COSTOS CONJUNTOS

EJEMPLOS:

PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS:

Un carnicero tiene una vaca la cual pasa por un proceso de manufactura, el costo de la
materia prima (vaca) es 100, el costo de mano de obra directa es 60 y los costos
indirectos son de 10.
De este proceso obtenemos carne para bistec, lomo fino, costilla y huesos.

Existe alguna diferencia entre estos productos?
Si, los valores de mercado de cada producto no son iguales, existen algunos productos
que tienen una importancia semejante, mientras que otro producto tiene una
importancia significativamente menor.
Cules de estos son productos conjuntos?: bistec, lomo, costilla.
Cules de estos son subproductos? Huesos.

SUBPRODUCTOS
Los pollos de una granja pasaran por un proceso de manufactura en el cual se
obtendrn: muslos, pechuga (yema), alas, plumas y huesos.
Cules de estos son productos conjuntos? Muslos, pechuga, alas.
Cules de estos son subproductos? Plumas y huesos
Los subproductos que identificaste se obtuvieron al mismo tiempo? No, mientras que
las plumas las obtuvimos en el proceso de manufactura que sufri el pollo, los huesos
los obtenemos de procesar la pechuga.

ASIGNACIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS.-Existen 3 tipos de mtodos:

1.- Mtodo de las unidades producidas:

Supngase que la mina La Dorada S.A., realiza trabajos de explotacin en
Huamachuco, hasta el punto de separacin, en cuya etapa se obtiene tres productos
conjuntos (zinc, plomo y hierro). La produccin total expresada en toneladas se envi
a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:
La produccin total expresada en toneladas es de 2.000 y est integrada por 1.000s de
zinc, 400 toneladas de plomo, 600 toneladas de hierro. Los costos conjuntos en que se
incurri durante el mismo perodo antes del punto de separacin fueron de 500.000.

Dada la informacin anterior se procede de la siguiente manera:
El costo conjunto que se asignara es de S/. 500,000, como la base de asignacin
son las unidades producidas, entonces lo que hacemos es aplicar la frmula:

Asignacin de los costos Produccin Por Producto x Costos Conjuntos
conjuntos a cada coproducto = Total de produccin


Para el Coproducto A tenemos: 1000 toneladas x S/. 500,000= S/. 250,000
2.000 toneladas

Para el Coproducto B tenemos: 400 toneladas x S/. 500,000 =S/. 100,000
2.000 toneladas

Para el Coproducto C tenemos: 600 toneladas x S/. 500,000= S/. 150,000
2.000 toneladas






2.- Mtodo del valor de mercado:






3.- Mtodo del valor neto realizable:

Segn Polimeni y otros (1994 ), cuando el valor de mercado o costo
de reemplazo de un producto conjunto o coproducto no puede
determinarsefcilmente en el punto de separacin, en especial si se
requiere de un proceso adicional para fabricar el producto, la mejor
alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando el mtodo
del Valor Neto Realizable.




Contabilizacin De Los Subproductos

La contabilidad de subproductos segn Horngren(1996), es un rea donde las
consideraciones de costo-beneficio frecuentemente son las que orientan la seleccin
de la alternativa ms conveniente. Cuando las empresas reconocen los subproductos
en su libro mayor general en el momento de la venta, los costos separables de
subproductos por lo general se registran como gastos en el perodo en que se incurren,
procedimiento que se justifica cuando el producto es de poca importancia. Aunque los
costos de los productos principales se asignan a las actividades de produccin o ventas
asociadas con dichos productos, algunas empresas encuentran que es demasiado
costoso asignar los costos de los subproductos de la misma forma.

Horngren(1996) y Polimeni y otros (1994 ), plantean que los mtodos de
costeo de subproductos se clasifican en dos categoras:
Categora 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se
venden.
Categora 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se
producen.

En la Categora 1 los subproductos se consideran de menor importancia y, por
tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se vendan. El ingreso neto de los
subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de
procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los
subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
1.- Una adicin al ingreso, bien sea en la parte de otras ventas ( parte
superior del estado de resultados) o en otros ingresos ( parte inferior del estado de
resultados). Polimeni y otros (1994: 318).
2.- Una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.
Polimeni y otros (1994: 318).

Para ejemplificar la categora 1 y 2 supongamos que la empresa Papeles Higinicos c.a
fabrica dos productos: papel higinico corriente y papel higinico suave. En sta
empresa se considera al papel higinico suave como producto principal y el papel
higinico corriente como subproducto.
Para un perodo determinado la empresa suministra la siguiente informacin:
Produccin del Perodo ( producto principal)................... 14.000 rollos.
Ventas del producto principal............................................ 10.000 rollos a S/. 200c/u
Costo Conjunto...................................................................S/. 1.680.000
Gastos de Administracin y Venta del producto principal.. S/. 250.000
Produccin del Subproducto................................................ 8.000 rollos.
Venta del subproducto.......................................................... 8.000 rollos.
Costo de procesamiento adicional del subproducto................. S/. 50.000
Valor de mercado del subproducto...............................................S/. 40








Considerando al ingreso neto del subproducto como otros ingresos tenemos:

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas del producto principal ( 10.000 rollos a 200 S/. c/u ) S/. 2.000.000
Costo de los Artculos vendidos S/. *1.200.000
Utilidad Bruta S/. 800.000
Gastos de Venta y Administracin S/. (250.000)
Utilidad en Operaciones S/. 550.000
Otros Ingresos:
Ingreso Neto del Subproducto &S/. 270.000
Utilidad neta del Perodo S/. 820.000




*Costo de los artculos vendidos del producto principal:

Costo de Produccin ( 14.000 rollos x S/. 120*c/u) S/. 1.680.000
Menos: Inv. Final ( 4.000 x S/. 120 c/u) S/. (480.000)
Costo de los Artculos Vendidos S/. 1.200.000

*S/. 1.680.000./ 14.000 rollos = S/. 120

& Ingreso neto del subproducto
Ventas del subproducto ( 8.000 rollos a S/. 40 ) S/. 320.000
Costo Adicional del Subproducto ( 50.000)
Ingreso Neto del Subproducto S/. 270.000




Considerando al ingreso neto del subproducto como una deduccin del costo
de los productos vendidos del producto principal tenemos:

ESTADO DE RESULTADOS
Venta producto principal ( 10.000 rollos x S/. 200 c/u) S/. 2.000.000
Costo de los artculos vendidos
S/. 1.200.000
Menos: Ingreso neto del subproducto S/. (270.000)930.000
Utilidad Bruta S/. 1.070.000
Menos: Gastos de venta y administracin S/. (250.000)
Utilidad Neta S/. 820.000


En la categora 2 la gerencia tendra en cuenta el uso de los mtodos cuando el
ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se
consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra
en el estado de ingresos como una deduccin de los costos totales de produccin del
o los productos principales o coproductos. Por consiguiente, el costo unitario del
producto o los productos principales o coproductos se reduce por el valor esperado
del subproducto manufacturado.

Polimeni y otros (1994), considera dos mtodos para calcular el valor de los
subproductos para esta categora.

A.- Mtodo del valor neto realizable.
B.- Mtodo del costo de reversin.

Mtodo del valor neto realizable:

Bajo este mtodo el valor esperado de las ventas del subproducto producido se
reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo
y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los
costos totales de produccin de los productos principales o coproductos. Ver Polimeni
y otros (1994: 319).

Para ejemplificar este mtodo tomemos en cuenta el caso anterior :

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas del producto principal ( 10.000 rollos x S/. 200 c/u) 2.000.000
Costo de Artculos vendidos 1.007.142,86
Utilidad bruta 992.857,14
Gastos de venta y administracin ( 250.000)
Utilidad Neta 742.857,14

Costo conjunto del subproducto aplicando el mtodo del valor neto realizable:
Ventas del subproducto( 8.000 rollos x 40Bs.)..........320.000
Costo Adicional..........................................................(50.000)
Costo Conjunto del Subproducto..........................270.000

Costo conjunto absorbido por el producto principal

Costo Conjunto........................ ....................................1.680.000
Menos costo conjunto del subproducto........................ (270.000)
Costo Conjunto del Producto Principal.................... 1.410.000

Costo de venta del producto Principal
Costo unitario del producto principal = 1.410.000/ 14.000 = 100,7142857
Costo de venta del producto principal = 10.000rollos x 100,7142857 = 1.007.142,86

Se observa que el resultado de la utilidad neta no es igual en este caso al obtenido en
los de la categora 1. Esto se debe a que la deduccin del ingreso neto de los
subproductos al costo conjunto, da un costo diferente para el producto principal, y
por consiguiente, una base distinta para calcular el valor del inventario del producto
principal.

Mtodo del costo de reversin:

Cuando el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto no puede
determinarse fcilmente en el punto de separacin, la siguiente mejor alternativa
consiste en asignar los costos conjuntos empleando el mtodo del costo de reversin.
Bajo este mtodo, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se
deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado
hipottico en el punto de separacin. La asignacin del costo conjunto a cada producto
se calcula como sigue: el valor total hipottico de mercado de cada producto conjunto
se divide por el valor total hipottico de mercado de todos los productos conjuntos
para determinar la proporcin del valor de mercado individual con respecto al valor de
mercado total. Luego, esta proporcin se multiplica por el costo conjunto aplicable a
las unidades completamente terminadas para asignar el costo conjunto a los
productos conjuntos individuales.

Por otra parte, el costo conjunto asignado a la produccin del subproducto se
deduce del costo total de produccin del producto principal y se carga a una cuenta de
inventario de subproductos.

Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto
despus del punto de separacin se carga tambin a la cuenta de inventario de
subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera
que las ventas del producto principal. Polimeni y otros (1994 : 319).

Asimismo, Polimeni y otros (1994) seala que las compaas que respaldan el
mtodo del costo de reversin consideran que debe darse un reconocimiento por
separado al subproducto en el estado de ingresos en un rubro de lnea, si su valor es
significativo.

Por otra parte Rayburn (1999), expone que para seleccionar un mtodo para la
contabilizacin de los subproductos, los factores tanto tericos como prcticos ayudan
a determinar cual es el ms apropiado. La importancia de los subproductos
involucrados en cada caso es un factor que ejerce una influencia de importancia. La
deduccin del valor neto de mercado de los subproductos manufacturados de los
costos de produccin tiene un mtodo terico, seala el mismo autor.

Sin embargo, Rayburn (1999 ), seala que el enfoque anterior resulte no ser
prctico, puesto que una empresa puede no tener la seguridad de que logre vender los
subproductos o de que el valor de mercado para su venta permanezca estable. La
estabilidad del mercado y la confiabilidad del valor de mercado para los subproductos
ayudan a determinar si se debe asignar un valor antes de hacer la venta.
Por otra pare seala el mismo autor, que la respuesta prctica para la
inestabilidad de mercado consiste en reconocer la venta de los subproductos solo
como un ingreso y no asignar ningn valor al inventario final de subproductos. An
cuando este enfoque deja de acoplar adecuadamente los costos con los ingresos, el
valor del subproducto puede no merecer la asignacin de un valor al inventario final de
subproductos y el establecimiento de dichos valores en una cuenta de mayor
separada. Si una empresa produce aproximadamente la misma cantidad de
subproductos cada perodo, no existir una diferencia importante entre los mtodos
elegidos. Adems, los subproductos, por definicin, tienen un valor de mercado bajo,
as que la eleccin del mtodo puede no afectar de manera significativa a los
resultados operativos.











Considerando el mtodo del costo de reversin tenemos :

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas :
Producto Principal ( 10.000 rollos x S/. 200. c/u)2.000.000
Subproducto ( 8.000 rollos x S/. 40) 320.000 2.320.000
Costo de los Artculos Vendidos:
Producto Principal............................( 10.000 x 103) 1.030.000
Subproducto................................................... 288.000
Total costo de los artculos vendidos..........................................1.318.000
Utilidad Bruta 1.002.000
Gastos de venta y administracin (Prod. Principal) (250.000)
Utilidad Neta 752.000










.








Costo Conjunto del Producto Principal
Costo Conjunto............................................................. 1.680.000
Venta del subproducto ( 8.000 rollos x 40) 320.000
Menos costo de proceso adicional (50.000.)
Menos utilidad bruta esperada
(320.000 x 10%) (32.000)
Costo Conjunto del subproducto 238.000

Costo Conjunto del Producto Principal 1.442.000

Costo Unitario del Producto Principal 1.442.000 / 14.000 = 103.


Costo de produccin del subproducto
Costos Conjuntos aplicables al subproducto 238.000
Costo del Proceso Adicional 50.000
Costo de Produccin del subproducto 288.000


Contabilizacin de subproductos - PCGE


Contabilizacin de subproductos, guano de animal en el presente caso:

Asiento contable por el costo de los subproductos obtenidos:
--------------- x ---------------
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS xxxx
221 Subproductos
A .... 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA xxxx
....... 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios
....... 7121 Subproductos
--------------- x ---------------

Asiento contable por la venta de los subproductos, del cual es de resaltar que existe la
obligacin de emitir comprobante de pago segn establee la Ley N 25632 y el Reglamento Res.
de Superintendencia N 007-99/SUNAT:
--------------- x ---------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS xxxxx
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
A .... 70 VENTAS xxx
....... 703 Subproductos, desechos y desperdicios
....... 7031 Subproductos
....... 70311 Terceros
--------------- x ---------------

El costos del subproducto vendidos, es trasladado al gasto por concepto de costo de venta, cuya
contabilizacin ser como sigue:
--------------- x ---------------
69 COSTO DE VENTAS xxxx
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos
69311 Terceros
A .... 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS xxxx
....... 221 Subproductos
--------------- x ---------------
CPCC Jos L. Garca Q.