Clase Ejercicio Tema

Nro Nombre
5 El corto Corte de documentacin
5 Inventa Rio Inventario de Bienes de Cambio
6 Unitario Conciliaciones Bancarias
6 La Conciliacion Conciliaciones Bancarias
6 Confianza Conciliaciones Bancarias
6 Vivaldi Conciliaciones Bancarias
6 Las Leonas Conciliaciones Bancarias
6 Cacele Conciliaciones Bancarias
7 Hoy se fia Crditos !or ventas
7 Inocente Crditos !or ventas
7 "#ldora Crditos !or ventas
7 Vendetta Ventas
$ Com!ras y cuentas a !a%ar
$ "roveedores
$ Com!ras y devoluciones
& Lava Casada Bienes de cambio
& La toma Bienes de cambio
& South park Bienes de cambio
& Todo Auto Bienes de cambio
& Todo Auto (2) Bienes de cambio
'( El Loco Bienes de uso
'( Al caar !ienes de uso ver si ha" #inales parecidos$
'( )o recu! Bienes de uso * recu!erabilidad
'( LE+,I)-' Leasin% financiero
'( LE+,I)-. Leasin% financiero
'( LE+,I)-/ Leasin% o!erativo
'( Control Inversiones V""
'( Costo 0 dividendo Inversiones sin control
Cierre Em!resa )1 en marc2a
'' Inversiones en otras sociedades
'' 3eudas y resultados !or !restamos
'' Remunera Remuneraciones y car%as sociales
'' Inversiones !ermanentes y sus resultados
'' Contin%encias
'' 3eudores y acreedores diversos
'. Estado de 4lu5o de Efectivo
'. Im!uesto 3iferido
'6 y '5 El Informante Informes
ver si ha" #inales parecidos$
ENUNC%A&'
El corto
7sted se encuentra realizando la auditor#a de El Corto ,8+89 cuyo e5ercicio cerr el /'*(/*:(8
En esta o!ortunidad debe confeccionar el corte de documentacin y ar;ueos8
Eli5a ;u documento va a verificar9 cu<les no9 ;u datos tomar#a y adicionalmente ;u cosas
ar;uear#a y cu<les no8
&ocumentos (evisar (Si)No) Ultimo usado *rimero en blanco
Recibos !renumerados
4acturas ti!o =+=
)ota de ddito ti!o =+=
)ota de crdito ti!o =+=
4acturas ti!o =B=
)ota de ddito ti!o =B=
)ota de crdito ti!o =B=
4acturas ti!o =E=
)ota de ddito ti!o =E=
)ota de crdito ti!o =E=
>alonario de vales sin utilizar ?@A
C2e;uera Banco Bate cCc D '''8/6&//
C2e;uera Banco Bate cCc D '''8/6&/6
C2e;uera Banco Bate cCc D '''8/6&/5
)ota de !edido !renumerada
Remitos !renumerados
?@A ,e com!ran en librerias y no vienen !renumerados8
Ar+ueos,
(evisar (Si)No)
4ondo 4i5o +dministracin
4ondo 4i5o Comercial
Banco Bate cCc D '''8/6&//
Banco Bate cCc D '''8/6&/6
Banco Bate cCc D '''8/6&/5
S'LUC%'N
El corto
7sted se encuentra realizando la auditor#a de El Corto ,8+89 cuyo e5ercicio cerr el /'*(/*:(8
En esta o!ortunidad debe confeccionar el corte de documentacin y ar;ueos8
Eli5a ;u documento va a verificar9 cu<les no9 ;u datos tomar#a y adicionalmente ;u cosas
ar;uear#a y cu<les no8
&ocumentos (evisar (Si)No) Ultimo usado *rimero en blanco
Recibos !renumerados ,i
4acturas ti!o =+= ,i idem idem
)ota de ddito ti!o =+= ,i idem idem
)ota de crdito ti!o =+= ,i idem idem
4acturas ti!o =B= ,i idem idem
)ota de ddito ti!o =B= ,i idem idem
)ota de crdito ti!o =B= ,i idem idem
4acturas ti!o =E= ,i idem idem
)ota de ddito ti!o =E= ,i idem idem
)ota de crdito ti!o =E= ,i idem idem
>alonario de vales sin utilizar ?@A )1
C2e;uera Banco Bate cCc D '''8/6&// ,i
C2e;uera Banco Bate cCc D '''8/6&/6 ,i idem idem
C2e;uera Banco Bate cCc D '''8/6&/5 ,i idem idem
)ota de !edido !renumerada ,i idem idem
Remitos !renumerados ,i idem idem
?@A ,e com!ran en librerias y no vienen !renumerados8
Ar+ueos,
(evisar (Si)No)
4ondo 4i5o +dministracin ,i
4ondo 4i5o Comercial ,i
Banco Bate cCc D '''8/6&// ,i
Banco Bate cCc D '''8/6&/6 ,i
Banco Bate cCc D '''8/6&/5 ,i
El ar;ueo consisten en el recuento de todo el dinero en efectivo y los vales ;ue 5ustifi;uen
el dinero restante 2asta el saldo contable8
Verificar el total recontado contra el saldo contable8
ver cu<l fue el
Eltimo ;ue se uso
ver el ;ue si%ue debe
estar en blanco
son los talonarios ;ue se com!ran en la
librer#a9 no sirven de nada sin 2aber sido
utilizados
ver cu<l fue el
Eltimo ;ue se uso
ver el ;ue si%ue debe
estar en blanco
ENUNC%A&'
%nventa (io S$A$
7sted se encuentra realizando la auditor#a de Inventa Rio ,8+89 cuyo e5ercicio cerr el /'*(/*:(8
En esta o!ortunidad debe realizar el inventario de Bienes de Cambio8
La em!resa se dedica a la venta de +rt#culos de !esca8
Ud revisa los saldos contables,
Bienes de cambio D $69$/.8((
Adicionalmente- tiene el detalle del sistema con el cu.l se administra el stock,
C/di0o item &escripci/n Unidad de medida Stock Total
'./6 CaFa modelo ="i!o !escador= unidad .( D '95((8(( D /(9(((8((
'./5 CaFa modelo =,a!o !e!e= unidad '. D '9.((8(( D '696((8((
'./6 Reel marca rol unidad '6 D 65(8(( D 69/((8((
'./7 Reel mosca unidad '5 D 5$(8(( D $97((8((
'./$ >anza ' mm rollo de 5( mts8 55 D ..8(( D '9.'(8((
'./& >anza (85 mm rollo de 5( mts8 6( D ..8(( D '9/.(8((
'.6( >anza (8.5 mm rollo de 5( mts8 75 D ..8(( D '965(8((
'.6' +nzuelo comEn unidad ..( D $8(( D '976(8((
'.6. +nzuelo tri!le unidad .'( D ''8(( D .9/'(8((
'.6/ Boya ro5a unidad 75 D '/8(( D &758((
'.66 Boya ne%ra unidad 7( D '68(( D &$(8((
'.65 Boya verde unidad 66 D '78(( D '9($$8((
'.66 ,eFuelo mosca unidad 76 D '.8(( D $$$8((
'.67 ,eFuelo !a5arito unidad /7 D '58(( D 5558((
'.6$ ,eFuelo lombriz unidad .. D '$8(( D /&68((
'.6& Botas "ar '5 D '.(8(( D '9$((8((
'.5( >ra5e !ara !esca mosca marca B unidad .5 D 5((8(( D '.95((8((
1 23-242$55
&ocumentaci/n a revisar (hacer corte previo al inventario),
*recio
unitario
(evisar (Si)No)
Remitos
4acturas
Recibos
Informe rece!cin
Adicionalmente se le in#orma +ue e6isten los si0uientes documentos pendientes de car0a al sistema,
* Informe de rece!cin )G 55 !or '5 Botas8
* Remito )G 77 !or venta de '( seFuelos =mosca= ?2an sido facturados9 2ec2o el remito9 !ero no entre%adosA8
&atos del conteo,
C/di0o item &escripci/n Unidad de medida Conteo
'./6 CaFa modelo ="i!o !escador= unidad .(
'./5 CaFa modelo =,a!o !e!e= unidad '.
'./6 Reel marca rol unidad '6
'./7 Reel mosca unidad '5
'./$ >anza ' mm rollo de 5( mts8 56
'./& >anza (85 mm rollo de 5( mts8 6(
'.6( >anza (8.5 mm rollo de 5( mts8 75
'.6' +nzuelo comEn unidad .'(
'.6. +nzuelo tri!le unidad .(&
'.6/ Boya ro5a unidad 75
'.66 Boya ne%ra unidad 7(
'.65 Boya verde unidad 66
'.66 ,eFuelo mosca unidad $/
'.67 ,eFuelo !a5arito unidad /7
'.6$ ,eFuelo lombriz unidad ..
'.6& Botas "ar /(
'.5( >ra5e !ara !esca mosca marca B unidad .5
Se pide,
3etermine ;u 2ar#a con la informacin recibida y como realizar#a el inventario8
S'LUC%'N
%nventa (io S$A$
"RIBER1H Cruzar saldo contable con detalle de bienes8
,E-7)31H 2acer corte de documentacin !ara ver los Eltimos documentos confeccionados y re%istrados en el sistema8
>ERCER1H 2acer inventario9 com!arar con cantidades se%En sistema ?a5ustadas !or !osibles transacciones no re%istradasA8
C7+R>1H 2acer informe con lo realizado y los resultados8
"RIBER1H Cruzar saldo contable con detalle de bienes8
Contable D $69$/.8((
Bdulo D $69$/.8((
Control D * oI
,E-7)31H 2acer corte de documentacin !ara ver los Eltimos documentos confeccionados y re%istrados en el sistema8
(evisar (Si)No) Ultimo usado
Remitos ,i
4acturas )o )+ )+
Recibos )o )+ )+
Informe rece!cin ,i
>ERCER1H 2acer inventario9 com!arar con cantidades se%En sistema ?a5ustadas !or !osibles transacciones no re%istradasA8
C/di0o item &escripci/n Unidad de medida Conteo
*rimero en
blanco
ver cu<l fue el Eltimo ;ue
se uso
ver el ;ue
si%ue debe
estar en blanco
ver cu<l fue el Eltimo ;ue
se uso
ver el ;ue
si%ue debe
estar en blanco
Stock
(sistema)
Ajustes al
sistema
Stock
corre0ido
&i#erenci
a
'./6 CaFa modelo ="i!o !escador= unidad .( .( .( (
'./5 CaFa modelo =,a!o !e!e= unidad '. '. '. (
'./6 Reel marca rol unidad '6 '6 '6 (
'./7 Reel mosca unidad '5 '5 '5 (
'./$ >anza ' mm rollo de 5( mts8 55 55 56 '
'./& >anza (85 mm rollo de 5( mts8 6( 6( 6( (
'.6( >anza (8.5 mm rollo de 5( mts8 75 75 75 (
'.6' +nzuelo comEn unidad ..( ..( .'( '(
'.6. +nzuelo tri!le unidad .'( .'( .(& '
'.6/ Boya ro5a unidad 75 75 75 (
'.66 Boya ne%ra unidad 7( 7( 7( (
'.65 Boya verde unidad 66 66 66 (
'.66 ,eFuelo mosca unidad 76 '( $6 $/ '
'.67 ,eFuelo !a5arito unidad /7 /7 /7 (
'.6$ ,eFuelo lombriz unidad .. .. .. (
'.6& Botas "ar '5 '5 /( /( (
'.5( >ra5e !ara !esca mosca marca B unidad .5 .5 .5 (
C7+R>1H 2acer informe con lo realizado y los resultados8
El informe deber#a contener el corte de documentacin9 los documentos analizados y los conteos8
+simismo9 debe !ro!onerse los a5ustes al stocI y 2acerse se%uimiento 2asta ;ue el mismo sea corre%ido ?en el caso ;ue el inventario lo 2a%a
un em!leado de la em!resa9 el auditor actEa como =observador=A8
3ebe ser firmado !or los interesados ?em!leado a car%o del inventario9 res!onsable del almacn9 auditorA8
ENUNC%A&'
UN%TA(%'
7sted se encuentra realizando la auditor#a de 7nitario ,8+89 cuyo e5ercicio cerr el /'*(/*:(8
Esta sociedad9 firmo un convenio !ara dar clases de baile en todas las sedes de un club
de!ortivo9 ba5o el !atrocinio de la 3ra Claudia8 Entre los ritmos asumidos se encuentran
el meren%ue9 salsa y cumbia9 no as# el flamenco9 tan%o y ballet8
3e la revisin de la conciliacin bancaria9 !re!arada !or el !ersonal de la em!resa9 del Enico
Banco con ;ue o!era la Com!aF#a el 7nitario ,+9 obtuvo los si%uientes datosH
,aldo se%En eJtracto bancario al /'*(/*:( $5(8((
? * A C2e;ues no !resentados al cobroH
/(*(/*:( nK 7/(6 ?''(8((A
? 0 A 3bitos no re%istrados en libro mayorH
(&*(/*:( -astos bancarios /(8((
/'*(/*:( Intereses adelantados !or descuento de
documentos con vencimiento ''*(6*:( 5(8((
? * A 3e!sitos no acreditados !or el BancoH .658((
,aldo se%En libro mayor al /'*(/*:( '9(658((
,e solicitaH
aA "ro!on%a los asientos de a5uste ;ue sur5an de su revisin9 fundament<ndolos8
bA Indi;ue el saldo ;ue debe tener la cuenta Banco al /'*(/*:(8
S'LUC%'N
UN%TA(%'
Saldo s/banco 850.00
Ch/ no presentados (110.00)
Gastos Bancarios 30.00 Ajuste
Interese por descuentos 50.00 Ajuste
Depsitos 245.00
S/ Contabilidad 1,065.00
Gastos Bancarios 30.00
Banco 30.00
Int. a devengar 50.00
Banco 50.00
Banco
1,065.00 30.00
50.00
985.00
Comprobacin
Saldo s/banco 850.00
Ch/ no presentados (110.00)
Depsitos 245.00
S/ Contabilidad 985.00
ENUNC%A&'
La conciliaci/n
7d8 se encuentra realizando la auditor#a de los estados contables de Bi +ctriz ,+ al /'8'.8:'
,u ayudante Luan +ndate le !resenta la si%uiente informacin relevada corres!ondiente al Banco 3esniveles ,8+8
,aldo se%En eJtracto al /'8'.8:' 5965(8((
+simismo ud8 sabe ;ue las !artidas conciliatorias son las si%uientesH
? b A C2e;ues emitidos !or la em!resa no debitados !or el banco '9.((8((
? c A C2e;ues emitidos !or la em!resa no debitados !or el banco '9(((8((
? d A Crditos bancarios no contabilizados '9$((8((
? e A Crditos bancarios no contabilizados '965(8((
? f A 3e!sito no acreeditados $5(8((
? % A 3bitos bancarios no contabilizados8 6(8((
? a A El saldo se%En eJtracto es acreedor
? b A La fec2a del recibo del !roveedor Muemacana ,+ es /(8'.8:' ? debitado !or el banco el (/8('8:. A
? c A La fec2a del recibo del !roveedor Entendido ,+ es (/8('8:. ? debitado !or el banco el (68('8:. A8
? d A Corres!onde a un !rstamo a /( d#as otor%ado !or el banco el '68'.8:' !or D .(((9(( la diferencia con
el im!orte acreditado corres!onde a los intereses corres!ondiente a la o!eracin8
? e A Corres!onde a una transferencia efectuada !or un cliente del eJterior !ara cancelar una factura de D '5((
La diferencia con el im!orte acreditado corres!onde a las comisiones bancarias !or la o!eracin8
? f A Corres!onde a un de!sito ;ue !or razones de 2orario no se !udo realizar el /(8'.8:' y recin se !resent
en el banco el (.8('8:.8
? % A D 5(9(( corres!onden a los %astos !or mantenimiento de cuenta y D '(9(( al IV+ ;ue la em!resa !uede
recu!erar8
Se solicita,
a8* Confeccionar la conciliacin bancaria al /'8'.8:' ? fec2a de cierre de e5ercicio A8
b8* Realizar las re%istraciones ;ue considere necesarias8
c8* Indicar ;u saldo debe ;uedar en la cuenta bancos al /'8'.8:'8
S'LUC%'N
La conciliaci/n
Extracto banco 5,450.00
B (1,200.00)
C (1,000.00)
D (1,800.00)
E (1,450.00)
F 850.00
G 60.00
Sg/mayor 910.00
Ajustes
C Banco 1,000.00
Proveedores 1,000.00 El proveedor lo recibi el 03/01
D Banco 1,800.00
Intereses 100.00
Intereses a devengar 100.00
Prstamo bancario 2,000.00
E Banco 1,450.00
Comisiones bancarias 50.00
Deudores exterior 1,500.00
F Valores a depositar 850.00
Banco 850.00
G Gastos bancarios 50.00
I.V.A. C.Fiscal 10.00
Banco 60.00
Comprobacin
Saldo original Sg/mayor 910.00
Ajustes C 1,000.00
D 1,800.00
E 1,450.00
F (850.00)
G (60.00)
Saldo ajustado 4,250.00
,u ayudante Luan +ndate le !resenta la si%uiente informacin relevada corres!ondiente al Banco 3esniveles ,8+8
ENUNC%A&'
C'N7%AN8A
La em!resa Confianza ,8+8 cierra su e5ercicio econmico el /'*'.*:(8 7sted forma !arte inte%rante del
e;ui!o de !rofesionales contratado !ara realizar la auditor#a de los EE8CC8 corres!ondientes a dic2o
e5ercicio y se le 2a asi%nado el rubro 3is!onibilidades8
La em!resa le facilita los si%uientes datosH
'8A +ntecedentes %enerales
7ltimos Recibos emitidosH nos8 '65( y '$7(
El Eltimo de!sito efectuado incluye las cobranzas 2asta el .$*'.*:(8
.8A Cobranzas no de!ositadas
Recibo nK 4ec2a Cliente 4orma de !a%o Im!orte
'66$ .&*'.*:( Bro;uel ,8+8 C2e;ue .9'((8((
'66& .&*'.*:( El "uente ,8+8 C2e;ue 596((8((
'65( /(*'.*:( Londres ,8+8 Efectivo '9(((8((
'$6$ .&*'.*:( Centro ,8+8 C2e;ue 69/((8((
'$6& /(*'.*:( 7nin ,8R8L8 Efectivo $((8((
'$7( /(*'.*:( 7nin ,8R8L8 C2e;ue $((8((
/8A Valores recontados en el +r;ueo
3etalle Conce!to 4ec2a Im!orte
Efectivo . J 5((9(( '9(((8((
C2e;ue Centro ,8+8 .&*'.*:( 69/((8((
C2e;ue Bro;uel ,8+8 .&*'.*:( .9.((8((
C2e;ue El "uente ,8+8 .&*'.*:( 596((8((
Efectivo 7 J '((9(( 7((8((
C2e;ue 7nin ,8R8L8 .&*'.*:( $((8((
68A Com!robantes de ca5a en !oder del Ca5ero
4ec2a Vi<ticos Im!orte
.6*'.*:( 4K4K !endiente de re!osicin '&(8((
.7*'.*:( Com!robante !or vi<ticos '(8((
/(*'.*:( +delanto sueldo ,r81Nvrero '((8((
58A ,aldos contables
Recaudaciones a 3e!ositar '596((8(( ?Recibos '66$C'65( * '$6$C'$6&A
4ondo 4i5o .((8((
68A Conciliaci/n !anco %nterior preparada por la empresa al 459::9;5
9 Saldo se0<n e6tracto al 459::9;5 =-4>>$55
* C2e;ues no !a%ados !or el BancoH
'/*''*:( C2e;ue nK /7( '9'.(8((
.5*''*:( C2e;ue nK /75 $6(8(( ?'9&6(8((A
* )otas de 3bito no contabilizadasH
.5*''*:( Emisin c2e;uera 5(8((
/(*''*:( Emisin ectracto al /(*''*:( .(8(( 7(8((
* )otas de 3bito contabilizadas en m<sH
'$*''*:( Intereses !or sobre%iro ?'((8((A
9 Saldo se0<n ?a"or de la Compa@Aa al 459::9;5 >-43>$55
78A Libro ?a"or del !anco %nterior por el mes de :29;5
&ebe Baber Saldos
('*'.*:( ,aldo al /(*''*:( 59/658((
(/*'.*:( C2e;ue /$' '97((8((
(6*'.*:( C2e;ue /$. 57(8((
(6*'.*:( C2e;ue /$/ 6/(8((
(6*'.*:( 3e!sito /95((8((
'(*'.*:( C2e;ue /$6 .95((8((
'(*'.*:( C2e;ue /$5 '95((8((
''*'.*:( C2e;ue /$6 &6(8((
'.*'.*:( Re%ulariza contabilizac8en m<s '((8((
'/*'.*:( 3e!sito .9/5(8((
'7*'.*:( C2e;ue /$7 /9(((8((
'7*'.*:( )83bito /(*''*:( .(8((
'$*'.*:( C2e;ue /$$ /((8((
'&*'.*:( C2e;ue /&( ''(8((
.(*'.*:( 3e!sito 69/5(8((
./*'.*:( C2e;ue /&' /95((8((
.6*'.*:( C2e;ue /&. $7(8((
.7*'.*:( 3e!sito '9/((8((
/(*'.*:( C2e;ue /&/ .5(8((
/(*'.*:( C2e;ue /&6 /'58((
/(*'.*:( ,aldo al /(*'.*:( /976(8((
$8A E6tracto del !anco %nterior del mes :29;5
&eudor Acreedor Saldos
('*'.*:( ,aldo al /(*''*:( 79/558((
(6*'.*:( C2e;ue /7( '9'.(8((
(6*'.*:( C2e;ue /$' '97((8((
(6*'.*:( 3e!sito /95((8((
''*'.*:( C2e;ue /$5 '95((8((
''*'.*:( C2e;ue /$/ 65(8((
''*'.*:( C2e;ue /$6 .95((8((
''*'.*:( C2e;ue /75 $6(8((
'6*'.*:( 3e!sito .9/5(8((
'6*'.*:( C2e;ue /$. 57(8((
'6*'.*:( C2e;ue /$6 &6(8((
.(*'.*:( Bantenimiento '(8((
.(*'.*:( C2e;ue /$7 /9(((8((
.(*'.*:( C2e;ue /&( ''(8((
.(*'.*:( 3e!sito 69/5(8((
./*'.*:( C2e;ue /&( ''(8((
/(*'.*:( C2e;ue /&' /95((8((
/(*'.*:( C2e;ue /&/ .5(8((
/(*'.*:( C2e;ue /&5 5((8((
/(*'.*:( ResEmen .(8((
/(*'.*:( ,aldo al /(*'.*:( ./58((
&8A Informacin adicional
+l revisar la re%istracin de !a%os !osteriores9 sur%e ;ue el c2e;ue nK /&5 fue im!utado el (.*('*:'
a +ntici!os de Haberes
+l realizar las averi%uaciones !ertinentes en relacin al c2e;ue nEmero /&(9 el banco informa ;ue
corres!onde a un c2e;ue contabilizado !or el banco en forma du!licada y ;ue se corri%e en el eJtracto
!osterior
Se solicita,
aA Efectuar la conciliacin del ar;ueo8
bA Efectuar la conciliacin de saldos bancarios8
cA "ro!oner los asientos de a5uste ;ue considere necesarios8
S'LUC%'N
C'N7%AN8A
Saldo Contable Rec. A depositar:
R. 1648 2,100 Cheque 2,100
R. 1649 5,400 Cheque 5,400
R. 1650 1,000 Efectivo
Subtotal 8,500
R. 1868 6,300 Cheque 6,300
R. 1869 800 Efectivo 800
Subtotal 7,100
Total s/ Ca 15,600
El Recibo 1650 y 1869 eran en efectivo, no en cheque
Caja 1,800
a Recaudaciones a depositar (1,800)
La Ca omiti el R. 1870, que es del 30/12/x0, fue el ltimo emitido s/corte de documentacin:
Recaudaciones a depositar 800
a Ds. X Ventas (800)
Fondo Fijo:
S/Arqueo: S/Contabilidad Dif.
Efectivo 1,700 1,800 (100)b)
Rec. A depositar 6,300
2,200
5,400
800 14,700 14,600 100 a)
(15600 - 1800 + 800)
a) La dif. es el R. 1648 a El Broquel por $ 2200 que lo registraron por $ 2100
Ajuste:
Rec. A depositar 100
a Deudores por Ventas (100)
b) La dif. Es la cobranza s/R. 1869 era de $ 800 y no de $ 700. Faltan $ 100
que aparentemente los dieron como Adelanto de sueldo.
Adelantos de sueldos Sr. O"vrero 100
a Caja (100)
Gs. Varios 190
Gs. Viticos 10
a Fondo Fijo (200)
Saldos Contables:
s/Ca Ajustes Ajustes Ajustes s/Auditora
Rec. A depositar 15,600 (1,800) 800 (100) 14,500 14500
Caja 0 1,800 (100) 1,700
Fondo Fijo 200 (200) 0
Ds. X Ventas (100) (100)
15,800 (200) 700 (200) 16,100
Conciliacin Bancaria:
La conciliacin preparada por la Ca al 30/11 est ok, incluso las sumas estn bien.
Hechos posteriores:
Vemos que el cheque 370 y el 375 se cobran.
La ca ajust en diciembre los intereses registrados de ms y la ND x extracto de $ 20, pero no
registr los gs. De emisin de chequera. Ajuste:
Gastos bancarios 50
a Banco (50)
por gs. Emisin chequera 11/00
Conciliacin al 31/12/00: Ajustes propuestos:
Saldo s/Banco 235
Cheques no pagados por Bco:
Nro. 388 (300)
Nro. 392 (870) No corresponde ajte.
Nro. 394 (315) (1,485)
Errores de registracin de la Ca: Proveedores 20
Dif. Cheque 383 ( 630 vs 650) 20 Proveedores 3000
Cheque 385 registrado al revs ( 1500 x 2) 3,000 a Banco -3020
Depsito no acreeditado:
27/12/x0 1,300 No corresponde ajte.
Gs. De mantenimiento 12/x0 no contabilizados 10 Gs. Banc. 30
Gs. De Resumen de 12/x0 no contabilizados 20 a Banco -30
Cheque 390 pagado dos veces por el Banco 110 No corresponde ajte - Se har reclamo al Bco.
Cheque 395 no registrado por la empresa 500 En 12/x0 : Ant.haberes 500
a Banco -500
Saldo s/Ca = 3760 - 50 de Ajte. Mes ant. 3,710 y en Ene/x1 Banco 500
a Ant.haberes -500
Saldo Correcto Banco al 31/12/x0:
Mayor Ca 31/12/00 3,760
Ajte nov. 00 (50) porque es lo que contabiliz la
Ajtes. 12/00 (3,020) empresa segn punto 9)
Ajtes. 12/00 (30)
(500)
Saldo 31/12/00 160
Prueba: Nueva conciliacin
Saldo Banco 235
Cheq. No pagados (1,485)
Dep. No acreeditado 1,300
Reclamo cheque 110 110
Saldo contable 160 Ok - Las dif. se regularizarn con el tiempo
ENUNCIADO
Vivaldi S.A
La empresa Vivaldi S.A se dedica a la comercializacin de partituras musicales.
Usted est a cargo de las tareas de cierre del ejercicio econmico N 4 iniciado el 0!0"!#00" $ %inalizado el
&0!04!#00' para el ru(ro )aja $ *ancos.
A continuacin se e+pone la composicin de )aja $ *ancos, seg-n surge del (alance de Sumas $ Saldos .ue arroja
el Sistema )onta(le .ue utiliza la empresa.
Caja y Bancos:
)aja )entral / ",000.00 / 0,000.00 / ',000.00 / ,000.00
1ondo 1ijo administracin / 0,000.00 / 2,000.00
3oneda e+tranjera / 00,000.00 / 22,000.00
4ecaudaciones a depositar / 4",000.00 / #"0,000.00 / 4",000.00
*anco 3ozart )ta. )te. / #&,000.00
*anco 5iano )ta. )te. / !"0,000.00
*anco *eet6oven )ta. )te. / !#0,000.00 / !42,000.00 $ 211,000.00 Toal Caja y Bancos
Daos Adicional!s:
1" D!l a#$%!o #!ali&ado !l d'a (0)0*)200+ s%#,! la si,%i!n! in-o#.aci/n:
a7 8n la )aja )entral de la empresa e+isten /0.000,00 en e%ectivo9 /'.000,00 en *onos 5rovinciales $ /.000,00
en vales de )aja por :astos de Li(rer;a del "!04!0'.
(7 8n el 1ondo 1ijo Administracin, se encontraron / 2.000,00, no e+istiendo compro(antes por la di%erencia.
c7 8l saldo est %ormado por u/s '0.000,00. <el ar.ueo no surgen di%erencias. 8l tipo de cam(io del u/s al &0!04!0'
es =) #,>" =V &,0".
d7 8n el ar.ueo tam(i?n se veri%ic la e+istencia de los siguientes c6e.ues emitidos por Vivaldi S.A.
para el pago a sus proveedores, pero a-n no 6an sido entregados a los mismos.
N0 1#ov!!do# I.2o#!
&&04"'02 <o!4e!3i S4L / #",000.00
&&04"'00 Sol%eo S.A. / ",000.00
&&04"'0> :uita!4a S.A / 2,000.00
&&04"'0 Sol%eo S.A. / ,400.00 / 4>,#00.00
e7 8n el ar.ueo realizado tam(i?n se veri%ic la composicin de las 4ecaudaciones a <epositar@
3!c4a Vo. Cli!n! I.2o#! C4. N#o
4A&0A#00' La cuerda 1loja / #0,000.00 #0"'42
'A"A#00' La nota / 0,000.00 "'''00
2A'A#00' 5entagrama / ",000.00 #"402
/ 4",000.00
2" 5a conciliacion!s Banca#ias son las si,%i!n!s:
Banco 1iano S.A C%!na Co##i!n!
Saldo Cona6l! $ )70,000.00
)6e.ues emitidos no de(itados por el (anco Bni entregados al 5roveedor7
1ec6a 8misin N )6e.ue Cmporte
4A&0A#00' &&04"'02 / #",000.00
4A&0A#00' &&04"'00 / ",000.00
4A&0A#00' &&04"'0> / 2,000.00
4A&0A#00' &&04"'0 / ,400.00 / 4>,#00.00
:astos No conta(ilizados@
1ec6a )oncepto Cmporte
4AA#00' 3antenimiento / !4"0.00
4A#&A#00' Cmp. Le$ #"4& / !,"00.00 / !,>"0.00
Saldo s!,8n !9#aco Banca#io: $ )2,:70.00
Banco B!!4ov!n S.A C%!na Co##i!n!
Saldo Cona6l! $ )20,000.00
)6e.ues emitidos no de(itados por el (anco@
1ec6a 8misin N )6e.ue Cmporte
AA#00' #4"00#0 / ,"00.00
4A#A#00' &"0#&4 / ",000.00
4A&A#00' &"0#&" / ,200.00
4A4A#00' &"0#&' / "00.00 / >,"00.00
Saldo s!,8n !9#aco Banca#io: $ )10,700.00
S! 1id!:
1" V!#i-i$%! la val%aci/n y E92osici/n d!l ;%6#o.
2" ;!alic! los aj%s!s y #!clasi-icacion!s $%! #!s%l!n n!c!sa#ias.
SO5UCION
Vivaldi S.A
a) Ajustes Caja Central,
Bonos "rovinciales 69(((8(( 0 Inversiones
a Ca5a Central 69(((8(( * +ctivo
)o tienen !oder cancelatorio y li;uidez similar a dinero en efectivo9 R> &9+'8
"rovisin %astos librer#a '9(((8(( 0 "asivo
a Ca5a Central '9(((8(( * +ctivo
Hasta tener los corres!ondientes com!robantes8
b) Ajustes 7ondo 7ijo administraci/n,
4altante de ca5a '9(((8(( R *
a "rovisin 4ondo 4i5o '9(((8(( Re% +ctivo
La cuenta fondo fi5o solo !uede tocarse en tres momentosH a la constitucin9 con la
modificacin o con la re!osicin8 Como la em!resa al cierre no re!uso el fondo fi5o
no !odemos !or auditoria modificar el saldo del mismo9 !ero si !odemos realizar un
a5uste ;ue muestre el verdadero valor econmico del mismo8 3e all# la necesidad de
utilizar una cuenta ;ue re%ulariza el saldo de 4ondo 4i5o
c) ?oneda E6tranjera,
3iferencia de cambio /9(((8(( R * ?@A
a Boneda EJtran5era /9(((8(( * +ctivo ?@A
,aldo al cierre9 uDs 6(8((( tc com!rador D.9&5
?@A uDs 6(8((( J D.9&5 O D'778(((
,aldo ,C Bce8H D'$(8((( * D'778((( O D/8(((
e) (ecaudaciones a depositar,
C2e;ues diferidos a cobrar .59(((8(( 0 +ctivo
a Recaudaciones a de!ositar .59(((8(( * +ctivo
Conciliacion !anco *iano SA,
Saldo se0<n libros contables 9>5-555$55
C2e;ues no debitados ni entre%adosH
)ro8 3e C28 Im!orte "artida
//$656(7 .59(((8(( +5uste 'A
//$656($ 59$((8(( +5uste 'A
//$656(& '79(((8(( +5uste 'A
//$656'( '96((8(( 6&9.((8(( +5uste 'A
-astos no contabilizadosH
Bantenimiento cuenta *65(8(( +5uste .A
Im!uesto ley .56'/ *'95((8(( *'9&5(8(( +5uste .A
Saldo se0<n e6tracto bancario 92-=>5$55
:) Che+ues no entre0ados a los proveedores,
Banco 6&9.((8(( 0 +ctivo
a "roveedores 6&9.((8(( 0 "asivo
2) &Cbitos bancarios no contabiliados,
-astos bancarios 65(8(( R *
Im!uesto Ley .56'/ '95((8(( R *
a Banco '9&5(8(( * +ctivo
Nueva conciliacion lue0o de Ajustes,
Nuevo saldo s$libros contables 92-=>5$55
Saldo s$e6tracto bancario 92-=>5$55
3iferencia *
4) Saldo ne0ativo de la cuenta
+ !artir del saldo ne%ativo de la cuenta bancos sur%en dos !osturas en la doctrina
contable bien diferenciadas8
7na de ellas ?a la ;ue ad2ieroA mantiene el saldo contable ne%ativo y sim!lemente se
eJ!one a dic2a cuenta a%ru!andola en los EECC como un !asivo8
En este caso no 2abr#a a5uste al%uno ;ue realizar8
La otra o!cin es la de re%istrar un a5uste de reclasificacin de cuentas9 de5ando la
cuenta bancos en (?ceroA contra el reconocimiento de un !asivo8
En el caso concreto de este !unto se 2abr#a 2ec2o el si%uiente asiento
Banco .975(8(( 0 +ctivo
a +cuerdo descubierto bancario .975(8(( 0 "asivo
Conciliacion !anco !eethoven SA,
Saldo se0<n libros contables 925-555$55
C2e;ues emitidos no debitados
)ro8 3e C28 Im!orte "artida
.65(('.( '95((8(( >ransitoria
/'5('./6 59$((8(( >ransitoria
/'5('./5 '97((8(( >ransitoria
/'5('./6 5((8(( &95((8(( >ransitoria
Saldo se0<n e6tracto bancario 9:5->55$55
D) Saldo ne0ativo cuenta banco
Idem !unto /A
Saldo Caja " !ancos, 2DD-555$55
Ca5a Central 79(((8((
4ondo 4i5o administracion '$9(((8(( Activo
"rovisin 4ondo 4i5o *'9(((8(( '79(((8((
Boneda EJtran5era '779(((8((
Recaudaciones a de!ositar .(9(((8((
Banco Bozart Cta8 Cte8 ./9(((8((
Saldo &s$ !ancarias :4-2>5$55
Banco "iano Cta8 Cte8 .975(8(( *asivo
Banco Beet2oven Cta8 Cte8 '(95((8((
ENUNCIADO
5as 5!onas S.A
E9#aco Banca#io:
3!c4a Conc!2o D<6ios C#<dios Saldos
#A##A#00' Saldo Anterior / ",000.00
#A#"A#00' )6e.ue N '>" / #,"00.00 / #,"00.00 '.$((
#A#'A#00' )6e.ue N '20 / &,000.00 / >,"00.00
#A#'A#00' <epsito / 2,000.00 / ',"00.00
#A#'A#00' <epsito / 0,"00.00 / #",000.00
#A#'A#00' Anulacin depsito B7 / 0,"00.00 / ',"00.00
#A#0A#00' )6e.ue N '>& / #,#00.00 / 4,&00.00
#A#0A#00' :astos / "00.00 / &,000.00
#A#0A#00' <epsito / 4,'00.00 / 0,400.00
A#A#002 )omisin <ic!0' / &00.00 / 0,00.00
A"A#002 )6e.ue N '>4 / &,000.00 / ",00.00
A'A#002 )6e.ue N '>' / ",'00.00 / >,"00.00
A0A#002 )6e.ue N '>0 / &,"00.00 / ',000.00
B7 8l c6e.ue de un cliente depositado el #'!#!0' %ue rec6azado por %alta de %ondos.
=ayo# Anal'ico Banco Naci/n Ca. C!.: ..((
3!c4a Conc!2o D!6! >a6!# Saldos
#A#&A#00' Saldo Anterior / #,000.00
#A#&A#00' )6e.ue N '>4 / &,000.00 / >,000.00
#A#4A#00' )6e.ue N '>" / #,""0.00 / 2,#"0.00
#A#'A#00' )6e.ue N '20 / &,000.00 / 4,#"0.00
#A#'A#00' <epsito / 2,000.00 / ,#"0.00
#A#'A#00' <epsito / 0,"00.00 / >,2"0.00
#A#'A#00' )6e.ue N '>0 / &,"00.00 / ',#"0.00
#A#'A#00' )6e.ue N '>' / ",'00.00 / 0,'"0.00
#A#'A#00' )6e.ue N '>2 / 4,&00.00 / ',&"0.00
#A#'A#00' )6e.ue N '"0 / 2,000.00 / !'"0.00
Conciliaci/n Banca#ia 2#!2a#ada 2o# la co.2a?'a:
Saldo seg-n 3a$or al &!#!0' / !'"0.00
3s c6e.ues pendientes de d?(ito (ancario@
#A#&A#00' )6e.ue N '>" / #,""0.00
#A#&A#00' )6e.ue N '>4 / &,000.00
#A#>A#00' )6e.ue N '>2 / 4,&00.00
0A0A#00' )6e.ue N '"0 / 2,000.00
#A#A#00' )6e.ue N '>0 / &,"00.00
#A#&A#00' )6e.ue N '>' / ",'00.00 / #",>"0.00
3enos depsitos pendientes de cr?dito (ancario
#A#'A#00' / !0,"00.00
3enos <?(itos (ancarios no registrados
#A#"A#00' / !#,"00.00
#A#0A#00' / !"00.00 / !&,000.00
Usted se encuentra realizando las tareas de auditoria de los 88)) al & de <iciem(re de #00'
de la empresa DLas Leonas S.AD. 4eci(e los siguientes elementos $ datos en relacin con el ru(ro )aja $ *ancos
3s )r?ditos (ancarios mp registrados
#A#0A#00' / 4,'00.00
Saldo seg-n e+tracto (ancario al &!#!0' / 0,400.00
Daos d!l Co#! d! c4!$%!#as y a#$%!o d! c4!$%!s !n ca#!#a al ci!##!:
. Eltimo )6e.ue emitido N'>' / ".'00,00
#. )6e.ues en )aja al &!#!0' B%ec6a en .ue se e%ect-a el ar.ueo7 pendientes de entrega al proveedor,
)6e.ue N '>0 por / &."00,00
&. Ftros <atos@
a7 Los pagos .ue se realizan corresponden solo a proveedores de la compaG;a.
(7 Las co(ranzas corresponden en su totalidad a pagos de clientes de la compaG;a.
c7 La empresa tra(aja con co(radores .ue viajan por todo el pa;s $ depositan en las sucursales
del (anco. Usted 6a o(servado .ue e+isten demoras en la remisin de la in%ormacin de parte
del co(rador.
d7 8l )6. N '>" cancela la %actura N 000!00000# del proveedor )arma por un importe
de / #."00,00.
S! 2id!:
7 4evisar la conciliacin (ancaria a la luz de los datos suministrados, indicando mediante tildes o
notas el tra(ajo realizado $ proponiendo los ajustes $Ao redactando las o(servaciones .ue considere necesarias.
#7 =enga en cuenta .ue todos los importes de la conciliacin *ancaria, son signi%icativos.
&7 4ealice la nueva conciliacin luego de los ajustes.
SO5UCION
5as 5!onas S.A
Nueva Conciliaci/n,
Saldo se0<n libro contable al 4:):2)53 93>5$55 "artidasH

C2e;ues no debitados !or el bancoH
C2e;ue )Emero 65( 79(((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero 6&( /95((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero 6&6 /9(((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero 6&5 'A 5(8(( "ermanente
C2e;ue )Emero 6&6 596((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero 6&7 69/((8(( >ransitoria
3bitos bancarios no contabilizados !or la em!resaH
3bito del .$C'.C.((6 .A *5((8(( "ermanente
C2e;ue rec2azado /A *$95((8(( "ermanente
3e!sitos !endientes de contabilizar !or la em!resaH
3e!sito del .$C'.C.((6 6A 696((8(( "ermanente
Saldo se0<n e6tracto bancario al 4:9:2953 :2-D55$55
Ajustes,
Banco ?.55(*.5((A 5(8((
a "roveedores 5(8((
-astos bancarios 5((8((
a Banco 5((8((
C2e;ues rec2azados $95((8((
a Banco $95((8((
3eudores !or ventas $95((8((
a C2e;ues rec2azados $95((8((
Banco 696((8((
a 3eudores !or ventas 696((8((
Banco 69/((8((
a "roveedores 69/((8((
Banco /95((8((
a "roveedores /95((8((
-astos bancarios 3iciembre /((8((
a "rovisin %astos bancarios /((8((
$A C2e;ue )Emero 6&/9 ;ue !roviene de la conciliacin del mes anteriorH
,aldo inicial se%En eJtracto bancario '59(((8((
,aldo inicial se%En mayo analitico *'.9$((8((
3iferencia .9.((8((
)o se contabiliza !or ser una !artida transitoria
Nueva conciliaci/n lue0o de los ajustes,
Saldo se0<n libro contable al 4:):2)53 2255$55
C2e;ues no debitadosH
C2e;ue )Emero 65( 79(((8((
C2e;ue )Emero 6&6 /9(((8((
C2e;ue )Emero 6&6 596((8((
Saldo se0<n e6tracto bancario al 4:):2)53 :2-D55$55
7allas de control interno,
'A 3iferencia entre la contabilidad y el eJtracto bancarioH
.A -astos no contabilizadosH
/A C2e;ue rec2azado9 no contabilizadoH
6A Cobranza no contabilizadaH
5A C2e;ue )Emero 6&7 emitido con !osterioridad al corte de c2e;uerasH
6A C2e;ue )Emero 6&(9 sin entre%ar al !roveedor al cierre de los Estados ContablesH
7A "rovisin %astosH
'A EJiste la emisin de C2e;ues9 los cuales no conservan un orden numrico y de correlatividad8
.A EJistencia de c2e;ues contabilizados con fec2a !osterior al corte de c2e;ueras realizadas !or el auditor8
/A 3emoras en la entre%a de informacin !or !arte de los cobradores8
ENUNCIADO
Cac!l! S.A
Ud. Ha sido asignado para auditar el ru(ro )aja $ *ancos de la empresa
)acele S.A. la cual se dedica a la %a(ricacin de )amperas de )uero.
5i6#o Banco:
3!c4a D!all! D!6! >a6!# Saldo
Saldo Cnicial / !
0!0'!02 <epsito 40 6s. / ,000.00 / ,000.00
0#!0'!02 )6e.ue Nro. 00 / 400.00 / '00.00
0&!0'!02 )6e.ue Nro. 00# / &00.00 / &00.00
0&!0'!02 )6e.ue Nro. 00& / #00.00 / 00.00
04!0'!02 <epsito 40 6s. / 4,000.00 / 4,00.00
04!0'!02 )6e.ue Nro. 004 / 200.00 / &,400.00
02!0'!02 )6e.ue Nro. 00" / #,0>0.00 / "0.00
02!0'!02 )6e.ue Nro. 00' / &00.00 / #0.00
00!0'!02 )6e.ue Nro. 002 / 200.00 / !4>0.00
00!0'!02 )6e.ue Nro. 000 / "00.00 / !>>0.00
0>!0'!02 )6e.ue Nro. 00> / 000.00 / !,2>0.00
0!0'!02 <epsito en 8%ectivo / >,000.00 / 2,#0.00
0!0'!02 )6e.ue Nro. 00 / 400.00 / ',00.00
0!0'!02 )6e.ue Nro. 0 / "00.00 / ',&0.00
4!0'!02 )6e.ue Nro. 0# / 000.00 / ","0.00
4!0'!02 )6e.ue Nro. 0& / ,400.00 / 4,0.00
4!0'!02 )6e.ue Nro. 04 / 0'0.00 / &,#"0.00
"!0'!02 <epsito 40 6s. / &,#00.00 / ',4"0.00
"!0'!02 )6e.ue Nro. 0" / #,"00.00 / &,>"0.00
"!0'!02 )6e.ue Nro. 0' / "0.00 / &,000.00
2!0'!02 )6e.ue Nro. 02 / '00.00 / &,#00.00
2!0'!02 )6e.ue Nro. 00 / >00.00 / #,&00.00
#0!0'!02 )6e.ue Nro. 0> / &00.00 / #,000.00
#0!0'!02 <epsito en 8%ectivo / 0,000.00 / 0,000.00
#0!0'!02 )6e.ue Nro. 0#0 / 200.00 / >,&00.00
##!0'!02 )6e.ue Nro. 0# / 000.00 / 0,"00.00
##!0'!02 )6e.ue Nro. 0## / '00.00 / 2,>00.00
#&!0'!02 )6e.ue Nro. 0#& / "00.00 / 2,400.00
#4!0'!02 )6e.ue Nro. 0#4 / &00.00 / 2,00.00
#0!0'!02 )6e.ue Nro. 0#" / &00.00 / ',000.00
#0!0'!02 )6e.ue Nro. 0#' / #00.00 / ','00.00
#>!0'!02 )6e.ue Nro. 0#2 / 200.00 / ",>00.00
&0!0'!02 )6e.ue Nro. 0#0 / ,"00.00 / 4,400.00
&0!0'!02 )6e.ue Nro. 0#> / '00.00 / &,000.00
&0!0'!02 )6e.ue Nro. 0&0 / 000.00 / &,000.00
E9#aco Banca#io
3!c4a D!all! D!6! >a6!# Saldo
Saldo Cnicial / !#,"00.00
0!0'!02 <epsito 40 6s. / 4,000.00 / ,"00.00
04!0'!02 )6e.ue Nro. >>0 / 200.00 / 000.00
0'!0'!02 )6e.ue Nro. 00# / &00.00 / "00.00
02!0'!02 <epsito 2# 6s. / ,000.00 / ,"00.00
00!0'!02 <epsito 40 6s. / #,000.00 / &,"00.00
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#4!0'!02 )6e.ue Nro. 0#0 / 200.00 / 0,"0.00
#"!0'!02 )6e.ue Nro. 0 / "00.00 / >,'"0.00
#0!0'!02 <?(ito 5r?stamo / >,000.00 / '"0.00
#0!0'!02 )6e.ue Nro. 0#4 / &00.00 / &"0.00
#>!0'!02 )6e.ue Nro. 0#" / &00.00 / "0.00
0!02!02 )6e.ue Nro. 0# / 000.00 / !2"0.00
0!02!02 )6e.ue Nro. 0&0 / 000.00 / !,""0.00
0!02!02 :astos *ancarios / 00.00 / !,'"0.00
0!02!02 Cntereses Iun!0' / "0.00 / !,200.00
Conciliaci/n 6anca#ia d!l .!s d! =ayo:
Saldo s!,8n li6#o Cona6l! $ )
3s c6e.ues no de(itados
)6e.ue Nro. >>0 / 200.00
)6e.ue Nro. >>> / 000.00 / ,"00.00
3enos depsitos no acreditados
&0!3a$ <epsito / 4,000.00 / !4,000.00
Saldo s!,8n li6#o Banca#io $ )2,700.00
Conciliaci/n Ac%al:
Saldo s!,8n li6#o Cona6l! $ (,000.00
3s c6e.ues no de(itados
)6e.ue Nro. 00& / #00.00
)6e.ue Nro. 00' / &00.00
)6e.ue Nro. 0## / '00.00
)6e.ue Nro. 0#& / "00.00
)6e.ue Nro. 0#' / #00.00
)6e.ue Nro. 0#2 / 200.00
)6e.ue Nro. 0#0 / ,"00.00
)6e.ue Nro. 0#> / '00.00 / 4,'00.00
3enos d?(itos no conta(ilizados
)6e.ue Nro. 0' / "0.00 B# veces7
)uota 5r?stamo / >,000.00
:astos *ancarios / 00.00
Cntereses Iun!0' / "0.00 / !>,&00.00
Saldo s!,8n !9#aco 6anca#io. $ )1,:00.00
S! 1id!:
! 4ealizar los ajustes .ue ud. )onsidera necesarios, de acuerdo a las normas conta(les vigentes.
# !Asimismo mencione, en caso de e+istir, de%iciencias de )ontrol Cnterno.
SO5UCION
Cac!l! S.A
Nueva conciliaci/n,
Saldo se0<n libro contable al 45)53 4-555$55 "artidasH
C2e;ues no debitados !or el bancoH
C2e;ue )Emero ((/ .((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero ((6 /((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero (.' $((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero (.. 6((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero (./ 5((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero (.6 .((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero (.7 7((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero (.$ '95((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero (.& 6((8(( >ransitoria
C2e;ue )Emero (/( $((8(( >ransitoria
3bitos no contabilizados !or la em!resaH
C2e;ue )Emero ('6 *'5(8(( >ransitoria
"a%o !rstamo *&9(((8(( 'A "ermanente
Saldo se0<n e6tracto bancario al 45)53 >5$55
Ajustes,
"rstamo Bancario &(((8(( Benor "asivo
a Banco &9(((8(( Benor +ctivo
-astos Bancarios '((8(( Rdo8 )e%ativo
Intereses Bancarios 5(8(( Rdo8 )e%ativo
a "rovision -astos '5(8(( Benor "asivo
Nueva conciliaci/n lue0o de los ajustes,
Saldo se0<n libro contable al 45)53 93-555$55 /A
C2e;ues no debitados !or el bancoH
C2e;ue )Emero ((/ .((8((
C2e;ue )Emero ((6 /((8((
C2e;ue )Emero (.' $((8((
C2e;ue )Emero (.. 6((8((
C2e;ue )Emero (./ 5((8((
C2e;ue )Emero (.6 .((8((
C2e;ue )Emero (.7 7((8((
C2e;ue )Emero (.$ '95((8((
C2e;ue )Emero (.& 6((8((
C2e;ue )Emero (/( $((8((
c2e;ues no debitados
3bitos no contabilizados !or la em!resaH
C2e;ue )Emero ('6 *'5(8((
Saldo se0<n e6tracto bancario al 45)53 >5$55
7allas de Control %nterno,
'A Contabilizacin !restamo bancarioH
.A "rovisin %astosH
Cometario, El c2e;ue )Emero ('69 ;ue 2a sido du!licado !or el banco9 se reclama
!ara ;ue acredite los fondos en la cuenta9 ya ;ue es un error en el eJtracto bancario8
'A El d#a '(*(69 en el libro banco fi%ura Pde!osito en efectivoP9 y en el eJtracto bancario9
a!arece Pde!osito de c2e;ueP8
ENUNC%A&'
B'E SE 7%A
Hoy ,e 4#a ,8+89 cerr su e5ercicio econmico el /'*(5*:.8 7d8 2a sido contratado !ara la +uditor#a
del rubro Crditos y !ara ello cuenta con la si%uiente informacinH
'A Com!osicin del rubro CrditosH
3eudores !or Ventas $((8((
3ocumentos a Cobrar /((8((
3ocumentos 3escontados ?5(8((A
+ntici!os a "roveedores 7(8((
,ubtotal '9'.(8((
"revisin 3eudores Incobrables ?''(8((A
>otal '9('(8((
.A 3etalle de la com!osicin de cada una de las cuentas9 !ro!orcionado !or la em!resaH
Cliente &s$por Fentas &oc$a Cobrar &oc$&escontados
' "rotn '.(8((
. Relo5ito '((8((
/ "io5o 7(8(( '((8((
6 ,alud "Eblica 6(8((
5 C2olo 6(8(( $(8(( ?5(8((A
6 Ronco &(8(( 6(8((
7 EJtraviado 658((
$ ,u!uesto 5(8((
& "ecado '((8(( 6(8((
'( +usencia .58((
'' Clientes Varios '((8((
$((8(( /((8(( ?5(8((A
/A La "revisin !ara 3eudores Incobrables tuvo el si%uiente movimiento durante el e5ercicioH
,aldo al /'*(5*:' ?/(8((A
Im!utaciones del !er#odo ?'A '(8((
Car%o del !er#odo ?&(8((A
,aldo al /'*(5*:. ?''(8((A
?'A +utorizado !or el Contador de la C#a89 corre!onde a una factura de fec2a '5*''*:(
6A El saldo de +ntici!os a "roveedores se ori%ina en una !a%o efectuado el (6*(6*:. a la firma
El -ato Bimoso9 !ara com!ra de materiales y re!uestos8
5A En relacin con ste rubro9 7d8 efectu el si%uiente traba5oH
aA El /'*(5*:. !ractic el corte de ventasH Remitos9 4acturas9 )otas de 3bito y )otas de
Crdito8
bA El .5*(6*:. solicit confirmacin !ositiva a los clientes '9 .9 59 & y '( y verific en libros
la correcta inclusin de las ventas del e5ercicio de acuerdo al corte efectuado8
cA Las razones !or las cuales no circulariz a los dem<s clientes sonH
/ Es una distribuidora de !roductos de Hoy ,e 4#a8 Esta sociedad es la !oseedora
del &(Q del ca!ital de "io5o8
6 )unca contesta las solicitudes de confirmacin de saldos
6 El Contador le !idi ;ue no lo 2iciera dado ;ue eJiste una !artida en dis!uta desde
(6*:' !or D /(9(( y no ;uiere ;ue el cliente se acuerde8
7 El cliente se mud y en la em!resa le comentaron ;ue se desconoce su nueva
direccin8
$ + solicitud del Contador dado ;ue el costo del fran;ueo no 5ustifica el env#o de la
circularizacin8
6A Con res!ecto a Incobrables obtuvo la si%uiente informacinH
* El cliente ' tiene una anti%Redad de '&( d#as !or D $(9(( y el resto es de /( d#as8
* El cliente & est< en manos del +bo%ado desde el (.*(.*:.8 ,e%En el informe del mismo
es dif#cil el cobro del saldo en cuenta corriente8
* Entre los saldos menores9 2ay 5 clientes !or un total de D .(9(( ;ue solicitaron convocatoria9
siendo la ;uita !robable del 5(Q8
7A El resultado de la circularizacin fue el si%uienteH
' Benciona ;ue D $(9(( de su deuda no corres!onden !or tratarse de un dbito !or recu!ero
de %astos administrativos ;ue no reconocer<8 Conforme con los D 6(9((8
. Conforme ?en forma telefnicaA8
5 Conforme en lo ;ue res!ecta a cuenta corriente9 !ero informa ;ue deb#a D /(9(( en
documentos !ues 2ab#a levantado uno de D 5(9(( en el Banco el /(*(5*:. a su vto8
& )o contest8
'( )o reconoce una )ota de 3bito !or intereses de D .(9((8
Se solicita,
aA Brindar o!inin sobre los !rocedimientos de auditor#a llevados a cabo8
bA "ro!oner los a5ustes ;ue considere necesarios8
S'LUC%'N
B'E SE 7%A
Punto 4 ) Anticipos a Proveedores
Segn NCP van en el rubro al que corresponde el anticipo, por lo tanto deberan reclasifcarse a ese rubro.
Bienes de Cambio 70
a Anticipos Proveedores 70
Punto 5) Circularizacin:
Cliente 3: Que la sociedad sea poseedora del 90 % del capital no es motivo sufciente. Igualmente
habra que circularizarla para deslindar responsabilidades.
Cliente 4: Habra que hacer procedimientos alternativos.
Cliente 6: Se puede no circularizar al cliente, pero debo hacer procedimientos alternativos y se debe
previsionar esta partida.
Cliente 7: Se verifca por procedimientos alternativos para ver si pag la factura despus del cierre y
si no previsiono el 100 %.
Cliente 8: debo hacer procedimientos alternativos.
Punto 6) Incobrables:
Cliente 1: No se aclara el plazo normal de pago. Slo se debera previsionar si conocemos algo
puntual, sino vera el atraso con el que normalmente paga el cliente, para detectar si es normal la
mora.
Cliente 9: Incluir en anlisis de previsin $ 100
Saldos menores: Incluir en anlisis de previsin 50% de $ 20
Punto 7) Resultado de la circularizacin:
Cliente 1: Incluir en anlisis previsin
Cliente 2: La confrmacin telefnica no sirve como prueba de auditora. Debe pedrse informe por
escrito.
Cliente 5:
Documentos descontados 50
a Documentos a cobrar 50
Cliente 9: hacer proc. alternativos
Cliente 10: Incluir en anlisis previsin
ANALISIS RAZONABILIDAD PREVISION
CLIENTES CON RIESGO DE INCOBR.
CL.6 30
CL.2 100
CL.1 80
CL.10 20
CL.MENORES 10
TOTAL INCOBR. SEGN AUDITOR 240
PREVISIONADO POR CIA 110
DEFECTO DE PREV A AJUSTAR 130
AJUSTE
Deudores Incobrables 130
a Previsin para ds. Incobrables 130
ENUNC%A&'
%N'CENTE
7d8 debe eJaminar el ca!#tulo Crditos de la sociedad Inocente ,8+88 La com!osicin del mismo al
/(*(6*:. es la si%uienteH
3eudores !or Ventas 67(8((
"revisin 3eudores Incobrables ?.(8((A
65(8((
La cuenta 3eudores !or Ventas se conforma as#H
La "la%a ,8R8L8 '((8((
+vi9 Vato y C#a8 ,8+8 '&(8((
"a%ar ,8+8 6(8((
,e%uros La 3uda ,8+8 5(8((
La Bomia ,8R8L8 658((
1tros menores .58((
67(8((
+ fin de cum!lir con su ob5etuvo9 7d8 decide efectuar una circularizacin de saldos al /(*(6*:.8 Las
res!uestas obtenidas son las si%uientesH
@ La "la%a ,8R8L8H 3ebe D 759(( ;ue se com!onenH
4actura /'7 .$8((
4actura /.6 678((
758((
@ +vi9 Vato y C#a8 ,8+8H )o res!ondi8 El informe del abo%ado de Inocente ,8+8 Indica ;ue se
trata de una sociedad del %ru!o 4ra%uone el cual se 2alla en li;uidacin8 )o obstante es!era
recu!erar el 5(Q del total del crdito8
@ "a%ar ,8+8H )o debe nada dado ;ue el saldo lo abon con un c2e;ue enviado !or correo
el .&*(6*:.8
@ ,e%uros La 3uda ,8+8H el saldo es de D 5(9(( !ero a nuestro favor de la sociedad8
@ La Bomia ,8R8L8H Conforme9 se trata de un documento ;ue abon el (.*(7*:.8
3atos adicionalesH
'A ,ubdiario de Ventas
7actura 7echa Cliente %mporte
/.6 .$*(6*:. +vi9 Vato y C#a8 658((
/.5 .$*(6*:. +ries ,8C8+8 '.8((
/.6 /(*(6*:. La "la%a ,8R8L8 678((
/.7 /(*(6*:. +BC ,8H8 68((
/.$ ('*(7*:. La "la%a ,8R8L8 .58((
.A La em!resa determina sus !recios de venta recar%ando un .5Q sobre los !recios de costo8
/A 7d8 control el in%reso !osterior de los !a%os de "a%ar ,8+8 S La Bomia ,8R8L8
6A Con res!ecto a ,e%uros La 3uda ,8+89 !udo verificar ;ue los D 5(9(( a favor de la ,ociedad
son correctos y se 2allan re%istrados en la cuenta +creedores Varios8 ,e ori%inan en el
!a%o de la !liza contra incendios !or el !er#odo ('*(6*:.C/(*(&*:.8
Se solicita,
aA "ro!on%a los asientos de a5uste ;ue considere necesarios8
S'LUC%'N
%N'CENTE
Ds.Vtas al 30/06/x2
La cia lleva Inventario Permanente.
Ds. Vtas La Plaga SRL
Contabilidad de cia 100.00
Segn cliente 75.00 FC 317 28.00
FC 326 47.00
75.00
Existe una diferencia de $ 25,00
En datos adicionales existe una vta FC 328 que fue incluida, ella corresponde al prox. Ejercicio.
Ajuste
30/06/x2
Ventas 25.00
a Ds. Vtas 25.00
30/06/x2
Mercaderias 20.00
a CMV 20.00
P.Vta 25.00
Costo 25,00/1,25 20.00
Ds. Vtas Avi, Vato y Cia
Contabilidad de cia 190.00
Segn cliente No contest, segn abogados de cia se podr recuperar el % 50
ya el cliente est en liquidacin.
Reclasifco
30/06/x2
Deudores en Gestin Jud. 190.00
a Ds. Vtas 190.00
Posiblemente no pague el % 50 de 190 , es decir 95,00, pero ya existe una previsin por 20
Entonces la aumentamos en 75,00 ( 20,00 + 75,00 = 95,00)
30/06/x2
Deudores Incobrables 75.00
a Previsin para deudores incobrables 75.00
Ds. Vtas Pagar SA
Contabilidad de cia 60.00
Segn cliente No debe nada ya que envi el cheque por correo el 29/06/x2
Este cliente si debe los 60,00 , ya que si se observa el extracto bancario nos daramos cuenta.
Este cheque enviado seguramente fgurar en el extracto bancario del mes siguiente.
Al 30/06/x2 este cliente nos debe tal importe.
Por ende No se hace ningn AJUSTE
Ds. Vtas Pagar SA
Contabilidad de cia 60.00
Segn cliente Explica que los 50,00 son a favor de l.
La cia hizo
01/04/x2
Ds. Vtas 50.00
a Acreedores Vs 50.00
Debera haber hecho
01/04/x2
Seguros a Devengar 50.00
a Acreedores Vs 50.00
AJUSTE
01/04/x2
Seguros a Devengar 25.00
Seguros perdidos 25.00
a Ds. Vtas 50.00
Ya que la poliza corre desde 01/04 al 30/09, es decir 6 meses
Desde 01/04 al 30/06 pasaron 3 meses ( 50,00/ 6 meses x 3 meses = 25,00 )
Ds. Vtas La momia SA
Contabilidad de cia 45.00
Segn cliente Explica que los 45,00 corresponden a un Doc a Cobrar, por ende
Se deben reclasifcar las cuentas.
Reclasifco
30/06/x2
Documentos a cobrar 45.00
a Ds. Vtas 45.00
ENUNC%A&'
*%L&'(A
7d8 es el res!onsable de la auditor#a de los EE8CC8 de "#ldora ,8+8 +l /'*($*:/8
La sociedad se dedica a la !roduccin y venta de !roductos medicinales8 Lue%o de !lanificar la e5ecucin
del traba5o9 dele% la revisin de las Cuentas a Cobrar comerciales en un colaborador ;ue le !resenta el
si%uiente !a!el de traba5oH
*%L&'(A S$A$
Estados contables al /'*($*:/
Cuenta a Cobrar Comerciales
Cuenta >#tulo ,aldo
.((( "or ventas locales 6(9(((8((
.'(( "or ventas eJ!ortacin 69(((8((
.5(( "revisin 3eudores Incobrables ?'9/.(8((A
6696$(8((
T(A!AG' (EAL%8A&'
'8 Cote5ado saldo con firmas individuales !or cliente se%En detalleH
Cuenta Nombre %mporte
.((' 3ro%uer#a + .59(((8((
.((. 3ro%uer#a B 59(((8((
.((/ 3ro%uer#a C $9(((8((
.((6 3ro%uer#a 3 '$9(((8((
.((5 3ro%uer#a E .9(((8((
.((6 3ro%uer#a 4 (8((
.((7 3ro%uer#a - .9(((8((
6(9(((8((
.8 Enviado !edido de confirmacin de saldos a clientes +9 3 y E ?75Q del saldoA
+ )o se recibi res!uesta8,e verificaron cobranzas !osteriores 2asta el '5C(&C:/ !or
D'8(((8* S se verificT la documentacin re!aldatoria !or los D .68(((8* restantes
?4acturas a 3ro%uer#a + y remitos conformadosA8
El '5C(&C:/ !or !roblemas financieros del cliente se acord cobrar el saldo en .6
cuotas mensuales8
3 Banifest ;ue el saldo correcto es de D '78&((9((8 La diferencia se debe a ;ue en el
Eltimo env#o recibido se incluy mercader#a cuya fec2a de vi%encia estaba vencida9
motivo !or el cual no !iensan !a%arla8
El '(C(&C:/ el cliente !rocede a devolver la mercader#a en mal estado8
E )o se recibi res!uesta8 ,e observ el remito conformado !or el cliente8 El '5C(&C:/
se toma conocimiento ;ue el cliente a desa!arecido8
/8 El saldo de la cuenta .'(( corres!onde a una eJ!ortacin efectuada el /'*(7*:/ !or E>B 68(((
al ti!o de cambio ' E>B ?Birr Et#o!eAC ' "eso8 ,e tuvo a la vista y se analiz detalladamente toda
la documentacin re!aldatoria relacionada8
La cotizacin del E>B al /'C($C:/ es de ' E>B O D'8/(
6 Cliente B y C 2an cancelado su deuda el .(C(&:/
5 ,e verific ;ue el cliente - 2abr#a de!ositado directamente en nuestra cuenta corriente bancaria
D.8(((9* el d#a .5C($C:/ !ara cancelar su deuda9 2ec2o ;ue usted verific con la !artida conciliatoria
al /'C($C:/8
Se solicita,
Indicar los saldos ;ue deben ;uedar a la fec2a de cierre de los estados contables8
S'LUC%'N
*%L&'(A
Aclaracin:La cia lleva Inventario Permante.
Fecha de Cierre 31/08/x3
Cliente A
A este Cliente se le hace un plan de pagos ya que tiene difcultades para pagar tal saldo
, en 24 cuotas de 1.000,00 cada cuota.
Corresponden 12.000,00 como Deudores por Ventas Corrientes y 12.000,00 como Deudores por
Ventas No Corrientes, en teora habr intereses fnancieros implcitos, ellos surgen de la
diferencia entre el precio de contado y el valor fnal del crdito.
En realidad se debe hallar el valor actual del crdito, el problema es que tasa utilizar.
Este problema llev a que en la prctica nunca se utilice.
VA VF
VA 24,000.00
AJUSTE
31/08/X3
Crditos por Ventas Ctes 12,000.00
Crditos por Ventas No Ctes 12,000.00
Cliente D
Contabilidad de cia 18,000.00
Segn cliente 17,900.00 El Cliente devuelve el 10/09 100,00 de mercaderias
por estar vencidas.
AJUSTE
31/08/x3
Ventas 100.00
a Ds. Vtas 100.00
31/08/x3
Mercaderias Deterioradas ( RN) 50.00
, Se analiza el rubro " Cuentas a Cobrar "
(1 + i )
2
(1 + i )
2
a CMV 50.00
Cliente E
Contabilidad de cia 2,000.00
Segn cliente 2,000.00No se recibi respuestas, si frm el remito en el
momento que recibi las mercaderias , el 15/09/x3
El cliente ha desaparecido, es probable que no pague.
Se debe aumentar la previsin para deudores incobrables, teniendo en cuenta que ya existe
una prev. Por 1.320,00, por ello se crear una previsin para deudores incobrables por la dif.
2.000,00 - 1.320,00 = 680
AJUSTE
31/08/x3
Deudores Incobrables 680.00
a Previsin para deudores incobrables 680.00
Ventas por Exportaciones
En el momento de la Venta un ETB era igual a un peso, al 31/08/x3 un ETB es igual a 1,30.
Fecha Venta ETB 6.000,00 x 1,00 = 6.000,00
Al 31/08/x3 ETB 6.000,00 x 1,30 = 7.800,00
AJUSTE
31/08/x3
Deudores Vta del Exterior 1,800.00
a Diferencia de Cotizacin 1,800.00
Punto 4
Es informativo, no se practica ningn ajuste.
Punto 5
Contabilidad de cia 2,000.00
Segn cliente 2,000.00El cliente informa que ya pag, la cia lo verifca en el
Extracto bancario al 31/08/x3
AJUSTE
31/08/x3
Banco 2,000.00
a Ds. Vtas 2,000.00
ENUNCIADO
Vendetta
7sted se encuentra analizando las ventas de una em!resa y verifica
ENUNCIADO
Lava Casada
La empresa "Lava Casada S.A", dedicada a la venta de productos lcteos sus derivados, presenta al cierre
de su tercer e!ercicio comercial producido el "#$#%$%&&', la si(uiente in)ormaci*n relacionada con el ru+ro
Bienes de Cambio
Estado de Situacin Patrimonial
ACTIVO PASIVO %&,%,&
-ercader.a de /eventa %,,&&&
0revisi*n por deterioro de -erc. 12,&.&&3 P.NETO 4,,&&
%2,,,&
5ienes de Uso ,,%&&
Total del Activo 29,75 Total Pasivo ! P.Neto 29,75
Estado de resultados
Ventas #6,,%&
Costo -ercader.a 1#%,',,3
Utilidad 5ruta ,,'7,
8astos de Comerciali9aci*n 1'&&3
8astos de Administraci*n 1#,&,&3
/esultado Neto 2,&#,
El saldo de la cuenta mercader.as de reventa se compon.a al "#$#%$%&&' de la si(uiente manera:
Decripci*n 0recio unitario ;otal
#&& ca!ones de lec<e = "& ",&&&
6& ca!ones de manteca = #&& 6,&&&
#,& ca!as de o(<urt = %, ",',&
#,& ca!as de crema = 7& 4,&&&
%,& >uesos 1unidades3 = , #,%,&
;odos los precios correponden a ?ltimas ad>uisiciones durante diciem+re de %&&'.
El costo de mercader.a vendida, presenta+a la si(uiente derterminaci*n:
E@istencia Inicial #,,&&&
Compras %%,"&,
E@istencia Ainal 1neta de previsi*n3 1%2,,,&3
Costo #%,',,
Se aclara, >ue las ci)ras e@puestas, a?n no <an sido anali9adas ni depuradas. 0ara proceder a ello
se <a tomado conocimiento en la empresa de los si(uientes <ec<os datos >ue se ser necesario
evaluar:
a3 La valuaci*n de stocBs salidas por ventas, se <ace por el sistema 0E0S
+3 Se(?n la documentaci*n anali9ada, se compro+* >ue no <a+.an sido re(istradas las si(uientes
operaciones:
+#.3 El d.a "#$#%$&' 1antes de la toma de inventario3, )ueron despac<ados a un cliente %& ca!ones
de lec<e a un precio de venta de =", cada ca!*n.
+%.3 El d.a %7$#%$&', se compraron #, ca!as de crema a = 7& cada una. /emito con)ormado el %'$#%$&'
+".3 El d.a #'$#%$&', se despac<aron en consi(naci*n ,& >uesos, a ra9*n de =7 cada uno.
El recuento ).sico de e@istencias tomado el d.a "#$#%$&', permiti* conocer la si(uiente situaci*n:
6# ca!ones de lec<e en +uen estado
', ca!as de manteca en +uen estado
#2' ca!as de o(<urt en +uen estado
" ca!as de o(<urt en mal estado
#'& ca!as de crema en +uen estado
%&& >uesos en +uen estado
La previsi*n para deterioros de mercader.as, se )ormul* al cierre del e!ercicio anterior por
=%&&&.$ 1apro@imadamente el #&C del stocB a a>uDl momento3 <a+iendo a+sor+ido este
e!ercicio =#.',&.$ en concepto de deterioros producidos.
Los precios de ventas de los productos 1netos de (astos estimados de comerciali9aci*n3
e@perimentaron, por su parte, al(unas oscilaciones, motivadas por ra9ones de estacionalidad
Eo cam+ios en los (ustos de los consumidores.
Los costos de reposici*n en cam+io, se mantuvieron esta+les a partir de las ?ltimas compras
e)ectuadas en el mes de diciem+re de %&&'. Los VN/ pues, al "#$#%$%&&' eran los si(uientes:
Ca!*n de lec<e = "%.2&
Ca!*n de manteca = 47.%&
Ca!a de o(<urt = %6.',
Ca!a de crema = ,6.%&
Fueso 1cada unidad3 = 7.&&
Se "ide#
E)ectuar los a!ustes >ue considere necesarios con el Gn de de!ar valuados los ru+ros se(?n normas
conta+les pro)esionales vi(entes.
ENUNCIADO
La ;oma
La empresa "La ;oma S.A", dedicada a la venta de +e+idas alco<olicas, presenta al cierre
de su cuarto e!ercicio comercial producido el "#$#%$%&&', la si(uiente in)ormaci*n relacionada con el ru+ro
Bienes de Cambio
Estado de Situacin Patrimonial
ACTIVO PASIVO 2&,,&&
-ercader.a de /eventa ,&,&&&
P.NETO #4,4&&
,&,&&&
5iene de Uso #&,2&&
Total del Activo $,% Total Pasivo ! P.Neto $,%
Estado de resultados
Ventas "',&2&
Costo -ercader.a 1%,,,#&3
Utilidad 5ruta ##,,"&
8astos de Comerciali9aci*n 1#,2&&3
8astos de Administraci*n 1%,#&&3
/esultado Neto 6,&"&
El saldo de la cuenta mercader.as de reventa se compon.a al "#$#%$%&&' de la si(uiente manera:
Decripci*n 0recio unitario ;otal
#&& +otellas de vino tinto = 7& 7,&&&
6& +otellas de H<isB irlandes = %&& #7,&&&
#,& +otellas de vino +lanco = ,& ',,&&
#,& +otellas de H<isB escoces = #%& #6,&&&
%,& latas de cerve9a = #& %,,&&
;odos los precios correponden a ?ltimas ad>uisiciones durante diciem+re de %&&'.
El costo de mercader.a vendida, presenta+a la si(uiente derterminaci*n:
E@istencia Inicial "&,&&&
Compras 22,7#&
E@istencia Ainal 1neta de previsi*n3 124,#&&3
Costo %,,,#&
Se aclara, >ue las ci)ras e@puestas, a?n no <an sido anali9adas ni depuradas. 0ara proceder a ello
se <a tomado conocimiento en la empresa de los si(uientes <ec<os datos >ue se ser necesario
evaluar:
a3 La valuaci*n de stocBs salidas por ventas, se <ace por el sistema 0E0S
+3 Se(?n la documentaci*n anali9ada, se compro+* >ue no <a+.an sido re(istradas las si(uientes
operaciones:
+#.3 El d.a "#$#%$&' 1antes de la toma de inventario3, )ueron despac<ados a un cliente %& +otellas de vino
tinto a un precio de venta de ='& cada ca!*n.
+%.3 El d.a %7$#%$&', se compraron #, +otellas de H<isB escoces a = #%& cada una. /emito con)ormado el %'$#%$&'
+".3 El d.a #'$#%$&', se despac<aron en consi(naci*n ,& latas de cerve9a, a ra9*n de =#% cada una.
c3 Con )ec<a %7$#%$&' La ;oma S.A. Grm* un contrato con la Grma El #2 S.A. por el cual La ;oma se compromet.a
a entre(ar el &,$&#$&6 %& +otellas de H<isB irlandes a =%&% cada una. De la revisi*n de <ec<os posteriores se pudo
compro+ar el cumplimiento de dic<o contrato en los tDrminos estipulados.
El recuento ).sico de e@istencias tomado el d.a "#$#%$&', permiti* conocer la si(uiente situaci*n:
6# +otellas de vino tinto en +uen estado
', +otellas de H<isB irlandes en +uen estado
#2' +otellas de vino +lanco en +uen estado
" +otellas de vino +lanco en mal estado
#'& +otellas de H<isB escoces en +uen estado
%&& latas de cerve9a en +uen estado
Los precios de ventas de los productos 1netos de (astos estimados de comerciali9aci*n3
e@perimentaron, por su parte, al(unas oscilaciones, motivadas por ra9ones de estacionalidad
Eo cam+ios en los (ustos de los consumidores.
Los costos de reposici*n en cam+io, se mantuvieron esta+les a partir de las ?ltimas compras
e)ectuadas en el mes de diciem+re de %&&'. Los VN/ pues, al "#$#%$%&&' eran los si(uientes:
+otellas de vino tinto = 72.&&
+otellas de H<isB irlandes = %&#.&&
+otellas de vino +lanco = ,6.&&
+otellas de H<isB escoces = ##,.&&
latas de cerve9a = #%.&&
Se "ide#
E)ectuar los a!ustes >ue considere necesarios con el Gn de de!ar valuados los ru+ros se(?n normas
conta+les pro)esionales vi(entes.
E@poner el Estado de Situaci*n 0atrimonial de /esultados lue(o de los a!ustes e)ectuados.
ENUNCIADO
South Park
La compaa South Park SA cierra su ejercicio econmico el 31 de diciembre de 2002. urante el ejercicio 2002! ad"uiri
una nue#a lnea de producto! relacionada con la compra $ #enta de artculos comestibles al por ma$or. ado "ue es su
Los movimientos del ejercicio fueron los siguientes
%.&eposicin
'es Producto %antidad P.(nitario (ltimo da 'es
)nero 02 Leche 1000 *+. 1.02 1.0,
)nero 02 %acaco -,0 k+ 0.-0 0.-,
.ebrero 02 Leche /2,0 k+0 1.10 1.,0
.ebrero 02 2erba 1,0 *+ 0.30 0.30
'ar3o 02 %acaco /-,0 *+0 1.40 0.-0
5unio 02 Leche /,00 *+0 1.,0 0.-4
5ulio 02 A3ucar /2000 *+0 0.10 0.6,
'a$o 02 A3ucar 2100 *+ 0.6, 0.,0
iciembre 02 7arina 4,0 k+ 0.20 0.20
)nero 03 7arina /4,0 k+0 0.60 0.30
Los datos reco!ilados del inventario de la e"istencia final #ue usted reali$% son los siguientes
A3ucar 100 *+
Leche 2,0 *+
&A' 2erba ,0 *+
%acao 0 *+
&(' 7arina 4,0 *+
reali3ada en 8ebrero de 2002 por 9 ,00.:
le solicit "ue dicha mercadera "uedase en la compaa hasta el 0,:01:2003! 8echa en "ue sera retirada por el cliente.
icha mercadera $a se encontraba empa"uetada $ lista para ser entre+ada al cliente.
Otros Datos
%osto &ep. Pcio. ;ta
Producto 'es (nitario %ontado /(nitario0
A3ucar ic.02 0.40 0.10
Leche ic.02 1.20 1.0,
2erba ic.02 0.2, 0.26
%acao ic.02 1.40 1.-,
7arina ic.02 0.20 0.20
Los +astos directos de #enta ascienden a 9 0!0, para todos los productos.
La e<istencia 8inal =Leche en pol#o= se+>n un estudio reali3ado por un t?cnico en alimentos se encontraba #encida! pero
dicha mercadera podra ser #endida en el mercado a un precio de 9 0!1, el *+.$a "ue la misma puede ser reprocesada
$ ser utili3ada para producir otro producto.
)l saldo de @ienes de cambio al cierre sAca asciende a 9 ,1,.:
)l saldo de %'; al cierre sA%a asciende a 9 2.,20.:
Se Pide
10 ;al>e la e<istencia 8inal de bienes de cambio $ el costo de mercadera #endida de acuerdo a normas contables #i+entes.:
20 etermine el resultado por tenencia ori+inado durante el ejercicio 2002. )n el caso "ue lo determine por di8erencia! pru?belo.
30 %ontabilice todos los ajustes de auditora "ue considere necesarios
primer ao! la compaa ha decidido in#ertir solamente por este ao en , productos. Los !roductos son Leche en !olvo)
harina) a$ucar) *er+a * cacao, La compaa utili3a un sistema de descar+a de in#entario permanente m?todo /()PS0
&A' La compaa le in8orm "ue con 8echa 0- de )nero de 2003! encontr el remito correspondiente a una #enta de 100 *+ $erba
&(' %orresponde a una mercadera "ue haba sido totalmente abonada por el cliente $ "ue por problemas de espacio 8sico
ENUNCIADO
-ODO AU-O
(d. ha sido desi+nado para culminar con la re#ision de los estados contables de =Bodo Auto S.A=
)n la re#isin de los papeles de trabajo! usted detect "ue el >nico componente no auditado es @ienes de %ambio.
(sted tiene tres tareas "ue cumplimentarC
A0 &eali3ar papeles de trabajo donde e<pon+a las obser#aciones $ conclusiones de su re#isin.
@0 ocumentar en caso de corresponder los asientos de ajustes al &ubro.
%0 ejar #aluado las e<istencias 8inales $ el costo de mercaderas #endidas se+>n &B 10
Se detallan a continuacin las anotaciones re8eridas a los datos rele#ados $ necesarios para su re#isinC
SociedadC Bodo Auto S.A. %ierreC 31A12A2000
Dbjeto SocialC %omerciali3acin de &epuestos de autos a la terminal
A $ @! los "ue se importan de Alemania.
etallamos a continuacion! la composicion de la )<istencia .inal de los productos mencionados anteriormenteC
P&D(%BD =A= 16-0 (nidades 912.10 9-,!123.00
P&D(%BD =@= 430 (nidades 912.10 910!063.00
./01)/22
Corresponde al valor AO5, de las mercaderias >ue sur(e de las )acturas del proveedor
La compaa suministr el si+uiente detalle del costo de #entasC
)<istencia Enicial 4101 (n. 106612
%ompras 6630 (n. ,,0,3
)<istencia .inal 4320 (n. 10,1FF
(nidades ;endidas 6411 ,62--
e la re#isin del le+ajo de plani8icacin! rele# los si+uientes comentarios respecto de este componenteC
G La sociedad #al>a las e<istencias 8inales al ;alor .D@ al cierre de ejercicio resultante de las 8acturas
G )n el costo de #entas solo imputa el #alor resultante de la 8actura del pro#eedor
G Los costos inherentes a la importacin de las mercaderas! "ue sur+ieron del rele#amiento de las carpetas
de importacin /despachantes! tasas etc.0 ascienden al FH! $ son re+istradas en +astos de administracin.
Las si+uientes son las compras re+istradas en el ejercicioC Se detallan las #entas del producto =A=
Producto =A= (nidades ;alor .D@ Botal 'es (nidades
5an:00 ,00 9 12.00 9 F!000 1A31A2000 340
.eb:00 600 9 12.10 9 6!460 3A31A2000 400
Apr:00 F00 9 12.,0 9 1!,00 ,A31A2000 410
5un:00 F00 9 12.10 9 1!F20 12A31A2000 2421
Sep:00 400 9 12.10 9 10!1F0 34//
Io#:00 100 9 12.10 9 4!4-0
Producto =@=
ec:00 430 9 12.10 9 10!063
. 11)015
e la re#isin de hechos posteriores! rele# los si+uientes hechos a tener en cuenta en la re#isin del componenteC
### )n iciembre de 2000! la %a &ene+oci su contrato con la terminal =@=! reduciendo los precios de #enta a 913!,0
por unidad! siendo los +astos directos de #enta 9 2!10 por unidad.
### (sted mismo audit el balance del ejercicio anterior! por lo "ue con8a en los saldos 8inales all e<puestos.
### Se entiende "ue todas las mercaderas #endida son de la e<istencia inicial.
SOLUCION
-ODO AU-O
6O7A P8INCIPAL
s9auditor:a sAcompaa
)<istencia Enicial 9 106!612.00 9 106!612.00 #1 Io amerita ajuste el saldo estJ D*
%ompras 9 ,4!3,F.14 9 ,,!0,3.00 ;er los ajustes por el error de acti#acin
)<istencia .inal 9 111!61,.-F 9 10,!1FF.00 %ambia el #alor de la )..inal por #aluacin
&esultado < Benencia 9 12!,10.-4 %alculo del &esultado por Benencia
G2
G3
G6
%osto 'ercadea ;endida 9 F3!403.20 9 ,6!2--.00
&;<' Error de activaci%n
-otal de com!ras ,,0,3 K Ajuste FH ,43,F.14 ;alor SAAuditora
LLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLL /,02
@ienes de %ambio 3303.14
Mastos administracion 3303.14
LLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLL
&;5' E"istencia =inal
sAempresa sAauditora i8erencia
Producto =A= -,123 100430.34 a. ,101.34 /a. 16-0N12!1N1!0F0
Producto =@= 10063 10F6,.,4 b. F02.,4 /b. 430N12!1N1!0F0
///3>1,?2
&;3' 8esultado !or -enencia
Calculo del Costo sin 8esultados !or tenencia
)<istencia Enicial 9 106!612.00
%ompras 9 ,4!3,F.14
)<istencia .inal 9 /111!61,.-F0
%osto 'ercadea ;endida 9 ,1!2-2.22
Calculo del Costo con 8esultados !or tenencia
;enta (nidad %osto .ob Adic
1A31A2000 340 9 12.00 FH 9 6!433.F0
3A31A2000 400 9 12.10 FH 9 10!2F0.40
,A31A2000 410 9 12.,0 FH 9 10!132.,0
12A31A2000 2421 9 12.10 FH 9 31!-1F.30
34// . 25)405,<0
;1 Provision desvalori$acion !or valor recu!era+le
GF &e#isionde 'a$ores Para el ajuste 8inal
%osto de reposicin al momento de la #enta 9 F3!403.20
%ostos sin resultados por tenencia 9 ,1!2-2.22
LLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLL $ 12,510.98
%osto mercaderas #endidas 12!,10.-4
&dos. Por tenencia 12!,10.-4
LLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLL
;1,Prevision desvalori$acion Producto (
Precio de ;enta 9 13.,0
Mastos de ;entas 9 /2.100
;alor &ecuperable 9 11.60
;aluacin /12!10N1!0F0 12.42F
i8erencia 9 1.63 por 430 unidadesO 9 1!14F.-0
LLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLL
es#alori3acion de En#entarios 9 1!14F.-0
Pre#ision des#alori3acion de bs.%ambio 9 1!14F.-0
LLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLL
;2 8evision de ma*ores !ara el ajuste =inal
@s. %ambio &esultado < Benencia %osto
GGG Saldo %a G6 12!,10.-4 ,62-- Saldo %a
3303 G2 ok 12!,10.-4 G6
GGG i8erencia FF!40-.-4 i8erencia
9 /3!00F.140 9 3!00F.14
LLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLL
@ienes de %ambio 9 3!00F.14
%osto de 'ercaderas ;endidas 9 3!00F.14
LLLLLLLLLLLLLLL LLLLLLLLLLLLLLLLL
ENUNCIADO
-ODO AU-O
7d8 2a sido desi%nado !ara culminar con la revision de los estados contables de =>odo +uto ,8+=
En la revisin de los !a!eles de traba5o9 usted detect ;ue el Enico com!onente no auditado es Bienes de Cambio8
7sted tiene tres tareas ;ue cum!limentarH
+A Realizar !a!eles de traba5o donde eJ!on%a las observaciones y conclusiones de su revisin8
BA 3ocumentar en caso de corres!onder los asientos de a5ustes al Rubro8
CA 3e5ar valuado las eJistencias finales y el costo de mercader#as vendidas se%En R> '7
,e detallan a continuacin las anotaciones referidas a los datos relevados y necesarios !ara su revisinH
,ociedadH >odo +uto ,8+8 CierreH /'C'.C.(((
1b5eto ,ocialH Comercializacin de Re!uestos de autos a la terminal
+ y B9 los ;ue se im!ortan de +lemania8
3etallamos a continuacion9 la com!osicion de la EJistencia 4inal de los !roductos mencionados anteriormenteH
Im!ulsores de arran;ue /7965( 7n8 D5(8$( D'9&(.966(
,olenoides 69'5( 7n8 D6$86( D.((9$6(
12-:54-425
La com!aF#a suministr el si%uiente detalle del costo de ventasH
EJistencia Inicial 6/95(5 7n8 .9($$9.6(
Com!ras ..9'5( 7n8 '9'('9(6(
EJistencia 4inal 6'96(( 7n8 .9'(/9/.(
7nidades Vendidas .69(55 7n8 '9($59&$(
3e la revisin del le%a5o de !lanificacin9 relev los si%uientes comentarios res!ecto de este com!onenteH
U La sociedad valEa las eJistencias finales al Valor 41B al cierre de e5ercicio resultante de las facturas
U En el costo de ventas solo im!uta el valor resultante de la factura del !roveedor
U Los costos in2erentes a la im!ortacin de las mercader#as9 ;ue sur%ieron del relevamiento de las car!etas
de im!ortacin ?des!ac2antes9 tasas etc8A ascienden al $Q9 y son re%istradas en %astos de administracin8
Com!ras re%istradas en el e5ercicioH Ventas de im!ulsores de arran;ue
Im!ulsores de arran;ue 7nidades Valor 41B >otal Bes 7nidades
('C('CJ' .5(( D 6$8(( D '.(9((( /'C('CJ' '&((
('C(.CJ' .((( D 6$86( D &69$(( /'C(/CJ' 6(((
('C(6CJ' /((( D 5(8(( D '5(9((( /'C(5CJ' 6(5(
('C(6CJ' /((( D 5(8$( D '5.96(( /'C'.CJ' '6'(5
('C(&CJ' 6((( D 5(8$( D .(/9.(( 2D5>>
('C''CJ' /5(( D 5(8$( D '779$(( *
,olenoides
('C'.CJ' 6'5( D 6$86( D .((9$6(
1 :-:5:-535
3e la revisin de 2ec2os !osteriores9 relev los si%uientes 2ec2os a tener en cuenta en la revisin del com!onenteH
6 En 3iciembre de .(((9 la C#a Rene%oci su contrato de venta de solenoides reduciendo los !recios de venta a D569((
!or unidad9 siendo los %astos directos de venta D $96( !or unidad8
6 7sted mismo audit el balance del e5ercicio anterior9 !or lo ;ue conf#a en los saldos finales all# eJ!uestos8
6 ,e entiende ;ue todas las mercader#as vendida son de la eJistencia inicial8
SOLUCION
-ODO AU-O
B'GA *(%NC%*AL
s)auditorAa sCcom!aF#a
EJistencia Inicial D .9($$9.6(8(( .9($$9.6( #1 )o amerita a5uste el saldo est< 1V
Com!ras D '9'$&9'668$( '9'('9(6( Ver los a5ustes !or el error de activacin
EJistencia 4inal D .9.7'95$586( .9'(/9/.( Cambia el valor de la E84inal !or valuacin
Resultado J >enencia D .&69/6'85. Calculo del Resultado !or >enencia
Costo Bercade#a Vendida D '9/((9'6(87. '9($59&$(
(H2) Error de activaci/n
Total de compras, '9'('9(6(8(( 0 +5uste $Q '9'$&9'668$( Valor ,C+uditor#a
WWWWWWWWWWWWWWW WWWWWWWWWWWWWWWWW :$52
U.
U/
U6
H> *rovision desvaloriacion por valor recuperable
U6 Revisionde Bayores "ara el a5uste final
Bienes de Cambio $$($68$(((((((('
-astos administracion $$($68$
WWWWWWWWWWWWWWW WWWWWWWWWWWWWWWWW
(H4) E6istencia 7inal
sCem!resa sCauditor#a 3iferencia
"roducto =+= '9&(.966(8(( .9(5696568$( a8 '5.9'&68$( ?a8 5(9$@'9($@/765(A
"roducto =B= .((9$6(8(( .'69&.$8$( b8 '69(6$8$( ?b8 6$96@'9($@6'5(A
2-2=:->2>$35
(HD) (esultado por Tenencia
Calculo del Costo sin (esultados por tenencia
EJistencia Inicial D .9($$9.6(8((
Com!ras D '9'$&9'668$(
EJistencia 4inal D ?.9.7'95$586(A
Costo Bercade#a Vendida D '9((597&&8.(
Calculo del Costo con (esultados por tenencia
Venta 7nidad Costo 4ob +dic
/'C('CJ' '&(( D 6$8(( $Q D &$96&68((
/'C(/CJ' 6((( D 6$86( $Q D .(&9($$8((
/'C(5CJ' 6(5( D 5(8(( $Q D .'$97((8((
/'C'.CJ' '6'(5 D 5(8$( $Q D 77/9$5687.
2D5>> 1:-455-:D5$=2
Costo de re!osicin al momento de la venta D'9/((9'6(87.
Costos sin resultados !or tenencia D'9((597&&8.(
WWWWWWWWWWWWWWW WWWWWWWWWWWWWWWWW $ 294,341.52
Costo mercader#as vendidas .&69/6'85.
Rdos8 "or tenencia .&69/6'85.
WWWWWWWWWWWWWWW WWWWWWWWWWWWWWWWW
H>$*revision desvaloriacion *roducto !
"recio de Venta D 568((
-astos de Ventas D ?$86(A
Valor Recu!erable D 6586(
Valuacin ?6$96(@'9($A 5.87(6
3iferencia D 78'( !or 6'5( unidadesO D .&96$'86(
WWWWWWWWWWWWWWW WWWWWWWWWWWWWWWWW
3esvalorizacion de Inventarios D .&96$'86(
"revision desvalorizacion de bs8Cambio D .&96$'86(
WWWWWWWWWWWWWWW WWWWWWWWWWWWWWWWW
H3 (evision de ma"ores para el ajuste 7inal
Resultado J >enencia Costo
Bs8 Cambio U6 .&69/6'85. '9($59&$( ,aldo C#a
.9'(/9/.( ,aldo C#a oI .&69/6'85. U6
$$($68$((((((((' U. '9/$(9/.'85. 3iferencia
.'&'6(68$ 3iferencia D $(9'$(8$(
D ?$(9'$(8$(A
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Bienes de Cambio D $(9'$(8$(
Costo de Bercader#as Vendidas D $(9'$(8$(
WWWWWWWWWWWWWWW WWWWWWWWWWWWWWWWW
*
ENUNC%A&'
EL L'C'
7d8 se 2alla auditando los ECC al /'*'.*J7 de X El Loco ,8+8Y ?7K e5ercicio anualA8
El contador de la em!resa le suministra el si%uiente detalle de los bienes de usoH
F$ &E '(%IEN
S$ %N%C%AL ALTAS !AGAS S$ 7%NAL
Inmuebles .$9((( .$9(((
Ba;uinarias '$9((( /9((( '59(((
Rodados '69((( .9((( '69(((
/.9((( /(9((( /9((( 5&9(((
A?'(T$ACU?$
S$ %N%C%AL !AGAS A?$EGE(C$ S$7%NAL NET' (ESULT$
Inmuebles 66$ 66$ .7955.
Ba;uinarias 695(( /(( '95(( 797(( 79/((
Rodados 69((( /9.(( &9.(( 69$((
'.95(( /(( 59'6$ '79/6$ 6'965.
I)B7EBLE,H El /'*($*J7 se com!r una oficina !ara la seccin ventas de la em!resa8 Vida Etil estimadaH 5( aFos8
La o!eracin se efectu en D .$8(((9 e incluye un inters de D /8(((9 ya ;ue el !a%o se !act a un aFo de !lazo8
Los %astos de escrituracin ?D '8(((A se car%aron a -astos de administracin8
B+M7I)+RI+,H ,e ad;uirieron en fec2as varias8 La ba5a corres!onde a un alta de '&J68 La vida Etil de las m<;uinas
es de '( aFos8
Las m<;uinas se utilizan en su totalidad en la !roduccin de bienes ;ue comercializa la em!resa8
El movimiento de "roductos terminados durante el e5ercicio fue el si%uienteH
,aldo inicial (
"roduccin del e5ercicio /((((
Ventas del e5ercicio ..5((
,aldo final 75((
R13+31,H Est<n asi%nados a los vendedores9 y su com!osicin esH
FEB%CUL' AJ' ALTA C'ST'
Camioneta 4'(( J. 69(((
Camin B8 Benz J6 79(((
"eu%eot .(6 J6 /9(((
V8Z8 usado J7 .9(((
'69(((
Los rodados est<n asi%nados a los vendedores8
,e amortiza aFo de alta com!leto9 y la distribucin del car%o anual se%En la em!resa fueH
-astos de comercializacin /966$
-astos de administracin '95((
59'6$
La amortizacin del e5ercicio anterior ?auditada !or ud8A fue de D 686((8
TA(EA A (EAL%8A(
EfectEe la revisin de la informacin ;ue antecede9 y !ro!on%a los a5ustes ;ue estime necesarios9
de5ando constancia de los !asos se%uidos !ara la tarea8
ENUNC%A&'
AL 9 CA8A(
7d8 est< auditando los ECC de =+l*cazar ,8+8=9 em!resa ;ue !roduce art#culos de caza y !ezca9 cuyo cierre de e5ercicio
se !rodu5o el /'C'.CJ'8 7d8 obtiene el si%uiente detalle referido al rubro Bienes de 7soH
?ovimientos del ejercicio %nmuebles
,aldos iniciales ?en moneda del
/'C'.CJ(A ?'A /(( '(( */5 '((( *5(
5*/ -tos8 3e terminacin obras de
am!liacin ?D6( J '96A &6
$*$ Im!ortacin m<;uina =C= 7D, '(
a !a%ar a '$( d#as
Cotiz8 ' 7D,OD (95( ?D5 J '96A 7
6*'( Habilitacin obras de am!liacin
?D '6( J '9.5A *.(( .((
/'*'. +ctualizacin saldos iniciales
?Coef8H .9((A .(( '(( */5 '((( *5(
/'*'. +mortizaciones del e5ercicio ?.A *.5 *66
/'*'. +5sute Ba;uinarias a valores de
re!osicin ?/A /$
Saldos al 4:):2)6: s) ?a"or 4K3 2D> 9K> 2255 9:DD
?'A Com!osicin de obras en curso al /'*'.*J(
'bras en
curso
?a+$ E
E+uipo
Am$Ac$?a+$
" E+uipo
Am$Ac$
%nmuebles
Remodelacin oficina D .((
+m!liacin de!sito D '((
D /((
?.A ,e amortiza aFo de alta com!leto y no el de ba5a8 La amortizacin del aFo J( se%En +neJo I fueH
+l#cuota D
Ba;8 S e;ui!o '(8((Q $
Inmuebles .8((Q .(
?/A La contra!aritda fue =Resultados !or tenencia=8 ,e%En cotizaciones de !roveedores al /'C'.CJ' el valor
de re!osicin de nuevas m<;uinas9 similares a las eJistentes9 era de D .5(9
"reveerH
aA Mue se trata de bienes con mercado efectivo[ y
bA ;ue no cum!len con tal caracter#stica
S'LUC%'N
AL 9 CA8A(
CIERRE: 31/12/X1
PRUEBA GLOBAL DE AMORTIZACIONES
CONCEPTO MAQUINA Y EQUIPOS INMUEBLE TOTAL
AM. AUDITADA DEL EJ. ANTERIOR 10 20 30
- AM. DEL EJ ANT DE BAJAS DEL EJ. 0 0 0
- AM. DEL EJ ANT DE BS QUE TERM VU ESTE EJ 0 0 0
AM. AUD. DEL EJ. - AM. BAJAS DEL EJ. 10 20 30
COEF. PTA. A PTA. 2 2 2
AM. REEXP. AL 31/12/X1 20 40 60
+ AM. ALTAS DEL EJ. REEXP. AL 31/12/X1
1) MAQUINA C
10 USD*0.5*1.4=7*.01= 0.7 0 0.7
2) OBRAS FINALIZADAS SUPONGO QUE ES SOLO INMUEBLE
100*2+60*1.6=296*0.02= 0 5.92 5.92EMPRESA AMORTIZA LOS 160 DE LAS OBRAS
POR EL COEF. DE LA FECHA DE HABILITACION
AM. S/AUDITORIA 0 0 0PARA MI CADA PARTE DE LA OBRA SE REEXP.
POR SU COEF.
AM. S/EMPRESA 25 44 69
DIFERENCIA 25 44 69
PRUEBA GLOBAL DE V.R.:
CONCEPTO MAQUINA Y EQUIPOS INMUEBLE OBRAS TOTAL
VR. AUDITADO DEL EJ. ANTERIOR 65 950 300 1315
- VR. DEL EJ. ANTERIOR DE BAJAS DE ESTE EJ 0 0 -100 -100
VR. AUD. DEL EJ. - VR. BAJAS DEL EJ. 65 950 200 1215LAS ALTAS Y BAJAS DE 96 EN OBRAS NO
COEF. PTA. A PTA. 2 2 2 2CONSIDERO PORQUE ESTAN EN EL MISMO EJ
VR. REEXP. AL 31/12/X1 130 1900 400 2430
1) MAQUINA C
10 USD*0.5*1.4= 7 0 7
2) OBRAS FINALIZADAS
60*1.6 + 100 * 2= 0 296 0 296
- AM. DEL EJ. S/AUD. 0 0 0 0
VR. S/AUDITORIA 0 0 0 137
VR. S/EMPRESA 150 2056 396 2602
DIFERENCIA -150 -2056 -396 -2465
ASIENTOS DE AJUSTE PROPUESTOS
1) PARA LAS MAQUINAS:
1) PARA LAS MAQUINAS, SUPONGO QUE CALCULO MAL LA AM. DE LA MAQUINA IMPORTADA, PORQUE NO HAY OTRA MAQUINA NUEVA
NI DADA DE BAJA:
MAQ VR
AM. ACUM. MAQUINA 25 150
A AM. MAQUINA 25 4.3 AJUSTE
154.3 NUEVO SALDO
116.3 LO CORRECTO
+ VO. ALTAS DEL EJ. REEXP. AL 31/12/X1
38 DIFERENCIA
RXT 38 LOS BIENES DE USO SE VALUAN A SU COSTO ORIGINAL
A MAQUINA 38NETO DE LAS DEPRECIACIONES ACUMULADAS DE
ACUERDO A RT. 17
2) PARA LAS OBRAS E INMUEBLE:
2) PARA EL INMUEBLE, SUPONGO QUE CALCULO MAL LA AM. DE LAS OBRAS EN CURSO FINALIZADAS PORQUE NO HAY OTRO INMUEBLE
NUEVO NI DADO DE BAJA:
INMUEBLES VR
AM. INMUBLE -44 2056
A AM. ACUM. INMUEBLE -44 1.92AJUSTE
2054.08 NUEVO SALDO
2150.08 LO CORRECTO
-96 DIFERENCIA
INMUEBLE 96 100*2+60*1.6-(160*1.25)
A OBRAS EN CURSO 96 PARTE DEL REI QUE FALTO PASAR A OBRAS EN CURSO
JUSTIFICACION DEL REI DE OBRAS OBRAS VR
REI REI 396
V H COEFICIENTE V REEXPRESADO CORRECTO REGISTRADO 96AJUSTE
300X 2 600 300 200 300 NUEVO SALDO
60X 1.6 96 36 36 400 LO CORRECTO
-160X 1.25 -200 -40 -40 -100 DIFERENCIA
200 496 296 196 100DIF
OBRAS EN CURSO REMODELACION OFICINA 100 300*2-300-200
A REI 100 REI DE LAS OBRAS EN CURSO QUE FALTO CALCULAR
OPCION 2
INMUEBLE 96
A REI 96 PARTE DEL REI QUE FALTO PASAR A OBRAS EN CURSO
OBRAS EN CURSO 4 100-(100*2+60*1.6-(160*1.25))
A REI 4 REI DE LAS OBRAS EN CURSO QUE FALTO CALCULAR
LAS ALTAS Y BAJAS DE 96 EN OBRAS NO
CONSIDERO PORQUE ESTAN EN EL MISMO EJ
La em!resa tiene '( remises marca Bercedes Benz ;ue fueron abonados D'5(8((( cada uno8 +dicionalmente tuvo ;ue abonar un fee de
de in%reso a la a%encia de remises de D5(8(((8*
Costo auto D '5(9(((
Costo licencia D 5(9(((
D .((9(((
Como dice la (T :3 en su punto D$:$:$
Un ente tiene un activo cuando- debido a un hecho "a ocurrido- controla los bene#icios econ/micos +ue produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente)$
Lun bien tiene valor de cambio cuando e6iste la posibilidad de, a) canjearlo por e#ectivo u otro activoM b) utiliarlo para cancelar una obli0aci/nM o c) distribuirlo
a los propietarios del ente$
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en al0una actividad productora de in0resosL
En cual+uier caso- se considera +ue un bien tiene valor para un ente cuando representa e#ectivo o e+uivalentes de e#ectivo o tiene aptitud para 0enerar (por sA o en combinaci/n con otros bienes) un #lujo positivo de e#ectivo o e+uivalentes de e#ectivo$ &e no cumplirse este re+uisito- no e6iste un activo para el ente en cuesti/n$
La contribuci/n de un bien a los #uturos #lujos de e#ectivo o sus e+uivalentes debe estar ase0urada con certea o esperada con un alto 0rado de probabilidad- " puede ser directa o indirecta$ *odrAa- por ejemplo- resultar de,
a) su conversi/n directa en e#ectivoM
b) su empleo en conjunto con otros activos- para producir bienes o servicios para la ventaM
c) su canje por otro activoM
d) su utiliaci/n para la cancelaci/n de una obli0aci/nM
e) su distribuci/n a los propietarios$
Las transacciones o sucesos +ue se espera ocurran en el #uturo no dan lu0ar- por sA mismas- a activos$
El car.cter de activo no depende ni de su tan0ibilidad ni de la #orma de su ad+uisici/n (compra- producci/n propia- donaci/n u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la ero0aci/n previa de un costo ni del hecho de +ue el ente ten0a la propiedad$
*or otra parte- el punto D$D$ de la (T := detalla todos los pasos a se0uir " consideraciones +ue debe tenerse a la hora de evaluar la recuperabilidad de un bien$
)o voy a transcribir toda la R> !ero tomar los !untos salientesH
Nin0<n activo (o 0rupo homo0Cneo de activos) podr. presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable- entendido como el ma"or importe entre,
a) su valor neto de realiaci/n-
b) su valor de uso- de#inido como el valor actual esperado de los #lujos netos de #ondos +ue deberAan sur0ir del uso de los bienes " de su disposici/n al #inal de su vida <til (o de su venta anticipada- si ella hubiera sido resuelta)
Entonces,
FAL'( (ECU*E(A!LE V)R EL B+S1R +C>7+ C1B1 =LIBI>E=9 1 ,E+ EL +C>IV1 )1 "7E3E E,>+R C1)>+BILI\+31 "1R 7) IB"1R>E B+S1R + E,1
V7E
CAS' :
"or lo tanto9 su!on%amos ;ue nuestro remis se usa tres aFos y se vende ?ya ;ue !or obli%acin de la em!resa de remises las unidades no !ueden tener m<s de / aFos de anti%RedadA
FN(
,i vendo el remis 2oy8
*recio venta Iastos FN(
Costo auto D '.(9((( D .9((( D ''$9(((
Costo licencia D * D *
D '.(9((( D ''$9(((
FUE
,i uso el remis 2oy y al final de la vida Etil lo vendo8
Los flu5os de fondos ;ue determinen ser<n netos de los %astos del auto ?!atente9 se%uro9 mantenimiento9 etcA8
,u!onemos ;ue los flu5os de fondos ya est<n descontados a la tasa ;ue corres!onda8
Totales
Costo auto D 7(9((( D 659((( D 6(9((( D /59((( D ./(9(((
Costo licencia D * D * D * UUU D *
D 7(9((( D 659((( D 6(9((( D /59((( D ./(9(((
Entonces]
FAL'( (ECU*E(A!LE V)R D ''$9((( EL B+S1R valor contable
V7E D ./(9((( D ./(9((( D .((9((( estamos oI9 !or;ue el Valor Recu!erable es mayor
CAS' 2
7lujo de
#ondos a@o :
7lujo de
#ondos a@o 2
7lujo de #ondos
a@o 4
7lujo de #ondos
a@o 4 (Fenta)
"or lo tanto9 su!on%amos ;ue nuestro remis se usa tres aFos y se vende ?ya ;ue !or obli%acin de la em!resa de remises las unidades no !ueden tener m<s de / aFos de anti%RedadA
FN(
,i vendo el remis 2oy8
*recio venta Iastos FN(
Costo auto D '.(9((( D .9((( D ''$9(((
Costo licencia D * D *
D '.(9((( D ''$9(((
FUE
,i uso el remis 2oy y al final de la vida Etil lo vendo8
Los flu5os de fondos ;ue determinen ser<n netos de los %astos del auto ?!atente9 se%uro9 mantenimiento9 etcA8
,u!onemos ;ue los flu5os de fondos ya est<n descontados a la tasa ;ue corres!onda8
Totales
Costo auto D 559((( D 5(9((( D 659((( D /59((( D '$59(((
Costo licencia D * D * D * UUU D *
D 559((( D 5(9((( D 659((( D /59((( D '$59(((
Entonces]
FAL'( (ECU*E(A!LE V)R D ''$9((( EL B+S1R valor contable)o recu!erable
V7E D '$59((( D '$59((( D .((9((( 1 9:>-555
aca podemos ver +ue una parte no es recuperable
3esvalorizacin de activos ?R*A D '59(((
a "revisin desvalorizacin de activos ?re%ularizadora +ctivoA D '59(((
7lujo de
#ondos a@o :
7lujo de
#ondos a@o 2
7lujo de #ondos
a@o 4
7lujo de #ondos
a@o 4 (Fenta)
El !unto 68686 de la R> '7 dice ;ue LLas pCrdidas por desvaloriaci/n deben imputarse al resultado del perAodoL
+ los fines de eJ!osicin9 el activo ;uedar< valuado del si%uiente modoH
Costo auto D '5(9(((
Costo licencia D 5(9(((
"rev8 3esval8 D *'59(((
D '$59(((
Un ente tiene un activo cuando- debido a un hecho "a ocurrido- controla los bene#icios econ/micos +ue produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente)$
Lun bien tiene valor de cambio cuando e6iste la posibilidad de, a) canjearlo por e#ectivo u otro activoM b) utiliarlo para cancelar una obli0aci/nM o c) distribuirlo
En cual+uier caso- se considera +ue un bien tiene valor para un ente cuando representa e#ectivo o e+uivalentes de e#ectivo o tiene aptitud para 0enerar (por sA o en combinaci/n con otros bienes) un #lujo positivo de e#ectivo o e+uivalentes de e#ectivo$ &e no cumplirse este re+uisito- no e6iste un activo para el ente en cuesti/n$
La contribuci/n de un bien a los #uturos #lujos de e#ectivo o sus e+uivalentes debe estar ase0urada con certea o esperada con un alto 0rado de probabilidad- " puede ser directa o indirecta$ *odrAa- por ejemplo- resultar de,
El car.cter de activo no depende ni de su tan0ibilidad ni de la #orma de su ad+uisici/n (compra- producci/n propia- donaci/n u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la ero0aci/n previa de un costo ni del hecho de +ue el ente ten0a la propiedad$
*or otra parte- el punto D$D$ de la (T := detalla todos los pasos a se0uir " consideraciones +ue debe tenerse a la hora de evaluar la recuperabilidad de un bien$
Nin0<n activo (o 0rupo homo0Cneo de activos) podr. presentarse en los estados contables por un importe superior a su valor recuperable- entendido como el ma"or importe entre,
b) su valor de uso- de#inido como el valor actual esperado de los #lujos netos de #ondos +ue deberAan sur0ir del uso de los bienes " de su disposici/n al #inal de su vida <til (o de su venta anticipada- si ella hubiera sido resuelta)
+C>7+ C1B1 =LIBI>E=9 1 ,E+ EL +C>IV1 )1 "7E3E E,>+R C1)>+BILI\+31 "1R 7) IB"1R>E B+S1R + E,1
"or lo tanto9 su!on%amos ;ue nuestro remis se usa tres aFos y se vende ?ya ;ue !or obli%acin de la em!resa de remises las unidades no !ueden tener m<s de / aFos de anti%RedadA
estamos oI9 !or;ue el Valor Recu!erable es mayor
"or lo tanto9 su!on%amos ;ue nuestro remis se usa tres aFos y se vende ?ya ;ue !or obli%acin de la em!resa de remises las unidades no !ueden tener m<s de / aFos de anti%RedadA
En cual+uier caso- se considera +ue un bien tiene valor para un ente cuando representa e#ectivo o e+uivalentes de e#ectivo o tiene aptitud para 0enerar (por sA o en combinaci/n con otros bienes) un #lujo positivo de e#ectivo o e+uivalentes de e#ectivo$ &e no cumplirse este re+uisito- no e6iste un activo para el ente en cuesti/n$
LE+,I)-'
&sted 'a (ecibido la "(o")esta de *easin+ "o( )nos ve',c)los - debe anali.a( s) t(atamiento contable.
Ve2#culo Valor de mercado
+
Ran%er 7so Intensivo cab sim!le 6J6
D $59(6$8* ?0 IV+A8 (
B
4ocus 5 !uertas >rend "lus8
D 6&9&758* ?0 IV+A8 (
;Drminos condiciones:
0rincipales aspectos de la estructura de la operaci*n:
Al Gnali9ar el contrato de leasin( e@isten las si(uientes alternativas:
S'LUC%'N (&E LA '*C%'N LAL)
Tipos de arrendamiento
La caracterizacin de un arrendamiento como financiero u o!erativo debe basarse m<s en la sustancia de la transaccin ;ue en la forma del contrato8
Estas son al0unas situaciones en las +ue un arrendamiento deberAa clasi#icarse como #inanciero,
aA el contrato transfiere la !ro!iedad del activo al arrendatario al final del trmino del arrendamiento[
dA al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas m#nimas e;uivale sustancialmente al valor corriente del activo arrendado[
Canon
inicial
/0 O"ciones al 1nali.a( el cont(ato de leasin+ o"e(ativo#
A0 2evol)ci3n# El tomador podr optar por no e!ercer la opci*n de compra. En este caso el tomador del leasin( <ace e)ectiva la devoluci*n ).sica de los +ienes al dador.
B0 Com"(a# El tomador del leasin( puede optar por e!ercer la opci*n de compra. Se entiende por valor de mercado el valor considerando ve<.culos de " aIos con un uso normal se(?n in)ormen pu+licaciones tales como In)oAuto, AutoAoco, ClarinAutos, etc. Se puede e@tender la opci*n de compra a los usuarios E empleados de la empresa,
C0 E4tende( el cont(ato# El tomador podr renovar el contrato so+re los mismos +ienes por un per.odo de tiempo determinado con una cuota sustancialmente menor.
bA el arrendatario tiene la o!cin de com!rar el activo a un !recio ;ue se es!era sea lo suficientemente m<s ba5o ;ue el valor corriente es!erado
a la fec2a de e5ercicio de la o!cin9 de manera ;ue9 al inicio del arrendamiento9 sea razonablemente se%uro ;ue la o!cin se e5ercer<[
cA el !lazo del arrendamiento cubre la !arte !rinci!al de la vida econmica del activo[
Falor corriente, es la suma de dinero !or la cual se !uede intercambiar un activo o cancelar una deuda9 entre un com!rador y un vendedor eJ!erimentados9 en una transaccin libre8
Fida econ/mica, es el !er#odo estimado9 contado desde el comienzo del arrendamiento9 a lo lar%o del cual la em!resa es!era consumir los beneficios econmicos incor!orados al
activo arrendado8
Tasa de interCs implAcita en el arrendamiento, es la tasa de descuento ;ue9 al comienzo del arrendamiento9 !roduce la i%ualdad entre el valor corriente del activo arrendado9 y la
suma de los valores descontados de las cuotas m#nimas !or el arrendamiento y el valor residual no %arantizado8
Cuotas mAnimas, son los !a%os ;ue el arrendatario est< obli%ado a efectuar con motivo del arrendamiento9 eJcluyendo las cuotas contin%entes9 los servicios y los im!uestos9 m<sH
aA en el caso del arrendatarioH todo im!orte %arantizado !or l o !or al%uien relacionado con l[
bA en el caso del arrendador9 cual;uier valor residual ;ue se le %arantice ?!or el arrendatario9 !or al%uien relacionado con ste9 o cual;uier tercero inde!endienteA[
cA el !a%o necesario !ara e5ercitar la o!cin de com!ra ?si el arrendatario !osee la o!cin9 a un !recio notablemente menor ;ue el valor corriente del bien9 al momento en ;ue la o!cin
se vaya a e5ercitarA8
Cuotas contin0entes, son a;ullas cuyos im!ortes no 2an sido fi5ados de antemano y se determinan sobre la base de factores distintos al mero !aso del tiem!o8
Falor residual no 0arantiado, es la !arte del valor residual del activo arrendado9 cuya realizacin no est< ase%urada o ;ueda %arantizada eJclusivamente !or un tercero relacionado
con el arrendador8
eA la naturaleza de los activos arrendados 2ace ;ue slo el arrendatario !ueda utilizarlos sin incor!orarles mayores modificaciones[
fA el arrendatario tiene la !osibilidad de resolver el contrato9 2acindose car%o de las !rdidas ;ue tal cancelacin motive[
%A las %anancias y !rdidas motivadas !or las fluctuaciones del valor residual razonable del activo9 recaen sobre el arrendatario[
C.lculos
Cuotas m#nimasH
Canon inicial D *
Cantidad /6
Valor D .9/&58((
1!cin de com!ra valor de mercado al momento de la opci/n
>otal cuotas m#nimas descontadas D 669.678/6
Valor de mercado al contrato D $59(6$8((
Com!aracin D *'$9$.(866
Cuota ' . / 6 5
)ominal D $69..( D .9/&5 D .9/&5 UUU D .9/&5 D .9/&5
>asa anual '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
>asa mensual '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
3escontado D 669.67 D .9/6( D .9/.5 D .9.&( D .9.57 D .9../
3even%amiento D &&6 D &7/ D &5' D &/( D &($
"a%o D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5
,aldo D 669$66 D 6/96.6 D 6'9&$( D 6(95'5 D 5&9(.$
2A el arrendatario tiene la !osibilidad de !rorro%ar el arrendamiento durante un se%undo !er#odo9 con cuotas sustancialmente menores ;ue las
del mercado8
El arrendamiento de terrenos se !resume o!erativo9 sin admitir !rueba en contrario9 cuando el contrato no !rev ;ue la titularidad del activo
!ase al arrendatario durante su vi%encia o a su vencimiento8
En funcin del an<lisis realizado9 el leasin% debe ser tratado como 7%NANC%E('9 !or lo ;ue debemos realizar los si%uientes asientosH
D$4$:$ Contabilidad del arrendatario
Los arrendamientos financieros deben ser tratados del mismo modo ;ue una com!ra financiada9
tomando como !recio de la transferencia del bien arrendado al im!orte ;ue sea menor entreH
aA el establecido !ara la com!ra del bien al contado[ y
bA la suma de los valores descontados de las cuotas m#nimas del arrendamiento ?desde el !unto
de vista del arrendatarioA8
"ara el c<lculo de los valores descontados se utilizar< la tasa de inters im!l#cita del
arrendamiento8 ,i el arrendatario no la !udiese determinar9 em!lear< la tasa de inters ;ue
deber#a !a%ar !or incrementar su !asivo8
C'NCLUS%'N, "ara e5ercer la o!cin de com!ra 2abr#a ;ue abonar el !recio de mercado al momento de la misma9 lo ;ue no es un valor =simblico=9 !or lo tanto el !recio
de la o!cin no debe incluirse en el c<lculo de los !a%os m#nimos8 +l no incluirlo9 el valor descontado de los !a%os m#nimos es menor al !recio del bien9 !or lo ;ue deber#a
caracterizarse como un leasin% o!erativo8 ,in embar%o9 2ay otras condiciones ;ue 2ar#an clasificarlo como financiero ?ver el cuadro de arribaA8
?omento de la #irma del contrato
Bienes de uso D 669.67
a 3eudas !or leasin% D 669.67
*rimer mes
Devengamiento de intereses
Intereses D &&6
a 3eudas !or leasin% D &&6
Pago
3eudas !or leasin% D .9/&5
a Banco D .9/&5
Desgaste del bien de uso (si es mtodo alta, clculo mensual!
3e!reciacin rodados D '9'(6
a 3e!8 +cum8 Rodados D '9'(6
&sted 'a (ecibido la "(o")esta de *easin+ "o( )nos ve',c)los - debe anali.a( s) t(atamiento contable.
Cuotas
1!cin de com!ra Cantidad Valor
/6 D .9/&58* 0 IV+8
/6 D '9$&&8* 0 IV+
La caracterizacin de un arrendamiento como financiero u o!erativo debe basarse m<s en la sustancia de la transaccin ;ue en la forma del contrato8
Estas son al0unas situaciones en las +ue un arrendamiento deberAa clasi#icarse como #inanciero,
aA el contrato transfiere la !ro!iedad del activo al arrendatario al final del trmino del arrendamiento[ )1
)1
,I El contrato dura / aFos y la vida Etil de los rodados es 5 aFos
dA al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas m#nimas e;uivale sustancialmente al valor corriente del activo arrendado[ Ver c<lculos
Valor de mercado al momento de
e5ercer la o!cin
Valor de mercado al momento de
e5ercer la o!cin
El tomador podr optar por no e!ercer la opci*n de compra. En este caso el tomador del leasin( <ace e)ectiva la devoluci*n ).sica de los +ienes al dador.
El tomador del leasin( puede optar por e!ercer la opci*n de compra. Se entiende por valor de mercado el valor considerando ve<.culos de " aIos con un uso normal se(?n in)ormen pu+licaciones tales como In)oAuto, AutoAoco, ClarinAutos, etc. Se puede e@tender la opci*n de compra a los usuarios E empleados de la empresa,
El tomador podr renovar el contrato so+re los mismos +ienes por un per.odo de tiempo determinado con una cuota sustancialmente menor.
bA el arrendatario tiene la o!cin de com!rar el activo a un !recio ;ue se es!era sea lo suficientemente m<s ba5o ;ue el valor corriente es!erado
a la fec2a de e5ercicio de la o!cin9 de manera ;ue9 al inicio del arrendamiento9 sea razonablemente se%uro ;ue la o!cin se e5ercer<[
cA el !lazo del arrendamiento cubre la !arte !rinci!al de la vida econmica del activo[
Falor corriente, es la suma de dinero !or la cual se !uede intercambiar un activo o cancelar una deuda9 entre un com!rador y un vendedor eJ!erimentados9 en una transaccin libre8
Fida econ/mica, es el !er#odo estimado9 contado desde el comienzo del arrendamiento9 a lo lar%o del cual la em!resa es!era consumir los beneficios econmicos incor!orados al
activo arrendado8
Tasa de interCs implAcita en el arrendamiento, es la tasa de descuento ;ue9 al comienzo del arrendamiento9 !roduce la i%ualdad entre el valor corriente del activo arrendado9 y la
suma de los valores descontados de las cuotas m#nimas !or el arrendamiento y el valor residual no %arantizado8
Cuotas mAnimas, son los !a%os ;ue el arrendatario est< obli%ado a efectuar con motivo del arrendamiento9 eJcluyendo las cuotas contin%entes9 los servicios y los im!uestos9 m<sH
aA en el caso del arrendatarioH todo im!orte %arantizado !or l o !or al%uien relacionado con l[
bA en el caso del arrendador9 cual;uier valor residual ;ue se le %arantice ?!or el arrendatario9 !or al%uien relacionado con ste9 o cual;uier tercero inde!endienteA[
cA el !a%o necesario !ara e5ercitar la o!cin de com!ra ?si el arrendatario !osee la o!cin9 a un !recio notablemente menor ;ue el valor corriente del bien9 al momento en ;ue la o!cin
se vaya a e5ercitarA8
Cuotas contin0entes, son a;ullas cuyos im!ortes no 2an sido fi5ados de antemano y se determinan sobre la base de factores distintos al mero !aso del tiem!o8
Falor residual no 0arantiado, es la !arte del valor residual del activo arrendado9 cuya realizacin no est< ase%urada o ;ueda %arantizada eJclusivamente !or un tercero relacionado
con el arrendador8
eA la naturaleza de los activos arrendados 2ace ;ue slo el arrendatario !ueda utilizarlos sin incor!orarles mayores modificaciones[ )1
fA el arrendatario tiene la !osibilidad de resolver el contrato9 2acindose car%o de las !rdidas ;ue tal cancelacin motive[ ,I
%A las %anancias y !rdidas motivadas !or las fluctuaciones del valor residual razonable del activo9 recaen sobre el arrendatario[ )1
,I
)1
valor de mercado al momento de la opci/n
6 7 $ & '( '' '.
D .9/&5 D .9/&5 UUU D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 UUU
'$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
'85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
D .9'&( D .9'5$ D .9'.6 D .9(&5 D .9(66 D .9(// D .9((/
D $$5 D $6/ D $6( D $'6 D 7&/ D 76& D 766
D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5
D 5795'$ D 559&$6 D 5696/( D 5.9$5. D 5'9.5( D 6&96./ D 679&7/
2A el arrendatario tiene la !osibilidad de !rorro%ar el arrendamiento durante un se%undo !er#odo9 con cuotas sustancialmente menores ;ue las
El arrendamiento de terrenos se !resume o!erativo9 sin admitir !rueba en contrario9 cuando el contrato no !rev ;ue la titularidad del activo
9 !or lo ;ue debemos realizar los si%uientes asientosH
D$4$:$ Contabilidad del arrendatario
Los arrendamientos financieros deben ser tratados del mismo modo ;ue una com!ra financiada9
tomando como !recio de la transferencia del bien arrendado al im!orte ;ue sea menor entreH
aA el establecido !ara la com!ra del bien al contado[ y
bA la suma de los valores descontados de las cuotas m#nimas del arrendamiento ?desde el !unto
de vista del arrendatarioA8
"ara el c<lculo de los valores descontados se utilizar< la tasa de inters im!l#cita del
arrendamiento8 ,i el arrendatario no la !udiese determinar9 em!lear< la tasa de inters ;ue
deber#a !a%ar !or incrementar su !asivo8
D$4$2$ Contabilidad del arrendador
68/8.8'8 Caso %eneral
Los arrendamientos financieros deben reconocerse como una cuenta !or cobrar9 !or un im!orte i%ual al valor
descontado de la suma deH
aA las cuotas m#nimas !or el arrendamiento ?desde el !unto de vista del arrendadorA[ y
bA cual;uier valor residual no %arantizado8
"ara el c<lculo del valor descontado se utilizar< la tasa de inters im!l#cita del arrendamiento8
La medicin del valor residual no %arantizado se revisar< !eridicamente8 3e !roducirse su desvalorizacin
!ermanente9 se revisar< la distribucin de los resultados financieros a lo lar%o del !lazo de arrendamiento y se
reconocer< un resultado !or cual;uier diferencia entreH
aA la medicin ori%inal m<s los resultados financieros deven%ados9 calculados considerando el valor residual
anteriormente determinado9 y
bA la medicin ori%inal m<s los resultados financieros deven%ados9 calculados considerando el nuevo valor
residual8
C'NCLUS%'N, "ara e5ercer la o!cin de com!ra 2abr#a ;ue abonar el !recio de mercado al momento de la misma9 lo ;ue no es un valor =simblico=9 !or lo tanto el !recio
de la o!cin no debe incluirse en el c<lculo de los !a%os m#nimos8 +l no incluirlo9 el valor descontado de los !a%os m#nimos es menor al !recio del bien9 !or lo ;ue deber#a
caracterizarse como un leasin% o!erativo8 ,in embar%o9 2ay otras condiciones ;ue 2ar#an clasificarlo como financiero ?ver el cuadro de arribaA8
?omento de la #irma del contrato
Crditos !or ventas en leasin% D 669.67
a Ventas D 669.67
CBV ^^
a Bienes de cambio ^^
*rimer mes
Devengamiento de intereses
Crditos !or ventas en leasin% D &&6
a Intereses D &&6
Pago
Banco D .9/&5
a Crditos !or ventas en leasin% D .9/&5
El contrato dura / aFos y la vida Etil de los rodados es 5 aFos
El tomador podr optar por no e!ercer la opci*n de compra. En este caso el tomador del leasin( <ace e)ectiva la devoluci*n ).sica de los +ienes al dador.
El tomador del leasin( puede optar por e!ercer la opci*n de compra. Se entiende por valor de mercado el valor considerando ve<.culos de " aIos con un uso normal se(?n in)ormen pu+licaciones tales como In)oAuto, AutoAoco, ClarinAutos, etc. Se puede e@tender la opci*n de compra a los usuarios E empleados de la empresa,
El tomador podr renovar el contrato so+re los mismos +ienes por un per.odo de tiempo determinado con una cuota sustancialmente menor.
'/ '6 '5 '6 '7 '$ '& .(
D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5
'$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
'85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
D '9&76 D '9&66 D '9&'6 D '9$$7 D '9$5& D '9$/. D '9$(5 D '977$
D 7.( D 6&6 D 66& D 66/ D 6'7 D 5&( D 56/ D 5/6
D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5
D 669.&7 D 6695&7 D 6.9$7' D 6'9''& D /&9/6' D /795/6 D /597(6 D //9$66
D$4$2$ Contabilidad del arrendador
68/8.8'8 Caso %eneral
Los arrendamientos financieros deben reconocerse como una cuenta !or cobrar9 !or un im!orte i%ual al valor
descontado de la suma deH
aA las cuotas m#nimas !or el arrendamiento ?desde el !unto de vista del arrendadorA[ y
bA cual;uier valor residual no %arantizado8
"ara el c<lculo del valor descontado se utilizar< la tasa de inters im!l#cita del arrendamiento8
La medicin del valor residual no %arantizado se revisar< !eridicamente8 3e !roducirse su desvalorizacin
!ermanente9 se revisar< la distribucin de los resultados financieros a lo lar%o del !lazo de arrendamiento y se
reconocer< un resultado !or cual;uier diferencia entreH
aA la medicin ori%inal m<s los resultados financieros deven%ados9 calculados considerando el valor residual
anteriormente determinado9 y
bA la medicin ori%inal m<s los resultados financieros deven%ados9 calculados considerando el nuevo valor
residual8
El tomador del leasin( puede optar por e!ercer la opci*n de compra. Se entiende por valor de mercado el valor considerando ve<.culos de " aIos con un uso normal se(?n in)ormen pu+licaciones tales como In)oAuto, AutoAoco, ClarinAutos, etc. Se puede e@tender la opci*n de compra a los usuarios E empleados de la empresa,
.' .. ./ .6 .5 .6 .7 .$
D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5
'$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
'85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
D '975. D '97.6 D '97(' D '9675 D '965' D '96.6 D '96(. D '957&
D 5($ D 67& D 65' D 6.' D /&. D /6. D //' D /((
D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5
D /'9&57 D /(9(6' D .$9(&7 D .69'./ D .69'.( D ..9($7 D .(9(./ D '79&.&
El tomador del leasin( puede optar por e!ercer la opci*n de compra. Se entiende por valor de mercado el valor considerando ve<.culos de " aIos con un uso normal se(?n in)ormen pu+licaciones tales como In)oAuto, AutoAoco, ClarinAutos, etc. Se puede e@tender la opci*n de compra a los usuarios E empleados de la empresa,
.& /( /' /. // /6 /5 /6
D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5 D .9/&5
'$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
'85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
D '9555 D '95/. D '95'( D '96$7 D '9665 D '9666 D '96.. D '96('
D .6& D ./7 D .(5 D '7. D '/$ D '(5 D 7( D /5
D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5 D *.9/&5
D '59$(/ D '/9665 D ''9656 D &9./' D 69&75 D 696$6 D .9/6( D (
LE+,I)-.
&sted 'a (ecibido la "(o")esta de *easin+ "o( )nos ve',c)los - debe anali.a( s) t(atamiento contable.
Ve2#culo Valor de mercado
+
Ran%er 7so Intensivo cab sim!le 6J6
D $686.(8* ?0 IV+A8 ' C71>+
S'LUC%'N (&E LA '*C%'N LAL)
Tipos de arrendamiento
La caracterizacin de un arrendamiento como financiero u o!erativo debe basarse m<s en la sustancia de la transaccin ;ue en la forma del contrato8
Estas son al0unas situaciones en las +ue un arrendamiento deberAa clasi#icarse como #inanciero,
aA el contrato transfiere la !ro!iedad del activo al arrendatario al final del trmino del arrendamiento[
dA al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas m#nimas e;uivale sustancialmente al valor corriente del activo arrendado[
eA la naturaleza de los activos arrendados 2ace ;ue slo el arrendatario !ueda utilizarlos sin incor!orarles mayores modificaciones[
fA el arrendatario tiene la !osibilidad de resolver el contrato9 2acindose car%o de las !rdidas ;ue tal cancelacin motive[
%A las %anancias y !rdidas motivadas !or las fluctuaciones del valor residual razonable del activo9 recaen sobre el arrendatario[
Canon
inicial
bA el arrendatario tiene la o!cin de com!rar el activo a un !recio ;ue se es!era sea lo suficientemente m<s ba5o ;ue el valor corriente es!erado
a la fec2a de e5ercicio de la o!cin9 de manera ;ue9 al inicio del arrendamiento9 sea razonablemente se%uro ;
cA el !lazo del arrendamiento cubre la !arte !rinci!al de la vida econmica del activo[
2A el arrendatario tiene la !osibilidad de !rorro%ar el arrendamiento durante un se%undo !er#odo9 con cuotas sustancialmente menores ;ue las
del mercado8
El arrendamiento de terrenos se !resume o!erativo9 sin admitir !rueba en contrario9 cuando el contrato no !rev ;ue la titularidad del activo
!ase al arrendatario durante su vi%encia o a su vencimiento8
Falor corriente, es la suma de dinero !or la cual se !uede intercambiar un activo o cancelar una deuda9 entre un com!rador y un vendedor eJ!erimentados9 en una transaccin libre8
Fida econ/mica, es el !er#odo estimado9 contado desde el comienzo del arrendamiento9 a lo lar%o del cual la em!resa es!era consumir los beneficios econmicos incor!orados al
activo arrendado8
Tasa de interCs implAcita en el arrendamiento, es la tasa de descuento ;ue9 al comienzo del arrendamiento9 !roduce la i%ualdad entre el valor corriente del activo arrendado9 y la
suma de los valores descontados de las cuotas m#nimas !or el arrendamiento y el valor residual no %arantizado8
Cuotas mAnimas, son los !a%os ;ue el arrendatario est< obli%ado a efectuar con motivo del arrendamiento9 eJcluyendo las cuotas contin%entes9 los servicios y los im!uestos9 m<sH
aA en el caso del arrendatarioH todo im!orte %arantizado !or l o !or al%uien relacionado con l[
bA en el caso del arrendador9 cual;uier valor residual ;ue se le %arantice ?!or el arrendatario9 !or al%uien relacionado con ste9 o cual;uier tercero inde!endienteA[
cA el !a%o necesario !ara e5ercitar la o!cin de com!ra ?si el arrendatario !osee la o!cin9 a un !recio notablemente menor ;ue el valor corriente del bien9 al momento en ;ue la o!cin
se vaya a e5ercitarA8
Cuotas contin0entes, son a;ullas cuyos im!ortes no 2an sido fi5ados de antemano y se determinan sobre la base de factores distintos al mero !aso del tiem!o8
Falor residual no 0arantiado, es la !arte del valor residual del activo arrendado9 cuya realizacin no est< ase%urada o ;ueda %arantizada eJclusivamente !or un tercero relacionado
con el arrendador8
C'NCLUS%'N, "ara e5ercer la o!cin de com!ra 2ay ;ue abonar una cuota ?esto es un valor =simblico=A9 !or lo tanto el !recio de la o!cin debe incluirse en el c<lculo de
los !a%os m#nimos8 El valor descontado de los !a%os m#nimos es mayor al !recio del bien9 !or lo ;ue deber#a caracterizarse como un leasin% financiero8
C.lculos
Cuotas m#nimasH
Canon inicial D /966(8((
Cantidad /5
Valor D /966(8((
1!cin de com!ra D /966(8((
>otal cuotas m#nimas descontadas D &$957.8''
Valor de mercado D $59(6$8((
Com!aracin D '/95(68''
Cuota ' . / 6 5
)ominal D '.79.$( D 69$$( D /966( UUU D /966( D /966(
>asa anual '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
>asa mensual '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
3escontado D &$957. D 6977$ D /9//& D /9.&( D /9.6' D /9'&/
3even%amiento D '967& D '9/&$ D '9/67 D '9//6 D '9/(6
"a%o D *69$$( D */966( D */966( D */966( D */966(
,aldo D &/9'7' D &'9'.$ D $&9(55 D $69&5' D $69$'5
?omento de la #irma del contrato
Bienes de uso D &$957.
a 3eudas !or leasin% D &$957.
*rimer mes
Devengamiento de intereses
Intereses D '967&
a 3eudas !or leasin% D '967&
En funcin del an<lisis realizado9 el leasin% debe ser tratado como 7%NANC%E('9 !or lo ;ue debemos realizar los si%uientes asientosH
D$4$:$ Contabilidad del arrendatario
Los arrendamientos financieros deben ser tratados del mismo modo ;ue una com!ra financiada9
tomando como !recio de la transferencia del bien arrendado al im!orte ;ue sea menor entreH
aA el establecido !ara la com!ra del bien al contado[ y
bA la suma de los valores descontados de las cuotas m#nimas del arrendamiento ?desde el !unto
de vista del arrendatarioA8
"ara el c<lculo de los valores descontados se utilizar< la tasa de inters im!l#cita del
arrendamiento8 ,i el arrendatario no la !udiese determinar9 em!lear< la tasa de inters ;ue
deber#a !a%ar !or incrementar su !asivo8
C'NCLUS%'N, "ara e5ercer la o!cin de com!ra 2ay ;ue abonar una cuota ?esto es un valor =simblico=A9 !or lo tanto el !recio de la o!cin debe incluirse en el c<lculo de
los !a%os m#nimos8 El valor descontado de los !a%os m#nimos es mayor al !recio del bien9 !or lo ;ue deber#a caracterizarse como un leasin% financiero8
Pago
3eudas !or leasin% D 69$$(
a Banco D 69$$(
Desgaste del bien de uso (si es mtodo alta, clculo mensual!
3e!reciacin rodados D '966/
a 3e!8 +cum8 Rodados D '966/
&sted 'a (ecibido la "(o")esta de *easin+ "o( )nos ve',c)los - debe anali.a( s) t(atamiento contable.
Cuotas
1!cin de com!ra Cantidad Valor
/5 D /866(8* 0 IV+8 ' C71>+
La caracterizacin de un arrendamiento como financiero u o!erativo debe basarse m<s en la sustancia de la transaccin ;ue en la forma del contrato8
Estas son al0unas situaciones en las +ue un arrendamiento deberAa clasi#icarse como #inanciero,
aA el contrato transfiere la !ro!iedad del activo al arrendatario al final del trmino del arrendamiento[ )1
)1
,I El contrato dura / aFos y la vida Etil de los rodados es 5 aFos
dA al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas m#nimas e;uivale sustancialmente al valor corriente del activo arrendado[ ,I9 Ver c<lculos
eA la naturaleza de los activos arrendados 2ace ;ue slo el arrendatario !ueda utilizarlos sin incor!orarles mayores modificaciones[ )1
fA el arrendatario tiene la !osibilidad de resolver el contrato9 2acindose car%o de las !rdidas ;ue tal cancelacin motive[ ,I
%A las %anancias y !rdidas motivadas !or las fluctuaciones del valor residual razonable del activo9 recaen sobre el arrendatario[ )1
)1
)1
bA el arrendatario tiene la o!cin de com!rar el activo a un !recio ;ue se es!era sea lo suficientemente m<s ba5o ;ue el valor corriente es!erado
a la fec2a de e5ercicio de la o!cin9 de manera ;ue9 al inicio del arrendamiento9 sea razonablemente se%uro ;
cA el !lazo del arrendamiento cubre la !arte !rinci!al de la vida econmica del activo[
2A el arrendatario tiene la !osibilidad de !rorro%ar el arrendamiento durante un se%undo !er#odo9 con cuotas sustancialmente menores ;ue las
El arrendamiento de terrenos se !resume o!erativo9 sin admitir !rueba en contrario9 cuando el contrato no !rev ;ue la titularidad del activo
Falor corriente, es la suma de dinero !or la cual se !uede intercambiar un activo o cancelar una deuda9 entre un com!rador y un vendedor eJ!erimentados9 en una transaccin libre8
Fida econ/mica, es el !er#odo estimado9 contado desde el comienzo del arrendamiento9 a lo lar%o del cual la em!resa es!era consumir los beneficios econmicos incor!orados al
activo arrendado8
Tasa de interCs implAcita en el arrendamiento, es la tasa de descuento ;ue9 al comienzo del arrendamiento9 !roduce la i%ualdad entre el valor corriente del activo arrendado9 y la
suma de los valores descontados de las cuotas m#nimas !or el arrendamiento y el valor residual no %arantizado8
Cuotas mAnimas, son los !a%os ;ue el arrendatario est< obli%ado a efectuar con motivo del arrendamiento9 eJcluyendo las cuotas contin%entes9 los servicios y los im!uestos9 m<sH
aA en el caso del arrendatarioH todo im!orte %arantizado !or l o !or al%uien relacionado con l[
bA en el caso del arrendador9 cual;uier valor residual ;ue se le %arantice ?!or el arrendatario9 !or al%uien relacionado con ste9 o cual;uier tercero inde!endienteA[
cA el !a%o necesario !ara e5ercitar la o!cin de com!ra ?si el arrendatario !osee la o!cin9 a un !recio notablemente menor ;ue el valor corriente del bien9 al momento en ;ue la o!cin
se vaya a e5ercitarA8
Cuotas contin0entes, son a;ullas cuyos im!ortes no 2an sido fi5ados de antemano y se determinan sobre la base de factores distintos al mero !aso del tiem!o8
Falor residual no 0arantiado, es la !arte del valor residual del activo arrendado9 cuya realizacin no est< ase%urada o ;ueda %arantizada eJclusivamente !or un tercero relacionado
con el arrendador8
C'NCLUS%'N, "ara e5ercer la o!cin de com!ra 2ay ;ue abonar una cuota ?esto es un valor =simblico=A9 !or lo tanto el !recio de la o!cin debe incluirse en el c<lculo de
los !a%os m#nimos8 El valor descontado de los !a%os m#nimos es mayor al !recio del bien9 !or lo ;ue deber#a caracterizarse como un leasin% financiero8
6 7 $ & '( '' '.
D /966( D /966( UUU D /966( D /966( D /966( UUU
'$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
'85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
D /9'66 D /9'(( D /9(56 D /9((& D .9&66 D .9&.( D .9$77
D '9.7. D '9.6( D '9.(7 D '9'7/ D '9'/& D '9'(5 D '9(7(
D */966( D */966( D */966( D */966( D */966( D */966( D */966(
D $.9667 D $(9667 D 7$9.'6 D 759&67 D 7/9666 D 7'9/'' D 6$9&6'
?omento de la #irma del contrato
Crditos !or ventas en leasin% D &$957.
a Ventas D &$957.
CBV
a Bienes de cambio
*rimer mes
Devengamiento de intereses
Crditos !or ventas en leasin% D '967&
a Intereses D '967&
9 !or lo ;ue debemos realizar los si%uientes asientosH
D$4$:$ Contabilidad del arrendatario
Los arrendamientos financieros deben ser tratados del mismo modo ;ue una com!ra financiada9
tomando como !recio de la transferencia del bien arrendado al im!orte ;ue sea menor entreH
aA el establecido !ara la com!ra del bien al contado[ y
bA la suma de los valores descontados de las cuotas m#nimas del arrendamiento ?desde el !unto
de vista del arrendatarioA8
"ara el c<lculo de los valores descontados se utilizar< la tasa de inters im!l#cita del
arrendamiento8 ,i el arrendatario no la !udiese determinar9 em!lear< la tasa de inters ;ue
deber#a !a%ar !or incrementar su !asivo8
D$4$2$ Contabilidad del arrendador
68/8.8'8 Caso %eneral
Los arrendamientos financieros deben reconocerse como una cuenta !or cobrar9 !or un im!orte i%ual al valor
descontado de la suma deH
aA las cuotas m#nimas !or el arrendamiento ?desde el !unto de vista del arrendadorA[ y
bA cual;uier valor residual no %arantizado8
"ara el c<lculo del valor descontado se utilizar< la tasa de inters im!l#cita del arrendamiento8
La medicin del valor residual no %arantizado se revisar< !eridicamente8 3e !roducirse su desvalorizacin
!ermanente9 se revisar< la distribucin de los resultados financieros a lo lar%o del !lazo de arrendamiento y se
reconocer< un resultado !or cual;uier diferencia entreH
aA la medicin ori%inal m<s los resultados financieros deven%ados9 calculados considerando el valor residual
anteriormente determinado9 y
bA la medicin ori%inal m<s los resultados financieros deven%ados9 calculados considerando el nuevo valor
residual8
C'NCLUS%'N, "ara e5ercer la o!cin de com!ra 2ay ;ue abonar una cuota ?esto es un valor =simblico=A9 !or lo tanto el !recio de la o!cin debe incluirse en el c<lculo de
los !a%os m#nimos8 El valor descontado de los !a%os m#nimos es mayor al !recio del bien9 !or lo ;ue deber#a caracterizarse como un leasin% financiero8
Pago
Banco D 69$$(
a Crditos !or ventas en leasin% D 69$$(
El contrato dura / aFos y la vida Etil de los rodados es 5 aFos
'/ '6 '5 '6 '7 '$ '& .(
D /966( D /966( D /966( D /966( D /966( D /966( D /966( D /966(
'$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
'85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
D .9$/5 D .97&/ D .975' D .97'' D .967' D .96/' D .95&. D .9556
D '9(/6 D &&$ D &6' D &.6 D $$6 D $6$ D $(& D 77(
D */966( D */966( D */966( D */966( D */966( D */966( D */966( D */966(
D 6695/5 D 669(&/ D 6'96'6 D 5&9(&$ D 569565 D 5/9&5/ D 5'9/.. D 6$965.
D$4$2$ Contabilidad del arrendador
68/8.8'8 Caso %eneral
Los arrendamientos financieros deben reconocerse como una cuenta !or cobrar9 !or un im!orte i%ual al valor
descontado de la suma deH
aA las cuotas m#nimas !or el arrendamiento ?desde el !unto de vista del arrendadorA[ y
bA cual;uier valor residual no %arantizado8
"ara el c<lculo del valor descontado se utilizar< la tasa de inters im!l#cita del arrendamiento8
La medicin del valor residual no %arantizado se revisar< !eridicamente8 3e !roducirse su desvalorizacin
!ermanente9 se revisar< la distribucin de los resultados financieros a lo lar%o del !lazo de arrendamiento y se
reconocer< un resultado !or cual;uier diferencia entreH
aA la medicin ori%inal m<s los resultados financieros deven%ados9 calculados considerando el valor residual
anteriormente determinado9 y
bA la medicin ori%inal m<s los resultados financieros deven%ados9 calculados considerando el nuevo valor
residual8
.' .. ./ .6 .5 .6 .7 .$
D /966( D /966( D /966( D /966( D /966( D /966( D /966( D /966(
'$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
'85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
D .95'6 D .967& D .966/ D .96(6 D .9/7' D .9//6 D .9/(' D .9.67
D 7/( D 6$& D 66$ D 6(6 D 56/ D 5.( D 677 D 6/.
D */966( D */966( D */966( D */966( D */966( D */966( D */966( D */966(
D 659&6. D 6/9'&' D 6(9/&& D /79565 D /696$$ D /'976& D .$9$(5 D .597&7
.& /( /' /. // /6 /5
D /966( D /966( D /966( D /966( D /966( D /966( D 69$$(
'$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
'85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
D .9./6 D .9.(' D .9'6$ D .9'/6 D .9'(5 D .9(76 D 69($6
D /$7 D /6' D .&5 D .6$ D .(( D '5' D '(.
D */966( D */966( D */966( D */966( D */966( D */966( D *69$$(
D ..9766 D '&9666 D '695(( D '/9/($ D '(9(67 D 6977$ D (
LE+,I)-/
&sted 'a (ecibido la "(o")esta de *easin+ "o( )nos ve',c)los - debe anali.a( s) t(atamiento contable.
Ve2#culo Valor de mercado
+
Ran%er 7so Intensivo cab sim!le 6J6
D $686.(8* ?0 IV+A8 (
S'LUC%'N (&E LA '*C%'N LAL)
Tipos de arrendamiento
La caracterizacin de un arrendamiento como financiero u o!erativo debe basarse m<s en la sustancia de la transaccin ;ue en la forma del contrato8
Estas son al0unas situaciones en las +ue un arrendamiento deberAa clasi#icarse como #inanciero,
aA el contrato transfiere la !ro!iedad del activo al arrendatario al final del trmino del arrendamiento[
dA al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas m#nimas e;uivale sustancialmente al valor corriente del activo arrendado[
eA la naturaleza de los activos arrendados 2ace ;ue slo el arrendatario !ueda utilizarlos sin incor!orarles mayores modificaciones[
fA el arrendatario tiene la !osibilidad de resolver el contrato9 2acindose car%o de las !rdidas ;ue tal cancelacin motive[
%A las %anancias y !rdidas motivadas !or las fluctuaciones del valor residual razonable del activo9 recaen sobre el arrendatario[
Canon
inicial
bA el arrendatario tiene la o!cin de com!rar el activo a un !recio ;ue se es!era sea lo suficientemente m<s ba5o ;ue el valor corriente es!erado
a la fec2a de e5ercicio de la o!cin9 de manera ;ue9 al inicio del arrendamiento9 sea razonablemente se%uro ;
cA el !lazo del arrendamiento cubre la !arte !rinci!al de la vida econmica del activo[
2A el arrendatario tiene la !osibilidad de !rorro%ar el arrendamiento durante un se%undo !er#odo9 con cuotas sustancialmente menores ;ue las
del mercado8
El arrendamiento de terrenos se !resume o!erativo9 sin admitir !rueba en contrario9 cuando el contrato no !rev ;ue la titularidad del activo
!ase al arrendatario durante su vi%encia o a su vencimiento8
Falor corriente, es la suma de dinero !or la cual se !uede intercambiar un activo o cancelar una deuda9 entre un com!rador y un vendedor eJ!erimentados9 en una transaccin libre8
Fida econ/mica, es el !er#odo estimado9 contado desde el comienzo del arrendamiento9 a lo lar%o del cual la em!resa es!era consumir los beneficios econmicos incor!orados al
activo arrendado8
Tasa de interCs implAcita en el arrendamiento, es la tasa de descuento ;ue9 al comienzo del arrendamiento9 !roduce la i%ualdad entre el valor corriente del activo arrendado9 y la
suma de los valores descontados de las cuotas m#nimas !or el arrendamiento y el valor residual no %arantizado8
Cuotas mAnimas, son los !a%os ;ue el arrendatario est< obli%ado a efectuar con motivo del arrendamiento9 eJcluyendo las cuotas contin%entes9 los servicios y los im!uestos9 m<sH
aA en el caso del arrendatarioH todo im!orte %arantizado !or l o !or al%uien relacionado con l[
bA en el caso del arrendador9 cual;uier valor residual ;ue se le %arantice ?!or el arrendatario9 !or al%uien relacionado con ste9 o cual;uier tercero inde!endienteA[
cA el !a%o necesario !ara e5ercitar la o!cin de com!ra ?si el arrendatario !osee la o!cin9 a un !recio notablemente menor ;ue el valor corriente del bien9 al momento en ;ue la o!cin
se vaya a e5ercitarA8
Cuotas contin0entes, son a;ullas cuyos im!ortes no 2an sido fi5ados de antemano y se determinan sobre la base de factores distintos al mero !aso del tiem!o8
Falor residual no 0arantiado, es la !arte del valor residual del activo arrendado9 cuya realizacin no est< ase%urada o ;ueda %arantizada eJclusivamente !or un tercero relacionado
con el arrendador8
C.lculos
Cuotas m#nimasH
Canon inicial D .95((8((
Cantidad .6
Valor D .95((8((
1!cin de com!ra D *
>otal cuotas m#nimas descontadas D 5.95/&8(7
Valor de mercado D $59(6$8((
Com!aracin D */.95.$8&/
Cuota ' . / 6 5
)ominal D 6.95(( D 59((( D .95(( UUU D .95(( D .95((
>asa anual '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
>asa mensual '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
3escontado D 5.95/& D 69&.6 D .96.7 D .9/&' D .9/55 D .9/.'
3even%amiento D 7$$ D 7.5 D 6&$ D 67' D 666
"a%o D *59((( D *.95(( D *.95(( D *.95(( D *.95((
,aldo D 6$9/.7 D 66955. D 66975( D 6.9&.. D 6'9(65
+RRE)3+>+RI1
?omento de la #irma del contrato
Devengamiento de la cuota
+rrendamiento o!erativo ?R*A D 59(((
a "roveedores !or arrendam8 1!8 D 59(((
Pago
"roveedores !or arrendam8 1!8 D 59(((
a Banco D 59(((
En funcin del an<lisis realizado9 el leasin% debe ser tratado como '*E(AT%F'9 !or lo ;ue debemos realizar los si%uientes asientosH
Arrendamientos operativos
Las cuotas ;ue deban !a%arse !or el uso de un bien ba5o un acuerdo de arrendamiento o!erativo
deben im!utarse a los !er#odos en ;ue se %eneren las corres!ondientes obli%aciones8
&sted 'a (ecibido la "(o")esta de *easin+ "o( )nos ve',c)los - debe anali.a( s) t(atamiento contable.
Cuotas
1!cin de com!ra Cantidad Valor
.6 D .85((8* 0 IV+8 )1 H+S
La caracterizacin de un arrendamiento como financiero u o!erativo debe basarse m<s en la sustancia de la transaccin ;ue en la forma del contrato8
Estas son al0unas situaciones en las +ue un arrendamiento deberAa clasi#icarse como #inanciero,
aA el contrato transfiere la !ro!iedad del activo al arrendatario al final del trmino del arrendamiento[ )1
)1
)1 El contrato dura . aFos y la vida Etil de los rodados es 5 aFos
dA al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas m#nimas e;uivale sustancialmente al valor corriente del activo arrendado[ Ver c<lculos
eA la naturaleza de los activos arrendados 2ace ;ue slo el arrendatario !ueda utilizarlos sin incor!orarles mayores modificaciones[ )1
fA el arrendatario tiene la !osibilidad de resolver el contrato9 2acindose car%o de las !rdidas ;ue tal cancelacin motive[ )1
%A las %anancias y !rdidas motivadas !or las fluctuaciones del valor residual razonable del activo9 recaen sobre el arrendatario[ )1
)1
)1
bA el arrendatario tiene la o!cin de com!rar el activo a un !recio ;ue se es!era sea lo suficientemente m<s ba5o ;ue el valor corriente es!erado
a la fec2a de e5ercicio de la o!cin9 de manera ;ue9 al inicio del arrendamiento9 sea razonablemente se%uro ;
cA el !lazo del arrendamiento cubre la !arte !rinci!al de la vida econmica del activo[
2A el arrendatario tiene la !osibilidad de !rorro%ar el arrendamiento durante un se%undo !er#odo9 con cuotas sustancialmente menores ;ue las
El arrendamiento de terrenos se !resume o!erativo9 sin admitir !rueba en contrario9 cuando el contrato no !rev ;ue la titularidad del activo
Falor corriente, es la suma de dinero !or la cual se !uede intercambiar un activo o cancelar una deuda9 entre un com!rador y un vendedor eJ!erimentados9 en una transaccin libre8
Fida econ/mica, es el !er#odo estimado9 contado desde el comienzo del arrendamiento9 a lo lar%o del cual la em!resa es!era consumir los beneficios econmicos incor!orados al
activo arrendado8
Tasa de interCs implAcita en el arrendamiento, es la tasa de descuento ;ue9 al comienzo del arrendamiento9 !roduce la i%ualdad entre el valor corriente del activo arrendado9 y la
suma de los valores descontados de las cuotas m#nimas !or el arrendamiento y el valor residual no %arantizado8
Cuotas mAnimas, son los !a%os ;ue el arrendatario est< obli%ado a efectuar con motivo del arrendamiento9 eJcluyendo las cuotas contin%entes9 los servicios y los im!uestos9 m<sH
aA en el caso del arrendatarioH todo im!orte %arantizado !or l o !or al%uien relacionado con l[
bA en el caso del arrendador9 cual;uier valor residual ;ue se le %arantice ?!or el arrendatario9 !or al%uien relacionado con ste9 o cual;uier tercero inde!endienteA[
cA el !a%o necesario !ara e5ercitar la o!cin de com!ra ?si el arrendatario !osee la o!cin9 a un !recio notablemente menor ;ue el valor corriente del bien9 al momento en ;ue la o!cin
se vaya a e5ercitarA8
Cuotas contin0entes, son a;ullas cuyos im!ortes no 2an sido fi5ados de antemano y se determinan sobre la base de factores distintos al mero !aso del tiem!o8
Falor residual no 0arantiado, es la !arte del valor residual del activo arrendado9 cuya realizacin no est< ase%urada o ;ueda %arantizada eJclusivamente !or un tercero relacionado
con el arrendador8
6 7 $ & '( '' '.
D .95(( D .95(( UUU D .95(( D .95(( D .95(( UUU
'$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
'85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
D .9.$6 D .9.5/ D .9.'& D .9'$6 D .9'56 D .9'.. D .9(&'
D 6'6 D 5$$ D 55& D 5/( D 5(( D 67( D 66(
D *.95(( D *.95(( D *.95(( D *.95(( D *.95(( D *.95(( D *.95((
D /&9'$' D /79.6& D /59/.$ D //9/5$ D /'9/5$ D .&9/.& D .79.6&
+RRE)3+31R
?omento de la #irma del contrato
Devengamiento de la cuota
Crditos !or arrendamiento o!erativo D 59(((
a Ventas D 59(((
Pago
Banco D 59(((
a Crditos !or arrendamiento o!erativo D 59(((
9 !or lo ;ue debemos realizar los si%uientes asientosH
Arrendamientos operativos
Las cuotas ;ue deban !a%arse !or el uso de un bien ba5o un acuerdo de arrendamiento o!erativo
deben im!utarse a los !er#odos en ;ue se %eneren las corres!ondientes obli%aciones8
El contrato dura . aFos y la vida Etil de los rodados es 5 aFos
'/ '6 '5 '6 '7 '$ '& .(
D .95(( D .95(( D .95(( D .95(( D .95(( D .95(( D .95(( D .95((
'$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
'85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
D .9(6( D .9(/( D .9((( D '9&7( D '9&6' D '9&'. D '9$$6 D '9$56
D 6(& D /7$ D /66 D /'6 D .$' D .67 D .'6 D '7&
D *.95(( D *.95(( D *.95(( D *.95(( D *.95(( D *.95(( D *.95(( D *.95((
D .59'7$ D ./9(55 D .(9&(' D '$97'5 D '696&6 D '69.6/ D ''9&57 D &96/6
.' .. ./ .6
D .95(( D .95(( D .95(( D .95((
'$8((Q '$8((Q '$8((Q '$8((Q
'85(Q '85(Q '85(Q '85(Q
D '9$.& D '9$(. D '9775 D '976&
D '65 D '(& D 7/ D /7
D *.95(( D *.95(( D *.95(( D *.95((
D 79.$' D 69$&( D .966/ D (
Emisora
+ctivo * Bs Cbio '5((
"asivo * 3s Com 5((
") '(((
Resultado $((
La em!resa =controlante= com!ra el 5(Q de las acciones de =Emisora= en D5((
Controlante fue creada !or a!orte de D5(( y slo tiene la inversin en Emisora8
(e0istraci/n en LControlanteL
Inversiones V"" 5((
a Ca5a 5((
Estados Consolidados
Emisora Controlante Consolidado
+ctivo * Bs Cbio '5(( '5((
+ctivo * Inversin V"" 5(( *5(( (
"asivo * 3s Com 5(( 5((
"artici!acin de terceros 5(( 5((
") * Ca!ital .(( 5(( *.(( 5((
") * R)+ $(( *$(( (
Resultado $(( $((
"artici!acin de terceros *$(( *$((
(
Ca!ital .((
R)+ $((
"artici!acin de terceros en "n 5((
Inversin 5((
Controlante 1tros
5(Q 5(Q
Ca!ital .(( '(( '(( Como yo com!r cuando ya tuvo el resultado
R)+ $(( 6(( 6(( nada de eso es de la em!resa como =resultado=
'((( 5(( ver diferencia con aFo si%uiente9 cuando si tiene
resultados ;ue le corres!onde8
Resultado $(( 6(( 6((
Eliminaci/n
" *articip$
Terceros
*(%?E( AJ' &E ACT%F%&A&ES
3urante el aFo la em!resa Emisora tuvo utilidades !or D7((8 Con la misma com!r
m<s Bs de Cambio al cierre8
+dem<s9 !a%o D$(( de dividendos del aFo anterior ?=Controlante= no !artici! en el !roceso de %eneracin
de esos resultados sino ;ue com!r una vez %enerados8 Es como si com!r el =derec2o al dividendo=A8
Emisora
+ctivo * Bs Cbio '6((
+ctivo * Inversin V""
"asivo * 3s Com 5((
") &((
Resultado 7((
_Mu asiento 2ace =Controlante=^
Reconoce el dividendo como menor inversin
Ca5a 6((
a Inversin V"" 6((
_Mu asiento 2ace =Controlante=^
Reconoce la utilidad
Inversiones V"" /5(
a Resultado Inv V"" /5(
+ctivo * Ca5a 6((
+ctivo * Inversin V"" 65(
") * Ca!ital 5((
") * R)+ /5(
Resultado /5(
Estados Consolidados
Emisora Controlante Consolidado
+ctivo * Ca5a 6(( 6((
+ctivo * Bs Cbio '6(( '6((
Controla
nte
Eliminaci/n
" *articip$
Terceros
+ctivo * Inversin V"" 65( *65( (
"asivo * 3s Com 5(( 5((
"artici!acin de terceros 65( 65(
") * Ca!ital .(( 5(( *.(( 5((
") * R)+ 7(( /5( */5( 7((
Resultado 7(( 7((
Resultado V"" /5( */5( (
"artici!acin de terceros */5( */5(
/5(
Controlante 1tros
5(Q 5(Q
Ca!ital .(( '(( '((
R)+ 7(( /5( /5(
&(( 65(
Resultado 7(( /5( /5(
Ca!ital .((
Resultado V"" /5(
Resultado de terceros /5(
"artici!acin de terceros en "n 65(
Inversin V"" 65(
nada de eso es de la em!resa como =resultado=
ver diferencia con aFo si%uiente9 cuando si tiene
Emisora
+ctivo * Bs Cbio '5((
"asivo * 3s Com 5((
") '(((
Resultado $((
La em!resa =costo0= com!ra el 5Q de las acciones de =Emisora= en D6(
Controlante fue creada !or a!orte de D6( y slo tiene la inversin en Emisora8
(e0istraci/n en LCostoNL
Inversiones 6(
a Ca5a 6(
)1>+ '
,i la em!resa com!ra sabiendo ;ue va 2aber dividendo deber#a 2acer el si%uiente asiento en el momento
de la com!raH
Inversiones .(
3ividendos a cobrar 6(
a Ca5a 6(
N' BAE ESTA&'S C'NS'L%&A&'S
*(%?E( AJ' &E ACT%F%&A&ES
3urante el aFo la em!resa Emisora tuvo utilidades !or D7((8 Con la misma com!r
m<s Bs de Cambio al cierre8
+dem<s9 !a%o D$(( de dividendos del aFo anterior ?=Co,>10= no !artici! en el !roceso de %eneracin
de esos resultados sino ;ue com!r una vez %enerados8 Es como si com!r el =derec2o al dividendo=A8
Ver )1>+ '8
Emisora
+ctivo * Bs Cbio '6((
+ctivo * Inversin V""
"asivo * 3s Com 5((
") &((
Resultado 7((
_Mu asiento 2ace =Costo0= !or el dividendo^
Reconoce el dividendo como -+)+)CI+ ?tambin est< la !osibilidad de ;ue 2ubiera reconocido
el dividendo a cobrar al momento de com!rar la inversinA8 Ver )1>+ '8
Ca5a 6( ,i 2ubiera reconocido el =dividendo a cobrar= ba5aria
a Inversin V"" 6( la cuenta de crdito8
_Mu asiento 2ace =Costo0= !or la utilidad^
)+3+
El resultado se reconocer< cuando cobre el dividendo en efectivo8
,i la em!resa com!ra sabiendo ;ue va 2aber dividendo deber#a 2acer el si%uiente asiento en el momento
+dem<s9 !a%o D$(( de dividendos del aFo anterior ?=Co,>10= no !artici! en el !roceso de %eneracin
de esos resultados sino ;ue com!r una vez %enerados8 Es como si com!r el =derec2o al dividendo=A8
,i 2ubiera reconocido el =dividendo a cobrar= ba5aria
R> '6
3$2$ Criterios de medici/n
Las mediciones contables !eridicas de los elementos ;ue cum!len las condiciones !ara reconocerse en los estados contables9 !odr#an basarse en los si%uientes atributosH
aA de los activosH
'A su costo 2istrico[
.A su costo de re!osicin[
/A su valor neto de realizacin[
6A el im!orte descontado del flu5o neto de fondos a !ercibir ?valor actualA[
5A el !orcenta5e de !artici!acin sobre las mediciones contables de bienes o del !atrimonio[
bA de los !asivosH
'A su im!orte ori%inal[
.A su costo de cancelacin[
/A el im!orte descontado del flu5o neto de fondos a desembolsar ?valor actualA[
6A el !orcenta5e de !artici!acin sobre las mediciones contables de !asivos8
a) el destino m.s probable de los activosM "
bA la intencin y !osibilidad de cancelacin inmediata de los !asivos8
R> '7
D$ ?edici/n contable en 0eneral
D$:$ Criterios 0enerales
aA efectivoH a su valor nominal[
bA colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en monedaH
'A cuando eJista la intencin y factibilidad de su ne%ociacin9 cesin o transferenciaH a su valor neto de realizacin[
.A en los restantes casos9 se considerar<nH
aA la medicin ori%inal del activo[
bA la !orcin deven%ada de cual;uier diferencia entre ella y la suma de los im!ortes a cobrar a sus vencimientos9 calculada eJ!onencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones o!ortunamente !actadas[
cA las cobranzas efectuadas8
Esta medicin !odr< obtenerse mediante el c<lculo del valor descontado de los flu5os de fondos ;ue ori%inar< el activo9 utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial8
cA cuentas a cobrar en es!ecieH de acuerdo con los criterios establecidos !ara los activos ;ue se es!era recibir[
dA !artici!aciones !ermanentes en entes sobre los ;ue se ten%a control9 control con5unto o influencia si%nificativaH considerando la medicin de sus !atrimonios ?determinada con base en la a!licacin de los otros criterios enunciados en esta resolucin tcnicaA y los !orcenta5es de !artici!acin sobre ellos[
eA Bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el !roceso de obtencin de bienes o servicios destinados a la ventaH a su valor corriente[
fA Bienes de uso y otros activos no destinados a la ventaH a su costo 2istrico ?en su caso9 menos de!reciacionesA[
%A !asivos a cancelar en monedaH
'A cuando eJista la intencin y factibilidad de su !a%o antici!adoH a su costo corriente de cancelacin[
.A en los restantes casos9 se considerar<H
aA la medicin ori%inal del !asivo[
bA la !orcin deven%ada de cual;uier diferencia entre ella y la suma de los im!ortes a !a%ar a sus vencimientos9 calculada eJ!onencialmente con la tasa determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones o!ortunamente !actadas[
cA los !a%os efectuados8
Esta medicin !odr< obtenerse mediante el c<lculo del valor descontado de los flu5os de fondos ;ue ori%inar< el !asivo9 utilizando la tasa determinada al momento de la medicin inicial8
2A !asivos a cancelar en es!ecieH
'A cuando deban entre%arse bienes ;ue se encuentran en eJistencia o !uedan ser ad;uiridosH al costo de cancelacin de la obli%acin[
.A cuando deban entre%arse bienes ;ue deban ser !roducidos o !restar servicios9 se tomar< el im!orte ;ue fuere mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el costo de cancelacin de la obli%acin8
En los casos de activos y !asivos en moneda eJtran5era9 los criterios !rimarios indicados se a!licar<n utilizando dic2a moneda y los im!ortes as# obtenidos se convertir<n a moneda ar%entina considerando los ti!os de cambio vi%entes a la fec2a de la medicin8 3el mismo modo se !roceder< con los de!sitos9 crditos y deudas cancelables en el e;uivalente en moneda ar%entina de un im!orte en moneda eJtran5era8
La aplicaci/n de los criterios e6puestos implica- entre otras tareas,
bA la a!licacin del conce!to de deven%amiento se%En la seccin .8. ?3even%amientoA[
c) la evaluaci/n de la continuidad del ente " de sus se0mentos- para establecer sus posibles e#ectos en la aplicaci/n del lAmite del valor recuperable a la medici/n contable de los activos$
Los criterios de medicin utilizados !ara los activos y !asivos deben coincidir con los utilizados !ara las mediciones deH
aA las transacciones con los !ro!ietarios y con los accionistas no controlantes de sociedades controladas[
bA los in%resos9 los %astos9 las %anancias y las !rdidas[
Los criterios de medici/n contable a utiliar deben basarse en los atributos +ue en cada caso resulten m.s adecuados para alcanar los re+uisitos de la in#ormaci/n contable enunciados en la secci/n 4
"ara la medicin contable de activos y !asivos y de los resultados relacionados se a!licar<n los si%uientes criterios %enerales con su5ecin9 en el caso de los activos9 a la consideracin de los l#mites establecidos en la seccin 686 ?
aA la verificacin de ;ue los elementos incluidos en los estados contables si%uen cum!liendo con las definiciones !resentadas en la seccin 6
cA los im!uestos sobre las %anancias[
dA los im!ortes ;ue en conce!to de efectivo o sus e;uivalentes se muestren en el estado ;ue eJ!one su evolucin8
Las !artici!aciones de los accionistas no controlantes de sociedades controladas sobre sus resultados se determinar<n sobre la base de las mediciones de stos8
Adicionalmente- leer la N%A >=5 donde e6plica detalladamente la necesidad de considerar si la empresa es una Lempresa en marchaL$
,i la em!resa no fuera em!resa en marc2a9 esto ;uiere decir ;ue no !uede recu!erar sus activos en el curso normal de sus ne%ocios ?!or;ue no van a eJistir masA
y lo mismo con el !a%o de sus !asivos9 etc8
"or lo ;ue9 si la em!resa no es m<s em!resa en marc2a9 debemos de5ar los criterios de medicin ;ue su!onen ;ue la em!resa va a usar sus bienes de uso y considerar ;ue los va a li;uidar8
,u!on%amos un e5em!lo sencilloH
+C>IV1
3is!onibilidades D .59((( D .59(((
Crditos !or ventas D '59((( D '/9((( si salimos a cobrar a los clientes deberemos dar descuentos
Inmuebles D 5(9((( D .(9((( valor de venta neto de %astos del inmueble en las condiciones en ;ue se encuentra
D &(9((( 1 >2-555
"+,IV1
3eudas comerciales D 6(9((( D /59((( costo de cancelacin antici!ada de las deudas
") D 5(9((( 5((((
*.7(((
D &(9((( D 5$9(((
Las cuestiones %enerales de medicin contable ;ue no estuvieren eJ!resamente !revistas en este ca!#tulo se tratar<n teniendo en cuenta lo eJ!uesto en la seccin & ?
Valor
contable
Valor de
realizacin
Las mediciones contables !eridicas de los elementos ;ue cum!len las condiciones !ara reconocerse en los estados contables9 !odr#an basarse en los si%uientes atributosH
'A cuando eJista la intencin y factibilidad de su ne%ociacin9 cesin o transferenciaH a su valor neto de realizacin[
bA la !orcin deven%ada de cual;uier diferencia entre ella y la suma de los im!ortes a cobrar a sus vencimientos9 calculada eJ!onencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones o!ortunamente !actadas[
Esta medicin !odr< obtenerse mediante el c<lculo del valor descontado de los flu5os de fondos ;ue ori%inar< el activo9 utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial8
cA cuentas a cobrar en es!ecieH de acuerdo con los criterios establecidos !ara los activos ;ue se es!era recibir[
dA !artici!aciones !ermanentes en entes sobre los ;ue se ten%a control9 control con5unto o influencia si%nificativaH considerando la medicin de sus !atrimonios ?determinada con base en la a!licacin de los otros criterios enunciados en esta resolucin tcnicaA y los !orcenta5es de !artici!acin sobre ellos[
eA Bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el !roceso de obtencin de bienes o servicios destinados a la ventaH a su valor corriente[
fA Bienes de uso y otros activos no destinados a la ventaH a su costo 2istrico ?en su caso9 menos de!reciacionesA[
'A cuando eJista la intencin y factibilidad de su !a%o antici!adoH a su costo corriente de cancelacin[
bA la !orcin deven%ada de cual;uier diferencia entre ella y la suma de los im!ortes a !a%ar a sus vencimientos9 calculada eJ!onencialmente con la tasa determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones o!ortunamente !actadas[
Esta medicin !odr< obtenerse mediante el c<lculo del valor descontado de los flu5os de fondos ;ue ori%inar< el !asivo9 utilizando la tasa determinada al momento de la medicin inicial8
'A cuando deban entre%arse bienes ;ue se encuentran en eJistencia o !uedan ser ad;uiridosH al costo de cancelacin de la obli%acin[
.A cuando deban entre%arse bienes ;ue deban ser !roducidos o !restar servicios9 se tomar< el im!orte ;ue fuere mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el costo de cancelacin de la obli%acin8
En los casos de activos y !asivos en moneda eJtran5era9 los criterios !rimarios indicados se a!licar<n utilizando dic2a moneda y los im!ortes as# obtenidos se convertir<n a moneda ar%entina considerando los ti!os de cambio vi%entes a la fec2a de la medicin8 3el mismo modo se !roceder< con los de!sitos9 crditos y deudas cancelables en el e;uivalente en moneda ar%entina de un im!orte en moneda eJtran5era8
c) la evaluaci/n de la continuidad del ente " de sus se0mentos- para establecer sus posibles e#ectos en la aplicaci/n del lAmite del valor recuperable a la medici/n contable de los activos$
Los criterios de medicin utilizados !ara los activos y !asivos deben coincidir con los utilizados !ara las mediciones deH
aA las transacciones con los !ro!ietarios y con los accionistas no controlantes de sociedades controladas[
Los criterios de medici/n contable a utiliar deben basarse en los atributos +ue en cada caso resulten m.s adecuados para alcanar los re+uisitos de la in#ormaci/n contable enunciados en la secci/n 4
"ara la medicin contable de activos y !asivos y de los resultados relacionados se a!licar<n los si%uientes criterios %enerales con su5ecin9 en el caso de los activos9 a la consideracin de los l#mites establecidos en la seccin 686 ?
aA la verificacin de ;ue los elementos incluidos en los estados contables si%uen cum!liendo con las definiciones !resentadas en la seccin 6 ("lementos de los estados contables! de la se%unda !arte de la resolucin tcnica '6
dA los im!ortes ;ue en conce!to de efectivo o sus e;uivalentes se muestren en el estado ;ue eJ!one su evolucin8
Las !artici!aciones de los accionistas no controlantes de sociedades controladas sobre sus resultados se determinar<n sobre la base de las mediciones de stos8
Adicionalmente- leer la N%A >=5 donde e6plica detalladamente la necesidad de considerar si la empresa es una Lempresa en marchaL$
,i la em!resa no fuera em!resa en marc2a9 esto ;uiere decir ;ue no !uede recu!erar sus activos en el curso normal de sus ne%ocios ?!or;ue no van a eJistir masA
"or lo ;ue9 si la em!resa no es m<s em!resa en marc2a9 debemos de5ar los criterios de medicin ;ue su!onen ;ue la em!resa va a usar sus bienes de uso y considerar ;ue los va a li;uidar8
si salimos a cobrar a los clientes deberemos dar descuentos
valor de venta neto de %astos del inmueble en las condiciones en ;ue se encuentra
costo de cancelacin antici!ada de las deudas
Las cuestiones %enerales de medicin contable ;ue no estuvieren eJ!resamente !revistas en este ca!#tulo se tratar<n teniendo en cuenta lo eJ!uesto en la seccin & ? #uestiones no $revistasA8
bA la !orcin deven%ada de cual;uier diferencia entre ella y la suma de los im!ortes a cobrar a sus vencimientos9 calculada eJ!onencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones o!ortunamente !actadas[
Esta medicin !odr< obtenerse mediante el c<lculo del valor descontado de los flu5os de fondos ;ue ori%inar< el activo9 utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial8
dA !artici!aciones !ermanentes en entes sobre los ;ue se ten%a control9 control con5unto o influencia si%nificativaH considerando la medicin de sus !atrimonios ?determinada con base en la a!licacin de los otros criterios enunciados en esta resolucin tcnicaA y los !orcenta5es de !artici!acin sobre ellos[
bA la !orcin deven%ada de cual;uier diferencia entre ella y la suma de los im!ortes a !a%ar a sus vencimientos9 calculada eJ!onencialmente con la tasa determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las condiciones o!ortunamente !actadas[
.A cuando deban entre%arse bienes ;ue deban ser !roducidos o !restar servicios9 se tomar< el im!orte ;ue fuere mayor entre las sumas recibidas del acreedor y el costo de cancelacin de la obli%acin8
En los casos de activos y !asivos en moneda eJtran5era9 los criterios !rimarios indicados se a!licar<n utilizando dic2a moneda y los im!ortes as# obtenidos se convertir<n a moneda ar%entina considerando los ti!os de cambio vi%entes a la fec2a de la medicin8 3el mismo modo se !roceder< con los de!sitos9 crditos y deudas cancelables en el e;uivalente en moneda ar%entina de un im!orte en moneda eJtran5era8
Los criterios de medici/n contable a utiliar deben basarse en los atributos +ue en cada caso resulten m.s adecuados para alcanar los re+uisitos de la in#ormaci/n contable enunciados en la secci/n 4 (Requisitos de la informacin contenida en los estados contables) " teniendo en cuenta,
"ara la medicin contable de activos y !asivos y de los resultados relacionados se a!licar<n los si%uientes criterios %enerales con su5ecin9 en el caso de los activos9 a la consideracin de los l#mites establecidos en la seccin 686 ? #om$araciones con valores recu$erablesAH
de la se%unda !arte de la resolucin tcnica '6 (%arco conce$tual de las normas contables $ro&esionales![
dA !artici!aciones !ermanentes en entes sobre los ;ue se ten%a control9 control con5unto o influencia si%nificativaH considerando la medicin de sus !atrimonios ?determinada con base en la a!licacin de los otros criterios enunciados en esta resolucin tcnicaA y los !orcenta5es de !artici!acin sobre ellos[
En los casos de activos y !asivos en moneda eJtran5era9 los criterios !rimarios indicados se a!licar<n utilizando dic2a moneda y los im!ortes as# obtenidos se convertir<n a moneda ar%entina considerando los ti!os de cambio vi%entes a la fec2a de la medicin8 3el mismo modo se !roceder< con los de!sitos9 crditos y deudas cancelables en el e;uivalente en moneda ar%entina de un im!orte en moneda eJtran5era8
" teniendo en cuenta,
En los casos de activos y !asivos en moneda eJtran5era9 los criterios !rimarios indicados se a!licar<n utilizando dic2a moneda y los im!ortes as# obtenidos se convertir<n a moneda ar%entina considerando los ti!os de cambio vi%entes a la fec2a de la medicin8 3el mismo modo se !roceder< con los de!sitos9 crditos y deudas cancelables en el e;uivalente en moneda ar%entina de un im!orte en moneda eJtran5era8
ENUNC%A&'
(emunera
7d encuentra los si%uientes saldos al /'*'.*.((&H
*AS%F',
,ueldos a !a%ar '((((
"rovision ,+C a !a%ar 5(((
"rovision vacaciones /(((
+!orte y ret8!a%ar +4I" '.((
+!orte y ret8!a%ar +R> .((
+! !a%ar 1bra ,ocial /((
+!orte y ret8 !a%ar ,7,,
+!orte y ret8Embar%os Ludic8 (
+!orte y ret8!a%ar ,indicato
Retencion Im!8-cias em!leado 7((
(ESULTA&',
Em! directo* ,ueldo eJento $&((
Em! directo* ,ueldo no eJento '/((((
Em! directo* Hs EJtra '/5((
Em! directo* Bonus (
Contrato 3irecto * 4estivos 65(
Em! directo* ,e%uro Bedico 7(((
Em! directo* ,e%uro Vida 65((
3ir Hire * Ins * Car%as sociales .&&((
>C) * Ins * Bedical
ENUNC%A&'
(emunera
Identificacin del !roblema
+5uste o modificacin !ro!uesta a los ECC
Lustificacin tcnica de lo indicado en los !untos anteriores
Efectos en el informe ?indicando los !<rrafos afectadosA en caso de no 2acerse los a5ustes o modificaciones
!ro!uestas a los ECC
La em!resa 7VM4inal ,8+8 se dedica a la venta de libros y otros materiales educativos8 7sted est< !or emitir el Informe del +uditor de la em!resa
7VM4inal ,8+8 )o 2a auditado los estados contables de las si%uientes sociedades controladas y vinculadasH 7VM' ,8+89 7VM. ,8+8 y 7VM/ ,8+88 3ic2os
estados fueron auditados !or otros !rofesionales cuyos informes9 al%unos de ellos con observaciones9 2an sido !uestos a su dis!osicin8 Las
!artici!aciones de 7VM4inal ,8+8 en esas sociedades re!resentan a!roJimadamente el '(Q del total de su activo al cierre9 y los resultados de las
!artici!aciones re!resentan !rdidas de a!roJimadamente '9/Q del !atrimonio neto y '97Q de las ventas netas consolidadas !or el e5ercicio econmico8
La em!resa en cuestin se dedica a la eJ!lotacin de auto!istas9 cobrando !ea5es como retribucin !or sus inversiones y costos o!erativos8 "or
dis!osiciones de la Ley de Emer%encia Econmica y Reforma del R%imen Cambiario se realizaron modificaciones al Contrato de Concesin
ori%inalmente celebrado con el Estado )acional ;ue re!ercutieron ne%ativamente en el curso normal de los ne%ocios de la ,ociedad y en su situacin
!atrimonial y financiera8 En lo referente al Contrato de Concesin9 se 2an alterado las condiciones contractuales9 2abindose iniciado el !roceso de
rene%ociacin de acuerdo con lo dis!uesto !or las leyes y decretos vi%entes8 Lue%o de casi tres aFos de %estiones realizadas !or la ,ociedad ante los
or%anismos !ertinentes9 tendientes a lo%rar la a!licacin de ciertas medidas referidas a a5ustes y redeterminaciones tarifarias9 '( dias des!us del cierre
de e5ercicio fue !ublicado en el Bolet#n 1ficial un 3ecreto del "oder E5ecutivo )acional9 el cual a!rueba el nuevo cuadro tarifario vi%ente a !artir de esa
fec2a8 +un se encuentra !endiente la actualizacin del "lan Econmico 4inanciero ;ue re%ir< 2asta la finalizacin de la Concesin y ;ue establecer< las
medidas necesarias ;ue !ermitan recom!oner la ecuacin econmico*financiera del Contrato de Concesin ?esto es en esencia la rentabilidad ;ue le
!ermitir< tener de modo de recu!erar sus inversionesA8 La 3ireccin de la ,ociedad 2a elaborado sus !royecciones econmico*financieras en lo referente
a tarifas9 !lazos de concesin e inversiones y flu5o de fondos futuros en base a estimaciones de resultados favorables en dic2a instancia de revisin y en
lo referente a tr<nsito sobre la base de estimaciones de crecimiento futuro de la econom#a8 + la fec2a de este informe9 no es !osible !rever el alcance y
efectos de la instancia de revisin del Contrato de Concesin9 ni la evolucin futura de la econom#a nacional !ara verificar si las !remisas utilizadas !or la
3ireccin !ara elaborar tales !royecciones se concretar<n en el futuro y9 en consecuencia9 su efecto sobre ?aA la recu!erabilidad futura de los valores
contables de las inversiones en obra y bienes de uso y ?bA la !osibilidad de dar cum!limiento a las obli%aciones contra#das8 Los estados contables 2an
sido !re!arados considerando !rinci!ios contables a!licables a una em!resa en marc2a y ;ue las %estiones en curso !ara rene%ociar el Contrato de
Concesin resultar<n eJitosas8
Identificacin del !roblema
+5uste o modificacin !ro!uesta a los ECC
Lustificacin tcnica de lo indicado en los !untos anteriores
Efectos en el informe ?indicando los !<rrafos afectadosA en caso de no 2acerse los a5ustes o modificaciones
!ro!uestas a los ECC
La em!resa en cuestin se dedica a la eJ!lotacin de auto!istas9 cobrando !ea5es como retribucin !or sus inversiones y costos o!erativos8 "or
dis!osiciones de la Ley de Emer%encia Econmica y Reforma del R%imen Cambiario se realizaron modificaciones al Contrato de Concesin
ori%inalmente celebrado con el Estado )acional ;ue re!ercutieron ne%ativamente en el curso normal de los ne%ocios de la ,ociedad y en su situacin
!atrimonial y financiera8 En lo referente al Contrato de Concesin9 se 2an alterado las condiciones contractuales9 2abindose iniciado el !roceso de
rene%ociacin de acuerdo con lo dis!uesto !or las leyes y decretos vi%entes8 Lue%o de casi tres aFos de %estiones realizadas !or la ,ociedad ante los
or%anismos !ertinentes9 tendientes a lo%rar la a!licacin de ciertas medidas referidas a a5ustes y redeterminaciones tarifarias9 '( dias des!us del cierre
de e5ercicio fue !ublicado en el Bolet#n 1ficial un 3ecreto del "oder E5ecutivo )acional9 el cual a!rueba el nuevo cuadro tarifario vi%ente a !artir de esa
fec2a8 +un se encuentra !endiente la actualizacin del "lan Econmico 4inanciero ;ue re%ir< 2asta la finalizacin de la Concesin y ;ue establecer< las
medidas necesarias ;ue !ermitan recom!oner la ecuacin econmico*financiera del Contrato de Concesin ?esto es en esencia la rentabilidad ;ue le
!ermitir< tener de modo de recu!erar sus inversionesA8 La 3ireccin de la ,ociedad 2a elaborado sus !royecciones econmico*financieras en lo referente
a tarifas9 !lazos de concesin e inversiones y flu5o de fondos futuros en base a estimaciones de resultados favorables en dic2a instancia de revisin y en
lo referente a tr<nsito sobre la base de estimaciones de crecimiento futuro de la econom#a8 + la fec2a de este informe9 no es !osible !rever el alcance y
efectos de la instancia de revisin del Contrato de Concesin9 ni la evolucin futura de la econom#a nacional !ara verificar si las !remisas utilizadas !or la
3ireccin !ara elaborar tales !royecciones se concretar<n en el futuro y9 en consecuencia9 su efecto sobre ?aA la recu!erabilidad futura de los valores
contables de las inversiones en obra y bienes de uso y ?bA la !osibilidad de dar cum!limiento a las obli%aciones contra#das8 Los estados contables 2an
sido !re!arados considerando !rinci!ios contables a!licables a una em!resa en marc2a y ;ue las %estiones en curso !ara rene%ociar el Contrato de
Concesin resultar<n eJitosas8
Identificacin del !roblema
+5uste o modificacin !ro!uesta a los ECC
Lustificacin tcnica de lo indicado en los !untos anteriores
Efectos en el informe ?indicando los !<rrafos afectadosA en caso de no 2acerse los a5ustes o modificaciones
!ro!uestas a los ECC
La com!aF#a se dedica a la !esca y !rocesamiento de sardinas8 +l /' de diciembre de .((&9 la ,ociedad mantiene re%istradas en los rubros XCrditos !or
ventas no corrientesY y X1tros crditos no corrientesY diversas !artidas !or un total de a!roJimadamente D5686((8((( y D/7$86((8(((9 res!ectivamente9
al%unas de los cuales se encuentran vencidas desde 2ace varios meses o no tienen un !lazo de vencimiento establecido8 "or distintas razones9 el
3irectorio de la ,ociedad considera ;ue !ercibir< los crditos mencionados !or im!ortes e;uivalentes a los montos re%istrados9 !or lo ;ue los estados
contables de la ,ociedad a esa fec2a no incluyen !revisiones !or ries%os de incobrabilidad8