Encargos Sociais Sobre a Folha de Pagamento

1. Introduo
Alm do salrio, vrios outros custos devem ser calculados ou estimados de modo que se conhea a real
dimenso do custo da mo de obra.
Certos encargos so fixados por lei como um percentual fixo sobre a folha de pagamento. No entanto, a maioria
tem que ser calculada a partir de estimativas que envolvam desde o nmero de dias efetivamente trabalhados,
at as estatsticas sobre taxa de natalidade, acidentes no trabalho, nmero de condues tomadas pelo
trabalhador, etc.
O presente trabalho tem por finalidade apresentar, um roteiro bsico dos principais encargos sociais incidentes
sobre a folha depagamento. Neste trabalhos no consideraremos benefcios no obrigados por lei, tais como, as
sistncia mdica, previdnciaprivada, refeio, entre outros.

2. Clculo dos Encargos
O recolhimento previdencirio das empresas em geral corresponde aplicao das seguintes alquotas, sobre o
total das remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregados:

a) 20% referente ao INSS Patronal para as empresas NO optantes do Simples Nacional;
b) 1%,
2% ou 3% referente a Risco de Acidente do Trabalho (RAT) e contribuio adicional, se for o caso, variando con
forme o graude risco, acrescido do Fator Acidentrio de Preveno (FAP) a partir de janeiro/2010; e
c) geralmente 5,80% de contribuio varivel de Outras Entidade (Terceiros), destinada s entidades SENAI, S
ESC, SESI, etc., ondeo INSS se incumbe de arrecadar e repassar.

2.1. Enquadramento no SAT/RAT
O Risco de Acidente do Trabalho (RAT) o seguro obrigatrio, institudo por lei, mediante uma contribuio a
cargo exclusivo da empresa, sobre a folha de pagamento, que se destina cobertura de eventos resultantes de
acidente do trabalho.
A alquota aplicada sobre o valor da Folha de Pagamento para a cobertura deste seguro pode ser:

- 1% para a empresa em cuja atividade o risco de acidente do trabalho seja considerado leve;
- 2% para a empresa em cuja atividade o risco de acidente do trabalho seja considerado mdio;
- 3% para a empresa em cuja atividade o risco de acidente do trabalho seja considerado grave.

O grau de risco que cada empresa est enquadrada determinado pelo Cdigo de Atividade Ecnomica consta
nte no Carto doCNPJ, em tabela divulgada pelo Ministrio do Trabalho, de acordo com a mdia apurada nos re
gistros dos Acidentes de Trabalho.

A partir de janeiro/2010 entrou em vigor o Fator Acidentrio de Preveno (FAP).
O Fator Acidentrio Preveno (FAP) consiste em um multiplicador varivel num intervalo 0,5000 a 2,0000,
aplicado com quatro casas decimais, a ser aplicado sobre a alquota RAT de 1%, 2% ou 3%.
Neste sentido, as alquotas do RAT podero ser reduzidas em at 50% ou majoradas em at 100% em razo do
desempenho da empresa em relao sua respectiva atividade, aferida pelo FAP.
No h tabela divulgada do FAP, dessa forma, cada empresa deve acessar o stio da Previdncia Social e verifi
car qual a suaalquota de majorao.

Para efeito desse trabalho, para apurao dos encargos sociais (Tabela A), vamos adotar o percentual de 2%,
sem considerar aalquota FAP de majorao. Lembramos que cada empresa deve levar em considerao o seu
prprio enquadramento e alquota.

2.2. Outras entidades (Terceiros)
Para o clculo das contribuies, para outras entidades (terceiros), cada empresa dever enquadrar-
se em um dos FPAS e, combase nesse cdigo, saber qual o percentual de recolhimento a que estar sujeita, c
onforme orientaes administrativas do INSS.
Para apurao dos encargos sociais (Tabela A), ser considerada uma alquota de 5,8% para as empresas em
geral.
Lembramos mais uma vez que cada empresa deve levar em considerao o seu prprio enquadramento e alqu
ota.

3. Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS)
Todas as empresas so obrigadas a depositar, at o dia 7 de cada ms, o FGTS dos funcionrios, corresponde
nte a 8% daremunerao de cada trabalhador, includas na remunerao as horas-extras, 13 Salrio, etc.

Salientamos que o depsito na conta vinculada do FGTS obrigatrio tambm nos casos de interrupo do
contrato de trabalho previsto em lei, tais como:

a) auxlio-doena de at15 dias;
b) durante todo perodo de afastamento por acidente de trabalho;
c) licena-maternidade;
d) licena-paternidade.

4. Encargos Bsicos - Tabela A
Nesta tabela foram reunidas as contribuies incidentes sobre o total da Folha de Pagamento, no decorrer do m
s, aosempregados.

Tabela A
Contribuio Previdncia Social
(INSS)
20%
Fundo de Garantia por Tempo de
Servio (FGTS)
8%
Salrio-Educao
2,5%
SENAC/SESC
1,5%
SENAI/SESI
1%
SEBRAE
0,6%
INCRA
0,2%
Risco de Acidente do Trabalho
(RAT)
2%
TOTAL
35,80%

5. Tabela B - Encargos que Recebem a Incidncia da Tabela A
A Tabela B constituda de encargos pagos diretamente ao funcionrio, includos na folha de pagamento e po
r isso sofrem aincidncia dos encargos da Tabela A.
O ponto de partida para o clculo desses encargos a determinao do nmero de dias produtivos do
trabalhador em um ano de 365 dias.
Para se chegar a esse nmero necessrio determinar o nmero de dias no trabalhados no ano, ou seja, de
frias, descanso semanal remunerado (DSR), feriados e de faltas abonadas legalmente.
Considerando 365 dias do ano, menos 52 domingos, 25 dias de frias (veja letra b a seguir), e, em mdia, 12
dias entre feriados e dias santificados alm, do feriado estadual, temos:

Dias teis: 365 - (52 + 25 + 12) = 365 - 89 = 276

a) Repouso Semanal Remunerado (RSR)
O (RSR), constitudo de 52 domingos anuais e 12 feriados, pode ser calculado da seguinte forma:
RSR = 52 + 12 = 64 / 276 = 0,2319 x 100 = 23,19%

b) Frias
As frias foram calculadas base de 25 dias, embora o direito do empregado corresponda a 30 dias, posto que,
no perodo de 30 dias de gozo h, em mdia, 4 domingos e 1 feriado intercalados.
Frias: 25 / 276 = 0,0905 x 100 = 9,05%

Para o clculo do 1/3 Constitucional sobre as frias, deve ser considerado os 30 dias de frias:
30 / 276 = 0,1086 / 3 = 0,0362 x 100 = 3,62%
Frias + 1/3 constitucional = 9,05 + 3,62% = 12,67%

c) Feriados
Para o clculo dos feriados (7 nacionais, 1 estadual e 4 municipais), temos:
Total de feriados no ano = 12 = 12 / 276 = 0,0434 x 100 = 4,34%

Nota:
Lembramos que os dias em que se comemora o Carnaval no se encontram discriminados entre os feriados
oficiais, exceto para o Estado do Rio de Janeiro que, a tera-feira feriado (Lei n 5.243/08).

d) Aviso Prvio
Vamos considerar neste exemplo que em mdia a rotatividade de funcionrios seja de 1 ano e que o Aviso-
Prvio seja Indenizado,onde teremos o seguinte:
30 dias / 276 = 0,1086 x 100 = 10,86%

e) 13 Salrio
Considerando que o valor do 13 salrio corresponde a 30 dias de trabalho e, que o ano de 365 dias, tem 276 di
as teis, temoscomo encargo dessa verba:
30 / 276 = 0,1086 x 100 = 10,86%

f) Auxlio-Doena e Acidentes de Trabalho
Em se tratando de afastamento, seja por doena ou acidente, a empresa paga os 15 primeiros dias desse afast
amento e, a partirdo 16 dia, o mesmo custeado pelo INSS.

Para este item utilizaremos dados estatsticos divulgados pelo IBGE onde h uma incidncia de 35% de casos d
e auxilio doenae/ou acidente de trabalho. Logicamente que esse percentual pode variar em razo de campanh
as desenvolvidas em cadaempresa, na qual se reduzir o nmero dos afastamentos, seja por doena ou por aci
dente de trabalho.
15 x 0,35 = 0,0190 x 100= 1,90

g) Licena-Paternidade
Pela legislao todo funcionrio tem o direito de ausentar-se do servio por cinco dias quando do nascimento de
filho.

Para este item tambm utilizaremos dados estatsticos do IBGE, onde em mdia nascem filhos de 1,5% dos trab
alhadores noperodo de um ano. Dessa forma, poder ser adotado o seguinte clculo:
5 dias de licena-paternidade 30 dias/ms = 0,17
0,17 x 0,015 x 100 = 0,02%.

Com isto formamos a tabela B:

TABELA B
09 - Repouso Semanal Remunerado
23,19%
10 Frias + 1/3 Constitucional
12,67%
11 Feriados
4,34%
12 - Aviso Prvio Indenizado
10,86%
13 - 13 Salrio
10,86%
14 - Auxlio-Doena - 15 dias
1,90%
15 - Licena-paternidade
0,02%
Total
63,84%

5.1. Empresas NO optantes pelo SIMPLES Nacional
Para as empresas no optantes pelo SIMPLES Nacional para determinao da taxa de incidncia da Tabela A
sobre a Tabela B, deve ser obtido da seguinte forma:
Total de encargos da Tabela A x Tabela B: 0,3580 x 0,6384 = 0,2285 x 100 = 22,85%

5.2. Empresas optantes pelo SIMPLES Nacional
Para definio da taxa de incidncia de Tabela A sobre a Tabela B, para as empresas optantes pelo SIMPLE
S Nacional, deveser levado em considerao a atividade da empresa e o Anexo a qual estiver enquadrada. Vam
os considerar aqui os Anexos I, II eIII, onde a empresa estar sujeita somente ao encargo sobre a folha de paga
mento de 8% de FGTS.
Assim, temos:
Taxa de incidncia de Tabela A sobre Tabela B = 0,08 x 0,6384 = 0,05107 x 100 = 5,11%

6. Tabela C - Encargos Sociais - Resciso - FGTS
6.1. Depsito por dispensa sem justa causa
Assumimos que a empresa pague um valor mensal referente ao depsito por dispensa sem justa causa igual a
40% do recolhimento do FGTS do ms, o percentual a ser considerado:
Incidncia do FGTS sobre a Tabela B
40% (Multa) x (8% x 63,84% + 8%)
0,4 x (0,08 x 0,6384 + 0,08) = 0,0524
0,4 x 0,0524 x 100 = 2,10%

6.2. Adicional da LC n 110/01 10% referente as perdas do Plano Collor e Vero
Referente ao recolhimento da Contribuio Social de 10% do FGTS, o percentual a ser considerado:
10% (Multa) x (8% x 63,84% + 8%) = 0,1 x (0,08 x 0,6384 + 0,08) =
= 0,1 x 0,1310 = 0,0131
0,0131 x 100% = 1,31%

7. Resumo dos encargos sociais sobre a Folha de Pagamento das empresas NO optantes optantes pel
o SIMPLES Nacional
Resumo dos Encargos Sociais do Empregador

TABELA A
01 INSS
20%
02 - SENAC/SESC
1,50%
03 - SENAI/SESI
1%
04 SEBRAE
0,60%
05 INCRA
0,20%
06 - Salrio-Educao
2,50%
07 RAT
2%
08 FGTS
8%
Total
35,80%

TABELA B
09 - Repouso Semanal Remunerado
23,19%
10 Frias + 1/3 Constitucional
12,67%
11 Feriados
4,34%
12 - Aviso Prvio Indenizado
10,86%
13 - Auxlio Doena - 15 dias
1,90%
14 - 13 Salrio
10,86%
15 - Licena-paternidade
0,02%
Total
63,84%

TABELA C
16 - Multa rescisria de 40% do FGTS nas dispensas sem justa causa
2,10%
17 - Adicional 10% referente a Lei Complementar n 110/01
1,31%
Total
3,41%
Incidncias da Tabela (A sobre a Tabela B) + a soma das Tabelas A + B + C
(0,3580 x 0,6384) = (22,85%) + 35,80% + 63,84% + 3,41% = Total dos Encargos =
125,90%

8. Resumo dos encargos sociais sobre a Folha de Pagamento das empresas OPTANTES pelo SIMPLES
Nacional enquadradasnos Anexos I, II e III
Resumo dos Encargos Sociais do Empregador, Optante pelo SIMPLES Nacional

TABELA A
01 INSS
-
02 - SESI/SESC
-
03 - SENAI/SENAC
-
04 SEBRAE
-
05 INCRA
-
06 - Salrio-Educao
-
07 - Risco Acidente Trabalho (RAT)
-
08 FGTS
8%
Total
8%

TABELA B
09 - Repouso Semanal Remunerado
23,19%
10 Frias
12,67%
11 Feriados
4,34%
12 - Aviso Prvio Indenizado
10,86%
13 - Auxlio-Doena 15 dias
1,90%
14 - 13 Salrio
10,86%
15 - Licena-paternidade
0,02%
Total
63,84%
TABELA C
16 - Multa rescisria de 40% do FGTS nas dispensas sem justa causa
2,10%
17 - Adicional 10% referente a Lei Complementar n 110/01
1,31%
Total
3,41%
Incidncias da Tabela (A sobre a Tabela B) + a soma das Tabelas A + B + C
(0,08 x 0,6384) = (5,11%) + 8,0% + 63,84% + 3,41% = Total dos Encargos = 80,36%