,
corresponden a la suma de los ingresos
de cuarta y quinta categora percibidos en
dicho perodo, tal como se determina a
continuacin:
rentas de cuarta categora = S/. 21,800
rentas de quinta categora = S/. 44,940

INGRESOS
PROYECTADOS = S/. 66,740
En consecuencia, para la aplicacin del
procedimiento de vericacin de la aproba-
cin de de la solicitud de suspensin de re-
tenciones y/o de pagos a cuenta del impuesto
a la renta sobre rentas de cuarta categora
correspondiente al ejercicio 2007, podemos
sealar que al ser las rentas percibidas de
cuarta y quinta categora durante el perodo
de referencia mayores al importe sealado
en el inciso a) del numeral 3.2 del artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 013-
2007/SUNAT, esto es S/. 30,188, procedimien-
to de vericacin aplicable en primer orden,
se encontrara sujeto aplicar el procedimiento
de vericacin de suspensin contenido en
el inciso d) del numeral 3.2 del artculo 3 de
la Resolucin, el cual maniesta que para
las solicitudes que se presenten entre julio
y diciembre, resultar aprobada la solicitud
de suspensin, cuando el importe que resulte
de sumar las retenciones del Impuesto por
rentas de cuarta y quinta categoras y los
pagos a cuenta por rentas de cuarta catego-
ra realizados por el ejercicio gravable hasta
el mes anterior al de la presentacin de la
Solicitud, y el saldo a favor del contribuyente
consignado en la declaracin jurada anual del
ejercicio gravable anterior siempre que dicho
saldo no haya sido materia de devolucin,
sea igual o superior al Impuesto a la Renta
que corresponda pagar de acuerdo a los
ingresos proyectados.
la determinacin del procedimiento de veri-
cacin:
De acuerdo a la aplicacin del procedi-
miento antes sealado podemos apreciar
que resultar procedente la solicitud de
autorizacin de suspensiones de retenciones
y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta
categora.
Es importante sealar que la aproba-
cin de la solicitud surtir efecto a partir
del da siguiente al de su presentacin y
respecto de la suspensin de los pagos a
cuenta, sta operar a partir del perodo
tributario en que se emita la constancia,
el cual para el supuesto de la presente
consulta proceder a partir del perodo
tributario julio 2007.
NOTAS
(1) Incisos a) y b), respectivamente, de la nica
Disposicin Complementaria y Transitoria de la
Resolucin de Superintendencia.
(2) Segn lo dispuesto en la Sexta Disposicin
Complementaria Final de la Resolucin.
(3) Dicho periodo de referencia proporciona, de
acuerdo a la fecha de presentacin de la soli-
citud de suspensin, el periodo de meses y los
ingresos obtenidos en ellos. n
Impuesto a la Renta a pagar de acuer-
do a los ingresos proyectados.
Procedimiento aplicar
Retencin de cuarta categora
(
+
) Retencin de quinta categora
(
+
) Pagos a cuenta de cuarta categora
(
+
) Saldo a favor del ejercicio anterior
(S/. 2,000 + 1,560 + 1,200 + 1,600)
S/. 6,360
S/. 6,360

Ingresos 4ta. Categora = S/. 21,800.00
() Deduccin de Ocio (20%) = ( 4,360.00 )
Renta Neta = S/. 17,440.00
Renta de 5ta Categora = 44,940.00
Total Rentas = S/. 62,380.00
() Deduccin de 7 UIT = ( 24,150.00 )
Renta Neta Global Proyectada = S/. 38,230.00
Impuesto a la Renta Proyectado = 5,734.50
S/. 5,734.50
BLACK COLOR
2da. quincena, FEBRERO 2007
A1
INFORMATIVO
La efectiva scalizacin de los denominados "cuarta-quinta"
a travs de la Planilla Electrnica
CONTENIDO
Informe Especial
La efectiva scalizacin de los denominados "cuarta-quinta" a travs de la Planilla Electrnica A1

Gastos asumidos por Terceros
Se cumple con el principio de causalidad? A5

Sepa usted como obtener la cartilla de instrucciones para la determinacin del Impuesto a la
Renta Ejercicio 2006 A8
Apunte Tributario
Caso Prctico Integral: Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora Ejercicio 2006 A11
Comentarios
Incorporan determinados servicios de transformacin, modicacin, reparacin, mantenimiento
y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera en el Apndice V del TUO de la
Ley del IGV e ISC A17
Fallo del INDECOPI declara contrario a ley ciertos derechos cobrados por Administraciones
Tributarias A17

Informe Especial
1. Consideraciones Generales
Uno de los aspectos que mayor contro-
versia genera entre los agentes econmicos
(empresas), estriba en la relacin contractual
que sta pueda mantener con determinados
sujetos dispuestos a ofrecer sus servicios,
siendo que estos servicios pueden ser
materiales o intelectuales. As pues, cabe
afirmar que la prestacin de un servicio
puede viabilizarse a travs de una relacin
de dependencia o no.
El presente Informe pretende dar algunos
alcances en torno a la eventual contingencia
que pudiera afrontar una empresa por el solo
hecho de mantener a determinado personal
bajo una relacin que no se condice con la
naturaleza del servicio prestado. Asimismo,
esbozaremos algunos lineamientos, a ttulo de
adelanto, de lo que consistir el nuevo me-
canismo de control que adoptar la Admi-
nistracin Tributaria respecto de las relaciones
jurdicas (civil o laboral) que pueda sostener
una empresa con una persona natural.
2. La relacin contractual a adop-
tarse. Bajo la Legislacin Civil
o bajo la Laboral?
Una de las situaciones ms vacilantes
por las que pueda atravesar una empresa
al momento de requerir los servicios de una
determinada persona radica en la eleccin
del tipo de relacin contractual que quiera
mantener con esta. As pues, la referida
empresa, en la mayora de los casos, optar
por contratar a dicha persona bajo la gura
contractual de la locacin de servicios ,
por consiguiente, para la referida empresa,
es claro que el sujeto contratado es uno
que percibir rentas de cuarta categora
y por ende ste ltimo proceder a emitirle
el correspondiente Recibo por Honorarios,
el cual, probablemente, consigne un importe
no mayor a S/. 1,500.00.
El escenario descrito, es frecuente en
nuestro medio empresarial. Pues bien, ello
nos obliga a denir cundo una relacin
contractual puede encontrarse comprendida
bajo la legislacin civil y cundo bajo la
legislacin laboral. Las implicancias legales
y tributarias dependen sustancialmente de
cmo se estructuren contractualmente las
operaciones econmicas, vale decir, depen-
den mucho de los elementos constitutivos
o naturales del negocio jurdico, toda vez
que son stos los que al nal primarn a
efectos de calicar legal y tributariamente
el contrato. Ello, aunado a la debida corres-
pondencia o armonizacin que en el mundo
fenomnico debe observarse, vale decir
que, no ser suciente la supuesta "realidad
documental" sino que los hechos tambin
deben reejar lo diseado en dicho plano
("realidad documental").
A continuacin damos cuenta de las dos
figuras contractuales que por excelencia
pueden dar origen a una relacin en la cual
se comprometan servicios, tanto materiales
como intelectuales, a ser brindados por una
persona natural en favor de otro sujeto (para
el caso que nos ocupa, una empresa)
2.1. Contrato de Locacin de Servi-
cios
Conforme al artculo 1764 del Cdigo
Civil "el locador se obliga, sin estar
subordinado al comitente, a prestarle
sus servicios por cierto tiempo o para
un trabajo determinado, a cambio de
una retribucin". Siendo los elementos
constitutivos de este negocio (i) la obli-
gacin de hacer y, subsidiariamente,
de no hacer, (ii) una prestacin de
servicios (materiales o intelectuales)
a travs de obligaciones de resultado
o de medios en forma personal, inde-
pendiente, autnoma y no subordinada
(iii) conforme a la regla contractual
libremente congurada por las partes;
y (iv) a cambio de una retribucin ya
que si no se hubiera establecido la
retribucin y no puede determinarse
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
segn las tarifas o los usos, ser ja-
da en relacin a la calidad, entidad y
dems circunstancias de los servicios
prestados (artculo 1767).
2.2. Contrato de Trabajo
El contrato de trabajo es un acuerdo
de voluntades en virtud del cual el
trabajador se obliga personal y volun-
tariamente a poner su fuerza de trabajo
(material o intelectual) a disposicin
del empleador, en forma subordinada
y como retribucin a dicha disposicin
de fuerza de trabajo ste (trabajador)
tiene derecho a percibir una remune-
racin.
Por su parte, el objeto del contrato de
trabajo es la prestacin subordinada
de servicios a cargo del trabajador,
dicho objeto debe ser determinado o
determinable (clase de servicios), lcito
(no prohibido por ley) y posible (fsica
y legalmente)
(1)
.
Es de sealar que el contrato de traba-
jo es un tpico contrato realidad
(2)
.
Nos explicamos. Si con motivo de la
celebracin de un contrato de locacin
de servicios se encubre formalmente
una relacin laboral real, sta (relacin
laboral) resultar emergiendo; como
consecuencia de ello emerger tambin
la exigibilidad de todos los derechos
sociales respectivos, en aplicacin
del principio de primaca de realidad.
Es en virtud de este postulado que,
cuando no se guarda correspondencia
entre lo real y lo formal (documentos
contractuales) prevalece lo real. Es
por ello que armamos que, el contra-
to de trabajo es uno de realidad. Lo
expuesto evidencia el carcter tuitivo
de las normas laborales a favor de la
parte ms dbil de la relacin laboral:
el trabajador. Es destacar que, segn un
reconocido sector de la doctrina laboral
nacional, este principio solo se aplica
para desentraar relaciones laborales
encubiertas.
2.2.1. Elementos Esenciales para
la conguracin de una relacin
laboral
La doctrina laboral, al menos la nacio-
nal, es unnime al sealar que 3 son los
elementos esenciales y concurrentes en
toda relacin laboral, a saber:
La prestacin personal de servicios
La remuneracin
La subordinacin
Dado que hemos sealado que estos 3
elementos esenciales deben concurrir
en toda relacin laboral, es fcil concluir
que la ausencia de uno de ellos desen-
cadenar que no nos encontremos, en
estricto, ante una relacin de carcter
laboral.
A continuacin, researemos breve-
mente los elementos esenciales de un
contrato de trabajo.
a) La prestacin personal de servi-
cios: Este elemento supone que el
trabajador, como persona natural,
es quien de manera individual y
directa debe realizar las labores,
no pudiendo encomendar a un
tercero que preste en su lugar los
servicios contratados. La excepcin
a lo anterior viene dada por la po-
sibilidad que el trabajador pueda
ser asistido por familiares directos
que dependan de l, siempre que
ello sea usual dada la naturaleza
de las labores (vase el artculo 5
del Decreto Supremo N 003-97-TR,
Texto nico Ordenado de la Ley
de Productividad y Competitividad
Laboral, publicado el 27.03.1997).
b) Remuneracin: Esta consiste en la
contraprestacin por los servicios
prestados por el trabajador la cual
es pagada por el empleador, en
dinero o en especie, bajo cualquier
forma o denominacin que se le d.
Evidentemente, dicha remuneracin
es de libre disponibilidad
(3)
para el
trabajador
c) Subordinacin: Esta consiste en el
deber de obediencia que asume el
trabajador para prestar sus servicios
bajo la direccin de su empleador
y el correlativo derecho de ste de
disponer de la fuerza de trabajo de
aqul. La subordinacin se exterio-
riza bajo tres facultades que ostenta
el empleador, a saber:
i) Reglamentadora-Directiva:
En virtud a dicha facultad el
empleador imparte rdenes al
trabajador para la debida pres-
tacin de servicios en cuanto
a l ugar, ti empo y modo de
ejecutarlos. Asimismo, seala
la jornada ordinaria de tra-
baj o y el horari o pudi endo
modicar la forma y modalidad
de la prestacin de servicios,
siempre y cuando se sujete a
criterios de razonabilidad y en
consideracin a las necesidades
del centro de trabajo. Sobre el
particular, vase el artculo 9
del Decreto Supremo N 003-
97-TR, Texto nico Ordenado de
la Ley de Productividad y Com-
petitividad Laboral. Una de las
manifestaciones de la facultad
reglamentadora- directiva radi-
ca en el ius variandi el mismo
que consiste en la facultad de
modificar sustancialmente el
lugar, tiempo, y modo de desa-
rrollo del trabajo, ello siempre
que se est frente a causas
objetivas y que los cambios
resulten razonables.
ii) Fiscalizadora: El empleador
ejerce una suerte de supervisin
de las labores encomendadas
acorde con las rdenes impar-
tidas. Asimismo, se le faculta
al empleador a controlar la
asistencia y puntualidad al centro
de trabajo, la cual se materializa
a travs de marcado de tarjeta o
el llenado del respectivo Registro
de Control de Asistencia.
iii) Disciplinaria: El empleador se
encuentra posibilitado a imponer
las medidas sancionadoras ante
cualquier incumplimiento injus-
ticado del trabajador, siempre
que exista correspondencia con
la magnitud de la falta cometida.
Las sanciones pueden ser de tres
clases: amonestacin; suspen-
sin temporal sin goce de haber;
y el despido que implica el cese
del vnculo laboral.

3. Cundo nos encontramos ante
rentas de 4ta - 5ta categora?
De acuerdo a lo desarrollado ut supra, al
denir tanto a la locacin de servicios como
al contrato de trabajo, se deja en evidencia,
la tradicional divisin de los contratos de
prestacin de servicios, unos regulado bajo
la legislacin civil y otros bajo la legislacin
laboral, respectivamente. Dicha divisin tra-
dicional mereca un tratamiento paralelo por
el Derecho Tributario. En ese sentido, se tena
que dentro de las rentas de cuarta categora
se incluan las retribuciones (honorarios pro-
fesionales) derivada de servicios autnomos
(contrato civil), mientras que como rentas
de quinta categora se contemplaban a las
tpicas remuneraciones las cuales son las
sumas que constituyen contraprestaciones
por el servicio prestado en forma subordi-
nada (contrato laboral).
Sin perjuicio de lo expuesto en el prrafo
anterior, la presencia del inciso e) del artculo
34 de la LIR, ha generado una denominada
quintificacin de aquellas rentas que
otrora hubiesen sido comprendidas como
rentas de cuarta categora.
3.1. Componentes estructurales de la
denominada renta de cuarta-quin-
ta
Permtasenos sealar que, la denomi-
nada renta de cuarta-quinta, es en
esencia una renta de quinta categora,
slo para propsitos del Impuesto a la
Renta, claro est. Sin perjuicio de ello,
no dejamos de lado su tradicional
denominacin, por el universo de con-
tribuyentes, como la coloquialmente
llamada renta de cuarta-quinta. Por
su parte, a nuestro juicio, de la lectura
BLACK COLOR
A3
INFORMATIVO
Informe Especial
del inciso e) del art. 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) se des-
prenden los siguientes componentes
estructurales de la llamada renta de
cuarta-quinta, a saber:
i) Celebracin de un contrato de
prestacin de servicios bajo la le-
gislacin civil
ii) Servicio prestado en lugar y horario
designado por quien requiere el
servicio (usuario)
iii) El usuario proporciona los elemen-
tos de trabajo y asume los gastos
que el servicio demanda
De concurrir los supuestos antes men-
cionados, es claro que nos encontre-
mos frente a rentas de quinta categora.
Para efectos didcticos, al referirnos
al contrato de prestacin de servicios
lo haremos en alusin, en estricto, al
contrato de locacin de servicios, sin
perjuicio de sealar que otra modali-
dad del gnero de los contratos de
prestacin de servicios, la congura
tambin el contrato de obra, entre otros
contemplados en la legislacin civil.
De lo hasta aqu expuesto podemos,
como bien lo hace Jorge Toyama, for-
mularnos lo siguiente; Qu implicancias
laborales tiene el inciso e) del artculo
34 de la LIR? Una persona que ingresa
en el supuesto de la norma tributaria,
puede ser amparada por el Derecho
Laboral? Ciertamente, vericado el hecho
imponible, se debe tributar por renta de
quinta categora
(4)
; sin embargo, esto no
es suciente para determinar si estamos
ante una relacin laboral tutelada por el
Derecho Laboral.
En estos casos, nos encontramos frente
a las denominadas "zonas grises", donde
resulta difcil establecer la existencia
de una relacin laboral. No basta con
acreditar dependencia con relacin al
lugar y horario de trabajo ni que exista
una asuncin de materiales y gastos
por parte del usuario del servicio, es
necesario apreciar otros elementos
de laboralidad, tales como el poder
sancionador o scalizador, el pago de
la remuneracin, el trabajo por cuenta
ajena, la prestacin personalsima de los
servicios, la direccin tcnica, la presta-
cin personal de servicios, la sujecin a
las rdenes de la empresa, etc.
(5)
.
As, lo dispuesto en el inciso e) del
artculo 34 de la LIR no laborali-
za una relacin civil. Las nicas
consecuencias que se generan
son tributarias. El contrato, pues,
seguir siendo civil. En efecto, es
el propio numeral 2 del inciso b) del
artculo 20 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta el que prescribe
que lo regulado en el inciso e) del art-
culo 34 de la LIR slo es de aplicacin
para efecto del Impuesto a la Renta.
3.2. Precisiones a tener en cuenta: "El
Horario designado por el usuario"
y "la Subordinacin"
Ahora bien, dos aspectos para niquitar
lo expuesto en el numeral precedente,
y respecto de los cuales habrn de
tomarse las medidas correctivas y/o pre-
ventivas del caso: El primero, referido
al horario designado por el usuario del
servicio. Sobre el particular entendemos
que, la intencin del legislador se orienta
hacia una exibilizacin del horario, mas
no as a la conguracin de uno rgido
o prejado, esto es, a lo que se aspira
es a que no se observe algn medio de
control de asistencia que por cierto
desnaturalizara la gura civilista de
la renta de cuarta-quinta, sino que por
el contrario a lo que alude la norma es
que el usuario del servicio tenga la po-
sibilidad de establecer cundo se deber
prestar el servicio, para lo cual bastar
que se le exija al prestador del servicio
la permanencia de un mnimo de horas
(jas o no) en el local o donde lo de-
signe el usuario del servicio (empresa).
Esta circunstancia se corroborar con
el hecho de consignar en el documento
contractual, a guisa de ejemplo, que se
requiere la presencia diaria del contra-
tado a n de realizar sus labores.
El segundo, esta referido al concepto
de subordinacin. Tal como ya habamos
adelantado, este concepto deviene en
determinante cuando de una relacin
laboral se trata. En efecto, de congu-
rarse la gura de la renta de cuarta-
quinta, es claro que deber tenerse
especial cuidado de no desnaturalizar la
gura de la locacin de servicios la cual,
como hemos indicado, constituye un
componente estructural de la renta de
cuarta-quinta. En efecto, al celebrarse un
contrato de locacin de servicios la gura
de la subordinacin es impensable.
Con relacin a este ltimo concepto
(subordinacin) nos permitimos extraer
uno de los fundamentos del Informe N
095-2004-SUNAT/2B0000, en virtud del
cual se absuelven diversas consultas
respecto a las particularidades de las
rentas cuarta y quinta categora. Al
respecto, cabe indicar que el penltimo
prrafo del numeral 2 del citado Informe
a la letra seala que: (...) En efecto, de
la norma citada puede colegirse que a
n de establecer la existencia de
subordinacin en la relacin jurdica,
el empleador deber necesariamente
contar con las siguientes faculta-
des: normativa o reglamentaria
(6)
,
directriz
(7)
y disciplinaria
(8)
; ninguna
de las cuales conlleva a armar que los
elementos de exclusividad y/o perma-
nencia en la prestacin de los servicios
sean caractersticas determinantes de la
existencia de subordinacin.
4. La recaudacin de los tributos
laborales. Fiscalizacin a cargo
de SUNAT
Cabe recordar que, a partir de julio de
1999 la SUNAT se encarga de la labor de
scalizacin de los tributos laborales, vale
decir, aquellos provenientes de los contratos
de trabajo, tales como, entre otros, aportes a
ESSALUD y ONP. Es en ese contexto que la
SUNAT viene implementando una forma de
scalizacin laboral, toda vez que partir del
ao 2003 ese ha sido uno de los objetivos
trazados por la Administracin Tributaria.
La labor de scalizacin llevada a cabo
por la SUNAT fundamentalmente consiste
en el requerimiento de documentos labora-
les como suelen ser las planillas de pago,
boletas de pago, convenios de formacin
laboral juvenil y de prcticas pre-profesio-
nales, autorizacin de la planilla de pagos
presentada ante el Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo(MTPE), resumen de
las retenciones de rentas de cuarta categora,
controles de asistencia, contratos de loca-
cin de servicios y otros vinculados a temas
laborales. Adicionalmente a ello, la SUNAT
suele solicitar cierta informacin la cual
viabiliza a travs de cuestionarios dirigidos
al personal. En efecto, de nuestra expe-
riencia en procesos de scalizacin de
este tipo, las preguntas que con mayor
frecuencia formula el ente impositor son,
a guisa de ejemplo las que a continuacin
citamos: A partir de que fecha ocupa el
cargo?; Cules son las labores que realiza?
indique quin le proporciona los materiales
para la ejecucin de su labor; Cul es la
relacin laboral que existe entre Ud. y el
contribuyente (la empresa)?; Quin es el
responsable del pago de su remuneracin?
con qu periodicidad le pagan?; Le han
practicado algn descuento?; Ha percibido
graticaciones?; entre otras.
4.1. Objetivo de la scalizacin
Es claro que el objetivo de la scaliza-
cin radica en determinar si las perso-
nas que laboran en un centro de trabajo
(empresa) mantienen una relacin de
carcter laboral con la empresa scali-
zada. En ese escenario, las preguntas
sealadas en el numeral anterior (4) se
encuentran orientadas a desentraar
la naturaleza de la relacin contractual
mantenida por ambas partes (trabaja-
dor y empresa) pretendiendo desterrar
la formalidad que pudiese encubrir, en
el fondo, a un contrato de trabajo; para
tales efectos deber la SUNAT determi-
nar la existencia o no de la subordina-
cin o dependencia jurdica, entre otros
elementos esenciales, propios de un
contrato de trabajo. En ese sentido, la
SUNAT pretendera apreciar si, en los
hechos, existe un contrato de trabajo
para con posterioridad determinar la
BLACK COLOR
A4
INFORMATIVO
existencia de un adeudo por los tributos
laborales que recauda.
Sin perjuicio de lo delineado en el p-
rrafo anterior, y como bien seala Jorge
Toyama
(9)
la informacin que recabe
SUNAT slo perseguir identicar si es
que se realiz o no la contribucin co-
rrespondiente, pero no para advertir
a los trabajadores que la contribu-
cin realizada les brinda derechos
a determinadas prestaciones, en-
tre ellas, la de seguridad social.
Ciertamente, en virtud del convenio
celebrado entre SUNAT y el MTPE, es
posible que se utilice las scalizaciones
laborales de la SUNAT para efectos de
que el MTPE aprecie el cumplimiento
de la normativa laboral. Empero, lo que
consideramos que s debe quedar claro
es que dado que a la SUNAT se le ha
conferido la facultad de recaudacin de
los tributos laborales es indudable que
para lograr ello deber previamente
evaluar si la relacin jurdica que man-
tiene una empresa con un trabajador
calica como una relacin laboral, esto
es, ser la propia Administracin
Tributaria la que deber determinar
la existencia de un contrato de
trabajo, para efectos scales, mas
no as laborales. El hecho que SUNAT
pueda determinar la existencia de un
contrato de trabajo es a todas luces
necesario, por cuanto de no ser as
resultara impracticable la exigibilidad
de los tributos laborales.
4.2. Planilla electrnica
Como se recordar, mediante Decreto
Supremo N 015-2005-TR (24.12.2005),
modicado por Decreto Supremo N
014-2006-TR (15.07.2006), se dictaron
las disposiciones sobre el Registro de
Trabajadores y Prestadores de Servi-
cios -RTPS
(10)
cuya recepcin ha sido
encargada a SUNAT. El referido Decreto
Supremo N 015-2005-TR, y norma
modicatoria, dene al RTPS segn lo
dispuesto por el inciso f) del artculo 1
del citado dispositivo legal como un
Registro de Trabajadores, Pensionistas
y Prestadores de Servicios, documento
llevado a travs de medios electrnicos
en el que se registra la informacin de
cada mes calendario correspondiente a
los trabajadores, los pensionistas y a los
prestadores de servicios. Cabe indicar
que lo dispuesto por el Decreto
Supremo N 015-2005-TR regir a
partir del mes de mayo de 2007.
La nalidad de la instauracin del RTPS,
a nuestro juicio, va ms all de un sim-
ple reemplazo de la tradicional Planilla
de Trabajadores; sobre el particular
consideramos que los objetivos de
dicho RTPS son los que a continuacin
citamos:
1. Consolidacin de informacin de
relevancia laboral y scal
2. Detalle del tipo de relaciones con-
tractuales celebradas entre un em-
pleador y un trabajador. Advirtase
que con el novedoso RTPS se con-
tar con informacin no slo de los
sujetos que laboran bajo relacin
de dependencia o subordinacin,
sino que adems aquellos otros
que se encuentren bajo contratos
de locacin de servicios-en estricto
sentido- y de aquellos otros bajo la
gura de la cuarta-quinta a la que
nos hemos referido en el presente
Informe.
3. Combatir la informalidad laboral y el
incumplimiento de las obligaciones la-
borales a cargo de los empleadores
Como podemos apreciar, el RTPS o
planilla electrnica se configura
como una herramienta poderosa- en lo
concerniente al tema tributario- para la
scalizacin de los tributos laborales a
cargo de la SUNAT. La presentacin del
RTPS se realizar de acuerdo al crono-
grama de envo que SUNAT establece-
r. Dicha presentacin se producir en
el mes siguiente al mes declarado en
relacin al ltimo dgito del RUC.
Finalmente, slo nos queda sealar
que el universo de contribuyentes com-
prendidos bajo el mbito de aplicacin
del Decreto Supremo N 015-2005-TR y
normas modicatorias, debern prestar
la debida atencin y cuidado en la
informacin a proporcionar, toda vez
que el RTPS exige informacin que no
slo resulta de inters para la Autoridad
Administrativa de Trabajo sino tambin
para la Administracin Tributaria. Con
ello, la labor de fiscalizacin de los
tributos laborales, adems de intensi-
carse se torna ms simple y gil para
el rgano impositor. En ese sentido, a
guisa de ejemplo citamos el siguiente:
imaginemos que una empresa indus-
trial cuenta con un gran volumen de
ventas. Sin embargo, dada la particu-
laridad del giro de la referida empresa
sta no cuenta con el nmero de traba-
jadores dependientes que corresponde
al giro o sector. Es ante esta situacin,
que los indicios de un contexto de
informalidad laboral se agudizan y la
sospecha de la conrmacin del referi-
do contexto de informalidad laboral
deviene en inminente, salvo que la
empresa scalizada logre demostrar
fehacientemente lo contrario.
Frente a la aplicacin de esta nueva
herramienta legal - scal, consideramos
que resulta prioritario y de vital impor-
tancia que las empresas revisen los
actuales contratos que mantienen con
las personas que de una u otra manera
efectan alguna labor para ellas, sean
en calidad de dependientes o no. En
el caso especco materia de anlisis,
determinar si cuentan con personas que
estn sometidos a lo que se ha deno-
minado "Cuarta-quinta" y establecer si
se cumple en estricto con los requisitos
para su adecuada conguracin.
NOTAS
(1) Manual del Rgimen Laboral. Editorial Econo-
ma y Finanzas. Tomo I, pgina 2
(2) La corriente jurisprudencial uniforme prescribe
que para determinar la existencia de vnculo
de trabajo dependiente priman el contenido
de la relacin y la forma en que se presta,
sobre los trminos del documento suscrito y
la denominacin que las partes hayan adop-
tado, por cuanto el contrato de trabajo es un
contrato-realidad (Resoluciones del Tribunal de
Trabajo del 22-5-80; 26-9-80 y 21-11- 88)
(3) Entendemos por libre disponibilidad a aquel
importe respecto del cual el trabajador no rinde
cuenta ni calica como condicin de trabajo,
puesto que esta ltima supone la entrega, de
ser el caso, de una cantidad de dinero con
la nalidad de que el trabajador cumpla los
servicios contratados, ya sea porque son
necesarios, o porque facilitan tal prestacin de
servicios a cargo del trabajador. Es claro que
las condiciones de trabajo slo se presentan
dentro de un marco de carcter laboral.
(4) Ciertamente, se debe comprobar la existencia
de los elementos descritos. Al respecto, ya el
Tribunal Fiscal ha indicado que se debe com-
probar la existencia de los elementos para que
se congure una renta de cuarta-quinta; en
caso contrario, se puede reparar el gasto (Re-
solucin del Tribunal Fiscal N 0479-1-2000).
(5) El propio Tribunal Fiscal ha analizado estos ele-
mentos. As, mediante Resolucin N 342-1-98
de fecha 6 de mayo de 1998 indic que, pese
a existir formalmente un contrato de locacin
de servicios, cuando se aprecia en los hechos
la existencia del elemento subordinacin,
debemos considerar que estamos frente a una
relacin laboral para efectos, en este caso, de
la seguridad social.
(6) A travs de sta, el empleador dicta las
normas o reglas bsicas reguladoras del
comportamiento en la empresa y las pautas
fundamentales para la convivencia en el
centro de trabajo, cuyo cumplimiento obliga
al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye
el Reglamento Interno de Trabajo.
(7) En virtud de ella, el empleador se encuentra
facultado a dar rdenes al trabajador para
su cumplimiento; es decir, asignar contenido
concreto a su actividad, pudiendo disponer
variaciones dentro de ciertos lmites a la forma
y modalidades de la prestacin de servicios del
trabajador(por ejemplo: la manera cmo deben
ser ejecutadas las tareas, el lugar y tiempo en
que se van a prestar los servicios).
(8) Por esta facultad, el empleador regla la discipli-
na en la empresa, pudiendo imponer sanciones
a los trabajadores por el incumplimiento de
normas laborales o de rdenes especcas,
pudiendo ser stas, desde una amonestacin
verbal hasta el despido
(9) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. El Derecho La-
boral Tributario. En: Revista de Asesora Laboral
N 185. Lima. Mayo de 2006. Pgina 19.
(10) Vase la Resolucin Ministerial N 003-2007-TR
(11.01.2007). n
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1ra. quincena, MARZO 2007
A1
INFORMATIVO
Aspectos a tener en cuenta sobre la deducibilidad del gasto
por operaciones con No Domiciliados
CONTENIDO
Informe Especial
Aspectos a tener en cuenta sobre la deducibilidad del gasto por operaciones con No Domiciliados A1
Sepa usted ubicar los ndices de Precios al Por Mayor - IPM A4
Apunte Tributario
Caso Prctico Integral: Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora Ejercicio 2006
(Segunda Parte) A7

El registro contable de la depreciacin
Condiciona su deducibilidad? A10
Comentarios
Modicacin del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Vigente a partir del Ejercicio 2009 A13
Establecen Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV A19

Informe Especial
En un mundo globalizado como el actual,
las operaciones comerciales entre agentes
econmicos situados en distintos territorios
se hace cada vez ms intensa y uida. En ese
sentido, y como quiera que las ventajas pa-
trimoniales se generan de manera incesante
no cabe duda que al obtenerse riqueza la
tributacin no es ajena a ella, en particular
aquella que regula el Impuesto a la Renta.
El propsito del presente informe es dar
a conocer algunos aspectos que giran en
torno a la deducibilidad de determinados
gastos, en los que incurrira una empresa
domiciliada en nuestro pas, a raz de la
celebracin de determinados negocios jur-
dicos (por ejemplo: contratos) con sujetos
no domiciliados; para efectos de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR); y si es que
existe alguna condicionante para la toma
del referido gasto como tal.
Con la nalidad de circunscribir los al-
cances del presente informe, delimitaremos
el mismo teniendo en cuenta las siguientes
premisas:
No involucra la aplicacin de Convenios
de Doble Imposicin.
El sujeto no domiciliado no calica como
matriz de la empresa domiciliada.
El servicio llevado a cabo por el no
domiciliado (empresa, para efectos del
Informe) es prestado ntegramente en el
pas (Per).
Al hacer alusin a servicios stos no
involucran a la asistencia tcnica ni a los
servicios digitales.
2. mbito de aplicacin de la Ley
del Impuesto a la Renta
De conformidad con la Norma XI del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, se
tiene que las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivi-
sas u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obliga-
ciones establecidas en este Cdigo y en las
leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas
normas, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas
u otros entes colectivos, nacionales o ex-
tranjeros no domiciliados en el Per, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que
estn sujetos a tributacin en el pas.
Tal como se aprecia, el Estado delimita su
potestad tributaria al imponer tributos, lo cual
queda de maniesto en el artculo 6 de la
LIR. As tenemos que, en el caso de contri-
buyentes no domiciliados en el pas, de
sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recaer slo
sobre las rentas de fuente peruana.
A continuacin exponemos de manera
grca la condicin de un no domiciliado:
No Domiciliado
Persona que no reside No se encuentre
habitualmente en el pas constituido en
(menos de 183 das el pas
calendario durante un
perodo de 12 meses)
3. Principio de Causalidad de los
gastos
En relacin a este principio, es procedente
la deduccin de gastos que guardan relacin
causal directa con la generacin de la renta
o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad, en la medida
que el gasto no se encuentre prohibido
(1)
o
limitado por la norma tributaria; debiendo
adems cumplir con el requisito formal de
estar sustentado en un comprobante de pago
vlidamente emitido conforme el reglamento
de comprobantes de pago.
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A2
INFORMATIVO
De esta forma, adems de los criterios de
razonabilidad, necesidad, normalidad, propor-
cionalidad y generalidad, se debe tomar en
consideracin la nalidad de los gastos que
se realizan, vale decir, la generacin de la
renta y el mantenimiento de la fuente.
En razn a ello, el anlisis en conjunto
de los criterios y nalidades arriba mencio-
nados permitir establecer si los gastos en
que incurren las empresas podrn ser dedu-
cidos; de esta forma pasamos a desarrollar
suscintamente cada uno de ellos.
3.1. Criterios conformantes del Princi-
pio de Causalidad
Razonabilidad, en virtud de este
criterio debe existir una relacin
razonable entre el monto del
desembolso efectuado y su -
nalidad, el mismo que debe estar
destinado a producir y mantener
la fuente productora de renta.
Necesidad, implica que sin la rea-
lizacin del mencionado desem-
bolso no habra renta o la fuente
no podra subsistir; vale decir, la
necesidad debera ser directa.
Proporcionalidad, alude a un
parmetro meramente cuanti-
tativo, centrado en vericar si el
volumen de la erogacin realizado
por una empresa guarda debida
proporcin con el volumen de sus
operaciones.
Normalidad, referido principalmen-
te a que los gastos en los cuales se
incurren deben realizarse dentro del
giro normal de las actividades
del negocio, como se puede obser-
var muy vinculado con el criterio de
razonabilidad.
4. Criterio de Imposicin (vincula-
cin) del Impuesto a la Renta
Los criterios de imposicin pueden ser
denidos como aquellos aspectos o carac-
tersticas plasmadas en la hiptesis de inci-
dencia del Impuesto que grave un supuesto
de hecho, que determinan la vinculacin
entre el hecho generador de la obligacin
tributaria y la potestad tributaria del Estado.
Dichos criterios de vinculacin se clasican
de la siguiente manera:
De acuerdo a lo manifestado en el prrafo
precedente, cabe indicar que nuestra LIR adop-
ta tanto el criterio de la ubicacin territorial
de la fuente como, de manera conjunta, el del
criterio de vinculacin del domicilio. As
las cosas, podemos inferir que los contribu-
yentes domiciliados tributan sobre sus rentas
de fuente mundial (fuente peruana + fuente
extranjera) mientras que los contribuyentes
no domiciliados tributan nicamente por
sus rentas de fuente peruana
(2)
(criterio
de territorialidad de la fuente).
5. El nacimiento de la obligacin
tributaria en el caso de rentas
obtenidas por sujetos no domi-
ciliados. La calificacin de la
retencin del IR
El asunto del epgrafe comprende dos
tpicos. El primero, referido al nacimiento
de la obligacin tributaria, vale decir, cundo
surge la obligatoriedad del pago del IR que
deber efectuar (va retencin, se entiende)
CRITERIOS DE VINCULACIN
SUBJETIVOS OBJETIVOS
Persona Natural Persona Jurdica Ubicacin territorial
de la fuente
Nacionalidad Domicilio Lugar de Sede de
constitucin direccin
el sujeto no domiciliado. Sobre el particular,
cabe sealar que, en principio, el IR a cargo
de los sujetos no domiciliados se desencadena
cuando la renta generada por los referidos su-
jetos (no domiciliados) les ha sido abonada o
acreditada en determinada ocasin. As pues,
para el caso que nos ocupa, se efectuar la
retencin en el caso que se pague o acredite
rentas de cualquier naturaleza a beneciarios
del exterior distintas a las previstas en el
segundo prrafo del artculo 76 de la LIR; en
este supuesto el impuesto se precipita en la
fecha de pago o abono de la renta.
Ahora bien, cabe recordar que en el caso de
las rentas recogidas en el segundo prrafo del
artculo 76 de la LIR la obligacin de retener
el IR surge al contabilizar el costo o gasto que
representa dicha renta para el agente de reten-
cin. Empero, resulta conveniente detenernos
en la redaccin de la norma en cuestin. En
efecto, de una atenta lectura del segundo
prrafo del artculo 76 de la LIR se evidencia
que en caso el contribuyente domiciliado
contabilice como costo o gasto retribuciones,
entre otros, de servicios prestados por no domi-
ciliados, aquellos (contribuyentes domiciliados)
abonarn al sco el monto equivalente a
la retencin en el mes que se produzca el
registro contable (del gasto o costo, se entien-
de), independientemente de si se paga o no la
retribucin al sujeto no domiciliado.
De otra parte, en cuanto al segundo t-
pico a abordar ste no es otro que el de la
calicacin de la gura de la retencin y una
variante del mismo (abono del IR como
equivalente a la retencin), si cabe el trmi-
no. En efecto, respecto de la retencin pode-
mos armar que sta implica una detraccin
de una suma dineraria de un contribuyente
(en nuestro caso, el sujeto no domiciliado)
efectuada por un agente de retencin (empre-
sa domiciliada), el mismo que por su funcin
pblica, actividad o, en trminos generales,
por su ubicacin en la relacin contractual
que mantiene con el contribuyente se halla
en contacto directo con dicha suma
dineraria de propiedad de ste.
Bajo ese orden de ideas, es claro que la
retencin supone empozar al sco, por parte
del agente de retencin, el tributo que por
excelencia le corresponde al contribuyen-
te. Lo esbozado nos permite inferir que, de
congurarse en los hechos una situacin
distinta a la delineada (que no haya contacto
directo del agente de retencin con suma al-
guna perteneciente o a la que tenga derecho
el contribuyente) no podra armarse que,
en estricto, nos encontremos ante la gura
de la retencin.
Lo expuesto en el prrafo anterior nos
lleva a concluir que cuando el legislador
prescribe que habr de abonarse al sco,
en determinada oportunidad, un monto
equivalente a la retencin, ello, a nuestro
juicio, no signica que, en rigor, estemos
frente a la gura de la retencin, bajo las
consideraciones anteriormente expuestas.
Por cierto, cabe tener presente que, para el
caso materia de anlisis, SUNAT considera
que el slo registro contable del costo o
gasto de las retribuciones a pagar a los no
domiciliados obligara a abonar, al sco,
el monto equivalente a la retencin
(3)
. Sin
perjuicio de ello, cabe insistir y preguntarse:
se est realmente frente a la gura de la
retencin? Reiteramos que, de acuerdo a lo
esbozado, somos del parecer que no. En el
mismo sentido se ha pronunciado el Tribunal
Fiscal segn RTF N 5015-2-2003. En efec-
to, la controversia, resuelta por el Tribunal
Fiscal, se centraba en la imputacin de la
infraccin tributaria consistente en el no
pago de los tributos retenidos dentro del
plazo establecido concluyendo que el deber
de abonar el monto equivalente a la re-
tencin que deben observar los agentes de
retencin cuando contabilicen como costo
o gasto las retribuciones a favor de sujetos
no domiciliados independientemente de
si se pagan o no las regalas o servicios a
los no domiciliados, slo constituye un
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A3
INFORMATIVO
Informe Especial
abono, por lo que la prestacin objeto
del mismo no forma parte del concepto
de deuda tributaria a que se reere el
artculo 28 del Cdigo Tributario ni
implica el pago de una retencin con-
forme con el criterio establecido por la RTF
N 06942-1-2002, entre otras.
6. Naturaleza jurdica del pago del IR
a cargo de los no domiciliados
Cabe destacar que, en el caso del IR a
cargo de sujetos no domiciliados el pago del
mismo (va retencin) es denitivo
(4)
. Ello,
por cuanto tal como hemos sealado en el
primer prrafo del numeral anterior el IR se
precipita, preliminarmente, en el momento en
el que se abona o acredita la renta a favor del
no domiciliado dado que la renta gravada no
es la devengada o percibida en el curso de un
ejercicio econmico, sino aquella acreditada o
abonada en una determinada oportunidad.
En ese sentido, podemos inferir que el IR se
aplica no por el sistema global de imposicin,
sino por el sistema cedular, toda vez que la
renta que se obtenga de los elementos que
le dan origen (capital, trabajo y la conjuncin
de ambos) en la medida que caliquen como
renta de fuente peruana se gravar de manera
independiente; es por tal razn que las distin-
tas rentas (categorizables en 5, para propsitos
de brindar una regulacin impositiva distinta
segn el origen de la renta y sobre la base de
la preponderancia del factor capital, trabajo
o ambos de manera conjunta) se liquidan en
forma independiente, vale decir que no se
acumulan o globalizan; ello importa que el
IR se determine por cdulas independientes,
sin posibilidad de compensar prdidas de una
categora con otra.

7. Reconocimiento del gasto por
parte del sujeto domiciliado. Se
requiere cumplir con alguna con-
dicin para su deducibilidad?
Sobre el asunto del epgrafe, cabe pre-
guntarse si la obligacin de abonar el monto
equivalente a la retencin, condiciona o
no la deduccin del gasto? Sobre el particular,
advertimos que la intencin del legislador se
orienta a equilibrar y cautelar, en trminos
recaudatorios, el inters scal a efectos de que
ste no se vea perjudicado por la falta de pago
del tributo de cargo del sujeto no domiciliado.
En ese orden de ideas, la redaccin del
texto del segundo prrafo del artculo 76 de
la LIR se orienta al cumplimiento de dicho
objetivo, a travs de la exigencia del abono
al sco del monto equivalente a la retencin,
en el momento en que se produce el devengo
del gasto. En consecuencia, si no se efecta
el referido abono del monto equivalente a la
retencin, ello no implica el desconocimiento
del gasto o costo previamente contabilizado
por el sujeto domiciliado
(6)
. Sin perjuicio de
ello, es claro que al sco le asistira la facultad
de exigir el pago del mencionado importe
equivalente a la retencin.
De otro lado, y en lo que a la comisin
de infracciones de reere, somos del pa-
recer que de no cumplirse con el abono del
monto equivalente a la retencin en la
oportunidad prevista en el segundo prrafo
del artculo 76 de la LIR no se congurara
infraccin alguna
(5)
. Descartamos as liminar-
mente la supuesta y negada comisin de la
infraccin tributaria tipicada en el numeral
13 del artculo 177 del Cdigo Tributario. Ello,
por cuanto el tipo infractorio hace alusin a la
omisin de efectuar la retencin estable-
cida por Ley. Sin embargo, y tal como hemos
precisado, el trmino monto equivalente
a la retencin no constituye, en esencia,
la realizacin de una retencin.
Sin perjuicio de lo expueso en el prrafo
precedente, situacin distinta se presentara
en el supuesto que se cancele la renta, y
por ende, se practicase la retencin pero
no se realice su declaracin ni pago en los
plazos establecidos. En este escenario, s
se congura la comisin de las infracciones
tipicadas en los numerales 1 y 4 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
8. Sustentacin del gasto incurrido
por el sujeto domiciliado
En relacin con el asunto del epgrafe,
consideramos pertinente recoger algunos
criterios jurisprudenciales que nos permi-
tan claricar el tema en cuestin. Sobre el
particular, habremos de recordar lo impres-
cindible que resulta que la empresa cuente
con los sucientes medios probatorios que
demuestren la necesidad de incurrir en de-
terminados gastos y que adicionalmente a
ello se evidencie que la operacin celebrada
es una calicable como fehaciente y real.
Al respecto, el ltimo prrafo del artculo
39 del Reglamento de la LIR dispone que
el gasto, por la operacin celebrada con
la empresa no domiciliada, se sustentar
en el comprobante de pago emitido o, en
su defecto, con cualquier documento que
acredite la realizacin de aqulla (operacin
antes citada); considerndose adems que
el documento sustentatorio entregado por
la empresa no domiciliada deber sujetarse
a los previsto en el inciso o) del artculo 21
del Reglamento de la LIR, el cual nos remite
a observar los requisitos dispuestos en el pe-
nltimo prrafo del artculo 51-A de la LIR.
Ha sido el desarrollo jurisprudencial el que
ha advertido a las empresas lo importante
que es que ellas cuenten con suficientes
elementos probatorios, los cuales valorados
de manera conjunta y bajo un criterio de
razonabilidad por parte del rgano resolutor
permitirn reforzar la deduciblidad de un
gasto previamente incurrido.
A continuacin citamos de manera
sumillada las siguientes Resoluciones del
Tribunal Fiscal:
1. RTF N 755-1-2006. La Administracin
(SUNAT) debe evaluar la efectiva realiza-
cin de las operaciones, tomando como
base fundamentalmente la documentacin
proporcionada por los contribuyentes, por lo
que es necesario que stos mantengan ele-
mentos de prueba que acrediten, en caso sea
necesario, que los comprobantes de pago
que sustentan su derecho correspondan a
operaciones reales, lo que puede concretarse
a travs de los medios probatorios.
2. RTF N 1814-4-2006. Corresponde a la
Administracin Tributaria evaluar la efectiva
realizacin de las operaciones fundamen-
talmente en base a la documentacin pro-
porcionada por los contribuyentes, siendo
para ello necesario que stos mantengan, al
menos, un nivel mnimo indispensable
de elementos de pruebas que acrediten,
en caso sea necesario, que los compro-
bantes de pago que sustentan su derecho
corresponden a operaciones reales.
3. RTF N 5732-1-2005. Para deducir gas-
tos, no basta con acreditar que se cuenta
con comprobantes de pago que respalden
las operaciones realizadas, ni con el regis-
tro contable de las mismas, sino que se
deba demostrar que, en efecto, stas se
hayan realizado. A tal efecto, para obser-
var la fehaciencia de las operaciones, la
Administracin (SUNAT) debe investigar
todas las circunstancias del caso, actuan-
do para tal efecto los medios probatorios
pertinentes y sucedneos siempre que
sean permitidos por el ordenamiento
tributario, valorndolos en forma conjunta
y con apreciacin razonada.
NOTAS
(1) Supuestos regulados expresamente en el
artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
(2) En el caso de sucursales de empresas no domici-
liadas, se ha establecido que si bien son conside-
radas como entidades domiciliadas, nicamente
tributarn por sus rentas de fuente peruana.
(3) Vase el Informe N 204-2005-SUNAT/2B0000.
(4) Ostentando tal caracterstica (pago denitivo),
de publicarse la respectiva Ley del IR o norma
con rango similar, sta entrar en vigor al da
siguiente de su publicacin para el caso de rentas
obtenidas por no domiciliados por lo que los
sujetos domiciliados al devenir como agentes de
retencin, en caso paguen o acrediten rentas a los
no domiciliados, practicarn la respectiva reten-
cin en la oportunidad regulada en la Ley o norma
con rango similar. Situacin distinta afrontan los
domiciliados, toda vez que para stos ltimos
la Ley entrar en vigor a partir del 1 de enero del
siguiente ao de su publicacin.
(5) Respecto de la comisin de la infraccin tipicada
en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario vase los fundamentos de la RTF
N 4526-5-2005. El Tribunal Fiscal en el asunto
materia de controversia, fall declarando la no
conguracin de la infraccin antes indicada.
(6) Sin embargo, respecto a este tema existe un sector
de especialistas con una opinin contraria. En opi-
nin de stos, para efectos de la deducibilidad del
gasto, el mismo s se encuentra condicionado
al pago del monto equivalente a la retencin. n
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2da. quincena, MARZO 2007
A1
INFORMATIVO
La legalizacin extempornea del Registro de Compras y la
posibilidad de aplicar el Crdito Fiscal: Solucin o nueva
problemtica?
CONTENIDO
Informe Especial
La legalizacin extempornea del Registro de Compras y la posibilidad de aplicar el Crdito Fiscal:
Solucin o nueva problemtica? A1

Qu hacer ante noticaciones indebidamente efectuadas? A4

Sepa usted cmo ubicar una cabina de internet capacitada por la SUNAT A8
Apunte Tributario
Planilla de Movilidad: Registro y Aplicacin Prctica A9
Comentarios
Norman como operacin sujeta al SPOT al Transporte Pblico de pasajeros realizado por va terrestre A14
Exoneran del IGV a los ingresos percibidos por las empresas administradoras hipotecarias A16
Aprueban disposiciones y formulario para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia A17
Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario A18

Informe Especial
n
Antecedentes
Actualmente, uno de los principales
problemas que surge respecto a la aplica-
cin del crdito scal es precisamente el
cumplimiento de determinados requisitos
de carcter formal que debe contener el
Registro de Compras, pues la consecuencia
de su inobservancia es bastante drstica,
toda vez que acarrea el desconocimiento
del referido crdito.
Desde esa ptica, la crtica que se genera
en torno a dicha consecuencia es si en rea-
lidad los requisitos previstos en el Artculo
19 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas (en adelante la LIGV), en particular
de la contemplada en el inciso c, vincula-
das con la anotacin, la legalizacin antes
de uso y el cumplimiento de los requisitos
previstos en la norma reglamentaria, son
requisitos de ndole formal o constitutivos,
sobre todo por los nefastos efectos que su
incumplimiento origina.
Cabe resaltar que dicha situacin implica
una desnaturalizacin de la mecnica del
valor agregado que tiene como presupuesto
bsico la posibilidad de descargar contra
el dbito scal, el respectivo crdito scal,
propendiendo de esa manera a que dicho
tributo sea neutral.
Es conveniente mencionar que la no ope-
ratividad de esta mecnica por el incumpli-
miento de requisitos formales trae como
consecuencia que ese IGV trasladado en las
adquisiciones realizadas forme parte del cos-
to del bien, repercutiendo directamente en
el precio, pues este tiende a incrementarse.
Situacin que resulta contraria al principio
fundamental que postula todo tributo de
tipo valor agregado como sera el caso de
nuestro Impuesto General a las Ventas.
Esta excesiva formalizacin de los re-
quisitos para la aplicacin del crdito scal
ha ido ganando cada vez ms terreno en el
plano legislativo, tal como lo demuestran
palpablemente el Decreto Legislativo N 929,
a travs del cual se precis que el crdito
scal se ejercer a partir de la fecha de ano-
tacin de los documentos que correspondan
en el Registro de Compras debidamente
legalizado, y del Decreto Legislativo N 950,
norma que modic el inciso c) del Artculo
19 de la LIGV, a efectos de materializar la
precisin antes indicada, adems de exigir
que se cumplan con los requisitos estable-
cidos en la norma reglamentaria.
Es necesario acotar que esa dinmica
formalista plasmada por el legislador y
utilizada como fundamento por la Admi-
nistracin Tributaria para llevar a cabo sus
programas de scalizacin (desconociendo
el crdito scal), no ha sido desvirtuada o
corregida por el Tribunal Fiscal, sino por el
contrario ha sido conrmada por el citado
rgano colegiado.
No obstante ello, recientemente con la
publicacin del Decreto Legislativo N 980 se
ha morigerado esa tendencia, por lo menos
en cuanto al requisito de legalizacin se re-
ere, pues se permite posponer la aplicacin
del crdito scal cuando se haya legalizado
extemporneamente el Registro de Compras,
condicionando dicho mecanismo al cumpli-
miento de ciertos requisitos. Es precisamente
esa situacin la que motiva el presente Infor-
me, pues en rigor coincidimos con la intencin
del legislador, respecto al hecho de evitar la
prdida del crdito scal; sin embargo, la pre-
ocupacin subsiste respecto a la viabilidad de
dicha medida, pues la redaccin de la norma
resulta confusa y contradictoria.
1. La legalizacin extempornea y la
no prdida del crdito scal
Esta posibilidad ha sido incorporada
mediante el Decreto Legislativo N 980
(1)
,
vigente a partir del 01.04.2007. En efecto, el
referido dispositivo establece textualmente
lo siguiente:
...La legalizacin extempornea del
Registro de Compras despus de su
uso no implicar la prdida del crdito
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INFORMATIVO
scal, en tanto los comprobantes de
pago u otros documentos que susten-
ten dicho crdito hayan sido anotados
en ste dentro del plazo que seale el
Reglamento, en cuyo caso el derecho
al crdito scal se ejercer a partir del
periodo correspondiente a la fecha de
la legalizacin del Registro de Compras,
salvo que el contribuyente impugne la
aplicacin del crdito scal en dicho
periodo, en cuyo caso ste se suspen-
der, debiendo estarse a lo que resuelva
el rgano resolutor correspondiente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior
es sin perjuicio de las multas que pu-
dieran corresponder...
En atencin a lo dispuesto en el texto
transcrito, analizaremos las condiciones
que regula la norma en cuestin y veremos
si resulta posible viabilizar la aplicacin de
la medida adoptada por el legislador. Estas
seran las siguientes:
1.1 El Registro de Compras y la lega-
lizacin extempornea despus de
su uso
Una de las principales preocupaciones
que surge en relacin con esta nueva
medida, es cmo sera posible una
legalizacin extempornea del aludido
Registro despus de su uso?. La respuesta
a tal interrogante es bastante compleja,
debido a que dicha condicionante sera
un tanto difcil y complicada de cumplir.
a. Normatividad que obliga a la
legalizacin antes de su uso
En principio, debemos recordar
que actualmente un requisito in-
dispensable para considerar que se
ha cumplido con anotar el compro-
bante de pago o documento que
sustenta la adquisicin realizada en
el Registro de Compras, es que ste
se encuentre legalizado antes de
su uso, de acuerdo con las normas
respectivas.
Sobre el particular, es del caso
resaltar que el Artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT
(2)
, norma referida
a libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, dispone que
stos deben ser legalizados antes de
su uso, incluso cuando sean llevados
en hojas sueltas, continas o compu-
tarizadas. Cabe recordar que similar
exigencia se encontraba plasmada en
la Resolucin de Superintendencia N
132-2001/SUNAT. De lo anterior, una
primera conclusin a la que podemos
arribar luego de la lectura del citado
dispositivo, es que no existe un plazo
mximo para legalizar los libros y/o
registros vinculados a asuntos tribu-
tarios, toda vez que solo se seala
que la legalizacin se debe efectuar
antes de su uso.
No obstante lo anteriormente sea-
lado, consideramos que no necesa-
riamente ello es as, pues al vincu-
larse la anotacin y la legalizacin
para entender cumplido el requisito
formal exigido en el inciso c) del
Artculo 19 de la LIGV, se desprende
que la intencin del legislador es
que tanto la legalizacin como su
anotacin (e inclusive la impresin
cuando es computarizado) debera
efectuarse en el plazo mximo de
atraso, que en el especfico caso
del Registro de Compras es de diez
(10) das hbiles contados desde el
primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
Desde esa lnea de pensamiento,
podemos concluir que para la au-
toridad tributaria el cumplimiento
de la legalizacin antes de su uso,
implica que sta deba efectuarse
con anterioridad a la anotacin e
impresin de las operaciones que
comprende el aludido Registro.
b. Existe un plazo mximo para le-
galizar el Registro de Compras?
Una conclusin a la que podemos
arribar luego de la lectura de lo
sealado en el literal precedente es
que no existe plazo alguno para
legalizar los libros y/o registros
vinculados a asuntos tributarios,
o dicho de otra manera no existe un
plazo mximo para legalizar, en este
caso, el Registro de Compras, toda
vez que solo se indica que la legali-
zacin se efecta antes de su uso.
Esta circunstancia que en apariencia
parece inocua, en realidad no lo es,
pues implica que en la prctica la
legalizacin debe efectuarse antes
de que se realice la anotacin o
impresin de las operaciones que
comprende el mencionado Registro.
Desde esa perspectiva, cabe for-
mularse la siguiente pregunta Es
posible entonces que se determine
que la legalizacin ha sido realizada
en forma extempornea?. La res-
puesta, siguiendo el razonamiento
esbozado, sera negativa.
Un ejemplo que nos permite de-
mostrar lo que se est desarrollando
respecto a la extemporaneidad y
en el que se aprecia ntidamente
dicha condicin, sera el siguiente:
Para la presentacin y pago de las
declaraciones determinativas existe
un cronograma de pagos aprobado
por la Administracin Tributaria,
segn el ltimo dgito de RUC. Esto
significa que dicho cronograma
determina la fecha mxima para la
presentacin y pago de las referidas
declaraciones. Si la presentacin y
pago se realiza con posterioridad a
dicha fecha podramos armar que
se hizo de manera extempornea o
fuera de plazo, pues se cuenta con
un parmetro objetivo para susten-
tar tal hecho.
Situacin que no se presenta en
el caso de la legalizacin del Re-
gistro de Compras. En el extremo,
si considersemos nicamente la
regla de legalizar antes de su uso,
vlidamente una empresa podra
decidir efectuar la legalizacin de su
registro al nal de cada ejercicio y
siempre antes de su uso con lo cual
estara igualmente cumpliendo con
la disposicin aludida. Empero, di-
cho procedimiento no sera correcto,
toda vez que esta regulacin debe
vincularse con las otras disposicio-
nes establecidas en el inciso c) del
Artculo 19 de la LIGV.
En consecuencia, somos del parecer
que, en rigor, no existe dispositi-
vo alguno que regule el caso de
la legalizacin extempornea del
Registro de Compras, sino todo
lo contrario, es decir, la exigencia
que el procedimiento previamente
detallado se lleve a cabo antes de
su uso, debiendo entenderse, se-
gn el sistema elegido lo siguiente:
i) Sistema Manual, antes de efec-
tuar alguna anotacin en el Registro;
y ii) Sistema Computarizado,
legalizar las hojas en blanco antes
de su impresin. Esto tal como se
aprecia, podra originar una pri-
mera incongruencia legal respecto
de la normatividad recientemente
introducida, debido a que esta hace
referencia expresa a la legalizacin
extempornea del Registro de Com-
pras despus de su uso.
c. Contingencias legales que ten-
dran que afrontarse de aplicar
el nuevo mecanismo
Sin perjuicio de lo antes menciona-
do, tal vez una lectura distinta a la
otorgada precedentemente sera que
el dispositivo recientemente incor-
porado al inciso c) del Artculo 19
de la LIGV, estara concediendo un
tratamiento excepcional para la le-
galizacin del Registro de Compras,
habilitando as la extemporaneidad
en dicho procedimiento, tanto si
el aludido Registro es llevado de
manera manual como computari-
zado. Esto permitira la anotacin
(e inclusive la impresin, tratndose
del sistema computarizado) para
posteriormente proceder a su lega-
lizacin respectiva.
Sin embargo, esta postura advierte
algunos bemoles. El primero de
ellos sera la falta de armonizacin
con el Artculo 112 de la Ley del
Notariado, aprobado por la Ley N
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INFORMATIVO
Informe Especial
26002, dispositivo que establece
que el Notario certica la apertura
de libros u hojas sueltas de actas,
de contabilidad u otros que la ley
seala, consistiendo la legalizacin
notarial en una constancia puesta
en la primera foja til del libro o
primera hoja suelta.
Este hecho permite inferir que la
legalizacin se realiza antes de la
utilizacin del libro u hoja suelta.
Situacin que en la prctica hara
inviable la medida de excepcin an-
tes planteada, toda vez que ningn
Notario efectuara la legalizacin
respecto de un Registro de Compras
previamente llenado, sin que ello
implique una contravencin a la Ley
del Notariado.
Es ms, debemos recordar que
precisamente esta circunstancia
ha servido de sustento al Tribunal
Fiscal para conrmar la prdida del
crdito scal que ha sido anotado
antes de la legalizacin del Registro
de Compras, pues entiende que solo
puede realizarse la anotacin a partir
de la fecha de la legalizacin.
As, a ttulo ilustrativo podemos citar
la RTF N 04657-5-2002, a travs
de la cual el mencionado colegiado
ha establecido como criterio rector,
sustentado en el Artculo 112 de la
Ley del Notariado, lo siguiente: ...En
el caso analizado el registro de com-
pras presentado por el contribuyen-
te fue legalizado el 4 de octubre de
2001, de donde se concluye que las
compras recin fueron anotadas, en
todo caso, desde la fecha de legaliza-
cin del registro de compras, por lo
que tanto en junio como en julio la
recurrente no tena derecho a gozar
del crdito scal, pero como conse-
cuencia de su falta de anotacin en
el registro correspondiente...
Obsrvese que en este fallo el
Tribunal Fiscal determina la prdi-
da del crdito scal por no haber
anotado las adquisiciones en el
perodo al que corresponden, dado
que la legalizacin se ha realizado
en fecha posterior, y no porque se
haya producido una legalizacin
extemporneamente.
Similar, criterio se consagra en la
RTF N 730-2-2000.
De otro lado, el segundo problema
que hay que determinar es si la
incorporacin de la nueva medida,
materia del presente comentario,
implicara que su observancia por
parte del Notario, no acarreara para
ste la comisin de la infraccin tipi-
cada en el numeral 14 del Artculo
177 del Cdigo Tributario, la cual
est relacionada con la autorizacin
de los libros de actas, as como los
registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tri-
butarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT, sanciona-
da con 80% de la UIT
(3)
.
Cabe precisar que la referida infrac-
cin est ligada con la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SU-
NAT, mediante la cual se establece
que la legalizacin de los libros y
registros vinculados a asuntos tribu-
tarios se debe efectuar antes de su
uso. Es del caso recordar que dicha
facultad autoritativa dispensada al
ente scal proviene de lo dispuesto
en el numeral 16 del Artculo 62 del
Cdigo Tributario.
1.2 Anotacin dentro del plazo que
seale el Reglamento
La segunda condicionante de obli-
gatorio anlisis para que proceda
el diferimiento de la aplicacin del
crdito scal est relacionada con la
anotacin dentro del plazo de acuerdo
a lo que seale el Reglamento.
En ese contexto, la interrogante que
surge de inmediato es cul es esa
regla de anotacin segn lo estipulado
en el reglamento?
La respuesta a dicha pregunta nos
llevara, de primera impresin, a re-
mitirnos a lo regulado en el punto
3.1 del numeral 3 del Artculo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. Este dispositivo
contempla dos reglas para efectos de
la anotacin de las operaciones; una de
carcter general y otra excepcional.
La primera de ellas, establece que la
anotacin se produce en el mes en que
se efectan las operaciones; la segun-
da, de carcter excepcional, seala que
la anotacin se realiza dentro de los
cuatro (4) meses siguientes a la emisin
del comprobante de pago, cuando ste
ha sido recibido con retraso por causa
imputable al proveedor.
Cabe resaltar que en ambos supuestos
el contribuyente cuenta con un plazo
mximo de atraso (10 das hbiles del
mes siguiente) para efectuar la res-
pectiva anotacin en el periodo al cual
corresponde.
No obstante, el inconveniente que
se aprecia en este caso, es que si la
legalizacin se va a efectuar en forma
extempornea, entonces cmo se
vericara que efectivamente se anot
en el plazo establecido?.
La interrogante resulta plenamente
vlida, pues aunque se interprete que
para propsitos de la anotacin, el Re-
glamento pudiera establecer un plazo
diferente a los ya mencionados, en la
hiptesis que nos ocupa, ese hecho en
nada altera la inquietud formulada, con-
siderando que Legalizacin y Anotacin
(incluyendo impresin) constituyen dos
actos diferentes e independientes.
El tema se torna aun ms complicado
toda vez que no existe un plazo mximo
para la legalizacin, es ms ni siquiera
la Ley que regula este tratamiento del
diferimiento del crdito scal estable-
ce un plazo lmite para la legalizacin,
solo se circunscribe a un plazo para
la anotacin que ser determinado
va norma adjetiva (Reglamento). La
situacin antes descrita la explicamos
con un ejemplo a n de sintetizar la
problemtica planteada.
As, tenemos el siguiente caso: La Em-
presa AAA efecta la anotacin dentro
del plazo que seale el Reglamento,
pinsese por ejemplo que la norma re-
glamentaria indique un plazo de 6 me-
ses (pudiera ser ms o tal vez menos).
Sin embargo, cuando la mencionada
empresa se presente ante el Notario
para la legalizacin del Registro de
Compras ste cumplir con el servicio
de legalizacin no obstante, desde la
ptica del control, esta situacin se
agrava al no existir un plazo mximo de
legalizacin que corrobore si la anota-
cin se hizo en el plazo dispensado en
la norma reglamentaria.
Cabe resaltar que, circunstancia distinta
a la descrita hubiese sido, si la ley con-
dicionaba la anotacin y posterior lega-
lizacin a un plazo determinado, pues
en ese supuesto el Notario contara con
un elemento objetivo para proceder a la
legalizacin en este caso excepcional.
Lamentablemente, no ocurri as, pues
tal como se ha reiterado, la Ley (Decreto
Legislativo en este caso) ha condiciona-
do nicamente la anotacin a un plazo
que el Reglamento establecer.
De otro lado, la norma modicatoria
ha sealado la suspensin del crdito
scal en caso el contribuyente impugne
la aplicacin del referido crdito en di-
cho periodo (en el diferido se entiende),
debiendo estarse a lo que resuelva el
rgano resolutor correspondiente.
2. Efectos del incumplimiento de la
legalizacin
La norma materia de anlisis ha incor-
porado un tercer prrafo al inciso c) del
Artculo 19 de la LIGV, el cual seala que
el procedimiento excepcional de diferir el
crdito scal, es sin perjuicio de las multas
que pudieran corresponder.
En esa medida y teniendo en cuenta que
dicho mecanismo esta relacionado con la
obligacin de que los libros y registros vincu-
lados a asuntos tributarios sean legalizados, el
hecho de incumplir con la citada obligacin,
segn los lineamientos expresados por la
Administracin Tributaria, originara que el
contribuyente incurra en la infraccin tipi-
cada en el Artculo 175 del Cdigo Tributario,
vinculada con infracciones relacionadas con
la obligacin de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos.
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INFORMATIVO
Qu hacer ante noticaciones indebidamente efectuadas?
Cabe advertir que, en el supuesto que
el contribuyente hubiese aplicado el crdito
scal en el periodo al que corresponden las
operaciones, no obstante encontrarse impedi-
do de ejercer el aludido crdito por no haber
legalizado su Registro de Compras en el plazo
establecido, segn el anlisis precedentemente
efectuado, ste habra incurrido en la infraccin
tipicada en el numeral 1 del Artculo 178 del
Cdigo Tributario, relacionado con la declara-
cin de cifras o datos falsos que inuyan en la
determinacin de la obligacin tributaria y/o
que generen aumentos indebidos de saldos
o prdidas tributarios o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables.
3. Regulacin de la nica Disposi-
cin Complementaria Transitoria
El referido dispositivo dispone que la
sustitucin del inciso c) del Artculo 19 de la
Ley efectuada por el Artculo 4 del presente
Decreto Legislativo ser aplicable respecto del
crdito scal correspondiente que se genere a
partir de la vigencia del presente dispositivo.
Sobre el particular, somos de la opinin
que esta disposicin en directa alusin a la
posibilidad de utilizar el mecanismo del di-
ferimiento del crdito scal, que en realidad
constituye una modicacin a la normativa
original, est referida a los comprobantes de
pago emitidos a partir del 1 de abril de 2007,
pues consideramos que dichos documentos
emitidos desde la mencionada fecha son los
que en rigor generan el crdito scal, esto es el
derecho al crdito scal, que es el presupuesto
legal sealado en la Ley.
Siguiendo esa lnea de pensamiento, con-
sideramos que el mecanismo antes referido
no se aplicar, pese a haberse cumplido
con la legalizacin extempornea, respecto
de comprobantes de pago emitidos con
anterioridad al 01.04.2007.
4. Reexiones nales
En principio, estimamos que este nuevo
cambio en la regulacin de la aplicacin del
crdito scal en forma diferida resulta un
gran avance y en rigor una modicacin plau-
sible; sin embargo, entendemos que la labor
del legislador todava no ha terminado y en
esa medida esperamos que las interrogantes
planteadas en el presente informe, desde una
perspectiva eminentemente tcnica, sean
abordadas en la norma reglamentaria a n de
que este dispositivo permita la viabilizacin
de este nuevo mecanismo, evitando posibles
contingencias no solo para los contribuyentes
sino tambin para la propia Administracin Tri-
butaria. De all que resulta de suma urgencia la
expedicin de la norma reglamentaria que acla-
re o perfeccione este novsimo mecanismo.
NOTAS
(1) Norma publicada en el diario ocial El Peruano
el 15.03.2007.
(2) Norma publicada en el diario ocial El Peruano
de fecha 30.12.2006, vigente en lo que se reere
a la legalizacin a partir del 01.01.2007
(3) A partir del 01 de abril de 2007, la sancin
vara a 30% de la UIT (Tabla I), segn la modi-
ficacin introducida por el Decreto Legislativo
N 981. n
RTF : 07646-1-2004
EXPEDIENTE : 7146-2004
ASUNTO : Queja
PROCEDENCIA : Santiago de Surco Lima
FECHA : Lima, 7 de octubre de 2004
I. Criterio adoptado por el Tribunal
Fiscal
El Tribunal Fiscal a travs de la resolucin
materia del presente comentario ha estable-
cido el siguiente lineamiento:
Procede Recurso de Queja contra reso-
luciones noticadas por la Administracin
Tributaria, efectuadas: (i) a personas con las
que el contribuyente no tenga vinculacin
alguna y; (ii) la constancia de noticacin no
acredite fehacientemente que dicha diligen-
cia se hubiera efectuado acorde a ley.
II. Planteamiento del problema
En el presente caso, la controversia se foca-
liz en determinar si la noticacin de valores
realizada por la Administracin Tributaria se
enmarcaba a ley y; en ese sentido si la queja
planteada por el contribuyente resultaba viable
o no, en la medida que la noticacin, si bien se
efectu en la direccin del edicio en donde se
encuentra ubicada la ocina del contribuyente,
la misma se entreg al vigilante de la unidad
inmobiliaria de propiedad exclusiva y propiedad
comn, sin especicarse si la citada persona, lo
era del domicilio scal del contribuyente decla-
rado ante la Administracin Tributaria.
III. Argumentos esbozados por el
rgano Colegiado
Segn los antecedentes de la contro-
versia surgida y, dada la peculiaridad del
caso, el Tribunal Fiscal opt por declarar
fundado el Recurso de Queja interpuesto
por el contribuyente, en la medida que la
misma se haba producido sin observarse
el marco legal aplicable.
Cules fueron los antecedentes del caso?.
En resumen, la autoridad tributaria a travs
de provedo administrativo maniesta que
mediante la constancia de notificacin se
acreditaba que los valores materia de cobro
fueron recibidos por el vigilante del edicio
en el que se encuentra el domicilio scal del
recurrente, el cual coincide con el declarado en
los registros de la Administracin Tributaria.
Atendiendo a la queja interpuesta, el
colegiado reere que acorde con lo pres-
crito en el artculo 155 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF y
normas modicatorias, el Recurso de Queja
se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en dicho Cdigo.
En esa lnea, sostiene que a la luz de
lo prescrito en las normas que regulan el
procedimiento de cobranza coactiva, el
obligado podr interponer recurso de queja
ante el Tribunal Fiscal contra las actuaciones
o procedimientos del ejecutor o auxiliar que
lo afecten directamente o infrinjan el debido
procedimiento de ejecucin coactiva.
Precisando, que acorde con las normas
glosadas, se considera deuda exigible coac-
tivamente a la establecida mediante resolu-
cin de determinacin o de multa, emitida
por la entidad conforme a ley, debidamente
noticada y no reclamada en el plazo de
ley, y la que conste en una orden de pago
tambin emitida conforme a ley.
Atendiendo a lo anterior, en el presente
caso se visualiz que de la constancia de no-
ticacin que remiti la autoridad tributaria, se
adverta que los valores fueron dejados por el
noticador en el domicilio del quejoso siendo
recibidos por un sujeto que manifest ser el
vigilante, sin precisar si era el vigilante del
domicilio scal en el que se ubica la ocina
del edicio al que acudi el noticador.
En atencin a ello, el colegiado concluye
que los valores en cuestin no se dejaron en
la ocina del quejoso, por tanto, en aplica-
cin de las normas anteriormente expuestas,
correspondera suspender el procedimiento
de cobranza coactiva, dado que dicha cons-
tancia no acreditaba fehacientemente que
la diligencia de notificacin se hubiera
efectuado conforme con lo prescrito en el
artculo 104 del Cdigo Tributario.
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Apunte Tributario
Planilla de Movilidad:
Registro y Aplicacin Prctica
1. Aspectos conceptuales
Como es de pleno conocimiento, a travs
del articulo 14 del Decreto Legislativo N
970, publicado el 24.12.2006 y cuya entrada
en vigencia rige a partir del 01.01.2007, se
efectu la incorporacin del literal a1) al
articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), el carcter de gasto deducible, sujeto a
limite, de aquellos desembolsos motivados
con la nalidad de sufragar los gastos de
movilidad del personal de la empresa, a con-
secuencia del desempeo de sus funciones
y cuya naturaleza (de tales gastos) mantenga
en esencia los elementos constitutivos de
una condicin de trabajo, no obstante que
estos no se encuentren sustentados en
comprobantes de pago que cumplan con
los requisitos y caractersticas contenidos
en los artculos 8 y 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP).
Es importante sealar que antes de la
incorporacin del inciso a1) al articulo 37 de
la LIR, la legislacin del Impuesto a la Renta
no haba contemplado el supuesto en que
un gasto resultara deducible por cumplir en
esencia y naturaleza propia con el principio
de causalidad sin mantener un comprobante
de pago que lo sustente, como es el caso
del gasto por movilidad. No obstante, ya
en el tiempo la deducibilidad de los gastos
de movilidad an cuando no se cuente con
comprobantes de pago haban sido recono-
cidos por el Tribunal Fiscal a travs de las
Resoluciones N 8729-5-2001 (26.10.2001) y
N 05794-5-2003 (15.10.2003), en las cuales
haba manifestado el rgano colegiado
que en la medida que exista evidencia y
un debido control tributario de los gastos
de movilidad, tales conceptos resultaran
deducibles siempre que sean necesarios
para el desempeo de las labores de los
trabajadores. Es de esta manera, observando
ello, que la Legislacin del Impuesto a la
Renta, ha tenido a bien considerar condi-
cionantes para la deducibilidad de dichos
gastos, vinculadas con el cumplimiento de
requisitos sustanciales, esto es; que resul-
ten necesarios para el desempeo cabal
de las funciones de los trabajadores y no
constituyan benecio o ventaja patrimonial
directa de los mismos y otros de carcter
formal, como es el caso del control que
deber ejercerse sobre ellos (los gastos) a
travs de la planilla de movilidad, as como
su aceptacin hasta un limite mximo diario
permitido por trabajador.
Un aspecto de suma importancia y el
cual se constituye en el elemento principal
que deber contener cada uno de lo cargos
a resultados y registros en la planilla de
movilidad, lo constituye la condicin de
trabajo. Cabe sealar que la LIR ha previsto
indirectamente la conceptualizacin de la
condicin de trabajo en el segundo prrafo
del inciso a) del articulo 34 sealando que
no se considerarn como renta de quinta
categora las cantidades que percibe el
servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viticos por gastos
de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que
no constituyan sumas que por su monto
revelen el propsito de evadir el impuesto.
Asimismo, la legislacin laboral vigente, de
acuerdo a lo sealado en el artculo 7 del
Decreto Supremo N 003-97-TR (27.03.97)
y en los incisos c) e i) del artculo 19 del
Decreto Supremo N 001-97-TR (01.03.97),
respectivamente, ha dispuesto para efectos
remunerativos como para los beneficios
sociales (Compensacin por Tiempo de
Servicios) el carcter de no remunerativo
de Todos aquellos montos que se otorguen
al trabajador para el cabal desempeo de
su labor, o con ocasin de sus funciones,
tales como movilidad, viticos, gastos de
representacin, vestuario y en general todo
lo que razonablemente cumpla tal objetivo y
no constituya benecio o ventaja patrimonial
para el trabajador.
Es en este sentido, como se ha podido
apreciar precedentemente, siempre que los
desembolsos otorgados no constituyan un
benecio que genere una ventaja patrimonial
para el trabajador, dichos gastos de movilidad
calicaran en esencia como condicin de
trabajo y por ende deducibles an cuando
no cuenten con comprobante de pago, claro
est, en la medida que no superen el limite
mximo diario permitido por trabajador.
Uno de los aspectos que resulta impor-
tante tener en consideracin es que los
desembolsos asumidos por la empresa,
en favor de trabajadores independientes,
tales como; pasajes al centro de trabajo,
movilidades vinculadas con la prestacin,
entre otros, desde la perspectiva analizada
no resultaran deducibles.
De otra parte, se agrega a lo anteriormen-
te expuesto, los gastos de movilidad asumi-
dos por la empresa en favor de trabajadores
independientes (en esencia, sin vinculacin
laboral encubierta) en funcin a un acuerdo
contractual o no. Cabe sealar que dichos
gastos se constituiran en liberalidades al
ser sufragados en beneficio de terceros,
lo cual, generara una disminucin de sus
gastos (beneficio patrimonial del tercero)
derivado de tal hecho. En consecuencia no
resultara aplicable lo sealado en el inciso
a1) del artculo 37 de la LIR, al no existir una
vinculacin laboral.
En virtud a las consideraciones expuestas,
el objetivo del presente apunte tributario se
orienta a proporcionar alcances de carcter
prctico, para efecto de un debido control tri-
butario y administrativo. Es importante sealar
que el presente apunte tributario no abordar
un anlisis conceptual de la naturaleza de
los gastos de movilidad, por cuanto este ha
sido desarrollado en el informe especial "La
deduccin de gastos mediante la planilla de
movilidad" publicado en la segunda quincena
de enero 2007.
2. Control administrativo, contable,
tributario
2.1. Control administrativo - contable
Ya en el plano netamente prctico,
muchas son las motivaciones por las
cuales diversas reas de la empresa
tales como; finanzas, crditos y co-
branzas, tesorera, contabilidad, entre
otros, mantiene, cada una de ellas,
fondos de caja chica a efecto se sufragar
desembolsos vinculados con trmites
administrativos, gestiones de cobranza,
operaciones bancarias, presentacin
de declaraciones juradas mensuales,
entre otros supuestos. Es aqu que al
producirse la entrega a rendir, en donde
la persona encargada de tales fondos
deber identicar en primer orden al
personal que realizara la gestin, la
misma que efectuara posteriormente
la rendicin de gastos respectiva, lo
cual a partir de ello, permitir evaluar
la relacin causal de los gastos y consi-
guiente clasicacin de renta de quinta,
condicin de trabajo, liberalidad, que
posteriormente generar el registro en
la planilla de gastos de movilidad, res-
pecto de aquellos gastos que cumplan
en estricto dicha naturaleza.
2.2. Control tributario
En lo concerniente al control tributario,
como bien se ha sealado anterior-
Apunte Tributario
A10
INFORMATIVO
BLACK COLOR
mente, previa conceptualizacin de los
gastos de movilidad no sustentados
en comprobantes de pago, de acuerdo
con el inciso a1) del articulo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, estos
no podrn exceder del importe de S/.
20.00 (4% de la Remuneracin Mnima
Vital), aplicables para el ejercicio 2007,
por trabajador y respecto de aquellos
desembolsos incurridos y que sean
necesarios para el cabal desempeo
de sus funciones y que no constituyan
benecio o ventaja patrimonial directa
de los mismos.
3. Aplicacin prctica integral
3.1. Enunciado
La empresa COMPUDATA S.A. se dedica
a la importacin y venta de equipos de
cmputo, y cuenta con 17 trabajadores
en planilla:
1 Gerente general
1 Gerente comercial
2 Secretarias
1 Contador
3 Asistentes de contabilidad
2 Auxiliares contables
4 Vendedores
2 Asistentes de crditos y cobranza
1 Conserje
Con la finalidad de implementar un
debido control tributario de los gastos
de movilidad a los cuales se refiere
el inciso a1) del artculo 37 de la LIR,
nos ha proporcionado la siguiente in-
formacin correspondiente a los das
comprendidos entre el 26 y 31 de marzo
del presente ejercicio:
a. Movilidad otorgada a trabajadores
independientes
a.1. La empresa ha contratado los
servicios de un profesional
independiente para que rea-
lice la evaluacin y estudio de
mercado por 1 mes, compren-
dido entre el 15 de marzo y el
15 de abril de 2007, el importe
de su retribucin asciende a
S/. 2,500. Adicionalmente se le
ha otorgado por cada uno de los
das comprendidos entre el 26 y
30 de marzo un importe total de
movilidad ascendente a S/. 100.00,
atribuibles en S/. 20.00 diarios.
a.2. La empresa ha contratado los ser-
vicios de 2 trabajadores inde-
pendientes, los cuales efectan
gestiones especcas de acuerdo
a la necesidad de la misma, para
tales efectos se les han asignado
a cada uno de ellos un importe de
S/. 18.00 diarios por concepto de
movilidad. Al cierre del mes han
efectuado la siguiente rendicin
de gastos incurridos durante los
das comprendidos entre el 26 y
30 de marzo.
Descripcin del gasto
Trabajador Trabajador
N 1 N 2
Boletos transporte urbano 55.00 50.00
Con facturas de taxi 20.00 46.00
Sin sustento 15.00 30.00
Gasto total S/. 90.00 S/. 126.00

b.Asignacin de movilidad
La empresa asigna vehculos a 2
de sus vendedores, a los cuales
les otorga diariamente S/. 17.00 por
concepto de movilidad, trmino
empleado al sufragarle los gastos
de combustible de dichos vehcu-
los. A continuacin presentamos
la liquidacin efectuada por dichos
vendedores:
Trabajador Perodo del 28 al 31 de marzo 2007
28 30 31

Sustento
Importe
Sustento
Importe
Sustento
Importe
S/. S/. S/.
Vendedor N 2
Factura 10.00

Boletas de
7.00
Venta
Sin sustento 7.00 Sin sustento 17.00 Sin sustento 10.00
26 27 28 29
Con Sin Con Sin Con Sin Con Sin

Vendedor
Sustento Sustento Sustento Sustento Sustento Sustento Sustento Sustento

N 3
15.00 15.00 20.00 20.00

5.00 7.00 5.00

5.00 3.00 23.00

Total 20.00 5.00 22.00 3.00 20.00 25.00 23.00
26 27 28

Sustento
Importe
Sustento
Importe
Sustento
Importe
S/. S/. S/.
Vendedor N 1 Ticket
15.00
Boletas
12.00
Factura de venta

Sin rendir 2.00
Ticket
5.00 Sin sustento 17.00
Factura
El conserje ha efectuado la rendicin de gastos de la siguiente manera:
26 27 28 29

Vendedor

N 4
9.00 10.00 14.00 15.00

10.00 18.00 25.00 25.00

Total 9.00 10.00 28.00 14.00 25.00 15.00 25.00
27 28 30 31
Conserje 7.00 20.00 15.00 25.00
10.00 6.00
16.00 5.00 8.00
Total 7.00 16.00 20.00 20.00 10.00 14.00 25.00
c. Movilidad otorgada a vendedo-
res y conserjes
La empresa cuenta con un cuadro de
control de gastos de movilidad asigna-
dos a los vendedores 3 y 4 y al conserje
tal como se muestra a continuacin:
A11
INFORMATIVO
BLACK COLOR
d. Movilidad condicionada a asis-
tencia al trabajo
La empresa ha acordado de manera
contractual otorgar una asignacin
por concepto de movilidad supe-
ditada a la asistencia al centro de
trabajo de 5 trabajadores por un
importe de S/. 5.00 diarios. Durante
los das comprendidos entre el 26
y el 30 de marzo, la empresa ha
abonado un importe total ascen-
dente a S/. 125.00. La empresa no
los considera como mayor renta de
quinta categora.

e. Movilidad otorgada por labores
fuera de horario
La empresa ha otorgado durante los
das 26, 27 y 31 de marzo, S/. 15.00
a cada uno de los 3 asistentes con-
tables y a 2 auxiliares, por concepto
de movilidad, dado que han labo-
rado hasta altas horas de la noche.
Es importante sealar que durante
el referido periodo la empresa ha
incurrido en gastos de movilidad
ascendentes a S/. 225.00.
3.2. Solucin
Una vez recepcionada la informacin
vinculada con los principales gastos
incurridos por las diversas reas de la
empresa, se deber efectuar la siguien-
te clasicacin a efecto de otorgarle el
tratamiento debido a cada uno de ellos,
segn el anlisis siguiente:
a. Clasicacin de la naturaleza
de los gastos incurridos por al
empresa bajo la denominacin
de movilidad
la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propsito de evadir
el impuesto. En ese sentido, al haber
otorgado una asignacin por movilidad
acordada o no contractualmente por
parte de la empresa, la cual se en-
contrara supeditada a la asistencia al
trabajo, dicho desembolsos generara
una ventaja patrimonial a favor del tra-
bajador, no conteniendo en ese sentido
los elementos de una condicin de
trabajo, por cuanto se constituiran en
una renta de quinta categora. De otra
parte, respecto a los gastos de movi-
lidad sujetos a la asistencia al trabajo,
dado que la empresa no les otorga el
tratamiento de rentas de quinta cate-
gora, devendran en gastos reparables
al ser liberalidades del empleador.
3.3. Determinacin del lmite mximo
diario
De acuerdo a los gastos de movilidad
que en funcin al anlisis realizado en el
numeral anterior, corresponde incluirlos
en la planilla de movilidad, la empresa
deber efectuar la adicin del importe
registrado en la planilla de movilidad que
exceda el lmite mximo diario permitido
por trabajador (S/. 20.00). Ya en el plano
netamente prctico es recomendable que
la empresa tenga un adecuado control del
importe que resultar deducible y aquel
que ser materia de reparo aperturando
sub divisionarias especcas.
3.4. Llenado de la planilla de gastos
de movilidad
Para efectos prcticos procederemos a
efectuar el llenado de la planilla de gas-
tos de movilidad correspondiente al da
29.03.2007. Es importante sealar que la
empresa deber realizar el llenado de la
planilla de gastos de movilidad en forma
diaria. Uno de los aspectos que resulta
importante tener en consideracin para el
debido llenado de las planillas, es el hecho
que resultara mucho ms relevante, que
la persona que ha realizado las gestiones
entregue una pre-liquidacin respecto del
detalle de los importes desembolsados
por movilidad, a n de identicar a pleni-
tud los gastos incurridos y el motivo de
los mismos para su debido sustento.

3.5. Libro de planilla de remuneraciones
y boleta de pago
En lo concerniente a obligaciones de
carcter laboral, podemos sealar que la
empresa deber efectuar la anotacin en
el libro planillas de la empresa, entre otras
de los desembolsos por movilidad que
caliquen como condiciones de trabajo,
bajo la descripcin de un concepto no
remunerativo, de acuerdo a lo sealado
en el inciso e) del articulo 1 del D.S. N
001-98-TR (22.01.98). n
b. Anlisis
1. No constituyen gastos de movilidad, a
los cuales se reere el inciso a1) del arti-
culo 37 de la LIR, aquellos incurridos por
la empresa, pactados contractualmente
o no, asumidos en favor de trabajado-
res independientes, vinculadas con la
prestacin de sus servicios, por cuanto
stos (los gastos) se encuentran vincu-
lados en estricto, con los incurridos por
el personal que mantenga vinculacin
laboral con la empresa.
Por ende calicar como una liberali-
dad, que ser reparable salvo que se
considere como una mayor renta para
el prestador del servicio.
2. No constituyen gastos de movilidad,
aquellos asignaciones en dinero o
en especie (combustible, entre otros)
otorgadas a trabajadores a consecuen-
cia de la asignacin de vehculos, por
cuanto de acuerdo al ultimo prrafo
del inciso a1) del articulo 37 de la LIR,
se ha sealado que no se aceptara la
deducibilidad de gastos de movilidad
sustentados en la planilla, en el caso
de trabajadores que tengan a su
disposicin movilidad asignada por
el contribuyente. Cabe sealar que el
legislador habra previsto que tales
erogaciones, bajo las condiciones
sealadas precedentemente, debern
ser sustentadas con los comprobantes
de pago (facturas y tickets, entre otros)
no resultando posible sustentar tales
gastos sin comprobantes de pago a
travs de la planilla de movilidad.
3. En lo que respecta a los gastos en
referencia, al proporcionar la empresa
desembolsos para la realizacin de sus
labores bajo una relacin laboral, tales
gastos resultarn deducibles en la me-
dida en que se encuentren sustentados
en comprobantes de pago que cumplan
con los requisitos y caractersticas se-
alados en el RCP, as como aquellos
sustentados en la planilla de gastos
de movilidad y siempre y cuando no
superen el lmite mximo diario permi-
tido de S/. 20.00 por trabajador, dada su
naturaleza de condicin de trabajo.
4. Para efectos del IR de acuerdo al ar-
tculo 34 de la Ley, constituyen rentas
de quinta categora las obtenidas por
concepto del trabajo personal presta-
do en relacin de dependencia tales
como; sueldos, salarios, asignaciones,
(...) y, en general, toda retribucin por
servicios personales, agrega la norma
que no se considerarn como tales las
cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por
Apunte Tributario

Condicin de trabajo
Renta de Liberalidades
Enunciado
Planilla de Sustentado
quinta (gastos Notas

movilidad en CP
categora reparables)
A (a.1) 100.00 1
(a.2) 216.00 1
B 30.00 72.00 2
C 162.00 194.00 3
D 125.00 100.00 4
E 225.00 3
Totales 387.00 224.00 125.00 488.00

A12
INFORMATIVO
BLACK COLOR
PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD DEL DA 29.03.2007

Fecha N LG (1)
Motivo
ESPECIFICACIONES
Monto
Monto
Firma
Detalle Direccin Reparable

Vendedor 3: Erick Len Piedra

29.03.07 V1C28 Cobranza Data Service S.A. Bus ocina Av. Canad 578 1.00

29.03.07 V2C28 Cobranza Compudata S.A.C. Bus Canad Av. Espaa 467 1.00

29.03.07 V2C28 Cobranza Servicomp S.A. Taxi Av. Espaa Av. Brasil 675 7.00

29.03.07 V2C28 Cobranza Copidata S.A. Bus Av. Brasil 675 Av. Arequipa 678 1.00

29.03.07 V2C28 Entrega de letras Computec S.A. Taxi Av. Arequipa Av. Venezuela 675 6.00

29.03.07 V2C28 Cambio de factura Exportec S.A. Taxi Av. Ocina 675 Av. Canad 576 6.00

29.03.07 V2C28 Regreso A ocina Bus Av. Venezuela 675 Av. Ocina 1.00

Total gastos de movilidad S/. 23.00 (2)

Limite mximo ( 20.00 )

Gastos reparable S/. 3.00 3.00

Vendedor 4: Emilio Choque Alva

29.03.07 V2C28 Cobranza ABATEX S.R.L Bus ocina Av. La Molina 256 1.00

29.03.07 V2C28 Cobranza TEXPET S.A. Taxi Av. La Molina 256 Av. Sta. Anita 567 8.00

29.03.07 V2C28 Cobranza REPRONT S.A.C. Av. Santa Anita 567 Av. Brasil 675 1.50

29.03.07 V2C28 Cobranza FREW S.A. Bus Av. Brasil 675 Av. Fiori 584 1.50

29.03.07 V2C28 Entrega nota crdito ARTEP S.A. Bus Av. Fiori 584 Av. Arequipa 546 1.00

29.03.07 V2C28 Regreso A ocina Taxi Av. Arequipa 546 Ocina 6.00

29.03.07 V2C28 Cobranza ADTEX S.A.C. Taxi Av. Ocina 675 Av. Canad 576 6.00

Total gastos de movilidad S/. 25.00 (2)

Limite mximo ( 20.00 )

Gastos reparable 5.00 5.00
(1) LG: Liquidacin de Gastos
(2) Ver inciso d) del punto 3.1. Enunciado.
Casustica Tributaria
AN SE ENCUENTRA VIGENTE LA
EXONERACIN DE PROCESADORES,
DISCOS DUROS Y MEMORIAS?
Enunciado
La empresa ABC SAC nos informa que
tiene conocimiento que ciertos componentes
de ordenadores se encuentran exonerados del
Impuesto General a las Ventas. En ese sentido,
nos consultan cules son los componentes
que gozaran del citado benecio y cul es la
vigencia de dicha exoneracin.
Solucin
Como se sabe, el artculo 1 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (en adelante LIGV)
establece como supuestos de afectacin a, entre
otros, la venta en el pas de bienes muebles as
como, la prestacin o utilizacin de servicios.
No obstante ello, el propio dispositivo
normativo (LIGV) establece: (i) conceptos no
gravados, en su artculo 2 y; (ii) operaciones
exoneradas contenidas en los Apndices I y
II, y el artculo 5 de la LIGV).
de equidad, eciencia y simplicidad; el ci-
tado Poder del Estado a travs del Decreto
Legislativo N 980, modic el literal A) del
Apndice I de la LIGV, excluyendo del citado
apndice exoneratorio a las precitadas parti-
das arancelarias.
Por consiguiente, a partir del 01 de
abril de 2007, fecha de entrada en vigencia
del aludido decreto, los bienes sealados en
los prrafos anteriores (tanto importacin y
venta en el pas), se encontrarn gravados
con el Impuesto General a las Ventas. Ello en
la medida que a raz del Decreto Legislativo
N 980 quedaron sin efecto (derogacin) los
alcances de la Ley N 28827.
NOTA
(1) Al respecto, cabe traer a colacin el Informe
de SUNAT N 018-2007-SUNAT/2B0000, que
finalmente estableci que se encontraban
exonerados del impuesto, la importacin y
venta de la totalidad de los bienes contenidos
en las citadas partidas. n
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Ahora bien, como se recordar a efectos
de promover la formalizacin de la industria
de ensamblaje de computadoras nuevas en
el Per, a n de propiciar la reduccin de la
brecha digital, el Poder Legislativo a travs de
la Ley N 28827, va incorporacin al Apndice I
de la LIGV, exoner por tres aos la venta en el
pas as como la importacin, de las siguientes
partidas arancelarias:
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
8542.21.00.00 Procesadores
8471.70.00.00 Discos duros
8473.30.00.00 Memorias
No obstante ello, dada la problemtica que
dicha inclusin suscit en los ltimos meses
entre los agentes econmicos, en torno a los
alcances y los bienes contenidos en la referi-
da exoneracin
(1)
y, sobre todo atendiendo
a los nes y objetivos trazados en la Ley N
28932, norma que autoriz al Poder Ejecutivo
a legislar en materia tributaria bajo un marco
MODELO SUGERIDO DE PLANILLA DE MOVILIDAD
BLACK COLOR
1ra. qui ncena, ABRIL 2007
A1
INFORMATIVO
Nuevos cambios en las formas de Noticacin
A propsito de la modicacin introducida por el
Decreto Legislativo N 981
CONTENIDO
Informe Especial
Nuevos cambios en las formas de Noticacin
A propsito de la modicacin introducida por el Decreto Legislativo N 981 A1

Si la propiedad de un bien se adquiri antes de trabada una medida cautelar de embargo procede
declarar fundada la Intervencin Excluyente de Propiedad A5

Sepa usted ubicar los criterios jurisprudenciales emitidos por el Tribunal Constitucional A8
Apunte Tributario
Nuevo parmetro para calcular las multas vinculadas con las infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar libros y/o registros vinculados con asuntos tributarios: Aplicaciones Prcticas
(Primera parte) A11
Comentarios
Dictan disposiciones referidas a la declaracin y pago del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
correspondiente al ao 2007 A14
Aprueban versin 1.2 del PDT ITAN Formulario Virtual 684 y prorrogan fecha de vencimiento
para el cumplimiento de las obligaciones de los sujetos del ITAN A14

Informe Especial
1. Consideraciones generales
Dentro del actuar propio de la Adminis-
tracin Tributaria, sta emite una serie de
actos administrativos, muchos de los cuales
deben ser puestos en conocimiento de los
administrados o contribuyentes, debiendo
emplear reglas establecidas previamente
para la noticacin de los referidos actos
emitidos por sta.
Las reglas a que hacemos referencia en el
prrafo anterior se encuentran contenidas en
el Artculo 104 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modicato-
rias (en adelante CT) y que si bien habilita
a la Administracin Tributaria el empleo de
cualquiera de las formas de noticacin pre-
vistas, lo cierto es que esta eleccin se debe
efectuar segn sea el supuesto especco que
se presente y al optar por una u otra forma,
se debe cumplir escrupulosamente con los
requisitos que la norma dispone.
En trminos generales, estamos ante los
denominados actos reglados
(1)
, segn los
cuales la Administracin Tributaria se limita
a aplicar una norma que determina el conte-
nido del acto y brinda seguridad jurdica al
contribuyente, adems de otorgar una cierta
predictibilidad del accionar del sco.
Si los administrados tienen pleno cono-
cimiento de las actuaciones propias de la
Administracin Tributaria, ello constituye una
garanta para el deudor tributario para ejer-
cer plenamente sus derechos. As, el deudor
podr cumplir con pagar la deuda tributaria
que se le exija, presentar la documenta-
cin solicitada mediante un requerimiento,
interpondr los recursos que las normas le
permitan frente a actuaciones que considera
contrarias a l, podr recurrir a la va admi-
nistrativa o judicial, de ser el caso.
Como se observa todo ello se podr
realizar si es que se cuenta con una noti-
cacin de un acto administrativo dentro de
los parmetros que la norma determine,
evitndose de este modo la indefensin al
deudor tributario.
Cabe recodar que el incumplimiento por
parte del rgano administrador de tributos
de los requisitos sealados en cada una de
las formas de noticacin acarrea su nulidad
y, en trminos latos, arrastrara dentro de
esta categora a aquellos actos vinculados
estrechamente con aqul que ha originado
el vicio insalvable.
Sin embargo, la situacin descrita resulta
un tanto complicada de poder apreciar de
primera mano y este hecho ha originado que
muchas veces nos veamos sorprendidos por
una noticacin mediante publicacin en
el diario ocial El Peruano o empleando
el ceduln y la pregunta que surge de
inmediato es resulta correcta esa forma de
noticacin?. Para dar una respuesta a dicha
interrogante nos podemos valer de una he-
rramienta administrativa muy importante, es
la denominada constancia de noticacin,
que a nuestra solicitud expide la autoridad
scal y a travs de dicho documento po-
demos apreciar el porque se eligi una u
otra forma de noticacin y en su caso si
la noticacin elegida cumple las exigencias
requeridas en el Cdigo Tributario.
En eso contexto y teniendo en conside-
racin las ltimas modicaciones dispensa-
das al Cdigo Tributario, en especco las
relacionadas con las formas de noticacin
hemos considerado conveniente efectuar el
presente informe.
2. Las modicaciones introducidas
al tema de las noticaciones por
el Decreto Legislativo N 981
Antes de realizar un anlisis de las modica-
ciones introducidas al Cdigo Tributario sobre
este tema, es pertinente denir en qu consiste
la noticacin, teniendo en cuenta que esta
gura forma parte del procedimiento adminis-
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
trativo y adems se encuentra regulada tanto
en la Ley del Procedimiento Administrativo
General como en el Cdigo Tributario.
Sobre el particular, LARA MARQUEZ, se-
ala que ... la noticacin tiene por pro-
psito dar a conocer a los interesados el
contenido de los actos administrativos
objeto de noticacin y en garanta de
que ese conocimiento efectivamente se
produzca, la noticacin se halla rodea-
da de una serie de formalidades bajo
sancin de nulidad, que en buena cuenta
constituyen garantas de la ecacia del
acto emitido y del derecho de defensa
del contribuyente; de forma tal que, el
solo conocimiento no determina una
noticacin vlida, es necesario cumplir
con las formalidades establecidas, pero
contrariamente, el cumplimiento de las
formalidades si determina la realizacin
de una noticacin vlida, an cuando
el conocimiento no se produzca, toda
vez que, el conocimiento corresponde al
fuero interno del individuo noticado y
a que el Derecho tributario forma parte
del Derecho Administrativo, que se rige
por el Principio de Objetividad
(2)
.
Tal como se puede apreciar de la denicin
precedentemente indicada, la notificacin
tiene como objetivo central dar a conocer al
contribuyente las decisiones que emana del
ente administrativo, a n de que ste pueda
ejercer su derecho de defensa; sin embargo,
dicho acto (la noticacin) tiene que cumplir
con ciertas formalidades para que sea catalo-
gado como vlido y surta plenos efectos.
Hecha esta pequea pero necesaria
aclaracin, a continuacin procederemos a
comentar los cambios ms importantes que
se ha incorporado en esta materia, a travs del
Decreto Legislativo N 981, cuya entrada en
vigor opera desde el 01 de abril de 2007.
2.1. La noticacin por correo certi-
cado o por mensajero
Esta modalidad de noticacin regulada
en el literal a) del artculo 104 del CT es
quizs la forma ms comn y usual de
llevar a cabo el acto de noticacin en
nuestra realidad. De ella se desprende
que puede ser realizada mediante el uso
del correo certicado o por inter-
medio de un mensajero con destino
al domicilio scal del contribuyente.
Cuando se hace mencin a la utilizacin
de un mensajero, la norma no realiza
una distincin a s ste labora para la
Administracin Tributaria como em-
pleado o es un tercero que pertenece a
una empresa de mensajera que ha sido
contratado para la entrega de documen-
tacin diversa a contribuyentes.
Ahora bien, continuando con nuestro
anlisis, se debe mencionar que si bien la
noticacin se puede entregar mediante
el uso del correo certicado o a travs de
la presencia de un mensajero, siempre
debe existir la entrega de una constancia
que indique el acuse de recibo y sirva de
medio probatorio en caso se necesite
conocer detalles de la notificacin, a
efectos de validar la misma.
Pero tambin puede presentarse el caso
en el cual exista una negativa de recep-
cin de la documentacin por entregar,
cuyo supuesto debe quedar constancia
de dicho hecho ante el noticador que
efecta la diligencia, debiendo para ello
completar algunos datos como:
Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del deudor tributario.
Nmero de RUC del deudor tribu-
tario o nmero del documento de
identicacin que corresponda.
Nmero del documento que se
notica.
Nombre de la persona que recibe
la noticacin, as como la rma o
constancia de la negativa.
se presentaba respecto a la constancia
de la negativa a la recepcin, era pre-
cisamente determinar en qu casos
se daba esta situacin, pues sta en
sentido general se atribuye a una con-
ducta de rechazo de la persona que se
encuentra en el domicilio fiscal, por
razones diversas.
Ante tal circunstancia, la norma modi-
catoria ha despejado esa incgnita esta-
bleciendo expresamente los supuestos
en los que este hecho se configura.
Cabe precisar que si la notificacin
se efecta en el domicilio fiscal del
deudor tributario, an cuando ste o
un tercero, rechacen su recepcin y se
encuentren inmersos en cualquiera de
los supuestos descritos en la norma,
la notificacin se considerar como
vlida, surtiendo plenos efectos. As,
los supuestos descritos en la norma,
son los siguientes:
i) Cuando el deudor tributario o tercero
a quien est dirigido la noticacin o
cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domi-
cilio scal del destinatario, rechace
la recepcin del documento.
ii) Cuando cualquiera de los sujetos
antes descritos que se encuentren
en el domicilio scal reciban la no-
ticacin pero se niegan a suscribir
la constancia respectiva.
iii) Cuando la persona que se encuentra
en el momento de la diligencia de la
noticacin no cumple con propor-
cionar sus datos de identicacin.
Cabe advertir que en cualquiera
de los supuestos antes detallados,
resulta irrelevante el motivo del
rechazo que se alegue.
Un cuadro nos ayudar a compren-
der este esquema:
Noticacin con certicacin de la negativa a
la recepcin se produce cuando.
Deudor tributario o tercero a quien va dirigida
la noticacin o persona mayor de edad y
capaz ubicada en el domicilio scal .
Rechace recepcin Recibndola no
del documento. suscribe la constancia
y/o no proporcione
datos de identicacin.
El motivo de rechazo alegado por los sujetos
sealados es irrelevante.
2.2 La notificacin por sistemas de
comunicacin electrnicos
Esta modalidad de noticacin es una
de las que quizs el legislador ha pro-
curado adaptar segn los avances de
la tecnologa, incorporada en el texto
del Cdigo Tributario.
Cabe recordar que, inicialmente me-
diante el Decreto Legislativo N 773,
se incorpor una modalidad de entrega
de noticaciones mediante el uso de
sistemas de comunicacin electrni-
cos, fax, y similares, con la condicin
que a travs de los mismos se permita
conrmar su recepcin.
Sin embargo, esta modalidad gener al-
gunos inconvenientes en su aplicacin,
prueba de ello se reeja en la RTF N
1096-1-2000, a travs de la cual, el Tri-
bunal Fiscal en un caso de noticacin
de un valor al contribuyente, consider
que la copia simple de un documento,
en el que se transcribe el texto de una
Resolucin de Determinacin no cons-
tituye un medio que permita conrmar
la recepcin del citado documento y no
acredita que ste hubiese sido transmi-
tido por un medio electrnico.
Posteriormente, al publicarse el Decreto
Legislativo N 953 se realiz modifica-
ciones de tipo sustancial a esta forma de
noticacin, sealndose que la misma
se puede realizar mediante sistemas
de comunicacin electrnicos
(3)
, siem-
pre que se confirme la entrega por
la misma va. Aqu observamos un
cambio que no genera confianza en
el contribuyente, toda vez que se ha
pasado de la mencin de conrmar la
recepcin del documento entregado
al contribuyente por la misma va, a la
entrega del mencionado documento.
Situacin que consideramos genera
ciertas incertidumbres, debido a que
no puede garantizarse con precisin, si
efectivamente se puso en conocimiento
al administrado del acto respectivo en
forma oportuna.
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INFORMATIVO
Informe Especial
solo se centra en lo dispuesto en el C-
digo Tributario, sino en una norma ms
especica como es el Cdigo Procesal
Civil. As por ejemplo, en lo que se re-
ere a la jacin de la noticacin en el
domicilio scal, la pregunta que surge de
inmediato es en qu lugar del domicilio
scal?. La respuesta a dicha interrogante
nos la brinda el Artculo 161 del citado
cuerpo legal, el cual prescribe que, si la
persona capaz no se encuentra en la casa,
departamento u ocina, el noticador
cumplir con adherir la cedula a la
puerta de acceso correspondiente a
los lugares citados o la dejar debajo de
la puerta, segn sea el caso.
Tal como se puede apreciar, esta mo-
dalidad advierte requisitos especcos
que se deben cumplir, como sera el
hecho de jar el ceduln en el domici-
lio, pero no en cualquier parte de ste,
sino especcamente en la puerta de
acceso, esto es en la puerta principal
del domicilio scal. Su inobservancia
podra viciar de nulidad el acto.
En ese mismo sentido se ha pronuncia-
do el Tribunal Fiscal al emitir la RTF N
2047-4-2003, en la cual ha plasmado el
siguiente criterio: ordena la suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva
y el levantamiento de los embargos
trabados, toda vez que no se encuentra
debidamente acreditada la noticacin
de los valores materia de la cobranza,
pues no obra en la constancia de noti-
cacin la rma ni el nombre del fun-
cionario que certica que la recurrente
se neg a rmar el cargo de recepcin
ni que el mismo se haya jado en la
puerta principal del domicilio scal,
tal como lo prev el Artculo 104 del
TUO del Cdigo Tributario.
No obstante lo sealado precedente-
mente, en la prctica se presentaban
algunos contratiempos vinculados con
la acreditacin material de la jacin en
la puerta de acceso del domicilio scal, y
que inclusive, en algunas circunstancia
obligaba a recurrir a las fuerzas policiales
para que otorgue fehaciencia de tal hecho,
a travs de una constancia. Frente a ese
panorama, el legislador en el afn de
zanjar esos inconvenientes ha incorpo-
rado como requisito que debe contener
el acuse de la noticacin efectuada por
ceduln, la indicacin expresa que se ha
procedido a jar ste en el domicilio scal
y que los documentos a noticar se han
dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
Sobre el particular, consideramos que la
modicacin es acertada, pues evita las
contingencias antes esbozadas y princi-
palmente porque otorga una garanta al
administrado que se est cumpliendo el
debido procedimiento administrativo.
Es necesario advertir que la inclusin
de esta exigencia obligar a variar de
criterio al Tribunal Fiscal respecto de
la observacin de los requisitos en
esta forma de noticacin, pues hasta
antes del cambio normativo, el citado
cuerpo colegiado expresaba que bajo
esta modalidad de noticacin no era
necesario sealar en la constancia que
los documentos se dejaron debajo de la
puerta sino que estos efectivamente se
dejen, segn se advierte de lo sealado
en la RTF N 01126-1-2006
(5)
.
2.4. La notificacin por el Tribunal
Fiscal y otras Administraciones
Tributarias
Mediante la norma en comento se ha
incluido al texto del Artculo 104 del CT,
que regula las formas de noticacin,
un ltimo prrafo, el cual estipula que
tanto el Tribunal Fiscal como las otras
Administradoras Tributarias distintas a
la SUNAT (ESSALUD, Municipalidades,
entre otras) debern efectuar la noti-
cacin mediante la publicacin en el
diario ocial El Peruano o, en el diario
encargado de los avisos judiciales o
en su defecto, en uno de mayor circu-
lacin de la referida localidad cuando
no haya sido posible la noticacin en
el domicilio scal del deudor tributario
por motivos imputables a ste.
La referida publicacin deber contener
el nombre, denominacin o razn social
de la persona noticada, el nmero de
RUC o nmero del documento de iden-
tidad que corresponda, la numeracin
del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a
su naturaleza, el tipo de tributo o multa
de stos y el perodo o el hecho gra-
vado, as como las menciones a otros
actos a que se reere la noticacin.
Consideramos que esta modicatoria
permitir tanto al Tribunal Fiscal como
a las distintas municipalidades y a otras
Administraciones Tributarias efectuar
la noticacin mediante la publicacin
por diario, mejorando de esta manera
el hecho de dar a conocer sus actos ad-
ministrativos cuando por causas impu-
tables al contribuyente no sea posible
llevar a cabo la referida diligencia.
Cabe recordar que esta modalidad de
noticacin hasta antes de la modica-
cin estaba reservada exclusivamente
a la SUNAT, segn se desprende de
lo dispuesto en el Artculo 104 del
CT, postura que fue conrmada por el
Tribunal Final a travs de la RTF N
03709-2-2005, la misma que constitu-
ye jurisprudencia de observancia obli-
gatoria. En dicha Resolucin el citado
cuerpo colegiado seal lo siguiente:
La forma de noticacin regulada en
el inciso e) del artculo 104 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo
Ahora bien, con los cambios produci-
dos actualmente a travs de la norma
materia de comentario, se ha efectuado
un reemplazo de trminos que pareciera
imperceptible pero que en la prctica
acarrean consecuencias distintas. Nos
referimos a la noticacin por medio de
sistemas electrnicos en donde antes se
condicionaba la entrega siempre que se
conrme sta por la misma va. Con la
modicacin producida se seala que el
condicionamiento de la entrega del acto
a noticar por los sistemas de comunica-
cin electrnicos se pueda conrmar
por la misma va en la que fue entregado.
Ello signica que la obligacin de conr-
mar estara en condicional y no sera una
especie de mandato sino una posibilidad
que puede cumplirse, lo cual posibilitara a
la Administracin Tributaria la noticacin
masiva a deudores respecto de valores
utilizando esta modalidad, considerando
solamente la posibilidad que se pueda
entregar la informacin a notificar sin
determinar que esta necesariamente se
conrme sino que se est en la posibilidad
de conrmarse.
Otra de las modicaciones que se ha rea-
lizado es que adicionalmente al correo
electrnico se vislumbra la posibilidad
del empleo de otro medio electrnico
(4)

siempre que ste sea aprobado por la
SUNAT y adems permita la transmisin
o puesta a disposicin de un mensaje
de datos o documento. Asimismo, a
diferencia de la normativa anterior en
virtud de la cual se considera efectuada
la noticacin mediante correo electrni-
co con el depsito de ste, mediante
la presente modicacin la noticacin
se considerar efectuada al da hbil
siguiente a la fecha de depsito del
mensaje de datos o documento.
Finalmente, la SUNAT ya no slo
podr establecer que los deudores
tributarios jen un correo electrnico,
sino que adicionalmente al amparo de la
modicacin deber sealar los requisi-
tos, formas, condiciones, procedimiento
a seguir, as como la designacin de los
sujetos obligados (que no slo sern deu-
dores tributarios) para efectos de llevar a
cabo la noticacin por este medio.
2.3. La noticacin por Ceduln
Es importante mencionar que esta
modalidad de noticacin se emplea
cuando en el domicilio scal no hubie-
ra persona capaz alguna o estuviere
cerrado. Ante tal circunstancia se debe
jar un ceduln en dicho domicilio y
adems dejar por debajo de la puerta
en un sobre cerrado, los documentos
que sern materia de la noticacin.
Cabe sealar que esta modalidad es
bastante peculiar y en esa medida el
cumplimiento de sus formalidades no
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INFORMATIVO
N 135-99-EF y sustituido por el Decreto
Legislativo N 953, as como la remi-
sin contenida en el segundo prrafo
del inciso f) del mismo artculo, solo
es aplicable a las noticaciones que
efecte la SUNAT. Las administraciones
tributarias distintas a SUNAT deben
observar lo establecido en la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444, para noticar sus actos
administrativos mediante publicacin,
incluyendo la remisin a dicha forma de
noticacin en caso que en el domicilio
no se pudiera jar el ceduln, ni dejar
los documentos materia de noticacin
bajo la puerta, conforme con lo previsto
en el segundo prrafo del inciso f) del
artculo 104 del citado Cdigo.
(6)
"
Somos del parecer que al establecerse
un nuevo marco normativo, mediante el
cual se habilita a otras Administraciones
Tributarias distintas a la SUNAT el empleo
de esta forma de noticacin, el criterio
expuesto anteriormente no resultara
aplicable a partir de la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 981.
2.5. Los efectos de la nulidad de las
noticaciones
No debemos olvidar que la noticacin
de un determinado acto entregado al
contribuyente permite a ste no caer
en un estado de indefensin
(7)
frente al
sco, toda vez que ello le permite contar
con una herramienta capaz de enfrentar-
lo, ejercer su derecho de defensa y de
ser el caso, cuando se ha incumplido el
procedimiento establecido para efectuar
la noticacin, proceder a cuestionar el
propio acto de noticacin va la nulidad,
precisamente por haberse quebrantado
el ordenamiento legal vigente.
No es propsito del presente Informe
desarrollar los efectos de la nulidad
del acto administrativo, sin embargo,
consideramos que resulta de capital
importancia conocer de qu herramienta
se puede valer el contribuyente para ad-
vertir si una noticacin en particular ha
sido realizada observando los requisitos
y exigencias dispensadas en la norma.
La respuesta la encontramos en la de-
nominada Constancia de Noticacin
con la que cuenta la Administracin
Tributaria y respecto de la cual se
puede solicitar copia, ya que en ella
se detalla rigurosamente la diligencia
de la noticacin. As, se plasma da-
tos muy importantes, entre otros, los
siguientes: i) lugar exacto en el que se
realiz la noticacin (direccin); ii) si el
domicilio scal se encontr cerrado; iii)
si el domicilio scal no existe; y iv) la
persona con quien se entendi el acto
de la noticacin.
Tal como se puede observar toda esta
informacin resulta sumamente valiosa
para llevar a cabo un anlisis sobre si
la noticacin se realiz en el domicilio
scal y si se cumple con las exigencias
dispensadas para cada modalidad de
notificacin regulada en el Cdigo
Tributario, es decir, si se ha cumplido
estrictamente con las formalidades
sealadas por la norma, pues en caso
contrario, dicho acto se sancionara con
nulidad.
Veamos a ttulo ilustrativo algunos
casos en los que el Tribunal Fiscal ha
advertido la causal de nulidad, por no
haberse cumplido con los requerimien-
tos legales pertinentes:
a. RTF N 1232-3-96
Que el artculo 103 del Cdigo Tri-
butario establece que la noticacin
de los actos de la Administracin Tri-
butaria se considera vlida cuando
se realice en el domicilio scal del
deudor tributario, el cual conforme
lo establece el artculo 11 es el lugar
jado dentro del territorio nacional
para todo efecto tributario (...)
Que no obstante ello, la notica-
cin de los valores se realiz en
lugar distinto al del domicilio scal
de la contribuyente, por cuya razn
no se ha noticado vlidamente las
resoluciones, situacin legal que se
percibe, al efectuar la Administra-
cin posteriormente la noticacin
de ejecucin coactiva en el domicilio
correcto.
b. RTF N 6573-1-2006
La Administracin Tributaria
debe suspender de manera deni-
tiva el procedimiento de ejecucin
coactiva...se indica que si bien la
orden de pago materia de la cobran-
za ha sido noticada conforme a ley,
esto es, de acuerdo a lo dispuesto
en el inciso a) del Artculo 104 del
Cdigo Tributario, la resolucin de
ejecucin coactiva mediante la cual
se da inicio a la cobranza coactiva
del citado valor no ha sido notica-
da conforme a ley, toda vez que la
noticacin de la referida resolucin
se dej debajo de la puerta...
c. RTF N 00489-4-2007
no procede la noticacin de la
orden de pago materia de cobranza,
debido a que contiene inconsisten-
cia puesto que el DNI del receptor
del documento consignado en la
constancia de noticacin pertenece
a persona distinta de acuerdo al
documento emitido por RENIEC que
obra en autos, no otorgando certeza
de su realizacin, por lo que se con-
sidera que dicho valor no contiene
deuda exigible coactivamente...
Finalmente, es pertinente indicar que al
no observar las formalidades exigidas
por la Ley para que se lleve a cabo la
notificacin, la Administracin Tribu-
taria incurrir en causal de nulidad al
haber realizado un acto prescindiendo
totalmente del procedimiento legal es-
tablecido, cuyo amparo legal encuentra
sustentado en lo dispuesto en el nume-
ral 2 del Artculo 109 del CT.
NOTAS
(1) Cuando las facultades o poderes de que se
encuentra investido el rgano administrador
se hallan preestablecidos en la ley, no slo
sealando la autoridad competente para obrar,
sino tambin su obligacin de obrar y cmo
debe obrar, en forma que no deja margen
alguno para la apreciacin subjetiva del agente
sobre la circunstancia del acto, decimos que
nos hallamos frente a facultades o poderes
totalmente reglados, vinculados o ligados a la
Ley. Ver en: ENCICLOPEDIA JURDICA OMEBA.
Tomo XI. Editorial Driskill S.A. Buenos Aires,
1987. Pginas 807 y 808.
(2) LARA MARQUEZ, Jaime. La Noticacin
segn el Cdigo Tributario. Publicado en la
revista Derechovirtual.com Ao I N 2 Julio
Setiembre 2006. Esta informacin puede
consultarse en: www.derechovirtual.com
(3) Dentro de esta mencin genrica han quedado
incorporados las formas de noticacin por
sistemas de comunicacin electrnicos, fax,
y similares como por ejemplo el facsmil, el
telefax, telecopia, etc.
(4) Dentro de la categora de otro medio electrni-
co que requieren una regulacin por parte de
la SUNAT, se debe estar a la espera de lo que
sta determine. Sin embargo, con el avance de
la tecnologa en las comunicaciones y a manera
de especulacin, es posible que se incluyan
dentro de otro medio electrnico al uso del
BlackBerry, el cual es un dispositivo handheld
inalmbrico introducido en el ao de 1999 que
admite correo push, telefona mvil, SMS, na-
vegacin web y otros servicios de informacin
inalmbricos. Otro medio que posiblemente
se utilice en posterior oportunidad es el uso
de las noticaciones por medios electrnicos
es el servicio de mensajes cortos o SMS
(Short Message Service), el cual es un ser-
vicio disponible en los telfonos mviles que
permite el envo de mensajes cortos (tambin
conocidos como mensajes de texto, o ms
coloquialmente, textos, mensajitos o incluso
txts o msjs) entre telfonos mviles, telfonos
fijos y otros dispositivos de mano. (Fuente
www.wikipedia.org)
(5) En la referida Resolucin, el Tribunal Fiscal
consider lo siguiente ...no es requisito que
en las constancias (por ceduln) se sealen
las caractersticas del inmueble en el que se
realizaron las diligencias, ni que se dejaron por
debajo de la puerta los documentos a noticar,
sino que slo stos se dejen....
(6) El comentario sobre la RTF N 03709-2-2005
fue publicado en el Informativo Caballero Bus-
tamante correspondiente a la primera quincena
de julio de 2005, en las pginas A4 y A5.
(7) De acuerdo al Diccionario de la Real Academia
Espaola, el trmino indefensin significa:
Situacin en que se coloca a quien se impide
o se limita indebidamente la defensa de su
derecho en un procedimiento administrativo o
judicial.". Fuente: www.rae.es. n
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Apunte Tributario
Apunte Tributario
Nuevo parmetro para calcular las multas vinculadas con
las infracciones relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros vinculados con asuntos tributarios:
Aplicaciones Prcticas
(Primera Parte)
El objetivo del presente Apunte Tributario
se orienta a proporcionar, a travs de apli-
caciones prcticas, la nueva determinacin
de las multas derivadas de la comisin de
las infracciones contenidas en los numerales
1, 2 y 5 del articulo 175 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, las cuales
se encuentran vinculadas con las infraccio-
nes relacionadas con la obligacin de llevar
libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos. Cabe sealar que a con-
secuencia de las modicaciones efectuadas
al Cdigo Tributario a travs del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15.03.2007 y
vigente a partir del 01.04.2007, las referidas
infracciones, han sufrido un cambio en el
parmetro respecto del cual posteriormente
se aplicar un porcentaje a efecto de deter-
minar la sancin correspondiente. Es as
que, si bien con anterioridad al 01.04.2007
la determinacin de las sanciones tenan
como parmetro la Unidad Impositiva Tribu-
taria, a partir de la fecha antes sealada, la
determinacin se efectuar tomando como
parmetro los Ingresos Netos del ejercicio
anterior, respecto de los cuales les resultar
aplicable el porcentaje respectivo segn el
tipo de infraccin en que se incurra.
De otra parte, es importante sealar
que con fecha 31.03.2007 se efectu la
publicacin de la Resolucin de Superin-
tendencia N 063-2007/SUNAT, la cual ha
entrado en vigencia el 01.04.2007, apro-
bando el nuevo Reglamento del Rgimen
de Gradualidad aplicable a Infracciones
del Cdigo Tributario, que deroga la
2004/SUNAT
(1)
publicada el 29.06.2004 y
vigente hasta el 31.03.2007.
En ese sentido, a continuacin de-
sarrol l amos l os pri nci pal es aspectos
vinculados con la determinacin de las
sanciones a consecuencia de la comisin
de las infracciones ms frecuentes y que
mayores dudas o controversias generan,
contenidas en los numerales 1, 2 y 5 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, de
acuerdo a las modificaciones en cuanto
a los parmetros para su clculo y el
Rgimen de Gradualidad de Sanciones
aplicable.
2. Libros y Registros vinculados
con asuntos tributarios
Como es sabido, a travs de la Resolu-
cin de Superintendencia N 234-2006/SU-
NAT, de fecha de publicacin 30.12.2006 y de
entrada en vigencia a partir del 01.01.2007
(con excepcin de los artculos 12 y 13
cuya vigencia regir a partir del 01.01.2008),
de acuerdo con el inciso f) del artculo 1,
artculo que precisa deniciones para los
efectos de la Resolucin, se ha dispuesto
que los libros y registros vinculados a asun-
tos tributarios, son los libros de actas, los
libros y registros contables u otros libros y
registros exigidos por las leyes y reglamen-
tos o Resoluciones de Superintendencia,
sealados en el Anexo 1 de la resolucin en
referencia. En tal sentido, el incumplimiento
por omisin o la inobservancia de la forma
y condiciones establecidas en las normas
correspondientes, as como llevarlos con
un atraso mayor al permitido, se encontrar
sancionado, en la medida que tales libros
o registros se encuentren incluidos en el
referido Anexo 1.
Es importante sealar que dado que se
ha desarrollado en la segunda quincena del
mes de enero y primera quincena del mes
de febrero 2007, un informe en la seccin
Prevencin o Contingencia, denominado
"Obligacin de llevar libros y registros
vinculados a asuntos tributarios", no
profundizaremos en ellos, al no ser materia
del presente apunte tributario, no obstante
es relevante que se revise dicho informe a
n de vericar el adecuado cumplimiento
de las formalidades exigidas o subsanar a
la brevedad su incumplimiento.
3. Consideraciones importantes
vinculadas con las infracciones
contenidas en los numerales
1, 2 y 5 del artculo 175 del
Cdigo Tributario
breves comentarios respecto de los prin-
cipales aspectos a tener en consideracin
en la aplicacin de las infracciones conte-
nidas en los numerales antes sealados:
3.1. Numeral 1 del artculo 175.-
Omitir llevar los libros de conta-
bilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superinten-
dencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Uno de los aspectos conceptuales
que resul ta i mportante tener en
consideracin en la infraccin bajo
anlisis, lo constituye el momento
de su comisin. Al respecto, en el
presente caso la violacin jurdica
que supone esta infraccin no cesa
al momento de la configuracin de la
misma (omisin de llevar los libros y
registros correspondientes al perodo
fiscalizado), sino que se prolonga en
el tiempo. Debido a ello es que nos
encontramos ante una infraccin
continuada o permanente, la cual se
encontrar sancionada de acuerdo
a las normas que se encuentran vi-
gentes en la fecha de su deteccin.
Asimismo, dado la continuidad de la
infraccin, los intereses moratorios
que correspondan se aplicarn desde
la fecha en que la Administracin
Tributaria la detecte, de acuerdo a lo
previsto en el numeral 2 del artculo
181 del Cdigo Tributario (CT), el
cual se encuentra vinculado con la
actualizacin de las multas.
Asimismo, se agrega a lo anterior-
mente expuesto que si detectada
l a i nfracci n y encontrndose el
infractor omiso a la llevanza de uno
o varios libros y/o registros, de la ti-
pificacin de la infraccin se advierte
que el legislador no diferencia entre
el numero de libros o registros que
se debe omitir llevar para incurrir en
la infraccin. En razn de ello, resulta
importante sealar que la infraccin
en referenci a es de apl i caci n
unitaria, resultando indistinto el
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asuntos tributarios durante varios pe-
rodos (requeridos y omitidos en cada
fiscalizacin). Es importante sealar
que la intencionalidad del legislador,
por la redaccin que ha otorgado a
la infraccin, es otorgar una sancin
unitaria, y no plural
(3)
.
Esquemt i cament e l a sanci n y
subsanacin de esta infraccin se
apreciara de la forma siguiente:
nmero de libros que se omitan
llevar
(2)
.
De otra parte, resulta tambin impres-
cindible sealar, respecto de la perio-
dicidad de la comisin de la presente
infraccin, que sta se congura en una
sola oportunidad, respecto del perodo
scalizado, independientemente que
la empresa haya omitido llevar uno o
ms libros y/o registros vinculados con
3.3. Numeral 5 del artculo 175.-
"Llevar con atraso mayor al permitido
por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin."
En lo concerniente a aspectos de
importancia vinculados al presente
numeral, podemos sealar que la
infraccin aludida, suele aplicarse
cuando la Administracin Tributaria
detecta tal incumplimiento a travs de
una vericacin o scalizacin. Cabe
sealar, no obstante ello, que ya en
el proceso de deteccin, la referida
infraccin podra determinarse inde-
pendientemente que en ese momento
el contribuyente hubiera efectuado
las anotaciones correspondientes
en el libro o registro, encontrndose
ya actualizado, al vericarse que la
legalizacin fue efectuada en una
oportunidad posterior al plazo mxi-
mo de atraso. Sobre el partcular, es
importante traer a colacin aqu, el
Informe N 131-2002-SUNAT/K00000
de fecha 17.06.2002. el cual seal
que se i ncurre en l a i nfracci n
establecida en el numeral 4 (actual
numeral 5) del articulo 175 del CT
si el registro de las operaciones en
los libros y registros sealados en el
numeral 7 del articulo 1 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 078-98/
SUNAT
(4)
se realiza con un atraso
mayor a tres meses, contados des-
de el mes siguiente de efectuadas
las operaciones, an cuando este
incumplimiento se subsane antes
de realizarse un procedimiento de
vericacin o scalizacin. En con-
secuencia si la legalizacin del libro
o registro se efecta antes del uso
y las anotaciones en el mismo co-
rresponden a periodos anteriores a
3.2. Numeral 2 del artculo 175.- "Llevar
los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Su-
perintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes."
En lo que concierne al presente nume-
ral, la infraccin en comentario posee la
caracterstica de prolongarse en el tiem-
po, advirtindose un carcter continuo
a la misma, congurndose sta en la
fecha en que el contribuyente comienza
a observar las formalidades exigidas
o sea detectado por la Administracin
Tributaria en infraccin. Asimismo, tal
observancia o deteccin determinar la
oportunidad a partir de la cual deber
de iniciarse el cmputo de los intereses
moratorios asociados a la sancin, con-
forme lo seala el numeral 2 del articulo
181 del CT., as como la calicacin de
subsanacin voluntaria o inducida.
Uno de los aspectos que resulta oportu-
no traer a colacin aqu, lo constituye el
supuesto en que un contribuyente lleve
los registros auxiliares obligatorios de
una forma distinta a la de los libros
principales, a los cuales se encuentre
obligado a llevar de manera manual
o mecanizada. Cabe sealar que de
acuerdo con la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 1006-4-1999 (29.11.1999), se
concluy que el cambio en el llenado
del registro de ventas de manual a
computarizado no implica un cambio
en el sistema contable, por lo que
dicho acontecimiento no debe de ser
comunicado a la SUNAT."
Esquemticamente la sancin y subsa-
nacin de esta infraccin se apreciara
de la forma siguiente (Ver Grfico
N 2):
Ejemplo: Desde ao
2004 se deba llevar
Registro de
Consignaciones
SUNAT detecta la omisin
en mayo 2007
Se congura
infraccin en la fecha
de deteccin
Subsanacin Inducida, si
lleva el libro en el plazo
otorgado por SUNAT.
INFRACCION CONTINUADA
GRFICO N 1
Llevar los libros y/o
registros sin observar
la forma y condiciones
Contribuyente empieza
a llevarlos observando
formalidades
Se congura
infraccin
Subsanacin voluntaria, si
rehace los libros y/o registros,
durante los perodos en los cua-
les se llen incorrectamente .
INFRACCION CONTINUADA
enero 2006
junio 2007
GRFICO N 2
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Apunte Tributario
dicha legalizacin, y la Administracin
Tributaria constata que la anotacin
en el libro o registro se ha producido
fuera del plazo de atraso permitido,
procede que aplique la sancin que
contempla el CT.
Cabe sealar que dado que la in-
fraccin contiene elementos de una
conducta continua, por cuanto no se
puede determinar de manera puntual
la fecha de comisin de la infraccin,
se considerar para efecto del clcu-
lo de la sancin y de los intereses
moratorios, la fecha desde la cual el
contribuyente actualiza sus libros y/o
registros (es decir, comienza a llevarlos
observando el plazo mximo de atraso)
o se produce su deteccin aplicando
las sanciones con las normas vigentes
a esta fecha.
Finalmente, podemos sealar que
para la presente infraccin re-
sulta indistinto el numero de
periodos tributarios o el numero
de libros o registros contables
que el contribuyente lleve con
atraso.
Esquemticamente la sancin y subsa-
nacin de esta infraccin se apreciara
de la forma siguiente:
tributarios generadores de rentas de tercera
categora que se encuentren en el Rgimen
General, se considerar la informacin con-
tenida en los campos o casillas de la Decla-
racin Jurada Anual del ejercicio anterior al
de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda, en las que se consignen
los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta. A manera de ejemplo podemos
sealar que si una infraccin resulta detec-
tada en el ejercicio 2007, los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora
debern sumar las casillas; 463, 473, 475, 476
y 477 del Programa de Declaracin Telemti-
ca - PDT N 658 - Renta Anual 2006 - Tercera
Categora correspondiente a la Declaracin
Jurada Anual del Ejercicio 2006.
Es importante mencionar que el inciso
b) ha sealado determinados supuestos
para efectos de los perceptores de rentas de
tercera categora, en los cuales debern de
aplicarse reglas de excepcin. As, respecto
de los sujetos ubicados en el Rgimen Gene-
ral debe considerarse las siguientes:
Si la comisin o deteccin de las infrac-
ciones ocurre antes de la presentacin
o vencimiento de la Declaracin
Jurada Anual, la sancin se calcular
en funcin a la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presen-
tado la Declaracin Jurada Anual, pero
no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas
o Ingresos por Servicios y otros in-
gresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos, o cuando no se
encuentra obligado a presentar la
Declaracin Jurada Anual o cuando
hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y
no hubiera vencido el plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada
Anual, se aplicar una multa equivalente
al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los
deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se hubie-
ran encontrado en ms de un rgimen
tributario, se considerar el total acu-
mulado de los montos sealados en
el segundo y tercer prrafo del inciso
b) del artculo 180 del CT, en referencia,
que correspondera a cada rgimen en el
que se encontr o se encuentre, respecti-
vamente, el sujeto del impuesto.
Finalmente, se ha sealado que cuando
el deudor tributario sea omiso a la pre-
sentacin de la Declaracin Jurada Anual
se aplicar una multa correspondiente al
ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
4. Alcances sobre el nuevo parme-
tro: Ingresos Netos
El artculo 180 del Cdigo Tributario
modificado por el D.Leg. N 981, regula
l os parmet ros para det ermi nar l as
multas, tal como se muestra a conti-
nuacin:
En el presente apunte tributario vamos
a conceptualizar el trmino Ingresos Netos
dado que a partir del 01.04.2007, se utiliza
como parmetro para la determinacin de
las multas aplicables por las infracciones
materia del presente trabajo. Cabe sealar
que de acuerdo con el inciso b) del artculo
180 del Cdigo Tributario; constituyen In-
gresos Netos (IN); el Total de Ventas Netas
y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos
o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable. Es as, que el referido inciso b) ha
dispuesto que para el caso de los deudores
PARMETROS PARA DETERMINAR LAS MULTAS
ARTICULO 180
NUEVOS

No legaliza (*)
Legaliza y
Fiscalizacin
actualiza
enero 07 mayo 07 octubre 07
INFRACCIN CONTINUADA
Subsanacin
voluntaria
GRFICO N 3
(*) Legalizacin anterior alcanz hasta las operaciones del mes de noviembre 2006.
Ejemplo: Registro de Ventas
BLACK COLOR
A1
INFORMATIVO
Conoce cmo determinar la sancin del numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario?
A propsito de las modicaciones al Cdigo Tributario y el Nuevo
Rgimen de Gradualidad de Sanciones
CONTENIDO
Informe Especial
Conoce cmo determinar la sancin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario?
A propsito de las modicaciones al Cdigo Tributario y el Nuevo Rgimen de Gradualidad de Sanciones A1

La nulidad de la acotacin por falta de debida fundamentacin A4

Obtenga informacn vinculada con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa sobre
Precios de Transferencia A6
Apunte Tributario
Nuevo parmetro para calcular las multas vinculadas con las infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar libros y/o registros vinculados con asuntos tributarios: Aplicaciones Prcticas
(Segunda parte) A7
Comentario
Reglamento de la Ley N 28864, mediante la cual se cre la Zona Econmica de Puno - ZEEDEPUNO A14
Tips Tributarios A14

Informe Especial
n
Introduccin
Con la dacin del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, se modican
diversos artculos del Cdigo Tributario (CT).
Asimismo, se modican tambin las Tablas
de Infracciones y Sanciones. En ese contexto,
pretendemos con el presente informe dar
algunos alcances en torno a una de las infrac-
ciones de mayor recurrencia. Nos referimos a la
infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo
178 del CT. Para tales efectos delimitaremos el
presente con la nalidad de focalizar los tpicos
que consideramos ameritan el cuidado debido
a n de advertir correctamente los alcances de
la citada infraccin. As pues, los temas a tratar
versarn sobre lo siguiente:
Posibilidad de rebaja de la multa.
Existencia de tope mnimo de sancin
(multa).
Vigencia del Anexo VI de la Resolucin
respecto de infracciones cometidas hasta
el 31.03.2007.
Previo al anlisis de los tpicos referi-
dos, esbozaremos algunos conceptos que
habremos de considerar con la nalidad de
poder introducirnos en el tema central del
presente informe.
1. La obligatoriedad de la presenta-
cin de declaraciones juradas y la
consignacin de datos correctos
En nuestro sistema tributario prevalece, en
relacin a la obligacin de presentar declara-
ciones juradas, el denominado sistema de la
autoliquidacin; es decir, que la determinacin
de la obligacin tributaria se encomienda al
sujeto pasivo quien debe realizar la misma y
presentarla a la Administracin Tributaria a
travs de una declaracin jurada segn los
requisitos y condiciones que sta seale.
Ahora bien, considerando que la determi-
nacin de la obligacin tributaria se efecta
sobre la base de declaraciones juradas y
que estas deben ser presentadas por los
responsables del pago de los tributos, se
advierte que la declaracin jurada implica
el reconocimiento por parte del sujeto
obligado a presentarla de la ocurrencia de
una serie de hechos que resultan ser scal-
mente relevantes, materializando asimismo
una labor intelectual de subsuncin de tales
hechos en las normas jurdico tributarias.
Tomando en cuenta lo antes dicho, resulta
claro que la ley debe velar no solo porque el
obligado a presentar la declaracin cumpla
dicha obligacin oportunamente, siguiendo
los requisitos y condiciones que se establezcan
para ello, sino que adems debe velar porque el
contenido de las declaraciones sean exactos.
Es decir, correlativamente con la obliga-
cin de presentar declaraciones coexiste la
necesidad de declarar o proporcionar datos
de manera correcta. En tal sentido, la presen-
te infraccin resguarda el deber de realizar
la correcta determinacin de las obligaciones
de los sujetos pasivos y, por tanto, el exacto
cumplimiento de su deber de contribuir.
Al respecto debemos indicar que el texto
actual de esta infraccin se debe a las modi-
caciones introducidas en el Cdigo Tributario
realizadas a partir de la publicacin del Decreto
Legislativo N 953 (vigente desde el 06.02.2004)
refundindose en el mismo las infracciones
que otrora se regulaban separadamente en
los incisos 1 y 2 de este artculo.
2. Conductas infractivas
Analizando las conductas tipicadas en la
presente infraccin, se aprecia que en primer
lugar se sanciona no incluir en las decla-
raciones toda una serie de conceptos que
tienen en comn el ser susceptibles de utilizar-
se como base imponible de alguna obligacin
tributaria, as se menciona conceptos como
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
ingresos, remuneraciones, retribucio-
nes, rentas, patrimonios y, en general,
cualquier otro tipo de acto gravado. En
tal sentido, la omisin de tales conceptos en
la declaracin determina, en principio, que se
congure la presente infraccin.
Asimismo, esta infraccin sanciona no
incluir en las declaraciones respectivas
los tributos retenidos o percibidos; es de-
cir, en este caso no nos encontramos ante la
omisin de declarar una obligacin propia del
sujeto pasivo sino la que corresponde a un
tercero cuya recaudacin le encomienda las
normas tributarias. Advirtase que al hacer
referencia la norma a tributos retenidos o
percibidos ello tiene como presupuesto de
hecho que el sujeto en cuestin haya efec-
tuado la retencin o percepcin respectiva al
contribuyente (ya que de no haberlo hecho
la infraccin aplicable sera la establecida en
el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo
Tributario). Asimismo, no debe confundirse
la presente infraccin con la establecida en el
numeral 4 del presente artculo, que sanciona
el no pagar dentro los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos, ya que aluden
a dos hechos diferentes: la presente infrac-
cin al hecho de declarar inexactamente
y la del numeral 4 a omitir pagar.
Otra conducta sancionada por esta
infraccin consiste en aplicar tasas, por-
centajes o coecientes distintos a los que
corresponde en la determinacin de los
pagos a cuenta. En tal virtud, no se sanciona
una omisin sino el aplicar incorrectamente las
alcuotas, consignando tales tasas o porcenta-
jes sobre las bases declaradas de los anticipos
del Impuesto a la Renta.
Finalmente, a fin de abarcar todos los
supuestos de declaraciones no conformes
con la realidad o inexactas, la norma seala
que tambin se sanciona declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias en
las declaraciones. Debe advertirse que la
alusin al trmino falso en esta infraccin
debe entenderse referido a lo inexacto o no
coincidente con lo que efectivamente corres-
ponde (RTF N 07340-4-2002 de 27.12.2002) y
no suponer que para aplicar la sancin debe
valorarse la intencin de quien cometi la
infraccin, pues ello desvirtuara el carcter
objetivo como se determinan las infracciones
(RTF N 076-5-99 de 30.06.99).
Ahora bien, sin embargo cabe agregar
que a n de que se congure la infraccin las
mencionadas conductas tienen que alcanzar
alguno de estos tres resultados tpicos :
a) Inuir en la determinacin de la obliga-
cin tributaria.
b) Generar aumentos indebidos de saldos
o prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario.
c) Generar la obtencin indebida de Notas
de Crdito Negociables u otros valores
similares.
No basta pues el mero hecho de que la
declaracin jurada presente diferencia con
la realidad o sea inexacta sino que adems
ha de generar un resultado determinado
(alguno de los tres mencionados) para que
se congure la infraccin.
3. Oportunidad de la comisin de la
infraccin
Sobre la fecha en que se comete la
infraccin esta ser aquella en que el su-
jeto pasivo present su declaracin jurada
original conteniendo cifras o datos falsos,
omitiendo datos o consignndolos inde-
bidamente. En consecuencia, a partir de
dicha fecha deber actualizarse la sancin
de multa respectiva, sea que tal declara-
cin haya sido presentada antes del da
de vencimiento, en dicha fecha o despus,
salvo que el contribuyente haya sustituido
la misma dentro del plazo establecido para
tal efecto. Criterio que es compartido por la
Administracin Tributaria, segn se aprecia
del Informe N 303-2002/SUNAT/KOOOOO
de 31 de marzo de 2002.
4. La sancin por la comisin de la
infraccin tipicada en el numeral
1 del artculo 178 del CT goza de
algn Rgimen de Gradualidad?
Como es de conocimiento, en virtud de
la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT (31.03.2007) se aprob el nuevo
Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a Infracciones del Cdigo Tributa-
rio. Ahora bien, el artculo 11 del referido
dispositivo legal nos remite al Anexo I de la
aludida norma a n de observar cules son
las infracciones que se encontrarn sujetas
al Rgimen, fundamentalmente en lo tocante
a aquellas infracciones no vinculadas a la
emisin de comprobantes de pago. Sobre el
particular, observamos que de la lectura del
citado Anexo, se advierte que la infraccin
materia de anlisis no ha sido contemplada
como una que se encuentre bajo el mbito
de aplicacin del Reglamento del Rgimen
de Gradualidad arriba mencionado, en la
medida que se ha eliminado como criterio de
gradualidad al denominado monto omitido
real. En consecuencia es de resaltar que, para
efectos de morigerar la sancin (que en el caso
materia de estudio consiste en la imposicin
de una multa) slo resultar de aplicacin
el Rgimen de Incentivos regulado en el
Situacin distinta se presentaba bajo los
alcances del anterior Reglamento del Rgi-
men de Gradualidad relativo a infracciones
no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago y criterio para
aplicar la sancin de comiso o multa apro-
bado por Resolucin de Superintendencia
N 159-2004/SUNAT (29.06.2004)
(1)
, pues
como se recordar en dicho Reglamento s
se contemplaba un rgimen de gradualidad
para la infraccin materia de estudio.
5. Parmetro o tope mnimo para la
imposicin de la multa
Previamente al desarrollo del asunto del
epgrafe hemos de sealar que, el inciso
c) del artculo 180 del CT ha sufrido una
modicacin en virtud al Decreto Legislativo
N 981. Cabe sealar que el mencionado
artculo es el que establece los tipos
de sanciones, siendo una de ellas la
multa. Ahora bien, bajo los alcances de lo
previsto en el mencionado inciso del artculo
antes indicado se observaba, bajo la nor-
mativa anterior, que si bien la multa era
susceptible de ser determinada en funcin
a los siguientes parmetros tales como:
tributo omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, el monto aumentado indebida-
mente y otros conceptos que se tomen como
referencia; los mismos presentaban un tope
mnimo cual era que dichos parmetros no
podan ser menores a 50% UIT, para la Tabla
I, 20% UIT para la Tabla II y 7% UIT para la
Tabla III, respectivamente.
Bajo la normativa vigente (a partir
del 01.04.2007) lo que otrora se encontraba
regulado en el inciso c) del artculo 180
del CT, tal cual como hemos sealado, se
encuentra ahora previsto en el inciso d)
del citado artculo del aludido cuerpo legal,
siendo la redaccin del mismo como sigue:
(...) Las multas se podrn determinar en
funcin: ... d) El tributo omitido, no retenido
o no percibido, no pagado, el monto aumen-
tado indebidamente y otros conceptos que
se tomen como referencia. Como se podr
apreciar, con la normativa actual no se hace
mencin ms a los referidos topes mnimos
sealados anteladamente (50% UIT, para la
Tabla I, 20% UIT para la Tabla II y 7% UIT
para la Tabla III).
Sin perjuicio de lo sealado en el prrafo
precedente, cabe destacar que una de las
Notas sin nmero contenida en las Tablas
I, II y III del CT, recientemente modicado,
prescribe a la letra lo siguiente: Las multas
no podrn ser en ningn caso menores
al 5% de la UIT cuando se determinen en
funcin al tributo omitido, no retenido o
no percibido, no pagado, no entregado, el
monto aumentado indebidamente y otros
conceptos que se tomen como referencia
con excepcin de los ingresos netos.
De la lectura del prrafo anterior aprecia-
mos que s se ha establecido un tope mni-
mo para la determinacin de la multa, pero
que slo resultar aplicable para aquellas
infracciones cuyas sanciones contemplen
exclusivamente algunos de los parmetros
previstos en el prrafo precedente (tributo
omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia).
En tal sentido, si el 50% del tributo
omitido, por citar un caso, resulta menor al
5% de la UIT (actualmente S/. 172.50), para
BLACK COLOR
A3
INFORMATIVO
Informe Especial
efectos del clculo de la multa se tomar
como indicador este ltimo monto (5% de la
UIT). La multa as determinada podr luego
someterse al Rgimen de Incentivos previsto
en el artculo 179 del CT.
6. Vigencia del Anexo VI de la Resolu-
cin de Superintendencia N 159-
2004/SUNAT respecto de infraccio-
nes cometidas hasta el 31.03.2007
Cabe tener presente que, si bien se ha de-
rogado el anterior Reglamento del Rgimen
de Gradualidad relativo a infracciones no
vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago y criterio para aplicar
la sancin de comiso o multa aprobado
mediante la Resolucin de Superintendencia
N 159-2004/SUNAT (29.06.2004), el inciso b)
del artculo 2 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007)
ha establecido que excepcionalmente el
Anexo VI del anterior Reglamento del
Rgimen de Gradualidad (Resolucin de
Superintendencia N 159-2004/SUNAT) man-
tendr su vigencia nicamente respecto
de las infracciones cometidas hasta el
31 de marzo de 2007.
Entendemos que este dispositivo obede-
ce al hecho que el nuevo Reglamento de Gra-
dualidad entr en vigencia al da siguiente
de su publicacin y adems haba eliminado
el concepto de monto omitido real como
criterio de gradualidad. De no haberse con-
templado su regulacin habra originado una
contingencia a aquellos contribuyentes que
hubieran incurrido, fundamentalmente, en
las infracciones tipicadas en los numerales
1 y 4 del artculo 178 del CT, pues por el
cambio de la normatividad habra sido impo-
sible, desde la perspectiva legal, someterse
a la gradualidad, pese a que en la fecha de
la comisin de la infraccin se encontraba
vigente la Resolucin de Superintendencia
N 159-2004/SUNAT.
7. Aplicacin Prctica
CASO PRCTICO N 1
Procedimiento vigente hasta el
31.03.2007
Enunciado
La empresa L&F SAC con RUC 20273812540
ha omitido ingresos por un importe ascen-
dente a S/. 6,843 durante el mes de febrero
de 2007. Dicho importe constituye base
imponible del IGV. La empresa nos informa
que la presentacin de la declaracin jurada
mensual correspondiente al periodo fe-
brero la realiz con fecha 22 de marzo de
2007 coincidente con la del vencimiento de
obligaciones tributarias, segn cronograma.
La empresa nos consulta qu infraccin ha
cometido y cul sera el importe de la multa
si adems se tiene en cuenta que subsanar
dicha infraccin de manera voluntaria el da
30 de abril de 2007.
Solucin
En principio, permtasenos sealar que
dado que el importe omitido constituye un
ingreso, ste calicar como base imponible
tanto para IGV, para el caso propuesto, como
para el pago a cuenta del IR. En ese sentido,
se congurarn 2 infracciones tributarias
(numeral 1 del artculo 178 del CT), una por
el IGV y otra por el pago a cuenta del IR. Sin
embargo, para efectos del presente caso nos
ocuparemos del IGV. Cabe mencionar que la
infraccin se ha cometido el da 22.03.2007
y no al da siguiente (23.03.2007).
Datos consignados en la decla-
racin jurada original presentada el
22.03.2007
Base imponible : 80,947
Dbito Fiscal : 15,380
Crdito Fiscal : 14,220
Impuesto resultante : 1,160
Importe omitido
Ingreso (Base imponible) : 6,843
Dbito scal : 1,300 (6,843 x 19%)
Datos a consignarse en la declara-
cin jurada recticatoria a presentarse
el 30.04.2007
Base imponible : 87,790 (80,947 + 6,843)
Dbito scal : 16,680 (15,380 + 1,300)
Crdito scal : 14,220
Impuesto resultante : 2,460
La multa segn la Tabla I del CT vigente
hasta el 31.03.2007, asciende a 50% del tribu-
to omitido, pudiendo someterse al Rgimen
de Gradualidad regulado por la R.S. N
159-2004/SUNAT, que para el caso materia
de consulta no resulta aplicable dado que
el tributo omitido asciende a S/. 1,300. Cabe
sealar que, para hallar el tributo omitido
parmetro para la determinacin de la
multa ste no es otro que el resultado de
la diferencia entre el tributo resultante de-
terminado en la declaracin jurada mensual
recticatoria y el declarado como tributo
resultante en la declaracin jurada mensual
original. Siendo ello as, para el caso materia
de consulta tenemos que:
Tributo omitido = 2,460 1,160 = 1,300
1. Determinacin del Importe sobre el
cual se calcular la Multa
UIT : S/. 3,450
Monto omitido : 1,300
Monto Referencial (50% UIT) : 1,725

Se debe considerar el mayor, es decir 1,725.
2. Determinacin de la Multa
El monto de la multa se calcular aplicando
el 50% sobre el monto mayor. Adicional-
mente, dado que la subsanacin es volun-
taria, se aplicar una rebaja del 90%.
Multa Determinada
( 1,725 x 50% ) : S/. 862.50
Rebaja (862.50 x 90%) : (776.25 )

Multa Rebajada : S/. 86.25
(2)
CASO PRCTICO N 2
Procedimiento vigente a partir del
01.04.2007
Enunciado
La misma empresa L&F SAC nos consulta
cul sera el tratamiento para la determina-
cin de la multa por la comisin de la misma
infraccin en el supuesto que por el periodo
marzo de 2007 presentase la declaracin
jurada mensual correspondiente al citado
periodo el 25.04.2007, fecha hasta la cual le
corresponde presentar la declaracin jurada
mensual segn cronograma de vencimiento
de obligaciones tributarias.
Solucin
El procedimiento para hallar el tributo
omitido no diere del desarrollado en el Caso
Prctico N 1. Empero, detengmonos en el
procedimiento a seguir para la determinacin
de la multa. A tal efecto, tomaremos los mismos
datos indicados en el caso prctico anterior.
1. Determinacin del Importe sobre el
cual se calcular
UIT : S/. 3,450.00
Monto omitido : 1,300.00

2. Determinacin de la Multa
El monto de la multa se calcular aplicando
el 50% sobre el monto omitido comparn-
dose a su vez con el 5% de la UIT a efectos
de considerar el mayor. Adicionalmente a
ello, dado que la subsanacin es volunta-
ria, se aplicar una rebaja del 90%.
Multa Determinada
(1,300 x 50%) : S/. 650.00
Rebaja (650.00 x 90%) : (585.00 )

Multa Rebajada : S/. 65.00
(3)
NOTA
(1) De conformidad con lo previsto en el articulo
2 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT se deroga dicha Resolucin
de Superintendencia.
(2) Es claro que al haberse cometido una infraccin
se genera una deuda tributaria, por tanto deber
calcularse los intereses moratorios desde la
fecha de comisin de la infraccin (22.03.2007)
hasta la fecha de pago de la multa. Para efectos
de realizar el clculo de los intereses moratorios
vase el ICB correspondiente a la 1ra. quincena
de abril de 2007, pgina A9.
(3) Al igual que en la nota anterior, debern calcu-
larse los intereses moratorios desde la fecha de
comisin de la infraccin (25.04.2007) hasta la
fecha de pago de la multa. n
Mayor a S/. 172.50
2da. qui ncena, ABRIL 2007
A7
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Apunte Tributario
Nuevo parmetro para calcular las multas vinculadas con las
infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o
registros vinculados con asuntos tributarios: Aplicaciones Prcticas
(Segunda Parte)
5. Rgimen de Gradualidad vigente
a partir del 1 de abril de 2007
Como es de conocimiento, a travs de la
SUNAT, que aprob el Reglamento del Rgi-
men de Gradualidad Aplicable a Infracciones
del Cdigo Tributario, en adelante el Rgimen
de Gradualidad, y cuya vigencia opera a
partir del 01.04.2007, se han sealado nuevos
criterios de gradualidad. Para tales efectos,
de acuerdo al articulo 12 del Rgimen de
Gradualidad, para las infracciones materia
del presente apunte, se han dispuesto como
criterios de gradualidad el pago y la subsana-
cin, detallndose los porcentajes de rebaja
en el anexo II de dicha resolucin.
Cabe sealar que de acuerdo al artculo
13 del Rgimen Gradualidad se han efec-
tuado las siguientes conceptualizaciones
respecto de los criterios antes referidos,
sealando lo siguiente:
El Pago: Es la cancelacin total de la multa
rebajada que corresponda segn los anexos
respectivos, ms los intereses generados
hasta el da en que se realice la cancelacin.
La Subsanacin: Es la regularizacin de
la obligacin incumplida en la forma y mo-
mento previsto en los anexos respectivos,
la cual puede ser voluntaria o inducida.
Conforme con lo dispuesto en los nume-
rales 1, 2 y 5 del articulo 175 del Cdigo
Tributario, vinculado con las infracciones re-
lacionados con la obligacin de llevar libros
y/o registros, as como de conformidad con
el nuevo Rgimen de Gradualidad Vigente,
las sanciones y rebajas quedan establecidas
de la siguiente forma:
CRITERIO DE GRADUALIDAD; SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la Multa establecido en las
Tablas)
ARTICULO
DEL CODIGO
TRIBUTARIO
Articulo 175
Numeral 2
Numeral 5
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT, el registro almacena-
ble de informacin bsica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones estableci-
das en las normas correspondientes.
Llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de conta-
bilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolu-
cin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.
SANCIN
0.3% de los
IN (11) (12)
0.3% de los
IN (11)
FORMA
DE SUBSANAR
LA INFRACCIN
Rehaciendo los libros y/o re-
gistros respectivos, el registro
almacenable de informacin
bsica u otros medios de con-
trol exigidos por las Leyes y
Reglamentos, observando la
forma y condiciones estable-
cidas en las normas.
Poner al da a los Libros y
Registros que fueron detec-
tados con un atraso mayor
al permitido por las normas
correspondientes.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin del requeri-
miento de scalizacin en
el que se le comunica al
infractor que ha incurrido
en infraccin (6).
Sin Pago Con Pago

No se aplica el Criterio
de Gradualidad de Pago
Rebaja 100%
80% 90%
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado por la SUNAT
para tal efecto, contado desde que
surta efecto la notificacin del
requerimiento de scalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin.
Sin Pago Con Pago

50% 80%
50% 70%
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la Multa establecido en las Tablas)
ARTICULO
DEL CODIGO
TRIBUTARIO
Articulo 175
Numeral 1
DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes
y reglamentos.
SANCIN
0.6% de los
IN (10)
FORMA
DE SUBSANAR
LA INFRACCIN
Llevando los libros y/o registros
respectivos u otros medios de
control exigidos por las leyes
y reglamentos, que ha omitido
llevar, observando la forma y
condiciones establecidas en
las normas respectivas.
SUBSANACIN
VOLUNTARIA
No aplicable
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
desde que surta efecto la noticacin del reque-
rimiento de scalizacin en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infraccin.
Sin Pago Con Pago

50% 80%
b. Numerales 2 y 5 del artculo 175
a. Numeral 1 del artculo 175
A8
INFORMATIVO
BLACK COLOR
EJEMPLO N 2
Si un contribuyente llevara el Registro de
Compras sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondien-
tes, y fuera detectado por la Administracin
Tributaria con fecha 27.03.2007 a travs de
una compulsa efectuada por la Adminis-
tracin Tributaria, si bien la infraccin se
congura en dicha fecha podr aplicarse
el Rgimen de Gradualidad de sanciones
vigente a partir del 01.04.2007.
Es en ese sentido, que resultar impor-
tante determinar previamente, de manera
conceptual y numricamente, el mayor
benecio derivado de un menor pago por
aplicacin de la rebaja respectiva producto
de la aplicacin de uno u otro Rgimen de
Gradualidad, anterior o vigente.

7. Aplicaciones Prcticas
7.1. Numeral 1 del artculo 175
CASO PRCTICO N 1
Enunciado
La empresa PRODUCTOS S.A., dedicada
a la venta de materiales de construccin,
lleva su contabilidad de manera compu-
tarizada utilizando para ello un sistema
establecido por su casa matriz de Argentina,
el mismo que le permite efectuar asientos
automticos. Cabe sealar que, la empresa
no veric la obligatoriedad de llevar el libro
de consignaciones, por cuanto va sistema
contable poda apreciar informacin sobre
sus existencias entregadas a terceros a
travs de reportes relacionados. De otra
parte, a raz de una compulsa efectuada
por la Administracin Tributaria al perodo
enero-diciembre 2005 con fecha 10.04.2007,
sta detecto dicho incumplimiento requirin-
dole la subsanacin y el pago de la multa,
otorgndole un plazo mximo de 10 das
hbiles contados a partir de la fecha en que
surte efecto la noticacin. De otra parte, la
empresa nos ha comunicado su intencin
de subsanar el incumplimiento y efectuar el
pago de la multa dentro del plazo otorgado
por la Administracin Tributaria, cumpliendo
con ello el da 20.04.2007.
6. Posibilidad de aplicar el Rgimen
de Gradualidad vigente a partir
del 1 de abril 2007, a infraccio-
nes cometidas o detectadas con
anterioridad a dicha fecha
Un aspecto que resulta interesante
evaluar, desde una perspectiva financie-
ra, lo constituye lo dispuesto en la nica
Disposicin Complementaria y Transitoria
063-2007/SUNAT, vinculada a la aplicacin
del Rgimen de Gradualidad, por cuanto
de acuerdo a su segundo prrafo se ha
dispuesto que respecto de la graduali-
dad de las sanciones, el Rgimen de
Gradualidad tambin podr aplicarse
a las infracciones cometidas o detec-
tadas con anterioridad a la fecha de
entrada en vigencia de la presente
resolucin (01.04.2007), siempre que
el infractor cumpla con subsanarlas
de conformidad con sta y no se
hubiera acogido a un Rgimen de
Gradualidad anterior, no generndose
derecho alguno a devolucin o com-
pensacin.
De acuerdo a lo expresado anteriormen-
te, a manera de ejemplo podemos sealar
los siguientes:
EJEMPLO N 1
Si un contribuyente es fiscalizado con
fecha 15.05.2007 y se detecta que haba
llevado, el registro de ventas del mes de
noviembre 2006 con un atraso mayor al
permitido, dado que haba efectuado la
legalizacin y posterior impresin en el
mes de enero 2007, dicho contribuyente
en principio se entiende que ha subsana-
do de manera voluntaria; no obstante el
anterior Rgimen de Gradualidad contena
una inconsistencia puesto que no contem-
plaba una rebaja para estos supuestos,
sino slo para subsanacin inducida (es
decir, a partir de la fecha de deteccin).
Por lo cual, el contribuyente podr aplicar
el Rgimen de Gradualidad de sanciones
vigente a partir del 01.04.2007, dado que
se subsan y no se acogi a gradualidad
anterior.
Notas de la Tabla I y II del Cdigo Tributario, aplicables a los numerales 1, 2 y 5 del articulo 175 del Cdigo Tributario
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
Nota del Rgimen de Gradualidad
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las noticaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo
siguiente "Por excepcin la noticacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notiquen, resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, requerimientos de exhibicin de lirbos, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deben llevar
conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo".
Adicionalmente, la empresa nos ha se-
alado que ha obtenido ingresos anuales
(gravables y no gravables) en el ejercicio 2006
ascendentes a S/. 1345,000, segn Declara-
cin Jurada anual presentada el 27.03.2007.
Solucin
De acuerdo a lo sealado en el inciso f)
del articulo 1 de la Resolucin de Super-
intendencia N 234-2006/SUNAT, de fecha
de publicacin 30.12.2006 y de entrada en
vigencia el 01.01.2007 (salvo lo dispuesto
en los artculos 12 y 13 de la referida
Resolucin, los cuales entrarn en vigen-
cia a partir del 01.01.2008), el Registro de
Consignaciones se encuentra considerado
como un registro vinculado con asuntos
tributarios, de acuerdo al Anexo 1 de la
referida Resolucin, por lo cual, los con-
tribuyentes estn obligados a llevarlos y
adems cumplir con la legalizacin antes
de su uso. En tal sentido, al no contar con el
referido libro, la empresa habra incurrido
en la infraccin contenida en el numeral
1 del articulo 175 del CT, la cual se con-
gura en la fecha de deteccin por parte
de la Administracin Tributaria, es decir el
da 10 de abril, por lo cual se encuentra
sancionada con una multa ascendente al
0.6% de los Ingresos Netos (IN) anuales
del ejercicio anterior.
Cabe sealar que de acuerdo a la Nota 10
de la Tabla I del CT, la sancin aplicable a la
infraccin en comentario no podr ser me-
nor al 10% de la UIT ni mayor de 25 UIT.
Asimismo, a la referida multa le resulta
aplicable el Rgimen de Gradualidad vigen-
te, encontrndose en el supuesto de una
subsanacin inducida, con un porcentaje
de 80% o 50% segn se cumpla con pagar
o no la multa respectivamente.
En consecuencia, la empresa deber
efectuar el siguiente clculo considerando
que va a subsanar y pagar la multa dentro
del plazo establecido por SUNAT.
Determinacin de la multa
Infraccin : Num. 1 Art. 175
Sancin : 0.6% de los IN
UIT Vigente 2007 a la
fecha de deteccin : S/. 3,450.00
Ingresos Netos 2006 : S/. 1'345,000.00
Multa (0.6% x S/. 1'345,000) : S/. 8,070.00
A9
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Comparacin
No menor a 10% de la UIT : S/. 345.00
Ni mayor a 25 UIT : S/. 86,250.00
Multa : S/. 8,070.00
Multa rebajada
Multa aplicable : S/. 8,070.00
Rebaja (80% x S/. 8,070.00) : S/. (6,456.00 )

Multa rebajada : S/. 1,614.00
Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin : 10.04.07
Fecha de subsanacin
y pago : 20.04.07
Das Transcurridos : 11
TIM vigente : 1.50%
TIM Diaria : 0.05000%
TIM Acumulada
(11 x 0.05000%) : 0.5500%

Multa : S/. 1,614.00
Intereses moratorios 8.88

Multa actualizada : S/. 1,622.88
al 20.04.2007
CASO PRCTICO N 2

Enunciado
La empresa AUDIO S.A., ubicada en el Rgi-
men General y dedicada a la venta de equipos
de sonido, ha sido detecta por la administracin
tributaria el da 16 de abril del 2007, llevando
el Registro de Activos Fijos sin observar las
formalidades exigidas, por lo cual emiti una
noticacin a efecto que la empresa AUDIO
S.A. subsane la infraccin cometida dentro del
plazo de 10 das hbiles contados a partir de la
fecha en que surte efectos la noticacin. Es
en ese sentido, que se nos consulta respecto
de cual sera la implicancia tributaria derivada
de tal incumplimiento y a cuanto ascendera la
multa si la subsanacin se efecta dentro del
plazo otorgado por la SUNAT.
De otro lado, se sabe que la empresa
ha obtenido ingresos netos en el ejercicio
2006 ascendentes a S/. 3780,000, segn su
Declaracin Jurada Anual presentada el da
2 de abril del 2007.
Solucin
Al no haber la empresa tomado en con-
sideracin las formalidades exigidas para
el Registro de Activos Fijos, ha incurrido
en la infraccin contenida en el numeral 2
del artculo 175 del CT, el cual se encuentra
sancionado con 0.3% de los Ingresos Netos
del ejercicio anterior, correspondindole una
gradualidad en funcin al criterio de subsa-
nacin (voluntaria o inducidad) y/o pago.
En consecuencia, dado que la Admi-
nistracin Tributaria raz de una compulsa
efectu la noticacin de la infraccin, la
multa se encontrar sujeta a una rebaja por
aplicacin del rgimen de gradualidad del
80% o 50% de la multa, segn la subsana-
cin se efecte con el pago o no.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto,
dado que la empresa efectu la subsanacin
de la infraccin, rehaciendo el registro con
las formalidades exigidas, as como el pago
el da 27 de abril, la empresa determinar la
multa, de acuerdo a lo siguiente:
Infraccin : Art. 175 num.2
UIT Vigente 2007 : S/. 3,450.00
Ingresos Netos 2006 : S/. 3,780,000.00
Multa (0.3% x S/. 3'780,000) : S/. 11,340.00

Comparacin
No menor a 10% de la UIT : S/. 345.00
Ni mayor a 12 UIT : S/. 41,400.00

Multa : S/. 11,340.00
Multa rebajada
Rebaja (80% x S/. 8,070.00) : S/. (9,072.00 )


Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin
(deteccin) : 16.04.07
Fecha de subsanacin y
pago : 27.04.07
Das Transcurridos : 12
TIM vigente : 1.5%
TIM Diaria : 0.05000
TIM Acumulada
(12 x 0.05000%) : 0.6000%

Multa : S/. 2,268.00
Intereses moratorios : 13.61

Multa actualizada : S/. 2,281.61
al 27.04.2007
Finalmente, dado que la subsanacin y
el pago de la infraccin se realiz dentro
del plazo otorgado por la Administracin
Tributaria, la multa ascendera a S/. 2,281.61
Es importante sealar que en el supuesto
en que la empresa hubiera subsanado el
incumplimiento materia de anlisis antes
que la Administracin haya detectado tal
hecho, la sancin se habra extinguido, al
corresponderle una rebaja del 100%.
CASO PRCTICO N 3
Enunciado
La empresa DATA S.A., dedicada a los
servicios de mantenimiento y reparacin
de computadoras, efecto la legalizacin del
registro de ventas el da 15 de mayo 2007,
anotando en dicho registro las operaciones
correspondientes a los meses de enero a
abril 2007. De acuerdo a ello, se nos consulta
si se ha incurrido en infraccin y en tal su-
puesto, a cuanto ascendera la multa.
La empresa nos ha sealado que ha ob-
tenido ingresos netos en el ejercicio 2006 as-
cendentes a S/. 8650,000, segn Declaracin
Jurada presentada el 09 de abril del 2007.
Solucin
De conformidad con el artculo 8 de la
SUNAT, de fecha de publicacin 30.12.2006 y
de entrada en vigencia 01.01.2007, el plazo
mximo de atraso del registro de ventas es
de diez das hbiles contados desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
emita el comprobante de pago respectivo,
de acuerdo con el Anexo 2 de la referida re-
solucin. En tal sentido, al haber la empresa
legalizado su registro en el mes de mayo 2007
y anotado operaciones correspondientes a
los meses de enero a abril de dicho ejerci-
cio, ha incurrido en la infraccin contenida
en el numeral 5 del artculo 175, referido a
llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superinten-
dencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin. Por lo cual, le resulta aplicable una
sancin equivalente a 0.3% de los IN, la cual
considerando que efecto la subsanacin en
forma voluntaria gozar de una rebaja de 80%
dado que an no ha pagado la multa.
En consecuencia, a efecto de determinar
la multa de la referencia, la empresa deber
proceder a efectuar el siguiente clculo:
Infraccin : Art. 175 num. 5
UIT Vigente 2006 : S/. 3,450.00
Ingresos Netos 2006 : S/. 8'650,000.00
Multa
(0.3% x S/. 8'650,000) : S/. 25,950.00
Comparacin
No menor a 10%
de la UIT : S/. 345.00
Ni mayor a 12 UIT : S/. 41,400.00
Multa : S/. 25,950.00
Multa rebajada
Rebaja
(80% x S/. 25,950.00) : S/. (20,760.00 )


La multa calculada ser actualizada con los
respectivos intereses moratorios desde el da 15
de mayo (inclusive) hasta la fecha de pago.
NOTAS
(1) Con excepcin del anexo VI que mantendr su
vigencia nicamente respecto de las infracciones
cometidas hasta el 31.03.2007.
(2) Sobre el particular se sugiere revisar la RTF
N 0451-2-2001, de fecha 06.04.2001.
(3) Este aspecto se desarrolla en la RTF N 8399-2-
2001, de fecha 10.10.2001.
(4) Los plazos mximos de atraso, actualmente se
regulan en el anexo 2 de la Res. N 234-2006/
SUNAT (30.12.2006). n
BLACK COLOR
1ra. qui ncena, MAYO 2007
A1
INFORMATIVO
Existe realmente un plazo para la culminacin del
procedimiento de scalizacin?
Una primera aproximacin de la regulacin dispensada
en el Decreto Legislativo N 981
CONTENIDO
Informe Especial
Existe realmente un plazo para la culminacin del procedimiento de scalizacin?
Una primera aproximacin de la regulacin dispensada en el Decreto Legislativo N 981 A1
Sepa usted ubicar la relacin de Jueces de Paz Letrados por provincias para efectos de la
legalizacin de los libros y registros contables A7

El Recurso de Queja de naturaleza tributaria no es el medio adecuado para cuestionar la conducta
de los funcionarios de la Administracin A8
Apunte Tributario
Registro de Ventas: Formalidades que se deben observar para no incurrir en infraccin
(Primera parte) A12
Informe de SUNAT
Errores en la anotacin de informacin en los Registros de Compras y Ventas y su efecto en la
Declaracin Jurada original A21

Informe Especial
n
Introduccin
Como se recordar, uno de los objetivos
de la Ley N 28932, dispositivo que habilit
al Poder Ejecutivo a legislar en materia
tributaria va Decretos Legislativos, fue el
modicar el Cdigo Tributario con el objeto
de perfeccionarlo a n de lograr un marco
normativo ms equitativo entre la Adminis-
tracin Tributaria y el contribuyente.
En atencin a ello, como parte del tercer
paquete de medidas tributarias, con fecha
15 de marzo de 2007 se public el Decreto
Legislativo N 981 el cual ha introducido,
con vigencia a partir del 01 de abril del
presente ao, modicaciones e incorpo-
raciones sustanciales al Cdigo Tributario.
Dado ese nuevo panorama normativo,
una de las novedades introducidas, es
la relacionada a la regulacin de ciertos
aspectos asociados a los procedimientos
de scalizacin de obligaciones tributa-
rias, especcamente el referido al plazo
de duracin que actualmente el aludido
procedimiento debe observar.
Efectivamente, con la introduccin pro-
ducida resulta destacable la instauracin a
nivel legislativo de un plazo que regula la
duracin del citado procedimiento, pues
hasta antes de la dacin del mismo, en
la prctica su inexistencia se traduca en
claros excesos de naturaleza discrecional
por parte de la Administracin Tributaria,
toda vez que para nadie era desconocido
que los procedimientos de scalizacin se
extendan muchas veces ms all de lo
razonablemente permitido, encontrndose
los contribuyentes a merced del plazo que
buenamente los funcionarios de la SUNAT
pudieran determinar. Dicha problemtica y
propuesta de solucin, inclusive, fue pues-
ta de maniesto por nuestro Estudio, en
el Informe Tributario correspondiente a la
primera quincena de noviembre de 2006.
Empero, si bien actualmente nuestro
ordenamiento tributario contempla un pla-
zo de duracin expresa del procedimiento
de scalizacin, somos de la opinin que
tal cual como ste se encuentra conce-
bido, en los hechos su regulacin va a
precipitar una serie de dificultades que
repercutirn en contra de los nes que la
medida recientemente adoptada debiera
perseguir. Ello como resulta comprensi-
ble, signicar mayores complejidades y
situaciones de incertidumbre entre los ad-
ministrados inmersos en un procedimiento
antes sealado. Desde esa perspectiva, a
continuacin abordaremos algunos tpicos
que a nuestro entender resultan de capital
importancia bajo los alcances del nuevo
contexto normativo.
1. Problemtica de la duracin de
la scalizacin hasta antes del
Como se recordar, hasta antes de la da-
cin del Decreto Legislativo N 981, vigente
a partir de abril del presente ao, los pro-
cedimientos de scalizacin no contaban
con un plazo de duracin expresamente
contemplado en norma positiva alguna.
Es ah donde se generaba el debate, pues
para nadie era desconocido que en muchos
casos los citados procedimientos se exten-
dan en el tiempo, generando innecesaria
zozobra respecto de la situacin tributaria
del contribuyente objeto de examen.
Dicha omisin legislativa no encontra-
ba asidero alguno, pues tanto la doctrina
como la legislacin comparada, nos brin-
daban atendibles fundamentos que a todas
luces justicaban la delimitacin temporal
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
del procedimiento de scalizacin; hecho
que por mucho tiempo en el caso peruano
fue materia de legtimo reclamo por parte
de los sectores ms representativos del
medio tributario.
Ahora bien, no debe olvidarse que tan
negativa circunstancia, lejos de encontrar
una correccin de corte jurisprudencial por
parte del Tribunal Fiscal, se vio corroborada
en funcin de reiterados pronunciamientos
del citado colegiado, que a todas luces
resultaban criticables por su literalidad
interpretativa. As por ejemplo, podemos
hacer alusin a los criterios plasmados
en las Resoluciones Ns 1184-2-2000 y
0527-1-2000.
Con relacin a la primera de las citadas,
el colegiado manifest que no existe
norma legal que establezca que la demora
es causal para invalidar una scalizacin
efectuada por la Administracin Tributaria;
mientras que en la segunda, ha delineado
que el hecho que el perodo de scali-
zacin se haya prolongado y que en el
mismo se cursaran varios requerimientos
solicitando diversa documentacin susten-
tatoria, no infringen lo dispuesto en el C-
digo Tributario, dado que la Administracin
ha efectuado las referidas actuaciones en
ejercicio de las facultades conferidas por
el citado artculo 62, el mismo que no
seala un plazo para la realizacin de la
indicada scalizacin ni limita el nmero
de requerimientos que pueden emitirse a
los deudores tributarios.
Desde la perspectiva normativa y juris-
prudencia expuesta, antes de la dacin del
Decreto Legislativo N 981, la duracin de
los procedimientos de scalizacin depen-
dan nica y estrictamente de la Administra-
cin Tributaria, la cual en base a su facultad
discrecional de manera adecuada y diligen-
te poda utilizar el tiempo que le resultase
necesario en la ejecucin de su facultad o,
excederse innecesaria y desmedidamente
-porque as lo permita la falta de regula-
cin legal- en el desarrollo del comentado
proceso o; en el peor de los casos, diferir
la fecha de cierre de los requerimientos sin
que el contribuyente pudiera interponer re-
curso de queja u otro medio de defensa que
impidiese corregir tan deleznable accionar
de la Administracin Fiscal.
2. Fundamentos que justicaban
la instauracin de plazos a las
scalizaciones
No obstante la problemtica que trajo
consigo el hecho que los procedimientos
de scalizacin no contasen con un plazo
de duracin denido en texto legal y, pese
a que actualmente a raz de las ultimas
modicaciones introducidas al Cdigo Tri-
butario el establecimiento del mismo, en-
cierra una serie de situaciones dicultosas
a desarrollarse en los siguientes prrafos,
lo cierto es que la delimitacin temporal de
los procedimientos en cuestin resulta una
medida acertada y que tal como se ha indi-
cado, encontraba sucientes fundamentos
jurdicos doctrinales que amparaban su
adopcin en el plano legislativo.
As, en principio, los mencionados
procedimientos atendiendo a su naturale-
za administrativa, deban enmarcarse en
parmetros y reglas mnimas como son
las que regulan el Debido Procedimiento
Administrativo as como, desarrollarse en
observancia de los derechos de los contri-
buyentes y los criterios jurisprudenciales
expedidos por el Tribunal Fiscal a favor de
los administrados.
Ello a todas luces signicaba que si bien
la facultad de scalizacin puede desarro-
llarse bajo trminos discrecionales, ello
en modo alguno signica que sta deba
ser ejercida sin freno o parmetro alguno
que la limitase en cuanto a su desarrollo
frente a los administrados. En ese sentido,
circunstancia adicional que legitimaba la
implementacin de un plazo de duracin
en los procedimientos de fiscalizacin
en materia tributaria, se encontraba cir-
cunscrito en delinear bajo parmetros de
razonabilidad, el grado de certeza que los
contribuyentes podan prever en torno a los
alcances y resultados del mismo.
En paralelo con lo anterior, la instaura-
cin de un plazo, evitara que los funciona-
rios del rgano administrador de tributos,
amparados en la discrecionalidad en la
que es ejercida la facultad de scalizacin,
prolongasen innecesariamente la duracin
del aludido procedimiento, desdibujndose
la real nalidad del mismo. Ello coadyu-
vara a eliminar actitudes inapropiadas en
el accionar administrativo que nalmente,
tiendan a perjudicar al contribuyente y al
propio objeto del procedimiento en s.
A ello, cabe agregar que delimitar
temporalmente el procedimiento de sca-
lizacin, en esencia, no implicaba de parte
del legislador tributario la concesin de
un nuevo derecho a favor de los contribu-
yentes, sino que ello signica el recono-
cimiento de un derecho inmotivadamente
recortado; derecho que fundamentalmente
se sustenta en principios tan elementa-
les, como el denominado Principio de
Seguridad Jurdica en materia tributaria;
principio ampliamente desarrollado por el
reconocido tratadista Garca Novoa quien
en referencia a una Sentencia de la Audien-
cia Nacional espaola ha sealado que la
garanta bsica a favor de los ciudadanos
ha de traducirse, en los procedimientos
tributarios destinados a la adopcin del
acto de liquidacin, en el derecho a que
las situaciones jurdicas no se mantengan
indenidamente abiertas
(1)
. De ello inere,
que un procedimiento sin plazo implicara
un quebrantamiento al citado Principio de
Seguridad Jurdica.
Atendiendo las consideraciones desa-
rrolladas en los prrafos anteriores, no se
encontraban razones que justicasen la no
imposicin de plazos en los procedimien-
tos de scalizacin tributaria, pues si en
materias jurisdiccionales, tales como las
civiles o penales, se advierten plazos para
cada una de las actuaciones procesales
(en atencin al Principio de Preclusin,
Celeridad y otros), ello con mayor razn,
deba advertirse en un procedimiento de
scalizacin de obligaciones tributarias de
naturaleza administrativa.
3. Problemticas que se advierten
en la duracin de la scaliza-
cin bajo el nuevo marco nor-
mativo
3.1. Problemtica relacionada al Inicio
del plazo de la scalizacin: Pla-
zo cierto?
Antes de la dacin del Decreto Le-
gislativo N 981, no exista dudas en
torno al inicio del procedimiento de
fiscalizacin. En efecto, pese a que
el Cdigo Tributario no puntualizaba
cuando se entenda iniciado el men-
cionado procedimiento, acorde con
lineamientos jurisprudenciales, como
el criterio plasmado en la RTF N
489-2-99, el procedimiento se iniciaba
con la noticacin del primer reque-
rimiento efectuado con arreglo a Ley.
Esto es, el requerimiento que viene
aparejado de la carta de presentacin
de los funcionarios que llevaran a
cabo la revisin de la documentacin
e informacin requerida.
Por consiguiente, nicamente a travs
del citado acto administrativo, formal-
mente el rgano administrador de tri-
butos, daba inicio al procedimiento de
scalizacin de las obligaciones tribu-
tarias de cargo de los contribuyentes,
sean estas obligaciones sustanciales
(v.g. pago de tributos) o formales (v.g.
presentacin de declaraciones).
Sin embargo, actualmente se presenta
una situacin que signica una diver-
gencia en cuanto al momento a partir
del cual se entiende iniciado el pro-
cedimiento de scalizacin as como,
la oportunidad en que se empieza a
computar el plazo de duracin del
mismo.
En efecto, acorde con lo prescrito
en el novsimo artculo 62 - A del
Cdigo Tributario, en cuanto al plazo
de inicio del computo de duracin
del procedimiento de scalizacin, la
norma expresamente seala que el
procedimiento de scalizacin que lle-
ve a cabo la Administracin Tributaria
debe efectuarse en un plazo de un (1)
ao, computado a partir de la fecha
en que el deudor tributario entregue
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INFORMATIVO
Informe Especial
la totalidad de la informacin y/o do-
cumentacin que fuera solicitada por
la autoridad tributaria, en el primer
requerimiento noticado en ejercicio
de su facultad de scalizacin.
Transcrito ello, con meridiana clari-
dad puede advertirse la disonancia
anteriormente anotada, puesto que
actualmente con la notificacin del
requerimiento, que se produce en una
oportunidad inicial; bajo el tenor del
texto normativo, ello en modo alguno
implicara que se de por iniciado el
computo del plazo de duracin del
procedimiento de scalizacin, pues
dicho plazo primigenio se entender
iniciado en la oportunidad en que el
contribuyente requerido, alcance a
la Administracin Tributaria, toda la
informacin que hubiera sido solici-
tada va el primer requerimiento de
documentacin.
Desde esa perspectiva, somos de la
opinin que la divergencia expuesta,
entre la oportunidad de noticacin
del primer requerimiento de documen-
tacin y, la entrega de la totalidad de
la informacin requerida como punto
de partida del cmputo del plazo de
duracin del procedimiento de sca-
lizacin, no encuentra soporte alguno
que justique dicha disparidad.
Ello ms bien, en la prctica precipitar
serias dicultades a n de determinar
con sumo grado de certeza, el inicio
del cmputo de la duracin de la
scalizacin as como, la culminacin
de la misma; todo lo anterior en claro
perjuicio de los contribuyentes. Con-
secuencia que se ver agravada an
ms en la medida que los auditores
scalizadores en el resultado del pri-
mer requerimiento cursado puedan
consignar que el contribuyente no
cumpli con entregar la totalidad de
la informacin, dirindose injusti-
cadamente el inicio del cmputo del
plazo de duracin del procedimiento
en desarrollo.
La situacin descrita, inclusive tendra
soporte legal, pues del dispositivo en
cuestin expresamente se advierte que
de presentarse la informacin o docu-
mentacin solicitada en forma parcial,
la misma se tendr por no entregada
hasta que se complete en su totalidad,
en cuyo caso se inere que recin a
partir de dicha oportunidad (entrega
total de la documentacin), se iniciar
el cmputo del ao de duracin del
procedimiento scalizatorio.
Dada la problemtica expuesta, con-
sideramos que lo saludable, en aras
de la consecucin de los objetivos
trazados con las ltimas reformas al
Cdigo Tributario, hubiera sido esta-
blecer como inicio del computo de la
duracin del procedimiento, la fecha
de notificacin del primer requeri-
miento de noticacin de informacin
y/o documentacin, parmetro que a
manera de parangn prev la Ley de
Derechos y Garantas de los Contri-
buyentes espaola
(2)
as como, la Ley
General Tributaria Espaola - LGTE
(Ley 58/2003 - BOE 18 de diciembre
2003).
En efecto, con relacin al citado dis-
positivo comparado, resulta del caso
precisar que de la concordancia de
los artculos 104 y 150 de la LGTE,
textualmente se sanciona que las
actuaciones del procedimiento de
inspeccin debern concluir en el
plazo de 12 meses contado desde la
fecha de noticacin al obligado
tributario del inicio del mismo. Se
entender que las actuaciones nali-
zan en la fecha en que se notique o
entienda noticado el acto administra-
tivo resultante de las mismas.
Bajo esa ptica, si los alcances del
esquema normativo ibrico hubiera
sido adoptado e incorporado por el
legislador peruano, no se advertiran
los aspectos que discutimos en prra-
fos anteriores.
Circunstancia que tal cual se ha in-
dicado, inclusive hubiera guardado
armona con los criterios jurispruden-
ciales expedidos por el Tribunal Fiscal
en reiteradas resoluciones, que bien
precisaban el inicio del procedimiento
de scalizacin con la noticacin del
primer requerimiento de informacin.
3.2. Prorroga del plazo de duracin del
plazo del procedimiento de scali-
zacin causales excepcionales?
Otras de las novedades que trae
consigo la incorporacin del artculo
62 - A al texto del Cdigo Tributario,
es el relacionado a la instauracin de
causales que excepcionalmente justi-
caran una prorroga al plazo general
de duracin de los procedimientos de
scalizacin, el cual como hemos visto
se enmarca en un ao, computado a
partir de la fecha en la que el deudor
tributario entregue la totalidad de la
informacin solicitada por la autori-
dad tributaria, con la noticacin del
primer requerimiento.
En ese orden de ideas, el dispositivo
introducido prescribe tres supuestos
de aparente naturaleza taxativa que
de acontecer en los hechos, justica-
ran la prorroga del citado plazo por un
ao adicional, vale decir, la duracin
del procedimiento de scalizacin se
extendera de uno a dos aos en la
medida que se veriquen las causa-
les
(3)
que a continuacin pasamos a
citar:
a. Exista complejidad de la sca-
lizacin, debido al elevado volu-
men de operaciones del deudor
tributario, dispersin geogrca
de sus actividades, complejidad
del proceso productivo, entre
otras circunstancias.
b. Exista ocultamiento de ingresos o
ventas u otros hechos que determi-
nen indicios de evasin scal.
c. Cuando el deudor tributario sea
parte de un grupo empresarial
o forme parte de un contrato de
colaboracin empresarial y otras
formas asociativas.
Habindose reseado las causales
que justicaran la prrroga del plazo
de duracin del procedimiento de
scalizacin, en el tpico subsiguiente
nicamente nos enfocaremos en la pri-
mera causal de prrroga, toda vez que
con relacin a la misma se observan,
dentro de un mismo tem, una serie
de circunstancias que ampararan la
imposicin de la prorroga de un ao
(como regla de excepcin) a la dura-
cin de la scalizacin, hecho que
en la prctica repercutir en forma
gravitante en el accionar scalizador.
No obstante ello, a continuacin pre-
viamente haremos un recuento de un
aspecto que consideramos importante
destacar, el cual se encuentra circuns-
crito a determinar si la adopcin de
la prrroga en base a las causales
antes citadas, requieren o no mayor
fundamento por parte de la autoridad
inspectora.
La Prrroga del plazo de dura-
cin motivacin o discrecio-
nalidad?
Tal como hemos indicado, circuns-
tancia previa que merece un primer
cuestionamiento, es el relacionado
a delinear si pese a establecerse
causal es que j usti fi car an una
prrroga del plazo de duracin del
procedimiento de fiscalizacin;
dado el caso concreto, la adopcin
de la citada medida excepcional
requerira una fundamentacin
objetiva por parte de la autoridad
tributaria o simplemente, sta que-
dara a discrecin de la misma.
Al respecto, debemos partir por
sealar que del texto normativo
modicatorio, no uye en forma
expresa que la autoridad tributaria
deba motivar y fundamentar en de-
recho, las razones que conllevaran
una prrroga del plazo de duracin
del procedimiento de scalizacin,
en la medida que se configure
alguna de las causales expuestas.
En base a esa aparente omisin
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A4
INFORMATIVO
legislativa, una consecuencia in-
mediata nos llevara a concluir que
los agentes scalizadores, bajo una
interpretacin literal del texto en
mencin, podran considerar que la
regla excepcional de prrroga del
plazo, quedara a discrecin de la
autoridad tributaria (limitndose a
la simple invocacin de la causal),
considerando que bajo los alcances
del Cdigo Tributario la Facultad de
Fiscalizacin es ejercida de manera
discrecional.
Empero, ms al l de apel ar a
la simple literalidad normativa,
en funcin a una interpretacin
armnica y sistemtica de las nor-
mas que regulan el procedimiento
Administrativo General y el Cdigo
Tributario, e inclusive bajo parme-
tros constitucionales; dicha alterna-
tiva de naturaleza excepcional de
ninguna manera debe carecer de
motivacin.
Por consiguiente, somos de la opi-
nin que su adopcin no debe limi-
tarse a una mera invocacin de las
causales antes citadas, pues no debe
perderse de vista que los actos de la
Administracin Tributaria para efec-
tos de su absoluta validez
(4)
deben
encontrarse debidamente motivados
en derecho (fundamentados), pues
ello tiene como nalidad permitir
apreciar su grado de legitimidad y
limitar la arbitrariedad en la actua-
cin pblica
(5)
.
Desde esa ptica, no obstante infe-
rirse de los dispositivos glosados
que no resultara procedente una
prrroga del plazo a discrecin
de la autoridad tributaria, dado
el actual contexto en el que se
advierten serias irregularidades
en el desarrollo de los procedi-
mientos de scalizacin; hubiera
sido conveniente que ello constase
expresamente en el dispositivo
especco que regula el plazo de
duracin del procedimiento en
cuestin, circunstancia que por
ejemplo, si se advierte en la antes
citada Ley General Tributaria Espa-
ola, cuando en el ltimo prrafo
del literal b) de su artculo 150, en
torno a la prrroga del plazo de las
actuaciones inspectoras, claramen-
te prescribe que los acuerdos de
ampliacin del plazo legalmente
previsto sern, en todo caso, mo-
tivados con referencia a los hechos
y fundamentos de derecho.
Habindose concluido que la op-
cin de prorrogar la duracin del
procedimiento de scalizacin, no
se limita a la mera invocacin de
las causales normativas, a conti-
nuacin abordaremos los princi-
pales aspectos problemticos que
se avizoran con relacin a la causal
materia de anlisis (detallada en el
literal a) del presente numeral).
3.2.1. Complejidad de la scaliza-
cin
La causal contemplada en el literal a)
del novsimo artculo 62-A del Cdigo
Tributario, como premisa genrica,
hace referencia a la hiptesis de
complejidad de la scalizacin. Sin
embargo, liminarmente resulta vlido
interrogarnos qu se entiende por
complejidad de la scalizacin?.
Al respecto, debemos parti r por
sealar que el legislador tributario
no ha indicado con claridad qu debe
entenderse por dicha referencia, muy
al margen de hacer cita a, entre otros,
el elevado nmero de operaciones,
dispersin geogrca de actividades,
complejidad del proceso productivo.
Es de advertirse que dicha circuns-
tancia encierra claros visos de rela-
tividad, toda vez que al no existir un
parmetro expreso que determine con
alto grado de certeza que se entiende
por un supuesto de complejidad de la
scalizacin, quedara a criterio de la
autoridad tributaria determinar cuan-
do un procedimiento fiscalizatorio
deviene en complejo y cuando no.
Ello de por s, advierte una abierta
vulneracin a los derechos de los ad-
ministrados as como, al antes citado
Principio de Seguridad Jurdica, pues
como hemos concluido discrecionali-
dad bajo ningn punto de vista puede
signicar arbitrariedad. Siendo ello asi,
consideramos que de no enmarcarse
y solucionarse a nivel positivo la pro-
blemtica antes expuesta y, en aras de
salvaguardar una sana y equilibrada
relacin Fisco - Administrado, quedar
a cargo del Tribunal Fiscal desarrollar va
lineamientos jurisprudenciales el alcan-
ce y lmites del trmino en cuestin.
Finalmente, somos de la opinin que
el enmarcamiento del trmino en
desarrollo, no significara perjuicio
alguno a las labores de la autoridad
tributaria, pues inclusive en materias
como las relacionadas al Proceso
Penal, el ordenamiento que regula el
aludido proceso a nivel jurisdiccional,
prescribe con gran acierto cuando un
proceso resulta complejo en aten-
cin a parmetros o circunstancias
expresas (v.g. nmero de procesa-
dos), estableciendo para esos casos
soluciones y reglas procedimentales
predefinidas contempladas a nivel
legislativo, no quedando al arbitrio del
juez o de la sala a cargo de la causa, la
determinacin de la complejidad de
un proceso; situacin problemtica
que si se advertira en el procedi-
miento administrativo de scalizacin
de obligaciones tributarias, tal como
desarrollaremos a continuacin.
3.2.2. Elevado nmero de ope-
raciones, dispersin geogrfica
de actividades y complejidad del
proceso productivo
La interrogante que surge instintiva-
mente es cundo se congura el
supuesto relacionado al elevado
volumen de operaciones?. Al
respecto, al igual que los alcances
desarrollados en el tpico anterior,
la circunstancia en desarrollo encie-
rra un alto grado de relatividad que
en un primer momento signicar la
aplicacin de criterios discrecionales
por parte del funcionario a cargo de
un procedimiento de scalizacin.
En ese orden de ideas, al no delinearse
con exactitud cules son los par-
metros que determinen con claridad
cuando se entiende congurado un
supuesto asociado a un elevado
volumen de operaciones, podra
precipitarse que dicho criterio en la
mayora de los procedimientos sea
aplicado, por ejemplo, a un Principal
Contribuyente, en cuyo caso bajo la
aplicacin de la causal antes citada,
preliminar y aparentemente el rgano
administrador de tributos justicara
per se la prrroga de la duracin del
procedimiento de scalizacin.
Bajo esos lineamientos, la consecuen-
cia inmediata de ello se traducira en
el hecho que para la citada clase de
contribuyentes los procedimientos
de scalizacin se extenderan como
regla general por dos aos, mientras
que a un Mediano o Pequeo Con-
tribuyente, quien no se encuentra
ajeno a la realizacin de operaciones
voluminosas y de gran envergadura,
no se les aplique dicho criterio.
Como puede observarse, con el ejem-
plo planteado se clarica que circuns-
tancias como la antes citada implicar
efectuar distinciones que iran en
contra de preceptos de igualdad, ms
an si se tiene en cuenta que en el
caso expuesto para nes ilustrativos,
la determinacin de principal contri-
buyente lo determina el propio rgano
administrador de tributos en funcin
a criterios internos no conocidos por
el universo de los administrados.
Problemtica similar, se advierte en
las hiptesis relacionadas a la disper-
sin geogrca de las actividades
del deudor tributario as como, la
referida a la complejidad del pro-
ceso productivo, pues tales criterios
que habilitaran la prrroga del plazo
BLACK COLOR
A5
INFORMATIVO
de duracin del procedimiento de
scalizacin, tan igual como acontece
en los supuestos anteriores, advierten
aspectos de gran cuestionamiento.
As, con relacin al primero de los
citados, es evidente que la mayor
parte de las empresas sobre todo las
industriales (v.g. pesqueras, manufac-
tureras, agroindustriales) y ahora tam-
bin las de servicios (v.g restaurantes,
tiendas por departamentos, incluso
entidades bancarias), no limitan el
desarrollo de sus actividades en un
solo domicilio fiscal o en una sola
circunscripcin territorial, sino que
stas son desarrolladas a travs de
establecimientos anexos, sucursales,
entre otras, ubicados en distintas
zonas geogrcas del pas.
Desde esa perspectiva, bajo el actual
marco normativo preliminarmente podra
avizorarse que los procedimientos de
scalizacin a la citada clase de unidades
empresariales se extenderan indefec-
tiblemente por el plazo de dos aos;
situacin que implicara que la regla de
excepcin (prrroga del plazo), en esos
casos se traduzca en regla general.
En suma, a los contribuyentes que
se encuentren en la circunstancia
expuesta, dado el tenor del texto
normativo les resultara inaplicable
el plazo general de un ao, pues por
el solo hecho de encontrarse incursos
en la causal de complejidad por dis-
persin geogrca de sus actividades,
automticamente se precipitara la
mencionada prrroga.
No obstante ello, consideramos que
en todos los casos de acontecer las
situaciones descritas, la adopcin de
la prrroga -tal cual hemos indica-
do- debe encontrarse debidamente
motivada, pues de lo contrario los
contribuyentes podran cuestionar
dicho accionar a travs de los medios
impugnatorios que la ley contempla.
Finalmente, similar situacin se ad-
vierte en el supuesto complejidad
del proceso productivo que derive
en complejidad de la scalizacin y
por tanto viabilice la prrroga de la
misma; toda vez que a ciencia cierta
no se observa un parmetro denido
que delimite y diferencie cuando nos
encontramos frente a un proceso pro-
ductivo complejo o simple, situacin
que podra implicar interpretaciones
de naturaleza subjetiva y discreciona-
les que el Derecho proscribe.
3.2.3. otras circunstancias que
determinen complejidad de la
scalizacin
La presente causal que determina
complejidad de la scalizacin, resulta
la hiptesis ms grave y amplia que el
legislador tributario ha podido incor-
porar a n justicar una prrroga del
procedimiento de scalizacin, pues el
espectro de la misma resulta sumamen-
te abstracto, situacin que signicar
dejar al arbitrio de la autoridad tributa-
ria la delimitacin de la misma. Hecho
que notoriamente implica una agrante
contravencin al Principio de Seguridad
Jurdica anteriormente citado.
Dada la amplitud del supuesto en de-
sarrollo, el mismo que en la mayora
de los casos va a significar que los
funcionarios de la Administracin Tri-
butaria a cargo de los procedimientos
scalizatorios, basen la adopcin de la
prrroga en atencin a cualquier otra
circunstancia distinta a las abordadas
en los tpicos anteriores. Situacin
que en el peor de los casos y de cierta
manera, sera neutralizada siempre que
se encuentre debidamente motivada.
3.3. Alternativas de los administrados
frente a las situaciones descritas
Descritas las situaciones negativas,
que bajo el actual marco normativo se
pudieran materializar, consideramos
que los administrados afectados por
circunstancias como las expuestas,
tendran la posibilidad de cuestionar
el actuar de la Administracin Tribu-
taria va la interposicin del Recurso
de Queja, contemplado en el Cdigo
Tributario (ante el Tribunal Fiscal) a la
par de evaluar accionar la Queja Fun-
cional, dirigida contra los funcionarios
a cargo de la scalizacin que violen-
ten el debido actuar administrativo.
No obstante advertirse las proble-
mticas expuestas en los tpicos
anteriores, debemos enfatizar que la
prrroga del plazo de duracin del
procedimiento de scalizacin a un
ao adicional, en ningn caso podra
sustentarse nicamente en la simple
invocacin de las hiptesis reseadas,
ya que a la luz de lo desarrollado, stas
debern ir aparejadas de la debida
fundamentacin que soporte legal y
legtimamente su viabilidad.
En caso contrario, la subjetividad
y discrecionalidad en torno a las
mismas, resultaran justicadamente
cuestionables por los administrados
inmersos en un procedimiento de
scalizacin, en el que adviertan una
clara vulneracin mediante la aplica-
cin de una prrroga inmotivada.
4. Efectos del plazo: un contra-
sentido al establecimiento de
un plazo de duracin?
Otra de las circunstancias que a todas lu-
ces advierte serias criticas, son los alcances
relacionados a los efectos del plazo de dura-
cin de los procedimientos de scalizacin.
En efecto, sobre el particular el nuevo texto
normativo prescribe en forma expresa que
una vez transcurrido y vencido el plazo de
duracin del procedimiento de scalizacin,
vale decir una ao computado desde la
entrega total de la informacin solicitada
al contribuyente o dos aos si se acciona
la prrroga; la Administracin Tributaria no
podr noticar al deudor tributario otro acto
a travs del cual se le requiera informacin
y/o documentacin adicional a la solicitada
durante el plazo que dur el desarrollo de
procedimiento de scalizacin
(6)
.
Limitndonos nicamente a lo ante-
rior, ello resultara razonable y guardara
armona con los alcances del artculo 75
del Cdigo Tributario, referido al cierre o
culminacin del procedimiento de scali-
zacin llevado a cabo. Circunstancia que
inclusive se contempla en el ordenamiento
tributario espaol, cuando en el artculo
150 de la Ley General Tributaria Espaola,
con relacin al procedimiento de inspec-
cin, prescribe que se entender que las
actuaciones nalizan en la fecha en que se
notique o se entienda noticado el acto
administrativo resultante de la mismas.
Empero, situacin que se traduce en
un contrasentido a todo lo anterior, es
que se deje abierta la posibilidad a que la
autoridad tributaria, una vez transcurrido
y vencido el plazo de duracin del proce-
dimiento de scalizacin efectuado a un
determinado contribuyente; pueda solicitar
informacin o recibirla de terceros.
Dicha circunstancia, en rigor no tendra
mayor sentido, pues si vencido el plazo de
duracin del procedimiento de scalizacin y
arribadas las conclusiones como consecuen-
cia del mismo por qu razn el rgano
impositor tendra que requerir informa-
cin de terceros si toda la evaluacin de
la situacin tributaria del contribuyente
se entiende efectuada y concluida den-
tro del procedimiento realizado?
(7)
.
Con ello pues, la instauracin de un plazo
de duracin del procedimiento de scalizacin
no tendra los efectos delimitadores deseados,
resultando hasta prrica su implementacin,
toda vez que bajo los alcances expuestos
el Fisco, por citar un ejemplo, podra seguir
realizando cruces de informacin con terceros
con los cuales el contribuyente scalizado
hubiera mantenido relaciones comerciales
con incidencias impositivas. Con lo cual, in-
directamente se advertira una extensin del
procedimiento de scalizacin que se entenda
ya culminado una vez vencido y transcurrido
el plazo legalmente contemplado.
5. Vencimiento del plazo y opor-
tunidad para dar a conocer las
conclusiones
Circunstancia adicional que no resulta
coherente con la naturaleza de implemen-
Informe Especial
BLACK COLOR
A6
INFORMATIVO
tar a nivel positivo un plazo de duracin al
procedimiento de scalizacin, es el refe-
rido al tpico relacionado al vencimiento
del plazo previsto en el numeral 5 del
artculo 62 - A del Cdigo Tributario.
Al respecto, el citado dispositivo pres-
cribe que la autoridad tributaria no podr
requerir al contribuyente mayor infor-
macin a la solicitada en el plazo que
dur el desarrollo del procedimiento de
scalizacin. Dicha circunstancia es lgica
y es consecuencia natural de la culmina-
cin de un procedimiento administrativo
como es el de scalizacin de obligaciones
tributarias.
Sin embargo, seguida y contradic-
toriamente se establece que lo anterior
es sin perjuicio que, no obstante haber
transcurrido y vencido el plazo de dura-
cin de la scalizacin, la Administracin
Tributaria pueda noticar al contribuyen-
te los resultados o conclusiones de la
misma
(8)
, dentro del plazo de prescripcin
para la determinacin de la deuda tributa-
ria (scalizada).
Lo deleznable del efecto reseado, es
perceptible en forma inmediata, pues no
encontramos asidero alguno que justique
que las conclusiones del procedimiento
de scalizacin (observaciones y/o acota-
ciones), que legtimamente deban trasla-
darse y plasmarse con la noticacin de
los actos administrativos respectivos, se
dieran hasta el plazo de prescripcin de
la deuda tributaria materia de scalizacin
o acotacin.
Ello tiene un doble efecto que re-
percute negativamente en perjuicio del
contribuyente fiscalizado, pues por un
lado, conforme con el artculo 45 del
Cdigo Tributario, en lneas generales con
el ejercicio de la facultad de scalizacin
de la deuda tributaria, se interrumpira el
plazo de prescripcin del tributo sujeto a
examen (plazo ya transcurrido); con lo cual,
el nuevo termino prescriptorio de la deuda
tributaria se computara a partir del da
siguiente al acaecimiento del acto interrup-
torio (v.g. noticacin de requerimiento de
informacin y/o documentacin) y de otro;
la situacin tributaria del contribuyente,
respecto del tributo que fuera objeto de
revisin, innecesariamente se mantendra
en una situacin de incertidumbre
(9)
, pu-
diendo prolongarse indenidamente (con
un nuevo plazo de prescripcin, pues el
primigenio sufri interrupcin) sin que
medie justicacin o motivo expreso que
valide dicho accionar.
Las consecuenci as desarrol l adas
al igual como acontece en las situaciones
descritas en los tpicos anteriores de-
vienen en un claro despropsito al hecho
de establecer a nivel positivo un plazo
de duracin al desarrollo del procedi-
miento de fiscalizacin de obligaciones
tributarias.
En ese orden de ideas, no obstante la
norma scal habilitar legalmente dicha
posibilidad a la Administracin Tributaria y,
atendiendo a la situacin particular de cada
caso; los contribuyentes que adviertan vul-
neracin a sus derechos como administra-
dos, en forma legtima podran evaluar
cuestionar el diferimiento injustificado
de las conclusiones del procedimiento
de scalizacin, mediante el accionar de
mecanismos de rango constitucional (v.g.
Proceso Constitucional de Amparo); pues
un contexto como el desarrollado impli-
cara un quebrantamiento al Principio del
Debido Procedimiento Administrativo, en
la medida que se estara privando al contri-
buyente de obtener una decisin razonada
y motivada en derecho de las conclusio-
nes arribadas por la autoridad tributaria
como consecuencia del procedimiento
de scalizacin; pero fundamentalmente
se le estara limitando la posibilidad de
cuestionar, va los respectivos recursos
impugnatorios (v.g. Recurso de Recla-
macin y/o Apelacin de Puro Derecho)
dichas conclusiones, situacin que a todas
luces implica un claro recorte al Derecho
de Defensa y Contradiccin de los actos
administrativos
(10)
constitucionalmente
consagrados.
Finalmente, hacemos votos para que
en el mejor de los escenarios, con la
aprobacin de las normas reglamentarias
y complementarias que regulen el proce-
dimiento de scalizacin a los que hace
referencia la Dcimo Tercera Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legisla-
tivo N 981, de cierta manera se delimiten
y planteen alternativas de solucin a las
situaciones problemticas expuestas a lo
largo del presente informe, el cual como se
indic en forma preambular, tiene por na-
lidad dar a conocer algunos aspectos que
advierten serias discusiones con relacin
a la scalizacin tributaria bajo el nuevo
marco normativo; aspectos que a todas
luces requieren un adecuado y razonado
tratamiento en aras de alcanzar una salu-
dable relacin entre los sujetos materia de
un procedimiento administrativo, en el que
el patrimonio y continuidad de la unidad
empresarial potencialmente puedan verse
afectados.
NOTAS
(1) GARCA NOVOA, Csar. El Principio de
Seguridad Jurdica en materia tributaria.
Marcial Pons, Ediciones Jurdicas y Sociales,
S.A. Madrid 2000, pgina 231.
(2) Al respecto, el profesor Csar Garcia Novoa
reere que la Ley de Derechos y Garantas
de los Contribuyentes ha venido pues a po-
ner n a una situacin inaceptable desde el
punto de vista de la seguridad jurdica, como
era la ausencia de un plazo para resolver,
tanto el procedimiento inspector que era el
que mayores problemas planteaba. GARCA
NOVOA, Csar. El Principio de Seguridad
Jurdica en materia tributaria. Marcial Pons,
Ediciones Jurdicas y Sociales, S.A. Madrid
2000, pgina 237.
(3) Cabe sealar, que similares causales se en-
cuentran predenidas en la Subseccin 2 de
la Seccin 2 del Captulo IV de la Ley General
Tributaria Espaola.
(4) En el presente caso, resulta vlido traer a
colacin el criterio que se advierte de la RTF
N 02096-2-2006, de la cual se desprende
que para efectos de sustentar un reparo o
acotacin, no basta que la Administracin
Tributaria efecte una simple invocacin ge-
nrica de la normatividad aplicable al asunto
en controversia, sino que a la par de ello, se
requiere la realizacin de un anlisis jurdico
que contenga la exposicin y el desarrollo de
las razones que fundamenten sus conclusio-
nes. Similar lineamiento, puede observarse
en mltiples resoluciones del Tribunal Fiscal,
que en relacin a la adopcin de Medidas
Cautelares Previas, ha dejado sentado que
stas requieren una fundamentacin objetiva
por parte del rgano administrador de tributo.
Descartndose de plano, visos de discrecio-
nalidad.
(5) MORN URBINA, Juan Carlos.- Ob. Cit.
pgina 146. En esa misma direccin, se pro-
nuncia Monroy Glvez, cuando en relacin a
la motivacin de las resoluciones judiciales,
citando a Devis Echeanda, reere que con
ello se evitan arbitrariedades y se permite a
las partes usar adecuadamente el derecho de
impugnacin. MONROY GLVEZ.- Juan.- In-
troduccin al Proceso Civil Tomo I. Editorial
Temis. Pgina 86. (la cursiva es agregado por
nuestra parte).
(6) Por el tributo y perodo materia del procedi-
miento de scalizacin.
(7) Esta circunstancia, obviamente bajo otro
matiz, nos hace recordar la posibilidad de la
Administracin Tributaria de requerir informa-
cin y/ documentacin respecto a periodos
tributarios ya prescritos. Posibilidad que
inclusive ha sido compartida por el Tribunal
Fiscal en base de un lineamiento recogido
en un fallo del Tribunal Fiscal de la Nacin
Argentina.
(8) Plasmadas en valores, tales como, Resolu-
cin de Determinacin, Multa u Ordenes de
Pago).
(9) Pues, por ejemplo podra darse el caso de
una unidad empresarial que tenga paralizado
o condicionado, en razn del resultado de la
scalizacin, la aprobacin de un crdito, la
realizacin de procesos de reorganizacin so-
cietaria; frustrndose con ello perspectivas de
expansin u oportunidades de negocio, que
iran en contra del actual contexto comercial
mundial.
(10) Ntese que en estos casos, los resultados de
los requerimientos de scalizacin as como
sus anexos, no constituyen actos susceptibles
de impugnacin, tal como se desprende del
artculo 135 del Cdigo Tributario. Apartado
recogido en reiteradas resoluciones del
Tribunal Fiscal. n
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INFORMATIVO
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Apunte Tributario
Registro de Ventas: Formalidades que se deben observar
para no incurrir en infraccin
(Primera Parte)
n
Introduccin
El artculo 37 del TUO de la Ley del
IGV e ISC, regula que los contribuyentes
del IGV e ISC estn obligados a llevar un
Registro de Ventas as como un Registro de
Compras, los que se constituyen por ende en
registros auxiliares obligatorios para dichos
sujetos. Concordantemente el numeral 1
del artculo 10 del Reglamento de la Ley
del IGV, dispone que los referidos registros
contendrn la informacin mnima detallada
en el precitado numeral.
Adems se establece que la SUNAT a
travs de una Resolucin de Superintenden-
cia, podr establecer otros requisitos de los
Registros. Sobre el particular procede referir
que a travs de la Resolucin de Superin-
tendencia N 234-2006/SUNAT publicada el
30.12.2006, en adelante la Resolucin, ha
establecido requisitos de carcter general
para todos los libros y/o registros vinculados
con asuntos tributarios vigentes a partir
del 01.01.2007, as como requisitos espec-
cos para cada libro o registro los cuales
resultan obligatorios a partir del 01.01.2008.
As, en primer lugar cabe indicar que los
contribuyentes debern llevar y mantener
Libros y Registros Contables en forma clara
y detallada, que permitan sustentar en forma
fehaciente los datos consignados en las
declaraciones juradas.
La importancia del Registro de Ventas, se
fundamenta en el hecho que reeja la Base
Imponible del IGV, el valor de las Operacio-
nes No Gravadas, as como el importe del
IGV generado por sus operaciones gravadas
con el mismo, que no necesariamente se han
realizado (devengado).
Aunado a las consideraciones expuestas,
debe recordarse que a partir del 01 de abril
del 2007 se ha modicado sustancialmente
la determinacin de las sanciones por la
infraccin de llevar los libros y/o registros
vinculados a asuntos tributarios o llevarlos
sin observar las formalidades exigidas,
dado que el clculo de la multa se realiza
en funcin al parmetro de Ingresos Netos
por lo cual en algunos casos pueden resultar
severamente onerosas para un contribu-
yente, resultando por ende sumamente
importante que stos lleven sus libros y/o
registros observando las formalidades lega-
les establecidas.
En virtud a lo expuesto, en el presente
apunte tributario hemos considerado conve-
niente desarrollar las formalidades exigidas
por la normatividad tributaria que debe
observarse al elaborar el Registro de Ventas
a n de no tener futuras contingencias tribu-
tarias de orden sustancial o formal.
1. Alcances Generales
a. Denicin
El Registro de Ventas, es considerado
como un libro auxiliar obligatorio, en
el cual se anotan aquellas operaciones
gravadas, de exportacin, exoneradas
y otras no gravadas con el IGV, por las
cuales se ha emitido el respectivo Com-
probante de Pago, tales como Facturas,
Boletas de Venta y Tickets de Mquina
Registradora entre otros, segn el tipo
de actividad que se desarrolle, as como
tambin las respectivas Notas de Crdito
y Dbito emitidas en forma complemen-
taria a los comprobantes de pago antes
mencionados a fin de modificar las
operaciones sustentadas en stos.
b. Obligados a llevar el Registro
De conformidad con lo establecido en
el artculo 37 del TUO de la Ley del IGV
e ISC, los contribuyentes del IGV, sean
stos personas naturales o jurdicas, per-
ceptores de rentas de tercera categora
son sujetos obligados a llevar el Registro
de Ventas. Al respecto, se debe indicar
que calican como contribuyentes del
IGV tanto los sujetos que realicen ope-
raciones gravadas y de exportacin, as
como aquellos que realicen operaciones
exoneradas, por lo tanto un sujeto que
realiza nicamente operaciones exonera-
das se encuentra igualmente obligado a
llevar el Registro de Ventas.
c. Sistemas de llevado del Registro de
Ventas
El Registro de Ventas puede ser llevado
a travs del sistema manual o computa-
rizado, no obstante, cabe sealar que la
forma de llevar ste registro no determina
el sistema de contabilidad de la empresa

(1)
, por lo tanto no existe la obligacin de
comunicar a la SUNAT
(2)
, la forma de lle-
var los registros auxiliares o el cambio de
un sistema a otro. Es del caso sealar que
esta opinin se encuentra corroborada por
la Resolucin del Tribunal Fiscal, RTF N
1006-4-99 (29.11.99).
d. Legalizacin del Registro de Ventas
Mediante el artculo 2 de la Resolucin,
al igual que su predecesora la Resolucin
de Superintendencia N 132-2001/SUNAT,
se establece que la legalizacin debe ser
realizada por el notario pblico, a falta
de ste, por los jueces de paz letrados
o jueces de paz cuando corresponda,
de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio scal del deudor
tributario salvo tratndose de las pro-
vincias de Lima y Callao, en cuyo caso
la legalizacin podr ser efectuada por lo
notarios o jueces de cualquiera de dichas
provincias.
Cabe sealar que los funcionarios pbli-
cos antes mencionados colocarn una
constancia en la primera hoja de los
libros o registros la misma que contendr
la siguiente informacin:
Nmero de legalizacin asignado por
el notario o juez, segn sea el caso.
Apellidos y Nombres, o Denominacin
o Razn Social del deudor tributario,
segn sea el caso.
Nmero del Registro Unico del Con-
tribuyente - RUC.
Denominacin del libro o registro.
Nmero de folios de que consta.
Fecha y lugar en que se otorga.
Sello y rma del notario o juez de paz
segn sea el caso.
Asimismo, es importante sealar que
cada una de las hojas deben estar debi-
damente foliadas y selladas por el notario
pblico o juez de paz.
e. Oportunidad de la Legalizacin
La legalizacin de los libros y registros
contables, ya sea que stos sean lleva-
dos en forma manual o computarizada,
deben ser legalizados antes de su uso
segn dispone el artculo 3 de la Resolu-
cin, es decir, que en el caso de llevarlo
en sistema computarizado las hojas
sueltas o continuas deben ser legaliza-
das en blanco, claro est debidamente
foliadas.
Como se puede apreciar una primera
conclusin a la que se podra arribar es
que no existe un plazo mximo, para le-
galizar, sino slo que la legalizacin debe
efectuarse antes de utilizar el Registro.
No obstante es importante concordar
esta disposicin, con el plazo mximo
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Apunte Tributario
de atraso que se desarrolla en el literal
d) del numeral 2.

f. Legalizacin del segundo y siguiente
Registro de Ventas
A efectos de legalizar el segundo Regis-
tro de Ventas y siguientes, se deber
tener en cuenta lo siguiente:
Tratndose del Registro que se lleve
utilizando hojas sueltas o continuas,
se deber presentar el ltimo folio
legalizado del registro anterior
Tratndose del Registro llevado en
forma manual, se deber acreditar
que se ha concluido con el anterior,
para tal efecto se presentar el re-
gistro anterior concluido o fotocopia
legalizada por notario del folio donde
conste la legalizacin y el ltimo folio
del mencionado registro.
En el caso de prdida o destruccin
del Registro, se acreditar dicha
circunstancia presentando copia de
la comunicacin realizada a SUNAT,
segn el procedi mi ento que se
detalla en el inciso j) del presente
apunte.
En el caso del Registro llevado en
forma manual que hubiera sido incau-
tado por la autoridad competente, se
deber presentar el documento en el
que conste la referida diligencia. Es
importante sealar que en el caso que
se produzca la devolucin del registro
incautado no podr realizarse en l
anotacin alguna debiendo proceder-
se a su cierre de inmediato.
g. Empaste del Registro de Ventas
g.1. Obligacin de empastar
En caso de llevar su registro en hojas
sueltas o continuas, el empaste debe
efectuarse, de ser posible, hasta por
un ejercicio, en virtud a lo establecido
en el numeral 5.1. del artculo 5 de la
Resolucin.
No obstante, se permite que cuando el
nmero de hojas sueltas o continuas a
empastar sea menor a 20 (veinte), el
empaste pueda comprender 2 o ms
ejercicios gravables.
En ambos casos se debern incluir las
hojas que hayan sido anuladas. A tal efec-
to, la anulacin se realizar tachndolas
o inutilizndolas de manera visible.
g.2. Hojas no utilizadas
Las hojas sueltas o continuas corres-
pondientes en este caso, al Registro de
Ventas que no hubieran sido utilizadas
para el registro de las operaciones del
ejercicio del que se trate, podrn em-
plearse para el registro de operaciones
del ejercicio siguiente.
Es importante sealar que de optar por
emplear las hojas sueltas no utilizadas
en el siguiente perodo se pondr como
primera pgina una fotocopia del folio
que contenga la legalizacin del registro
al que corresponde.
g.3. Plazo para empastar
El empaste deber efectuarse, como mxi-
mo, dentro de los cuatro (4) primeros me-
ses del ejercicio gravable siguiente al que
corresponden las operaciones contenidas
en el registro.
En el supuesto referido en el literal g.2.
el empaste deber efectuarse, como
mximo dentro de los cuatro (4) meses
del ejercicio gravable siguiente a aquel
en que se renan 20 hojas sueltas o
continuas.
h. Requisitos formales que debe contener
el Registro
h.1. Datos de Cabecera
Los Libros y Registros vinculados a asun-
tos tributarios en este caso el Registro de
Ventas debern contar obligatoriamente
a partir del 01 de enero de 2007, con los
siguientes datos de cabecera:
Denominacin del Libro o Registro
Perodo y/o ejercicio al que correspon-
de la informacin registrada
Nmero de RUC del deudor tributario
Apellidos y Nombres, Denominacin
y/o Razn social de ste
Tratndose de registros llevados en
forma manual, bastar con incluir estos
datos en el primer folio de cada perodo o
ejercicio. Por el contrario, si el registro se
lleva en forma computarizada los datos
de cabecera debern incluirse en cada
uno de los folios del registro.
h.2. Formalidades a observar en el
registro de las operaciones:
Orden cronolgico o correlativo
Legibilidad, sin espacios ni lneas
en blanco, interpolaciones, enmen-
daduras, ni seales de haber sido
alteradas
Totalizar los importes por cada folio y
columna hasta obtener el total general
del perodo. Los totales acumulados
en cada folio sern trasladados al folio
siguiente precedidos de la frase VAN,
en la primera lnea del folio siguiente se
registrar el total acumulado del folio
anterior precedido de la frase VIENEN,
culminado el perodo o ejercicio gra-
vable, se realizar el correspondiente
cierre registrando el total general.
Cabe sealar que el mencionado requi-
sito no ser exigible cuando el libro o
registro se lleve utilizando hojas sueltas
o continuas en cuyo caso la totalizacin
se realizar nalizando el ejercicio o
perodo.
De no realizarse operaciones en un
determinado perodo, se registrar la
leyenda SIN OPERACIONES en el folio
correspondiente.
Se deber llevar en moneda nacional
y en castellano, salvo las excepciones
previstas en el Cdigo tributario.
Contener folios originales, no admi-
tindose la adhesin de hojas o folios.
As es incorrecto que si se lleva el
Registro de Ventas en forma manual
se adhieran hojas sueltas en el men-
cionado registro.
i. Plazo de Conservacin del Registro de
Ventas
El artculo 5 de la Ley N 25988 mo-
dificado por Ley N 27029 (30.12.98)
establece que las empresas cualquiera
sea su forma de constitucin y siempre
que no formen parte del Sector Pblico
Nacional, estarn obligados a conservar
los libros, por un perodo de 5 aos
contados a partir de la ocurrencia de los
hechos, sin perjuicio de los plazos de
prescripcin establecidos en el Cdigo
Tributario.
Al respecto, debemos indicar que el
numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Tributario, establece que los deudores
tributarios debern conservar los libros
y registros llevados en sistema manual o
mecanizado, mientras el tributo no est
prescrito. En tal sentido, el contribuyente
deber conservar los libros y registros
contables observando los plazos de
prescripcin sealados en el artculo 43
de la mencionada norma, as como los
supuestos de interrupcin y suspensin
de la prescripcin regulados en los art-
culos 45 y 46 de la precitada norma. Es
decir, mientras los tributos no prescriban
no podrn destruirse los referidos libros
y/o registros.
j. Procedimientos a seguir por Prdida
o Destruccin del Registro de Ventas
Sobre este aspecto, debe observarse lo
dispuesto en el artculo 9 de la Reso-
lucin que establece que los deudores
tributarios que hubieran sufrido la pr-
dida o destruccin por siniestro, asalto
y otros, de libros, registros, vinculados
a asuntos tributarios, documentos y
otros antecedentes de las operaciones
que constituyan hechos generadores
de obligaciones tributarias o que estn
relacionadas con ellas, respecto de los
tributos no prescritos, debern comuni-
car tales hechos a la SUNAT, dentro del
plazo de quince das hbiles conforme lo
establece el Cdigo Tributario.
La comunicacin deber contener:
El detalle de los libros, registros,
documentos y otros antecedentes
contables y tributarios, as como el
perodo al que corresponden stos,
adicionalmente se debe indicar la
fecha en que fueron legalizados,
adems de los apellidos y nombres
del Notario que efectu la legalizacin
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o el nmero del juzgado en que se
realiz la misma.
Se deber adjuntar copia certicada
expedida por la autoridad policial de
la denuncia presentada por el deudor
tributario respecto de la ocurrencia de
los hechos.
El plazo para rehacer los libros, registros,
documentos, y otros antecedentes de las
operaciones o situaciones que constitu-
yan hechos generadores de la obligacin
tributaria es de 60 das hbiles, computa-
do a partir del da siguiente de ocurridos
los hechos.
Cuando se requiera un plazo mayor para
rehacer los documentos, por razones jus-
ticadas la SUNAT otorgar la prrroga
correspondiente, previa evaluacin.
Para estos efectos el deudor tributario
deber contar con la documentacin
sustentatoria que acredite los hechos que
originaron la prdida o destruccin.
Finalmente cabe sealar que los plazos
se computarn a partir del da siguiente
de ocurrido los hechos.
2. Consideraciones especficas
con relacin a la elaboracin
del Registro de Ventas

a. Comprobantes de Pago que deben
Registrarse
En principio los comprobantes de pago
a registrarse son todos aquellos que la
empresa ha emitido y que se encuen-
tran debidamente autorizados por la
SUNAT de conformidad con el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, Res.
(24.01.99). En tal sentido, por lo general
se debern registrar los comprobantes
de pago siguientes:
Facturas
Boletas de venta
Tickets o cintas emitidos por mqui-
nas registradoras
Adems, teniendo en cuenta el giro o
actividad de algunas empresas, stas
emiten documentos autorizados como
comprobantes de pago distintos a los antes
indicados, por ejemplo: boletos de avia-
cin, boletos de viaje, recibos por servicios
pblicos, plizas de seguro, entre otros,
los cuales tambin debern registrarse en
el respectivo registro de ventas en orden
cronolgico y correlativo.
b. Requisitos Obligatorios que deben
considerarse en el Registro de Ven-
tas
Segn lo establece el numeral 1 del
artculo 10 del Reglamento del TUO
de la Ley del IGV e ISC, el Registro de
Ventas deber contener en columnas
separadas la siguiente informacin:
a) Fecha de emisin del comprobante
de pago.
b) Tipo de documento, de acuerdo con
la codicacin contenida en el Anexo
aprobado por la Res. de Superinten-
dencia N 025-97/SUNAT (20.03.97)
sustituido por la Res. de Superinten-
dencia N 234-2006/SUNAT.
c) Nmero de Serie del comprobante
de pago o de la mquina registrado-
ra segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago
en forma correlativa por serie o por
nmero de la mquina registradora
segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, en caso
de contar con ste.
f) Valor de la exportacin, de acuerdo
al monto total facturado
g) Base imponible de la operacin gra-
vada. En caso de ser una operacin
afecta al ISC, no se debe incluir el
monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones
exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de
ser el caso.
i) Impuesto General a las Ventas y/o
IPM.
k) Otros tributos y cargos que no for-
man parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de
pago.

De otro lado, a efectos de elaborar el
Registro de Ventas, la empresa deber
tener en consideracin adems de los
requisitos antes sealados lo siguiente:
Registrar todos los comprobantes
de pago, notas de dbito y crdito
emitidos en cada perodo tributario,
as mismo se registrarn los docu-
mentos y comprobantes de pago que
hayan sido anulados o dados de baja,
sealando la condicin en la que se
encuentra:
Si han sido anulados (ANULA-
DO).
Comprobantes dados de baja
(Documento extraviado, perdido
o destruido; pudiendo sealar el
N de orden del Formulario N
825 o formulario virtual N 855).
Deber incluirse en el Registro de
Ventas, los datos referentes al tipo,
serie y nmero del comprobante de
pago respecto del cual se emiti la
nota de dbito o crdito, cuando
corresponda a un solo compro-
bante de pago. Obsrvese en este
caso que la obligacin de hacer
referencia al comprobante de pago
que estos documentos modican, es
aplicable slo cuando corresponde
a un nico comprobante.
La anotacin en el Registro de Ven-
tas de los comprobantes de pago,
Notas de Crdito y Dbito que hayan
sido emitidos, se efectuar en orden
correlativo y cronolgico por tipo de
comprobante, para tal efecto es reco-
COMUNICACIN SOBRE LA PRDIDA ROBO, EXTRAVO
O DESTRUCCIN DE LIBROS CONTABLES
AO DE
............., ............ de .................. del
Seores
Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria
Presente.-
DKJON SAC. con RUC N 20131825415 debidamente representada por su Gerente General Srta. Angela Lopez
Condemarn identicada con DNI N 041222121, en virtud de la obligacin establecida en el artculo 87 del
D.S. N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario y de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT,
cumple con informar que el da ., se produjo el ..(extravo, robo, destruccin)....de los libros
y registros contables que se detallan a continuacin:
1. Registro de Ventas, correspondiente al (los) perodo(s) ........................., legalizado por el Notario
............ el ............ (consignar fecha de legalizacin)
2. Libro de Inventario y Balances, correspondiente al (los) perodo(s) .........................., legalizado por
el Notario .............................. el ............. (consignar fecha de legalizacin) .....
3. Libro Caja, correspondiente al (los) perodo(s) ............................................, legalizado por el Notario
.......................... el ............... (consignar fecha de legalizacin) .
4. Libro Diario, correspondiente al (los) perodo(s) ..........................................., legalizado por el Notario
.............................. el ............ (consignar fecha de legalizacin) ..
Nota: Se cumple con adjuntar copia de la denuncia policial, que acredita la ocurrencia de los hechos.
Sin otro particular,
Representante Legal
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Apunte Tributario
mendable que siempre se efecte la
vericacin de la correlatividad entre
el mes anterior y el actual; para lo
cual, se revisar el ltimo nmero
emitido en el mes anterior y el primer
nmero emitido en el mes.
Resumen Diario de Operaciones
Sistema Manual
Los sujetos del Impuesto que lle-
ven en forma manual su Registro
de Ventas, podrn registrar un re-
sumen diario de aquellas opera-
ciones que no otorguen derecho
a crdito scal, debiendo hacerse
referencia a los documentos que
acrediten las operaciones, siem-
pre que lleven un sistema de con-
trol con el que se pueda efectuar
la vericacin individual de cada
documento, segn lo establecido
en el numeral 3.3 del artculo 10
del Reglamento del TUO de la Ley
del IGV e ISC.
Sistema Computarizado
Los sujetos del impuesto que
utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad
podrn tambin anotar en el
registro de ventas el total de
las operaciones diarias que no
otorguen derecho a crdito scal
en forma consolidada, siempre
que exista un sistema de control
computarizado que mantenga la
informacin detallada y que se
pueda efectuar la verificacin
individual de cada documento
segn lo establecido en el nu-
meral 3.4 del artculo 10 del
Reglamento del TUO de la Ley
del IGV e ISC.
Requisitos del Sistema de
Control
Cabe sealar que los sistemas
de control debern contener la
informacin mnima requerida
para el registro de ventas.
Tratndose del Registro de Ventas,
cuando exista la obligacin de
identicar al adquirente o usua-
rio de acuerdo al RCP se deber
consignar adicionalmente los si-
guientes datos: (a) Nmero de
documento de identidad del cliente
y (b) Apellido Paterno, apellido
materno y nombre completo.
Anotacin de tickets o cintas
emitidas por mquinas re-
gistradoras que no otorguen
derecho a crdito scal
Los referidos documentos an-
teriormente sealados podrn
anotarse en el registro de ventas
consignando el importe total de
las operaciones realizadas por da
y por mquina registradora, as
como el nmero de la mquina
registradora y los nmeros corre-
lativos autogenerados iniciales y
nales emitidos por cada uno de
stas en virtud del numeral 3.6
del artculo 10 de la norma re-
glamentaria antes mencionada.
c. Anulacin, Reduccin o Aumento
en el Valor de las Operaciones
Segn lo establece los incisos a), b) y
c) del artculo 26 del TUO de la Ley
del IGV e ISC, el impuesto bruto que
se origine en las operaciones de venta
realizadas en el perodo, ser deducido
por los supuestos que a continuacin
se detallan:
a) El monto del impuesto bruto de los
descuentos que se otorguen poste-
riormente a la fecha de emisin del
comprobante de pago de la opera-
cin original.
b) El monto del impuesto bruto propor-
cional a la parte del valor de venta o
de la retribucin del servicio restitui-
do, por la anulacin total o parcial
de la venta de bienes o prestacin
de servicios, los mismos que se
encuentran condicionados a la corres-
pondiente devolucin de los bienes y
de la retribucin efectuada en el caso
de servicios, respectivamente.
c) Por el exceso del Impuesto Bruto que
por error se hubiere consignado en
el comprobante de pago, siempre
que el sujeto de impuesto demuestre
que el adquirente no ha utilizado
dicho exceso como crdito scal.
Con relacin a la anotacin en el Regis-
tro de Ventas de este ajuste al Impuesto
Bruto, as como de otros conceptos por
los cuales se emitan Notas de Crdito,
por ejemplo ajuste de precios, el nu-
meral 4 del artculo 10 del Reglamento
del TUO de la Ley del IGV e ISC, seala
que a efectos de determinar el valor
mensual de las operaciones realizadas
se deber anotar en el referido regis-
tro, todas las operaciones que tengan
como efecto anular o reducir parcial o
totalmente el valor de las operaciones.
Igualmente, se seala en dicho numeral
que tambin deber anotarse aquellos
conceptos que impliquen un aumento
en el valor de las operaciones.
A tal efecto, se precisa que para que las
modicaciones antes mencionadas ten-
gan validez, debern estar sustentadas
por las notas de crdito y dbito, cuando
estn referidas a operaciones respalda-
das con comprobantes de pago.
d. Plazo Mximo de Atraso
En el anexo 2 de la Resolucin, se
establece que el plazo mximo de
atraso permitido para el registro de las
operaciones en el Registro de Ventas e
Ingresos, no podr ser mayor a Diez
(10) das hbiles, contados desde el
primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se emita el compro-
bante de pago respectivo.
Procede sealar en este punto, que si
la legalizacin del Registro (manual o
computarizado, segn corresponda) se
efecta con posterioridad a dicho plazo
mximo de atraso de uno o ms pe-
rodos y luego se procede a anotar las
operaciones de dichos perodos, est
evidenciando el atraso en el llevado del
registro. Razn por la cual, es impor-
tante que la legalizacin se realice con
anterioridad a dicho plazo, para luego
proceder a la anotacin e impresin (si
se lleva en forma computarizada).

3. Infracciones y sanciones
Las infracciones relacionadas con los
Libros y Registros vinculados a asuntos
tributarios, son las que se encuentran
tipicadas en el artculo 175 del Cdigo
Tributario, sancionadas con multas que
tienen como parmetro de clculo los
ingresos netos obtenidos en el ejercicio
anterior (gravables y no gravables para
efectos del Impuesto a la Renta) al que se
comete o detecta la infraccin, en funcin
a su Declaracin Jurada Anual si est en
el Rgimen General de Tercera Categora.
Un aspecto a relevar en el supuesto bajo
anlisis es que las infracciones son de tipo
continuado es decir que se prolongan en el
tiempo hasta que se detecten y/o corrijan
segn cada tipo infractorio especco
(3)
.
Asimismo, tambin resulta aplicable la
infraccin del numeral 1 del artculo 177
del Cdigo Tributario, referido a no exhibir
los libros, registros u otros documentos
que la Administracin Tributaria solicite y
que tambin tiene como parmetro para
calcular la multa a los Ingresos Netos.
NOTA
(1) El sistema de contabilidad de la empresa, se
determina en funcin a como se llevan los libros
principales.
(2) No obstante la Administracin Tributaria, consi-
dera que si los Registros Auxiliares se llevan en
forma diferente a los Libros Principales, s debe
comunicarse a travs de una modicacin de sus
datos en la cha RUC.
(3) Al respecto, dada la relevancia actual de este
tema, se ha desarrollado en la 1era y 2da quince-
na del mes de abril del 2007 el Apunte Tributario
denominado Libros y/o Registros vinculados
con asuntos tributarios: Aplicaciones prcticas
del nuevo parmetro para calcular las multas.
Por lo cual, se sugiere su lectura para mayores
alcances sobre las infracciones y sanciones
vinculadas en caso se omita llevar el Registro de
Ventas, o se lleve sin observar las formalidades
y/o registros o con un plazo de atraso mayor al
permitido. n
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2da. qui ncena, MAYO 2007
A1
INFORMATIVO
Quines se encuentran obligados a presentar la
Declaracin Jurada Informativa sobre Precios de
Transferencia y qu informacin debe consignarse en ella?
A propsito de la Resolucin de Superintendencia N 061-2007/SUNAT
CONTENIDO
Informe Especial
Quines se encuentran obligados a presentar la Declaracin Jurada Informativa sobre Precios de
Transferencia y qu informacin debe consignarse en ella?
A propsito de la Resolucin de Superintendencia N 061-2007/SUNAT A1

Procede la queja contra las actas probatorias levantadas por los fedatarios scalizadores) A4
Exploradorando SUNAT Virtual

Sepa usted ubicar los Tipos de Cambio del Dlar desde 1995 a la fecha A6
Apunte Tributario
Registro de Ventas: Formalidades que se deben observar para no incurrir en infraccin
(Segunda parte) A9
Comentarios
Modican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria y aprueban
nueva Versin del PDT Fracc. 36 C.T. Formulario Virtual N 687 A13
Sustituyen el Nuevo Apndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC A14
Modican Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes A15

Informe Especial
I. Consideraciones Generales
En un escenario en donde las empresas
(comprendemos aqu a cualquier unidad empre-
sarial sea que constituya una persona jurdica o
una denominada "empresa unipersonal") reali-
zan un sinnmero de operaciones entre ellas, no
es ajeno que respecto de las mismas podamos
hablar de lo que en varias ocasiones ha sido una
preocupacin para los agentes econmicos: la
"vinculacin" de aquellas y el concepto de "pre-
cios de transferencia". Ahora bien, el innegable
afn recaudador de la Administracin Tributaria,
como facultad que de suyo le corresponde, la ha
orientado a regular o establecer disposiciones
normativas que permitan velar por una ade-
cuado cumplimiento tanto de las obligaciones
sustanciales (v.gr. pago de tributos) como de
las obligaciones formales (v.gr. presentacin de
declaraciones juradas, por citar una de ellas) de
aquellas empresas "vinculadas"
(1)
, para el tema
que nos ocupa.
En ese contexto, la Administracin Tri-
butaria ha publicado dos Resoluciones de
Superintendencia relacionadas a la temtica
de los precios de transferencia, pero bsi-
camente ligadas al cumplimiento de obliga-
ciones formales. As, la primera de ellas, la
SUNAT(publicada el 14.10.2006)
(2)
tiene por
nalidad establecer los contribuyentes que
se encuentran obligados al cumplimiento
de las obligaciones formales relacionadas
con la presentacin de la declaracin
jurada anual informativa sobre precios
de transferencia y con el Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia. La segunda de
las resoluciones, la Resolucin de Superin-
tendencia N 061-2007/SUNAT (publicada
el 30.03.2007)
(3)
, es la que aprueba las for-
mas, plazos y condiciones bajo los cuales
los contribuyentes obligados presentarn la
declaracin jurada anual informativa.
As pues, es materia del presente Infor-
me dar cuenta de los principales aspectos
a considerar para la presentacin de la
declaracin jurada anual informativa sobre
precios de transferencia.
II. Cumplimiento de obligaciones
formales a cargo de sujetos
comprendidos bajo los alcances
de la normativa de precios de
transferencia
Cabe mencionar que, el inciso g) del artculo
32-A de la LIR seala que los contribuyentes
sujetos al ambito de aplicacin del referido artculo
32-A de la citada Ley debern presentar anual-
mente una declaracin jurada informativa de
las transacciones que realicen con partes vincula-
das o con sujetos residentes en territorios o pases
de baja o nula imposicin. Para ello, la SUNAT
determinar la forma, plazo y condiciones.
En este sentido, el ultimo prrafo del articulo
antes citado indica que ser la SUNAT la entidad
que podr exceptuar de la obligacin de pre-
sentar la declaracin jurada informativa,
recabar la documentacin e informacin
detallada por transaccin y/o de contar con
el Estudio Tcnico de Precios de Transferen-
cia. Advertimos que, de manera muy sutil, nos
encontramos ante tres (3) obligaciones formales.
Observamos pues, que es la SUNAT la
entidad encargada de emitir las disposiciones
reglamentarias pertinentes a efectos que los
contribuyentes puedan cumplir con las obliga-
ciones formales sealadas en el prrafo prece-
dente. En ese contexto y para dar cumplimiento
a lo antes indicado el rgano impositor emiti
con fecha 30 de marzo de 2007 la Resolucin de
Superintendencia N 061-2007/SUNAT en virtud
de la cual se aprueban las disposiciones y
el formulario para la presentacin de la
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INFORMATIVO
Declaracin Jurada Anual Informativa de
Precios de Transferencia.
2.1. Slo los obligados a contar con
el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia debern presentar la
Declaracin Jurada Anual Informati-
va sobre Precios de Transferencia?
Respecto de la interrogante formulada
cabe sealar que, tratndose de obli-
gaciones formales distintas stas no
necesariamente han de cumplirse de
manera concurrente, vale decir que, al-
gunos contribuyentes resultarn siendo
sujetos obligados a la presentacin de la
declaracin jurada anual informativa, mas
no as de contar con el Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia (ETPT)
(4)
.
III. Algunos conceptos a tener en
cuenta para efectos de la obliga-
toriedad de la presentacin de la
declaracin jurada anual informati-
va sobre precios de transferencia
Para efectos de una mejor comprensin
acerca de la obligatoriedad de la presentacin
de la declaracin jurada anual informativa
prevista en la Resolucin de Superintenden-
cia N 061-2007/SUNAT nos vemos obliga-
dos a remitirnos, previamente, a lo regulado
en la Resolucin de Superintendencia N 167-
2006/SUNAT, fundamentalmente, a lo normado
en los artculos 1 y 3 del referido dispositivo
legal y en lo concerniente al trmino monto de
las operaciones y transaccin, ste ltimo
no denido por el aludido dispositivo.
3.1. Denicin de "Monto de las opera-
ciones" y "transaccin"
El numeral 3 del artculo 1 de la referida
Resolucin dene el trmino Monto de
Operaciones. De la lectura de la referida
denicin podemos colegir que el referido
trmino es el resultado de la suma de los
ingresos devengados en el ejercicio y las
adquisiciones de bienes y/o servicios rea-
lizados en el ejercicio provenientes de
transacciones entre partes vincula-
das. Ahora bien, dicha suma (de ingresos
y gastos o adquisiciones) debe efectuarse
tomando en cuenta el aspecto numrico.
Nos explicamos; si los ingresos ascienden
a S/. 10000,000 (positivo) y los gastos
ascienden a S/. 40000,000 (negativo) el
resultado numricamente hablando es
de S/. 50000,000 (no se considera el signo
del resultado; es claro que ste hubiese
sido negativo S/. 30,000.00).
Cabe destacar que, las transacciones reali-
zadas entre partes vinculadas desde, hacia
o a travs de pases o territorios de nula o
baja imposicin sern consideradas como
tales para efectos de la determinacin
numrica arriba sealada.
Lo expuesto en los prrafos anteriores ha
de ser tomado en cuenta para efectos de
comprender los alcances de la norma en
cuestin cuando sta haga alusin a dicho
trmino ("Monto de Operaciones"). Ob-
srvese que la norma no dene qu
debe entenderse por transaccin. So-
bre este particular consideramos que, por
transaccin ha de entenderse a cualquier
acto de carcter mercantil, celebrado entre
dos o ms partes, propias de la actividad
comercial y que pueden realizarse a ttulo
oneroso o gratuito.
3.2. Obligados a la presentacin de la de-
claracin jurada anual informativa
Con relacin al asunto del epgrafe, el
artculo 3 de la Resolucin N 167-2006/
SUNAT a la letra reza:
"Los contribuyentes que, de acuerdo a la
Ley, tengan la condicin de domiciliados en
el pas debern presentar una declaracin ju-
rada anual informativa cuando en el ejercicio
gravable al que corresponda la declaracin:
a) El monto de operaciones supere
los doscientos mil Nuevos Soles
(S/. 200,000.00); y/o,
b) Hubieran realizado al menos una
transaccin desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Las transacciones que sern objeto de
la declaracin a que se reere el prrafo
anterior, en el supuesto del inciso a), sern
todas las realizadas con sus partes vin-
culadas; mientras que en el supuesto del
inciso b) sern todas las realizadas desde,
hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin".
Los contribuyentes, que de acuer-
do a Ley, tengan la condicin de
domiciliados en el pas debern
presentar una declaracin jurada
anual informativa cuando en el
ejercicio gravable al que corres-
ponda la declaracin se cumplan
cualquiera de las dos condiciones
mencionadas o ambas a la vez.
El monto de operaciones
supere los doscientos mil
Nuevos Soles (S/. 200,000).
Hubieran realizado al me-
nos una transaccin desde,
hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula
imposicin.
Las transacciones sern to-
das aquellas realizadas con
sus partes vinculadas.
Las transacciones sern
todas aquellas realizadas
desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja
o nula imposicin.
OBLIGADOS A LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA ANUAL INFORMATIVA
De la norma transcrita y del esquema
propuesto podemos extraer lo siguiente:
1. Slo los contribuyentes domiciliados
se encontrarn obligados a presentar
la referida declaracin. Los supuestos
contemplados en el artculo 7 de la
LIR determinan la condicin de domi-
ciliado de un sujeto.
2. La norma seala que en el supues-
to del inciso a), para efectos de la
presentacin de la declaracin, las
transacciones que se comprendern
sern todas las realizadas con sus
partes vinculadas. Sobre el particular,
entendemos que dichas transacciones
incluirn a aquellas realizadas con
partes vinculadas, se encuentren o no
stas (partes vinculadas) en parasos
fiscales. Respecto del importe (S/.
200,000.00), es de sealar que ste ha
de ser obtenido conforme hemos indi-
cado en el primer y segundo prrafos
del numeral 3.1 del presente rubro.
Por su parte, en el supuesto contemplado
en el inciso b), para efectos de la presen-
tacin de la declaracin, las transacciones
que se comprendern sern todas las rea-
lizadas desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin. So-
bre el particular, entendemos que dichas
transacciones comprendern a aquellas
realizadas o no con partes vinculadas.
Finalmente, cabe sealar que los supues-
tos arriba mencionados pueden darse de
manera concurrente o no.
IV. Principales aspectos de la Re-
solucin de Superintendencia
N 061-2007/SUNAT
4.1. Informacin a consignar
De una atenta lectura del dispositivo
legal sealado en el epgrafe, y coin-
cidiendo con lo esbozado por Tania
Quispe Mansilla
(5)
, podemos armar
que la referida declaracin jurada anual
informativa presenta un formato amiga-
ble en el que se solicita, entre otros:
i) La relacin de las transacciones que el
contribuyente tuvo con sus compaas
vinculadas o con empresas radicadas
en pases o territorios de baja o nula
tributacin, de acuerdo con 38 tipos de
transacciones listados.
ii) El monto anual de ellas en moneda de
origen y en moneda de registro (a un
tipo de cambio referencial, sugerido
por SUNAT.
iii) El mtodo de precios de transferencia
bajo el cual se analiz la transaccin
(en la medida que est obligado a con-
tar con el Estudio Tcnico de Precios
de Transferencia- ETPT).
iv) El monto del ajuste resultante de la
aplicacin del principio de valor de
mercado sobre las operaciones sujetas
a anlisis.
Es de sealar que en el caso de las
empresas que no estn obligadas a
contar con el ETPT, no se solicita
declarar el mtodo bajo el cual se
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Informe Especial
determin el valor de mercado, ello
en concordancia con la referida
excepcin. Sin embargo s se solicta
que se consigne la informacin de
todas las transacciones (con empresas
vinculadas, as como transaccin(es)
realizadas desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula im-
posicin (lase "parasos scales").
Cabe indicar que, las transacciones
a ser informadas correspondern a
quellas realizadas durante el ejer-
cicio 2006.
Adicionalmente a lo sealado somos
del parecer que, en el supuesto que una
empresa (para el caso, persona jurdica)
perteneciese a un "grupo econmico",
no bastara la presentacin de una sola
declaracin jurada anual informativa desde
la perspectiva de una de la empresas con-
formantes del "grupo econmico", sino por
el contrario la declaracin jurada informa-
tiva debe efectuarse desde la perspectiva
"individual" de cada una de la empresas
conformantes del "grupo econmico"
(6)
.
4.2. Declaracin Jurada Anual del IR 2006
vs. Declaracin Jurada Anual Informa-
tiva sobre Precios de Transferencia
Un tema que nos merece comentario
aparte es el que puede suscitarse sobre
la prctica y es el siguiente: Si bien lo
sujetos obligados a la presentacin de la
declaracin jurada anual informativa, a la
fecha, ya han cumplido con presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta por el ejercicio 2006, entendemos
que en ella se han consigando las transac-
ciones de, entre otros, venta de bienes
o prestacin de servicios, a valores de
mercado para efectos scales.
Lo anterior ha de ser advertido con especial
cuidado por aquellos contribuyentes obli-
gados a contar con ETPT, toda vez que es
a travs de dicho estudio con el que se da
cuenta del valor al que debi realizarse la
transacin y, en su caso, proceder al ajuste
correspondiente, conforme lo prescribe el
artculo 32 de la LIR en concordancia con
lo regulado en el literal c) del artculo 32-A
de la misma Ley. En efecto, la elaboracin
y conclusiones de los ETPT, para aquellos
contribuyentes obligados a contar
con el mismo, puede dar lugar a que
ciertas operaciones realizadas durante el
ejercicio deban ajustar sus valores; ello
traera como consecuencia que las empre-
sas que no han reparado en esta situacin
se vean, de alguna manera, obligadas a
recticar la declaracin jurada anual por
el ejercicio 2006 con la imposicin de
las sanciones respectivas previstas en el
Cdigo Tributario.
Sin perjuicio de lo expuesto lneas arriba
coincidimos con aquellos especialistas en
la materia cuando arman que si bien es
cierto algunos sujetos se encuentran ex-
ceptuados de contar con el ETPT no deja de
ser menos cierto el armar que el mismo
(ETPT) constituye un "medio de prueba"
ideal para la sustentacin del valor de las
transacciones llevadas a cabo entre partes
vinculadas, en el supuesto caso que dichos
sujetos afronten un proceso de scalizacin
sobre precios de transferencia realizado
por SUNAT. Consideramos que adoptar
una postura conservadora contando con
el ETPT, an cuando no resulte obligato-
rio minimizar, y por qu no, eliminar
probables contingencias tributarias. Ello,
toda vez que la declaracin jurada anual
informativa sobre precios de transferen-
cia constituye el punto de partida de la
Administracin Tributaria, a los efectos
de ponderar y velar por el cumplimiento
del denominado concepto de "valor de
mercado" que habr de ser respetado por
las partes vinculadas, en particular.
4.3. Aprobacin de Formulario y forma
de presentacin de la declaracin
jurada anual informativa
Mediante el dispositivo legal indicado en
el epgrafe del presente rubro, se aprueba
el PDT Precios de Transferencia-Formula-
rio Virtual N 3560, el cual esta a disposi-
cin de los sujetos obligados a partir de
16 de abril de 2007, a travs de SUNAT
Virtual posibilitando la presentacin de
la declaracin jurada anual informativa.
Asimismo, la citada norma legal indica
que luego de registrada la informacin
solicitada por el citado PDT Precios de
Transferencia-Formulario Virtual N 3560
la misma se grabar en un disquette a
efectos de su presentacin.
4.4. Lugares de presentacin
Los lugares para presentar la Declara-
cin son los siguientes:
Tratndose de sujetos obligados
que sean Principales Contribuyen-
tes, en los lugares jados por la SUNAT
para efectuar la declaracin y el pago
de sus obligaciones tributarias.
Tratndose de sujetos obligados
que sean Medianos y Pequeos
Contribuyentes, en cualquiera de
las dependencias o en los Centros
de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT a nivel nacional, correspon-
dientes a la Intendencia Regional u
Ocina Zonal de su jurisdiccin.
4.5. Plazo para la presentacin de la de-
claracin jurada anual informativa
Los sujetos obligados presentarn la
Declaracin de acuerdo con las fechas
de vencimiento para las obligaciones
tributarias del perodo tributario
junio de 2007, establecidas en la
tabla contenida en el Anexo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N
240-2006-SUNAT
(7)
.
Los sujetos obligados incorporados en
el Rgimen de Buenos Contribuyentes
cumplirn con la presentacin de la
Declaracin observando las fechas
previstas para su condicin, en la tabla
antes mencionada respecto del mismo
perodo tributario.
El anexo 1 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 240-2006/SUNAT establece
el cronograma para el cumplimiento de
obligaciones tributarias por el ejercicio 2007.
Segn dicho cronograma, la presentacin
de la referida declaracin se efectuara des-
de el 10 de julio hasta el 25 de dicho mes
de acuerdo al nmero de RUC de lo sujetos
obligados a presentar la aludida declaracin
informativa, incluyendo a los designados
como Buenos Contribuyentes.
4.6. Imposicin de sanciones
En el supuesto que la empresa obligada
no presentase la declaracin jurada
anual informativa dentro de los plazos
jados incurrir en la infraccin tipica-
da en el numeral 2 del artculo 176 del
Cdigo Tributario,que para el caso de
sujetos comprendidos dentro de la Tabla
I del referido cuerpo legal se sanciona con
una multa ascendente a 0.6% de los IN,
con lo siguientes topes: no menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT. Sin perjuicio
de ello, de subsanarse voluntariamente
la infraccin cometida la empresa se
eximir del pago de la multa. Ello,
conforme a lo regulado por el Reglamento
del Rgimen de Gradualidad aplicable a
infracciones del Cdigo Tributario apro-
bado por Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
NOTAS
(1) En lo tocante a la denicin de partes vincu-
ladas, vase el literal b) del artculo 32-A de
la Ley del Impuesto a la Renta. Por su parte, en
lo referente a los supuestos de vinculacin,
vase el artculo 24 del Reglamento de la Ley
(2) Vase el texto de la norma en la edicin del ICB N
600, 1ra quincena de octubre de 2006, pgina C9.
(3) Vase el texto de la norma en la edicin del ICB N
611, 2da quincena de marzo de 2007, pgina D11.
(4) Acerca de la excepcin de contar con el ETPT vase
la Resolucin de Superintendencia N 008-2007/SU-
NAT (07.01.2007) publicada en la edicin del ICB N
606, 1ra. quincena de enero 2007, pg. D2. Acerca
de los comentarios sobre dicha resolucin vase
la pg. A15 de la misma edicin.
(5) Directora de Precios de Transferencia de la rma de
Deloitte, rma de Auditora. Comentarios de la referida
Directora publicados en el Diario Ocial El Peruano,
en la edicin del 1 de mayo de 2007, pgina 13.
(6) A nuestro juicio, lo expuesto se alnea con el criterio
vertido por SUNAT en lo tocante a la elaboracin del
denominado Estudio Tcnico de Precios de Transfe-
rencia, segn Informe N 198-2006-SUNAT/2B0000.
En dicho Informe SUNAT concluye que las empresas
vinculadas que forman parte de un grupo econmico
deben contar con su respectivo Estudio Tcnico de
Precios de Transferencia elaborado desde la perspecti-
va de cada una de ellas, respecto de las transacciones
llevadas a cabo entre las mismas.
(7) Publicada el 30.12.2006. Consltese las pginas 57 y
58 de la Edicin Extraordinaria de Diciembre 2006.
Publicacin del Informativo Caballero Bustamante. n
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Apunte Tributario
Apunte Tributario
Registro de Ventas: Formalidades que se deben observar para
no incurrir en infraccin
(Segunda Parte)
4. Caso Prctico
Enunciado
La empresa IMPORTEX ENGELS SAC,
designada como buen contribuyente, iden-
ticada con RUC N 20101423024, dedicada
a la venta en el pas de bienes al por mayor
y menor gravados y exonerados del IGV
ha realizado en el mes de mayo 2007 las
siguientes operaciones de ventas y comple-
mentarias que se detallan a continuacin:
1. El 9 de mayo, realiz la venta de mer-
caderas a la Distribuidora CAMIL'S
S.A. (RUC 20101260351) por el importe
de US$ 24,600 ms IGV, emitindose la
factura N 001-03540.
2. El 11 de mayo, realiz una venta exo-
nerada del IGV a Comercial COLY SRL.
(RUC 20111014023) por el importe de
S/. 24,215, con factura N 001-03541.
3. Se tiene conocimiento que la factura
N 3542 ha sido anulada.
4. Las operaciones realizadas con boletas de
venta por ventas a consumidores nales
son las siguientes:
Fecha Boleta de Venta N Importe S/.
04.05.2007 001-001011 60.00
04.05.2007 001-001012 80.00
04.05.2007 001-001013 35.00
04.05.2007 001-001014 40.00
10.05 2007 001-001015 65.00
10.05.2007 001-001016 130.00
10.05.2007 001-001017 260.00
18.05.2007 001-001018 730.00
18.05.2007 001-001019 25.00
18.05.2007 001-001020 45.00
21.05.2007 001-001024 ANULADA
25.05.2007 001-001025 ANULADA

5. La empresa ha decidido promocionar un
nuevo producto en el mercado, por lo cual
realiza la entrega de bienes a ttulo gra-
tuito con nes promocionales a personas
naturales, emitiendo por este concepto las
siguientes boletas de venta.

Fecha
Boleta de Valor de mercado
Venta N Referencial S/.
21.05.2007 001-001021 1,600.00
23.05.2007 001-001022 2,744.84
24.05.2007 001-001023 2,504.21

y el total de los ingresos brutos del mes de
mayo 2007 corresponde a S/. 74,426.64.
En funcin a los datos planteados se
proceder a elaborar el correspondiente
Registro de Ventas del mes de mayo llevado
en forma computarizada.
Solucin
1. ALCANCES SOBRE OPERACIONES
REALIZADAS CON FACTURAS
En principio se efectuar el anlisis de
algunas operaciones efectuadas que revistan
ciertas particularidades, agrupadas en fun-
cin al comprobante de pago o documento
vinculado emitido.
1.1. Venta de Bienes en Moneda Extran-
jera (numeral 1 del enunciado)
Las operaciones de venta que se realicen
en moneda extranjera deben ser anotadas
en el Registro de Ventas en moneda na-
cional, aplicndose para tal efecto el tipo
de cambio de acuerdo a lo siguiente:
Para determinar el Valor de Venta,
que contablemente se registra en
una cuenta de Ingresos, as como el
Precio de Venta que contablemen-
te se reeja en la cuenta 12 Clientes
o cuenta 16 Cuentas por Cobrar,
segn corresponda, se utilizar el
Tipo de Cambio Compra Vigente
en la fecha de la operacin.
Para efectos de determinar el im-
porte en soles del IGV, el Tipo de
Cambio a aplicar ser el Venta Pu-
blicado en la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria, en virtud
a lo dispuesto por el numeral 17 del
artculo 5 del Reglamento del TUO
de la Ley del IGV e ISC.
En funcin a lo expuesto a continuacin
se proceder a determinar el importe
en soles de la operacin efectuada en
moneda extranjera.
6. El da 28 de mayo, la empresa realiza la
venta de bienes al por menor por el impor-
te de S/. 2,000 a un consumidor nal (Sra.
Cristina Savalegui Glvez) el mismo que
no cuenta con nmero de RUC, por lo que
emiti la Boleta de Venta N 001-001026.
7. El da 25 de mayo, la DISTRIBUIDORA
CAMIL S.A., efecta la devolucin par-
cial de mercaderas por el valor de US$
12,000 ms IGV, cuya venta se efectu
con factura N 001-03540 (emitida el
09.05.2007), por lo que la empresa emite
la Nota de Crdito N 001-00810.
8. El 23 de mayo emite la Nota de Dbito
N 001-0114, a la empresa Distribuidora
PERLITAS S.A.C. (RUC 20101606259) por
intereses compensatorios acordados con
el cliente con posterioridad a la celebra-
cin de la operacin original realizada con
factura N 001-03533 en el mes de marzo,
por el valor de S/. 1,350 ms IGV.
9. El 18 de mayo vende a la empresa Dis-
tribuidora PERLITAS SAC. con RUC N
20101606259, mercaderas gravadas con
IGV por el valor de S/. 5,350, y mercade-
ras exoneradas del IGV por el importe de
S/. 2,310, emitiendo la factura N 001-03543.
10. El 25 de mayo emite la Nota de Dbito
N 001-0115 a la empresa Comercializado-
ra GARABATO SRL (RUC 20101510278),
para cobrar gastos por cheque devuelto
depositados en la cuenta de dlares,
correspondientes a tres facturas emitidas
en el mes anterior, el importe de los gas-
tos bancarios ascienden a US$ 20.
11. El da 30 de mayo, se emite la Nota de
Crdito N 001-811 por ajuste de precios,
relacionada a una venta realizada el 20 de
marzo del 2007 con factura N 001-03530 a
la empresa DEJAVU SAC (RUC 20180328105)
por el importe de US$ 520 ms IGV.
Se tiene conocimiento adems que el
importe total de los ingresos brutos de los
ltimos 11 meses asciende a S/. 930,840.00

CONCEPTO Importe US$
Tipo de Cambio
Importe S/.
Venta Publicado Compra Vigente
Valor de Venta 24,600.00 3.165 77,859.00
IGV 19% 4,674.00 3.167

14,802.56
Diferencia de Cambio (9.35)
Precio de Venta 29,274.00 3.165 92,652.21

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Entregas con Fines Promociona-
les con el Lmite Aplicable
Importe de los bienes entregados en el mes
de mayo S/. 6,849.05
B. de Venta N 1021 1,600.00
B. de Venta N 1022 2,744.84
B. de Venta N 1023 2,504.21

Lmite: 1% de los
Ingresos Brutos Promedio ( 837.73)

Exceso del valor de los
bienes entregados S/. 6,011.32
En el presente caso, se observa que
el importe de las entregas de los
bienes supera el lmite establecido,
por lo tanto el exceso de dicho
lmite se encontrar gravado con
el IGV.
d. Clculo del IGV por el Exceso
del Lmite Mximo del Valor de
las Entregas
Base Imponible S/. 6,011.32
IGV (19% de S/. 6,011.32) 1,142.15
2.3. Venta a consumidor nal (numeral
6 del enunciado)
Respecto, de esta operacin debemos
indicar que en virtud a lo establecido
en el numeral 3.10 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de
Pago, en los casos de operaciones
sustentadas con Boletas de Venta, en
que el importe de la venta, cesin en
uso o servicio prestado supere media
(1/2) UIT por operacin, ser necesario
consignar los datos de identicacin
del adquirente o usuario: Apellidos y
nombres, Direccin y Nmero de su
Documento de Identidad.
Valor de Venta 1,680.67
IGV 19% 319.33

Total S/. 2,000.00
3. OPERACIONES CON NOTA DE CR-
DITO (numerales 7 y 11 del enuncia-
do)
Tal como lo establece el artculo 10
del Reglamento de Comprobantes de
Pago, las notas de crdito se emitirn
por concepto de anulaciones, des-
cuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros.
Ahora bien, con respecto al tipo de cam-
bio que se debe aplicar en el caso de las
notas de crdito que se emitan con rela-
cin a un comprobante de pago emitido
en dlares, debe tenerse en cuenta que
si bien no existe una norma expresa que
regule este aspecto, se considera que
debern convertirse a soles utilizando el
mismo tipo de cambio que se utiliz para
la factura que se emiti en la operacin
original, dado que la obligacin tributaria
1.2. Venta de Bienes Gravados y Exone-
rados (numeral 9 del enunciado)
Procede indicar que no existe ningn
impedimento en que en un solo com-
probante de pago, se transeran pro-
ductos gravados y exonerados del IGV,
tal como ha ocurrido en la transaccin
realizada el da 18.05.2007.
Ventas Gravadas:
Valor de venta S/. 5,350.00
IGV 19% 1,016.50

Precio de Venta S/. 6,366.50

Ventas Exoneradas
Valor de Venta S/. 2,310.00
IGV exonerado 0.00

Precio de Venta S/. 2,310.00

2. OPERACIONES CON BOLETAS DE
VENTA
2.1. Resumen Diario de Ventas realiza-
das con Boletas de Venta (numeral
4 del enunciado)
En virtud al numeral 3.4 del artculo 10
del reglamento de la Ley del IGV, los
sujetos del IGV que utilicen sistemas
computarizados podrn anotar en el
Registro de Ventas el total de las opera-
ciones diarias que no otorguen derecho
a crdito scal en forma consolidada,
siempre que lleven un sistema de
control computarizado que mantenga
la informacin detallada y permita
efectuar la vericacin individual de
cada documento.
El referido sistema de control debe
contener como mnimo la informacin
exigida para el Registro de Ventas;
segn lo dispuesto en el numeral 3.5
del artculo precitado.
a. Da 04.05.2007
Boleta de Vta. N 001-001011 60.00
Boleta de Vta. N 001-001012 80.00
Boleta de Vta. N 001-001013 35.00
Boleta de Vta. N 001-001014 40.00

Importe Total S/. 215.00
Valor de Venta
(S/ 215.00 1.19) S/. 180.67
IGV 19%
(S/. 180.67 x 19%) 34.33

Precio de Venta S/. 215.00
b. Da 10.05.2007
Boleta de Vta. N 001-001015 65.00
Boleta de Vta. N 001-001016 130.00
Boleta de Vta. N 001-001017 260.00

Valor de Venta
(S/. 455 1.19) S/. 382.35
IGV 19%
(S/. 382.35 x 19%) 72.65

Precio de venta S/. 455.00
c. Da 18.05.2007
Boleta de Vta. N 001-001018 730.00
Boleta de Vta. N 001-001019 25.00
Boleta de Vta. N 001-001020 45.00

Valor de Venta
(S/. 800 / 1.19) S/. 672.27
IGV 19%
(S/. 672.27 x 19%) 127.73

Precio de venta S/. 800.00
2.2. Entrega de Bienes con Fines Pro-
mocionales (numeral 5 del enun-
ciado)
Las entregas de bienes con fines pro-
mocionales no califican como retiro
de bienes, no obstante en el caso que
se determine un exceso con relacin
al lmite mximo establecido en el
inciso c) del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento del TUO de la Ley del
IGV e ISC, se debe afectar con el IGV
el importe de dicho exceso. Por lo
tanto, consideramos que en el Regis-
tro de Ventas en una lnea adicional,
se podra detallar la siguiente glosa:
Exceso de las Entregas Realizadas
con Fines Promocionales, consig-
nndose el importe del exceso en la
columna correspondiente a opera-
ciones gravadas y el 19% resultante
de dicho exceso, en la columna del
IGV.
a. Determinacin del Ingreso Pro-
medio Mensual
Ingresos de los doce ltimos me-
ses
junio 2006 - abril 2007 S/. 930,840.00
mayo 2007 74,426.64

Ingresos Totales S/. 1'005,266.64
Ingreso Bruto Promedio
Mensual
(S/. 1'005,266.64 12 ) S/. 83,772.22
b. Determinacin del Lmite Mxi-
mo No Gravado
Lmite 1:
1% de los Ingresos Brutos
Promedios Mensuales
(1% de S/. 83,772.22) S/. 837.73
Lmite 2:
20 UIT 69,000

Lmite a aplicar S/. 837.73
(menor de ambos)
c. Comparacin del importe de las
A11
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
naci en dicha oportunidad, mas no as
en el momento en el que se emite la nota
de crdito.
Sobre este tema la RTF N 1210-4-97
seal que aplicar un tipo de cambio dis-
tinto al que correspondi al comprobante
emitido que se modica podra permitir
gozar indebidamente de un ajuste mayor
al que corresponde.
Claro est, que en algunas operacio-
nes se emiten Notas de Crdito no
vinculadas a comprobantes de pago
especficos, como es el caso de las
Bonificaciones o Descuentos que se
otorgan por Volumen de Compras, por
lo cual en estos casos se aplicara el tipo
de cambio de la fecha en que se emite
dicho documento.
En tal sentido, en el presente caso
respecto de l as Notas de Crdi to
emitidas en Dlares, el importe en
soles se determinar de acuerdo a lo
siguiente:
3.1. Devolucin de mercaderas (nume-
ral 7 del enunciado)

Tipo de Cambio
(*)

Importe S/.
Valor de Venta 20.00 3.170 63.40
IGV 19% 3.80 3.169

12.04
Diferencia de Cambio 0.01
Precio de Venta 23.80 3.170 75.45

Tipo de Cambio
(*)

Importe S/.
Valor de Venta ( 12,000.00 ) 3.165 ( 37,980.00 )
IGV 19% (2,280.00 ) 3.167

( 7,220.76 )
Precio de Venta ( 14,280.00 ) 3.165 ( 45,196.20 )

(*) El tipo de cambio aplicado para convertir en moneda nacional, la nota de crdito por la devolucin de las
mercaderas emitida en dlares, debe ser el aplicado en la fecha que se realiz la operacin original, en este
caso 09.05.2007.
3.2. Ajuste de Precios (numeral 11 de enunciado)

Tipo de Cambio
(*)

Importe S/.
Valor de Venta 520.00 3.186 ( 1,656.72 )
IGV 19% 98.80 3.188

( 314.97 )
Precio de Venta 618.80 3.186 ( 1,971.50 )

(*) El tipo de cambio aplicado es el utilizado en la operacin original realizada el 20.03.2007.
4. OPERACIONES CON NOTAS DE D-
BITO (numerales 8 y 10 del enuncia-
do)
De conformidad con el artculo 10
del Reglamento de Comprobantes de
Pago, antes referido, las Notas de D-
bito se emiten para recuperar costos o
gastos incurridos por el vendedor con
posterioridad a la fecha de emisin del
comprobante de pago con el cual se
vincula.
4.1. Cobro de Intereses Compensatorios
a Clientes (numeral 8 del enuncia-
do)
Fecha: 23.05.2007
De conformidad con el artculo 14
del TUO de la Ley del IGV e ISC,
forma parte del Valor de Venta del
Bien entre otros conceptos el impor-
te de los intereses devengados por
el precio no pagado o en gastos de
nanciacin de la operacin. Ahora
bien, debemos indicar que si los inte-
reses compensatorios son pactados al
momento de celebrarse la operacin
original, debern gravarse con el IGV
en dicha oportunidad incluyndose
en el comprobante de pago emitido.
No obstante, de conformidad con lo
dispuesto en el numeral 11 del artculo
5 del Reglamento del TUO de la Ley
del IGV e ISC, si los cargos adicionales
no fueran determinables a la fecha de
nacimiento de la obligacin, los mis-
mos integrarn la base imponible en
el mes en que sean determinables o
en el que sean pagados, lo que ocurra
primero.
En funcin a lo expuesto, es correc-
to que la empresa emita una Nota
de Dbito respecto a los Intereses
Compensatorios dado que stos se
han determinado con posterioridad
a la fecha de nacimiento de la obli-
gaci n, debi endo i ncl ui rse como
parte de la base imponible del IGV
en el mes en que se establece su
importe.
Valor del Inters S/. 1,350.00
IGV 19% 256.50

Importe Total S/. 1,606.50
4.2. Cobro de Gastos por Cheques
Devueltos (numeral 10 del enun-
ciado)
Fecha: 25.05.2007
Respecto al tipo de cambio que se
debe utilizar para convertir en mo-
neda nacional una Nota de Dbito
emitida en dlares es el mismo que
se aplica en una operacin de venta,
es decir que se aplicar el tipo de
cambio compra vigente tanto para
el valor de venta como para el precio
de venta y el tipo de cambio venta
publicado para la determinacin del
IGV.
Ahora bien, en el presente caso con
respecto al tipo de cambio que se
debe utilizar debemos indicar que a
diferencia de las Notas de Crdito,
el concepto por el cual se emite la
Nota de Dbito si bien modifica el
valor original de la operacin, origina
el nacimiento de la obligacin tribu-
taria en una oportunidad diferente a
sta tal como se ha expuesto en el
numeral 4.1 anterior, por lo cual se
debe utilizar aquel tipo de cambio
vigente en la fecha de emisin de
ste documento y no el de la factura
original.
En funcin a lo expuesto, se pro-
ceder a determinar el importe en
soles de la Nota de Dbito emitida
en dlares.
(*) El tipo de cambio que corresponde utilizar es el vigente o publicado al 25.05.2007.
A12
INFORMATIVO
BLACK COLOR

Tipo de
Comprobante de Pago Referencia
N RUC
Cliente

Valor Opera- Importe

ISC IGV e IPM

Otros Importe
Diferencia
Fecha documento
Serie Nmero T/D Serie Nmero
de la ex- ciones Exonerado/
Tributos Total
de Cambio
T/D
(opcional)
portacin gravadas Inafecto (opcional)
09.05.2007 01 001 003540 20101260351 DISTRIBUIDORA CAMILS S.A. 77,859.00 14,802.56 92,652.21 (9.35)
11.05.2007 01 001 003541 20111014023 COMERCIAL COLY S.R.L. 24,215.00 0.00 24,215.00
01 001 003542 ANULADA 0.00
18.05.2007 01 001 003543 20101606259 DISTRIBUIDORA PERLITAS S.A.C. 5,350.00 2,310.00 1,016.50 8,676.50
Sub Total Facturas 83,209.00 26,525.00 15,819.06 125,543.71 (9.35)
04.05.2007 03 001 001011-001014 Resumen de Ventas Diarias 180.67 34.33 215.00
21.05.20073 03 001 001021 Entrega Promocional 1,600.00 (**) 1,600.00
03 001 001024 ANULADA
03 001 001025 ANULADA
28.05.2007 03 001 001026 Savalegui Galvez Cristina 1,680.67 319.33 2,000.00
Sub Total Boletas de Venta 0.00 2,915.96 6,849.05 554.03 10,319.05
25.05.2007 07 001 00810 01 001 003540 20101260351 DISTRIBUIDORA CAMILS S.A. 0.00 (37,980.00) (7,220.76) (45,196.20) 4.56
30.05.2007 07 001 00811 01 001 003530 20180328105 DEJAVU S.A.C. 0.00 (1,656.72) (314.97) (1,971.50) 0.19
Sub Total Notas de Crdito 0.00 (39,636.72) (7,535.73) (47,167.70) 4.75
23.05.2007 08 001 001-0114 01 001 0035333 20101606259 DISTRIBUIDORA PERLITAS S.A.C. 1,350.00 256.50 1,606.50
25.05.2007 08 001 001-0114 (*) 20101510278 DISTRIBUIDORA GARABATO S.R.L. 63.40 12.04 75.45 0.01
Sub Total Notas de Dbito 1,413.40 268.54 1,681.95 0.01
Exceso de Entregas Promocionales (***) 6,011.32 1,142.15
Total General S/. 53,912.96 33,374.05 10,248.05 90,377.01 (4.59)

IMPORTEX ENGEL'S SAC.
RUC N: 20101423024
REGISTRO DE VENTAS
MES DE MAYO 2007
Tips Tributarios
Recomendaciones tiles
DETRACCIONES
Recuerde que
El servicio de cochera o estacionamiento, no
se encuentra sujeto al Sistema de Detracciones
conforme a lo precisado en la Resolucin de Su-
perintendencia N 056-2006/SUNAT, por cuanto
dicho servicio no calica como arrendamiento o
cesin en uso de bienes muebles o inmuebles.
No olvide que
El porcentaje de detraccin se aplica sobre la
suma total que queda obligado a pagar el usuario
del servicio incluidos en el comprobante de pago
y nota de dbito que se emita por dicha operacin.
Ello en cumplimiento de lo dispuesto por el inciso
j) del artculo 1 y el artculo 14 de la Resolucin
de Supernintendencia N 183-2004/SUNAT.
Recuerde que
Para efectos del IGV no es venta el canje de
productos por otros de la misma naturaleza,
efectuado en aplicacin de clusulas de garan-
ta de calidad o de caducidad contenidas en
contratos de compraventa o en dispositivos
partir de la primera inscripcin en el Registro
de Propiedad Vehicular, sin considerar la anti-
gedad del vehculo. Ello en cumplimiento de
lo dispuesto por el artculo 30 del TUO de la
Ley de Tributacin Municipal.
IMPUESTO A LA RENTA
Recuerde que
Tratndose de procesos de fusin o escisin o
dems formas de reorganizacin de sociedades
o empresas se deber cumplir con presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta, a los tres meses siguientes a la fecha
de entrada en vigencia de los citados procesos,
respecto de las sociedades o empresas que se
extingan. En este caso el Impuesto a la Renta
ser determinado y pagado por la sociedad o
empresa que se extingue conjuntamente con
la declaracin, tomndose en cuenta, al efecto,
el balance formulado al da anterior al de la
entrada en vigencia de la fusin o escisin o
dems formas de reorganizacin de socieda-
des o empresas. Ello en cumplimiento de lo
dispuesto por el numeral 4 inciso d) del artculo
49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
legales que establezcan que dicha obligacin es
asumida por el vendedor, siempre que sean de
uso generalizado por la empresa en condiciones
iguales y que el vendedor acredite la devolucin
con gua de remisin que haga referencia al
comprobante de pago en que se consigna la
venta. Ello en cumplimiento de lo dispuesto por
el inciso d) de la Primera Disposicin Transitoria
y Final del D.S. N 064-2000-EF.
Tenga en consideracin que
El rgimen de retenciones del IGV no se aplica
en las operaciones en las cuales opere el Siste-
ma de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central SPOT. Ello en cumplimiento
de lo dispuesto por el inciso f) del artculo 5
de la Resolucin de Superintendencia N 037-
2002/SUNAT.
IMPUESTO VEHICULAR
Tenga presente que
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es un tributo
de periodicidad anual que grava la propiedad de
los vehculos, automviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y omnibuses, con
una antigedad no mayor de 3 aos contados a
(*) No se consigna datos de referencia, dado que la Nota de Dbito est relacionada a varias facturas.
(**) Debe tenerse en cuenta, que la entrega de bienes con nes promocionales constituye un gasto para la empresa que se efecta con la nalidad de dar a conocer sus productos. En tal sentido, su anotacin
en el Registro de Ventas es para nes de control y mantener el correlativo de los comprobantes de pago, no debiendo por ende bajo ningn concepto considerarse como un ingreso. Asimismo, cabe sealar
que para efectos de la Declaracin en el PDT N 621 del mes de mayo, en la casilla N 105 ventas no gravadas deber considerarse nicamente el importe de S/. 26,525..
(***) La consignacin de esta lnea adicional es slo para efectos de determinar el IGV, puesto que el valor de las entregas promocionales ya se ha consignado en la columna de no gravadas.
BLACK COLOR
1ra. qui ncena, JUNIO 2007
A1
INFORMATIVO
Principales supuestos de vinculacin econmica y su
incidencia en la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual Informativa sobre Precios de Transferencia
CONTENIDO
Informe Especial
Principales supuestos de vinculacin econmica y su incidencia en la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual Informativa sobre Precios de Transferencia A1

Procede la inadmisibilidad de la reclamacin al no haberse acreditado el poder del representante? A5

Sepa ubicar los Acuerdos de Sala Plena del Tribunal Fiscal y sus correspondientes Resoluciones
de observancia obligatoria A7
Apunte Tributario
Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia - Aplicacin Prctica Integral
(Primera parte) A8
Comentarios
Reglamentan mutuo de bienes consumibles, venta de bienes nacionales a favor de un
comprador del exterior y recuperacin anticipada del IGV A14
Establecen medios de prueba para acreditar el valor de exportaciones en operaciones de
agro exportacin de productos perecibles frescos A16

Informe Especial
El trmino de vinculacin econmica, de
primera impresin, se encuentra relacionado
con otros dos conceptos tales como: valor
de mercado y precios de transferencia.
Ntese entonces cmo se estructura una
trpode respecto de la cual la tributacin
nacional no es ajena. Denitivamente, las
normas sobre precios de transferencia ha
concitado el inters del sector empresarial
por cuanto dichas normas pueden no ser
ajenas a las denominadas pequeas o
medianas empresas como tampoco lo son
las empresas familiares. Es por tal razn
que las dudas en torno a la aplicacin de
las normas sobre precios de transferencia,
fundamentalmente aquellas que se suscitan
respecto de los sujetos que se encontraran
bajo el mbito de aplicacin as como de
la determinacin de los precios de transfe-
rencia en s, se incrementan en la medida
que muchos de los agentes econmicos
mantienen relaciones comerciales con em-
presas comprendidas dentro de un grupo
econmico o por que un gran volumen de
sus operaciones responde al sostenimiento
de relaciones comerciales con uno o ms
de sus clientes.
En atencin a lo glosado en el prrafo
anterior, el propsito del presente informe
es dar a conocer algunos supuestos, los
ms frecuentes, de vinculacin econmica
a la luz de lo regulado por el artculo 24
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta no sin antes sealar que aborda-
remos, previamente, algunos conceptos
que nos permitan esclarecer el panorama
a desarrollar.
2. Valor de mercado
De conformidad con lo regulado en el
artculo 32 de la LIR se establece, en lneas
generales, un criterio de valoracin de las
transacciones contempladas en dicho artculo
sea que stas se realicen a ttulo oneroso o
gratuito que no es otro que el denominado
valor de mercado. Cabe indicar que, tal
como lo seala el mismo articulo, el valor
de mercado ser el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto
(1)
. Asimismo,
el referido artculo seala los supuestos
en los que ha de considerarse el valor de
mercado. Uno de ellos est referido al valor
de mercado a ser considerado en el caso
de transacciones entre partes vinculadas o
que se realicen desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin;
en dichos supuestos se considerar como
valor de mercado los precios y monto de
las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condi-
ciones iguales o similares de acuerdo a lo
establecido en el artculo 32-A de la LIR.
Ahora bien, este ltimo artculo, en su inciso
a) prescribe que las normas de precios de
transferencia sern de aplicacin cuando la
valoracin convenida hubiera determinado
un pago del Impuesto a la Renta, en el pas,
inferior al que hubiera correspondido por
aplicacin del valor de mercado. Asimismo,
el referido artculo hace mencin expresa a
tres (3) supuestos adicionales en virtud de los
cuales resultan de aplicacin las normas de
precios de transferencia. Dichos supuestos
sern mencionados ms adelante.
3. Precios de Transferencia
Teniendo en cuenta lo expuesto en el
numeral anterior podemos armar que los
precios de transferencia son aquellos precios
a los cuales una empresa transere bienes
tangibles o intangibles o presta servicios a
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
empresas con las cuales guarda una relacin
o vinculacin econmica. Es claro que las em-
presas que celebran diversas transacciones
con terceros no vinculados, bajo condiciones
de libre mercado, asignan precios competiti-
vos a los bienes que comercializan, servicios
que prestan o intangibles que ceden en uso.
Empero, las empresas vinculadas entre s no
tienen esa necesidad. As, hasta cabra se-
alar que dichas empresas, aprovechando la
referida vinculacin econmica, podran lle-
gar a distorsionar o manipular los resultados
obtenidos, a travs de los precios de transfe-
rencia, trasladando as utilidades de pases
o territorios cuya legislacin imponga una
alcuota (tasa) impositiva alta, hacia pases o
territorios de nula o baja imposicin. Desde
una perspectiva local, podramos afirmar
que dicha manipulacin o distorsin tambin
puede materializarse trasladando utilidades
de empresas rentables hacia aqullas, del
mismo grupo o conjunto econmico, que
arrojen prdidas tributarias.
De lo esbozado en el prrafo precedente
podemos extraer que, la regulacin de los
precios de transferencia de alguna manera
es una medida destinada a aminorar la
elusin tributaria, toda vez que a raz de
dicha regulacin se evita que por prcticas
comerciales, adoptadas por las empresas
vinculadas, se socave la recaudacin scal
que le corresponde al Estado.
4. Normas sobre precios de transfe-
rencia y presentacin de Declara-
cin Jurada Anual Informativa
Como es de conocimiento, a raz de la
dacin de la Resolucin de Superinten-
dencia N 167-2006/SUNAT(publicada el
14.10.2006)
(2)
se dispuso qu contribuyentes
se encontraran obligados a la presentacin
de la declaracin jurada anual infor-
mativa sobre precios de transferencia.
Cabe adelantar que, para que una empresa
se encuentre inmersa dentro del mbito de
aplicacin de los precios de transferencia, y
como consecuencia de ello obligada a la pre-
sentacin de la declaracin jurada anual
informativa sobre precios de transfe-
rencia, habr de encontrarse comprendida
dentro del los alcances de lo sealado por
el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR), (normas sobre precios de
transferencia).
a) mbito de aplicacin
Parafraseando el artculo mencionado en
el prrafo anterior, es de sealar que las
normas de precios de transferencia
sern de aplicacin cuando la valora-
cin convenida hubiera determinado
un pago del Impuesto a la Renta, en
el pas, inferior al que hubiere co-
rrespondido por aplicacin del valor
de mercado. En todo caso, resultarn de
aplicacin en los siguientes supuestos:
1) Cuando se trate de operaciones inter-
nacionales en donde concurran dos o
ms pases o jurisdicciones distintas.
2) Cuando se trate de operaciones na-
cionales en las que, al menos, una
de las partes sea un sujeto inafecto,
salvo el Sector Pblico Nacional;
goce de exoneraciones del Impuesto
a la Renta, pertenezca a regmenes
diferenciales del Impuesto a la Renta
o tenga suscrito un convenio que
garantiza la estabilidad tributaria.
3) Cuando se trate de operaciones nacio-
nales en las que, al menos, una de las
partes haya obtenido prdidas en los
ltimos seis (6) ejercicios gravables.
Las normas de precios de transferencia
tambin sern de aplicacin para el Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, salvo para la de-
terminacin del saldo a favor materia de
devolucin o compensacin. No son de
aplicacin para efectos de la valoracin
aduanera.
Empero, somos del parecer que para la
aplicacin de las normas sobre precios de
transferencia previamente deber materia-
lizarse, entre otros y para el tema materia
del presente Informe, transacciones entre
partes vinculadas conforme lo seala el
numeral 4 del artculo 32 de la LIR el que a la
letra reza como sigue: "(...) Para los efectos de
la presente Ley se considera valor de mercado:
Para las transacciones entre partes
vinculadas o que se realicen desde, hacia o
a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes indepen-
dientes en transacciones comparables,
en condiciones iguales o similares, de
acuerdo a lo establecido en el Artculo
32-A (...)".
Finalmente, debemos manifestar que,
no por el solo hecho de que se congu-
re la vinculacin econmica habr de
aplicarse las normas sobre precios de
transferencia. En efecto, tal como hemos
indicado en los prrafos precedentes, ello
se suscitar en la medida que resulte de
aplicacin lo previsto por el artculo 32-A
de la LIR, y al que hemos hecho referencia
en el literal a) del presente numeral.
5. Partes Vinculadas y Supuestos
de Vinculacin
Si bien nos hemos adelantado en el nume-
ral anterior en mencionar el trmino "vincula-
cin", en estricto, no lo hemos denido. Pues
bien, respecto del asunto del epgrafe cabe
sealar que, en lo tocante a la denicin de
partes vinculadas es el propio artculo 32-A
de la LIR el que en su inciso b) desarrolla
el concepto de partes vinculadas. As, el
citado inciso a la letra reza como sigue:
(...)
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empre-
sas o entidades son partes vinculadas cuando
una de ellas participa de manera directa o
indirecta en la administracin, control o capital
de la otra; o cuando la misma persona o
grupo de personas participan directa o indi-
rectamente en la direccin, control o capital
de varias personas, empresas o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuan-
do la transaccin sea realizada uti-
lizando personas interpuestas cuyo
propsito sea encubrir una transaccin
entre partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos
en que se congura la vinculacin. (...)
Respecto de la denicin arriba glosada po-
demos dar los siguientes alcances. Ntese que
un primer presupuesto resulta ser aquel en la
que una persona, empresa o entidad "participa"
en la otra. Dicha participacin se evidencia en la
medida que sta se realiza de manera directa o
indirecta en la administracin, control o capital
de la otra empresa, persona o entidad. Ahora
bien, cuando la norma emplea el trmino per-
sona entendemos que lo hace en el sentido
de hacer referencia a una persona natural sin
importar qu categora de renta genere (pu-
diendo percibir alguna o todas las categoras
de renta sealadas en el artculo 22 de la LIR)
as como a una persona jurdica (denida como
tal segn lo prescrito por el artculo 14 de la
LIR). Por su parte, consideramos que cuando
la norma emplea el trmino empresa lo
hace en alusin tanto a una persona natural
con negocio como a una persona jurdica que
desarrolla actividad mercantil.
En cuanto al segundo presupuesto,
advertimos que en este caso se hace alusin
a una participacin de manera directa o indi-
recta en la direccin, control o capital, pero
de varias personas, empresas o entidades.
Finalmente, el penltimo prrafo del literal
b) antes citado alude al trmino persona in-
terpuesta en la realizacin de una transac-
cin celebrada entre partes vinculadas, con
la nalidad de encubrir la transaccin entre
partes vinculadas. Entendemos que el legis-
lador ha querido referirse a la intervencin
de lo que, alejados de cualquier eufemismo,
se denomina testaferro
(3)
.
De otro lado, consideramos que de la lec-
tura de la denicin de partes vinculadas lo
que pretende el legislador no es otra cosa que
mostrar un panorama general de las situacio-
nes que motivaran el surgimiento de dicha
circunstancia (vinculacin). Sin perjuicio de
ello, el literal b) del artculo 32-A de la LIR
nos remite a la norma reglamentaria a n de
tener conocimiento de distintos supuestos en
los cuales se congura la vinculacin econ-
mica. As pues, es el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (RLIR) el que puntualiza
y detalla, en rigor, la vinculacin. Siendo
ello as, desarrollaremos a continuacin los
BLACK COLOR
A3
INFORMATIVO
Informe Especial
supuestos ms recurrentes de vinculacin,
no sin antes advertir que ello obedece a un
criterio meramente ilustrativo y, de alguna
manera, arbitrario de nuestra parte
(4)
.
Una persona natural o jurdica po-
sea ms del 30% del capital de otra
persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero (numeral 1
del artculo 24 del RLIR)
En el presente supuesto considrese que
por capital habr de entenderse referi-
do, desde una perspectiva contable, a la
cuenta patrimonial signada con la cuenta
50 Capital Social segn lo establecido por
el Plan Contable General Revisado. Ahora
bien, cmo debe interpretarse el hecho que
una persona natural o jurdica posea ms
del 30% del capital de otra por intermedio
de un tercero? Pues bien, previamente,
creemos que el caso de la participacin
directa no reviste mayor inconveniente;
sin perjuicio de ello y para dar respuesta a
la interrogante formulada absolveremos la
misma mediante un caso ilustrativo:
CASO N 1
El Sr. Juan Diego Goicochea Carneiro
posee el 70% del capital social de la empresa
MENTAWI SAC. A su vez esta ltima empresa
posee el 60% del capital social de la empresa
EL IURO SAC. La pregunta es: El Sr. Juan
Diego Goicochea Carneiro es un sujeto vincu-
lado con la empresa EL IURO SAC?
En atencin al procedimiento de par-
ticipacin patrimonial, la vinculacin se
determinara de la siguiente manera:
De manera directa es claro que el Sr. Juan
Diego Goicochea Carneiro es un sujeto vinculado
con la empresa MENTAWI SAC. Ello, por cuanto
es evidente que dicho sujeto posee ms del 30%
del capital social de la referida empresa. Ahora
bien, consideramos que, por intermedio
de la empresa MENTAWI SAC, el aludido
Seor posee el 42% del capital social de la
empresa EL IURO SAC. El citado porcentaje
se ha obtenido de multiplicar 0.70 por 0.60 lo que
arroja, expresado en porcentaje, 42%; con ello se
denota que el Sr. Juan Diego Goicochea Carneiro
s es un sujeto vinculado con la empresa aludida
(EL IURO SAC).
A continuacin esquematizamos el caso
planteado.
Ms del 30% del capital de 2 o ms
personas jurdicas pertenezca a una
misma persona natural o jurdica,
directamente o por intermedio de
un tercero (numeral 2 del artculo
24 del RLIR)
Respecto del supuesto en mencin cabe
mencionar que este se caracteriza por la
pluralidad de la participacin de una
persona natural o jurdica en el capital
de otras empresas. Cabe recordar que
por empresas habr de entenderse tanto
a una persona natural con negocio como
a una persona jurdica (sea que esta lti-
ma perciba rentas empresariales o no).
Ahora bien, cmo debe interpretarse el
hecho que ms del 30% del capital de 2 o
ms personas jurdicas pertenezcan una
persona natural o jurdica por intermedio
de un tercero? Al respecto, y para dar
respuesta a la interrogante formulada
absolveremos la misma mediante un
caso ilustrativo:
CASO N 2
El Sr. Jorge Figueroa Vocalli posee el 48%
del capital social de la empresa BALIHAI
SAC. Asimismo, el citado seor posee el 60%
del capital social de la empresa MAVERICKS
BAY SAC. De otro lado, la empresa BALIHAI
SAC posee el 20% del capital social de la
empresa PANIC POINT SAC; y a su vez, la
empresa MAVERICKS BAY SAC posee el
40% del capital social de esta ltima (PANIC
POINT SAC). La pregunta es: El Sr. Jorge
Figueroa Vocalli es un sujeto vinculado con
CASO 1
Sr. Juan Diego
Goicochea
Carneiro
MENTAWI
SAC
EL IURO
SAC
70%
(*)
60%
42%
(*)

del capital
de "El iuro
SAC"
V
i
n
c
u
l
a
c
i
n
p
o
r
la empresa PANIC POINT SAC?
En atencin al procedimiento de par-
ticipacin patrimonial, la vinculacin se
determinara de la siguiente manera:
De manera directa es claro que el Sr.
Jorge Figueroa Vocalli es un sujeto vinculado
tanto con la empresa BALIHAI SAC como
con la empresa MAVERICKS BAY SAC. Ello,
por cuanto es evidente que dicho sujeto
posee ms del 30% del capital social en
cada una de las empresas citadas. Ahora
bien, ntese que el referido seor, a travs
de las empresas aludidas (BALIHAI SAC
y MAVERICKS BAY SAC) tiene de alguna
forma participacin en la empresa PANIC
POINT SAC. As las cosas, consideramos
que por intermedio de dichas empresas
(BALIHAI SAC y MAVERICKS BAY SAC)
el aludido Sr. Jorge Figueroa Vocalli
posee el 33.6% del capital social de
la empresa PANIC POINT SAC. El citado
porcentaje se ha obtenido de la suma de
las siguientes multiplicaciones: 0.48 x 0.20
= 0.096 (por la participacin del seor en el
capital social de la empresa PANIC POINT
SAC por intermedio de la empresa BALIHAI
SAC, lo que arroja un importe expresado
en porcentaje de 9.6%); y 0.6 x 0.40= 0.24
(por la participacin del seor en el capital
social de la empresa PANIC POINT SAC por
intermedio de la empresa MAVERICKS BAY
SAC, lo que arroja un importe expresado
en porcentaje de 24.0%). En ese sentido, al
sumar los importes de 9.6% + 24.0% nos
da 33.6%.
planteado.
En cualesquiera de los casos ante-
riores, cuando la indicada propor-
cin del capital pertenezca a cnyu-
ges entre s o a personas naturales
vinculadas hasta el segundo grado
de consanguinidad o afinidad (nu-
meral 3 del artculo 24 del RLIR).
En atencin al presente supuesto y
teniendo en cuenta lo glosado en los
puntos anteriores, ejemplificaremos
el mismo a travs de un caso ilus-
trativo.
Vinculacin Directa
CASO 2
BALIHAI SAC
MAVERICK'S
BAY SAC
Sr. Jorge Figueroa
Vocalli
Sr. Jorge Figueroa
Vocalli
PANIC POINT SAC
PANIC POINT SAC
Por intermedio de la Empresa
BALIHAI SAC
9.6%
(48% x 20%)
24% + 9.6% = 33.6%
{ {
Por intermedio de la Empresa
MAVERICK'S BAY SAC { {
48%
20%
60%
40%
Jorge Figueroa
Vocalli
PANIC POINT
SAC

VINCULACIN 33.6%
24%
(60% x 40%)
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u
n
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rcero
(*) Se obtiene de
(70% x 60%)
BLACK COLOR
A4
INFORMATIVO
CASO N 3
La Sra. Rosa Mara Salvatierra Urquiaga posee
el 40% del capital social de la empresa G-LAND
SAC. Por su parte, la hermana de la Sra. Rosa
Mara Salvatierra Urquiaga, la Srta. Marita del
Carmen Salvatierra Urquiaga posee el 60% del
capital social de la empresa KUTA BEACH SAC.
Existe vinculacin entre ambas empresas?
En atencin al caso propuesto podemos
armar que s existe vinculacin entre las em-
presas referidas. Ello, por cuanto de acuerdo al
supuesto de vinculacin materia de comentario
advertimos que cada una de las hermanas posee
ms del 30% del capital social de las empresas
en las cuales cada una de ellas ostenta la calidad
de socia. En ese sentido, podemos apreciar que
si bien el supuesto de vinculacin materia de co-
mentario nos remite a la ocurrencia de cualquie-
ra de los dos supuestos anteriores, somos del
parecer que en todo caso se estara congurando
el primer supuesto, esto es, aquel previsto en el
numeral 1 del artculo 24 del RLIR.
planteado.
El capital de 2 o ms persona jur-
dicas pertenezca, en ms del 30%,
a socios comunes a stas (numeral
4 del artculo 24 del RLIR)
El aspecto a rescatar en el presente supues-
to es de la pluralidad tanto de socios como
de personas jurdicas. Ahora bien, ejempli-
quemos el supuesto materia de comentario
a travs de un caso ilustrativo.
CASO N 4
La empresa NUSA LEMBONGANG SAC
cuenta con los siguientes accionistas (perso-
nas naturales) y la respectiva participacin
de los mismos en el capital social de ella:
DAT : 40%
EAG : 30%
MALVA : 30%
Por su parte, la empresa PADANG-PADANG
SAC cuenta con los siguientes accionistas (per-
sonas naturales) y la respectiva participacin
de los mismos en el capital social de ella:
DAT : 80%
EAG : 20%
De los datos expuestos, podemos concluir
que las empresas citadas calican como par-
tes vinculadas. Ello, en la medida que ambas
empresas comparten socios (accionistas)
comunes. En efecto, si procedemos a la suma
de las participaciones de los socios DAT: 40% y
EAG: 30% que mantienen en la empresa NUSA
LEMBONGANG SAC podemos apreciar que
sta ( la suma de las participaciones) supera el
30% del capital social de dicha empresa.
Por su parte, si procedemos a la suma de
las participaciones de los socios DAT: 80%
y EAG: 20% que mantienen en la empresa
PADANG-PADANG SAC podemos apreciar que
sta (la suma de las participaciones) supera el
30% del capital social de dicha empresa.
Ahora bien, considerando lo antes esbo-
zado, es claro que las empresas NUSA
LEMBONGANG SAC y PADANG-PA-
DANG SAC son partes vinculadas.
planteado.
Vinculacin comercial (2do. prrafo
del artculo 24 del RLIR)
El reglamentador tributario ha sealado
como uno de los supuestos de vincula-
cin aquel relacionado con el vol-
men de transacciones comerciales
sin que medie, por cierto, alguno de
los criterios ya mencionados para que
se congure la vinculacin tales como
la participacin en la administracin,
direccin, control o capital de deter-
minada persona, empresa o entidad.
El citado supuesto se encuentra sealado en
el segundo prrafo del artculo 24 del RLIR el
cual a la letra reza como sigue: (...) Tambin
se otorgar el tratamiento de partes vincula-
das cuando una persona, empresa o entidad
domiciliada en el pas realice, en el ejercicio
gravable anterior, el ochenta por ciento (80%)
o ms de sus ventas de bienes, prestacin
de servicios u otro tipo de operaciones, con
una persona, empresa o entidad domiciliada
en el pas, siempre que tales operaciones, a
su vez, representan por lo menos el treinta
(30%) de las compras o adquisiciones de la
otra parte en el mismo perodo. Tratndose
de empresas que tengan actividades por
perodos mayores a 3 ejercicios gravables,
tales porcentajes se calcularn teniendo en
cuenta el porcentaje promedio de ventas o
compras, segn sea el caso, realizadas en los
3 ejercicios gravables inmediatos anteriores
(...)
Ntese que este supuesto resulta aplicable ni-
camente para personas, empresas o entidades
domiciliadas en el pas. Para tales efectos
(calidad de domiciliados) habr de ceirse a
lo dispuesto por el artculo 7 de la LIR. Ahora
bien, ejempliquemos el supuesto materia de
comentario a travs de un caso ilustrativo.
CASO N 5
La empresa SALAUESI SAC ha realizado
venta de mercaderas hasta por un importe de
S/. 1250,000.00 durante el ejercicio 2006. El 88%
de dichas ventas (alrededor de S/.1100,000.00)
se han efectuado en favor de la empresa YAMBI
SA. Asimismo, para esta ltima empresa (YAM-
BI SA) las adquisiciones realizadas a la empresa
SALAUESI SAC implican el 33% del total de las
adquisiciones efectuadas a todos sus provee-
dores, incluyendo a SALAUESI SAC.
En el caso propuesto es clara la vin-
culacin entre ambas empresas. Ello, por
cuanto el 88% de las ventas de SALAUESI
SAC supone, a su vez, el 33% de las adquisi-
ciones o compras efectuadas por la empresa
YAMBI SA. En ambos casos observamos que
se supera los parmetros sealados para la
conguracin de la vinculacin.
Finalmente hemos de sealar que, para efec-
tos de congurarse este supuesto, entendemos
que la empresa SALAUESI SAC deber contar
con informacin remitida por la empresa YAMBI
S.A. a n de que pueda tomar conocimiento si
es que las compras realizadas por esta empresa
(YAMBI S.A.) a ella (SALAUESI SAC) superan el
importe del 30% de las adquisiciones o compras
que YAMBI S.A. ha efectuado entre todos sus
proveedores, incluyendo a SALAUESI SAC, claro
est. Similar situacin debera ser tomada en
cuenta por la empresa YAMBI S.A.

NOTAS
(1) Consideramos que la intencin del legislador radica
fundamentalmente en que slo para efectos del IR y
por aadidura del propio artculo 32, tambin para el
IGV se ha de tributar en funcin al "valor de mercado".
Entendemos que con ello lo que se quiere expresar es
que si en el caso se pretendiese realizar una venta a un
valor menor que el de mercado sta operacin tendr el
debido reejo y registro contable segn los valores de
la operacin. Empero, para efectos scales se proceder
va papeles de trabajo a considerar como base de
clculo a los citados impuestos al "valor de mercado" y
no el valor de la transaccin registrada contablemente.
Se regulariza as el tributo que se hubiese omitido de
considerar nicamente el valor de la transaccin como
base de clculo de los mencionados impuestos.
(2) Vase el texto de la norma en la edicin del ICB N 600,
1ra. quincena de octubre de 2006, pgina C9.
(3) Denomnase testaferro a aquella persona que para
algunos efectos sustituye al verdadero titular de
un derecho o bien, prestando para ello su nombre
y apellido apareciendo como parte en algn acto,
contrato negocio, transaccin y operacin.
(4) El artculo 24 del RLIR detalla una lista de los distintos
supuestos de vinculacin econmica. n
CASO 3
Sra. Rosa Mara
Salvatierra
Urquiega
KUTA BEACH
SAC
40%
60%

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IN
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ULACIN INDIR
E
C
T
A
Srta. Mara del
Carmen Salvatierra
Urquiega
G-LAND
SAC
Hermanas
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c
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a
(Parientes:
2do. grado de
consanguini-
dad)
CASO 4
PADANG -
PADANG
SAC
DAT
20%
EAG
80%
VINCULACIN
SOCIOS
COMUNES
EAG
30%
MA-
LUA
30%
DAT
40%
NUSA
LEMBOGANG
SAC
A8
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios
de Transferencia - Aplicacin Prctica Integral
(Primera Parte)
1. Introduccin
El presente apunte tributario tiene como objetivo principal de-
sarrollar de manera didctica los aspectos de mayor importancia
vinculados con el cumplimiento de la obligacin tributaria, de
carcter formal, a que se reere el literal g) del articulo 32-A del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe
sealar que la obligacin en mencin, dispone que los contri-
buyentes sujetos al mbito de aplicacin de las normas
de precios de transferencia
(1)
se encuentran obligados a
presentar anualmente una declaracin jurada informativa
de las transacciones que realicen con partes vinculadas; o
que realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
Es as, que para efecto del cumplimiento de la obligacin en
comentario, la Administracin Tributaria a travs de la Resolucin
de Superintendencia N 061-2007/SUNAT, publicada el 30.03.2007
y vigente a partir del 31.03.2007, ha efectuado la aprobacin del
programa de declaracin telemtica; Precios de Transferencia - For-
mulario Virtual N 3560 - Versin 1.0. A merito de ello, procedemos
a desarrollar el presente apunte tributario.
2. Sujetos obligados a presentar la declaracin infor-
mativa
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 061-2007/SUNAT, en adelante
la resolucin, se ha establecido que se constituyen en sujetos
obligados a efectuar la presentacin de la declaracin jurada anual
informativa, en adelante la declaracin informativa, los contribuyen-
tes sealados en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 167-2006/SUNAT
(2)
, considerando las excepciones establecidas
en el artculo 5 de la referida norma.
Es as, que de acuerdo al aludido artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, se encuentran obligados
a presentarla, los contribuyentes que, segn la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR), tengan la condicin de domiciliados en el pas
y en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin
se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a. El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos
soles (S/. 200,000.00); y/o,
b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o
a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
2.1. Conceptualizaciones importantes:
a) Monto de las operaciones
De conformidad con el numeral 3 del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, se
ha denido como monto de operaciones a la suma de
los montos numricos pactados entre las partes,
sin distinguir signo positivo o negativo, de los
conceptos que se sealan a continuacin y que
correspondan a las transacciones realizadas entre
partes vinculadas:
(i) Los ingresos devengados en el ejercicio.
(ii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios reali-
zadas en el ejercicio.
Es importante sealar que al no haber precisado las Resolucio-
nes de Superintendencia N 061-2007/SUNAT, 167-2006/SUNAT,
008-2007/SUNAT, ni la legislacin del Impuesto a la Renta la
conceptualizacin respecto de qu se entender por los con-
ceptos ingresos devengados y adquisiciones de bienes y/o
servicios, debemos observar que de acuerdo con la Norma
IX, referida a la aplicacin supletoria de los principios del
derecho, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario ha
establecido que en lo no previsto en el Cdigo Tributario o en
otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a
las tributarias siempre que no se opongan ni desnaturalicen.
En consecuencia al no haber denido tales conceptualizaciones
la legislacin tributaria, stos debern entenderse segn el
concepto empleado en las normas vinculadas a la ciencia con
las que se relacionan, tal como puede ser la ciencia contable.
En tal sentido, se considerarn como ingresos devengados
aquellos que de conformidad con las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC 11, NIC 18, entre otros) hayan satisfecho
los supuestos que generan su reconocimiento. De otra parte, en
cuanto a la concepcin de adquisicin de bienes, es importante
considerar, en principio, que este supuesto se va a congurar
en el momento que se produce la transferencia de propiedad
y por ende los riesgos inherentes o asociados, adems deber
ser conceptualizada de acuerdo a los supuestos que sealan las
normas internacionales de contabilidad para su reconocimiento
(NIC 2, NIC 16, entre otras).
Asimismo, en cuanto a la concepcin del trmino adquisi-
cin de servicios, dada la redaccin otorgada podemos
sealar que tcnicamente el trmino adquisicin no le
resultara aplicable, dada la naturaleza intangible de las
prestaciones de servicios, con lo cual se desprende que si
bien se ha empleado tal trmino, por su no aplicacin, la
intencionalidad de la misma se habra orientado a sealar
aquellos servicios prestados en el ejercicio, los cuales se
entenderan devengados al cierre del mismo. Es importante
indicar que si bien no se ha otorgado precisin a travs de
las Resoluciones referidas, se corrobora lo anteriormente
mencionado con la definicin de transaccin a declarar
consignada en el instructivo del PDT Precios de Transferencia,
que seala que tratndose de transacciones relacionadas a
adquisicin de bienes, se declararn aquellas realizadas en
el ejercicio materia de declaracin, tratndose de transac-
ciones relacionadas a ingresos o gastos se declararn
los devengados en el ejercicio materia de declaracin.
Es de esta forma que podemos sealar que los trminos o
conceptos base, empleados para la determinacin del monto
de operaciones, as como de transaccin, para efecto de la
informacin a declarar, guardaran igual conceptualizacin.
De acuerdo a lo anteriormente reseado no debern incluirse
dentro de los ingresos devengados, conceptos tales como; an-
ticipos de clientes, ganancias diferidas, entre otros. Para efectos
A9
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
de las adquisiciones de bienes, se excluirn aquellas que al
cierre del ejercicio se constituyan en anticipos a proveedores,
entre otros. Asimismo, para el caso de adquisicin de servicios,
stos no debern incluir, gastos pagados por anticipado, entre
otros gastos no devengados al cierre del ejercicio.
Debemos sealar que en funcin a la denicin de monto de
operaciones, no deber incluirse para su determinacin
al Impuesto General a las Ventas que pudiesen gravar
a los ingresos devengados, las adquisiciones de bienes y/o
servicios, realizadas en el ejercicio.
En efecto, la referencia a ingresos y/o gastos devengados alude
al valor asignado a la transaccin, sin incluir dicho tributo
(IGV). Asimismo, para la consideracin de las adquisiciones
de bienes, se debe tener en cuenta su costo computable de
acuerdo a la concepcin sealada por la legislacin del Im-
puesto a la Renta (artculos 20, 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta y artculos 11, 12 14 de su norma reglamentaria, entre
otros). Complementariamente, ha precisado la Resolucin de
Superintendencia N 167-2006/SUNAT en su numeral 3 del
artculo 1, que tratndose de transferencias de propie-
dad a ttulo gratuito, el transferente y el adquirente
debern considerar el importe del costo computable
del bien (valor de ingreso al Patrimonio).
Finalmente, se establece en el numeral 3 precitado que para
efecto de lo dispuesto en la conceptualizacin del monto de
operaciones, se incluirn las transacciones realizadas
entre partes vinculadas desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin.
Cabe sealar, a manera de reiteracin, que no se incluirn en
el clculo anterior aquellas transacciones realizadas con
partes no vinculadas econmicamente y que se hayan
realizado desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, no obstante stas transacciones s
se considerarn para determinar la existencia de la obliga-
cin de presentar la declaracin informativa de acuerdo al
segundo supuesto sealado en el inciso b) del artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT
que analizaremos en el siguiente literal.

b) Transacciones desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin
Para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el ar-
tculo 86 de su norma reglamentaria, se consideran pases
o territorios de baja o nula imposicin a los incluidos en el
Anexo
(3)
de la referida norma, esto es; Alderney, Andorra,
Anguila, Antigua y Barbuda, Antillas Neerlandesas, Aruba,
Bahamas, Bahrain, Barbados, Belice, Bermuda, Chipre, Domi-
nica, Guernsey, Gibraltar, Granada, Hong Kong, Isla de Man,
Islas Caimn, Islas Cook, Islas Marshall, Islas Turcas y Cacos,
Islas Vrgenes Britnicas, Islas Vrgenes de Estados Unidos de
Amrica, Jersey, Labun, Liberia, Liechtenstein, Luxemburgo,
Madeira, Maldivas, Mnaco, Monserrat, Nauru, Niue, Panam,
Samoa Occidental, San Cristbal y Nevis, San Vicente y las
Granadinas, Santa Luca, Seychelles, Tonga, Vanuatu.
De otra parte, agrega el referido dispositivo, sin perjuicio de lo
sealado en el prrafo anterior, que tambin se considera pas
o territorio de baja o nula imposicin a aqul donde la tasa efec-
tiva
(4)
del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominacin
que se d a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un
cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el
Per sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el
Rgimen General del Impuesto, y que, adicionalmente, pre-
sente al menos una de las siguientes caractersticas:
a) Que no est dispuesto a brindar informacin de los
sujetos beneciados con gravamen nulo o bajo.
b) Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario
particular para no residentes que contemple benecios
o ventajas tributarias que excluya explcita o implcita-
mente a los residentes.
c) Que los sujetos beneciados con una tributacin baja o nula
se encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de
operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d) Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se
perciba que se publicita a s mismo, como un pas o
territorio a ser usado por no residentes para escapar
del gravamen en su pas de residencia.
3. Transacciones a declarar
En lo concerniente a transacciones a declarar, si bien la Reso-
lucin que aprueba la declaracin informativa no ha precisado
expresamente en algn artculo respecto a que se entender
por transaccin para efectos de la declaracin, podemos sealar
que sta ha sido sealada en la ayuda del PDT 3560 Precios de
Transferencia, el cual ha dispuesto que tratndose de transacciones
relacionadas con la adquisicin de bienes, se declararn aquellas
realizadas en el ejercicio materia de declaracin, y por otra parte,
tratndose de transacciones vinculadas a ingresos o gastos se
declararn los devengados en el ejercicio materia de declaracin,
sean estas transacciones nancieras o no
(5)
.
En lo concerniente a la informacin a declarar resulta importante se-
alar que de acuerdo a lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, las transacciones
que sern objeto de la declaracin, en el supuesto que la empresa se en-
cuentre obligada por haber realizado operaciones con partes vinculadas
en un monto mayor a los S/. 200,000 (Supuesto 1), sern todas aquellas
realizadas con las referidas partes vinculadas, mientras que de haberse
encontrado obligado de presentar la declaracin informativa nicamente
por haber realizado transacciones desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin (Supuesto 2), la informacin a de-
clarar ser las transacciones realizadas desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, incluyendo de corresponder las
operaciones con vinculadas efectuadas en dichos lugares.
Es importante mostrar segn a lo precedentemente sealado
las siguientes situaciones:
CASO
N 1
Monto de operacio-
nes con vinculadas
S/. 190,000.
Se ha realizado una tran-
saccin desde un pas
de baja imposicin.
Supuesto 2
Slo declara la tran-
saccin realizada
desde el pas de baja
o nula imposicin.
MONTO
DE
OPERACIONES
S/. 200,000
Adquisicin de
Bienes
Ingresos
Devengados
Prestacin de
servicios (gastos
devengados)
Transacciones
con partes
vinculadas
Domiciliadas y
no Domiciliadas
Incluye transacciones
realizadas con pases
o territorios de baja o
nula imposicin,
realizadas con partes
vinculadas.
TRANSACCIONES
CON PAISES DE
BAJA O NULA
IMPOSICIN
Con partes vinculadas
Con no vinculados
A10
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Si la empresa se encuentra obligada a presentar la declaracin
informativa al haber incurrido en el supuesto de haber superado
el monto de operaciones equivalente a S/. 200,000 y adems al
haber incurrido en el supuesto de haber realizado al menos una
transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, la informacin a declarar ser todas las realizadas
entre partes vinculadas y por otra parte todas las efectuadas desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
4. Excepciones de la obligacin de presentar la decla-
racin
En cuanto a las excepciones contempladas en la resolucin, podemos
sealar que sta ha establecido en su artculo 5, que las personas natura-
les, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales para efectos del Impuesto a la Renta, que no generan rentas
de tercera categora, se encontrarn exceptuadas. Asimismo, se
ha excluido de tal obligacin a las empresas que, segn la Ley N 24948
Ley de la Actividad Empresarial del Estado, conforman la Actividad
Empresarial del Estado y se encuentran sujetas a la citada Ley.
Es importante mencionar, que si bien la resolucin ha exceptuado de
la obligacin de presentar la declaracin informativa a contribuyentes
no generadores de rentas de tercera categora; tales como; perceptores
de primera, segunda, cuarta y quinta, ello no exime de la obligacin de
incluir en la declaracin informativa a presentar por los contribuyentes
generadores de rentas de tercera categora, no exceptuados, las tran-
sacciones realizadas con los contribuyentes no generadores de rentas
de tercera categora, antes sealados, en la medida que se encuentren
dentro de alguno de los supuestos sealados en los incisos a) y b) del
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT.
As por ejemplo, podemos referir que si una empresa est obligada a
presentar la Declaracin Jurada Informativa porque el monto de sus ope-
raciones con partes vinculadas supera los S/. 200,000 y dentro de dichas
operaciones existe una transaccin realizada con un accionista (persona
natural) que calica como parte vinculada, por un servicio sustentado
en un recibo por honorarios, el mismo tendr que ser considerado en la
Declaracin Informativa por parte de la empresa; an cuando la persona
natural se encuentre exceptuada de presentar la declaracin.
5. Plazo para presentar la declaracin
De conformidad con el artculo 6 de la Resolucin N 061-2007,
la oportunidad de la presentacin de la declaracin informativa se
efectuar de acuerdo con las fechas de vencimiento para las
obligaciones tributarias del perodo tributario junio de 2007,
establecidas en la tabla contenida en el Anexo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 240-2006-SUNAT
(6)
. Asimismo, para el caso de
los sujetos obligados incorporados en el Rgimen de Buenos Con-
tribuyentes, stos cumplirn con la presentacin de la declaracin
informativa observando las fechas previstas para su condicin, en el
Anexo antes mencionado respecto del mismo perodo tributario.
6. Obligacin de contar con estudio tcnico de precios
de transferencia y su importancia para la declaracin
informativa correspondiente al ejercicio 2006
Un aspecto a tener en consideracin a efecto de elaborar la de-
claracin informativa lo constituye el hecho de encontrarse obligado
a contar o no con el estudio tcnico de precios de transferencia,
dado el requerimiento que efecta la declaracin informativa
sobre los mtodos de valoracin han sido agrupados en mtodos
tradicionales y en otros mtodos. Cabe anotar aqu, que el sujeto
obligado a presentar la declaracin informativa, en el supuesto que
se encuentre obligado a contar con estudio tcnico, deber sealar
l o los mtodos de valoracin empleados y adems el monto sin
ajustar y el monto ajustado, de corresponder.
Como se recordar, a travs del artculo 4 la Resolucin de Su-
perintendencia N 167-2006/SUNAT
(7)
se estableci que los contribu-
yentes sujetos al mbito de aplicacin de las disposiciones sealadas
en el literal g) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta y
que tengan la condicin de domiciliados en el pas de conformidad
con la referida ley, debern contar con estudio tcnico de precios de
transferencia cuando en el ejercicio gravable:
a) Los ingresos devengados superen los seis millones de
nuevos soles (S/. 6,000,000.00) y el monto de operaciones supere
un milln de nuevos soles (S/. 1,000,000.00); y/o,
b) Hubieran realizado al menos una transaccin desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
A estos efectos, la norma de la referencia seal que las transac-
ciones que sern objeto del estudio tcnico, en el supuesto del inciso
a), sern todas las realizadas con sus partes vinculadas; mientras
que en el supuesto del inciso b) sern todas las realizadas desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
No obstante lo anterior, es importante sealar que a travs de
la Resolucin de Superintendencia N 008-2007/SUNAT
(8)
, por
excepcin, respecto de los ejercicios 2006 y 2007, se estableci
que para determinar el monto de operaciones jado en el inciso
a) antes citado, las empresas sujetas al mbito de aplicacin de
las normas de precios de transferencia determinarn dicho monto
sin tomar en cuenta las transacciones que realicen con sus partes
vinculadas domiciliadas. Asimismo, la resolucin antes citada
estableci complementariamente que la obligacin de contar con
estudio tcnico de precios de transferencia, de manera excepcional
por los ejercicios 2006 y 2007, no ser de aplicacin respecto de
las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el pas
realicen con sus partes vinculadas domiciliadas.
Grcamente el supuesto contenido en el literal a) para el ejer-
cicio 2006 se plasmara de la forma siguiente:
7. Gua para la elaboracin de la declaracin jurada
anual informativa
Para efecto de la elaboracin de la declaracin informativa pode-
mos apreciar la existencia de dos pasos; el registro de informados y
la elaboracin de la declaracin informativa, propiamente dicha.
Previamente, la empresa deber ingresar al Programa de De-
claracin Telemtica, seleccionar la opcin declaraciones, luego
declaraciones informativas y nalmente PDT 3560 Precios de
Transferencia.
CASO
N 2
Monto de operacio-
nes con vinculadas
S/. 500,000.
Ha realizado transac-
ciones con pases de
baja imposicin.
Supuestos 1 y 2
Declara todas las
transacciones con
vinculados y con
los pases de baja o
nula imposicin
Obligacin
de contar
con Estudio
Tcnico
Ingresos
devengados
supere
S/. 6'000,000
La
obligacin
es slo para
operaciones
con no do-
miciliados
Monto de
operaciones
supere
S/. 1'000,000
Segn la Res. N 008-
2007/SUNAT nicamen-
te por el 2006 y 2007 se
excluyen transacciones
con partes vinculadas
domiciliadas
Totales con
vinculados
o no
A11
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
A continuacin procederemos al desarrollo de cada uno de los
dos pasos:
7.1. Registro de Informados
El primer paso, a efecto de elaborar la declaracin informativa,
consiste en registrar a los informados (personas jurdicas o
naturales, domiciliadas o no) con los cuales la empresa man-
tuvo vinculacin econmica y haya efectuado transacciones
comerciales durante el ejercicio 2006. Por otra parte, la empresa
deber registrar a los informados no vinculados, con los cuales
haya realizado transacciones desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin en el 2006, de existir.
El registro antes sealado se efectuar como se muestra a
continuacin:
PASO 1
Se deber seleccionar la opcin Registro de Informados.
PASO 2
Se deber seleccionar el RUC del declarante y posteriormente
la opcin nuevo a efecto de registrar a los informados.
PASO 3
Seleccionar la condicin del domicilio del informado, el pas
o territorio en el cual se encuentre domiciliado (de conside-
rarse de nula o baja imposicin y el PDT no lo seale, deber
seleccionarse tal indicacin) su naturaleza jurdica, tipo de
documento, N de Documento y Razn Social. Asimismo, de-
ber indicarse si el informado es parte vinculada al declarante.
De existir vinculacin deber presionarse el botn Tipos de
Vinculacin y realizar el paso siguiente (PASO 4). En el caso
de no existir vinculacin, resultando el territorio del informado
de nula o baja imposicin, deber seleccionarse la opcin NO
a la pregunta es el informado parte vinculada del declarante)
y posterior a ello seleccionar la opcin aceptar.
PASO 4
De existir vinculacin econmica, deber presionarse el botn Tipos
de Vinculacin, seguidamente se seleccionar el numeral o nume-
rales correspondientes, de acuerdo a los criterios de vinculacin
sealados en el articulo 24 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
Luego, se deber seleccionar el botn aceptar y posteriormente,
en la siguiente pantalla, seleccionar la opcin aceptar con lo cual
se generar el registro de un informado.
PASO 5
Finalmente, al seleccionar el botn aceptar en el PASO 3 4
respectivamente, se reejar el registro grabado. Para registrar
otros informados deber procederse nuevamente a partir del
PASO 2 seleccionando la opcin nuevo. Por ltimo, una vez
culminado el registro de informados deber seleccionarse
la opcin salir, con lo cual nos encontraremos en la pantalla
inicial del PDT 3560 - Precios de Transferencia.
Seleccionar Registro Informados
Seleccionar la
opcin Nuevo
Se deber selec-
cionar el RUC
del declarante
Persona natural o jurdica
que posee directamente o
por intermedio de un tercero
ms del 30% del capital de
una persona jurdica.
Se cuente con uno o
ms directores, Geren-
tes, Administradores
y otros directivos co-
munes.
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INFORMATIVO
BLACK COLOR
7.2. Elaboracin de la Declaracin Informativa
PASO 6
Posterior al PASO 5, se iniciar el proceso de elaboracin del
llenado de la declaracin informativa, para lo cual se deber
seleccionar la opcin nuevo.
PASO 7
Posterior al PASO 6, se deber seleccionar el N de RUC del
declarante, consignar el ejercicio al que corresponde la de-
claracin informativa (2006 para el presente ejercicio 2007),
sealar si se est autorizado a llevar contabilidad en moneda
extranjera y si se est obligado a contar con Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia por las transacciones efectuadas
con No Domiciliados cuyo pas o territorio no es considerado
de Baja o Nula Imposicin. Finalmente, deber seleccionarse
la pestaa transacciones a efecto de proceder a realizar el o
los registros de las transacciones sujetas a declaracin, de-
pendiendo de cada tipo de ellas, considerando los aspectos
conceptuales referidos en el numeral 7.3.

7.3. Forma de declarar las transacciones
Una vez realizado el registro de informados as como al
declarante, se deber proceder a efectuar el registro de las
transacciones a declarar.
En cuanto a este punto, debemos sealar que tratndose
de algn tipo de transaccin (conceptualizada en estricto y
nicamente como tal a la adquisicin de bienes realizadas e
ingresos y gastos devengados en el ejercicio) no contenida
expresamente en la relacin indicada en la declaracin infor-
mativa, el declarante seleccionar la opcin 18 otros ingresos
netos o la 37 otros costos y/o gastos - egresos. Asimismo,
tratndose de egresos que no representan costo y/o gasto para
el declarante, deber escoger la opcin 38 diversos pagos o
acreditaciones que no son costos y/o gastos.
En caso el declarante no est obligado a contar con Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia deber seleccionar un solo
tipo de transaccin por cada registro que realice. De existir ms
de una transaccin a declarar, deber continuar ingresando
cada una de ellas, sealando el tipo de transaccin que les
corresponda. A manera de ejemplo, podemos sealar que si
la empresa A ha obtenido ingresos devengados por la venta
de bienes a la empresa B y a su vez A ha recibido presta-
ciones de servicios de B, A deber declarar los ingresos por
la venta de bienes a B en un solo registro seleccionando el
tipo de transaccin correspondiente. Culminado este primer
registro, A deber proceder a ingresar la segunda transaccin
(gastos devengados) sealando el tipo de transaccin que le
corresponda en otro registro.
En caso el declarante est obligado a contar con Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia y seleccione la opcin "Mtodos
Tradicionales" deber seleccionar un solo tipo de transaccin
por cada registro. De existir ms de una transaccin a declarar,
deber continuar ingresndose cada una de ellas en registros
independientes, sealando el tipo de transaccin que les corres-
ponda a cada una. Cabe sealar que se podr seleccionar hasta
tres mtodos de valorizacin, inclusive, por cada registro. En tal
sentido, el ingreso de los registros para el presente supuesto
ser de la misma forma al sealado en el prrafo anterior.
En caso el declarante est obligado a contar con Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia y seleccione la opcin "Otros Mto-
dos", el declarante podr declarar las transacciones individual-
mente o agrupar varios tipos de transacciones incluyndolas
en un solo registro, claro est, en la medida en que se aplique
un mismo mtodo de valoracin. Cabe sealar aqu, que si la
transaccin corresponde a una de tipo nanciero (12 34), estas
podrn declararse agrupadas o de manera individual, en un
mismo registro. Sin embargo, no podrn declararse en forma
conjunta transacciones no nancieras y nancieras, por cuanto
si se elige algn tipo de transaccin Financiera (12 34) todos
los dems tipos que haya elegido que no correspondan a este
tipo y que se hayan seleccionado, se deseleccionarn.
8. Recomendaciones preliminares importantes
De manera preliminar, debemos sealar que las empresas de-
bern tener en consideracin para la elaboracin de la declaracin
informativa, la informacin contenida en la ayuda del PDT Precios de
Transferencia - Formulario Virtual N 3560 - Versin 1.0, a la cual se
Se deber seleccionar la
opcin Nuevo
Forma de
declarar las
transacciones
No obl i gado a
contar con Estu-
dio Tcnico.
Obligado a contar
con Estudio Tc-
ni co - Mtodos
Tradicionales.
Obligado a contar
con Estudio Tc-
nico - Otros M-
todos.
Se declara las
transacciones
en forma indi-
vidual por cada
registro inde-
pendiente.
Se declara las
transacciones
en forma indi-
vidual o agru-
padas en un
registro.
Las transaccio-
nes financieras
se declaran en
forma separada.
A13
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
puede acceder al seleccionar la opcin Ayuda en la pgina principal
del PDT 3560 Precios de Transferencia V 1.0 o presionando la tecla F1
del teclado, por cuanto si bien la Resolucin de Superintendencia N
061-2007/SUNAT ha efectuado disposiciones y aprobado el medio en
el cual se proceder a efectuar la declaracin, sta no ha comprendido
informacin importante relacionada con la informacin a declarar.
Entre los principales aspectos a tener en consideracin debemos
sealar que entendemos que los conceptos a consignar en las pesta-
as de la declaracin informativa no deberan contener el Impuesto
General a las Ventas (IGV) que les pudiese recaer, en la medida
de encontrarse afectos, al estar vinculadas las transacciones con
ingresos y gastos devengados, as como adquisiciones realizadas
en el ejercicio. A manera de ejemplo, conceptos como los siguien-
tes no debern contener el IGV; monto de intereses, monto de la
transaccin, sea que se encuentren en el rubro "A - En Moneda de
Origen" o en "B - En Moneda de Registro". No obstante, sera nece-
sario que la SUNAT precise este aspecto a n que no se presenten
posteriormente inconsistencias entre los declarantes e informados
que puedan originar contingencias tributarias.
De otra parte, es importante sealar la existencia de dos rubros
en las pestaas Sin Estudio Tcnico de Precios de Transferencia,
Mtodos Tradicionales y Otros Mtodos, de la declaracin
informativa, los cuales se encuentran referidos a; A - En Moneda
de Origen y B - En Moneda de Registro. Cabe sealar que en el
primer rubro, los conceptos requeridos debern expresarse en la
moneda de origen, es decir, la moneda acordada para la operacin,
sea sta en Nuevos Soles, Dlar de EE.UU o Euro de la Unin Eu-
ropea, entre otros. En cuanto al segundo rubro, sea que se haya
seleccionado un tipo de transaccin distinta o no a una transaccin
nanciera, stas debern ser expresadas en la moneda en la cual
se encuentran registradas contablemente. Cabe sealar que para
efecto de este segundo rubro, si la empresa marc la opcin de
llevar la contabilidad en dlares de Estados Unidos de Amrica, al
estar autorizada a ello, la moneda de registro para los conceptos a
incluir en este rubro sern en esta ltima moneda extranjera. De otra
parte, si marc la opcin de no llevar la contabilidad en dlares de
Estados Unidos de Amrica se aplicar el siguiente procedimiento
que seala la ayuda del PDT Precios de Transferencia:
1). Si la moneda de origen de las transacciones es en dlares de
Estados Unidos de Amrica, sta (la transaccin) deber ser
convertida a Nuevos Soles utilizando el siguiente tipo de cam-
bio: 1 US dlar = S/. 3.275 (tipo de cambio sealado de manera
arbitraria por el PDT).
2). Si la moneda de origen de las transacciones es distinta a dlares de
Estados Unidos de Amrica deber ser convertido en primer trmino
a dlares americanos y luego a Nuevos Soles, utilizando el tipo de
cambio sealado en el anterior punto 1). Cabe sealar que en la
ayuda del PDT se podr obtener un cuadro de conversiones de otras
monedas extranjeras a dlares de Estados Unidos de Amrica.
En la prxima quincena, a manera de aplicaciones prcticas,
desarrollaremos las operaciones que con mayor frecuencia suelen
presentarse en las empresas.
Evaluacin de los supuestos que generan la obligacin de
presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa de
Precios de Transferencia
1 Evaluar si se encuentran dentro del mbito de aplicacin de los
precios de transferencia
Inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 167-2006-SUNAT

Inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 167-2006-SUNAT
Notas y comentarios:
(1) Evaluar los supuestos de vinculacin sealados en el artculo 24 del Regla-
mento del Impuesto a la Renta.
(2) De acuerdo con el numeral 3 del artculo 1 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 167-2006-SUNAT, se ha conceptualizado al monto de operaciones.
Se debern incluir aquellas transacciones realizadas con partes vinculadas
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(3) La empresa deber vericar si ha efectuado transacciones desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin en el Anexo del De-
creto Supremo N 045-2001-EF (20.03.2001), ver pgina II-B55 del Compendio
Tributario I. Asimismo, la empresa deber observar la denicin de pas o
territorio de baja o nula imposicin sealada en el articulo 86 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta. No debern incluirse aquellas realizadas
con partes vinculadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin. Debern incluirse todas las transacciones realizadas
desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin,
independientemente que se hayan realizado con partes vinculadas o no.
Hubieran realiza-
do al menos una
transaccin desde,
hacia o a travs de
pases o territorios
de baja o nula
imposicin
(3)
.
No obligado
a presentar la
declaracin
informativa
Obligado a
presentar la
declaracin
informativa
No
S
Evaluacin de
la existencia
de Vinculacin
Econmica
No obligado
a presentar la
declaracin
informativa
La empresa
evaluar la
obligacin de
presentar la
declaracin
informativa
No obligado
a presentar la
declaracin
informativa
Obligado a
presentar la
declaracin
informativa
No
No
S
S
Monto de
operaciones
(2)

> S/. 200,000
Existe?
(1)
NOTAS
(1) El inciso a) del artculo 32A del TUO de la LIR, establece que las normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera
determinado un pago del Impuesto a la Renta en el pas inferior al que hubiera correspondido por aplicacin del valor de mercado. Por ello, es que a nivel de ope-
raciones entre domiciliados slo se aplica en casos especcos.
(2) Publicada con fecha 14.10.2006 y vigente a partir del 15.10.2006.
(3) Anexo aprobado por el Decreto Supremo N 045-2001-EF de fecha de publicacin 20.03.2001.
(4) De acuerdo con el artculo 86 del reglamento del Impuesto a la Renta, se entiende por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el monto total del impuesto calculado
entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales.
(5) Cabe precisar que de entre los tipos de transacciones se ha sealado que de los 34 tipos de transacciones indicadas en la declaracin informativa, los tipos de
transacciones 12 (Intereses por Prstamos Ingresos Netos) y 34 (Intereses Otros - Egresos) son transacciones nancieras.
(6) Publicada el 30.12.2006.
(7) Publicada el 14.10.2006 y vigente a partir del 15.10.2006.
(8) Publicada el 07.01.2007 y vigente a partir del 08.01.2007. n
BLACK COLOR
2da. qui ncena, JUNIO 2007
A1
INFORMATIVO
La Demanda Contencioso Administrativa:
Existen limitaciones para que la Administracin
Tributaria impugne lo resuelto por el Tribunal Fiscal?
CONTENIDO
Informe Especial
La Demanda Contencioso Administrativa: Existen limitaciones para que la Administracin
Tributaria impugne lo resuelto por el Tribunal Fiscal? A1

El reciente pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el Rgimen de Percepciones:
Relatividad de la Sentencia A4

Sepa usted ubicar la informacin relacionada con el control de las actualizaciones de los PDT A7
Contabilidad & Enfoque A8
Apunte Tributario
Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia - Aplicacin Prctica Integral
(Segunda parte) A10
Comentarios
Normas reglamentarias del Procedimiento de Fiscalizacin A15
Aprueban Reglamento de la Ley que aprob el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada
del IGV A16

Informe Especial
1. Introduccin
La Demanda Contencioso Administrativa
constituye un mecanismo ordinario que se
encuentra previsto por el ordenamiento
constitucional peruano para poder lograr el
control jurisdiccional de la actuacin de los
entes administrativos.
As, dentro de la Constitucin Poltica,
especcamente en su artculo 148 se esta-
blece que las resoluciones administrativas
que causan estado
(1)
son susceptibles de
impugnacin mediante la accin contencio-
so-administrativa. Se reeja as el control
judicial de las actuaciones de la propia
Administracin Pblica.
Es por ello que la Demanda Contencioso
Administrativa constituye un proceso judi-
cial (es decir de tipo jurisdiccional y no de
naturaleza administrativa) que se tramita
ante el Poder Judicial y en virtud del cual se
pretende cuestionar una omisin o un tipo
de exceso en el que haya incurrido la Ad-
ministracin Pblica. Es por esta razn que
la presente accin constituye un mecanismo
de control jurdico de los actos emitidos por
la Administracin realizado por el Poder
Judicial y solo procede una vez que se han
nalizado las instancias o etapas de revisin
administrativa y que, dentro del mbito tri-
butario en particular, procede bsicamente
contra las Resoluciones que hayan sido
emitidas por el Tribunal Fiscal
(2)
.
Conforme lo establece el artculo 1 de
la Ley N 27584 (publicada el 07.12.2001),
Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo, la accin contencioso ad-
ministrativa prevista en el artculo 148 de
la Constitucin Poltica tiene por nalidad
el control jurdico por el Poder Judicial
de las actuaciones de la administracin
pblica sujetas al derecho administrati-
vo y la efectiva tutela de los derechos
e intereses de los administrados.
Asimismo, de conformidad con lo dis-
puesto en el primer prrafo del artculo 11
de la Ley en mencin, tiene legitimidad para
obrar activa
(3)
quien arme ser titular de la
situacin jurdica sustancial
(4)
protegida que
haya sido o est siendo vulnerada por la ac-
tuacin administrativa impugnable materia del
proceso. En este caso nos estamos reriendo
al propio contribuyente que se ve perjudicado
con la emisin de una Resolucin por parte del
Tribunal Fiscal que le es contraria a su preten-
sin y que desea revisar el pronunciamiento
iniciado por su parte, una vez agotada la va
administrativa, en el Poder Judicial.
Al respecto, DROMI seala que El
particular afectado por un acto admi-
nistrativo recurre contra l adminis-
trativamente y, agotada esa va, puede
acceder a la judicial, interponiendo
una accin. Quien titulariza una si-
tuacin jurdica administrativa puede
defenderla en un juicio. Se viabiliza
as el derecho del administrado de acudir
al rgano jurisdiccional por medio de la
accin procesal administrativa que tutela
situaciones jurdicas subjetivas.
Contina el citado tratadista precisando
que, () de la sede administrativa a
la sede judicial no hay recursos, sino
acciones pues no se trata de una sim-
ple revisin de lo actuado, sino de la
jurisdiccin plena del Tribunal para
repasar en todo su alcance y plenitud
el acto administrativo cuestionado o
impugnado.
(5)
En consideracin a lo esbozado, obser-
vamos pues que el administrado tendr la
garanta de recurrir al mbito judicial, una
vez que haya agotado la va administrativa
(representada por la SUNAT y el Tribunal
Fiscal) y ejercer, por consiguiente, su derecho
a la defensa y tutela jurisdiccional, lo cual es
plena garanta de todo Estado de Derecho.
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
Por su parte, el segundo prrafo del
artculo 11 de la Ley N 27584, Ley que re-
gula el Proceso Contencioso Administrativo,
seala que tambin tiene legitimidad para
obrar activa la entidad pblica facultada
por ley para impugnar cualquier actuacin
administrativa que declare derechos subje-
tivos. La norma hace mencin adems que
deber existir la expedicin previa de una
resolucin motivada en la que se indique el
agravio que aquella produce a la legalidad
administrativa y al inters pblico, y siempre
que haya vencido el plazo para que la enti-
dad que expidi el acto declare su nulidad
de ocio en sede administrativa.
Como se puede apreciar, en el caso de
la SUNAT existe normatividad que permite
que esta entidad pueda plantear la demanda
contencioso administrativa. En efecto, es
en virtud a lo dispuesto en el artculo 157
del Cdigo Tributario que se le faculta a la
SUNAT iniciar dicho proceso previo cumpli-
miento de algunas condiciones que sern
materia de anlisis en el presente informe
y que se desarrollan a continuacin.
2. La regulacin de la Demanda
Contencioso Administrativa en
el Cdigo Tributario a raz de la
modicacin efectuada por el
Mediante el Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15.03.2007 y con vigencia a
partir del 01.04.2007
(6)
, se modicaron di-
versos artculos del Cdigo Tributario, entre
ellos el artculo 157 que regula la Demanda
Contencioso Administrativa.
El alcance de la modicacin se encuen-
tra referida a la reduccin de los supuestos
respecto de los cuales la Administracin
Tributaria contaba con legitimidad para
obrar activa, esto es, contaba con la fa-
cultad para impugnar esta resolucin del
Tribunal Fiscal en nico supuesto: cuando
dicha resolucin del Tribunal Fiscal
incurra en alguna de las causales de
nulidad previstas en el artculo 10 de
la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General
(7)
. En tal sentido,
se han eliminado dos (2) supuestos bajo los
cuales la Administracin Tributaria ya no
tendr la posibilidad de plantear la deman-
da contencioso administrativa, a saber:
a) Cuando exista dualidad de criterio entre
las distintas salas del Tribunal Fiscal so-
bre la materia a demandar, an cuando
se reera a un contribuyente distinto.
b) Cuando la resolucin del Tribunal Fiscal
no se haya emitido por unanimidad de
los votos en la sala correspondiente.
Consideramos que esta reduccin de su-
puestos implica una seal positiva, mxime
si tenemos en cuenta que los supuestos antes
sealados (eliminados en la actualidad) con-
cedan, de alguna manera, seguridad jurdica
al administrado por lo que el hecho de su
impugnabilidad por parte de la Administra-
cin Tributaria daba visos de debilitamiento
de la jurisdiccin administrativa.
El retiro de los dos supuestos antes seala-
dos permite reforzar el trabajo desarrollado por
el Tribunal Fiscal, sobre todo en la emisin de
jurisprudencia que desde hace algunos aos
atrs es posible consultarla en lnea a travs
de la pgina web del rgano colegiado.
Sobre el tema permtasenos recoger
la versada opinin de Mario Alva cuando
seala que ... en materia tributaria,
por ejemplo, es muy importante la
consulta de las Resoluciones emitidas
por el Tribunal Fiscal, ms an las
que se consideran Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria, por ello este
organismo facilita al interior de su
institucin la consulta de las Resolu-
ciones mencionadas, con la nalidad
de que existan antecedentes y las per-
sonas que proyecten las Resoluciones
tengan ideas de cmo se ha actuado
anteriormente; en pocas palabras, han
atrapado un conocimiento propio de
la institucin y lo han puesto al ser-
vicio de todos los integrantes de esa
organizacin, eso tambin constituye
Knowledge Management (Gestin del
Conocimiento).
(8)
Otro punto que tambin debe vericarse
es que se ha eliminado la autorizacin previa
que deba requerir la SUNAT al Ministerio de
Economa y Finanzas para poder interponer
la demanda contencioso administrativa al
igual que la facultad otorgada al referido
Ministerio para regular dicho trmite. Ello
ha sido posible en atencin a la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria
del Decreto Legislativo N 981, publicado
el 15.03.2007. Al eliminarse este requisito la
Administracin Tributaria solo debe vericar
que se hayan congurado las causales de
nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley
de Procedimiento Administrativo General
como anteriormente se ha sealado.
De otro lado, en tanto que ya no se exige
la previa aprobacin del Ministerio de Eco-
noma y Finanzas para poder autorizar a la
SUNAT a que esta interponga la Demanda
Contencioso Administrativa, ya no existir
una especie de control poltico frente a la
Administracin Tributaria.
3. Ante quin se interpone la
Demanda Contencioso Adminis-
trativa?
En el caso especco de las resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal, es competen-
te para conocer la Demanda Contencioso
Administrativa en primera instancia la Sala
Contencioso Administrativa de la Corte Su-
perior respectiva; presentndose ante ella
el escrito de demanda.
En el supuesto que al resolverse la
Demanda Contencioso Administrativa esta
resulte desfavorable a una de las partes, se
podr interponer la respectiva apelacin. En
este caso, ser la Sala Civil de la Corte Su-
prema quien tome conocimiento de la men-
cionada apelacin y resuelva la misma.
Posteriormente y solo en el caso en el
cual se interponga un recurso de casacin,
ser la Sala Constitucional y Social de la
Corte Suprema de la Repblica quien la
resolver.
Lo antes mencionado se podr gracar
segn el siguiente esquema.
4. La interposicin de la Deman-
da Contencioso Administrativa
interrumpe la ejecucin de ac-
tos de cobranza por parte de la
Administracin Tributaria?
Se debe tener presente que la sola in-
terposicin de la Demanda Contencioso
Administrativa no implica la interrup-
cin de la ejecucin de actos y resolu-
ciones de la Administracin Tributaria,
salvo que se presente una medida cautelar
sustentada y la Sala Contencioso Adminis-
trativa de la Corte Superior la otorgue a
peticin del demandante.
As pues, una vez puesta en conocimiento
de la Administracin Tributaria la citada me-
dida cautelar, esta ltima deber suspender
las medidas de cobranza que hubiera trabado
contra el demandante en tanto sea resuelta
la Demanda Contencioso Administrativa.
Lo antes sealado encuentra asidero legal
en lo dispuesto por el literal a) numeral 2
(9)

del artculo 119 del Cdigo Tributario y el
literal b) del artculo 22 del Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT, aprobada mediante Resolucin de
Superintendencia N 216-2004/SUNAT (publi-
cada el 25.09.2004), no siendo necesario que
el Ejecutor Coactivo emita una Resolucin
Coactiva que suspenda el Procedimiento.
Lo anterior signica que en tanto el
demandante no logre la obtencin de la
medida cautelar, las acciones propias de
cobranza por parte de la Administracin
Tributaria procedern indefectiblemente.
Sala Contencioso
Administrativa de la
Corte Superior
Primera instancia
Sala Civil
de la
Corte Suprema
Segunda instancia
Sala Constitucional
y Social de la
Corte Suprema
Casacin
BLACK COLOR
A3
INFORMATIVO
Informe Especial
5. Criterio jurisprudencial (Tribunal
Fiscal)

Sobre el tema el Tribunal Fiscal emi-
ti la RTF N 4106-3-2003, segn la cual
estableci como criterio rector que ...la
admisin de la Demanda Contencioso
Administrativa contra una resolucin
de este Tribunal no impide la ejecu-
cin del valor impugnado mediante
el acto administrativo de cobranza
coactiva, salvo que se acredite haber
obtenido a su favor medida cautelar
conforme con los artculos 23 y 35
de la Ley N 27584, amparada por
juez especializado en lo contencioso
administrativo.
n
Conclusiones
Debemos sealar que, como se aprecia
de los cambios normativos antes descritos,
la SUNAT podr hoy en da recurrir a la va
contencioso administrativa sin necesidad
de contar con la autorizacin previa del
Ministerio de Economa y Finanzas
(10)
, lo
cual a nuestro juicio signicaba de algn
modo una especie de control poltico de la
actuacin de la Administracin Tributaria y
no uno de carcter tcnico como siempre
debi considerarse.
El limitar la posibilidad que la Adminis-
tracin Tributaria recurra a la interposicin
de la Demanda Contencioso Administrativa
al caso de las nulidades previstas en el
artculo 10 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General otorga seguridad y
prev cierta coherencia dentro del ordena-
miento jurdico.
Asimismo, al restringir los supuestos de
actuacin de la SUNAT en la interposicin
de la demanda contencioso administrativa
permitir entre otros benecios, el evitar
erogaciones de dinero innecesarias por
parte del contribuyente, toda vez que este
ya no tendr que asumir su defensa en el
proceso planteado.
Existir una reduccin en la carga pro-
cesal a cargo del Poder Judicial ya que no
existirn ms demandas planteadas por la
SUNAT, evitndose las fuertes erogaciones
de recursos destinados a gastos procesales
y de litigio.
NOTAS
(1) Considerando que la Resolucin es un acto
administrativo, entindase que el acto que causa
estado es aquel que por haberse seguido la va
administrativa hasta agotarla es susceptible de
ser recurrido en va contencioso administrativa.
(2) El Tribunal Constitucional ha sealado en el
considerando 4 de la Aclaracin a la sentencia
de autos de fecha 14.11.2005 (vista de la causa
en audiencia pblica) expedida el 11.10.2006,
signada con el Expediente N 3741-2004-AA/TC
que ...estima necesario precisar que los tribu-
nales administrativos u rganos colegiados (...)
son aquellos tribunales u rganos colegiados
administrativos que imparten justicia admi-
nistrativa con carcter nacional, adscritos al
Poder Ejecutivo y que tengan por nalidad la
declaracin de derechos fundamentales de los
administrados. Como se puede apreciar el Tri-
bunal Fiscal se encuentra dentro de la categora
de tribunales administrativos.
(3) La Legitimidad para obrar activa constituye
una facultad que la Ley otorga a un determina-
do sujeto para que ste pueda ser parte en un
proceso como demandante. Por oposicin de
trminos, la Legitimidad para obrar pasiva
denota a los sujetos que pueden ser demanda-
dos.
(4) Alude especcamente a la pretensin que el
contribuyente sostiene que le favorece y que
en algn modo se ha visto perjudicado por
la actuacin tanto de la de la Administracin
Tributaria como del Tribunal Fiscal, motivo por
el cual recurre a la instancia judicial pertinente
para que sta ampare su derecho.
(5) DROMI, Roberto. Derecho Administrativo.

Ediciones Ciudad Argentina. Cuarta edicin,
1995. pginas 829 - 830.
(6) Con excepcin de la segunda disposicin
complementaria nal, la misma que entr en
vigor el 16.03.2007.
(7) De conformiad con lo establecido en el artculo
10 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, aprobada mediante Ley N 27444 que
establece las causales de nulidad, considera que
son vicios del acto administrativo, que causan
su nulidad de pleno derecho, los siguientes:
1. La contravencin a la Constitucin, a las
leyes o a las normas reglamentarias.
2. El defecto o la omisin de alguno de sus
requisitos de validez, salvo que se presente
alguno de los supuestos de conservacin del
acto a que se reere el Artculo 14.
3. Los actos expresos o los que resulten como
consecuencia de la aprobacin automtica
o por silencio administrativo positivo, por
los que se adquiere facultades, o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento
jurdico, o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esen-
ciales para su adquisicin.
4. Los actos administrativos que sean consti-
tutivos de infraccin penal, o que se dicten
como consecuencia de la misma.
(8) ALVA MATTEUCCI, Mario. Knowledge Mana-
gement y Administracin Tributaria. Anlisis de
la Gestin del Conocimiento, publicado en la
revista Anlisis Tributario del mes de mayo del
2001, en donde se hace un anlisis del trata-
miento de la informacin de las Jurisprudencias
del Tribunal Fiscal.
(9) Vase los artculos 35 y siguientes de la Ley
N 27584.
(10) Recordemos que segn el Decreto Supremo N
050-2004-EF (15.04.2004), norma que seala las
funciones del Defensor del Contribuyente y del
Usuario Aduanero, considera en su artculo 1
literal e) que el Defensor debe informar al Ministro
de Economa y Finanzas sobre la procedencia o no
de las solicitudes que formule SUNAT para interpo-
ner demandas contencioso-administrativas contra
resoluciones del Tribunal Fiscal. Entendemos que
esta funcin ha quedado derogada de manera
tcita con la publicacin del Decreto Legislativo
N 981 sealado en prrafos anteriores. n
INSTANCIA
ADMINISTRATIVA
RECLAMACIN Y
APELACIN
PRIMERA INSTANCIA
RECLAMACIN
SEGUNDA INSTANCIA
APELACIN
DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
Sala Contencioso
Administrativa de la
Corte Superior
Sala Civil
de la
Corte Suprema
Sala Constitucional
y Social de la Corte
Suprema
1ra.
Instancia
2da.
Instancia
Casacin
INSTANCIA
JUDICIAL
ENTIDADES QUE PARTICIPAN ANTES Y DURANTE LA TRAMITACIN DE UNA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
Ministerio de Economa
y Finanzas
TRIBUNAL FISCAL
PODER JUDICIAL
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INFORMATIVO
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Apunte Tributario
Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios
de Transferencia - Aplicacin Prctica Integral
(Segunda Parte)
9. Aplicaciones Prcticas
Caso Prctico N 1
Obligacin de presentar la declaracin informativa -
Vinculacin Comercial
Enunciado
El contador de la empresa AUSTRALIA S.A., identicada con RUC
N 20171517843, nos consulta si su representada se encontrar en
la obligacin de efectuar la presentacin de la declaracin jurada
anual informativa de precios de transferencia, por cuanto ha podido
observar que durante el ejercicio 2005 la empresa realiz ventas
de bienes a la empresa TELEX S.A., domiciliada en el pas, por
un importe que representa ms del 84% de sus ventas de bienes,
prestaciones de servicios, entre otras operaciones totales efectuadas
en el mismo ejercicio. De otra parte, con fecha 30.03.2007, AUS-
TRALIA S.A. recibi una comunicacin de parte de su cliente TELEX
S.A., respondiendo a su pedido, en el que le maniestan que las
adquisiciones efectuadas a AUSTRALIA S.A. por el ejercicio 2005,
representa ms del 30% del total de sus compras o adquisiciones
realizadas por el mismo ejercicio.
AUSTRALIA S.A. nos ha manifestado que la empresa mantiene
una prdida tributaria compensable ascendente a S/. 2105,000 pro-
veniente del ejercicio 2005. Asimismo, el monto de sus operaciones
con TELEX S.A. durante el ejercicio 2006 ascendi a S/. 700,000.
Cabe sealar que la empresa no ha realizado transacciones desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, y
que ha efectuado operaciones con la empresa TELEX S.A. a partir
del ejercicio 2005.
Solucin
Partiendo de la premisa que la empresa AUSTRALIA S.A. no
ha efectuado transacciones comerciales desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin, podemos
sealar lo siguiente; en principio, para vericar si la empresa
se encuentra en la obligacin de efectuar la presentacin de la
declaracin jurada anual informativa de precios de transferencia,
en adelante la declaracin informativa, debemos analizar los
aspectos siguientes:
1 Analizar si existe vinculacin entre ambas empresas.
2 Luego del anlisis referido, proceder establecer si se en-
cuentra dentro del mbito de aplicacin de las normas
de Precios de Transferencia, segn lo dispuesto en el
literal a) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR).
3 Determinar si el monto de operaciones realizadas con partes
vinculadas en el ejercicio 2006 supera los S/. 200,000.

Se puede advertir, a partir de la informacin proporcionada
por la empresa AUSTRALIA S.A., que al haber realizado ventas de
bienes a TELEX S.A. las cuales representan ms del 80% de sus
ventas y prestaciones de servicios totales durante el ejercicio 2005,
y stas representan para TELEX S.A. ms del 30% de las compras o
adquisiciones totales en el mismo ejercicio, la empresa AUSTRALIA
S.A. deber otorgar el tratamiento de partes vinculadas a
la empresa TELEX S.A., en virtud al segundo prrafo del artculo
24 del RLIR
(1)
.
Dada la existencia de vinculacin, corresponde vericar si la
empresa se encontrara dentro del mbito de aplicacin de las
normas que rigen los precios de transferencia. Al respecto, debe
considerarse que la empresa AUSTRALIA mantiene una prdida
tributaria en un ejercicio anterior, supuesto contenido en el numeral
3) del artculo 32-A, que genera encontrarse inmerso dentro del
referido mbito de aplicacin.
Por ltimo debemos sealar que la empresa AUSTRALIA
S.A. ha realizado un monto de operaciones superior a los
S/. 200,000, con la empresa TELEX S.A. vinculada durante el
ejercicio 2006.
En virtud al anlisis efectuado en los prrafos anteriores, cabe
indicar que se genera la obligacin de efectuar la presentacin de
la declaracin informativa correspondiente al ejercicio 2006.
Caso Prctico N 2
Monto de operaciones
Enunciado
La empresa IBER S.A. identicada con RUC N 20254525654, con
la nalidad de determinar si se encuentra obligada a efectuar la
presentacin de la declaracin jurada informativa, nos ha solicita-
Son de aplica-
cin las normas
de precios de
transferencia?
Existe
vinculacin?
Supuesto: Segundo prrafo artculo 24
del Reglamento de la LIR
En el caso de operaciones nacionales en las
que al menos una de las partes (Australia
S.A.) haya obtenido prdidas (prdida en 2005:
S/. 2'105,000)
El monto de ope-
raciones es superior
a S/. 2000,000?
Supuesto: Numeral 3 del literal a) del
artculo 32-A de LIR.
Supuesto: Literal a) del artculo 3 de
Resolucin N 167-2006/SUNAT.
Operaciones realizadas en 2006: S/. 700,000
Ventas > 80%
Compras > 30% de ad-
quisiciones
1
2
3
Australia S.A. Telex S.A.
SI
SI
SI
A11
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
do determinar el monto de operaciones de acuerdo a la siguiente
informacin realizada con sus partes vinculadas en el ejercicio
2006. Cabe sealar que los conceptos en mencin no incluyen el
Impuesto General a las Ventas.
1. Venta de bienes realizados y servicios recibidos (devengados)
de la empresa vinculada domiciliada IBER PER S.A. S/. 20,000
y S/. 10,000, respectivamente.
2. Venta de bienes a la empresa no domiciliada IBER VENEZUELA
S.A. S/. 40,000.
3. Adquisiciones de bienes a la empresa domiciliada IBER TRAVEL
S.A. S/. 60,000.
4. La empresa no efectu el devengamiento contable de los ingre-
sos por arrendamiento a la empresa IBER DATA S.A. del mes
de diciembre por un importe de S/. 15,000.
5. Se ha emitido factura y cobrado por venta de bienes por
S/. 130,000 a IBER SERVICE S.A.; no obstante, a la fecha de
cierre del ejercicio no se han transferido los riegos y benecios
inherentes a la propiedad del bien.
6. Contrato de prstamo a IBER CRDITOS S.A. se han obtenido
ingresos por intereses devengados en el ejercicio ascendentes
a S/. 30,000. Asimismo, se mantienen S/. 40,000 por concepto
de intereses por devengar.
7. Cargas de personal por las retribuciones de quinta categora
abonadas al gerente general (socio vinculado al poseer 40%
de acciones representativas del capital social) ascendentes a
S/. 60,000 durante el ejercicio 2006. Asimismo, rentas de primera
y segunda categora abonados a la misma persona cargados
como gastos durante dicho ejercicio (2006) ascendente a
S/. 30,000.
Solucin
Anlisis del mbito de aplicacin de Precios de Transfe-
rencia
La empresa IBER S.A. debe en principio determinar si se en-
cuentra comprendida dentro del mbito de aplicacin de las
normas que rigen los Precios de Transferencia, dado que solo
bajo dicho supuesto corresponder que determine el monto de
operaciones realizadas con dichas partes vinculadas, a n de
establecer la obligatoriedad o no de presentar la Declaracin
Jurada Informativa.
En el caso planteado, la empresa IBER S.A. ha realizado ope-
raciones con una vinculada no domiciliada (IBER Venezuela
S.A.), por lo cual en virtud al numeral 1) del inciso a) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra
comprendida en el mbito de aplicacin de las normas de
precios de transferencia. En virtud a ello, de acuerdo a la
informacin proporcionada, deber efectuar la clasificacin
de cada transaccin efectuada con partes vinculadas a fin de
evaluar su naturaleza de ingreso, gasto o adquisicin. Una
vez agrupadas las transacciones de acuerdo a los dos tipos
antes sealados, deber establecer el monto de operacio-
nes.
Determinacin del monto de operaciones
A continuacin se presenta un cuadro esquematizado en el
cual se han clasicado las operaciones realizadas entre partes
vinculadas.
N Operacin y Domicilio Ingresos devengados Servicios (gastos) Adquisicin de bienes Por devengar
1 Venta de bienes y adquisicin de servicios a IBER PER S.A. - Domiciliado, Per. 20,000 10,000
2 Venta de bienes a IBER VENEZUELA S.A.C. - No domiciliado, Venezuela. 40,000
3 Adquisicin de bienes a IBER TRAVEL S.A., domiciliada, Per. 60,000
4 Prestacin de servicios de arrendamiento a IBER DATA S.A. 15,000
5 Anticipos recibidos de IBER SERVICE S.A. 130,000

(1)
6 Prstamo a IBER CRDITOS S.A. 30,000 40,000

(1)
7 Persona natural domiciliada, con vinculacin econmica y con vnculo laboral. 90,000
TOTALES S/. 105,000 100,000 60,000

(1) Los conceptos por devengar an cuando se hayan efectuado con partes vinculadas, domiciliadas o no domiciliadas, no deben considerarse para determinar el monto
de operaciones.
Como se puede apreciar, el monto de los ingresos (S/. 105,000)
y servicios (S/. 100,000), as como las adquisiciones de bienes
(S/. 60,000) durante el ejercicio 2006 ascienden a S/. 265,000,
monto superior a los S/. 200,000 sealados como primer su-
puesto que genera la obligacin de presentar la declaracin
informativa de acuerdo con el inciso a) del artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT.
Obligacin de presentar la Declaracin Jurada Informativa
En consecuencia, al estar la empresa comprendida en el mbito
de aplicacin de Precios de Transferencia y superar el monto
de operaciones la suma de S/. 200,000 se encuentra obligada
a presentar la Declaracin Jurada Informativa, declarando las
transacciones realizadas con todas sus partes vinculadas.
Caso Prctico N 3
Venta de mercadera entre empresas vinculadas
domiciliadas
Enunciado
La empresa INDUSTRIA S.A., identificada con RUC N
20504661084, se encuentra vinculada econmicamente con la
empresa FABRIL S.A., identicada con RUC N 20107262394, al
mantener ms del 30% de las acciones de esta ltima, y contar
a su vez con un director con poder de decisin en los acuerdos
nancieros y comerciales de ambas empresas. De otra parte, sta
ha realizado adquisiciones de materias primas a FABRIL S.A.,
durante el ejercicio 2006, ascendente a $ 2300,000 dlares cuyo
valor contable al 31.12.2006 asciende a S/. 7346,200, as como
la venta de productos terminados ascendente a $ 700,000 cuyo
valor en libros asciende a S/. 1438,650. Finalmente, es preciso
sealar que al cierre del ejercicio 2006 la empresa INDUSTRIA
S.A. mantiene una cuenta por pagar a la empresa FABRIL S.A.
ascendente a $ 450,000. Se nos consulta si la empresa INDUS-
TRIA S.A. se encontrar obligada a efectuar la presentacin de la
declaracin jurada anual informativa de precios de transferencia
y como deber realizar el llenado del PDT 3560, considerando
que la empresa FABRIL S.A. ha tenido prdida tributaria en el
ejercicio 2004.
Cabe sealar que la empresa no ha realizado otras operaciones
con la empresa FABRIL, ni con otras empresas vinculadas o reali-
zado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin.
A12
INFORMATIVO
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Solucin
Vinculacin Econmica
En primer lugar, como se puede apreciar la empresa INDUSTRIA
S.A. tiene vinculacin econmica con la empresa FABRIL S.A., al
mantener ms del 30% de sus acciones (numeral 1 del artculo
24 del RLIR), y tener un director comn en ambas empresas
con poder de decisin en los acuerdos nancieros y comerciales
(numeral 5 del artculo 24 del RLIR).
Anlisis del mbito de aplicacin de Precios de Transfe-
rencia
Luego de dicho anlisis procede determinar si dichas empresas
se encuentran comprendidas en el mbito de aplicacin de
Precios de Transferencia de conformidad con lo dispuesto en
el artculo 32-A del TUO de la LIR y su respectivo reglamento.
Al respecto, de acuerdo con el enunciado planteado la empresa
FABRIL S.A. ha obtenido prdida tributaria en el ejercicio 2004,
por lo cual en virtud al numeral 3) del inciso a) del artculo
referido dichas empresas se encuentran comprendidas en el
mbito de aplicacin.
Obligacin de Presentar la Declaracin Jurada Informa-
tiva
Efectuada la vericacin referida en los prrafos anteriores, pro-
cede determinar el monto de operaciones entre ambas empresas,
que en el presente caso asciende a S/. 8784,850 (compra de
materias primas S/. 7346,200 + venta de productos terminados
S/. 1438,650) por lo cual se encontrarn en la obligacin de
efectuar la presentacin de la declaracin informativa.
Consideraciones para la elaboracin de la Declaracin
Jurada Informativa
De acuerdo a la informacin proporcionada por la empresa
INDUSTRIA S.A., sta deber efectuar los siguientes pasos que
se describen a continuacin.
PASO 1, 2, 3, 4, 5 y 6:
Efectuar los pasos sealados en los puntos 7.1 y 7.2 del presente
apunte tributario referido a la Gua de elaboracin del pro-
grama de declaracin telemtica. Asimismo, en el PASO 4,
la empresa deber seleccionar los tipos de vinculacin entre el
declarante y el informado los cuales para el presente caso se
encontrarn contenidos en los numerales 1 y 5 del artculo 24
del RLIR. Cabe sealar que se deber ingresar en primer orden
a los informados y posteriormente ingresar la informacin
correspondiente al declarante.
PASO 7:
Seleccionar el N de RUC de la empresa INDUSTRIA S.A.
Seleccionar el ejercicio 2006.
Dar un clic en la opcin No a la pregunta; Est autorizado
a llevar contabilidad en moneda extranjera?, por cuanto la
empresa lleva la contabilidad en moneda nacional.
Dar un clic en la opcin No, a la pregunta; Est obli-
gado a contar con un Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia por las transacciones efectuadas con No
domiciliados cuyo Pas no es considerado de Baja o Nula
imposicin?
Finalmente, se deber hacer clic en el botn aceptar.
PASO 8:
Se selecciona la pestaa Transacciones y la opcin nuevo,
ingresando a la ventana Detalle de Transaccin. Posteriormente
en la pestaa Informacin General se deber seleccionar al
Informado FABRIL S.A. y dar un clic en el tipo de transaccin a
declarar.
PASO 9
Posteriormente al llenado de la pestaa Informacin Gene-
ral, se deber ingresar a la pestaa Sin Estudio Tcnico de
Precios (la pestaa en referencia se activar por cuanto el
informante es una parte vinculada domiciliada, no existiendo
la obligacin de contar con el Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia) y consignar la informacin relativa a:
Es importante sealar que la utilizacin del tipo de cambio equi-
valente a 1 US dlar = S/. 3,275 ha sido establecido, dentro de
la ayuda del PDT 3560 - Precios de Transferencia, para efectos
de su revisin pulsar la tecla F1.
Finalmente, seleccionar el botn aceptar y a la pregunta Desea
seguir registrando transacciones, para el mismo informado?
Seleccionar la opcin SI, con lo cual nuevamente el programa
nos ubicar en el inicio del PASO 8 posteriormente se deber
seleccionar en el Rubro III, de la transaccin, la opcin venta de
productos terminados - ingresos, y como siguiente paso (9) se
deber seleccionar la pestaa Sin Estudio Tcnico de Precios
para ingresar en el rubro A.- En moneda de origen; Tipo de
moneda, monto de la transaccin, y en el rubro B.- Monto de
la Transaccin, para nalmente seleccionar la opcin aceptar
y seleccionar la opcin NO ante la pregunta Desea seguir re-
gistrando transacciones, para el mismo informado? Posterior a
Deber seleccionar la
moneda en que se llev
a cabo la transaccin.
Deber ingresar el monto
total de la transaccin en
moneda de origen, esto es
en dlares, sin incluir IGV.
Deber ingresar el monto total de la transaccin al 31.12.2006
en moneda de registro. Dado que la moneda de origen de
la transaccin es en dlares de Estados Unidos de Amrica,
deber ser convertido a nuevos soles utilizando el tipo de
cambio S/. 3.275 de acuerdo a lo dispuesto en la ayuda del
PDT. En tal sentido, $ 2300,000 x S/. 3.275 = S/. 7532,500.
A13
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
ello, el PDT volver a la pestaa transacciones para seleccionar
la opcin grabar y nalmente la opcin salir.
Caso Prctico N 4
Importacin de bienes adquiridos a una empresa
vinculada no domiciliada
Enunciado
La empresa EQUIPOS S.A., identicada con N RUC 20253523949,
se encuentra vinculada econmicamente con la empresa DATA S.A.
(domiciliada en Estados Unidos de Norteamrica, con nmero de iden-
ticacin en su pas 24681012) al mantener esta ltima ms del 30%
de sus acciones. Asimismo, durante el ejercicio 2006 ha realizado ad-
quisiciones a dicha empresa de equipos de cmputo ascendentes a $
1800,000 dlares, los cuales contablemente se encuentran registrados a
S/. 5749,200. De acuerdo a la informacin proporcionada, EQUIPOS
S.A. nos consulta si deber efectuar la presentacin de la declaracin
jurada informativa. Adems nos informa que sus ingresos deven-
gados durante el ejercicio 2006 han sido superiores a 6'000,000. Se
sabe que EQUIPOS S.A. no tiene otras partes vinculadas.
Solucin
Obligacin de presentar la declaracin informativa
Como se puede apreciar, al mantener la empresa EQUIPOS
S.A. vinculacin econmica con la empresa DATA S.A. no do-
miciliada, se encuentra en el mbito de aplicacin de Precios
de Transferencia en virtud a lo dispuesto en el numeral 1 del
inciso a) del artculo 32-A de la ley del Impuesto a la Renta, al
tratarse de transacciones en donde concurran dos o ms pases
o jurisdicciones distintas. Asimismo, al haber efectuado sta
un monto de operaciones durante el ejercicio 2006 equivalente
a S/. 5749,200, superior a los S/. 200,000.00, dispuesto como
monto referencial en el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, se encuentra obligada
a efectuar la presentacin de la declaracin informativa.
Obligacin de contar con Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia
Sobre el particular, procede referir que la empresa se encuentra
obligada a contar con estudio tcnico de precios de transferencia
al haber incurrido en el supuesto sealado en el inciso a) del
artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/
SUNAT, por cuanto ha obtenido ingresos devengados superiores
a S/. 6000,000 y asimismo, el monto de sus operaciones con
DATA S.A. super el importe de S/. 1000,000, dado que sus
adquisiciones ascendieron a S/. 5749,200 (nicas transacciones
mantenidas entre ambas empresas).
Es importante sealar que entre otra informacin importante la
empresa EQUIPOS S.A. al determinar que se encontraba obliga-
da a contar con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia
por el ejercicio 2006, solicit en el mes de enero a la empresa
TRANSFER PRICE PER S.A. los servicios de elaboracin de
un estudio tcnico de precios de transferencia, es as que
con fecha 30.03.2007 sta ltima emiti su informe sealando
que durante el ejercicio 2006 las adquisiciones efectuadas por
EQUIPOS S.A. a DATA S.A. se encuentran a valor de mercado,
por cuanto; a travs del anlisis transaccional llevado a cabo,
as como del anlisis de comparabilidad de las transacciones,
la eliminacin de diferencias y a travs de la aplicacin del
mtodo de valoracin del precio comparable no controlado, el
precio de las existencias adquiridas se encuentran dentro del
rango de precios.
Consideraciones para la elaboracin de la Declaracin
Jurada Informativa
PASO 1, 2, 3, 4, 5 y 6:
Efectuar los pasos sealados en los puntos 7.1 y 7.2 del presente
apunte tributario, referido a la Gua de elaboracin del programa
de declaracin telemtica. Cabe sealar que se deber ingresar
en primer orden a los informados y posteriormente ingresar la
informacin correspondiente al declarante.
PASO 7:
Seleccionar el N de RUC de la empresa EQUIPOS S.A.
Seleccionar el ejercicio 2006.
Dar un clic en la opcin No a la pregunta; Est autorizado
a llevar contabilidad en moneda extranjera?, por cuanto la
empresa lleva la contabilidad en moneda nacional.
Dar un clic en la opcin Si, a la pregunta; Esta obligado a
contar con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia
por las transacciones efectuadas con No Domiciliados cuyo
Pas no es considerado de Baja o Nula imposicin?
PASO 8:
Culminado el PASO 7, se deber seleccionar la pestaa
transacciones y presionar la opcin nuevo.
Posteriormente se deber seleccionar al informado, para el
presente ejemplo DATA S.A. el mtodo de valoracin dado
que est obligado a contar con Estudio Tcnico y seleccionar
el tipo de transaccin.
PASO 9
Luego del llenado de la pestaa Informacin General, se deber
ingresar a la pestaa mtodos tradicionales (la pestaa en refe-
rencia se activar por cuanto se ha marcado en el rubro Informacin
General dicho rubro) e incluir la siguiente informacin:
En funcin al Estudio
Tcnico de Precios de
Transferencia realizado.
Se deber seleccionar la
moneda en que se llev
a cabo la transaccin. En
caso el tipo de moneda
no se encuentre en la lis-
ta deber seleccionar la
opcin OTROS y consig-
nar manualmente el tipo
de moneda empleado.
Se deber registrar el monto
de la transaccin expresado en
la moneda de origen (dlares
de EE.UU.).
Se anotarn los valores en Nuevos Soles, para lo cual al no existir ajuste segn
el Estudio Tcnico de Precios de Transferencia, se efectuar la conversin de
acuerdo al procedimiento sealado en la ayuda del PDT Precios de Transfe-
rencia, resultando en este caso la suma de S/. 5'895,000 (US$ 1'800,000 x t.c.
S/. 3.275). En este caso, los valores, monto sin ajustar y monto ajustado, coinci-
den dado que se ha establecido que se ha observado el valor de mercado.
A14
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Finalmente, seleccionar el botn aceptar y a la pregunta Desea
seguir registrando transacciones, para el mismo informado?
Seleccionar la opcin No, presionar guardar y nalmente salir.
Caso Prctico N 5
Conversin de transacciones no nancieras para efecto
del rubro B.- En Moneda de Registro sin Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia

Enunciado
La empresa ERIT S.A., identificada con N RUC 25011554785
y vinculada econmicamente con la empresa domiciliada
ANYOSA S.A., nos consulta respecto de cmo deber determi-
nar el monto de operaciones a consignar en el Rubro B.- En
Moneda de Registro de la declaracin jurada anual informa-
tiva de precios de transferencia, respecto de transacciones
de venta de productos terminados realizadas a la empresa
ANYOSA S.A. durante el ejercicio 2006. Tales transacciones
han sido pactadas en la moneda en la cual ERIT S.A. pact
la adquisicin de existencias a diversos proveedores domi-
ciliados y no domiciliados para efecto de su posterior venta
a ANYOSA S.A. Para tal efecto, nos han proporcionado la
siguiente informacin: se efectuaron ventas de productos
terminados por un importe ascendente a S/. 800,000 nuevos
soles, 320,000 Dlares de Estados Unidos de Amrica, 456,000
Euros y 9480,000 Yenes Japoneses.
Solucin
En torno a la presente consulta, debemos sealar en prin-
cipio, que de conformidad con la ayuda del PDT Precios de
Transferencia, las empresas debern tener en consideracin,
para efecto de la consignacin de la informacin solicitada en
el Rubro B.- En Moneda de Registro, aplicable al supuesto
materia de consulta, es decir transacciones entre partes vincu-
ladas domiciliadas, no obligadas a contar con estudio tcnico
de precios de transferencia y en el supuesto de una transaccin
no nanciera, lo siguiente:
1) Si la moneda de origen de las transacciones es en dlares de
Estados Unidos de Amrica deber ser convertido a Nuevos
Soles utilizando el siguiente tipo de cambio: 1 US dlar =
S/. 3.275.
2) Si la moneda de origen de las transacciones es distinta a
dlares de Estados Unidos de Amrica deber ser convertido
en primer trmino a dlares americanos y luego a Nuevos
Soles, utilizando el tipo de cambio sealado en el punto
anterior.
En ese sentido, de acuerdo a las indicaciones antes sealadas,
en la ayuda del PDT, la empresa deber efectuar la conversin de
acuerdo a lo siguiente:
Moneda en la cual
Nuevos
Dlares de
Yenes
se pacto la operacin
Soles
Estados Unidos EUROS
Japoneses
(Origen) de Amrica
Importe en la moneda pactada 800,000.00 320,000.00 456,000.00 9480,000.00
Conversin a US$ por el factor

de equivalencia, segn ayuda
del PDT. 1.25602271 0.00860125
Importe en Dlares de
Estados Unidos 320,000.00 572,746.36 81,539.85
Conversin a Nuevos Soles
1 US dlar = S/. 3.275 3.275 3.275 3.275
Moneda de Registro a
Declarar 800,000.00 1048,000.00 1875,744.33 267,043.01
Como se puede apreciar, la empresa deber efectuar la con-
versin para su posterior declaracin en registros independientes,
por informado, dado que las transacciones han sido pactadas
en monedas extranjeras distintas. A continuacin, a manera de
ejemplo mostramos el ingreso de las ventas en dlares y en euros
en el PDT.
NOTA
(1) Respecto a los alcances de este supuesto de vinculacin, se recomienda
revisar el Informe Especial Principales supuestos de vinculacin econmica
y su incidencia en la presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa
sobre Precios de Transferencia publicada en la Primera Quincena del mes
de junio de 2007. n
A15
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
APLICACIN GRFICA DE LA CONVERSIN DE MONEDAS
EXTRANJERAS PARA EFECTO DEL RUBRO
B.- EN MONEDA DE REGISTRO
APLICABLE A TRANSACCIONES SIN OBLIGACIN DE CONTAR CON
ESTUDIO TCNICO
Sin
Estudio
Tcnico
Moneda
de
Registro
Transferencia
Financiera
monto de la
transaccin
T.C.
3.275
Soles
Transferencia
No
Financiera
monto del
inters y
saldo del
capital
Otras
Monedas
Dlares
(Facto-
res)
T.C.
3.275
Soles
Dlares
APLICABLE A TRANSACCIONES EN LAS CUALES OPERA LA OBLIGACIN DE CONTAR CON ESTUDIO TCNICO
MTODOS TRADICIONALES:
Monto sin ajustar / Intereses sin Ajustar, Saldo de Capital
Se anotarn los valores a Nuevos Soles, tal cual fueron registrados en su
contabilidad.
Monto ajustado / Inters ajustado
Se anotarn los valores a Nuevos Soles, que incluyen el efecto del ajuste
practicado al monto sin ajustar.
Monto sin ajustar, Monto ajustado / Intereses sin ajustar, inters ajus-
tado, saldo de capital
Se anotarn los valores a Nuevos Soles, efectuando la conversin de corresponder.
Con ajuste a la valoracin
de sus transacciones.
Sin ajuste a la valoracin
Transaccin No Financiera /
Transaccin Financiera
Monto de las transacciones / Monto total de los intereses, Saldo total
de capital
Se anotarn los valores a Nuevos Soles del monto de las transacciones / Registrar el
monto total de los intereses pactados, as como el saldo del capital material de prstamo,
en todos los casos, respectivamente, tal cual fueron registrados en su contabilidad.
Ajuste positivo o negativo a resultados
Se anotarn los valores a Nuevos Soles que correspondan exclusivamente al
ajuste positivo o negativo, segn corresponda.
Monto de las transacciones / Monto total de los intereses, saldo total del capital
Se anotarn los valores en Nuevos Soles, efectuando la conversin de corresponder.
Con ajuste a la valoracin
Sin ajuste a la valoracin
Transaccin No Financiera /
Transaccin Financiera
OTROS MTODOS:
Ajuste positivo o negativo a resultados
Se consignar cero en ambos casos.
Nota:
Los conceptos sealados despus de la barra separadora / corresponden a los trminos aplicables a transacciones nancieras.
Es importante sealar que en el supuesto de haber marcado la opcin de llevar la contabilidad en dlares de Estados Unidos de Amrica, al estar autorizado a ello,
toda la informacin a consignarse en el rubro "B.- En Moneda de Registro", ser en esta moneda.
Soles
Nota:
La informacin a declararse en el rubro "B.- En Moneda de Registro" relacionada a los concep-
tos monto de la transaccin para efecto de transacciones no nancieras y monto de interes y
saldo del capital, para transacciones nancieras deber consignarse en nuevos soles, teniendo
en cuenta de que si la transaccin ha sido pactada en moneda extranjera deber procederse
a efectuar la conversin de estos conceptos de acuerdo a lo sealado en el presente grco.
Es importante sealar que en el supuesto de haber marcado la opcin de llevar la
contabilidad en dlares de Estados Unidos de Amrica, al estar autorizado a ello, toda la
informacin a consignarse en el rubro "B.- En Moneda de Registro", ser en esta moneda.
BLACK COLOR
1ra. quincena, SETIEMBRE 2007
A1
INFORMATIVO
La desnaturalizacin de las medidas cautelares previas
A propsito de recientes pronunciamientos del Tribunal Fiscal
CONTENIDO
Informe Especial
La desnaturalizacin de las medidas cautelares previas
A propsito de recientes pronunciamientos del Tribunal Fiscal A1

Los vehculos denominados "remolcadores" o "tracto camin no calican como camiones para
efectos de la aplicacin del Impuesto Vehicular A5
Sepa usted ubicar resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal de inters sobre quejas A7
Apunte Tributario
Determinacin de Retenciones sobre Rentas de Quinta Categora
Aplicacin Prctica Integral (Primera Parte) A10
Informe de SUNAT
Es aplicable al Agente de Retencin del IGV la sancin prevista en el numeral 13 del artculo 177
y no la establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario cuando no efectu la
retencin establecida por Ley A19

Informe Especial
n
Problemtica de las medidas
cautelares previas
La deuda tributaria, constituye un con-
cepto que validamente es exigido por la
autoridad fiscal. Sin embargo, no debe
perderse de vista que dicha exigencia, as
sea por la va coactiva, debe enmarcarse
a lineamientos tan bsicos como son los
circunscritos al del Debido Procedimiento
Administrativo
(1)
as como a las garantas
y derechos inherentes que nuestra Carta
Magna
(2)
y el ordenamiento tributario ad-
ministrativo por especicidad prev para
todo administrado.
Ahora bien, nuestro ordenamiento
normativo - tributario, especcamente el
Cdigo Tributario (en adelante CT), establece
una serie de medidas adjetivas o procedi-
mentales tendentes al cobro de la deuda
tributaria debida y exigible. En ese sentido,
para efectos de materializar lo anterior el
rgano impositor a la luz de lo prescrito en
el artculo 112 del CT cuenta con el denomi-
nado Procedimiento de Cobranza Coactiva,
procedimiento que a su vez encuentra su
respectivo correlato reglamentario.
Dicho ello, la autoridad tributaria en
ejercicio de sus facultades de cobranza y
a n de asegurar el cobro de una deuda
tributaria debida o potencialmente debida,
se vale de una serie de mecanismos que
las normas franquean; siendo en este caso
las denominadas medidas cautelares las
de mayor usanza; las cuales, en relacin
a su oportunidad se refiere pueden ser
adoptadas: (i) una vez iniciado el precitado
procedimiento de cobranza coactiva (medi-
das cautelares genricas), o (ii) de manera
excepcional y porque no decirlo residual,
antes de la gnesis del mismo.
Bajo esa perspectiva, con relacin a este
segundo supuesto, que se entiende debiera
ser de naturaleza excepcional, es que ac-
tualmente se viene advirtiendo una serie de
aspectos que a todas luces devienen en criti-
cables, circunstancia que dada su frecuencia
y generalidad estn perjudicando garantas
y derechos esenciales como el Derecho de
Propiedad de aquellos contribuyentes que
se vieran inmersos en un procedimiento
de scalizacin o ya en uno de naturaleza
contenciosa tributaria.
Habiendo adelantado a grandes rasgos la
problemtica que hoy por hoy, con relacin
a la adopcin de las medidas cautelares pre-
vias se observa; hecho que discutiblemente
conforme ilustraremos inclusive viene sien-
do validado por el propio Tribunal Fiscal de
la Nacin Peruana, resulta del caso delinear
breves alcances en torno a los antecedentes
y nes de las medidas cautelares como insti-
tucin procesal y procedimental (circunscrita
al Derecho Administrativo) en s.
1. Antecedentes y finalidad de
las Medidas Cautelares: Bases
Romanistas
En anteriores ediciones, hemos tenido
la oportunidad de hacer referencia a la
trascendencia del Derecho Romano como
fuente inspiradora y enriquecedora de las
disciplinas jurdicas contemporneas, no
siendo ajeno a ello el Derecho Tributario.
En ese sentido, para todo operador del
derecho no es desconocido que desde las
Instituciones del Derecho Romano
(3)
, el
cumplimiento de los derechos de crdito
y las obligaciones en general se tendan a
asegurar de alguna manera, as el patri-
monio de un deudor serva de garanta a
todos sus acreedores, y hacindose insol-
vente, cada uno de ellos corra el peligro de
perder todo o parte de lo que les es debido
(4)
. Pero, como bien sealan los preceptos
romanistas, un acreedor puede encontrar
contra este peligro una proteccin ms o
menos ecaz obteniendo garantas espe-
ciales
(5)
.
Cabe sealar, que inclusive en el Dere-
cho Romano primitivo, Si un hombre ha
confesado su deuda, o ha sido condenado
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
por deuda por el juez, tendr treinta das
para pagar a sus acreedores. Despus de
este plazo, el acreedor podr apoderarse
de su persona y llevarle ante el juez. Si ni
entonces paga y no se presenta nadie para
garantizar el pago, el acreedor se llevar el
deudor a su casa y lo tendr amarrado con
cadenas, que no pesen ms de quince libras,
mantenindole por lo menos con una libra
de harina diaria, aunque puede darle ms
si quiere
(6)
.
De otro lado, siguiendo los lineamien-
tos romanos, con relacin a los derechos
de crdito, estos constituyen una relacin
entre dos personas, de las cuales, una, el
acreedor, puede exigir de la otra, el deu-
dor, un hecho determinado, apreciable en
dinero
(7)
. Lo anterior, en buena cuenta,
viene a constituir la denicin y naturaleza
de las obligaciones
(8)
contenidas en forma
expresa en nuestro ordenamiento civilista
e incluso tributario
(9)
.
A la luz de los antecedentes y nalidades
expuestas, no podemos obviar que en mate-
ria jurisdiccional tales medidas, tendentes
a asegurar forzosamente el cumplimiento
futuro de obligaciones en general, tambin
se encuentran prescritas en el ordenamiento
procesal civil (incluso el ceido al proceso
penal). As tenemos pues, las denominadas
medidas conservativas o tambin deno-
minadas medidas cautelares, las cuales
constituyen un conjunto de disposiciones
tendientes a mantener una situacin jurdi-
ca o a asegurar una expectativa o derecho
futuro
(10)
.
2. Medidas Cautelares Previas:
Hiptesis de adopcin en base
a parmetros objetivos
Como consideracin inicial, resulta del
caso resear el marco normativo - regu-
latorio de las Medidas Cautelares Previas
(en adelante MCP). Bajo esa ptica, de los
alcances de los artculos 115, 116 y 117
del CT, la Administracin Tributaria en el
desarrollo de un procedimiento de cobranza
coactiva se encuentra en la posibilidad de
adoptar medidas cautelares genricas u
ordinarias.
Empero, como ya se ha indicado, a la
luz de lo dispuesto en el artculo 56 del
citado cuerpo legal, cabe la posibilidad que
de manera excepcional el rgano impo-
sitor pueda trabar MCP antes de iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva. Pese a
lo expuesto, como expresamente lo seala
la norma y; a ello responde su naturaleza,
dicho mecanismo es de naturaleza residual
e imperativamente tiene que basarse en
hechos o circunstancias estrictamente ob-
jetivas, pues si bien la autoridad tributaria
goza de la denominada Facultad Discrecional
en su accionar, ello no implica un ejercicio
irrestricto o autrquico de poderes, el cual
encuentra lmites en el denominado Inters
Pblico as como, en los Derechos de los
Administrados; limitacin a objetividad a
adopcin de MCP se reere, que inclusive
ha sido desarrollado a nivel jurisprudencial
por el Tribunal Fiscal de la Nacin Peruana
en la RTF N 344-4-97, al acertadamente
dar cuenta que la adopcin de las MCP no
puede dejarse en el extenso mar de discre-
cionalidad
(11)
del que goza la Administracin
Tributaria, a tenor de ello maniesta (...)
Que puede advertirse de las normas citadas,
que la medida cautelar tiene un carcter
excepcional, es decir, que su procedencia
est condicionada a que se presente alguna
de las situaciones sealadas en los artculos
citados en el considerando precedente, sien-
do as que la Administracin no puede
actuar discrecionalmente sino que,
en cada caso deber especicar
(12)
las
circunstancias o hechos que demuestren
la existencia de alguna de las situaciones
antes referidas; que en el caso de autos, del
informe presentado ante este Tribunal y de
la documentacin que al respecto ha adjun-
tado, no aparece ninguna prueba objetiva o
hecho concreto que demuestre la intencin
de la recurrente de no pagar la deuda que
se le imputa, generada a raz de alguna
resolucin o acto de la Administracin; que
consecuentemente, puede concluirse que
en el presente caso no se ha demostrado
la existencia de ninguna de las situaciones
que permitan a la Administracin disponer
una medida cautelar.
Bajo esos lineamientos, y partiendo
de una naturaleza residual en qu ca-
sos procede la adopcin de medidas
cautelares previas?. Sobre el particular,
el artculo 56 del CT Ad pedem litterae
establece que, Excepcionalmente, cuando
por el comportamiento del deudor tributario
sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa, antes de iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la
Administracin a n de asegurar el pago de
la deuda tributaria, y de acuerdo a las nor-
mas del presente Cdigo Tributario, podr
trabar medidas cautelares por la suma que
baste para satisfacer dicha deuda, inclusive
cuando sta no sea exigible coactivamente.
Para estos efectos, se entender que el
deudor tributario tiene un comportamiento
que amerita trabar una medida cautelar
previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos
(13)
(...) .
Tal como se advierte, del tenor norma-
tivo enunciado, claramente se denotan dos
hiptesis a travs de las cuales procede
la adopcin de las citadas medidas antes
de iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva. A saber:
1. Cuando por el comportamiento del deu-
dor tributario sea indispensable trabar
las mismas. Siendo stos, los supuestos
(12) taxativamente dispuestos en el texto
normativo o;
2. Existan razones que permitan presumir
que la cobranza podra devenir en infruc-
tuosa.
Dicha disquisicin, inclusive ha sido
reconocida a nivel jurisprudencial por el
Tribunal Fiscal en mltiples resoluciones,
siendo del caso citar las signadas para pro-
psitos administrativos con la numeracin
siguiente: 00223-4-2003, 00909-1-2004
y 02308-1-2004.
3. Desnaturalizacin de las MCP
actualmente proceden en cual-
quier caso?
Partiendo de la premisa general que las
MCP: (i) son adoptadas de manera excep-
cional, (ii) en las circunstancias sealadas
en los numerales anteriores y (iii) antes de
iniciado el procedimiento de cobranza coac-
tiva. qu es lo que viene sucediendo en
la prctica?. Pues una clara y reprochable
desnaturalizacin en el empleo de las citadas
medidas por parte de la Administracin Tri-
butaria, como bien ya lo vienen advirtiendo
una gran parte de gremios y especialistas
tributarios
(14)
.
Bajo esa perspectiva y, retomando la
problemtica expuesta sobre el particular,
debemos indicar que en relacin al primer
supuesto ceido al comportamiento del deu-
dor tributario, no existe mayor divergencia,
pues a lo estado en el texto normativo, las
hiptesis asociadas al mismo son expre-
sas y en caso la Administracin Tributaria
optase por aplicar MCP en base a ellas,
el criterio a seguir sobre stas, en primer
lugar, tendra que ser en observancia de
las causales legislativamente contempladas
y en segundo lugar, responder a claros
criterios de objetividad, descartndose
discrecionalidad en dicho accionar, como
bien lo ha referenciado el Tribunal Fiscal en
mltiples resoluciones. Sobre la base de
lo anterior, cabe indicar que, en funcin a
dicha causal, mltiples MCP adoptadas por
la Administracin Tributaria, va Remedio
de Queja fueron debidamente revocadas
por el Tribunal Fiscal, en la medida que su
adopcin no se encontraba arreglada a ley
y peor an, no observaban los parmetros
y patrones expresamente normados.
Ante el contexto descrito, en lo que al
segundo supuesto, circunscrito a las razo-
nes que permiten presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa, es de notar
que actualmente la SUNAT viene valindo-
se del mismo a efectos de trabar ingentes
medidas cautelares previas en grave per-
juicio del patrimonio empresarial de los
contribuyentes, sin que stas en rigor res-
pondan a criterios tcnicos que justiquen
su adopcin. Hecho conocido y agravioso
para el sector empresarial y que nalmente
contraviene la real naturaleza de las citadas
medidas, pues como bien lo reconoce la
BLACK COLOR
A3
INFORMATIVO
Informe Especial
doctrina argentina las mismas obviamente,
trtase de una facultad excepcional que de-
ber utilizarse solo en los casos que peligre
de modo cierto la posibilidad de percibir el
impuesto una vez determinado, en razn de
los profundos efectos disvaliosos que puede
aparejar respecto del contribuyente
(15)
.
Por consiguiente, es sobre la base del
mencionado supuesto donde fundamen-
talmente radica la desnaturalizacin de las
MCP, pues en funcin a la hiptesis expuesta
en el prrafo anterior, la autoridad tributaria
encuentra en ella un excesivo margen de ac-
tuacin, que los hechos vienen demostrando
no advierte limite ni parmetro alguno. Bajo
esa ptica, la circunstancia expuesta a todas
luces, implica una agrante vulneracin
del actualmente reconocido Principio
de Seguridad Jurdica en materia tri-
butaria, principio ampliamente desarrollado
por la doctrina alemana.
Dicho ello, si bien es cierto el texto
normativo transcrito prescribe las razones
que permiten presumir como hiptesis
excepcional (al igual que el otro supuesto
descrito para viabilizar MCP), lo cierto es que
los alcances del que nos ocupa, viene siendo
empleado con excesiva discrecin por la
autoridad tributaria. Desdibujndose de
esa manera los limites del Inters Pblico
(16)
,
Derechos y Garantas de los Contribuyentes,
criterios jurisprudenciales pro administrado,
entre otros.
Prueba de la aludida inseguridad en
torno a lo desarrollado, puede vericarse en
lineamientos que el propio Tribunal Fiscal,
inclusive, viene expidiendo y validando a la
fecha. As, podemos citar el caso de las RTFs
N 00086-2-2006
(17)
y 02097-2-2007, a travs
de las cuales, en la primera de las citadas el
aludido colegiado dispuso que:
La Administracin estableci que exis-
ten indicios para presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa, debido a
que la deuda es superior al 25% del
patrimonio determinado en la sca-
lizacin;
Mientras que en la segunda resolucin
cuestionablemente se estableci que
(...) La conclusin del procedimiento
de fiscalizacin, as como el inicio del
procedimiento contencioso tributario
respectivo, no inhabilita a la Adminis-
tracin para trabar las medidas caute-
lares previas
(18)
adecuadas que garanticen
la cobranza de la deuda tributaria, por lo que
carece de sustento lo sealado por la que-
josa en el sentido que no debieron trabarse
las medidas cautelares previas materia de
queja, al haber concluido el procedimiento
de scalizacin y al haber formulado recurso
de reclamacin contra los valores emitidos
como resultado de dicho procedimiento.
Sobre el particular, tal como hemos
indicado las MCP constituyen mecanismos
tendentes a asegurar el cumplimiento de
la deuda tributaria en algunos casos po-
tencialmente debida, antes de iniciado el
procedimiento de cobranza coactiva.
Sin embargo, dado el contexto la critica
que podemos efectuar, y que resulta
imperativo que sea recogida por el
Legislador Tributario, en aras de salva-
guardar los cada vez mas conculcados
derechos y patrimonio de los contribu-
yentes, sobre todo entes empresariales,
es que se delimite en forma expresa y
taxativa los alcances de la hiptesis exis-
tan razones que permitan presumir que la
cobranza podra devenir en infructuosa
(que actualmente advierten excesos como
los reseados y plasmados en las mencio-
nadas resoluciones), pues no es concebible
que en un Estado de Derecho, una institu-
cin administrativa dedicada al recaudo y
administracin de la obligacin pecuniaria
ex lege, emplee su juicio al momento
de adoptar medidas tendentes a asegurar
el cobro de la deuda tributaria en algunos
casos potencialmente debida o que sobre la
misma se adviertan visos de incertidumbre,
mxime siendo el aspecto patrimonial de los
administrados una materia tan sensible; que
hoy los vienen ahogando nanciera y patri-
monialmente y peor an, si se observa que
en muchos casos, la adopcin de las MCP no
resultan justicadas y antitcnicas, siendo a
todas luces perjudiciales a los consagrados
y constitucionales Derechos a la Propiedad
y Libre Empresa.
Desde esa perspectiva, en aras de la
siempre ansiada seguridad jurdica que debe
imperar en todo Sistema Jurdico (no solo
Tributario) como bien lo seala el profesor
Garca Novoa al referirse a las exigencias
mnimas de la seguridad de un ordena-
miento jurdico el concepto de seguridad
que queremos manejar es, como hemos
dicho, el de seguridad del propio Derecho,
que entronca directamente con la certeza
objetiva del ordenamiento. Ello impone que
la norma jurdica no puede ser opaca,
tanto en lo relativo a la descripcin
del presupuesto de hecho como a las
consecuencias jurdicas de las normas,
de tal manera que la misma ofrezca una
estructura racional, de tal suerte que el
empleo del mtodo lgico - jurdico permita
descubrir su sentido y conexiones
(19)
. Cita
respecto a la cual huelgan comentarios
dada su claridad y neza explicativa, siendo
natural nuestra adhesin a los alcances en
torno a la misma.

n
Reexiones nales a favor de
los contribuyentes y obligacin
del Legislador
Es claro. Las MCP tienen como nalidad
asegurar la deuda tributaria en algunos casos
potencialmente debida. Sin embargo no debe
perderse de vista su carcter o naturaleza
excepcional. Ahora, de acuerdo a entendidos,
la instauracin de los aludidos mecanismos
conservativos en nuestro ordenamiento
normativo - tributario, bsicamente se en-
contraron dirigidos a evitar y contrarrestar
supuestos de evasin fiscal, contexto en
los que en rigor, la adopcin de los mismos
resultaban apropiados y justicados.
No obstante ello, actualmente, dicha
nalidad no se viene observando, produ-
cindose lo que hemos denominado una
desnaturalizacin de las MCP, pues
la adopcin de las mismas en muchos casos
resulta indiscriminada, siendo el sustento
de stas, la hiptesis otras razones que
permiten presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa; supuesto per se
discrecional, muchas veces cuestionable
y validado por el Tribunal Fiscal conforme
hemos reseado; atentatorios del Principio
de Seguridad Jurdica en materia tributaria,
entre otros.
Por consiguiente, actualmente, obser-
vndose una coyuntura adversa con
relacin a la cual se avizoran mayores
perjuicios a la situacin patrimonial de
los administrados, somos de la opinin,
que el Legislador Tributario a travs de la
frmula legal correspondiente, se encuentra
obligado a delimitar los alcances del supues-
to en mencin. Pues con ello, se evitarn
innecesarios perjuicios patrimoniales a la
normal marcha de las unidades empresa-
riales, contribuyndose de esa manera con
la aspirada seguridad jurdica en materia
impositiva.
Si ello no fuera as, los contribuyentes
afectados por medidas como las anterior-
mente descritas, se encuentran plenamente
legitimados a evaluar el accionar de los
mecanismos y procesos constitucionales
consagrados en nuestra Carta Magna (Pro-
ceso de Amparo) y actualmente regulados al
detalle por el nuevo Cdigo Procesal Cons-
titucional, en cuyo caso, podemos armar
sin temor a equivocarnos que el Tribunal
Constitucional justificadamente les dara
el cauce que el derecho asiste, pues ante
circunstancias como las descritas, segn
sea el caso, se encontraran involucrados
y en juego derechos fundamentales como
son el Derecho a la Propiedad, Trabajo, Libre
Empresa, entre otros.

NOTAS
(1) Sobre los alcances del Debido Proceso y Pro-
cedimiento, cabe traer a colacin el pronuncia-
miento del Tribunal Constitucional plasmado en
las Sentencias recadas en los Expedientes Ns
6149-2006-PA/TC y 6662-2006-PA/TC en cuyo
fundamento nmero 35 ha dejado sentado que
Este Tribunal tiene armado que el derecho
al debido proceso, reconocido en el inciso
3) del artculo 139 de la Constitucin, es un
derecho cuyo mbito de irradiacin no abarca
exclusivamente el campo judicial, sino
que se proyecta, con las exigencias de su
respeto y proteccin, sobre todo rgano,
pblico o privado, que ejerza funciones
formal o materialmente jurisdiccionales
(el sombreado es agregado por nuestra parte.
BLACK COLOR
A4
INFORMATIVO
En cuanto a tan importante derecho podemos
citar a Guzmn Napur cuando lo dene como
como el conjunto de garantas indispensables
para que un proceso pueda ser considerado
justo (...) contiene en su seno derechos tan
importantes como el derecho al juez natural,
la instancia plural, el derecho de defensa o
la motivacin de las resoluciones emitidas
por la entidad respectiva. GUZMAN NAPUR,
Christian.- La Administracin Pblica y el
Procedimiento Administrativo General. ARA
Editores. Edicin 2004. Pgina 87.
(2) Es innegable que nuestra Carta Magna reco-
noce como principios y derechos de la funcin
jurisdiccional, entre otros, al Debido Proceso
y la Tutela Jurisdiccional que para el profesor
Bernales Ballesteros, a travs del mismo se
establece las garantas para el Debido Pro-
ceso Legal, que en la actualidad no slo es
considerado como un derecho constitucional
sino como derecho fundamental. BERNALES
BALLESTEROS, Enrique.- La Constitucin de
1993, Anlisis Comparado. Editora RAO. Quinta
Edicin 1999. Pgina 641.
(3) Ello debido al frondoso y fructfero trabajo
legislativo de Justiniano sobre las Institucio-
nes Jurdicas en general, que subi al Trono
en el ao 527 A.C., reformando con acertada
precisin las leyes romanas. Obviamente, el
trabajo de Justiniano se nutre de extractos de
los cdigos de Gregoriano, Hermogeniano y
Teodosiano juntamente con los tratados de los
jurisconsultos. Lo anterior, como es conocido
por todo operador del derecho dio a lugar
a El Digesto aunada a las denominadas
Pandectas, que posteriormente inspiraron
las bases del derecho germano.
(4) PETIT, Eugne. Tratado Elemental de Derecho
Romano (que contiene el desarrollo histrico
y la exposicin general de la legislacin romana
desde el origen de Roma hasta el emperador
Justiniano). Traducido de la novena edicin
francesa y aumentado con notas originales, muy
ampliadas en la edicin por D. Jos Ferrndez
Gonzles, con el Prlogo de Dr. Don Jos Ma.
Rizzi. Editora Nacional, Mxico 1969, Item 241,
pgina 296. Cabe sealar que el profesor Petit se
constituye como la principal fuente referencial
del Derecho Romano para todo operador y estu-
dioso del derecho en general. La fructfera obra
del citado tratadista, lo llev a ser profesor de
Derecho Romano en la prestigiosa Universidad
de Poitiers en Francia.
(5) PETIT, Eugne. Ob. Cit. pgina 296.
(6) HISTORIA UNIVERSAL. Roma. Editorial
Salvat Editores, 2005, pgina 44. El precepto
romano transcrito responde a las Doce Tablas
que elaboraron los Decenviros (452 A.C.), que
fueron patricios encargados de la codicacin
romana inicial. Como se indica en la citada
obra, la produccin legislativa de los Decen-
viros constituye la base de la jurisprudencia
romana, la cual en gran manera ha inuido
en la legislacin civil actual. Lamentablemente,
el texto de las Doce Tablas desaparecieron en
un naufragio, cuyos fragmentos fueron valio-
samente citados y conservados por Cicern.
(7) PETIT, Eugne. Ob. Cit. tem 262, pgina 313.
(8) Sobre el particular, RAUL FERRERO COSTA,
en su Curso Derecho de las Obligaciones,
tercera edicin, Editorial Grijley, pgina 11,
sostiene que la denicin que ha servido de
base a toda la doctrina es la contenida en la
Institutas de Justiniano (III, tit,. 14) que expresa:
obligatio est iuris vinculum quo necessitate
adstringimur alicuius solvendae rei, secundum
nostrae civitatis iure. Su traduccin ms usual
es: la obligacin es un vnculo de derecho por
el que somos constreidos con la necesidad de
pagar alguna cosa segn las leyes de nuestra
ciudad.
(9) En efecto, acorde con el artculo 2 del Cdigo
Tributario, la obligacin tributaria es el vn-
culo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
(10) CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Dic-
cionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta.
Buenos Aires, Argentina 1998, pgina 253.
(11) Al respecto cuando las facultades o poderes
de que se encuentra investido el rgano admi-
nistrador se hallan preestablecidos en la ley, no
slo sealando la autoridad competente para
obrar, sino tambin su obligacin de obrar y
cmo debe obrar, en forma que no se deja
margen alguno para la apreciacin subjetiva
del agente sobre la circunstancia del acto,
decimos que nos hallamos frente a facultades
o poderes totalmente reglados, vinculados
o ligados a la Ley. En Enciclopedia Jurdica
Omeba. Tomo XI. Editorial Driskill S.A. Buenos
Aires, 1987, pginas 807 y 808.
(12) El sombreado es agregado por nuestra parte.
(13) Sobre el particular la norma puntualiza 12
hiptesis relacionadas al comportamiento del
deudor.
(14) En declaraciones al Diario Gestin del 31 de
agosto de 2007, Seccin Economa, pgina 19,
el Dr. Jorge Picn con sumo acierto seala
que a lo largo del tiempo la SUNAT tambin
ha buscado aplicar el artculo 56 del Cdigo Tri-
butario para el caso en que la deuda tributaria
sea un porcentaje considerable del patrimonio
del deudor, pues segn la entidad, ello tambin
general riesgo de incobrabilidad (...) la SUNAT
ha empezado a masicar el uso del embargo
para este tipo de deudas, no slo en el caso
de nuevas acotaciones, sino an a procesos
de reclamacin en curso.
(15) CARRANZA TORRES, Luis R.- Derecho Tributa-
rio de la teora a la prctica. Primera Edicin.
Buenos Aires 2006. Editorial Legis Argentina,
pgina 257.
(16) Cabe sealar, que el inters pblico constituye
un concepto de compleja denicin, en ese
sentido, sociolgicamente se entiende como
la utilidad o conveniencia o bien de los
ms ante los menos, de la sociedad ante los
particulares, del Estado sobre los sbditos. En
Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual,
Guillermo Cabanellas, voz Inters Pblico,
Editorial Heliasta. Tomo IV.
(17) Resolucin del Tribunal Fiscal incluso comen-
tada y criticada por nuestro Estudio a travs
del Informativo Caballero Bustamante corres-
pondiente a la segunda quincena de Agosto
de 2006.
(18) El sombreado es agregado por nuestra parte.
(19) GARCIA NOVOA, Csar.- El Principio de
Seguridad Jurdica en Materia Tributaria.
Marcial Pons, Ediciones Jurdicas y Sociales
S.A., Madrid 2000, pgina 78. El sombreado
es agregado por nuestra parte. n
Artculo 56 CT
Medidas Cautelares
previas al procedimiento
de cobranza coactiva
Comportamiento del
deudor
(12 hiptesis)
Existan razones que
permitan presumir que la
cobranza podra devenir
en infructuosa
Excesivo margen
Discrecional de la SUNAT:
vulneracin de derechos
En algunos casos
validado por el
Tribunal Fiscal
Obligacin
del Legislador:
Limitarlo taxativa y
objetivamente
PROBLEMTICA Y DESNATURALIZACIN DE LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS:
NECESARIA DELIMITACIN POR EL LEGISLADOR
Situaciones excepcionales
que justicaron su
instauracin en el
ordenamiento normativo
v.g. evasin
A10
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Aplicacin Prctica Integral
(Primera Parte)
I. Introduccin
De conformidad con el inciso a) del artculo
71 de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha
otorgado la calidad de agentes de retencin
a aquellos sujetos, sean stos personas na-
turales o jurdicas, que abonen o acrediten
rentas de quinta categora, con el objetivo de
asegurar, de esta manera, el cumplimiento del
abono al sco del importe que les corresponda
tributar a tales perceptores, de acuerdo al
procedimiento previsto en los artculos 40 y
41 de su norma reglamentaria. Acorde con lo
anterior, el monto retenido deber ser abona-
do por los agentes de retencin en la forma,
plazos y condiciones establecidas, encontrn-
dose incurso en infraccin, sujeta a sancin,
por el incumplimiento de las obligaciones que
se generen por la misma.
De acuerdo a lo previamente expuesto, a
travs del presente apunte tributario desarro-
llaremos el anlisis conceptual de las rentas
de quinta categora, la oportunidad en que se
materializa su abono o acreditacin y el pro-
cedimiento para efecto de la determinacin
de las retenciones sobre tales rentas. Cabe
sealar que el presente apunte tributario
tendr como alcance el tratamiento aplicable
a las retenciones sobre rentas de quinta ca-
tegora, percibidas por sujetos domiciliados,
y cuyos montos no son variables.
II. Calidad de las rentas de quinta
categora
Desde una visin estructural a la le-
gislacin del Impuesto a la Renta, sta ha
otorgado un ordenamiento de acuerdo a la
calidad de las rentas sujetas a imposicin, es
as, que a travs del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), concordado con el
artculo 20 de su norma reglamentaria, en
adelante RLIR, se ha sealado que constitu-
yen rentas de quinta categora a una serie de
conceptos cuya enunciacin no se presenta
taxativa, es decir limitada o circunscrita, los
cuales, como se puede apreciar, mantienen
una agrupacin derivada de su origen; es
as que podemos apreciar el caso de las
rentas derivadas de una vinculacin laboral
existente, otras obtenidas a consecuencia de
una relacin laboral que en el tiempo existi,
como es el caso de las rentas vitalicias, las
cuales observaremos ms adelante se en-
contrarn inafectas, aquellas derivadas por
la participacin de los trabajadores en los re-
sultados de las empresas, sean estas legales
o voluntarias, rentas cuya naturaleza si bien
correspondera a una comprendida dentro
de la cuarta categora; como son los casos
generados por la existencia de contratos de
prestacin de servicios normados por la legis-
lacin civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que
la prestacin del servicio demanda, as como
aquellos efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia, los cuales
han sido incluidos, entendemos, para evitar
una desnaturalizacin de las rentas de quinta
categora y sus respectivos tratamientos. As
como otras rentas correspondientes a secto-
res o entidades ms especcas.
Un aspecto que resulta importante observar
aqu y que entendemos resultara una premi-
sa que pudiese generar un mayor anlisis,
lo constituyen las rentas generadas por un
vnculo laboral existente, por cuanto con la
nalidad de hacer referencia a algn concepto
no previsto, aparte de los mencionados como
es el caso de sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, graticaciones,
bonicaciones, aguinaldos, comisiones, com-
pensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin, entre otros sealados en el in-
ciso a) del artculo 34 de la LIR, se ha sealado
de manera general a toda retribucin por
servicios personales, con lo cual, podramos
apreciar que conceptos tales como indemni-
zaciones, subsidios por incapacidad temporal,
entre otros, que no suponen una prestacin de
servicios, quedaran excluidas encontrndose
por tal motivo inafectas al impuesto a la renta
de acuerdo a lo sealado en los incisos a), b)
y e) del artculo 18 de la LIR.
De otra parte, uno de los principales
aspectos que ha previsto el legislador, es
sealar la evidente no calidad de rentas
de quinta categora de los conceptos cuya
naturaleza deviene de una condicin de
trabajo, tal es el caso de aquellos importes
recibidos por el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual; como gastos de viaje, viticos
por gastos de alimentacin y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propsito de evadir
el impuesto como es el caso del pago de
alimentacin, alquiler de viviendas, seguros
de salud o vida, entre otros, que constitu-
yen una ventaja patrimonial o no recojan
el principio de generalidad al que alude el
ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR.
III. Rentas de quinta categora
inafectas
Partiendo de las premisas previamente
sealadas, debemos indicar que si bien la
calicacin de las rentas de quinta catego-
ra otorgada por el artculo 34 de la LIR
considera a las rentas vitalicias y pensiones
que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez, y
cualquier otro concepto que tenga su origen
en el trabajo personal, debemos observar
su inafectacin prevista en el inciso d) del
artculo 18 de la LIR. No obstante, resulta
importante precisar aqu, que si una persona
que se encuentre jubilada mantuviera una
relacin laboral con un empleador
(1)
, este
ltimo deber efectuar las retenciones de
quinta categora sobre las rentas que abone
al mencionado perceptor, por cuanto la
inafectacin no recae sobre el sujeto sino res-
pecto de las rentas y su calidad como tal.
Se encuentra igualmente inafecto el
benecio denominado compensacin por
tiempo de servicios, previsto por las dispo-
siciones laborales vigentes, segn el literal c)
del artculo 18 de la LIR y el incremento del
3% por AFP de acuerdo a lo dispuesto por el
artculo 71 del D.L. N 25897 (06.12.92).

IV. Oportunidad de la retencin
En lo concerniente a la oportunidad de la
retencin, de acuerdo con el artculo 75 de
la LIR, se ha establecido que las personas
jurdicas o naturales, sean stas pblicas o
privadas, que paguen rentas comprendidas
en la quinta categora, debern retener
mensualmente sobre las remuneracio-
nes que abonen a sus servidores un
dozavo del impuesto que, conforme a
las normas de la LIR, les corresponda
tributar sobre el total de las remune-
raciones gravadas a percibir en el ao.
Cabe sealar, que tal procedimiento deber
realizarse de acuerdo a lo previsto en los
artculos 40 y 41
(2)
del RLIR.
A11
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
V. Anlisis conceptual del procedi-
miento de determinacin de la
retencin de quinta categora

En concordancia con el artculo 75 de la
LIR y de una manera especca, el artculo
40 del RLIR ha establecido el procedimiento
que deber observarse a efecto de determi-
nar el importe correspondiente a la retencin
mensual de quinta categora. Es as que el
artculo de la referencia otorga el siguiente
procedimiento respecto del cual procedemos
a efectuar los siguientes comentarios:
a) La remuneracin mensual se
multiplicar por el nmero de meses
que falte para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al que correspon-
da la retencin. Al resultado se le
sumar, las graticaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y en su
caso, las participaciones de los
trabajadores y la gratificacin
extraordinaria, que hubieran sido
puestas a disposicin de los mis-
mos en el mes de la retencin.
Comentarios:
n
Para efecto de la multiplicacin por
el nmero de meses que falten para
terminar el ejercicio se deber to-
mar en consideracin la remune-
racin del mes respecto del cual
se efecta el clculo de la reten-
cin, as por ejemplo, si en el mes
de agosto un trabajador mantiene
una remuneracin de S/. 3,500 y en
el mes se setiembre, periodo respecto
del cual se efecta el clculo de la re-
tencin, ste recibe un incremento
en su remuneracin mensual de
S/. 1,000, dicha nueva remuneracin a
percibir desde setiembre, ascendente
a S/. 4,500, deber tomarse como
remuneracin para efecto de la mul-
tiplicacin antes sealada, esto es por
los meses que falten de setiembre
a diciembre. Es importante sea-
lar, que la remuneracin mensual
(S/. 4,500) deber considerarse como
base computable para efecto de
determinar la graticacin ordinaria
correspondiente a diciembre, cal-
culada conforme con la legislacin
laboral vigente.
n
En el supuesto que la empresa man-
tenga trabajadores cuyo vnculo labo-
ral se encuentre sujeto a un contrato a
plazo determinado, la empresa deber
proceder a efectuar el clculo de la
retencin efectuando la proyeccin
de la remuneracin mensual como si
el trabajador mantuviera una relacin
laboral hasta el cierre del ejercicio
en razn que la legislacin no ha
otorgado tratamiento especco. Cabe
sealar que a travs del Informe N
220-2003-SUNAT/2B0000
(3)
, la Ad-
ministracin Tributaria ha sealado
que para efecto del procedimiento
establecido en los artculos 40 y 41
del RLIR, la proyeccin de las remune-
raciones gravadas debe establecerse
en funcin a los meses que faltan para
terminar el ejercicio gravable, puesto
que la norma no ha hecho distincin
en cuanto a contratos de trabajo que
concluyan antes de terminar el ejerci-
cio gravable. Asimismo, es importante
sealar que la suma de las gratica-
ciones que correspondan al ejercicio
se sumarn a la multiplicacin de la
remuneracin mensual por los meses
que falten hasta el cierre del ejercicio,
independientemente, a que el contrato
de trabajo sea a plazo determinado.
n
En el supuesto en que el empleador
haya efectuado un pago de ma-
nera parcial a un trabajador en un
determinado mes, por problemas
financieros, ste deber efectuar
la determinacin de la retencin
de acuerdo al tratamiento previsto
en el artculo 40 del RLIR, y en la
oportunidad de practicar la retencin
sobre la retribucin parcial abonada
en el mes, deber determinarse el
importe de la retencin de manera
proporcional al pago, dado que la
retencin se efecta sobre el importe
abonado. Cabe sealar que en el mes
en que el empleador abone la suma
pendiente de pago, el empleador
deber proceder a incorporar la
remuneracin abonada, posterior a
la multiplicacin de la remuneracin
mensual por los meses que falte al
cierre del ejercicio y a la suma de
graticaciones ordinarias, participa-
ciones, entre otros conceptos.
n
En el supuesto que el empleador no
abone monto alguno en un deter-
minado mes, si bien se efectuara el
procedimiento sealado en el artculo
40 del RLIR, no se practicara ninguna
retencin al no existir retribucin res-
pecto de la cual se efecte retencin
alguna, diriendo la retencin hasta la
oportunidad en que se abone la renta.
n
Respecto de la determinacin de
retenciones sobre los ingresos ob-
tenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por
la legislacin civil, cuando el servicio
sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio
demanda a que hace referencia el
inciso e) del artculo 34 de la LIR,
denominados habitualmente rentas de
cuarta - quinta, podemos sealar que
la empresa deber proceder a efectuar
la retencin de conformidad con lo se-
alado en el artculo 40 del RLIR. Sin
embargo, es importante sealar que
dada la naturaleza de la prestacin de
servicios, la proyeccin corresponder
solo respecto de la retribucin acorda-
da, sin la inclusin como es evidente
por la no vinculacin laboral exis-
tente, de graticaciones ordinarias,
extraordinarias, participaciones en
las utilidades, entre otros conceptos
propios de dicha relacin.
n
Respecto de las rentas de quinta cate-
gora derivada de ingresos obtenidos
por la prestacin de servicios consi-
derados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependencia, di-
chos importes debern de incorporarse
posteriormente a la multiplicacin de la
remuneracin mensual por el numero
de meses que falten para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al cual co-
rresponda la retencin. Es importante
considerar que esta retribucin solo
tiene efectos tributarios, por lo cual
para efectos laborales no hay variacin
en la remuneracin que le corresponde
al trabajador, no constituyendo base
para el clculo de las graticaciones
ordinarias, remuneracin vacacional,
entre otros conceptos.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior,
se le sumar, en su caso, las remunera-
ciones, graticaciones extraordinarias,
participaciones de los trabajadores y
otros ingresos puestos a disposicin
de los mismos en los meses anterio-
res del mismo ejercicio.
Comentarios:
n
Deber adicionarse las remuneracio-
nes sealadas de manera especca
en el inciso b) en comentario y que
hayan sido pagadas por el empleador
en el referido mes de clculo, inde-
pendientemente que correspondan a
remuneraciones cuyo devengo, desde
la perspectiva de la empresa, se haya
realizado en el ejercicio o en ejercicios
anteriores y se encuentren pendientes
de pago. Por ejemplo, graticaciones
extraordinarias no abonadas en el ejer-
cicio que correspondan, entre otros.
n
En caso un trabajador haya ingre-
sado a laborar durante el ejercicio
y ste haya percibido en los meses
anteriores del ejercicio (en el cual
opera la retencin) rentas de quinta
categora de un empleador o de
varios empleadores, la empresa
deber considerar tales rentas, las
cuales se encontrarn acreditadas
en el certicado de rentas y retencio-
A12
INFORMATIVO
BLACK COLOR
nes
(4)
a que se reere el numeral 3
del artculo 44 del RLIR.
c) A la suma que se obtenga por apli-
cacin de los incisos anteriores se le
restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias
(S/. 3,450 para el presente ejercicio) a
que se reere el Artculo 46 de la Ley.
Comentarios:
n
La deduccin de las 7 UITs, deber
efectuarse de manera ntegra, inde-
pendientemente a que el trabajador
haya ingresado durante el ejercicio al
que corresponde la retencin y no de
manera proporcional a los meses que
falte desde el mes de ingreso a diciem-
bre
(5)
. Cabe sealar que similar trata-
miento deber otorgarse las retencio-
nes a perceptores de rentas de cuarta
- quinta categora.
d) Al resultado obtenido conforme al
inciso anterior, se le aplicar las tasas
previstas en el Artculo 53 de la Ley,
determinndose as el impuesto anual.
Comentarios:
n
Aplicacin de la tasa del 15% hasta
las 27 UITs, 21% por el exceso de 27
UITs hasta las 54 UITs y 30% por el
exceso de 54 UIT.
e) Del impuesto anual obtenido por apli-
cacin del inciso anterior, se deducirn
los crditos a que tuviera derecho el
trabajador en el mes al que corresponda
la retencin y los saldos a su favor a que
se reeren los incisos b) y c) del Artculo
88 de la Ley.
Comentarios:
Finalmente, la empresa deber tener
en consideracin que los crditos au-
torizados por las leyes especiales y los
contemplados en el inciso c) del artculo
88 de la Ley solo sern computables
a partir del mes en que el trabajador
acredite ante su empleador el derecho
a los mismos, de acuerdo a lo sealado
en el inciso b) del artculo 43 del RLIR.
f) El impuesto anual determinado se
fraccionar de la forma siguiente:
1. En los meses de enero a marzo, el im-
puesto anual se dividir entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto
anual se le deducir las retenciones
efectuadas de enero a marzo del
mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al
impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas en los meses
de enero a abril del mismo ejercicio,
el resultado de esta operacin se
divide entre 8.
4. En el mes de agosto, al impuesto
efectuada en los meses de enero a
julio del mismo ejercicio. El resultado
de esta operacin se dividir entre 5.
5. En los meses de setiembre a no-
viembre, al impuesto anual se le
deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo
de la regularizacin anual, al impuesto
efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio.
VI. Aplicaciones prcticas
A continuacin presentamos dos casos
prcticos que ilustran el procedimiento se-
cuencial a observar para efectos de realizar
la retencin de quinta categora.
CASO PRCTICO N 1
Trabajador que labora desde el mes
de enero del ejercicio 2007
La empresa TRAVEL GROUP S.A. iden-
ticada con N RUC 20246810121, nos ha
solicitado efectuar una evaluacin tributa-
ria de las retenciones de quinta categora
efectuadas, declaradas y abonadas al sco
correspondientes al Gerente Financiero de
la empresa. Para tal efecto nos ha propor-
cionado las remuneraciones abonadas al
trabajador hasta el 31.08.07. Finalmente,
se nos ha sealado que el trabajador no
mantiene crditos ni saldos a favor.
Solucin
De acuerdo a la informacin proporcio-
nada por la empresa TRAVEL GROUP S.A.,
esta deber efectuar la determinacin de las
retenciones de quinta categora de acuerdo
a lo previsto en el artculo 40 del RLIR,
para tal efecto se proporcionan los papeles
de trabajo del clculo y los comentarios
respectivos.

REMUNERACIONES ABONADAS AL TRABAJADOR Y PROYECTADAS
A ABONAR POR EL EJERCICIO 2007

Concepto Notas enero febrero marzo abril mayo junio julio
ago. a
dic.
nov.
Remuneracin mensual 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800 9,800
Asignacin familiar 50 50 50 50 50 50 50 50 50
Refrigerios 150 150 150 150 150 150 150 150 150
Alimentacin en especie 450 450 450 450 450 450 450 450 450
Total remuneracin mensual A 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450
Graticaciones que correspon-

den al ejercicio B 10,450 10,450
Participaciones, graticaciones
extraordinarias, entre otras
remuneraciones percibidas
en el mes
Participacin en utilidades 2006 18,700
Graticacin extraordinaria 4,500
Horas extras percibidas en el mes 350 320 450 350
Remuneracin por vacaciones

no gozadas (5 das) 1,417
Bonicacin por educacin 2,000
Rentas de quinta especial 2,800
Remuneracin por feriados

laborados 200 250
Remuneracin adicional en
especie (entrega de existencias) 300 450
Asignacin por cumpleaos 4,900
Bonicacin por tiempo de

servicios, 5 aos permanencia 9,800
Total otras remuneraciones

percibidas en el mes C 10,350 2,320 750 23,550 6,567 3,250 0 0 0
Total Remuneracin Mensual

percibida A+B+C 20,800 12,770 11,200 34,000 17,017 13,700 20,900 10,450 20,900
A13
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Notas y Comentarios:
(1) Remuneracin mensual multiplicada por el
nmero de meses que faltan para terminar
el ejercicio, incluyendo el mes al que corres-
ponde la retencin.
(2) Adicin de las graticaciones ordinarias que
correspondan al ejercicio.
(3) Adicin de la participacin del trabajador en
las utilidades, graticacin extraordinaria,
entre otras remuneraciones que hubieran
sido puestas a disposicin de los mismos en
el mes de la retencin.
(4) Al resultado obtenido en el numeral anterior,
se le ha sumado, en su caso, las remune-
raciones, gratificaciones extraordinarias,
participaciones de los trabajadores y otros
ingresos puestos a disposicin del traba-
jador en los meses anteriores del mismo
ejercicio.
(5) A la suma obtenida en el numeral anterior
se le restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias a que
se reere el Artculo 46 de la LIR, esto es
S/. 24,150.
(6) Aplicacin de las tasas escalonadas previstas
en el Artculo 53 de la LIR.
(7) Se nos ha sealado que el trabajador no
(8) Aplicacin del procedimiento sealado en el
inciso f) del artculo 40 del RLIR, para lo cual
se deducirn las retenciones efectuadas en
periodos anteriores, as como se proceder a
efectuar la divisin entre el nmero previsto
en el artculo anteriormente sealado.
(9) Retencin correspondiente al periodo tribu-
tario respectivo.

CASO PRCTICO N 2
Trabajadores incorporados durante el
ejercicio y que laboraron en meses
anteriores
El contador de la empresa BRITANIA S.A.,
identicada con N de RUC 20123456789, nos
consulta Cmo deber proceder a efectuar
el clculo de la retencin de quinta categora
a un nuevo trabajador Sr. Emilio Choque y
Picoy?. Este ingres a laborar en la empresa
con fecha 01.07.07 bajo el cargo de gerente
de impuestos. Dentro de la informacin
proporcionada se nos ha sealado que
percibir una remuneracin ascendente a
S/. 6,900, mensuales ms asignacin fami-
liar. Asimismo, se nos ha informado que el
nuevo trabajador percibi una retribucin de
una anterior empresa durante los meses de
enero a junio ascendente a S/. 43,800, segn
declaracin jurada presentada. Asimismo, si
bien hubieron retenciones efectuadas, stas
fueron devueltas al trabajador.
Solucin:
De acuerdo con la informacin propor-
cionada procedemos a efectuar la estructu-
racin mensual de las remuneraciones y el
procedimiento sealado de acuerdo con el
artculo 40 del RLIR.
RETENCIONES DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA - PRIMER SEMESTRE
Ejercicio 2007 Notas enero febrero marzo abril mayo junio
Remuneracin Mensual 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450 10,450
Meses que faltan a diciembre 12 11 10 9 8 7
Remuneracin mensual proyectada (1) 125,400 114,950 104,500 94,050 83,600 73,150
Graticaciones ordinarias de julio y

diciembre (2) 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900
Participaciones y graticaciones, entre

otras remuneraciones percibidas en el
periodo (3) 10,350 2,320 750 23,550 6,567 3,250
Remuneraciones percibidas en periodos

anteriores (4) 0 20,800 33,570 44,770 78,770 95,787
Remuneracin anual proyectada 156,650 158,970 159,720 183,270 189,837 193,087
() Deduccin anual de 7 UIT / (S/. 24,150) (5) 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150
Renta Neta de quinta categora 132,500 134,820 135,570 159,120 165,687 168,937
Tasa escalonada del Impuesto (6)
Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa aplicable 15% 13,973 13,973 13,973 13,973 13,973 13,973
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT =

S/. 93,150, tasa aplicable 21% 8,264 8,751 8,908 13,854 15,233 15,915
Por el exceso a 54 UIT = S/.186,600,

tasa aplicable 30% 0 0 0 0 0
Impuesto a la Renta proyectado 22,237 22,724 22,881 27,827 29,206 29,888
Crditos a que tuviera derecho el trabajador

(inciso e) del artculo 40 LIR) (7) 0 0 0 0 0 0
Deduccin de las retenciones

efectuadas en perodos anteriores (8) 0 0 0 5,654 8,118 8,118
Impuesto a la Renta proyectado

menos crditos y retenciones 22,237 22,724 22,881 22,173 21,088 21,770
Factor a dividir (8) 12 12 12 9 8 8
Retencin mensual (9) 1,853 1,894 1,907 2,464 2,636 2,721

RETENCIONES DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA - SEGUNDO SEMESTRE
Ejercicio 2007 Notas julio agosto setiembre octubre noviembre diciembre
Graticaciones ordinarias de
julio y diciembre (2) 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900 20,900
Participaciones y graticaciones,
entre otras remuneraciones percibidas
en el periodo (3) 0 0 0 0 0 0
Remuneraciones percibidas en
perodos anteriores (4) 109,487 119,937 130,387 140,837 151,287 161,737
0 0 0 0 0 0
() Deduccin anual de
7 UIT / (S/. 24,150) (5) 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT =

S/. 93,150, tasa aplicable 21% 15,915 15,915 15,915 15,915 15,915 15,915
Por el exceso a 54 UIT = S/.186,600,

tasa aplicable 30%
Crditos a que tuviera derecho el trabajador

(inciso e) del artculo 40 LIR) (7) 0 0 0 0 0 0

efectuadas en perodos anteriores (8) 8,118 16,196 18,935 18,934 18,934 27,149


A14
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Notas y Comentarios:
(1) Remuneracin mensual multiplicada por el
nmero de meses que faltan para terminar
el ejercicio, incluyendo el mes al que corres-
ponde la retencin.
(2) Adicin de las graticaciones ordinarias que
correspondan al ejercicio.
(3) Adicin de la participacin del trabajador en
las utilidades, graticacin extraordinaria,
entre otras remuneraciones que hubieran
sido puestas a disposicin de los mismos en
el mes de la retencin.
(4) Al resultado obtenido en el numeral anterior, se
le ha sumado, en su caso, las remuneraciones,
graticaciones extraordinarias, participaciones
de los trabajadores y otros ingresos puestos a
disposicin del trabajador en los meses anterio-
res del mismo ejercicio.
(a) El importe ascendente a S/. 43,800, corres-
ponde a las retribuciones percibidas por el
RETENCIONES DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Ejercicio 2007 Notas julio agosto setiembre octubre noviembre diciembre
Graticaciones ordinarias de julio

y diciembre (2) 6,950 6,950 6,950 6,950 6,950 6,950
Otras remuneraciones percibidas

en el periodo (3) 0 0 0 0 0
periodos anteriores (4) (a) 43,800 50,750 57,700 64,650 71,600 78,550
() Deduccin anual de 7 UIT 2007 (3,450) (5) 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150 24,150
Crditos a que tuviera derecho el trabajador (7) 0 0 0 0 0 0

efectuadas en periodos anteriores (8) 1,281 3,074 3,074 3,074 8,453


trabajador, dado su vnculo laboral con otra
empresa, con anterioridad a su ingreso a la
empresa.
(5) A la suma obtenida en el numeral anterior
se le restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias a que
se reere el Artculo 46 de la LIR, esto es
S/. 24,150.
(6) Aplicacin de las tasas escalonadas previstas
en el Artculo 53 de la LIR.
(7) Se nos ha sealado que el trabajador no
(8) Aplicacin del procedimiento sealado en el
inciso f) del artculo 40 del RLIR, para lo cual
se deducirn las retenciones efectuadas en
periodos anteriores, as como se proceder a
efectuar la divisin entre el numero previsto en
el articulo anteriormente sealado.
(9) Retencin correspondiente al periodo tribu-
tario respectivo.
NOTAS
(1) En la medida que cumpla con los requisitos y
exigencias que corresponden a cada Rgimen
Pensionario vigente.
(2) Cabe sealar que el procedimiento sealado en
el articulo 41 no ser desarrollado en el presente
apunte tributario al tratarse de Remuneraciones
Variables.
(3) Publicado con fecha 24 de julio de 2003.
(4) Cabe sealar que a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 010-2006/SUNAT, publicado
con fecha 13.03.2006, se han dictado normas
sobre los certicados de rentas y retenciones a
que se reere el artculo 44 del RLIR.
(5) Asimismo, la Administracin Tributaria ha
sealado a travs del Informe N 220-2003/
SUNAT.2B0000, el criterio a aplicar respecto
a la no variacin del procedimiento, fecha de
publicacin 24 de julio de 2003. n
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LAS RETENCIONES DE QUINTA CATEGORA
Renta Neta
anual
proyectada
Tasa del Impuesto
Hasta 27 UIT : 15%

De 27 UIT
hasta 54 UIT : 21%
Por el exceso
de 54 UIT : 30%
Impuesto a la
Renta Anual
Proyectado
Crditos a que
tiene derecho
el trabajador
Impuesto a la
Renta neto
de crditos
Retenciones
efectuadas de
acuerdo a lo
sealado en el
inciso f) del
artculo 40
del RLIR
Impuesto a la
Renta neto
de crditos
y retenciones
Nmero de
meses de
acuerdo a lo
sealado en
el inciso f) del
articulo 40
del RLIR
Retencin
correspondiente
al perodo
tributario
= x = = =
Remuneracin
del mes por el
N de meses
que falten para
concluir el
ejercicio
Graticaciones
que
correspondan
al ejercicio
Otras
remuneraciones
percibidas en
el mes
Remuneracin
y otros ingresos
puestos a
disposicin
en los meses
anteriores
Renta Bruta
anual
proyectada
7 UIT
Renta Neta
anual
proyectada
+ + + = =
BLACK COLOR
2da. quincena, SETIEMBRE 2007
A1
INFORMATIVO
Desde cundo se considera domiciliado a una persona
que proviene del extranjero?
La regla de los 183 das en el Impuesto a la Renta
CONTENIDO
Informe Especial
Desde cundo se considera domiciliado a una persona que proviene del extranjero?
La regla de los 183 das en el Impuesto a la Renta A1

Procedencia de tercera o intervencin excluyente de propiedad en base a nuevas pruebas A5

Sepa usted ubicar informacin vinculada con la aplicacin del SPOT al Transporte Terrestre de Pasajeros A7
Apunte Tributario
Aplicacin Prctica Integral (Segunda Parte) A8
Comentarios
Modican el Reglamento de la Ley N 28194 - Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa A13
Dictan normas para la compensacin a solicitud de parte y la compensacin de ocio A13
Dictan normas para la aplicacin del renanciamiento de deudas tributarias A15
Simplican procedimiento de entrega de informacin y depsito a cargo de las administradoras
de peaje en la aplicacin del SPOT al transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre A17
Orientacin Tributaria A20

Informe Especial
1. Introduccin
El Per muestra una lnea de crecimiento
sostenido desde hace algunos aos, lo cual
ha sido posible gracias a una frrea poltica
econmica, un control del gasto corriente
y un mejoramiento en el pago de la deuda
externa, aparte del incremento de los me-
tales que actualmente permiten una mejor
recaudacin de impuestos, por mencionar
las variables ms importantes, adems que
nos encontramos ad portas de la raticacin
del TLC con los Estados Unidos.
En la medida que la situacin econmica
presenta mejoras y oportunidades de in-
versin, existe un ujo permanentemente
de ciudadanos extranjeros, ya sea porque
vienen a trabajar al pas o desean realizar
negocios, en algunos casos permanecen por
solo das para cerrar algn trato comercial
con alguna empresa o socio local o tambin
llegan contratados por un lapso de tiempo
mayor, ya sea por meses o aos.
La Ley del Impuesto a la Renta estable-
ce reglas que determinan la condicin de
sujetos domiciliados, dentro de las cuales
se determina a partir del 1 de enero de
2007 que se cumpla con un plazo de ciento
ochenta y tres (183) das de permanencia
en el pas para que se adquiera la condicin
de domiciliado. Cabe recordar que el plazo
antes mencionado fue de dos (2) aos hasta
el 31 de diciembre del 2006.
El presente informe pretende otorgar
luces en la aplicacin del plazo que la Ley
del Impuesto a la Renta determina para
considerar domiciliada a una persona natural,
haciendo especial nfasis en aquellos casos
en los cuales el sujeto no domiciliado al 1 de
enero de 2007 todava no habra cumplido los
2 aos (que era el plazo que la legislacin
anterior determinaba para ser considerado
domiciliado) pero que con la modicatoria
a la Ley del Impuesto a la Renta (que redujo
el plazo a 183 das) s sera considerado
domiciliado.
2. Los criterios de vinculacin del
Impuesto a la Renta: El domici-
lio en el caso de las personas
naturales
El domicilio es uno de los criterios
(1)
uti-
lizados en el Per a efectos de determinar la
base jurisdiccional del Impuesto a la Renta,
especialmente en el caso de las personas
naturales.
Se entiende como domicilio aquel lugar
donde una persona natural vive o desarrolla
la mayor parte de sus actividades, cons-
tituyendo en muchos casos la residencia
habitual del mismo.
En nuestro pas, el artculo 6 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF,
contiene las reglas para la determinacin
de la base jurisdiccional del mencionado
impuesto y donde se establecen los criterios
de vinculacin utilizados por el Per. Ellos
son: Domicilio y Fuente.
De tal modo que, cuando un sujeto tenga
la condicin de domiciliado en el pas,
deber tributar con dicho impuesto respecto
de la totalidad de las rentas que obtenga
dicho contribuyente, sean stos de fuente
peruana y/o mundial.
En cambio si se trata de un sujeto no
domiciliado, solo deber tributar con el
Impuesto a la Renta respecto de las rentas
de fuente peruana.
El tema adquiere importancia scal, pues
tratndose de una persona natural que trabaja
para una empresa (dependiente) y tiene la
condicin de no domiciliada, la carga imposi-
tiva se ve incrementada ostensiblemente en la
medida que sobre el monto total percibido se
le aplicar una tasa del 30% (va retencin) sin
posibilidad de poder deducir monto alguno;
esto es, no podr deducir anualmente las 7
UIT otorgadas por el artculo 46 de la Ley del
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
Impuesto a la Renta. Situacin contraria ocurre
para el caso del domiciliado, pues la tasa apli-
cable ser una progresiva acumulativa, lo cual
comparativamente implica una menor carga
scal; a la que se agregara la deduccin de las
7 UIT antes mencionadas. Tomando en cuenta
lo precedentemente indicado se efectuar el
anlisis de la reciente modicacin introducida
por el Decreto Legislativo N 970.
3. Cmo se adquiere la condicin
de domiciliado en el Per?: Tra-
tamiento legal antes y despus
de la modicatoria efectuada por
3.1 Hasta el 31 de diciembre de 2006:
Permanencia en el pas por dos (2)
aos
Para determinar la condicin de domi-
ciliado en el pas, se requera que las
personas naturales extranjeras hayan
residido o permanecido en el pas dos
(2) aos o ms en forma continuada,
con la posibilidad de tener ausencias
temporales de hasta noventa (90) das
calendario en cada ejercicio gravable,
tiempo en el cual no se interrumpe la
continuidad de la residencia o perma-
nencia, conforme lo estableca el texto
del literal b) del artculo 7 de la Ley del
Para efectos de realizar el clculo
correspondiente del plazo antes men-
cionado se deba vericar la fecha de
ingreso del ciudadano extranjero en el
pas, dato que era corroborado con la
fecha de ingreso al pas que gura en
la Direccin de Migraciones y Natura-
lizacin - DIGEMIN, dependiente del
Ministerio del Interior.
Casustica aplicativa N 1
Veamos con un ejemplo como se esta-
bleca la calicacin de un sujeto domi-
ciliado, con las reglas que se encontra-
ban vigentes hasta el 31.12.2006.
Gino Dibarro es un ciudadano italiano
que vino al Per el 4 de febrero de 2003
en un viaje de turismo, l es entomlogo
de profesin y se dedica a observar la va-
riedad de insectos en nuestra selva en la
reserva ecolgica del Parque Nacional del
Manu. Considerando que tuvo en mente
un proyecto de investigacin permaneci
en el Per hasta el 12 de junio de 2003,
regresando a Italia a gestionar una beca
de investigacin de la Universidad de
Pisa retornando posteriormente al Per
el 3 de julio de 2003, permaneciendo en
el pas hasta el 30 de diciembre de 2003,
fecha en la cual viaj a Estados Unidos
a dictar una conferencia, retornando al
Per el 6 de enero de 2004 permanecien-
do en el pas hasta la fecha. Se sabe que
el Estado Peruano lo contrat para que
preste sus servicios como director de un
museo de sitio ubicado en la regin del
Manu, dicho cargo es remunerado (Ver
grco N 1).
adquirir la condicin de domiciliado.
Tiempo que en rigor favoreca a todas
luces a la Administracin Tributaria
debido a que mientras no se adquiera
la condicin de domiciliado la tasa
aplicable para efectos de la retencin
respectiva equivala al 30%.
3.2 A partir del 1 de enero de 2007:
Permanencia en el pas por ciento
ochenta y tres (183) das
Dentro del ejercicio de la Potestad
Tributaria delegada por el Congreso
de la Repblica a favor del Poder
Ejecutivo otorgada mediante Ley N
28932, el pasado 24 de diciembre de
2006 se public en el Diario Ocial El
Peruano el Decreto Legislativo N 970,
norma que modic diversos artculos
Entre las modicatorias podemos men-
cionar a una vinculada con la forma de
determinar el plazo que debe cumplir
un ciudadano extranjero para ser con-
siderado domiciliado en el pas. Nos
estamos reriendo especcamente a la
modicacin que se produjo respecto
del literal b) del artculo 7 de la Ley del
A travs de dicha norma se vari el
supuesto de tiempo en el cual un ciuda-
dano extranjero adquiere la condicin
de domiciliado en el pas. As, se seal
que se consideran domiciliadas en el
pas las personas naturales que hayan
residido o permanecido en el pas ms
de ciento ochenta y tres (183) das ca-
lendario durante un perodo cualquiera
de doce (12) meses.
Dicho criterio es a todas luces bene-
cioso para los sujetos no domiciliados
que poda variar su condicin en menor
tiempo que antes, ello reeja un since-
ramiento de plazos y adems que nos
acerca a los estndares internacionales
en ese rubro. Sin embargo, aqu pue-
den advertirse situaciones no previstas
por el legislador cuando se efectu el
cambio y es sobre todo el hecho de de-
terminar el momento exacto a partir del
cual se debe aplicar las modicaciones
introducidas por el Decreto Legislativo
N 970, ms an de presentarse el caso
en el cual de acuerdo al criterio estable-
cido por la legislacin anterior un sujeto
todava no habra cumplido el plazo
para ser considerado domiciliado pero
por aplicacin inmediata de la nueva
legislacin ya asuma tal condicin.
3.3 La aplicacin de la Teora de los
Hechos Cumplidos
A nivel doctrinario, esta situacin se
alivia con la aplicacin de la llamada
Teora de los Hechos Cumplidos, teo-
ra a la cual nuestro sistema jurdico
asimila. Conforme lo seala BRAVO
Como se aprecia en el caso concreto
planteado, el ciudadano italiano per-
maneci en el territorio nacional un
tiempo mayor a los dos aos, plazo
que se cumpli el 4 de febrero del ao
2005, motivo por el cual recin adquiri
la condicin de domiciliado a partir del
1 de enero de 2006, es decir desde el
1 de enero del ao siguiente a aquel
en el que se cumple el plazo antes
mencionado.
De all se observa que en la prctica ese
ciudadano no domiciliado ha debido
permanecer en el pas un tiempo que
transcurre en cuatro aos distintos
(desde el 2003 hasta el 2006) para poder
2003
Ao 1
2004
Ao 2
04.02
Vino al
Per
12.06
Viaja al
Italia
03.07
Regresa
al Per
30.12
Viaja a
EEUU
06.01
Regresa
al Per
Salida del pas
por 22 das
Salida del pas
por 08 das
Nmero de das de salida del pas por 30 das,
tiempo que es inferior a 90 das, motivo por el
cual no se interrumpe el cmputo del plazo para
considerar domiciliado al sujeto extranjero.
2005
Ao 3
04.02
Cumpli los
dos aos
2006
Ao 4
01.01
Recin a partir de esta
fecha se le considera
domiciliado en el Per
GRFICO N 1
BLACK COLOR
A3
INFORMATIVO
Informe Especial
CUCCI, para esta teora ...no inte-
resa averiguar si un derecho ha
sido adquirido, sino saber si un
hecho ha sido realizado durante
la vigencia de una ley anterior.
As, los hechos cumplidos durante
la vigencia de una ley anterior se
rigen por dicha norma, mientras
que los cumplidos durante la vi-
gencia de la nueva norma se rigen
por sta. No habr retroactividad
cuando una nueva norma suprime
o altera los efectos ya producidos
de un hecho anterior. La norma se
aplica sin que exista retroactividad
a todos los efectos derivados de
hechos anteriores a su vigencia,
pero que tiene lugar despus de
que esta entr en vigor
(2)
.
3.4 La Teora de los Hechos Cumplidos
en la legislacin peruana
Si efectuamos un anlisis del artculo
103 de la Constitucin Poltica de 1993,
nos percatamos que all se menciona
que ninguna ley tiene fuerza ni efecto
retroactivos, salvo en materia penal,
cuando favorece al reo.
Al revisar la Norma III del Ttulo Preli-
minar del Cdigo Civil en concordancia
con el artculo 103 de la Constitucin
Poltica del Per, se dispone que la
ley se aplica a las consecuencias de
las relaciones o situaciones jurdicas
existentes no teniendo fuerza ni efec-
tos retroactivos, salvo las excepciones
previstas en la Constitucin (que es
solo aplicable en materia penal), lo que
en doctrina se conoce como Teora
de los Hechos Cumplidos, consa-
grndose de este modo el principio de
aplicacin inmediata de la norma.
En igual sentido se pronuncia RU-
BIO CORREA al manifestar que ...
complementa este dispositivo
(se reere al artculo 103 de la
Constitucin Poltica del Per) el
artculo III del Ttulo preliminar
del Cdigo Civil que manda que
las normas jurdicas sean aplica-
das a las relaciones y situaciones
jurdicas existentes, es decir, que
como regla general, las normas se
aplican plenamente a los supuestos
por ellas regulados desde el da en
que entran en vigencia
(3)
.
Con acierto NAVEIRA DE CASA-
NOVA precisa que Los conictos
de leyes en el tiempo se originan
cuando, ante la sucesin de stas,
no es sencillo determinar cul es la
que rige en los diversos casos que
se plantean o respecto a las conse-
cuencias de las relaciones jurdicas
ya establecidas con anterioridad,
a diferencia de las nuevas que se
constituyan en adelante
(4)
.
3.5 La aplicacin inmediata de la norma
En realidad lo que se debe verificar
en este tema es la llamada aplicacin
inmediata de la norma, sobre todo en
el caso de los sujetos no domiciliados
que a la fecha de entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 970 hayan
cumplido el requisito de permanencia
de los 183 das conforme se apreciar en
los casos desarrollados ms adelante.
3.6 La SUNAT y la Teora de los Hechos
Cumplidos
Ahora, la propia SUNAT utiliza como
argumento vlido la aplicacin de la
teora de los hechos cumplidos, ello
se puede apreciar del contenido del
INFORME N 061-2006-SUNAT/2B0000,
de fecha 07.03.2006 en donde se hace
referencia a lo siguiente:
Al respecto, la doctrina
(5)
seala
que la concepcin correspondiente
a la teora de los hechos cumplidos
indica que la nueva ley tiene apli-
cacin inmediata a las relaciones
y situaciones jurdicas existentes
(debe entenderse, existentes al
momento en que ella entra en vi-
gencia). Es decir, que la nueva ley
empieza a regir las consecuencias
de situaciones y relaciones que le
eran pre-existentes.
Analicemos con un ejemplo como se
establece la calicacin de un sujeto
domiciliado, con las reglas vigentes a
partir del 01.01.2007.
Morgan Eastwood es un ciudadano irlan-
ds que vino al Per el 12 de febrero de
2007, permaneciendo en el Per hasta la
fecha. El vino contratado por la empresa
El Vulcano S.A. para realizar labores
de perforacin de pozos a travs de un
contrato de trabajo, no ha tenido salidas
del pas debido a la carga laboral. Se de-
sea saber en qu momento dicho sujeto
adquiere la condicin de domiciliado en
el pas (Ver grco N 2).
Como se observa el plazo de perma-
nencia en el pas se ha empezado a
contabilizar en el mismo ao 2007 pero
la aplicacin de la calidad de sujeto
domiciliado recin opera a partir del 1
de enero de 2008 y no a partir del da
184 de permanencia en el pas.
Tal como se puede apreciar, este caso es
muy sencillo de vericar, el problema que
se puede presentar es en el supuesto de
sujetos que ya cuentan con una perma-
nencia en el pas anterior a la entrada en
vigencia de los cambios introducidos a
travs del Decreto Legislativo N 970.
Igor Nureyev es un ciudadano ruso
que se encuentra en el Per desde el
pasado 18 de octubre de 2006, el vino
contratado por una empresa para efec-
tos que brinde la enseanza del idioma
ruso dentro de un centro de idiomas
privado, no ha tenido salidas del pas
desde que lleg. Se desea vericar si se
encuentra domiciliado o no para efectos
tributarios del Impuesto a la Renta (Ver
grco N 3).
A diferencia del caso anterior, se ob-
serva que el plazo de permanencia en
el pas se ha empezado a contabilizar
en un ao anterior al 2007, fecha en
la cual se aplicaba la regla de dos
(2) aos de permanencia en el pas a
efectos de considerar domiciliada una
persona. Sin embargo por un principio
de aplicacin inmediata de la norma, es
decir de las modicatorias efectuadas al
artculo 7 de la Ley del Impuesto a la
Renta por el Decreto Legislativo N 970,
al 1 de enero de 2007 se determina qu
sujetos cumplan con el requisito de
permanencia en el pas por los ciento
ochenta y tres (183) das. Es por ello que
en el caso del Sr. Igor Nureyev al 1 de
enero no habra contabilizado el plazo
requerido con la nueva legislacin sino
que esta condicin se cumplira recin
el 19 de abril de 2007 por lo que se
considerar domiciliado solo a partir
del 1 de enero de 2008.
El problema que quizs genere mayor
polmica es el hecho de establecer la
condicin de domiciliado de un sujeto
12.02
Vino al
Per
13.08
Cumple
183
das en
el pas
2007
Ao 1
2008
Ao 2
01.01
Recin a partir
de esta fecha
se le considera
domiciliado en
el Per
GRFICO N 2
18.10
Vino al
Per
19.04
Cumple
183
das en
el pas
2006
Ao 1
2008
Ao 3
01.01
Recin a partir
de esta fecha
se le considera
domiciliado en
el Per
2007
Ao 2
GRFICO N 3
BLACK COLOR
A4
INFORMATIVO
extranjero que precisamente al 1 de
enero del 2007 haya cumplido exacta-
mente los dos (2) aos de permanencia
en el Per, segn las reglas del artculo
7 de la Ley del Impuesto a la Renta
vigentes antes de la modificatoria
efectuada por el Decreto Legislativo N
970. Aqu existen dos interpretacio-
nes sobre el tema, una de ellas que
favorecera al sco y otra que favorece
a los contribuyentes.
Veamos un ejemplo que permita apre-
ciar este problema.
Alberto Bolaos es un ciudadano mexi-
cano que lleg al Per el 1 de enero de
2005 contratado por una empresa de
publicidad peruana para que desempe-
e sus labores en el rea de marketing
y diseo, dicha persona no ha tenido
salidas del pas desde que lleg y cum-
plira los dos (2) aos de permanencia
exactamente el da 1 de enero de 2007,
fecha en la cual entra en vigencia las
reglas establecidas por la modicatoria
del Decreto Legislativo N 970, aqu se
pueden presentar hasta dos interpre-
taciones para determinar cuando se le
considera domiciliado o no para efectos
del Impuesto a la Renta, las cuales pre-
sentaremos de manera grca.
Primera interpretacin: Que el plazo
de los dos (2) aos contabilizados con la
legislacin anterior se mantiene y al 1
de enero de 2007 el ciudadano Alberto
Bolaos todava no sera considerado
domiciliado sino hasta el 1 de enero de
2008 conforme se graca a continua-
cin (Ver grco N 4):
Como se aprecia, al aplicar este criterio
de interpretacin se estara benecian-
do a la Administracin Tributaria, toda
vez que la tasa de retencin respecto
de los sujetos no domiciliados es ma-
yor (30%) que si se trata de un sujeto
domiciliado (interpretacin pro sco
o denominado tambin in dubio pro
scum
(6)
).
Segunda interpretacin: Que el plazo
de los dos (2) aos contabilizados con
la legislacin anterior no se aplican,
toda vez que al 1 de enero de 2007, por
aplicacin inmediata de la norma (nos
referimos a los cambios introducidos
al artculo 7 de la Ley del Impuesto a
la Renta) simplemente se verican si a
esa fecha se contaba con el requisito de
la permanencia en el pas con tan solo
ciento ochenta y tres das y se observa
que el ciudadano Alberto Bolaos a esa
fecha ya haba superado largamente
el plazo mencionado, razn por la cual
sera considerado domiciliado a partir del
1 de enero de 2007 conforme se graca
a continuacin (Ver grco N 5):
y tambin porque los cambios in-
troducidos a la Ley del Impuesto a
la Renta se aplican inmediatamente
a partir del 1 de enero de 2007. Lo
antes mencionado guarda coherencia
con los pronunciamientos del ente
recaudador al emitir los Informes N
061-2006-SUNAT/2B0000 y N 068-
2001-SUNAT/K00000, en donde la
Administracin Tributaria seala la
aplicacin de la mencionada teora
a diversos casos concretos.
NOTAS
(1) El otro criterio utilizado en la legislacin pe-
ruana es la Fuente, entendida como el lugar
donde se est generando o produciendo la
renta.
(2) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho
Tributario. Editorial Palestra. Lima, 2003. Pgina
170.
(3) RUBIO CORREA, Marcial. Interpretacin de las
Normas Tributarias. Ara Editores. Lima, 2003.
Pgina 58.
(4) NAVEIRA DE CASANOVA, Gustavo J. Aplicacin
de las normas tributarias en el tiempo. Capitulo
VII del libro Tratado de Tributacin. Dirigido
por Horacio Garca Belsunce. Editorial Astrea.
Buenos Aires, 2003. Pgina 630.
(5) La SUNAT cita al Profesor Marcial Rubio Correa
con su libro Ttulo Preliminar, para leer el Cdigo
Civil. Vol. III. Fondo Editorial PUCP. pag. 66.
Tambin puede citarse el INFORME N 068-2001-
SUNAT/K00000 de fecha 19.04.2001, en donde
se utilizan los mismos argumentos a favor de
la Teora de los Hechos Cumplidos.
(6) En la Roma antigua, el erario gozaba de es-
peciales privilegios a travs de los rescritos
emitidos por el Emperador que obligaba a los
jueces a fallar a favor de la Administracin a
travs del in dubio pro fiscum, segn el
cual el inters general debe prevalecer sobre
el particular.
(7) Consideramos que esta interpretacin responde
al criterio utilizado en Roma In dubio magis
contra scum est respondendum: en caso de
duda deber decidirse en contra del sco. Vase
la cita de Modestino (quien fuera discpulo de
Ulpiano) dentro del Digesto, 49, 14, 10. All se
expresa una proteccin a la parte ms dbil de
la relacin entre el contribuyente y la Administra-
cin. Su origen proviene del Derecho Romano,
en donde el tributo era considerado una carga
realmente humillante y por ello solamente se le
aplicaba a los extranjeros y vasallos que eran
considerados una clase inferior.
Posteriormente en la poca del Imperio, el
tributo no perdi su carcter antiptico pero
acentu su peso financiero, por lo cual la
jurisprudencia elabor frmulas con la in-
tencin de proteger a los contribuyentes de
las obligaciones tributarias impuestas por el
arbitrio del emperador.
Ello se tradujo en la mxima conocida como In
Dubio Contra Fiscum, es decir que en caso de
duda debera estarse en contra del sco o a favor
de los contribuyentes y por lo tanto la norma
tributaria deba interpretarse restrictivamente.
(Recomendamos revisar el artculo denominado
Interpretacin de la norma tributaria elaborado
por Antonio Grispo. Dicho trabajo se puede
consultar en la siguiente pgina web: http://
www.infocomercial.com/noticias/prn_articulos.
php?tipo_art=unico&id_articulo=5064&cod_si-
tio=6)
2005
Ao 1
2006
Ao 2
01.01
Vino al
Per
01.01
Cumple un ao
de permanencia
en el Per
2007
Ao 3
01.01
Cumple dos aos
de permanencia
en el Per
2008
Ao 4
01.01
Recin a partir de esta
fecha se le considera
domiciliado en el Per
GRFICO N 4
2005
Ao 1
2006
Ao 2
01.01
Vino al
Per
01.01
Cumple un ao
de permanencia
en el Per
2007
Ao 3
01.01
Se le considera domiciliado en el Per al
cumplirse el plazo de ciento ochenta y tres
das. Por aplicacin inmediata de la norma
GRFICO N 5
Entendemos que existiran mayo-
res argumentos para optar por la
segunda interpretacin
(7)
, toda vez
que las reglas anteriores a la modi-
ficacin del artculo 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta por el Decreto
Legislativo N 970 no podran apli-
carse de manera ultractiva, es decir
ms all de un perodo en el cual han
quedado derogadas a partir del 1 de
enero de 2007. Adicionalmente, esta
postura resultara adecuada sobre
todo, por la aplicacin de la llamada
Teora de los Hechos Cumplidos
A8
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Aplicacin Prctica Integral
(Segunda Parte)
VII. Regulaciones a situaciones es-
peccas
A travs del presente apunte tributario
se desarrollarn los principales tratamientos
que en la prctica han conllevado un mayor
anlisis en lo que respecta al procedimiento
aplicable para efecto de la determinacin
de retenciones mensuales sobre rentas de
quinta categora. Es as, que en el presente
apunte se observarn aspectos tales como; el
procedimiento para efecto de la determinacin
de retenciones a trabajadores que perciban
remuneraciones de ms de un empleador, la
retencin con carcter de ajuste nal como
resultado del trmino de la vinculacin la-
boral, el tratamiento aplicable, para efecto
de la retencin mensual, de los saldos a
favor determinados en las declaraciones
juradas anuales de personas naturales no
generadoras de rentas de tercera categora,
para nalmente, desarrollar el tratamiento
concerniente a la devolucin de retenciones
de quinta categora en exceso, as como el
procedimiento para efecto de la compensacin
de las devoluciones antes sealadas contra
retenciones practicadas a otros trabajadores
y su debida consignacin en el Programa de
Declaracin Telemtica de Remuneraciones y
Contribuciones sobre Remuneraciones, entre
otros supuestos de importancia.
a. Determinacin de retenciones a
trabajadores que perciban remune-
raciones de ms de un empleador
De conformidad con el segundo prrafo
del artculo 75 de la LIR, se ha estableci-
do que en el supuesto en que un traba-
jador perciba rentas de quinta categora
de ms de un empleador, la retencin
correspondiente deber ser practicada
por aqul que abone la mayor renta. Es
as, que para tal efecto, de acuerdo a lo
previsto en el inciso b) del artculo 44
del RLIR, el trabajador deber presentar
una declaracin jurada al referido em-
pleador, en la cual incluir las remunera-
ciones percibidas de otros empleadores
a efecto que las acumule y determine
la obligacin correspondiente, dejando
constancia de los crditos a que tenga
derecho. Luego de la presentacin de-
ber el trabajador presentar copia de la
declaracin debidamente recepcionada
a los otros empleadores a efectos que
no practiquen las retenciones a que
estuviesen obligados. Cabe sealar que
los trabajadores quedan obligados a pre-
sentar a su empleador y ste a exigirles
la emisin de la declaracin jurada antes
sealada, la cual deber sujetarse a las
siguientes disposiciones:
Informacin a proporcionar por parte del
trabajador al empleador que abone la mayor
retribucin
Perceptor de
Declaracin
Empleador
renta de quinta
Jurada
(1) (2)
que abona la
categora mayor renta
Copia
DJ
Actualiza-
cin de in- Otros
formacin
(3)
emplea-
dores
Notas:
(1) Los trabajadores debern presentar a su empleador
una declaracin jurada en la que consten los crdi-
tos a que tiene derecho, incluyendo la informacin
referente a remuneraciones percibidas de otros
empleadores (inciso b) artculo 44 del RLIR.
(2) Si el trabajador se encuentra prestando servicios
al inicio del ejercicio gravable, la presentacin de
la declaracin se efectuar dentro de los quince
(15) primeros das del citado ejercicio (numeral
2 del inciso a) del artculo 44 del RLIR). En todo
caso, si el trabajador ingresara a laborar con
posterioridad al inicio del ejercicio gravable, la
presentacin de la declaracin jurada se efectuar
dentro de los primeros quince (15) das siguientes
a la fecha de ingreso (numeral 3 del inciso a) del
artculo 44 del RLIR).
(3) Cuando los crditos consignados en la decla-
racin jurada a que se reere el artculo expe-
rimenten variacin, los trabajadores debern
actualizarla dentro de los diez (10) das siguientes
a aquel en el que se produzca el hecho que
origina la variacin (numeral 4 del inciso a) del
artculo 44 del RLIR).
Conforme se aprecia acorde a lo dispuesto
por el numeral 4 del inciso a) del artculo 44
del Reglamento, en el mes en que las remu-
neraciones percibidas varen, el trabajador se
encontrar obligado a informar de tal hecho
al empleador que practique la retencin
para que ste las incluya en el clculo de la
retencin correspondiente.
Finalmente, debe precisarse que el
incumplimiento por parte del trabajador res-
pecto a la declaracin jurada, de acuerdo a
lo prescrito en el inciso c) del artculo 44 del
RLIR no exime al empleador de la obligacin
de efectuar las retenciones correspondientes
a las remuneraciones que l abone.
CASO PRCTICO N 3
Retenciones a trabajadores que
perciban remuneraciones de ms de
un empleador
La empresa TIMB ALERO S.A., identicada
con N de RUC 20101234568, nos consulta
como deber proceder a efectuar la retencin
de quinta categora correspondiente al mes de
agosto 2007, por cuanto con fecha 01.08.07
uno de sus trabajadores, el Sr. Len Piedra,
que mantena vinculacin laboral desde enero,
le ha comunicado que a partir del mes de
agosto percibir rentas de quinta categora de
otra empresa las cuales ascendern a S/. 2,400
mensuales. TIMB ALERO S.A. ha abonado al
Sr. Len por concepto de remuneraciones
mensuales, graticaciones ordinarias, partici-
paciones y otras remuneraciones en periodos
anteriores, la suma de S/. 50,400 y las retencio-
nes practicadas acumuladas a julio ascienden
a S/. 3,800, respectivamente. Finalmente, se
nos ha indicado que la remuneracin mensual
que percibe el trabajador desde enero a la
fecha asciende a S/. 4,600.
Solucin
Como se ha sealado previamente, de
conformidad con el inciso b) del artculo 44
del RLIR, en los casos en que un trabajador
perciba remuneraciones de ms de un em-
pleador, se encontrar en la obligacin de
comunicar a aquel que abone la mayor renta
dicha informacin, a efectos que ste prac-
tique la retencin correspondiente, en cuyo
caso, deber consolidar las remuneraciones
que abone y las de otros empleadores para
posteriormente efectuar el procedimiento
previsto en el artculo 40 del RLIR.
A continuacin desarrollamos el proce-
dimiento aplicable.
Remuneracin Mensual
S/. 4,600.00 + S/. 2,400.00: S/. 7,000.00
Meses que faltan a diciembre : 5
Remuneracin mensual proyectada : S/. 35,000.00
Graticacin ordinaria de
diciembre: S/. 4,600 + 2,000 (*) : S/. 6,600.00
periodos anteriores : S/. 50,400.00

Remuneracin anual proyectada : S/. 92,000.00
A9
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
() Deduccin anual de 7 UIT : S/. (24,150.00 )

Renta Neta de quinta categora : S/. 67,850.00
Tasa escalonada del Impuesto
Hasta 27 UIT = S/. 93,150, tasa
aplicable 15%
Impuesto a la Renta proyectado :
(15% x 67,850) S/. 10,177.50
() Deduccin de crditos y saldos
a favor (inciso e) del Art. 40 LIR) : S/. 0.00
() Deduccin de las retenciones
efectuadas de enero a julio : S/. 3,800.00

Impuesto a la Renta proyectada
menos retenciones : S/. 6,377.50
Factor a dividir : 5
Retencin del mes de agosto
(S/. 6,377.50 5) : S/. 1,275.50
Finalmente, es importante sealar que
el empleador que abone la mayor renta
deber declarar en el PDT Remuneraciones
y Contribuciones sobre Remuneraciones,
como remuneracin afecta a retenciones de
quinta categora el importe de S/. 7,000 y
como tributo la retencin correspondiente al
mes de agosto equivalente a S/. 1,275.50.
(*) Gratificacin proporcional: S/. 2,000
(S/. 2,400.00 6 x 5)
MODELO DE DECLARACIN JURADA QUE
DEBER PRESENTAR EL TRABAJADOR
ANTE SU EMPLEADOR QUE PAGUE LA
REMUNERACIN DE MAYOR MONTO
DECLARACIN JURADA
Seores
TIMB ALERO S.A.
Yo, ERICK LEN PIEDRA, identicado con D.N.I. N
10002510 con domicilio en Calle Fray Anglico 121,
Distrito de San Borja, provincia de Lima, departamento
de Lima, declaro bajo juramento percibir los siguientes
ingresos por rentas de quinta categora de la siguiente
empresa a partir del mes de agosto 2007:

Empleador
N de Remuneracin
RUC mensual
CIENFUEGOS S.A. 20101234568 2,400
En cumplimiento de lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N
122- 94-EF (Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta), se presenta esta declaracin a n que
procedan a efectuar la retencin del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora conforme a lo dispuesto
en el artculo 40 del referido Reglamento, por ser la
entidad en la que percibo mayor remuneracin.
Me armo y me ratico en lo expresado, en seal de
lo cual rmo el presente documento en la ciudad de
Lima, a los 9 das del mes de agosto de 2007.

ERICK LEN PIEDRA

DNI N 10002510
NOTA:
La copia de la mencionada declaracin jurada debida-
mente recepcionada deber ser entregada por el traba-
jador a sus otros empleadores, a efecto de que no se
practique las retenciones a que estuviesen obligados.
b. Determinacin de la retencin deri-
vada de la culminacin del vnculo
laboral durante el ejercicio
De acuerdo a lo sealado en el inciso d)
del artculo 41 del RLIR, cuando en el
curso de un ejercicio gravable se d por
terminado el contrato de trabajo o el
vnculo laboral, el empleador determina-
r con carcter de ajuste nal la retencin
correspondiente al mes en que tenga
lugar ese hecho, sumando para ese efecto
todas las remuneraciones y graticaciones
obtenidas por el trabajador en el ejercicio
gravable, incluidas las remuneraciones
gravadas percibidas con motivo de la
terminacin del contrato, como es el caso
de las vacaciones truncas, graticaciones
truncas, entre otros conceptos, as como
en su caso, las participaciones del traba-
jador y todo otro ingreso puesto a dispo-
sicin del mismo. Es importante recalcar
que conforme al Ocio N 197-96-I2.0000
la deduccin de ocio es de 7 UIT y no en
forma proporcional al periodo laborado.
De otra parte, de conformidad con el
inciso a) del artculo 42 del RLIR, se ha
sealado que tratndose de retenciones
en exceso que resulten de la liquidacin
correspondiente al mes en que opere la
terminacin del contrato de trabajo o cese
del vnculo laboral, antes del cierre del
ejercicio, los agentes de retencin debe-
rn de observar las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminacin
del contrato de trabajo o cese del vn-
culo laboral, el empleador devolver
al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensar la devo-
lucin efectuada al trabajador con
el monto de las retenciones que
por el referido mes haya practicado
a otros trabajadores. Cuando el em-
pleador no pueda compensar con otras
retenciones la devolucin efectuada,
podr optar por aplicar la parte no com-
pensada contra la retencin que por los
meses siguientes deba efectuar a otros
trabajadores o de no resultar factible
solicitar su devolucin a la SUNAT.
EFECTOS DE LA TERMINACIN
DEL VNCULO LABORAL
LIQUIDACIN DEL
IR DEL TRABAJADOR
Se determina Se determina
impuesto retencin en
a pagar exceso
se retiene
Se devuelve el
exceso retenido
Compensar con
retenciones de
otros trabajadores

De no poder compen-
sar:
a) Aplicar la parte
no compensada a
la retencin de sus
trabajadodres por
los meses siguien-
tes, o
b) Solicitar su devo-
lucin.
Como se ha podido observar, en el primer
supuesto, la empresa deber devolver al
trabajador la retencin en exceso, lo cual
contablemente deber ser reconocido
como una cuenta por cobrar diversas
contra la partida de caja y bancos, de-
biendo de efectuar la compensacin del
importe de la retencin devuelta contra
las retenciones practicadas a otros tra-
bajadores durante el mismo periodo.
No obstante, de no poder ser aplicados
ntegramente, los importes devueltos
podrn ser compensados contra poste-
riores retenciones a practicar en periodos
tributarios posteriores hasta agotarlos.
CASO PRCTICO N 4
Retencin de quinta categora
derivada de la culminacin del
vnculo laboral durante el ejercicio
La empresa SOND CUBA S.A., identica-
da con RUC N 20987654321, nos consulta
Cmo deber efectuar el clculo de la
retencin de quinta categora a un traba-
jador, por cuanto con fecha 15.06.2007 ha
culminado su vnculo laboral con la empre-
sa? Para tal efecto, se nos ha sealado las
remuneraciones percibidas por el trabajador
en el periodo en que mantuvo vinculacin
laboral, de acuerdo a lo siguiente:
Remuneraciones percibidas
Importe total de la remu-
neracin percibida de
enero a junio : S/. 21,825.00
Horas extras percibidas : S/. 1,852.00
Remuneracin por laborar
en das feriados percibida
en abril : S/. 647.00
Remuneracin vacacional
percibida en enero : S/. 4,850.00
Remuneracin
vacacional trunca : S/. 1,819.00
Renta de quinta especial
percibida en marzo : S/. 2,800.00
Renta de quinta percibida
de otros empleadores : S/. 5,608.00
Graticaciones percibidas
Graticacin trunca, percibida
en junio : S/. 3,638.00
Participaciones percibidas
Participacin en las utilidades
percibida en abril : S/. 7,600.00
A10
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Otras remuneraciones percibidas
Graticacin extraordinaria
correspondiente al ejercicio
2006 abonada en febrero : S/. 2,000.00
Asignacin por nacimiento
de hijo percibida en febrero : S/. 2,425.00

Total remuneraciones
percibidas : S/. 55,064.00
Finalmente, nos ha sealado que la
empresa ha efectuado retenciones al tra-
bajador durante el periodo enero mayo
2007 ascendentes a S/. 5,823.22, quien no
mantiene otros crditos. Adems, le co-
rresponde abonar por retenciones a otros
trabajadores la suma de S/. 5,780.
En base a la informacin anterior, se
consulta cmo se liquidar el Impuesto a
la Renta del trabajador.
Solucin
De acuerdo con la informacin propor-
cionada, para efecto de realizar la determi-
nacin de la retencin de quinta categora
que corresponder practicar en el periodo en
que opere la culminacin del vnculo laboral,
se deber observar lo previsto en el inciso
d) del artculo 41 del RLIR, el mismo que
seala que cuando en el curso de un ejercicio
gravable se d por terminado el contrato de
trabajo o el vnculo laboral, el empleador
determinar con carcter de ajuste nal
la retencin correspondiente al mes en
que tenga lugar ese hecho (junio) de
acuerdo con el siguiente procedimiento:
Deber sumarse todas las remuneraciones
y graticaciones obtenidas por el trabajador
en el ejercicio gravable, incluidas las remu-
neraciones gravadas percibidas con motivo
de la terminacin del contrato, as como en
su caso, las participaciones del trabajador y
todo otro ingreso puesto a disposicin del
mismo. Cabe sealar que para el presente
caso la suma ascender a S/. 55,064.00.
Adicionalmente, agrega el artculo 41 del
RLIR, que de la suma de las remuneraciones
percibidas durante la existencia del vnculo
laboral, se le restar la deduccin de 7 UITs,
de acuerdo a lo previsto en el artculo 46 de
la LIR, importe ascendente a S/. 24,150.00 tal
como se muestra:
Total Rentas de quinta
categora percibidas : S/. 55,064.00
Deduccin 7 UITs : S/. (24,150.00 )

Renta imponible : S/. 30,914.00
Posterior a ello, de acuerdo a lo previs-
to en el segundo prrafo del inciso d) del
artculo 41 del RLIR, al resultado antes
sealado se le aplicarn las tasas previstas
en el artculo 53 del RLIR, las cuales se
aprecian seguidamente:
Hasta 27 UIT = 15%
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = 21%
Por el exceso de 54 UIT = 30%
En ese sentido, de acuerdo a lo reseado
precedentemente, al no exceder la renta
neta las 27 UIT, es decir S/. 93,150.00, la em-
presa deber aplicar la tasa del 15% sobre
S/. 30,914.00, lo cual genera un Impuesto
ascendente a S/. 4,637.10.
Finalmente, de acuerdo con el ltimo
prrafo del literal d) del artculo 41 del RLIR,
calculado el impuesto, se proceder a la de-
duccin de los crditos que corresponda y las
retenciones efectuadas, de conformidad con
los incisos e) y f) del artculo 40 del RLIR, de-
terminndose as el monto de la retencin co-
rrespondiente al ajuste nal o la retencin en
exceso, tal como a continuacin se muestra:
Impuesto a la Renta Anual = S/. 4,637.10
() Retenciones de enero a mayo = ( 5,823.22 )

Retencin en exceso = S/. 1,186.12
De acuerdo a lo descrito previamente,
de conformidad con el inciso a) del articulo
42 del RLIR, en primer orden la empresa
deber proceder a efectuar la devolucin
de las retenciones de quinta categora
practicadas en exceso y en segundo orden
efectuar la compensacin del importe de
la retencin devuelta contra las retencio-
nes practicadas a otros trabajadores en el
periodo de devolucin.
En consecuencia, para el presente caso
la empresa deber proceder a efectuar la
devolucin del importe ascendente a S/.
1,186.12 en el periodo tributario junio y
realizar la compensacin de la devolucin de
retenciones a travs del PDT Remuneracio-
nes y Contribuciones sobre Remuneraciones,
consignando dicho importe en la casilla 605
Otras Deducciones permitidas por Ley, tal
como se muestra en la pantalla siguiente:
Compensacin del
importe devuelto
al trabajador.
ASIENTOS CONTABLES
La devolucin de la retencin en exceso
se reejar contablemente de acuerdo a lo
siguiente:
REGISTRO CONTABLE
x
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 1,186.12
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
1681 Devolucin de
retenciones
de quinta
categora
104 Cuentas
Corrientes
x/x Por la devolucin de
retenciones en exceso de
quinta categora efectua-
da en el mes de junio, al
Sr. Jos Daz al trmino
de su vnculo laboral.
x
A11
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Finalmente, la contabilizacin de la
compensacin de la devolucin se realiza
como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE
x
40 TRIBUTOS POR
PAGAR
(*)
5,780.56
401 Gobierno Central
40175 IR Quinta
Categora
104 Cuentas
Corrientes
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS 1,186.12
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
1681 Devolucin
de reten-
ciones de
quinta
categora
x/x Por la cancelacin de
la retencin de quinta ca-
tegora del mes de junio en
efectivo y aplicando la com-
pensacin de la devolucin
de retenciones.
x
(*) El importe de S/. 5,780.56 corresponde a la
retencin de quinta categora de acuerdo
al libro planilla del mes de junio, mes
en el cual se efectu la devolucin de la
retencin de quinta categora en exceso
al trabajador.
c. Saldos a favor segn declaracin
jurada anual del Impuesto a la
Renta de personas naturales no
generadores de rentas de tercera
categora
Uno de los crditos que en determina-
das circunstancias no ha sido objeto
de consideracin en la determinacin
mensual de retenciones sobre rentas
de quinta categora, se ha encontrado
relacionado con el saldo a favor esta-
blecido en la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta de personas
naturales no generadoras de rentas de
tercera categora. Es as que, si bien
tales personas naturales pudieron haber
efectuado pagos a cuenta del impuesto
a la renta de primera o cuarta categora,
o en extremo habran sido sujetos de
retencin sobre rentas percibidas de
segunda, cuarta o quinta, resultando
de ello que los crditos han superado
el impuesto calculado, generando un
saldo a favor, este concepto no habra
sido comunicado al empleador, ni el
agente de retencin habra solicitado
al trabajador la conrmacin o no de
su existencia.
Al respecto, de conformidad con el
inciso e) del artculo 40 del RLIR, se
ha dispuesto que del impuesto anual
obtenido se deducirn los crditos a
que tuviera derecho el trabajador
en el mes al que corresponda la
retencin y los saldos a favor a
que se reeren los incisos b) y c)
del artculo 88 de la LIR, los cuales
debern aplicarse de acuerdo al orden
establecido en el artculo 52 del RLIR.

CASO PRCTICO N 5
Aplicacin de saldos a favor del
perceptor de rentas de quinta categora
La empresa Habana S.A. identicada con
RUC N 20101234567 nos consulta como
deber aplicar el saldo a favor del Impuesto a
la Renta consignado en la declaracin jurada
anual de un trabajador, en la retencin sobre
rentas de quinta categora correspondiente
al periodo tributario abril 2007, por cuanto
con fecha 15.04.2007, ste proporcion
al empleador una copia de la declaracin
jurada anual correspondiente al ejercicio
2006 en la cual haba determinado un saldo
a favor ascendente a S/. 2,460.40, importe
obtenido al resultar sus pagos a cuenta por
rentas de primera categora y sus retencio-
nes practicadas sobre sus rentas percibidas
de segunda y quinta categora mayores al
Impuesto a la Renta Anual. Cabe sealar
que el trabajador percibe una remuneracin
mensual ascendente a S/. 4,000.
Solucin
En lo concerniente al presente supuesto,
de conformidad con el inciso e) del artculo
40 del RLIR, se ha sealado que del im-
puesto anual obtenido por aplicacin del
procedimiento establecido hasta el inciso
d) del artculo 40 anteriormente referido, se
deducirn los crditos a que tuviera derecho
el trabajador en el mes al que corresponda
la retencin y los saldos a su favor a que se
reeren los incisos b) y c) del artculo 88 de
la Ley. Dado que de acuerdo a lo previsto en
el inciso c) del artculo 88, se ha sealado
que los contribuyentes obligados o no a
presentar las declaraciones juradas anuales,
deducirn de su impuesto los saldos a favor
del contribuyente reconocidos por la SUNAT
o establecidos por el propio responsable en
sus declaraciones juradas anteriores como
consecuencia de los crditos autorizados
en este artculo, siempre que dichas decla-
raciones no hayan sido impugnadas deber
considerar el empleador dicho crdito.
En tal sentido, en el presente caso, al
haber efectuado la presentacin de la de-
claracin jurada correspondiente al ejercicio
2006, el trabajador podr aplicar contra sus
retenciones, a ser determinadas por la empre-
sa, por los periodos tributarios comprendidos
entre abril a diciembre, el saldo ascendente
a S/. 2,460.40.
A continuacin desarrollamos el pro-
cedimiento aplicable para la retencin del
mes de abril:
Remuneracin Mensual : S/. 4,000.00
Meses que faltan a diciembre : 9
Remuneracin mensual
proyectada : S/. 36,000.00
Graticaciones ordinarias de
de julio y diciembre : S/. 8,000.00
Participaciones y graticaciones,
entre otras remuneraciones per-
cibidas en el periodo : S/. 0.00
Remuneraciones percibidas
en periodos anteriores : S/. 12,000.00

Remuneracin anual proyectada : S/. 56,000.00
() Deduccin anual de 7 UIT : S/. (24,150.00)

Renta Neta de quinta categora : S/. 31,850.00
Tasa escalonada del Impuesto
Hasta 27 UIT = S/. 93,150,
tasa aplicable 15% : S/. 4,777.50
Impuesto a la Renta proyectado : S/. 4,777.50
() Deduccin de saldo a favor
(inciso e) del artculo 40 LIR) : S/. (2,460.40)
() Deduccin de las retenciones
efectuadas de enero a marzo : S/. (1,194.38)

Impuesto a la Renta proyectada
menos retenciones y saldo : S/. 1,122.72
Factor a dividir : 9
Retencin mensual:
(S/. 1,122.72 9) : S/. 124.75
Conforme con lo anterior, Habana S.A.
retendr a su trabajador por concepto
de quinta categora correspondiente al
periodo tributario abril 2007 la suma de
S/. 124.75.
Finalmente, debemos sealar que de
conformidad con el inciso b) del artculo
43 del RLIR los crditos autorizados por
las leyes especiales y los contemplados
en el inciso c) del artculo 88 de la LIR,
supuesto materia de comentario, slo
sern computables a partir del mes
en que el trabajador acredite ante su
empleador el derecho a los mismos.
d. Montos retenidos en exceso superio-
res al impuesto que en denitiva le
corresponda pagar al contribuyente,
determinados con posterioridad al
cierre del ejercicio
Otro aspecto importante a comentar es
el relacionado con el supuesto que con
posterioridad al cierre del ejercicio se
hubiera determinado que los montos
retenidos por el agente de retencin
resultaran superiores al impuesto que
en definitiva le corresponda pagar al
A12
INFORMATIVO
BLACK COLOR
contribuyente. Es as que en aquellos
casos donde el empleador haya podido
haber efectuado una determinacin de
retenciones en exceso por la aplicacin
no debida del procedimiento sealado
en los artculos 40 41 del RLIR,
procede aplicar el procedimiento que
SUNAT establezca a travs de la respec-
tiva Resolucin de Superintendencia de
acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del
artculo 42 del Reglamento de la LIR.
En virtud a ello, procede aplicar lo
dispuesto por el numeral 1 del inciso
b) del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT
(21.03.98), la cual seala que el per-
ceptor de rentas de quinta categora
presentar al agente de retencin para
el que labora, el formato, adjunto a la
Resolucin antes sealada, en el que
determinar el monto retenido en ex-
ceso. Asimismo, en el referido formato
indicar si solicita su devolucin o su
aplicacin contra las siguientes reten-
ciones por pagos a cuenta hasta agotar
el exceso a su favor. Es preciso agregar
que en estos casos, la devolucin a
que se reere el prrafo anterior ser
efectuada directamente por el agente
de retencin al trabajador. Asimismo, en
los casos en que habiendo solicitado la
compensacin el contribuyente dejase
de laborar para el agente de retencin,
ste deber devolver al contribuyente
la parte no compensada.
Finalmente, es importante sealar que en
el supuesto en que el contribuyente hu-
biera dejado de laborar para la persona
o entidad que le efectu las retenciones
deber presentar el Formato, ante el
agente de retencin para el que labora
dentro del plazo del pago de regulari-
zacin del Impuesto a la Renta a efecto
que este proceda con la devolucin o
compensacin del importe retenido en
exceso.
e. Retenciones en defecto o inferiores
a los que corresponda pagar por el
contribuyente, determinados con
posterioridad al cierre del ejercicio
Otra de las situaciones que se pue-
de presentar est relacionada con el
supuesto en el cual el generador de
rentas de quinta categora observa que
las retenciones han sido efectuadas en
defecto. En este caso, tambin resulta
aplicable la Resolucin de Superinten-
dencia N 036-98/SUNAT, en adelante
la Resolucin, en la que se dispone que
dentro del plazo establecido para el
pago de regularizacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio correspondiente,
si se encuentra percibiendo rentas de
quinta categora, el contribuyente deber
presentar al agente de retencin para
el que labora un formato, el cual forma
parte de la referida resolucin, deter-
minando el impuesto a su cargo y el
monto no retenido, a presentarse hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero,
an cuando dicho agente de retencin
no hubiera sido quien debi efectuar la
retencin que motiv la presentacin
del Formato, es decir el empleador que
practic la retencin.
De otro lado, la referida Resolucin se-
ala tambin en el numeral 2 del inciso
a) del artculo 3 que en los casos en
que el generador de rentas de quinta
categora perciba rentas de mas de un
empleador, ste presentar el formato
adjunto a la Resolucin al empleador
que le abone la mayor renta durante el
mes en que se efecte la presentacin
del formato de acuerdo a lo previsto en
el segundo prrafo del artculo 75 de
la LIR.
Cabe sealar que en cualquiera de los
dos supuestos sealados previamente,
el agente de retencin deber retener
el monto del impuesto no pagado que
determine el contribuyente en el formato
proporcionado por el trabajador, previa
vericacin de la informacin presentada
por ste. Para tal efecto los montos seala-
dos, sern incluidos y pagados en el PDT
Remuneraciones y Contribuciones sobre
Remuneraciones hasta el vencimiento del
periodo tributario febrero, incrementando
en ese sentido la base imponible y el im-
porte de las retenciones del mes en que
se practique el pago, de corresponder.
A continuacin presentamos un modelo
del formato referido.
MODELO DE SOLICITUD DE DEVOLUCIN O COMPENSACIN DE RETENCIONES EN
EXCESO DETERMINADOS CON POSTERIORIDAD AL CIERRE DEL EJERCICIO
(1) Sustentado con fotocopia de los certicados de retencin correspondientes.
HASTA VEINTISIETE (27) UIT, PAGARAN EL 15% DEL TOTAL RENTA NETA
EXCESO DE 27 UIT HASTA 54 UIT, PAGARN (15% DE 27 UIT) + (21% DE [TOTAL RENTA NETA - 27 UIT])
EXCESO DE 54 UIT, PAGARN (15% DE 27 UIT) + (21% DE 27 UIT) + (30% DE [TOTAL RENTA NETA 54 UIT])
1
BLACK COLOR
1ra. qui ncena, JULIO 2007
A1
INFORMATIVO
Cmo debe aplicarse el Rgimen de Incentivos regulado
en el artculo 179 del Cdigo Tributario?
CONTENIDO
Informe Especial
Cmo debe aplicarse el Rgimen de Incentivos regulado en el artculo 179 del Cdigo Tributario? A1

Cuando la excesiva interpretacin Pro - Fisco violenta derechos sustanciales de los contribuyentes
La no valoracin de las deciencias incurridas en las noticaciones de la SUNAT A5

Sepa usted ubicar la informacin relacionada con el clculo de las retenciones de quinta categora A8
Apunte Tributario
Depreciacin acelerada de Activos Adquiridos a travs de Contratos de Arrendamiento Financiero A12
Comentarios
Aprueban Reglamento para la inafectacin del IGV. ISC y derechos arancelarios a las donaciones A18
Se habilita la Boleta de Venta emitida por sujetos del Nuevo RUS para que realicen exportaciones
al amparo de las normas vigentes A19

Informe Especial
Los agentes econmicos, en el desarrollo
de sus actividades, suelen incurrir en la
comisin de infracciones tributarias. La de-
nicin de infraccin tributaria se encuentra
contemplada en el artculo 164 del Cdigo
Tributario (CT) el que a la letra reza como
sigue: Es infraccin tributaria, toda accin u
omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipi-
cada como tal en el presente ttulo
(1)
o en
otras leyes o decretos legislativos.
Sin perjuicio de ello, los infractores go-
zan de un mecanismo o procedimiento que
mitiga la imposicin de las sanciones. Uno
de dichos mecanismos, no es otro que el
denominado Rgimen de Incentivos.
Es propsito del presente informe dar
algunos alcances en torno a la aplicacin
del referido Rgimen y de cmo habr de
comportarse el infractor a efectos de gozar
del mismo, esto es habida cuenta, lograr
la reduccin de la sancin a imponerse,
la cual depender de la oportunidad y del
cumplimiento de los requisitos previstos en
la normatividad vigente.
2. Rgimen de Incentivos vs. R-
gimen de Gradualidad?
Por Rgimen debemos entender aquel
conjunto de normas que gobiernan o ri-
gen una cosa o una actividad
(2)
. Bajo esa
denicin, lo cierto es que tanto el Rgimen
de Incentivos (artculo 179 del CT) como
el Rgimen de Gradualidad constituyen un
conjunto de lineamientos cuya finalidad
no es otra que la de morigerar o liberar al
infractor de la imposicin de las sanciones
respectivas. Ahora bien, a todo ello cul
es la diferencia entre uno y otro rgi-
men? Sobre el particular, un sector de la
doctrina tributaria nacional considera que
el Rgimen de Incentivos se instaura y
aplica teniendo en cuenta el mayor o menor
esfuerzo desplegado por la Administra-
cin para determinar el pasivo tributario
adeudado y la conducta del contribuyente
(materializada en el cumplimiento de de-
terminados requisitos), luego de cometida
la infraccin. Por su parte, el Rgimen de
Gradualidad es aquel implementado en
virtud de la facultad discrecional con el que
cuenta la Administracin Tributaria y que
considera para su aplicacin criterios tales
como: requisitos incumplidos, frecuencia
en la comisin de las infracciones; pago;
subsanacin voluntaria o inducida, entre
otros. Vase el siguiente esquema en el cual
se aprecian otras diferencias entre estos 2
Regmenes.
3. Qu infracciones pueden su-
jetarse al Rgimen de Incenti-
vos?
Conforme hemos adelantado, las infrac-
ciones cuyas sanciones son susceptibles de
acogerse al Rgimen de Incentivos son las
contempladas en los numerales 1,4 y 5 del
artculo 178 del Cdigo Tributario. Sobre
el particular, de manera suscinta podemos
describir a qu se reere cada una de las
infracciones tipicadas en los numerales
RGIMEN DE INCENTIVOS
Regulado mediante Decreto Legislativo o Ley.
Aplicable nicamente a las infracciones tipicadas
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
Aplicable segn la oportunidad en el cumplimiento
de determinados requisitos, tales como: presenta-
cin de declaracin recticatoria, pago de la multa
o pago del tributo, en el caso de que se trate de
tributos retenidos o percibidos.
RGIMEN DE GRADUALIDAD
Regulado mediante Resolucin de Superintendencia.
Aplicable a las infracciones expresamente sea-
ladas en la Resolucin de Superintendencia que
aprueba el Rgimen de Gradualidad.
Aplicable segn criterios de gradualidad, tales
como: subsanacin voluntaria o inducida, frecuen-
cia, pago, entre otros previstos en la Resolucin de
Superintendencia que aprueba el citado Rgimen.
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
1,4 y 5 del artculo antes citado. As, tene-
mos que:
Artculo 178 Numeral 1: Referida
a la no inclusin en las declaraciones
juradas (determinativas) ciertos concep-
tos tales como, entre otros, ingresos,
remuneraciones, rentas, patrimonios,
as como declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias que influyan
en la determinacin de la obligacin
tributaria.
Artculo 178 Numeral 4: Referida al
no pago dentro de los plazos estableci-
dos tributos retenidos o percibidos.
Artculo 178 Numeral 5: Referida
al no pago en la forma o condiciones
establecidas por la Administracin
Tributaria o la utilizacin de medio de
pago distinto de los sealados por las
normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
Cabe indicar, que dentro de la clasica-
cin de las infracciones existe una vincu-
lada a la oportunidad de la comisin de
la misma. En ese sentido, cabe clasicar
las infracciones en:
i) Infracciones continuadas
ii) Infracciones de ejecucin inmediata
Para el caso que nos ocupa, las infrac-
ciones contenidas en los numerales 1, 4
y 5 del artculo 178 han de ser conside-
radas como infracciones de ejecucin
inmediata
(3)
. Con ello evidenciamos que
la comisin de la infraccin acontece en un
determinado momento y no cuando el hecho
infractivo se prolonga en el tiempo desen-
cadenndose la imposicin de la sancin
cuando la infraccin es detectada
(4)
por la
Administracin Tributaria o sea correjida por
el contribuyente. Ello, tiene relevancia toda
vez que, entre otros requisitos exigidos por
el propio artculo 179 del CT, la presenta-
cin de la declaracin recticatoria resulta
imprescindible, de ser el caso, para el goce
de la rebaja respectiva.
4. Las referidas infracciones se
encuentran sujetas al Rgimen
de Gradualidad?
Como es de conocimiento, en virtud
063-2007/SUNAT (31.03.2007) se aprob
el Nuevo Reglamento del Rgimen de
Gradualidad aplicable a Infracciones del
Cdigo Tributario. Ahora bien, el artculo
11 del referido dispositivo legal nos re-
mite al Anexo I de la aludida norma a n
de observar cules son las infracciones
que se encontrarn sujetas al Rgimen,
fundamentalmente en lo tocante a aquellas
infracciones no vinculadas a la emisin de
comprobantes de pago. Sobre el particular,
observamos que de la lectura del citado
Anexo, se advierte que las infracciones ma-
teria de anlisis (solo las de los numerales
1 y 4. La del numeral 5 nunca fue compren-
dida por el Rgimen de Gradualidad) no
han sido contempladas bajo el mbito de
aplicacin del Nuevo Reglamento del R-
gimen de Gradualidad arriba mencionado.
En consecuencia es de resaltar que, para
efectos de morigerar la sancin (que en
el caso materia de estudio consiste en la
imposicin de una multa) slo resultar
de aplicacin el Rgimen de Incenti-
vos regulado en el artculo 179 del
Cdigo Tributario.
(5)
5. Anlisis de los supuestos de
rebaja en aplicacin del Rgi-
men de Incentivos
El primer prrafo del artculo 179 del
CT est conformado tanto por una parte
introductoria as como de 3 literales, a
los cuales denominaremos supuestos
de rebaja. Ahora bien, de la parte intro-
ductoria podemos inferir que para gozar
del rgimen de incentivos, adems de los
requisitos exigidos por cada uno de los su-
puestos, el contribuyente deber cancelar
la multa con la respectiva rebaja. Sobre el
particular, consideramos que cuando se
hace alusin a la cancelacin de la multa
con la rebaja respectiva, entendemos que
el legislador se est reriendo al pago
total de la misma (multa rebajada)
(6)
.
5.1. Supuesto de la rebaja del 90%
"a) Ser rebajada en un noventa
por ciento (90%) siempre que
el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria omi-
tida con anterioridad a cualquier
noticacin o requerimiento de
la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar".
Dicho supuesto se encuentra previsto
en el literal a) del artculo 179 del CT.
De la lectura del citado literal adverti-
mos lo siguiente: Primero, cuando se
hace alusin a la declaracin de la
deuda tributaria entendemos que se
est haciendo referencia a la presen-
tacin de la declaracin recticatoria
en la cual se ha determinado el tributo
omi ti do
(7)
. Segundo, cuando se
hace alusin a que la presentacin
de la declaracin debe efectuarse
con anterioridad a cualquier no-
ticacin o requerimiento de la
Administracin Tributaria entendemos
que por noticacin
(8)
habr de con-
siderarse aquel medio adoptndose
las distintas formas segn lo prev
el artculo 104 del CT en virtud del
cual la Administracin Tributaria hace
de conocimiento del contribuyente el
contenido de un acto administrativo

(9)
. Por su parte, en cuanto al reque-
rimiento
(10)
es clara la alusin a un
proceso de scalizacin en ciernes.
Como se podr apreciar, para efectos
de la rebaja en cuestin el contri-
buyente no habr de tener en sus
manos noticacin (de manera ge-
neral, cualquier acto administrativo) o
requerimiento (de manera especca,
solicitud que da inicio a la scaliza-
cin) alguna.
Asimismo, ntese que no es indispen-
sable para que opere la rebaja que
con la presentacin de la declaracin
rectificatoria de la deuda tributaria
(tributo omitido) deba cumplirse con
el pago de sta, salvo que se trate de
tributos retenidos o percibidos. En
estos ltimos supuestos se requiere
la presentacin de la declaracin
del tributo retenido o percibido y la
cancelacin de los mismos.

"b) Si la declaracin se realiza con
posterioridad a la notificacin
de un requerimiento de la Ad-
ministracin, pero antes del
cumplimiento del plazo otorgado
por sta segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto,
de no haberse otorgado dicho
plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de
Pago o Resolucin de Determi-
nacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin
se reducir en un setenta por
ciento (70%)".
Dicho supuesto se encuentra previsto
en el literal b) del artculo 179 del CT.
De la lectura del citado literal adverti-
mos lo siguiente: En principio, dara
la impresin que el referido literal se
encuentra dentro del permetro de una
scalizacin. Sin embargo, somos del
parecer que los alcances del mismo
no slo se circunscriben a un proce-
dimiento de scalizacin. Ahora bien,
sobre el particular cabe destacar los
siguientes aspectos del citado literal:
Primero, en el marco de un proceso
de scalizacin, la declaracin rec-
tificatoria hubo de presentarse
con posterioridad a la noticacin
del requerimiento, pero antes del
cumplimiento del plazo
(11)
que
otorgue la Administracin Tribu-
taria cuando sta le comunique al
deudor tributario, por considerarlo
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A3
INFORMATIVO
Informe Especial
pertinente, sus conclusiones (lase
reparos e infracciones cometidas).
Si la Administracin Tributaria no
concede el plazo al que hemos aludido
en el prrafo anterior y procede a noti-
car la Orden de Pago, Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa,
la subsanacin podr tener lugar has-
ta el mismo da de la noticacin de
dichos actos.
Segundo, tal como habamos ade-
lantado, la rebaja de la cual puede
gozar el contribuyente resulta aplica-
ble tambin en un escenario distinto
al de una fiscalizacin. En efecto,
inferimos que ello es as, toda vez
que de la lectura del literal materia
de comentario cabe interpretar que
es posible que se giren los valores

(12)
correspondientes en defecto del
otorgamiento del plazo sealado en
el artculo 75 del CT, dado que al no
encontrarse inmerso en un proceso
de scalizacin es atendible sostener
la inexistencia del aludido plazo, en
esa medida se congura el defecto de
su otorgamiento. Por consiguiente, al
no estarse dentro del aludido proce-
dimiento (de scalizacin) la emisin
de los valores resulta factible. Cabe
indicar que, sobre la prctica, la Ad-
ministracin Tributaria est facultada a
emitir, entre otros, la respectiva Reso-
lucin de Multa, independientemente
que se haya sometido a scalizacin
al contribuyente.
Es del caso advertir que, de noticarse
los valores respectivos la subsanacin
podr tener lugar hasta el mismo da
de la notificacin de dichos actos,
los cuales, segn el primer prrafo
del artculo 106 del CT surten efecto
recin desde el da hbil siguiente al
de su recepcin o entrega.
De otro lado, ntese que no es indis-
pensable, para que opere la rebaja,
que con la presentacin de la decla-
racin de la deuda tributaria (tributo
omitido) deba cumplirse con el pago
de sta, salvo que se trate de tribu-
tos retenidos o percibidos. En estos
ltimos supuestos se requiere la pre-
sentacin de la declaracin del tributo
retenido o percibido y la cancelacin
de los mismos o de la Orden de Pago
o Resolucin de Determinacin, de
ser el caso, y la Resolucin de Multa,
segn corresponda.
"c) Una vez cul mi nado el pl azo
otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto, de
CT se cancele la multa (se entiende que
con la rebaja). Segundo, de no haberse
otorgado dicho plazo, o en la hiptesis
que no se est en un proceso de sca-
lizacin, la rebaja proceder una vez
que haya surtido efectos la noticacin
de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso o la Reso-
lucin de Multa siempre que el deudor
tributario cancele la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin y a su
vez cancele tambin la Resolucin de
Multa (anteladamente indicada) hasta
el sptimo da hbil posterior a su
noticacin (de la Resolucin de Multa,
entendemos) en tanto no se interponga
medio impugnatorio alguno. Conside-
ramos que ser la Resolucin de Multa
la que deber ser cancelada dentro del
plazo de 7 das hbiles posteriores a la
noticacin de sta, salvo que se trate
de tributos retenidos o percibidos en
cuyo caso se exige la cancelacin.
A continuacin, mediante el siguiente
grco esquematizamos los supues-
tos de rebaja anteriormente desarro-
llados.
no haberse otorgado dicho pla-
zo, una vez que surta efectos la
noticacin de la Orden de Pago
o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o la Resolucin de
Multa, la sancin ser rebajada
en un cincuenta por ciento (50%)
slo si el deudor tributario can-
cela la Orden de Pago o la Re-
solucin de Determinacin y la
Resolucin de Multa noticadas
con anterioridad al vencimien-
to del plazo establecido en el
primer prrafo del artculo 117
del presente Cdigo Tributario
respecto de la Resolucin de
Multa, siempre que no interpon-
ga medio impugnatorio alguno.

De la lectura del citado literal advertimos
lo siguiente: Primero, de tratarse de un
proceso de scalizacin, la rebaja pro-
ceder en la medida que de culminarse
el plazo no menor de 3 das hbiles que
hubiese conferido la Administracin
Tributaria al amparo del artculo 75 del
Rebaja del 90%
Proceder en tanto el
contribuyente no haya
sido notificado con
acto administrati vo
alguno, por ejemplo:
algn valor o esque-
la.
Rebaja del 70%
(En el caso que no se est
frente a un proceso de sca-
lizacin)
Proceder en tanto el contri-
buyente, una vez noticado
con la Orden de Pago, Re-
solucin de Determinacin
o Resolucin de Multa can-
cele, el mismo da que
recepcion el valor, el
ntegro de la multa con
la rebaja antes indicada.
Rebaja del 50%
(En el caso que no se est frente a un proceso
de scalizacin)
Proceder una vez que i) surta efectos la noti-
cacin de cualquier valor girado (Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago o Resolu-
cin de Multa), ii) que se cancele la orden de
pago o Resolucin de Determinacin (en caso
se hayan girado) y a su vez iii) se cancele la
Resolucin de Multa con anterioridad a los 7
das hbiles posteriores a la noticacin de
esta ltima. Es claro que vencido los 7 das
hbiles citados no cabe rebaja alguna.
6. Improcedencia de la Rebaja.
No acogimiento al Rgimen de
Incentivos

Cabe indicar que, vencido el plazo de
7 das hbiles (aplicable para el supuesto
contemplado en el literal c) del artculo
179 del CT) o de interponerse medio
Impugnatorio contra cualquiera de los va-
lores citados (aplicable para los supuestos
comprendidos en los literales a) b) y c) del
artculo materia de comentario) no proce-
der rebaja alguna, salvo que el medio
Impugnatorio est referido a la aplicacin
del Rgimen de Incentivos. Dicha salvedad,
entendemos, consistir en la discusin
sobre el porcentaje de rebaja a aplicarse
segn el momento de regularizacin de
la infraccin.
7. La subsanacin parcial
El penltimo prrafo del artculo 179 del
CT a la letra reza como sigue: La subsana-
cin parcial determinar que se aplique la
rebaja en funcin a lo declarado con ocasin
de la subsanacin.
Los alcances del texto transcrito se ilus-
trarn con el siguiente caso prctico:
CASO PRCTICO
Enunciado
La empresa MALABRIGO SAC, con RUC
20273812540, por el mes de mayo de 2007
declar como ingreso gravado con el Im-
puesto a la Renta (IR) un importe ascendente
a S/. 350,000. La declaracin jurada mensual,
correspondiente al citado perodo, la presen-
t con fecha 8 de junio de 2007 (fecha segn
cronograma de cumplimiento de obligacio-
nes tributarias). Posteriormente, con fecha
4 de julio de 2007, present una primera
declaracin jurada recticatoria por el
citado perodo (mayo) en el cual consign
como ingresos gravados con el IR una suma
ascendente a S/. 415,000. Como se podr
advertir, se evidencia la omisin de ingresos
del orden de S/. 65,000. La empresa nos
inform que en dicha oportunidad se acogi
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INFORMATIVO
respectiva la Administracin Tributaria
considera, a travs de una noticacin, que
el importe de la multa debi ser mayor; en
este ejemplo, entendemos, el contribuyen-
te no pierde la rebaja inicial de la multa
puesto que; en primer trmino, el contri-
buyente consideraba que estaba pagando
el total de la multa rebajada y segundo,
justamente dicha suposicin implica que
estemos frente a una subsanacin parcial
conforme lo seala el referido penltimo
prrafo del artculo 179 del CT.
(7) Acorde con lo sealado en el primer prrafo
del artculo 28 del CT, la deuda tributaria
est constituida por el tributo, las multas
y los intereses. Sin perjuicio de ello, a
nuestro juicio, y en el contexto de la apli-
cacin del Rgimen de Incentivos, ha sido
intencin del legislador hacer referencia a
la declaracin del tributo omitido
(8) As, para el caso que nos ocupa, los actos
administrativos que usualmente notica
la SUNAT son, entre otros, los siguientes:
Orden de Pago; Resolucin de Determi-
nacin, Resolucin de Multa, Resolucin
de Ejecucin Coactiva, requerimientos
de scalizacin o vericacin, citaciones,
esquelas.
(9) Se consideran actos administrativos a las
declaraciones de las entidades que, en el
marco de las normas de Derecho Pblico,
estn destinadas a producir efectos jur-
dicos sobre los intereses, obligaciones o
derechos de los administrados dentro de
una situacin concreta. As lo precepta el
numeral 1.1 del artculo 1 de la Ley N 27444
Ley del Procedimiento Administrativo
General
(10) De la lectura del artculo 4 del Regla-
mento del Procedimiento de Fiscalizacin,
aprobado por Decreto Supremo N 085-
2007-EF (29.06.2007), inferimos que el
requerimiento es denido como aquella
solicitud que cursa la Administracin Tribu-
taria exigiendo la exhibicin y/o presenta-
cin de diversa documentacin-contenida
en el artculo citado-al sujeto scalizado.
(11) La subsanacin podr tener lugar el ltimo
da del plazo otorgado por la Administracin.
Dicho plazo no podr ser menor a 3 das
hbiles el cual se concede con el n que
el contribuyente presente, por escrito, el
descargo respectivo a las observaciones
o reparos efectuados por el auditor scal
previo a la emisin de los valores dndose
as por concluido el proceso de scalizacin.
Al respecto, vase artculo 75 del CT.
(12) Entindase por valores a la Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa, as
como la Orden de Pago.
(13) El contribuyente no ha sido notificado
con acto administrativo alguno proce-
diendo a presentar Declaracin Recti -
ficatoria por segunda vez respecto del
mismo perodo y tributo. Cabe recordar
que, dadas las circunstancias, la empre-
sa tambin se encuentra incursa en la
infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 176 del CT. n
a cuenta : 610,000
Coeciente : 0.02
Impuesto Resultante : 12,200
Tributo omitido: 12,200 8,300 = 3,900
Determinacin de la Multa
3,900 x 50% : S/. 1,950
Rebaja (1,950 x 90%)
(13)
: (1,755 )

Multa Rebajada : S/. 195
Obsrvese que si se sumase los importes
de 650 + 1,950 ello nos arroja una suma de
2,600. Dicha suma resulta ser el 50% del
importe de [1,300 + 3,900] que no es otro
resultado que la diferencia entre 12,200 y
7,000. Con ello queda demostrado que con
la primera declaracin recticatoria se ma-
terializ la subsanacin parcial aplicndose
la rebaja del 90% conforme lo estipulado por
el prrafo del artculo 179 del CT.

NOTA
(1) Rerindose al Ttulo I del Libro Cuarto del
Cdigo Tributario.
(2) Denicin tomada del Diccionario de la
Real Academia de la Lengua Espaola
(3) Se entiende por infraccin de ejecucin
inmediata aquella en la que no es necesario
vericar que la infraccin se cometa de
manera continuada, es decir, la infraccin
no se prolonga en el tiempo sino que la
conducta infractiva se desencadena o
materializa en un solo momento.
(4) A efectos de imponer la sancin respectiva
en el caso de la comisin de las denomi-
nadas infracciones continuadas se tomar
como fecha de la comisin de la infraccin
aquella en la que sea detectada por la
Administracin Tributaria o se subsane por
parte del contribuyente, segn sea el caso
computndose a partir de dicha fecha los
intereses moratorios.
(5) Cabe sealar, que de haberse cometido las
infracciones contempladas en los numera-
les 1 y 4 del artculo 178 del CT hasta el
31.03.2007 resultar de aplicacin el Anexo
VI de la Resolucin de Superintendencia
N 159-2004/SUNAT (anterior Reglamento
del Rgimen de Gradualidad relativo a
infracciones no vinculadas a la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago y
criterio para aplicar la sancin de comiso
o multa), sin perjuicio de aplicarse el
Rgimen de Incentivos.
(6) Sin perjuicio de lo expresado, ello tambin
se materializa, y por ende se goza de
la rebaja de la multa, en el caso de una
subsanacin parcial conforme lo estipula
el penltimo prrafo del artculo 179 del
CT. Somos del parecer que esta situacin
(subsanacin parcial) se congurar cuan-
do el contribuyente suponga o estime que
estaba cancelando el total de la multa con
la rebaja respectiva. As, plantese el caso
hipottico que con posterioridad a la pre-
sentacin de la Declaracin Recticatoria
y cancelacin de la multa con la rebaja
al Rgimen de Incentivos con una rebaja
del 90%. Empero, luego de una minuciosa
revisin de la determinacin de la base de
clculo del pago a cuenta del mes de mayo
de 2007, la empresa observa que nuevamen-
te omiti declarar ingresos gravados con el
citado impuesto. Efectivamente, la aludida
entidad debi declarar ingresos hasta por la
suma de S/. 610,000. As las cosas, es claro
que, con respecto a la primera declaracin
recticatoria, omiti ingresos por la suma de
S/. 195,000. Acto seguido y advirtiendo dicha
omisin de ingresos, la empresa procedi a
presentar una segunda declaracin rec-
ticatoria con fecha 12 de julio del actual.
Adicionalmente, la empresa nos manifest
que ella se encuentra sujeta al Sistema del
Coeciente para efectos del Pago a Cuenta
del IR. Finalmente, debe precisarse que las
declaraciones juradas recticatorias fueron
presentadas sin que la empresa haya sido
noticada de acto administrativo alguno por
parte de la Administracin Tributaria.
La empresa nos consulta si procede que se
acoja al Rgimen de Incentivos respecto de la
segunda declaracin recticatoria dado que se
encuentra incursa en la infraccin tipicada en
el numeral 1 del artculo 178 del CT.
Solucin
En principio, procedamos a ser un
recuento cronolgico de los sucesos con
la nalidad de vericar el procedimiento
seguido, as como el que debiera corres-
ponder a efectos de que la empresa se acoja
al Rgimen de Incentivos. Es claro que el
procedimiento a seguir en el presente caso
prctico se alinea con lo sealado por el
penltimo prrafo del artculo 179 del CT.
Datos:
Declaracin perodo 05-2007/Presen-
tacin: 08.06.2007
Base imponible de pago
a cuenta : 350,000
Coeciente : 0.02
Primera Declaracin Recticatoria.
Presentada el 04.07.2007
Base imponible de
pago a cuenta : 415,000
Coeciente : 0.02
Tributo omitido: 8,300 7000 = 1,300
1,300 x 50% : S/. 650
Rebaja (650 x 90%) : (585 )

Multa Rebajada : S/. 65

Segunda Declaracin Recticatoria.
Presentada el 12.07.2007
Base imponible de pago
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Apunte Tributario
Depreciacin Acelerada de Activos Adquiridos a travs
de Contratos de Arrendamiento Financiero
1. Introduccin
El objetivo del presente apunte tributa-
rio se orienta a desarrollar el tratamiento
aplicable para efecto de la determinacin
del Impuesto a la Renta, a la cual debern
circunscribirse aquellos contribuyentes per-
ceptores de rentas de tercera categora que
hayan ejercido, u evalen ejercer en el fu-
turo, la opcin de depreciar aceleradamente
los bienes muebles o inmuebles adquiridos
a travs de contratos de arrendamiento
nanciero (Leasing).
Es importante sealar, que de con-
formidad con el artculo 1 del Decreto
Legislativo N 299
(1)
, se ha regulado que
el arrendamiento nanciero es un contrato
mercantil que tiene por objeto la locacin
(el arrendamiento) de bienes muebles o
inmuebles, efectuada por una empresa
locadora
(2)
(arrendadora) para el uso por
la arrendataria, mediante pago de cuotas
peridicas y con opcin a favor de la
arrendataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
Finalmente, podemos sealar que el pre-
sente apunte tributario se desarrollar desde
la perspectiva del arrendatario, asimismo,
su alcance se circunscribir respecto de los
contratos cuya entrada en vigencia oper
a partir del 01.01.2001 y al supuesto que
ninguna de las partes hubiera celebrado un
contrato de estabilidad tributaria antes de
dicha fecha. Finalmente, estar enfocado en
bienes que no se utilizan en actividades de
produccin de la misma empresa.
2. Depreciacin aceptada para
efectos de la determinacin del
Impuesto a la Renta
2.1. Principio de Causalidad
Como bien sabemos, la legislacin
del Impuesto a la Renta, a travs del
enunciado del articulo 37 de la LIR,
recoge entre sus principales directrices
el principio de causalidad, principio
por el cual las empresas se encuentran
circunscritas a determinar su renta
neta (esto es la base imponible sobre
la cual recaer la tasa del impuesto a la
renta de tercera categora) en funcin a
la deduccin del total de los ingresos
gravados aquellos gastos necesarios
para producir y mantener su fuente
productora, as como los gastos vin-
culados con la generacin de ganan-
cias de capital. Claro est, en tanto
la deduccin no est expresamente
prohibida por la Ley del Impuesto a
la Renta, en adelante LIR. Asimismo,
complementariamente a travs del
ltimo prrafo del mencionado artculo
37 de la LIR se ha sealado que para
efecto de determinar que los gastos
sean necesarios, debern ser normales
para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente,
entre otros.
De acuerdo a lo sealado precedente-
mente, a travs del inciso f) del artculo
37 de la LIR, se ha sealado, de manera
expresa, la deducibilidad del desgaste
u agotamiento de los bienes confor-
mantes del activo jo, la misma que
deber ser reconocida a travs de la
depreciacin que salvo en el caso que
el bien sea empleado en la produccin
de otros bienes, se reconocer como
gasto
(3)
.
2.2. Costo Computable
En virtud a lo regulado en el artculo
41 de la LIR, la depreciacin debe efec-
tuarse sobre el costo de adquisicin,
produccin o construccin o valor de
ingreso al patrimonio, conceptos que
se determinan de conformidad con las
disposiciones sealadas en el artculo
20 de la LIR. Es importante detenernos
aqu, por cuanto si bien la legislacin
del Impuesto a la Renta establece que
toda adquisicin debe sustentarse con
un comprobante de pago emitido con-
forme las disposiciones del Reglamento
de Comprobantes de Pago; en este tipo
de contrato al constituir para efectos
del IGV un servicio, los comprobantes
se emiten conforme se van cumpliendo
los plazos acordados de vencimiento
de cada cuota. En este sentido, el
artculo 4 del Decreto Legislativo N
915 dispone que el registro contable
se sustentar con el correspondiente
contrato de arrendamiento nanciero
sealando adems que el arrendatario
deber activar el bien por el monto del
Capital Financiado.
Conviene resaltar que si bien la empresa
no tiene la propiedad legal a travs del
artculo 18 del Decreto Legislativo N
299 y el Decreto Legislativo N 915
(4)
,
se ha dispuesto en base a la esencia del
contrato que para efectos tributarios
los bienes objeto de arrendamiento
financiero se consideran activo
jo del arrendatario y se registran
contablemente de acuerdo a las
Normas Internacionales de Conta-
bilidad (NIC 17). Es decir, se establece
que el tratamiento a otorgar a los bienes
respecto de los cuales la empresa no
mantiene la propiedad jurdica, mas s
los derechos inherentes que otorgara la
misma como es el caso de los derechos
adquiridos a travs de los contratos de
arrendamiento nanciero (Leasing), es
similar a bienes propios.
2.3. Reglas generales para la deduccin
de la depreciacin
La depreciacin para constituir un
concepto deducible en la determinacin
de la renta neta de tercera categora,
deber calcularse anualmente y no
puede incidir en un ejercicio gravable
siguiente (bajo el concepto de gastos
de ejercicios anteriores). Es decir, slo
se aceptar como deduccin la depre-
ciacin del perodo.
El artculo 22 del Reglamento del Im-
puesto a la Renta, dispone lo siguiente:
1. Slo ser admitida la depreciacin
contabilizada en la medida que no
exceda de los porcentajes mximos
sealados en el Reglamento.
2. Se repara cualquier depreciacin co-
rrespondiente a ejercicios anteriores
que no hubiese sido contabilizada
oportunamente.
3. Cualquier depreciacin en exceso
afectada al gasto se adiciona va
Declaracin Jurada y debe regis-
trarse su efecto como una diferencia
temporal.
4. Las depreciaciones que resulten por
aplicacin de las tasas de deprecia-
cin se computarn a partir del mes
en que los bienes sean utilizados en
la generacin de rentas gravadas.
Desde el punto de vista tributario dado
que actualmente se reconoce el bien
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Apunte Tributario
objeto de arrendamiento como activo
jo del arrendatario, resulta congruen-
te lo dispuesto en el artculo 6 de la
Ley N 27394 que modica el artculo
18 del Decreto Legislativo N 299 en
el sentido que dispone que se aplique
lo establecido en la Ley del Impuesto
a la Renta respecto a la depreciacin.
Consecuencia de lo anterior, en el
caso de edicaciones se depreciara
con la tasa del 3% mientras que
dependiendo de la naturaleza de los
dems bienes se depreciara hasta el
porcentaje mximo permitido estable-
cido en el artculo 22 del Reglamento
del Impuesto a la Renta. No obstante,
respecto de los bienes adquiridos
bajo la modalidad de arrendamiento
nanciero se permite la Depreciacin
Acelerada que se desarrolla en el
numeral siguiente.
3. Tratamiento tributario de la de-
preciacin acelerada
A travs del segundo prrafo del articulo
18 del Decreto Legislativo N 299, se ha
sealado que excepcionalmente se po-
dr aplicar como tasa de depreciacin
mxima anual aquella que se determi-
ne de manera lineal en funcin a la
cantidad de aos que comprende el
contrato, siempre que ste rena las
siguientes caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en
la cesin en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requi-
sito de ser considerados costo o gasto
para efectos de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desa-
rrollo de su actividad empresarial.
3. Su duracin mnima (del contrato) ha de
ser de dos (2) o de cinco (5) aos, segn
tengan por objeto bienes muebles o in-
muebles, respectivamente. Este plazo po-
dr ser variado por decreto supremo.
4. La opcin de compra slo podr ser
ejercitada al trmino del contrato.
Es impotante sealar, que adoptada esta
opcin de incumplirse cualquiera de dichos
supuestos implicar la recticacin de las
declaraciones juradas presentadas ante-
riormente en las que se hubiera aplicado la
depreciacin de manera acelerada.
Como se ha podido apreciar, el Decreto
Legislativo N 299 ha otorgado, de manera
excepcional, la opcin de aplicar como tasa
de depreciacin mxima anual aquella que
se determine de manera lineal en funcin
a la cantidad de aos que comprende el
contrato, siempre que ste rena en forma
concurrente con las caractersticas antes
sealadas.
Un aspecto que resulta importante traer
a colacin aqu, lo constituye el principio
de jerarqua de las normas enunciado en el
artculo 51 de la Constitucin Poltica del
Per, por cuanto al ser la Ley del Impuesto
a la Renta y el Decreto Legislativo N 299,
normas del mismo rango, esta ltima al
ser una norma de carcter especico, por
el principio de especicidad de las normas,
prevalece sobre las disposiciones de carc-
ter general
(5)
. Asimismo, resulta oportuno
concordar lo anteriormente sealado con lo
dispuesto en la Vigsima Primera Disposi-
cin Transitoria y Final de la LIR, la misma
que maniesta que lo dispuesto en el
articulo 40 de la Ley (el cual dispone
que los dems bienes, distintos a cons-
trucciones, afectados a la produccin de
rentas gravadas se depreciarn aplicando,
sobre su valor, el porcentaje que al efecto
establezca el reglamento. En ningn caso
se podr autorizar porcentajes de deprecia-
cin mayores a los contemplados en dicho
reglamento) no modica los tratamien-
tos de depreciacin establecidos en
leyes especiales. Como es el caso de
lo normado por el Decreto Legislativo
N 299.
Muebles:
Vigencia del contrato no
menor a 5 aos.
Depreciacin segn la LIR
Se aplicarn los porcentajes sealados en
el artculo 39 e inciso a) y b) del artculo
22 de la Ley y del Reglamento del Im-
puesto a la Renta, respectivamente.
Bienes adquiridos a
travs de contratos
de arrendamiento
nanciero
Depreciacin Acelerada
El contribuyente podr optar por
aplicar como tasa de depreciacin
mxima anual aquella que se deter-
mine de manera lineal en funcin a
la cantidad de aos que comprende
el contrato, siempre que se rena
las caractersticas sealadas en el
segundo prrafo del artculo 18 del
Decreto Legislativo N 299.
Muebles:
Vigencia del contrato no
menor a 2 aos.
Tasas mximas de depreciacin admitidas aplicables a contratos de arrendamiento nanciero
Opcin
4. Incidencia contable y conciliacin
tributaria
Como se ha podido apreciar, para
efectos tributarios, de conformidad con el
primer prrafo del artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299, los bienes objeto de
arrendamiento financiero se consideran
activo jo del arrendatario y se registran
contablemente de acuerdo a la NIC 17.
De esta forma, deber reconocerse un
activo y un pasivo por el mismo importe y
se generar, por el uso del bien, un cargo
por concepto de depreciacin que confor-
me con el prrafo 27 de la NIC 17, deber
ser coherente con la poltica seguida por
la empresa para el resto de los activos
depreciables determinadas sobre las bases
establecidas en la NIC 16.
No obstante, si se opta tributariamente
por la Depreciacin acelerada, se genera-
rn diferencias de carcter temporal que
debern tratarse para nes nancieros de
conformidad con la Norma Internacional de
Contabilidad N 12 Impuesto a la Renta,
y para nes tributarios de acuerdo a lo es-
tablecido en el artculo 33 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
5. Deduccin de la depreciacin
acelerada
Para efecto de realizar la deduccin de
la depreciacin acelerada, como hemos
podido observar, si bien contablemente
la empresa habr cargado a resultados al
cierre del ejercicio una depreciacin deter-
minada en funcin a la vida til estimada
del activo adquirido, debemos observar que
para efecto de reejar la incidencia de la
depreciacin acelerada, la empresa deber
deducir va declaracin jurada anual el im-
porte que falte a la depreciacin contable
para alcanzar la depreciacin acelerada.
Cabe sealar, que el concepto anteriormen-
te sealado deber consignarse en el rubro
Deducciones para determinar la renta im-
ponible y dentro de la misma en la casilla
cuya glosa se denomina otros.
6. Aplicacin prctica
Caso Prctico N 1
Depreciacin acelerada en la
adquisicin de un bien mueble
(vehculo) adquirido a travs un
Enunciado
La empresa Transportes S.A., iden-
tificada con N de RUC 20101480125, ha
celebrado el 30 de junio 2007 un contrato
de arrendamiento nanciero vinculado con
la adquisicin de un trailer para el rea de
operaciones. Se nos consulta, cmo deber
efectuarse el tratamiento tributario y cual
A14
INFORMATIVO
BLACK COLOR
ser la incidencia contable, por cuanto la
empresa al efectuar una proyeccin de sus
resultados ha previsto obtener una renta
neta importante con lo cual ha decidido
optar por depreciar aceleradamente el ve-
hculo adquirido, de manera proporcional a
los aos de vigencia del contrato, mientras
que para efectos contables el vehculo se
depreciar en 10 aos, aplicando una tasa
de 10% anual. De otra parte, se nos ha
informado que el costo de adquisicin del
vehculo ascender a S/. 36,000 (amortiza-
cin del principal), la duracin del contrato
es de 4 aos y que el vehculo se utilizar
a partir del 1 de julio de 2007. Asimismo,
la empresa obtendra una utilidad contable
en el ejercicio 2007 ascendente a S/. 90,000
sin contar la depreciacin y el importe total
de sus adiciones (de carcter permanente)
ascendera a S/. 10,000.
Solucin
En torno a la presente consulta, partiendo
de la premisa que la adquisicin del vehculo
cumple con el principio de causalidad y a
su vez se han cumplido las caractersticas
sealadas en el articulo 18 del Decreto
Legislativo N 299, requisitos concurrentes
que necesariamente deben presentarse para
efecto de depreciar aceleradamente el trailer,
podemos sealar que la empresa efectuar el
siguiente tratamiento tributario:
a) Tratamiento Tributario
Para efecto de poder aplicar la tasa de
depreciacin acelerada, la empresa en
principio deber calcular la depreciacin
a reconocer en el ejercicio, en funcin a
los aos de la vigencia del contrato de
DATOS GENERALES DE LA DEPRECIACIN
COSTO DE DURACIN DEL DEPRECIACIN DEPRECIACIN
ADQUISICION CONTRATO ANUAL MENSUAL
36,000.00 3 AOS 12,000.00 1,000.00
DATOS DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 2007
DEPRECIACIN NMERO DE MESES DEPRECIACIN
MENSUAL TRANSCURRIDOS DEL EJERCICIO
(Julio a Diciembre)
1,000.00 6 6,000.00
El importe de la depreciacin acelerada
que deber afectar el resultado del ejer-
cicio ascender a S/. 6,000.
b) Tratamiento Contable
En lo que concierne al presente tratamien-
to, la empresa deber proceder a activar
el vehculo y determinar la depreciacin
del ejercicio, de acuerdo a lo siguiente:
DATOS GENERALES DE LA DEPRECIACIN
COSTO DE VIDA TIL % DEPRECIACIN
ADQUISICION ESTIMADA DEPRECIACIN ANUAL
36,000.00 10 AOS 10 3,600.00
DATOS DEPRECIACIN DEL EJERCICIO 2007
DEPRECIACION NUMERO DE MESES DEPRECIACIN
ANUAL TRANSCURRIDOS DEL EJERCICIO
(Julio a Diciembre) (*)
3,600.00 6 1,800.00
(*) S/. 3,600 / 12 meses = S/. 300 mensuales
S/. 300 x 6 meses = S/. 1,800.00
Como se ha podido apreciar la suma de la
depreciacin contable que deber afectar el
resultado del ejercicio ascender a S/. 1,800.
A continuacin se muestran los asientos
contables a reejarse en el ejercicio 2007,
vinculados con la contabilizacin del activo
y el reconocimiento de la depreciacin del
ejercicio.
Contabilizacin del trailer
REGISTRO CONTABLE
x
33 INMUEBLE MAQUI-
NARIA Y EQUIPO
334 Unidades de
Transporte 36,000.00
38 CARGAS
DIFERIDAS 24,832.80
381 Intereses por
devengar 15,120.00
389 IGV por
Aplicar 9,712.80
46 CUENTAS POR PAGAR
466 Contratos de
arrendamiento
nanciero 60,832.80
x/x Por la contabilizacin
del trailer adquirido con
fecha 31.05.07
x
Contabilizacin de la depreciacin
del ejercicio
REGISTRO CONTABLE
x
68 PROVISIN DEL
EJERCICIO
684 Depreciacin de
Unidades de
Transporte 1,800.00
39 DEPRECIACION DEL
EJERCICIO
394 Depreciacin
del Ejercicio
Vehculos 1,800.00
x/x Por la depreciacin
del periodo junio -
diciembre 2007.
x
c) Conciliacin tributaria
Como bi en sabemos, al t ener l a
empresa la posibilidad, para efectos
tributarios, de depreciar el vehculo
a travs de la tasa de depreciacin
determinada en funcin de los aos de
duracin del contrato, es decir 4 aos,
y de otra parte, dado el reconocimiento
contable de la depreciacin a travs
de la aplicacin de la NIC 17, en 10
ejercicios, ello generara una diferencia
de carcter temporal, la cual deber
reflejarse a travs de la aplicacin de
la Norma Internacional de Contabili-
dad N 12 (NIC 12). De acuerdo a lo
siguiente:
Diferencia de carcter temporal
Como se ha podido observar, al co-
rresponder la depreciacin contable
ascendente a S/. 1,800 y la deprecia-
cin tributaria atribuible al ejercicio
ascendente a S/. 6,000, la empresa
deber determinar la naturaleza y el
importe de la diferencia de carcter
temporal.
Determinacin del Impuesto a la
Renta Contable y tributario
IR calculado (Cuenta 4017)
IR = 30% x (utilidad + adiciones deducciones)
IR = 30% x (S/. 90,000 + S/. 10,000 4,200)
IR = 95,800 x 30% = S/. 28,740

Cuentas
Base Base Diferencia Tipo de PDT (*)
Contable Tributaria Temporal diferencia S/.
33-39 34,200.00 30,000.00 4,200.00 Pasivo Tributario diferido 1,260.00
Total 34,200.00 30,000.00 4,200.00 1,260.00

(*) Pasivo tributario diferido.
Diferencia Temporal y Pasivo Tributario Diferido
Dado que la base contable es menor a la
base tributaria, nos encontraremos frente a
un pasivo tributario diferido.
Gasto por Impuesto a la Renta (Cuenta 88)

Gasto IR =
IR
+
Activo/pasivo
calculado tributario diferido
Gasto IR = 28,740 + 1,260
Gasto IR = 30,000
A15
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Contabilizacin del Impuesto a la
Renta diferido (Pasivo Tributario)
REGISTRO CONTABLE
x
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,000.00
88.17 Impuesto a la
Renta Diferido
49.17 IR diferido
(Pasivo Tributario)
40 TRIBUTOS POR PAGAR 28,740.00
40.17 Impuesto a la
Renta
x/x Por la contabilizacin
de la pasivo tributario
diferido.
x
a la fecha original para la culminacin del
contrato. Se nos consulta cuales sern las
implicancias tributarias considerando que
en el ejercicio 2006, obtuvo Renta Neta
Imponible, as como el tratamiento contable
si se tiene conocimiento que la empresa
haba optado por aplicar la depreciacin
acelerada del bien.
Solucin
a) Incidencia Tributaria
En torno a la presente consulta, par-
tiendo de la premisa que la adquisicin
del vehculo cumpli con el principio de
causalidad y a su vez se observaron las
caractersticas sealadas en el artculo
18 del Decreto Legislativo N 299 a
la fecha de celebracin del contrato y
hasta antes de la enajenacin, podemos
observar que al ejercer la opcin de
compra con anterioridad a la duracin
mnima del contrato (caracterstica N 3
del artculo 18 del D. Leg. 299), estara
incumpliendo con uno de los requisitos
que condicionan el referido tratamiento
excepcional.
En tal sentido, de conformidad con el
tercer prrafo del articulo 18 antes sea-
lado, la empresa se ver en la obligacin
de recticar sus declaraciones jura-
das anuales del Impuesto a la Renta
y reintegrar el impuesto correspon-
diente ms el inters moratorio. Es
importante resaltar que se regula en
forma expresa que no se aplicarn
sanciones. En virtud a ello, entendemos
que en caso se genere un tributo omitido
o se produzca una disminucin del saldo
a favor del Impuesto a la Renta, dichos
supuestos se encontraran eximidos de
sanciones.
En este sentido, la empresa al no cum-
plir con uno de los supuestos deber
recticar la declaracin jurada corres-
pondiente al ejercicio 2006, excluyendo
la deduccin efectuada por concepto de
depreciacin acelerada.
b) Incidencia contable y conciliacin
tributaria
Respecto al tratamiento contable, dado
que la depreciacin del activo fijo se
realiza en funcin a su vida til, la dismi-
nucin del plazo del contrato no originar
ninguna modicacin en su tratamiento.
No obstante, al generarse incidencia en
el Impuesto a la Renta de acuerdo a lo
referido en el literal anterior debiendo
reintegrarse el impuesto correspon-
diente ms el inters moratorio, sin
sanciones, la empresa deber reconocer
el respectivo pasivo tributario que se
encuentra pendiente de pago, debiendo
afectarse a Resultados Acumulados.
Asimismo, la empresa deber reconocer
los intereses moratorios derivados de la
d) Forma de aplicacin de la deprecia-
cin acelerada
Como hemos podido apreciar, si bien con-
tablemente la empresa habr cargado a
resultados al cierre del ejercicio un impor-
te ascendente a S/. 1,800 (de acuerdo al
clculo efectuado en el inciso b) antes se-
alado), debemos observar que para efec-
to de reejar la incidencia de la deprecia-
cin acelerada, la empresa deber deducir
va declaracin jurada anual el importe
que falte a la depreciacin contable para
alcanzar la depreciacin acelerada, esto es
S/. 6,000 (de acuerdo al clculo efec-
tuado en el inciso b) antes sealado),
importe que asciende a S/. 4,200. Cabe
sealar que el concepto anteriormente
sealado deber consignarse en el
rubro; Otros" tal como se muestra en
las siguientes pantallas del PDT Decla-
racin Anual.
Caso Prctico N 2
Incumplimiento del Plazo Mnimo del
La empresa Servicentros Vilma Pal-
ma S.A. adquiri en el mes de agosto
del ejercicio 2006 un montacarga, el cual
fue adquirido a travs de un contrato de
arrendamiento nanciero siendo destinado
a las actividades de servicios de la empresa.
A travs de un anlisis de los gastos nan-
cieros que se devengaran hasta fecha de
culminacin de la vigencia del contrato, el
cual se extenda a 3 aos, la gerencia dado
que cuenta con excedente de caja desea can-
celar el monto pendiente de pago y ejercer
la opcin de compra en forma anticipada
90,000
10,000
(4,200)
95,800
95,800
28,740
4,200
4,200
A16
INFORMATIVO
BLACK COLOR
obligacin tributaria, antes sealada, los
cuales debern afectar los resultados del
ejercicio 2007, al generarse en el presente
ao.
REGISTRO CONTABLE
x
59 RESULTADOS
ACUMULADOS xx.xx
599 Otras Regulariza-
ciones
599.1 Impuesto Renta
66 CARGAS
EXCEPCIONALES xx.xx
666 Sanciones
Administrativas
Fiscales
666.1 Intereses Mora-
torios del ejercicio
40 TRIBUTOS POR PAGAR xx.xx
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a
la Renta
x

Adicionalmente, debe considerarse que
a consecuencia del incumplimiento de
uno de los requisitos para la depreciacin
acelerada, la empresa deber proceder
a realizar el extorno de la diferencia
temporal que se hubiese practicado en
ejercicios anteriores afectando tambin
a Resultados Acumulados.
REGISTRO CONTABLE
x
49 CARGAS DIFERIDAS xx.xx
49.17 IR diferido
(Pasivo Tributario)
59 RESULTADOS
ACUMULADOS xx.xx
599 Otras Regulariza-
ciones
599.3 Impuesto Renta
Diferido
x
De otra parte, otro de los supuestos que
ameritara similar tratamiento al supuesto
materia de anlisis sera la celebracin de un
contrato de cesin de posicin contractual,
as como el supuesto en que la empresa
haya incumplido alguna clusula y que ello
habra generado que la empresa no ejerza
la opcin de compra al trmino del contrato,
generando en consecuencia que la empresa
efecte la recticacin de las declaraciones
juradas anuales y se encuentre obligada
a efectuar el pago del impuesto ms los
intereses moratorios, siempre y cuando,
claro est, la resolucin del contrato no sea
motivada por falta de pago, por cuanto tal
supuesto no genera la obligacin de reinte-
grar el impuesto ni recticar las declaracio-
nes juradas antes mencionadas, de acuerdo
a lo sealado en el tercer prrafo del artculo
18 del Decreto Legislativo N 299.
NOTAS
(1) Publicado el 26.07.84 y normas modicatorias.
(2) En caso de ser domiciliada debe ser necesa-
riamente una empresa bancaria, nanciera o
cualquier otra empresa autorizada por la SBS.
(3) Vase al respecto la RTF N 06784-1-2002.
(4) El cual precisa los alcances del artculo 18 del
Decreto Legislativo N 299, modicado por la
Ley N 27394, publicado el 12.04.2001.
(5) Por esta razn la RTF N 0986-4-2006 seal que
no era requisito registrar la depreciacin. n
Casustica Tributaria

CUNDO ADQUIERE LA CONDICIN DE
DOMICILIADO UNA PERSONA NATURAL
NO DOMICILIADA?
Enunciado
Un suscriptor nos seala que uno de sus
empleados de nacionalidad brasilea ha ingre-
sado al pas y ha empezado a laborar con fecha
01.11.2006. Asimismo, seala que se tiene pro-
yectado que el citado empleado contine con
sus labores durante todo el ao 2007. Al respec-
to, nos consulta cundo adquirira la condicin
de domiciliado, teniendo en cuenta las ltimas
modicatorias del Impuesto a la Renta.
Solucin
1. ANTECEDENTES:
De conformidad con lo sealado por el Artculo
6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo N
179-2004-EF (en adelante LIR), estn sujetas al
Impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a
las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin
de la fuente productora. Agregndose adems
que en caso de contribuyentes no domiciliados
en el pas, de sus sucursales, agencias o estable-
cimientos permanentes, el impuesto recae slo
sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Al respecto, debemos indicar que a partir del ao
2007 las reglas para determinar la condicin de
domiciliada de una persona natural extranjera
han sufrido una variacin en comparacin con
la normatividad vigente hasta el 31.12.2006
(1)
.
En efecto, con la modicacin del Artculo
7 de la LIR, vigente desde el 01.01.2007, se
consideran domiciliadas en el pas, entre
otras, las personas naturales extranjeras
que hayan residido o permanecido en el
pas ms de ciento ochenta y tres (183)
das calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
2. APLICACIN INMEDIATA DE LAS NOR-
MAS
Como es de conocimiento general, en nues-
tro ordenamiento jurdico rige el principio de
aplicacin inmediata de las normas, de
acuerdo con el cual las modicaciones que
sean introducidas en las normas jurdicas se
aplican a las consecuencias de las relaciones
y situaciones jurdicas existentes.
Sin embargo, es preciso indicar que este
cambio no deber afectar la condicin del
domicilio de las personas naturales extranjeras
para el ejercicio 2007, pues de acuerdo a lo
sealado por el artculo 8 de la LIR, los cam-
bios producidos en la condicin de domicilio
de una persona natural extranjera que ocurran
en el curso de un ejercicio slo producen sus
efectos a partir del ejercicio siguiente
(2)
.
3. EL CASO CONCRETO:
Teniendo en cuenta lo sealado en los pun-
tos anteriores, podemos concluir que con la
modicatoria introducida por el D. Leg. 970,
vigente desde el 01.01.2007, es claro que el
empleado de nacionalidad brasilea cumpli-
ra en el transcurso del ejercicio 2007 con ms
de 183 das calendario de permanencia en el
pas. En ese sentido, el cambio de domicilio
surtira efectos a partir del 01.01.2008
(3)
, de
tal manera, que durante todo el ejercicio
2007 el trabajador brasileo deber continuar
tributando como un sujeto no domiciliado.
NOTAS
(1) La norma modicada estableca que las personas
naturales extranjeras adquiran la condicin
de domiciliadas siempre que hayan residido o
permanecido en el pas dos (2) aos o ms en
forma continuada.
(2) Artculo 8.- Las personas naturales se consi-
deran domiciliadas o no en el pas segn fuere
su condicin al principio de cada ejercicio
gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto
en el artculo precedente. Los cambios que
se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable slo producirn efectos a partir
del ejercicio siguiente, salvo en el caso en
que cumpliendo con los requisitos del segundo
prrafo del artculo anterior, la condicin de
domiciliado se perder al salir del pas.
(3) Siempre y cuando a esta fecha mantenga la
condicin de domiciliado en el pas. n
IMPUESTO A LA RENTA
BLACK COLOR
2da. qui ncena, JULIO 2007
A1
INFORMATIVO
Por qu es importante revisar jurisprudencia?: Las
ventajas insospechadas de la lectura de Resoluciones del
Tribunal Fiscal
CONTENIDO
Informe Especial
Por qu es importante revisar jurisprudencia?: Las ventajas insospechadas de la lectura de
Resoluciones del Tribunal Fiscal A1

rdenes de Pago: Exigibilidad Coactiva vs. Impugnacin A7

Sepa usted obtener informacin para poder recuperar bienes que fueron comisados por la
Administracin Tributaria A9
Apunte Tributario
La gua de remisin en operaciones de compra-venta y su incidencia en la determinacin del IGV
e Impuesto a la Renta A13
Comentarios
Incluyen diversos bienes en el Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo A16
Modican norma para que los deudores tributarios presenten sus declaraciones determinativas y
efecten el pago de los tributos internos a travs de SUNAT Virtual A16
Dictan normas reglamentarias para la adecuada aplicacin de la Ley N 28938 A17
Informe SUNAT
Es posible anular una factura emitida por la prestacin de un servicio si la entidad del sector pblico
exige al contribuyente el cambio de dicho comprobante por otro de fecha reciente a efectos de poder
cancelar el mismo? A18

Informe Especial
1. Introduccin
La jurisprudencia emitida por el Tribunal
Fiscal constituye hoy en da una herramienta
cada vez ms utilizada en materia tributaria,
tanto en la consulta de los criterios que all
se exponen, los precedentes que establecen,
como la interpretacin que respecto a la Ley
realiza el rgano colegiado.
A diferencia de aos anteriores, en los
cuales para poder efectuar una revisin de
jurisprudencia era necesario apersonarse a
las propias ocinas del Tribunal Fiscal en
horario de ocina, hoy en da esa bsqueda
se puede realizar efectuando una visita a la
pgina de la referida institucin a cualquier
hora y a travs de Internet se tiene acceso
directo a la jurisprudencia emitida. Ello ha
permitido que tanto los contribuyentes como
la propia Administracin Tributaria puedan
conocer como se est pronunciando la ins-
tancia mxima en materia tributaria, sobre
todo al efectuar una lectura de los llamados
precedentes de observancia obligatoria.
Por este motivo consideramos impor-
tante resaltar en el presente trabajo lo
que debemos entender por jurisprudencia,
como se produce la misma y la relevancia
de consultarla.
2. La jurisprudencia: concepto
Si analizamos el sentido etimolgico la
palabra jurisprudencia est conformada por
dos vocablos latinos juris y prudentia
y signica pericia en el Derecho, saber De-
recho o sabidura en Derecho.
No obstante, resulta interesante revisar el
concepto de jurisprudencia que la doctrina
recoge con la nalidad de poder establecer
una denicin propia.
Segn REALE es la forma de mani-
festacin del Derecho que se realiza a
travs del ejercicio de la jurisdiccin,
en virtud de una sucesin armnica
de decisiones de los tribunales
(1)
. En
este tipo de denicin (mucho ms simple)
ha primado en el autor una idea de per-
manencia de las decisiones de los rganos
encargados de impartir justicia.
Para el espaol DIEZ-PICAZO la juris-
prudencia es ... un complejo de arma-
ciones y de decisiones pronunciadas
en sus sentencias por los rganos del
Estado y contenidas en ellas
(2)
. Esta
denicin alude a una caracterstica tpica
de la jurisprudencia y es que se establecen
decisiones que se encuentran incorporadas
en las sentencias, respecto de los pronuncia-
mientos de los distintos rganos del Estado,
con lo cual quedan incluidos tanto el Poder
Judicial como la llamada justicia de los
tribunales administrativos.
Incluso la emisin de la Jurisprudencia
puede presentarse desde cualquier clase
de Tribunal, ya sea administrativo o juris-
diccional como bien lo menciona CASTN
TOBEAS, al precisar que la jurispruden-
cia es ... la doctrina sentada en sus
sentencias, cualquiera sea su clase
y categora, al decidir las cuestiones
sometidas a ellos
(3)
.
De acuerdo a las consideraciones an-
teriormente sealadas entendemos por
JURISPRUDENCIA a aquel conjunto de
principios, criterios, precedentes, doctrinas o
pronunciamientos que se encuentran en un
grupo selecto de resoluciones emitidas por
los rganos administradores de justicia o por
los tribunales administrativos, que sean con-
cordantes y a la vez coincidentes relacionados
con una misma materia, determinando vincu-
lacin entre s y con una idea de permanencia
al establecer un criterio. La sola emisin de
una sentencia o resolucin que no contenga
las caractersticas antes sealadas no implica
la creacin de jurisprudencia toda vez que
sera un simple pronunciamiento.
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
3. La jurisprudencia como Fuente
del Derecho
Bajo el concepto de Fuente del Derecho
podemos entender a todas aquellas formas
de origen poltico y social que son aceptadas
y sobre las cuales se produce el nacimiento
de la normatividad legal dentro del mundo
del Derecho.
Tambin a travs de stas se construyen las
normas jurdicas, toda vez que adquieren lo que
se denomina como corporeidad legal, lgica-
mente con una vocacin de permanencia y con
reglas para vericar su cumplimiento, inclusive
a travs de mecanismos coercitivos.
La realidad del mundo tributario nece-
sariamente requiere de interpretaciones
para poder encontrar el real sentido de
una norma, recordemos que la legislacin
tributaria no es una de las ms sencillas de
entender en muchos casos y esa aparente
dicultad puede originar problemas tanto en
la interpretacin de las normas como en su
aplicacin, requiriendo necesariamente que
exista la jurisprudencia, la cual frente a una
pretensin en contra de cualquiera de las
partes en una relacin tributaria originar
un necesario pronunciamiento que busque
zanjar la existencia de una controversia.
La jurisprudencia es importante ya que sta
permite una mejor aplicacin del Derecho a las
situaciones concretas que se presenten y que
sean solicitadas por las partes intervinientes
en un proceso sobre el cual existen posturas
contradictorias entre stas, sin embargo es
en materia fiscal donde la jurisprudencia
cobra una especial importancia, tal como lo
puntualiza CALVO ORTEGA al referir que
la ...scalidad y especcamente la tri-
butacin necesita (como cualquier otro
grupo normativo) de la jurisprudencia,
pero probablemente de una manera
especial. De una parte, la extensin y la
importancia cuantitativa y en trminos
de responsabilidad del tributo como obli-
gacin legal. De otro lado, la extensin
de sus normas, su frecuente mutacin y
readaptacin a situaciones econmicas
y jurdicas diversas y la existencia de
varios poderes tributarios con facultades
normativas hacen muy necesaria una
doctrina jurisprudencial; no ya en su
vertiente de decisin de pretensiones
(siempre imprescindible), sino en el plano
cientco de la interpretacin, integra-
cin y sistematizacin
(4)
.
Se debe tener presente que la jurispru-
dencia es fundamental para que el Estado
de Derecho exista y se mantenga, toda vez
que otorga un contenido al sistema jurdico
de un determinado pas, adicionalmente se
crea un clima de seguridad jurdica al existir
ciertos mecanismos que hacen predecible
la Administracin de Justicia, precisamente
por la gura del precedente.
Cuando se hace referencia que la jurispru-
dencia es una Fuente del Derecho, en realidad
se estara determinando que los jueces o los
pares de estos en la justicia administrativa
efecten una interpretacin de la legislacin
vigente y esta sirva de sustento para futuros
casos en los cuales se deba aplicar criterios
relacionados. Es por ello que la jurispruden-
cia puede tener dos variantes:
a) JURISPRUDENCIA UNIFORME
ser aquella en la cual las decisiones se
pronuncian en un mismo sentido y de
manera reiterada.
b) JURISPRUDENCIA CONTRADICTO-
RIA, es aquella emitida por los tribu-
nales pero con una diferencia, que las
resoluciones o sentencias son emitidas
en distintos tiempos pero de una manera
diferente que las anteriores emitidas.
Siendo entonces la Jurisprudencia una
Fuente del Derecho, con ella ... es posible
superar o limitar los vacos, ambigeda-
des o despropsitos que surgen desde la
ley, y que no demandan o son inmunes a
procesos de modicacin o complemen-
tacin de la legislacin vigente
(5)
.
4. Las familias jurdicas
Dentro del mundo jurdico en la ac-
tualidad existen diversos sistemas que se
encuentran repartidos geogrcamente de
acuerdo a la familia jurdica de donde pro-
vengan, los ms representativos son:
a) Sistema Romano Germnico o llamado
tambin Derecho Continental.
b) Sistema Anglosajn o llamado tambin
Common Law.
4.1 El Derecho Continental o romano
germnico
Este sistema busca estructurar el De-
recho tomando como referencia a las
normas jurdicas emitida con carcter
general, las cuales son aprobadas a
travs de la fuente formal denomina-
da legislacin, cumpliendo con los
parmetros constitucionales.
Cabe precisar que este sistema posee
tres caractersticas bien denidas:
1. La fuente formal del Derecho ms
importante es la Legislacin, y
adems se le otorga un lugar fun-
damental frente a otras fuentes del
Derecho, en los diversos campos de
la normatividad jurdica.
2. El resto de Fuentes del Derecho se
encuentran subordinadas a la Legis-
lacin, pasando a segundo plano el
uso de la jurisprudencia.
3. En tal sentido, al ser la legislacin
un complejo sistema de normas
generales y abstractas, se hace
necesaria la ayuda de la doctrina,
tanto nacional como extranjera.
Aqu la jurisprudencia es apreciada
como una Fuente del Derecho pero no
recibe la importancia debida que en
otros sistemas se le asigna como es el
caso del Derecho Anglosajn.
4.2 El Common Law o Derecho anglo-
sajn
En este Sistema jurdico se encuentran
los pases que de algn modo han
pertenecido a la Comunidad Britnica
(Commonwealth
(6)
), entre los que
destacan Inglaterra, Estados Unidos,
Australia, Canad, Nueva Zelanda,
India, Pakistn, entre otros, que aplican
como base de su sistema jurdico el uso
de la jurisprudencia.
Es un sistema que estructura el Derecho
en base a la Jurisprudencia, a la cual
le asigna una importancia suprema ya
que la mayor parte de elementos de
la vida social se resuelven justamente
aplicando la jurisprudencia, la cual
engloba una serie de precedentes.
As, a diferencia del Sistema Romano
Germnico la utilizacin de la jurispru-
dencia en el Sistema del Common Law
es esencial y constituye el eje central
en la aplicacin de las decisiones de
los tribunales tanto jurisdiccionales
como administrativos, lo cual permite
de algn modo anticipar el resultado
final a las partes siempre que stas
conozcan de antemano como se han ido
resolviendo casos similares. Ello otorga
una suerte de predictibilidad que no se
aprecia en nuestra realidad.
5. La figura del precedente de
observancia obligatoria
De acuerdo a nuestra tradicin jurdica y
al sistema de donde proviene la estructura
del Derecho en el Per, existe una mencin
mnima respecto al tema de la utilizacin del
precedente de observancia obligatoria, toda
vez que este ltimo es utilizado a exclusivi-
dad dentro del Common Law.
Pese a lo manifestado anteriormente, es
posible encontrar en la legislacin positiva
una mencin a la utilizacin del precedente
al momento de resolver determinados casos,
nos estamos refiriendo a las siguientes
normas administrativas:
5.1 La Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General: el Principio de
Predictibilidad
La Ley del Procedimiento Administra-
tivo General aprobada por la Ley N
27444, recoge en la Norma IV de su
Ttulo Preliminar a los Principios que
se aplican al Procedimiento Adminis-
trativo, dentro de los cuales ubicamos
al Principio de Predictibilidad.
Segn este Principio, la Administracin
debe brindar a los administrados o a
sus representantes una informacin que
tenga las caractersticas de ser veraz,
completa y conable respecto de cada
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A3
INFORMATIVO
Informe Especial
trmite, de tal manera que el administra-
do pueda conocer con anticipacin con
cierta certeza cual ser el resultado nal
que se obtendr. Dicho de otro modo,
que el administrado tenga la capacidad
de predecir o de conocer acerca de la
posible solucin o resultado nal que
le ofrezca la Administracin frente a un
planteamiento que l efectu.
Si el administrado tiene ciertos indicios
y certeza de cmo se pronunciar la
Administracin Pblica con antici-
pacin frente a determinados casos
o procedimientos, esta informacin
servir para poder tomar la decisin
de ejercer la opcin para iniciar o no
un determinado procedimiento. Esta
capacidad de prediccin se puede dar
al revisar los pronunciamientos de la
Administracin frente a casos similares,
lo que en buena parte signica crear
una especie de precedentes al igual
que el sistema del Common Law
anteriormente desarrollado.
Si ya existe entonces regulacin en mate-
ria administrativa acerca del Principio de
Predictibilidad y la Administracin debe
respetar los pronunciamientos anteriores
que ya aprob y public, qu sucede si
sta se aparta del criterio?. Entendemos
que sta no podra salvo que modique
el criterio con carcter general y adems
dicha variacin sea motivada.
En esa misma lnea se pronuncia MO-
RN URBINA, al sealar que Ha-
bindose incorporado la doctrina
del precedente administrativo como
exigencia legal para la Administra-
cin, cuando se compruebe que
la Administracin ha violado un
precedente vinculante, corresponde
alegarlo como nulidad del acto admi-
nistrativo y genera responsabilidad
administrativa para el infractor
(7)
.
5.2 El Cdigo Tributario: La Jurispru-
dencia de Observancia Obligatoria
Tal como lo seala el artculo 154 del C-
digo Tributario, el Tribunal Fiscal puede
emitir Resoluciones que tengan efecto
vinculante. Estas resoluciones deben
reunir necesariamente dos requisitos:
Deben interpretar de modo expreso
y con carcter general el sentido de
las normas tributarias.
Deben aplicar las normas de mayor
jerarqua, en cumplimiento de lo
establecido en el artculo 102 del
Cdigo Tributario.
De cumplirse estos requisitos las Reso-
luciones emitidas por el Tribunal Fiscal
calicarn como Jurisprudencia de Ob-
servancia Obligatoria, mientras dicha
interpretacin no sea modicada por el
mismo Tribunal, por va reglamentaria
o por Ley.
El propio Tribunal Fiscal es quien esta-
blece los criterios sobres los cuales un
pronunciamiento adquiere la calidad
de Observancia Obligatoria. Para ello
es necesario que exista un Acuerdo de
Sala Plena, el cual busca uniformizar
la jurisprudencia en las materias de su
competencia, en estricto cumplimiento
de lo dispuesto por el numeral 6) del
artculo 101 del Cdigo Tributario. El
precedente aprobado debe publicarse
en el Diario Ocial El Peruano y se-
alar de manera expresa que se trata
de un precedente de observancia obli-
gatoria de acuerdo con lo prescrito en
el artculo 154 del Cdigo Tributario.
6. El Principio de Stare Decisis
y su aplicacin en la conforma-
cin del precedente
El Principio del Stare decisis tiene
su origen en una locucin latina que puede
traducirse como mantenerse con las co-
sas que ya fueron decididas, es utilizada
frecuentemente en Derecho para referirse a
la doctrina a travs de la cual las sentencias
o pronunciamientos dictados por un tribu-
nal crean un precedente que vincula como
jurisprudencia de observancia en el futuro
frente a casos similares, determinando que
el criterio sealado en el pronunciamiento
se aplique posteriormente a stos.
El stare decisis proviene de una locu-
cin ms extensa que es: stare decisis et
non quieta movere
(8)
, la cual por razones de
acortar la misma qued en las dos primeras pa-
labras. La aplicacin de este criterio es la base
del sistema jurdico denominado Common
Law o Derecho Anglosajn y ...segn la
visin tradicional inglesa, la obligacin de
seguirlo existe, ya sea que (el precedente)
haya sido dictado el ao anterior o hace
un siglo, e incluso si la regla que esta-
blece ahora parece inapropiada en razn
de circunstancias sociales cambiantes o
por algn otro motivo
(9)
.
Es imprescindible indicar que la aplicacin
de este principio es propio del sistema anglo-
sajn, no teniendo la fuerza suciente en los
pases en donde impera el sistema de Derecho
Romano Germnico o Derecho Continental
como es el caso del Per, en donde la jurispru-
dencia tiene la caracterstica de obligatoriedad
pero reducida debido a que el juez tiene una
capacidad de interpretar la Ley segn su propio
criterio de manera ms amplia.
Aunque parezca contradictorio en el
Per dicho principio se encuentra recogido
en el texto del artculo 400 del Cdigo
Procesal Civil, an cuando nuestra tra-
dicin jurdica no es el Common Law.
En parte tambin se encuentra recogido
en el artculo 154 del Cdigo Tributario
y en la Norma VI del Ttulo Preliminar de
la Ley del Procedimiento Administrativo
General, aprobada mediante Ley N 27444.
Ello demuestra que en nuestra legislacin
se han incorporado guras jurdicas que
pertenecen a otros sistemas jurdicos.
7. El precedente de Observancia
Obligatoria en materia tributaria
7.1 Las Resoluciones del Tribunal Fis-
cal y el artculo 154 del Cdigo
Tributario.
Como ya lo mencionramos en lneas
arriba, aquellas resoluciones que tengan
efecto vinculante y que sean publicadas
en el Diario Ocial El Peruano con
la mencin que se trata de una Juris-
prudencia de Observancia Obligatoria
conforme lo seala el artculo 154 del
Cdigo Tributario, otorgarn una idea
de permanencia y de cumplimiento en
el tiempo tanto para los contribuyentes,
administrados y la propia Administra-
cin Tributaria, la cual deber respetar
el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal
an cuando este le sea adverso
(10)
.
Siguiendo nuestra lnea de razona-
miento nos percatamos que tambin
en materia tributaria existir la aplica-
cin de la gura del precedente y en
algn modo el cumplimiento tanto del
principio de stare decisis como el de
predictibilidad.
Al respecto ALVA MATTEUCCI mani-
fest que bajo los alcances de la
Jurisprudencia emitida por el Tri-
bunal Fiscal, el administrado tendr
posibilidad de intuir cual ser el
pronunciamiento de la Administra-
cin Tributaria frente a determina-
dos casos o procedimientos, lo cual
le permite tener cierta certeza y le
permite optar por iniciar o no un
determinado procedimiento.
(11)
7.2 Los acuerdos de Sala Plena
La Sala Plena est compuesta por todos
los Vocales del Tribunal Fiscal y es el r-
gano encargado de establecer, mediante
acuerdos los procedimientos que permi-
tan el mejor desempeo de las funciones
del citado Tribunal as como la unicacin
de los criterios de sus Salas.
As, la Sala Plena del Tribunal Fiscal es
la reunin peridica que se realiza entre
todos los miembros de las salas de la refe-
rida institucin, es decir, todos los vocales
que las integran. Cabe precisar que no se
trata de una simple reunin sino que sta
se convoca en cada oportunidad que se
deba discutir un tema de relevancia.
Precisamente, entre los temas que son
materia de anlisis se busca uniformizar
y unicar los criterios de sus salas, evi-
tando de este modo que se puedan emitir
resoluciones contradictorias frente a los
mismos argumentos y aplicacin norma-
tiva planteada por los contribuyentes.
Cuando la Sala Plena llega a establecer
un criterio que considera fundamental
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INFORMATIVO
para su aplicacin en un caso concreto
y que sirva de ligazn o criterio rector a
futuros casos, aprueba el denominado
Acuerdo de Sala Plena, el cual cons-
tituye u instrumento legal que busca
uniformizar y unicar los criterios de
sus salas. Asimismo, tiene como meta el
establecer los criterios que constituyen
Jurisprudencia de Observancia Obligato-
ria disponiendo para ello la publicacin
en el Diario Ocial El Peruano de la
resolucin que recoja su texto. Cuando
el criterio que se adopt requiera ser
modificado o actualizado, se deber
convocar nuevamente a otra reunin.
El Acuerdo de Sala Plena que rene
estas caractersticas es de obligatorio
cumplimiento tanto para el propio
Tribunal Fiscal como para los contribu-
yentes y la Administracin Tributaria.
7.3 Vigencia y efectos de las resolu-
ciones del Tribunal Fiscal
Un tema que resulta de vital importancia
y que no es tomado en cuenta en muchos
casos por los propios contribuyentes es
desde cuando tienen vigencia las Reso-
luciones emitidas por el Tribunal Fiscal.
Muchos creen que las mencionadas
resoluciones tienen validez solo a partir
del da siguiente al de su publicacin en
el Diario Ocial El Peruano en adelan-
te, lo cual es una verdad a medias, ya
que se pueden presentar dos supuestos
claramente determinados que pasamos
a revisar con detalle.
7.3.1 En el caso de la interpretacin
de normas
En el presente caso dentro de las funcio-
nes propias del Tribunal Fiscal gura el
resolver oportunamente las controversias
tributarias que surjan entre la administra-
cin y los contribuyentes, interpretando y
aplicando la ley, jando para ello criterios
jurisprudenciales uniformes.
Qu entendemos entonces por inter-
pretacin de las normas o las leyes?,
simplemente es el poder determinar su
real sentido y el alcance de la misma.
Sobre el tema BRAVO CUCCI mani-
esta que ...siendo la norma tribu-
taria, como otras normas jurdicas,
una estructura lgico-jurdica re-
vestida por signos lingsticos, su
interpretacin es la averiguacin
del signicado de tales signos o,
lo que es lo mismo, el resultado
de atribuirles valores
(12)
.
Este real sentido, al momento de in-
terpretarse, no debe ser vigente desde
cuando se realiza la interpretacin en
adelante sino desde el momento en
el cual el criterio descubierto debi
haberse aplicado, vale decir, que rige
desde cuando la norma interpretada
entr en vigencia.
Lo anteriormente explicado tiene su
correlato en la emisin de la RTF N
1501-3-2003 de fecha 21.03.2003 la cual
seala que:
Se indica que la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 523-4-97, que
interpreta de modo expreso y con
carcter general la Ley N 26233
en el sentido que la contribucin
al FONAVI constituye un impuesto,
rige desde la vigencia de la norma
interpretada, toda vez que dicho
criterio es de aplicacin para todas
la actuaciones de la Administra-
cin Tributaria producidas desde
la vigencia de la referida Ley.
En este caso especco puede mencio-
narse que al publicarse una Resolucin
del Tribunal Fiscal en el Diario Ocial
El Peruano se estara cumpliendo lo
dispuesto en el artculo 154 del Cdigo
Tributario y la vigencia del criterio esta-
blecido no regir desde el da siguiente
de su publicacin sino desde el da en
que entr en vigencia la norma que es
materia de interpretacin, que obvia-
mente es anterior a dicha fecha.
El criterio antes expuesto es compartido
por la SUNAT segn se aprecia de la
lectura del Informe N 136-2001-
K00000, de fecha 06.07.2001, el cual
seala que ... respecto a los efectos
de la decisin en el tiempo, es del
caso mencionar que los criterios
interpretativos contenidos en las
Resoluciones del Tribunal Fiscal
de observancia obligatoria rigen
desde la vigencia de las normas que
interpretan, debido a que mediante
las mencionadas resoluciones no
se estn creando normas nuevas,
sino que nicamente se seala el
contenido y alcance de normas ya
existentes. Dichas resoluciones,
precisamente, por interpretar una
norma tributaria de manera expresa
adquieren su carcter vinculante.
De esta forma, debemos hacer mencin
sobre los peligros que pueden presen-
tarse en el uso de estos criterios de
interpretacin por parte del Tribunal
Fiscal, ya que dichos criterios podran
afectar ejercicios gravables cerrados no
prescritos, originando una serie de con-
tingencias para el contribuyente. As, a
ttulo ilustrativo podemos mencionar el
caso de la RTF N 07719-4-2005 de fecha
16 de diciembre de 2005. En dicha Juris-
prudencia de Observancia Obligatoria el
rgano colegiado manifest que:
El requisito del pago previsto en
el inciso v) incorporado por la Ley
N 27356 al artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por D.S. N 054-99-EF, no
es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del
referido artculo 37 que constituyan
para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categora.
Este criterio genera una problemtica
respecto a la deduccin de las grati-
caciones extraordinarias, pues si bien
constituyen rentas de quinta categora
su deduccin tiene una regla expresa
en el inciso l) del artculo 37 de la
LIR. En ese contexto, si la empresa
hubiere efectuado la deduccin de las
graticaciones extraordinarias durante
los ejercicios 2001, 2002, 2003 y 2004
utilizando la regla de excepcin prevista
en el inciso q) del artculo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta en el entendido que estas rentas
de quinta categora estaban inmersas
dentro del inciso v) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, cuando
en realidad, segn se aprecia del crite-
rio expuesto por el colegiado, stas se
encontraban reguladas en el inciso l)
del citado artculo.
Dicha situacin, evidentemente origi-
nar una contingencia tributaria para
la referida entidad empresarial, pues
para deducir ese concepto (graticacin
extraordinaria) como gasto debi pagar
la mencionada renta hasta la fecha de la
presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, confor-
me lo dispone el literal l) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
7.3.2 la jerarqua de normas
La norma jurdica constituye una regla
u ordenacin del comportamiento
humano dictado por una autoridad
competente de acuerdo a un criterio
de valor y cuyo incumplimiento trae
como consecuencia la aplicacin de una
sancin. Generalmente, sta impone
deberes y adems conere derechos.
As, las distintas normas de un ordena-
miento jurdico se encuentran entrelaza-
das unas de otras pero separadas por
una especie de jerarqua. Es por ello
que para el jurista KELSEN La je-
rarqua de normas no es un cuerpo
amontonado de stas, sino que se
encuentran en diferentes rangos,
unas sobre otras, no todas con el
mismo valor y estn unidas por una
relacin de fundamentacin
(13)
.
Ahora bien, dentro de la estructura
jerrquica mencionada anteriormente,
al momento de interpretar el real con-
tenido de las normas se debe necesa-
riamente analizar de la norma superior
a la norma inferior.
Entonces dentro de esta jerarqua de nor-
mas, es necesario al realizar una interpre-
tacin siempre determinar la importancia
de la norma de mayor jerarqua sobre la
de menor rango, de tal modo que frente
a un eventual conicto de normas que
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INFORMATIVO
regulan el mismo tema se preera la de
mayor nivel o jerarqua.
Siguiendo este razonamiento previo, al
revisar el texto del artculo 102 del C-
digo Tributario, nos percatamos que la
exigencia anteriormente mencionada,
de revisar la jerarqua de las normas al
momento de interpretarlas y de seguir
el orden de una norma superior a una
inferior, queda reejado en el texto que
a continuacin se transcribe:
Artculo 102.- Al resolver el Tribu-
nal Fiscal deber aplicar la norma
de mayor jerarqua. En dicho caso,
la resolucin deber ser emitida con
carcter de jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 154.
En realidad cuando el Tribunal hace
referencia al vocablo resolver im-
plcitamente debemos entender que
el Tribunal est analizando las normas
y por ende, debe preferir la de mayor
jerarqua de acuerdo a lo sealado por
Kelsen anteriormente.
Uno de los casos en los cuales se puede
apreciar el cumplimiento de este man-
dato es en la RTF N 06507-1-2003 de
fecha 19.11.2003, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 29.11.2003,
cuando se mencion que:
El contribuyente que no haya
obtenido impuesto calculado en el
ejercicio anterior, deber actuar los
pagos a cuenta del Impuesto a la
renta por todo el ejercicio gravable
(incluyendo los meses de enero y
febrero) aplicando el sistema del
2% de los ingresos netos regulado
en el inciso b) del artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta, y no el
sistema de coecientes regulado en
el inciso a) del mismo artculo, an
cuando haya obtenido impuesto cal-
culado en el ejercicio precedente al
anterior, en aplicacin de lo previsto
en el citado Artculo 85, en razn
que dicha norma, por su jerarqua,
prevalece respecto del numeral 1 del
inciso c) del artculo 54 del Decreto
Supremo N 122-94-EF.
Aqu se observa que el Tribunal Fiscal al
aplicar la jerarqua de normas preri la
Ley frente a la norma reglamentaria.

7.3.2.1. El control difuso
Debemos mencionar que el Tribunal
Fiscal desde un tiempo atrs sealaba
de manera expresa en sus resoluciones
que la aplicacin de lo dispuesto en el
artculo 102 del Cdigo Tributario no
implicaba realizar el control difuso
(14)

de la constitucionalidad de las normas,
la frmula tpica era la siguiente:
Que, en la resolucin se dispuso
que este Tribunal ejerce el control de
legalidad establecido en el artculo
102 del Cdigo Tributario, aplican-
do al resolver la norma de mayor
jerarqua, entendida dentro de su
fuero administrativo, y que si bien,
la aplicacin e interpretacin de las
normas debe realizarse dentro del
marco constitucional, ello no implica
que al amparo del citado artculo se
pueda aplicar el control de la consti-
tucionalidad de las normas. (RTF N
03088-5-2006 del 06.06.2006).
Este criterio emitido por el Tribunal
Fiscal solo sera vlido hasta el 10
de octubre de 2006, toda vez que a
partir del da siguiente (11 de octubre
de 2006) empezaba a regir el criterio
establecido por el Tribunal Constitu-
cional, el cual al emitir la Sentencia N
03741-2004-AA/TC modic de manera
expresa el criterio mencionado prece-
dentemente por el citado colegiado. El
Tribunal Constitucional se pronunci
del siguiente modo:
Todo tribunal u rgano colegiado
de la Administracin Pblica tiene
la facultad y el deber de preferir
la Constitucin e inaplicar una
disposicin infraconstitucional
que la vulnera manifiestamente
por la forma, bien por el fondo,
de conformidad con los artculos
38, 51 y 138 de la Constitucin.
Para ello, se debe observar los
siguientes presupuestos: (1) que
dicho examen de constitucionali-
dad sea relevante para resolver la
controversia planteada dentro de
un proceso administrativo; (2) que
la ley cuestionada no sea posible
de ser interpretada de conformidad
con la Constitucin.
Al referirse el Tribunal Constitucional a
todo tribunal u rgano se est incluyen-
do de manera directa al Tribunal Fiscal.
En este punto coincidimos con lo se-
alado por GAMBA VALEGA cuando
menciona que ... duda cabe de que
esta obligacin tambin alcanza al
Tribunal Fiscal considerando que
es un Tribunal Administrativo por
naturaleza. Por lo tanto, a partir
del 11 de octubre de 2006 no es
posible que dicha instancia admi-
nistrativa se rehse a efectuar el
control de la constitucionalidad de
las leyes, debiendo preferir siempre
la norma de mayor jerarqua
(15)
.

7.3.2.2 La vigencia de una RTF que
declara la aplicacin de la norma
de mayor jerarqua
Un tema de vital importancia es deter-
minar es desde cuando rige una Reso-
lucin del Tribunal Fiscal que declara
la aplicacin de la norma de mayor
jerarqua a un caso concreto y es que
sta debe regir a partir del da siguiente
de la publicacin en el Diario Ocial El
Peruano al cumplirse con lo dispuesto
por el artculo 154 del Cdigo Tributa-
rio, por tratarse de una Jurisprudencia
de Observancia Obligatoria.
Al respecto debemos manifestar que la
vigencia de la aplicacin de la norma de
mayor jerarqua conforme se inere del
texto del artculo 102 del Cdigo Tribu-
tario, rige a partir del da siguiente, toda
vez que lo que en esencia realiza el Tri-
bunal Fiscal es solo aplicar la norma que
corresponda al caso concreto planteado
sin entrar a determinar mayores detalles
que la jerarqua normativa. Esto diere del
caso en el cual el Tribunal Fiscal establece
un carcter interpretativo, el cual si rige
desde la fecha de vigencia de la norma
interpretada conforme se seal en el
numeral 7.3.1 del presente informe.
8. Las resoluciones emitidas por
el Tribunal Fiscal sin observar
la formalidad del artculo 154
del Cdigo Tributario
Estas resoluciones emitidas por el Tribu-
nal Fiscal y que no cumplen la formalidad
de ser Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 154 del Cdigo Tributario constitu-
yen herramientas que permiten interpretar el
sentido de las normas en los casos concretos
que analizan, a su vez son instrumentos para
el contribuyente cuando necesita incluir in-
formacin en los recursos impugnativos que
presenta ante la Administracin Tributaria o
ante el propio Tribunal Fiscal.
Al no ser jurisprudencia de observancia
obligatoria estas resoluciones de todos
modos contienen criterios utilizados para in-
terpretar la normatividad tributaria, resolver
los expedientes y en algunos casos existen
razonamientos, elucidaciones y disquisicio-
nes que pueden favorecer a determinado
contribuyente sobre un tema de controversia
contra la Administracin Tributaria, razn
ms que suciente para que sean utilizados
como argumentos dentro de los recursos
impugnativos que se presenten ante sta,
siendo obligatorio el pronunciamiento del
ente recaudador en aplicacin de lo dispues-
to por el artculo 129 del Cdigo Tributario
que expresa que ... las resoluciones
expresarn los fundamentos de hecho
y de derecho que les sirven de base y,
decidirn sobre todas las cuestiones
planteadas por los interesados y cuan-
tas suscite el expediente.
9. Ventajas de la lectura de las Re-
soluciones del Tribunal Fiscal
A manera de conclusin, consideramos
pertinente en el presente punto resaltar las
ventajas de poder conocer los pronuncia-
mientos del Tribunal Fiscal, ya sea a travs
Informe Especial
BLACK COLOR
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INFORMATIVO
de resoluciones que tengan la calicacin de
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
como aquellas que no renen tal calicacin
y que son diversas y variadas.
Entre las ventajas ms resaltantes pode-
mos mencionar:
Conocer los criterios establecidos por el Tri-
bunal Fiscal al momento de interpretar las
normas aplicables a los casos resueltos.
Predecir con cierta anticipacin la manera
como se pronunciara el Tribunal Fiscal
frente a determinados argumentos pro-
puestos por los contribuyentes.
Permite una mejor aplicacin del Dere-
cho a las situaciones concretas que se
presenten.
Perfecciona, matiza e inclusive permite
que el orden jurdico en su conjunto sea
ms exible.
Coadyuva a la formacin y correcta
aplicacin de las normas tributarias des-
pejando dudas en caso existan lagunas
del Derecho.
Resuelve un problema que es de alcan-
ce ms general permitiendo jar en el
tiempo una nocin que es susceptible
de aplicacin a otros casos semejan-
tes.
Permite adaptar la normatividad legal a la
realidad del caso concreto, que es muta-
ble y voluble, as como el dinamismo que
caracteriza tpica al desarrollo social.
Consideramos pertinente incluir las
frases mas utilizadas por el Tribunal Fiscal
al momento de resolver sus expedientes, a
efectos de facilitar la lectura de las Resolu-
ciones que dicho rgano emita.
CONFIRMA
REVOCA
NULA E
INSUBSISTENTE
NULO EL
CONCESORIO
INADMISIBLE
En este caso el Tribunal Fiscal se encuentra de acuerdo con los argumentos
que sustentan el pronunciamiento por parte de la Administracin Tributaria,
toda vez que los conrma al hacerlos suyos. El efecto es que se declara
Infundada la Apelacin presentada por el contribuyente.
En este caso el Tribunal Fiscal se encuentra en desacuerdo con los argu-
mentos que sustentan el pronunciamiento por parte de la Administracin
Tributaria, de tal manera que los desestima. El efecto es que se declara
Fundada la Apelacin presentada por el contribuyente.
El Tribunal Fiscal considera que se ha producido una causal de nulidad
dentro del desarrollo del proceso respecto de la totalidad del proceso o de
un acto en especco, por lo que puede ordenar que se retorna a fojas cero
o al momento en el cual se emiti el acto que se considera nulo.
Aqu el rgano colegiado deniega la elevacin del expediente a la instancia
superior por cuestiones de formalidad o porque el recurso de apelacin
en realidad se trata de un recurso de reclamacin que debe ser resuelto
por la Administracin Tributaria.
Aqu el rgano colegiado no entra a revisar el fondo del asunto planteado
por el contribuyente, toda vez que existe una formalidad que no se ha
cumplido, por ejemplo, cuando no se adjunta los poderes del representante
legal, el escrito de apelacin fue presentado fuera del plazo, entre otros.
2006
Ao
Cmo se lee el
nmero de una
Resolucin del
Tribunal Fiscal?
RTF
Resolucin del
Tribunal Fiscal
02564
Nmero
4
Sala que
emiti la RTF

implica sumisin alguna hacia la corona brit-
nica. Fuente: http://es.wikipedia.org/wiki/Man-
comunidad_Brit%C3%A1nica_de_Naciones
(7) MORN URBINA, Juan Carlos. Comentarios
a la Ley del Procedimiento Administrativo
General. Editorial Gaceta Jurdica. Lima, 2002.
Pgina 55.
(8) Una traduccin mucho ms elaborada del
trmino Stare decisis puede ser la siguiente:
Estar a lo decidido y no perturbar lo ya esta-
blecido, lo que est quieto.
(9) Esta informacin puede encontrarse en el
artculo titulado Naturaleza y Dimensiones del
Stare Decisis elaborado por Santiago Legarre
y Julio Csar Rivera, publicado en el suplemen-
to La Ley de fecha 31 de octubre de 2005.
Buenos Aires, Argentina. Se debe consultar en
la siguiente pgina web: http://www.laley.com.
ar/download/diarioll/diario31-10-2005.pdf
(10) Es importante mencionar que a veces el criterio
adoptado por el Tribunal Fiscal que benecia a
los contribuyentes puede dejar de aplicarse en
adelante si es que se vara la legislacin a tra-
vs de una modicatoria. Una prueba de ello es
el caso de la RTF N 5794-5-2003 del 15.10.2003
segn la cual el Tribunal Fiscal determin que
...la labor realizada por el personal que se
encargaba de realizar trmites de mensajera,
gestiones de cobranza, entre otros, implicaba
que se movilicen de un lugar a otro constan-
temente...que est acreditado con el registro
denominado Planilla de gastos de movilidad
(fecha, nombre del trabajador, monto otorgado,
motivo y rma), que el monto otorgado cum-
ple con el requisito de razonabilidad, por lo
que tales gastos constituiran condiciones de
trabajo, deducible para efecto del Impuesto a
la Renta. Sin embargo, a partir del 1 de enero
de 2007, a raz de la incorporacin del inciso
a1 al artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 970, publicado el 24.12.2006, toda vez que
el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal que
haca referencia a un criterio de razonabilidad
en la movilidad otorgada a los trabajadores en
cada caso concreto pierde vigencia al sealarse
un tope mximo de gastos por dicho concepto.
(4% de la Remuneracin Mnima Vital).
Esta variacin de criterios en la prctica elimina
la predictibilidad que se podra haber consegui-
do con la emisin de la jurisprudencia del Tri-
bunal Fiscal, lo cual signicara una modalidad
de retroceso en materia de seguridad jurdica.
(11) ALVA MATTEUCCI, Mario. EL PRINCIPIO DE
PREDICTIBILIDAD Y EL DERECHO TRIBUTA-
RIO: Anlisis de la Ley del Procedimiento
Administrativo General y la Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria. Artculo publicado
en la revista Anlisis Tributario. Volumen
XIV N 165, octubre 2001. Pginas 20-23.
(12) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Dere-
cho Tributario. Editorial Palestra. Lima, 2003.
Pginas 174 - 175.
(13) ALVARADO GONZLES, Stephani. COMENTA-
RIOS A LA TEORIA PURA DEL DERECHO. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente
pgina web: http://www.ofdnews.com/imprimi-
ble/2352_0_1_0/
(14) Bajo el sistema de control difuso se entiende
aqulla figura jurdica en la que cualquier
tribunal puede declarar la inaplicabilidad de
un precepto legal o de inferior jerarqua, que
sea contrario a la Constitucin.
(15) GAMBA VALEGA, Csar. Obligacin del Tribunal
Fiscal de inaplicar una Ley Inconstitucional. Ar-
tculo publicado en la Revista Jurdica del Per.
Tomo 70 - Diciembre 2006. pgina 137. n
NOTAS
(1) REALE, Miguel. Introduccin al Derecho. Edi-
torial Pirmide S.A. Madrid, 1984. Pgina 129.
(2) DIEZ-PICAZO, Luis. Estudios sobre la juris-
prudencia civil. Volumen I. Segunda edicin.
Madrid,1979. Pgina 2.
(3) CASTN TOBEAS, Jos. Derecho Civil Espa-
ol, Comn y Foral. 12. Edicin. Madrid. Tomo
I, volumen I, pgina 511.
(4) CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho
Financiero. I. Derecho Tributario. Parte General.
Octava edicin. Editorial Thomson. Madrid,
2004. Pgina 90.
(5) PRADO SALDARRIAGA, Vctor. Derecho Penal,
Jueces y Jurisprudencia (Parte General). Pales-
tra Editores. Lima, 1999. Pgina 19.
(6) La Mancomunidad Britnica de Naciones (en
ingls, Commonwealth of Nations, antigua-
mente British Commonwealth of Nations) es
una organizacin compuesta por 53 pases
independientes. Su principal objetivo es la
cooperacin internacional en el mbito poltico
y econmico, y desde 1950 su membresa no
A13
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Apunte Tributario
La gua de remisin en operaciones de compra-venta y su
incidencia en la determinacin del IGV e Impuesto a la Renta
(Primera Parte)
n
Introduccin
En la realizacin de una operacin de
compra-venta, entre otros aspectos se re-
quiere que stas se encuentren sujetas al
cumplimiento de formalidades establecidas
por la Administracin Tributaria a n que le
facilite el control adecuado de dichas ope-
raciones. As, debern estar debidamente
sustentadas con el comprobante de pago o
documento autorizado por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Ahora bien, resulta importante tambin
observar el sustento tributario que debe
cumplirse cuando se produce el traslado
de bienes producto de dichas operaciones.
Sobre el particular, cabe indicar que por
excelencia el documento que debe susten-
tar dicho traslado es la Gua de Remisin,
permitindose excepcionalmente sustentar
el traslado con determinados comprobantes
de pago.
El presente apunte tributario tiene como
nalidad desarrollar la incidencia que tiene la
Gua de Remisin al sustentar el traslado de
bienes producto de una operacin de com-
pra-venta de bienes, en la determinacin del
IGV e Impuesto a la Renta, considerando la
oportunidad del nacimiento de la obligacin
tributaria y el reconocimiento de ingresos,
por dichos conceptos, respectivamente.
1. Nacimiento de la obligacin tri-
butaria en el Impuesto General
a las Ventas
El nacimiento de la obligacin tributaria,
es el principal aspecto que corresponde
considerar en cuanto al elemento temporal
de la hiptesis de incidencia; el aspecto tem-
poral nos seala la oportunidad en la cual se
genera la obligacin tributaria. Obviamente
el denominado nacimiento de la obligacin
tributaria, presupone el acaecimiento del
hecho imponible en la realidad, en buena
cuenta el aspecto temporal nos precisa el
momento en que se perfecciona el hecho
imponible y por tanto, la oportunidad en
que nace la obligacin tributaria.
Para el caso de Venta de Bienes Mue-
bles
(1)
, debemos indicar que de conformi-
dad con el inciso a) del artculo 4 del TUO
de la Ley del IGV, la obligacin tributaria
se origina en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento
(2)
o en la fecha
de entrega del bien, lo que ocurra primero.
Son dos las oportunidades sealadas por
el legislador tributario para el perfecciona-
miento del hecho imponible, las mismas
que coinciden con el momento en que para
efectos civiles se transfiere la propiedad
de los bienes; en efecto, una de las opor-
tunidades es la entrega del bien, acto con
el cual se transeren la propiedad de los
bienes muebles corporales; mientras que
otra de las oportunidades es la emisin del
comprobante de pago, que se efecta de
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, cuando se entregan los bienes
o cuando se percibe el ingreso
(3)
. Este
ltimo hecho originar el nacimiento de la
obligacin tributaria cuando se efecte antes
de la entrega del bien, supuesto al cual se le
otorgar el tratamiento de pagos anticipados
regulados en el numeral 3) del artculo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV.
Grcamente el nacimiento de la obli-
gacin tributaria del IGV se congura de
NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Entrega de
bienes
Fecha en que
se emite el CP
En el momento de su emi-
sin efectiva o cuando surge
la obligacin de su emisin,
lo que ocurra primero.
Surge la obligacin de
emitir CP cuando se en-
tregan los bienes o se
percibe el ingreso.
Lo que ocurra
primero
2. Reconocimiento del ingreso para
efectos del Impuesto a la Renta
2.1. Principio del Devengo
Con relacin al reconocimiento de los
ingresos desde el punto de vista tribu-
tario, especcamente del Impuesto a la
Renta, se establece en el artculo 57 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
que las rentas de tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio
gravable en que se devenguen. No
obstante, la normativa tributaria no
establece denicin ni pautas para de-
terminar cuando se produce el devengo
de las rentas referidas, por lo cual re-
sulta imprescindible en este supuesto
recurrir a la doctrina contable.
El devengo de conformidad con el
prrafo 22 del Marco Conceptual para
la preparacin y presentacin de los Es-
tados Financieros constituye una de las
Hiptesis Fundamentales para la prepa-
racin de los estados nancieros, por
lo cual los efectos de las transacciones
y dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente de efectivo),
asimismo se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en
los estados nancieros de los periodos
con los cuales se relacionan.
En el caso especco de los ingresos,
el prrafo 92 del referido Marco Con-
ceptual seala que se debe reconocer
en el estado de resultados cuando ha
surgido un incremento en los bene-
cios econmicos futuros, relacionado
con un incremento en los activos o un
decremento en los pasivos, y adems
el importe del ingreso puede medir-
se confiablemente. Especficamente
A14
INFORMATIVO
BLACK COLOR
dentro de las normas aplicables por el
IASB se tiene la NIC 18: Ingresos, como
la norma que regula la oportunidad de
reconocimiento del ingreso segn la
esencia de la transaccin
(4)
.
El enfoque de principios generales en
que se sustenta la NIC 18 permite el
juicio profesional, existiendo transaccio-
nes complejas que combinan servicios y
bienes (multielementos), o que incluyen
un elemento de nanciamiento.
Debe tenerse en cuenta que un devengo
inadecuado de los ingresos puede traer
como consecuencia efectos indeseables
y engaosos, adems de contigencias
tributarias por determinacin del valor
de los ingresos correspondientes a un
perodo.
En resumen debemos indicar que para
efectos del reconocimiento de los ingre-
sos, debe observarse en primer lugar
que se haya realizado la operacin que
origina el ingreso y que adems se ha-
yan ganado, es decir cuando la empresa
ha satisfecho todas las condiciones
necesarias para tener derecho a los be-
necios que los ingresos representan.
2.2. Reconocimiento de ingresos en la
venta de mercadera
La NIC N 18, seala que para efectos de
reconocer el ingreso deben cumplirse
todos los requisitos siguientes:
Que la empresa haya transferido al
comprador los riesgos signicativos
y benecios en la propiedad de los
bienes.
Que la empresa no retenga ninguna
clase de implicancia gerencial conti-
nua en grado generalmente relacio-
nado con el derecho de propiedad
ni ningn control efectivo sobre los
bienes vendidos.
Que el monto de los ingresos pueda
estimarse conablemente.
Que sea probable que los benecios
econmicos relacionados con la
transaccin uirn a la empresa.
Que los costos incurridos o por in-
currir con respecto a la transaccin
puedan estimarse conablemente.
Ahora bien, considerando el tema del
presente apunte, procederemos a analizar
slo los dos primeros criterios de reconoci-
miento referidos; no obstante debe tenerse
claro que el reconocimiento de ingresos
nicamente proceder cuando se cumplan
todos los requisitos antes referidos.
a. Transferencia de Riesgos y Be-
necios de Propiedad al Com-
prador
El traslado de los riesgos y benecios
de la propiedad se concreta conjunta-
mente con la entrega del ttulo legal
o, con el pase de dominio al compra-
dor para disponer de los bienes. Este
reconocimiento se produce cuando
se trata, en la mayora de los casos,
de venta de bienes al por menor.
En otros casos, el traslado de riesgos
y benecios de la propiedad puede
ocurrir en un tiempo diferente al de
la entrega del ttulo legal o pase de
dominio. Como por ejemplo la venta
a entera satisfaccin, venta en con-
signacin, etc. Por ello, a efectos
de un reconocimiento adecuado
del ingreso, es necesario revi-
sar y analizar los contratos o
acuerdos que se originan entre
las partes interesadas; es decir,
entre comprador y vendedor.
Comnmente, los riesgos signica-
tivos se originan por acuerdos que
rigen luego de la entrega de los
bienes, por los cuales el vendedor
tiene la completa responsabilidad
de satisfacer al comprador.
Al respecto, la NIC N 18 precisa que
si la empresa retiene riesgos signi-
cativos de propiedad, la transaccin
no es una venta y los ingresos no
son reconocidos. Una empresa pue-
de retener un riesgo signicativo de
propiedad en una serie de formas:
Cuando la percepcin de los
ingresos provenientes de una
venta en particular es contingente
o depende de la generacin de
ingresos por el comprador por la
venta de sus bienes. Un caso at-
pico, pero que puede ocurrir, es el
relacionado a aquellos contratos
en donde la venta slo se concre-
tar cuando el comprador cobre o
venda a sus clientes los productos
que recibi del vendedor. La venta
pudiera ser contingente si esta
sujeta a condicin cuyo resultado
nal, slo se conrmar si acon-
tecen, o dejan de acontecer, uno
o ms sucesos futuros inciertos.
Cuando los bienes son embarca-
dos sujetos a la instalacin y la
instalacin es una parte signica-
tiva del contrato que todava no ha
sido concluido por la empresa.
Cuando el comprador tiene dere-
cho de resolver la compra por una
razn especicada en el contrato
de compraventa y la empresa
tiene dudas sobre la probabilidad
de la no devolucin.
En el caso que la empresa retenga
solamente un riesgo insignican-
te de propiedad, la transaccin
es considerada como una venta
y los ingresos son reconocidos.
La NIC 18 nos proporciona ejemplos
sobre este caso; un vendedor puede
retener el ttulo legal de los bienes
nicamente para proteger la cobran-
za del monto deudor. En tal supuesto,
si la empresa ha transferido los
riesgos y benecios de propiedad,
la transaccin es una venta y los
ingresos son reconocidos.
b. Transferencia sin Retencin de
Implicancia Gerencial Continua
y/o Control Efectivo
Para reconocer el ingreso, el
vendedor debe transferir los
bienes, sin ninguna restriccin
relacionada a la propiedad; es
decir, los bienes materia de la venta
debern estar exentos de problemas
judiciales, garantas, tales como entre-
ga en prenda jurdica, warrant u otras,
antes de la venta o de la transferencia
en propiedad al comprador. En todo
caso, la venta se deber efectuar con
bienes sobre los cuales no recaiga
ningn obstculo que restrinja la
transferencia y que por ende impida
el reconocimiento de un ingreso.
Por otro lado, no se reconocer el in-
greso, cuando el vendedor establezca
limitaciones en cuanto al control
efectivo de los bienes y que impida
al comprador gozar de los benecios
inherentes a los mismos.
3. La gua de remisin remitente
como instrumento de acredi-
tacin de la transferencia de
propiedad
3.1. Denicin
Las Guas de Remisin son documentos
que sustentan el traslado de bienes con
ocasin de su transferencia, prestacin
de servicios que involucren o no la
transformacin de un bien, cesin
en uso, consignaciones, remisiones
entre establecimientos de una misma
empresa y otros, salvo en los casos de
traslados exceptuados de ser sustenta-
dos con dicho documento.
En consecuencia, la gua de remisin as
como los documentos que sustentan
el traslado de los bienes, deben ser
emitidos en forma previa al traslado.
Como se aprecia de la denicin efec-
tuada sobre Guas de Remisin, stas
sirven para sustentar el traslado de bie-
nes producto de diversas transacciones
CONDICIN
TRIBUTARIA
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
DEVENGO
DOCTRINA
CONTABLE
A15
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
u operaciones, siendo por excelencia
utilizada en las operaciones de com-
pra-venta, salvo cuando se utiliza para
dicho efecto el comprobante de pago
emitido.
3.2. Motivos de Traslado
Ahora bien, debe considerarse que
entre los diversos requisitos que se exi-
gen consignar en la Gua de Remisin
Remitente, existe el referido al Motivo
del Traslado segn lo detallado en el
numeral 1.4. del artculo 19 del RCP, el
cual constituye un requisito que debe
encontrarse pre-impreso y consignarse
en forma obligatoria al momento de
emitir la Gua de Remisin Remitente.
De los motivos referidos en el precitado
numeral procede considerar para el
presente apunte a los siguientes:
a. Venta:
Utilizada por el vendedor, cuando
es l el responsable del transporte,
debiendo consignar el nmero del
comprobante de pago en la Gua de
Remisin.
b. Venta sujeta a conrmacin por
el comprador:
Operacin que se encuentra supe-
ditada a la conformidad del Cliente.
Por ende, debe tenerse en conside-
racin que bajo este supuesto no
se produce an la transferencia de
propiedad de los bienes.
c. Compra:
Utilizada cuando el comprador es el
responsable del transporte.

Resulta importante apreciar la dife-
rencia que existe entre los motivos de
traslado referidos en los literales a) y
c) y el referido en el literal b); ello por
cuanto los primeros ya implican trans-
ferencia de propiedad, mientras que el
segundo mantiene suspendida dicha
condicin hasta que el comprador no
otorgue su conformidad; por lo cual es
fundamental que en virtud al anlisis
de la operacin y la documentacin
complementaria que respalda la mis-
ma, tales como condiciones de venta,
contratos, proformas, entre otros, se
consigne adecuadamente el motivo de
traslado, ya que sus efectos en el IGV e
Impuesto a la Renta en el momento de
la entrega son diametralmente opues-
tos.
Una primera conclusin que surge al
apreciar los motivos de traslado, es que
cuando sea producto de una operacin
de Compra Venta, el REMITENTE po-
dr ser el VENDEDOR o COMPRADOR
segn quien corresponda al respon-
sable del traslado, considerando que
ste tiene la propiedad o posesin del
bien al inicio del traslado. Ahora bien,
en la prctica por lo general cuando el
responsable de emitir la Gua de Remi-
sin, es el COMPRADOR; el vendedor
acredita la entrega de bienes con el
respectivo comprobante de pago. Por
el contrario, cuando el Vendedor emite
la Gua de Remisin Remitente para
sustentar el traslado, en algunas ocasio-
nes no emite el comprobante de pago
en forma simultnea sino que la hace
con posterioridad. Sin embargo, debe
considerarse que dicha omisin formal
(no emisin del comprobante en el
momento de la entrega) no implica que
no se haya realizado la transferencia de
propiedad de los bienes, generndose
por ende consecuencias tanto para el
IGV e Impuesto a la Renta, tal como se
analiza en el subnumeral siguiente.
3.3. Transferencia de Propiedad
Tal como se ha podido apreciar en los
subnumerales anteriores corresponde
emitir la Gua de Remisin Remitente,
en una operacin de compra venta, es
decir cuando se efecta la entrega de
los bienes y se consigna como motivo
de traslado Venta o Compra. En
funcin a ello a continuacin analiza-
mos los efectos tanto en IGV como en
a. Incidencia en el Impuesto Gene-
ral a las Ventas
La obligacin tributaria para efectos
del IGV se genera en el momento en
que se entregan los bienes (entin-
dase transferencia de propiedad) o
se emite el comprobante de pago,
lo que ocurra primero. Por lo tanto,
si lo primero que se genera es la
transferencia de propiedad de los
bienes, independientemente que se
emita o no el comprobante de pago,
ya se genera la obligacin respecto a
dicho tributo.
El anlisis reviste importancia
cuando la omisin formal de emitir
el comprobante de pago, se regula-
riza recin en el perodo o perodos
siguientes al cual se produjo la
transferencia de propiedad de los
bienes y cuyo traslado se ha sus-
tentado con la respectiva Gua de
Remisin Remitente. Ello por cuan-
to, muchas veces en las empresas
para la determinacin del tributo en
cada perodo nicamente se toma en
cuenta la informacin consignada en
el Registro de Ventas para determi-
nar la Base Imponible; sin vericar
si existe diferencia entre el perodo
en que se han entregado los bienes
consignada en la Gua de Remisin
Remitente y la oportunidad en la
cual se ha emitido el comprobante
de pago; originndose por lo tanto
contingencias tributarias al no de-
clararse el tributo en el perodo en
que efectivamente se ha generado
el nacimiento de la obligacin tribu-
taria.
Complementariamente a lo antes
referido, cabe considerar que el
numeral 17 del artculo 5 del Re-
glamento del IGV seala que el tipo
de cambio a utilizar para efectos
del IGV es el Tipo de Cambio Pro-
medio Ponderado Venta publicado
en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria. Es decir, no
necesariamente el tipo de cambio
va a coincidir con la fecha en que
se emita el comprobante de pago,
puesto que puede ocurrir como he-
mos desarrollado que la obligacin
tributaria surja con anterioridad a
dicho momento.
b. Impuesto a la Renta
En una operacin de compra-venta,
cuando se cumplen los requisitos
para reconocer el ingreso referidos
en el numeral 2, tal como el refe-
rido a la transferencia de riesgos
inherentes a la propiedad de los
bienes, debe considerarse producido
su Devengo.
Por lo cual, si el traslado de los bie-
nes producto de una operacin de
compra-venta sustentado con la res-
pectiva Gua de Remisin, implica
transferencia de riesgos inherentes
a la propiedad y se verifican los
otros requisitos, debe procederse
a reconocer el ingreso generado
por dicha operacin tanto para
efectos contables como tributarios
an cuando no se haya cumplido
la obligacin formal de emitir el
comprobante de pago.
NOTAS
(1) An cuando no es materia del presente apunte, tn-
gase en cuenta que en virtud al literal a) del artculo
3 del TUO de la Ley del IGV, la venta de bienes
comprende tanto a las transferencias de propiedad a
ttulo oneroso como las producidas a ttulo gratuito.
(2) Es importante referir que de acuerdo al literal d) del
numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley
del IGV, debe entenderse por fecha en que se emita
el comprobante de pago, la fecha en que, de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe
ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
(3) Claro est, que tambin existe la posibilidad de
anticipar la emisin del Comprobante de Pago, de
acuerdo a lo dispuesto en el ltimo prrafo del art-
culo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
supuesto en el cual tambin se genera el nacimiento
de la obligacin tributaria para efectos del IGV.
(4) Sin embargo, es pertinente hacer la aclaracin que
existen otras NICs que cubren otros aspectos del
reconocimiento de ingresos, por los cuales existen
pronunciamientos especcos en las NIIFs (incluidas
NICs). n
BLACK COLOR
1ra. quincena, OCTUBRE 2007
A1
INFORMATIVO
Evite problemas con los herederos una vez que usted fallezca:
Los Anticipos de Legtima y sus efectos tributarios
CONTENIDO
Informe Especial
Evite problemas con los herederos una vez que usted fallezca:
Los Anticipos de Legtima y sus efectos tributarios A1

Improcedencia de Medidas Cautelares Previas sustentadas en requerimientos nulos A6

Sepa usted ubicar informacin sobre el Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento (REAF) A8
Apunte Tributario
Cesin de bienes: Tratamiento tributario aplicable a Personas Naturales (cedentes) e incidencia en
generadores de Rentas de Tercera Categora (cesionarios) A12
Comentario
Prorrogan el cronograma de cumplimiento de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se
produzca en los perodos de agosto, setiembre y octubre de 2007 para los deudores tributarios
de las zonas declaradas en estado de emergencia por el sismo A16

Informe Especial
1. Introduccin
La muerte pone n a la persona as
reza el texto del artculo 61 del Cdigo Civil,
sin embargo, si sta tiene un patrimonio, el
mismo debe ser repartido posteriormente
entre sus herederos forzosos; bien sea de
acuerdo a su decisin que en vida ejerci
a travs de un testamento o a falta de ste,
empieza un proceso denominado sucesin
indivisa
(1)
, el cual permite efectuar la distri-
bucin de los bienes entre todos aquellos
que se consideren herederos del causante y
de manera obvia sin que exista la voluntad
de ste, toda vez que en vida no determin
el reparto de los mismos.
Toda herencia tiene de por si una caracte-
rstica y es que o bien une a una familia en
torno a la memoria del causante procurando
de manera equitativa proceder al reparto de
los bienes que en vida acumul o puede su-
ceder lo contrario, es decir que los herederos
pueden iniciar una pugna entre ellos teniendo
de por medio intereses propios en el reparto
de la herencia de manera desigual.
Es por ello que en muchos casos, algunas
personas procurando evitar situaciones de
enfrentamiento de sus herederos una vez
que ellas fallezcan, preeren efectuar el re-
parto de sus bienes en vida. Ello es posible
a travs de la utilizacin de la institucin
denominada Anticipo de Legtima, la cual
se encuentra consagrada en el texto del
Cdigo Civil.
El motivo del presente informe es de-
sarrollar la gura jurdica del Anticipo de
Legtima y vincularla con los efectos tri-
butarios que de ella se deriven, haciendo
especial nfasis en el caso de una persona
natural que ejerce actividad empresarial con
negocio propio.
Dentro de los efectos tributarios se
analizar el Impuesto a la Renta, el IGV,
la emisin de Comprobantes de Pago, el
Impuesto Predial, el Impuesto de Alcabala
y los Arbitrios Municipales.
2. Los Anticipos de Legtima
De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 723 del Cdigo Civil, la legtima
constituye la parte de la herencia de la que
no puede disponer libremente el testador
cuando tiene herederos forzosos.
En este contexto, la persona natural que
tiene herederos forzosos puede, si as lo
desea, efectuar un reparto de los bienes que
posee, haciendo uso del llamado Anticipo
de legtima, el cual tambin se le conoce
como anticipo de herencia.
El ttulo a travs del cual se formaliza
este acuerdo es por medio de una Escritura
Pblica, en la cual intervienen el anticipante
(propietario de los bienes que desea trans-
ferir) y el anticipado (que es el heredero).
A efectos de llevar a cabo la entrega del
patrimonio (de tratarse de bienes inmue-
bles) el anticipante debe tener inscrito su
dominio respecto del predio en el Registro
de la Propiedad Inmueble. Debe recalcarse
que el anticipado debe tener la calidad de
heredero forzoso del anticipante.
Otra de las formalidades que deben
cumplirse est relacionada con la indicacin
del valor asignado al predio en una de las
clusulas de la minuta
(2)
, as como, la ubi-
cacin del predio con indicacin del dato de
su inscripcin en el registro de la Propiedad
Inmueble, dems est decir que los datos
que se mencionen respecto del predio que
se entregue deben coincidir con los de la
partida registral respectiva. Asimismo, es
importante mencionar que debe contener
una clusula donde el anticipado acepte
expresamente el anticipo, ello es prioritario
debido a que se requiere la manifestacin de
voluntad en donde se indique la aceptacin
mencionada.
Al revisar la doctrina podemos recoger lo
manifestado por Tomaylla Rojas
(3)
, quien
maniesta que debemos entender al anticipo
de legtima como un acto jurdico bilateral por
el cual el causante, a travs de un acto de libe-
ralidad, que por lo general es una donacin,
ha transferido a ttulo gratuito a favor de uno
de sus herederos forzosos
(4)
la titularidad de
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
algn o algunos de sus bienes que integran
la legtima. Dicho acto se ha realizado a n
de que el anticipado, estando an en vida su
causante y que tom la opcin de entregar su
patrimonio, goce de parte o la totalidad de los
bienes que por derecho le corresponderan a
la muerte de su causante.
Dentro de esa misma linea de pensamien-
to, el Informe N 231-2003-SUNAT/2B0000,
de fecha 12.08.2003 emitido por la SUNAT
determina que: ... la legtima es denida
como aqulla porcin de la herencia que
pertenece en exclusividad a los here-
deros forzosos, es decir es el conjunto
de bienes del testador o causante que
obligatoriamente deben ser distribuidos
entre sus herederos forzosos, los cuales
reciben el calicativo de forzosos
(5)
por
cuanto el causante no puede excluir a
esta clase de herederos, salvo por causa-
les de indignidad o desheredacin.
Existe otro nombre en la doctrina que
denomina a los herederos que reciben
un bien en forma anticipada, as Ferrero
Costa
(6)
los denomina herederos reser-
vatarios, en vista de que la ley reserva (de
manera obligatoria) para ellos una parte
intangible del patrimonio del causante
(7)
.
Tambin son conocidos con el nombre de
legitimarios, pues la parte intangible que
les est reservada se denomina legtima.
Asimismo se les denomina herederos ne-
cesarios pues necesariamente heredan.
En tal sentido, la propia doctrina como
el texto del Cdigo Civil utilizan el trmino
heredero, con la nalidad de poder referirse
a aquellas personas que tienen derecho a
suceder parte de los bienes que conforman la
llamada masa hereditaria, con independen-
cia de si se ha producido o no la muerte del
causante (en este ltimo caso, los herederos
poseen un derecho de tipo expectaticio para
suceder). Liminarmente, aquellos herederos
forzosos que reciben parte de la herencia,
vale decir la legtima, continan gozando de la
calidad de tales, ya que heredarn igualmente
dicho patrimonio una vez que se produzca la
muerte del causante.
Tal como lo establece el artculo 831 del
Cdigo Civil, las donaciones u otras liberalida-
des que, por cualquier ttulo, hayan recibido
previamente del causante sus herederos
forzosos, se considerarn como anticipo de
herencia para efecto de colacionarse
(8)
, salvo
que exista por escrito la dispensa de aqul.
3. Sobre qu bienes puede otor-
garse el anticipo de legtima?
En realidad el anticipo de legtima o
denominado tambin anticipo de herencia
puede otorgarse respecto de los bienes que
pertenecen al anticipante al momento de
efectuar la donacin de los mismos y res-
pecto de los cuales constituirn la legtima,
es decir la masa hereditaria que es de obli-
gatoria entrega a los herederos forzosos.
Estos bienes pueden estar representados
por vehculos, predios, acciones, dinero, par-
ticipaciones, derechos de autor, entre otros.
4. Efectos tributarios
Con la finalidad de poder analizar los
efectos tributarios que pueden producirse
en el otorgamiento de bienes a travs de un
Anticipo de Legtima, especcamente en el
caso de una persona natural con negocio,
desarrollaremos un caso y posteriormente se
detallaran uno a uno los tributos que guarden
vinculacin con dicha gura jurdica.
CASUSTICA APLICATIVA
Doa Ofelia Marini Tapia, empresaria
unipersonal es titular de un negocio hotelero
ubicado en Chiclayo, cuenta con tres inmuebles
dedicados a dicha actividad (dos hoteles y un pe-
queo albergue) y tambin posee unidades de
transporte (dos buses y una camioneta station
wagon) para realizar los traslados de los hus-
pedes y turistas. Tanto las unidades vehiculares
como los hoteles los adquiri de una empresa
hotelera que quebr hace algunos aos y que
no ha efectuado cambios ni alteraciones a la
estructura de los referidos inmuebles.
El hijo mayor de la Sra. Marini est prxi-
mo a casarse y ella junto con su esposo han
decidido entregarle el inmueble destinado a
albergue y la camioneta station wagon en ca-
lidad de Anticipo de Legtima, debiendo para
ello retirar de su contabilidad dichos bienes.
Por dichos motivos la Sra. Marini recu-
rri a una Notara para realizar los trmites
correspondientes el da 12 de setiembre de
2007, fecha en la cual se formaliz la Escri-
tura Pblica que contiene el acuerdo donde
se entrega el referido predio y la unidad
vehicular a su hijo mayor.
A continuacin se analizarn los efectos tri-
butarios que se presentarn sobre este caso.
4.1. Con respecto al Impuesto a la Renta
En principio, el artculo 1 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
mediante Decreto Supremo N 179-2004-
EF, establece que el Impuesto a la Renta
grava las rentas que provengan del ca-
pital, trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores, las ganancias de
capital, otros ingresos que provengan
de terceros y rentas imputadas.
Ello signica que para que exista afecta-
cin al Impuesto a la Renta debe existir
un ingreso de por medio, el cual consti-
tuya una ganancia para la persona que
realiza una determinada transaccin. En
el caso especco de los anticipos de le-
gtima que establecen las transferencias
de inmuebles o muebles a ttulo gratuito
(9)
, nos percatamos que tal ganancia es
inexistente y por ende no existir afec-
tacin al citado tributo.
Distinto fuera el caso si se tratara de
una transferencia a ttulo oneroso, toda
vez que all si existir la posibilidad de
vericar si hubo o no ganancia y tam-
bin afectacin al referido impuesto.
En el caso particular, la transferencia
gratuita realizada por la Sra. Marini,
bajo la gura jurdica del Anticipo de
Legtima, no le genera ingreso alguno,
motivo por el cual la entrega del inmue-
ble (el pequeo albergue) y la unidad
vehicular (camioneta station wagon) a
su hijo mayor no le generar ingresos
afectos al Impuesto a la Renta.
Considerando que los bienes que se
entregan en Anticipo de Legtima forman
parte de la actividad de la Sra. Marini y
estos se encuentran en su contabilidad,
deber proceder a su retiro en la oportu-
nidad en que se produzca la transferencia
la cual consta en la Escritura Pblica que
sustenta el acuerdo de donacin de los
bienes. Es del caso resaltar que la emisin
del respectivo Comprobante de Pago es
una obligacin de tipo formal, en esa
medida su entrega no es condicionante
para proceder al retiro de los bienes de
la contabilidad de la Sra. Marini.
Cabe mencionar que para la Sra. Marini
la entrega de los bienes otorgados en
Anticipo de Legtima representan una
liberalidad por parte de ella hacia su hijo,
por lo que la prdida que se producir en
el patrimonio como consecuencia de la
desapropiacin de los bienes entregados
en Anticipo de Legtima no ser aceptado
como gasto para la determinacin de la
renta neta imponible, por lo que deber
agregarse, va declaracin jurada, en virtud
a lo dispuesto en el literal d) del artculo
En el presente caso, al tratarse de una
transferencia de bienes a ttulo gratuito
por la aplicacin del Anticipo de Legtima
no se genera una ganancia de capital,
toda vez que no se congura el hecho
imponible de afectacin con el Impuesto
a la Renta determinado en el artculo 2
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
determina que ...constituye ganancia de
capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin
(10)
de bienes de capital...";
es decir, se requiere que la transaccin sea
a ttulo oneroso. Se entiende por bienes
de capital a aquellos que no estn desti-
nados a ser comercializados en el mbito
de un giro o negocio de la empresa.
4.2. Con respecto al Impuesto General
a las Ventas
En el Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, aprobado
mediante Decreto Supremo N 055-99-
EF, se determina en el artculo 9 como
sujetos del impuesto, entre otros, a
las personas naturales que desarrollen
actividad empresarial siempre que:
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INFORMATIVO
Informe Especial
a) Efecten ventas en el pas de bienes
afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo de produccin y distribucin.
b) Presten en el pas servicios afectos
o utilicen en el pas servicios pres-
tados por no domiciliados.
c) Ejecuten contratos de construccin
afectos.
d) Efecten ventas afectas de bienes
inmuebles.
e) Realicen importacin de bienes.
Ello signica que si una persona natural
que realiza actividad empresarial, bajo la
modalidad de contar con un negocio pro-
pio y efecta algunas de las actividades
sealadas anteriormente, se encontrar
gravada con el IGV.
Pero dentro de la gura del anticipo de
legtima apreciamos que solo se podr
materializar a travs de la entrega de
bienes muebles o inmuebles, los cuales
solo podran asimilarse a las operaciones
de venta de bienes en el pas, ya sea de
bienes muebles o la venta de bienes in-
muebles afectos al IGV, siempre que dicha
actividad sea permanente y constituya
negocio habitual de la persona.
4.2.1 Respecto a la transferencia
de un bien mueble (la camioneta
station wagon)
Al utilizar la Sra. Marini la modalidad
de anticipo de legtima para transferir
un vehculo a su hijo (heredero forzo-
so), en la prctica se est transriendo
la propiedad de la camioneta station
wagon, el cual proviene de una acti-
vidad empresarial del propietario del
mismo, motivo por el cual califica
como una venta para efectos del IGV,
independientemente de la modalidad
pactada entre las partes, razn por la
cual se encontrara afecta el pago de
dicho tributo, debido a que se con-
gurara el supuesto de retiro de bienes.
Al respecto cabe indicar que el artculo
15 del TUO de la Ley del IGV e ISC,
dispone que la base imponible ser
jada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con
terceros, en su defecto se aplicar el
valor de mercado
(11)
. En el presente
caso dado que se trata de un activo
jo, el valor a considerar como base
imponible ser el de mercado.
Ello signica que el sustento formal
para efectos tributarios de la entrega de
la camioneta ser el respectivo compro-
bante de pago en donde se consigne la
frase transferencia gratuita debiendo
sealar el valor de mercado

en la glosa
del comprobante, a efectos que sobre
dicho bien se efecte el pago del IGV
por retiro de bienes. Tributo que ser
reparable como gasto para efectos
tributarios.
4.2.2 Respecto a la transferencia
de un bien inmueble (el pequeo
albergue)
Conforme lo determina el literal d) del
artculo 1 de la Ley del IGV e ISC, se
encontrar gravada la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores
de los mismos, entendindose como
constructor para el caso en anlisis, a la
persona que se dedique en forma habitual
a la venta de inmuebles construidos total
o parcialmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un
tercero cuando este ltimo construya algu-
na parte del inmueble o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado de
la construccin tal como lo seala el literal
e) del artculo 3 de la Ley del IGV e ISC.
Conforme se indic anteriormente,
la Sra. Marini adquiri los inmuebles
destinados a su actividad hotelera ya
construidos y no ha efectuado cam-
bios ni alteraciones; de esta manera,
la transferencia que lleve a cabo la
empresaria a favor de su hijo a travs
del anticipo de legtima, no califica
como primera venta del inmueble por
parte del constructor del mismo, con-
secuentemente dicha operacin no
se encontrar gravada con el IGV.
Distinto hubiera sido el caso en el cual la
empresaria hotelera hubiera construido
los hoteles y se dedicara a la explotacin
y a la vez efecte la venta de los mismos,
siendo pertinente citar el artculo 4 del
Reglamento de la Ley del IGV, el cual
seala que para efectos de la calicacin
de constructor se presume que existe
habitualidad, cuando el enajenante realice
la primera venta de por lo menos dos (2)
inmuebles dentro de un perodo de doce
(12) meses, debindose aplicar a partir de
la segunda transferencia del inmueble. De
realizarse en un solo contrato la venta de
dos o ms inmuebles, se entender que
la primera transferencia es la del inmueble
de menor valor.
4.3. Las normas del Reglamento de
Comprobantes de Pago
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo
1 del Decreto Ley N 25632, norma que
aprob la Ley de Comprobantes de Pago,
se determina que se encuentran obliga-
dos a emitir comprobantes de pago todas
las personas que transeren bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios
de cualquier naturaleza. Esta obligacin
rige an cuando la transferencia o pres-
tacin no se encuentre afecta.
Conforme lo establece el numeral 1 del ar-
tculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado mediante Resolucin
y normas modicatorias, en el caso de
la transferencia de bienes muebles los
comprobantes de pago debern ser entre-
gados en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efecte
el pago, lo que ocurra primero.
De igual modo, de acuerdo a lo sea-
lado en el numeral 3 del artculo 5 de
la norma en mencin, en el caso de la
transferencia de bienes inmuebles los
comprobantes de pago debern ser
entregados en la fecha en que se perciba
el ingreso o en la fecha en que se celebre
el contrato, lo que ocurra primero.
En atencin de lo dispuesto en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, la Sra.
Marini deber cumplir con emitir com-
probantes de pago por la transferencia
gratuita que efectu tanto de la camioneta
como del inmueble destinado a albergue
en las oportunidades sealadas anterior-
mente, toda vez que se trata de activos
destinados a una actividad empresarial.
Distinto hubiera sido el caso si la perso-
na que efecta la entrega de los bienes
no ejerca actividad empresarial alguna,
en cuyo caso sera aplicable el numeral
1.2 del artculo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, por el cual
se excepta de la obligacin de emitir
comprobantes tratndose del caso de
la transferencia de bienes por causa
de muerte y por anticipo de legti-
ma. En tal supuesto, el sustento de la
transferencia de un bien en el caso del
anticipo de legtima ser nicamente la
Escritura Pblica donde conste de ma-
nera expresa el acuerdo de donacin.
4.4. Con respecto al Impuesto Predial
El Impuesto Predial en nuestro Sistema
Tributario, calica como un tpico impues-
to directo que grava una manifestacin
inmediata de la capacidad contributiva.
Se trata de un impuesto de carcter
real, porque no tiene en cuenta las condi-
ciones personales de los contribuyentes,
salvo la condicin de propietario.
Conforme lo determina el artculo 8
de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo
TUO fue aprobado mediante Decreto
Supremo N 156-2004-EF y modicato-
rias, el Impuesto Predial es un tributo
de periodicidad anual que grava la
calidad de propietario de predios, sean
stos rsticos o urbanos.
Es adems un tributo auto liquidable,
ello signica que el propio contribuyente
puede vericar la realizacin del hecho ge-
nerador de la obligacin tributaria, sealar
la base imponible y adems la cuanta del
tributo, tal como lo seala el literal a) del
En tal sentido, es el propio contribuyente
quien cumple con presentar una declara-
cin jurada anual ante la Municipalidad
Distrital donde se encuentra ubicado
el inmueble de su propiedad, dando
cumplimiento a la obligacin establecida
en el artculo 14 del citado cuerpo nor-
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INFORMATIVO
mativo, que seala como fecha mxima
de presentacin y pago del Impuesto
correspondiente hasta el ltimo da hbil
de febrero de cada ao.
A efectos de determinar las condiciones
del predio as como en el caso de quien es
propietario del mismo, se debe vericar
la situacin jurdica que corresponde al 1
de enero de cada ao, si posteriormente
se producen modicaciones a cualquiera
de esos dos componentes (propietario y
caractersticas del predio), recin tendran
efecto a partir del prximo ao
(12)
.
Dentro de este contexto, si una persona
es propietaria de un predio y decide
entregarlo en anticipo de legtima a uno
de sus herederos, l ser considerado
contribuyente por el ao en el cual lo
entregue si es que al 1 de enero de
dicho ao era considerado propietario
del mismo. Con respecto a la persona
que lo recibe, solo ser considerado con-
tribuyente a partir del prximo ao.
As, considerando que al 1 de enero de
2007 la Sra. Marini tena la condicin
de propietaria del inmueble destinado
a albergue, ella es reconocida como
contribuyente en la Municipalidad en
donde se encuentre el inmueble por todo
el ao 2007, estando obligada al pago
por el Impuesto Predial por dicho ao y
solo a partir del ao 2008 ser conside-
rado como contribuyente su hijo mayor
(heredero forzoso), en aplicacin de lo
dispuesto en el artculo 10 de la Ley de
Tributacin Municipal (ver grco N 1).
RTF N 03111-1-2004 (14.05.2004)
La responsabilidad solidaria en
calidad de adquirentes tambin se
presenta en el caso de los anticipos
de legtima
Este Tribunal ha interpretado que el nume-
ral 1) del artculo 17 del Cdigo Tributario,
no slo alude a aquellas transferencias
que se produzcan a la muerte del causante
sino tambin a las producidas con moti-
vo del anticipo de herencia, puesto que
cuando el Cdigo Civil regula el anticipo
de legtima como las donaciones y otras
liberalidades que los herederos forzosos
reciban del causante y que sern objeto
de colacin, alude justamente a aquellas
personas que al momento de la libera-
lidad tienen la vocacin del carcter de
heredero forzoso (derecho expectaticio
de suceder como tales), no rerindose a
otros donatarios, ms an si al realizarse
el anticipo de legtima se produce una
transferencia patrimonial a favor del be-
neciario del mismo, sin perjuicio de que
siga gozando de su vocacin del carcter
de heredero forzoso. El lmite de la res-
ponsabilidad solidaria, tal como ya lo ha
sealado este Tribunal en su Resolucin
N 02873-2-2003, de acuerdo al inciso 1)
del artculo 17 citado, est limitada al
monto de los bienes recibidos por aqul
con ocasin del anticipo de legtima y de
otro lado, los requisitos del artculo 77
estn referidos a que el valor contenga
la informacin necesaria a n que, quien
se considere afectado, pueda ejercer su
derecho de defensa, lo que ha ocurrido
en el presente caso.
RTF N 07458-4-2003 (23.12.2003)
Los adquirentes de bienes a travs
de un anticipo de legtima son res-
ponsables solidarios
De conformidad con lo dispuesto en el
numeral 1 del artculo 17 del Cdigo Tri-
butario, los adquirentes de bienes como
consecuencia del anticipo de herencia son
responsables solidarios hasta el lmite del
valor de los bienes que reciben segn
el criterio adoptado mediante Acuerdo
recogido en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2003-21. Se establece que la
Administracin Tributaria podr ejercitar
las acciones de cobranza contra el recu-
rrente teniendo en cuenta lo establecido
mediante la Resolucin N 7335-4-2003,
referida a los adeudos principales.
RTF N 03259-4-2006 (14.06.2006)
Si se prueba que el anticipo de
legtima es anterior a la fecha del
embargo procede levantar dicha me-
dida cautelar por tercera excluyente
de propiedad
4.5 Con respecto al Impuesto de Alca-
bala
El Impuesto de Alcabala es un tributo
de realizacin inmediata que grava la
transferencia de propiedad de bienes
inmuebles realizada por los propietarios
de los mismos, siempre que el mayor
valor que se obtiene como producto de la
comparacin entre el autovalo y el valor
de la transferencia supere las diez (10)
Unidades Impositivas Tributarias
(13)
.
Dicho impuesto est a cargo del com-
prador o adquirente del predio que es
transferido bajo esta modalidad, adems
grava cualquier forma o modalidad de
transferencia de propiedad
(14)
, sea esta a
ttulo oneroso o gratuito, inclusive hasta
cuando se presente un pacto de reserva
de propiedad.
Si verificamos los conceptos antes
descritos nos percatamos que para el
Impuesto de Alcabala, existe toda una
serie de posibilidades de estar afecto
con el referido impuesto si es que se
producen transferencias de propiedad,
bajo cualquier modalidad.
Entonces nos cabe preguntar si la en-
trega de un inmueble bajo la modalidad
de anticipo de legtima se encontrar
gravada con el Impuesto de alcabala?.
A primera vista parecera ser que s. Sin
embargo de una lectura del literal a) del
artculo 27 de la Ley de Tributacin Mu-
nicipal
(15)
, nos percatamos que la trans-
ferencia de propiedad bajo la modalidad
de Anticipo de Legtima no se encuentra
gravada con el referido impuesto por ex-
presa mencin de la norma, al considerar
inafecta dicha transferencia.
4.6. Con respecto a los Arbitrios Muni-
cipales
Los predios que fueron materia de la
transferencia a travs de un anticipo de
legtima (por parte del anticipante) ahora
pertenecen al anticipado (que constituye
un heredero forzoso), de tal manera que
la afectacin al pago de los Arbitrios
Municipales
(16)
corresponder a partir de
la fecha en que se estableci el acuerdo a
travs de una escritura pblica. Para ello,
se debe revisar la legislacin pertinente
en cada municipalidad, especcamente
las ordenanzas que aprueban los arbitrios,
a efectos de verificar la periodicidad,
la cual puede ser mensual, bimensual,
trimestral, semestral, entre otros.
5. Pronunciamientos del Tribunal
Fiscal sobre el Anticipo de le-
gtima
A continuacin transcribimos algunos
pronunciamientos que el Tribunal Fiscal
ha emitido con respecto al Anticipo de
Legtima.
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INFORMATIVO
Se revoca la apelada que declar im-
procedente la intervencin excluyente
de propiedad formulada, en el extremo
referido a la Fraccin B-1 que integra el
inmueble materia de embargo, puesto que
respecto a la misma los recurrentes han
probado su propiedad mediante escritura
pblica de anticipo de legtima anterior a
la fecha de embargo.
RTF N 01814-4-2005 (18/03/2005)
Si no se acredita la suscripcin de
la escritura pblica que contiene el
anticipo de legtima se continua con
la cobranza coactiva al denegarse la
tercera de propiedad
Se confirma la apelada puesto que el
recurrente no ha acreditado que a la
fecha del embargo a que se reere la
tercera de propiedad, el inmueble ma-
teria de autos fuera de su propiedad, no
habindose perfeccionado el Anticipo de
Legtima por el que le habran transferido
el inmueble al no haber sido suscrita la
escritura pblica que lo contiene por los
beneciarios.
NOTAS
(1) Recomendamos revisar el Informe Especial que se
public en la Segunda Quincena de Agosto de 2005
en el Informativo Caballero Bustamante, pginas
A1 hasta A5 titulado: Sus familiares estn prepa-
rados para asumir obligaciones tributarias luego
de su muerte?: El caso de la Sucesin Indivisa.
(2) En las Notaras normalmente exigen como
documentos que deben adjuntarse a la minuta
en donde se plasmar el Anticipo de Legtima
respecto de la entrega de un predio, la hoja
resumen y el comprobante de pago del impuesto
predial del ao en que se esta formalizando el
anticipo (fecha en la cual se extiende la Escritura
Pblica), y tambin, las partidas de nacimiento de
los anticipados, a efectos de determinar el grado
de parentesco.
(3) TOMAYLLA ROJAS, Miriam Mabel. El Anticipo
de Legtima. Revista Actualidad Jurdica, Tomo
111, Febrero 2003, pgina 138.
(4) En aplicacin de lo dispuesto en el artculo 724
del Cdigo Civil, son herederos forzosos los hijos
y dems descendientes, los padres y los dems
ascendientes, y el cnyuge.
(5) Cabe precisar que dentro de esta categora no
pueden incluirse a personas distintas a los here-
deros, como los legatarios, quienes no mantienen
una vinculacin de parentesco consanguneo
con la persona que efectuar el anticipo de la
herencia.
(6) FERRERO COSTA, Augusto. Tratado de Derecho
de Sucesiones, Editorial Grijley, 6ta. Edicin,
pg. 120.
(7) De conformidad con lo dispuesto en el artculo
723 del Cdigo Civil, la legtima constituye la
parte de la herencia de la que no puede disponer
libremente el testador cuando tiene herederos
forzosos. Sin embargo, an cuando existan he-
rederos forzosos se podr disponer libremente
hasta el tercio de sus bienes (a ello se le conoce
como el tercio de libre disposicin).
(8) La colacin es aquel acto a travs del cual cada
uno de los herederos forzosos que hayan resul-
tado beneciados con el otorgamiento de alguna
liberalidad por parte del causante, deben cumplir
con reintegrar cada uno de los bienes materia de
dicho anticipo a la herencia que ser objeto de
transmisin sucesoria a causa de la muerte del
causante, lo cual en la prctica es un nuevo reparto
de los bienes. Si existe de manera expresa una
dispensa por parte del causante, no se aplicar la
gura de la colacin. Por ejemplo si un padre que
tiene cuatro hijos entrega en anticipo de legtima
el nico predio con que cuenta actualmente a uno
solo de ellos a travs de una escritura pblica y
existe la aceptacin del hijo, la transferencia de
bienes ya se realiz, pero al morir el padre, ese
bien entregado retorna a la masa hereditaria y se
reparte nuevamente entre todos los herederos, en
este caso ser entre los cuatro hijos.
(9) Se debe dejar expresa constancia que conforme lo
establece el artculo 31 de la Ley del Impuesto a la
Renta, en el caso que el propietario o propietarios
de empresas retiren mercaderas u otros bienes
para su uso personal o de su familia o con destino a
actividades que no generan resultados alcanzados
por el Impuesto, se considerarn transferidos a su
valor de mercado. Ello signica que si una persona
que cuenta con negocio propio efecta el retiro
de determinados bienes para ser entregados de
manera gratuita a sus familiares (con los que
guarda vinculacin) deber considerar que dicha
transferencia se encontrar gravada con el Impues-
to a la Renta independientemente del ttulo al que
se realice. Entendemos que ello no sera aplicable
en el caso especco de la entrega de bienes bajo
la modalidad de Anticipo de Legtima, por tratarse
de una entrega de bienes sui generis a los here-
deros forzosos, motivo por el cual mantendra el
carcter de entrega a ttulo gratuito.
(10) El artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta
considera que el trmino enajenacin incluye a la
venta, permuta, cesin denitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, todo acto de
disposicin por el que se transmita el dominio a
ttulo oneroso.
(11) Dicho valor (de mercado) se determinar de
acuerdo al artculo 32 de la Ley del Impuesto a
la Renta por un proceso de integracin jurdica.
(12) Ello es conforme a lo dispuesto en el artculo
10 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO
fue aprobado mediante Decreto Supremo N
156-2004-EF el cual seala lo siguiente: Artculo
10.- El carcter de sujeto del impuesto se atribuir
con arreglo a la situacin jurdica congurada
al 01 de enero del ao a que corresponde la
obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier
transferencia, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 01 de enero del ao
siguiente de producido el hecho.
(13) Se utiliza la Unidad Impositiva Tributaria del
ejercicio en el cual se realiza la transferencia del
inmueble materia del Anticipo de Legtima.
(14) Aqu se puede incluir a la compraventa de inmue-
bles, la donacin, la dacin en pago, la permuta,
el anticipo de legtima, entre otros.
(15) En dicho artculo se incluyen como transferencias
inafectas al pago del Impuesto de Alcabala a las
siguientes transferencias: a) Los anticipos de
legtima; b) Las que se produzcan por causa de
muerte; c) La resolucin del contrato de transfe-
rencia que se produzca antes de la cancelacin
del precio; d) Las transferencias de aeronaves y
naves; e) Las de derechos sobre inmuebles que
no conlleven la transmisin de propiedad; f) Las
producidas por la divisin y particin de la masa
hereditaria, de gananciales o de condminos
originarios y g) Las de alcuotas entre herederos
o de condminos originarios.
(16) Los Arbitrios Municipales son un tipo de tasa que
se cobra por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico prestado de manera individualiza-
da en el contribuyente o de manera potencial. Los
arbitrios ms comunes son: a) Limpieza Pblica;
b) Parques y Jardines y c) Serenazgo.
Informe Especial
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Apunte Tributario
Cesin de bienes: Tratamiento tributario aplicable a Personas
Naturales (cedentes) e incidencia en generadores de
Rentas de Tercera Categora (cesionarios)
1. Introduccin
Muchos son los supuestos que motivan
a las personas naturales no generadoras
de rentas de tercera categora a efectuar la
cesin a ttulo gratuito de bienes muebles,
inmuebles, distintos de predios, y predios,
respecto de los cuales mantienen o no la
propiedad de los mismos; y aunque gratuitos,
como consecuencia de la cesin, el cesionario
(persona que recibe el bien) puede incurrir
en desembolsos relacionados con el mismo.
Desde ambas perspectivas, en la prctica,
se ha podido apreciar desconocimiento del
tratamiento establecido por la legislacin
del Impuesto a la Renta aplicable en ambos
casos, por cuanto por un lado el cedente
de los bienes en muchos de los casos no
ha observado su calidad de contribuyente
al generar rentas presuntas y/o fictas de
primera categora, y por el otro extremo, el
beneciario de la cesin o el cesionario, no ha
previsto la debida acreditacin, as como los
controles internos para efecto de sustentar
una relacin causal de los desembolsos en
los cuales incurri, los cuales incidieron en la
determinacin de su Impuesto a la Renta.
De acuerdo a lo anteriormente expuesto,
el objetivo del presente apunte tributario se
orienta a desarrollar el tratamiento tributario
aplicable a la cesin de bienes muebles e
inmuebles, efectuadas por personas natu-
rales no generadoras de rentas de tercera
categora. Cabe sealar que el alcance del
presente apunte tambin comprender las
implicancias tributarias en los sujetos bene-
ciarios generadores de rentas de tercera
categora, con los cuales la persona natural
mantenga o no vinculacin econmica.
2. Rentas imputadas
Si bien la legislacin del Impuesto a la
Renta ha comprendido dentro de su mbito
de aplicacin, a las rentas provenientes del
capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta
de ambos factores, entendiendo como tales
aquellas rentas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos
peridicos, as como aquellas rentas que
provengan de ganancias de capital, ingresos
provenientes de terceros, establecidos por
la referida Ley, tambin ha incluido dentro
de su mbito de aplicacin, a las rentas
imputadas, entre las que se encuentran
ACTUALIZACIN DEL VALOR
DEL BIEN CEDIDO
Se puede determinar
la fecha de adquisi-
cin y construccin o
ingreso al patrimonio
(FA)
S
No
IPM 31/12/X
IPM

FA1
IPM 31/12/X
IPM

Cesin1
Donde:
FA-1 : Mes anterior a la
fecha de adquisicin,
construccin o ingreso
al patrimonio
Cesin-1: Mes anterior
a la cesin
las de goce o disfrute, establecidas en su
texto normativo. Es de esta forma, que estas
liberalidades voluntarias generan, en base a
la imputacin, rentas ctas o presuntas, las
cuales han sido contempladas para las rentas
de primera, segunda y tercera categora, bajo
la forma de una renta bruta, determinadas
de acuerdo al procedimiento establecido en
la Ley, sin prueba en contrario respecto
de la generacin de dicha renta salvo
excepciones, pero s contemplando
prueba en contrario sobre el rea y/o
perodo de cesin.
3. Tratamiento tributario aplicable
a personas naturales
3.1. Cesin de bienes muebles e inmue-
bles, distintos de predios
(1)
a. Presuncin de renta bruta
A travs del artculo 23 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR), en
concordancia con el artculo 13
de su norma reglamentaria, se ha
delimitado la calidad de las rentas
de primera categora. Es as que
tales rentas han sido clasificadas
en onerosas y en rentas de primera
categora a titulo gratuito, a pre-
cio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de
la plaza, respecto de las cuales
abordaremos aquellas a ttulo
no oneroso.
Como se ha sealado precedentemen-
te, la cesin de bienes muebles o
inmuebles, distintos de predios
efectuadas por personas naturales a
ttulo gratuito a contribuyentes gene-
radores de rentas de tercera categora
o a entidades comprendidas en el l-
timo prrafo del artculo 14 de la LIR,
genera una renta bruta anual no
menor al 8% del valor de adqui-
sicin, produccin, construccin
o de ingreso al patrimonio, de
los bienes cedidos de acuerdo a lo
dispuesto en el literal b) del artculo
23 del TUO de la LIR. Cabe sealar
que el valor a que se hace referencia
previamente, deber observarse de
acuerdo a la denicin (denominado
tambin costo computable) estable-
cida en los artculos 20 y 21 de la
LIR y en el artculo 11 de su norma
reglamentaria. Es importante obser-
var que para tales efectos, de manera
previa a la aplicacin del porcentaje,
la persona natural deber realizar la
actualizacin del valor de los referidos
bienes de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor (IPM)
experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, construccin, produccin
o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable
respecto de la cual se determine
la renta bruta presunta. Asimismo,
es importante mencionar que de
no poder determinarse de manera
fehaciente la fecha antes sealada,
el valor de los bienes deber actua-
lizarse de acuerdo a la variacin del
IPM, experimentada desde el ltimo
da hbil del mes anterior a la fecha
de la cesin, hasta el 31 de diciembre
de cada ejercicio gravable.
Obsrvese que en ambos casos,
la actualizacin se realiza al 31 de
diciembre, independientemente a
que la presuncin del periodo de
cesin sea menor al ejercicio, con lo
cual una vez actualizado el valor del
bien, se proceder a la aplicacin de
la tasa, para determinar la renta bruta
anual de primera categora (presun-
ta) y de corresponder la cesin a un
periodo menor al ejercicio, la perso-
na natural proceder a efectuar el
A13
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
clculo proporcional al periodo por
el cual oper la cesin.
Uno de los aspectos que ha sido con-
templado en el artculo 23 de la LIR,
a efecto de cubrir cualquier supuesto
no previsto, es que en caso de no
contarse con un documento proba-
torio del valor del bien, se deber
tomar como referencia el valor de
mercado del mismo, de acuerdo a lo
previsto en el articulo 32 de la LIR.
Cabe sealar que de acuerdo a lo
anteriormente expuesto, una vez de-
nido el valor del bien cedido, a travs
de la aplicacin de las normas del
valor de mercado, en ejercicios pos-
teriores deber procederse a efectuar
el ajuste con el IPM al cierre de cada
ejercicio a efecto de la determinacin
de la renta bruta presunta.
Finalmente, podemos sealar que no
proceder la presuncin antes de-
sarrollada cuando la cesin se haya
efectuado a una parte vinculada

(2)
, en cuyo caso el cedente,
deber ceirse a las normas del
valor de mercado contempladas
en el numeral 4) del artculo 32
de la LIR a efectos de determinar
la renta, conforme lo sealado
en el acpite iii) del inciso b) del
b. Improcedencia de la presuncin
De conformidad con el cuarto p-
rrafo del inciso b) del artculo 23
de la LIR, se ha dispuesto que no
operar la presuncin cuando el
cedente sea parte integrante de las
sociedades irregulares previstas en
el Artculo 423 de la Ley General
de Sociedades, excepto aquellas
que adquieren tal condicin por
incurrir en las causales previstas
en los numerales 5 y 6 de dicho
artculo; comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y dems
contratos de colaboracin empre-
sarial que no lleven contabilidad
independiente. Finalmente, seala
la norma que tampoco operar la
presuncin cuando la cesin se
haya efectuado a favor del Sector
Pblico Nacional, a que se reere el
inciso a) del Artculo 18 de la LIR.
c. Prueba en contrario sobre el
perodo
Un aspecto que resulta de suma
importancia, es la presuncin del
periodo de cesin de los bienes
muebles o inmuebles, distintos
de predios, por cuanto de con-
formidad con el quinto prrafo del
inciso b) del artculo 23 de la LIR,
se ha establecido que se presume
que la cesin es por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario
a cargo del cedente de los bienes,
para lo cual, en caso el cedente
acredite que la cesin se realiza por
un plazo menor al ejercicio gravable,
la renta bruta presunta se calcular
en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.
Cabe sealar en ese sentido, que si
bien no se han establecido criterios
para efecto de la acreditacin de la
prueba en contrario para el caso
especco, entendemos que la acre-
ditacin de la cesin por un periodo
menor al ejercicio gravable, podr
ser efectuada a travs de la docu-
mentacin que la ampare, como por
ejemplo; fecha de inicio de la cesin
o fecha de devolucin del bien segn
conste en el contrato de cesin, gua
de remisin, acta de entrega, acta de
conformidad de recepcin, correos,
entre otros, resultando elementos o
medios sucientes para desvirtuar
ante la Administracin Tributaria, el
periodo de cesin por el ejercicio
completo.
3.2. Cesin de predios
a. Presuncin de renta bruta
Analgicamente a la atribucin de
una renta bruta presunta para el
caso de la cesin de bienes muebles
e inmuebles, distintos de predios
efectuada a ttulo gratuito, la legisla-
cin del Impuesto a la Renta ha pre-
visto la atribucin de una renta cta,
en el supuesto que los propietarios
de predios hayan cedido la ocupa-
cin de los mismos gratuitamente o
a precio no determinado. Es as, que
la legislacin del Impuesto a la Renta
de acuerdo con el numeral 5
del inciso a) del artculo 13 del
RLIR, ha establecido que salvo
prueba en contrario, se entende-
r que existe cesin gratuita de
predios cuando stos se encuen-
tren ocupados o en posesin de
persona distinta al propietario,
segn sea el caso, siempre que no se
trate de contratos de arrendamiento
o subarrendamiento, regulando de
conformidad con el inciso d) del
artculo 23 de la LIR, la generacin
de una renta ficta de 6% del
valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al
Impuesto Predial del ejercicio
en el cual opera la cesin.
Asimismo, por aplicacin especca
del numeral 4 del artculo 32 del
TUO de la LIR, entendemos que en
el caso de la cesin de predios a
ttulo gratuito a partes vinculadas
se determinar la renta en funcin
al Valor de Mercado.
b. Improcedencia de la presuncin
En lo que respecta a la no aplicacin
de presunciones, se ha dispuesto en
el numeral 5 del inciso a) del artculo
13 del RLIR, que en el caso de pre-
dios respecto de los cuales exista
copropiedad, no ser de aplicacin
la renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe el bien.

c. Prueba en contrario sobre el
rea y/o perodo
Si bien se presume que la cesin ha
RENTA PRESUNTA POR CESIN DE BIENES DISTINTOS A PREDIOS
1. No Vinculados
1 Valor de Adquisicin
(*)
8% x 2 Valor de Produccin o Construccin
(*)
3 Valor de Ingreso al Patrimonio
(*)
Renta Bruta 1a. Cat. Anual = 8% x 1 2 3 actualizada segn corresponda

(*) Sustentado documentariamente sin incluir depreciacin.
Queda a cargo del contribuyente (cedente) la probanza de la Cesin en perodo menor al ejercicio,
en cuyo caso la renta cta se calcular en proporcin al nmero de meses en que se hubiera cedido.
Nota:
Se debe evaluar la no aplicacin de presunciones, sealada en el cuarto prrafo del inciso b) del
artculo 23 LIR.
2. Vinculados Econmicamente
Renta Bruta = Valor de Mercado
}
Se aplicarn las normas de valo-
racin sealadas en el numeral 4)
del artculo 32 de la LIR.
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INFORMATIVO
BLACK COLOR
sido realizada por el total del bien,
se ha trasladado al contribuyente la
acreditacin de la prueba en contra-
rio de evidenciar la no cesin total
o parcial, de ser el caso, as como
la acreditacin de la cesin por un
perodo menor a un ejercicio gra-
vable, en cuyo caso la renta cta se
determinar en forma proporcional
al nmero de meses del ejercicio por
los cuales se hubiera cedido el predio
o en forma proporcional a la parte
cedida, la cual ser expresada con 4
decimales, de acuerdo a los previsto
en el segundo prrafo del numeral 5
del artculo 13 antes sealado.
Finalmente, en lo que respecta a la
acreditacin del periodo de desocu-
pacin, de acuerdo a lo previsto en
el numeral 4 del artculo 13 del RLIR,
sub numeral 4.1, se ha sealado que
sta se efectuar con la disminucin
en el consumo de los servicios
de energa elctrica y agua o con
cualquier otro medio probatorio
que se estime suciente a criterio
de la Administracin Tributaria.
3.3. Oportunidad del reconocimiento
de las rentas presuntas o ctas
En lo concerniente a la atribucin de
rentas de naturaleza presunta o cta, de-
bemos sealar que de conformidad con
el tercer prrafo del artculo 84 de la LIR,
se ha establecido que los contribuyentes
que obtengan rentas de primera catego-
ra, no se encuentran obligados a realizar
pagos a cuenta mensuales, debindolas
declarar y pagar anualmente a travs de
la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta.
Finalmente, es importante agregar
en torno a la atribucin de las rentas
en mencin, que la Administracin
Tributaria a travs del INFORME N
293-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 07
de diciembre 2005, ha sealado, que
tratndose de la renta cta imputada
a una persona natural no domiciliada
en el Per, por la cesin gratuita o a
precio no determinado de la ocupacin
de sus predios ubicados en el pas, el
nacimiento de la obligacin tributaria
de dicha renta cta se produce el 31
de diciembre del ejercicio gravable en
que se haya efectuado dicha cesin.
4. Aspectos a considerar por perso-
nas naturales ante la existencia
de vinculacin econmica
Uno de los supuestos relacionados a cesio-
nes de bienes y que generara un tratamiento
particular, se encontrara dado por la cesin
que podra efectuar una persona natural no
generadora de rentas de tercera categora a
un generador de rentas empresariales con
la cual mantenga vinculacin econmica.
Es importante sealar aqu que la forma
de determinacin de las rentas presuntas o
ctas ser distinta cuando exista vinculacin
econmica puesto que en estos casos resulta-
rn aplicables las disposiciones sealadas en
el numeral 4 del artculo 32 de la LIR.
En virtud a lo cual las partes intervinientes
debern observar, para efectos de la determi-
nacin de su impuesto, los precios y monto
de las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes
en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares de acuerdo a lo establecido
en el Artculo 32-A de la LIR.

5. Incidencia tributaria de la cesin
de bienes muebles e inmuebles,
distintos de predios, y predios a
favor de generadores de rentas
de tercera categora
En principio, ni la legislacin del Impuesto
a la Renta ni su norma reglamentaria han
previsto tratamiento especco respecto del
cumplimiento de requisitos de carcter formal
para efecto de la deducibilidad de los gastos
que pudiesen generarse a consecuencia del
uso de bienes muebles, inmuebles, distintos
de predios y predios, cedidos a ttulo gratuito,
a favor de generadores de rentas de tercera
categora. En este sentido, la deducibilidad
de tales gastos se encontrar amparada y
condicionada al cumplimiento del principio
de causalidad recogido en el enunciado del
artculo 37 de la LIR, el cual seala que a n
de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vincu-
lados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no este
expresamente prohibida por ley.
Ya en el plano de la acreditacin causal,
resulta evidente que dependiendo del giro del
negocio y del uso que otorgue la empresa a los
bienes recibidos, a travs de estas cesiones, la
depreciacin de las mejoras
(3)
y los gastos que
sufrague la empresa como por ejemplo en;
combustible, mantenimiento, reparacin, guar-
diana, seguros, entre otros, debern observar
como mnimo los siguientes elementos:
Que sea necesario para producir y/o
mantener su fuente generadora de renta.
Que no se encuentre expresamente
prohibido por ley.
Que se encuentre debidamente acredita-
do documentariamente con comproban-
tes de pago y documentacin adicional
fehaciente (por ejemplo contrato de
comodato)
(4)
.
Que el gasto cumpla con el criterio de
razonabilidad y proporcionalidad.
A nivel cuantitativo, se ha establecido en
el literal w) del artculo 37 del TUO de la LIR
concordado con el literal r) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR, un lmite mximo para
la deduccin de gastos, en el caso de vehcu-
los de las categoras A2, A3 y A4 destinados
a labores de Direccin, Representacin y
Administracin incluyendo aquellos que hayan
sido cedidos a ttulo gratuito
(5)
.
6. Aplicacin prctica
CASO PRCTICO N 1
Cesin de vehculo a ttulo gratuito
Enunciado
El contador de la empresa El Oliv SA.,
identificado con N de RUC 20106123456,
empresa dedicada al servicio de taxi, nos con-
sulta cual ser la implicancia tributaria para
el amigo de un gerente que no genera renta
empresarial con el cual se ha celebrado un
contrato de cesin en uso de vehculo, a ttulo
gratuito, respecto del cual se ha dispuesto que
los gastos de combustibles, mantenimiento y
reparacin motivados por el uso del vehculo
en las actividades de la empresa sern de
cargo del cesionario. El costo de adquisicin
del vehculo cedido asciende a S/. 12,600,
el mismo que fue adquirido en el mes de
agosto del ejercicio 2005. Cabe sealar que
el cedente proporcion fotocopia de la tarjeta
de propiedad, asimismo, la rma del contrato
fue celebrado en julio, operando la cesin a
partir del 01 de agosto de 2006.
Solucin
De acuerdo al supuesto sealado por la
empresa El Oliv S.A.", debemos manifestar
que de conformidad con el segundo prrafo
del inciso b) del artculo 23 de la LIR, la cesin
en uso a ttulo gratuito de bienes muebles
efectuada por personas naturales no genera-
doras de rentas de tercera categora a gene-
radores de renta empresariales, genera una
renta bruta anual no menor al 8% del valor
de adquisicin, produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes,
debiendo para tal efecto, la persona natural,
a efecto de determinar la base imponible
sobre la cual recaer el porcentaje, efectuar
la actualizacin del costo computable del ve-
hculo de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al Por Mayor experimentado desde el
ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de
adquisicin, para el presente caso julio 2005,
hasta el cierre del ejercicio 2006.
A continuacin se presenta el clculo
que deber efectuar la persona natural:
Periodo de cesin : 2 aos
Periodo de cesin durante
el ejercicio 2006 : 5 meses
Costo de adquisicin : S/. 12,600.00
Diciembre 2006 173.426072
= = 1.0398
Julio 2005 166.783260
Valor del vehculo
actualizado
(S/. 12,600 x 1.0398) : S/. 13,101.48
Renta bruta anual presunta:
S/. 13,101.48 x 8% = S/. 1,048.12
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INFORMATIVO
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Apunte Tributario
Renta bruta presunta
aplicable por mes:
S/. 1,048.12 12 meses = S/. 87.34
Renta bruta presunta
aplicable por el periodo
de cesin - 2006:
S/. 87.34 x 5 = S/. 436.70
De acuerdo a la determinacin de la renta
bruta presunta efectuada precedentemente,
la persona natural deber considerar en su
declaracin jurada anual de persona natural,
la renta determinada por el periodo de la
cesin, la cual se encontrar acreditada en el
contrato de cesin en uso. Cabe sealar que
para tal efecto la persona (cedente), en princi-
pio, deber inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes, por cuanto de conformidad
con el artculo 2 de la Res. de Superinten-
dencia N 210-2004/SUNAT (18.09.2004), se ha
dispuesto que los sujetos comprendidos en el
Anexo N 1 de la Resolucin antes sealada,
que adquieran la condicin de contribuyentes
y/o responsables de tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT debern ins-
cribirse en el referido registro.
A continuacin mostramos las pantallas
de la Declaracin Jurada Anual referidas a
la declaracin de la renta presunta por la
cesin del vehculo a ttulo gratuito.
de primera categora. Posteriormente, agrega
el referido inciso, que la renta cta ser el 6%
por ciento del valor del predio declarado en el
autoavalo del Impuesto Predial. No obstante,
en el presente supuesto, al corresponder a
una operacin realizada entre partes vincu-
ladas, en razn a que el socio que efectuar
la cesin del predio posee ms del 30% de
las acciones de la empresa el JAIHUATIANO
S.A. (numeral 1 del articulo 24 del RLIR),
ste deber observar las normas de valor de
mercado establecidas en el artculo 32 de
la LIR, el cual dispone que en los casos de
ventas, aportes de bienes y dems transferen-
cias de propiedad, de prestacin de servicios
y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para
efectos del Impuesto, ser el de mercado.
Agregando adems, que si el valor asignado
diere al de mercado, sea por sobrevaluacin
o subvaluacin, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria proceder a
efectuar el ajuste tanto para el adquirente
como para el transferente.
Cabe sealar que de manera especca,
el numeral 4 del artculo 32 de la LIR, ha
sealado que para las transacciones entre
partes vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, el valor de mercado
est dado por los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acor-
dados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo estable-
cido en el artculo 32-A de la LIR.
En ese sentido, la persona natural que
cede su predio a ttulo gratuito deber
aplicar las normas especcas del valor
de mercado e incluir en su declaracin
jurada anual un importe equivalente al
que correspondera recibir en una opera-
cin con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares.
NOTAS
(1) Entendemos por predios a terrenos, edicios
y otras construcciones.
(2) De acuerdo a las reglas previstas en el artculo
24 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
(3) En este caso nos referimos a la depreciacin
sobre las mejoras que no sern objeto de reem-
bolso, pues es importante que quede claro que
las mejoras realizadas no constituyen gasto sino
por el contrario sern considerados un activo que
debern depreciarse segn lo sealado en el literal
h) del artculo 22 del Reglamento de la LIR
(4) De conformidad con el artculo 1728 del Cdigo
Civil, por el comodato, el concordante se obliga a
entregar gratuitamente al comodatario un bien no
consumible, para que lo use por cierto tiempo o
para cierto n y luego lo devuelva.
(5) Para mayores alcances sobre este tema, se sugiere
revisar el Apunte Tributario denominado "Gastos
realizados en vehculos categoras A2, A3 y A4",
publicado en la primera y segunda quincena de
setiembre 2006.
Como bien se ha sealado en el punto 4 del
presente apunte, si bien las normas tributarias no
han regulado requisitos formales de los gastos
relacionados al funcionamiento de vehculos
cedidos a favor de la empresa, debemos sealar
que en la medida que la empresa cumpla con
la acreditacin de los elementos constitutivos
de una relacin causal, tales como; la calidad
como gasto necesario para producir y/o man-
tener su fuente generadora de renta gravable,
la acreditacin del gasto documentariamente y
con comprobantes de pago que cumplan con los
requisitos y caractersticas sealadas en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, as como que
el gasto cumpla con el criterio de razonabilidad
y proporcionalidad, por ejemplo el detalle de
los horarios y rutas en los que se ha prestado
el servicio, la empresa podr deducir los gastos
ocasionados por el usufructo del vehculo.
Finalmente, debemos mencionar que en el
supuesto que el vehculo cedido sea de una de
las categoras A2, A3 o A4 al ser empleado en
las prestaciones de servicio de taxi, los gastos
no se encontrarn sujetos al lmite sealado
en el inciso w) del articulo 37 de la LIR, en la
medida que la utilizacin del vehculo resulta
estrictamente indispensable y se destina en
forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio,
como expresamente se refiere en el literal
precitado.
CASO PRCTICO N 2
Cesin de inmueble efectuado
a una persona jurdica vinculada
econmicamente
Enunciado
Con la nalidad de evitar futuras contin-
gencias tributarias, el Gerente de la empre-
sa JAIHUATIANO S.A., identicada con N
de RUC 20123456789, empresa dedicada a
la cocina internacional, nos consulta cual
ser la incidencia tributaria que recaera
sobre uno de los socios, el cual mantiene
ms del 45% de las acciones de la empresa,
por cuanto con la nalidad de aperturar un
nuevo restaurante, ha visto conveniente la
posibilidad de efectuar la cesin a ttulo
gratuito de un inmueble de su propiedad.
Entre la informacin proporcionada por el
Gerente de la empresa, ste nos ha indicado
que de acuerdo con la declaracin de au-
toavalo del inmueble que ser cedido se
ha tomado conocimiento que este mantiene
un valor ascendente a S/. 260,000.
Solucin
De conformidad con el inciso d) del
articulo 23 de la LIR, se ha sealado que la
renta cta de predios cuya ocupacin hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a
precio no determinado, calicar como renta
Se consignar la renta
bruta presunta por el
periodo de cesin.
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2da. quincena, OCTUBRE 2007
A1
INFORMATIVO
Los servicios ofrecidos por Internet
Cundo calican como servicios digitales para efectos del
Impuesto a la Renta?
CONTENIDO
Informe Especial
Los servicios ofrecidos por Internet Cundo calican como servicios digitales para efectos del
Impuesto a la Renta? A1

Falta de diligencia en las noticaciones: efectuada a persona inexistente en los registros ociales A6

Sepa usted ubicar la lista de Cdigos CIIU (Clasicacin Industrial Internacional Uniforme) utilizados en la
inscripcin o modicacin de datos en el RUC A8
Apunte Tributario
Formas de sustentar los viticos por viajes al exterior y los gastos de movilidad. Aplicaciones prcticas
y modelos (Primera Parte) A9
Comentarios
Modicaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta A11
Aprueban normas para implementar el uso de tarjetas de crdito y dbito como modalidad para
efectuar pago de tributos A16
Dictan norma que seala la contabilizacin y efectos tributarios del 50% restante de las adquisi-
ciones en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV - Decreto Legislativo N 973 A17
Establecen modicaciones al Reglamento de la Ley de Incentivos Migratorios A17
Modican normas reglamentarias del Nuevo Rgimen nico Simplicado A18
Aprueban normas reglamentarias para la aplicacin de la Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 980 referida al transporte areo internacional de pasajeros A19
Modican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta respecto del Rgimen Especial A20
Casustica y Consultas Tributarias A22

Informe Especial
1. Introduccin
El Internet constituye actualmente una
herramienta que nos permite conectarnos a
cualquier parte del mundo, es el conjunto ms
grande de informacin, personas, computado-
ras, aplicaciones y software que se encuentran
funcionando de manera cooperativa, ya sea
publicando u organizando informacin, as
como permitiendo el interactuar a nivel global.
El internet fue concebido inicialmente
como un sistema de proteccin de los
Estados Unidos diseado para mantener
sus computadoras militares conectadas en
caso de producirse un ataque militar y se
produzca la destruccin de uno o varios de
los nodos de su red de computadoras.
Posteriormente Internet fue utilizado
en proyectos civiles cuando en 1969 se
estableci la primera conexin entre ordena-
dores, conocida como ARPANET, entre tres
universidades ubicadas en California y una
en Utah, en los Estados Unidos.
Hoy en da es una enorme red que
conecta computadoras diseminadas por
todo el orbe, permitindo la comunicacin,
bsqueda y transferencia de informacin en
general sin necesidad de contar con grandes
requerimientos tecnolgicos ni econmicos
relativos para el individuo.
El Internet ha evolucionado de tal ma-
nera que inclusive, actualmente, es posible
utilizar toda la infraestructura existente
para brindar servicios, generando dudas en
algunas legislaciones para saber si estos se
encuentran gravados con algn impuesto a
cargo de quien los presta. Surge entonces
el llamado E-commerce, trmino que no
tiene denicin establecida ocialmente en
el mbito mundial, pero que si nos atenemos
a su traduccin literal podemos comprender
su signicado, entendiendo el mismo como
"comercio electrnico".
El problema principal que hoy da enfren-
tan los pases con respecto al E-commerce se
relaciona bsicamente con la materia scal y
ello obedece, en algunos casos, a la imposi-
bilidad de determinar con exactitud el lugar
donde se est realizando la operacin que se
pretende gravar, al igual que calicar las ope-
raciones que deben estar sujetas a imposicin.
2. Qu tipos de operaciones invo-
lucra el comercio electrnico?
Por medio del Comercio Electrnico
actualmente se efectan transacciones que
implican el intercambio oneroso de bienes
y servicios a travs de Internet, cambiando
radicalmente la tradicional venta en la que
normalmente interactan de manera directa
tanto el cliente como el vendedor.
En el comercio electrnico, lo ms im-
portante es que al momento de realizarse
la operacin comercial, se efecte el inter-
cambio aprovechando las conexiones del
Internet, en la cual las personas que efectan
las transacciones no se conocen; con lo cual
se complica la propia denicin del rgimen
normativo aplicable sobre las mismas.
Las operaciones que se efectan por apli-
cacin del E-Commerce se pueden apreciar
en el grco de la siguiente pgina.
En el caso de las operaciones que se
realizan a travs del comercio electrnico, se
pueden observar hasta tres tipos claramente
determinadas:
a) La venta de bienes tangibles.
b) La prestacin de servicios.
c) Las operaciones con bienes intangibles.
Estas operaciones calicaran, por su pro-
pia naturaleza, como operaciones indirectas,
ya que su entrega siempre se realizar de
manera fsica, con lo cual existir un con-
trol por parte del ente recaudador y sern
aplicables las reglas tributarias de acuerdo
a la naturaleza de las operaciones.
El tema se complica de presentarse las
operaciones directas, aquellas en las cua-
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INFORMATIVO
les tanto la adquisicin como la distribu-
cin se realiza nica y exclusivamente
por INTERNET, aqu observamos que no se
pueden ubicar bienes tangibles (venta de una
televisor), prestacin de servicios (reparacin
de un motor) ni tampoco las operaciones con
bienes intangibles (inscripcin de un lema
comercial en la ocina de patentes).
En este contexto y ante el incremento con-
siderable de las operaciones directas a travs
del uso del comercio electrnico, ha surgido
una nueva categora denominada produc-
tos digitales. Dentro de los cuales es
posible identicar a los bienes digitales
como tambin a los servicios digitales,
estos productos digitales siempre sern
catalogados como intangibles, precisamente
porque pueden ser transferidos por medios
electrnicos y tambin puestos a disposicin
de los compradores o usuarios, utilizando
para ello accesos directos previo pago de una
suma previamente acordada, descargando
los archivos que sirven de soporte para estos
productos digitales posteriormente.
En funcin a las ideas antes sealadas
consideramos pertinente precisar que
...la progresiva aparicin de bienes digi-
tales, desmaterializados, que son objeto
de transmisin va on line, ha venido
planteando dudas sobre el rgimen de tri-
butacin que corresponde darles: el relativo
a las entregas de bienes o bien el referente
a las prestaciones de servicios. Distinto es
el caso de las operaciones off line, en las
que lo nico que se efecta por va electr-
nica es el pedido o solicitud por parte del
cliente del bien o servicio, producindose,
posteriormente, la entrega de bienes corres-
pondiente
(1)
.
3. Existe una denicin de servicio
digital?
Al referirnos al termino digital, nos per-
catamos que ste tiene relacin con un lenguaje
creado exclusivamente para los ordenadores
denominado binario, el cual considera dos
elementos: unos y ceros, existiendo ade-
ms mltiples combinaciones de estos elemen-
tos, con la nalidad de dar instrucciones a las
computadoras para su funcionamiento.
El trmino servicio
(2)
alude a una
prestacin humana o empresarial que pro-
cura satisfacer una necesidad social o eco-
nmica a favor de otro, existiendo a cambio
una retribucin (econmica o en especie).
Como consecuencia de la prestacin de un
servicio puede elaborarse un producto.
4. Es posible gravar los servicios
digitales?
Con respecto al Impuesto a la Renta, se
puede mencionar que existen dicultades
en cuanto a la aplicacin del tributo a
las operaciones del comercio electrnico
consideradas como productos digitales
y en particular a los servicios digitales,
toda vez que no hay manera de vericar la
categorizacin de estas rentas.
Otro problema que se presenta es el hecho
de poder determinar el criterio de vinculacin
del Impuesto a la Renta por parte de los Esta-
dos, a afectos de gravar justamente las rentas
que provengan de las operaciones menciona-
das anteriormente. Dentro de estos criterios se
pueden mencionar la fuente y tambin al lugar
de residencia de quien brinda los servicios.
El criterio de la fuente para efectos
OPERACIONES DE
E-COMMERCE
OPERACIONES
DIRECTAS
OPERACIONES
INDIRECTAS
Adquisiciones Distribucin Adquisiciones Distribucin
Tanto en la adquisicin como en la distribucin
se utiliza la tcnica de la descarga a travs de me-
dios electrnicos (DOWNLOAD + INTERNET)
Bienes y servicios son
adquiridos a travs de
medios electrnicos.
La distribucin y la entre-
ga se efecta a travs de
medios tradicionales.
INTERNET Servicio Postal
Transporte terrestre
Transporte martimo
Transporte areo
del Impuesto a la Renta ...se reere a la
atribucin de las rentas obtenidas por
la ejecucin de determinadas activida-
des, a la jurisdiccin dentro de la cual
se desarrollan tales actividades (espe-
ccamente actividades comerciales o
profesionales susceptibles de ser inci-
didas con el Impuesto a la Renta)
(3)
. Se
debe sealar que este criterio de vinculacin
est siendo modicado por aquellos pases
que han adoptado el modelo de convenio
para evitar la doble imposicin de la OCDE,
adoptando por el contrario el criterio de
residencia en vez de fuente.
El criterio de la fuente es ms utilizado
por los pases que normalmente son menos
desarrollados, categora a la que el Per per-
tenece y que adems son clasicados como
importadores de tecnologa. La explicacin
que se ofrece es que en la medida que exis-
tan ingresos generados en un determinado
territorio, estos deban tributar en el mismo,
sin considerar en donde se encuentre domi-
ciliado una persona natural o constituida una
determinada persona jurdica.
Respecto a la aplicacin del criterio fuente
FERNNDEZ FLORES maniesta que En
estas circunstancias, particularmente
para los pases importadores de capitales
y de tecnologa, aparece como solucin
lgica la revitalizacin del principio de
la fuente
(4)
.
El criterio de residencia tambin apli-
cable en el Impuesto a la Renta determina
que este ...implica gravar a los sujetos
en funcin de su vinculacin ms estre-
cha con una determinada jurisdiccin,
traducida generalmente en el lugar de
residencia habitual o de constitucin o
conduccin de un determinado nego-
cio
(5)
. Bajo este criterio se ...somete a
gravamen las rentas que perciban y el
patrimonio que posean los residentes
en territorio nacional cualquiera sea
el lugar de origen de dichas rentas o
donde est situado el patrimonio
(6)
.
Se debe mencionar que este criterio es
uno de los ms utilizados por los pases que
normalmente son productores de capital y
desarrollados econmicamente, con lo cual
lo que interesa es que la riqueza generada
deba tributar en el mismo lugar en el lugar de
residencia o constitucin de empresas.
Dentro del tratamiento tributario aplica-
ble actualmente en el mundo con respecto
al comercio electrnico, existe una confron-
tacin acerca de los criterios de vinculacin
aplicables para gravar las operaciones.
Mientras que algunos Estados deenden la
posicin del criterio fuente otros sealan
el criterio de la residencia.
Al respecto, debemos mencionar que
para el caso especco de Internet se discute
mucho donde considerar la ubicacin del
establecimiento permanente, desde
donde se ofrecen los servicios, pudiendo
existir hasta cuatro posibilidades:
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INFORMATIVO
Informe Especial
a) El lugar de ubicacin del servidor de
Internet.
b) El sitio de Internet (llamado tambin
website).
c) El lugar donde se ubique el proveedor
del servicio de Internet.
d) El tipo de software que es utilizado.
An cuando el tema puede resultar intere-
sante para discutir cul de las cuatro posibili-
dades es la correcta, consideramos que una de
las posiciones con mayor arraigo en la doctrina
y en el actuar de la OCDE es la relacionada con
aqulla en la cual el servidor puede constituir
un establecimiento permanente.
5. La Ley del Impuesto a la Renta y
los Servicios Digitales
5.1. Las modicatorias introducidas en
la Ley del Impuesto a la Renta por
Una de las modicatorias efectuadas a
la Ley del Impuesto a la Renta por el De-
creto Legislativo N 945 y vigente a partir
del 1 de enero del 2004, es la inclusin
como renta de fuente peruana de aque-
llas obtenidas por servicios digitales
prestados a travs del Internet, cuando
el servicio se utilice econmicamente,
use o consuma en el pas, conforme lo
determin el literal j) del artculo 9 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Como puede apreciarse la intencin del
legislador es gravar a aquellos servicios en
los cuales, el uso de Internet es primordial
para brindarlos, vale decir que si no se
cuenta con la utilizacin de dicha herra-
mienta, no se podr prestar el servicio.
Por ello, lo interesante es determinar que
slo los servicios en los cuales el uso de
Internet es necesario para brindarlos,
estarn considerados dentro del supuesto
normativo antes mencionado.
Si por diversas razones
se hace uso de las he-
rramientas que Internet
ofrece para prestar un
servicio a terceros y es-
tas son absolutamente
necesarias e impres-
cindibles para llevar a
cabo el mismo.
Si para poder prestar el
servicio, las herramien-
tas que Internet ofrece
no son indispensables
y necesarias para llevar
a cabo este.
El servicio cali-
ca como digital.
El servicio no
puede calificar
como di gi t al
sino como un
simple servicio.
Dentro del trmino servicios digitales se pue-
den incluir algunos productos como:
Desarrollo de tutores. Multimedias de capaci-
tacin en Flash MX
CALIFICACIN DE UN SERVICIO DIGITAL
Digitalizacin de documentos.
Digitalizacin de Microchas y Microlms.
Captura de datos.
Repositorio digital.
Servicio de administracin de documentos
digitales.
Venta de espacio en websites y servicios de
web hosting.
Entrega on-line de informacin.
Servicios de enseanza a distancia.
Conforme se ha expresado en lneas ante-
riores, los pases en vas de desarrollo han
considerado necesario revitalizar el criterio
de Fuente como mecanismo de vinculacin
del Impuesto a la Renta, toda vez que es
una medida de proteccin y de respuesta
a la aplicacin del criterio de residencia.
De este modo, en la norma modicatoria
referida al momento de determinar las
actividades gravadas se busca privilegiar
el hecho que los servicios de Internet
se utilicen econmicamente, se usen
o consuman en el pas, lo cual relativiza
en parte el criterio de fuente y totalmente
el criterio de residencia, toda vez que la
empresa que pueda proveer de servicios
por Internet a usuarios del Per puede
estar constituida en el extranjero y de
seguro tribute en su pas por dichas rentas
obtenidas por los servicios en mencin.
A manera de crtica podemos manifes-
tar que por la sola aplicacin de esta
modicatoria a la Ley del Impuesto a la
Renta, pueden presentarse casos de doble
imposicin, toda vez que si una empresa
no domiciliada genera ingresos por la
prestacin de servicios digitales y estos
son utilizados o consumidos en el Per,
estos ingresos debern tributar en su
pas de origen en aplicacin del criterio
de residencia, pero en el Per tambin
deber tributar, en aplicacin del criterio
de la fuente incorporado para este caso
por el Decreto Legislativo N 945.
Si bien es cierto que hoy los Estados
buscan evitar la doble imposicin y para
ello se valen de convenios internaciona-
les suscritos, estos realmente se rman
solo cuando el ujo de inversiones as lo
ameritan y se justica econmicamente.
Entendiendo que en el caso del Per,
existen enormes esfuerzos por atraer las
inversiones extranjeras y los inversionistas
exigen como parte de las negociaciones la
rma de estos convenios, se debe esperar
que en los siguientes aos la firma de
los mencionados convenios contemplen
algunas clusulas que busquen armonizar
la aplicacin de los criterios de la fuente y
de la residencia.
Por ltimo, el solo hecho que el legislador
haya incluido en la Ley del Impuesto a la
Renta a los servicios digitales como renta
de fuente peruana, nos da a entender
que se est llevando a cabo una revisin
de conceptos tributarios tradicionales,
toda vez que el comercio electrnico
est alterando de modo vertiginoso las
reglas que normalmente se aplicaban en
el Per, sobre el tema BRAVO CUCCI
manifiesta que ...tales problemas
se generan fundamentalmente, por
la inconsistencia entre los Princi-
pios clsicos del Derecho Tributario
fundamentados en conceptos que
implican una presencia fsica en un
lugar geogrfico determinado y la
propia naturaleza del Internet...
(7)
.
5.2. Las disposiciones reglamentarias de la
Ley del Impuesto a la Renta aprobada
por Decreto Supremo N 134-2004-
EF
La modificatoria introducida al Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta
por el Decreto Supremo N 134-2004-EF,
incorpor la definicin de lo que debe
entenderse como servicio digital. Ella
se encuentra recogida en el literal b) del
artculo 4-A del mencionado reglamento
y contiene una definicin genrica no
limitativa, a travs de la cual se entiende
por servicio digital a todo servicio que
se pone a disposicin del usuario a
travs del Internet mediante accesos
en lnea y que se caracteriza por ser
esencialmente automtico.
Aqu se observan dos caractersticas im-
portantes del servicio prestado:
a) Existen accesos en lnea a travs de
Internet a efectos que un usuario del
servicio pueda efectuar alguna consulta
o encuentre informacin que est a su
disposicin.
b) El servicio es enteramente automti-
co.
De presentarse estas caractersticas de
manera conjunta nos encontramos frente a
un servicio digital. Si por diversas razones
no se cumple alguna de las dos caracters-
ticas antes mencionadas y se permitiera la
utilizacin de algn medio fsico de soporte
para la entrega de la informacin por una
va distinta a la Internet (ya sea por entrega
fsica, por courier, o la entrega de un CD
conteniendo un Libro Electrnico), ya no
se considerar un servicio digital, sino un
servicio en general.
A ttulo ilustrativo el texto del artculo 4-A
del Reglamento de la Ley del IGV determi-
na que se consideran servicios digitales,
entre otros, a los siguientes:
a) Mantenimiento de software.
b) Soporte tcnico al cliente en red.
c) Almacenamiento de informacin.
d) Aplicacin de hospedaje.
e) Provisin de servicios de Aplicacin
(Application Service Provider - ASP).
f) Almacenamiento de pginas de Internet
(web site hosting)
g) Acceso electrnico a servicios de
consultora.
h) Publicidad (banner ads).
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i) Subasta en lnea.
j) Reparto de informacin.
k) Acceso a una pgina de Internet inte-
ractiva.
l) Capacitacin interactiva.
m) Portales en lnea para compraventa.
5.3 Las modicatorias introducidas en
la Ley del Impuesto a la Renta por
La modificatoria introducida a la Ley
del Impuesto a la Renta por el De-
creto Legislativo N 970 (24.12.2006)
ampli el mbito de aplicacin de los
servicios digitales, los cuales haban
sido previstos nicamente cuando s-
tos se presten utilizando el Internet.
La tecnologa avanza tan rpidamente
que el Internet no constituye hoy en
da la nica va a travs de la cual
se pueden brindar servicios digitales,
existen otras maneras en las cuales
las empresas obtienen estos servicios
a travs de conexiones virtuales
privadas o llamadas tambin redes
privadas virtuales.
De este modo, la modicatoria realizada
al literal i) del artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta, vari el concepto
de servicios digitales, entendiendo
stos como ... aquellos servicios que se
ponen a disposicin del usuario no slo
a travs de Internet, sino tambin de
cualquier adaptacin o aplicacin
de protocolos, plataforma o de la
tecnologa usados por Internet o
cualquier otra red mediante la que
se preste servicios iguales mediante
accesos en lnea.
Como se aprecia, el legislador ha procu-
rado ampliar el supuesto de afectacin
a los servicios prestados a usuarios uti-
lizando otros tipos de accesos a redes,
plataformas o tecnologa asimilable a
Internet. A guisa de ejemplo citamos
el caso de una Red Privada Virtual
(8)

(en ingls se le conoce por sus iniciales
VPN - Virtual Private Network),
entendida sta como una tecnologa de
red que permite una extensin de red
local sobre una red publica o no con-
trolada, como por ejemplo Internet.
5.4. Las modicatorias introducidas en el
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta por el Decreto Supremo
N 159-2007-EF
Mediante Decreto Supremo N 159-
2007-EF (16.10.2007) se han efectuado
modificaciones al Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta a n de
adecuarse a su vez, a las modicaciones
introducidas a la Ley del Impuesto a la
Renta por el Decreto Legislativo N 970
(24.12.2006). As, en virtud al referido
Decreto Supremo, se ha efectuado la
sustitucin del primer prrafo del inciso
b) del artculo 4 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En efecto, la sustitucin radica en la ade-
cuacin del concepto de servicio digital,
considerndolo en funcin a la Ley como
todo servicio que se pone a disposicin
del usuario a travs de Internet o de
cualquier adaptacin o aplicacin de los
protocolos transformados, plataformas
o de la tecnologa utilizada por Internet
o cualquier otra red a travs de la que se
presten servicios equivalentes mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por
ser esencialmente automtico y no ser
viable en ausencia de la tecnologa de
la informacin.
5.5 Nuevas tecnologas para prestar
servicios digitales incorporados a
partir del ao 2007
La VPN o red privada virtual es
una red en la cual la conectividad
privada de un cliente entre mlti-
ples sitios se desarrolla dentro de
una infraestructura compartida.
Anteriormente era necesario ser
dueo de todo el tramo de comu-
nicacin entre dos puntos. Ahora
hay operadores que ofrecen esta
conectividad utilizando redes com-
partidas, pero con todas las carac-
tersticas de seguridad, privacidad
y desempeo como si la red fuera
exclusiva para la empresa
(9)
.
Parte de las estrategias de desarrollo
empresarial actualmente a nivel mundial
es ...la posibilidad de conectar dos
o ms sucursales de una empresa
utilizando como vnculo Internet,
permitir a los miembros del equipo
de soporte tcnico la conexin des-
de su casa al centro de cmputo,
o que un usuario pueda acceder a
su equipo domstico desde un sitio
remoto, como por ejemplo un hotel.
Todo esto utilizando la infraestruc-
tura de Internet
(10)
.
Un ejemplo de Red Privada Virtual
lo constituye actualmente el Sistema
SWIFT, el cual constituye ... un siste-
ma de comunicacin nanciera de-
sarrollado por una empresa europea
(con sede en Blgica), aproximada-
mente hace mas de 30 aos y tiene
por nalidad el hecho de facilitar
las operaciones entre los Bancos y
las empresas nancieras, por medio
de una red telemtica bancaria para
procesar transacciones internacio-
nales en tiempo real, as como lograr
la transferencia de divisas a nivel
internacional. Las siglas del SWIFT
responden al siguiente signicado:
Society for Worldwide Interbank
Financial Telecomunication.
Actualmente, dicho servicio es siendo
utilizado por las principales instituciones
bancarias y nancieras a nivel mundial y
tambien en el Per, tanto pblicas como
privadas, utilizando para ello toda una
red de lneas que permiten efectuar la
comunicacin en tiempo real. Hasta el
31 de diciembre de 2006, antes de la
entrada en vigencia de las modicaciones
efectuadas por el Decreto Legislativo N
970, los servicios SWIFT no calicaban
como servicio digital, toda vez que
no se brindaban de manera exclusiva
a travs del uso de Internet sino por
medio de una lnea dedicada, la cual hoy
en da y con la modicatoria sealada
anteriormente representa una modalidad
de conexin, con lo cual a partir del 01
de enero de 2007 dicha conexin y los
servicios ofrecidos a travs de la misma
calicaran como servicios digitales,
resultando aplicable la retencin del 30%
por concepto del Impuesto a la Renta al
generarse renta de fuente peruana con-
forme lo establece el literal i) del artculo
La conectividad en su mayor parte
proviene de contactos que se presentan
a travs del uso de la llamada Lnea
Dedicada. Sobre el tema y a manera de
explicacin, ALVA MATTEUCCI
(11)
pre-
cisa que ...podemos sealar que de
manera simple un circuito dedicado
solo conecta dos puntos (de all que
se mencione como conectividad de
punto a punto), ello tambin pue-
de ser aplicado en la conectividad de
una lnea dedicada
(12)
. De este modo,
si la conectividad se realiza en toda una
red, necesariamente existirn un nmero
ilimitado de conexiones, las cuales se
entrelazan a travs de tneles por donde
uye la informacin cifrada o encriptada,
la misma que es posteriormente decodi-
cada o descifrada en las computadoras
ubicadas en los extremos de la red como
puntos nales, ya sea desde el inicio de
la transmisin de un mensaje hasta la
lectura del mismo en el lado opuesto.
Lo antes expuesto puede observarse en
el grco de la pgina siguiente.
Cabe mencionar que, actualmente
Internet constituye un mtodo de in-
terconexin descentralizada de redes
de computadoras implementado a
travs de un conjunto de protocolos
denominado comnmente TCP/IP
(13)

orientado adems, a garantizar que las
redes fsicas heterogneas funcionen
como una sola red lgica nica, que
tenga alcance mundial.
Dentro de los otros conceptos incorpora-
dos bajo la nocin de Servicios Digitales,
adems de la ya conocida web en Inter-
net, podemos citar a otros servicios dis-
ponibles dentro de Internet, como son el
acceso remoto a otras mquinas
(SSH y telnet), la transferencia de
archivos (FTP), el correo electrnico
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(SMTP y POP), los boletines electr-
nicos (news o grupos de noticias),
las conversaciones en lnea (IRC y
chats), la mensajera instantnea y la
transmisin de archivos (P2P, P2M,
Descarga Directa)
(14)
.
Considerando que la tecnologa avanza a
pasos agigantados y que las deniciones
deben ser mejoradas o actualizadas de
manera permanente, nos percatamos que
el Internet tambin evoluciona, razn por
la cual resulta acertada la modicacin
de la Ley del Impuesto a la Renta, cuya
nalidad es la de ampliar el espectro de
imposicin con el Impuesto a la Renta
de determinados "servicios digitales", lo
cual conlleva por ende a la adecuacin
de la norma reglamentaria antes citada.
6. Qu sucede si el servicio es pres-
tado utilizando diversas vas y el
uso de internet no es exclusivo?

En caso que el servicio que es prestado
por un sujeto no domiciliado a travs del uso
de Internet o una red alterna privada, como
se ha sealado en los puntos que anteceden,
se verifica que la nica va de acceso al
mismo no es el Internet sino que se efectan
por otros medios, ello permitir que dicho
servicio no calique como digital.
Un ejemplo nos permitir entender la
problemtica antes planteada.
La empresa Caf de la Selva S.A.
desea efectuar una exportacin a Francia
Informe Especial
Fuente:
Grco obtenido de un curso virtual sobre VPNs
Introduccin a las VPNs, puede consultarse en la siguiente pgina web: http://dns.bdat.net/documentos/cursos/ar01s614.html
Hola!
Hola!
VPN !&#$("
!&#$("
!&#$("
Mensaje encriptado que uti-
liza una clave para que no
sea reconocido por terceras
personas distintas al usuario
del servicio.
Mensaje que se enva por una Red Privada
Virtual, en este caso la palabra Hola repre-
senta el servicio que es prestado a travs de
la Red Privada Virtual.
El pequeo tunel con una
flecha representa la Red
Privada Virtual, a travs del
cual se utiliza como soporte
para la prestacin del servi-
cio digital, el cual puede ser
una alternativa o un comple-
mento a la Internet.
El servicio ha sido prestado
utilizando la Red Privada Vir-
tual y calicar como servicio
digital si la nica forma de
prestarlo es por esta va.
de granos de caf orgnico. Para lograr su
cometido requiere contar con informacin
valiosa de las empresas que adquieren dicho
producto y que se encuentran ubicadas en
dicho pas, adems de las mejores fechas en
las que se produce la compra y la uctuacin
de los precios del mercado.
En Francia la empresa Lorraine Inc.
dedicada a la consultora empresarial tom
contacto con la empresa peruana y para
atender su solicitud de informacin le ha
brindado un acceso a Internet con una clave
para que ingrese a su portal a efectos que
pueda efectuar consultas sobre los precios
del caf, los principales importadores, la
lista de empresas que procesan el grano y
las mejores estaciones del ao en el cual se
realizan las mayores compras.
La empresa Caf de la Selva S.A. ha
efectuado la consulta por Internet de manera
permanente, obteniendo datos de vital im-
portancia en el proceso de exportacin que
desea llevar a cabo en Francia, requiriendo
adems a la empresa Lorraine Inc. que
los datos que fueron consultados a travs del
acceso a Internet sean impresos y enviados a
travs de una empresa de courier para que la
Junta de accionistas de la empresa peruana
pueda apreciar la misma y tome una decisin
comercial para proceder a la exportacin.
Atendiendo a dicho pedido la empresa
Lorraine Inc. procedi a enviar por
courier la informacin solicitada por la
empresa peruana, de manera impresa y
contenida tambin en un disco compacto.
Frente a este caso debemos manifestar
que el servicio ofrecido por la empresa Lo-
rraine Inc. no calica como servicio digital,
toda vez que el mismo no es brindado ni-
camente por Internet sino que existen otras
vas a travs del cual se presta el mismo. Es
por ello que no existir retencin alguna del
30% por concepto del Impuesto a la Renta,
al no calicar como servicio digital.
NOTAS
(1) TRIBUTACIN EN EL IVA DEL COMERCIO
ELECTRNICO. Esta informacin puede ubicar-
se en la siguiente pgina web http://www.crue.
org/pdf/scal2003/iva-ecommerce.pdf
(2) En el texto de la Ley del Impuesto a la Renta
no existe una denicin de servicios, situacin
distinta se presenta en el texto de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, ya que al revisar el numeral 1 del
literal c) del artculo 3 de la mencionada Ley se
dene a los servicios como: Toda prestacin que
una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta
de tercera categora para los efectos del Impuesto
a la Renta, an cuando no est afecto a este
ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
nanciero.
(3) FERNNDEZ ORIGGI, Italo. Rgimen _Tri-
butario del Comercio Electrnico: Perspectiva
Peruana. Pontica Universidad Catlica del Per.
Fondo Editorial. Lima, 2003. Pgina 119.
(4) FERNANDEZ FLORES, Ral M. El Impuesto a
la Renta y los servicios digitales en el Per. En:
Boletn TLS. AO 7, Nmero 55. Julio 2007.
(5) FERNNDEZ ORIGGI, Italo. Op.Cit. Pgina
120.
(6) GILDEMEISTER RUIZ-HUIDOBRO, Alfredo.
Derecho Tributario Internacional: Los Estable-
cimientos Permanentes. Ponticia Universidad
Catlica del Per. Fondo Editorial. Lima, 1995.
Pgina 32.
(7) BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de De-
recho Tributario. Palestra Editores. Lima, 2003.
Pgina 89.
(8) Una Red Privada Virtual puede implementarse de
varias maneras, bien sea utilizando la lnea telef-
nica, a travs del uso de un MODEM, instalando
una lnea privada con bra ptica o cable de cobre
y nalmente a travs del uso de Internet.
(9) VPN (Virtual Private Network). Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web:
www.gestiopolis.com/delta/term/ter199.html
(10) Esta informacin se puede consultar en la
siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/
Red_privada_virtual
(11) ALVA MATTEUCCI, Mario. Los servicios SWIFT
y su implicancia en la afectacin de impuestos en
el Per. Artculo publicado en la Revista Dere-
cho Virtual (www.derechovirtual.com). Ao I. N
2 Julio Setiembre 2006.
(12) Las lneas Dedicadas establecen una ruta fija
para promover comunicacin entre dos puntos
de manera exclusiva y continua, permitiendo, de
acuerdo con los requerimientos del cliente recibir
un mejor servicio en niveles de calidad de voz,
data y vdeo.
(13) La familia de protocolos de Internet es un
conjunto de protocolos de red en la que se basa
Internet y que permiten la transmisin de datos
entre redes de computadoras. En ocasiones se
la denomina conjunto de protocolos TCP/IP, en
referencia a los dos protocolos ms importantes
que la componen: Protocolo de Control de Trans-
misin (TCP) y Protocolo de Internet (IP), que
fueron los dos primeros en denirse, y que son
los ms utilizados de la familia. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://es.wikipedia.org/wiki/TCP/IP
(14) Esta informacin puede ser consultada en la
siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/
Internet#Acceso_a_Internet. n
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INFORMATIVO
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Apunte Tributario
Apunte Tributario
Formas de sustentar los viticos por viajes al exterior
y los gastos de movilidad
Aplicaciones prcticas y modelos
(Primera Parte)
1. Consideraciones previas
Como se recordar, a travs del artculo
14 del Decreto Legislativo N 970, publicado
el 24.12.2006 y cuya entrada en vigencia oper
a partir del 01.01.2007, se efectu la incorpo-
racin del inciso a1) al artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a
la calidad de gasto deducible, sujeto a lmite,
de aquellos desembolsos por conceptos de
gastos de movilidad, carentes de documen-
tacin sustentatoria debido a las prcticas
comerciales, surgidos por el desempeo de
las funciones del personal de generadores de
rentas de tercera categora.
De otra parte, analgicamente al trata-
miento otorgado a los gastos de movilidad, a
travs del artculo 14 del Decreto Legislativo
N 970, se efectu la sustitucin del inciso r)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, incorporando a partir del 01.01.2007
una nueva forma de sustentacin, hasta un
monto mximo permitido, de los gastos por
concepto de viticos incurridos en el extranje-
ro (slo respecto a alimentacin y movilidad) a
travs de una declaracin jurada efectuada por
el trabajador o funcionario que haya viajado
por encargo de la empresa.
En virtud a dichos cambios, a travs del
Decreto Supremo N 159-2007-EF, publicado
con fecha 16.10.2007 y vigente a partir del da
siguiente de su publicacin, se han dictado
normas reglamentarias a las modicaciones
efectuadas a la Ley del Impuesto a la Renta
a travs del Decreto Legislativo N 970,
vinculados con el debido sustento de los
gastos de movilidad y gastos por concepto
de viticos incurridos en el exterior. En ese
sentido, a travs del presente apunte tributario
desarrollamos de manera terica y aplicada
las principales disposiciones otorgadas por
la norma reglamentaria, en funcin al trata-
miento actual y las condiciones de deduccin
de los gastos incurridos relacionados con el
vitico y la movilidad antes de la dacin del
Reglamento, partiendo como es evidente de
la premisa que se cumple con el Principio de
Causalidad.
2. Gastos de viaje y viticos
Resulta importante destacar que amparado
en el Principio de Causalidad, se mantiene la
regulacin que en ningn caso se admitir la
deduccin de la parte de los gastos de viaje
que correspondan a los acompaantes de la
persona a la que la empresa o contribuyente,
en su caso, encomend su representacin.
2.1. Tratamiento aplicable con ante-
rioridad a la dacin de las nor-
mas reglamentarias (a partir del
01.01.2007)
A partir del 1 de enero de 2007, respecto
a los viticos incurridos en el exterior
por los trabajadores, en representa-
cin de la empresa, se produjeron las
siguientes modicaciones:
1. Se incluye dentro del rubro viticos
a los gastos de movilidad.
2. Los viticos por concepto de alimen-
tacin y movilidad en el exterior
deberan ser sustentados:
Con los documentos que conten-
gan lo dispuesto en el artculo
51-A de la LIR
(1)
(penltimo
prrafo); o,
A travs de una declaracin
jurada del beneciario de los
viticos, de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento, sin
exceder del treinta por ciento
(30%) del doble del monto mxi-
mo que por concepto de viticos
concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua, tal como se
detalla en el siguiente cuadro:
IMPORTE POR VITICOS AL EXTERIOR
DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE (POR DA)
Mximo
LMITE deducible

ZONA
A B
(30% x A)
frica, Amrica Central y
Amrica del Sur
$ 400.00 120.00
Amrica del Norte $ 440.00 132.00
Caribe y Oceana $ 480.00 144.00
Europa y Asia $ 520.00 156.00

No habindose establecido las condicio-
nes y requisitos de carcter formal que
deba observar la referida declaracin;
la Tercera Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N 159-2007-
EF seal que la declaracin jurada
debe cumplir los siguientes requisitos
mnimos para permitir sustentar los
gastos por alimentacin y movilidad
del 01.01.2007 al 16.10.2007: identicar
sucientemente a la persona a quien
corresponde los viticos por tales con-
ceptos, lugar(es) a donde se viaj, la(s)
fecha(s) en que se incurri en los gastos
y el importe de los mismos, adems de
estar suscrita por la persona que realiza
el viaje.
2.2 Tratamiento aplicable a partir del
17.10.2007
De acuerdo con las modificaciones
efectuadas al Reglamento del TUO de
la LIR, a travs del Decreto Supremo N
159-2007-EF, se establecieron disposi-
ciones de carcter formal relacionadas
con el sustento de los gastos de viticos
por viajes realizados al exterior. As,
en concordancia con lo regulado en el
inciso r) del artculo 37 de la LIR, se
dispone que:
Los gastos de alojamiento se susten-
tarn nicamente con los documentos
referidos en el artculo 51-A.
Los gastos de alimentacin y movili-
dad, se sustentarn con los compro-
bantes de pago o con una declaracin
jurada, hasta el 30% referido en el
numeral 2.1.
El inciso n) del artculo 21 del Re-
glamento, modicado por el Decreto
Supremo referido, establece que con
ocasin de cada viaje se puede susten-
tar los gastos por concepto de alimen-
tacin y movilidad, respecto de una
misma persona, nicamente con una de
las formas previstas antes sealadas.Es
as, que en el caso que dichos gastos
no se sustenten, nicamente bajo una
de las formas previstas anteriormente
sealadas, slo proceder la deduccin
de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con documentos que
contengan la informacin sealada el
artculo 51-A de la LIR
(2)
.
Finalmente cabe indicar que tanto para
los viticos al exterior como dentro del
pas no le resulta aplicable la regulacin
dispuesta en el inciso a1) del artculo 37
del TUO de la LIR.
A10
INFORMATIVO
BLACK COLOR
la nalidad de contactarse con un cliente
para concretar un acuerdo comercial vin-
culado a la venta de sus productos.
La empresa nos ha proporcionado la
Personal autorizado: Martn Checa C.
Da de partida: 23.10.2007
Da de regreso: 25.10.2007
Gastos de alojamiento: US$ 600.00
El importe total de los gastos por alimen-
tacin y movilidad sin sustento asciende
a US$ 440.00, equivalente en soles segn
el siguiente detalle:
Se solicita determinar el importe mxi-
mo aceptable por viticos incurridos en el
exterior.
Solucin
a) Determinacin del importe de los
gastos de alimentacin y movilidad
no deducibles
Respecto a la Deducibilidad de los Gas-
tos con la referida Declaracin Jurada,
es importante vericar si excede o no
el lmite mximo aceptable tal como se
desarrolla a continuacin:
Importe total de los
gastos de alimentacin
y movilidad US$ 440.00
Importe total del lmite
deducible (lmite diario
US$ 120.00
(*)
x 3 das) US$ 360.00

Exceso del lmite
deducible US$ 80.00
(*) Lmite mximo diario equivalente al 30%
de US$ 400 que corresponde al mximo
deducible tributariamente por da, en este
caso para Amrica del Sur.
b) Determinacin del importe mximo
aceptable por viticos incurridos en
el exterior
Mximo Aceptable (400 x 3) US$ 1,200.00
Alojamiento sustentado con
documentos que cumplen
formalidades, Art. 51-A US$ 600.00
Alimentacin y movilidad sus-
tentada con Declaracin Jurada US$ 360.00

Exceso no deducible 0.00
c) Importe Reparable
Gastos por Alimentacin y mo-
vilidad sustentado con Declara-
cin Jurada que excede el mxi-
mo aceptable US$ 80.00
Exceso de gastos por alojamien-
to, alimentacin y movilidad US$ 0.00
NOTAS
(1) El artculo 51-A de la LIR dispone que los gastos
incurridos en el extranjero se acreditarn con
los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones le-
gales del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominacin
o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto
de la operacin, y la fecha y el monto de la
misma.
(2) Sobre el particular, cabe indicar que del tenor
de la norma reglamentaria se desprendera que
la sustentacin de los gastos de alimentacin y
movilidad incurridos en cada viaje no podran
sustentarse con ambas formas, es decir, se
estara exigiendo que el sustento del total del
gasto sea a travs de una nica forma, lo cual,
en nuestra opinin, excedera los alcances de la
Ley, por lo que consideramos que este aspecto
debera ser materia de precisin. n
Conceptos / Das 23.10.2007 24.10.2007 25.10.2007 Resumen
Alimentacin 310.00 340.00 320.00 970.00
Movilidad 110.00 120.00 130.00 360.00
420.00 460.00 450.00 1,330.00

GASTOS
DE VIAJE Y
VITICOS
Comprende
Alojamiento
Alimentacin
Movilidad
En el
extranjero
Interior
del pas
Alojamiento
Deber sustentarse de acuerdo a lo sealado
en el artculo 51-A de la LIR.
Alimentacin y movilidad
Deber sustentarse de acuerdo a lo sealado
en el artculo 51-A de la LIR; o,
Con una declaracin jurada la cual no deber
exceder del 30% del doble del monto que, por
concepto de viticos, concede el Gobierno Cen-
tral a sus funcionarios de mayor jerarqua.
Debern ser sustentados con comprobantes de
pago (conteniendo los requisitos que establece el
Reglamento de Comprobantes de Pago).
ESQUEMA GRFICO DE LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS POR CONCEPTO DE VITICOS
MODELO DE LA DECLARACIN JURADA
DECLARACIN JURADA PARA SUSTENTAR GASTOS POR VIAJES AL EXTERIOR (*)
(Base Legal: Inciso r) del artculo 37 del TUO de Ley del Impuesto a la Renta y el inciso n) del
artculo 21 de su Reglamento)
Martn Checa C., identicado con DNI N 10634650, Gerente de Ventas de la empresa AVANZA S.A. con
nmero de RUC N 20123456789, declaro bajo juramento haber realizado el viaje al exterior a la ciudad de
Bogota en el pas de Colombia durante el periodo comprendido desde el 23 hasta el 25 del mes de octubre
de 2007, incurriendo en los gastos que se detallan a continuacin, los cuales no han podido ser sustentados
con documentos emitidos por el prestador del servicio:
I. Gastos de Alimentacin (**)
Fecha (dd/mm/aa) Monto del gasto incurrido diariamente (S/.)

23/10/07 310.00

24/10/07 340.00

25/10/07 320.00

Total Gasto de Alimentacin (S/.) 970.00
II. Gastos de Movilidad (**)
Fecha (dd/mm/aa) Monto del gasto incurrido diariamente (S/.)

23/10/07 110.00

24/10/07 120.00

25/10/07 130.00

Total Gasto de Movilidad (S/.) 360.00
III. Resumen
Fecha (dd/mm/aa) Total de gastos incurridos (S/.)

Alimentacin 970.00

Movilidad 360.00

TOTAL GASTOS INCURRIDOS 1,330.00
Los desembolsos anteriormente sealados han sido necesarios para la realizacin de la labor encomendada
a mi persona.
Me armo y me ratico en lo expresado, en seal de lo cual rmo el presente documento en la ciudad de
Lima, a los 26 das del mes de octubre de 2007.
..............................................................
Martn Checa C.
D.N.I N.10634650
(*) Comprende nicamente los gastos de viticos por alimentacin y movilidad.
(**) La falta de alguno de los datos sealados en los rubros I y II slo inhabilita la sustentacin del gasto por
movilidad o alimentacin, segn corresponda.
A continuacin desarrollamos una apli-
cacin prctica mostrando las formalidades
que debe observar la Declaracin Jurada
partir del 17.10.2007.
Enunciado
La empresa AVIANZA S.A., identicada
con N de RUC 20235458912, nos seala
que durante el periodo comprendido entre
el 23.10.2007 y el 25.10.2007 el gerente de
ventas ha realizado un viaje a Colombia con
El trabajador ha presentado una De-
claracin Jurada para acreditar dichos
desembolsos utilizando para tal efecto el
formato proporcionado por el rea de con-
tabilidad de la empresa y que se muestra
a continuacin:
BLACK COLOR
1ra. quincena, NOVIEMBRE 2007
A1
INFORMATIVO
2007 2008
El Sr. Rosales
es propi eta-
rio hasta el
10.09.2007
El Sr. Prez es propietario
desde el 10.09.2007
El Sr. Rosales es
contribuyente has-
ta el 31.12.2007
El Sr. Prez es con-
tribuyente desde el
01.01.2008
10.09.2007
01.01.2008
01.01.2008
10.09.2007
31.12.2007
Es aceptable como gasto tributario el pago del Impuesto
Predial respecto de predios pertenecientes a otra persona?
CONTENIDO
Informe Especial
Es aceptable como gasto tributario el pago del Impuesto Predial respecto de predios
pertenecientes a otra persona? A1
Apunte Tributario
Formas de sustentar los viticos por viajes al exterior y los gastos de movilidad:
Aplicaciones prcticas y modelos (Segunda Parte) A4

Sepa usted ubicar informacin vinculada con el PDT Planilla Electrnica Formulario
Virtual N 601 A9

El comprobante de pago es suciente para acreditar la propiedad en una tercera o
intervencin excluyente de propiedad? A10
Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Preguntas frecuentes A12
Informe de SUNAT
Declaracin Jurada Informativa sobre Precios de Transferencia A14

Informe Especial
1. El Impuesto Predial
En el Per el Impuesto Predial es un
tributo municipal, de periodicidad anual que
grava el valor de los predios tanto urbanos
como rsticos, dicho valor se determina
sobre la base de la Declaracin Jurada de
Autoavalo que presenta anualmente el con-
tribuyente, de all que este tributo calique
como autoliquidable.
La Declaracin Jurada de Autoavalo,
constituye el documento mediante el cual
el propietario del predio declara bajo ju-
ramento las caractersticas fsicas de su
predio, que incluye el rea del terreno, el
rea construida, los acabados, las otras
instalaciones, la antigedad, el estado de
conservacin, entre otros datos.
La regulacin de dicho tributo se en-
cuentra plasmada en el texto de la Ley de
Tributacin Municipal, cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado mediante Decreto
Supremo N 156-2004-EF.
El artculo 8 de la Ley de Tributacin Mu-
nicipal, seala que el Impuesto Predial grava
el valor de los predios urbanos y rsticos.
Dicho artculo tambin determina que se
considera predios a los terrenos, incluyendo
los terrenos ganados al mar, a los ros y a
otros espejos de agua, as como las edica-
ciones e instalaciones jas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin
alterar deteriorar o destruir la edicacin.
Cabe sealar que este impuesto es de
recaudacin de las Municipalidades (sean
estas Distritales o Provinciales) en donde se
encuentre ubicado el predio. La persona que
se encuentra obligada al pago del mismo
es el propietario de los predios y a falta de
ste quien debe pagar es el ocupante de
los mismos
(1)
.
En efecto, el artculo 10 de la Ley de
Tributacin Municipal establece que la
condicin de contribuyente se atribuye con
arreglo a la situacin jurdica congurada
al 01 de enero del ao al que corresponde
la obligacin tributaria. Por ello, cuando se
efecte cualquier transferencia, el adquiren-
te asumir la condicin de contribuyente a
partir del 01 de enero del ao siguiente de
producido el hecho (la transferencia). En
tal sentido, si al 01 de enero de un deter-
minado ao gura como propietario una
determinada persona, sea natural o jurdica,
ser sta la obligada al pago del Impuesto
Predial por todo el ao, an cuando hubiera
efectuado una venta en el mismo ao en
el cual es considerado contribuyente. Bajo
este supuesto, podemos vericar que ser
el vendedor del predio la persona obligada
al pago del Impuesto.
Un grco permitir apreciar la situacin
anteriormente descrita:
El Sr. Rosales transere una propiedad el da
10.09.2007 al Sr. Jorge Prez quien asumir
la condicin de contribuyente a partir del
01.01.2008, pese a que ya tiene la condicin de
propietario desde el 10.09.2007. Ello es posible
debido a que la condicin de contribuyente se
configura de acuerdo a la situacin jurdica
existente al 01 de enero de cada ao.

BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
2. Es deducible como gasto el
pago del Impuesto Predial por
parte del propietario
(2)
del in-
mueble?
Conforme lo determina el artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a n de
establecer la renta neta de tercera categora,
se deducir de la renta bruta los gastos nece-
sarios para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por dicha ley, ello es un reejo del
denominado principio de causalidad.
Como seala el profesor Roque Garca
Mulln, En forma genrica, se puede
armar que todas las deducciones estn
en principio regidas por el principio de
causalidad, o sea que slo son admisibles
aquellas que guarden una relacin causal
directa con la generacin de la renta o
con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad
(3)
.
Para poder calicar determinados con-
ceptos como deducibles es necesario que
se acredite una relacin causal de los gastos
efectuados con la generacin de la renta y
a su vez el mantenimiento de la fuente. Es
decir, debe tratarse de gastos necesarios o
propios del giro de la empresa.
Siguiendo esta premisa, el texto del literal
b) del mencionado artculo 37, considera de-
ducible de la renta bruta de tercera categora
a los tributos que recaen sobre bienes o acti-
vidades productoras de rentas gravadas.
As, si el inmueble de propiedad del sujeto
generador de rentas de tercera categora se
encuentra destinado a la generacin de rentas o
mantenimiento de la fuente generadora, existir
causalidad y por ende el pago del Impuesto Pre-
dial, ser considerado como gasto deducible.
En opinin a lo expuesto resulta evidente,
que la deducibilidad del Impuesto Predial, en
este supuesto no tiene como nico requisito
la propiedad del inmueble, sino que resulta
fundamental la acreditacin de la relacin
causal en el uso o destino del predio.
3. Los contratos de cesin de in-
muebles a terceros
Como se observa de todo lo antes expues-
to, el Impuesto Predial debe ser cancelado
por quien sea contribuyente del Impuesto
y por ende propietario del predio al 1 de
enero de cada ao, momento en el cual se
congura la condicin de contribuyente. Pero
qu sucede cuando el predio se encuentra
alquilado a terceros?, slo basta un acuerdo
entre las partes para que se pueda trasladar
la obligacin de pago del Impuesto Predial
al ocupante del predio?, en el caso de las
empresas podrn deducir el pago de una
obligacin tributaria (Impuesto Predial) que
corresponde a un tercero distinto a l?.
Las modalidades de cesin de inmuebles
a terceros son variadas, pudiendo presentar-
se, entre otros, los siguientes casos:
a) Cesin gratuita de predios a terceros.
b) Contrato de arrendamiento de predios.
c) Permuta de ocupacin de inmuebles.
d) Contrato de usufructo de bienes inmue-
bles.
e) Contrato de anticresis
(4)
respecto de un
bien inmueble.
El problema que puede presentarse en
los contratos antes mencionados, en donde
exista la cesin del bien inmueble, es cuando
el propietario del inmueble decida trasladar el
pago del Impuesto al ocupante del mismo, a
travs de alguna clusula dentro del acuerdo
celebrado entre ellos, motivo por el cual ca-
bra analizar si a travs de este acuerdo es po-
sible modicar la condicin de sujeto pasivo
del Impuesto Predial o tambin determinar en
caso el inquilino sea una persona jurdica que
necesita deducir gastos, si puede de alguna
manera deducir el Impuesto Predial respecto
de un predio que no le pertenece y que frente
a la Municipalidad donde se ubique tampoco
gura como contribuyente.
Para poder responder estas preguntas
es necesario analizar previamente algunos
conceptos jurdicos tales como la autono-
ma de la voluntad al momento de celebrar
contratos, los efectos de la aplicacin de
las normas dispositivas e imperativas y el
gasto tributario.
4. La autonoma de la voluntad
Los contratos
El concepto de la autonoma de la voluntad
proviene de las teoras del lsofo alemn
Manuel Kant
(5)
plasmadas en su libro
Fundamentacin de la metafsica de las
costumbres, el cual est referido principal-
mente a la capacidad del individuo para poder
dictar sus propias normas morales.
El Derecho Privado ha establecido dentro
de sus principios bsicos a la llamada libre
voluntad de las partes o tambin denomi-
nada autonoma de la voluntad, sobre todo
para que los individuos puedan, a travs del
ordenamiento jurdico, establecer las relacio-
nes jurdicas acordes con su libre voluntad,
dictando para ello sus propias normas a
efectos de regular sus relaciones privadas.
Cabe mencionar que dentro de la autono-
ma de la voluntad y de la forma en la que
los particulares establecen diversas relaciones
con efectos jurdicos, se encuentran los con-
tratos en los que necesariamente debe existir
el consentimiento, el cual constituye un ele-
mento prioritario ya que permite precisamente
la perfeccin del acuerdo entre las partes.
Un contrato constituye un negocio ju-
rdico que puede ser bilateral (dos partes
contratantes) o multilateral (varias partes
contratantes), cuya nalidad principal es de
crear derechos y obligaciones, vale decir,
producir efectos jurdicos entre las partes
contratantes, las cuales conforman una
relacin jurdica obligacional.
Para que los acuerdos de las partes puedan
ponerse en prctica, se requiere el consenti-
miento de las mismas, lo cual constituye el
elemento contractual ms importante, y por
medio del cual se permite la perfeccin del
contrato. El consentimiento ... est ntima-
mente relacionado con el principio de
autonoma de la voluntad, pues al esta-
blecer el consentimiento como elemento
fundamental del contrato, parte de la
existencia de una voluntad para generar
el consentimiento, y adems desemboca
en la autorregulacin de las relaciones
jurdicas del individuo, en combinacin
con el principio contractus lex
(6)
.
Pero realmente lo pactado por las partes
no tiene limitacin alguna?, qu sucede
cuando la voluntad de las partes expresada
en los contratos colisiona con los derechos
de otros individuos o de otras normas?,
el Estado puede establecer determinadas
limitaciones a la voluntad de las partes?. La
respuesta a estas interrogantes las encontra-
mos en las llamadas normas imperativas
y normas dispositivas, las cuales desarro-
llaremos a continuacin.
5. La norma jurdica: las normas
imperativas y las normas dis-
positivas
Dentro de la doctrina existen distintos tipos
de deniciones acerca de la norma jurdica, las
cuales se transcriben a continuacin.
Para GARCA TOMA ... la norma jurdica
es aqulla regla de conducta dictada en
un tiempo y lugar determinado y que,
con vocacin de plasmar nes y valores
de naturaleza jurdica, seala la obliga-
cin de hacer o no hacer algo u otorga
la facultad de decidir sobre ello
(7)
.
Para RUBIO CORREA ... la norma jurdica
es un mandato de que a cierto supuesto
debe seguir lgico-jurdicamente una
consecuencia, estando tal mandato, res-
paldado por la fuerza del Estado para el
caso de su eventual incumplimiento
(8)
.
La nalidad de una norma jurdica es
establecer las reglas u ordenes vinculadas
con el comportamiento humano, las cuales
son dictadas por una autoridad competente,
tomando en consideracin determinados cri-
terios de valor aceptados socialmente y frente
a su incumplimiento se aplica una sancin.
La mayora de las normas procura imponer
deberes adems que conere derechos.
Ahora bien, procedamos a clasicar a
las normas en:
Normas imperativas: son aquellas
dictadas por el ordenamiento jurdico de
un determinado pas o territorio, las cuales
poseen un contenido frente al cual las perso-
nas o sujetos no pueden prescindir, de modo
tal que su aplicacin es independiente de la
voluntad de los individuos. El uso de este
tipo de normas es ms frecuente, sobre todo
BLACK COLOR
A3
INFORMATIVO
Informe Especial
cuando estn de por medio los intereses
generales o los intereses de terceros. Un
ejemplo de normas imperativas por excelen-
cia son las normas tributarias, debido a que
stas no admiten pacto en contrario.
Normas dispositivas: aquellas cuyo
contenido esta supeditado a la aplicacin de
la autonoma de la voluntad de las partes,
permitiendo a los sujetos efectuar regula-
ciones en sus relaciones sin establecer un
sentido diferente a lo sealado en la norma
dispositiva. Las normas dispositivas son es-
pecialmente frecuentes -incluso mayoritarias-
en el Derecho Privado Patrimonial, donde se
deja a los particulares libertad para ordenar
sus intereses como estimen oportuno, encua-
drndose dentro de determinados lmites.
Un ejemplo de norma dispositiva lo
encontramos en la normatividad aplicable
a los contratos en el Cdigo Civil.
6. Son vlidos los pactos por los
cuales se asume el pago del Im-
puesto Predial de un tercero?
Conforme se ha sealado anteriormente,
la obligacin de pago del Impuesto Predial
corresponde nicamente al propietario del
predio y no a terceros, debido a que la
propia Administracin Tributaria Municipal
se encargar de efectuar el cobro del men-
cionado impuesto a quien tenga la condicin
de contribuyente.
A mayor abundamiento el Cdigo Tribu-
tario en su artculo 26 regula la transmisin
convencional de la obligacin tributaria entre
particulares, precisando que Los actos o
convenios por los que el deudor tribu-
tario transmite su obligacin tributaria
a un tercero, carecen de ecacia frente
a la Administracin Tributaria.
Nos encontramos as frente a una norma
imperativa, por lo que cabe inferir que la em-
presa que sea ocupante del predio y asuma el
pago del Impuesto Predial por cuenta de un
tercero, por haberlo as convenido contractual-
mente, no podra pretender que lo "acordado"
prevalezca ante una norma imperativa.
Adicionalmente a lo sealado prece-
dentemente cabe indicar, que conforme lo
establece el literal a) del artculo 23 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se consideran
rentas de primera categora el producto en
efectivo o en especie del arrendamiento
o subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, as como el importe pac-
tado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que
tome a su cargo el arrendatario y que
legalmente corresponda al locador;
criterio que tambin es aplicable al caso
de las rentas de tercera categora. De lo
expuesto precedentemente se inere que,
se reconoce dicha forma de pacto y aunque
no tiene efectos tributarios para el acreedor
tributario (municipio) ha sido intencin del
legislador comprender, para el caso que
nos ocupa, el impuesto predial (tributo que
legalmente le corresponde al arrendador)
como parte de la renta a ser obtenida por
l (arrendador).
De esta forma, el monto adicional pagado
se considera como una mayor renta a cargo
del arrendador (por as disponerse norma-
tivamente), independientemente que se
cumpla con abonarlo directamente al arren-
dador o se abone directamente el Impuesto
a la Municipalidad respectiva. Dicho criterio
es compartido por la SUNAT segn el IN-
FORME N 154-2006-SUNAT/2B0000,
de fecha 19 de junio de 2006, al tratar un
caso de rentas de tercera categora, donde
concluye que ... el monto por concepto
de Impuesto Predial y Arbitrios Munici-
pales que legalmente correspondan al
propietario del inmueble, as como los
gastos de mantenimiento del mismo
en caso que dicho gasto corresponda
al arrendador, fueran asumidos por el
arrendatario, dichos montos integrarn
la suma total que el arrendatario queda
obligado a pagar al arrendador por el
bien arrendado
(9)
.
La empresa Excursiones Ro Alto
SAC ocupa un inmueble otorgado en
arrendamiento por parte del Sr. Juan Carlos
Crispn, quien es generador de rentas de pri-
mera categora. La empresa en mencin ha
celebrado un contrato de arrendamiento con
el propietario del inmueble, determinando
que se debe abonar como nico pago una
merced conductiva ascendente a la suma de
S/.1,500 Nuevos Soles mensuales. El plazo
del contrato es de un ao contados a partir
del mes de setiembre de 2007.
El propietario del inmueble ha entregado
a la empresa una carta en donde le adjunta
una copia del recibo emitido por la Munici-
palidad correspondiente al cuarto trimestre
del Impuesto Predial por el ao 2007, del
inmueble que ocupa la empresa, exigindole
el pago del mismo ante la Administracin
Tributaria Municipal.
Cul es el tratamiento que deber apli-
car la arrendataria por el monto adicional
a pagar?
Solucin
En el presente caso se aprecia que de
acuerdo al contrato rmado por la empresa
Excursiones Ro Alto SAC y el Sr. Juan
Carlos Crispn, slo existe una obligacin
a cargo de la empresa y es precisamente
el pago de la merced conductiva, la cual
asciende a la suma de S/. 1,500 Nuevos
Soles mensuales.
En principio, no existe obligacin por
parte de la empresa de efectuar el pago del
Impuesto Predial, debido a que en su cali-
dad de ocupante no le corresponde el pago
del referido tributo, el cual es de cargo del
propietario del inmueble. Adems, no existe
mencin expresa de las partes en el sentido
que dicho monto forme parte de la merced
conductiva a cargo de sta.
En el caso que las partes contratantes,
en ejercicio de su autonoma de la voluntad
y sin desnaturalizar las normas tributarias,
acuerdan (clusula contractual) que el
arrendatario asuma el Impuesto Predial, ste
resultar deducible al constituir parte del
pago por arrendamiento, que queda obligado
a pagar la empresa en forma mensual en
concordancia con lo regulado en el literal a)
del artculo 23 TUO LIR antes referido y el
criterio establecido por el Informe N 154-
2006-SUNAT/2B0000 emitido por la SUNAT.
A nivel formal, el arrendador deber incluir
el monto del tributo dentro del importe del
arrendamiento consignado en el Formulario
N 1683, a otorgar al arrendatario
Cabe tener en cuenta que el Impuesto
Predial al ser considerado como mayor renta
para el arrendador, habr de ser contabiliza-
do, segn el Plan Contable General Revisado,
dentro de la Cuenta 63 Servicios Prestados
por Terceros y no en la Cuenta 64 Tributos.
NOTAS
(1) Cuando la existencia del propietario no pudiera
ser determinada, son sujetos obligados al pago
del impuesto predial en calidad de responsables,
los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de
los predios afectos, sin perjuicio de su derecho
a reclamar el pago a los respectivos contribu-
yentes. As lo dispone en el ltimo prrafo del
artculo 1 de la Ley de Tributacin Municipal.
(2) Entendemos que debe ser aquella persona que
para efectos de la determinacin del sujeto pa-
sivo en el Impuesto Predial, asume la condicin
de contribuyente por haber cumplido el hecho
generador previsto en el artculo 8 de la Ley de
Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordena-
do fue aprobado mediante Decreto Supremo N
156-2004-EF.
(3) GARCIA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del
Impuesto a la Renta. Santo Domingo, 1980;
pg. 122.
(4) De conformidad con lo dispuesto en el artculo
1091 de Cdigo Civil, por anticresis se entrega
un inmueble en garanta de una deuda, conce-
diendo al acreedor el derecho de explotarlo y
percibir sus frutos.
(5) Kant sostena que para consolidar la libertad
en el hombre era necesario armar la llamada
autonoma de la voluntad. Esta constitua una
forma de causalidad entre las personas, en tanto
son racionales, y la libertad o libre determinacin
de las partes permite que la voluntad acte
independientemente de causas externas que la
determinen.
(6) Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/
wiki/Principio_espiritualista
(7) GARCA TOMA, Vctor. Introduccin a las Cien-
cias Jurdicas. Universidad de Lima. Fondo
de Desarrollo Editorial. Primera edicin, 2001.
pgina 155.
(8) RUBIO CORREA, Marcial. Introduccin al Sistema
Jurdico. Fondo editorial de la PUC. Lima, 1988.
pgina 77.
(9) De esta forma incluso se considerara para
determinar la detraccin por arrendamiento de
bienes. n
A4
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Formas de sustentar los viticos por viajes al exterior
y los gastos de movilidad: Aplicaciones prcticas y modelos
(Segunda Parte)
3. Gastos de movilidad
3.1 Tratamiento aplicable con anterio-
ridad al 17.10.2007
En lo que respecta a los gastos de movi-
lidad, a partir del 01.01.2007 se incorpora
en el ordenamiento legal su deducibilidad
a travs del inciso a1) al artculo 37 de la
LIR, por cumplir en esencia y naturaleza
propia con el principio de causalidad y
constituir una condicin de trabajo an
sin mantener un comprobante de pago
que lo sustente pero limitndolo al 4%
de la RMV para cada trabajador por da.
No obstante ello, la deducibilidad de los
gastos de movilidad haban sido recono-
cidos por el Tribunal Fiscal a travs de las
Resoluciones N 8729-5-2001 (26.10.2001)
y N 05794-5-2003 (15.10.2003), en las
cuales haba manifestado el rgano
colegiado que en la medida que exista
evidencia y un debido control tributario
de tales conceptos a travs de una pla-
nilla de gastos de movilidad en la cual
deber detallarse, entre otros conceptos;
la fecha, nombre del trabajador, monto
otorgado, el motivo y rma del trabaja-
dor, stos resultaran deducibles en la
determinacin del Impuesto a la Renta.
Considerando que, a travs del Decreto
Supremo N 159-2007-EF, se ha efec-
tuado la reglamentacin respecto del
cumplimiento de obligaciones formales
relacionadas con la planilla de gastos
de movilidad, con vigencia a partir del
17.10.2007, la Segunda Disposicin Com-
plementaria Transitoria de la referida
norma ha establecido que los gastos
de movilidad que se hayan devengado
a partir del 01.01.2007, pero con ante-
rioridad al 17.10.2007 deben cumplir
requisitos mnimos. Es as que entre
dichos requerimientos se ha dispuesto
que los gastos de movilidad anteriores
a la entrada en vigencia del presente
Decreto podrn ser sustentados con
comprobantes de pago o con las pla-
nillas de gastos de movilidad, siempre
que estas ltimas permitan identicar
al (los) trabajador(es) usuario(s) de la
movilidad, la fecha a la que corresponde
el gasto y el importe del mismo por
cada trabajador, y estn suscritas por
el(los) trabajador(es) usuario(s) de la
movilidad, no exigindose el motivo.
Asimismo, el Decreto ha establecido
que por cada da, se puede sus-
tentar los gastos por concepto de
movilidad respecto de un mismo
trabajador nicamente con una de
las formas anteriormente sealadas
(con comprobantes de pago o con las
planillas de gastos de movilidad)
(1)
. A
mayor abundamiento, se ha dispuesto
que en el caso que dichos gastos se
sustenten de ambas formas previstas,
slo proceder la deduccin de aquellos
gastos que se encuentren acreditados
con comprobantes de pago.
3.2 Tratamiento aplicable a partir del
17.10.2007
En lo concerniente al tratamiento tri-
butario que deber aplicarse a partir
del 17.10.2007 debemos sealar que se
ha incorporado el literal v) al artculo
21 del Reglamento de la LIR, a fin
de regular las formas y formalidades
a observar para sustentar los gastos
por concepto de movilidad. As en
principio se reitera que se sustentar
con los comprobantes de pago o con
la planilla de gastos de movilidad.
En lo concerniente a la planilla de gas-
tos de movilidad, se dispone que sta
podr ser llevada mediante cualquiera
de las siguientes formas:
3.2.1 Planillas de gastos de movili-
dad individualizada por trabajador
(Por perodo)
La presente planilla permitir reejar
los gastos de movilidad, de manera
individualizada, incurridos por un tra-
bajador, esta planilla podr contener
los gastos de uno o ms das.
3.2.2 Planillas de gastos de movili-
dad de varios trabajadores (Por da)
La planilla en mencin podr agrupar
los desembolsos por concepto de gas-
tos de movilidad incurridos por varios
trabajadores, nicamente por da.
Es importante mencionar que en caso
se incumpla con lo anteriormente sea-
lado, la planilla queda inhabilitada para
sustentar tales gastos.
El literal v) bajo anlisis, regula que en
cualquiera de los casos sealados prece-
dentemente, deber tener en cuenta que
por cada da, se podr sustentar los gastos
por concepto de movilidad nicamente
con comprobantes de pago o con la pla-
nilla de gastos de movilidad. Cabe sealar
que de no cumplirse tal observancia,
slo proceder la deduccin de aquellos
gastos que se encuentren acreditados con
comprobantes de pago
(2)
.
De otra parte, de acuerdo con las mo-
dicaciones reglamentarias, se ha es-
tablecido que podrn coexistir planillas
referidas a uno o a varios trabajadores,
siempre que stas se lleven conforme
a lo sealado en el prrafo anterior.
3.2.3 Requisitos formales
En lo que respecta a los requisitos m-
nimos que deber contener la planilla
de gastos de movilidad, sea que se
lleve individualizada por trabajador o
agrupe desembolsos, por da, de ms
de un trabajador, debemos sealar que
de acuerdo con el numeral 4 del inciso
v) del artculo 21 de la RLIR, se han
sealado los siguientes.
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empre-
sa o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo
que comprende la planilla, segn
corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especicar, por cada desplazamiento
y por cada trabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se
incurri en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cada tra-
bajador usuario de la movilidad.
iii) Nmero de documento de iden-
tidad del trabajador.
iv) Motivo y destino del desplaza-
miento.
v) Monto gastado por cada trabajador.
La falta de alguno de los datos sealados
en el literal e) respecto a cada desplaza-
miento del trabajador slo inhabilita la
planilla para la sustentancin del gasto
que corresponda a tal desplazamiento.
Es importante resaltar que el ltimo
prrafo del literal v) precitado dispone
que los gastos de movilidad incurridos
durante los viajes al interior o exterior
y que forma parte del rubro viticos,
no se sustentarn con la Planilla de
Movilidad bajo anlisis.
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INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Solucin
Como se ha podido mencionar, a travs
del D.S. N 159-2007-EF, cuya entrada en
vigencia ha operado a partir del 17.10.2007,
se ha establecido la informacin mnima que
deber contener la planilla de gastos de movi-
lidad, a efectos de servir de sustento al gasto
correspondiente; estableciendo dos formas
que podrn ser observadas para realizar el
llevado de la referida planilla: (i) conteniendo
los gastos incurridos en uno o ms das, si
incluye los gastos de un solo trabajador, o (ii)
incluyendo los gastos incurridos en un solo
da, si corresponde a los gastos de ms de
un trabajador. En ese sentido, a partir de la
informacin proporcionada por la empresa
Libreras Peruanas S.A., procedemos a efec-
tuar el llenado de la planilla de gastos de
movilidad a travs de la planilla que agrupa
los gastos incurridos en uno o ms das,
correspondientes a un solo trabajador, como
se muestra a continuacin:
La empresa Libreras Peruanas S.A., iden-
ticada con N de RUC 20312345678, nos con-
sulta como deber efectuar el sustento de los
desembolsos por concepto de movilidad que
otorga a uno de sus trabajadores que labora
en el rea de crditos y cobranzas, a raz de
la modicacin efectuada al Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta. Cabe sealar que
la empresa solo mantiene una persona que
realiza gestiones de cobranza entre otros.
Nombre del trabajador: Oscar Ludea Prez.
rea: Crditos y cobranzas.
A continuacin se muestra una relacin
Gastos por
concepto de
movilidad
Con comprobantes
de pago
Con la planilla de
gastos de movilidad
suscrita por el tra-
bajador usuario de
la movilidad
(a) (b)
.
Los gastos incurridos en uno o ms das, si
incluye los gastos de un solo trabajador. (Inc.
a) del Num. 3 del Art. 21 del RLIR)
(c) (d)
.
Los gastos incurridos en un solo da, si inclu-
ye los gastos de ms de un trabajador. (Inc.
b) del Num. 3 del Art. 21 del RLIR)
(c), (d)
.
Si se incumple, la planilla queda inhabilitada
para sustentar tales gastos.
ESQUEMA GRFICO DE LA DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS DE MOVILIDAD
Puede
sustentarse
(a) No aplicable para trabajadores que tengan movilidad asignada.
(b) No podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin RMV,
que a partir del 01.10.2007, asciende a S/. 21.20.
(c) Podrn coexistir planillas referidas a uno o a varios trabajadores, siempre que stas se lleven conforme
a lo sealado en los incisos a) y b) del numeral 3 del inciso v) del artculo 21 del RLIR.
(d) La planilla de gastos de movilidad deber cumplir con los requisitos mnimos sealados en el numeral 4
del inciso v) del artculo 21 del RLIR.
Da Motivo Destino Monto
2 Cobranza a Data Service S.A. Bus ocina - Av. Canad 578 1.00
2 Cobranza a Copidata S.A. Bus Av. Canad 578 - Av. Brasil 675 2.00
2 Regreso a la ocina Av. Brasil 675 - Ocina 2.00
9 Cobranza a ABATEX S.R.L. Bus ocina - Av. La Molina 330 3.00
9 Cobranza a TEXPET S.A. Taxi Av. La Molina 330 - Av. Santa Anita 567 8.00
9 Regreso a la ocina Av. Santa Anita 567 - Ocina 2.00
16 Cobranza a FREW S.A. Taxi ocina - Av. San Borja Sur 578 7.00
16 Regreso a la ocina Taxi Av. San Borja Sur 578 - Ocina 7.00
30 Cobranza a ARTEP S.A. Bus ocina - Av. Arequipa 665 1.00
30 Pagos a ADTEX S.A. Bus Av. Arequipa 665 - Av. Salaverry 985 1.00
30 Regreso a la ocina Taxi Av. Salaverry 985 - Ocina 6.00

de las gestiones efectuadas durante los das
comprendidos entre el 2 y 30 de mes de
noviembre del presente ejercicio.
Cada da el importe del gasto no
excede al mximo permitido
La planilla debe ser suscrita por
el trabajador usuario de la mo-
vilidad.
Motivo y destino por cada despla-
zamiento del trabajador.
Fecha en que se incu-
rri en el gasto.
Perodo que com-
prende la planilla.
Nombre o Razn Social
de la empresa.
Cuando corresponda a un solo trabajador puede acumu-
larse por perodo.
Nombre y apellido del trabajador
usuario de la movilidad.
Numeracin de la Planilla
de gastos de Movilidad.
Fecha de emisin
de la planilla.
Nmero de documento de iden-
tidad del trabajador.
Monto gastado incurri-
do en uno o ms das
por el trabajador.
A6
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Solucin
De acuerdo con la informacin pro-
porcionada por la empresa Seguridad y
Defensa S.A., procedemos a efectuar el
llenado de la planilla de gastos de movilidad
correspondiente al da 22.10.2007, observan-
do las formalidades exigidas por el literal
v) del artculo 21 del Reglamento de la LIR,
vigente a partir del 17.10.2007.
Finalmente, debemos sealar que al
encontrarse los gastos dentro del lmite
diario permitido por trabajador, no re-
sultarn reparables los gastos por estos
conceptos.
NOTAS
(1) Sobre el particular, cabe indicar que del tenor
de la norma reglamentaria se desprendera
que la sustentacin de los gastos de movilidad
local incurridos no podran sustentarse con
ambas formas, es decir, se estara exigiendo
que el sustento del total del gasto sea a travs
de una nica forma, lo cual en nuestra opinin,
excedera los alcances de la Ley, por lo que
consideramos que este aspecto debera ser
materia de precisin.
(2) Respecto a la sustentacin de los gastos de
movilidad local, se advierte del tenor de la
norma reglamentaria similar problemtica a la
referida en la nota al pie anterior. n
Motivo Destino Viaje
Trabajador: Daniel Joaqun Zegarra Ros DNI: 07484231
Cobranza a Data Service S.A. Bus ocina - Av. Canad 578 1.00
Cobranza a Copidata S.A. Bus Av. Canad 578 - Av. Brasil 675 2.00
Regreso a la ocina Av. Brasil 675 - Ocina 2.00
Trabajador: Luca Ximena Leiva Len DNI: 09657120
Cobranza a ABATEX S.R.L. Bus ocina - Av. La Molina 330 3.00
Cobranza a TEXPET S.A. Taxi Av. La Molina 330 - Av. Santa Anita 567 8.00
Regreso a la ocina Av. Santa Anita 567 - Ocina 2.00
Trabajador: Nadia Anabel Chauca Lima DNI: 05817502
Cobranza a ARTEP S.A. Bus ocina - Av. Arequipa 665 1.00
Pagos a ADTEX S.A. Bus Av. Arequipa 665 - Av. Salaverry 985 1.00
Regreso a la ocina Taxi Av. Salaverry 985- ocina 6.00
Trabajador: Andrea Jacqueline Arbieto Daz DNI: 07318121
Cobranza FREW S.A. Taxi ocina - Av. San Borja Sur 578 7.00
Regreso a la ocina Taxi Av. San Borja Sur 578 - ocina 7.00
La empresa Seguridad y Defensa S.A.,
identicada con N de RUC 20123456789,
nos consulta como deber efectuar el
sustento de sus gastos de movilidad a
travs del uso de una planilla de gastos
de movilidad incurridos en un solo da
en la cual incluir a varios trabajadores.
Para tal efecto nos ha proporcionado la
siguiente informacin relacionada con los
gastos incurridos por el personal del rea
de crditos y cobranzas, correspondiente al
da 22.10.2007:
Numeracin de la Planilla
de gastos de Movilidad.
Fecha de emisin
de la planilla.
La planilla debe ser sus-
crita por el trabajador
usuario de la movilidad.
Monto gastado
incurrido en un
solo da por cada
trabajador.
Cuando corresponda a varios trabaja-
dores se elabora en forma diaria.
Nmero de documento de
identidad de cada trabajador.
Nombre o Razn So-
cial de la empresa.
Da, mes y ao que
comprende la pla-
nilla.
Motivo y destino por
cada desplazamiento y
por cada trabajador.
Nombre y apellido de
cada trabajador usuario
de la movilidad.
El i mporte
gastado por
t rabaj ador
en dicho da,
no excede
el mximo
permitido.
Base Legal: Inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso v) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Nota: La falta de consignacin de la fecha en que se incurri en el gasto, nombres y apellidos de cada trabajador, nmero de DNI, motivo y destino del desplazamiento y monto gastado,
respecto a cada desplazamiento slo inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a tal desplazamiento.
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2da. quincena, NOVIEMBRE 2007
A1
INFORMATIVO
Los gastos navideos otorgados a los trabajadores y
clientes y su adecuada sustentacin para efectos scales
(Primera Parte)
CONTENIDO
Informe Especial
Los gastos navideos otorgados a los trabajadores y clientes y su adecuada sustentacin para efectos
scales (Primera Parte) A1

Puede la Administracin Tributaria negar el acceso del expediente de scalizacin al contribuyente? A5
Sepa usted ubicar normatividad tributaria municipal A10
Apunte Tributario
Presuncin de ventas por omisiones en el registro de ventas, o en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro - Principales Consideraciones y Aplicacin Prctica
(Primera Parte) A11
Informe de SUNAT
Son gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta los desembolsos efectuados por
transporte y viticos en perodos de traslado o de descanso? A14
Casustica A16

Informe Especial
I. Introduccin
Es frecuente que por estos das las
empresas incurran en diversos gastos
al usi vos a una fecha tan i mportante
para la colectividad cristiana como es la
Navidad. En ese sentido, consideramos
pertinente abordar en el presente Informe
la problemtica que pudiera suscitarse en
torno a la deducibilidad de los referidos
gastos, recomendando desde luego una
adecuada sustentacin de los mismos no
slo apelando a un criterio de razonabi-
lidad sino, adicionalmente, recurriendo
a pronunciamientos del Tribunal Fiscal
los cuales han permitido aclarar y en su
oportunidad, establecer la verdadera natu-
raleza del gasto incurrido. Esto ltimo, qu
duda cabe, permitir apreciar los requisitos
que habr de tener en cuenta la empresa
a n de poder vericar la deducibilidad
del gasto y su cuanticacin. Recurdese
que determinados gastos se someten a
lmites para su deduccin
(1)
.
En el presente Informe abordaremos los
principales gastos en los que comnmente
incurren las empresas como consecuencia
de las festividades navideas, los mismos
que se encuentran orientados tanto a los
trabajadores como a los clientes.
II. Gastos en favor de los trabaja-
dores
2.1. El Criterio de Generalidad
Cabe sealar que el criterio de genera-
lidad se encuentra recogido de manera
expresa en el ltimo prrafo del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) como un requisito para la deduci-
bilidad del gasto y que resulta aplicable
tanto para los gastos contemplados en
el inciso l) como ll) del aludido artculo,
que son materia de anlisis en el pre-
sente numeral.
En principio, debemos mencionar que
no existe en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, concepto alguno
que defina tal trmino. Ante tal cir-
cunstancia, consideramos conveniente
esbozar uno, teniendo como punto de
partida los distintos pronunciamientos
realizados por el Tribunal Fiscal.
As, entendemos como criterio de
generalidad, al desembolso o egreso
que concede la empresa en benecio
del personal, siempre que dicho egreso
tenga como destinatarios a trabajado-
res que se encuentren en condiciones
similares o comunes. Esto, en modo
alguno implica comprender con el
referido benecio a la totalidad de los
trabajadores de la empresa, pues en
rigor, eso supondra estar inmersos
en el principio de uniformidad, gura
que no es materia del presente trabajo.
Es decir, la generalidad tambin
podra otorgarse por segmentos.
La generalidad responde a una poltica
empresarial que debe encontrarse plas-
mada en un documento que contenga
los requisitos a cumplir para acceder
al benecio o las condiciones bajo las
cuales la empresa lo otorga.
De igual forma, ha de tenerse en
cuenta la contemporaneidad en que
la misma se va a brindar (oportunidad
en que se planea otorgar el benecio
a aquellos que tienen derecho al mis-
mo), de manera tal que se aprecie que
resulta potencialmente general, y que
claro est, luego debe demostrarse su
cumplimiento.
De lo precedentemente indicado, po-
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
demos armar que una empresa bien
podra beneciar a la totalidad de
trabajadores, o a solo algunos de ellos
que se encuentren en similar condicin
y cumplir de esta manera con el criterio
de generalidad. Es ms, el benecio
puede corresponder a una sola per-
sona, sin que ello implique incumplir
con el requisito aludido.

2.2. La acreditacin del destino del
gasto
En relacin al asunto del epgrafe es de
sealar que, toda vez que los bienes o
desembolsos resultan ser aquellos a
ser destinados a los trabajadores, con-
sideramos que la empresa habr de
mantener documentacin sucien-
te que pueda acreditar su destino
y beneficiarios. En ese sentido, a
guisa de ilustracin citaremos algunos
criterios vertidos por el Tribunal Fiscal
cuya materia de controversia radicaba
en la aceptacin como gasto de la en-
trega de obsequios a los trabajadores.
A continuacin citamos un extracto de
la RTF N 0691-2-1999:
(...) Que en ese sentido corres-
ponde a la Administracin emitir
nuevo pronunciamiento para cuyo
efecto deber tener en cuenta que
la relacin de causalidad debe
encontrarse sustentada entre otros
con: 1) comprobantes de pago
debidamente emitidos conforme al
Pago, 2) documentos que acredi-
ten fehacientemente el destino
del gasto y de ser el caso, sus
beneciarios, 3) si el monto del
gasto corresponde al volumen de
operaciones del negocio es decir
proporcionabilidad y razonabilidad
y 4) cul es la relacin de las
personas beneciarias con las
actividades de la empresa, para
lo cual deber solicitar el Libro
de Planilla y/o contratos de tra-
bajo que permitan demostrar el
vnculo laboral, todo esto a n
de determinar si se trata de un
gasto deducible o no para efec-
tos del Impuesto a la Renta.

En armona con el criterio jurispruden-
cial anterior, citamos un extracto de la
RTF N 2000-1-2006:
(...) Que en relacin a las compras
de panetones (...) no se ha acre-
ditado que los mismos hayan
sido entregados a los trabaja-
dores ni el motivo ni la fecha
de entrega, de ser el caso, por
lo que procede confirmar el
reparo (...).
Estando a los criterios jurisprudenciales
previamente glosados podemos armar
que, como sustento del gasto, resulta
necesario adjuntar lo siguiente:
i) Una relacin completa de los traba-
jadores.
ii) Tipo de bien entregado o desembol-
so realizado.
iii) Fecha de recepcin o realizacin.
iv) Nmero de DNI del trabajador y su
rma.
2.3. Imposicin con el IGV
Cabe sealar que, tratndose de la en-
trega a ttulo gratuito de bienes, dicha
transferencia se encontrar gravada
con el IGV al congurarse un retiro de
bienes. Ello, en la medida que dicha
transferencia es considerada como
venta para efectos del IGV conforme lo
prescribe el numeral 2 del artculo 3 de
la citada Ley. As las cosas, de producir-
se un retiro de bienes, ste constituir
una venta de bienes muebles en el
pas, operacin gravada con el IGV.
Ello, conforme lo dispone el inciso a)
del artculo 1 de la Ley del IGV.
De otro lado, en lo concerniente a la
base imponible, en el caso de retiro
de bienes, dicha base ser jada de
acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros,
en su defecto se aplicar el valor de
mercado. Para el caso que nos ocupa,
teniendo en cuenta que, por lo general,
se entregan bienes que no comercializa
la empresa, sino que adquiere para
dicho n, las transferencias a efectuarse
considerarn el valor de adquisicin
de los bienes a ser entregados con
posterioridad, considerando que ste
responde al valor de mercado.

2.4. Emisin de Comprobante de Pago
Al ocurrir la transferencia de un bien
mueble, independientemente que
sea a ttulo gratuito, en aplicacin
del numeral 1 del artculo 6 del
Pago (Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT) la empresa se en-
contrar en la obligacin de emitir un
comprobante de pago, que en nuestro
caso corresponde a la Boleta de Venta
por tratarse de consumidores nales.
Al respecto somos de la opinin
que la empresa podra emitir un
solo comprobante que resuma
todas las transferencias, bajo el
entendido que se producen en un
solo acto, siempre que la empresa
mantenga un control que permita
demostrar a la Administracin
Tributaria quines son los bene-
ciarios, debiendo para ello hacer
rmar a los trabajadores por los
bienes recibidos.
En el referido comprobante de pago
deber consignarse la leyenda Trans-
ferencia Gratuita precisando en forma
referencial el valor de venta que hubiera
correspondido a la operacin; ello, en
virtud a lo dispuesto en el numeral 8
del artculo 8 del RCP.
Debe advertirse que por la emisin del
comprobante de pago no se generar
derecho alguno para la empresa (Trans-
ferencia Gratuita). La obligatoriedad de
la emisin del comprobante de pago
viene dada por el propio Reglamento de
Comprobantes de Pago, por lo tanto no
cabe el reconocimiento de un ingreso
debiendo registrarse nicamente el Im-
puesto General a las Ventas que resulta
al calicar esta entrega como un retiro
de bienes (venta de bienes muebles en
el pas).
2.5. Los Aguinaldos (Literal l) artculo
37 LIR)
2.5.1. Denicin
Como es de conocimiento, el artculo
37 de la LIR seala, de manera enun-
ciativa, distintos gastos que pueden
calicar como deducibles en la medida
que dichos gastos cumplan con el Prin-
cipio de Causalidad. Ahora bien, en lo
que al asunto del epgrafe concierne, es
el inciso l) del artculo 37 de la LIR el
que hace alusin al trmino aguinal-
do; sin embargo no lo dene. Sobre
el particular, reiterada jurisprudencia
del Tribunal Fiscal ha sido la que ha
dado luces respecto a determinados
conceptos que no resultan del todo
difanos en el texto normativo.
Pues bien, siendo ello as, cabe re-
currir a lo establecido por el mximo
Tribunal segn RTF N 603-2-2000
cuando sobre el trmino que nos
ocupa esboza una denicin. A con-
tinuacin, citamos el siguiente consi-
derando:
(...) Que los Diccionarios Enciclop-
dico de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas, Enciclopdico Ilustrado
Sopena y de la Real Academia de
la Lengua Espaola, denen a los
aguinaldos como los regalos y
sumas adicionales de dinero que
otorgan los empleadores a sus
trabajadores en Navidad o Fiesta
de Reyes, en forma voluntaria,
y las mayores remuneraciones im-
puestas por la ley (...).
Cabe sealar que, es usual que las
empresas entreguen a sus trabajadores,
a ttulo de aguinaldo, las denominadas
canastas navideas, pavos, panetones.
Somos del parecer que, en el supuesto
que la empresa entregara a ttulo de
aguinaldo, adicionalmente, otros bie-
nes, stos tambin calificarn como
aguinaldo siempre y cuando se haga
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A3
INFORMATIVO
Informe Especial
dicha entrega apelando al criterio de
generalidad.
Con relacin al inciso l) del artculo 37
de la LIR el Tribunal Fiscal mediante
RTF N 958-2-99, seal que dicho
dispositivo se reere a Remuneraciones
y Gratificaciones Extraordinarias que
son otorgadas espordicamente y que
constituyen una liberalidad del emplea-
dor. En este sentido, queda claro
que el tenor del literal l) del artculo
37 de la LIR sea concluyente con
relacin a su aplicacin exclusiva
a remuneraciones convencionales
y no a remuneraciones legales.

2.5.2. Requisitos para deducir el
gasto por aguinaldo
Los aguinaldos que la empresa otorga
a los trabajadores cumplen el Principio
de Causalidad, por lo cual en principio
resultan deducibles. No obstante, ello
es importante observar otras considera-
ciones para que efectivamente puedan
ser aceptables.
As, debe observarse el criterio de ge-
neralidad dispuesto en el ltimo prrafo
del artculo 37 de la LIR y cuyos alcances
se han esbozado en el numeral 2.1. del
presente informe.
Cabe recordar que los aguinaldos, para
el caso que nos ocupa, devienen en un
concepto remunerativo para efectos
scales, mas no as laborales. En efec-
to, es el artculo 34 de la LIR el que
dene que se consideran como rentas
de quinta categora aquellas obtenidas
por concepto del trabajo personal en
relacin de dependencia incluidos los
aguinaldos. Por su parte, y para
efectos laborales, los aguinaldos
no calican como remuneracin,
toda vez que as lo dispone el artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley
de Compensacin por Tiempo de Ser-
vicios aprobado por Decreto Supremo
N 001-97-TR (01.03.97).
Por lo tanto, otra condicin para la
deduccin del gasto es que se consi-
dere como una mayor renta de quinta
categora. Adems, cabe recordar que,
se establece como requisito para la de-
duccin en el ejercicio comercial a que
corresponda, que el aguinaldo, como
renta de quinta categora que es, sea
cancelado (en el caso de bienes en-
tregados) dentro del plazo establecido
para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
de dicho ejercicio.
Es de resaltar que, si no se cumple con
el citado requisito, deber considerarse
como un gasto reparable va Decla-
racin Jurada, pudiendo deducirse
tributariamente en el ejercicio en que
se realiza el correspondiente pago. Ello,
en virtud a lo dispuesto en la Cuadra-
gsima Octava Disposicin Transitoria
y Final de la LIR, generndose en este
caso una diferencia temporal entre el
tratamiento contable vs. el tratamiento
tributario.
2.5.3. El Aguinaldo, slo es posi-
ble otorgarlo a trabajadores depe-
nientes?
Cabe tener en cuenta, que el aguinaldo
slo ha de ser conferido a aquellos
sujetos que ostentan la calidad de
trabajadores, esto es, aquellos que
desde una ptica del derecho laboral
mantienen una relacin de subordi-
nacin y dependencia, aspectos tipi-
cantes y caractersticos de un contrato
de trabajo. Lo expuesto guarda plena
coherencia con lo previsto en el inciso
l) del artculo 37 de la LIR, el que a la
letra reza como sigue:
l) Los aguinaldos, bonificaciones,
graticaciones y retribuciones que
se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo
laboral existente y con motivo del
cese. Estas retribuciones podrn
deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan
sido pagadas dentro del plazo es-
tablecido por el Reglamento para
la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
De lo expuesto se puede colegir que, los
sujetos que no mantengan vnculo
laboral con la empresa no se en-
cuentran comprendidos dentro de
los alcances de lo prescrito por el
inciso l) del artculo 37 de la LIR.
En consecuencia, cabe inferir que un
trabajador independiente, esto es, un
perceptor de rentas de cuarta categora,
no se encontrara comprendido dentro
del mbito de aplicacin del citado dis-
positivo. Asimismo, los denominados
coloquialmente trabajadores cuarta-
quinta, que en rigor son perceptores
de rentas de quinta categora, tampoco
se encontraran comprendidos bajo el
citado dispositivo. Advirtase que, si bien
los trabajadores denominados cuarta-
quinta son perceptores de rentas de
quinta categora ello per se no implica
que mantengan una relacin laboral
(2)
.
Ahora bien, cabe preguntarse: si la
empresa otorgase, por decirlo de alguna
manera, aguinaldo a dichos trabajado-
res (los perceptores de rentas de cuarta
categora y los denominados percepto-
res de cuarta-quinta) cmo debera
reconocerse dicho gasto? deducible o
no para efectos del Impuesto a la Renta?
Al respecto, ensayamos dos respuestas.
La primera, que se reconozca como
mayor renta para el perceptor, con lo
cual el gasto se tornar en deducible.
Ello, en la medida que se cancele la
renta al perceptor. En el caso que nos
ocupa, la cancelacin se materializa
con la entrega de bienes al trabajador,
resultando de aplicacin lo estipulado
en el inciso v) del artculo 37 de la LIR.
La segunda, que el gasto se constituya
en una liberalidad, con lo cual es lgico
suponer que el gasto se tornar en no
deducible, esto es, reparable.
2.5.4. La entrega de bienes a ttulo
de aguinaldo
Para efectos del presente Informe
hemos convenido en considerar como
aguinaldo, sin perjuicio de la entrega
de bienes distintos, tanto a la entrega
de la canasta navidea, de pavos y
panetones, sea que la entrega se realice
de manera conjunta o individualizada.
En ese contexto, y en lo tocante al IGV,
cabe sealar que, la incidencia de dicha
operacin respecto al impuesto referido
se relaciona con dos aspectos:
El primero est asociado, bsicamente,
al uso del IGV pagado en las adquisicio-
nes, como crdito scal, el mismo que
se encuentra supeditado al cumplimien-
to del requisito sustancial del artculo
18 de la Ley del IGV, es decir que el
desembolso realizado por la compra de
las canastas y similares, sea aceptado
como gasto posteriormente, deducible
para efectos del IR. Dicha condicin se
cumplir, en funcin a lo desarrollado
en el subnumeral 2.5.2, es decir, que
se cumplan los criterios de Causalidad,
Generalidad y sea considerado como
una mayor renta de quinta categora
para el trabajador, slo as podr ha-
cerse uso del crdito scal, en tanto
se observen los requisitos formales
descritos en el artculo 19 de la LIGV.
El segundo, se encuentra relacionado
con la aplicacin del IGV por la entrega
de bienes a ttulo gratuito la misma que
calica como retiro de bienes, razn
por la cual est afecta al pago del IGV
el mismo que deber ser calculado
tomando en consideracin el valor de
adquisicin por citar un ejemplo, de la
canasta navidea, toda vez que se trata
de un bien que la empresa, asumire-
mos, no comercializa. El fundamento
legal para tal tratamiento se encuentra
en lo dispuesto por el artculo 15 de la
LIGV y en el numeral 6 del artculo 5
del Reglamento de la LIGV (RLIGV).
Finalmente, el IGV que grava el retiro
de bienes no ser considerado como
gasto o costo para efectos del Impuesto
a la renta, siendo reparable conforme
lo establece el literal k) del artculo 44
de la LIR.
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INFORMATIVO
2.6. Gastos por Agasajos al Personal
(Literal ll) artculo 37 LIR)
En lo tocante al asunto del rubro es de
sealar que este ha de ser considerado
dentro de los alcances del inciso ll) del
artculo 37 de la LIR el que a la letra
reza como sigue:
ll) Los gastos y contribuciones desti-
nados a prestar al personal servicios
de salud, recreativos, culturales y
educativos; as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
()
Los gastos recreativos a que se
reere el presente inciso sern de-
ducibles en la parte que no exceda
del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 Unida-
des Impositivas Tributarias.
2.6.1 Gastos Recreativos
Dentro de los diversos gastos que
una empresa efecta vinculada con la
generacin de rentas, existen aquellos
denominados recreativos (agasajo al
personal), los cuales tienen por nalidad
motivar el nivel productivo del personal
de la empresa reconociendo el esfuerzo
desplegado a lo largo de todo el ao.
Es importante sealar que este tipo de
gastos es deducible, dado que se en-
cuentran vinculados en forma indirecta
a la generacin de rentas gravadas,
al ser su nalidad motivar a la fuerza
trabajadora (Principio de Causalidad).
Debe indicarse que la Directiva N
009-2000/SUNAT establece que los
gastos de agasajos a trabajadores
por parte de las empresas son
deducibles de la determinacin de
la renta neta de tercera categora
siempre que se encuentre debidamente
acreditada la relacin de causalidad
entre el destino del gasto realizado y
el motivo de la celebracin.
A tal efecto, se seala que la acredita-
cin debe encontrarse sustentada, entre
otros:
a) Con comprobantes de pago debida-
mente emitidos conforme al Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
b) Con otros documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto
y, de ser el caso, su beneciario.
c) Teniendo en cuenta la proporciona-
lidad y razonabilidad de los gastos,
esto es si corresponden al volumen
de operaciones del negocio.
Adems, respecto de estos gastos,
tal como ya se ha manifestado, debe
cumplirse el requisito de Generalidad,
no debiendo dejarse de mencionar que
en atencin al numeral 3 del inciso c)
del artculo 20 del Reglamento de la
LIR, aquellos gastos que sean de ca-
rcter general no calicarn como
renta gravable de quinta categora.
Por consiguiente, si no se observa el
criterio de generalidad, el importe del
gasto se considerar como parte de la
base imponible de la renta de quinta
categora atribuible a cada trabajador.
En este supuesto, los gastos sern
deducibles por haberse considera-
do como una mayor renta para el
perceptor debiendo observarse el
requisito del inciso v) del artculo
37 de la LIR y no el inciso ll), al no
tratarse ya de gastos recreativos, para
el caso que nos ocupa.

Lmite mximo deducible
Los gastos recreativos sern deducibles
en la parte que no exceda del 0.5% de
los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 UITs.
Al respecto, se entiende por Ingresos
Netos, al total de ingresos gravables
de la tercera categora devengados
en cada mes menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
2.6.2 Criterios Jurisprudenciales
A continuacin glosamos algunos
pronunciamientos del Tribunal Fiscal
sobre el asunto materia de anlisis.
RTF N 701-4-2000: Los gastos
necesarios para mantener la fuente
productora de la renta tambin inclu-
yen las erogaciones realizadas por la
empresa con la nalidad de subvenir
los eventos organizados con ocasin
de las estas navideas, toda vez que
existe un consenso generalizado de
que tales actividades contribuyen a
la formacin de un ambiente propicio
para la productividad del personal.
RTF N 654-3-2001: Las erogaciones
realizadas por la empresa por concepto
de evento interno (toldos, cena, licores,
etc.) fueron realizadas para agasajar
a los trabajadores por n de ao, las
mismas que se encuentran en el su-
puesto del inciso ll) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, por lo
que procede reconocer el gasto como
deducible.
RTF N 2000-1-2006: Los gastos por
agasajo al personal, conforme al criterio
establecido por las RTF N 701-4-2000
y 2230-2-2003, devienen en gastos
necesarios para mantener la fuente pro-
ductora toda vez que se realizan para
subvencionar los eventos organizados
con ocasin de estas conmemorativas
ya que existe un consenso generalizado
respecto a que tales actividades contri-
buyen a la formacin de un ambiente
propicio para la productividad del
personal. Asimismo, se ha sealado
que dichos gastos deben estar debi-
damente sustentados, no slo con los
comprobantes de pago sino tambin de
toda aquella otra documentacin que
acredite la realizacin de los citados
eventos.
NOTAS
(1) Es el caso de los gastos recreativos y de repre-
sentacin los cuales se encuentran recogidos
normativamente en el inciso ll) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta.
(2) Acerca de los perceptores de rentas de cuarta-
quinta vase el Informe Especial publicado en
el ICB correspondiente a la 2da quincena de
Febrero de 2007, pag A1.
Aguinaldos,
bonicaciones,
graticaciones y retribu-
ciones al personal
Deben cumplir requisitos:
normalidad, razonabilidad,
proporcionalidad y gene-
ralidad.
Otorgado
solo a
trabajadores
dependientes
Si no se cumple
estos requisitos,
el desembolso es
reparable.
Si no se paga,
se deducir en el ejerci-
cio en el que efectiva-
mente se pague.
Remuneraciones
convencionales
Adems debe pagarse (entrega efecti-
va de los bienes) dentro del plazo para
la presentacin de la Declaracin Jura-
da Anual del Impuesto a la Renta.
Mayor renta de quinta
categora. No calica como
remuneracin para efectos
laborales.
AGUINALDO COMO CONCEPTO COMPRENDIDO EN EL INCISO L) DEL ARTCULO 37 DE LA LIR
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INFORMATIVO
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Apunte Tributario
Apunte Tributario
Presuncin de ventas por omisiones en el registro de
ventas, o en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro - Principales
Consideraciones y Aplicacin Prctica
(Primera Parte)
n
Introduccin
De conformidad con el artculo 59 del
Cdigo Tributario, la determinacin de la
obligacin tributaria es el acto a travs del
cual el deudor tributario verica la realiza-
cin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la
cuanta del tributo. Asimismo, el referido
artculo establece que la Administracin
Tributaria, verica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identi-
ca al deudor tributario, seala la base impo-
nible y la cuanta del tributo. En ese mismo
sentido, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 63 del Cdigo Tributario, referido a
la determinacin de la obligacin tributaria,
se ha regulado que la Administracin Tri-
butaria, durante el periodo de prescripcin,
podr determinar la obligacin tributaria
mediante la aplicacin de las siguientes
bases; sobre una base cierta, o sobre una
base presunta.
A mrito de ello el objetivo del presente
apunte tributario se encuentra relacionado
con el procedimiento presunto contenido en
el artculo 66 del Cdigo Tributario, relacio-
nado con la presuncin de ventas o ingresos
por omisin en el Registro de Ventas o libro
de ingresos, o en su defecto en las decla-
raciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro o libro. Es
importante mencionar que el alcance del
presente apunte se encontrar circunscrito
al procedimiento aplicable a generadores de
rentas de tercera categora.
1. Formas de determinacin de la
obligacin tributaria
Segn Giuliani Founruge, la determina-
cin tributaria es la operacin posterior a las
circunstancias o presupuestos de hechos es-
tablecidos por ley que derivan a la sujecin
a un tributo; emanada de la administracin,
de los particulares o de ambas coordinada-
mente que se concreta y exterioriza en cada
caso particular estableciendo la medida de lo
imponible y el alcance de la obligacin, con
una nalidad declarativa y formal.
En funcin a lo expuesto, debemos
indicar que la determinacin de la obli-
gacin puede efectuarse bajo las formas
siguientes:
1.1. Determinacin por el contribuyente
o autoliquidacin de tributos
Es la determinacin que realiza el su-
jeto pasivo (deudor o responsable; o
persona que ejerza su representacin)
de los tributos que le corresponde
pagar, en forma espontnea, que est
sujeta a scalizacin o vericacin por
la Administracin Tributaria.
La referida determinacin se efecta a
travs de la declaracin tributaria por
parte del deudor tributario en forma
originaria y espontnea. En virtud a ello,
cabe indicar que dicha declaracin otor-
ga a la determinacin de la obligacin
tributaria el grado de acto unilateral.
El procedimiento descrito implica una
determinacin normal de la obligacin
tributaria.
Cabe precisar que el artculo 1 de la
2000/SUNAT, dene a las declaraciones
tributarias como las manifestaciones
de hechos comunicados a la Adminis-
tracin Tributaria, clasificndolas en
Determinativas e Informativas.
Declaraciones Determinativas: Son
las declaraciones en las que el decla-
rante determina la base imponible y,
en su caso, la deuda tributaria a su
cargo, de los tributos que administra
la SUNAT o cuya reucaudacin se le
encargue.
Declaraciones Informativas: Son
las declaraciones en las que el de-
clarante informa sus operaciones
o las de terceros que no implican
determinacin de deuda tributaria.
1.2. Determinacin de Ocio
Es la determinacin que realiza la
Administracin Tributaria de la obliga-
cin tributaria antes que se produzca
la prescripcin, haciendo uso de su
facultad scalizadora discrecional.
El ejercicio de esta facultad scalizadora
incluye la inspeccin, la investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones
tributarias de todas las personas, incluso
de aquellas que gocen de inafectacin,
exoneracin o benecio tributario.
Producto de dicha facultad, la Adminis-
tracin podr determinar la obligacin
tributaria o bien modicar la determi-
nacin efectuada por el contribuyente,
cuando constate la omisin o inexacti-
tud en la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determina-
cin, Orden de Pago o Resolucin de
Multa.
Esta determinacin que realiza la Admi-
nistracin Tributaria la inicia por propia
iniciativa o por denuncia de terceros,
pudiendo ser de dos tipos dependiendo
de los elementos que cuenta para rea-
lizarla, sobre Base Cierta o sobre Base
Presunta.
a. Sobre Base Cierta
El numeral 1 del artculo 63 del
Cdigo Tributario dispone que la de-
terminacin de la obligacin sobre
base cierta, es aquella que realiza la
Administracin Tributaria, tomando
en cuenta los elementos existentes
(antecedentes relacionados con el
presupuesto de hecho) que permitan
conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria
y la cuanta de la misma.
Esta determinacin se emplea
siempre que los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios y
documentacin vinculada (compro-
bantes de pago, contratos, acuerdos,
proformas, entre otros) del contribu-
yente sean fehacientes.
Se aprecia que est determinacin
se efecta cuando la Administracin
Tributaria se vale de elementos que
le permiten conocer la existencia
del hecho imponible y cuanticar
de manera directa el tributo sin re-
currir a ningn tipo de presuncin.
Este procedimiento permite a la
Administracin Tributaria determi-
nar la obligacin tributaria con un
razonable grado de seguridad en
A12
INFORMATIVO
BLACK COLOR
cuanto a su certeza y exactitud.
Es de importancia recalcar que la
Administracin debe aplicar este
procedimiento cuando el deudor
tributario tenga sus libros y
registros vinculados a asuntos
tributarios de acuerdo al marco
legal vigente y respalde sus
operaciones con la respectiva
documentacin.
b. Sobre Base Presunta
Por su parte el numeral 2 del artculo
63 del Cdigo Tributario, regula que
la Base Presunta, es la determina-
cin que realiza la Administracin
Tributaria, tomando en considera-
cin los hechos y circunstancias que,
por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria
permitan establecer la existencia y
cuanta de las obligaciones.
A travs de este procedimiento se
recurre a indicios y presunciones
para arribar a la determinacin del
tributo.
Un aspecto fundamental que
debe tenerse en cuenta, es que
este procedimiento es residual
y por lo tanto, slo procede su
aplicacin cuando no sea perti-
nente determinar y cuanticar la
obligacin tributaria sobre base
cierta.
para aplicar la determinacin sobre base
presunta conllevar la aplicacin del pro-
cedimiento presunto ms apropiado, por
cuanto si la obligacin tributaria pudiera
ser determinada en funcin a los elementos
existentes que permitan conocer de forma
directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma, es decir
sobre base cierta, la Administracin Tributa-
ria deber circunscribirse a la determinacin
sobre esta ltima base.
Un ejemplo que podramos mencionar
aqu podra ser el supuesto en que el audi-
tor scal observa que el registro de ventas
se encuentra con un atraso mayor al permi-
tido, con lo cual podra aducir que se en-
contrara inmerso dentro del supuesto para
aplicar la determinacin sobre base presun-
ta contenido en el numeral 8 del artculo 64
del Cdigo Tributario, referido al supuesto
en que El deudor tributario... llevando
los mismos (los libros o registros vin-
culados con asuntos tributarios), no
se encuentren legalizados o se lleven
con un atraso mayor al permitido por
las normas legales.... Como se puede
observar, si bien la inobservancia inducira
al auditor tributario a efectuar la determina-
cin de la obligacin tributaria sobre base
presunta, ello no supondra la aplicacin
inmediata de alguno de los procedimien-
tos presuntos, por cuanto la obligacin
tributaria podra ser determinada sobre la
base de la informacin o documentacin
fehaciente que tiene el contribuyente como
comprobantes, guas de remisin, kardex,
rdenes de compra, etc.
Finalmente, en relacin con este aspecto,
cabe indicar que el procedimiento de deter-
minacin sobre base presunta, solo admite
prueba en contrario respecto a la veracidad
de los hechos o supuestos referidos en el
artculo 64 antes referido.
3. Procedencia de la aplicacin de
la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta a
travs de la presuncin conteni-
da en el artculo 66 del Cdigo
Tributario
Una vez determinada y acreditada la
imposibilidad de efectuar la determinacin
de la obligacin tributaria a travs de una
base cierta, as como habiendo evidencia-
do alguno de los supuestos para efectuar
la aplicacin de la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base presunta,
resultar procedente la determinacin de la
obligacin tributaria sobre esta ltima. Para
ese efecto, debern realizarse determinadas
comprobaciones dependiendo de cada caso
en particular, observando para ello los pro-
cedimientos previstos en los artculos 66 al
72-D del Codigo Tributario, respecto a cada
presuncin contenida en el artculo 65 que
resulte aplicable.
2. Supuestos para aplicar la deter-
minacin de la obligacin tribu-
taria sobre base presunta
En virtud a lo expuesto en el numeral
anterior, una vez que se ha vericado la im-
posibilidad de determinar sobre base cierta
procede la aplicacin de la base presunta. No
obstante ello, la Ley establece indicios y dispo-
ne que la Administracin Tributaria deber
necesariamente encontrar al menos uno
de los supuestos sealados en el artculo
64 del Cdigo Tributario relacionado con
las circunstancias habilitantes para aplicar la
determinacin de la obligacin tributaria sobre
base presunta, entre las cuales podemos men-
cionar, como ejemplo, las siguientes:
La declaracin presentada o la docu-
mentacin sustentatoria o comple-
mentaria ofreciera dudas respecto
a su veracidad o exactitud, o no
incluya los requisitos y datos exigi-
dos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
El deudor tributario oculte activos, ren-
tas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o
egresos falsos.
Se veriquen discrepancias u omisio-
nes entre el contenido de los compro-
bantes de pago y los libros y registros
de contabilidad, del deudor tributario o
de terceros.
Se detecte el no otorgamiento de los
comprobantes de pago que correspon-
dan por las ventas o ingresos realizados
o cuando stos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.
El deudor tributario omita llevar los
libros de contabilidad, otros libros
o registros exigidos por las Leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, o lle-
vando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye
a los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos y dems antece-
dentes computarizados de contabilidad
que sustituyan a los referidos libros o
registros.
Es importante advertir, que no necesaria-
mente el situarse en uno de los supuestos
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
FORMAS
Efectuada por el Contribuyente
Efectuada por la Administracin Tributaria
Debe aplicarse cuando
existan libros y/ o regis-
tros y documentacin
fehaciente.
Autoliquidacin de Tributos
Determinacin de Ocio
Base
Cierta
Base
Presunta
Procedimiento apli-
cable cuando no se
puede determinar so-
bre base cierta.
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INFORMATIVO
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Apunte Tributario
Para el presente apunte tributario, va-
mos a analizar el procedimiento dispuesto
en el artculo 66 del Cdigo Tributario a
n de determinar la obligacin tributaria
correspondiente a los Impuesto a la Renta
e Impuesto General a las Ventas, los cuales
procedemos a describir a continuacin:
3.1. Presuncin de ventas por omisin de
ingresos en el registro de ventas
De conformidad con el primer prrafo
del artculo 66 del Cdigo Tributario,
se ha establecido que cuando en el
registro de ventas dentro de los doce
(12) meses comprendidos en el reque-
rimiento efectuado por el auditor scal,
se compruebe omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales
o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas en esos meses, se incremen-
tar las ventas registradas o declaradas
en los meses restantes, en el porcentaje
de omisiones constatadas, sin perjuicio
de acotar las omisiones halladas.
En funcin a lo anteriormente expuesto,
resultar procedente la presuncin bajo
anlisis siempre y cuando se efecte la
comprobacin de omisiones en no me-
nos de cuatro (4) meses consecutivos
o no consecutivos, que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento
(10%) de las ventas en esos meses.
Ejemplo del clculo a efectuar:
Periodos Ingresos se- Ingresos
tributa- gn declara- omitidos
rios
(1)
ciones juradas (1)
Marzo 610,200 70,200
Abril 615,320 74,684
Agosto 523,145 73,011
Noviembre 816,594 67,918
2'565,259 285,813
A B
(1) Omisiones comprobadas en cuatro meses dentro
de los doce meses del requerimiento.
Clculo:
Porcentaje de omisiones = (B A) x 100
Porcentaje de omisiones = (285,813 x 100) 2565,259
Porcentaje de omisiones = 11.14%
Como se puede apreciar, el monto com-
probado de las omisiones en cuatro perio-
dos tributarios dentro de los doce meses
materia de scalizacin supera el diez por
ciento (10%) de las ventas o ingresos en
esos meses, con lo cual se concluye que
procede aplicar la presuncin bajo an-
lisis, por consiguiente deber incremen-
tarse las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas,
de conformidad con lo dispuesto en el
primer prrafo del artculo 66 del Cdigo
Tributario.
3.2. Presuncin de ventas en situa-
ciones en las cuales no se haya
efectuado la presentacin y/o ex-
hibicin del registro de ventas
En este supuesto, de conformidad con
el segundo prrafo del artculo 66 del
Cdigo Tributario, se establece que
cuando el deudor tributario no cumpla
con presentar y/o exhibir el registro
de ventas, el monto de las ventas
se determinar comparando el total
de ventas mensuales comprobados
por la Administracin a travs de la
informacin obtenida de terceros y el
monto de las ventas declaradas por el
deudor tributario en dichos meses. De
la comparacin antes descrita, para
efecto de la procedencia de la aplica-
cin de la presente presuncin, deber
comprobarse omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no
consecutivos que en total sean iguales
o mayores a diez por ciento (10%) de las
ventas declaradas en esos meses, incre-
mentndose las ventas declaradas en
los meses restantes en el porcentaje de
las omisiones constatadas, sin perjuicio
de acotar las omisiones halladas.
3.3. Presuncin de ventas en contribu-
yentes con menos de un ejercicio
de iniciadas sus actividades
De otra parte, de acuerdo con el tercer
prrafo del artculo 66 del Cdigo Tri-
butario, los contribuyentes con menos
de un ao de haber iniciado sus opera-
ciones, sern objeto de la aplicacin de
la determinacin sobre base presunta,
resultando sta procedente, siempre
que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones
en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos que
en total sean iguales o mayores al diez
por ciento (10%) de las ventas de dichos
meses.
3.4. Clculo de ingresos o ventas pre-
suntas
Es importante sealar que de confor-
midad con los dos ltimos prrafos del
artculo 66 del Cdigo Tributario se ha
dispuesto, lo cual resulta aplicable a los
numerales 3.1, 3.2 y 3.3 anteriormente
expuestos, que una vez determinada la
procedencia de las presunciones, se pro-
cede a cacular el porcentaje que se va a
aplicar para determinar presuntivamente
las ventas o ingresos en el resto de me-
ses en que no se detectaron omisiones.
Para dicho efecto, el porcentaje ser
calculado considerando solamente
los cuatro meses en los que se com-
probaron las omisiones de mayor
monto. Asimismo, se ha sealado que
en ningn caso, en los meses en
que se hallaron omisiones (omisio-
nes constatadas), podrn stas ser
inferiores al importe que resulte de
aplicar el porcentaje a que se reere
el prrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados o declarados,
segn corresponda.
PROCE-
DENCIA DE
PRESUN-
CIN DEL
ARTCULO
66 CT
Se consideran los meses en los que se comprobaron
las omisiones.
Se compara el total de omisiones con ventas registradas
o declaradas en dichos meses.
Omisiones
% = x 100
Ventas registradas o declaradas
Presenta registro de venta con omisiones.
No presenta o no exhibe el registro de ventas.
Detectar ventas o ingresos omitidos, respecto a lo anotado
o declarado.
Perodo de comprobacin: 12 meses o menos (en caso de
contribuyentes con menos de un ejercicio de inicio).
Nmero de meses en los que se debe detectar omisiones:
No menor de 4 meses consecutivos o no.
BASE PRESUNTA
Omisiones detectadas deben ser iguales o mayores al
10% de ventas o ingresos de dichos meses.
Procedimiento
general
Supuestos de
aplicacin
Requisito para
determi nar l a
procedencia
C l c u l o d e l
porcentaje para
determi nar l a
procedencia
BLACK COLOR
1ra. quincena, DICIEMBRE 2007
A1
INFORMATIVO
Los gastos navideos otorgados a los trabajadores y
clientes y su adecuada sustentacin para efectos scales
(Segunda Parte)
CONTENIDO
Informe Especial
Los gastos navideos otorgados a los trabajadores y clientes y su adecuada sustentacin para efectos
scales (Segunda Parte) A1

Sepa usted ubicar informacin relacionada con los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios A9
Apunte Tributario
Presuncin de ventas por omisiones en el registro de ventas, o en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro - Principales Consideraciones y Aplicacin Prctica
(Segunda Parte) A11

Cul es el plazo prescriptorio aplicable para la multa tipicada en el artculo 176 numeral 1 del
Cdigo Tributario? A15
Comentarios Tributarios
Principales modicaciones al Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT A17
Autorizacin concedica a SUNAT para efectuar la donacin y el destino de bienes comisados A17
Prorrogan vigencia de denicin de Contabilidad Completa y de la informacin mnima y nuevos
formatos de los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios hasta el 01 de enero de 2009 A18

Informe Especial
2.6.3. Entrega de canastas u otros
bienes, a ttulo de aguinaldo, du-
rante la celebracin de un evento
o actividad llevada a cabo por la
empresa
Tal como hemos manifestado, los
gastos por agasajos al personal se
encuentran comprendidos dentro de
los alcances del inciso ll) del artculo
37 de la LIR. Ahora bien, la pregunta
que surge es: De entregarse, por citar
un ejemplo, canastas navideas a los
trabajadores durante un evento (es el
caso de un desayuno o almuerzo orga-
nizado por la empresa) dicha entrega
podr ser considerada como parte del
agasajo y por ende situarse bajo la
cobertura del inciso ll) del artculo 37
de la LIR?
En atencin a la interrogante formulada
somos del parecer que, la entrega de
dichas canastas navideas durante la
celebracin de un evento o actividad
llevada a cabo por la empresa, en nada
restan su natural esencia, esto es, la
de calicar como aguinaldo. Conside-
ramos que en el caso en particular, el
gasto es perfectamente tipificable e
indenticable. En efecto, el gasto por
aguinaldo se encuentra expresa-
mente contenido en el inciso l) del
artculo 37 de la LIR, por lo que mal
podra considerrsele dentro de un su-
puesto distinto al que le corresponde.
2.6.4. Obsequios a los hijos de los
trabajadores
En el caso de los desembolsos en be-
necio de los hijos de los trabajadores,
preliminarmente, podra armarse que
dicho desembolso calicara como una
liberalidad y por ende, gasto no deduci-
ble para efectos de la LIR. Ello, toda vez
que el referido desembolso no guarda-
ra correspondencia con el principio de
causalidad. Sin perjuicio de lo anterior,
cabe sealar que, teniendo presente
que el artculo 37 de la LIR seala que
son deducibles aquellos gastos que
satisfacen el criterio de causalidad, es
decir, de aquellos gastos necesarios
para producir y mantener la fuente y
dado que el mismo se produce con el
propsito de incentivar indirectamente
a los trabajadores de la empresa (de
manera general), consideramos que
se trata de un gasto deducible en la
medida que se considere como una
mayor renta de quinta categora
para el trabajador.
III. Casos Prcticos
3.1. Aguinaldo
CASO PRCTICO N 1
Vales para canje de pavos
Enunciado
La sociedad MEJA, ALONSO & CALLIR-
GOS Asociados SCRL, rma de auditora
nanciera, cuenta con 12 trabajadores en
planilla y ha decidido con motivo de las
estas navideas hacer entrega de 1 pavo
para cada trabajador mediante la modalidad
de canje. Se tienen los siguientes datos:
El da 28.11.2007 la rma de auditora
entrega un adelanto por la cantidad de
S/. 1,000.00 ms IGV, por 12 vales otor-
gados por la Avcola Paviaco S.A. La
referida avcola emite, a la citada rma,
la factura N 001-2225.
El da 21.12.2007 se hace entrega de los
pavos a la rma de auditora.
El da 27.12.2007 la Avcola Paviaco S.A.
emite la Factura N 001-2401 por concep-
to de saldo de compra de 12 pavos por
la suma de S/. 280 ms IGV.
Solucin
De conformidad con la NIC 19 (modicada
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
en 2000) Benecios de los Trabajadores, se
considera como un benecio de los trabaja-
dores todo tipo de retribucin que la empresa
proporciona a los trabajadores a cambio de
sus servicios. De todos los tipos de benecios
que seala esta norma se encuentran los be-
necios a corto plazo que comprende adems
de los sueldos y salarios, los benecios no
monetarios a los trabajadores en actividad;
tales como atenciones mdicas y entregas
de bienes y servicios gratis o parcialmente
subvencionados.
En virtud a ello, a continuacin desarro-
llamos el tratamiento contable que procede
aplicar, as como la incidencia tributaria
respectiva.
Tratamiento de los pavos entregados
a los trabajadores
Dado el caso planteado, inicialmente la
Firma de Auditora deber registrar el monto
pagado a la avcola por los vales a recibir,
tal como a continuacin se muestra:
REGISTRO CONTABLE
x
42 PROVEEDORES 1,000.00
422 Anticipos otorgados
40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.00
4011 IGV e IPM

(*)
421 Facturas por pagar
28/11 Por la provisin de
la Factura N 001-2225 de
Avcola Paviaco S.A.
x
x
104 Cuentas Corrientes
28/11 Por el pago de
Factura N 001-2225 de
Avcola Paviaco S.A.
x
(*) En la medida que se cumplan con los requisitos
sustanciales y formales contemplados en los
artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas (en adelante LIGV) la empresa podra
tomar como crdito scal el IGV que incide en las
adquisiciones. Bsicamente, signica que deber
verificarse que el gasto sea deducible para el
Impuesto a la Renta y que estn vinculados a las
operaciones gravadas de la empresa.
En la fecha en que la avcola realiza la
entrega de los pavos a la rma de auditora
se efectuar el asiento contable que sigue:
REGISTRO CONTABLE
x
60 COMPRAS 1,280.00
606 Suministros
diversos
422 Anticipos
otorgados 1,000.00

(*)
427 Operaciones
por facturar 280.00
los pavos a la empresa.
x
(*) Divisionaria asignada por la empresa para
este tipo de operaciones.
x
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,280.00
266 Aguinaldos
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 1,280.00
21/12 Por la recepcin
de los bienes (pavos).
x
Al momento que se entregue los pavos a
los trabajadores la rma de auditora recin
reconocer como gasto los bienes adquiri-
dos. Por otro lado, toda vez que la empresa
transere en propiedad bienes se encuentra
obligada a emitir un comprobante de pago
(boleta de venta, para el caso planteado)
segn lo dispuesto por el numeral 1 del
artculo 6 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago (Resolucin N 007-99/SUNAT,
publicada el 14.01.99). Dado que se trata
de una transferencia a ttulo gratuito, no se
origina ingreso alguno pero s debe anotarse
el gasto por IGV, al producirse el nacimiento
de la obligacin tributaria de dicho tributo,
toda vez que se produce el presupuesto
legal establecido en el literal a) del artculo
1 de la Ley del IGV (bajo la forma de un
retiro de bienes). Veamos el registro de lo
expuesto.
REGISTRO CONTABLE
x
62 CARGAS DE
PERSONAL 1,280.00
629 Otras cargas
de personal
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,280.00
266 Aguinaldos
21/12 Por la entrega de los
pavos a los trabajadores.
x
x
64 TRIBUTOS 243.20
641 Impuesto a las
Ventas (*)
40 TRIBUTOS POR
PAGAR 243.20
4011 IGV e IPM
21/12 Por la provisin del
IGV por retiro de bienes
del 001-4100 al 001-4111,
consignado de manera
referencial.
x
(*) Gasto reparable a efectos de determinar la Renta
Neta imponible en atencin a lo dispuesto por el
literal k) del artculo 44 de la LIR.
Adems deber efectuarse el respectivo
asiento de destino.
Con ocasin de la liquidacin nal por
parte de la avcola Paviaco S.A. se efectuar
el siguiente asiento contable.
REGISTRO CONTABLE
x
42 PROVEEDORES 280.00
427 Operaciones por
facturar
4011 IGV e IPM
27/12 Por la provisin de
la Factura N 001-2401,
por el saldo de la compra.
x
En el presente caso prctico se apre-
cia que el valor de cada pavo asciende a
S/. 106.67 (1,280 / 12), importe que deber
incrementar la renta de quinta categora de
cada trabajador, adems de considerarse
en la Boleta de Pago y Libro de Planilla de
Sueldos, como un concepto no remunerativo
para efectos laborales. Ello, por tratarse de
un aguinaldo.
3.1.1. Modalidades para el trata-
miento de los vales
En el Caso Prctico N 1, se ha partido
de la premisa que ha sido la rma de
auditora la que ha adquirido los pavos
con la nalidad de ser entregados por
ella a sus propios trabajadores. Sin per-
juicio de lo anterior, tambin es prctica
usual que las empresas acten como un
intermediario entre sus trabajadores y
un tercero proveedor de bienes (como
por ejemplo una avcola) desembol-
sndole una determinada suma con la
nalidad de que ste ltimo entregue
bienes a los trabajadores sin que stos
deban pagar un monto determinado.
Para tales efectos, el proveedor (avco-
la) hace entrega de "vales de canje" a
la empresa para que luego sta se los
alcance a los trabajadores. La pregunta
que surge es: el proveedor (avcola)
emitir algn comprobante de pago
a la empresa? Ante la interrogante
formulada, somos de la opinin que
no. En efecto, consideramos que el rol
que juega el vale no es la de consti-
BLACK COLOR
A3
INFORMATIVO
Informe Especial
tuirse en un bien que sea susceptible
de ser comercializable per se, mxime
si tenemos en cuenta que no ha sido
intencin de la empresa adquirir los
bienes para ella. Bajo ese panorama,
ser la avcola la que se encontrar
en la obligacin de emitir la boleta de
venta a cada trabajador de la empresa
que se acerque al lugar indicado por
ella (avcola) para la recepcin de los
bienes (pavos). Advirtase, en este
caso, que el vale es un documento de
control y representa un derecho para
su poseedor, por lo que consideramos
que no debe emitirse por la empresa
avcola comprobante de pago al entre-
garlo. En ese supuesto, el comprobante
de pago se emitir en la oportunidad
que el trabajador canjee el vale por
el pavo (transferencia de propiedad).
Este debera ser, a nuestro parecer,
el adecuado tratamiento tributario a
seguirse. A continuacin mostramos
el tratamiento contable a seguir:
REGISTRO CONTABLE
x
14 CUENTAS POR COBRAR
A ACCIONISTAS
(*)
Y PERSONAL 1,523.20
141 Prstamos al
personal
104 Cuentas
Corrientes
28/11 Por lo entregado a
la avcola.
x
(*) Puede emplearse tambin la cuenta 38 Cargas Dife-
ridas.
x
62 CARGAS DE PERSONAL 1,523.20
629 Otras cargas

(*)
14 CUENTAS POR COBRAR
A ACCIONISTAS Y
PERSONAL 1,523.20
141 Prstamos a
personal
"vales" a los trabajadores.
x
(*) Adems, deber efectuarse el respectivo
asiento de destino.
CASO PRCTICO N 2
Entrega de canastas navideas
Enunciado
La sociedad BRAVO & VICTORIO Asocia-
dos SCRL, rma dedicada a la consultora en
ingeniera hidrulica, cuenta con 11 trabaja-
dores en planilla y ha decidido, con motivo
de las estas navideas, hacer entrega de
canastas navideas a los trabajadores. Se
tienen los siguientes datos:
El da 19.12.2007 se compran diversos
productos que conformarn la canasta
navidea por cada trabajador por un im-
porte total de S/. 1,500.00 segn ticket N
001-14545 del Market San Albert S.A.
El da 21.12.2007 se entregan las canastas
navideas.
Mostramos el tratamiento contable y
tributario a seguir.
Solucin
Tratamiento de las canastas entre-
gadas a los trabajadores
En primer lugar se reconocern los
bienes adquiridos para confeccionar las
canastas.

REGISTRO CONTABLE
x
60 COMPRAS 1,260.50
606 Suministros Diversos
4011 IGV e IPM

(*)
19/12 Por bienes compra-
dos - Ticket N 001-14545
de Market San Albert S.A.
x
x
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,260.50
269 Suministros
Diversos
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 1,260.50
616 Suministros
Diversos
19/12 Por los productos
adquiridos para la canasta.
x
x
19/12 Por el pago del
Ticket N 001-14545.
x
(*) En la medida que cumplan con los requisitos sus-
tanciales y formales, establecidos en los artculos
18 y 19 de la LIGV, respectivamente.
Finalmente en la fecha de entrega de
las canastas se efectuarn los siguientes
asientos:
REGISTRO CONTABLE
x
62 CARGAS DE PERSONAL 1,260.50

629 Otras cargas de
personal (*)
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,260.50
269 Suministros diversos
canastas navideas.
x
x
64 TRIBUTOS 239.50
641 Impuesto a las
Ventas
(*) (**)
4011 IGV e IPM
21/12 Por el IGV del retiro
segn Boletas de Venta
del 001-4116 al 001-4126.
x
(*) Adems, deber efectuarse el respectivo asiento
de destino.
(**) Cabe agregar que la cuenta 64 calica como gasto
reparable para efectos del IR. Vase inciso k) del
Con relacin a las boletas de venta que
se deban emitir, si bien en el caso es-
tamos considerando que se emitir un
comprobante por cada trabajador; podra
tambin emitirse un solo documento por
la totalidad de los productos entregados
a todos los trabajadores, considerando
que la transferencia de propiedad ocurre
en un slo momento.
En forma similar al caso anterior, deber
incrementar la renta de quinta categora
de cada trabajador.
3.2. Gastos Recreativos
CASO PRCTICO N 3
Agasajo al Personal
Enunciado
La empresa DADY & CARMY SAC ha
realizado en el ejercicio 2007 gastos por aga-
sajos a su personal. Dichos gastos a valores
de ventas se detallan a continuacin:
Aniversario de la empresa S/. 5,320.00
Agasajo da de la madre 2,610.00
Agasajo da del padre 2,340.00
Agasajo da de la secretaria 960.00
Agasajo por Navidad 5,210.00
Adicionalmente, se sabe que los ingre-
sos gravables del ejercicio ascienden a
S/. 2315,610.00.
A efectos de determinar la renta neta
del ejercicio desea determinar el importe
deducible de este tipo de gastos.
Solucin
BLACK COLOR
A4
INFORMATIVO
a. Clculo del importe total incurrido por
gastos recreativos en el ejercicio
Gastos incurridos en el mes
de diciembre S/. 5,210.00
(+) Gastos recreativos
acumulados 11,230.00
Aniversario de
la empresa S/. 5,320.00
Agasajo da
de la madre 2,610.00
Agasajo da
del padre 2,340.00
Celebracin da
de la secretaria 960.00
Importe total de gastos
recreativos S/. 16,440.00
b. Importe Deducible
Gastos recreativos 16,440.00
Lmite deducible:
0.5% de Ingresos netos
0.5% de 2315,610.00 11,578.05
Exceso del lmite mximo
aceptable S/. 4,861.95
c. Crdito Fiscal por el IGV que afecta
los gastos incurridos en el mes de
diciembre
Gastos incurridos en el mes
de diciembre S/. 5,210.00
Exceso no deducible (4,861.95 )
Gasto recreativo que otorga
derecho al crdito scal 348.05
Crdito scal por gastos
recreativos deducibles
(S/. 348.95 x 19%) 66.13
d. IGV que debe contabilizarse como
Gasto Recreativo por no constituir
crdito scal
Gasto recreativo que excede
el mximo aceptable S/. 4,861.95
IGV (4,861.95 x 19%) 923.77
e. Importe total reparable por gastos
recreativos - Ejercicio 2007
Gasto que excede el lmite S/. 4,861.95
IGV sin derecho a
crdito scal 923.77
Importe reparable S/. 5,785.72
IV. Gastos en favor de los clien-
tes
4.1. Gastos de representacin o de
promocin?
El inciso m) del artculo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (RLIR) esboza, sutilmente, una
denicin de gastos de representacin,
considerndose como tales a:
a) Los gastos efectuados por la empre-
sa con el objeto de ser representada
fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
b) Los gastos destinados a presentar
una imagen que le permite man-
tener o mejorar su posicin en el
mercado, incluidos los obsequios o
agasajos a clientes.
Se excluyen de dicho concepto (enten-
demos que se est haciendo alusin a
los agasajos a clientes) a los gastos de
viaje y erogaciones dirigidas a la masa
de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
Cabe recordar que, conforme a lo esti-
pulado en el inciso q) del artculo 37 de
la LIR los gastos de representacin se
encuentran sujetos a un lmite, cual es,
el que los referidos gastos en conjunto
no excedan del 0.5% de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de 40 UIT.
Como se podr apreciar, de lo manifes-
tado en el prrafo precedente al anterior,
los gastos de propaganda
(1)
no se en-
cuentran comprendidos como gasto de
representacin; la pregunta que surge
inmediatamente es: y qu inciso del ar-
tculo 37 de la LIR lo contempla?. Pues, en
rigor, ninguno
(2)
. As las cosas, el gasto
por promocin habr de someterse
al Principio de Causalidad a n de
evaluar la deducibilidad del mismo.
Ahora bien, deviene en capital, desde
un punto de vista scal, el hecho de
evaluar si nos encontramos ante un
gasto de representacin o uno de
promocin. Sobre el particular, esbo-
zamos algunas breves deniciones.
4.1.1. Gastos de Representacin
Se considera como gasto de represen-
tacin a los obsequios y agasajos a
los clientes. Somos de la opinin que,
por clientes habr de comprenderse
a aquellos que se enmarcan dentro del
denominado criterio de la persona-
lizacin. Es ste el rasgo diferencia-
dor entre los gastos de representacin
y los de promocin o propaganda. En
efecto, el gasto por representacin
lleva implcito un concepto de selec-
cin de los clientes, los cuales, segn
criterio vertido por el Tribunal Fiscal
puede incluir tanto a clientes reales
como potenciales, siempre que exista
la posibilidad de su identicacin.
Respecto de los gastos de representa-
cin, el Tribunal Fiscal se ha pronuncia-
do, entre otros, como sigue:
RTF N 08634-2-2001: Los gastos por
concepto de cctel llevado a cabo por
una empresa al cual asistieron, adems
de los clientes de ella, funcionarios,
banqueros, asesores, corredores de
seguros, agentes de aduana, etc.; que
en rigor no constituan los clientes de
la empresa, resultan deducibles bajo el
concepto de gasto de representacin,
toda vez que la empresa se relaciona
directa o indirectamente con dichas
personas evidencindose que el citado
evento permiti que aquella llegue a
estrechar relaciones con empresas de
su entorno econmico, originando una
mejora de su imagen o el fortalecimien-
to de su posicin en el mercado.
RTF N 06749-3-2003: La entrega de
agendas de cuero realizadas por la em-
presa a favor de sus clientes, en forma
selectiva y personalizada, no calica
como gasto de propaganda, sino como
gasto de representacin.
RTF N 6610-3-2003: La adquisicin de
cajas de whisky para ser otorgadas como
obsequios a los clientes con motivo de
las estas navideas y de ao nuevo
permiten mantener o mejorar la imagen
de la empresa frente a sus clientes.
Sin embargo, para considerarlos como
gasto de representacin y deducibles
para efectos scales debe acreditarse
que el bien hubiera sido efectivamente
entregado a los beneciarios.
RTF N 00099-1-2005: La entrega de
agendas, atlas, alcancas o cuentos rea-
lizadas por la empresa a sus clientes en
forma selectiva, no calica como un gasto
de propaganda, sino como un gasto de
representacin (obsequios a clientes).
4.1.2. Gastos de Promocin (pro-
paganda)
De manera concreta podemos armar
que, los gastos de promocin tienen,
bsicamente, una nalidad, cual es la
de difundir el nombre de la empresa o
los productos
(3)
que ella ofrezca. Como
hemos adelantado, la publicidad es un
medio de promocin, en tal sentido
podemos armar que bajo dicho con-
cepto (publicidad) se concentran aquel
conjunto de actividades encaminadas
a informar, persuadir y recordar las
bondades y beneficios de un bien o
servicio logrndose ello a travs de los
distintos medios de comunicacin.
Desde nuestra perspectiva, los gastos
de promocin se encuentran dirigidos a
una masa de consumidores; por contra-
posicin se advierte, de alguna manera,
la distincin con los denominados gas-
tos de representacin. A nuestro juicio,
la diferencia entre los gastos de pro-
mocin y los gastos de representacin
radica en el criterio de seleccin de
los clientes, cuando hablamos de estos
ltimos (gastos de representacin).
En torno a los gastos de promocin, el
Tribunal Fiscal se ha pronunciado, entre
otros, como sigue:
RTF N 756-2-2000: Se encuentra
fuera del concepto de gastos de re-
presentacin, aquellos realizados para
BLACK COLOR
A5
INFORMATIVO
efectos de una promocin masiva
entre los que se incluye la publicidad
y promocin de ventas, entre otros,
dirigida a la masa de consumidores
reales o potenciales.
RTF N 2200-2-2005: Los gastos
por obsequios de bebidas gaseosas a
clientes (en el caso, se trataba de un
grifo que proceda a la entrega de las
referidas bebidas gaseosas a los clien-
tes por el consumo de combustible)
resultan razonables como gastos de
promocin, aunque debe acreditarse
que las adquisiciones de dichos bienes
tuvieron el mencionado destino, ya
sea a travs del documento contable
o documentacin interna respecto de
la medida de promocin adoptada, no
siendo suciente la sola armacin del
contribuyente.
RTF N 6983-5-2006: Calican como
gastos promocionales, no sujetos a los
lmites de gastos de representacin, los
chalecos, banderolas, aches, alquiler de
paneles, lapiceros con logo, entre otros.
CASO PRCTICO N 4
La empresa YUTFUN & MARCHAN SRL,
cuyo giro es la venta de lubricantes para
vehculos de lujo, solicit el da 06.12.2007,
a la imprenta FORTESA SAC la impresin
de 50 calendarios con la nalidad de ser
entregados a los clientes debidamente
seleccionados por ella (YUTFUN & MAR-
CHAN SRL). A continuacin se muestran los
siguientes datos:
El costo del servicio de la imprenta ascen-
di a S/. 200, ms IGV, segn factura N
002-541. Se realiza un pago adelantado
total por el servicio.
La entrega de los calendarios a la em-
presa YUTFUN & MARCHAN SRL se
producir el 10.12.2007.
La entrega de los calendarios a los clien-
tes acontecer el 21.12.2007.
Solucin
Estos obsequios a los clientes que efec-
ta la empresa YUTFUN & MARCHAN SRL
calican como gastos de representacin de
acuerdo a lo sealado por el inciso m) del
artculo 21 del Reglamento del Impuesto a
la Renta. Este tipo de gastos se encuentran
limitados en su deduccin al parmetro
establecido en el inciso q) del artculo
37 de la LIR: 0.5% de los ingresos netos
(entindase gravables) de la empresa con
un lmite mximo de 40 UIT. As las cosas,
en la medida que el conjunto de los gastos
de representacin de la citada empresa
no hubiese excedido los parmetros antes
mencionados proceder la deduccin del
gasto.
Cabe agregar que consideraremos el IGV
del servicio de confeccin de los almana-
ques como crdito scal. Sin embargo, debe
observarse que se cumpla con los criterios
establecidos en el artculo 18 de la LIGV,
lo que signica, en el caso especco de
los gastos de representacin, que deber
observarse lo sealado en el numeral 10 del
artculo 6 del Reglamento del la LIGV, que
establece que para tomar el crdito scal
deber vericarse que los gastos de repre-
sentacin a esa fecha no deben sobrepasar
el lmite del 0.5% de los ingresos brutos
acumulados en el ao calendario hasta el
mes en que corresponde aplicarlos.
A continuacin, mostramos el tratamien-
to contable a seguir por el anticipo otorgado
a la imprenta FORTESA SAC.
REGISTRO CONTABLE
x
422 Anticipos
Otorgados
4011 IGV e IPM
06/12 Por el anticipo se-
gn la F/. 002-541 a la
Imprenta Fortesa SAC.
x
x
10 CAJA Y BANCOS 238.00
06/12 Por el pago de
F/. 002-541.
x
Cuando se recogen los bienes de la im-
prenta se realizan los siguientes asientos:
REGISTRO CONTABLE
x
60 COMPRAS 200.00
606 Suministros
diversos
422 Anticipos
Otorgados
de los calendarios.
x
x
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 200.00
266 Suministros
Varios
61 VARIACION DE
EXISTENCIAS 200.00
616 Suministros
Diversos
de los calendarios.
x
Finalmente cuando se entregan estos
bienes con fecha 21.12.2007 deber recono-
cerse el gasto incurrido por la empresa tal
como a continuacin se muestra, conside-
rando tambin los comprobantes de pago
que tendr que emitir por la transferencia
gratuita de dichos bienes:
REGISTRO CONTABLE
x
63 SERVICIOS PRESTA-
DOS POR TERCEROS 200.00
637 Gastos de repre-
sentacin
(*)
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 200.00
266 Suministros
varios
calendarios a los clientes.
x
x
64 TRIBUTOS
(*) (**)
38.00
641 Impuesto a las
Ventas
4011 IGV e IPM
21/12 Por provisin del
IGV por obsequios a
clientes segn
comprobantes Ns. xxxx
x
(*) Adems se efectuar el asiento de destino
del gasto.
(**) Gasto reparable segn inciso k) del artculo
44 de la LIR.
NOTAS
(1) A nuestro juicio debe entenderse como gastos
por promocin. Hacemos dicha atingencia, toda
vez que el concepto de promocin comprende
medios de difusin y recordacin del producto
o servicio de la empresa tales como i) Venta
personal (presentacin directa del producto o
de las bondades del servicio); ii) Publicidad (co-
municacin masiva); iii) Relaciones Pblicas.
(2) Salvo lo previsto en el inciso u) del artculo 37
de la LIR, referidos a sorteos y premios dirigidos,
de manera general, a consumidores reales y
siempre que se cumpla con los requisitos exi-
gidos expresamente por el citado artculo para
efectos de la deducibilidad del gasto.
(3) Comprndase para el caso que nos ocupa, dentro
del trmino producto a los servicios. n
Informe Especial
BLACK COLOR
A6
INFORMATIVO
TRATAMIENTO APLICABLE A LOS GASTOS NAVIDEOS EFECTUADOS A FAVOR DE LOS TRABAJADORES Y CLIENTES
I. IMPUESTO A LA RENTA
Pregunta
1. Qu condiciones generales deben cumplir para que
sean deducibles?
2. Las entregas de canastas navideas, pavos, paneto-
nes, vales, entre otros, bajo qu concepto debern ser
comprendidos?
3. Qu condicin adicional deben cumplir los Aguinal-
dos para que sean deducibles?
4. Cul es el efecto laboral de los Aguinaldos?
5. Los agasajos o celebraciones a favor de los trabajado-
res bajo qu conceptos debern ser comprendidos?
6. Qu condicin adicional deben cumplir los Gastos
Recreativos para que sean deducibles?
7. Qu condiciones generales deben cumplir los gastos
efectuados a favor de los clientes para que sean
deducibles?
8. Qu condicin adicional deben cumplir los Gastos de
Representacin para que sean deducibles?
Respuesta
a) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto.
b) Generalidad.
c) Razonabilidad y Proporcionalidad.
Calican como AGUINALDOS.
Deben calicar como mayor Renta de Quinta Categora
para el Trabajador.
Concepto no Remunerativo, debiendo consignarse bajo
dicho rubro en la Boleta de Pago y Libro de Planillas.
Calican como GASTOS RECREATIVOS.
No deben exceder del lmite mximo deducible: 0.5%
de los Ingresos Netos con un mximo de 40 UIT.
Exceso resultar reparable.
a) Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto.
b) Razonabilidad y Proporcionalidad
No deben exceder del lmite mximo deducible: 0.5%
de los Ingresos Netos con un mximo de 40 UIT.
Exceso resultar reparable.
Sustento Legal
Regulados en el literal l) y ll) del artculo 37 del
TUO LIR, bajo tratamientos diferenciados por lo cual
resulta importante una adecuada clasicacin.
Literal l) del artculo 37 del TUO de la LIR. Impor-
tante: Acreditar la relacin de Beneciarios.
Artculo 34 del TUO de la LIR.
Artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR.
Literal ll) del artculo 37 del TUO de la LIR. Impor-
tante: Acreditar la relacin de Beneciarios.
Literal q) del artculo 37 del TUO LIR y literal m) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR. Importante:
Acreditar la relacin de Beneciarios.
TRABAJADORES
CLIENTES (GASTOS DE REPRESENTACIN)
II. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Pregunta
1. Las adquisiciones o desembolsos
que efecta la empresa destinados
a realizar los Gastos Navideos para
trabajadores y clientes otorgan dere-
cho al crdito scal?
2. Las transferencias a ttulo gratuito,
estn gravadas con IGV?
3. Cul es la base imponible?
4. Quin asume el IGV?
Respuesta
S otorgan derecho al crdito scal, en tanto se cumplan los siguientes requisitos:
a) Sustanciales: (i) Que sean deducibles para efectos del Impuesto a la Renta y (ii)
se destinen a operaciones gravadas.
b) Formales: (i) IGV discriminado en CP, (ii) CP cumpla requisitos establecidos en RCP,
(iii) anotados en Registro de Compras legalizado.
Adems respecto de los Gastos Recreativos y de Representacin debern determinar
mensualmente si en forma acumulada los gastos efectuados exceden o no el lmite mxi-
mo aceptable. En caso de exceso no se utilizar el IGV que le resulte equivalente.
S, calican como retiro de bienes y por ende deben gravarse con IGV, independien-
temente que se utilice o no el IGV como crdito scal.
El valor de transferencia que se hubiera asignado si hubiera sido a ttulo oneroso o
en su defecto el valor de mercado (se entiende que si no lo comercializa ser el valor
de adquisicin o produccin).
El IGV lo asume el transferente y resulta reparable para efectos del Impuesto a la
Renta.
Sustento Legal
Artculos 18 y 19 del TUO del LIGV
y artculo 6 del Reglamento de la
LIGV.
Artculos 1 y 3 del TUO de LIGV.
Artculo 15 del TUO de LIGV.
Artculo 15 del TUO de LIGV y literal k)
del artculo 44 del TUO de la LIR.
III. COMPROBANTES DE PAGO
Pregunta
1. Debe emitirse Comprobante de Pago
por parte de la empresa que entrega los
bienes?
2. Qu debe consignarse en el Comprobante
de Pago?
3. Los comprobantes de pago emitidos
deben anotarse en el Registro de Ventas?
4. Si la anotacin en el Registro de Ventas
origina un asiento contable de ventas debe
reconocerse un ingreso?
Respuesta
S debe emitirse Comprobante de Pago.
En el caso de trabajadores debe emitirse una Boleta de Venta para cada traba-
jador; o puede hacerse una Boleta de Venta resumen.
Respecto de los clientes se emitir una Factura o Boleta de Venta, segn quin
sea el Beneciario.
La descripcin de los bienes, el valor referencial (valor de venta), el IGV y la
leyenda Transferencia gratuita.
S, debe anotarse en el Registro de Ventas, la base imponible y el IGV.
La emisin del comprobante de pago, es para efectos formales, no originando
en lo absoluto el registro de un ingreso ni contable ni tributariamente.
En todo caso si la anotacin del comprobante implica realizar un asiento de
ventas, el mismo debe eliminarse (extornarse) va Diario, reconocindose
nicamente el gasto por el IGV que resulta reparable.
Sustento Legal
Artculo 6 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
Numeral 8 del artculo 8 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago.
Artculo 14 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
A11
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Apunte Tributario
Presuncin de ventas por omisiones en el registro de
ventas, o en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro - Principales
Consideraciones y Aplicacin Prctica
(Segunda Parte)
4. Efectos generales en la aplica-
cin de Presunciones
4.1. Impuesto General a las Ventas
a. Implicancia en el Dbito Fiscal
En lo concerniente a la incidencia
en el presente impuesto, derivado
de la determinacin de la obligacin
tributaria a travs de procedimientos
presuntos, el inciso a) del artculo
65-A del Cdigo Tributario ha esta-
blecido lo siguiente:
1. Las ventas determinadas incre-
mentarn las ventas declaradas,
registradas o comprobadas en
cada uno de los meses com-
prendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas
declaradas o registradas.
2. En caso que el deudor tributario no
tenga ventas declaradas o regis-
tradas, la atribucin ser en forma
proporcional a los meses compren-
didos en el requerimiento.
No obstante, es importante sea-
lar que el referido artculo 65-A
establece que en aquellos casos
en los que el procedimiento
presunto que se est aplicando
contenga una forma de imputa-
cin de ventas presuntas distin-
ta, corresponder la aplicacin
que ste seale. As, en el caso
de la presuncin del artculo 66
bajo anlisis, apreciamos, tal como
se ha desarrollado en el numeral
3, que s existe un procedimiento
diferente para determinar las ventas
presuntas en los meses restantes en
los que no se detectaron omisiones,
por lo que no resulta aplicable la
imputacin proporcional.
Complementariamente al trata-
miento sealado precedentemente,
de acuerdo a lo dispuesto en el
segundo prrafo del inciso b) del
artculo 65-A del Cdigo Tributario,
se han establecido las siguientes
consideraciones aplicables para
los que perciban exclusivamente
rentas empresariales que debern
observarse para efectos del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo:
i. Cuando el contribuyente realizara
exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafectas con el
Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo,
no se computarn efectos en
dichos impuestos.
ii. Cuando el contribuyente realizara
tanto operaciones gravadas as
como operaciones exoneradas y/o
inafectas con el Impuesto General a
las Ventas o Impuesto Selectivo al
Consumo, se presumir que se han
realizado operaciones gravadas.
iii. Cuando el contribuyente realizara
operaciones de exportacin, se
presumir que se han realizado
operaciones internas gravadas.
b. Implicancia en el Crdito Fiscal
En lo que respecta al Crdito
Fiscal, a travs del ltimo prrafo
del inciso a) del artculo 65-A del
Cdigo Tributario se ha establecido
que la omisin de ventas no dar
derecho a cmputo de crdito
scal alguno.
4.2. Impuesto a la Renta
Para efecto del presente impuesto, de
acuerdo con el inciso b) del artculo
65-A del Cdigo Tributario, se ha es-
tablecido que tratndose de deudores
tributarios que perciban exclusiva-
mente renta de tercera categora, las
ventas o ingresos determinados
se considerarn como renta neta
de tercera categora del ejercicio a
que corresponda. Cabe resaltar que
no resulta procedente la deduccin
del costo computable
(1)
.
Finalmente, es de sealar que la apli-
cacin de las presunciones no tiene
efectos para la determinacin de
los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora.
5. Improcedencia de acumulacin
de presunciones
Uno de los aspectos a tener en cuenta
es que en la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta no resulta
procedente la acumulacin de presunciones.
As, de comprobarse omisiones de diferente
naturaleza y resulte de aplicacin ms de
una de las presunciones contenidas en el
artculo 65 del Cdigo Tributario, stas no
se acumularn debiendo de aplicarse la que
arroje el mayor monto de base imponible o
de tributo.
Un ejemplo que podra traerse a cola-
cin estara relacionado con el supuesto
que una vez denida la imposibilidad de
determinar la obligacin tributaria sobre
base cierta, as como habindose situa-
do en al menos uno de los supuestos
para aplicar la determinacin sobre base
presunta contenidos en el artculo 64
del Cdigo Tributario, se observe que el
deudor tributario ha efectuado omisiones
en el registro de ventas y compras de
manera paralela, con lo cual, partiendo
de la vericacin de la procedencia de dos
procedimientos presuntos, contenidos en
el numeral 1 y 2 del artculo 65 Cdigo
Tributario, respectivamente, deber proce-
derse a determinar los efectos de cada una
de ellas y seleccionarse posteriormente la
que arroje el mayor monto de base impo-
nible o de tributo, dependiendo de cada
caso en particular.
6. Criterios jurisprudenciales
Citamos a continuacin diversos criterios
jurisprudenciales de importancia relaciona-
dos con el tema que nos ocupa:
Determinacin sobre base cierta
RTF N 3115-1-2006 (20.05.2005)
Por medio de la presente resolucin el
Tribunal Fiscal estableci criterios impor-
tantes relacionados con los elementos
determinantes del procedimiento de
determinacin de la obligacin tributaria
que resultara aplicable en cada caso en
particular.
A12
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Cabe sealar que para tal efecto, el
Tribunal Fiscal manifest que a travs
del artculo 63 del Cdigo Tributario,
se establece que durante el periodo de
prescripcin, la Administracin Tributaria
podr determinar la obligacin a travs de
alguna de las siguientes bases: (i) sobre
una base cierta, tomando en cuenta los
elementos que permiten conocer en forma
directa el hecho generador de la obliga-
cin tributaria y la cuanta de la misma,
y, (ii) sobre base presunta, en mrito a los
hechos y circunstancias que, por relacin
normal con el hecho generador de la obli-
gacin tributaria, permitan establecer la
existencia y la cuanta de la obligacin.
Asimismo, con la nalidad de esclarecer
las diferencias entre los procedimientos
de determinacin antes sealados, el
Tribunal Fiscal manifest algunas preci-
siones importantes, trayendo a colacin
lo sealado por Giuliani Fonrouge, en
cuanto a la determinacin de la obliga-
cin tributaria sobre base cierta, preci-
sando que dicha determinacin se da
cuando la administracin scal dispone
de todos los antecedentes relacionados
con el presupuesto de hecho, no solo
en cuanto a su efectividad, sino a la
magnitud econmica de las circunstan-
cias comprendidas en l, en su palabra,
cuando el mismo conoce con certeza el
hecho y los valores imponibles, pudiendo
haberle llegado los elementos informa-
tivos por conducto del propio deudor o
del responsable (declaracin jurada) o
de terceros (declaracin jurada o simple
informacin), o bien por accin directa
de la administracin (investigacin y
fiscalizacin), y, por supuesto, deben
permitir la apreciacin directa y cierta
de la materia imponible, de lo contrario,
la determinacin ser presuntiva.
Prelacin en la aplicacin de las
bases para determinar la obligacin
tributaria
RTF N 3066-1-2005 (17.05.2005)
A travs de la presente Resolucin el
Tribunal Fiscal esboz como un argu-
mento en cuanto a los procedimientos de
determinacin de la Obligacin Tributaria
sobre base cierta y presunta contenidas
en el artculo 63 del Cdigo Tributario,
lo siguiente: Slo debe recurrirse a la
determinacin sobre base presunta en
los casos que no exista posibilidad de
conocer los elementos para hacerlo sobre
base cierta, se debe indicar que el artculo
63 del Cdigo Tributario, en el que se
establecen las bases (cierta o presunta)
que podr aplicar la Administracin para
determinar la obligacin tributaria, no
seala un orden de prelacin entre
la determinacin de la obligacin
conforme a la base cierta y la base
presunta, indicndose nicamente
los supuestos que permiten a la
Administracin hacer uso de alguna
de ellas (...).
Se aprecia del criterio vertido por el Tribu-
nal Fiscal, que bastara la conguracin
de alguno de los supuestos regulados
en el artculo 64 del TUO del Cdigo
Tributario para que la Administracin
Tributaria aplique la determinacin sobre
Base Presunta; an cuando puedan exis-
tir elementos que permitan determinar la
obligacin tributaria sobre Base Cierta.
Ello por cuanto maniesta que no existe
un orden de prelacin entre las Bases
Cierta y Presunta.
Sobre el particular, tal como se ha indi-
cado en el desarrollo del presente apunte
tributario, consideramos que la Determi-
nacin de la deuda sobre Base Presunta
es de carcter residual, es decir, slo
procede su aplicacin cuando no es po-
sible la determinacin de la deuda sobre
Base Cierta. En ese sentido, disentimos
de la opinin vertida por el Tribunal.
Supuestos para aplicar la determi-
nacin sobre base presunta
RTF N 0606-4-2000 (14.07.2000)
Por medio de la presente Resolucin, el
Tribunal Fiscal declar nula e insubsisten-
te Resoluciones de Intendencia emitidas
por la Administracin Tributaria sealando
que debera emitir nuevo pronunciamien-
to, por cuanto observ que de la revisin
de las copias del Registro de Ventas de la
recurrente se aprecia que los comproban-
tes de las ventas que la Administracin ha
considerado como omitidos, habran sido
registrados en meses posteriores, por lo
que no se habra vericado el supuesto
establecido en el artculo 66 del Decreto
Legislativo N 773 para aplicar la presun-
cin por ventas o ingresos omitidos, ms
an cuando el diferimiento de ingresos
no constituye causal para determinar
esta presuncin.
Procedencia de la aplicacin de
presunciones
RTF N 6141-2-2003 (24.10.2003)
Se conrma la resolucin apelada emitida
en cumplimiento de la RTF N 0111-3-
2002. La Administracin encontr que
el importe de la venta efectuada por la
recurrente no anotada en el Registro de
Ventas represent el 100.24% de las ven-
tas registradas en el perodo por lo que
procedi a determinar ingresos sobre base
presunta, aprecindose que la Administra-
cin cumpli con vericar el cumplimiento
de las condiciones para la aplicacin de la
presuncin por omisiones en el Registro
de Ventas establecida por el artculo 66
del Cdigo Tributario. En cuanto a la renta
neta de tercera categora declarada por la
recurrente, corresponda su incremento
en el monto total de las ventas omitidas
determinadas sobre base cierta y presunta
para el referido ejercicio.
Requerimiento de comprobacin de
la veracidad de documentos
RTF N 0909-3-2000 (29.09.2000)
Se declara nula e insubsistente la apelada
en el extremo referido a los reparos a
la base imponible de ventas, efectuada
mediante determinacin directa en los
perodos de enero a noviembre de 1995,
y determinacin presunta en el mes de
diciembre del mismo ao; debido a que
si bien existen indicios que el recurrente
percibi ingresos de parte de la Aso-
ciacin Temporal, la Administracin no
ha corroborado con otros elementos la
veracidad de las facturas exhibidas por
sta ltima, existiendo contradiccin en
los informes proporcionados por dicha
Asociacin y en los que la Administracin
basa los reparos efectuados; por lo que
corresponde que efecte nuevas com-
probaciones para sustentar los reparos.
7. Aplicacin Prctica
La empresa McPhee S.A., identicada
con N RUC 20123456789, fue notificada
con un requerimiento de scalizacin el 19
de noviembre de 2007 por la Administracin
Tributaria respecto del Impuesto a la Renta
e Impuesto General a las Ventas correspon-
diente al ejercicio 2005. Se sabe que el PDT
0656 - Renta Anual 2005 muestra la siguiente
informacin:
Determinacin del Impuesto a la Renta
2005
Utilidad contable 3652,125
Adiciones 745,123
Deducciones ( 124,500 )

Renta neta imponible 4272,748
Solucin
a. Anlisis de la procedencia de la De-
terminacin sobre Base Presunta
La Administracin Tributaria ha observado
que si bien las adiciones y deducciones
resultan acordes al tratamiento dispuesto
por las normas del Impuesto a la Renta,
resulta imposible determinar directa-
mente el hecho generador y la cuanta
de la obligacin tributaria (tomando en
consideracin como elementos los libros
y registros contables, comprobantes de
pago, entre otros elementos existentes)
en razn a que se detectaron ventas no
registradas y no declaradas a partir de las
guas de remisin, entre otra informacin,
que evidenciara la omisin de ingresos.
En funcin a ello, la Administracin Tribu-
taria ha efectuado la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base presunta,
dado que existen dudas sobre la determi-
nacin o cumplimiento que ha efectuado
A13
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
el deudor tributario, segn lo dispuesto
en el numeral 2 del artculo 64 del Cdi-
go Tributario. Al respecto, se aplicar el
procedimiento presunto contenido en el
Cabe sealar que, adicionalmente exis-
tiran documentos internos que haran
las veces de rdenes de produccin que
evidenciaran omisiones de ingresos. En
ese sentido se presenta el siguiente papel
de trabajo en el cual se cuantican los
ingresos omitidos:
a.1 Determinacin de los ingresos
omitidos en el periodo materia de
evaluacin
Ao 2005 Ingresos Ingresos
Periodos segn omitidos Notas
tributarios declaraciones A
juradas
Enero 516,800 (B) 44,341 (1)
Febrero 511,120 0
Marzo 610,200 (B) 69,909 (1)
Abril 615,320 (B) 64,684 (1)
Mayo 626,012 0
Enero 685,001 (B) 35,321 (1)
Julio 593,645 0
Agosto 523,145 (B) 93,011 (1)
Septiembre 590,595 0
Octubre 423,285 0
Noviembre 816,594 (B) 77,918 (1)
Diciembre 617,452 0
7129,169 385,184
(1) Omisiones comprobadas dentro del periodo de 12
meses materia de evaluacin.
a.2 Anlisis de la procedencia de la
aplicacin de presunciones
A partir de la informacin determinada
se debe proceder a vericar si es proce-
dente aplicar el procedimiento presunto
contenido en el artculo 66 del Cdigo
Tributario. Para tal efecto, considerando
que se ha observado que en el registro
de ventas dentro de los doce meses
comprendidos en la evaluacin, se ha
comprobado omisiones en no menos
de cuatro meses consecutivos y no con-
secutivos, procede determinar si dichas
omisiones resultan iguales o mayores
al diez por ciento (10%) de las ventas
en esos meses, de acuerdo al clculo
siguiente:
Clculo:
Porcentaje de omisiones = (Ax100)/B
Porcentaje de omisiones = (S/. 385,184 x
100) / S/. 3767,060
Como se puede apreciar, el monto com-
probado de las omisiones en ms de
cuatro periodos tributarios dentro de
los doce meses materia de revisin
supera el diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos en esos meses, con
lo cual procedera la determinacin sobre
base presunta, aplicndose el incremento
de las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en
el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones ha-
lladas, de conformidad con lo dispuesto
en el primer prrafo del artculo 66 del
Cdigo Tributario.
a.3 Determinacin del porcentaje de
las omisiones
El porcentaje de omisiones establecido
en el cuarto prrafo del artculo 66 del
TUO del Cdigo Tributario, ser calculado
considerando solamente los cuatro (4)
meses en los que se comprobaron las
omisiones de mayor monto. En ese sen-
tido al ser los meses correspondientes a
marzo, abril, agosto y noviembre los de
mayor monto, se ha podido vericar la
determinacin del porcentaje equivalente
a 11.91%, de acuerdo con el siguiente
clculo.
Periodos Ingresos segn de- Ingresos
Notas
tributarios claraciones juradas omitidos
Marzo 610,200 69,909 (1)
Abril 615,320 64,684 (1)
Agosto 523,145 93,011 (1)
Noviembre 816,594 77,918 (1)
Totales 2565,259 305,522
B A
(1) Mayores omisiones comprobadas en 4 meses
dentro del periodo de 12 meses materia de eva-
luacin.
Clculo:
Porcentaje de omisiones = (Ax100)/B
Porcentaje de omisiones = (S/. 305,522 x
100) / S/. 2565,259
b. Determinacin de las ventas presun-
tas
Vericado el porcentaje de omisiones,
se procede a aplicar el procedimiento
dispuesto en el primer prrafo del ar-
tculo 66 del Cdigo Tributario, el cual
seala que se incrementar las ventas
o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcentaje de
omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar las omisiones halladas.
En ese sentido, a continuacin se pre-
senta el siguiente papel de trabajo de la
determinacin efectuada, de acuerdo a
lo sealado en el prrafo anterior:
DETERMINACIN DE LAS VENTAS OMITIDAS EN EL PERIODO SUJETO A REVISIN

Periodos Ingresos segn Porcentaje de Ingresos presuntos sobre Omisiones
Vericacin de la no
Ingresos presuntos

Tributarios declaraciones juradas omisiones constatadas omisiones no constatadas constatadas
inferioridad de las
determinados
omisiones constatadas
(1) (2) (3) (4)
Enero 516,800 11.91% 44,341 61,551 61,551
Febrero 511,120 11.91% 60,874 60,874
Marzo 610,200 11.91% 69,909 72,675 72,675
Abril 615,320 11.91% 64,684 73,285 73,285
Mayo 626,012 11.91% 74,558 74,558
Junio 685,001 11.91% 35,321 81,584 81,584
Julio 593,645 11.91% 70,703 70,703
Agosto 523,145 11.91% 93,011 62,307 93,011
Septiembre 590,595 11.91% 70,340 70,340
Octubre 423,285 11.91% 50,413 50,413
Noviembre 816,594 11.91% 77,918 97,256 97,256
Diciembre 617,452 11.91% 73,539 73,539
Totales 7129,169 400,427 385,184 448,658 879,789

A14
INFORMATIVO
BLACK COLOR
c. Determinacin del Impuesto a la
Renta Anual 2005
Una vez efectuada la cuanticacin de las
ventas omitidas, a continuacin se pre-
senta el reclculo de la determinacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2005:

Segn Segn
Declaracin base
Jurada presunta
Utilidad contable 3652,125 3652,125
Adiciones 745,123 745,123
Ventas presuntas 0 879,789
Deducciones ( 124,500 ) ( 124,500 )

Renta neta imponible 4272,748 5152,537
Impuesto a la Renta
(30%) 1281,824 1545,761
Determinacin del tributo omitido y
sanciones

Impuesto
resultante
Segn Reliquidacin 1545,761
Segn declaracin jurada anual ( 1281,824 )

Tributo omitido 263,937
Infraccin: Numeral 1 artculo 178
Multa 50% x S/. 263,937 = S/. 131,969
d. Determinacin de las ventas presun-
tas para efecto del Impuesto General
a las Ventas
A continuacin procedemos a efectuar la
reliquidacin del Impuesto General a las
Ventas, bajo el supuesto que la empresa
solo realiza operaciones gravadas con el
Impuesto.
Es importante sealar que el procedimien-
to sealado en el artculo 65-A no resultar
aplicable en razn a que el procedimiento
presunto contenido en el artculo 66 del
Cdigo Tributario contempla una forma de
imputacin de ventas mensuales presun-
tas. Asimismo, de acuerdo al ltimo prra-
fo del artculo 65-A la omisin de ventas
o ingresos no dar derecho a cmputo de
crdito scal.
No obstante, es evidente que en la
determinacin del IGV a pagar s debe
considerarse el crdito scal consignado
en el Registro de Compras de cada pe-
rodo tributario, bajo el supuesto que se
han observado los requisitos sustanciales
y formales, de los artculos 18 y 19 del
TUO del Cdigo Tributario.
A continuacin mostramos las ventas
presuntas de cada mes segn el proce-
dimiento del literal b) anterior, a efectos
de determinar luego el IGV omitido.
Periodos Ventas segn Incremento
tributarios declaracin de ventas
jurada omitidas
(1)
Enero 516,800 61,551
Febrero 511,120 60,874
Marzo 610,200 72,675
Abril 615,320 73,285
Mayo 626,012 74,558
Junio 685,001 81,584
Julio 593,645 70,703
Agosto 523,145 93,011
Septiembre 590,595 70,340
Octubre 423,285 50,413
Noviembre 816,594 97,256
Diciembre 617,452 73,539
Totales 7,129,169 879,789
A B

(1) De acuerdo a la ltima columna del cuadro an-
terior.
De otra parte, dado que se ha incurrido
en la infraccin tipicada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
cuya sancin asciende al 50% del Tribu-
to Omitido, la SUNAT cuantificar las
sanciones aplicables para cada perodo
tributario con los correspondientes inte-
reses moratorios.
NOTA
(1) Si bien es un tema que escapa de los alcances
del presente trabajo, cabe indicar que de manera
excepcional proceder la deduccin del costo
computable en el caso de las presunciones a que
se reeren los numerales 2 y 8 del artculo 65
del Cdigo Tributario, en las cuales se deducir
el costo de las compras no registradas o no
declaradas, de ser el caso. n
Determinacin de la base imponible Determinacin del Impuesto resultante

Perodos Ventas segn Adquisiciones Crdito scal
tributarios declaracin Ventas Total con crdito Dbito segn R/C y Impuesto Impuesto Impuesto
jurada presuntas ventas scal segn R/C scal consignado en Resultante pagado por pagar
Decl. Juradas
A B C = A + B D E = C x 19% F = D x 19% G = E F H = (A x 19%) F I = G H
Enero 516,800 61,551 578,351 490,152 109,887 93,129 16,758 5,063 11,695
Febrero 511,120 60,874 571,994 487,596 108,679 92,643 16,036 4,470 11,566
Marzo 610,200 72,675 682,875 589,632 129,746 112,030 17,716 3,908 13,808
Abril 615,320 73,285 688,605 483,451 130,835 91,856 38,979 25,055 13,924
Mayo 626,012 74,558 700,570 598,205 133,108 113,659 19,449 5,283 14,166
Junio 685,001 81,584 766,585 578,523 145,651 109,919 35,732 20,231 15,501
Julio 593,645 70,703 664,348 543,620 126,226 103,288 22,938 9,505 13,434
Agosto 523,145 93,011 616,156 487,216 117,070 92,571 24,499 6,827 17,672
Septiembre 590,595 70,340 660,935 475,682 125,578 90,380 35,198 21,833 13,365
Octubre 423,285 50,413 473,698 396,225 90,003 75,283 14,720 5,141 9,578
Noviembre 816,594 97,256 913,850 786,122 173,632 149,363 24,268 5,790 18,479
Diciembre 617,452 73,539 690,991 598,545 131,288 113,724 17,565 3,592 13,972
Totales 7,129,169 879,789 8,008,958 6,514,969 1,521,702 1,237,844 283,858 116,698 167,160
(1) Porcentaje de omisiones constatadas, determinado a partir del porcentaje que representa el importe total de las mayores omisiones detectadas en cuatro periodos
tributarios comprendidos dentro del periodo de vericacin sobre los ingresos declarados en el referido periodo de cuatro meses (ver a.3).
(2) Ingresos presuntos determinados de la aplicacin del porcentaje de omisiones equivalente a 11.91% sobre los ingresos segn declaraciones juradas presentadas.
(3) Omisiones constadas determinadas, a partir de la vericacin de las rdenes de produccin no facturadas, ni declaradas, entre otra informacin interna.
(4) Vericacin sobre omisiones constatadas: De conformidad con el ltimo prrafo del articulo 66 del Cdigo Tributario, en ningn caso, en los meses en que se
hallaron omisiones podrn estas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje de omisiones constatadas (11.91%) a las ventas o ingresos registrados o
declarados, segn corresponda, debindose seleccionar el mayor.
BLACK COLOR
2da. quincena, DICIEMBRE 2007
A1
INFORMATIVO
Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora
en exceso o en defecto determinada con posterioridad
al cierre del ejercicio
CONTENIDO
Informe Especial
Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora en exceso o en defecto determinada con
posterioridad al cierre del ejercicio. A1
Apunte Tributario
Los gastos por Intereses, Directorio, Remuneracin a Accionistas y Operaciones con sujetos
no habidos - Anlisis Prctico de su deducibilidad A4

Es posible imponer una multa al Contador que autoriza un Balance con informacin falsa? A7
Comentarios Tributarios
Dictan Ley que promueve el desarrollo de espectculos pblicos no deportivos y modican
artculos de la Ley del Impuesto a la Renta A10
Fija valor de la UIT para el ejercicio 2008 A12
Modican la Ley del Depsito Legal y Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la
Lectura A14
Establecen montos jos del Impuesto Selectivo al Consumo considerando el criterio de
proporcionalidad al grado de nocividad de los combustibles A14
Amplan plazos para el uso de Sistemas Informticos y para la presentacin del Formulario N 845 A14

Informe Especial
1. Introduccin
Con fecha 21 de marzo de 1998, la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tribu-
taria - SUNAT public en el Diario Ocial El
Peruano la Resolucin de Superintendencia
N 036-98/SUNAT (en adelante La Resolucin),
la cual, en cumplimiento de lo dispuesto por
el tercer prrafo del artculo 78 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) prescribe que los con-
tribuyentes que perciban EXCLUSIVAMENTE
rentas de quinta categora
(1)
efectuarn
el pago del impuesto no retenido en la
forma que establezca la SUNAT. As, la
citada Resolucin establece el procedimiento
a seguir por los contribuyentes perceptores
exclusivamente de rentas de quinta categora
a efectos de proceder a regularizar el pago
del Impuesto no retenido o, de ser el caso,
proceder a la solicitud de devolucin del monto
retenido en exceso.
A ttulo de delimitacin del trabajo, hemos
de sealar que para el presente Informe
abordaremos dos de las tres situaciones con-
templadas por la Resolucin, reguladas en sus
artculos 3 y 4.

2. Procedimiento a seguir en el
caso de contribuyentes
(2)
que se
encuentran percibiendo rentas de
quinta categora (Artculo 3 de la
resolucin)
2.1. El agente de retencin
(3)
no hubiera
efectuado las retenciones del Im-
puesto o los montos retenidos por
ste resultaran inferiores al impues-
to que en denitiva le corresponde
pagar al contribuyente
La situacin descrita en el ttulo suele
presentarse cuando el agente de reten-
cin, ya sea por un error de clculo o una
omisin, no ha cumplido con efectuar
la retencin del Impuesto a la Renta
por concepto de quinta categora en
los montos que el contribuyente estaba
obligado a cumplir con el sco (es decir
la ha efectuado por un monto menor), o
en su defecto, ha incumplido con efectuar
las retenciones del Impuesto a la Renta.
Al respecto, LA RESOLUCIN seala
que el contribuyente

que dentro del
plazo establecido para el pago de
la regularizacin del Impuesto a la
Renta
(4)
del ejercicio que corresponda
se encuentra percibiendo rentas
de quinta categora presentar al
agente de retencin para el que labora
el Formato
(5)
determinando el impuesto
a su cargo y el monto no retenido hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero,
an cuando dicho agente de reten-
cin no hubiera sido quien debi
efectuar la retencin que motiv la
presentacin del Formato.
2.1.1. Percepcin de Rentas de
Quinta Categora "Dentro del plazo
de regularizacin del IR"
Cabe indicar que, cuando la norma hace
alusin a que el contribuyente se encuen-
tre percibiendo rentas de quinta categora
dentro del plazo establecido para el pago
de regularizacin del IR ello no implica
que necesariamente deba percibir las
citadas rentas por los meses de enero y
febrero. En efecto, puede darse el caso
que el contribuyente tambin a inicios
del perodo siguiente perciba rentas de
quinta categora, presente el formato a
mediados del mes de enero al agente de
retencin y, con posterioridad, como por
ejemplo, a nes del citado mes, el con-
tribuyente deje de laborar y por ende no
perciba las mencionadas rentas de quinta
categora. Bajo el escenario expuesto,
de igual forma resulta de aplicacin el
procedimiento bajo anlisis ms no as
el procedimiento regulado por el artculo
4 de la Resolucin.
BLACK COLOR
A2
INFORMATIVO
2.1.2. Declaracin y pago de la
retencin
Debe tenerse en cuenta que el monto
de la retencin ser incluido y pagado
en la declaracin jurada (PDT "Remune-
raciones")
(6)
correspondiente al perodo
tributario en el cual el contribuyente
presenta el formato (enero o febrero)
cuya fecha de presentacin (de la de-
claracin jurada, se entiende) acontecer
en febrero o marzo, respectivamente.
2.1.3. Qu sucede en el caso que
el perceptor de rentas de quinta ca-
tegora preste servicios ante varios
empleadores?
La RESOLUCIN prescribe que el
contribuyente que perciba rentas de
quinta categora de varias personas
o entidades, presentar el Formato al
agente de retencin que le abone la
mayor renta durante el mes en que se
efecte la presentacin del mismo (del
Formato, entendemos), de acuerdo con
lo establecido en el segundo prrafo del
artculo 75 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual precisa que la retencin
por concepto de rentas de quinta cate-
gora la efectuar el empleador que le
abone la mayor cantidad de renta
(7)
.
En los casos antes mencionados (nume-
ral 2.1 y 2.1.3), el agente de retencin
deber cumplir con efectuar la
retencin del monto del impuesto
no pagado que determine el con-
tribuyente, en el formato propor-
cionado por ste, previa vericacin
de la informacin. Para tal efecto, los
montos antes mencionados, debern
ser incluidos y pagados en el PDT Pla-
nilla Electrnica Formulario Virtual N
601 hasta el vencimiento del perodo
tributario febrero (el cual acontece en
marzo), incrementando en ese sentido
la base imponible y el importe de las
retenciones del mes en que se practique
el pago, de corresponder.
2.1.4. Incurre en infraccin tributa-
ria el contribuyente que no presenta
el formato al agente de retencin?
Como quiera que el formato reviste la
categora de declaracin jurada y consi-
derando que el ltimo prrafo del artculo
78 de la LIR establece el procedimiento
a seguir por parte de los contribuyentes
que perciban exclusivamente rentas de
quinta categora, el mismo que no es otro
que el contemplado por la Resolucin
N 036-98/SUNAT, todo indicara que de
no presentarse el formato aludido se
incurrira en la infraccin tipicada en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo
Tributario (Tabla II) an cuando no se
presente a la Administracin Tributaria
sino al Agente de Retencin - cuya san-
cin implica la imposicin de una multa
ascendente al 15% de la UIT.
2.2. Con posterioridad al cierre del ejer-
cicio se hubiera determinado que
los montos retenidos por el agente
de retencin resulten superiores al
impuesto que en denitiva le corres-
ponda pagar al contribuyente
Este es el caso en el cual el agente de re-
tencin efectu una retencin mayor a la
que en realidad le hubiera correspondido.
Frente a la retencin que ha sido realizada
en exceso, el contribuyente tiene dos
posibilidades:
Solicitar la devolucin de los montos
retenidos en exceso.
Solicitar la aplicacin de los mayores
montos retenidos contra las siguientes
retenciones que le correspondan hasta
agotar el exceso, habida cuenta que, se
entiende, va a continuar percibiendo
rentas de quinta categora abonadas
por el agente de retencin.
En lo concerniente a la devolucin, sta
deber ser efectuada directamente por
el agente de retencin al contribuyente.
Para poder lograr esta devolucin el
contribuyente que se ve afectado por
dicha retencin en exceso cumplir con
presentar al agente de retencin el For-
mato en el cual determinar el impuesto
que le corresponda (que est a su cargo)
y el monto retenido en exceso.
Cabe precisar que la devolucin de los
montos de retencin deber ser realizada
directamente al trabajador por parte del
agente retenedor.
APLICACIN PRCTICA
Devolucin de retenciones en exceso
determinados con posterioridad al cierre
del ejercicio.
Enunciado
El seor Flavio Torres Delgado prest sus
servicios como administrador en la empresa
Embotelladora Rosales SAC durante los
meses de enero a diciembre del ao 2007,
habiendo percibido ingresos por concepto
de rentas de quinta categora equivalentes a
S/. 76,400 Nuevos Soles. Por la percepcin de
dicho ingreso se le ha retenido un Impuesto
a la Renta equivalente a la suma de S/. 9,340
Nuevos Soles, no obstante la retencin debi
corresponder a S/. 7,838.
Se consulta, el procedimiento a seguir
considerando que, el Sr. Flavio Torres
continuar laborando para la empresa
durante todo el ejercicio 2008.
Solucin
Dado que se le ha practicado al trabajador
una retencin en exceso, ste debe proceder
con la presentacin del formato a la empresa.
Ello, de conformidad con lo previsto en el literal
b) del artculo 3 de la resolucin.
Es as que al momento de llenar el respec-
tivo Formato el seor Flavio Torres Delgado
deber consignar como datos los siguientes
(ver formato en la siguiente pgina).
Aqu se puede apreciar que al presentar
el Formato, el trabajador est solicitando a
su empleador la devolucin de los montos
retenidos en exceso, los cuales representan la
suma de S/. 1,502 Nuevos Soles producto de
la diferencia entre el Impuesto a la Renta que
le corresponde cancelar por el ejercicio 2007
que es S/. 7,838 Nuevos Soles y el Impuesto
retenido que el empleador le efectu por la
suma de S/. 9,340 Nuevos Soles.
As las cosas, la empresa, Embotelladora
Rosales SAC tendr la obligacin de
devolver los montos solicitados por el
seor Flavio Torres Delgado. Ahora bien,
acorde con lo prescrito en el ltimo prrafo
del artculo 3 de la RESOLUCIN, la citada
empresa compensar el referido monto de-
vuelto al trabajador contra las retenciones de
quinta categora , que deba abonar al sco,
por aquellos otros trabajadores (incluyendo
al Sr. Flavio Torres) que an mantenga en la
empresa, en el mes en el que se produzca tal
devolucin y por los meses siguientes.
2.2.1. Qu sucede si el trabajador
opt por la compensacin del monto
en exceso de las retenciones y poste-
riormente se retira de la empresa?
En esta situacin si el trabajador opt por
la compensacin y sta se ha llevado a
cabo de manera parcial, el monto an no
compensado deber ser devuelto al traba-
jador al momento en el cual se retire de la
empresa, toda vez que ya no presenta la
posibilidad de efectuar la compensacin
de acuerdo a las reglas antes citadas.
2.2.2. Qu sucede si el contribuyen-
te ha dejado de laborar para el sujeto
que le practic las retenciones?
Tratndose del caso del contribuyente per-
ceptor de rentas de quinta categora que
hubiera dejado de laborar para la persona
o entidad que le efectu las retenciones,
ste deber cumplir con presentar el
Formato ante el agente de retencin para
el cual se encuentra prestando servicios
dentro del plazo de regularizacin del
2.2.3. Qu sucede en el caso que
el perceptor de rentas de quinta ca-
tegora preste servicios ante varios
agentes de retencin?
Al igual que lo dispuesto en el numeral
2.1.3 del presente Informe, el contribuyen-
te que perciba rentas de quinta categora
de varias personas o entidades, presenta-
r el Formato al agente de retencin que
le abone la mayor renta durante el mes en
que se efecte la presentacin del mismo.
En lo que concierne al agente de reten-
cin, ste deber compensar los montos
devueltos con las retenciones de quinta
categora que debe efectuar al perceptor
de las mismas o a otros perceptores, en
dicho mes y en los siguientes.
BLACK COLOR
A3
INFORMATIVO
Informe Especial
Si el agente de retencin ha cumplido con
devolver al contribuyente las retenciones
de quinta categora que se le efectuaron
en exceso, se encuentra autorizado para
poder compensar dichos montos devuel-
tos con las retenciones que le corresponda
abonar respecto de otros contribuyentes
con los cuales mantenga vnculo contrac-
tual (laboral o no) de lo contrario, si el
agente de retencin no ha procedido a la
devolucin respectiva no podr efectuar
la compensacin referida anteriormente.

2.2.4. Qu sucede si la devolucin
se produce en meses posteriores?
Ante lo expuesto en el subnumeral 2.2.3
cabe inferir entonces que, la compensacin,
a la que se ha hecho alusin, se efectuar
en tanto se produzca la devolucin al con-
tribuyente del monto retenido en exceso.
Lo anterior es compartido por el Tribunal
Fiscal segn RTF N 0428-3-2003, de fecha
24 de enero de 2003 que seala en sus
considerandos lo siguiente:
() Que de lo expuesto en el
considerando precedente se
observa que a efectos de la
compensacin de retenciones
en exceso, previamente deber
efectuarse la devolucin a los
respectivos trabajadores;
()
Que en ese sentido, resulta
improcedente la compensacin
efectuada en diciembre de 2001
respecto de retenciones en ex-
ceso que no han sido devueltas
o lo han sido en meses posterio-
res, por lo que se debe mantener
tal extremo de la Resolucin
apelada; ()
Ahora bien, no debe perderse de vista que
dicha devolucin del monto retenido
en exceso debe ir acompaada de los
respectivos intereses previstos por el
Cdigo Tributario. Ello, conforme con lo es-
tipulado en el artculo 7 de la Resolucin.
En dicho escenario es claro que, los
citados intereses se reputarn como
mayor ingreso para el contribuyente,
no sujeto a imposicin con el Impues-
to a la Renta mientras que por otra
parte, la empresa (de ser el caso) re-
conocer una cuenta por cobrar por
los mismos que se aplicar contra
las retenciones a abonar al sco.
3. Procedimiento a seguir en el caso
de contribuyentes que hubieran
dejado de percibir rentas de
quinta categora o las perciben
de una entidad no obligada a
efectuar retenciones (Artculo 4
de la Resolucin)
Aqu se presenta el supuesto en el cual el
contribuyente dentro del plazo establecido para
la regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio correspondiente, hubiera dejado de
percibir rentas de quinta categora o tambin
cuando dicho contribuyente solo las percibiera
de una entidad no obligada a efectuar reten-
ciones por el mismo concepto, debe observar
las siguientes reglas:
a) Si se le hubiera retenido un monto
inferior al impuesto que en definitiva le
corresponda, ste deber efectuar el pago del
mismo dentro del plazo de regularizacin del
impuesto a la Renta. Para ello, deber utilizar
el Nmero Interno de Dependencia (NID)
(8)
de
la Intendencia u Ocina Zonal de la SUNAT
que corresponde a su domicilio scal.
b) En el caso que al sujeto perceptor de rentas
de quinta categora se le hubiera retenido
un monto superior al impuesto que en
denitiva le corresponda pagar, deber pre-
sentar el formato ante el ltimo agente de
retencin del cual percibi rentas de quinta
categora y solicitar al mismo su devolucin.
Cabe precisar que el agente de retencin
deber compensar los montos devueltos con
las retenciones de quinta categora que debe
efectuar al perceptor de las mismas o a otros
perceptores, en dicho mes y en los siguientes.
NOTAS
(1) Tratndose de contribuyentes que perciban rentas
de otras categoras adems de las rentas de quinta
categora, sobre los cuales se les haya aplicado re-
tenciones en exceso y que se encuentren obligados
a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta, debern ceirse al procedimiento ge-
neral que para tal efecto contempla el TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y el TUO del Cdigo
Tributario. Ello puede corroborarse en el Informe
N 0067-2001-SUNAT/K00000 del 17.04.2001.
(2) El contribuyente para efectos del presente informe,
es aquel sujeto que percibe de manera exclusiva
rentas de quinta categora.
(3) Obsrvese que la resolucin emplea el trmino
"agente de retencin" y no "empleador". Entende-
mos que la sutil diferencia estriba, bsicamente, en
que la obtencin de rentas de quinta categora no
implica necesariamente que se est frente a una
relacin laboral en donde de existir sta, si cabra
utilizar el trmino "empleador".
(4) Entendemos que dicho plazo para el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta alude al
plazo de regularizacin del Impuesto a la Renta
de cargo del agente de retencin.
(5) Declaracin Jurada denominada en el presente
Informe Anexo y que se muestra ms adelante.
(6) Tngase en cuenta que a partir del perodo enero
2008 se emplear el "PDT Planilla Electrnica For-
mulario Virtual N 601". Sobre el particular, vase los
siguientes dispositivos legales: Decreto Supremo
N 018-2007-TR (28.08.2007); Resolucin Ministerial
N 250-2007-TR (30.09.2007); Resolucin de Superin-
tendencia N 204-2007/SUNAT (27.10.2007).
(7) Aqu se ja una regla de equidad, ya que as como
existen varios agentes de retencin que le abonan
ingresos al trabajador y se considera como obligado
a efectuar las retenciones por la percepcin de ren-
tas de quinta categora al agente que ms ingresos
le abone, se aplica la misma lgica con respecto a
quien debe ser el agente al cual se le presenta el
formato en el cual se solicite se efecte la retencin
del Impuesto a la Renta que no se produjo en su
momento.
(8) Considerando que el sujeto perceptor de rentas de
quinta categora de manera exclusiva no necesita
obtener un nmero de RUC, es necesario que ste
al momento de efectuar la regularizacin del Im-
puesto a la renta de quinta categora por su parte,
al no estar obligado a inscribirse, utilice el Nmero
Interno de Dependencia (N.I.D) de la Intendencia
Regional u Ocina Zonal de la SUNAT donde se
efecte el mismo. n
(1) Sustentado con fotocopia de los certicados de retencin correspondientes.
A4
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Los gastos por Intereses, Directorio, Remuneracin a
Accionistas y Operaciones con sujetos no habidos
Anlisis Prctico de su deducibilidad
n
Introduccin
El presente apunte tiene como nalidad
desarrollar en forma prctica la determinacin
de algunos de los principales gastos deducibles
contemplados en el artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta en el que se esta-
blece como requisito principal la aplicacin
del principio de causalidad, as como otras
condiciones, requisitos y/o parmetros para
efectos de su deducibilidad; ello en tanto no se
encuentren expresamente prohibidos.
De otro lado resulta importante conside-
rar que el principio de causalidad debe ser
analizado en concordancia con otros criterios
tales como razonabilidad y proporcionalidad.
As pues debe existir una relacin razonable y
proporcional del desembolso efectuado y su
nalidad en cuanto a producir y mantener la
fuente productora de renta.
En ese sentido, respecto de los gastos que
s cumplen con el principio de causalidad, no
podra entonces concluirse que en todos los su-
puestos proceder su deduccin ntegramente;
ms an cuando el citado artculo 37 sujeta la
deduccin de algunos gastos a determinadas
condiciones o lmites. Por ende, respecto de
aquellos gastos cuya deduccin se sujeta a
lmites an cuando cumplan con el principio de
causalidad, deben ser reparados en el importe
que excedan el mximo aceptable.
Otro aspecto importante que se debe tener
en cuenta, es que el desembolso incurrido debe
encontrarse acreditado fehacientemente
(1)
, para
lo cual se requiere contar con el respectivo
sustento documentario (tales como: contra-
tos, proformas, cotizaciones, entre otros); as
como observar que los comprobantes de pago
cuando corresponda su emisin (transferencia
de bienes, prestacin de servicios o cesin en
uso), cumplan los requisitos contemplados en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
A continuacin desarrollamos las condicio-
nes y determinacin del importe deducible y no
deducible de algunos gastos que se producen
en las empresas, bajo el planteamiento de
casos prcticos.
CASO PRCTICO N 1
Intereses generados en endeudamiento
con Partes Vinculadas y no
vinculadas
Una empresa ha devengado a partir del
mes de mayo del 2007 intereses generados
por una deuda contrada con una empresa
vinculada econmicamente por el importe de
S/. 60,800, el importe del prstamo otorgado
asciende a S/. 950,000 que se cancelar a partir
del ejercicio 2008 y la tasa de inters simple
pactada es de 0.8% mensual. Se sabe adems
que tiene gastos por intereses provenientes
del endeudamiento con una entidad bancaria
ascendente a S/. 32,000, que el importe del Pa-
trimonio Neto del ejercicio anterior asciende a
S/. 272,363.33, que se han ganado intereses
financieros exonerados por el importe de
S/. 52,000 y que los gastos inherentes vincula-
dos con los ingresos exonerados ascienden a
S/. 14,000. Cul es el importe de los intereses
deducibles para el ejercicio 2007?
Solucin
a. Importe deducible por intereses pro-
venientes de endeudamiento con una
empresa vinculada econmicamente
En la medida que existen intereses en
favor de vinculados, el primer paso ser
determinar la parte de dichos intereses
provenientes de endeudamiento con per-
sonas vinculadas econmicamente que se
podran considerar deducibles aplicando lo
dispuesto en el ltimo prrafo del inciso a)
del artculo 37 de la LIR antes aludida.
a.1. Nivel Mximo de Endeudamiento
Patrimonio Neto del
Ejercicio Anterior S/. 272,363.33
Nivel mximo de
endeudamiento
(3 x S/. 272,363.33) = 817,090
En funcin al clculo efectuado debemos
indicar que existe un exceso del nivel
mximo de endeudamiento ascendente
a S/. 132,910.00 (S/. 950,000 817,090).
a.2. Intereses relacionados con el
Nivel Mximo de Endeudamiento
correspondientes al ejercicio 2007
Nivel mximo de
endeudamiento = S/. 817,090.00
Intereses resultantes
del nivel mximo de
endeudamiento
(S/. 817,090 x 0.8% x 8) = 52,293.76

a.3. Intereses relacionados con el
Exceso del Nivel Mximo de En-
deudamiento correspondientes al
ejercicio 2007
Exceso de
Intereses Resultantes
de dicho exceso
(S/. 132,910 x 0.8% x 8) = 8,506.24
(*)
(*) Los intereses que resultan del exceso
de endeudamiento constituyen un gasto
reparable que deber ser adicionado en
la Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta constituyendo as una diferencia de
carcter permanente.
b. Importe total por intereses
A continuacin se deber determinar
el importe total por intereses que de-
ber ser comparado con el ingreso por
intereses exonerados, para lo cual se
deber sumar los intereses deducibles
provenientes del endeudamiento con la
empresa vinculada con el importe de los
intereses por otras deudas.
Intereses resultantes
del nivel mximo de
Intereses por otras
deudas 32,000.00

Total Gastos por
Intereses Financieros = S/. 84,293.76
c. Importe deducible
Para determinar el importe deducible se
compara dicha suma con los intereses
exonerados obtenidos por la empresa.
Total Gastos por
Intereses Financieros = S/. 84,293.76
Total de Intereses
Financieros exonerados (52,000.00)

Importe Deducible = 32,293.76
En este caso el importe que excede
los intereses exonerados S/. 32,293.76
constituye gasto deducible, por lo tan-
to el importe que se debe adicionar
en la Declaracin Jurada Anual es de
S/. 52,000, que constituye una diferencia
de carcter permanente.
d. Deduccin de Ingresos Exonerados
Por otro lado es del caso precisar que si
bien la empresa tambin deber deducir
va Declaracin Jurada, el importe de
los intereses exonerados stos debern
disminuirse en el importe de los gastos
inherentes vinculados con la generacin
de dicha renta.
A5
INFORMATIVO
BLACK COLOR
Apunte Tributario
Para el caso el importe a deducir ser el
siguiente:
Importe de los
Intereses exonerados S/. 52,000
Gastos inherentes ( 14,000 )

Importe deducible 38,000
CASO PRCTICO N 2
Remuneracin al Directorio de la
empresa
La empresa COMERCIALIZADORA SUR-
KOLA SAC, ha registrado como gasto por
concepto de remuneracin al directorio, por
las sesiones realizadas en el ejercicio 2007,
los importes siguientes:
Sr. Luis Marquez 55,000.00
Sr. Jorge del Carpio 55,000.00
Sr. Juan Mir 55,000.00

Total Remuneracin S/. 165,000.00
Al cierre del ejercicio, se encuentra pen-
diente de pago el importe de S/. 25,000 corres-
pondiente a la retribucin del Sr. Juan Mir.
Adems, se sabe que la empresa ha obte-
nido una utilidad contable de S/. 2'110,000.
Al respecto se pide determinar el importe
deducible por concepto de Remuneraciones
a los Directores.
Solucin
1. Aplicacin del inciso m) del artculo
37 del TUO de la LIR
Con la nalidad de determinar el importe
deducible se deber establecer si el im-
porte provisionado excede o no el 6% de
la utilidad comercial.
a. Determinacin de la Utilidad Co-
mercial
Utilidad Contable S/. 2110,000.00
Dietas al Directorio 165,000.00

Utilidad Comercial S/. 2275,000.00
b. Determinacin del Importe Dedu-
cible
Dietas al Directorio 165,000.00
Lmite deducible:
(6% de S/.2275,000.00) 136,500.00

Exceso no deducible 28,500.00
El exceso de la retribucin al directorio
realizado durante el ejercicio debe ser
adicionado va Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2007.
Advirtase que de conformidad con la
RTF N 06887-4-2005 en caso de no existir
utilidad comercial el importe del gasto en
su totalidad ser reparado.
2. Inaplicacin del inciso v) del artculo
37 del TUO de la LIR
En este caso es importante sealar que an
cuando la empresa al vencimiento o pre-
sentacin de la Declaracin Jurada Anual
tiene un saldo pendiente por pagar por la
retribucin correspondiente al Sr. Juan
Mir, igualmente procede la deduccin
en el ejercicio 2007 del total del monto
que no excede el lmite aceptable es decir
S/. 136,500, dado que tal como lo seala
la RTF N 07719-4-2005 (Jurisprudencia de
observancia obligatoria) no resulta aplica-
ble el requisito previsto en el inciso v) del
artculo 37 del TUO de la LIR a los gastos
que constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta categora, que
se encuentran contemplados en los otros
incisos del referido artculo 37.
CASO PRCTICO N 3
Valor de mercado de las
Remuneraciones
El Sr. Eduardo Camino, Gerente de Produc-
cin de la empresa LA CALLECITA SAC, nos
seala que en la mencionada entidad trabajan
las personas que a continuacin se detalla:
1. Sr. Ral Flores, gerente general de la
empresa, no vinculado percibiendo una
remuneracin mensual de S/. 9,500
2. Sr. Roberto Crdova, Gerente Financie-
ro, accionista con una participacin del
50% del capital social y con un sueldo
mensual de S/. 18,000 y
3. Sr. Eduardo Camino (consultante) accionista
con una participacin del 50% del referido
capital y con un sueldo mensual de S/. 18,000
Adicionalmente nos indica que tambin
labora un obrero (no vinculado), el cual
percibe un salario al mes de S/. 2,200.
En ese sentido, nos consulta lo siguiente:
i) Si es posible elegir como trabajador refe-
rente al otro accionista considerando que
entre ellos no hay vnculo familiar y
ii) Determinar el valor de mercado de las
remuneraciones del gerente nanciero
y el suyo propio.
Solucin
Conforme con lo establecido en el inciso
n) del artculo 37 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta, regulado por el inciso b)
del artculo 19-A de su norma reglamentaria
se han dispuesto reglas y parmetros que se
emplearn a efectos de determinar el gasto
deducible por remuneraciones pagados a
accionistas o socios en funcin al criterio del
valor de mercado de la remuneracin.
Al respecto para determinar el valor de
mercado existen cinco (5) reglas que tienen
un orden de prelacin y son excluyentes
entre s. Esto signica que la aplicacin de
las mismas se efectuar en el orden que
ha previsto la norma y no a la voluntad
del contribuyente. Otro aspecto importante
que se debe observar respecto al trabajador
referente es que ste no debe guardar pa-
rentesco (no vinculado) en relacin con el
sujeto que se verica el lmite.
En ese contexto, cabe indicar lo siguiente:
1. Eleccin del trabajador referente
Respecto a la eleccin del trabajador, la
norma reglamentaria prescribe que para
realizar el comparativo se tiene que elegir
a aqul trabajador que no guarde vnculo
de parentesco hasta el cuarto grado de con-
sanguinidad y segundo de anidad con los
sujetos que sern materia de comparacin,
en este caso, los accionistas.
Si bien es cierto esta situacin no se pro-
duce entre los accionistas de esta empresa,
puesto que en rigor no guardan grado de
parentesco entre s, admitir ello generara
que se incumpla el objetivo de la norma que
es limitar la deduccin del gasto de la em-
presa sobre la remuneracin del accionista,
toda vez que podran como en este caso
acordar montos que haran inaplicables la
ratio legis.
Otra razn que abundara sobre la pos-
tura sealada es que no se puede tomar
como remuneracin referente aquella
remuneracin que se est cuestionando
tributariamente por su cuanticacin, en
el entendido que no se sabe si sta se
encuentra o no dentro de los parmetros
normativos previstos.
2. Gerente Financiero
Partiendo del hecho que se excluye la
posibilidad que se tome como referente la
remuneracin del otro accionista en este
caso no le ser de aplicacin la primera regla,
pues ningn trabajador realiza funciones
similares dentro de la empresa; tampoco
le resultar de aplicacin la segunda regla,
pues este funcionario no tiene referentes
que se encuentren en un nivel jerrquico
equivalente dentro de la estructura de la
empresa, segn lo expuesto en el numeral 1.
Asimismo, podemos observar que no re-
sultar de aplicacin el empleo de la tercera
regla, la cual establece que ser el doble de
la remuneracin del trabajador mejor remu-
nerado entre aquellos que se ubiquen en el
nivel jerrquico inferior dentro de la estructura
organizacional de la empresa, pues tal como
se puede advertir no existe dicho nivel dentro
de la aludida empresa (as por ejemplo, no se
encuentra previsto en el supuesto consultado
asistentes de gerencia u otros similares).
Cabe sealar que el hecho que exista un
obrero en el escalafn de la unidad em-
presarial, no signica que el mencionado
trabajador sea el referente de un alto funcio-
nario (gerente) pues en realidad dentro de
la racionalidad de la norma esta posibilidad
no se dara, toda vez que lo que esta norma
busca es tener parmetros que se asemejen
a la labores del sujeto respecto del cual se
verica el lmite y a partir de all su vincula-
cin con la correspondiente remuneracin.
En esta circunstancia, consideramos que s
le resultar aplicable la cuarta regla, segn
la cual le corresponder la remuneracin del
trabajador de menor remuneracin dentro
de aquellos ubicados en el grado, categora o
A6
INFORMATIVO
BLACK COLOR
nivel jerrquico inmediato superior dentro de
la estructura organizacional de la empresa.
En este supuesto, como quiera que el
gerente general es el nico funcionario
que se encuentra en un nivel jerrquico
superior al gerente de nanciero, se tomar
la remuneracin de aqul (S/. 9,500) como
parmetro para el lmite deducible en el
Impuesto a la Renta. Ello implicar en el
ejercicio gravable, determinado en el mes
de diciembre, lo siguiente:
Remuneracin Clculos Resultado
Remuneracin real S/. 18,000 x 14 S/. 252,000
Remuneracin
aceptada
tributariamente S/. 9,500 x 14 S/. 133,000
Exceso S/. 252,000 133,000 S/. 119,000
La empresa deber
tributar (va reparo) 30% de 119,000 S/. 35,700
El exceso antes sealado ser catalogado
como dividendo y se encontrar afecto
con la tasa del 4.1% a cargo del accionista
(gerente nanciero).
3. Gerente de Produccin
Respecto al Gerente de Produccin, con-
sideramos que a l le resultan tambin
aplicables los comentarios realizados
para el caso del gerente nanciero, pues
el supuesto consultado respecto de su
remuneracin es exactamente el mismo
que el de este ltimo funcionario.
En relacin con lo antes expuesto, el
exceso del valor de mercado de remune-
raciones de cada uno de los trabajadores
respecto de los cuales se verica el lmite,
originar los efectos siguientes:
EFECTO EN LA EMPRESA
LA CALLECITA S.A.C. (30%)
Trabajador Gasto reparable I. Renta
Gerente nanciero 119,000 35,700
Gerente de produccin 119,000 35,700
Total 238,000 71,400

Nota: De acuerdo con el artculo 33 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, se deber adicionar la
suma de S/. 238,000 va Declaracin Jurada Anual.
EFECTO EN ACCIONISTAS (4.1%)
Retencin

Trabajador Dividendo
IR (4.1%)
Gerente Financiero 119,000 4,879
Gerente de Produccin 119,000 4,879

Nota: Se debe retener y pagar al sco dentro del plazo
de vencimiento del perodo tributario diciembre.

Clculo de la Retencin de Quinta
Categora en Exceso
Desarrollaremos slo el caso del Gerente
de Financiero, dado que es idntico para
el Gerente de Produccin.
Otro aspecto a considerar es que dado
que en el mes de diciembre se determina
que hay un exceso del valor de mercado
de las remuneraciones el cual constituye
dividendos, ya no procede que se efete
retencin de quinta categora en dicho
perodo por lo tanto para determinar
el exceso solo se debe considerar el
importe retenido al mes de noviembre.
Impuesto Renta sobre remuneracin
tope
Renta Neta = S/. 133,000

24,150
Renta Neta = S/. 108,850
Impuesto a la Renta = S/. 17,269.50
(*)

(*)
(S/. 93,150 x 15%) = S/. 13,972.50

(*)
(S/. 15,700 x 21%) = S/. 3,297.00
Retencin Impuesto Retencin sobre tope
en exceso
=
retenido
de remuneraciones
Retencin
en exceso = 42,165.75 (**) 17,269.50
Retencin
en exceso = 24,896.25
(**) Retencin acumulada al mes de noviembre
Renta Bruta Anual Proyectada
S/. 18,000 x 14 = S/. 252,000
() 7 UIT = (24,150 )

Renta Neta Proyectada = S/. 227,850
Impuesto a la Renta
S/. 93,150 x 15% = S/. 13,972.50
93,150 x 21% = 19,561.50
41,550 x 30% = 12,465.00

Impuesto Anual = S/. 45,999.00
Retencin a noviembre
(S/. 45,999 12) x 11 = S/. 42,165.75

La retencin en exceso deber ser devuelta
y/o compensada por la empresa de acuer-
do al procedimiento establecido en la Res.
N 036-98/SUNAT en lo que sea pertinente
de conformidad con la Quinta Disposicin
Final del D.S. N 134-2004-EF.
Concordando todos los efectos analiza-
dos, la incidencia para el sco sera:
INCIDENCIA PARA EL FISCO
Efecto en la Empresa S/. 71,400.00
Efecto en Accionistas 9,758.00
Devolucin o compensacin de
retencin en exceso de los 2
accionistas (c/u 24,896.25) (49,792.50 )
Incidencia Neta S/. 31,365.50
CASO PRCTICO N 4
Operaciones realizadas con un sujeto
(proveedor) no habido
En el mes de setiembre 2007 ha realizado
la compra de mercaderas por un importe de
S/. 15,500 ms IGV, sustentada con factura N
001-2711, no obstante la empresa ha vericado
que el proveedor tiene la condicin de sujeto
no habido, asimismo se tiene conocimiento
que al 31.12.2007 la empresa ha vendido
parte de dichas mercaderas cuyo costo es de
S/. 10,300. Al respecto se pide determinar la
incidencia tributaria dado que se ha vericado
que al cierre del ejercicio 2007 el proveedor no
ha regularizado su condicin de no habido.
Solucin
Impuesto General a las Ventas
Al respecto cabe sealar que en virtud al
numeral 2 del cuarto prrafo del artculo 19
del TUO de la Ley del Impuesto General a la
Ventas no darn derecho al uso del crdito
scal los comprobantes de pago y las notas
de debito que hayan sido emitidos por suje-
tos que a la fecha de emisin de los referidos
documentos tengan la condicin de no
habido. En consecuencia, el IGV pagado en
la compra de las mercaderas no constituir
crdito scal y en contrario sensu al artculo
69 de la referida Ley ste deber formar
parte del costo de dichas mercaderas.
Impuesto a la Renta
En virtud al segundo prrafo del inciso
j) del artculo 44 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta no ser deducible el
gasto sustentado en comprobantes de
pagos emitidos por un contribuyente que a
la fecha de emisin del comprobante, tena
la condicin de no habido de acuerdo a la
publicacin efectuada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio, el contribuyente haya cum-
plido con levantar tal condicin
(2)
.
Al respecto es importante sealar que
desde el punto de vista contable se
debe tener en cuenta que consideran-
do la asociacin que debe existir entre
ingresos y gastos, en aplicacin de lo
dispuesto en el prrafo 34 de la NIC 2 se
reconocer como gasto las existencias
vendidas, en el mismo perodo en el que
se reconozcan los ingresos de operacin.
En conclusin teniendo en cuenta que
en el caso planteado el proveedor no ha
regularizado su condicin de no habido al
31.12.2007, el adquirente deber reparar
el gasto a travs del costo de ventas de
las mercaderas vendidas que asciende a
S/. 12,257 (incluido el IGV que es parte del
costo, al ser no reembolsable).
El costo de las mercaderas no vendidas
(incluyendo IGV) ascendente a S/. 6,188
(18,445 12,257) se reparar en el ejercicio
que se reconozcan como gasto (va costo
de ventas).
NOTA
(1) Sobre este aspecto, el Tribunal Fiscal, ha sentado
como criterio rector, la exigibilidad a los contribu-
yentes de contar con elementos mnimos de prueba
para acreditar la fehaciencia del gasto. As vase
las RTFs N 755-1-2006; 1814-4-2006; 5732-1-2005.
(2) Los Procedimientos y trmites a seguir para
regularizar tal condicin podrn ser revisados
ingresando a la siguiente direccin: http://www.
caballerobustamante.com.pe, en la opcinNDICE
ACUMULADO DE PUBLICACIONES EDITADAS
consignando la frase "No habidos" o en la 2da
quincena de setiembre 2004 del Informativo Ca-
ballero Bustamante pginas A19 y A20. n

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1ra. quincena, ENERO 2007

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

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Casustica Tributaria A13

Declaracin Anual de Operacines con Terceros - Ejercicio gravable 2006 A20

Consultas Tributarias A23

Cuestionario de Derecho Tributario A26

Indicadores Financieros - Tributarios A27

Amrica del Norte $ 440.00 132.00

Caribe y Oceana $ 480.00 144.00

Europa y Asia $ 520.00 156.00

38 CARGAS DIFERIDAS 7,980.00

384 Entregas a rendir

10 CAJA Y BANCOS 7,980.00

104 Cuentas corrientes

04/01 Por la entrega de

dinero a la Srta. Manrique,

como viticos por viaje a

POR TERCEROS 7,982,50

630 Transporte y al-

639 Otros servicios

639.9 Varios 542.81

77 INGRESOS FINANCIEROS 2.50

776 Ganancias por Dife-

38 CARGAS DIFERIDAS 7,980.00

384 Entregas a rendir

15/01 Por la rendicin de

cuentas del viaje efectua-

do por la Srta. Manrique.

Gasto por S cuenta con US$ 700

Total US$ 2,180

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

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Casustica Tributaria A20

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Indicadores Financieros - Tributarios A21

Boletos transporte urbano 55.00 50.00

Con facturas de taxi 20.00 46.00

Sin sustento 15.00 30.00

Gasto total S/. 90.00 S/. 126.00

Totales 387.00 224.00 125.00 488.00