TABLEROS DE CONTROL DE LA GESTIN BASADA

EN ACTIVIDADES
Autor: Marco Antonio Machado Rivera
Pas: Colombia
Universidad: Universidad de Antioquia
Direccin de correo electrnico: mmachado@agustinianos.udea.edu.co
Palabras clave: Conto! Gesti"n Acti#idades
Tema del trabajo presentado: Indicadoes intega!es de gesti"n
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TABLEROS DE CONTROL DE LA GESTIN BASADA EN
ACTIVIDADES
Palabras clave: Conto! Gesti"n Acti#idades
Tema del trabajo presentado: Indicadoes de intega!es de gesti"n
Resumen$
&a contabilidad el control de la 'estin( son dos elementos disciplinales esenciales que
permiten el dise)o de instrumentos para el se'uimiento *monitoreo+ de los costos de las
actividades desarrolladas por un ente productivo, &a 'estin de los costos se constitue en
un sistema complejo de actividades con un car-cter esencialmente estrat.'ico, &os tableros
de control permiten abordar visiones inte'rales de la realidad empresarial/ como instrumento
operativo se constitue en una herramienta esencial en marco de la 'estin de costos,
&a 'estin de los costos basados en actividades puede ser anali0ada evaluada a la lu0 del
lo'ro de la 1"ectividad en las Actividades de la 2r'ani0acin *EAO+( la cual se de"ine
inte'ralmente en "uncin de la e"iciencia( la e"icacia( la calidad( la economa( competitividad
entornabilidad, &os indicadores de e"iciencia permiten medir la relacin entre lo'ros
alcan0ados recursos involucrados( los de e"icacia determinan el cumplimiento de
est-ndares par-metros prestablecidos/ los de calidad permiten evaluar el estado
evolucin de la 'estin de calidad en torno al cumplimiento de los atributos del bien o
servicio/ los de economa permiten observar la racionali0acin del costo de los "actores o
recursos involucrados en el proceso productivo *directa e indirectamente+/ los de
competitividad permiten comparar a la empresa *en sus niveles de produccin manejo de
costos+ con la competencia( en tanto que los de entornabilidad permiten establecer la
relacin e3istente entre e3cedentes distribuidos a'entes bene"iciados o perjudicados,
2
TABLERO DE CONTROL DE LA GESTIN BASADA EN ACTIVIDADES
Intoducci"n
1l desarrollo de los sistemas contables de costeo 'estin de costos no est-( en la
actualidad( acorde con las e3i'encias reales "rente a los procesos de planeacin( toma de
decisiones( in"ormacin( direccin control, &os instrumentos con los cuales se cuenta en la
actualidad( medianamente permiten cumplir con al'unas "inalidades en ra0n a que( de una
parte( las necesidades han cambiado ( de otra( los avances de la ciencia en los tiempos
actuales permiten otras visiones posibilidades,
&os procedimientos e instrumentos para el control de los costos( son re'ularmente escasos
se han orientado simplemente a determinar la utilidad de un ne'ocio bajo la l'ica del
m.todo de la doble clasi"icacin *Partida doble convencional+, 1l tema del control se orienta
a actividades de inspeccin( pero pocos son los aportes en materia de se'uimiento(
intervencin ( en 'eneral( de control de las variables que a"ectan el costo su 'estin,
4i bien la contabilidad de 'estin se connota en un instrumento de control( podramos decir
que .sta es m-s bien una "iloso"a de control que requiere del desarrollo de concepciones e
instrumentos acordes con las necesidades de las or'ani0aciones en materia de control del
costo de los insumos "actores que intervienen en el proceso productivo,
&a 'estin de los costos del proceso productivo( con sus respectivas actividades( reali0ada
por los a'entes de una entidad( se constituen en "actor de .3ito o "racaso en un entorno
competitivo/ por esta ra0n( es necesario dise)ar construir instrumentos que permitan
reali0ar un control acorde con la complejidad del proceso tans"ormador *productivo o
servuctivo+, 1l objetivo de esta ponencia se centra en presentar el tablero de control( desde
una perspectiva conceptual metodol'ica( en sus elementos tericos aplicados( para
anali0ar controlar la 'estin de los costos de las actividades de un ente productivo,
%. Rea!idad em&esaia! ' Conta(i!idad
&a empresa es una unidad econmica de produccin donde circulan valores, 4e'5n
Requena 6&a empresa( como unidad econmica de produccin( desarrolla su actividad
mediante un proceso de aplicacin de "actores o medios de produccin( para la obtencin de
productos merced a un adecuado tratamiento de aquellos( a trav.s del proceso productivo(
que permita la obtencin de .stos,7
8
&a empresa es una or'ani0acin por donde "luen una serie de recursos( "actores(
capacidades actividades que permiten lo'rar resultados con determinados niveles de
e"ectividad, 4on los "actores *humano( tecnol'ico( lo'stico( etc,+ con sus capacidades los
que desarrollan o permiten desarrollar las actividades ( "ruto de procesar unos insumos
*materias primas materiales+ obtener resultados *corto pla0o+( e"ectos *mediano pla0o+ e
impactos *lar'o pla0o+,
1l dise)o e implementacin de sistemas contables ha estado supeditado en pases
hacendalistas de &atinoam.rica( a los procesos de re'ulacin con "ines tributarios, 4in
1
REQUENA R., Jos M. la homogenizacin de magnitudes en la ciencia de la contabilidad. Ediciones !E,
Mad"id, 1#$$, %ag. &1
'
embar'o( en el 5ltimo lustro se ha introducido desde la perspectiva re'ulacionista( el
paradi'ma de la utilidad de la in"ormacin para la toma de decisiones/ sin duda( un
planteamiento que persi'ue que la in"ormacin contable satis"a'a las e3pectativas
necesidades de todos los usuarios *reales potenciales+,
&a contabilidad como ciencia ha de tomar para s los avances de la cibern.tica mutar
al'unos paradi'mas sobre los cuales ha desarrollado su estructura pro"esional, Como
recomendacin sobre el tema( el pro"esor Montesinos e3presa que 9la aparicin posterior
desarrollo de los ordenadores electrnicos ha ampliado tremendamente las posibilidades de
accin de la Contabilidad en el terreno de la pr-ctica( liber-ndola de una serie de limitaciones
o restricciones con la que deba contar la Contabilidad tradicional,,,9
:
,
1n el dise)o e implementacin de sistemas contables lo importante son las "inalidades
co'noscitivas no la "orma que adopten los instrumentos de captacin representacin( es
decir( que son las "inalidades del sistema las que determinan el m.todo( la "orma la
instrumentacin de representacin
;
, 1n esa medida( la construccin de instrumentos bajo
las nuevas tendencias de la contabilidad de 'estin( el uso de tableros de control los
adelantos en materia de tecnolo'a in"orm-tica( deben ser contrastados en relacin con las
necesidades requerimientos del mundo empresarial moderno en torno a la "uncin de
produccin/ no es su"iciente con que los sistemas de costeo ten'an coherencia interna,
). Conta(i!idad de gesti"n &o acti#idades
&a 'estin de los costos ha estado orientada tradicionalmente a la disminucin de costos con
miras a lo'rar una determinacin del precio/ se'5n 4chonber'er
<
( 6en la contabilidad
administrativa al estilo anti'uo( los reportes mensuales supuestamente dicen si los directivos
son dili'entes o ne'li'entes en el control de costos7,
&a 'estin de los costos requiere de elementos de juicio para tomar decisiones mejorar los
procesos en torno al proceso productivo o trans"ormador de insumos en bienes servicios/
entonces( no es su"iciente el c-lculo de del costo de insumos "actores para determinar el
desempe)o de las actividades posibilidades de ahorro,
&a 'estin de los costos basados en actividades se diri'e no slo a determinar el costo de
los productos( adicionalmente a 6conocer el costo de las actividades( la importancia que
tienen para la or'ani0acin con qu. e"iciencia se reali0an7
=
permite determinar la
causalidad de los costos en relacin con las actividades procesos en que se consumen,
Una 'estin orientada a los costos implica la planeacin( iniciacin toma de decisiones( as
como el se'uimiento control de las operaciones en el nivel operativo( nivel t-ctico de la
poltica de 'estin establecimiento de la poltica estrat.'ica,
>
2
M(N)E*N(*, +icente. En to"no a los conce%tos de sistema, mtodo , %"ocedimiento de "egist"o en
contabilidad En- 1./ Ani0e"sa"io del 1lan 2ene"al de !ontabilidad. Ministe"io de Econom3a , 4acienda de
Es%a5a, Mad"id, 1#6', 1ag. 2$.
'
bid, %ag. 2&1
7
*!4(N8ER2ER, Richa"d J. 1"entice94all, M:ico ;.<., 1##=, 1ag. #$
&
4AN*EN, ;on R. , M(>EN, Ma",anne M. Administ"acin de costos. nte"national, )homson Edito"es, *.A.,
M:ico ;.<., 1##& %ag. 2=$
=
)ANA?A, Masa,asu. 2estin mode"na de costes. ;3az de *antos, Mad"id, 1##$, %@g. 1'6
7
1n relacin con el en"oque estrat.'ico( la 'estin de los costos basados en actividades tiene
por objetivo 6alinear los costos con la estrate'ia( su metodolo'a se ocupa de coordinar el
coste del trabajo en la cadena de valor con el valor proporcionado al cliente "inal,7
?
&os sistemas basados en la 'estin por actividades o A@M *Activit @ased Mana'ement+ se
de"inen en relacin con la 6plani"icacin( mejora control de las actividades de una
or'ani0acin para cumplir con los requerimientos e3ternos las e3pectativas de los
clientes7
%
, 1n el A@M debe destacarse la orientacin a la mejora contnua de los diversos
procesos *administrativos productivos+ que involucran las di"erentes actividades,
&a contabilidad de 'estin es el desarrollo del conocimiento contable aplicado a los procesos
'eneradores de rique0a( de car-cter interno( en las unidades econmicas( vale decir a los
procesos trans"ormadores de insumos en productos servicios, A'ualmente( permite
anali0ar la incidencia del entorno en la 'estin resultados de la or'ani0acin, 1n t.rminos
'enerales( la contabilidad de 'estin ha superado aco'ido la contabilidad de costos
orientada a la medicin del costo de los bienes obtenidos mediante procesos productivos/ de
buena manera( la contabilidad de 'estin aco'e a la contabilidad de costos en sus aspectos
tericos esenciales la supera con la visin analtica( orientadora 'erencial( dados los
avances de la ciencia las e3i'encias de los entornos competitivos del mundo
contempor-neo,
&a contabilidad de 'estin se eri'e como una alternativa en la evolucin de la contabilidad de
costos/ .sta 5ltima es una de sus principales ramas, &a evolucin de la contabilidad de
costos ha tenido como consecuencia a la contabilidad de 'estin sus interrelaciones con la
disciplinas econmicas administrativas/ sus denominaciones relacionadas con el estudio
del proceso productivo en entornos de competencia son: contabilidad industrial( contabilidad
de e3plotacin( contabilidad analtica( contabilidad administrativa( contabilidad de la direccin
estrat.'ica( entre otras,
&a in"ormacin sobre costos se constitue en una herramienta esencial para la 'estin la
direccin( desde una ptica m-s estrat.'ica que operacional o "uncional, &a contabilidad de
'estin no se limita en la actualidad al c-lculo control de los costos unitarios( su alcance es
m-s amplio en relacin con la racionali0acin de los recursos optimi0acin de las
actividades( en aras de lo'rar condiciones que permitan alcan0ar los objetivos el
cumplimiento de las metas previstas,
&a contabilidad de 'estin es entendida en 1uropa( como un desarrollo particular de la
contabilidad/ en ese sentido( la Asociacin 1spa)ola de Contabilidad Auditora de 1spa)a
BA1CAB( bajo la tendencia continentalBeuropea( la de"ine como la 6rama de la contabilidad
que tiene por objeto la captacin( medicin valoracin de la circulacin interna( as como su
racionali0acin control( con el "in de suministrar a la or'ani0acin in"ormacin relevante
para la toma de decisiones empresariales,7
$
4e destaca en esta de"inicin la importancia de
la in"ormacin contable bajo el in"lujo del paradi'ma de la utilidad de la in"ormacin para la
toma de decisiones,
$
4(1E, )on, , 4(1E, Je"em,. )"ansAo"mando la cuenta de "esultados. 1aids Em%"esa, M:ico, ;.<., 1##$,
%ag. 1#1
6
!UE*)A <., <eli:. Ba em%"esa 0i"tual. Mc 2"aC94ill, Mad"id, 1##6, %ag. =1
#
AB+ARED B., JosE AMA), Joan A.E et. al. nt"oduccin a la contabilidad de gestin. Mc 2"aC 4ill9AE!A,
Mad"id, 1##', 1@g. '
&
4e'5n A1CA la contabilidad de 'estin( en sus diversas aplicaciones( le permite a las
or'ani0aciones el desarrollo de los si'uientes aspectos
8C
:
a+ Dormular objetivos e3plcitos de los departamentos
b+ Medir el comportamiento de los departamentos
c+ 1valuar la actuacin de departamentos a partir del c-lculo de las desviaciones,
Desde la tendencia an'losajona se concibe la contabilidad de 'estin desde un punto de
vista m-s operativoBt.cnico( se de"ine como la 9aplicacin de las t.cnicas los conceptos
apropiados al procesar los datos econmicos histricos previstos de una entidad( con el "in
de asistir a la direccin en el establecimiento de un plan en base a objetivos m-s racionales
de cara a la consecucin de tales objetivos,7
88
&a contabilidad de 'estin puede ser e3presada como un elemento disciplinal *desde la
tendencia continentalBeuropea+ o un instrumento de control *ptica an'losajona+( aunque es
m-s preciso connotarla como una "iloso"a de control que requiere del desarrollo de
concepciones e instrumentos acordes con las necesidades de las or'ani0aciones no slo en
materia de control del costo de los insumos "actores que intervienen en el proceso
productivo( sino de las actividades que de all se derivan,
1n esta instancia( la contabilidad de 'estin con sus avances puede contribuir al
mejoramiento del desarrollo empresarial con base en los tableros de control( los cuales
"ueron desarrollados inicialmente por autores como Eorton Faplan( en relacin con
aspectos de tipo "inanciero( especi"icamente para monitorear los componentes del indicador
de rendimiento sobre la inversin o Return on Investment GR2AB,
Con base en esta "ormulacin( en re"erencia a la relacin planteada( puede concluirse( con
base en Mari)o( que 6el A@M utili0a la in"ormacin suministrada por el A@C a trav.s de
distintas herramientas de an-lisis se concentra en el mejoramiento de los procesos en la
or'ani0acin( el punto de encuentro son las actividades7
8:
Desde el en"oque sist.mico( la 'estin de costos basados en actividades se identi"ica como
el A@CM *Activit @ased Cost Mana'ement+( lo cual se de"ine como 6un sistema de 'estin
de costes en la empresa que inte'ra los indicadores "inancieros no "inancieros bajo el
objetivo com5n de evaluar los costes reales de los productos servicios( locali0ar reducir
los 'astos que no ori'inan valor a)adido "acilitar la toma de decisiones para la mejora
contnua de la administracin de la empresa,7
8;
Un planteamiento que sobrepasa el proceso
productivo lo inte'ra a la or'ani0acin,
4in duda( la 'estin de costos est- relacionada con la planeacin( la ejecucin el control de
las actividades que dinami0an el proceso trans"ormador de insumos en bienes Ho servicios,
Para ello se requiere de sistemas de in"ormacin adecuados que permitan reali0ar el
se'uimiento de la e"ectividad de la 'estin( con lo que se espera promover la dili'encia de
los 'estores minimi0ar el ries'o de situaciones ne'li'entes,
1.
A*(!A!(N E*1AF(BA ;E !(N)A8B;A; G A;MN*)RA!(N HAE!A9. ;ocumento No. 1. El
ma"co de la contabilidad de gestin. Mad"id, 1##., %ag. 2'
11
Al0a"ez B., JosE AMA), Joan A. o%. cit, %@g. '
12
MARF( N., 4e"nando. 2e"encia de %"ocesos. AlAaomega, santa <e de 8ogot@, 2..., %ag. 1..
1'
!UE*)A <., <li:. o%. cit., %ag. ==
=
&a e"ectividad de una 'estin de costos basados en actividades tiene que ver con una serie
de elementos estrat.'icos *variables+ que se denotan como e"iciencia( e"icacia( calidad(
economa( competitividad entornabilidad( los cuales varan en su concepcin de acuerdo a
diversos autores en"oques,
&a e"iciencia hace re"erencia a la optimi0acin de procesos productivos( la e"icacia se re"iere
a la dili'encia en la ejecucin de planes( pro'ramas proectos de"inidos por la
or'ani0acin( la calidad presenta dos en"oques que se complementan *interno relativo al
producto o servicio el e3'eno relativo a la aceptacin por parte del cliente+( la economa la
competitividad enuncia los aspectos re"erentes a la 'eneracin de ventajas "rente a la
competencia del sector *estructura de costos( participacin( variedad( etc,+( la
entornabilidad reco'e conceptos como la equidad responsabilidad,
A partir de los anteriores enunciados se plantea que en la medida de la presencia positiva de
estas variables se lo'ra 1"ectividad en las Actividades de la 2r'ani0acin *EAO+( lo cual se
representa en la si'uiente ecuacin:
EA( I f JE<!EN!A, E<!A!A,!AB;A;, E!(N(MA, !(M1E)++;A;, EN)(RNA8B;A;K
Una buena 'estin de los costos basados en actividades( e3i'e la medicin( an-lisis(
evaluacin( se'uimiento control de las variables de"inidas en torno al concepto de
e"ectividad,
*. Sistemas de in+omaci"n ' conto! de !a gesti"n
1n el mundo se reconoce la imbricada relacin entre in"ormacin control( pues
precisamente el control sur'e como una alternativa de solucin "rente a escenarios oscuros
la in"ormacin como la propuesta en escenarios de incertidumbre,
1n desarrollo de un nuevo pensamiento contable( los sistemas de in"ormacin se orientan a
satis"acer las necesidades de los usuarios( tanto del sector estatal como del privado/ no
basta pues( con el c-lculo de una ci"ra que re"leje un resultado( se requiere que .sta
satis"a'a las necesidades in"ormativas de una serie de a'entes interesados a nivel privado
p5blico *comunidad( socios actuales potenciales( administradores( etc,+, &a in"ormacin
contable toma( entonces( un lu'ar prota'nico en la marcha de los entes( en esta .poca de
comien0os de milenio( que presa'ia el tr-nsito hacia una sociedad de in"ormacin( donde la
in"ormacin se convierte en un recurso estrat.'ico,
1l sistema de in"ormacin contable contiene una serie de elementos *Unidad de medida(
criterios de valoracin de mantenimiento de capital+ procesos *medicin( valoracin(
re'istro( representacin e in"ormacin+ que permiten( a los di"erentes a'entes de la
economa sociedad nacional( obtener la in"ormacin contable, 1stos estados contables
con"orman la salida de un sistema de se)ales *indicadores+ de la realidad del ente( por
medio de .stos puede estructurarse una visin 'lobal de sus "lujos( actividad situacin
"inanciera( administrativa( econmica social,
&os sistemas contables deben reunir las especi"icidades conceptuales tecnol'icas que
'aranticen el suministro de las se)ales oportunas( con"iables( comprensibles pertinentes(
en una serie de estados contables( para contribuir a 'aranti0ar la adecuada disposicin(
$
asi'nacin combinacin de los recursos de cualquier ente( a nivel particular o consolidado,
Para ello los sistemas contables deben ser sistemas complejos de observacin( medicin(
valuacin( an-lisis( evaluacin( in"ormacin control( no slo instrumentos de re'istro e
in"ormacin,
&a relacin entre sistemas de in"ormacin control( se da bajo la idea de dispositivo sensor
que 6,,, traduce los resultados o estados del sistema en "orma de se)ales que son
interpretadas por aquel que se traducen en virtud de la intercone3in e3istente en otras
se)ales ,,, el sistema controlador no manipula directamente los objetos( sino que ordena a
los dispositivos procesadores determinadas acciones( encaminadas a ajustarse a las normas
previas ,,,7
8<
,
,. Seguimiento de !a gesti"n costo &o acti#idades
&os aspectos o variables que a"ectan los costos A@C sinteti0ados en una "orma de
representacin inte'ral como los tableros de control( pueden ser observados( anali0ados
evaluados de manera permanente para hacerle se'uimiento a las actividades en marco de
los planes las estrate'ias de la or'ani0acin, Desde la ptica cient"ica( la concepcin de
tableros de control o cuadros de mando( permiten el dise)o de sistemas de monitoreo m-s
acordes con los avances de la ciencia la tecnolo'a modernas,
1l tablero de control( cuadro de mando( balanced scorecard o tableau dIbord( es un sistema
que permite captar inte'ral sint.ticamentemente( las caractersticas principales de una
or'ani0acin en sus diversas dimensiones *"inanciera( operativa( econmica( etc,+ con el "in
de orientar( in"ormar o controlar la 'estin la e"iciencia empresarial, 1stos instrumentos
son 6la principal herramienta de an-lisis de 'estin que permite monitorear de manera
continua la 'estin de una empresa o sector empresarial a trav.s del se'uimiento de
procesos( -reas o variables crticas,7
8=
4e'5n Faplan Eorton 61l cuadro de mando inte'ral es un nuevo marco o estructura creado
para inte'rar indicadores derivados de la estrate'ia, Aunque si'ue reteniendo los
indicadores "inancieros de la actuacin pasada( el Cuadro de Mando Ante'ral introduce los
inductores de la actuacin "inanciera "utura,7
8>
1l propsito del cuadro de mando es brindar una visin de la situacin de la empresa( con el
"in de mejorar aprendi0ajes( alcan0ar las metas desarrollar la competencia, 1ste
instrumento( desde la visin de Eorton Faplan considera a la empresa desde cuatro
perspectivas vitales
8?
: "inanciera( del proceso interno( de aprendi0aje crecimiento del
cliente( lo cual se re"iere a la satis"accin de las e3pectativas de los clientes en procura del
cumplimiento de los objetivos *tiempo( calidad( precio( etc,+,
1l cuadro de mando inte'ral se concibe como una visin equilibradora de los diversos
aspectos de una or'ani0acin( es 6un panel en el que se se)alan los "actores principales de
17
1ARRA R., 8e"na"do. Ba Auncin de cont"ol en sistema En- ("ganizacin , gestin de em%"esas. Uni0e"sidad
nacional de !olombia9<acultad de !iencias Econmicas, *anta <e de 8ogot@, 1##&, %ag. 1$.
1&
ABAR!(N Q., Genn, E. , BARA ;., Juan A. . Bos table"os de cont"ol en el ma"co del secto" %Lblico En-
nAo"me de gestin No. 1. !ont"alo"3a de *anta <e de 8ogot@, ;.!., *anta <e de 8ogot@ ;.!., 1##7, %ag. 1.=
1=
?A1BAN, Robe"t *. , N(R)(N, ;a0id 1. !uad"o de mando nteg"al. 2estin 2..., 8a"celona, 1##$, %ag. '2
1$
NB*92MRAN, (l0e, et. al. m%lantando el cuad"o de mando integ"al. 2estin 2..., 8a"celona, 2..., %@gs.
2.9'=
6
'eneracin de valor a)adido en el proceso de ne'ocio ,,,7
8%
1n esa medida el cuadro de
mando inte'ral se relaciona con los conceptos administrativos modernos de rein'eniera(
A@C( A@M( A@CM( Faro( Fai0en( @enchmarJin'( 'estin de la calidad total *TKM+(
ase'uramiento de la calidad( Lusto a tiempo *LAT+ rein'eniera de procesos *@PR+( entre
otros, 1n relacin con la 'estin de costos( no es e3tra)o que el cuadro de mando se le
relacione con conceptos tales como "uncin de produccin( MRP( FAE@AE el
mantenimiento productivo *TPM+
8$
,
1n t.rminos 'enerales( el tablero de control o cuadro de mando( una ve0 dise)ado e
implementado( permite al administrador( 6contemplar 'lobalmente la marcha de los aspectos
claves de la 'estin a .l encomendada( aud-ndole a corre'ir oportunamente las
desviaciones que tiendan a alterar las metas u objetivos previstos7
:C
/ a lo cual sera
necesario a're'arle que tambi.n le permite observar los aspectos que presentar
oportunidades a la or'ani0acin( en ra0n a sus "ortale0as internas, Para elaborar un
tablero de control es necesario evaluar la or'ani0acin su conte3to( de"inir el objeto de
evaluacin *-reas( procesos actividades+( determinar las variables relevantes(
operacionali0arlas elaborar el "ormato una matri0 de presentacin
:8
,
Uno de los aspecto m-s relevantes es la operacionali0acin de las variables( para lo cual es
necesario dili'enciar la matri0 de operacionali0acin de variables( la cual consta de aspectos
tales como la variables( su de"inicin operacional( el indicador( la "orma de c-lculo( los
posibles resultados de la medicin( la escala de medicin( la "orma de interpretarlo la
"uente que proveer- el dato para su c-lculo, 1n el Ane3o A se presenta la matri0 de
operacionali0acin de variables con al'unos indicadores su'eridos que se esbo0an de
acuerdo a los planteamientos relacionados con la 'estin de los costos de las actividades,

Teniendo en cuenta el conte3to de alta competencia( considerando las 'eneralidades de las
empresas ubic-ndo el requerimiento de e"ectividad en la 'estin del proceso productivo a
partir de la 'estin de los costos basados en actividades( se plantean como variables a
medir( anali0ar( evaluar e in"ormar( la e"iciencia( la e"icacia( la calidad( la economa( la
competitividad la enotrnabilidad *!er: Ane3o A+,
&a e"iciencia se ha identi"icado con los servicios prestados en "uncin de la optimi0acin de
los "actores utili0ados( con indicadores de rentabilidad por orden( rentabilidad operacional(
productividad( costoBbene"icio( costo por actividad que no 'enera valor velocidad del
bene"icio, &os indicadores de e"iciencia permiten la medicin de la relacin entre recursos
involucrados resultados obtenidos en el proceso productivo/ se han establecido siete *!er:
Ane3o A+,
&a e"icacia o cumplimiento de planes de servicio de metas de"inidas en relacin con la
misin( tiene indicadores como e"icacia en produccin( e"icacia costo por actividad( nivel de
planes reali0ados( ra0n de metas alcan0adas cumplimiento de costo por unidad esperado,
&os indicadores permiten medir el 'rado de cumplimiento de prescripciones en materia de
produccin( costos proectos( planes( metas costos/ se han de"inido cinco *!er: Ane3o A+,
&a calidad representada en los atributos del producto satis"accin de los usuarios( tiene
indicadores de nivel de "alla( nivel de atencin( nivel de reclamos nivel de anomalas, &os
16
!UE*)A <., <eli:. o%,. cit., %ag. =$
1#
bid, %ag. 1&'
2.
8BAN!( BBE*!A*, El cont"ol integ"ado de gestin. Bimusa, M:ico ;.<., 1##$, %ag. #'
21
ABAR!(N Q., Genn, , BARA ;., Juan A. o%. cit., %ag. 1.#
#
indicadores de calidad permiten medir el 'rado de satis"accin del cliente el cumplimiento
de las especi"icaciones del servicio/ se han determinado cuatro *!er: Ane3o A+,
&a economa( entendida como la racionalidad del 'asto en relacin con los precios de
adquisicin de los "actores productivos( con indicadores tales como incremento de 'astos
relacin costoHpresupuesto, &os indicadores de economa permiten determinar el 'rado de
manejo o racionali0acin de los costos de los insumos "actores involucrados en el proceso
trans"ormador( tendiendo en cuenta desde el punto de vista cualitativo las condiciones de
cantidad( calidad oportunidad de los insumos "actores involucrados, &os indicadores de
economa son cuatro *!er: Ane3o A+,
&a competitividad como la 'eneracin de ventajas "rente a la competencia del sector en
relacin con la estructura de los costos la variedad *diversidad+( presenta indicadores como
ra0n participacin en el mercado crecimiento de ventas, &os indicadores de
competitividad permiten determinar la capacidad de la or'ani0acin de conquistar el mercado
de clientes de sus servicios mantenerse en .ste con base en las ventas reali0adas/ los
indicadores de competitividad son dos *!er: Ane3o A+,
&a entornabilidad( de"inida como la capacidad de responder al entorno *humano ambiental+
vista en la distribucin de costos o bene"icios a los diversos a'entes que participan del
proceso productivo( est- representada con indicadores como el e3cedente repercutido( la
participacin en los e3cedentes por parte de los diversos a'entes la inversin en la
conservacin( miti'acin o restauracin del ambiente, &os indicadores de entornabilidad
permiten medir el 'rado de distribucin de los e3cedentes 'enerados a los diversos a'entes
que participan en el proceso trans"ormador( entre ellos el hombre como bene"iciario del
ambiente/ se han de"inido tres indicadores *!er: Ane3o A+,
Una ve0 de"inidos los indicadores para medir las variables( deber-n ser documentados para
e"ectos de su institucionali0acin( de acuerdo a los par-metros esbo0ados en el Ane3o @(
tambi.n es necesario tener en cuenta que se debe planear( ejecutar hacer el respectivo
se'uimiento *para hacerles mantenimiento+ de las diversas "ases relacionadas con los
sistemas inte'rados de medicin( se'5n lo planteado en el Ane3o C,
4ur'e la necesidad de a're'ar los resultados individuales por indicador para obtener la
medicin de la variable( lue'o a're'ar los resultados de las variables para obtener el valor
de la e"ectividad, &a a're'acin representa una relacin entre diversos componentes de un
conjunto se constitue en el es"uer0o de llevar las partes a un elemento com5n *'eneral+,
1n t.rminos tericos 6,,, la a're'acin ata)e un conjunto de lees elementales entre
ma'nitudes ori'inarias a una le 'lobal entre a're'ados representativos( debi.ndose
entender por a're'ado aquella ma'nitud o relacin si'ni"icativa que( de hecho( est-
reempla0ando un conjunto de ma'nitudes o relaciones detalladas,7
::
Para la evaluacin e3isten dos niveles de a're'acin de las mediciones reali0adas, 1l
primer nivel es el de variable( cuando se a're'an los diversos indicadores construidos
asi'nados a .sta( en tanto que el se'undo( es la a're'acin de las variables en torno a la
macrovariable o dimensin denominada e"ectividad en la 'estin de costos,
Anicialmente se reali0a la medicin de las variables a trav.s de los indicadores( estos se
a're'an *!er: Ane3o D+ para dar el valor absoluto de la variable( la cual puede ser
22
R(;R2UED A., B@za"o. Ba ag"egacin en contabilidad. nstituto de contabilidad , audito"3a de cuenta,
Mad"id, 1##., %ag. 76.
1.
convertida( para el an-lisis e interpretacin( en el valor cualitativo *mu alta( alta( aceptable(
baja( mu baja+ o cuantitativo *de uno a cinco+, Posteriormente las variables se a're'an bajo
una concepcin inte'ral( en valores absolutos para obtener el valor de la macrovariable
e"ectividad( la cual( con "ines analticos e interpretativos( se convierte al valor cuantitativo
cualitativo *!er: Ane3o 1+,
Para la medicin de la e"ectividad( se deben tener en cuenta estos niveles los par-metros
de homolo'acin o conversin de"inidos en la si'uiente Tabla:
ESCALA VARIABLES E-ECTIVI
DAD
C.ALITA/
TIVA
C.ANTI/
TATIVA
E-ICIENCI
A
E-ICACIA CALIDAD ECONO0IA CO01ETITIVI
DAD
ENTORNA
BILIDAD
Mu alta = :$ G ;= :8 G := 8? G :C 8? G :C $ G 8C $ G 8C 8C8 G 8:C
Alta < :< G :% 8? G :C 8< G 8> 8< G 8> ? G % ? G % %: G 8CC
Aceptabl
e
; 8$ G :; 8< G 8> 88 G 8; 88 G 8; > > >; G %8
@aja : 8< G 8% 8C G 8; % G 8C % G 8C < G = < G = << G >:
Mu baja 8 ? G 8; = G $ < G ? < G ? : G ; : G ; :< G <;
1l tablero de control como instrumento operativo esencial para el se'uimiento de los costos
basados en actividades( debe contener una parte re"erencial *donde se reco'en los aspectos
relacionados con la dimensin( variable e indicador contenidos en la matri0 de
operacionali0acin de variables+( in"ormativa *se relacionan los resultados obtenidos para los
indicadores de"inidos en la matri0 de operacionali0acin de variables+ analticoBevaluativa
*se establecen las variaciones o desviaciones( se anali0a eval5a su comportamiento+,
Por ello( en t.rminos 'enerales( entre los diversos aspectos que debe contener un tablero de
control( se encuentran las variables de"inidas( el indicador que permitir- su medicin( el valor
ptimo( el resultado *perodo anterior perodo actual+( la variacin( una se)al( su
interpretacin( el an-lisis *se'mentado 'lobal+ los comentarios u observaciones
*evaluacin( ries'o o posibilidad+, 1n el Ane3o D se presenta un "ormato de tablero de
control est-tico que determina desviaciones de una medida esperada con respecto a una
medida real obtenida/ en tanto( que en el Ane3o M se presenta un tablero de control
din-mico que permite determinar la evolucin o variacin de una variables entre dos
perodos de tiempo,
Puede desarrollarse este sistema de se'uimiento para cada una de las actividades a las
cuales se les determinar- el nivel de e"ectividad/ este sistema estar- representado en un
tablero de control para cada actividad de esta manera se alimentar- consolidar- el
tablero de control 'eneral *Ane3os D M+, De esta manera( no slo se determinar-n las
actividades que 'eneran maor valor( sino las que son m-s e"ectivas o tienen mejores
niveles de e"iciencia( e"icacia( calidad( economa( competitividad entornbilidad( las que
no,
1l nivel de la e"ectividad de la or'ani0acin *12+ puede ser determinado desde el en"oque
A@M( para el desempe)o cada uno de los procesos en procura de su mejoramiento
contnuo/ a partir de abstraer las actividades en secuencias o cadenas( se determinan los
procesos que tienen maor e"ectividad, &a e"ectividad de las actividades de la or'ani0acin
*1A2+ debe ser anali0ada evaluada en "uncin de las actividades( los procesos
desarrollados e( incluso( por centros de costos o se'mentos de la or'ani0acin,
11
&a armona o coherencia *emprica terica+ e3istente entre los c-lculos( los indicadores
las variables( as como las actividades( los procesos los centros de costos( en relacin con
la e"ectividad de una or'ani0acin( permitir- catalo'ar a las empresas como lderes o
"racasadas en entornos competitivos( vale decir( conocer su posicin estrat.'ica,
Eo saber por parte de los 'estores de una or'ani0acin( si .sta es e"ectiva cu-les de sus
actividades( procesos centros de costos lo son( es un alto ries'o que acarrea altos costos
en el corto mediano pla0o, Por el contrario( tener an-lisis evaluaciones sobre la
e"ectividad de la or'ani0acin sus actividades( en relacin con su e"iciencia( e"icacia(
calidad( economa( competitividad entornabilidad( es una in"ormacin que a're'a valor
'enera ventajas comparativas competitivas,
CONCL.SIONES
9 &os sistemas de se)ales o de indicadores de la 'estin de los costos por actividades son
instrumentos metodol'icos operativos esenciales para el lo'ro de los objetivos
empresariales/ estos instrumentos inte'rados en tableros de control( permiten planear(
decidir( ejecutar controlar los costos( en ra0n al aprovechamiento de las mejores
oportunidades en relacin con las actividades que 'eneran maor valor,
9 &a 'estin de costos est- orientada a alcan0ar la e"ectividad en el manejo de los costos(
la cual est- representada en el lo'ro de la e"iciencia( la e"icacia( calidad( economa(
competitividad equidad( como variables que determinan el resultado de una entidad,
9 &os tableros de control al contener an-lisis evaluaciones de la e"ectividad de la 'estin
las actividades de una or'ani0acin en relacin con su e"iciencia( e"icacia( calidad(
economa( competitividad entornabilidad( a're'an valor 'eneran ventajas
comparativas competitivas, Eo dise)ar( implementar operar sistemas de in"ormacin
para la 'estin el control de los costos basados en actividades( representa un alto
ries'o que acarrea altos costos( as como p.rdida de ventajas competitivas atributos
di"erenciadores *comparativos+ en el corto mediano pla0o,
12
ANE2O A. 0ATRI3 DE O1ERACIONALI3ACION DE VARIABLES
VARIABLE DE-INICION
NO0BRE
DEL
INDICADOR
-OR0A DE
CALC.LO
1OSIBLES
RES.LTA/
DOS
ESCALA DE
0EDICION
-OR0A
DE
INTER1R
ETAR
-.ENTE
E+iciencia
4ervicios
prestados en
"uncin de la
optimi0acin
de los
"actores
utili0ados
Rentabilidad
por orden de
servicio
Rentabilidad
por "actor
Productividad
'lobal
Productividad
mano de obra
CostoBbene"icio
Costo por
actividad que
no 'enera valor
!elocidad del
bene"icio
Utilidad operacional
2rdenes de servicio
atendidas
Utilidad operacional N 8CC
Remuneracin Dactores
productivos
!ariacin Produccin B 8
!ariacin Remuneracin
Dactores
!ariacin Produccin B 8
!ariacin Remuneracin
Mano de obra
Utilidad operacional N 8CC
Costos totales
Costo "uncionamiento ,
actividades que no 'eneran
valor
@ene"icio *pesos + ,
tiempo de empresa *das+
4 5
6 5
7 5
4 %55
6 %55
7 %55
4 5
6 5
7 5
4 5
6 5
7 5
4 %55
6 %55
7 %55
4 5
6 5
7 5
4 5
6 5
7 5
4 %55 mi!es
85 9 :: mi!es
,5 9 ;: mi!es
% 9 *: mi!es
7 5 mi!es
4 *;<
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%;< / )=<
;< / %=<
7 =<
4 %.=
%.55 9 %.=5
5.=5 9 5.::
5.%5 9 5.,:
7 5.%
4 %.=
%.55 9 %.=5
5.=5 9 5.::
5.%5 9 5.,:
7 5.%
4 *;<
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%;< / )=<
;< / %=<
7 =<
4 =5 mi!es
*= 9 ,: mi!es
)5 9 *, mi!es
% 9 %: mi!es
7 5 mi!es
4 %55 mi!es
85 9 :: mi!es
,5 9 ;: mi!es
% 9 *: mi!es
7 5 mi!es
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
1stados
Dinancieros
1stados
Dinancieros
An"orme de
'estin
An"orme de
'estin
1stados
Dinancieros
An"orme de
'estin
1stados
Dinancieros
An"orme de
'estin
An"orme de
'estin
1stados
Dinancieros
An"orme
operativo
E+icacia
Cumplimiento
de planes de
servicio de
metas
de"inidas en
relacin con
la misin
1"icacia en
produccin
1"icacia costo
por actividad
Eivel de planes
reali0ados
Ra0n metas
alcan0adas
Cumplimiento
costo por
unidad
esperado
Produccin real N 8CC
Produccin esperada
8 B Costo por actividad real
Costo esperado actividad
Proectos ejecutados N 8CC
Proectos de"inidos
Porcentaje de metas N 8CC
Metas de"inidas

8B Costo total H unidad real
Costo totalH uni, previsto
4 %55
6 %55
7 %55
4 5
6 5
7 5
5/ %55<
5/ %55<
4 5
6 5
7 5
4 )55
%=5 9 %::
%55 9 %,:
5 9 ::
7 5
%
5.;% 9 5.::
5?*% 9 5.;5
5?5% 9 5.*5
7 5
4 %55
85 9 ::
,5 9 ;:
% 9 *:
7 5
4 %55
85 9 ::
,5 9 ;:
% 9 *:
7 5
%
5.;% 9 5.::
5?*% 9 5.;5
5?5% 9 5.*5
7 5
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
An"orme de
'estin
Planeacin
An"orme de
'estin
Planeacin
Planeacin
An"orme de
'estin
1'
ANE2O A @CONTIN.ACIONA. 0ATRI3 DE O1ERACIONALI3ACION DE
VARIABLES
VARIABLE DE-INICION
NO0BRE
DEL
INDICADOR
-OR0A DE
CALC.LO
1OSIBLES
RES.LTA/
DOS
ESCALA DE
0EDICION
-OR0A
DE
INTER1R
ETAR
-.ENTE
Ca!idad Atributos del
producto
satis"accin de
los usuarios del
servicio
Eivel de "alla
Eivel de
atencin
Eivel de
reclamos
Eivel de
anomala
4ervicios recha0ados
4ervicios prestados
4olicitudes atendidas
4olicitudes recibidas
Reclamos recibidos
4olicitudes atendidas
Costos totales base cero
anomalas
,
Costos totales
5 / %
5 / %
5 / %
5 / %
5.B% / %.55
5.;% / 5.B5
5.,% / 5.;5
5.)% / 5.,5
5.55 / 5.)5
5.B% / %.55
5.;% / 5.B5
5.,% / 5.;5
5.)% / 5.,5
5.55 / 5.)5
5.B% / %.55
5.;% / 5.B5
5.,% / 5.;5
5.)% / 5.,5
5.55 / 5.)5
5.B% / %.55
5.;% 9 5.B5
5.,% 9 5.;5
5.)% 9 5.,5
5.55 / 5.)5
0u' (a>a
Ba>a
Ace&ta(!e
A!ta
0u' A!ta
0u' (a>a
Ba>a
Ace&ta(!e
A!ta
0u' A!ta
0u' (a>a
Ba>a
Ace&ta(!e
A!ta
0u' A!ta
0u' (a>a
Ba>a
Ace&ta(!e
A!ta
0u' A!ta
An"orme
operativo
An"orme
operativo
An"orme
operativo
An"orme de
'estin
EconomCa
Racionalidad del
'asto en relacin
con los precios
de adquisicin de
"actores
productivos
Ancremento
costos
Ancremento
'astos
Ancremento
e'resos
Relacin
costoHpresupue
sto
Costo totales
a)o :CC8 B 8
Costo totales
Perodo :CCC
CAD a)o :CC8 B 8
CAD a)o :CCC
1'resos a)o :CC8 B8
1'resos a)o :CCC
Costo de las actividades
asi'nadas a productos
,
Presupuesto 'eneral de
e3plotacin
4 5
6 5
7 5
4 5
6 5
7 5
4 5
6 5
7 5
5 / %
7 @5.);A
@5.);A 9 5.5%
5.55
5?)= 9 5.5%
5.);
7 @5.);A
@5.);A 9 5.5%
5.55
5?)= 9 5.5%
4 5.);
7 @5.);A
@5.);A 9 5.5%
5.55
5?)= 9 5.5%
4 5.);
7 @5.);A
@5.);A 9 5.5%
5.55
5?)= 9 5.5%
4 5.);
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
An"orme de
'estin
An"orme de
'estin
An"orme de
'estin
An"orme de
'estin
Com&etiti#
idad
Meneracin de
ventajas "rente a
la competencia
del sector en
relacin con
estructura de
costos variedad
Ra0n
participacin en
el mercado
Crecimiento de
ventas
!entas servicios
!entas competencia
!entas a)o :CC8 B 8
!entas a)o :CCC
4 %
6 %
7 %
4 5
6 5
7 5
4)
%.= 9 %.::
% 9 %.,:
5?=5 9 5.::
75?=5
4)
%.= 9 %.::
% 9 %.,:
5?=5 9 5.::
75?=5
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
1stados
Dinancieros
An"orme 'eneral
1stados
Dinancieros
Entona(i!i
dad
Distribucin de
costos o
bene"icios a los
diversos a'entes
que participan
del proceso
productivo,
13cedente
repercutido
Participacin
en e3cedentes
Anversin
ambiental
13cedente 'enerado
13cedente bruto
13cedente distribuido a
a'entes
,
13cedente 'enerado
Montos destinado al
ambiente
Utilidad bruta
6 %
7 %
6 %
7 %
6 %
7 %
4%
5.;% 9 5.::
5?*% 9 5.;5
5?5% 9 5.*5
7 5
4%
5.;% 9 5.::
5?*% 9 5.;5
5?5% 9 5.*5
7 5
4%
5.;% 9 5.::
5?*% 9 5.;5
5?5% 9 5.*5
7 5
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
0u' a!ta
A!ta
Ace&ta(!e
Ba>a
0u' (a>a
An"orme de
'estin
An"orme de
'estin
An"orme de
'estin
17
ANE2O B. -OR0ATO 1ARA DOC.0ENTACION DE LOS INDICADORES
VARIABLE$
Eombre del indicador:
Dorma de c-lculo:
Posibles resultados:
!alor ptimo:
Resultados esperados:
8$$%( 8$$$( :CCC( :CC8( :CC:
Resultados reales:
8$$%( 8$$$( :CCC( :CC8( :CC:
1scala de medicin
Duentes para su determinacin:
Par-metros de evaluacin:
Responsable del indicador:
4e'uimiento:
Dallas detectadas
Utilidad mani"estada
Di"icultades encontradas
1valuacin del indicador:
1s claroO
1s con"iableO
1s 5tilO
ANE2O C. 0ANTENI0IENTO DEL SISTE0A DE INDICADORES
INDICADOR
SEGUIMIENTO EVALUACION ES
VALIDO? Fallas Utilidad Dificultad Claridad Confiabl Utilidad
Indicadoes Due de(en se e&!anteados &o caece de #a!ideE o con+ia(i!idad$
ANE2O D. SISTE0A DE AGREGACIN$ NIVEL DE VARIABLES
NO0BRE DE LA VARIABLE$
Indicado
0edici"n
TOTAL
Cualitativo
Cuantitativo
!alor absoluto
ANE2O E. SISTE0A DE AGREGACIN$ NIVEL DE 0ACROVARIABLE
MACR2!ARAA@&1: 1D1CTA!ADAD

Indicado
0edici"n
E-ICIENCIA E-ICACIA CALIDAD ECONO0IA CO01ETITI/
VIDAD
ENTORNA
BILIDAD
TOTAL
Cualitativo
Cuantitativo
!alor
absoluto
A4P1CT24 R1&1!AET14
AEA&A4A4
1=
ANE2O -. TABLERO DE CONTROL ESTATICO
VARIABLE INDICADOR VALOR
O1TI0O
ES1E/
RADO
REA DESVI SEFAL INTER/
1RETA/
CION
ANALISIS
INDIVID.AL
ANALISIS
GLOBAL
CO0ENTA
R
I
O
E+iciencia
Rentabilidad por
orden de servicio
Rentabilidad por
"actor
Productividad 'lobal
Productividad mano
de obra
CostoBbene"icio
Costo por actividad
que no 'enera valor
!elocidad del
bene"icio
E+icacia
1"icacia en
produccin
1"icacia costo por
actividad
Eivel de planes
reali0ados
Ra0n metas
alcan0adas
Cumplimiento costo
por unidad
esperado
Ca!idad
Eivel de "alla
Eivel de atencin
Eivel de reclamos
Eivel de anomala
EconomCa
Ancremento costos
Ancremento 'astos
Ancremento e'resos
Relacin
costoHpresupuesto
Com&etiti/
#idad
Ra0n participacin
en el mercado
Crecimiento de
ventas
Entona
(i!idad
13cedente
repercutido
Participacin en
e3cedentes
Anversin ambiental
1$
ANE2O G. TABLERO DE CONTROL DINA0ICO
VARIABLE INDICADOR VALOR
O1TI0O
REAL
BASE
REAL
ACT.AL
VARIA/ SEFAL INTER/
1RETA/
CION
ANALISIS
INDIVID.AL
ANALISIS
GLOBAL
CO0EN/
E+iciencia
Rentabilidad por
orden de servicio
Rentabilidad por
"actor
Productividad 'lobal
Productividad mano
de obra
CostoBbene"icio
Costo por actividad
que no 'enera valor
!elocidad del
bene"icio
E+icacia
1"icacia en
produccin
1"icacia costo por
actividad
Eivel de planes
reali0ados
Ra0n metas
alcan0adas
Cumplimiento costo
por unidad
esperado
Ca!idad
Eivel de "alla
Eivel de atencin
Eivel de reclamos
Eivel de anomala
EconomCa
Ancremento costos
Ancremento 'astos
Ancremento e'resos
Relacin
costoHpresupuesto
Com&etiti/
#idad
Ra0n participacin
en el mercado
Crecimiento de
ventas
E(tona
(i!idad
13cedente
repercutido
Participacin en
e3cedentes
Anversin ambiental
16
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M.3ico( D,D,( 8$$=
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