Escepticismo Profesional

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Viloria, Norka. El escepticismo profesional:Estrategias de aula para los estudiantes de contadura...

Actualidad Contable FACES Ao 16 N 27, Julio - Diciembre 2013. Mrida. Venezuela (102-119)
El escepticismo profesional:Estrategias
de aula para los estudiantes de
contadura pblica
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Este artculo es parte del proyecto financiado por el CDCHTA de la Universidad de Los
Andes identificado bajo el cdigo E-323-12-09-B
Recibido: 07-08-2012 - Revisado: 08-02-2013 - Aceptado: 27-09-2013
Viloria, Norka
El escepticismo profesional es uno de los tres factores que mayores errores
genera en el momento de emitir el dictamen el auditor. Se ha recomendado de
forma insistente, que debe reforzarse su aplicacin, tarea sta, que sugieren los
organismos emisores contables, debe hacerse desde las firmas de auditores, en
el seno de las agrupaciones gremiales y, en las universidades. Esta investigacin,
se enfoca en las estrategias que pudieran utilizarse en las universidades,
para reforzar la conducta escptica de los futuros profesionales. El enfoque
investigativo es cualitativo, y desde su alcance se plantea como un estudio
de casos. Las estrategias sugeridas, descansan en la necesidad de afianzar
los procesos investigativos en los estudiantes, como la forma de impulsar la
conducta de cuestionamiento.
Palabras clave: Escepticismo, auditora, estrategias, estudiantes
RESUMEN
Viloria, Norka
Lcda. en Contadura Pblica
Lcda. en Administracin
Magister en Administracin
Doctora en Educacin
Universidad de Los Andes, Venezuela
nviloria@ula.ve
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Professional skepticism is one of the three factors that generate the biggest
mistakes when the auditor provides his judgement. A strengthen on its
application has been insistently recommended; action that, accounting
setters think must be promoted within the audit firms, the trade associations
and universities. This research focuses on strategies that could be used in
universities, to strengthen the skeptical conduct of future professionals. The
research approach is qualitative, and its scope is presented as a case study.
Suggested strategies rest on the need to strengthen the investigative processes
in students, such as how to promote questioning behavior.
Keywords: Professional skepticism, audit, strategies, students.
ABSTRACT
1. Situacin problemtica
1.1. El escepticismo como conducta exigida al auditor
Para ser auditor se requiere, no slo el ttulo profesional
(conocimientos disciplinares y tcnicos), sino tambin, de conductas
adecuadas, que le permitan formarse un juicio profesional y actuar
con escepticismo profesional, en resguardo de su compromiso
tico. Para Snchez Fernndez (2006), la responsabilidad de los
auditores est en proporcin a las consecuencias de sus actos y,
casos como Enron, WordCom, Tyco, AVA entre otros, han afectado
a las grandes firmas auditoras, dejando en entredicho la calidad
del trabajo del auditor.
Los organismos emisores de normas y reguladores de la
contadura pblica, han elaborado un conjunto de normas de
actuacin y guas de procedimientos de auditora, de carcter
internacional, con el objetivo de armonizar la calidad del trabajo
del auditor, y minimizar los comportamientos poco ticos, que se
relacionan con la emisin de opiniones (dictamen del auditor).
Entre los ms importantes destacan: del cuerpo normativo el
Cdigo de Conducta Profesional (2006), las Normas Internacionales
de Auditora y otros trabajos de atestiguamiento. Estas normas
profesionales, destacan tres conceptos fundamentales relacionados
con la conducta del contador: Independencia, objetividad y
escepticismo profesional. La independencia, como el requisito
de actuacin del contador libre sesgo o prejuicio, frente a la
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informacin financiera; la objetividad, como la capacidad de emitir
una opinin sin influencia de terceros y, el escepticismo, como el
cuestionamiento frente a la evidencia encontrada. En este trabajo
slo se har nfasis en el concepto de escepticismo profesional.
El concepto de escepticismo profesional, es abordado en las
normas internacionales de auditora, como una actitud profesional
de cuestionamiento y mente crtica, frente a las aseveraciones de
la gerencia de la entidad auditada, lo relacionan con actitudes de
personalidad y condiciones ticas, pero no dedican a su desarrollo
mayores consideraciones, como si lo hacen para la independencia
y objetividad. Sin embargo, en la prctica, se ha convertido en una
de las fuentes de errores ms comunes.
La importancia del escepticismo profesional, como fuente de
errores comunes en el campo de la auditora, se destaca desde 1998
cuando la Securities Exchange Comission (SEC) de Estados Unidos,
conforma un panel de expertos de auditora denominado The panel
on audit effectiveness. Este panel presenta un informe en el ao 2000,
donde reafirma la importancia del escepticismo profesional (que
pareca minimizado en el mbito normativo), y sugiere entre otros
aspectos que:
- Las normas de auditora, deben proporcionar la mejor
orientacin sobre cmo implantar el concepto de
escepticismo profesional.
- Las firmas de auditores, deben ensear ms eficazmente el
concepto de escepticismo profesional entre sus auditores y,
- Las firmas de auditores, deben mejorar su atencin a la
deteccin de fraudes, e insistir en el desarrollo de las
habilidades del ejercicio profesional, como el escepticismo
profesional y el desarrollo de las pruebas de auditora.
Las recomendaciones del panel se incorporaron en el mbito
normativo, y a partir de las normas de 2006, el escepticismo
profesional se incluye como eje transversal en todas las normas,
y en el Cdigo de Conducta Profesional. Sin embargo, no se
desarrolla ampliamente el concepto, o se emite una gua de
aplicacin prctica, por lo que queda su aplicacin en manos de la
exigencia de las firmas auditoras.
Otro ejemplo sobre la importancia del concepto de escepticismo
profesional, y su incidencia en los errores de los contadores
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pblicos, fue la investigacin realizada por Beasley, Carcello y
Hermanson (2001), sobre 56 casos de fraudes contables detectados
por la SEC en Estados Unidos y, que fueron sancionados, con la
intencin de descubrir las fallas de los auditores; determinaron
los 10 errores ms comunes cometidos por los auditores, donde
el escepticismo profesional, result responsable de 60% de los
errores cometidos, colocndose en la tercera causa de los fraudes.
La investigacin realizada por Beasley, Carcello y Hermanson,
llam la atencin tanto de los organismos emisores de normas,
como de los investigadores, y surgen otros trabajos sobre
escepticismo profesional, donde se plante la discusin sobre si
el escepticismo era una condicin innata al individuo relacionada
con: la personalidad, la cualidad confianza-desconfianza o, se
poda fomentar una actitud escptica, ms all de la naturaleza
de la personalidad del auditor. Ante esta disyuntiva, la tendencia
que prevaleci en los organismo emisores, fue la de considerar
la posibilidad de incentivar una actitud de cuestionamiento en los
contadores pblicos, haciendo abstraccin de los rasgos innatos,
pues es imposible a priori, conocer la personalidad de cada
contador o estudiante de contadura pblica.
La Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC, por
sus siglas en ingls), define el escepticismo como la actitud mental
de cuestionamiento, de la validez de la evidencia obtenida y estar
alerta a evidencia que contradiga o ponga en duda la confiabilidad
de los documentos o representaciones de la parte responsable
(2006, p. 97). Una actitud de escepticismo profesional implica,
colocar en duda cada evidencia presentada, por parte de la
gerencia y, de alguna manera, buscar evidencias que contradigan
las afirmaciones de la misma. Una actitud adecuada de escepticismo
profesional gua el diseo, la extensin y la oportunidad de las
pruebas de auditora, puesto que el cuestionamiento sobre la
informacin que presenta la entidad, orientar las caractersticas
de la recopilacin de la evidencia, que sustentar el dictamen del
auditor. Los esfuerzos, entonces, se concentraron en fortalecer la
actitud de escepticismo profesional, desde todos los mbitos: las
universidades, las firmas de auditores y los gremios.
En cuanto a las universidades, el IFAC desarrolla una serie
de normas internacionales referidas a la educacin, denominadas
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Normas Internacionales de Formacin (International Education
Standards/IES), donde le dan relevancia a la formacin y
reforzamiento de las caractersticas individuales, para lograr la
competencia del trabajo profesional. Se han emitido hasta 2013,
8 boletines y un Marco Conceptual de los Pronunciamientos
Internacionales de Formacin, y en el IES-3 se expresa que: Las
habilidades personales estn relacionadas con las actitudes y el
comportamiento de los contadores profesionales. Desarrollar estas
habilidades ayuda al individuo en el aprendizaje y desarrollo
personal. (2008 p. 44) y, en las habilidades que incluyen a
desarrollar en la formacin del contador pblico, se encuentra el
escepticismo profesional. Pero los IES, no exponen una metodologa
especfica para el fortalecimiento del escepticismo profesional;
lo que si indican, es que esa capacidad, debe ser desarrollada en
funcin de que el contador profesional sea competente en su labor.
El escepticismo profesional, es un elemento importante de la
calidad del trabajo del auditor y, su dbil uso expone a las firmas
a litigios y daos en su reputacin. Las firmas deben fomentar el
escepticismo, pero, la universidad juega un papel preponderante
en la formacin de las competencias del contador y, la actitud de
cuestionamiento, se motiva desde las universidades. Es necesario
despertar la actitud cuestionadora en los estudiantes de
contadura pblica, para que ejerzan una actitud de escepticismo,
con sus vinculaciones ticas y responsabilidad social y, no dejar
exclusivamente la responsabilidad a las firmas de auditores. Ahora
bien, la inquietud que surge es cmo fomentar una actitud de
escepticismo profesional en los estudiantes de contadura pblica?
En esta primera parte de la investigacin, se plante la
posibilidad de presentar estrategias de aula, que desarrollen la
actitud de escepticismo profesional en los estudiantes de contadura
pblica de la Universidad de Los Andes. Esta investigacin
se justifica, en el sentido que la universidad, puede sentar las
bases de una actitud cuestionadora, que permita al profesional
desarrollar su escepticismo profesional, con la experiencia laboral
y el acompaamiento del gremio.
Para lograr el propsito de la investigacin, se us un enfoque
cualitativo, bajo la modalidad de estudio de casos (slo se tom
la experiencia de la ctedra de auditora de la Universidad de Los
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Andes), y se privilegi las opiniones de los informantes clave,
sobre las estrategias ms adecuadas, para reforzar esta actitud
profesional. Para presentar las estrategias de aula, se contrast la
revisin documental, las opiniones de los informantes clave y la
experiencia del investigador, como profesor de auditora.
En cuanto a la participacin de informantes clave en esta
investigacin, estn representados por los docentes de la ctedra
de auditora de la Universidad de Los Andes, que est conformada
por 5 profesores, que son contadores pblicos, con experiencia
profesional como auditores y, ms de 7 aos de experiencia como
docentes en el rea de auditora. Uno de los miembros de la ctedra,
participa activamente como autor de este esfuerzo investigativo.
Para recopilar la informacin, se aplicaron bsicamente
dos tcnicas de investigacin: la entrevista estructurada y la
observacin. La entrevista, es un medio para recolectar la opinin
de grupos de expertos o informantes que apoyan la investigacin.
En esta investigacin, se utiliz un guin de entrevista estructurada,
es decir, se hicieron las mismas preguntas y en el mismo orden a
todos los informantes clave. En esencia, se realizaron 4 preguntas
relacionadas sobre su posicin del escepticismo profesional y,
cmo en su criterio puede ensearse en las aulas. La observacin
consiste segn Hurtado de Barrera (1998, p. 247) en: una tcnica
en la cual se recurre a informacin escrita, ya sea bajo la forma
de datos que pueden haber sido producto de mediciones hechas
por otros, o como textos que en s mismos constituyen los eventos
de estudio, en el presente trabajo, se us para determinar
las categoras conceptuales del escepticismo profesional y su
posibilidad de reforzamiento en las aulas de clase.
2. Aspectos tericos y normativos del escepticismo profesional
Para Gutirrez Rueda (2003 p: 44) el escepticismo es una
postura filosfica que niega que el ser humano pueda conocer.
La palabra escptico, se origina de la expresin griega skeptomai
que significa examinar cuidadosamente, para estudiosos como
Strawson (1992, p. 19) el escptico es () quien cuestiona, aunque
sea slo al inicio y por cuestiones metodolgicas, que nuestras
razones para sostenerlas no son adecuadas. Presenta sus dudas
como un desafo.
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Podra decirse, que el escepticismo filosfico surge con
Descartes, quien propone como mtodo para obtener conocimientos
la duda radical y, coloca en duda todo aquello de lo que sea
posible dudar. El mtodo de Descartes, es conocido como el
mtodo cartesiano y, dio mayor preponderancia a la razn como
la fuente de conocimiento certero. Uno de los postulados bsicos,
es que la mente no inclua nada que pertenezca al cuerpo y el
cuerpo nada que incluya la mente; es decir, propuls la separacin
entre los pensamientos del sujeto y los objetos que estudiaba.
Este postulado, marc radicalmente la forma de visualizar
el mundo ya que, se impuso la idea de que el conocimiento es
objetivo e independiente de la realidad observada y del propio
sujeto que la observa. Esta postura se perme a la auditora, donde
se supone que los auditores pueden observar la realidad financiera
de la empresa, sin que interfieran sus conceptos previos y, se llega
a conceptualizar a la independencia aparente o independencia
mental y, cuando presentan los supuestos de juicio profesional
y escepticismo profesional, se hacen en funcin de la posibilidad
cartesiana, de separar el conocimiento objetivo del auditor como
sujeto interactuante en la sociedad.
La normatividad que regula la actividad de la auditora,
resalta la importancia de los conceptos de juicio profesional y
del escepticismo profesional, como una cualidad para garantizar
la calidad de las auditoras. Tanto el juicio profesional como el
escepticismo, resulta relevante para decisiones en auditora como:
- Determinacin de la importancia relativa y el riesgo de
auditora
- Diseo de los procedimientos de auditora (naturaleza,
extensin y oportunidad de las pruebas de auditora)
- Estudio y evaluacin del control interno, el cual es diseado
y ejecutado por personas, que pueden cometer errores u
omisiones que alteraran la operatividad del mismo.
- Suficiencia de las pruebas de auditora
- Tipo del dictamen (limpio, con salvedad, abstencin o
negativo)
Ahora bien, un auditor en el ejercicio de su actividad
profesional, no podr tener certeza absoluta de las cifras que le
presenta la gerencia para emitir su opinin y, por tanto, utilizar
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su juicio profesional, para decidir sobre la cuanta de los errores
u omisiones que considerar aceptables en su revisin, pero,
utilizar el escepticismo profesional, para dudar de todas las
cifras y, disear el tipo y extensin de las pruebas de auditora.
En general, como lo expresa Herreros Escamillo (2010, p. 73), la
interpretacin de las Normas Internacionales de Auditora y las
decisiones necesarias durante toda la auditora no pueden hacerse
sin aplicar a los hechos y circunstancias el conocimiento y la
experiencia relevantes de los que dispone el auditor
Las Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento
(2010, p.28), definen el escepticismo profesional como Una actitud
que incluye una mente inquisitiva, estando alerta a condiciones
que pudieran indicar posibles errores debido a fraude o error y
una evaluacin crtica de la evidencia. Esta definicin, supone al
escepticismo como una cualidad del auditor, para mantener una
postura de investigador, frente a la informacin que la empresa
auditada le proporciona, como una forma de estar atento a los
errores u omisiones que afecten las cifras; pero, lo ms importante,
es que el contador pblico en su postura de investigador, mantenga
su visin independiente de las evidencias que sustentan su opinin.
Por su parte la Norma Internacional de Auditora (NIA)
200, sobre los Objetivos Generales del Auditor Independiente
y la Conduccin de una Auditora de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora, expresa en su prrafo 15 El
auditor debe planear y ejecutar una auditora con escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
originen que los estados financieros contengan errores materiales
(2010, p. 103) es decir, le da rango de obligatoriedad a la actitud
del auditor de escptico frente a la evidencia, considerando que
existen hechos, que generan errores en los estados financieros y,
plantea en la Gua de Aplicacin (2010) de la referida norma, que
el auditor debe estar alerta de los siguientes aspectos:
- Contradicciones entre evidencias de auditora de un mismo
hecho (por ejemplo diferencias de saldos entre los libros y
otros documentos contables).
- Confiabilidad de los documentos revisados y respuestas a
las investigaciones (por ejemplo, documentos alterados).
- Condiciones que propicien los fraudes (como por ejemplo,
110
problemas en el control interno).
- Necesidad de aplicar procedimientos de auditora
adicionales, para incrementar la confianza.
Es necesario segn la Gua de Aplicacin de la NIA 200,
mantener la actitud de escepticismo profesional, pues con ello,
se reduce el riesgo de obviar aspectos inusuales, generalizar el
comportamiento de los componentes (cuentas) de las partidas
de los estados financieros, en las conclusiones de los papeles de
trabajo y, planificar de forma inadecuada, los procedimientos de
auditora en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, para
minimizar los riesgos deteccin en la aplicacin de las pruebas de
auditora.
La evaluacin crtica de las evidencias de auditora, bajo el
enfoque del escepticismo profesional de la gua de aplicacin,
requiere de dos elementos fundamentales: Cuestionar la evidencia
contradictoria y la confiabilidad de los documentos, as como las
respuestas obtenidas con la informacin proporcionada por la
gerencia y el gobierno corporativo; y, considerar lo apropiado
de la suficiencia y competencia de las evidencias obtenidas en la
revisin de los estados financieros. Es decir, la actitud escptica,
no slo se refiere a cuestionar lo fidedigno de la informacin que
proporciona la empresa con sus documentos, entrevistas a los
gerentes y otros medios de informacin, sino tambin, al diseo
de las pruebas del auditor.
El Marco Internacional de Referencia de Trabajos para
Atestiguar (2010, p. 23):
Se requiere de una actitud de escepticismo profesional
durante todo el proceso del trabajo para que el contador
minimice el riesgo de pasar por alto circunstancias
sospechosas, de generalizar demasiado al sacar conclusiones
de las observaciones, y de utilizar suposiciones errneas
al determinar la naturaleza, el tiempo y el alcance de los
procedimientos para obtener evidencias y evaluar los
resultados de las mismas.
Indudablemente, para recuperar la confianza en el trabajo del
auditor, y garantizar el desarrollo del principio de escepticismo
profesional, se requiere de un conjunto de estrategias, tanto
en las aulas de clases, como en los colegios profesionales, en su
111
reforzamiento. Para Capcha (2005), la formulacin de la estrategia,
debe ser con una visin holstica, que involucre los aspectos
normativos, instrumentales y de prctica contable y, as mismo,
generar micro-estrategias que abarquen rasgos sociales, jurdicos
y axiolgicos.
Por su parte, el panel de expertos sobre escepticismo
profesional del IAASB (2010), emiti un documento denominado
Auditor y Escepticismo: Elevar las barras y, refiere a un estudio
de Hurrt, Eining y Plumtree (2002), sobre las caractersticas de un
profesional escptico. Se basan las caractersticas, en el supuesto
de neutralidad del auditor frente a las cifras que revisa, por tanto,
no aceptar de forma incondicional las mismas, dudando de las
mismas, y buscando mayores evidencias que sustenten su opinin.
Con base a estos supuestos, identificaron cuatro comportamientos
esperados por un auditor en ejercicio del escepticismo profesional:
- Amplan la bsqueda de informacin: los contadores
escpticos siempre exigirn razones, pruebas, justificaciones
y otros elementos que sustenten su opinin.
- Buscan incoherencias en la informacin contable: los
contadores escpticos no obvian saldos poco comunes
aunque sean inmateriales, ajustes poco usuales y otros
indicativos
- Incrementan la seguridad de la fuente de la informacin:
los contadores escpticos tratan de garantizar que las
fuentes de informacin sean confiables y privilegiar las
obtenidas por el propio auditor y las confirmaciones de
terceros independientes de la organizacin.
- Generan explicaciones alternativas: los contadores
escpticos buscaran explicaciones alternativas a hechos que
parecen rutinarios.
Hurtti y otros, citados por el Panel de Expertos (2010),
desarrollaron un modelo sobre la actuacin de un auditor escptico:
a. Caractersticas de la personalidad
a. Cuestiona constantemente los hechos, incluso sus
propias decisiones
b. Son lentos para formarse un juicio, ya que desean tener
todas las pruebas posibles antes de formarse un juicio
c. Son curiosos y buscan formarse y obtener nuevos
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conocimientos
b. Caractersticas de comprensin de las pruebas
a. Busca el origen de las evidencias, quin las suministra?
b. Motiva las relaciones interpersonales para comprender
los hechos
c. Caractersticas en el manejo de la informacin
a. Tiende a desafiar los supuestos previos
b. Es independiente para determinar la suficiencia y
competencia de las pruebas de auditora.
El auditor es responsable de mantener su actitud de
escepticismo profesional a lo largo de su trabajo, teniendo en cuenta
los procedimientos de auditora. Los mejor diseados, de nada
sirven, si el auditor no juzga los hechos de forma independiente
y, bajo la constante duda metdica, para encontrar la veracidad
razonable de los hechos, que subyacen en los estados financieros.
3. Las estrategias de aula para incrementar el escepticismo
profesional
Los docentes de la ctedra de auditora de la Universidad de
Los Andes, opinaron sobre el abordaje del concepto de escepticismo
profesional en las aulas de clase, lo siguiente:
Apreciacin 1. Existen investigaciones, que indican que la
actitud escptica del profesional, es una condicin innata a la
persona. Sin embargo, las normas internacionales, exigen que el
trabajo del auditor se realice con esa actitud y, debido a que la
universidad, no realiza la seleccin de los estudiantes en funcin
de sus caractersticas personales, sino, de sus conocimientos
previos, a su juicio cmo cree usted que se relaciona la educacin
universitaria con el desarrollo de una actitud escptica?
113
Cuadro1
Matrizderespuesta1
Informanteclave Respuesta
P.1
Lossereshumanosnacemosconciertospatronesgenticosquemodelan
nuestras actitudes. No menos cierto es el ambiente que rodea la
formacin del hombre, tiene una importantsima influencia en su
comportamiento frente a diversos hechos. El estudiante de contadura
pblica, adquiere ciertos aprendizajes no siempre preconcebidos en el
plandeestudios,comoporejemplo,sermuypragmticoycartesiano.De
igualmanera,selepuedeinculcarotrosvaloresyconductas,entreellas,
elescepticismocuandoactecomoauditor.
P.2
Unaactituddeescepticismoprofesional,significaqueelauditorhaceuna
evaluacin crtica, con cuestionamientos mentales, de la validez de la
evidenciadeauditoraobtenidayestalertadelaevidenciadeauditora,
que contradice o lleva a preguntas acerca de la veracidad de los
documentos o representaciones de la gerencia. Por tanto, la educacin
universitaria, debe crear profesionales crticos, cuestionadores, hbiles,
que entiendan que su trabajo, se basa en la evidencia de auditora
suficienteyapropiada,parapoderllegaraconclusionesrazonablessobre
lascualesbasarsuopinin.
P.3
La educacin universitaria, puede llegar a relacionarse con el desarrollo
deunaactitudescpticaenelprofesional,enaquellasasignaturasquese
apliqueelestudiodecasosrealesovirtuales,enlosculessedemuestre
la gestin intencionada o de omisin, por desviaciones de principios,
incumplimiento de normas y hasta la manipulacin de informacin. El
estudio de las causas, acciones y consecuencias, permiten desarrollar en
losestudiantesqueseformanencontadurapblica,elescepticismodela
gestinempresarialydelasorganizacionespblicasyprivadas.
P.4
Aunque los seres humanos poseen diversas cualidades, es importante,
quealelegirunaprofesin,desarrollenhabilidadesquelesonpropiasa
la misma. El desarrollo de la cualidad del escepticismo profesional, es
una tarea de la educacin universitaria, relacionada con la inquietud de
conocer, de aprehender e ir en la bsqueda de la verdad, que es una
mximadelalasuniversidades.
Fuente:Elaboracinpropiaconbasealasentrevistasdelosdocentes(2012).
114
Se puede observar, que aunque los profesores reconocen que la
cualidad de ser curiosos o inquietos de un ser humano, frente
a un hecho que se le presenta como verdad, puede ser innato a la
personalidad del alumno, es una exigencia profesional que puede
desarrollarse, si se aplican las estrategias de aula apropiadas.
Llama la atencin, la correlacin entre la actitud escptica, la
actitud crtica, cuestionadora y la tica, cualidades altamente
relacionadas con la de un investigador, por lo que pareciera, que
una de las estrategias de formar el escepticismo, es fomentar la
investigacin en los salones del pre-grado universitario.
Apreciacin 2: Las Normas Internacionales de Formacin de
Contadores Pblicos, requieren que las universidades incluyan
en sus planes de estudio estrategias para desarrollar la habilidad
de escepticismo profesional, entre otras, a su juicio cmo puede
ensearse a desarrollar esa habilidad?
Al revisar las respuestas de los profesores se observa el nfasis
a dos perspectivas: la actitud docente y las acciones en el aula de
clase. La actitud docente se refiere a que el discurso y las acciones
del propio profesor forman capacidades en los alumnos, quienes
irn moldeando sus actuaciones teniendo como imagen la de sus
profesores. Desde esta perspectiva, la responsabilidad y tica del
docente resulta una condicin bsica en los profesores. Las acciones
en el aula de clase para fomentar el escepticismo profesional se
relacionan con formar el espritu crtico e investigativo en los
alumnos y, para ello mencionan actividades como el estudio de
casos, los debates y, exposiciones que permitan la discusin de los
aspectos tericos y ticos de la actuacin profesional.
Apreciacin 3: Podra usted explicar cmo est abordando la
temtica del escepticismo profesional en su aula de clases?
Al consultarles a los profesores sobre las actividades que
realizan actualmente en sus aulas de clases para fomentar el
escepticismo profesional, todos privilegian el estudio de las normas
de auditora y, partiendo de este conocimiento, mencionan que
reflexionan sobre la confianza que depositan en los emisores de
la informacin y, otras herramientas, es as, como tres profesores
coinciden con el estudio de casos y, un profesor menciona
adicionalmente la investigacin y los debates.
Apreciacin 4: En su experiencia como docente y conocedor de
los alcances prcticos del escepticismo profesional en la actividad
de la auditora, cules seran las estrategias ms apropiadas para
115
desarrollar la habilidad de escepticismo profesional?
Cuadro2
Matrizderespuestadelaapreciacin2
P.1
La actitud de escepticismo, debe ser parte del aprendizaje de los
estudiantes en los cursos de auditora. Por tanto, el docente, debe
inculcarla a sus estudiantes a travs de: a) su propia actitud en la
enseanza de la disciplina, b) en las prcticas que conlleva la formacin
mismaenauditora,yc)eneldiscursodocente
P.2
Elescepticismoprofesional,esunamezcladeconocimientoydestreza.El
conocimiento tcnicoprofesional en auditora, contabilidad, tecnologa de
lainformacinsepuedeensear.Adicionalmente,conceptosasociadoscon
valores, actitudes, tica contenidos en el cdigo de tica y que obligan al
manejo de sus principios fundamentales, obliga al desarrollo de
habilidades como: capacidad para indagar, pensamiento lgico y
abstracto, anlisis crtico, identificar y resolver problemas, realizar
investigacin tcnica apropiada. Sin embargo, se tiene que reconocer que,
hay un componente necesario para el desarrollo del escepticismo
profesional que queda fuera de nuestro alcance, y es el de la experiencia
profesional, que resulta en el terreno ideal para aplicar y evaluar el
desarrollodeestahabilidad.
P.3
El desarrollo de asignaturas o seminarios que puedan revisar casos de
incumplimiento de principios y normas, de manera intencionada o por
omisin. El debate y discusin, es la estrategia metodolgica que permite
laenseanzaytomadeconcienciadelescepticismoprofesional,puessise
enseasolounavisinoptimista,decmodebenaplicarselosprincipiosy
normas, no lograra desarrollarse la habilidad de identificar errores,
desviaciones u omisiones. Es necesario profundizar en los casos ms
comunesobservadosoprobables,yexplicarlosprocedimientosytcnicas
deauditora,quepermitanalauditorverificarlafiabilidaddelosprocesos
einformacinrevisada.Laformacinrequierequeinvestiguenyconozcan
casos de fraude, desviacin, corrupcin, ineficiencia y sus consecuencias
reales o virtuales, a fin de que tomen conciencia sobre la responsabilidad
que asumen como profesionales. La exposicin, presentacin de casos,
discusin y debate, debe conllevar al anlisis de situaciones hipotticas,
que pueden enfrentar y la estrategia de enseanza y evaluacin debe
considerarloscriteriosprofesionales,queaplicaranenloscasossupuestos
deincumplimiento,desviacinuomisin
P.4
Ensear a dudar es ensear a investigar. El cuestionamiento a lo que
vemosyobservamos,esunavariablefundamentalenelescepticismo
profesional.Estaduda,debesercontextualizadayreconociendoquecada
unotendrunaformadistintadeenfrentarlayanalizarla.
116
En relacin con el abordaje del escepticismo profesional, los
docentes expresan la necesidad que se considere un eje transversal
en las asignaturas contables y no slo en auditora. As mismo,
mencionan como estrategias: explicar las consecuencias del
incumplimiento de las normas ticas, promover el estudio de casos
reales; presentar y debatir casos de estudio, presentar propuestas
para disminuir errores o irregularidades en la informacin
contable; promover la investigacin; reforzamiento de las normas
ticas.
Cuadro3
Matrizderespuestadelaapreciacin3
Informanteclave Respuestas
P.1
Siempre he sealado a mis estudiantes que, como auditores no podemos
presumir la mala intencin del cliente, pero tampoco lo contrario. Como
seal antes, el discurso del docente y su actitud en la enseanza de la
auditora, marcan una actitud que inducir la conducta de los futuros
profesionales; el sealamiento anterior, se hace con la intencin de
indicarle al estudiante, que debe ser escptico frente a las aseveraciones
del emisor de la informacin financiera, y una forma de introducir el
temaeneldiscursodocentedelescepticismocomoconductadelauditor
P.2 Enseandolanormayplanteandocasosdeestudio
P.3
En auditora a travs de un eje transversal, desde la importancia misma
del ejercicio adecuado del profesional independiente, el incumplimiento
de normas y principios de contabilidad, control interno y auditora.
Desarrollo de casos, con sus consecuencias, hasta los procedimientos,
tcnicas y pruebas de auditora para detectarlos, pero siempre, con una
visin constructiva, donde el profesional sea capaz de identificar los
casos pero con un aporte profesional, materializado en los informes con
las recomendaciones o sugerencias, que de manera objetiva e
independiente,puedeproponerelprofesionalencadacaso.
P.4
Incentivandolainvestigacindetemasqueparecenrutinarios,pero que
alindagarseresultanenrespuestasnovedosasparaelestudiante.
Discutiendo casos de errores o fraudes contables y las posibilidades de
excesosdeconfianzaporpartedelauditor.
Debatiendo sobre sus respuestas y reacciones frente a los hechos
contables,delasvivenciasdesuprcticaenlasempresas.
117
Cuadro4
Matrizderespuestaapreciacin4
P.1
Asumir el tema del escepticismo como un eje trasversal en la
enseanza de la disciplina de auditora, pero con una importante
carga,indivisiblepordems,delaticaprofesional.Sielauditornoes
tico, de nada vale que sea escptico; los acomodos en trminos de
facilismo en la realizacin del trabajo, o el inters por resultar
complacienteconsuspotencialesclientes,slopodrnservencidossi
entornoalauditorgravitanloselementosdelatica.Unaactitudtica
delauditor,leinducirnecesariamenteserescptico.
P.2
1) Conocimiento del cliente, 2) investigacin de los factores externos,
3) evaluacin de riesgos y controles, 4) disear procedimientos
especficos: reconfirmar las evidencias, hechos posteriores, examinar,
observar, dar seguimiento, confirmar, declaraciones, apoyo de
expertos,clculos,estudios..y5)msescepticismo.
Elescepticismoseaplicaentodoeltrabajo
P.3
1. Incluirentodoslostemas,lavisindelposibleincumplimientode
lateora,normas,principios,procedimientosysusconsecuenciaso
evidencia.
2. Presentar,desarrollar,investigaryexponercasosrealesovirtuales
de incumplimiento, desviacin, manipulacin u omisin de
informacin en cada tema, por cada rea estratgica, de manera
quesesustenteelescepticismoprofesionalobservadooprobable
3. Promoverlarevisindeinformacindeorganizacionesoempresas
del entorno, la comunidad o disponibles en internet, para
visualizar la demostracin de transparencia y fiabilidad de la
gestin.
4. Efectuar debates y discusin para identificar las causas, acciones
no deseadas y las consecuencias para la organizacin y el
profesionaldeauditora.
5. Desarrollar propuestas para prevenir, detectar y corregir las
desviaciones,erroresuomisiones,conunavisinconstructiva,con
la prctica de recomendaciones, sugerencias de mejora y su
seguimiento.
P.4
1. Desarrollo de las habilidades investigativas, a travs del
planteamientodeproblemassencillos,queresultenenresmenesy
exposicionesdevalidacinfrenteasuscompaeros.
2. Enfrentarlos a la realidad empresarial, a travs de prcticas de
auditoraenempresasy,alatomadedecisionescomoauditores.
3. Debate de estudios de casos, donde identifiquen los riesgos como
auditoresyconvalidendistintasactitudesentreloscompaeros.
4. Reforzamientodelosvaloresticosyriesgodelauditor.
118
4. Reflexin final
La idea de que no conocemos con certeza absoluta un hecho,
puede ser vista como una condicin humana: dudar de lo que
vemos, sentimos o aprendemos. Para el auditor, esta condicin de
escptico cobra importancia, al darle el rango de criterio decisorio
en las acciones de la auditora, desde la planificacin hasta la
elaboracin de los informes.
El auditor debe ser un profesional altamente capacitado en
contabilidad y otras reas organizacionales y, adicionalmente
con altos valores ticos, que generen la confianza en su actividad.
Constantemente se enfrenta a situaciones, donde se requiere de su
juicio profesional y experticia para tomar decisiones, por lo que su
formacin, debe incorporar el desarrollo de cualidades relacionada
con su personalidad y, una de ellas, es el escepticismo profesional.
El escepticismo profesional es la actitud de duda constante
frente a la veracidad de los hechos, situaciones, evidencias que
le proporciona el emisor de la informacin, u obtiene aplicando
procedimientos y tcnicas de auditora. Esta cualidad de
mantenerse atento y actitud cuestionadora, permite ahondar
en sus investigaciones y, minimiza las posibilidades de emitir
opiniones con errores, que traen consecuencias a posibles usuarios.
Esta actitud es factible desarrollarla a travs de estrategias tales
como: El estudio de casos reales o ficticios, donde sea necesario
investigar sobre la veracidad de los hechos, y se aplique una actitud
de escepticismo profesional; la utilizacin de las bases de datos,
en los procesos de planificacin de la auditora, incentivando la
necesidad de buscar informacin completa, previo al diseo de los
procedimientos; la planificacin de actividades de debate sobre
temas de actualidad, donde el papel de rebatir sea reivindicado.
Resalta que las estrategias de aula, se basan en el desarrollo de
habilidades investigativas, que finalmente fomentarn una actitud
de cuestionamiento frente a los hechos que se observan.
5. Referencias
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Holstica, Caracas: SYPAL.
Besley, M, Carcello, J y Hermanson D. (2001). Top 10 Audit
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119
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Revista Partida Doble. N 180. Septiembre 2006. Espaa:
AECA Disponible en www.partidadoble.es
i El trabajo de Hurtt, k., M. Eining y D. Plumtree, se denomina "Escepticismo Profesional:
un modelo con implicaciones para la Investigacin, prctica y educacin", mimeografiado
de la Universidad de Wisconsin-Madison, 2002. Fue usado por el Panel de Expertos de
Escepticismo Profesional del IAASB, para explicar los comportamientos de los auditores

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