EL PRESENTE TRABAJO VA DEDICADO A NUESTRO

DOCENTE: MGR. CPCC VICTOR HUGO QUISPE

CABRERA Y COMPAEROS DE CLASE, ESPERAMOS
QUE CON LA INFORMACIN RECOPILADA,
ORDENADA, SELECCIONADA, PUEDA CONTRIBUIR
EN EL PROCESO DE APRENDIZAJE, DEL CUAL
ESTAMOS SIENDO PARTICIPE.

EN ESTA OPURTUNIDAD, AGRADECEMOS AL
DOCENTE DEL CURSO DE CONTABILIDAD MGR.
CPCC VICTOR HUGO QUISPE CABRERA POR
HABERNOS ENCOMENDADO ESTA LABOR DEL
CUL NOS SENTIMOS MUY ORGULLOS DE
REALIZARLO, HEMOS TENIDO LA OPORTUNIDAD
DE INCREMENTAR NUESTROS CONOCIMIENTOS Y
A COMPARTIR, POR ESO PONEMOS A DISPOSICIN
DE LOS INTERESADOS.



2
NDICE

DEDICATORIA 02
INTRODUCCIN 07
RESUMEN 08

CAPTULO I:PROBLEMA DE INVESTIGACIN
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 09
1.1.1. FORMULACIN DEL PROBLEMA 09
1.1.2. JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA 10
1.2. OBJETIVO 10
1.2.1. OBJETIVO GENERAL 10
1.2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS 11

CAPTULO II: MARCO TERICO
2.1. ANTECEDENTES 12
2.2. BODEGA SANTA ELENA 13
2.2.1. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA 13
2.2.2. HISTORIA DE LA EMPRESA 14
2.2.3. UBICACIN DE LA EMPRESA 15
2.2.4. IDENTIFICACIN DE LA EMPRESA 16
2.2.5. TRABAJADORES DE LA EMPRESA 16
2.2.6. POSICIN EN EL MERCADO 17



3
2.2.7. PRODUCTOS SANTA ELENA 18
2.2.8. ASPIRACIONES A FUTURO 18
2.3. BASES TERICAS 19
2.3.1. SISTEMAS DE COSTEO 19
2.3.2. FUNDAMENTOS DEL MTODO ABC 21
2.3.3. FINALIDAD DEL MODELO ABC 22
2.3.4. FUNDAMENTOS DEL MTODO ABC 23
2.3.5. OBJETIVO DEL MODELO ABC 24
2.3.6. VENTAJAS DEL ABC 26
2.3.7. DESVENTAJAS DEL ABC 27
2.3.8. ACTIVIDAD 28
2.3.9. EXAMEN DE LAS ACTIVIDADES 30
2.3.10. IDENTIFICACIN DE ACTIVIDADES 31
2.3.11. CONDUCTORES DE COSTOS 33
2.3.12. EL PLAN CONTABLE CON LOS COSTOS ABC 34
2.3.13. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE EL COSTO
TRADICIONAL Y EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES 35
2.3.14. CUNDO SE DEBE IMPLANTAR UN SISTEMA DE GESTIN
DE COSTES POR ACTIVIDADES? 36
2.3.15. PASOS PARA LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES 37
2.3.16. LA RELEVANCIA DE LOS GASTOS INDIRECTOS 39
2.3.17. GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS 40
2.3.18. POR QU IMPLEMENTAR UN SISTEMA ABC EN LA
INDUSTRIA VITIVINCOLA 41



4

CAPTULO III: METODOLOGA
3.1. DISEO Y TIPO DE INVESTIGACIN 43
3.2. POBLACIN Y MUESTRA 43
3.3. MATERIALES Y MTODOS: 43
3.3.1. SELECCIN DE TCNICAS E INSTRUMENTOS DE
RECOLECCIN DE DATOS 43
3.3.2. TCNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE DATOS 43
3.3.3. TCNICAS O HERRAMIENTAS DE PROCEDIMIENTOS Y
ANLISIS DE DATOS 44
3.4. HIPTESIS O SUPUESTOS 44
3.4.1. VARIABLES 44

CAPTULO IV: CONVERSIN DE COSTOS HISTRICOS A COSTOS ABC
4.1. CASO PRACTICO 45

CAPTULO V:RESULTADOS
5.1. PRESENTACIN DE RESULTADOS DEL CASO PRCTICO 55
5.1.1. ASIGNACIN DE COSTOS A LAS ACTIVIDADES 55
5.1.2. ASIGNACIN DE LOS COSTOS A LOS PRODUCTOS 56
5.2. RESULTADOS DE LAS ENCUESTAS APLICADAS 56

CAPTULO VI: DISCUSIONES 63





5
CONCLUSIONES 64
RECOMENDACIONES 65
BIBLIOGRAFA 66
ANEXOS 67
GLOSARIO 83























6
INTRODUCCIN

El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden
a cambiar rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas
tienen que acoplarse al ritmo de substitucin de las normas que rigen el nuevo
orden social, el productivo y empresarial.
La asignacin de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al
objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema
ms importante a resolver de cualquier sistema de costos. Adems, es un problema
ineludible pues la organizacin necesita tener informacin confiable, oportuna y lo
ms exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de
decisiones.
El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma
importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que
determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilizacin de
los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar
los costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial puede ser
insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza.
A continuacin se presentar una explicacin clara del fundamento y los
componentes del sistema de costos basado en las actividades (Activity based
costing) implementado en la empresa vitivincola como solucin a la carencia de un
sistema de costos apropiado.








7
RESUMEN
El presente trabajo de investigacin titulado IMPLEMENTACION DE SISTEMA DE
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) EN LA EMPRESA VITIVINCOLA
SANTA ELENA fue realizado con la finalidad de conocer los pasos a seguir para
una exitosa implementacin del sistema de costeo basado en actividades en
empresas industriales que no distribuyen apropiadamente los costos incurridos a
sus variedades de productos; por lo tanto no se conocen los costos reales de cada
lnea y en consecuencia tampoco su rentabilidad efectiva. La empresa seleccionada
para aplicar la presente investigacin ha sido la empresa vitivincola Santa Elena.
El objetivo general trazado es Determinar el costo real de las distintas lneas de
productos de la empresa vitivincola Santa Elena mediante la implementacin del
costeo basado en actividades (ABC).
Para la realizacin del presente trabajo de investigacin el diseo utilizado es de
tipo descriptivo experimental y terico; as como las tcnicas para la recoleccin de
datos fueron el anlisis de textos vinculantes a la materia a investigar, encuestas y
la entrevista. Luego se procedi a la exposicin de anlisis de resultados obtenidos
de los datos.
Al concluir la investigacin se lleg a lo siguiente:
1. La implementacin de un sistema de costeo basado en actividades (ABC)
influye favorablemente en la determinacin del costo real de las distintas
lneas de vino de la empresa vitivincola Santa Elena, puesto queutiliza
varios factores de asociacin, buscando obtener el costo ms real y preciso
posible.
Por lo anteriormente referido se recomienda:
1. Para la obtencin de un costo ms real y preciso de las distintas lneas de
vino se sugiere implantar el sistema de costeo basado en actividades puesto
que este sistema distribuye justamente los costos indirectos de acuerdo al
nivel y uso de las actividades de cada proceso.



8
CAPTULO I
PROBLEMA DE INVESTIGACIN
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1.1. FORMULACIN DEL PROBLEMA
En la empresa vitivincola Santa Elena, los costos totales de un
producto se componen de los costos variables ms una parte
proporcional de los costos fijos en que se incurre durante un
proceso. El problema central de los sistemas que asignan stos
costos, en la empresa materia de investigacin en la cual se
produce ms de un tipo de vino, radica en la distorsin que
generan al "castigar" con un mayor costo los vinos que tienen una
menor complejidad de elaboracin (graneles), y de hacer
exactamente lo contrario con los vinos especiales y de bajo
volumen (Reservas), y cuya complejidad de fabricacin
(actividades del proceso), no se refleja en el resultado final. De
esto, se concluye que los sistemas ocupados en la planta
vinificadora de la empresa Santa Elena no capturan todos los
costos de sus productos o servicios, subsidian algunos vinos y
castigan otros, por lo tanto, al estimar los beneficios, no se conoce
la rentabilidad efectiva de cada uno de ellos.

PROBLEMA GENERAL:
De acuerdo a esto, se plantea la siguiente pregunta:
En qu medida la implementacin de un sistema de costeo
basado en actividades (ABC) influye en la determinacin del costo
real de las distintas lneas de vino de la empresa vitivincola Santa
Elena?



9
PROBLEMAS ESPECIFICOS:
Qu relacin existe entre el sistema de costos empleado
y el nivel de competitividad de la empresa vitivincola Santa
Elena frente a otras del mismo giro de negocio?
Cmo influye la utilizacin de un sistema de costos
basado en actividades en la toma de decisiones de la
empresa vitivincola Santa Elena?
La empresa vitivincola Santa Elena carece de un sistema
de costos apropiado?

1.1.2. JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA
El presente problema de investigacin se justifica en que
actualmente la empresa vitivincola Santa Elena viene aplicando
un sistema de costos por el mtodo absorbente. Ello ocasiona que
no se logre identificar los costos reales utilizados en el proceso de
elaboracin de cada una de las distintas lneas de vino lo cual
podra conllevar a una percepcin falsa de la rentabilidad
generada por cada lnea de vinos, afectar la competitividad
empresa vitivincola Santa Elena frente a otras del mismo rubro e
inclusive influir en la toma de decisiones.
Con la implementacin de un sistema de costeo basado en
actividades (ABC) se busca la determinacin del costo real de las
distintas lneas de vino de la empresa vitivincola Santa Elena.






10
1.2. OBJETIVO
1.2.1. OBJETIVO GENERAL
Determinar el costo real de las distintas lneas de productos de la
empresa vitivincola Santa Elena mediante la implementacin del
costeo basado en actividades (ABC).

1.2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

Identificar la relacin existente entre el sistema de costos
empleado y el nivel de competitividad de la empresa
vitivincola Santa Elena frente a otras del mismo giro de
negocio.
Analizar la influencia de la utilizacin de un sistema de
costos basado en actividades en la toma de decisiones de
la empresa vitivincola Santa Elena.
Implementar un sistema de costeo basado en actividades
(ABC) en la empresa vitivincola Santa Elena.













11
CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1. ANTECEDENTES
El costo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus
promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el costo de
los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias
para fabricarlo y venderlo y el costo de las materias primas. Por qu de
los nuevos sistemas de costo en lugar de los tradicionales?
Desde el punto de vista del costo tradicional, estos asignan los costos
indirectos utilizando generalmente como base los productos a producir, a
diferencia de ABC que identifica que los costos indirectos son asignables
no en los productos, si no a las actividades que se realizan para producir
dichos productos
Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de
los costos de las empresas y permite la visin de ellas por actividad,
entendiendo por actividad segn definicin dada en el texto de la maestra
en Administracin de Empresas del MG Jaime Humberto solano (1998)
"Es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se consume y
las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales,
mano de obra, tecnologa) en salidas".
Otras ideas extradas de otros autores la sealan a la actividad como: La
Actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa para
la obtencin de un bien o servicio.
Son el ncleo de acumulacin de los costos.
Est conformada por tareas; esto quiere decir que los sistemas de
informacin de hoy deben tener no solamente los objetivos tradicionales
de reportar informacin, sino facilitar el anlisis a todos los niveles de la



12
organizacin con el objeto de lograr las metas de eficiencia, anlisis de
Actividades indirectas consumidas por los productos en su elaboracin
para corregir y mejorar las distorsiones que se presenten, resaltando a
largo plazo todos los costos variables.
Dicen Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en
Actividades (ABC) no han supuesto nada ms, que la vuelta a los
orgenes de la Contabilidad de Costos. Esta aseveracin se fundamenta
en que la Contabilidad de Costos naci cientficamente, pareja a la
revolucin Industrial y como consecuencia de que la produccin empez a
desarrollarse dentro de un mismo recinto y bajo la supervisin directa del
empresario.
1

La necesidad del empresario de conocer el desempeo en las distintas
tareas que realizaba para fabricar los productos, hizo que, en sus
comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese dirigida principalmente a
conocer las actividades que se desarrollaban en la organizacin.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de
medios tcnicos e informticos fueron los factores que provocaron que la
Contabilidad de Costos se preocupase cada vez menos de las actividades
como ncleo del clculo de costos y ms de las diferentes partes de la
organizacin al frente de los cuales fueron apareciendo responsables de
la gestin. Justificndose as el auge tradicional de los costos por
Departamentos.





1
Cooper, R. and Kaplan, R. 1999. Coste y efecto, cmo usar el ABC, el ABM y el ABB para mejorar la
gestin, los procesos y la rentabilidad. Pg. 11



13
2.2. BODEGA SANTA ELENA
2.2.1. ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
El Vino
El vino es la bebida resultante de la transformacin del mosto
obtenido de las uvas, despus de un proceso de fermentaciones,
trasiegos, decantados y filtrados. Cinco son los factores que
influyen, decisivamente, en las caractersticas de un vino.
El primero es la variedad de uva con que ha sido elaborado: cada
tipo de uva aporta unas caractersticas y una personalidad
indiscutibles. El segundo factor es el clima o las incidencias
climticas dcada ao: la zona climtica donde est ubicado el
viedo, su latitud y altitud, aportar caractersticas diferentes a
una misma variedad de uva, al igual que el comportamiento
climtico de cada ao. En tercer lugar el suelo es un factor ms,
que no slo sirve de soporte de la cepa, sino tambin de aporte
nutritivo a la planta, y por consiguiente aporta distintas
caractersticas a las uvas. La madurez adecuada de la uva es el
cuarto y uno de los factores ms importantes: el menor o mayor
grado de madurez determinar el nivel de azcares y acidez.
Como ltimo factor se encuentran las prcticas de elaboracin:
dependiendo de las formas de trabajo del enlogo, las prcticas y
sistemas que se realicen, los resultados variarn
considerablemente Mltiples y diversos son los sistemas de
elaboracin de los vinos: el productor o elaborador ser el que
determine el tipo de vino que desea en atencin a la
caracterizacin de la materia prima que posee
El clima y el suelo son fundamentales para conseguir vinos de
calidad, pero no menos importante es el proceso de vinificacin.
Tanto es as que dependiendo de los procedimientos enolgicos



14
empleados en la elaboracin, de la mejor uva puede salir un mal
vino y de una uva deficiente un vino correcto.

2.2.2. HISTORIA DE LA EMPRESA
En 1960, en el valle viejo de Tacna, Doa Elena Copa y Don
Pablo Girn deciden incursionar en la elaboracin del vino,
naciendo as Santa Elena que con el tiempo se constituira como
Agroindustrias Santa Elena. Santa Elena se dedicaba slo a la
elaboracin de vino tinto seco y vino tinto semi-seco. Don Pablo y
Doa Elena recolectaban la uva de sus propios viedos que se ubicaban
en el valle viejo de dicho distrito, con ayuda de sus hijos, los
cuales brindaron su apoyo incondicional para que estos productos
sean reconocidos como uno de los mejores de la localidad.
Una vez fundada Santa Elena, decidieron implementar la
infraestructura ,dejando del lado la casa antigua y dando paso a lo
que actualmente es la bodega Santa Elena, con nuevas barricas de
roble, sembrando nuevas variedades de uva que pasaran a la
elaboracin de distintas y mejores variedades de vino. El tiempo
pasa y la produccin del vino ya no cubre el mercado, por lo que Don Pablo
decide transferir el destino de la bodega a sus hijos.
En el 2006, Vctor Flores Calizaya, asume la conduccin de la
bodega Santa Elena proyectndose a darle una nueva imagen,
remodelando constantemente su infraestructura y aportando una
gran inversin para estar a la altura de las grandes bodegas.
Actualmente es una bodega tecno-artesanal que cuenta con
tanques de acero inoxidable tanto para su fermentacin, crianza y
para la exposicin de sus vinos. El fundador, an en vida, se
siente orgulloso de ver que la poblacin tacnea conoce cada vez
ms la cultura del vino gracias a Santa Elena



15
2.2.3. UBICACIN DE LA EMPRESA
La bodega se encuentra ubicada en esta zona, porque el
valle viejo de Tacna es el corazn para el turismo, adems del
clima (el cual es el adecuado para las siembra de la materia
prima), este se encuentra cerca al viedo donde se elaboran los
vinos, considerando tambin la disminucin de los costos al
trasladar el producto desde el viedo a la bodega
La elaboracin de un vino requiere, por lo tanto una atencin sostenida por
parte del hombre, este debe perfeccionar la naturaleza, prever lo
peligros y vigilar que la conservacin del vino sea perfecta todo lo
largo de su envejecimiento por lo tanto AGRO INDUSTRIAS
SANTA ELENA cumple con esos estndares de calidad las que hacen
que el vino tenga un prestigio en Tacna.
2.2.4. IDENTIFICACIN DE LA EMPRESA





2.2.5. TRABAJADORES DE LA EMPRESA
El nmero de trabajadores va a variar de acuerdo a la poca
siendo de la siguiente manera:
Cosecha.- Consiste en el recojo de las uva, es decir el corte de
los racimos, aproximadamente unas 50 personas.
RUC 10004688096
NOMBRE
COMERCIAL
PRODUCTOS SANTA ELENA
REGIMEN REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
REPRESENTANTE VICTOR FLORES CALIZAYA
DOMICILIO FISCAL
AV.FRANCISCO ANTONIO DE ZELA
(POCOLLAY)



16
La Molienda.- Temporada que comprende la pisadera de la uva, en esta
temporada de cosecha se debe contar con un buen nmero de
trabajadores, aproximadamente de 20 a 25.c.
Preparacin.- En esta etapa disminuye un poco el nmero de personal,
quedando de 15 a 12 trabajadores
Venta y Preparacin.- Al culminar el producto y estando listo para el
consumo, el personal es reducido a 3 o 5 vendedores, puesto que
ellos son los encargados de ofertar el producto, mientras otro
grupo se encarga de la conservacin de los vinos
TIPO DE TRABAJO MAYORITARIAMENTE CONFECCIONADO
En el presente caso, el trabajo realizado es la elaboracin de
vinos, el mismo que tiene un procedimiento que sus trabajadores
conocen, algunos por tradicin familiar y otros por capacitaciones
seguidas.
Todos los trabajadores se los capacita en cada periodo de
cosecha para que tengan nocin de cmo tratar la uva,
despus se le deja a cada trabajador la respectiva hoja de ruta de
que es lo que tiene que hacer y cul es su labor. Supervisndolos
y viendo que el resultado sea como lo establecido en
la meta. En el diagrama de operaciones de vino ah se encuentran
ubicadas en fases o etapas de las que se guan en la ruta que se
les deja para su elaboracin.
ORIGEN DE LOS TRABAJADORES
El origen de los trabajadores vara, algunos de las personas son
miembro dela familia Flores, los mismos que aprendieron de
manera artesanal la elaboracin del vino, otro grupo de trabajadores, son



17
personas de la zona, y que tambin conocen sobre la elaboracin de
vinos, lo que reciben capacitacin.
2.2.6. POSICIN EN EL MERCADO
Actualmente Bodegas Santa Elena tiene como mercado la ciudad de Tacna,
y diversos departamentos del Per, tales como Moquegua, Arequipa entre
otros, siendo aproximadamente un 80% el mercado nacional. As tambin un
20% del mercado es chileno.
Todava no se expande por completo al mercado internacional, por
la capacidad limitada puesto que para ofrecer el producto final a la
clientela extranjera, se debe contar con una capacidad econmica mayor a
la que cuenta en estos momentos.






2.2.7. PRODUCTOS SANTA ELENA
- Vinos Tintos:Borgoa, Merlot, Malbec, Burdeos, Negra
Criolla, Cabernet Sauvignon, Syrah.
- Vinos Blancos:Italia, Viognier, Chardonnay, Riesling.


AO
VENTAS S/.
BODEGA
SANTA ELENA
AGROINDUSTRIA
CASTILLO S.R.L
AGROINDUSTRIAS
CUNEO S.R.L.
2008 78590 54580 83600
2009 85100 65900 92390
2010 90000 70000 103200
2011 100000 73460 115790



18
2.2.8. ASPIRACIONES A FUTURO
Toda empresa nace con la idea de crecer motivo por el cual Agro
Industrias Santa Elena, piensa no solo elaborar vino, sino tambin
pisco y macerados, motivo por el cual en un futuro se tiene la idea
de exportar pisco, por la demanda que tiene en el mercado. No
dejando de lado el mercado del vino- el cual muestra aceptacin al
producto ofrecido -, pero porque existe la duda de exportar el
vino? En definitiva sabemos que Tacna es una zona
vinera la competencia es continua pero no solo se habla de una
competencia zonal, sino tambin extrajera, la cual tiene una
inversin superior a las pequeas empresa zonales.

2.3. BASES TERICAS
2.3.1. SISTEMAS DE COSTEO
2

Segn Cooper y Kaplan (1999), los sistemas de costeo pasan por
cuatro fases, dos de las cuales representan a los sistemas
tradicionales de costeo y dos a los contemporneos. Estas son:
Fase I. Esta fase la constituyen los sistemas de costos histricos
en los cuales no se hace distincin entre costos fijos y variables, ni
entre reales y estndares. No se posibilita la planificacin ni el
control.
Fase II. Se ubican en esta fase los costos estndares y los
presupuestos flexibles en un intento de posibilitar la planeacin y
control, efectundose distincin de costos fijos y variables.

2
Op. Cit. pg. 14



19
Fase III. Es la aplicacin del costeo basado en actividades,
tomando como base costos reales, es considerado un sistema de
costos contemporneo, donde su diferencia con los sistemas de
costos tradicionales de las fases I y II son reparto de los costos
indirectos de fabricacin el cual se realiza en funcin de las
actividades relevantes de la empresa.
Fase IV. Es igualmente la aplicacin del Costo Basado en
Actividades, pero utilizando el enfoque adicional del clculo de
costos estndar y anlisis de variaciones.
Costeo basado en actividades (ABC)
El costeo basado en actividades puede definirse como un sistema
de costeo integral, que reconoce como generador de costos a las
actividades que lleva a cabo la empresa, y por lo tanto, utiliza
dichas actividades como base para la asignacin de los costos a
los distintos productos y/o servicios. Su propsito es proporcionar
a los gerentes una herramienta para aumentar la rentabilidad al
proveer informacin basada en hechos, con la cual, se mejoran las
decisiones estratgicas, operacionales y de precios, que en forma
conjunta determinaran el resultado financiero de la empresa.
La filosofa del ABC, se basa en el principio de que la actividad es
la causa que determina la incurrencia en costos, y de que los
productos o servicios consumen actividades, por lo que ste
sistema asigna costos a las actividades basndose en como stas
consumen recursos (supervisin, mano de obra, electricidad, etc.)
y asigna el costo de stos a los objetos de costos (bienes y
servicios), de acuerdo a como stos hacen uso de las actividades.
De acuerdo a esto, la principal caracterstica del ABC es centrarse
en las actividades que realiza la empresa, en una visin horizontal
y siguiendo el flujo de los procesos. De esa forma se separa la



20
relacin de los sistemas contables tradicionales recurso
consumido- centro de costo - producto creando la relacin
recurso consumido - actividades - producto. As, el poder
descomponer los costos de los productos en las actividades que
realiza la empresa, permite analizar en forma ms realista y
profunda, las posibilidades de reduccin de costos. Se pasa de un
anlisis a nivel muy agregado de gastos-productos a un anlisis
ms detallado y que busca el origen de los costos.
Asignacin de costos a las actividades y al producto final
El proceso de asignacin de costos a las actividades y de stas a
los objetos de costos, se apoya en criterios denominados
inductores de costo (cost drivers), los cuales explican la relacin
de causa y efecto entre stos elementos. Elegir un inductor
correcto, requiere comprender las relaciones entre recursos,
actividades y objetos de costo, por lo que ste inductor se
selecciona considerando como se relaciona la actividad con el
objeto de costo y como la relacin se puede cuantificar.
Los inductores de costos se clasifican en dos tipos: Los inductores
de primer nivel o inductores de recursos, que son aquellos que se
utilizan para distribuir el costo al conjunto de actividades, y los
inductores de segundo nivel o inductores de actividad, que son la
base del reparto del costo de las actividades a los objetos de costo
(bienes y/o servicios). De esta manera, se les asigna un costo
mayor a aquellos productos que hayan demandado ms recursos,
y dejarn de existir distorsiones causadas por efectos de
promediacin de los sistemas tradicionales de asignacin
(generacin de costos medios).



21
2.3.2. FUNDAMENTOS DEL MTODO ABC
3

El mtodo ABC (ActivityBasedCosting) analiza las actividades de
los departamentos indirectos (de soporte) dentro de la
organizacin para calcular el costo de los productos terminados. Y
analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples
pero evidentes:
1. No son los productos sino las actividades las que causan
los costos.
2. Son los productos los que consumen las actividades
El mtodo ABC consiste en asignar los gastos indirectos de
fabricacin a los productos siguiendo los pasos descritos a
continuacin:
1. Identificando y analizando por separado las distintas
actividades de apoyo que proveen los departamentos
indirectos
2. Asignando a cada actividad los costos que les
corresponden creando as agrupaciones de costo
homogneas en el sentido de que el comportamiento de
todos los costos de cada agrupacin es explicado por la
misma actividad.
3. Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus
respectivos costos agrupados, entonces se deben
encontrar las "medidas de actividad" que mejor expliquen
el origen y variacin de los gastos indirectos de fabricacin.

3
Anderson, S. y Kaplan, R. 2004. Costeo ABC regido por el tiempo. Pg. Pg. 61



22
2.3.3. FINALIDAD DEL MODELO ABC
Producir informacin til para establecer el costo por
producto.
Obtencin de informacin sobre los costos por lneas de
produccin.
Utilizar la informacin obtenida para establecer polticas de
toma de decisiones de la direccin.
Producir informacin que ayude en la gestin de los
procesos productivos. Beneficios
Facilita el costeo justo por lnea de produccin,
particularmente donde son significativos los costos
generales no relacionados con el volumen.
Analiza otros objetos del costo adems de los productos.
Indica inequvocamente los costos variables a largo plazo
del producto.
Produce medidas financieras y no financieras, que sirven
para la gestin de costos y para la evaluacin del
rendimiento operacional.
Ayuda a la identificacin y comportamiento de costos y de
esta forma tiene el potencial para mejorar la estimacin de
costos.





23
2.3.4. IMPORTANCIA DEL MODELO DE COSTOS ABC
Es un modelo gerencial y no un modelo contable.
Los recursos son consumidos por las actividades y estos a
su vez son consumidos por los objetos de costos
(resultados).
Considera todos los costos y gastos como recursos.
Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o
procesos ms que como una jerarqua departamental.
Es una metodologa que asigna costos a los productos o
servicios con base en el consumo de actividades.
2.3.5. OBJETIVO DEL METODO ABC
Es hacer consciente a la Alta Gerencia y en general a toda la
organizacin del papel tan importante que juegan los
departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de cmo
los gastos indirectos de fabricacin incurridos en dichos
departamentos contribuyen al xito de toda empresa.
El papel de los administradores contables
Los sistemas ABC no pueden implementarse exitosamente sin
apoyo total de los administradores contables que tienen los
antecedentes adecuados para enfocar el sistema ABC desde sus
comienzos. Su visin contribuye a la identificacin de las unidades
de anlisis apropiadas (producto, procesos, etc.) y las probables
causas de falla del sistema de costos.
En el proyecto ABC los administradores contables tienen la
informacin para juzgar el nivel de detalle que el sistema deber



24
estudiar y el mejor entendimiento del flujo de los costos a travs
de la organizacin y la capacidad de detallar el flujo necesario de
informacin para apoyar el sistema cuando es implementado.
Los administradores contables deben llevar el proyecto ABC haca
su exitosa implementacin a travs de su entusiasmo,
conocimiento tcnico, comprensin conceptual, creatividad,
innovacin, persistencia, habilidad para superar la realidad y
desalojar los obstculos.
Recoleccin de la informacin
La informacin requerida para un proyecto ABC es de dos tipos:
1. Conceptual y
2. Estadstica
La informacin conceptual es necesaria para desarrollar el plan
global del diseo, la informacin estadstica es necesaria para
simular el flujo del costo a travs del modelo, sirve adems como
dato real para validar la informacin conceptual.
El objetivo de la recoleccin es acumular la informacin necesaria
para:
1. Identificar las actividades realizadas en la organizacin
(para asignar el costo y visualizar el proceso)
2. Identificar los elementos del costo (para visualizar la
asignacin del costo) y medir el desempeo (para
visualizar el proceso)
3. Determinar la relacin entre las actividades y los elementos
del costo (para visualizar la asignacin del costo)



25
Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga
del trabajo (para visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a
las actividades y que a su vez fluya a otras actividades o a los
productos y servicios de la organizacin (para visualizar la
asignacin del costo)
Fuentes de informacin del sistema ABC
Hay tres fuentes primarias de informacin necesarias para el
desarrollo de un sistema ABC las personas, el balance y el
sistema computacional de la organizacin.
- Las personas quines desempean el trabajo son la
principal fuente de informacin. Proveen datos acerca de
las actividades de la organizacin, el consumo de los
recursos y las mediciones de desempeo utilizadas.
- El balance provee la informacin acerca de los elementos
del costo de la organizacin y las salidas realizadas.
- Los sistemas de la organizacin debern contener la
informacin acerca de los objetos de costos y los
inductores del costo. Por ejemplo, el nmero de facturas
canceladas (un potencial inductor del costo) debera
obtenerse a travs del pago de cuentas del sistema.
2.3.6. VENTAJAS DEL ABC
1. Una de las ventajas ms importantes derivadas de un
sistema de gestin por actividades es que no afecta
directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya
que el ABC gestiona las actividades y stas se ordenan
horizontalmente a travs de la organizacin. Es



26
precisamente sta la ventaja de que los cambios en la
organizacin no quedan reflejados en el sistema.
2. Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la
organizacin y por otra parte es una herramienta de
gestin que permite hacer proyecciones de tipo financiero
ya que simplemente debe informar del incremento o
disminucin en los niveles de actividad.
3. La perspectiva del ABC nos proporciona informacin sobre
las causas que generan la actividad y el anlisis de cmo
se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del origen
del costo nos permite atacarlo desde sus races.
4. Nos permite tener una visin real (de forma horizontal) de
lo que sucede en la empresa. Sin una visin horizontal (sin
conocer la participacin de otros departamentos en el
proceso que se ejecuta) perdemos realmente la visin de
la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que
debemos justificar el precio que facturamos.
5. Este nuevo sistema de gestin nos permitir conocer
medidas de tipo no financiero muy tiles para la toma de
decisiones.
6. Una vez implementado este sistema el ABC nos
proporcionar una cantidad de informacin que reducir los
costos de estudios especiales que algunos departamentos
hacen soportar o complementar al sistema de costos
tradicional. As pues el efecto es doble, por una parte
incrementa el nivel de informacin y por otra parte reduce
los costos del propio departamento de costos



27
7. Lo difcil de un sistema es que sea sencillo y transparente y
el ABC lo es porque se basa en hechos reales y es
totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser
manipulado de ninguna manera dado que est basado en
las actividades
2.3.7. DESVENTAJAS DEL ABC
1. Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos
de que el ABC consume una parte importante de recursos
en las fases de diseo e implementacin.
2. Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer
dificultosa la implantacin del ABC es la determinacin del
permetro de actuacin y nivel de detalle en la definicin de
la actividad.
3. Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa
la definicin de las actividades, en dnde realmente vamos
a tener un mayor nmero de problemas es en la definicin
de los "inductores" o factores que desencadenan la
actividad. Para determinar los inductores deberemos
utilizar el mtodo de causa - efecto con el objeto de
analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera
causa que desencadenan el cmulo de actividades.
4. Por ltimo es cierto que cualquier cambio en un sistema
siempre va acompaado en las primeras fases de un
proceso de adaptacin y para evitar que el nuevo sistema
implantado se haga complejo en el uso y no suponga un
proceso traumtico, se debe educar a los usuarios que
mantienen la informacin y a las personas que usan la
misma para la toma de decisiones.



28
2.3.8. ACTIVIDAD
4

Una actividad es un conjunto de tareas en el que se identifican los
ingresos de recursos (inputs) y las salidas (outputs).
Otra forma de ver a las actividades es concebirla, como la forma
en que el tiempo es empleado en las empresas. lo que la empresa
hace, es decir tareas especficas que implican la asignacin de
funciones.
Por ejemplo las actividades de administracin de un negocio
pueden comprender:
Controlar las compras.
Supervisar la comercializacin.
Elaboracin de informacin contable y financiera.
Controlar la produccin.
Planeamiento y control.
El anlisis de las actividades implica:
Determinar los recursos que emplea (inputs).
Identificar los outputs (productos, servicios).
Definir las tareas que comprende y las medidas de su
ejecucin.

4
Torres Orihuela, Gustavo. Tratado de Contabilidad de Costos por Sectores Econmicos. Pg. 35



29
Evaluar las vinculaciones con el proceso (compras, ventas,
produccin, administracin).
Determinar el costo de la actividad.
Por ejemplo, podemos analizar el proceso de las compras que
genera las actividades siguientes:
Programar la produccin.
Procesar la solicitud de adquisicin.
Cotizar la solicitud de adquisicin
Procesar la Orden de Compra.
Procesar el Parte de Ingreso al Almacn.
Procesar las facturas de los proveedores.
Procesar las cuentas corrientes de los proveedores.
Pagar a los proveedores.

El rea de logstica recepciona el programa de produccin con el
detalle de los materiales que se requieren. Para determinar las
cantidades a comprar verifica los ltimos listados (kardex fsico) y
establece la cantidad necesaria a adquirir.
Analizar las actividades, es auditar a una empresa sobre la forma
en que funcionan en un determinado momento. Por ello, el anlisis
podr redundar en beneficios empresariales, pues se establecern
mejores prcticas de las actividades, as como aquellas tareas que
podran eliminarse y por consiguiente se reducirn los costos.



30
2.3.9. EXAMEN DE LAS ACTIVIDADES
5

Se requiere efectuar entrevistas al personal de la empresa para
poder efectuar el examen de las actividades, para el efecto
deberemos determinar quienes participarn.
Lo que se pretende es ubicar las principales actividades de cada
rea, el tiempo que dedican a cada actividad, tanto a nivel de los
trabajadores como el tiempo que es utilizada una o varias
mquinas en cada actividad. As tambin los recursos que
insumen cada actividad.
En el caso de los activos fijos, tambin se necesita conocer cunto
tiempo es utilizado por los trabajadores en la realizacin de las
diversas actividades.
Las actividades tambin requieren la utilizacin de diversos
servicios: electricidad, agua, telfono, etc. As tambin, de
diversos materiales como los tiles de escritorio, limpieza.
Entonces, para elaborar los costos ABC se requiere establecer las
actividades y los recursos que consumen en los aspectos
siguientes:
- Tiempo dedicado a cada actividad por parte de los
trabajadores.
- Tiempo dedicado a cada actividad con los activos fijos
(Mquinas, muebles y enseres).
- Otros recursos que requiere cada actividad (servicios
pblicos y de terceros, otros materiales.

5
Coca Solrzano, Luis 2007. Contabilizacin de Costos de importacin y exportacin. Pg. 63



31
- rea dedicada a cada actividad (uso de las instalaciones
en las actividades).
2.3.10. IDENTIFICACIN DE ACTIVIDADES
En el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se debe en
primer lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los
procesos productivos que agregan valor, para que en el momento
que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de
responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el
mercado le imponga. Despus que se hayan especificado las
actividades en la empresa y se agrupen en los procesos
adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los
transmisores de costos y la relacin de transformacin de los
factores para medir con ello la productividad de los inputs y para
transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de
los outputs.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus
costos asociados, podr ofrecer a las directivas de la organizacin
una visin de los puntos crticos de la cadena de valor, as como la
informacin relativa para realizar una mejora continua que puede
aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores
causales que accionan las actividades, es fcil aplicar los
inductores de eficiencia que son aquellos factores que influyen
decisivamente en el perfeccionamiento de algn atributo de
eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuir a completar
la armona de la combinacin productiva. Estos inductores suelen
enfocarse hacia la mejora de la calidad o caractersticas de los
procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el
camino crtico de las actividades centrales y a reducir costos.
Por ltimo es necesario establecer un sistema de indicadores de
control que muestren continuamente cmo va el funcionamiento



32
de las actividades y procesos y el progreso de los inductores de
eficiencia. Este control consiste en la comparacin del estado real
de la accin frente al objetivo propuesto, estableciendo los
correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor
propuesta.
La teora econmica convencional y los sistemas de contabilidad
de gestin tratan los costos como una variable solamente si
cambian con las fluctuaciones de produccin a corto plazo. La
teora de ABC sostiene que muchas importantes categoras de
costos no varan con los cambios de produccin a corto plazo,
sino con cambios (durante varios aos) en el diseo, composicin
y variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos
de complejidad deben identificarse y asignarse a los productos.
El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una
organizacin a los productos y servicios. Estas organizaciones
utilizan el ABC como un mtodo para mejorar las operaciones por
la administracin de los inductores de las actividades que generan
el costo, para apoyar mejores decisiones sobre lneas de
productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes,
simular el impacto del mejoramiento de los procesos
(Administracin de Calidad Total) utilizando la intermisin
financiera y no financiera del ABC como un sistema de medicin.
6

2.3.11. CONDUCTORES DE COSTOS
Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las
actividades y sus gastos indirectos de fabricacin respectivos y
que pueden relacionar tambin con el producto terminado. Cada
"medida de actividad" debe estar definida en unidades de
actividad perfectamente identificables.

6
Santa Cruz Ramos, Alfonso. Tratado de Contabilidad de Costos. Pg. 47



33
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS",
trmino cuya traduccin en castellano aproximada sera la de
"origen del costo" porque son precisamente los "cost drivers" los
que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen; es
decir, mientras ms unidades de actividad del "cost driver"
especfico identificado para una actividad dada se consuman,
entonces mayores sern los costos indirectos asociados con esa
actividad.
Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"
a. Nmero de proveedores
b. Nmero de rdenes de produccin hechas
c. Nmero de entregas de material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos
productos que hayan demandado ms recursos organizacionales,
y dejarn de existir distorsiones en el costo de los productos
causados por los efectos de promediacin de un sistema
tradicional de asignacin de costos que falla en estudiar las
verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de
fabricacin y que, por ello, los prorratea utilizando bases de
asignacin arbitrarias como las horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las
causas de fondo del origen y variaciones de los gastos indirectos
de fabricacin.
El mtodo ABC sostiene que cada rengln de los gastos indirectos
de fabricacin est ligado a un tipo de actividad especfica y es
explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad" diferente.
Dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los



34
costos de los departamentos indirectos (considerados la mayora
de ellos como fijos segn el pensamiento contable tradicional), son
las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos
los productos terminados en su elaboracin.
2.3.12. EL PLAN CONTABLE CON LOS COSTOS ABC
7

Para poder aplicar los costos ABC se tiene que adaptar el Plan
Contable al nivel de las cuentas de clase 9, Contabilidad Analtica
de Explotacin.
El primer cambio estar en la denominacin, Actividades en vez
de Gastos o Costos. Las cuentas tradicionales que reflejan las
funciones estarn compuestas por las principales actividades.

2.3.13. PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE EL COSTO
TRADICIONAL Y EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES
8

COSTO TRADICIONAL
COSTO BASADO EN
ACTIVIDADES

Divide los gastos de la organizacin
en costos de fabricacin, los cuales
son llevados a los productos en
gastos de administracin y ventas,
los cuales son gastos del periodo.

Los costos de administracin y
ventas son llevados a los productos.
Utiliza normalmente apenas un
criterio de asignacin de los costos
indirectos a los centros de costos, el
cual generalmente no es revisado
Los gastos de los centros de costos
son llevados a las actividades del
Departamento, los cuales son
entonces asociados directamente a

7
Torres Orihuela, Gustavo. Tratado de Contabilidad de Costos por Sectores Econmicos. Pg. 59
8
Apaza Meza, Mario. Contabilidad de Costos: conceptos y casos de aplicacin. Pg. 26



35
con frecuencia. los productos.
Utiliza normalmente apenas criterio
de distribucin de los costos de
fabricacin a los productos,
generalmente horas hombre, horas
mquinas trabajadas o volmenes
producidos.
Utiliza varios factores de asociacin,
buscando obtener el costo ms real y
preciso posible.
Facilita una visin departamental de
los costos de la empresa,
dificultando las acciones de
reduccin de costos.
Facilita una visin de los costos a
travs de las actividades, haciendo
posible direccionar mejor las
acciones en donde los recursos de la
empresa son realmente consumidos.

2.3.14. CUNDO SE DEBE IMPLANTAR UN SISTEMA DE GESTIN
DE COSTES POR ACTIVIDADES?
1. Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de
costos de la compaa tenga un peso significativo, si bien
es cierto que no tendra sentido su implantacin si la
compaa fabricase un slo producto para un cliente nico.
2. Un segundo caso de aplicacin del ABC es en compaas
donde estn sometidas a fuertes presiones de precios en
el mercado y deseen conocer exactamente la composicin
del costo de los productos ya que los sistemas
tradicionales de gestin suelen incorporar los costos
indirectos de fabricacin en funcin de volmenes de
unidades producidas o vendidas y por lo tanto algunos de
los productos pueden estar subvencionando el costo de
otros y en definitiva se pueden estar definiendo precios
incorrectamente.



36
3. Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la
implantacin del ABC es en compaas que posean una
alta gama de productos con procesos de fabricacin
diferentes y en donde es muy difcil conocer la parte
proporcional de gastos indirectos afectada a cada
producto.
Por ltimo incluso se podra llegar a plantear la recomendacin de
implantacin del ABC en compaas con altos niveles de gastos
estructurales y sometidas a grandes cambios estratgicos -
organizativos.
2.3.15. PASOS PARA LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
PASO 1: ALCANCE Y METODO DEL PROYECTO
a. Puntos crticos del Negocio y Objetivo del Sistema de Costo.
b. Identificacin de los procesos ms importantes
c. Enfoque de Implementacin: Relacin entre la data contable y la
operativa.
d. Delimitacin del Alcance del Proyecto
e. Objetos de Costos y como Identificarlos
PASO 2: ANALISIS DE ACTIVIDADES E INDUCTORES
a. Utilizar las herramientas para anlisis de actividades
b. Realizar el anlisis de los inductores.
c. Determinar qu actividades se realizan, tiempo y recursos
requeridos, qu data operativa refleja mejor su desempeo y el
valor de las actividades para la organizacin
PASO 3: DIAGRAMA DE FLUJO DE COSTOS
a. Realizar diagrama de flujos de Costos.



37
b. Definir la macroarquietectura del modelo
c. Documentar la relacin recurso (Costo, Actividad y Objeto de
Costo)
d. Realizar Modelo de Clculo
PASO 4: RECOLECCION DE INFORMACION
a. Datos, sus requisitos, mtodos de recoleccin y Fuentes.
b. Integracin de Sistemas de Informacin
c. Plantillas para recoleccin de Datos
PASO 5: CONSTRUIR EL MODELO
a. Software, su rol, opciones y como escogerlos.
b. Caractersticas preferidas del software
c. Ingreso de Datos y reconciliacin con la contabilidad General
PASO 6: INTERPRETACIN Y ANLISIS
a. Reconciliacin y Validacin
b. Costeo de las actividades y Procesos
c. Anlisis del Valor de las actividades
d. Anlisis de los Inductores de Costo
e. Anlisis de los Objetos de Costos
f. Oportunidades de Mejora
PASO 7: INTEGRACIN A LA GERENCIA
a. Integracin con el Proceso gerencial
b. Dar la Informacin para generar cambio
c. Identificar acciones de la gerencia
d. Usar el ABC en el proceso de Gerencia.





38
2.3.16. LA RELEVANCIA DE LOS GASTOS INDIRECTOS
Los costos directos han disminuido su participacin
dramticamente dentro del costo total de los productos, mientras
que han aumentado por otra parte los gastos indirectos de
fabricacin. Lo anterior tiene una repercusin inmediata en los
sistemas de costos: la mano de obra directa ya no explica el
comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin y deja de
ser por tanto una base vlida de prorrateo de los mismos.
Como muestra de ello basta por ahora mencionar que en fbricas
altamente automatizadas, las tasas de prorrateo basadas en las
horas de mano de obra directa exceden el 100 o 200 %, llegando
a ser de hasta del 1000%, lo que por s slo demuestra que la
relacin causa-efecto entre la mano de obra directa y los gastos
indirectos de fabricacin ha dejado de existir.
La poca relacin causa-efecto entre la mano de obra directa y los
gastos indirectos de fabricacin las horas de mano de obra directa
siguen siendo una base de prorrateo muy frecuente en las
empresas. Dicha base supone que aquellos productos que
consumen ms horas de mano de obra directa en su produccin
consumen igualmente ms recursos indirectos y, por tanto, deben
absorber una porcin mayor del costo de los mismos.
El razonamiento anterior es vlido en un medio ambiente
productivo 100% mano de obra intensiva, pero cuando ese no es
el caso y hay productos cuyo proceso productivo ha sido
tecnificado, el seguir utilizando las horas de mano de obra directa
como base de prorrateo introduce distorsiones en el costeo de los
productos, es decir, la tasa de prorrateo es inflada por los costos
tecnolgicos.



39
Esta tasa se aplica a todos los productos, hayan usado stos o no
la nueva tecnologa de produccin automatizada.
El resultado es que a los productos que son mano de obra
intensiva, les son asignados incorrectamente parte de los costos
originados por la automatizacin, porque no fueron beneficiados
de la misma, mientras que por otro lado, los productos
tecnolgicos intensivos absorben menos gastos indirectos de
fabricacin de lo que les corresponde.
Con un sistema de asignacin de gastos indirectos de fabricacin
tal los productos beneficiados por la automatizacin son
subsidiados por aquellos de mano de obra intensiva. Con base en
el razonamiento anterior, se concluye que actualmente se cuenta
con un sistema de asignacin de gastos indirectos de fabricacin
que no identifica ni ataca las diversas causas que explican el
comportamiento de los distintos gastos indirectos de fabricacin y
que, por tanto, no pueden asignarlos apropiadamente.
2.3.17. GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS
Es un proceso cclico, continuo de formulacin de estrategias,
comunicacin de estas estrategias, desarrollo y utilizacin de
tcticas para implementarlas, y el desarrollo y establecimiento de
controles para supervisar el xito de las etapas anteriores. Por ello
la informacin contable sirve para cada etapa de este ciclo.
En primer lugar, la informacin contable es la base para realizar el
anlisis financiero, el cual constituye un elemento del proceso de
evaluacin de estrategias alternativas. En el segundo, los informes
constituyen una de las formas importantes por las cuales estas
estrategias se comunican a la organizacin en su conjunto. Y el
tercero, en el desarrollo de las tcticas especficas que apoyen la
estrategia en su conjunto y de su implementacin, los informes



40
financieros confeccionados sobre la base de la informacin
contable, son uno de los elementos que sirve de sustento a las
tcticas, para lograr que se cumplan con los objetivos deseados.
Podramos definir de otra forma a la GEC como el rea que tiene
bajo su responsabilidad la bsqueda del conocimiento sofisticado
de la estructura de costos de la empresa, con la finalidad de lograr
ventajas competitivas sostenibles y continuas en el tiempo.
Componentes bsicos de la GEC:
Anlisis de la cadena de valor
Anlisis del posicionamiento estratgico
Anlisis de las causales de costos.
2.3.18. POR QU IMPLEMENTAR UN SISTEMA ABC EN LA
INDUSTRIA VITIVINCOLA
Las empresas vitivincolas son un candidato indiscutible para
implementar ste tipo costeo. Las caractersticas que avalan la
necesidad de implementarlo son:
El porcentaje de costos, como por ejemplo los costos fijos
de produccin, tienen un peso significativo dentro de los
costos totales de la organizacin.
La situacin actual de la industria y la competencia que
deben enfrentar las vias, hacen que se est sometido a
fuertes presiones de precios, por lo que es fundamental
conocer la composicin del costo total del producto que se
est ofreciendo.



41
Diversificacin de la produccin. Diversas lneas de
productos en categoras como Varietales, Reservas y
Premium de distintas variedades (tanto blancas como
tintas), tienen un proceso distinto, lo que hace que el costo
de produccin sea considerablemente distinto entre una y
otra.
El nivel de inversin (estructural) que debe afrontar las
empresas para funcionar y las estrategias que deben
seguirse para competir (marketing, operaciones), hacen
fundamental conocer la rentabilidad efectiva de los bienes
producidos, con el objeto de estimar el real
comportamiento y rentabilidad del servicio.














42
CAPTULO III
METODOLOGA

3.1. DISEO Y TIPO DE INVESTIGACIN
El diseo a utilizar en la presente investigacin es el DESCRIPTIVO
EXPERIMENTAL. Asimismo, es de TIPO TEORICO, porque tiene por
finalidad aportar nuevos conocimientos sobre lo que no se conoce y
confirmar los ya desarrollados por otros investigadores nacionales y/o
extranjeros.
3.2. POBLACIN Y MUESTRA
La muestra de estudio estuvo conformada por los propietarios y
trabajadores de la empresa Bodegas Santa Elena, en un nmero de Diez
(10).
3.3. MATERIALES Y MTODOS:
3.3.1. SELECCIN DE TCNICAS E INSTRUMENTOS DE
RECOLECCIN DE DATOS
Para la recoleccin de datos se utiliz la modalidad de la
ENCUESTA, ENTREVISTA y la LECTURA BIBLIOGRAFICA.
3.3.2. TCNICAS DE PROCESAMIENTO Y ANLISIS DE DATOS
En la realizacin del presente trabajo de investigacin, se
emplearon las siguientes tcnicas:
a) La observacin de la realidad,
b) Ficha de recoleccin de datos; y
c) El anlisis de textos vinculantes sobre la materia a investigar.



43
3.3.3. TCNICAS O HERRAMIENTAS DE PROCEDIMIENTOS Y
ANLISIS DE DATOS
Los datos e informacin que se obtuvieron de la encuesta y
lectura bibliogrfica fueron analizados y procesados en trminos
cuantitativos y cualitativos, que permitieron la validacin de la
hiptesis general propuesta en el presente trabajo de
investigacin.
3.4. HIPTESIS O SUPUESTOS
La implementacin de un sistema de costos basado en actividades (ABC)
influye significativamente en la determinacin del costo real de las
distintas lneas de vino de la empresa vitivincola Santa Elena.
3.4.1. VARIABLES

a) Variable Independiente
X: Sistema de Costos ABC
Indicadores:
X
1:
Actividades
X
2
:Inductores de costo

b) Variable Dependiente
Y: Costo por lnea de vino
Y
1
: Cabernet Suavignon
Y
2
: Borgoa
Y
3
: Perfecto Amor






44
CAPTULO IV
CONVERSIN DE COSTOS HISTRICOS A COSTOS ABC

4.1. CASO PRCTICO
ENUNCIADO
1. La empresa industrial Bodegas Santa Elena se dedica a la elaboracin de tres
lneas de vino tinto principalmente (Cabernet Suavignon, Borgoa y Perfecto
Amor). Actualmente la empresa se encuentra evaluando la posibilidad de
adoptar el sistema de costosABC.

Para lo cual se sealan los resultados de los costos histricos tradicionales en
los siguientestrminos:

Costo de Fabricacin S/. 12.700; integrado por los siguientes
componentes:
MOD S/. 2.100, MP Directa S/. 8.200 y Costos CIF S/. 2.400
La empresa cuenta con tres centros de costos

2. Al efectuar el anlisis de las actividades se ha determinado la existencia de seis
actividades relacionadas con los costos CIF, las mismas que a continuacin
detallan:

Molienda
Fermentacin
Trasiego
Filtracin
Embotellamiento
Supervisin y control de calidad




45
3. Luego de clasificarlos desembolsos y gastos (CIF) asignados a cada actividad
se ha determinado el costo total por actividad, los mismos que ascienden a los
siguientes montos S/:
Actividad 1 S/. 150
Actividad 2 S/. 400
Actividad 3 S/. 380
Actividad 4 S/. 320
Actividad 5 S/. 600
Actividad 6 S/. 550
Total CIF 2,400


4. Se pide convertir los costos histricos a costos ABC.
5. Se pide redistribuir los desembolsos (racionalizando) en las cantidades
necesarias de tareas e inductores adecuados a la produccin.

MTODO TRADICIONAL
Costo
Es el conjunto de desembolsos que se atribuyen al producto (MOD, MP y CIF)
durante un periodo.








C.C.B.
C.C.C.

RECURSO
S
MOD 2100

MP 8200
CIF 2400
Costo
Fabrica. 12700

Centros
de Costos
Centros
de Costos
Acumulacin
de Recursos
Product
o



46
Recurso o
Elementos
del Costo
Productos
Total
PERFECTO
AMOR
BORGOA
CARBERNET
SUAVIGNON
MOD 500 700 900 2100
MP 2200 2900 310 8200
CIF 630 840 930 2400
3330 4440 4930 12700




















Producto Cantidad (litros) Costo total c/u
PERFECTO
AMOR
250 3330 13.32
BORGOA 300 4440 14.80
CARBERNET
SUAVIGNON
400 4930 12.33
950 12700
I.I. M.P. 3,000
+ Compra MP 10,300
-IFMP 5,100
Consumo 8,200
MOI
Materiales indirectos
Insumos diversos
Servicios pblicos
Mantenimiento y reparacin
Depreciaciones
Supervisin y control

Costo de Fabricacin
MP 8,200
MOD 2,100
CIF 2,400
12,700
I.I. M.P. 3,000
+ Compra MP 10,300
-IFMP 5,100
Consumo 8,200
MOI
Materiales indirectos
Insumos diversos
Servicios pblicos
Mantenimiento y reparacin
Depreciaciones
Supervisin y control




47
Costo de Produccin
Total Producto
PERFECTO
AMOR
BORGOA
CARBERNET
SUAVIGNON
(+) I.I.P.P. 1200 300 500 400
(+) Produccin del ejercicio (costo de
fabricacin)
12700 3330 4440 4930
-I.F.P.P. (500) (150) (240) (110)
Costo de produccin 13400 3480 4700 5220
/ / /
250 300 400
c/u 13.92 15.67 13.05

RESUMEN TOTAL
Denominacin

Total Producto
PERFECTO
AMOR
BORGOA
CARBERNET
SUAVIGNON
Costo de Fabricacin 12700 3330 4440 4690
Costo de produccin 13400 3480 4700 5220
Costo de ventas 14100 3600 4920 5580

RESUMEN COSTO UNITARIO
Denominacin

Producto
PERFECTO
AMOR
BORGOA
CARBERNET
SUAVIGNON
Costo de Fabricacin 13.32 14.80 13.05
Costo de Produccin 13.92 15.67 13.05
Costo de Ventas 14.40 16.40 13.95
Costo de Ventas

Total Producto
PERFECTO
AMOR
BORGOA
CARBERNET
SUAVIGNON
(+) I.I.P.T. 1900 460 680 760
(+) Produccin del ejercicio (costo de
produccin)
13400 3480 4700 5220
-I.F.P.T. (1200) (340) (460) (400)
Costo de ventas 14100 3600 4920 5580
/ / /
250 300 400
c/u 14.40 16.40 13.95



48

CONVERSIN DE COSTOS HISTRICOS A COSTOS ABC




















COSTOS ABC
1. Anlisis y estudio de las actividades que se realizan en el proceso productivo
(identificacin y clasificacin de actividades).
Costo Incurrido
MP 8,200
MOD 2,100
CIF 2,400
12,700
I.I. M.P. 3,000
+ Compra MP 10,300
-IFMP 5,100
Consumo 8,200
Planilla de saldos 3,000
MOD 2,100
MOI 900
3,000
Tarjetas de control de
tiempo en la produccin
(costo hora)
Acumulacin de costos indirectos de
Fabricacin
MOI
Materiales indirectos
Insumos varios
Servicios pblicos
Mantenimiento y reparacin
Depreciaciones
Supervisin y control
Otros gastos indirectos



49










2. Se realiza el anlisis de los recursos materiales (que son requeridos por la
actividad) desagregar los recursos.
Directos MP
Indirectos CIF (Empleados en cada actividad)

3. Se describe los procesos (conjunto de actividades interdependientes).

4. Se describen las tareas por cada actividad, las mismas que se relacionan
con los inductores (medida de la cantidad de recursos consumidos por una
actividad). Establecer cules son los inductores del costo es la tarea ms
delicada debido a que su determinacin implica la existencia de la relacin
de causalidad.

5. Se determina el costo de la actividad (combinar, agregar, acumular los
recursos a las actividades).

6. Se halla el costo unitario de la actividad (dividiendo el costo de la actividad
entre la cantidad de tareas).


La MOD se carga a la
actividad (proceso)
antes que el producto
Recepcin
Fermentacin
Descube
Trasiego
Embotellamiento
Supervisin y control de calidad
Mantenimiento y limpieza


MOD

MOI



50
PROCESO ABC












DESCRIPICION DE ACTIVIDADES RELACIONADAS CON COSTOS CIF
Molienda. La molienda y despalillado es la actividad en la cualse prepara la uva
para su proceso de vinificacin. Estas actividades por producto y se divide en las
siguientes subactividades: volteo,seleccin, aplicacin de productos, anlisis
qumicos y eliminacin, de residuos. La molienda se realiza cada vez que ingresa un
camin,o cuando se ha almacenado un mnimo de bins para ser volteados.
Fermentacin. La fermentacin alcohlica, es el proceso en el cual los azcares
son trasformados en alcohol, Durante ella, se realizan remontajes. Estos, son
movimientos que se realizan solamente a las variedades tintas. Esta actividad es
por producto y se divide en las siguientes subactividades: remontajes, medicin de
densidad y temperatura, anlisis qumicosy aplicacin de productos. La
fermentacin alcohlica se realiza una vez que una cuba est constituida.
Dependiendo de la variedad, de la cintica fermentativa y de la intensidad de los
remontajes.
Identificacin de recursos
-Humanos
-Materiales
-Otros
Identificacin de
actividades
Medida de la
cantidad de recursos
consumidos por una
actividad
Recursos
Actividades
Inductor
Productos



51
Trasiego (desborre, mezclas). A travs de un trasiego, el vino es trasladado de un
estanque a otro. Esta es una actividad por producto, y se divide en las siguientes
subactividades: movimiento, anlisis qumicos y aplicacin de productos. La
decantacin o sedimentacin de partculas en suspensin, es un proceso natural o
puede ser inducido, por lo que el trasiego se realiza previo a la fermentacin
(desborre), en el caso de los blancos y posterior a la fermentacin alcohlica tanto
en los vinos blancos como en los tintos. Adems mediante trasiegos, se realizan las
mezclas de una categora en particular durante el proceso.
Filtracin. A travs de esta actividad, mediante eluso de tierras filtrantes, se filtran
los vinos ya terminados. Estaactividad es por producto y se divide en las siguientes
subactividades:preparar precapa, filtraje y eliminacin de residuos. Esta es
unaactividad de acabado del vino y se realiza generalmente slo unavez, previo al
embotellamiento.

Embotellamiento.El embotellamiento es la ltima actividad del proceso de
vinificacin, para la posterior comercializacin del vino en unidades de consumo. Es
una actividad por producto y se divide en las siguientes subactividades: anlisis
qumicos, filtracin (placas), acomodacin de botellas, embalaje y acomodacin de
bins. El embotellamiento se realiza cada vez que una categora de vino esta lista
para ser envasada.

Supervisin y Control de calidad. Si bien es cierto, la supervisin debera
considerarse como una subactividad en cada una de las actividades definidas
anteriormente, pero por razones de evaluacin e imputacin, dadas stas por la
complejidad y nmero de subactividades, se ha considerado como una actividad
aparte. La supervisin es una de las actividades ms importantes en el proceso de
vinificacin, sobretodo en poca de vendimia, momento en el cual se genera todo el
potencial de los vinos, por lo que se requiere de toda la dedicacin tanto del
Enlogo como del jefe de bodega. Esta actividad es por producto y se le dedica
tiempo de acuerdo a la categora.




52
Distribucin de recursos consumidos por actividades e identificacin de inductores

Distribucin de costos por actividades hacia los productos

CLCULO DE COSTOS REALES POR PRODUCTO
Actividad Inductor
N
Inductores
Costo CIF c/u
Molienda Horas Mquina 80 380 4.75
Fermentacin Kg. De suministros 60 400 6.66
Trasiego Trasiegos 20 150 7.50
Filtracin Kg. De suministros 43 300 13.95
Embotellamiento Centenas de envases 8 550 68.75
Supervisin y Control
de Calidad
Horas Hombre 20 320 16.00
2400
Inductor CIF/U
PERFECTO
AMOR
BORGOA
CARBERNET
SUAVIGNON
Cant.
Total
Horas Mquina S/. 4.75 x HM 20 41 19 80
Kg. De suministros 6.66 x Kg. 14 21 25 60
Trasiegos 7.50 x Tras. 5 7 8 20
Kg. De suministros 13.95 x Kg. 11 18 14 43
Centenas de
envases
68.75 x Cto 2 3 3 8
Supervisiones 16.00 x HH 3 8 9 20

Actividad
Productos
Total
PERFECTO AMOR BORGOA
CARBERNET
SUAVIGNON
01 20 x 4.75 = 95.00 41 x 4.75 = 194.75 19 x 4.75 = 90.25 380
02 14 x 6.66 =93.33 21 x 6.66 = 140.00 25 x 6.66 = 166.67 400
03 5 x 7.50 =37.50 7 x 7.50 = 52.50 8 x 7.50 = 60.00 150
04 11 x 13.95 = 153.49 18 x 13.95 = 251.16 14 x 13.95 = 195.35 600
05 2 x 68.75 = 137.50 3 x 68.75 = 206.25 3 x 68.75 = 206.25 550
06 3 x 16.00 = 48.00 8 x 16.00 = 128.00 9 x 16.00 = 144.00 320
564.82 972.66 862.52 2400



53
COSTO TOTAL INCURRIDO - SISTEMA ABC
Componente
Productos
Total
PERFECTO
AMOR
BORGOA
CARBERNET
SUAVIGNON
MOD 500.00 700 900 2100
MP 2200.00 2900 3100 8200
CIF 564.82 972.66 862.52 2400
3264.82 4572.66 4862.52 12700

COSTO TOTAL INCURRIDO - MTODO TRADICIONAL
Componente
Productos
Total
PERFECTO
AMOR
BORGOA
CARBERNET
SUAVIGNON
MOD 500 700 900 2100
MP 2200 2900 3100 8200
CIF 630 840 930 2400
3330 4440 4930 12700

COSTO UNITARIO - SISTEMA ABC





COSTO UNITARIO - MTODO TRADICIONAL






Producto Cantidad (litros) Costo total c/u
PERFECTO
AMOR
250 3264.82 13.06
BORGOA 300 4572.66 15.24
CARBERNET
SUAVIGNON
400 4862.52 12.16
950 12700
Producto Cantidad (litros) Costo total c/u
PERFECTO
AMOR
250 3330 13.32
BORGOA 300 4440 14.80
CARBERNET
SUAVIGNON
400 4930 12.33
950 12700



54
CAPTULO V
RESULTADOS

5.1. PRESENTACIN DE RESULTADOS DEL CASO PRCTICO
5.1.1. ASIGNACIN DE COSTOS A LAS ACTIVIDADES
A continuacin se presentan los resultados de la imputacin de los
costos a las distintas actividades del proceso. Cabe sealar que la
informacin real corresponde a las actividades realizadas durante
la poca de vendimia o etapa de produccin. La informacin
presentada en las actividades de elaboracin del vino,
corresponde a estimaciones realizadas en base a informacin
recopilada durante el periodo de investigacin, y a experiencias
pasadas de la empresa.
Las cantidades presentadas horizontalmente, corresponden a la
participacin de cada lnea de vino en el total de la actividad.

En el presente cuadro se muestra claramente las diferencias en el
uso de recursos de acuerdo al nivel e intensidad una determinada
actividad, esto se traduce en que la asignacin del costo de
procesar un litro de vino sea diferente dependiendo de la variedad
Actividad
Productos
Total
PERFECTO AMOR BORGOA
CARBERNET
SUAVIGNON
01 20 x 4.75 = 95.00 41 x 4.75 = 194.75 19 x 4.75 = 90.25 380
02 14 x 6.66 =93.33 21 x 6.66 = 140.00 25 x 6.66 = 166.67 400
03 5 x 7.50 =37.50 7 x 7.50 = 52.50 8 x 7.50 = 60.00 150
04 11 x 13.95 = 153.49 18 x 13.95 = 251.16 14 x 13.95 = 195.35 600
05 2 x 68.75 = 137.50 3 x 68.75 = 206.25 3 x 68.75 = 206.25 550
06 3 x 16.00 = 48.00 8 x 16.00 = 128.00 9 x 16.00 = 144.00 320
564.82 972.66 862.52 2400



55
y de la categora que corresponda. En forma individual se puede
apreciar que la categora Borgoa es la que se lleva el mayor
costo de las tres lneas de vino ms comercializadas que produce
la empresa.
5.1.2. ASIGNACIN DE LOS COSTOS A LOS PRODUCTOS
El principal uso del costeo basado en actividades es la
desagregacin del costo de los productos en las actividades que lo
componen y que en su conjunto generan el costo total de
produccin. Este costo se genera imputando a cada categora, el
costo de los recursos utilizados, de acuerdo al nivel de actividades
que se us en todo el proceso, desde que se recibe la uva hasta
que se embotella el vino.
Durante la produccin se puede ver que el principal y ms alto
costo en todas las categoras, corresponde a la filtracin. Se
suman a esto el embotellamiento para poder ser comercializado y
la fermentacin en el proceso de elaboracin.

5.2. RESULTADOS DE LAS ENCUESTAS APLICADAS A LOS
PROPIETARIOS Y TRABAJADORES DE LA EMPRESA BODEGAS
SANTA ELENA, EN UN NMERO DE DIEZ (10).
1. CUENTA SU EMPRESA CON UN SISTEMA DE COSTOS
TRADICIONAL?
INDICADORES N %
SI 7 70
NO 0 0
NO SABE / NO OPINA 3 30
TOTAL 10 100




56
GRFICA N 01

INTERPRETACIN: De los resultados se desprende que el 70% de los
encuestados manifiestan que la empresa si cuenta con un sistema de costos
tradicional, un 30% manifiesta que no sabe o no opina, de lo que se puede
deducir que en su mayora si conoce que la empresa si cuenta con un sistema
de costos tradicionales.

2. CUN IMPORTANTE CREE USTED QUE ES LA
IMPLEMENTACIN DE UN SISTEMA DE COSTOS EN SU
EMPRESA?

INDICADORES N %
Mucha 8 80
Regular 2 20
Poca 0 0
Ninguna 0 0
TOTAL 10 100


70%
0%
30%
GRFICO N 01
SI
NO
NO SABE / NO OPINA



57
GRFICA N 02

INTERPRETACIN: De los resultados se desprende que el 80% de los
encuestados manifiestan que la implementacin de un sistema de costos tiene
mucha importancia, un 20% manifiesta que el nivel de importancia es regular,
de lo que se puede deducir que en su mayora considera que es muy
importante implementar un sistema de costos en la empresa.

3. TIENE CONOCIMIENTOS DE LA EXISTENCIA DEL SISTEMA
DE COSTEO ABC?

INDICADORES N %
SI 1 10
NO 6 60
NO SABE / NO OPINA 3 30
TOTAL 10 100



80%
20% 0%
0%
INDICADORES
Mucha Regular
Poca Ninguna
GRFICO N 02



58
GRFICA N 03


INTERPRETACIN: De los resultados se desprende que el 60% de los
encuestados manifiestan que no tiene conocimiento de la existencia del sistema
de costos ABC, un 30% manifiesta que no sabe, ni opina y el resto de 10%
manifiesta que si conoce la existencia de un sistema de costos ABC, de lo que
se puede deducir que son pocas las personas tienen conocimientos.

4. CREE USTED QUE LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE
COSTOS ABC SEA PRODUCTIVO PARA SU EMPRESA?

INDICADORES N %
SI 1 10
NO 2 20
NO SABE / NO OPINA 7 70
TOTAL 10 100



GRFICA N 04
10%
60%
30%
GRFICO N 03
SI
NO
NO SABE / NO OPINA



59

INTERPRETACIN: De los resultados se desprende que el 70% de los
encuestados manifiestan que no sabe/no opina que el sistema de costos ABC
sea productivo, un 20% manifiesta que no cree que sea productivo para la
empresa y un 10% no sabe/no opina.
5. CONOCE LAS VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE
COSTO ABC?
INDICADORES N %
SI 1 10
NO 2 20
NO SABE / NO OPINA 7 70
TOTAL 10 100

GRFICA N 05

10%
20%
70%
GRFICO N 04
SI
NO
NO SABE / NO OPINA
10%
20%
70%
GRFICO N 05
SI
NO
NO SABE / NO OPINA



60
INTERPRETACIN: De los resultados se desprende que el 70% de los
encuestados manifiestan que no sabe/no opina que el sistema de costos ABC
sea ventajoso o desventajoso para la empresa, un 20% manifiesta que no y un
10% manifiesta que si conoce las ventajas y desventajas del sistema de costos
ABC.

6. CULES SON LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES EN EL
PROCESO DE ELABORACIN DEL VINO? MENCINELAS
INDICADORES N
Molienda 1
Fermentacin 2
Descube 3
Trasiego 4
Embotellamiento 5
Supervisin y Control de Calidad 6

GRFICA N 06

INTERPRETACIN: De los resultados se desprende que las actividades
principales para la elaboracin del vino son las siguientes: Molienda,
Fermentacin, Descube, Trasiego, Embotellamiento, Supervisin y Control de
Calidad.
1
2
3
4
5
6
GRFICO N 06
Molienda
Fermentacin
Descube
Trasiego
Embotellamiento
Supervisin y Control de
Calidad



61
7. CULES SON LOS TRES PRODUCTOS MS VENDIDOS EN
SU EMPRESA?
INDICADORES N %
BORGOA 5 50%
PERFECTO AMOR 3 30%
CABERNET SAUVIGNON 2 20%
TOTAL 10 100%

GRFICA N 07

INTERPRETACIN: De los resultados se desprende que el 50% de los
encuestados manifiestan que el ms vendido es el vino borgoa, seguido de
perfecto amor y por ltimo el Cabernet Suavignon.





50%
30%
20%
GRFICO N 07
BORGOA
PERFECTO AMOR
CABERNET SAUVIGNON



62
CAPTULO VI
DISCUSIONES
COSTEO TRADICIONAL V/S ABC
Los sistemas contables tradicionales distribuyen los costos fijos de la empresa a
travs de centros de costos y de estos a los productos o servicios. Esto implica que
se transmitan a los distintos vinos de acuerdo al volumen producido, generando un
costo medio, y no por las necesidades del proceso de acuerdo al nivel de
actividades, generando un costo variable.
COMENTARIOS
En el sistema de Costos Tradicionales los CIF (costos indirectos de fabricacin) son
asignados tomando como base de distribucin cualquiera de los ya conocidos (costo
primo, MCD, horas mquina, etc.) en vez de ser imputados a los productos (relacin
causa-efecto) tal como se asignan en los costos ABC.
En cambio los costos ABC imputan los CIF a las actividades en funcin a una
relacin causa-efecto facilitando el control de costos a travs de los centros de
actividad.
Se asignan los CIF primero a las actividades y luego a los productos.
Por qu los costos ABC trabajan directamente con los CIF?
Porque el componente total de los CIF se han incrementado enormemente, en
volmenes significativos respecto a los costos directos.
Por otro lado, si analizamos detenidamente los componentes de los CIF algunos
desembolsos han sido asignados indebidamente pudiendo haberse imputado como
gastos de administracin o ventas caso contrario sucede con otros desembolsos
que han sido asignados como gastos de venta o administracin debiendo
considerarse como CIF, por lo tanto es mejor identificar las actividades y tareas
(inductores) que se ejecutan en el proceso productivo para as imputar
correctamente los CIF.



63
CONCLUSIONES

1. La implementacin de un sistema de costeo basado en actividades (ABC)
influye favorablemente en la determinacin del costo real de las distintas
lneas de vino de la empresa vitivincola Santa Elena, puesto queutiliza
varios factores de asociacin, buscando obtener el costo ms real y preciso
posible.
2. El empleo del sistema de costeo basado en actividades ofrece a la empresa
vitivincola Santa Elena cierta ventaja frente a otras del mismo giro de
negocio puesto que al determinar costos menores para sus diferentes lneas
de vino, los precios de stos tambin disminuyen teniendo ms acogida por
parte de sus consumidores y convirtiendo a Bodegas Santa Elena en una
empresa ms competitiva.
3. Analizando todo el proceso productivo e identificando las actividades
principales en la elaboracin de vino en la empresa Vitivincola Santa Elena
se concluye que el sistema de costeo ABC permite que se pueda medir con
mucha precisin la rentabilidad de cada producto, permite tener un mejor
control de los costos, ya que hace hincapi en costear las actividades para
luego distribuirlas a los productos, logrando de esta manera una mejor toma
de decisiones para el desarrollo del negocio.

4. La implementacin de un sistema de costeo basado en actividades (ABC) en
la empresa vitivincola Santa Elena para la determinacin del costo real de
las distintas lneas de vino implica una serie de pasos y procesos analticos a
seguir cuya finalidad es suministrar informacin de costos ms precisa de las
actividades para la asignacin adecuada hacia los productos.





64
RECOMENDACIONES

1. Para la obtencin de un costo ms real y preciso de las distintas lneas de
vino se sugiere implantar el sistema de costeo basado en actividades puesto
que este sistema distribuye justamente los costos indirectos de acuerdo al
nivel y uso de las actividades de cada proceso.
2. Para que Bodegas Santa Elena se convierta en una de las empresas ms
competitivas del mercado vitivincola se recomienda usar el costo
determinado por el mtodo ABC para las distintas variedades de vino como
base para la determinacin de una rentabilidad apropiada y precios ms
tentativos para sus clientes.

3. Se sugiere que a partir de los resultados obtenidos en las pruebas realizadas
a la empresa vitivincola Santa Elena mediante el mtodo de costeo basado
en actividades, se tomen decisiones en relacin a los precios, mezcla de
productos, introduccin de nuevos productos de la rama de vinos, lo cual es
factible al costear mediante este mtodo.

4. Se recomienda la implementacin de un sistema de costeo basado en
actividades (ABC) en la empresa vitivincola Santa Elena, el cual involucre
un estudio para la correcta identificacin de las actividades e inductores de
costos, y en consecuencia una apropiada distribucin de las actividades a
los productos.








65
BIBLIOGRAFA

Santa Cruz Ramos, Alfonso 2008. Tratado de Contabilidad de Costos.
Pacfico Editores, Lima Per.

Torres Orihuela, Gustavo 2006.Tratado de Contabilidad de Costos por
Sectores Econmicos. Lima, Per.

Anderson, S. y Kaplan, R. 2004. Costeo ABC regido por el tiempo. Harvard
Business Review.

Cooper, R. and Kaplan, R. 1999. Coste y efecto, cmo usar el
ABC, el ABM y el ABB para mejorar la gestin, los procesos y la rentabilidad.
Editorial Gestin 2000. Barcelona, Espaa
.
Coca Solrzano, Luis 2007. Contabilizacin de Costos de importacin y
exportacin. Pacfico Editores.Lima Per.

Apaza Meza, Mario 2001. Contabilidad de Costos: conceptos y casos de
aplicacin. Instituto de Investigacin El Pacifico. Lima Per.




66
ANEXOS
ANEXO 1: COSTOS ABC





















COSTOS ABC
RECURSOS SON
CONSUMIDOS
POR LAS ACTIVIDADES
Y LOS PRODUCTOS
CONSUMEN
LAS ACTIVIDADES
CULES?
-M.P
-M.O.D. Y C.I.F.
COSTEAMOS LAS ACTIVIDADES
COSTEAMOS LOS PRODUCTOS



67
ANEXO 2: MODELOS DE COSTOS ABC





















NUMERO DE
TRABAJADORES
POR ACTIVIDAD
% De tiempo
dedicado a las
reas
PERSONAL
CENTRO DE
CMPUTO
Cantidad de
despachos por
producto
Cantidad
vendida por
producto
ALMACEN
PRODUCTOS
TERMINADOS
VENTAS
Produccin
Ensamblaje
Lgica de
produccin y
de consumo
Administracin
Tiemp Estndar
Tiemp Estndar
Cantidad
producida
% De tiempo
dedicado a las
reas
PRODUCTOS
COST DRIVER AREA AREACOST DRIVER



68
ANEXO 3: ANALISIS DE LAS ACTIVIDADES ABC





















ANALISIS DE LA
ACTIVIDAD
ACTIVIDAD
EN QU SE
EMPLEA
EL TIEMPO
CONJUNTO DE
TAREAS
IDENTIFICADAS
RECUSOS
EMPLEADOS
(INPUTS)
- Insumos
- Mano de Obra
- Infraestructura
- Maquinaria
- Diversos Mat.
IDENTIFICACION DE
LOS OUTPUTS
- Productos
- Servicios

IMPLICA
DEFINIR EVALUAR
TAREAS QUE
COMPRENDE
MEDIDAS DE
EJECUCION
VINC. CON EL
PROCESO
DETERMINACION
DEL COSTO
- Tiempo que
dedican para
cumplir
funciones en
acciones
rutinarias
- N de
transacciones
- Tiempo por
tarea
- Sist. producc
Combinacin
de recursos y
su relacin
con los obj.
Propuestos
Costo Unitario =
Costo Actividad
Medidas
Ejecucin
Dividimos, costo
ABC/Medida



69
ANEXO 4: IMPLANTACION COSTOS ABC





















IMPLANTAR COSTOS
ABC IMPLICA
1) IDENTIFICAR
PRINCIPALES
ACTIVIDADES DE:
PRODUCCION
APOYO
- Logstica
- Administracin
- Financiacin
2) Determinar el
nivel del valor
aadido de las
principales
actividades
Discriminamos a las
actividades
importantes para el
cliente
Gastos productivos y
no despilfarradores.
Son costos necesarios
4) Agrupar en
bolsones de
costos que tienen
relacin con cada
actividad
3) Determinar la
relacin causal: de
recursos con activ.
5) Imputar los
costos a las
actividades
Cuando se puede
demostrar que un
factor de produccin
es consumido
directamente por una
actividad
COST DRIVERS
Es el factor cuya
ocurrencia origina un
costo
Asignar recursos que
utilizan cada actividad
Agrupamos los
desembolsos que
requieren cada actividad.
Es decir clasificamos los
costos para cada
actividad



70
ANEXO 5: TIPOS DE CONDUCTORES DE COSTOS



CONDUCTORES DE COSTOS
(COST DRIVERS)
Antes factores
de distribucin
Que reflejan la
relacin causal
entre la
actividad y el
TIPO
DE TRANSACCION
(CANTIDAD)
DE DURACION
(TIEMPO)
DE INTENSIDAD
Miden la frecuencia con que
se realiza la actividad
Se aplica cuando las salidas
requieren los mismos
recursos
Miden el tiempo requerido
para desarrollar una
actividad, es ms preciso
Imputacin directa de
recursos utilizados
Evitan distorsiones entre
productos simples y
complejos
Se aplican a cada trabajo o a
cada orden
EJEMPLO EJEMPLO Es ms costoso
- N Preparaciones
- N Recepciones
- N Productos
- Horas de Preparacin
- Horas de inspeccin
- Horas de MOD



71

ANEXO 6

ACTIVIDAD
ACTIVIDADES DE ADMINISTRACION
CONJUNTO DE TAREAS
GERENCIAR
ADMINISTRAR
TAREAS QUE IMPLICA
CONTROLAR
COMPRAS
SUPERVISAR
COMERCIALIZACIONE
CONTABILIDAD Y
FINANZAS
CONTROLAR
PRODUCCION
PLANEAMIENTO Y
CONTROL
CONTENIDO DEL
TRABAJO
CONTENIDO DEL
TRABAJO
CONTENIDO DEL
TRABAJO
CONTENIDO DEL
TRABAJO
CONTENIDO DEL
TRABAJO
- APROBAR NORMAS - APROBAR CREDITOS - FLUJO DE CAJA - INFORME DE
PRODUCCION
- CONTROL
PRESUPUESTARIO
- VERIFICAR SALDOS
FISICOS
- VERIFICAR CLIENTELA
MOROSA
- ESTADOS
FINANCIEROS
- SUPERVISAR
TOLERANCIAS
- ELABORAR MEDIDAS
CORRECTIVAS
COST DRIVERS
- N compras por
lineas
COST DRIVERS
- N ventas por lineas
SALDO DIARIO
GIRAR CHEQUES
MERMAS,
VERIFICAR STOCK
COST DRIVERS
- Tiempo dedicado a
cada actividad



72

ANEXO 7: IMPUTACION DE COSTOS FIJOS
TIEMPO DEDICADO
PROCESO
(MOMENTO)
CATEGORIA
GENERADOR DE
CARGA
INDUCTOR DE
COSTO
IMPUTACION
DE COSTO
RECURSOS
ACTIVIDAD(ES)



73

























RECEPCION
MOLIENDA
PRENSADO
GOTA PRENSA
DECANTACION
FILTRANCIN
FERMENTACIN ALCOHOLICA
FERMENTACIN MALOLACTICA
DESBORRE
CLARIFICACION
ESTABILIZACION
FILTRACIN
EMBOTELLACIN
ANEXO 8: PROCESO DE VINIFICACIN PARA VARIEDADES BLANCAS



74


















MOLIENDA
FERMENTACION ALCOHOLICA
MACERACION
DESCUBRE
PRENSADO
FERMENTACIN MALOLACTICA
GUARDA
DESBORRE
CLARIFICACION
ESTABILIZACION
FILTRACIN
EMBOTELLACIN
ANEXO 9: VINIFICACIN PARA VARIEDADES TINTAS



75
ANEXO 10
ENCUESTA DE TRABAJO DE INVESTIGACIN
IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA DE COSTO ABC EN LA
EMPRESA VITIVINCOLA SANTA ELENA
Institucin de procedencia.:__________________________________________
La presente encuesta sirve como instrumento para un trabajo de investigacin
realizado por estudiantes de E.A.P. de Ciencias Contables y Financieras de la
Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann con el objetivo de reunir
informacin respecto a la implementacin de un Sistema de Costeo Basado en
Actividades. Es por ello que solicitamos su participacin.

MARQUE LA ALTENATIVA QUE CREA CONVENIENTE:
Cuenta su empresa con un sistema de Costos tradicional?
S No No sabe/No opina

Cun importante cree usted que es la implementacin de un Sistema de
Costos en su Empresa?
Mucha Regular Poca Ninguna

Tiene conocimiento de la existencia del Sistema de Costeo ABC?
S No No sabe/No opina

Cree usted que la implementacin del Sistema de Costos ABC sea productivo
para su empresa?
S No No sabe/No opina
Conoce las Ventajas y Desventajas del Sistema de Costo ABC ?
S No No sabe/No opina
Cules son las principales actividades en el proceso de elaboracin del Vino ?
Mencinelas:
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________________________________________________________________
Cules son los 3 Productos ms vendidos en su empresa?:
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MATRIZ DE CONSISTENCIA
IMPLEMENTACION DE SISTEMA DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC) EN LA EMPRESA VITIVINCOLA
SANTA ELENA

PROBLEMAS OBJETIVOS HIPTESIS CONCLUSIN RECOMENDACIN

Problema General:
En qu medida la
implementacin de
un sistema de
costeo basado en
actividades (ABC)
influye en la
determinacin del
costo real de las
distintas lneas de
vino de la empresa
vitivincola Santa
Elena?


Objetivo General
Determinar el costo real
de las distintas lneas de
productos de la empresa
vitivincola Santa Elena
mediante la
implementacin del
costeo basado en
actividades (ABC).

Hiptesis Principal
La implementacin de
un sistema de costos
basado en actividades
(ABC) influye
significativamente en
la determinacin del
costo real de las
distintas lneas de
vino de la empresa
vitivincola Santa.


La implementacin de un
sistema de costeo
basado en actividades
(ABC) influye
favorablemente en la
determinacin del costo
real de las distintas
lneas de vino de la
empresa vitivincola
Santa Elena, puesto
queutiliza varios factores
de asociacin, buscando
obtener el costo ms real
y preciso posible.

Para la obtencin de un
costo ms real y preciso
de las distintas lneas
de vino se sugiere
implantar el sistema de
costeo basado en
actividades puesto que
este sistema distribuye
justamente los costos
indirectos de acuerdo al
nivel y uso de las
actividades de cada
proceso.

Problemas
Especficos:

Qu relacin existe

Objetivos Especficos:
Identificar la relacin
existente entre el
El empleo del sistema de
costeo basado en
actividades ofrece a la
empresa vitivincola
Para que Bodegas
Santa Elena se
convierta en una de las
empresas ms



77
entre el sistema de
costos empleado y
el nivel de
competitividad de la
empresa vitivincola
Santa Elena frente a
otras del mismo giro
de negocio?


sistema de costos
empleado y el nivel
decompetitividad de la
empresa vitivincola
Santa Elena frente a
otras del mismo giro de
negocio.

Santa Elena cierta
ventaja frente a otras del
mismo giro de negocio
puesto que al determinar
costos menores para sus
diferentes lneas de vino,
los precios de stos
tambin disminuyen
teniendoms acogida por
parte de sus
consumidores y
convirtiendo a Bodegas
Santa Elena en una
empresa ms
competitiva.
competitivas del
mercado vitivincola se
recomienda usar el
costo determinado por
el mtodo ABC para las
distintas variedades de
vino como base para la
determinacin de una
rentabilidad apropiada y
precios ms tentativos
para sus clientes.

Cmo influye la
utilizacin de un
sistema de costos
basado en
actividades en la
toma de decisiones
de la empresa
vitivincola Santa
Elena?
Analizar la influencia de
la utilizacin de un
sistema de costos
basado en actividades
en la toma de decisiones
de la empresa vitivincola
Santa Elena.
Analizando todo el
proceso productivo e
identificando las
actividades principales
en la elaboracin de vino
en la empresa
Vitivincola Santa Elena
se concluye que el
sistema de costeo ABC
permite que se pueda
medir con mucha
precisin la rentabilidad
Se sugiere que a partir
de los resultados
obtenidos en las
pruebas realizadas a la
empresa vitivincola
Santa Elena mediante el
mtodo de costeo
basado en actividades,
se tomen decisiones en
relacin a los precios,
mezcla de productos,
introduccin de nuevos



78
de cada producto,
permite tener un mejor
control de los costos, ya
que hace hincapi en
costear las actividades
para luego distribuirlas a
los productos, logrando
de esta manera una
mejor toma de
decisiones para el
desarrollo del negocio.
productos de la rama de
vinos, lo cual es factible
al costear mediante este
mtodo.


La empresa
vitivincola Santa
Elena carece de un
sistema de costos
apropiado?
Implementar un sistema
de costeo basado en
actividades (ABC) en la
empresa vitivincola
Santa Elena.

La implementacin de un
sistema de costeo
basado en actividades
(ABC) en la empresa
vitivincola Santa Elena
para la determinacin del
costo real de las distintas
lneas de vino implica
una serie de pasos y
procesos analticos a
seguir cuya finalidad es
suministrar informacin
de costos ms precisa
de las actividades para
la asignacin adecuada
hacia los productos.

Se recomienda la
implementacin de un
sistema de costeo
basado en actividades
(ABC) en la empresa
vitivincola Santa Elena,
el cual involucre un
estudio para la correcta
identificacin de las
actividades e inductores
de costos, y en
consecuencia una
apropiada distribucin
de las actividades a los
productos.




79
CUESTIONARIO

1. CMO PODEMOS DEFINIR AL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES?
El costeo basado en actividades puede definirse como un sistema de costeo
integral, que reconoce como generador de costos a las actividades que lleva a cabo
la empresa, y por lo tanto, utiliza dichas actividades como base para la asignacin
de los costos a los distintos productos y/o servicios.

2. SEALE UNA DE LAS DIFERENCIAS EXISTENTES ENTRE EL COSTEO
TRADICIONAL Y EL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES

3. CUL ES EL OBJETIVO DEL MTODO ABC?
Es hacer consciente a la Alta Gerencia y en general a toda la organizacin del papel
tan importante que juegan los departamentos indirectos dentro del proceso
productivo y de cmo los gastos indirectos de fabricacin incurridos en dichos
departamentos contribuyen al xito de toda empresa.

4. QU SE ENTIENDE POR CONDUCTORES DE COSTOS?
Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus
gastos indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar tambin con el
producto terminado.
COSTO TRADICIONAL COSTO BASADO EN ACTIVIDADES
Utiliza normalmente apenas criterio de
distribucin de los costos de fabricacin a
los productos, generalmente horas
hombre, horas mquinas trabajadas o
volmenes producidos.
Utiliza varios factores de asociacin,
buscando obtener el costo ms real y
preciso posible.



80
5. LAS MEDIDAS DE ACTIVIDAD SON CONOCIDAS COMO "COST
DRIVERS" (ORIGEN DEL COSTO),QU FUNCIN CUMPLEN?
Son los que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen; esdecir,
mientras ms unidades de actividad del "cost driver" especfico identificado para una
actividad dada se consuman, entonces mayores sern los costos indirectos
asociados con esa actividad.

6. QU ES LA GERENCIA ESTRATGICA DE COSTOS?
Es el rea que tiene bajo su responsabilidad la bsqueda del conocimiento
sofisticado de la estructura de costos de la empresa, con la finalidad de lograr
ventajas competitivas sostenibles y continuas en el tiempo.

7. CULES SON LOS COMPONENTES BSICOS DE LA GEC (GERENCIA
ESTRATGICA DE COSTOS)?
- Anlisis de la cadena de valor
- Anlisis del posicionamiento estratgico
- Anlisis de las causales de costos.

8. POR QU LOS COSTOS ABC TRABAJAN DIRECTAMENTE CON LOS
CIF?
Porque el componente total de los CIF se han incrementado enormemente, en
volmenes significativos respecto a los costos directos.

9. QU VENTAJAS ENCONTRAMOS EN EL COSTEO BASADO EN
ACTIVIDADES?
Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin por
actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de tipo



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funcional ya que el ABC gestiona las actividades y stas se ordenan
horizontalmente a travs de la organizacin

10. CUNDO SE DEBE IMPLANTAR UN SISTEMA DE GESTIN DE
COSTES POR ACTIVIDADES? MENCIONE UNA DE LAS RAZONES.
Una de las razones por la cual se debe implantar un Sistema de Costos Basados en
Actividades es, cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de
la compaa tenga un peso significativo, si bien es cierto que no tendra sentido su
implantacin si la compaa fabricase un slo producto para un cliente nico.




















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GLOSARIO

1. Actividad:
Es un acontecimiento, tarea o unidad de trabajo que tiene un motivo
especfico y consume recursos. Es utilizado en el sistema de costo
basado en actividades (ABC) para identificar las actividades individuales
y luego asignarlas los objetos de costo.

2. Centro de Costos:
Es una divisin funcional. El costo unitario se calcula para dicha divisin,
dividiendo el costo total acumulado de ese centro de costos entre la cantidad
de sus unidades y antes de su transferencia a un centro de costos
subsecuente, al final se suman algebraicamente los costos de cada centro.

3. Contabilidad de Costos:
Rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de las
empresas manufactureras, de servicios y comerciales de una empresa, con
el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretrselos resultados de
cada uno de ellos, a travs de la obtencin de costos unitarios y totales en
progresivos grados de anlisis y correlacin.

4. Costeo por Operaciones:
En un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, en el cual
los costos se acumulan por estaciones de operaciones o de trabajo.

5. Costo:
Valor sacrificado en la adquisicin de activos para ser transformados o
revendidos, con el fin de generar los ingresos operativos en un negocio.







83
6. Costo de Conversin:
Aquellos costos incurridos en la transformacin de los materiales directos en
productos terminados, estos son la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin.

7. Costo de la Mano de Obra:
Precio que se paga por utilizar el recurso humano.

8. Costo de los Materiales Consumidos:
El costo de los materiales que se enviaron a produccin.

9. Costo Directo:
Cualquier costo de produccin que es directamente identificable en el
producto final.

10. Costo Fijo:
Costo que no vara ante cambios en el nivel de produccin. Dichos costos
existen aunque la produccin sea igual a cero.

11. Gastos:
Representan desembolsos, erogaciones de efectivo o distribucin del costo
de algn activo que no se relaciona directamente con el nivel de ingresos
operacionales de un negocio, y que independientemente de tales ingresos,
son necesarias para mantener las operaciones del negocio.

12. Ingresos:
Incrementos en los beneficios econmicos durante el perodo contable en
forma de entradas o aumentos de activos, o decrementos de pasivos que
resultan en incrementos de capital diferentes a aquellos relacionados con
contribuciones por parte de los socios. Se relacionan siempre con un costo.






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13. Inventarios:
Representan las partidas del activo que son generadoras de ingresos para
varios tipos de empresas, entre las cuales se encuentran las que tienen una
actividad de transformacin y las que se dedican a la compra y venta o
comercializacin.

14. Proceso Productivo:
Conjunto de operaciones y transformaciones requeridas para obtener un
producto.

15. Produccin:
Es el conjunto de determinadas operaciones y transformaciones requeridas
para obtener un producto.

16. Producto:
Es el resultado parcial o total (bienes y servicios), tangible o intangible, a que
conduce una actividad realizada.

17. Producto Principal:
Trmino equivalente al de producto conjunto. Es el producto de mayor
valor que se produce simultneamente con los subproductos, que
resultan de una materia prima comn o proceso de manufactura comn.

18. Sistema de Costos Basado en Actividades (ABC o CBA):
Se consideran todas las actividades de la empresa, no se diferencia el rea
administrativa del rea de produccin, sino que se consideran diferentes
centros de costos. En este sistema los costos directos se siguen repartiendo
de la misma forma tradicional, mientras que el resto de los costos y gastos
sedistribuyen en funcin de las actividades. Luego se reparten los recursos a
las actividades en funcin de un impulsador o driver de recursos; luego se
reparten las actividades a los objetos de costo.





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19. Suministros:
Es el equivalente de la materia prima en las empresas de servicios,
usualmente se refieren a suministros de oficina y estn formados por
pequeas cantidades de inventarios de materiales, tales como papelera y
cualquier otro activo similar, sobre los cuales no se requiere un control
estricto como el que pudiera aplicarse a inventarios de mercancas para la
venta, principalmente debido a la poca cuanta que se maneja en tales
conceptos.

20. Utilidad Bruta:
Es la medida de excedente entre los ingresos menos los costos de los
artculos vendidos