PRINCIPALES GASTOS

DEDUCIBLES Y NO
DEDUCIBLES PARA LA
DETERMINACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA


Base Legal
NORMA TTULO ARTCULOS
Decreto Supremo N
179-2004-EF y
normas modificatorias
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta 37 y 44

Decreto Supremo N
122-94-EF y normas
modificatorias


Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 21 y 25

GASTOS DEDUCIBLES

REGULARIZACION / SALDO A FAVOR
INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1 al 5 )
() Costo Computable (art. 20 21 )
(+) Otros Ingresos (art. 61 )
RENTA BRUTA
() Gastos
RENTA NETA
(+) Adiciones (art. 37 y 44 )
() Deducciones (art. 37)
(-) Prdidas Tributarias Compensables (art. 50 )
RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)
IMPUESTO (art. 55)
Crditos (Art. 88)
Esquema de determinacin del Impuesto a la Renta
Gastos que pueden ser deducibles
Gastos necesarios para:
Producir la fuente
Mantener la fuente
Gastos vinculados con generacin de
ganancias de capital
P
R
I
N
C
I
P
I
O

C
A
U
S
A
L
I
D
A
D
Presupuestos para identificar gastos
necesarios
Gastos deben ser normales:
Para la actividad que genera la renta
gravada
Debe cumplirse con criterios de
razonabilidad y generalidad, en los casos
que correspondan

Criterio de Razonabilidad
Caso
Una empresa que se dedica al rubro de
reparacin de vehculos, ha realizado
gastos en combustibles, nos consulta si
dicho gasto es deducible, ya que la
empresa no tiene vehculos en su
propiedad.







Si la recurrente no tiene vehculos de su propiedad,
en la medida que se dedica a la reparacin de
vehculos puede resultar normal y necesaria la
adquisicin de combustibles para la limpieza de
partes reparadas, prueba de control de
funcionamiento as como el traslado del vehculo a
reparar, pero no es razonable ni proporcional que la
compra de combustible represente el 70% de total
de gastos.

RTF N 02094-5-2003
Criterio de Razonabilidad
Caso










Criterio de Generalidad

Para verificar si un beneficio ha sido otorgado con
carcter general, deber tenerse en cuenta, entre otros
lo siguiente: jerarqua, nivel, antigedad, rendimiento,
rea, zona geogrfica.



RTF N 2506-2-2004
RTF N 00523-4-2006







Como regla general, para la determinacin de la renta neta
de tercera categora, los gastos se rigen por el principio de lo
devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto de
lo cual se deber verificar que sean normales para la
actividad que genera la renta gravada y que cumplan, entre
otros, con el criterio de razonabilidad.
INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
La causalidad puede ser directa o indirecta.

Lo que es causal para un contribuyente puede ser no
causal para otro.

Para que el gasto sea deducible tambin debe pasar
los test de razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad.

Es importante analizar el modus operandi del
contribuyente.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Reglas Bsicas
Clases de gastos
Sujetos a
lmite:
No sujetos a
lmite:


Primas de seguro
Gastos organizacin, pre operativos
Prdidas extraordinarias
Mermas, desmedros
Provisiones y castigos
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
.Entre otros








Intereses de deudas
Remuneraciones de Directorio
Gastos recreativos
Gastos de remuneraciones a personas con
discapacidad
Gastos de viaje
Gastos de movilidad
.Entre otros













PRINCIPALES GASTOS NO
SUJETOS A LMITE
Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y
bienes productores de rentas gravadas, as como las
de accidentes de trabajo de su personal y lucro
cesante.

En el caso de personas naturales con negocio la
deduccin aceptada es de hasta el 30% de la prima,
siempre que el predio de propiedad de la persona
natural sea utilizada parcialmente como casa
habitacin y adems como oficina o establecimiento
comercial.
Primas de Seguro
Originados por la expansin de actividades de la
empresa y los intereses devengados durante el
perodo per-operativo: deduccin en el primer
ejercicio o amortizacin proporcional en mximo 10
aos a partir del ejercicio en que se inicie la
produccin o explotacin
Gastos organizacin, pre
operativos

Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por terceros, en la
parte que dichas prdidas no resulten cubiertas con
indemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe
judicialmente el delito o se acredite que es intil la
accin judicial.

Prdidas extraordinarias
Prdidas extraordinarias
INFORME N 009-2006-
SUNAT/2B0000
RTF N 13133-3-2009
La prdida extraordinaria cubierta por
indemnizacin o seguro no es deducible para efecto
de la determinacin del Impuesto a la Renta del
importador.

No es amparable lo afirmado por el recurrente en
el sentido que al no haber sido reconocida la
prdida por la compaa de seguros, dicha
circunstancia le permita reconocer el efecto
tributario del siniestro, puesto que en todo caso el
requisito contemplado en la norma del Impuesto a
la Renta, debe ser cumplido de manera conjunta
con el de la probanza judicial o la inutilidad de su
ejercicio.

Prdidas extraordinarias
Caso Prctico


La empresa RIQUEZA DEL PERU SAC fue asaltada el
05 de junio de 2013, sufriendo una prdida de dinero
de su caja fuerte de S/. 80,000, por lo cual se
procedi ha realizar la denuncia policial. Dicha
perdida es un gasto deducible?

Prdidas extraordinarias

Solucin
La empresa RIQUEZA DEL PERU SAC debe cumplir de
manera conjunta con:
Las perdidas no estn cubiertas por seguro; y
Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es intil ejercer la accin judicial.
Por lo tanto, de no contar con dichos requisitos al
31/12/2013, dicha perdida no se podr deducir como
gasto. Al respecto se puede ver el criterio vertido en el
numeral 4 del Informe N. 053-2012-SUNAT/4B0000.

Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones

Que se acuerden con el personal, incluye los
pagos que por cualquier concepto se haga a
favor del trabajador en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese
Requiere cumplimiento del criterio de
generalidad (causalidad) y su entrega
debe considerarse una mayor renta de
quinta categora para el trabajador.

Se debe cancelar el aguinaldo, bonificacin, gratificacin
y retribucin dentro del plazo establecido para la
presentacin de la DJ Anual.

Si se encuentra provisionado pero no cancelado en el
ejercicio al que corresponde, ser deducible en el ejercicio
en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)

Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones

Aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones

INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000

En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se
hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese, adems de lo indicado en la
conclusin anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.

PRINCIPALES GASTOS SUJETOS A
LMITE
Son deducibles los gastos originados por la constitucin,
renovacin o cancelacin de deudas siempre que hayan
sido contradas para:






Slo son deducibles los intereses en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e
inafectos.
Intereses de Deudas

adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin
o produccin de rentas gravadas en el pas o,
mantener su fuente productora, con las limitaciones
previstas.
Intereses de Deudas
Caso Prctico
Concepto
Primer Caso Segundo Caso
Gastos por intereses
mayores a los ingresos por
intereses exonerados e
inafectos
S/.
Gastos por intereses
menores a los ingresos
por intereses exonerados
e inafectos
S/.
Cuenta 67 Gastos Financieros
Intereses por prstamos. 28,341 2,860
(A) Total gastos por intereses 28,341 2,860

Cuenta 77 - Ingresos Financieros
Intereses por cuentas por cobrar
comerciales 9,279 2,015
(B) Intereses exonerados por
crditos de fomento. 2,921 3,149
Total Ingresos Financieros 12,200 5,164

(C) Monto deducible: A B 25,420 0

Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 2,921 2,860

Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no
exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial
del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Por lo tanto,
en la medida que no haya utilidad comercial en el
ejercicio, no podrn ser deducidas las remuneraciones
del directorio.

Remuneraciones del Directorio
Remuneraciones del Directorio
Caso Prctico
La empresa Textil Confecciones Rafaellita S.A.C, obtuvo una
utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2013 de S/.
2682,000. Ha registrado como gastos las remuneraciones de los
directores de la empresa por un monto de S/. 200,000. Cual es el
importe deducible?
Concepto S/.
Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2013 2682,000
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin 200,000
Total Utilidad 2882,000
Remuneraciones de directores cargadas a gasto 200,000
(-) Deduccin aceptable como gasto:
172,920
6 % de S/. 2882,000

Adicin por exceso de remuneracin de directores 27,080







Si se tiene pendiente el pago de las dietas correspondientes a
las sesiones realizadas en noviembre del ejercicio 2012. Es
requisito para su deduccin como gasto del citado periodo el
pago previo antes de la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta?.


Remuneraciones del Directorio
Caso Prctico

Solucin
RTF N 07719-4-2005 que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria, la condicin del pago establecida en
el inciso v) del art.37 del TUO de la LIR no se aplica al pago
de las dietas.
Sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de
los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.

Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a
las costumbres de la plaza
Gastos Recreativos

La empresa Comercializadora Santa Rosa ha realizado gastos
recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo,
Navidad y Ao Nuevo por la suma de S/. 15,500. En el ejercicio
2013, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/.
1,467,255.

CONCEPTO

S/.
Ingresos netos del ejercicio 2013 1,467,255
Gastos recreativos contabilizados 15,500


Es deducible el importe que resulte menor entre:
El 0.5% de los ingresos netos de:
S/. 1,467,255 x 0.5 % = S/.7,336

-7,336

40 UIT = 40 x 3,700 = S/. 148,000

Adicin por exceso de gastos recreativos

8,164
Gastos Recreativos
Caso Prctico
Viticos
Transporte
traslado del trabajador a un lugar
distinto de su residencia habitual por
asuntos del servicio que presta
INFORME N 46-2007-SUNAT

Alojamiento


Alimentacin


Movilidad

Aquellos en los que se incurre
cuando el servicio se presta en un
lugar distinto de la residencia
habitual y la persona requiere por
ello trasladarse o movilizarse de un
lugar a otro.
INFORME N 46-2007-SUNAT
Gastos de Viaje

Viticos
Transporte
Gastos de Viaje
Acreditacin

Se acredita con pasajes
Comprobantes de Pago
Comprobantes de Pago
INTERIOR
EXTERIOR
Alojamiento
Alimentacin
Movilidad
-Documentos del
exterior del 51-A de la
Ley
-DDJJ: Lmite 30% del
doble otorgado a
funcionario del Gobierno
Central para viajes al
exterior.
En el caso que los gastos de alimentacin y movilidad del exterior no se sustenten, bajo una de las 2 formas, slo proceder
la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos referidos en el artculo 51-A de la Ley.
MONTO DE VITICOS DIARIOS A NIVEL NACIONAL
Viticos diarios que otorga el gobierno
central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua
Viticos diarios para trabajadores del sector
privado
S/. 210.00 S/. 420.00
ESCALA DE VITICOS POR DA
Y POR ZONA GEOGRFICA
ZONA GEOGRFICA
GASTO MXIMO DEDUCIBLE
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
US$ 400
US$ 400
US$ 440
US$ 400
US$ 520
US$ 480
US$ 520
UD$ 480
Gastos de Viaje
Lmite

I N T E R I O R
Monto vigente
hasta
23.01.2013


E X TE R I O R
Monto vigente
hasta
19.05.2013


MONTO DE VITICOS DIARIOS A NIVEL NACIONAL
Viticos diarios que otorga el gobierno
central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua
Viticos diarios para trabajadores del sector
privado
S/. 320.00 S/. 640.00
ESCALA DE VITICOS POR DA
Y POR ZONA GEOGRFICA
ZONA GEOGRFICA
GASTO MX
IMO D
EDUCIBLE
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Caribe
Europa
Oceana
Medio Oriente
US$ 960
US$ 630
US$ 880
US$ 740
US$ 1000
US$ 860
US$ 1080
UD$ 770
US$ 1020

Gastos de Viaje
Lmite

I N T E R I O R
Monto vigente
a partir del
24.01.13


E X TE R I O R
Monto vigente
a partir del
20/05/2013













A. Viticos por gastos de viaje realizados al interior
del pas

La empresa LOS EMPRENDEDORES SAC ha contabilizado
gastos de viticos por viajes a provincias por un importe
de S/. 6,820. Los viajes fueron realizados por el gerente
comercial a la zona sur del pas del 15 al 21 de abril. Los
gastos se encuentran sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.

Gastos de Viaje
Caso Prctico
Viaje al interior del pas del 15 al 21/04/2013 S/.
Das de viaje 7
Gasto mximo aceptado por da 640.00
Total (7 x 640.00) (A) 4,480.00
Gastos Contabilizados (B) 6,820.00
Adiciones por exceso de viticos a nivel nacional B - A

2,340.00

Gastos de Viaje
Caso Prctico
B. Viticos por gastos de viaje realizados al exterior
del pas

El seor Juan Carlos Garca Cevallos, Gerente General de la
empresa LOS NAVIEROS SAC, con la finalidad de colocar sus
productos en el mercado exterior, viaj a la ciudad de Buenos
Aires del 15 al 19 de mayo de 2013.

Los importes registrados en los libros contables de la
empresa, por concepto de viticos ascienden a S/ 6,976 los
cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos
comprobantes de pago emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales de ese pas.

Gastos de Viaje
Caso Prctico
Viaje a Buenos Aires (Argentina) del 15 al 19/05/2013 T/C

S/

Lmite por Da (*):
Da 15: US $ 400 2.664 1,065.60
Da 16: US $ 400 2.670 1,068.00
Da 17: US $ 400 2.667 1,066.80
Da 18: US $ 400 2.672 1,068.80
Da 19: US $ 400 2.669 1,067.60
Lmite acumulado (A) 5,336.80
Gastos Contabilizados (B) 6,976.00
Adicin por exceso de viticos realizados al exterior (B-A) 1,639.20
(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda,
vigente a la fecha de la operacin (http://www.sbs.gob.pe).
Nota: tipo de cambio supuesto para efectos del ejemplo.
Gastos de Viaje
Caso prctico
Gastos de movilidad local de
los trabajadores
Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos





SUSTENTO
Comprobantes de
Pago



Planilla de Movilidad
-Deber constar en documento escrito y ser
suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad.
- Deber contener la informacin del
numeral 4, inciso v), artculo 21
Reglamento de la LIR.



LIMITE:
4% de la RMV diariamente
por cada trabajador
La empresa de servicios INGENIEROS SAC, ha registrado gastos por concepto de
movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 360.00, correspondiente al mes de junio
de 2013, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley.
A continuacin se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Fechas
Nombres y apellidos
del trabajador
Importe
S/.
Lmite
Mximo
S/.
Gasto
deducible
S/.
Exceso
S/.
03.06.2013 Mara del Pilar Flores 70.00 30.00 30.00 40.00
04.06.2013 Ana Mara Olivera 58.00
30.00
30.00 28.00
06.06.2013 Tania Guevara 45.00
30.00
30.00 15.00
07.06.2013 Flavio Ortiz 62.00
30.00
30.00 32.00
10.06.2013 Ana Mara Olivera 60.00
30.00
30.00 30.00
11.06.2013
Joaqun Corts
25.00
30.00
25.00 0
12.06.2013 Henry Cabo 27.00
30.00
27.00 0
19.06.2013
Edgar Bustamante
13.00 30.00 13.00 0
Totales 360.00 --- 215.00 145.00
Gastos de movilidad local de los trabajadores
Caso Practico
Determinacin del exceso de movilidad
Concepto S/.
Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad 360.00
(-) Gastos de movilidad deducibles Junio 2013 215.00
Adicin por exceso de gastos de movilidad 145.00
Gastos de movilidad local de los
trabajadores
Caso Prctico

PRINCIPALES GASTOS NO
DEDUCIBLES
Gastos no admitidos
Los gastos personales y de sustento del
contribuyente y sus familiares.

El Impuesto a la Renta

Las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el CT y, sanciones aplicadas por el
Sector Pblico Nacional.

Las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie.


Los gastos cuyos CdP no cumpla con los
requisitos/caractersticas mnimas establecidos
por el RCP. Igualmente el gasto sustentado con
CdP emitido por un contribuyente No Habido.

Art 47: IR asumido cuando se grave
intereses por operaciones de crdito a
favor de ND


Intereses por fraccionamiento del art. 36
CT

Art. 37, x): Donacin a entidades SFL o
SP

Salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condicin.
Gastos no admitidos
Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en
efectivo.

Se registr como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/.
54,550 que corresponde a adquisiciones pagadas con cheques al
portador, a diferentes proveedores, por montos superiores a los
sealados en el artculo 3 de la Ley N 28194 (S/. 3,500 o US$
1,000).

Gastos no admitidos

CARTA N 088-2007-SUNAT/200000

Consecuencias del no uso de medios de pago
El incumplimiento de la exigencia legal de utilizar
Medios de Pago, cuando exista tal obligacin, tendr
como consecuencia el desconocimiento de los efectos
tributarios previstos en el artculo 8 de la Ley N
28194, sin que ello signifique que se hubiere prohibido
el empleo de otras formas para el pago de las
obligaciones que deben cumplirse mediante sumas de
dinero