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Sumrio

Origem da Contabilidade de Custos .............................................................................................................. 3
Introduo aos conceitos e objetivos da anlise de custos ............................................................................. 3
Histrico da Contabilidade de Custos ............................................................................................................ 5
Terminologia de Custos ................................................................................................................................. 6
Custos ................................................................................................................................................................ 7
Custos Diretos ................................................................................................................................................ 7
Custos Indiretos.............................................................................................................................................. 7
Etapas na apurao do CPV ........................................................................................................................... 8
Classificao dos custos ................................................................................................................................. 10
Custos Diretos .............................................................................................................................................. 10
Custos Indiretos............................................................................................................................................ 10
Quanto ao nvel de atividade os custos classificam-se em: ......................................................................... 10
Lista de Exerccios ....................................................................................................................................... 11
Despesas .......................................................................................................................................................... 13
Despesas Diretas .......................................................................................................................................... 13
Despesas Indiretas ........................................................................................................................................ 13
Gasto ............................................................................................................................................................... 13
Diferenciao entre Gasto e Custo ............................................................................................................... 14
Custos e Despesas ........................................................................................................................................ 14
Investimento ................................................................................................................................................... 15
Desembolso ..................................................................................................................................................... 15
Perda ............................................................................................................................................................... 15
Custeio ............................................................................................................................................................ 15
Custear ............................................................................................................................................................ 15
Esquema bsico de custos ............................................................................................................................ 15
Custeio por Absoro ................................................................................................................................... 16
Outros conceitos ............................................................................................................................................. 16
Diferena entre mo de obra direta e indireta ............................................................................................ 17
Lista de Exerccios ....................................................................................................................................... 18
Critrios de Rateio dos Custos Indiretos ..................................................................................................... 20
Rateio .............................................................................................................................................................. 22
Formas de rateio dos GGF Gastos Gerais de Fabricao .......................................................................... 22
Departamentalizao ..................................................................................................................................... 23
Formas de Departamentalizar: .................................................................................................................... 23
Departamentalizao por Funes ............................................................................................................... 23
Departamentalizao de Produto ................................................................................................................. 24
Departamentalizao Territorial .................................................................................................................. 25
Departamentalizao por Cliente ................................................................................................................. 25
Departamentalizao por Processo ou Equipamento ................................................................................... 25
Departamentalizao por Projeto ................................................................................................................. 26
Departamentalizao de Matriz ................................................................................................................... 26
Departamentalizao Mista .......................................................................................................................... 27
Lista de Exerccios ....................................................................................................................................... 27
Conceito do Ponto de Equilbrio .................................................................................................................. 29
O que lucro? .............................................................................................................................................. 30
Anlise Custo/Volume/Lucro ........................................................................................................................ 30
Suposies da Anlise Custo/Volume/Lucro ............................................................................................... 30
Mtodos de Custeio ........................................................................................................................................ 33
Sistema de custeio por absoro .................................................................................................................. 33
Custeio Direto, Varivel ou Marginal. ......................................................................................................... 33
Sistema de Custeio ABC - (ABC Activity Based Costing) ...................................................................... 34
Margem de Contribuio ............................................................................................................................. 34
2

Administrao e formao de preos ........................................................................................................... 35
Precificao .................................................................................................................................................. 35
Estratgia de Precificao ............................................................................................................................ 35
Aspectos de distribuio e logstica que afetam a Precificao ................................................................... 37
Aspectos de precificao ligados ao Marketing Global ............................................................................... 38
Aspectos tticos da Precificao .................................................................................................................. 38
Aspectos ticos da Precificao ................................................................................................................... 39
Custos Indiretos Fixos x Variveis ............................................................................................................... 40
Centro de Custo ............................................................................................................................................. 41
Centro de custos produtivos ......................................................................................................................... 41
Centro de custos auxiliares .......................................................................................................................... 41

3

Origem da Contabilidade de Custos

Verifica-se que o homem do incio do terceiro milnio desfruta de um melhor padro de qualidade de
vida. A expectativa de vida, em 1900, era de 40 anos e em nossos dias est estimada em 70 anos. No
obstante, nesse cenrio de atraentes paisagens, depara-se o homem, em contrapartida, com enormes desafios,
destacando-se a preservao do meio ambiente, o indeclinvel compromisso com a paz, o extermnio da
violncia e os crnicos problemas sociais.
Os homens acompanham e so, ao mesmo tempo, os protagonistas do surgimento e evoluo de novas
tcnicas de produo, geradoras de inmeras possibilidades de atendimento das suas necessidades de
consumo. Verificasse, principalmente nas organizaes, que os empreendedores se postam diante de um
novo cenrio de ordem econmica e social, cujo nome globalizao.
Na Idade Mdia, com o crescimento do comrcio martimo, os comerciantes comearam a se associar
e a adquirir embarcaes em conjunto para o transporte de mercadorias. Muitos comerciantes se reuniram
em grupos, juntando seus recursos a fim de distribuir os riscos do negcio. Estes comerciantes, mesmo sendo
os proprietrios das embarcaes, delegavam a responsabilidade pela administrao destes investimentos ao
comandante do navio. Para se garantir de que seus recursos seriam utilizados de maneira correta, os
comerciantes comearam a desenvolver medidas de controle, que evoluram para os sistemas de
contabilidade conhecidos atualmente.
Com a consolidao da Era Industrial e seus avanos tecnolgicos, o processo produtivo passou a
incorporar novos valores matria-prima, at ento comercializada em seu estado natural. Ao custo do
produto passou-se a agregar alm do custo da matria-prima e dos insumos secundrios, mo-de-obra,
aluguel do espao utilizado e a depreciao das mquinas, tornando o processo de obteno da receita mais
complexo. (LEONE, 1985, apud CAMPOS,1996).
Assim, a contabilidade de custos aprimorou-se ao longo dos tempos, incorporando prticas, princpios,
postulados e convenes para fazer frente evoluo da sociedade e suas novas tecnologias. Deste modo, a
determinao dos custos de uma organizao tornou-se um forte instrumento nas mos dos administradores
para o eficiente desempenho de suas funes. (CAMPOS, 1996).
Ribeiro (1992, apud Campos 1996) afirma que "a contabilidade evoluiu o bastante para identificar,
mensurar, registrar e tornar pblico todos os eventos de relevncia envolvidos no desenvolvimento das
atividades de uma empresa, com isso fornecendo fundamentos para a escolha mais acertada entre as
alternativas possveis em relao alocao de recursos escassos e, em seguida, oferecendo elementos para
avaliao dos recursos consumidos comparativamente aos rendimentos obtidos".
A contabilidade de custos engloba tcnicas para o registro, organizao, anlise e interpretao dos
dados relacionados produo ou prestao de servios. Desta forma, a contabilidade de custos, quando
acumula os custos e os organiza em informaes relevantes, pretende atingir trs objetivos principais: a
determinao do lucro, o controle das operaes e a tomada de decises. (LEONE, 1985, apud CAMPOS,
1996).
No entanto, apesar destas evolues ocorridas no mundo empresarial, a contabilidade no est mais
atendendo adequadamente as necessidades geradas pelas modificaes no cenrio mundial. Para Kaplan
(1993), "os sistemas de contabilidade gerencial das empresas so inadequados para a realidade atual. Nesta
era de rpida mudana tecnolgica, de vigorosa competio global e domstica e uma enorme expanso da
capacidade de processamento das informaes, os sistemas de contabilidade gerencial esto deixando de
fornecer informaes teis, oportunas para as atividades de controle de processos, avaliao do custo dos
produtos e avaliao de desempenho dos gerentes".

Introduo aos conceitos e objetivos da anlise de custos

Segundo Lawrence (1977 p.1) "Contabilidade de Custos o processo ordenado de usar os princpios
da contabilidade geral, para registrar os custos de operao de um negcio, de tal maneira que, com os dados
da produo e das vendas, se torne possvel administrao utilizar as contas para estabelecer os custos de
produo e de distribuio, tanto por unidade como pelo total, para um ou para todos os produtos fabricados
ou servios prestados e os custos das outras diversas funes do negcio, com a finalidade de obter operao
eficiente, econmica e lucrativa". A contabilidade de custos utiliza-se da departamentalizao para que possa
ocorrer uma correta alocao dos custos indiretos de fabricao aos produtos. Cada custo agregado
4

primeiramente ao departamento e ento para o produto, diminuindo assim a margem de erro da lucratividade
de cada produto. A grande virtude da departamentalizao a correta distribuio dos custos indiretos de
fabricao.












Entre as muitas especializaes da contabilidade (como visualizado na figura 1) possvel classific-
la em contabilidade geral (financeira ou fiscal) e contabilidade gerencial (inclusa nesta a contabilidade
de custos).
Disto, visualiza-se a figura 2, que aborda a idia discutida, no sentido de apresentar a entidade um
sistema contbil capaz de cumprir as exigncias legais (Contabilidade Geral/Financeira) e ainda anular as
necessidades informativas dos usurios (internos e externos), gerando informaes de ordem gerencial ou
gestorial.

Figura 2 - Sistema de Informaes Contbeis





























Fonte: Lopes e Ibarra. Enfoque Actual de la Contabilidad de Direccin Estratgica. p.87.
Contabilidade
Agrcola
Contabilidade
Gerencial
Contabilidade
Social
Contabilidade
De Custos
Contabilidade
Comercial
Outras
Cincia
Contbil
RELATRIOS CONTBEIS
Informao
Estratgica

Ambiente

Organizao

Informao
Finaceira

Informao de
Gesto

pessoal; sistema de controle de estoques; sistema de acionistas; sistema de contas bancrias;
sistema oramentrio; sistema patrimonial; sistema de compras; sistema de Contabilidade;
sistema de desconto bancrios; sistema de custos; sistema de emisso de livros obrigatrios; sistema
de controle de crditos e dbitos; outros.

CAIXA DE ENTRADA (dados)

Contabilidade
Financeira/Fiscal

Contabilidade
Gestorial (Gerencial)

Contabilidade
de Custos

Contabilidade
(Modelo)

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A Contabilidade Geral engloba todos os fatos ocorridos na entidade e prepara informaes tanto para o
mbito interno (administradores, diretores, gerentes etc.) quanto externo entidade (acionistas, governos,
fornecedores etc.).
A Contabilidade de Custos centra sua ateno no estudo da composio e no clculo dos custos,
tambm observa o resultado dos centros ou dos agentes do processo produtivos. A contabilidade de custos
tem como caracterstica ser de carter interno.
Podemos dividir a Contabilidade de Custos em duas partes:

Contabilidade de Custos Sinttica: visa o registro e apurao, numa SEO da contabilidade geral,
das operaes propriamente industriais ou de prestao de servios. Tais registros sintetizam, resumem
e consolidam os resultados dos clculos detalhados de custos efetuados na contabilidade de custos
analtica, na forma de alocao de custos setoriais, apropriao de custos a produtos e servios e
apurao do custo unitrio dos produtos elaborados, semi-elaborados e em elaborao, atravs do uso
de mapas, fichas e planilhas.
Contabilidade de Custos Analtica: visa o detalhamento da informao e respeito do movimento
interno de valores, efetuado para a transformao dos 7 fatores em produtos, no s com fins
contbeis, inventariais e de apurao do resultado geral, mas igualmente com fins gerenciais e
administrativos, de planejamento, oramentao, controle e avaliao de desempenho, de produtos,
setores e operaes - detalhamento este realizado em Mapas, fichas e planilhas. A contabilidade de
custos analtica pode ser desdobrada numa contabilidade setorial e numa contabilidade dos produtos.

Contabilidade Setorial de Custos: visa o acompanhamento, a alocao e a determinao dos
custos operacionais setoriais, totais e unitrios. O mapa de localizao de custos (MLC) uma
das possibilidades de realizao de uma contabilidade setorial de custos ou, simplesmente, de
setorizao de custos.

Contabilidade de Custos dos Produtos: visa a apropriao dos custos de transformao aos
produtos elaborados, semielaborados e em elaborao, bem como a apurao do custo total e
unitrio dos produtos e servios - para fins gerenciais e administrativos, podem abranger ainda os
custos de distribuio, armazenagem, vendas e administrao, includos a os custos financeiros e
tributrios. A ordem de produo ou de servio, o boletim de Apropriao de custos (BAC) e o
mapa de apropriao de custos (MAC) so instrumentos-exemplos de uma contabilidade de
custos dos produtos.


Histrico da Contabilidade de Custos









No caso de haver variao de estoques, aplica-se a frmula envolvendo, estoque inicial, compras e
estoque final, para se encontrar o CMV.

CMV = Ei + Comp Ef

No segmento industrial, a mesma sistemtica de clculo de custo dos produtos no poderia ser
utilizada, uma vez que o fabricante compra materiais e os transforma, paga mo-de-obra para elabor-los e
ainda consumo uma infinidade de outros custos (energia, gua etc.), para enfim gerar o bem para venda.
Vendas
(-) custo das mercadorias vendidas
(=) lucro bruto
(-) despesas administrativas
(-) despesas comerciais
(-) despesas financeiras
(=) lucro/prejuzo
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Nessa situao, na qual vrios insumos so consumidos para elaborao de um novo produto, no to
simples o clculo de custos a ser implementado. Essa dificuldade ou necessidade fez surgir a contabilidade
de custos, inicialmente com a finalidade de mensurar os estoques produzidos e determinar o resultado do
exerccio.
A partir da revoluo industrial a contabilidade de custos muito evoluiu, passando a gerar informaes,
no s para controle, mas tambm para o planejamento e tomada de deciso.
A Contabilidade de Custos procura verificar, com riqueza de detalhes, como so distribudos os
investimentos dentro da empresa, por diviso, por setor, por departamento, por linha de produo, etc. e
como os custos de produo e as despesas (vendas, administrativas e outras) so distribudos internamente.
So trs as funes relevantes desenvolvidas pela contabilidade de custos:

Custos para avaliao de estoques: fornecem informaes para clculo do valor do custo dos produtos
vendidos e, consequentemente do lucro;
Custos para controle: fornecem dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras formas
de previso;
Custos para tomada de deciso: informaes para fixao de preos de vendas, produo e compra de
produtos.

O primeiro tpico est voltado mais especificamente para atendimento ao fisco, j o segundo e terceiro
so utilizados como ferramentas gerenciais.
Existem diversos mtodos de apropriao de custos e cada um emprega critrios peculiares ao seu
negcio. Neste semestre, vamos discorrer sobre o mtodo Custeio por Absoro o qual chamado por
alguns autores como mtodo tradicional de custeio e cuja finalidade avaliao de estoques. O correto
entendimento desta abordagem formar as bases para desenvolvimento dos conceitos gerenciais mais
profundos a serem tratados futuramente.
O Custeio por Absoro o mtodo de custeio que consiste em atribuir aos produtos fabricados todos
os custos de produo, quer de forma direta ou indireta (atravs de rateios). Assim, todos os custos, sejam
eles fixos ou variveis, so absorvidos pelos produtos. o mtodo utilizado para custear os estoques, cujos
saldos constam do Balano Patrimonial, e determinam o Custo dos Produtos Vendidos constante na
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).


Terminologia de Custos

Para estudarmos a Contabilidade de Custo importante a familiarizao com os termos usuais da rea.
Na sequncia sero apresentados alguns conceitos entendidos como fundamentais.


















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Custos

Os custos definem-se como gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios. O Custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no momento da
utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um produto ou execuo de um
servio. Exemplos: a matria-prima foi um gasto em sua aquisio que imediatamente se tornou
investimento, e assim ficou durante o tempo de sua estocagem; no momento de sua utilizao na fabricao
de um bem, surge o Custo da matria-prima como parte integrante do bem elaborado. Este , de novo, um
investimento, j que fica ativado at sua venda.
A energia eltrica um gasto, no ato da aquisio, que passa imediatamente para custo (por sua
utilizao) sem transitar pela fase de investimento. A mquina provocou um gasto em sua entrada, tornado
investimento (ativo) e, parceladamente, transformado em custo, via depreciao, medida que utilizada no
processo de produo de utilidades.

Custos Diretos

So os custos correlacionados diretamente aos objetos de custeio (produtos/servios/clientes), no
necessitando rateios. Compreendem os gastos com matrias-primas (MAT), mo-de-obra direta (MOD) e
custos de embalagem (BEM - desde que a embalagem seja feita durante o processo de produo),
diretamente aplicados aos objetos de custeio.


Custos Indiretos

So os custos no plenamente identificados com os objetos de custeio. Compreendem os gastos com
materiais, mo-de-obra indireta (MOI) e gastos gerais de fabricao indiretamente aplicados aos objetos de
custeio. Alguns materiais diretos, de pouca relevncia e de difcil mensurao e associao aos objetos, so
tratados como indiretos.



importante definir tambm os seguintes conceitos:

a) Custos de Produo do Perodo: a soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica, cuja
frmula : .CPP = MD + MOD + CIP.
Onde:
CPP = Custo de Produo do Perodo
MD = Material Direto
MOD = Mo-de-obra direta
CIP = Custos Indiretos de Produo

Investimento
Despesa
Custo
Direto
Indireto
Gasto
Figura 1 Classificao de Custos
8

b) Custos da Produo Acabada: a soma dos custos ocorridos na produo acabada do perodo. Pode
conter Custos de Produo tambm de perodos anteriores existentes em unidades que s foram
completas no perodo atual. A frmula : .CPA = EIpe + CPP EFpe. Onde:

CPA = Custo dos Produtos Acabados
EIpe = Estoque Inicial de Produtos em Elaborao
CPP = Custo de Produo do Perodo
Efpe = Estoque Final de Produtos em Elaborao

c) Custo dos Produtos Vendidos: a soma dos custos incorridos na produo dos bens e servios que s
agora esto sendo vendidos. Pode conter custos de produo de diversos perodos, caso os itens
vendidos tenham sido produzidos em diversas pocas diferentes. Na essncia, a frmula a mesma do
CMV, veja: .CPV = EIpa + CPA EFpa. Onde:

CPV = Custo da Produo Vendida
EIpa = Estoque Inicial de Produtos Acabados
CPA = Custo dos Produtos Acabados
EFpa = Estoque Final de Produtos Acabados

d) O custo do material direto faz parte dos custos diretos, mas no temos esse valor direto no balancete.
Ele precisa ser calculado com base na frmula:

MD = EI + C- EF

Onde: MD = material direto (matria-prima)
EI = estoque inicial
C = compras
EF = estoque final


Etapas na apurao do CPV

Para fazer a apurao do CPV, observam-se as seguintes etapas:

Separao entre custos e despesas;
Separao entre custos diretos e indiretos;
Apropriao dos custos diretos aos produtos;
Rateio dos custos indiretos aos produtos.

Exemplo de apurao do CPV

Os seguintes dados esto no balancete da empresa Alfa SA:

Receita de vendas -------------------------------------------------------------------------- 180.000
MOD (mo de obra direta)---------------------------------------------------------------- 50.000
MOI (mo de obra indireta)--------------------------------------------------------------- 37.000
Salrios dos vendedores------------------------------------------------------------------- 6.000
Salrios administrativos------------------------------------------------------------------- 4.000
Depreciao dos equipamentos----------------------------------------------------------- 1.800
Depreciao dos equipamentos do escritrio------------------------------------------- 400
Seguro da fbrica--------------------------------------------------------------------------- 200
Energia eltrica da fbrica---------------------------------------------------------------- 800
Compras de matria-prima---------------------------------------------------------------- 40.000
Materiais consumidos na fbrica (indireto)--------------------------------------------- 2.000
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Estoque Inicial Final
Matria-prima R$ 20.000 R$ 16.000
Produtos em processo R$ 12.000 R$ 16.000
Produtos acabados R$ 12.000 R$ 10.000


Resoluo:

Primeiro separar custos de despesas

Despesas:
Salrios de vendedores--------------------------------------------------------------------- 6.000
Salrios administrativos-------------------------------------------------------------------- 4.000
Depreciao dos equipamentos do escritrio-------------------------------------------- 400
Custos diretos:

MOD (mo de obra direta)----------------------------------------------------------------- 50.000

Porm, preciso calcular o MD, afinal, o material direto faz parte dos custos diretos, mas, no temos
esse valor. Por isso, precisa ser calculado na frmula:

MD= EI + C EF

Onde: EI = 20.000
C = 40.000
EF = 16.000

Sendo assim,
MD = 20.000 + 40.000 16.000
MD = 44.000


Custos indiretos:

MOI (mo de obra indireta)-----------------------------------------------------------37.000
Materiais de consumo na fbrica-----------------------------------------------------2.000
Depreciao dos equipamentos (fbrica)------------------------------------------1.800
Seguro da fbrica---------------------------------------------------------------------------200
Energia eltrica da fbrica----------------------------------------------------------------800
TOTAL: 41.800

Agora podemos calcular o CP:

CP= MD + MOD + CIF
CP = 44.000 + 50.000 + 41.800
CP = 135.800

CPA (custo do produto acabado)

CPA = EIPP + CP EFPP
CPA= 12.000 + 135.800 16.000
CPA= 131.800
CPV (custo do produto vendido)

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CPV = EIPA + CPA EFPA
CPV = 12.000 + 131.800 16.000
CPV = 133.800


Classificao dos custos

Os custos quanto a sua apropriao podem ser:

Custos Diretos

So os custos correlacionados diretamente aos objetos de custeio (produtos/servios/clientes), no
necessitando rateios. Compreendem os gastos com matrias-primas (MAT), mo-de-obra direta (MOD) e
custos de embalagem (BEM - desde que a embalagem seja feita durante o processo de produo),
diretamente aplicados aos objetos de custeio.

Custos Indiretos

So os custos no plenamente identificados com os objetos de custeio. Compreendem os gastos com
materiais, mo-de-obra indireta (MOI) e gastos gerais de fabricao indiretamente aplicados aos objetos de
custeio. Alguns materiais diretos, de pouca relevncia e de difcil mensurao e associao aos objetos, so
tratados como indiretos.

Quanto ao nvel de atividade os custos classificam-se em:

Custos fixos: So aqueles cujo total no varia proporcionalmente ao volume produzido. Exemplos:
aluguel da fbrica, seguro da fbrica, limpeza da fbrica, etc.
Contudo, um custo fixo no total, mas varivel nas unidades produzidas. Quanto mais produzir,
menor ser o custo por unidade, afinal, o valor fixo ser diludo em mais unidades produzidas.

Exemplo:
R$400,00 (seguro) imputados a 80 unidades = R$5,00 unid.
R$400,00 (seguro) imputados a 100 unidades = R$4,00 unid.


Custo variveis: So os que variam proporcionalmente ao volume produzido. Exemplos: matria-
prima, embalagem, etc.
Porm, diferentemente do custo fixo, neste caso, o custo total varivel, mas, o custo unitrio fixo.

Exemplo:

R$400,00 matria-prima fabrica 100 unidades = R$4,00 unid.
R$800,00 matria-prima fabrica 200 unidades = R$4,00 unid











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Lista de Exerccios
CPV

1- Coloque nos parnteses abaixo CD (pra custo direto), CI (para custo indireto) e D (para despesas).

( ) salrio do eletricista de manuteno (fbrica)
( ) depreciao do automvel utilizado pelo diretor da empresa
( ) gastos com propaganda
( ) salrio da administrao
( ) gastos com juros
( ) matria-prima utilizada no processo produtivo
( ) encargos financeiros sobre descontos de ttulos
( ) energia eltrica da administrao
( ) consumo de ao numa indstria metalrgica (transformao)
( ) gasto com gua (fbrica)
( ) seguro fbrica
( ) embalagens utilizadas no processo produtivo
( ) aluguel (fbrica)
( ) depreciao de equipamentos (escritrio)
( ) mo de obra direta produo
( ) mo de obra indireta escritrio
( ) correio e telefone (escritrio)
( ) Honorrios da diretoria
( ) material de escritrio
( ) salrio supervisor de vendas
( ) seguro escritrio
( ) aluguel do prdio da administrao
( ) salrio do pessoal de vendas

2- No ms de agosto uma indstria apresentou as seguintes informaes:

Receita de vendas -------------------------------------------------------------1.666.500,00
MOD (mo de obra direta)---------------------------------------------------------9.000,00
MOI (mo de obra indireta)-----------------------------------------------------180.000,00
Aquisio de novo equipamento industrial-----------------------------------98.100,00
Salrios vendedores---------------------------------------------------------------18.000,00
Salrios administrativos --------------------------------------------------------------900,00
Depreciao das mquinas------------------------------------------------------27.000,00
Depreciao dos equipamentos do escritrio-------------------------------22.500,00
Seguro da fbrica---------------------------------------------------------------------1.800,00
Energia eltrica da fbrica------------------------------------------------------112.500,00
Compras de matria-prima---------------------------------------------------------3.600,00
Materiais consumidos na fbrica (indireto)---------------------------------810.000,00

Estoque Inicial Final
Matria-prima R$90.000 R$72.000
Produtos em processo R$54.000 R$72.000
Produtos acabados R$54.000 R$72.000

Calcule o CP, CPA e o CPV


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3- Com os saldos do balancete de uma indstria, calcule o CPV:

Compra de matrias-primas------------------------------------------------------22.000,00
CIF---------------------------------------------------------------------------------------7.500,00
Mo de obra direta-------------------------------------------------------------------7.000,00
Devoluo de compras--------------------------------------------------------------3.000,00

Estoque Inicial Final
Matria-prima R$12.000 R$10.000
Produtos em processo R$4.000 R$6.000
Produtos acabados R$5.000 R$8.000

4- A indstria Teco & Tico Ltda. Apurou os seguintes dados de custo no ms de novembro de 2010.

Custo fixo total: R$20.000,00
Custo varivel unitrio: R$15,00
Quantidade produzida: 5000 unidades

Qual o valor do custo total de produo?

a) ( ) R$97.500,00
b) ( ) R$10.000,00
c) ( ) R$65.000,00
d) ( ) R$95.000,00
e) ( ) R$75.000,00

5- Certa empresa que fabrica unicamente bolas de golfe tem seu preo de venda calculado pelo custo real
de produo mais uma remunerao equivalente a 20% do capital prprio aplicado.

Custo total: R$150.000,00
Unidades produzidas: R$40.000,00
Patrimnio lquido da indstria: R$120.000,00

Ento, seu preo unitrio de venda :

a) ( ) R$4,25
b) ( ) R$4,50
c) ( ) R$3,75
d) ( ) R$4,35


6- Uma indstria de transformao, em seu parque industrial, completou a fabricao de 2.500 produtos,
ao custo de R$121.250.000,00. Entretanto, 75 unidades do produto foram refugadas e consideradas
como perdas totais do perodo.

Considerando que a empresa efetua o custeamento das perdas pelos produtos acabados, verificamos que o
preo unitrio final do produto foi de:

a) ( ) R$48.500,00
b) ( ) R$49.990,00
c) ( ) R$50.000,00
d) ( ) R$47.080,00


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7- Baseado nos dados a seguir apure o CPV e o lucro lquido do exerccio:

Receita de vendas----------------------------------------------------------------200.000,00
Mo de obra direta-----------------------------------------------------------------15.000,00
Mo de obra indireta---------------------------------------------------------------10.000,00
Compras de matrias-primas----------------------------------------------------40.000,00
Energia eltrica (fbrica)------------------------------------------------------------5.000,00
Outros custos indiretos--------------------------------------------------------------5.500,00
Comisso de vendedores---------------------------------------------------------10.000,00
Estoque final matria-prima--------------------------------------------------------1.000,00
Estoque final produtos prontos----------------------------------------------------5.000,00
Estoque final de produo em processo--------------------------------------15.000,00
Estoque inicial de produtos prontos--------------------------------------------10.000,00
Honorrios da diretoria------------------------------------------------------------10.000,00
Depreciao equipamentos fbrica--------------------------------------------10.000,00
Estoque inicial de produo em processo-------------------------------------5.000,00
Salrio administrao--------------------------------------------------------------10.000,00



Despesas

Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas. A comisso do
vendedor, por exemplo, um gasto que se torna imediatamente uma despesa. O microcomputador da
secretria do diretor financeiro, que fora transformado em investimento, tem uma parcela reconhecida como
despesa (depreciao), sem transitar por custo.

Despesas Diretas

So as diretamente relacionadas ao faturamento, tais como comisses de vendas, impostos diretos
sobre o faturamento, fretes de entrega, royalties por utilizao de processos patenteados etc. No segmento
comercial, podemos incluir as despesas pagas s administradoras de carto de crdito pela utilizao do
instrumento nas vendas etc.

Despesas Indiretas

So as que no dependem do faturamento, sendo necessrias s atividades de suporte administrativo,
comercial e operacional geral, tais como salrios e encargos sociais, prestadores de servio diversos, tarifas
pblicas, aluguis, e condomnios, gerais, financeiras etc.


Gasto

Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para obteno de um produto ou servio qualquer.
Sacrifcio este representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). o ato
primeiro, previne a despesa, ao custo, a imobilizao.
Esse conceito amplo e se aplica a todas as variaes monetrias (sadas) ocorridas na entidade, sendo
aplicvel tambm a aquisies a prazo. Assim, temos gasto com a compra de matria-prima, gastos com mo
de-obra, tanto na produo como na distribuio, gastos com honorrios da diretoria, gastos na compra de
um bem imobilizado.
S existe o gasto no ato da passagem para a propriedade da empresa do bem ou servio. Ele efetiva-se
no momento em que existe o reconhecimento contbil da dvida assumida ou da reduo do ativo dado em
pagamento (reduo do saldo do caixa, do banco etc.).
14

Compra de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio financeiro para a entidade, sacrifcio
esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).

Diferenciao entre Gasto e Custo

Exemplo: A Empresa WELL Ltda comprou 1.000 unidades de matria-prima, mas utilizou apenas 800
unidades no processo de transformao em determinado perodo, sendo a diferena ativada a ttulo de
estoque de matria-prima. Portanto, o gasto foi relativo 1.000 unidades e o custo foi de 800 unidades.

Custos e Despesas

A diferenciao entre custos e despesas importante para a contabilidade financeira, pois os custos so
incorporados aos produtos (estoques), ao passo que as despesas so levadas diretamente ao resultado do
exerccio. Entretanto, no enfoque gerencial essa diferenciao no muito relevante. Os contadores de custos
devem dispensar a mesma ateno aos custo e as despesas. Se a eficincia importante no setor de
produo, ela deve ser considerada da mesma forma na rea administrativa.
Porm importante conhecermos alguns conceitos descritos por autores que testudas a contabilidade
de custos:

a) Custo um gasto relativo ao bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios. So
insumos de bens de capitais ou servios efetuados para execuo de determinados objetos;

b) Custos so insumos de capitais, bens ou servios, efetuados para consecuo de determinados
objetivos. Estes insumos assumem, primeiramente, uma expresso fsica e se traduzem,
posteriormente, pela expresso monetria dos mesmos. Assim, melhor definindo, "custo de um bem ou
servio, a expresso monetria dos insumos fsicos realizados na obteno daquele bem ou servio,
considerando-se o total retorno dos capitais empregados, em termos de reposio." (Olivio Koliver);

c) Custo o consumo de um fator de produo, medido em termos monetrios para a obteno de um
produto, de um servio ou de uma atividade que poder ou no gerar renda;

d) O custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no momento da
utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um produto ou execuo de
um servio.

Exemplos:

A matria-prima foi um gasto na sua aquisio que imediatamente se tornou investimento, e assim,
ficou durante o tempo de sua estocagem, sem que aparecesse nenhum custo associado a ela, no
momento de sua utilizao na fabricao de um bem, surge o custo da matria-prima como parte
integrante do bem elaborado. Este, por sua vez, de novo um investimento, j que fica ativado at sua
venda;

A energia eltrica utilizada na fabricao de um bem qualquer gasto (na hora de seu consumo) que
passa imediatamente para custo, sem transitar pela fase de investimento.

A mquina provocou um gasto na sua entrada, tornando investimento e parceladamente transformado
em custo (depreciao), a medida que utilizada no processo de produo de utilidades
Gasto com o RH. Por haver comumente um nico departamento que cuida tanto do pessoal da fbrica
como do pessoal da administrao, faz-se a diviso de seu gasto total em custo e despesa. Ou tambm
o Departamento de Contabilidade, que engloba a Contabilidade Financeira e a de Custos, e, por essa
razo, tem, s vezes, seu gasto total de funcionamento dividido parte para despesa (Contabilidade
Financeira) e parte para custo (Contabilidade de Custos).

15

Investimento

Investimento um gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuro(s)
perodo(s). Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens ou servios (gastos) que so estocados no
ativo da empresa para baixa ou amortizao quando de sua venda, de seu consumo, de seu desaparecimento
ou de sua desvalorizao so especialmente chamados de investimentos.
Podem ser de diversas naturezas e de perodos de ativao variados: a matria prima um gasto
contabilizado temporariamente como investimento circulante, a mquina um gasto que se transforma num
investimento permanente, as aes adquiridas de outras empresas so gastos classificados como
investimentos circulantes ou permanentes, dependendo da inteno que levou a sociedade aquisio.


Desembolso

Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da
utilidade comprada, portanto defasada ou no do gasto.


Perda

importante diferenciar perdas normais e anormais. Todo processo produtivo pode gerar restos
decorrentes da atividade desenvolvida (previsionais), estes so considerados normais atividade, portanto
devem englobar o custo do produto fabricado.
J as perdas anormais como provenientes de erros de produo, incndios, obsolescncia, erros
humanos etc., so consideradas perdas do perodo, sendo contabilizadas como tal, incidindo diretamente no
resultado do exerccio, no sendo ativadas (no compem os custos dos produtos, simplesmente reduzem o
resultado do perodo).
Ou seja, perda bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria. No se confunde com a
despesa (muito menos com o custo), exatamente pela sua caracterstica de anormalidade, no um sacrifcio
feito com inteno de obteno de receita.

Exemplos

O gasto de mo de obra durante um perodo de greve, por exemplo, uma perda, no um custo de
produo. O material deteriorado por um defeito anormal e raro de um equipamento provoca uma perda e
no um custo, no haveria mesmo lgica em apropriar-se como custos essas anormalidades e, portanto,
acabar por ativar um valor dessa natureza.


Custeio

o mtodo para apropriao dos custos, diretos e indiretos, aos produtos.


Custear

Significa coletar, acumular, organizar, analisar, interpretar e informar custos e dados de custos, com o
objetivo de auxiliar a gerncia da empresa.
(LEONE, G. G. Sistemas de Custeamento. In: Custos. Planejamento, Implantao e Controle. P. 229).

Esquema bsico de custos

Separao entre Custo e Despesa;
16

Apropriao dos Custos Diretos diretamente aos produtos;
Rateio dos Custos Indiretos.


Custeio por Absoro

CUSTOS
DESPESAS
VENDAS
INDIRETOS
DIRETOS
PRODUTO A
PRODUTO B
PRODUTO C
RATEIO
ESTOQUE
RESULTADO
Custos Produtos
Vendidos





Outros conceitos

Custo de transformao: Representam o esforo empregado pela empresa no processo de fabricao de
determinado item (mo de obra direta e indireta, energia, horas mquina etc.). No incluem matria-prima
nem outros produtos adquiridos para consumo.
17

Frmula: CT= MOD + CIF

Custos primrios: So a soma simples de matria-prima e mo de obra direta.

Frmula: CP= MD + MOD

Custo Total: a soma de tots os custo incorridos no processo produtivo.

Frmula: CT= MD + MOD +CIF

Custo marginal: o acrscimo de custos que a empresa incorre para produzir uma unidade adicional.

Custo de oportunidade: o valor que atribumos melhor alternativa que prescindimos para utilizar o
recurso. Ou seja, sempre que tomada a deciso de utilizar um recurso para satisfazer uma determinada
necessidade, perde-se a oportunidade de utiliz-lo para satisfazer outra necessidade. Enfim, aquilo que se
abre mo para ter alguma coisa.

Exemplos: gastar tempo estudando envolve abrir mo de usar o tempo para uma infinidade de outras
coisas prazerosas; Comprar um carro envolve abrir mo de gastar dinheiro e comear a poupar.


Diferena entre mo de obra direta e indireta

Se um operrio opera em uma mquina, na qual produzido um tipo de produto de cada vez, esse
operrio ser considerado mo de obra direta MOD.
Caso o operrio opera em uma mquina, na qual so fabricados vrios produtos. Se conseguirmos
medir o tempo de produo de cada produto por meio de controles, ento a mo de obra direta, se no
conseguirmos e tivermos que nos utilizar de qualquer critrio de rateio para apropriar a mo de obra aos
produtos, ento ela ser mo de obra indireta MOI.
No caso de ociosidade normal, devemos consider-la como MOI.

Exemplo:

Se um empregado contratado por um salrio de R$81,00 por hora, pela legislao brasileira ele tem
que receber, embora seja horista, um salrio mensal equivalente a 220 horas. Suponhamos que ele trabalhe
na produo 190 horas por ms e fique 30 horas parado por defeito no equipamento ou que nessas 30 horas
tenha ajudado na manuteno eltrica da fbrica. A folha de pagamento discriminar um salrio mensal para
ele de R$17.820,00 (220h x R$81,00), mas, para a contabilidade de custos esses R$17.820,00, ser dividido
em: R$15.390,00 de MOD (190h x R$81,00) e R$2.430,00 de MOI (30h x R$81,00).















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Lista de Exerccios
Conceitos iniciais classificao dos custos

1- O que contabilidade de custos?


2- Cite 3 objetivos da contabilidade de custos.



3- Quais so os 3 componentes do custo de produo?


4- Qual a diferena entre custo e despesa?



5- Classifique os eventos descritos a seguir em Investimento (I), Custo (C), Despesa (D) ou Perda
(P):

( ) compra de matria-prima
( ) consumo de energia eltrica (fbrica)
( ) gastos com pessoal do faturamento (salrio)
( ) utilizao de mo-de-obra (fbrica)
( ) aquisio de mquinas
( ) utilizao da matria-prima (transformao)
( ) depreciao das mquinas (fbrica)
( ) deteriorao do estoque de matria-prima por enchente
( ) comisso de vendedores
( ) estrago acidental e imprevisvel de lote de material

6- Preencha as lacunas e assinale a opo que completa as afirmativas:

I- ________________ o gasto relativo bem ou servio utilizado para a produo de outros bens e
servios.
II- ________________ o gasto produzido direta ou indiretamente para a obteno de receitas.

a) ( ) Despesa Custo;
b) ( ) Perda Despesa;
c) ( ) Custo Despesa;
d) ( ) Custo Perda.

7- Os dados a seguir so referentes a uma empresa industrial em dado perodo:

MD= R$200.000,00 - MOD= R$300.000,00 - CIF= R$400.000,00

Pede-se:

a) Custo primrio;
b) Custo de transformao;
c) Custo total.
19

8- O produto Alfa produzido com um custo varivel unitrio de R$30,00 e tem um custo fixo de
R$100.000,00. Indique qual a programao de venda que proporciona o maior lucro:

a) ( ) Venda de 10.000 unidades por R$600.000,00
b) ( ) Venda de 12.000 unidades por R$680.000,00
c) ( ) Venda de 15.000 unidades por R$740.000,00
d) ( ) Venda de 18.000 unidades por R$780.000,00

9- A terminologia aplicada em custos industriais conceitua gastos como sacrifcio financeiro
(entrega ou promessa de entrega) para a entidade. Nessa terminologia custo gasto relativo a
bem:

a) ( ) ativado, em funo de sua vida til
b) ( ) consumido de forma normal e involuntria
c) ( ) consumido para obteno de receita
d) ( ) consumido na produo de outro bem

10- Segundo a facilidade de alocao, a classificao dos custos os separa em:

a) ( ) comuns e no comuns
b) ( ) controlveis e no controlveis
c) ( ) diretos e indiretos
d) ( ) fixos e variveis

11- O pagamento resultante da aquisio ou produo de um bem, servio ou despesa
denominado:

a) ( ) gasto
b) ( ) desembolso
c) ( ) custo
d) ( ) perda






















20

Critrios de Rateio dos Custos Indiretos

Pela prpria definio, custos indiretos so aqueles que no podem ser mensurados aos produtos,
podendo, portanto ser apropriados somente de forma indireta, mediante uma estimativa de gasto.
As estimativas feitas para apropriar esses custos contm certo grau de subjetivismo, dependendo do
critrio utilizado para distribuir o custo.
Alguns gastos podem ser classificados como custo ou despesa, dependendo de sua utilizao. Por
exemplo, no seguro do prdio de uma empresa que abriga a rea industrial e a rea de administrao, pode-se
utilizar a rea ocupada por cada setor ou a importncia segurada de cada setor, se esta for de maior
relevncia.
O departamento de Fundao de determinada indstria, em determinado perodo, somou custos
indiretos de R$ 350.000,00 e precisa distribuir aos trs produtos que a empresa produz. Sabe-se que os
produtos X, Y e Z consomem matria-prima e mo-de-obra direta nos seguintes valores:

Os custos indiretos a apropriar so de R$ 677.600,00; e cada produto utiliza as seguintes quantidades
de horas de mquinas:

Produto X = 1.200 h/ mquina
Produto Y = 1.000 h/ mquina
Produto Z = 600 h/ mquina
Total = 2.800 h/ mquina

Apropriao com base em horas de mquina de cada produto

Por este critrio, teramos:

R$ 677.600 / 2.800 h/ mquina = R$ 242 / h

Portanto, a apropriao aos produtos seria:

Produto X R$ 242 / h x 1.200 h = R$ 290.400,00
Produto Y R$ 242 / h x 1.000 h = R$ 242.000,00
Produto Z R$ 242 / h x 600 h = R$ 145.200,00
Total R$ 677.600,00

Considerando apenas o custo do departamento de furao, o custo total dos produtos seria:



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Apropriao com base na mo-de-obra direta

Se usarmos como critrio para apropriao dos custos indiretos o valor da mo-de-obra aplicada em
cada produto, os trs receberiam igual parcela de custos indiretos do departamento de furao e seu custo
total seria:




Apropriao com base na matria-prima aplicada nos produtos

Se usarmos como critrio para apropriao dos custos indiretos o valor da matria-prima aplicada em
cada produto, teramos:

R$ 677.600,00 / R$ 1.900.000,00 = R$ 0,35663 para cada real de matria-prima aplicada
Produto X R$ 0,35663 x R$ 500.000 = R$ 178.315,79
Produto Y R$ 0,35663 x R$ 600.000 = R$ 213.978,95
Produto Z R$ 0,35663 x R$ 800.000 = R$ 285.305,26
Total R$ 677.600,00

Mais uma vez, considerando somente os custos indiretos do departamento de furao, os custos dos
produtos seriam:



Observe que, nos trs critrios, o custo total o mesmo, R$ 3.477.600,00, no entanto o custo dos
produtos diferente, o custo do produto X poderia variar de R$ 978.315,79 a R$ 1.090.400,00. O produto Y
poderia variar de R$ 1.113.978,95 a R$ 1.142.000,00 e o produto Z poderia variar de R$ 1.245.200,00 a R$
1.385.305,26.

Qual o melhor critrio?

Para responder a essa pergunta, precisamos analisar a composio dos R$ 677.600,00 de custos
indiretos. Se a maior parte de seus componentes est relacionada a mquinas, o primeiro critrio ser
considerado o melhor.
Se a maior parte de seus componentes esto relacionados mo-de-obra (superviso do departamento),
o melhor critrio ser o segundo.
No entanto, se grande parte dos itens que compem os custos indiretos estiverem relacionados
matria-prima ou sua conservao, o melhor critrio ser o terceiro.
22

Rateio

Representa a alocao de custos indiretos aos produtos em fabricao, segundo critrios racionais.
Exemplo: depreciao de mquinas rateada segundo o tempo de utilizao (h/m) por produto etc. Contudo,
dada a dificuldade de fixao de critrios de rateio, tais alocaes carregam consigo certo grau de
arbitrariedade.
A importncia do critrio de rateio est intimamente ligada manuteno ou uniformidade em sua
aplicao. Devemos lembrar que a simples mudana de um critrio de rateio afeta o curso de produo e
consequentemente afetar o resultado da empresa.

Formas de rateio dos GGF Gastos Gerais de Fabricao

Uma vez determinado o critrio ou base de rateio, a execuo do rateio consiste numa regra de trs
simples.

Exemplo: Suponhamos que temos que ratear gastos com material indireto que totalizaram R$ 20.000,00
entre trs produtos, A, B, C, e que a base de rateio seja gasto de matria-prima incorrida em cada produto
conforme abaixo:

PRODUTO MATRIA PRIMA
A 50.000,00
B 125.000,00
C 75.000,00
TOTAL 250.000,00

O rateio do material indireto para o produto A ser: R$ 20.000 esto para $ 250.000,00, assim como,
X est para R$ 50.000,00, logo:

x = 50.000 x 20.000 = R$ 4.000,00
250.000

produto B produto C

20.000 = 250.000, logo: 20.000 = 250.000, logo:
x 125.000 75.000

x = 20.000 x 125.000 = R$ 10.000,00 x = 20.000 x 75.000 = R$ 6.000,00
250.000 250.000

Outra forma de efetuar o rateio seria estabelecer a porcentagem de cada produto em relao ao critrio
de rateio e multiplicar a porcentagem pelo valor a ser rateado. Veja quadro a seguir:

Produtos Critrio de rateio = gasto com
matria-prima
% Material Indireto
(% x 20.000)
A 50.000 20 4.000
B 125.000 50 10.000
C 75.000 30 6.000
Total 250.000 100 20.000

H mais uma maneira de efetuar a distribuio dos custos indiretos. Toma-se o valor do mesmo e
divide-se pelo valor total do parmetro de rateio. Multiplica-se a seguir pelo valor do parmetro
correspondente a cada produto.

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Assim:

Valor do custo indireto 20.000,00
(+) Valor total do gasto com matria-prima 250.000,00
(=) R$ de custo indireto por R$ de matria-prima 0,08

PRODUTO A R$ 50.000 x 0,08 = R$ 4.000,00
PRODUTO B R$ 125.000 x 0,08 = R$ 10.000,00
PRODUTO C R$ 75.000 x 0,08 = R$ 6.000,00

Como se percebe, qualquer que seja a forma de efetuar o rateio, chega-se sempre ao mesmo resultado.
Cabe decidir qual delas lhe mais conveniente.



Departamentalizao

uma diviso do trabalho por especializao dentro da estrutura organizacional da empresa. Ou,
Departamentalizao o agrupamento, de acordo com um critrio especfico de homogeneidade, das
atividades e correspondente recursos (humanos, financeiros, materiais e equipamentos) em unidades
organizacionais.
Existem diversas maneiras bsicas pelas quais as organizaes decidem sobre a configurao
organizacional que ser usada para agrupar as vrias atividades. O processo organizacional de determinar
como as atividades devem ser agrupadas chama-se Departamentalizao.
Formas de Departamentalizar:

1- Funo;
2- Produto ou servio;
3- Territrio;
4- Cliente;
5- Processo;
6- Projeto;
7- Matricial;
8- Mista.

Deve-se notar, no entanto, que a maioria das organizaes utilizam uma abordagem da contingncia
Departamentalizao: isto , a maioria usar mais de uma destas abordagens usadas em algumas das maiores
organizaes. A maioria usa a abordagem funcional na cpula e outras nos nveis mais baixos.

Departamentalizao por Funes

A Departamentalizao funcional agrupa funes comuns ou atividades semelhantes para formar uma
unidade organizacional. Assim todos os indivduos que executam funes semelhantes ficam reunidos, todo
o pessoal de vendas, todo o pessoal de contabilidade, todo o pessoal de secretaria, todas as enfermeiras, e
assim por diante.
A Departamentalizao funcional pode ocorrer em qualquer nvel e normalmente encontrada muito
prxima cpula.

Vantagens: As vantagens principais da abordagem funcional so:

Mantm o poder e o prestgio das funes principais
Cria eficincia atravs dos princpios da especializao.
Centraliza a percia da organizao.
Permite maior rigor no controle das funes pela alta administrao.
24

Segurana na execuo de tarefas e relacionamento de colegas.
Aconselhada para empresas que tenham poucas linhas de produtos.

Desvantagens: Existem tambm muitas desvantagens na abordagem funcional.
Entre elas podemos dizer:

A responsabilidade pelo desempenho total est somente na cpula.
Cada gerente fiscaliza apenas uma funo estreita.
O treinamento de gerentes para assumir a posio no topo limitado.
A coordenao entre as funes se torna complexa e mais difcil quanto organizao em tamanho e
amplitude.
Muita especializao do trabalho.


Departamentalizao de Produto

feita de acordo com as atividades inerentes a cada um dos produtos ou servios da empresa.

Diretoria Geral;
Gerencia de Produo;
Gerencia Financeira;
Gerncia de Marketing;
Gerencia de RH;
Diretoria Geral;
Gerencia de Produtos Txteis;
Gerencia de Produtos Farmacuticos;
Gerncia de Produtos Qumicos.

A fim de capitalizar sobre o mercado de processamento de informao na dcada de 1980, a IBM
reorganizou sua estrutura de administrao. Mudou de uma orientao funcional em que produo,
marketing e desenvolvimento de produtos centralizados serviam a todos os produtos, para uma orientao de
produto, de tal forma colocando funes em grupos de produtos.
Exemplos de Departamentalizao de produto:

1) Lojas de departamentos;
2) A Ford Motor Company tem as suas divises Ford, Mercury e Lincoln Continental;
3) Um hospital pode estar agrupado por servios prestados, como cirurgia, obstetrcia, assistncia
coronariana.

Vantagens: Algumas das vantagens da Departamentalizao de produtos so:

Pode-se dirigir ateno para linhas especificas de produtos ou servios.
A coordenao de funes ao nvel da diviso de produto torna-se melhor.
Pode-se atribuir melhor a responsabilidade quanto ao lucro.
Facilita a coordenao de resultados.
Propicia a alocao de capital especializado para cada grupo de produto.
Propicia condies favorveis para a inovao e criatividade.

Desvantagens

Exige mais pessoal e recursos de material, podendo da resultar duplicao desnecessria de recursos e
equipamento.
Pode propiciar o aumento dos custos pelas duplicidades de atividade nos vrios grupos de produtos.
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Pode criar uma situao em que os gerentes de produtos se tornam muito poderosos, o que pode
desestabilizar a estrutura da empresa.

Departamentalizao Territorial

Algumas vezes mencionadas como regional, de rea ou geogrfica. o agrupamento de atividades de
acordo com os lugares onde esto localizadas as operaes. Uma empresa de grande porte pode agrupar suas
atividades de vendas em reas do Brasil como a regio Nordeste, regio Sudeste, e regio Sul. Muitas vezes
as filiais de bancos so estabelecidas desta maneira.
A American Telephone & Telegraph Company (AT&T) estabeleceu suas divises principais desta
maneira South Central Bell, New England Bell, Pacific Bell, Mountain Bell, e assim por diante.
As vantagens e desvantagens da Departamentalizao territorial so semelhantes s dadas para a
Departamentalizao de produto. Tal grupamento permite a uma diviso focalizar as necessidades singulares
de sua rea, mas exige coordenao e controle da administrao de cpula em cada regio.

Departamentalizao por Cliente

A Departamentalizao de cliente consiste em agrupar as atividades de tal modo que elas focalizem
um determinado uso do produto ou servio. A Departamentalizao de cliente usada principalmente no
grupamento de atividade de vendas ou servios.
As lojas de departamentos, por exemplo, podem ter uma seo para o grupo dos catorze aos vinte anos,
uma seo para gestantes ou uma seo de roupas masculinas sociais, sem mencionar os departamentos para
bebs e crianas. Em cada caso, o esforo de vendas pode concentrar-se nos atributos e necessidades
especificas do cliente.

Diretoria Comercial
Departamento Masculino
Departamento Infantil
Departamento Feminino

Seo de Perfumaria
Seo de Lingerie
Seo Modas

A principal vantagem da Departamentalizao de cliente a adaptabilidade uma determinada clientela.

As desvantagens so

Dificuldade de coordenao.
Subutilizao de recursos e concorrncia entre os gerentes para concesses especiais em benefcio de
seus prprios clientes.

Departamentalizao por Processo ou Equipamento

o agrupamento de atividades que se centralizam nos processos de produo ou equipamento.
encontrada com mais frequncia em produo. As atividades de uma fbrica podem ser grupadas em
perfurao, esmerilamento, soldagem, montagem e acabamento, cada qual em seu departamento.
Voc perceber uma modificao deste agrupamento organizacional quando comprar um hambrguer
em um restaurante de servio rpido. Note que algumas pessoas esto assando a carne, outras esto fritando
as batatas, e outras preparando a bebida. Usualmente h um anotador de pedidos que tambm recebe o
pagamento e compe o pedido.



26

Vantagens

Maior especializao de recursos alocados.
Possibilidade de comunicao mais rpida de informaes tcnicas.

Desvantagens

Possibilidade de perda da viso global do andamento do processo.
Flexibilidade restrita para ajustes no processo.


Departamentalizao por Projeto

Aqui as pessoas recebem atribuies temporrias, uma vez que o projeto tem data de inicio e trmino.
Terminado o projeto as pessoas so deslocadas para outras atividades.
Por exemplo: uma firma contbil poderia designar um scio (como administrador de projeto), um
contador snior, e trs contadores juniores para uma auditoria que est sendo feita para um cliente.
Uma empresa manufatureira, um especialista em produo, um engenheiro mecnico e um qumico
poderiam ser indicados para, sob a chefia de um administrador de projeto, completar o projeto de controle de
poluio.
Em cada um destes casos, o administrador de projeto seria designado para chefiar a equipe, com plena
autoridade sobre seus membros para a atividade especfica do projeto.

Departamentalizao de Matriz

A Departamentalizao de matriz semelhante de projeto, com uma exceo principal. No caso da
Departamentalizao de matriz, o administrador de projeto no tem autoridade de linha sobre os membros da
equipe. Em lugar disso, a organizao do administrador de projeto sobreposta aos vrios departamentos
funcionais, dando a impresso de uma matriz.
A organizao de matriz proporciona uma hierarquia que responde rapidamente s mudanas em
tecnologia. Por isso, tipicamente encontrada em organizao de orientao tcnica, como a Boeing,
General Dynamics, NASA e GE onde os cientistas, engenheiros, ou especialistas tcnicos trabalham em
projetos ou programas sofisticados. Tambm usada por empresas com projetos de construo complexos

Projeto B;
Projeto C;
Projeto A.

Administrao Financeira;
Comercial;
Projetos;
Diretoria.

Vantagens

Permitem comunicao aberta e coordenao de atividades entre os especialistas funcionais relevantes.
Capacita a organizao a responder rapidamente mudana. So abordagens orientadas para a tecnologia.

Desvantagens

Pode haver choques resultantes das prioridades.



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Departamentalizao Mista

o tipo mais frequente, cada parte da empresa deve ter a estrutura que mais se adapte sua realidade
organizacional.

Diretoria;
Gerncia Comercial;
Gerncia financeira;
Gerncia de Projetos;
Regio Sul;






Lista de Exerccios
Critrios de rateio - departamentalizao

1- Sendo o CIF no valor de R$5.000,00 em uma empresa altamente mecanizada. Faa a distribuio desse
CIF para dois produtos, utilizando o critrio horas/mquinas; supondo que o produto A consome
1.800h/mquina e o produto B 700 h/mquina.


2- Ratear o CIF de R$400,00 com base no custo direto.

Dados do perodo:

Material consumido MOD
Produto A R$200 R$100
Produto B R$300 R$200
TOTAL R$500 R$300


3- Em uma empresa industrial, o departamento de manuteno trabalhou 600h e teve gastos registrados
de R$510.000.

Manuteno horas trabalhadas para os seguintes
Prensa: 200h
Usinagem: 400h
TOTAL: 600h

Qual o valor que dever ser rateado aos departamentos produtivos?


4- Para uma produo de 6000 unidades de produto, os custos incorridos e apropriados totalizaram
R$407.400,00. Das unidades fabricadas, o rgo de controle de qualidade refugou 3% da qualidade,
por defeitos irreparveis, sem qualquer condio de comercializao. A administrao de vendas segue
a orientao, para esses casos acidentais, de incorporar ao custo unitrio de venda o valor da perda
com as unidades refugadas.
Indique o valor do custo unitrio do produto.



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5- Para a produo de duas espcies de formas, foram realizados os seguintes custos:

Custos Forma A Forma B
Matria-prima 100.000 60.000
Mo de obra direta 50.000 40.000

Os gastos gerais de fabricao, no valor global de R$50.000, foram realizados em dois centros de
custos, sendo R$32.000 no C-1 e R$18.000 no C-2. O C-1 distribudo proporcionalmente matria-
prima e o C-2 proporcionalmente mo-de-obra. Informe o custo global de cada espcie de forma.

a) ( ) F-A R$170.000 e F-B R$130.000
b) ( ) F-A R$200.000 e F-B R$100.000
c) ( ) F-A R$150.000 e F-B R$150.000
d) ( ) F-A R$150.000 e F-B R$130.000
e) ( ) F-A R$179.990 e F-B R$120.010


6- O que departamentalizao? Qual a sua importncia?




7- Cite duas vantagens e duas desvantagens de cada uma das departamentalizaes a seguir: funo,
produto; processo ou equipamento.






























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Conceito do Ponto de Equilbrio

Para Jiambalvo (2002), o ponto de equilbrio uma das principais ferramentas para a analise do custo
volume lucro.
Define ainda Jiambalvo (2002), o ponto de equilbrio como sendo o numero de unidades que precisam
ser vendidas para uma empresa atingir o equilbrio, ou seja ter um resultado que no implique em lucro ou
prejuzo mas sim um resultado zero.
O ponto de equilbrio representa o nvel de volume de vendas ou a receita necessria para que a
empresa iguale os seus gastos totais ( Custos e Despesas). O ponto de equilbrio poder ser determinado
tanto em quantidade quanto em receita total conforme veremos mais adiante.

Devemos ressaltar que o conceito de equilbrio em Economia similar
ao conceito da Fsica, em que a situao de equilbrio s se altera se outro
fator ocorrer, tirando o corpo da inrcia inicial. Em vista disso, h quem
aconselhe o uso da denominao Ponto de Ruptura do ingls break-
even-point. (Bruni 2002, p. 246).

Os nveis de receita ou volume de vendas que estiverem acima do ponto de equilbrio representam o
lucro da empresa, assim como a receita e ou volume de vendas abaixo do ponto de equilbrio representar
perdas para a empresa.
A determinao da receita de equilbrio pode ser obtida por meio de procedimentos grficos ou
aritmticos, devendo, entretanto incluir um sistema de custos que permita uma distino adequada entre os
gastos fixos e variveis. Em outras palavras necessrio que haja a separao dos gastos variveis
proporcionais e os gastos fixos Estruturais.












PE = CF / MC sendo: MC = P CV ou PE = CF / (P CV)

Onde:

PE = Ponto de Equilbrio
CF = Custo Fixo
MC = Margem de Contribuio
P = Preo unitrio de venda do produto
CV = Custo Varivel por unidade


PONTO DE EQUILBRIO EM UNIDADES =
UNITRIA NTRIBUIO MARGEMDECO
S CUSTOSFIXO



O Ponto de Equilbrio Contbil (PEC) ser obtido quando o volume (monetrio ou fsico) o suficiente
para cobrir todos os custos e despesas fixas (MC), ou seja, o ponto a onde no h lucro ou prejuzo contbil.
o ponto a onde a Receita Total igual ao Custo Total.


Anlise de custo/Volume/lucro
Margem de contribuio
Ponto de equilbrio
Margem de segurana


Anlise de custo/Volume/lucro
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Exemplo: Dados da empresa Custos Ltda

CV = $ 5,00/u
CF = $ 4.000,00/ms
PV = $ 10,00/u
PEC = CF PEC = 4.000,00
MC 10,00 5,00

PEC = 800 u/ms ou seja, vendas de $ 8.000,00/ms

PE = Ponto de Equilbrio
RT = Receita Total
CT = Custo Total
CDV = Custo Despesa Varivel
CDF = Custo Despesa Fixa
PV = Preo de Venda
u = Volume ou Produo em unidades


O que lucro?

Lucro o resultado da receita liquida aps ser deduzida de custos e despesas, ento:




RLU = Receita liquida unitria.
CDVU = Custos e despesas variveis unitrios
CDFU = Custos e despesas fixos unitrios
LU = Lucro unitrio



Anlise Custo/Volume/Lucro

Sabe-se que o processo de planejamento empresarial envolve a seleo de objetivos, bem como a
definio dos meios para atingir tais objetivos. Neste sentido, cabe assinalar que a maximizao dos lucros
constitui o objetivo mais relevante e clssico de qualquer organizao empresarial com fins de lucro.
Contudo, o lucro uma varivel-resultado, ou seja, a consequncia final da gesto empresarial, para qual
concorrem muitas outras variveis tais como receitas, custos, despesas, volume ou nvel de atividade etc.
Em relao ao planejamento e controle empresariais, a ACVL fornece importantes dados que facilitam
a elaborao de oramentos, bem, como a projeo do lucro, dado que a anlise supe conhecido o
comportamento dos custos e despesas, em relao ao nvel de atividade, o qual constitui um requisito
indispensvel para a elaborao de qualquer oramento.
Finalmente, cabe salientar que a ACVL pode ser aplicada tanto em empresas industriais, quanto em
empresas de servios, pblicas ou privadas, com fins lucrativos ou sem eles.


Suposies da Anlise Custo/Volume/Lucro

A anlise CVL est baseada num conjunto de suposies que limitam suas concluses e
especificaes:

Preo de venda no se altera com a quantidade vendida;
RLU = CDVU + CDFU + LU
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A empresa trabalha com um nico produto;
Os custos podem ser segregados em fixos e variveis e o comportamento destes obedece a uma
expresso linear;
A produtividade e eficincia so constantes;
A quantidade produzida igual quantidade vendida.

Formao de resultado diante do comportamento dos custos fixos e variveis

A anlise do comportamento dos custos, diante de parmetros definidos, tais como volume de
produo ou outras medidas fsicas, constitui relaes objetivas nos modelos de planejamento, controle e
tomada de decises. Alguns custos so tradicionalmente identificveis, como, por exemplo, o custo de
material direto, que possui comportamento bastante definido em relao s unidades produzidas, o que
denominamos de custo varivel. Os custos variveis mudam em proporo s mudanas no nvel de
produo.
Os custos fixos so aqueles que, durante perodos de tempo, no se alteram em funo do volume de
produo. o caso do salrio do chefe da fbrica, que no varia em funo da produo ou do volume de
vendas.
O fator crtico para compreender o comportamento dos custos reconhecer que os gestores devem
conhecer sua demanda efetiva antes de comprometer o suprimento dos recursos.

A representao grfica dos custos a seguinte:


Para uma avaliao de resultados em funo do comportamento dos custos, os gestores devem saber
qual o nvel de produo que gerar receita necessria e suficiente para a cobertura dos custos totais.
Denomina-se PONTO DE EQUILBRIO o nvel em que o volume de vendas se iguala aos custos totais, ou
seja, o ponto em que o lucro se iguala a zero.
A anlise Custo Volume Lucro identifica como o lucro e os custos iro se alterar com a mudana do
volume. Mais especificamente, observa os efeitos no lucro das mudanas de fatores como custos fixos,
variveis, preos de venda etc. Esse estudo pode ser til nas decises de planejamento e controle da empresa.


Custo Total
Custo Varivel
Custo Fixo
Volume de produo e venda

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A anlise do ponto de equilbrio baseia-se na decomposio dos custos fixos e variveis. A equao do
custo pode ser descrita da seguinte forma:

CT = CF + CV
Em que:

CT = custo total
CF = custo fixo
CV = custo varivel

CV = cv x q

Se a produo de Q unidades vendida ao preo de $ P por unidades, a receita de unidades totaliza P x
Q. O lucro dessa operao dado pela seguinte operao:

Receita = P x Q

Lucro = R CT

Podendo ser tambm:

Lucro = Margem de contribuio total Custo Fixo











Custo e Receitas
Receita
Custo Total
Ponto de equilbrio Lucro
Custo Varivel
Custo Fixo
Prejuzo
Volume de produo e vendas
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Mtodos de Custeio

Mtodos de custeio so formas de apurao dos valores de custos dos bens, mercadorias ou servios
das entidades pblicas e privadas. Segundo Eller (2000, p. 79), os mtodos de custeio tem como funo
determinar o modo de como ser atribudo custo aos produtos. Vrios so os mtodos existentes, mas no
se pode afirmar que um seja melhor ou que substitua o outro, pois so aplicveis conforme as caractersticas
das entidades, como ramo de atividade, porte, grau de detalhamento desejado dos valores de custos,
objetivos gerenciais etc. Ao escolher um sistema de custeio os analistas de custos devem posicionar-se em
buscar um conjunto de preceitos, coordenados entre si, que atenda a empresa, seja funcional e que respeite o
princpio da relao custo- benefcio, ou seja, de nada adianta implantar um sistema de custeio muito
detalhado em que as informaes geradas no justificam os valores gastos para produzi-las. Por outro lado, o
sistema, no pode ser to sucinto que no gere as informaes necessrias para a tomada de deciso.
Existem diversos conceitos de sistemas de custeio, cada um com uma metodologia prpria, com suas
vantagens de aplicao. Vamos estudar basicamente os Sistemas de Custeio por Absoro (fiscal) e Sistema
de Custeio Direto ou Varivel (Gerencial).
Sistemas de custeio so as formas de apurao de custos de um determinado produto. Dependendo do
sistema de custeio adotado, teremos diferentes custos para um mesmo produto. Para melhor trabalhar com os
mtodos de custeio, necessrio que os custos sejam classificados quanto alocao aos produtos (Diretos e
Indiretos) e quando sua dependncia com o volume de produo ou venda (variveis e fixos).
A diferena bsica do sistema de custeio direto para o sistema de absoro, pode ser indicada em trs
aspectos:

A classificao dos gastos gerais de fabricao entre fixos e variveis.
Uso de demonstrativos para refletir as relaes de custo-volume-lucro.
O reconhecimento dos custos fixos como custo do perodo.

A diferena existe, basicamente, devido ao fato de que o sistema de absoro primeiramente voltado
para o aspecto contbil da medida dos custos, enquanto o custeio direto mais utilizado para anlise do
comportamento dos custos.

Sistema de custeio por absoro

Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e
indireta, obtidos atravs de rateios. o critrio utilizado para acumular os custos de qualquer objeto ou
segmento da empresa. O uso deste sistema exige a clara distino entre custos diretos e indiretos, o que pode
gerar o uso da arbitrariedade.
A principal distino existente no uso do custeio por absoro entre custos e despesas. Para Crepaldi
(2002) o custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios fundamentais de
contabilidade e , no Brasil, adotado pela legislao comercial e pela legislao fiscal. Nesse sentido
reconhece todos os custos de produo como despesas somente no momento da venda, demonstrando de
forma mais apropriada a confrontao entre receita e despesa, na apurao do resultado. Por este motivo
aceito pelo fisco brasileiro. Meglioni (2001) escreve que a dificuldade que encontramos para alocar custos
indiretos reside na definio da base de rateios a ser utilizada, pois uma tarefa que envolve aspectos
subjetivos e arbitrrios. Se o critrio adotado no for bem consistente, o resultado de custos ficar por certo
deficiente para atender aos fins a que se propem. Nesse sentido, o gestor de custos ficar amarrado pelo
prprio sistema.

Custeio Direto, Varivel ou Marginal.

utilizado pelas empresas no auxlio tomada de decises, tem como premissa bsica, conhecer qual
a margem de contribuio que cada produto contribui para cobrir os gastos fixos da empresa e gerar lucro.
Leoni (1996) diz que o sistema de custeio varivel ou direto um mtodo que considera apenas os custos
variveis de apropriao direta como custo do produto ou servio. Este sistema s agrega os custos variveis
aos produtos, considerando os custos fixos como despesas. O uso deste sistema exige a clara distino entre
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custos diretos e indiretos, o que pode gerar o uso da arbitrariedade. Meglioni (2001) afirma que enquanto
no custeio por absoro eles so rateados aos produtos, no custeio varivel, so tratados como custos do
perodo, indo diretamente para o resultado igualmente as despesas.

Sistema de Custeio ABC - (ABC Activity Based Costing)

O sistema de custeio baseado em atividades procura, igualmente, amenizar as distores provocadas
pelo uso do rateio, necessrios aos sistemas tratados anteriormente, principalmente no que tange ao sistema
de custeio por absoro. Poderia ser tratado como uma evoluo dos sistemas j discutidos, mas sua relao
direta com as atividades envolvidas no processo configura mero aprofundamento do sistema de custeio por
absoro. Martins (2003, p. 87), informa que o Custeio Baseado em Atividades uma metodologia de
custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos
indiretos. Este sistema tem como fundamento bsico a busca do princpio da causao, ou seja, procura
identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar o valor. A
idia bsica atribuir primeiramente os custos s atividades e posteriormente atribuir custos das atividades
aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada atividade causou,
atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores finais de custos consumiram
servios das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos. Assim para o estudo do mtodo ABC deve-se
ponderar sobre as atividades envolvidas em cada processo de produo, seja de uma mercadoria ou um
servio.

Margem de Contribuio

Pode ser definida como sendo a diferena entre a Receita e o Custo mais despesa varivel de cada
produto, (Retorno Bruto). o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita
e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado, sem erro. Outras denominaes como Contribuio
para o lucro, contribuio para o custo fixo, saldo marginal, receita marginal, lucro marginal so atribudas
margem de contribuio. A frmula bsica para apurao da Margem de contribuio :

MC = PREO DE VENDAS CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS

Os principais objetivos de utilizao da margem de contribuio so:

Ajuda a Administrao na deciso de quais produtos merecem maior esforo de vendas,
Auxilia os Administradores a decidir sobre linha de produo a ser abandonada, ou recuperao de
produtos.
Auxilia na avaliao de alternativas que se criam em relao reduo de preos, descontos,
campanhas publicitrias, prmios sobre vendas, etc.
Identifica o valor com o qual cada produto contribui na amortizao dos gastos fixos e formao do
lucro.

Custeio por absoro fiscal Consiste em apurar os custos incorridos na empresa, seja de forma direta ou
indireta (rateio), aos produtos.

Custeio direto Gerencial atravs de margem de contribuio.

Custeio ABC Custeio por atividade, objetiva minimizar as distores provocadas pelos rateios.
Primeiramente atribui os custos s atividades e em seguida distribui os custos das atividades entre os
produtos. Ex: Corte, estamparia, costura, embalagem. No exemplo foram confeccionados os produtos cala
e camisa, onde foram alocados de acordo com a atividade que participou da confeco dos mesmos.




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Administrao e formao de preos

Precificao

Precificao (Pricing) a atividade de marketing preocupada com a colocao de preos para novos
produtos e o ajuste de preos para produtos existentes.
A precificao faz parte do composto mercadolgico e, do ponto-de-vista do consumidor, elemento
inseparvel do produto (bem ou servio). atravs dessa relao que o consumidor pode avaliar a relao
custo-benefcio ou, em outros termos, sua possibilidade de extrair valor do dinheiro que ele dispende.

Estratgia de Precificao

Estratgia de precificao o elemento de tomada de deciso da empresa preocupado com o
estabelecimento de preos que atrairo o mercado-alvo, permitindo assim alcanar os objetivos de lucro.
Na definio de sua estratgia a empresa se defronta com algumas opes que iro orientar sua
poltica, em termos de quais variveis sero predominantes na sua determinao, a saber: (a) o cliente; (b) os
competidores e (c) custos.

1) Opes Estratgicas Centradas no Cliente

Nesse tipo de estratgia, a empresa tem como ponto-de-partida para determinao de sua poltica de
preos o cliente, ou seja: consideram-se primordialmente os aspectos de capacidade da demanda, posio do
produto no seu ciclo de vida e caractersticas comportamentais do consumidor envolvidas no processo de
compra de um produto em particular. A seguir esto listadas algumas das opes frequentemente usadas.
Precificao de penetrao de mercado. Uma abordagem de precificao em que um fabricante
estabelece um preo relativamente baixo para um produto na fase introdutria de seu ciclo de vida, com a
inteno de construir participao de mercado.
Estratgia de preo alto. Uma abordagem planejada de precificao, apropriada em situaes de
demanda inelstica, em que uma organizao decide manter seus preos altos; as razes para tal estratgia
podem incluir: desenvolvimento de um segmento super premium do mercado, abarrotamento na parte
inferior do mercado ou o desejo de criar uma imagem de prestgio para o produto. Tambm denominada
Precificao Premium.

Precificao de ordenha do mercado: Uma abordagem de precificao em que o produtor fixa um preo
introdutrio alto para atrair compradores com um desejo forte pelo produto e tambm dispem dos recursos
para compr-los, e ento, gradualmente, reduz o preo para atrair as camadas subsequentes do mercado.

Inclinao da curva de demanda para baixo: Um mtodo de precificao, em que o preo inicial fixado no
nvel mais alto possvel, e ento gradualmente reduzido para atrair ondas sucessivas de compradores, na
medida em que a demanda diminui.

Precificao de prestgio: A estratgia de precificao em que os preos so fixados em um nvel alto,
reconhecendo-se que preos mais baixos inibiro as vendas em vez de encoraj-las, e que os compradores
associaro o preo alto para o produto com qualidade superior; tambm denominada Precificao pela
Imagem.

Precificao baseada em valor: Abordagem de precificao em que o preo de venda de um bem ou servio
baseado na avaliao da companhia do valor mais alto do produto para o consumidor; isto , em que o
consumidor est disposto a pagar por isto.

Precificao por comparao: Um mtodo de precificao, em que o preo para um novo produto fixado
comparando os benefcios que ele oferece, comparado aos de outros produtos da mesma categoria.

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Precificao retroativa da demanda: Mtodo precificao em que os preos so fixados pela determinao do
que os consumidores esto dispostos a pagar; ento os custos so deduzidos. Um mtodo de precificao em
que uma estimativa feita sobre preo que os clientes esto dispostos a pagar por um produto dado; este
preo ento comparado ao custo por unidade para ver se vai de encontro aos objetivos de lucro da firma.

Precificao diferencial: A estratgia de precificao em que uma companhia fixa preos diferentes para o
mesmo produto com base em diferentes tipos de clientes, poca da compra etc.; tambm chamado
Precificao Discriminatria, Precificao Flexvel, Precificao Mltipla e Precificao Varivel.

Mtodo de tentativa de ajuste de preo: Abordagem de precificao, baseada no comprador, em que o
pessoal de vendas, testa as reaes dos revendedores ao preo proposto de um produto a chegar, antes que
uma deciso final de preo seja feita.

Precificao por produto complementar: A precificao de um produto no nvel timo (de mxima aceitao
pelo mercado), no importando consideraes de custo ou lucro, de forma que a demanda por outro produto
que usado com ele possa aumentar e ento maximizar os lucros de ambos os produtos juntos.

Preo diferenciado: Precificao de diferentes produtos em uma linha de produtos em vrios nveis de preo,
dependendo de seus tamanhos e caractersticas, para torn-los disponveis a um leque maior de clientes.

2) Opes Estratgicas Centradas nos Competidores

As estratgias de precificao orientadas para a competio consistem no conjunto de mtodos em que
a empresa determina o preo de seus produtos levando em considerao mais os preos de produtos
semelhantes praticados por seus competidores (principalmente quando se trata de competidores poderosos)
que por consideraes de demanda do consumidor ou de custo de produo. A fora motriz dessa estratgia
de precificao basicamente a ao da concorrncia.

Estratgia de precificao siga-o-lder: Uma estratgia de precificao adotada por firmas que copiam os
preos praticados pelo lder de mercado.

Precificao para afastar novos competidores: Prtica de precificao bem comum em situaes de mercados
oligopolsticos, em que as maiores empresas do mercado mantm preos muito baixos para desencorajar
competidores pequenos e deste modo proteger suas prprias participaes de mercado.

Precificao indiferenciada: Prtica de precificao em que a empresa procura manter preos de mercado
semelhantes aos de seus competidores principais, de modo a desencorajar a ecloso de "guerras de preo".
Nesse tipo de competio as empresas buscam ganhar participao de mercado atravs da prestao de
servios ou da criao de outros diferenciais de marketing, que no o preo.

Precificao predatria: A prtica de precificao pela qual uma companhia espera inibir ou eliminar a
competio cobrando preos mais baixos que os preos normais de seus produtos em determinadas regies
geogrficas.

3) Opes Estratgicas Centradas nos Custos

As estratgias de precificao orientadas para custos consistem no conjunto de mtodos em que a
empresa determina o preo de seus produtos levando em considerao principalmente os aspectos de custos
de produo e distribuio, bem como as expectativas de retorno financeiro.

Precificao baseada em custo total: Estratgia de precificao em que todos os custos variveis relevantes e
a parte total de custos fixos diretamente atribuveis ao produto so usados para estabelecer seu preo de
venda.

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Precificao com base no incremento de custos: Abordagem em que o preo de todas as unidades adicionais
produzidas, depois de descontados os custos fixos de produo, baseado no custo varivel ao invs do
custo total.

Meta de retorno sobre o investimento: Mtodo de precificao que busca a realizao de um retorno sobre o
investimento desejado. Nesse mtodo, uma frmula usada para calcular o preo a ser estabelecido para o
produto, de modo a retornar um lucro desejado ou taxa de retorno sobre o investimento, assumindo que uma
quantidade particular do produto seja vendida.

Precificao de custo adicionado (Markup): Um mtodo simples de precificao em que uma quantia ou
porcentagem especificada, conhecida como margem padro, adicionada ao custo da unidade de produo
ou de aquisio de um artigo para determinar seu preo de venda.

Precificao pelo custo mdio: Mtodo de precificao em que um markup para lucro adicionado ao custo
mdio de produo ou de aquisio.

Precificao baseada na curva de experincia: A precificao de um produto em nvel mais baixo que seu
custo mdio, na crena de que o custo diminuir na medida em que a experincia de produo aumente.

Maximizao de lucro a curto prazo: Objetivo de precificao, em que uma firma visa gerar tanto lucro
quanto possvel, to depressa quanto possvel; a mxima penetrao de mercado e consideraes de lucro a
longo prazo so ignoradas.

4) Situaes Especiais de Precificao

Licitao: Mtodo de precificao em que organizaes vendedoras entram em competio por um
comprador. Normalmente a oferta vencedora a de melhor preo. Prtica determinada por legislao em
vendas governamentais.

Precificao orientada para o controle: Sistema de precificao em que o preo do produto controlado pelo
governo ou por algum outro rgo de regulamentao. Ainda o caso dos preos de medicamentos ao
consumidor no Brasil, onde estabelecido o Preo Mximo ao Consumidor. Em decorrncia dessa poltica,
as margens so calculadas pelo mtodo "markdown" (de cima para baixo) e a competio de preos centra-se
nos descontos em relao ao Preo Mximo.


Aspectos de distribuio e logstica que afetam a Precificao

Para empresas que trabalham em mercados amplos: internacional, nacional ou regional, as
consideraes sobre custos de distribuio e logstica na determinao dos preos, so de importncia
crucial.
Determinar um preo nico significa penalizar o consumidor prximo e subsidiar o consumidor
distante. Determinar o preo de forma centralizada pode significar perder competitividade em face de
competidores locais em pontos mais remotos. Assim, aspectos como centralizao e flexibilidade so
consideraes obrigatrias para esse tipo de empresa. Abaixo se discrimina algumas prticas que, muitas
vezes, so determinadas pelo prprio tipo de atividade.

Precificao baseada na distribuio: Mtodo usado na precificao, projetado para recuperar ou compensar
os custos associados com a remessa de bens para os clientes distantes.

Precificao a partir de um ponto bsico: Mtodo de precificao em que so cobrados dos clientes os custos
de frete a partir de um ponto bsico; o ponto bsico pode ser arbitrariamente escolhido, mas a localizao da
fbrica da companhia ou de sua central de distribuio so comumente usadas.

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Precificao de absoro de frete: Mtodo de precificao em que o fabricante absorve parte ou todos os
custos de frete envolvidos no transporte dos bens para os clientes. Na verdade, embora o custo da
distribuio no esteja explicitado no preo, com certeza ele pago pelo cliente

Precificao na entrega: Mtodo de precificao em que o preo final para o comprador ajustado de modo
a incluir os custos de transporte. O vendedor fica com a responsabilidade de providenciar a entrega, mas
adiciona o custo ao preo cotado.

Aspectos de precificao ligados ao Marketing Global

Abordagem adaptativa de precificao: Abordagem comum no marketing global em que uma organizao
permite uma afiliada ou subsidiria determinar o preo mais desejvel, desde que lucrativo, em sua prpria
regio. Tambm denominada Abordagem Policnica.

Abordagem geocntrica da precificao: Abordagem para precificao global em que companhias afiliadas
ou subsidirias fornecem informaes sobre as condies de mercado local e a corporao ento determina
os preos de modo a maximizar os lucros em cada mercado nacional.

Abordagem da extenso de precificao: Abordagem para precificao global em que uma empresa
determina um preo nico para seus produtos em todo o mundo e espera que os compradores paguem
quaisquer fretes e custos adicionais de importao que se apliquem.


Aspectos tticos da Precificao

Na competio diria de mercado um dos elementos mais usados para atrair a ateno do consumidor
exatamente o aspecto do preo. De todos os elementos do composto mercadolgico aquele mais facilmente
manipulvel. Torna-se ento a precificao uma das armas tticas mais usadas pelas empresas, no sentido de
criar diferenciais competitivos.
Redues de preos so dirigidas para: (a) realizar vendas, ou (b) aumentar, manter ou recuperar
participao de mercado. Em todos esses casos, deve-se considerar o aspecto da elasticidade preo da
demanda. Ou seja: redues de preos de produtos que no resultem em um aumento mais que proporcional
nas vendas, iro certamente corroer as margens de lucro da empresa. Abaixo se discrimina algumas das
prticas mais usuais nas tticas de precificao.

Precificao de lder de perda: Consiste na precificao de um produto abaixo do custo, para atrair
compradores para um ponto de varejo, na expectativa de que eles compraro artigos adicionais a preos
normais.

Precificao com mpares: Mtodo de precificao de forma que todos os preos terminem em um nmero
mpar, como: R$19.99, R$9.95. Tem grande efeito psicolgico sobre os clientes, desde que os nmeros
mpares se associam com uma noo de "no totalidade", parecendo assim mais baixos que os preos
determinados com terminaes pares, que parecem maiores.

Precificao "isca": Anunciar um artigo a um preo baixo como "isca" para atrair clientes a um ponto de
venda.

Precificao de "isca" e troca: Anncio de um artigo a um preo baixo como "isca" para atrair clientes para
um ponto de venda e ento tentar dirigi-los para artigos de preo mais alto.
Empacotamento. A prtica de oferecer dois ou mais produtos diferentes em um pacote nico a preo
especial.

Precificao por unidades mltiplas: Oferta de um preo mais baixo por unidade pela compra de duas ou
mais unidades do mesmo produto, quando compradas conjuntamente.
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Precificao promocional: A precificao temporria de bens e servios em nveis mais baixos que os
normais, para facilitar um esforo especial de promoo.

Precificao para evento especial: Reduo de preos, em lojas de varejo, em certos perodos do ano (por
exemplo: logo aps grandes perodos de vendas, como o Natal) com o objetivo de atrair clientes nos
perodos de vales que se seguem a esses picos de vendas.

Aspectos ticos da Precificao

Em muitos casos ocorrem s prticas de tticas de precificao em que as empresas se utilizam de
artifcios de natureza tica e legal duvidosa no sentido de realizar vendas. Tais tticas se demonstram
perigosas ao longo do tempo, pois tendem a colaborar para deteriorar a credibilidade, e consequentemente, a
imagem da empresa no mercado. A seguir so listadas algumas dessas prticas.

Precificao fictcia: Prtica pouco tica, possivelmente ilegal, de anunciar uma reduo de preo (por
exemplo: de R$99,99 por R$49,99) quando, de fato, no houve nenhuma reduo do mesmo. Muito utilizada
em falsas "liquidaes".

Precificao enganosa: A precificao de bens e servios de modo a levar o cliente a ser enganado. Ocorre
quando a quantidade de produtos anunciados quele preo to pequena, que leva a maioria dos
consumidores frustao pela inexistncia em estoque, por exemplo.

Preo maquiado: Uma tcnica de precificao monopolstica em que o vendedor aproveita-se da falta de
competio para colocar preos muito altos com relao aos custos dos produtos.

Discriminao de preo: Estratgia de precificao, geralmente ilegal, em que um vendedor cobra preos
diferentes, a intermedirios de marketing, pelo mesmo produto.

Venda casada: Prtica em que uma empresa (normalmente fabricante ou distribuidor) que tem um produto de
alta demanda se aproveita desse fato para forar o comprador (normalmente varejista) a adquirir certa
quantidade de produtos sem rotao, como condio de realizao da venda.

Uma dvida comum surge quando precisamos formular um oramento, ou mesmo reavaliar uma lista
de preos:

Como chegar a um preo de venda que incorpore todas as despesas e impostos sobre a venda, j que
calcular esses percentuais sobre o custo no funciona?

Exemplo disso , um produto que custa R$ 50,00 e queremos simplesmente calcular um imposto de
12% sobre a venda, utilizando 50,00 + 12% = 56,00 => ao faturar 56,00, o imposto gerado 6,72 ou seja, o
preo de venda no cobre o custo + impostos.

Ento, vamos uma maneira mais adequada de calcular...
A partir do custo do produto R$ 50,00, queremos considerar:

2% de Quebras de Estoque;
10% de Perda de Qualidade;

Logo, 50,00 + 12% = 56,00 => passa a ser nosso Valor Base.

Agora, no preo de venda queremos considerar:

12% de ICMS
5% de IPI
40

1,65% de PIS
7,6% de COFINS
6% de Fretes
10% de Comisses
10% de Despesas Administrativas
20% de Lucro

Somando esses percentuais, chegamos a 72,25%, ou seja, 0,7225. Se calcularmos a diferena desse
valor para 1, teremos: 1 0,7225 = 0,2775 => nosso Quociente.

Dividindo o Valor Base pelo Quociente, chegaremos ao Preo de Venda:
56 / 0,2775 = 201,80 => Preo de Venda

Para verificarmos se o Preo de Venda contempla todos os impostos, despesas e lucro, basta deduzi-
los: 201,80 72,25% = 56,00

Resumindo nossa frmula:

CT = Custo
PE = Percentual de Perdas de Estoque
VB = Valor Base
DV = Percentual de Despesas de Venda
PV = Preo de Venda

VB = CT + (CT * (PE / 100))
PV = VB / (1 (DV / 100))

Ou ento:

PV = CT + (CT * (PE / 100))
1 (DV / 100)



Custos Indiretos Fixos x Variveis

Departamentos cujos custos sejam predominantemente fixos devem ser rateados base de potencial de
uso, e departamentos cujos custos sejam predominantemente variveis devem ser rateados base do servio
realmente prestado. Se no houver predominncia de um ou outro e se o valor em reais do custo total for
grande, pode haver um rateio misto. (MARTINS,1996, p.88).

Exemplo: Se uma empresa mantm um ambulatrio mdico para atender emergncias de seus funcionrios,
a maior parte dos custos desse servio fixo. Em determinado ms, pode acontecer de atender somente
funcionrios de um departamento especfico, isto no significa que todo o seu custo deva ser atribudo a esse
departamento, pois o ambulatrio existe para atender todos os que dele necessitarem. O mais correto, ento,
seria fazer a apropriao a cada departamento pelo nmero de funcionrios que poderiam utilizar-se do
servio ou pela utilizao mdia de cada departamento nos ltimos 12 meses.






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Centro de Custo


Em princpio, centros de custos so departamentos de rea de produo diferenciados segundo a
funo de cada um no processo produtivo. Por vezes, essa diferenciao est mais ligada ao fator econmico,
em vista da maior ou maior uniformidade de custos incorridos nas vrias funes, do que sob o ponto de
vista tecnolgico, pois este est mais ligado natureza das fases de processo.
Distinguem-se fundamentalmente duas espcies de centro de custos:


Centro de custos produtivos

So centros onde os produtos da linha de comercializao da empresa so fabricados, por meio de
operaes de produo parcial ou de acabamento final.

Centro de custos auxiliares

So centros de prestao de servios aos centros de custo produtivos ou queles de sua espcie,
possibilitando a continuidade das condies de produo. Podem exercer controle de condies e pessoas,
manuteno de equipamentos, distribuio de insumos como gua, energia eltrica, vapor, gs, frio, etc.
Eventualmente, podem gerar receitas, por prestao de servios a terceiros.