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responsabilit
la
lettre
EDITORIAL
] [
n8
dcembre 2001 / janvier 2002
parution semestrielle
TOUTE LINFORMATION SUR LA RESPONSABILIT DES PROFESSIONNELS DE LA COMPTABILIT
INFORES
C en tre d i n fo rm ati o n et d e d o cu m en tati o n su r la resp o n sab i li t d es p ro fessi o n n els d e la co m p tab i li t
T l. 01 4 2 5 6 1 0 2 0 Fax 01 4 2 2 5 5 2 61 e-m ai l : i n fo res@ i fec. fr
ACTUALITES
QUESTIONS / R PONSES
AGENDA
DOCTRINE
JURISPRUDENCE
VOS CORRESPONDANTS INFORES
SOMMAIRE
[ ]
p.3
p.6
p.7
p.2
p.3
INFORES
p.2
UNE LUEUR DANS LA GRISAILLE
Larrive sur votre bureau de la Lettre dINFORES qui vous informe sur la
responsabilit des professionnels de la comptabilit ne vous met sans doute
pas de la meilleure humeur !
Cest un sujet qui vous proccupe juste titre, et dans cette priode
difficile darrt et de rvision des comptes, cest un souci de plus grer.
Les nouvelles ne sont malheureusement pas bonnes au regard de la
sinistralit dont nous avons connaissance par nos contrats dassurance
groupe. La sinistralit augmente rgulirement et inexorablement : plus de
3 300 dentre nous ont dclar un sinistre leur assurance sur les cinq
dernires annes.
En cinq ans, la charge annuelle totale, nette de recours encaisss (cot pour
lassureur, ncessairement rpercut lassur dans le cadre de nos
contrats groupe), a plus que doubl. Lquilibre financier de
nos contrats est menac et, tout en tant trs vigilants sur
les propositions de notre assureur, nous ne pourrons pas
viter une hausse de nos primes pour notre activit
dexpertise comptable. Les derniers indicateurs font
apparatre une sinistralit en hausse sur un an de 15% en
expertise comptable et une charge en augmentation de 8%
sur un an en commissariat aux comptes.
Plus que jamais il importe de renforcer la prvention des
mises en cause.
INFORES est votre service lorsque vous vous interrogez sur
les consquences de vos travaux en matire de
responsabilit (telle position, tel acte, telle opinion, telle
situation ne peut-elle engager ma responsabilit ?). Essayons de nous poser
la question avant dagir (en matire de conseil dordre social en particulier),
mettons en place dans nos cabinets des procdures de contrle de nos
travaux l o nous identifions des risques et sachons sensibiliser nos
collaborateurs.
Infores peut intervenir cet effet dans votre cabinet ou dans votre rseau.
Le respect des normes de travail et de comportement de nos instances est
souvent notre meilleure garantie.
Tout nest cependant pas si sombre ! Plus de 45% des sinistres termins se
soldent sans suite (pas de responsabilit et pas de rglement). Il faut le
faire savoir, en particulier ceux qui, sans fondement, nhsitent pas
mettre en cause notre responsabilit.
Trs confraternellement,
Francis VALLET, Prsident
2
Larticle 66 du dcret n69-810 du 12 aot 1969 prvoit que les dossiers et documentspris en application de cet article
doivent tre conservs pendant dix ans, mme aprs la cessation des fonctions. Ils sont la disposition du Conseil rgio-
nal, du Conseil national, des Chambres de discipline, du Procureur gnral prs la Cour dappel, de la Commission des
oprations de bourse, de la Cour des comptes, de la Chambre rgionale des comptes, qui peuvent requrir du commissaire
aux comptes les explications et les justifications quils estiment ncessaires concernant ces pices et les oprations qui
doivent y tre mentionnes .
Suis-je en droit dinterrompre une mission dtablissement des comptes annuels :
- du fait de non-paiement dhonoraires arrirs par le client ?
- du fait dirrgularits commises ou suggres par le client ?
Dans les relations synallagmatiques stablissant entre un expert-comptable et sont client*, doivent sinstaurer
des relations de confiance.
- Les deux parties sengagent, lune effectuer un travail dtermin conforme ses diligences, lautre cooprer et rgler
les honoraires correspondants.
- Les conditions de rupture dune mission sont prvues dans les lettres de missions**.
Peut constituer une faute grave justificative dune telle rupture :
- le fait pour le client de ne pas payer les honoraires ds aux chances prvues.
- le fait pour lexpert-comptable de constater que le client ne lui fournit pas tous lments dinformation ncessaires lac-
complissement de sa mission, sadonne une fraude ou cherche len rendre complice, lexpert-comptable se devant,
dans ses travaux, dappliquer et faire appliquer la loi.
* voir les obligations contractuelles delexpert-comptableet deson client - A. LEMAIGNAN. Revuefiduciairecomptablemars 1992.
** voir site internet du CS pour les missions normalises, septembre 2001 : site internet du CROEC Paris Ile-de-France pour des modles de lettres de
transfert dedossiers 2000 et SIC fvrier 2002.
Rupture de mission
ACTUALITES
] [
Larchivage des dossiers des Commissaires aux Comptes
La prescription quinquennale de larticle 2277 du Code Civil sapplique-t-elle aux crances dhonoraires de lexpert-comptable ?
Larticle 2262 du Code Civil pose le principe de lextinction par prescription de toutes les actions et de tous les droits, tant
rels que personnels. Toutefois, aux termes de larticle 2277 du Code Civil, les crances priodiques (par exemple salaires,
loyers, intrts des sommes prtes) se prescrivent par 5 ans. Il ressort dune consultation du Professeur REIGNE de jan-
vier 2000* que la prescription quinquennale est applicable la crance dhonoraires de lexpert-comptable, ds lors :
- que les tches accomplies sont rcurrentes,
- quelles donnent lieu des paiements priodiques dune priodicit infrieure ou gale 1 an.
- que le praticien peut dterminer le montant de la crance chaque chance.
* sefondant notamment sur un arrt CA Versailles 7 mai 1998 (Bull. J OLY 1998. 964 298, noteBARBIERI)
Honoraires et prescription quinquennale
LExpert Comptable adhrent au contrat groupe RCP COMPTA bnficie dune garantie reconstitution darchives dun mon-
tant minimum de 200.000F par sinistre.
Cette assurance garantit lexpert-comptable le remboursement des frais ncessaires pour reconstituer les dossiers, en cas
de disparition, de destruction ou de dtrioration des archives, des dossiers, des supports informatiques ou tous docu-
ments ou pices comptables appartenant lexpert-comptable et/ ou qui lui sont confis par son client pour lexercice de
son activit professionnelle.
Cette garantie sexerce en tout lieu sans application de franchise et il appartient au professionnel dtablir une valuation
dtaille en temps et en cot de revient des dossiers, documents ou donnes informatiques reconstituer.
Le professionnel faisant lobjet dun sinistre transmet COMPTA ASSUR toutes les pices justifiant les frais de reconsti-
tution et notamment, la dclaration de BNC, les bulletins de salaire du personnel charg de la reconstitution ou les justi-
ficatifs des frais dintervention des socits charges de rcuprer les donnes informatiques qui ont disparu.
Lassureur peut mandater un expert en fonction de lvaluation retenue par lexpert-comptable.
Le contrat dassurance groupe des Commissaires aux comptes prvoit galement lassurance des archives et supports din-
formation.
Compta Assur 01.58.75.60.40
La reconstitution des archives et supports dinformations
du contrat RCP COMPTA
a.lemaignan@cs.experts-comptables.org
QUESTIONS / RPONSES
] [
3
AGENDA 2002
] [
Runions INFORES programmes ce jour pour 2002
Runion des correspondants rgionaux ....................................... 4 janvier
Comit de rdaction ...................................................................... 15 janvier
Conseil dadministration .................................................................. 12 mars
Le secret professi onnel
des Commi ssai res aux Comptes
Les commissaires aux comptes sont astreints au secret profes-
sionnel en application de larticle L.225-240 du Code de
Commerce aux termes duquel : les commissaires aux comptes,
ainsi que leurs collaborateurs et experts, sont astreints au secret
professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont
pu avoir connaissance raison de leurs fonctions .
Les articles 226-13 et 226-14 du Code pnal relatifs au secret pro-
fessionnel sont applicables aux commissaires aux comptes en cas
de violation de cette obligation (article L.820-5 dernier alina du
Code de Commerce).
Le commissaire aux comptes ne communique aucune information
sur la socit quil contrle toute personne physique ou morale,
mme co-contractante de ladite socit, sauf obligation lgale ou
rglementaire.
La mme rgle sapplique lgard des juridictions, des adminis-
trations et de leurs membres, exception faite des personnes phy-
siques ou morales ou des organes suivants, lgard desquels il
ny a pas dobligation au secret professionnel :
a) les organes dadministration, de direction ou de surveillance
ainsi que les comits et commissions crs par ces organes
pour faciliter leur fonctionnement et placs sous leur responsa-
bilit, les grants et dune faon gnrale les reprsentants
lgaux des personnes morales soumises au contrle des com-
missaires aux comptes soit en application dun texte particulier,
soit lorsque la personne morale sen est dote volontairement ;
b) lassemble gnrale ou lorgane qui en tient lieu pour ce qui
concerne :
- les irrgularits et inexactitudes que le commissaire aux
comptes est tenu de lui rvler ;
- le contenu des rapports spciaux, notamment sur les
conventions rglementes, sur les documents dinformation
financire et prvisionnelle, et sur la procdure dalerte ;
- les claircissements demands en sance sur le contenu
de ses rapports ;
- les informations destines complter ou corriger le rap-
port de gestion ou les documents adresss aux actionnaires
lorsque la sincrit et la concordance avec les comptes
annuels lexigent ;
- la rectification dinformations incompltes ou errones
donnes oralement par les dirigeants sur la situation comp-
table et financire de la socit ;
c) le comit dentreprise pour ce qui concerne les diffrents documents
communiqus en application de larticle L.432-4 du Code du travail.
Compte tenu de ltendue de la mission confie par larticle L.434-6
du Code du travail lexpert-comptable pouvant assister le comit
dentreprise, le secret professionnel peut tre opposable celui-ci
sauf en ce qui touche les diffrents documents communiqus en
application de larticle L.432-4 ci-dessus.
d) les juridictions pnales et leurs auxiliaires, pour ce qui concer-
ne les faits dlictueux que le commissaire aux comptes a rv-
ls ou qui sont susceptibles dtre qualifis de la sorte par le
magistrat comptent :
- procureur de la Rpublique ;
- officiers et agents de police judiciaire agissant sur instruc-
tions du procureur au cours dune enqute prliminaire
- juge dinstruction ;
- magistrats et officiers de police judiciaire agissant sur com-
mission rogatoire du juge dinstruction ;
- juridiction de jugement ;
- expert dsign par le juge dinstruction pour entendre
le commissaire aux comptes en qualit de personne nom-
mment dsigne susceptible de fournir des renseigne-
ments dordre technique ;
e) les juridictions civiles lorsque le commissaire aux comptes est
mis en cause ; il en est de mme lorsquun expert est dsign
en application de larticle 145 du NCPC pour faire un rapport
sur le comportement du commissaire aux comptes, dans la
perspective dune mise en cause ultrieure ;
f) les juridictions disciplinaires devant lesquelles le commissaire
aux comptes est mis en cause ;
g) la Cour des comptes et les Chambres rgionales des comptes,
en application des articles L.140-2, L.140-4 et L.241-2 du Code
des juridictions financires, pour ce qui concerne :
- tous renseignements sur la socit contrle,
- la communication du dossier constitu en application de
larticle 66 du dcret du 12 aot 1969 ;
h) la Commission des oprations de bourse, pour les commis-
saires aux comptes des socits faisant appel public lpargne
(article L.621-11 du Code montaire et financier), des SICAV
(article L.214-17 du Code montaire et financier), des fonds
communs de placement (article L 214-29 du Code montaire et
financier), des socits de gestion de portefeuille (article L.621-
23 du Code montaire et financier), en ce qui concerne :
- tous renseignements sur la socit contrle,
- la communication du dossier constitu en application
de larticle 66 du dcret du 12 aot 1969 ;
i) le conseil des marchs financiers, pour les commissaires aux
comptes des prestataires de services dinvestissement et inter-
mdiaires habilits en vue de la conservation ou de ladminis-
tration dinstruments financiers (article L.622-12 du Code
montaire et financier) sagissant de tout renseignement
concernant lapplication par ce prestataire ou cet intermdiaire
des dispositions du Titre III du Livre V du Code montaire et
financier et du rglement gnral du conseil des marchs finan-
ciers relatives aux rgles de bonne conduite ou aux conditions
dexercice des activits de conservation ou dadministration
dinstruments financiers ;
DOCTRINE
] [
4
j) la Commission bancaire, pour les commissaires aux comptes
des tablissements de crdit, des entreprises dinvestissement
et des compagnies financires, pour tout renseignement quelle
pourrait demander sur lactivit et la situation de ltablisse-
ment, de lentreprise ou de la compagnie contrle ainsi que
sur les diligences quils y ont effectues dans le cadre de leur
mission (article L.613-9 du Code montaire et financier) ;
k) la Commission de contrle des assurances, pour les commis-
saires aux comptes des entreprises dassurance vises aux
articles L.310-1 et L.310-1-1 du Code des assurances, des soci-
ts de participations dassurance, en ce qui concerne tout ren-
seignement sur lactivit de lorganisme contrl (article L.310-
19 du Code des assurances) ;
l) la Commission de contrle des institutions de prvoyance, pour
les commissaires aux comptes des institutions de prvoyance, en
ce qui concerne tout renseignement sur lactivit de linstitution
contrle (article L.951-6 du Code de la scurit sociale) ;
m) la Commission des participations et des transferts, pour les
commissaires aux comptes des entreprises faisant lobjet des
oprations pour lesquelles elle est saisie, en ce qui concerne
tout renseignement sur lactivit et la situation financire des-
dites entreprises (article 3-1 de la loi n86-912 du 6 aot 1986
modifie par la loi n94-679 du 8 aot 1994) ;
n) les membres de lInspection gnrale des affaires sociales pour
les commissaires aux comptes des organismes contrls, en ce
qui concerne les besoins du contrle de lemploi des concours
et des ressources collectes auprs du public (article 42-III de
la loi n96-452 du 28 mai 1996) ;
o) les membres de lInspection gnrale de ladministration de
lducation nationale, pour les commissaires aux comptes des
organismes contrls, en ce qui concerne les besoins du
contrle de lemploi des concours et des ressources collectes
auprs du public (article 12-III de la loi n99-587 du 12 juillet
1999) ;
p) le prsident du Tribunal de commerce en application de lar-
ticle L.234-1 du Code de commerce, en ce qui concerne la
phase 4 de la procdure dalerte et de larticle L.611-2 du Code
de commerce, en ce qui concerne des renseignements de natu-
re donner au prsident du tribunal, une exacte information
sur la situation conomique et financire du dbiteur ;
q) le juge-commissaire en application de larticle L.621-55 du
Code de commerce, en ce qui concerne des renseignements de
nature lui donner une exacte information sur la situation co-
nomique et financire de lentreprise ;
r) lexpert-judiciaire nomm par le prsident du Tribunal de commer-
ce en vertu de larticle L.611-2 du Code du commerce prcit ;
s) lexpert choisi par application de larticle L.225-231 du Code de
commerce, en rapport et dans les limites avec la mission
confie par lOrdonnance du tribunal ;
t) le Conseil rgional, le Conseil national et les personnes habili-
tes dans le cadre du contrle rgional et du contrle national
prvus par larticle 66 du dcret du 12 aot 1969 ;
u) les commissaires aux comptes agissant en qualit de syndic de
leur compagnie rgionale ;
v) le comit de dontologie de lindpendance cr par laccord-
cadre CNCC / COB du 2 fvrier 1999 ainsi que les personnes
charges par ce comit de missions particulires entrant dans
sa comptence.
Il ny a pas dobligation au secret professionnel entre les com-
missaires aux comptes, en raison de lidentit de leur statut et
dans lintrt de la mission. Il en est ainsi :
a) pour le bon accomplissement de leur mission gnrale entre :
- les co-commissaires dune mme entit ;
- les commissaires aux comptes titulaires et les commis-
saires aux comptes supplants ;
- les commissaires aux comptes successifs dune mme entit ;
- les commissaires aux comptes des socits mres ou
filiales au sens de larticle L.233-1 du Code de commerce ;
- les commissaires aux comptes des entreprises comprises
dans la consolidation et les commissaires aux comptes de
la socit consolidante ;
- les commissaires aux comptes de socits en voie de
fusion, scission ou apport partiel dactif ;
b) pour le bon accomplissement de leur mission spcifique et
dans la limite de cette mission entre le commissaire aux
comptes et les personnes suivantes :
- les commissaires aux apports et la fusion des socits
participant aux oprations dapports et de fusion ;
- les commissaires la transformation.
Pour en savoir plus, voire ltude juridique de la CNCC sur le secret
professionnel des Commissaires aux Comptes (Fvrier 1994). G
DOCTRINE
] [
INFORES, La lettre
Centre dinformation et de documentation sur la responsabilit des professionnels de le comptabilit
139, rue du Faubourg Saint-Honor 75008 PARIS Tl. 01 42 56 10 20 Fax 01 42 25 52 61 e-mail : infores@ifec.fr
Association loi du 1er juillet 1901
Sige social : 7, boulevard des Capucines 75002 PARIS
Publication semestrielle
Directeur de la publication : Francis Vallet Rdactrice en chef : Brigitte Ignace
Comit de rdaction : Christian Alexandre, Batrice Fracasso, J ulie Lamadon, Gatan Le Cornec, Alain Lemaignan
Conception et mise en page : Page Graphique 10, rue C. Pfister BP 3722 54098 NANCY cdex
Tl. 03 83 92 42 42 Fax 03 83 94 02 87 Site internet : www.page-graphique.fr
5
BIBLIOGRAPHIE sur le secret professionnel
* CONGRES 1976 de l'IFEC sur la responsabilit,
Cahier 9 E sur le secret professionnel.
* Guide pratique n3 IFEC
sur le secret professionnel, 1999.
* La dontologie de l'expert-comptable,
A. LEMAIGNAN, ECM 1989.
* Droit comptable, A. VIANDIER, Dalloz 1993.
* La responsabilit pnale de l'expert-comptable,
Matre DELHOMME, J oly Editions 1998.
* "Le secret professionnel du membre de l'Ordre
face aux autorits administratives et judiciaires",
Guide d'exercice professionnel, dcembre 1999,
Conseil rgional de Paris-Ile de-France.
* Normes professionnelles du Conseil Suprieur
de l'Ordre des experts-comptables
et de la Compagnie Nationale
des commissaires aux comptes
sur le secret professionnel.
* "Le secret professionnel de l'expert-comptable",
Matre DELHOMME, Les Petites Affiches, septembre 2000.
* "Secret professionnel, experts-comptables
et commissaires aux comptes",
Revue franaise de comptabilit, mai 1996.
* CNCC, "Etude juridique sur
le secret professionnel
du commissaire aux comptes",
CNCC Editions 1996.
* "Les limites du secret professionnel de l'expert-comptable",
J .PENNEAU, Revue franaise de comptabilit, avril 1980.
* "Expertise judiciaire : qute documentaire
et secret professionnel",
P.DUCOROY, Revue franaise de comptabilit,
septembre 1989.
DOCTRINE
] [
SECRET PROFESSIONNEL
ABSOLU DEROGATIONS
(Textes)
- ART. 21 ORD.19.09.1945
- ART. 226-13 C. PENAL
- Confident ncessaire
- Toutes informations donnes
dans le cadre de la
confidence ou parvenues
sa connaissance dans le
cadre de ses fonctions
- Pas divulgation,
mme sans intention
de nuire, ni prjudice
Le secret professi onnel de l expert-comptabl e
et drogati ons
DEROGATIONS
(Interprtation des textes)
COB
CONTROLE QUALITE
J URIDICTIONS
REPRESSIVES
- Obligation de tmoigner
- Pas de "rvlation inter-
dite"
- Communication de docu-
ments uniquement
loccasion de perquisi-
tion
DENONCIATION
DE CRIME
BLANCHIMENT
DARGENT
(Directive europenne 10
juin 1991 en cours de mise
en uvre)
TEMOIGNAGE
SUSCEPTIBLE
DINNOCENTER
MISE EN CAUSE
PENALE, FISCALE,
DISCIPLINAIRE
DE LEXPERT
COMPTABLE
COMITE DENTREPRISE
(sous conditions)
MISE EN CAUSE DE LA RCP
SECRET PARTAGE
Associs et personnel
du cabinet
AUTORISATION DU
CLIENT
Seulement informations
non susceptibles de nuire
celui-ci
TIERS
J URIDICTIONS
CIVILES
PERSONNEL OU
ACTIONNAIRE DE
LENTREPRISE
6
JURISPRUDENCE
] [
Mise en cause de l'expert-comptable
pour absence de dcouverte de dtournements
L'observation des statistiques de mise en cause de la responsabilit
des professionnels comptables libraux montre, en cas de surve-
nance de dtournements, une frquence accrue de poursuites des
contrleurs externes pour non dcouverte des malversations.
Le contexte
L'accroissement du risque potentiel de dtournements dans les
entreprises (petites et moyennes, voire grandes) est une ralit tan-
gible, rsultat d'une srie de causes convergentes :
un indiscutable affaiblissement gnral de la probit indivi-
duelle ;
un certain relchement des rgles de contrle interne sous
l'effet de la pression conomique (rduction des effectifs
et/ ou de la dure du travail, dfaut de surveillance et de vigi-
lance de la direction, concentration de fonctions administra-
tives incompatibles) ;
un accroissement incontestable de l'habilet des comptables
d'entreprises (comptence, banalisation des techniques de
contrle externe, complexit des mcanismes des fraudes,
recours l'imitation des signatures...) ;
une tendance la rduction des moyens de contrles
externes (appels d'offres, restriction du primtre et du bud-
get des missions, absence de contrle des signatures autori-
ses par les banques...) ;
une sophistication des manipulations comptables (parpille-
ment des fraudes sous les seuils de signification, exploitation
des fragilits informatiques, recyclage de pices justifica-
tives, cration de faux documents...).
Face ces zones de risques en croissance, il semble que les prati-
ciens comptables n'ont pas toujours (voire rarement) adopt des
comportements suffisamment rigoureux au regard de l'analyse des
faiblesses potentielles du contrle interne.
En particulier, les ractions de mise en garde prventive du chef
d'entreprise, au nom du devoir de conseil de l'expert-comptable ou
du devoir d'avertissement du commissaire aux comptes, apparais-
sent insuffisantes, probablement en raison du caractre impopulai-
re et contraignant des exigences de scurit reposant sur une hypo-
thse de dfiance envers les collaborateurs administratifs et comp-
tables.
Pourtant nul n'ignore l'existence de risques potentiels, et notam-
ment, en raison de l'absence de vrification systmatique des signa-
tures autorises par les banques, le fait que la seule dtention des
moyens de paiements par le (ou la) comptable affaiblit considra-
blement le contrle interne, lequel devient totalement inexistant
lorsque, au surplus, les rapprochements bancaires sont tablis, sans
supervision contradictoire, par la mme personne (dont la probit
constitue alors l'ultime scurit).
La jurisprudence
Confrontes la frquente insolvabilit des auteurs principaux des
dtournements poursuivis en matire pnale, et refusant d'assumer
seules les consquences financires des malversations, les entre-
prises concernes n'hsitent pas intenter des procdures civiles
l'encontre de leurs contrleurs externes.
Lors de la mise en cause des praticiens comptables libraux et en
prsence de fautes ou d'insuffisance caractrise des contrles
externes, les juges considrent souvent que l'entreprise a ainsi
perdu une chance de mettre un terme aux malversations qui
auraient d ou pu tre dcouvertes.
Dans un tel cas, la responsabilit de l'expert-comptable (voire du
commissaire aux comptes) peut-tre retenue, gnralement en par-
tage avec celle de l'entreprise.
En effet, la plupart du temps les dtournements reposent, en pre-
mier lieu et essentiellement, sur de grandes carences du contrle
interne, souvent adosses un srieux dfaut de vigilance et de sur-
veillance des services par la direction.
Ainsi, selon la gravit des erreurs de l'entreprise (absence totale de
surveillance, imprudence caractrise, chques en blanc...), la juris-
prudence estime mme, parfois, que les fautes de la direction absor-
bent totalement les insuffisances ultrieures des praticiens (arrt
cour d'appel de Paris 15 novembre 2000).
Il importe donc d'adopter, avec lucidit, des mesures prventives
adquates.
La prvention
Afin d'viter le dsagrment d'une ventuelle mise en cause pour
de tels faits, il convient d'adopter, par prcaution, quelques rgles
comportementales assez simples :
ne jamais exclure l'ventualit de malversation (risque inh-
rent la fonction comptable et financire), notamment en
prsence de symptmes d'anomalies ;
apprcier, avec fermet, les faiblesses du contrle interne
(notamment sur le cumul de fonctions incompatibles et le
libre accs aux moyens de paiements) et en informer les diri-
geants par crit, en prconisant si possible les remdes ven-
tuels ;
rappeler l'entreprise, le cas chant, son devoir de sur-
veillance de ses services ds le constat du moindre dysfonc-
tionnement (retards, dsordres, laisser-aller, carences, mau-
vaise volont, blocage, etc.) ;
imposer le contrle contradictoire systmatique des rappro-
chements bancaires, avec visa par un responsable appropri
(direction).
Au-del de ces mesures de prcaution imposes par le devoir de
conseil, il importe naturellement de mettre en uvre, avec prcision
et rigueur, les normes professionnelles dans la plus grande transpa-
rence en spcifiant, notamment dans la lettre de mission, que :
les diligences habituelles de l'expert-comptable (par exemple
pour les missions de prsentation ou d'examen limit) ne
comportent aucunement, sauf demande expresse, la
recherche des fraudes ;
la dmarche professionnelle repose normalement sur une
relation de confiance et sur une coopration loyale de l'en-
treprise et de ses collaborateurs, ce qui exclut, sauf anoma-
lie flagrante, la moindre suspicion l'gard des informations
et documents communiqus.
videmment, il appartient au praticien contrleur externe de faire
preuve, en toutes circonstances, de clairvoyance et de discernement
face au moindre indice d'incohrence et d'invraisemblance. De ce
point de vue les techniques de contrle par les ratios (crdit client
moyen, taux de rotation des stocks, taux de TVA dductible...) et
par l'analyse des flux (balances en soldes et en capitaux) ne sau-
raient tre ngliges. De telles mthodes, parfois insuffisamment
utilises, constituent pourtant des moyens efficaces de rvlation
d'anomalies et, a contrario, lorsqu'elles ne dtectent rien, garantis-
sent le professionnel contre le reproche ultrieur du dfaut d'iden-
tification d'irrgularits non apparentes par les procds classiques.
Conclusion
S'il n'est pas possible au contrleur comptable libral d'empcher
les malversations, il peut ventuellement les dcouvrir et contri-
buer, parfois, y mettre un terme.
cet gard, il ne faut ngliger aucun indice et veiller, notamment,
au dnouement correct ( bonne date) des oprations financires
par les relevs bancaires et non par la comptabilit (annulation ou
recyclage des critures par oprations diverses).
Une vigilance lucide et permanente, ainsi que le respect des rgles
de prudence voques ci-dessus doivent mettre les praticiens
l'abri d'un transfert de responsabilit et d'une requalification, a
posteriori, des objectifs assigns par leurs missions.
tienne Lampert
Vice-prsident du Conseil Suprieur
Extrait de l'arrt (cour d'appel de Paris, 1re chambre A, 15 novembre 2000)
" ...la socitO s'est abstenuedetout contrlesrieux, pendant uneduredetrois
ans, del'activitcomptabledeMmeQ. ... Si cecontrle, dont la ncessittait appa-
rueimmdiatement aprs l'arrivedeMmeQ au sein dela socitO, avait tassu-
r, les dtournements eussent tvits desortequesur leterrain du lien decausa-
lit, la fauteimputable [la socitO] a absorbcelleretenue l'encontre[du com-
missaire aux comptes], puisque celle-ci n'aurait pu tre commise en l'absence de
celle-l. Il rsultedecequi prcdequela socitO n'est pas fonde soutenir que
la responsabilitdu commissaireaux comptes est engage son gard ".
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Philippe GABORIEAU
Tl. : 02 43 59 16 32 - Fax : 02 43 49 12 12
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Henri DELEBARRE
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LES SYNDICATS
FONDATEURS
IFEC
Andr-Paul BAHUON,
Prsident - PARIS
EXPERTS-COMPTABLES
de FRANCE
Frdric ROGIER,
Prsident - AVIGNON
LES ADMINISTRATEURS
IFEC
Alain AUVRAY, Trsorier - PARIS
J ean-Claude SALVANO - DIJ ON
Francis VALLET, Prsident - NANCY
Lucien WEISZBERG - PARIS
EXPERTS-COMPTABLES de FRANCE
Georges DERCOURT, Vice-Prsident - FONTAINEBLEAU
Emmanuel HEBERT - NIMES
Marcel NEVEUX - CROIX
J ean-Franois PESTUREAU, secrtaire - DIJ ON
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LES OBSERVATEURS
CONSEIL SUPERIEUR DE LORDRE
DES EXPERTS-COMPTABLES
Etienne LAMPERT
Alain LEMAIGNAN
COMPAGNIE NATIONALE
DES COMMISSAIRES AUX COMPTES
Christian ALEXANDRE
Bernard LELARGE
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Correspondants rgionaux
Comit technique national
Pas-de-Calais
Picardie
Ile-de-France
Normandie
Maine
Anjou-Touraine
Bretagne
Nantes
St-Nazaire
Poitou-Charentes
Vende
Centre
Pays-de-Loire
Bourgogne
Champagne
Lorraine
Alsace
Franche
Comt
Limousin
Aquitaine

Midi-Pyrnes
Auvergne
Languedoc-Roussillon
Rhne-Alpes
Dauphin
Savoie
Provence
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J acques RENAULT
Henri DELEBARRE
Marcel NEVEUX
Philippe GABORIEAU
Grard VILAINE
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PRECHEUR
J .-F. RAMOLINODE COLL'ALTO
Grard RANCHON
Lucien WEISZBERG
Henri DELEBARRE
Marcel NEVEUX
Patrick LE BIGRE
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PRECHEUR
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