INTRODUCCION

Si bien la actividad del departamento de auditora interna debe desarrollarse, como

parte integrante de la organizacin, conforme a las polticas establecidas por la direccin
de la misma, estas polticas as como tambin los objetivos, la determinacin de la
autoridad y la responsabilidad del departamento de auditora, deben encuadrar dentro
del marco normativo para el ejercicio profesional de la auditora interna.
La auditora interna se lleva a cabo en incontables tipos de empresas con
caractersticas muy diversas, ya sea porque difieren en organizacin, estructura,
objetivos, actividad, etc. Sin embargo, la actuacin del auditor interno debe quedar
condicionada a las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna para
cumplir con sus responsabilidades.
Las normas que sirven como gua para el ejercicio profesional de la auditora
interna, abarcan los lineamientos para la organizacin del departamento de auditora
interna y las aptitudes requeridas para el profesional de auditora interna. En ellas se
establece una estructura bsica para el desarrollo y alcance del trabajo del auditor dentro
de la organizacin.
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PROFESIONALIZACIN DE LA AUDITORIA INTERNA A TRAVS DE SUS
NORMAS, PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS
NORMAS DE AUDITORIA INTERNA.
Las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna alcanzan!
". La independencia del departamento de auditora interna de las actividades
auditada objetividad de los auditores internos.
#. La profesionalidad de los auditores internos y el ejercicio del debido cuidado
profesional.
$. El mbito de actuacin de la auditoria interna.
%. La ejecucin de los trabajos asignados a la auditora interna.
&. La direccin del departamento de auditora interna.
Los objetivos de estas normas estn orientados a '(nstituto de )uditores (nternos,"**+,!
a. -ifundir la comprensin del cometido y de las responsabilidades de la auditora
interna a todos los niveles de la organizacin, a las instituciones e.ternas, a los
auditores e.ternos y a toda organizacin relacionada.
b. Establecer las bases para orientar la funcin de la auditora interna y evaluar su
funcionamiento.
c. /erfeccionar la prctica de la auditoria interna
Normas Generaes ! Es"e#$%&#as "ara e e'er#&#&o "ro%es&ona (e a a)(&*or$a &n*erna.
El esquema general seguido por las normas generales y especficas para el ejercicio
profesional de la auditora interna es el siguiente!
I. ALCANCE DEL TRA+A,O DE AUDITORIA
El alcance del trabajo de auditora interna est delimitado inicialmente por las directrices
generales dadas por el rgano de direccin de la organizacin y por los resultados de la
evaluacin del sistema de control interno, que completan una visin ms especfica del
trabajo de auditora que se debe desarrollar.
La direccin de la empresa es quien fija los objetivos de la organizacin, es decir, da los
lineamientos generales sobre lo que la organizacin desea alcanzar. ) partir de estos
objetivos, se van a fijar metas, que seran objetivos especficos de los sistemas
determinados.
Las metas pretenden ser alcanzadas a travs del desarrollo de programas y
procedimientos concretos.
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El dise0o de estos programas, tambin es llevado a cabo por la direccin de la empresa o
por un equipo determinado por ella para este fin, y se refieren al conjunto de procesos,
operaciones, funciones o actividades que se utilizar para lograr los objetivos, as como
tambin abarcan la agrupacin de los distintos subsistemas y del personal en la
organizacin.
Los sistemas que la organizacin adopte deben considerar rutinas tendientes al
logro de los objetivos y adems una serie de operaciones para autorizar y vigilar su
ejecucin y comparar peridicamente los resultados con las previsiones, para
proporcionar una seguridad adicional de que los sistemas funcionan seg1n lo establecido.
La autorizacin implica que quien aprueba 2a comprobado y validado que la
actividad o la transaccin es conforme con las polticas y procedimientos
establecidos.
La vigilancia comprende la supervisin, observacin, actividades de comprobacin
y la informacin pertinente a la direccin.
La comparacin peridica de los resultados con las previsiones ayuda a prevenir
desvos no deseados o el alejamiento de las metas fijadas.
Documentar proporciona la evidencia del ejercicio de la autoridad, de la
responsabilidad y de las tareas asumidas.
3onjuntamente al dise0o de estos procesos, es necesario, crear otro sistema que
permita proporcionar cierto grado de seguridad de que estas actividades se realizan
eficientemente y llevan a la consecucin de los objetivos y las metas fijadas. 4ste es el
sistema de control interno.
El sistema de control interno tiene como principales objetivos asegurar!
"53onfiabilidad e integridad de la informacin
#53umplimiento de las polticas, planes, procedimientos, leyes, normas y contratos
$5Salvaguarda de los activos
%56tilizacin econmica y eficiente de los recursos
&53umplimiento de los objetivos y metas establecidas para la operaciones y
programas.
I.1. Confiabilidad e integridad de la informacin
Los sistemas usados por la organizacin brindan informacin que es utilizada para
la toma de decisiones, para el control y el cumplimiento de requerimientos
e.ternos. La informacin que surja de ellos debe ser veraz, confiable, oportuna,
completa y 1til.
/rocesamiento electrnico de datos.
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La informacin es para la empresa un elemento muy importante.
(nicialmente, cuando la auditora interna tena como objeto de su trabajo
el anlisis de un gran n1mero de informacin que en su mayor parte era
procesada en forma manual, su tarea estaba orientada a detectar y
corregir errores que pudieran surgir a partir de esta forma de
procesamiento de los datos.

En la actualidad, en funcin del desarrollo tecnolgico, las empresas
cuentan con diversos medios que les permiten acceder a una gran
cantidad informacin en tiempo real y a sistemas electrnicos de
procesamiento de datos generadores de variada informacin 1til para la
toma de decisiones.
3omo consecuencia de esto, el auditor interno no slo debe evaluar la
informacin que surge como resultado de este procesamiento, sino
analizar internamente estos sistemas para poder estudiar la forma en que
los datos son procesados, la confiabilidad de la informacin resultante y
la seguridad in2erente al manejo del sistema. /or este motivo, deben ser
objeto de evaluacin los medios utilizados para identificar, evaluar,
clasificar y divulgar la informacin.
I.2. Cumplimiento de las polticas, planes, procedimientos, leyes, normas y
contratos
La direccin del ente establece las polticas y procedimientos para llevar a cabo
sus objetivos. 3onjuntamente, debe crear dentro de la organizacin un ambiente
de ad2esin a estas polticas. Esto se refiere a establecer una 7conciencia8
dentro del ente conforme a las polticas establecidas para facilitar su aplicacin y
cumplimiento.
El auditor interno eval1a la capacidad de la empresa para lograr esta ad2esin a
las polticas de la empresa y el grado de cumplimiento alcanzado. Esto en parte
va a determinar el alcance del trabajo de auditora.
I.3. Salvaguarda de los activos
El auditor interno deber 2acer una seleccin de los procedimientos de auditora
apropiados para verificar la e.istencia de los activos del ente, seg1n el caso y que
stos se encuentren adecuadamente protegidos por medidas internas de
seguridad. -ebe revisar los medios utilizados para salvaguardar los activos
contra los distintos tipos de prdidas, que sin perjuicio de los controles
preventivos, la empresa establezca.
En este sentido el auditor interno deber verificar la contratacin de seguros y los
riesgos que cubren, controlar las vigencias de las plizas, analizar los eventuales
riesgos que no se 2an cubierto y sus posibles consecuencias.
I.4. Utiliacin econmica y eficiente de los recursos
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Las pautas que establece la direccin deben permitir realizar una medicin del
grado de eficiencia con que los recursos son utilizados.
El auditor determinar si!
Se 2an definido normas operativas para medir la economa y la eficiencia
en la utilizacin de los recursos.
E.iste una comprensin de dic2as normas y si son aplicables.
Se realiza una comparacin entre la utilizacin real y planeada de los
recursos para establecer diferencias.
Se toman las medidas correctivas para cada caso.
) travs de esta evaluacin la auditora puede identificar instalaciones utilizadas
por debajo de su capacidad, determinar trabajos improductivos, procedimientos
que basados en una relacin costo5beneficio resultan no justificados, e.ceso o
falta de personal, etc.
I.5. Cumplimiento de los ob!etivos y metas establecidas para las operaciones y
programas .
Los auditores internos pueden au.iliar a la direccin de la organizacin en el
establecimiento de objetivos, metas y sistemas, determinando si los supuestos
en que stos se basarn son correctos, si la informacin utilizada es e.acta,
actual y relevante y si se 2an incorporado los controles adecuados.
/ara saber si los objetivos se 2an cumplido a travs de los programas
implementados, es necesario realizar una comparacin entre el objetivo
propuesto y los resultados obtenidos.
II. E,ECUCIN DEL TRA+A,O DE AUDITORIA
La ejecucin del trabajo del auditor interno puede sintetizarse en el siguiente esquema!
II.". #lanificacin del traba!o de auditora interna
En la planificacin del trabajo auditora interna debern formalizarse los siguientes puntos!
a. La obtencin de una informacin bsica sobre las actividades a auditar.
La informacin que se debe recavar se refiere a!
(nformacin referida a la organizacin
9etas y objetivos!
/olticas, planes, procedimientos, normas y contratos que pudieran tener una
influencia importante sobre las actividades a auditar!
-atos financieros y resultados de la organizacin!
/apeles de trabajo de auditoras a las que 2alla sido objeto la organizacin
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b. La determinacin de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditora.
-urante la planificacin es necesario determinar los recursos con los que cuenta el
departamento de auditora interna para llevar a cabo su actividad.
:eniendo en consideracin la magnitud y la naturaleza de la tarea, y el tiempo
disponible para desarrollarla se deber determinar el nivel de conocimientos requerido
para quienes integren el grupo de trabajo.
)simismo, en funcin de la actividad objeto de la auditora 2abr que definir si es
necesario recurrir al au.ilio de profesionales o especialistas en otros campos
relacionados con la actividad especfica del estudio.
c. La comunicacin a todos aquellos a quienes es necesario informar sobre la auditora que
se va a efectuar.
Se refiere a mantener reuniones con los responsables de las actividades a evaluar.
Esto es importante para obtener la colaboracin de los sectores sobre los que la
auditora se desarrollar.
El auditor puede notificar los tiempos en que se debe realizar el trabajo, realizar una
presentacin del personal de auditora interna, e informar los medios de comunicacin
que se usarn durante el desarrollo de la auditora y los responsables a cargo.
d. La ejecucin, cuando resulte necesario, de un estudio preliminar para conocer las
actividades de la organizacin, identificar los riesgos inherentes a aquellas y los controles
implementados.
El estudio preliminar est orientado a obtener informacin general sobre las actividades
de la organizacin. 9uc2as veces es necesario ampliar la informacin obtenida a travs
de la organizacin con el fin de comprender las actividades que se desarrollan, identificar
reas importantes y reas crticas, determinar las e.tensin de los procedimientos, etc.
e. La redaccin del programa de auditora.
La elaboracin de un programa de auditora tiene como funcin!
-ocumentar los procedimientos de auditora para el relevamiento, anlisis,
interpretacin y documentacin de la informacin durante la auditora.
Establecer los objetivos de la auditora.
-efinir el alcance y el grado de las pruebas requeridas para lograr los objetivos de la
auditora.
(dentificar los aspectos tcnicos, riesgos, procesos y transacciones que deben
revisarse.
f. La determinacin del modo de comunicacin de los resultados, a quien sern elevados y
el plazo de tiempo para su presentacin.
En el programa de auditora es necesario determinar, inicialmente, los plazos para llevar a
cabo el trabajo, por lo se van a definir las fec2as en que los resultados de la misma deben
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comunicarse. Este programa tambin incluye la mencin de los responsables a quienes
se les comunicar los resultados, y el modo de transmitir esta informacin.
g. La aprobacin del plan de trabajo.
La planificacin del trabajo de auditora as como tambin todos los cambios que durante
el trabajo de auditora se 2agan a la misma, deben ser aprobadas por el director de
auditora antes del inicio de las tareas.
II.2. $%amen y evaluacin de la informacin.
-urante la aplicacin de los procedimientos de auditora se obtiene la informacin
relacionada con todos los aspectos referentes a la organizacin y que constituyen la base
de anlisis para lograr los objetivos de la auditora y responder al alcance del trabajo.
/rocedimientos de auditora analticos.
/ara reunir esta informacin los auditores internos aplican procedimientos analticos, los
que permiten e.aminar y evaluar la informacin. Estos procedimientos se materializan
comparando y estudiando toda la informacin relacionada con la actividad objeto de
e.amen, como puede ser informacin financiera, econmica, tcnica, etc. La aplicacin
de estos procedimientos se basa fundamentalmente en que se puede esperar
razonablemente que e.istan relaciones entre la informacin analizada. ;eneralmente
esta comparacin se realiza entre la informacin recogida durante los procedimientos y
las e.pectativas identificadas o desarrolladas por el auditor interno.
Entre los procedimientos de auditora que se pueden aplicar para recabar la informacin
encontramos!
E.amen fsico
<bservacin
3onfirmacin
(nspeccin
)nlisis
3omparacin
3lculo
)veriguacin
/ara llegar a su conclusin, el auditor interno va a evaluar los resultados de la aplicacin
de los procedimientos, teniendo en cuenta que los elementos en los que se fundar su
opinin deben reunir determinadas caractersticas como ser!

a= &propiados, lo que 2ace a la validez de la informacin, es decir, que la misma
cumpla con ciertos requisitos formales que 2agan que la fuente de esa informacin
sea creble.
b= 'elevantes, que la evidencia pruebe algo importante sobre los que se desea probar.
c= (portunos, que la misma est disponible en el momento justo.
d= (b!etivos, se refiere a que no debe permitir ambig>edades y que dos profesionales
lleguen luego de su anlisis a la misma conclusin.
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e= Corroborativos, que cada prueba confirme lo que se estuvo recolectando con las
dems 2asta ese momento.

/apeles de trabajo
Los papeles de trabajo constituyen el soporte de toda la informacin obtenida a partir del
anlisis de los datos y van a servir de base para la confeccin del informe del auditor
interno donde se van a presentar a la direccin las conclusiones y recomendaciones.
Se deben documentar todas las etapas del trabajo desde la planificacin, pasando por la
aplicacin de los procedimientos, el e.amen y evaluacin de la informacin, el proceso de
revisin, la concrecin del informe y el seguimiento de las acciones incluidas en l.
II.3. Comunicacin de los resultados.
El resultado del trabajo de la auditora interna se materializa en la emisin de un informe
escrito que es presentado ante la direccin de la organizacin. En l se efect1a una
evaluacin crtica y se plantean observaciones y sugerencias relativas al objeto de la revisin.
(nformes preliminares.
-urante el transcurso del trabajo pueden presentarse otros informes preliminares o
parciales que pueden manifestarse en forma oral o escrita. En este sentido, el ()()
'"*?$, recomienda que el informe oral sea utilizado 1nicamente en casos de
e.cepcin y cuando la gravedad de las circunstancias lo requieran.
Los informes intermedios se utilizan en aquellos casos que sea necesario transmitir
determinada informacin a la direccin de forma inmediata, cuando se produzcan
cambios significativos en el alcance o en la orientacin del trabajo o bien para
mantener informada a la direccin sobre el desarrollo de la auditora. .
/reviamente a la entrega del informe final y durante el desarrollo del trabajo de
auditora, el auditor interno deber discutir las conclusiones del trabajo o las incluidas
en su informe preliminar con los niveles directivos de la organizacin.
3ontenido del informe de auditora interna.
Las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna establecen
como requisitos mnimos del contenido del informe al objetivo, mbito y resultados de la
auditora.
(nicialmente el informe debe contener!
El alcance y el objetivo del trabajo de auditora interna.
)ntecedentes y res1menes relativos a puntos importantes de las reas y funciones
objeto del trabajo que es necesario informar para la comprensin del informe.
(dentificacin de las actividades auditadas.
Los resultados, que pueden incluir observaciones, conclusiones y recomendaciones.
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-istribucin del informe
Las normas internacionales establecen que se debe entregar una copia del informe a los
miembros de la organizacin que puedan 2acer una utilizacin efectiva del informe, es
decir, que puedan apreciar las conclusiones incluidas en l y estn en condiciones de
poner en prctica las medidas recomendadas. ) partir de la recepcin del informe, la
direccin de la organizacin se formar un juicio sobre la gestin de la auditora interna,
especialmente, en los casos que 2ec2os posteriores ratifiquen o no, las conclusiones
presentadas por ella. ) partir de aqu deber trasladar las conclusiones a los sectores
auditados, tomar decisiones en la medida que las conclusiones sean significativas y
requieran su tratamiento '()(),"*?&,.
Errores y omisiones
En el caso de descubrir que un informe final contiene un error u omisin, el auditor interno
un informe rectificativo identificando el error y la informacin modificada, y enviar una
copia a cada una de las personas que 2a recibido una copia del informe original.
-eclaracin de incumplimiento de las normas
Las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna, en su
nuevo ordenamiento, estipulan que el auditor interno debe incluir en el informe una
mencin sobre!
- Las normas con las que no se cumpli totalmente.
- Las razones del incumplimiento.
- El impacto del incumplimiento en la tarea.
II.4. Seguimiento
El seguimiento constituye un proceso en el que se determina la adecuacin y oportunidad de
las medidas adoptadas por la organizacin en funcin de las conclusiones de auditora. El
auditor interno va a determinar si la direccin adopt los medios para corregir los desvos
e.puestos por la auditora. En caso de no 2acerlo, va a determinar los riesgos que esa
inaccin implica. La responsabilidad de este seguimiento est contenida en el estatuto del
departamento de auditora interna.
:cnicas utilizadas para realizar el seguimiento
-irigir el informe de auditora a aquellos niveles que puedan implementar una accin
correctiva.
)nalizar oportunamente las respuestas remitidas por la direccin respecto del informe
presentado por la auditora interna, evaluando las acciones adoptadas al respecto.
@ecibir y evaluar las comunicaciones peridicas de la direccin de la organizacin
sobre las acciones implementadas, as como tambin informes de otras reas dentro
de la organizacin responsables de llevar a cabo este seguimiento.
(nformar a la direccin sobre las evaluaciones realizadas.
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III. (')&*I+&CI,* -$. -$#&'/&0$*/( -$ &U-I/('I& I*/$'*&
El director del departamento de auditora interna es responsable de llevar una adecuada
organizacin del departamento para que el trabajo de auditora interna cumpla con sus
objetivos, sea realizado a travs de una asignacin eficiente de recursos y se lleve a cabo de
acuerdo a las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna.
III.1. Pan&%&#a#&-n (e os *ra.a'os (e (e"ar*amen*o (e a)(&*or$a &n*erna.
La planificacin se concreta a travs del establecimiento de!
a. Las metas propuestas por del departamento de auditora deben ser metas posibles, y
factibles de medicin. -eben considerarse los recursos con los que cuenta el
departamento para realizar su trabajo y estar en concordancia con los planes
operativos.
b. El programa de auditora va a contener los siguientes puntos!
Las actividades a auditar.
Aec2as en que se realizar la revisin.
/lazos para llevar a cabo el trabajo.
-entro del programa del trabajo de auditora es necesario establecer prioridades de trabajo
considerando entre otros puntos!
La fec2a y resultado de la 1ltima auditora,
Las prdidas y riesgos potenciales,
Los riesgos financieros,
Los requerimientos de la direccin,
Los cambios significativos en operaciones, programas, sistemas y controles,
Las oportunidades para lograr beneficios de e.plotacin,
Los cambios y capacidades del personal que integra el departamento de auditora.
III./. Po$*&#as ! "ro#e(&m&en*os (e (e"ar*amen*o (e a)(&*or$a
El director de auditora interna debe proporcionar las polticas y procedimientos a seguir
para la orientacin del personal del departamento de auditora interna. Esta orientacin
debe transmitirse por escrito y estar dada en funcin de la estructura y tama0o del
departamento y de la complejidad del trabajo a desarrollar.
III.3.A(m&n&s*ra#&-n ! Desarroo (e "ersona
10
Es necesario establecer un programa para la seleccin y desarrollo de los recursos
2umanos del departamento de auditora interna. Este programa deber contemplar la
descripcin de los puestos de trabajo, pautas para la seleccin del personal, criterios
para la formacin continuada del personal del departamento, un programa para la
evaluacin de la actuacin profesional de cada auditor con una continuidad mnima de
una vez al a0o.
III.0. A)(&*ores E1*ernos
Los auditores internos debern coordinar las tareas del departamento con los auditores
e.ternos a fin de evitar la duplicacin de trabajos y asegurar una cobertura adecuada de
la auditora.
Los auditores internos, al coordinar su trabajo con los auditores e.ternos, debern
asegurarse que su trabajo se realiza de acuerdo a las normas para el ejercicio profesional
de la auditora interna. ) tal fin, el director del departamento de auditora deber evaluar
las actividades de los auditores internos o bien el trabajo conjunto de los auditores
e.ternos e internos para asegurar el cumplimiento de las normas profesionales.
La coordinacin de esfuerzos entre los auditores internos y e.ternos abarca!
@euniones peridicas para discutir asuntos de inters mutuo.
)cceso mutuo a los programas de auditora y planes de trabajo.
(ntercambio de informes de auditora y cartas de recomendaciones a la direccin.
Entendimiento com1n de las tcnicas, mtodos y terminologa de auditora.
III.5.Con*ro (e Ca&(a(
) fines de evaluar las actividades del departamento de auditora interna, el director de
auditora interna, deber desarrollar y establecer un programa de control de la calidad.
Las normas internacionales de auditora interna e.plican que 7su objetivo es
proporcionar una seguridad razonable de que el trabajo de auditora se realiza conforme
a las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna, el estatuto del
departamento de auditora interna y a otras normas aplicables8.
El control de calidad es importante para alcanzar un alto nivel de eficiencia y mantener la
credibilidad del departamento de auditora ante aquellos a los se brinda servicio.
Elementos que integran el programa del control de calidad!
a. upervisin
La supervisin del trabajo desarrollado est orientada a garantizar el cumplimiento
de las normas de auditora interna, las polticas del departamento y los programas de
auditora, constituyendo una base adecuada para llevar a cabo las revisiones
internas y e.ternas.
b. !evisiones internas
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Estas revisiones se llevan a cabo peridicamente para verificar la calidad del trabajo
realizado y son realizadas por un equipo del personal del departamento de auditora
formado para este fin.
c. !evisiones e"ternas
Estas revisiones tambin tienen como objetivo evaluar la calidad de los trabajos del
departamento de auditora interna a fin de proporcionar una garanta de calidad al
rgano de direccin de la organizacin y dems interesados.
CONCLUSIN
a= ) partir de los lineamientos establecidos por la organizacin, se van a elaborar los
objetivos y metas para el trabajo del departamento de auditora interna.
b= En algunos casos es conveniente la realizacin de un estudio preliminar con el fin
de llegar a un entendimiento acerca del marco en el que se desenvuelve la
organizacin, su estructura, las actividades desarrolladas, los productos, etc.
c= /ara evaluar el sistema de control interno, inicialmente, debern identificarse las
actividades desarrolladas por la organizacin y los tipos de transacciones y
sistemas involucrados.
d= En funcin de los objetivos establecidos para el trabajo a desarrollar por el
departamento de auditora interna, y del resultado de la evaluacin del sistema de
control interno, se va a definir el alcance del trabajo de auditora interna y la
naturaleza y e.tensin de la revisin.
e= En funcin de los objetivos del departamento y del estudio preliminar se va a
establecer las pautas para la organizacin interna del departamento.
f= 6na vez aprobado el plan de trabajo, el departamento de auditora interna
comenzar a aplicar los procedimientos definidos en el mismo.
g= El e.amen y evaluacin de la informacin implican bsicamente la obtencin,
registracin y confirmacin del conocimiento.
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2= )ntes de la presentacin del informe definitivo, el director de auditora interna
deber reunirse con los responsables de las reas auditadas para discutir los
resultados de la evaluacin y obtener su opinin respecto de las observaciones
realizadas.
i= El eguimiento implica evaluar la importancia de la conclusin y sus posibles
efectos sobre la organizacin.
+I+LIOGRAFIA
Elorreaga, ;oroztiaga. :eoria y /ractica de )uditoria (nterna
LazcanoB Cuan 9., D"**E=. El 9anejo de las <rganizaciones y su )uditoria (nterna.
FFF.econ.uba.arGFFFGseminarioGg"EHG)uditoraI#H(nterna.doc
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