各類所得扣繳實務

壹、概說
現行所得稅法之扣繳作業，實為「現時徵繳制度」之一種稽徵程序。換句
話說，扣繳義務人在年度進行中間，對屬於所得稅課徵範圍內之所得類目，在
所得發生時依照所得稅法規定向納稅義務人從給付之所得款項中，定率扣取所
得稅款，並於規定期間內解繳公庫。如此，則稽徵機關不僅於納稅義務人發生
所得時，確實掌握所得資料，控制稅源，嗣後作為查核課稅之依據，並可於納
稅義務人最有利時，及時繳稅，使國庫之收入分配於整個所得年度之間，靈活
調度而不致偏估。對納稅義務人本身而言，則其大部份所得，因扣繳時繳納了
全部或一部份稅款，不必在結算申報時一次整筆繳納，而有稅負集中之痛苦感，
故所得扣繳，可謂是徵納雙方稱便之一種優良稽徵程序。
所得稅之扣繳，大部分之手續，均是由扣繳義務人負責辦理，諸如所得給
付時，應扣稅款之計算、代扣稅款後繳款書之填寫及繳納手續、所得資料之填
報、納稅義務人戶籍資料之查抄、扣繳申報之手續等等，因而扣繳義務人責任
重大，亟需深切瞭解扣繳法令和嫻習扣繳作業實務，避免因手續錯誤或因應扣
繳未扣繳或短扣情事而受罰。
貳、扣繳作業重要名詞之定義
一、納稅義務人：
即依所得稅法規定，應申報或繳納所得稅之自然人及法人。納稅義務人，
又可分為中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內有固定營業場所之
營利事業；及非中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內無固定營業
場所或代理人之營利事業兩種。
二、扣繳義務人：
即依所得稅法規定，應自付與納稅義務人之給付中扣繳所得稅款之人。又
依所得稅法第 89 條規定之扣繳義務人分為：
(一)公司分配予非中華民國境內居住之個人及總機構在中華民國境外之營
利事業之股利淨額；合作社、合夥組織或獨資組織分配予非中華民國
境內居住之社員、合夥人或獨資資本主之盈餘淨額，其扣繳義務人為
公司、合作社、合夥組織或獨資組織負責人。
(二)薪資、利息、租金、佣金、權利金、執行業務報酬，競技、競賽、機

1
 會中獎獎金或給與、退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬
保險給付之養老金、告發或檢舉獎金，及給付在中華民國境內無固定營
業場所或營業代理人之國外營利事業之所得，扣繳義務人為機關、團體、
學校之責應扣繳單位主管、事業負責人、破產財團之破產管理人及執行
業務者。 (所稱「責應扣繳單位主管」，由各機關首長或團體負責人自
行指定之。機關團體已在各類所得扣繳稅額繳款書、各類所得資料申報
書或各類所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務人者，
視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人；未經指定者，以機關
首長或團體負責人為扣繳義務人。)
(三)總機構在中華民國境外之營利事業，經財政部核准或核定適用所得稅
法第25條規定計算其中華民國境內之所得稅款者，其扣繳義務人為營
業代理人或給付人。
(四)國外影片事業所得稅款扣繳義務人為營業代理人或給付人。
三、中華民國境內居住之個人與非中華民國境內居住之個人：
(一)稱中華民國境內居住之個人指：
1.在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者。
2.在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合
計滿 183 天者。
(二)稱非中華民國境內居住之個人，係指前項規定以外之個人。
四、給付、給付時：
(一)給付：
是扣繳義務人以應課稅之所得支付與納稅義務人之一種法律行為。給
付之發生，即為應課稅所得之發生，表示所得人之納稅義務之確定與
扣繳義務人扣繳義務之確定。所稱「給付」之形態，依所得稅法施行
細則第82條規定，分為實際給付、轉帳給付、匯撥給付及視同給付等
四種形式。
「視同給付」→自「股東會決議分配盈餘之日」(股東會決議日)起算。
(財政部95年3月14日台財稅字第09504518360號函)
(二)給付時：
專指扣繳義務人，以應課稅之所得支付與納稅義務人之法律行為發生
時而言。

2
五、扣繳稅款繳款書：由稽徵機關按所得類別統一印製之三聯套寫式表格，專
供扣繳義務人代扣各類所得稅款後填用，並據以向公庫繳納扣繳稅款。
六、各類所得扣繳暨免扣繳憑單：指由稽徵機關統一印製之三聯套寫式表格，
專供扣繳義務人於每年一月底前（歇業或國外營利事業部份除外），分別
按上一年內給付各該類所得填報稽徵機關，同時作為納稅人抵繳結算申報
稅款之憑證，和稽徵機關歸戶建立課稅資料。
七、各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書：指由稽徵機關統一印製之二聯套寫式
表格，專供扣繳義務人年終申報扣免繳憑單時，報告申報內容之表格。
八、薪資所得受領人免稅額申報表：依薪資所得扣繳辦法第五條規定，應填報
配偶姓名及受扶養親屬姓名人數，其表格依同辦法第 9 條已有規定，應由
扣繳義務人自行印製供薪資受領者（即納稅義務人）據實填報。
九、各類所得扣繳率簡表，如下：

3
4
備註說明：
註 1：(95 年 9 月 7 日修正發布之「各類所得扣繳率標準」)
(一)分配非境內居住者股利或盈餘時，按給付額、應分配額或所得數扣
繳30%；但依華僑回國投資條例或外國人投資條例申請投資經核准
者，扣繳20%。
(二)95年6月l日起，分配總機構在中華民國境外之營利事業股利淨額或
盈餘淨額，按給付額扣繳25%;但依華僑回國投資條例或外國人投資
條例申請投資經核准者，扣繳20%。
(三)於一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計未滿183天之大陸地區人
民，未依台灣地區與大陸地區人民關係條例第73條規定申請在臺灣地
區投資經許可者，所獲配之股利淨額或盈餘淨額，按給付額或應分配
額扣繳30%。
(四)大陸地區法人、團體或其他機構，未依條例第73條規定申請在臺灣
地區投資經許可者，所獲配之股利淨額或盈餘淨額，按給付額或應
分配額扣繳25%。
(五)大陸地區人民、法人、團體、或其他機構於第三地區投資之公司，
未依條例第73條規定申請在臺灣地區投資經許可者，所獲配之股利
淨額或盈餘淨額，按給付額或應分配額扣繳25%。
(六)大陸地區人民、法人、團體、其他機構或其於第三地區投資之公司，
依條例第73條規定申請在臺灣地區投資經許可者，所獲配之股利淨
額或盈餘淨額，按給付額或應分配額扣繳20%。
註 2：（一）扣繳義務人給付薪資，應依 97 年 3 月 5 日修正發布各類所得扣繳率標準第 2
條第 1 項第 1 款規定，按全月給付總額扣繳。但獎金、津貼、補助費等非每月給付之
薪資及兼職所得，給付時得按其給付額扣取 6%，免併入全月給付總額扣繳。
（二）每月薪資如採分次發放者，應按全月給付數額之合計數，依各類所得扣繳率標準第 2
條第 1 項第 1 款規定扣繳稅額。
（三）每月應扣繳稅額不超過新臺幣 2,000 元者，免予扣繳。
（四）對同一所得人全年給付金額不超過新臺幣1,000元者，得免列報
免扣繳憑單。
註 3：(一)薪資所得按給付額扣繳 20％。
（二)政府派駐國外工作人員所領取政府發給之薪資，按全月給付總額超
過新臺幣三萬元部分，扣繳5%。
(三)外國營利事業依華僑回國投資條例或外國人投資條例核准在中華民

5
 國境內投資者，該外國營利事業之董事、經理人及技術人員，因辦
理投資、建廠或從事市場調查等臨時性工作，於一課稅年度內在中
華民國境內居留期間合計不超過183天者，其由該外國營利事業在
中華民國境外給付之薪資，不視為中華民國來源所得。
註 4：(一)92 年 12 月 31 日以前以專門技術作價投資之案件，該專門技術財
產交易所得之計算，應依本部 75 年 9 月 12 日台財稅第 7564235 號函
規定理；至該專門技術之成本及必要費用，納稅義務人未申報或未能提出
成本、費用之證明文件者，得按股票面額之 30%計算。
93 年 1 月 1 日起以專門技術作價投資之案件，依本部 92 年 10 月 1 日台
財稅字第 0920455312 號令規定計算該專門技術之財產交易所得時，其
屬申報案案件或未能提出成本、費用之證明文件者，該專門技術之成本及
必要費用，得按作價抵充出資股款之 30%計算。(財政部 941006 台財稅
第 9404571980 號令)
(二)93年1月1日起，個人或營利事業以其所有之專利權或專門技術讓與
公司，或授權公司使用，作價抵繳其認股股款，經經濟部認定符合
規定者，該個人或營利事業依所得稅法規定計算之所得，得擇全數
延緩至認股年度次年起之第5年課徵所，擇定後不得變更。但於延緩
課稅期間內轉讓其所認股份者，應於轉讓年度課徵所得稅。
公司應於股東轉讓其所認股份年度或緩課期間屆滿年度之次年度1月
31日前，依規定格式向該管稽徵機關列單申報該已轉讓或屆期尚未
轉讓之股份資料；其未依限或未據實申報者，稽徵機關應依所得稅
法第111條第2項規定辦理。(促進產業升級條例第19條之2)

6
參、各類所得之扣繳實務
一、股利：
(一)在兩稅合一制下：
1.分配予境內居住者或大陸地區人民於一課稅年度內在臺灣地區居留、
停留合計滿 183 日者：
自 87 年度 1 月 1 日起公司分配股利或合作社分配盈餘給在中華民國
境內居住的個人，或分配給總機構在中華民國境內之營利事業時，不
論分配的股利或盈餘係屬 87 年度以後或 86 年度以前之盈餘，於給
付時均不須辦理扣繳。但分配屬 86 年度以前的股利或盈餘，雖不須
辦理扣繳，仍應填列免扣繳憑單、87 年度以後的股利或盈餘，填報
股利憑單申報主管稽徵機。另自 93 年 3 月 1 日起，大陸地區人民於
一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計滿 183 日者，其股利與盈
餘依規定準用臺灣地區人民適用之課稅規定。
2.分配予非境內居住者或於一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計
未滿 183 日之大陸地區人民或大陸地區法人、團體、其他機構或其
於第三地區投資之公司者：
公司分配股利或合作社分配盈餘給非中華民國境內居住的個人，或
分配給總機構在中華民國境內之營利事業時，按其是否依華僑回國
投資條例、外國人投資條例申請核准投資或依華僑及外國人投資證
券管理辦法經主管機關許可投資，而適用不同的扣繳率：
經核准或許可投資者，按股利或盈餘淨額扣繳20%。
未經核准或許可投資者，其屬非中華民國境內居住的個人，或於
一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計未滿183日之大陸地區
人民，按股利或盈餘淨額扣繳30%；其屬總機構在中華民國境外
之營利事業或大陸地區法人、團體、其他機構或其於第三地區投
資之公司，按股利或盈餘淨額扣繳25%。
(二)其他
1.分配對象：
記名股票在未辦妥過戶手續前，其應分配之股利，仍應歸屬股東名
簿記載之股東並依法對境外股東辦理扣繳稅款。（財政部 64 年 7 月
23 三日台財稅 35358 號函）
7
 2.退還股本：
公司組織之營利事業辦理清算，股東於取得清算人所分派之剩餘財
產時，其中屬於股本部分不在課稅之列，其餘部分分配予各股東時，
仍應對境外股東辦理扣繳。
3.增資股票：
公司組織之營利事業，利用盈餘增資配發股票股利者，應於增資
股票交付時對非中華民國境內居住之個人及在中華民國境內無固
定營業場所之營利事業之股東，按盈餘分配之股利淨額，依率扣
繳稅款。
增資股票轉讓課稅規定，個人因股份有限公司以未分配盈餘增資
擴充，依行為時獎勵投資條例第13條或促進產業升級條例第16
條規定發行之增資股票，於取得後轉讓時，其轉讓價格如低於股
票面值，應以實際轉讓價格作為轉讓年度之收益（股利所得）課
徵所得稅，如轉讓價格高於股票面值，其超過股票面值部分，係
屬證券交易所得，於證券交易所得停徵所得稅期間，自可免徵所
得稅，但面值部分，仍應以股利所得申報課稅。
4.擔保提存：
關於提存人以集中保管之有價證券辦理擔保提存，提存期間遇有價
券還本付息或分配股利時，本息兌領機構（即辦理還本付息之機構
）或發行人應以提存人為納稅義務人，就利息及分配予非中華民國
境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業之股
利淨額依規定扣繳款後，再以其淨額撥付代理國庫銀行之存款戶或
法院之提存帳戶，續充為提存標的。(財政部賦稅署 94 年 12 月 27
日台稅一發字第 09404581420 號函)
5.被繼承人死亡後，其名下之股份或股權所配發之盈餘，應於繼承事
實發生後公司發放股利年度課徵繼承人之綜合所得稅。（財政部 96
年 1 月 22 日台財稅字第 09500503430 號函）
二、薪資：凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務之所得：
(一)薪資所得之計算，以職務或工作上取得之各種薪資收入為所得額。
(二)前項薪資包括：薪資、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種
補助費。但為雇主之目的，執行職務而支領之差旅費、日支費及加班

8
 費不超過規定標準者，及依第4條規定免稅之項目，不在此限。
(三)一般規定
1. 給付中華民國境內居住者扣報繳方式：
聘僱外籍員工，依聘僱契約、居留證、護照有效簽證期間，於一課
稅年度在我國境內居留滿 183 天者，即按「居住者」扣繳率扣繳；
上年度已依境內居住者扣繳，如繼續居留至次一年度離境，次年度
雖未滿 183 天，仍可按「居住者」之扣繳率扣繳。
（1）扣繳義務人給付薪資，應依 97 年 3 月 5 日修正發布各類所得扣繳率標
準第 2 條第 1 項第 1 款規定，按全月給付總額扣繳。但獎金、津貼、補助
費等非每月給付之薪資及兼職所得，給付時得按其給付額扣取 6%，免併
入全月給付總額扣繳。
（2）每月給付之薪資如採分次發放者，應按全月給付數額之合計數，依各類
所得扣繳率標準第 2 條第 1 項第 1 款規定扣繳稅額。
（3）每月薪資之給付日，如逢假日而提前於假日前一上班日或延後至假日後
一上班日給付，致發生跨月給付者，該提前或延後給付之薪資得併入原應
給付日所屬月份之薪資計算應扣繳稅額，並於給付時依法扣繳，免併入實
際給付月份之薪資計算應扣繳稅額。
（4）如採薪資所得扣繳稅額表扣繳者，須填報免稅額申報表（附件 1），未
填表者應按全月給付總額扣取 6%。
（5）每月應扣繳稅額不超過新臺幣 2,000 元者，免予扣繳。
（6）對同一納稅義務人全年給付金額不超過新臺幣 1,000 元者，得
免列報免扣繳憑單。
2.給付非中華民國境內居住者扣報繳方式：
納稅義務人如在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民
國境內居留合計不滿 183 天者，為非中華民國境內居住之個人，依
所得稅法第 2 條第 2 項規定非中華民國境內居住之個人，納稅義務
人如在中華民國境內無住所，而有中華民國來源所得者，除稅法另
有規定外，其應納稅額分別就源扣繳。扣繳義務人應按非中華民國
境內居住之個人之扣繳率辦理扣繳。並於代扣稅款之日起 10 日內將
所扣稅款，填寫繳款書向國庫繳清，並開具外（華）僑專用扣繳憑
單，向該管稽徵機關申報核驗。(各類所得扣繳率標準第 3 條及所得
稅法第 92 條)
(1)在中華民國境內居住90天以上不滿183天者─自境內、外雇主所
取得之勞務報酬均為中華民國來源所得，其中華民國來源所得應
適用各類所得扣繳率標準第3條規定，按非中華民國境內居住之個
9
 人之扣繳率扣繳，如屬勞務報酬，其得自境外雇主之報酬亦包括
在內，出境時應併同自中華民國境外雇主所取得之報酬申報繳納
所得稅。
(2)在中華民國境內居留不滿90天者─僅自境內所取得之勞務報酬，
為中華民國來源所得，依所得稅法第8條第3款規定，其在中華民
國境內提供勞務所取得之報酬，應適用各類所得扣繳率標準第3
條規定，按非中華民國境內居住個人之各類所得扣繳率就源扣繳，
但其自中華民國境外雇主所取得之勞務報酬不包括在內。
凡經中央目的事業主管機關核准之外籍技師或技術人員來華工
作，僅支領備付膳宿雜費之日支費用而無其他報酬，其所支日支
費在新台幣2,000元範圍以內者免納所得稅，超過新台幣2000元
部分，視為該受領外籍技師或技術人員之薪資所得，給付人應依
法扣繳其所得稅，但應以聘任合約所載同一課稅年度內來華工作
期間不超過90天，且聘僱合約中訂有日支費標準者為限。（財政
部83年2月16日台財稅第831583525號函）
(五)特殊規定
1.學生付費之教職員所得─不免稅
公私立國民中、小學教師及行政人員，從事課後輔導，補救教學活
動及暑期學藝活動等教學課程，所領取之所得，除由教育局統一編
列經費部分可免納所得稅外，其餘由學生支應者，尚無免納所得稅
之適用，該校於給付該項所得時，應依法辦理扣繳。（財政部 87 年
2 月 26 日台財稅第 861902153 號函）
國民中小學依特殊教育法承辦「特殊教育班」，由學生家長繳費給
付外聘教師之授課鐘點費，非屬政府核定待遇標準而發給之薪資，
不適用免稅之規定，該校於給付該項所得時，應依法辦理扣繳。（
財政部 86 年 7 月 31 日台財稅第 861907902 號函）
2.互助補助金─免稅
職工互相繳納互助金，職工發生特定事故時所發給之各種互助金核屬
保險給付性質，免納所得稅。（財政部 67 年 8 月 10 日台財稅第
353943 號函）
(六)總公司與分支機構分設不同縣市扣報繳方式：

10
 1. 分公司給付各項所得扣繳稅款之報繳，依下列方式辦理：
（1）總公司與分公司分設不同縣市，如分公司有主辦會計人員，
則分公司員工之薪資應由分公司扣繳所得稅；如分公司無主辦
會計人員，而分公司員工之薪資由總公司集中計算給付者，雖
得由總公司扣繳所得稅，但分公司員工薪資所得部分稅款，仍
應由分公司向當地稽徵機關報繳。
（2）保險公司之分公司給付各項所得，應由分公司辦理扣繳，如
由總公司辦理扣繳者，其設在台北市之總公司應於次年一月
底前，將上年度設於臺灣省或高雄市之分公司給付各項所得
金額及扣繳稅額，列表分送台北市國稅局及臺灣省或高雄市
之分公司所在地之稽徵機關，並由台北市國稅局將各該分公
司部分之扣繳稅款劃撥各分公司所在地稽徵機關。
（3）臺灣電力公司各區營業處之分處及服務所員工薪資，可由營
業處扣繳所得稅，免逐一向分處及服務所所在地稽徵機關報繳。
（財政部69年10月28日台財稅第38882號函）
2.依據前項（2）辦理者，各代理經收稅款之金融機構，應受理納稅
義務人繳納外縣市之稅款，故分支機構之扣繳稅款，可由總公司使用
分支機構所在地稽徵機關印製之繳款書，填寫分支機構之名稱、扣繳
統一編號、地址，向總公司所在地之代理公庫繳納。另年度終了時，
總公司向所在地稽徵機關彙辦扣免繳資料，免再填報總分支機構各類
所得資料申報明細表，改按分支機構別填具各類所得資料申報書，俾
便受理之稽徵機關將各類所得資料申報書建檔後，由財稅資料中心轉
檔提供各稽徵機關運用。（財政部76年1月27日台財稅第7518881
號及財政部85年8月23日台財稅第851915281號函）
(七)其他
1.出差費─超過財政部核定免稅標準，屬薪資所得，免扣繳，應列單。
營利事業員工出差費得免予扣繳。營利事業員工出差日支膳雜費超過
本部核定免稅標準部分（查準第 74 條），依所得稅法第 14 條第 1
項第 3 款第 2 目屬薪資所得，基於實際困難，於給付時得免予扣繳所
得稅。惟應依照所得稅法第 89 條第 3 項規定，列單申報主管稽徵機
關。（財政部 72 年 3 月 30 日台財稅第 32029 號函）

11
2.加班費
(1)公私營事業員工，依勞動基準法第24條規定「延長工作時間之工
資」及第32條規定「每月平日延長工作總時數」限度內支領之加
班費，可免納所得稅。（財政部74年5月29日台財稅第16713號
函）
※勞動基準法第32條（91.12.25修正）
雇主有使勞工在正常工作時間以外工作之必要者，雇主經工會同
意，如事業單位無工會者，經勞資會議同意後，得將工作時間延
長之。前項雇主延長勞工之工作時間連同正常工作時間，一日不
得超過12小時。延長之工作時間，一個月不得超過46小時。
(2)公私營業不論是否屬於勞動基準法第3條所定行業，其員工為雇
主目的執行職務支領加班費免納所得稅之標準，均應依財政部74
年5月29日台財稅第16713號函釋規定辦理。
(3)加班時數不計入「每月平日延長工作總時數」：
機關、團體、公私營事業員工為雇主之目的，於國定假日、例假
日、特別休假日執行職務，或於發生颱風及其他天然災害，經主
管機關公布該地區為「放假日」，仍照常執行職務而支領之加班
費，其金額符合前列規定標準範圍以內者，免納所得稅，其加班
時數不計入「每月平日延長工作總時數」之內。（財政部74年
11月13日台財稅第24778號函）
(4)併薪資扣繳－按月定額加班費
即不論有無加班及加班時數多寡，一律按月定額給付者，則屬同
條款規定之津貼，應併同薪資所得扣繳稅款，不得適用免稅規定。
（財政部69年6月12日台財稅第34657號函）
3.值班費─標準範圍內免稅
免稅之適用範圍：機關、團體、公私營事業員工為雇主之目的，於
每日工作時間以外值班者，屬延長工作時間之性質，其所支領之值
班費，符合規定標準範圍以內者，可適用所得稅法第 14 條第 1 項第
3 類第 2 款但書之規定免納所得稅。（財政部 69 年 8 月 6 日台財稅
第 36531 號函）
4.伙食費─限額免稅

12
 營利事業不論實際供給膳食或按月定額發給員工伙食代金，除國際
航運業供給船員膳食外，應提供員工簽名或蓋章之就食名單，依照
下列標準核實認定其伙食費並免視為員工薪資所得：
(1)職工每人每月伙食費，包括加班誤餐費，最高以新臺幣1800元為
限。
(2)航運業及漁撈業自87年8月1日起之列支標準：
國際遠洋航線：每人每日最高以新臺幣250元為限。
國際近洋航線（包含臺灣、香港、琉球航線）：每人每日最高
以新臺幣210元為限。
國內航線：每人每日最高以新臺幣180元為限。
5.休假期間旅遊補助─併薪資
農會員工休假期間由農會補助之旅遊費用，依所得稅法第 14 條第 1
項第 3 類第 1、第 2 款規定，屬薪資所得中之補助費，應合併員工
薪資所得扣繳所得稅。（財政部 72 年 1 月 26 日台財稅第 30546
號函）
6.交通費─檢具核銷免稅、膳食費─超過標準，為兼職薪資
台灣省農田水利會辦理會員代表選舉發給有關選務人員之交通費部分
檢據核銷，免視為工作人員之薪資所得；膳什費每人每天 600 元範
圍內免視為工作人員之薪資所得；其他津貼及超過上項標準範圍之給
付屬工作人員之兼職薪資所得，應依薪資所得扣繳辦法第 6 條後段規
定辦理。（財政部 72 年 1 月 26 台財稅第 30547 號函）
7.公務員延長病假後退休醫藥補助費─屬薪資
適用「公務人員請假規則」人員，請延長病假在 6 個月內或已滿 1
年，自願退休退職時，依規定得由服務機關、團體、學校或事業發
給 3 個月俸給以內之醫藥補助費，核屬所得稅法第 14 條第 1 項第 3
類 23549 號函）
8.主管職務加給－免稅
公、教、軍、警人員考績獎金及年終獎金中之「主管職務加給」可
適用所得稅法第 4 條第 5 款政府發給之特支費規定，免納所得稅（
財政部 81 年 2 月 10 日台財稅第 810034297 號函）
9.實物給付─併薪資

13
 發給員工產品作為出勤獎勵，應以時價折算併入薪資扣繳稅款。（
財政廳 50 年 4 月 11 日財一字第 2332 號函）
10.酬勞金─屬薪資
董監事及員工之酬勞金應按薪資所得扣繳稅款。（財政廳 50 年 6 月
9 日財一字第 4974 號函）
11.授課─屬薪資、講演鐘點費─限額免稅
公私機關、團體、事業及各級學校，聘請學者、專家專題演講所發
給之鐘點費，屬所得稅法第四條第一項第 23 款規定之講演鐘點費，
可免納所得稅，但如與稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫等全
年合計數，超過新臺幣 180,000 元以上部分，不在此限。公私機
關、團體、事業及各級學校，開課或舉辦各項訓練班、講習會，及
其他類似性質之活動，聘請授課人員講授課程，所發給之鐘點費，
屬所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類所稱之薪資所得。該授課人員並
不以具備教授（包括副教授、講師、助教等）或教員身分者為限。
（財政部 74 年 4 月 23 日台財稅第 14917 號函）
12.破案獎金─屬薪資
警察人員所領破案獎金係屬薪資所得應依法扣繳，並申報綜合所得
稅。（財政部 74 年 3 月 12 日台財稅第 12950 號函）
13.研究生獎助金─為授與人提供勞務
行政院國家科學委員會依該會設置博士班研究生獎助金處理要點撥
付研究生之獎助金，核屬所得稅法第四條第 8 款但書所稱之為授與
人提供勞務之報酬，應併入受領人取得年度綜合所得總額課稅。（
財政部 77 年 2 月 26 日台財稅第 770543215 號函）
14.保險業務員報酬─屬薪資
保險業務員取自其所屬公司給付之報酬，雖係按招攬業績給付，惟
因保險業務員依保險業務員管理規則之規定，應專為其所屬公司從
事保險之招攬，並依公司訂定之業務員管理辦法及報酬支給標準，
接受公司管理及受領報酬，故是項受領之報酬，仍屬所得稅法第
14 條第 1 項第 3 類規定，為工作上提供勞務之薪資所得。（財政
部 88 年 4 月 1 日台財稅第 881905663 號函）
15.貨運業得按實列報給付靠行車主薪資

14
 汽車貨運業者列報靠行車主所僱駕駛並給付之實際薪資，如未重複
列報該車主薪資，亦未 74 年 6 月 21 日台財稅第 17954 號函）
16.依船員職務給付─固定薪資
遠洋漁業公司給付船員保證待遇（安家費），依台灣省漁業局頒訂
之國外基地作業漁船應注意辦理事項有關遠洋鮪釣漁業勞資分紅合
約範本規定，係不論漁獲量之多少，均依船員職務給付，應可按固
定薪資處理，於每月給付時，依率扣繳所得稅款。（財政部 69 年
3 月 20 日台財稅第 32308 號函）
17.夫妻同一單位服務─分別按有配偶查表
夫妻兩人均為薪資所得者，不論其是否在同一單位服務，其薪資所
得，均得分別按有配偶者薪資所得扣繳稅額表之規定，扣繳所得稅。
（財政部 66 年 9 月 5 日台財稅第 35946 號函）
18.補發停職薪資
納稅義務人因涉及刑事案件或公務人員懲戒案停職，嗣後經判決確
定獲准復職，由服務機關一次補發停職期間之薪資所得，有關應納
稅額之計算，依下列規定辦理：
(1)扣繳義務人扣報方式：
納稅義務人於復職時，由服務機關一次補發停職期間之薪資所得，
均屬實際補發年度之所得，扣繳義務人應於給付時，除當月份薪
資部分依所屬年度薪資所得扣繳率表之規定，扣繳所得稅款；其
他補發各月份之數額，應依非固定薪資扣繳所得稅款，並應於次
年一月底前開具扣繳暨免扣繳憑單，向該管稽徵機關辦理申報；
扣繳義務人於填發扣繳暨免扣繳憑單予納稅義務人時，應同時填
具補發各年度薪資所得明細表予納稅義務人。(財政部59年7月9
日台財稅第25193號函)
(2)所得人申報方式：
納稅義務人領取一次補發停職期間之薪資所得，其屬補發以前年
度部分，應於辦理復職當年度綜合所得稅結算申報時，於申報書
中註明補發之事實及金額，除檢附相關之扣繳暨免扣繳憑單外，
並應檢附補發各年度薪資所得明細表，俾供稽徵機關計算補徵綜
合所得稅。其屬補發復職當年度之薪資部分，仍應併入復職當年

15
 度綜合所得總額，課徵所得稅。
(3)稽徵機關補稅方式：
稽徵機關接獲納稅義務人綜合所得稅結算申報書後，應依納稅義
務人提供補發各年度薪資所得明細表之各年度薪資所得總額，分
別併入各該年度綜合所得總額計算應補徵之稅額後，彙總一次發
單補徵復職年度之綜合所得稅。（財政部88年8月12日台財稅第
881932202號函）
19.按件計酬按月給付─薪資扣繳
營利事業僱用工人，其薪資係採按件計酬方式計算，並按月給付者，
該項薪資仍為按月給付之薪資，應依薪資所得扣繳辦法規定，按薪
資所得扣繳稅額表扣繳稅款，不得比照「碼頭車站搬運工及營建業
等按日計算並按日給付之臨時工，其工資免予扣繳」之規定辨理。
（財政部 67 年 12 月 21 日台財稅第 37671 號函）
20.國立高中職教師實施學生重（補）修課程所支領之鐘點費，核屬所
得稅法第 14 條第 1 項第 3 類之薪資所得。（財政部 92 年 10 月
15 日台財稅字第 0920456649 號函）
21.臺灣地區人民被派赴大陸地區辦事處服務者，其由臺灣地區總機構
給付或撥付大陸地區辦事處給付之報酬，均應由臺灣地區總機構依
法辦理扣繳。（財政部 92 年 9 月 12 日台財稅字第 0920453147
號令）
22. 由服務單位或民意機構支領或給付之健康檢查費及全民健康保險以外之人身保險費－屬
薪資所得（財政部95年6月6日台財稅字第09504527890、09504527891及95年8月9
日台財稅字第09504551020號函）
雇主依勞工安全衛生法規定對於在職員工及從事特別危害健康之作業
者施行健康檢查所負擔之費用，不視為員工薪資所得外，員工由服
務單位支領或給付之健康檢查費及全民健康保險以外之人身保險費，
應計入員工之薪資所得。
23. 營利事業為員工投保之團體壽險，其由營利事業負擔之保險費，
以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者，每人每月保險費在
新臺幣 2,000 元以內部分，免視為被保險員工之薪資所得；超過部
分，視為對員工之補助費，應轉列各該被保險員工之薪資所得，並
應依所得稅法第 89 條規定，列單申報該管稽徵機關。

16
 24.勞退條例自願提繳之退休金
(1)依勞工退休金條例第14條第2項規定，勞工在每月工資6%範圍內
自願另行提繳之退休金，得自當年度個人綜合所得總額中全數扣
除，其扣除金額，以月提繳工資分級表所列之月提繳工資上限15
萬元之6%為限。上開於規定範圍內自願提繳之退休金，參照所
得稅法施行細則第83條第1項規定，免予扣繳，扣繳義務人於依
同法第92條第1項規定填報薪資所得扣繳暨免扣繳憑單時，應免
列入薪資「給付總額」申報。（財政部94年5月30日台財稅第
09404538580號函）
(2)執行業務者，除依所訂契約領取之薪資所得外，其執行業務所得，
不適用勞工退休金條列第14條第4項自願提繳退休金及同條第3項
得自當年度個人綜合所得稅總額中全數扣除之規定。本國籍勞工、
實際從事勞動之雇主，不適用勞動基準法本國籍工作者或委任經
理人，未實際領有工資者，亦同。(財政部94年9月15日台財稅第
09404568200號函)
三、利息：凡公債、公司債、金融債券、各種短期票券、存款及其他貸出款項
利息之所得：
(一)公債包括各級政府發行之債票、庫券、證券及憑券。
(二)有獎儲蓄之中獎獎金，超過儲蓄額部分，視為存款利息所得。
(三)短期票券指一年以內到期之國庫券、可轉讓之銀行定期存單、銀行承
兌匯票、商業本票及其他經財政部核准之短期債務憑證。
短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分為利息所得，除依第
88條規定扣繳稅款外，不併計綜合所得總額。
(一)一般規定
1.給付利息
給付金融業及保險業辦理貸放業務之利息，為其營業收入，免予扣
繳利息所得稅。（所得稅法施行細則第 83 條及財政部 96 年 4 月 16
日台財稅第 09604505040 號函）
給付非銀行業之公司利息雖免開立發票，但仍應依率扣繳所得稅。
2.免扣證
儲蓄投資特別扣除登記證（註：已更名儲蓄免扣證）之使用僅限於

17
 利息所得，每次給付金額不超過新臺幣二萬元免予扣繳之規定僅適
用於中華民國境內居住之個人，一般公私營事業機構，仍須按規定
扣繳率辦理扣繳。
(二)短期票券利息
1.應按給付額扣取 20%，於扣繳稅款後，不再併計綜合所得總額或營
利事業所得額。（所得稅法第 14 條第 1 項第 4 類第 3 款及各類所得
扣繳率標準第 2 條第 1 項第 3 款第 1 目），不適用每次扣繳稅款不
超過新臺幣 2,000 元，免予扣繳之規定。（各類所得扣繳率標準第
11 條第 1 項但書）
2.實際兌償時扣繳：方式分別規定如次
(1)國庫券：如到期直接由中央銀行兌償者，其扣繳義務人為中央銀
行；如由中央銀行委託其他金融機構或票券金融公司代為兌償者，
應由各金融機構或票券金融公司負責扣繳。
(2)可轉讓之銀行定期存單：應由發售銀行於到期兌償時扣繳。
(3)銀行承兌匯票：到期由承兌銀行兌償者，應由承兌銀行扣繳；如
到期由持票人經往來銀行提出交換者，應由提出交換銀行扣繳。
(4)商業票據（包括商業本票及商業承兌匯票）：到期由發票人或承
兌人兌償者，應由發票人或承兌人扣繳，其由擔當付款銀行兌償
者，由擔當付款銀行扣繳；如到期由執票人經往來銀行提出交換
者，應由提出交換銀行扣繳。(財政部67年8月12日台財稅第
35441號函)
3.分離課稅證明
外商台北事務所購買國內短期票券中途轉讓取得之利息收入，已採
分離課稅者，可檢附短期票券買賣成交單彙總表及交單影本向扣繳
單位所在地之稽徵機關申請分離課稅證明以憑扣抵其總公司在外國
之所得稅應納稅額。(財政部 73 年 5 月 16 日台財稅第 53582 號函)
(三)機關團體
1.取得免稅證明
符合所得稅法第 11 條第 4 項及行政院頒訂免稅適用標準之機關團體，
取得金融機構利息所得，金融機構於驗證稽徵機關核發免稅之證明
後，可於給付時免予扣繳所得稅款，惟應依所得稅法第 89 條第 3 項

18
 規定，列單申報該管稽徵機關。(財政部 81 年 3 月 23 日台稅稅第
801254871 號函)
2.取得短期票券利息
合於所得稅法第 4 條第 13 款規定之機關或團體購買短期票券利息所
得扣繳釋疑，茲為顧及免納稅之機關、團體、實際持有短期票券之方
式，爰分別規定如次：
(1)合於所得稅法第4條第13款規定之機關或團體，購買短期票券，
如係首次發售時取得，取得後繼續持有至到期兌償者，扣繳義務
人於到期時，可憑其買賣成交單，免予扣繳全部利息所得稅。
(2)該機關團體持有之短期票券，如係中途買入，買入後繼續持有至
到期兌償者，扣繳義務人於到期兌償時，可憑其買賣成交單，免
予扣繳繳其實際持有期間利息所得之所得稅，但非由該免稅機關、
團體持有期間之利息，應依扣繳稅款。
(3)該機關團體持有之短期票券，如首次發售時購入，中途賣出、或
中途買入，中途賣出者，扣繳義務人於到期兌償時，應對該項票
券全部利息所得扣繳所得稅，但該機關團體可應憑買賣成交單申
請稽徵機關退還其實際持有期間利息所得已扣繳之稅款。(財政部
67年9月13日台財稅第36180號函)
(四)其他
1. 債息扣繳方式
公司債，持有人領取債息時，應一律出示身分證，憑以記載姓名住
址及統一編號等歸戶資料，並依率扣繳稅款。(所得稅法施行細則
第 95 條)
中央登錄公債之利息，付息機構於付息時，無論該債券曾否轉讓，
均應由付息機構以付息時之持票人為納稅義務人（記名式為最後記
名之人），就全部利息一次辦理扣繳及填發扣繳憑單。（86 年 7
月 8 日台財稅第 861899349 號函）
自 96 年 1 月 1 日起，中華民國境內居住之個人持有公債、公司債
及金融債券之利息所得，按 10%稅率扣繳稅款後，不再併計綜合所
得總額，亦不適用儲蓄投資特別扣除之規定。（所得稅法第 14 條
之 1）

19
2.獎學金管理委員會孳息
公私立學校附設之獎學金管理委員會，如經教育主管機關核准成立，
其獎學金存入金融機構之存款利息所得，可依所得稅法第 4 條第 13
款規定，免納所得稅並免予扣繳。（財政部 74 年 9 月 23 日台財稅
第 22513 號函）
3.保證金孳息
各郵局代收旅行業繳存之保證金，以 2 年期以上定期存款所孳生之
利息尚非所得稅法第 4 條第 6 款所稱之強制性質儲蓄存款之利息，
應無免納所得稅規定之適用，應於給付時，依所得稅法第 88 條及第
92 條規定辦理扣繳並申報。（財政部 74 年 7 月 31 日台財稅第
19744 號函）
4.死亡日前後孳息
行政院國軍退除役官兵輔委員會榮民之家以遺產管理人身分，代已
故榮民結清生前儲存於金融機構、郵局或國軍同袍儲蓄會之存款，
有關該存款所孳生之利息所得，應依下列規定扣繳稅款：
(1)死亡日前之孳息已於生前給付者，係屬受領人之利息所得，扣繳
義務人應於給付時，依所得稅法第88條規定扣繳所得稅款，並由
遺產管理人依同法第71條之1規定辦理被繼承人死亡年度綜合所
得稅結算申報。
(2)死亡日前之孽息於生前尚未給付者，係屬死亡人遺留之權利，應
併入死亡人遺產總額課徵遺產稅，免予課徵所得稅。
(3)死亡日後所孳生之利息，係屬繼承人之所得，扣繳義務人應於給
付時，依所得稅法第88條規定扣繳所得稅款，惟在遺產管理人移
交遺產前，可暫免填發扣繳憑單；俟遺產管理人移交遺產時，再
按實際繼承人或賸餘財產歸屬者填發扣繳憑單，併入遺產或賸餘
財產移交年度受移交者之所得，依法徵免。（財政部86年4月23
日台財稅第861893588號函）
5.延遲付款息─免扣繳
營利事業銷售貨物或勞務，因買方延遲付款而加收之利息，依規定應
開立統一發票交付買方，則買方於給付該項利息時，可免依扣繳率標
準之規定扣繳所得稅款。（財政部 89 年 1 月 10 日台財稅第

20
 0880450644 號函）
6.依金融資產證券化條例發行之受益證券或資產基礎證券分配之利息，
按分配額扣取 6%之分離扣繳課稅，亦不適用修正後各類所得扣繳率
標準第 11 條「不超過 2,000 元者，免予扣繳」之規定。
7.金融機構開辦之「改良式傳統房貸」（抵利型房貸），房屋貸款人
於該金融機構開設約定不計息活期存款帳戶，金融機構應以約定之
貸款利率計算房屋貸款者之利息收入，並依所得稅法相關規定辦理
扣報繳事宜。（財政部 93 年 1 月 12 日台財稅第 0920067127 號
函）
四、租金：凡以財產出租之租金所得，財產出典典價經運用之所得。
(一)一般規定
1.經營租賃業務：
營利事業依法開立統一發票之租金收入免予扣繳。（所得稅法施行
細則第 83 條）
2.設算租賃收入
(1)將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務
者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，歸課房屋
所有權人所得稅。（所得稅法第14條）
(2)執行業務者或獨資資本主將其所有之房屋提供執行業務者本人或
獨資事業使用，不適用所得稅法第14條第1項第5類第4款「參照
當地一般租金情況，計算租賃收入」之規定。至該房屋（包括基
地）課徵之地價稅、房屋稅及其附加捐，執行業務者或獨資資本
主於依法完納後，得列為其執行業務經營事業之費用，不得自其
個人綜合所得總額中扣除。（財政部75年10月22日台財稅第
7528632號函）
(3)公司股東以自己所有之房屋無償供該公司使用，應依所得稅法第
14條第1項第5類第4款規定，參照當地一般租金情況，計算租賃
收入，繳納所得稅。所得稅法第14條第1項第5類第4款規定：「
將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務
使用外，應參照當地一般租金情況計算租賃收入，繳納所得稅。
所稱「他人」，係指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人而

21
 言。（所得稅法施行細則第16條第2項）
3.變相租金
(1)代付款─免扣繳，但應列單申報免扣繳憑單
扣繳單位承租財產，因使用租賃物而代出租人支付費用、稅金或
清償債務者，支付或清償之價款，為變相之租金，惟此類約定由
承租人代付之費用，即未付與出租人可免扣繳稅款，但應列單向
稽徵機關申報。（財政部(48)台財稅發字第01035號令及財政部
67年7月21日台財稅第34827號函）
(2)以地主名義建屋─依建築物之營建總成本，按租賃期間平均計算
各年度租賃收入扣繳
土地承租人於承租之土地上自費建屋，將建物所有權登記為出租
人（包括個人或營利事業）所有，並約定租賃期間由承租人使用
該房屋，土地出租人應依建物之營建總成本，按租賃期間平均計
算各年度租賃收入加計當年度收取之現金為其租賃收入總額，於
減除必要損耗及費用後，核算各年度租賃所得。但在原訂租賃期
間內，依建物之營建總成本平均計算各年度租賃收入，如遇有姊
約或建物出售時，應就剩餘租賃期間應歸屬之建造成本歸課土地
出租人租賃契約年度或建物出售年度之租賃所得。（96年3月16
日台財稅第09604517910號函）
4.押金
財產出租，收有押金或任何款項類似押金者，或以財產出典而取得典
價者，押金或典價收入應依當地銀行業通行之 1 年期存款利率 92 年
度為 1.4%，93 年度為 1%，94 年度為 1.55%，95 年度為
2.015%，96 年度為 2.175%，計算租賃收入，由收受人自行辦理
結算申報，免予扣繳。（所得稅法第 14 條）
(二)其他：市民×××君向他人承租房屋，開設「月下老人婚姻介紹所」，
辦理婚姻介紹所收取酬金，雖非商業性質，不准辦理營利事業登記，
惟其仍屬所得稅法第88條第1項第2款規定所稱之「事業」，其給付出
租人之租金，應依規定扣繳所得稅。（財政部74年8月30日台財稅第
21364號函）
五、權利金：專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利，供他人使

22
用而取得之權利金所得
指約定於一定之地區，將特殊（專門）技術（知識）、秘密製造方法提供
他方使用（提供者所有權並未轉讓，與買賣之效果不同）所取得之報酬。
(一)外銷配額補償
合併他公司之外銷配額所支付之補償費為他公司營業收益，非屬權利
金免辦扣繳。（財政部64年7月7日台財稅第34866號函）
(二)約定扣繳稅款由給付者負擔
國營利事業與外國營利事業簽訂借貸或技術合作契約，雖約定外國營
利事業取得之利息、權利金或技術服務報酬應納之所得稅，由我國營
利事業負擔，扣繳義務人於給付時，應以外國營利事業實際取得之利
息、權利金或技術服務報酬，加計其應負擔之扣繳稅款後之給付總額，
作為計算扣繳稅款基礎。（財政部86年9月18日台財稅第
861914097號函）。
(三)侵害專利權賠償金
國內廠商因違法侵害外事業所有之專利權或商標權，而給付之損害賠
償金，依照所得稅法第8條第11款之規定，係屬該外國事業之中華民
國來源所得，應由該國內廠商於給付時，依法按20%之扣繳率扣繳所
得稅。(財政部66年8月20日台財稅第35580號函)
(四)授權取得報酬：
1.美商××公司因授權貴公司在台辦理選美會所取得之報酬，核屬所得
稅法第 8 條第 6 款權利金，依各類所得扣繳率標準第 3 條第 1 項第 6
款規定，應按給付額扣取 20%所得稅。
2.貴公司提供予××公司工作人員暨各國參選佳麗之有關機票及膳宿費
用，如確由貴公司負擔，准予檢據核實認定；至給付競賽獎金或給
與，應依各類所得扣繳率標準之規定辦理扣繳所得稅款。
(五)國外影片事業
自94年8月1日起，國外影片事業提供影片供我國營利事業放映使用，
經約定不得重製及提供他人使用，且於一定期限放者，國外影片事業
所取得之收入得依所得稅法第26條規定計算所得課稅：
1.國外影片事業在我國境內無分支機構而有營業代理人者，以其收入
二分之一計所得額。

23
 2.國外影片事業在我國境內設有分支機構者，以其收入之 45%計算成
本。
3.國外影片事業在我國境內無分支機構及營業代理人者，我國營利事
業於給付相關費用時，應依所得稅法第 88 條規定辦理扣繳。
國外影片事業提供影片供我國營利業放映使用，我國營利事業如可
重製使用或再授權他人使用時，該國外影片業者取得之收入應屬所
得稅法第 8 條第 6 款規定之權利金所得，應依權利金所得課稅。
財政部 68 年 7 月 6 日台財稅第 34585 號函，自 94 年 8 月 1 日起
停止適用。(財政部 94 年 1 月 28 日台財稅第 9404512020 號函)
六、競技、競賽、機會中獎獎金或給付：競技、競賽、機會中獎之獎金或給與：
凡參加各種競技比賽及各種機會中獎之獎金或給與皆屬之
（一）實物中獎
受領獎金，如係實物、有價證券或外國貨幣，應以取得時，政府規定之
價格或認可之兌換率折算之，未經政府規定者，以當地時價計算所得額
辦理扣繳。（所得稅法施行細則第89條之1）
職工福利會附設福利社於年終提供獎品做為員工摸彩之用，中獎人應按
各類所得扣繳率標準第2條第1項第7款機會中獎之扣繳規定扣繳之。（
財政部69年7月17日台財稅第35797號函）
(二)境內居住者
競技競賽機會中獎獎金或給與超過新臺幣20,000元者，按給付全額扣
取10%。。（各類所得扣繳率標準第2條第1項第7款）
(三)政府舉辦之獎券
中獎獎金，每聯（組、注）獎額不超過新台幣2,000元者，免予扣繳。
每聯獎額超過2,000元者，應按給付全額扣取20%，不再併計綜合所
得總額。（各類所得扣繳率標準第2條第1項第7款）
統一發票中獎獎金，就源扣繳後不併計個人綜合所得總額。（財政部
68年5月5日台財稅32908號函）
七、執行業務者之報酬：執行業務者指律師、會計師、建築師、技師、醫師、
藥師、助產士、著作人、經紀人、代書人、工匠、表演人及其他以技藝自
力營生者。
(一)與薪資之分辨

24
 1.契約內容
執行業務者，依契約或聘僱關係經常擔任所指定之工作而定期領取
之報酬，因其未獨立執行業務，定期定額所得，與一般薪資所得無
異，應按薪資所得扣繳並申報，不得減除成本及費用。
2.事實認定
西醫在醫療機構從事醫療及相關行政業務所獲致之所得，所得類別
之認定：
(1)西醫師在醫療機構從事醫療及相關行政業務，其所獲致之所得究
屬執行業務所得或薪資所得或兩者兼有，及其所得額之計算，應
依所得稅法第11條第1項、第14條第1項第2類及第3類、執行業
務所得查核辨法，及執行業務者費用標準等規定，查明事實認定。
(2)執行業務者費用標準所稱之「駐診拆帳」係指醫療機構與西醫師
間無僱傭關係，駐診醫師提供醫療專業知識，而醫療機構提供護
理人員、醫療器材及場所，雙方按駐診收入依合約所訂拆帳比例
給付報酬而言。（財政部90年12月27日台財稅第0900457146
號函）
3.取得顧問費
執行業務者取得之顧問費若係獨立執行業務則屬執行業務報酬，應
扣取 10%。（財政部 64 年 8 月 21 日台財稅第 36108 號函）
(二)一般規定
所稱稿費、樂譜、作曲、編劇、漫畫等收入，指以本人著作或翻譯之
文稿、樂譜、樂曲、劇本及漫畫等，讓售與他人出版或自行出版或在
報章雜誌刊登之收入。
版稅，係指以著作交由出版者出版銷售，按銷售數量或金額之一定比
例取得之所得。
本法第4條第1項第23款規定之稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫
及講演講之鐘點費收入，全年18萬免稅，均屬執行業務所得。（所得
稅法施行細則第8條之5）
(三)其他
1.給付方式
營利事業給付私立診所、醫院醫藥費，如係由營利事業直接支付或

25
 採記帳方式定期給付者，應於給付時依規定扣繳率扣繳所得稅款並
申報扣繳憑單。（財政部 69 年 10 月 2 日台財稅第 38236 號函）
2.以未即期支票給付
扣繳單位給付執行業務報酬，係以支票給付，應按左列所述辦理：
(1)支票之交付日期在95年8月31日以前：
a.如該支票之交付日期與發票日期在同一年度(1月1日至12月
31日之曆年)者，應由扣繳義務人於交付該項支票時，依法扣
繳所得稅款。執行業務者應於該支票所載發票日兌現時，計
列執行業務收入。
b.前項支票之交付日與該支票所載發票日如不在同一年度者，營
利事業於交付該支票時，免予扣繳所得稅款，但應於該支票所
載發票日之年度列單申報該管稽徵機關，執行業務者應於該支
票記載之發票日期，列入該年度之執行業務收入。(財政部66
年4月13日台財稅第32341號函)
(2)支票之交付日期在95年9月1日以後：
營利事業以非即期支票給付應扣繳範圍之所得，應由扣繳義務人
於該支票所載發票日，依法扣繳所得稅。個人應於該支票所載發
票日所屬年度計入綜合所得總額；惟如其屆期向銀行提示未獲兌
現，依收付實現原則，准俟實際清償時列為清償年度之所得。(財
政部95年9月1日台財稅字第09500265000號令)
3.引水人團體壽險
引水人辦事處為引水人投保團體壽險，其支付之保險費既係自各引
水人之所得中扣除，核非核辨事處之必要費用，該辦事處於支付時，
未併入引水人之執行業務所得辦理扣繳，於法不合，應於支付時合
併引水人當期之執行業務所得辦理扣繳。（財政部 75 年 2 月 20 日
台財稅第 7531141 號）
4.仲裁人所得
仲裁人依法辦理中華民國商務仲裁協會仲裁案件受領之所得，係屬
所得稅法第 14 條第 1 項第 2 類規定之執行業務所得。（財政部 87
年 3 月 16 日台財稅第 871930521 號函）
5.入獎作品收購費

26
 文化作品展覽所領入選之收購費應按稿費課稅，政府機關舉辦文化
作品展覽，對入選作品於徵得得獎人同意後，所發給該項入獎作品
之收購費，應認屬所得稅法第 4 條第 1 項第 23 款規定之稿費收入。
（財政部 75 年 3 月 31 日台財稅第 7521893 號函）
6.入選作品獎金
以政府機關舉辦文化作品展覽及徵選文化作品，所頒發入選作品獎
金之課稅原則：
(1)入選文化作品於展覽結束後退還參展人者，所頒發入選作品獎金，
應認屬所得稅法第14條第1項第8類競賽之獎金。
(2)入選文化作品不發還得獎人，其版權為舉辦機關所有者，所頒發
入選作品獎金，應認屬所得稅法第4條第1項第23款規定之稿費收
入。（財政部74年9月6日(74)台財稅第21714號函）
7.聯合執業事務所轉開扣繳憑單時，其扣繳稅款之分配應依執行業務
所得查核辦法第 11 條第 2 項規定，按聯合執業之合約所載盈餘分配
比例辦理。(財政部 92 年 10 月 28 日台財稅字第 0920055685 號
函)
8.機關、團體或事業向法院聲請強制執行拍賣債務人之不動產，法院
命其逕向建築師事務所繳納不動產鑑定費用時，機關、團體或事業
之扣繳義務人應依所得稅法第 88 條規定扣取稅款。(95 年 7 月 31
日台財稅第 09500339310 號函)
八、佣金：
營利事業依法開立統一發票之佣金收入，免予扣繳。（所得稅法施行細則
第 83 條）
九、退職所得：
(一)一般規定(自96年1月1日以後)
凡個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸及非屬保險
給付之養老金等所得，但個人領取歷年自薪資所得中自行繳付儲金之
部份及其孳息，不在此限。
1.一次領取者，其所得額之計算方式如下：
(1)一次領取總額在16.1萬元乘以退職服務年資之金額以下者，所得
額為零。

27
 (2)超過16.1萬元乘以退職服務年資之金額，未達32.2萬元乘以退職
服務年資之金額部分，以其半數為所得額。
(3)超過32.2萬元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。
退職服務年資之尾數未滿6個月者，以半年計；滿6個月者，以1
年計。
2.分期領取者，以全年領取總額，減除 69.7 萬元後之餘額為所得額。
3.兼領一次退職所得及分期退職所得者，前 2 款規定可減除之金額，
應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之。（87 年 6 月 20
日總統令公布修正所得稅法第 14 條第 1 項第 9 類、財政部 95 年 12
月 22 日台財稅第 09504572421 號函）
(二)其他
1.加發款
事業團體及組織員工退職時，除領取一次或分期退職所得外，另領
取該事業團體及組織基於退職員工在職期間之辛勞與貢獻等因素之
考量所加發之款項，屬退職所得。（財政部 89 年 2 月 2 日台財稅第
0880451483 號函）
2.預告工資
營利事業給付勞工預告期間之工資具資遣費性質。（財政部 83 年 8
月 9 日台財稅第 831604301 號函）
3.搬遷補助
公教退休人員遺眷自願遷讓原配住宿舍之搬遷補助費視同退休金。
（財政部 83 年 6 月 20 日台財稅第 831598549 號函）
4.年終慰問金、教育補助
分期領取退職所得之退休公務員所領之年終慰問金或子女教育補助
費屬退職所得。（財政部 90 年 6 月 6 日台財稅第 0900452962 號
令）
5.三節慰問金：退休公務員依規定領取三節慰問金係屬政府之贈與，
可免納所得稅。(財政部 89 年 2 月 1 日台財稅第 0890450920 號
函)
6.營利事業依據所訂員工退休（職）或資遣辦法規定，分年給退休（
職）或被資遣員工之退職所得，應依所得稅法第 14 條第 1 項第 9 類

28
 分期領取退職所得之規定計算所得額，並依規定辦法扣繳（91 年 6
月 25 日台財稅字第 0910451608 號函）
7.團體、事業或執行業務者依所訂員工退休（職）或資遣辦法規定應
一次給付退職所得，因財務或資金困難，經與員工達成協議或經員工
同意採分期給付者，上述退職所得核實所得稅法第 14 條第 1 項第 9
類第 1 款規定一次領取之退職所得，該分期給付之所得累計已達一次
領取規定之定額免稅額度時，應由扣繳義務人就超過定額免稅額度部
分，於給付時依規定之扣繳率扣取稅款（92 年 5 月 12 日台財稅字
第 0910451612 號函）。
8.公立學校校長、教師辦理退休、撫卹、資遣時，其領取由財團法人
中華民國私立學校教職員工退休撫卹基金管理委員會所給付之退休
金、撫卹金或資遣費等退職所得額,應彙總至退休人員退休時之服務
機關，由其辦理相關應稅退職所得之核算與扣繳憑單申報。(93 年 9
月 14 日台財稅第 09304549440 號)
9.勞工退休金條例規定一次發給保留年之退休金及服務年資期滿發給
一次退休金或月退休金給付之課稅規定(財政部 94 年 3 月 23 日台財
稅字第 09404519790 號函)
(1)雇主依勞工退休金條例第11條第2項、第3項規定一次發給保留年
資之退休金，應依所得稅法第124條第1項第9類第1款規定核課
所得稅；其「退職服務年資」之計算，應以前揭例第11第1項規
定保留之工作年資為準。
(2)依勞工退休金條例第11條第3項規定計算之結清退休金，全額移
入勞工保險局之個人退休金專戶者，在未符合請領條件前，依法
不得領回，尚無課稅問題。嗣依第24條規定領取時再依所得稅法
第14條第1項第9類退職所得規定核課所得稅。
(3)勞工保險局依勞工退休金條例第24規定發給一次退休金或月退休
金，應分別依所得稅法第14條第1第9類第1款、第2款規定核課
所得稅；至於一次領取之退休金，其「退職服務年資」之計算，
應以前揭條例第24第2項規定之工作年資為準。
10.適用勞動基準法行業之勞工，為適用勞工退休金條例，於該條例施
行前或施行後，所取得雇主以低於該條例第 11 條第 3 項規定標準所

29
 發給適用勞動基準法之年資結算金，得依所得稅法第 14 條第 1 項第
9 類第 1 款退職所得規定核課所得稅。雇主給付勞工旨揭年資結算金
後，嗣後如依法定標準再行就全給付或就差額補足勞動基準法年資之
資遣費或退休金，應與原給付之年資結算金合併計算勞工之退職所得，
如累計金額已達額度時，應就超過定額免稅額度部分，於給付時依規
定之扣繳率扣取稅款，由所得人併入超過之各所得給付年度綜合所得
稅總額課稅。（財政部 95 年 4 月 6 日台財稅第 09504519850 號
函）
11.不適用勞動基準法行業之勞工，於勞工退休金條例實施後，仍服務
於同一事業單位並結以前工作年資，其自該事業單位領取年資結算
金，得依所得法第 14 條第 1 項第 9 類第 1 款退職所得規定核課所得
稅。(財政部 94 年 5 月 30 日台財稅第 094045838580 號函)
12.依所得稅法第 14 條第 1 項第 9 類規定計算退職所得其得減除金額，
應以給付年度之定額免稅金額為準。(財政部 94 年 5 月 12 日台財稅
第 09404533020 號函)
(三)軍公教退職所得釋令彙總及案例(附件5)
十、其他所得：
(一)撫卹金
個人因執行職務死亡，其遺族依法令或規定領取之撫卹金或死亡補償
免納所得稅。
個人非因執行職務而死亡，其遺族依法令或規定一次或按期領取之撫
卹金或死亡補償，應以一次或全年按期領取總額，與第14條第1項規
定之退職所得合計，其領取所得以不超過第14條第1項第9類規定減除
之金額為限，免納所得稅。（所得稅法第4條第4款）一次給付之撫卹
金或死亡之補償，超過第4條第4款規定之部份為變動所得，半數課稅。
（所得稅法第14條第3項）
(二)職工福利金各項補助金
1.購制服
營利事業職工福利委員會以職工福利金補助員工購製制服，如確因營
利事業業務上之需要，該項制服補助費可免認係員工之所得課稅。（
財政部 68 年 4 月 2 日台財稅第 32072 號函）

30
 2.補助費
(1)營利事業職工福利委員會給付其職工之各項補助費（含禮品、實
物），應認屬受領人之其他所得，給付時可免扣繳；但應由該職
工福利委員會依照所得稅法第83條第3項之規定列單申報該管稽
徵機關。（財政部72年2月2日台財稅第30794號函）
(2)營利事業已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金，
其舉辦員工國內、外旅遊所付之費用，應先在職工福利金項下列
支，超過職工福利金動支標準（當年度職工福利金總額30%）部
分，得以其他費用科目列帳。又舉辦全體員工均可參加之國內、
外旅遊所支付之費用，免視為員工之所得。惟如以現金定額補貼
或僅招待特定員工（如達一定服務年資、職位階層、業績標準…
…）旅遊部分，應認屬各該員工之其他所得，由該職工福利委員
會依所得稅法第89條第3項規定列單報主管稽徵機關；至超過職
工福利金動支標準部分，確由營利事業負擔者，依同法第14條第
1項第3類規定，屬營利事業對員工之補助，應合併員工薪資所得
扣繳所得稅。（財政部83年9月7日台財稅第831608021號函）
(三)其他
1.國內電信業者，因與通信終端國間無直達電路，而向外國電信業者
租用在我國境外（自外國領土延伸至其他各國）之國際海纜或內陸
電路，藉以接續我國國際電信，該業者依協議費率定期定額所支付
之「海纜電路租金」，包括海纜電路租金、海纜站設備轉接費用及
陸鏈租費等，係使用外國電信業者提供之海纜、內陸電路、外國陸
鏈等中繼轉接通信設備、相關作業軟體系統及技術服務所支付之報
酬，外國電信業者取得上開報酬核屬中華民國來源所得，應依所得
稅法第 3 條第 3 項規定課徵營利事業所得稅。而國內電信業者給付
上開租金，應依所得稅法第 88 條規定辦理扣繳。（財政部 92 年 7
月 21 台財稅第 0920452432 號令）
2.公司發行員工認股權憑證之課稅規定：
(1)個人依公司所定之認股辦法行使認股權者，執行權利日標的股票
之時價超過認股價格之差額部份，核屬「其他所得」，應計入執
行年度之所得額課稅。公司於個人行使認股權時免予扣繳，惟應

31
 依所得稅法第89條第３項規定，列單申報主管稽徵機關及填發免
扣繳憑單。
(2)外國公司派駐在我國境內提供勞之員工及其在我國境內之子公司、
分公司或辦事處員工，取得並執行該外國公司發行之員工認股權，
若員工於取得認股權日至得請求履約之始日之期間內，未在我國
境內提供勞務，無我國境內來源所得問題。另員工於上開期間內
在我國境內提供勞務，以執行權日標的股票之時價超過認股價格
之差額部分，依員工於上開期間內在我國境內居留之天數，佔該
期間之比例，計算我國來源所得。依上開比例計算之我國來源所
得，核屬其他所得，我國境內之公司應依所得稅法第89條第3條
款定，於每年一月底前將上一年度執行認股權之員工姓名、住址、
國民身分證統一編號及執行員工認股權之我國來源所得，列單申
報主管稽徵機關，並依限免扣繳憑單填發納稅義務人。
(3)國外子公司、分公司或辦事處員工取得並執行該我國境內公司發
行之員工認股權，若員工於公司發給認股權日至得請求履約之始
日之期間內，未在我國境內提供勞務，以執行權利日標的股票之
時價超過認股價格之差額部分，依員工於上開期間內在我國境內
居留之天數，佔該期間之比例，計算我國來源所得。依上開比例
計算之我國來源所得，核屬其他所得，計入執行年度之所得額課
稅；該員工如屬非中華民國境內居住之個人者，應由其本人或委
託之納稅代理人依公司填發之免扣繳憑單之所得，按20%扣繳率
申報納稅。
(4)外國公司派其員工駐在我國境內為其在我國境內之子公司、分公
司或辦事處提供勞務所取得之報酬，係屬所得稅法第8條第3項規
定「在中華民國境內提供勞務之報酬」，我國境內之子公司、分
公司或辦事處，得於員工執行認股權之當年度，依該員工於取得
認股權日至得請求履約之始日之期間內，在我國境內提供勞務之
天數，占該期間之比例，計算酬勞成本，並應於給付時，依同法
第88條及第92條規定扣繳稅款及申報扣繳憑單。
(5)所稱「執行權利日」，指發行認股權憑證公司或其代理機構定交
付股票日。但先行支付認股權股款繳納憑證者，為交付該憑證日。

32
 所稱「時價」，股票上市或上櫃公司為權利執行日標的股票之收
盤價，興櫃股票發行公司、未上市或未在證券商營業處所買賣之
公開發行股票公司或非公開發行股票公司為權利執行日之前最近
一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值。如標的股票屬上市(
櫃)公司股票，適逢該等股票交易休市或封關者，以休市或封關後
第一個交易日為準。(財政部93年4月30日台財稅第
0930451436號、93年5月26日台財稅第0930452711號、94
年5月17日台財稅第09404527550號、94年5月17日台財稅第
09404528910號及94年6月1日台財稅第09404526180號、
94年5月27日台財稅第09404526160號函)
(6)員工認股權之標的股票以外國貨幣計價者須折算新台幣
個人執行外國公司發行之員工認股權，其的股票以外國貨幣計價
者，按執行權利日臺灣銀行買入及賣出該外國貨幣即期外匯收盤
價之平均數折算新臺幣，計算所得人之所得。
3.公司依證券交易法或公司法規定，將買回之股份轉讓予員工，該股
票交付日之時價超過員工認股價格之差額部分，應認屬員工之其他
所得，並併計交付股票年度員工之綜合所得稅，課徵所得稅。（財
政部 96 年 5 月 16 日台財稅第 09600209600 號函）
4.告發或檢舉獎金→就源扣繳分離課稅
自 95 年 6 月 1 日起，在中華民國境內居住之個人有告發或檢舉獎金
之所得，扣繳義務人應按給付額扣取 20%，於次月 10 日前向國庫繳
清，並於次年 1 月底前彙報該管稽徵機關查核，惟得免將憑單寄發檢
舉人，如檢舉人申請時再予補發。該項所得免併入所得人之所得總額。
(財政部 96 年 2 月 6 日台財稅第 09604509880 號函)
5.支付財團法人醫院之醫療費用→列單免扣繳
自 95 年度起，營利事業支付財團法人醫院之醫療費用，免予扣繳所
得稅，但應列單申報主管稽徵機關。(財政部 95 年 6 月 30 日台財稅
第 09504538820 號函)
十一、信託所得課稅：
(一)委託人為營利事業之信託契約，其規定之受益人如為在中華民國境內
無固定營業場所及營業代理人之營利事業，應由委託人於信託成立、

33
 變更或追加時，按受益人享有信託利益之權利價值或權利價值增加部
分扣取20%。
(二)前項受益人如為非中華民國境內居住之個人，應於信託成立。變更或
追加年度，按其享有信託利益之權利價值或權利價值增加部分之20%
扣繳率申報納稅。
(三)委託人為營利事業之信託契約，信託利益之受益人不特定或尚未存在
者，受託人於信託成立、變更或追加年度，以其為納稅義務人，應於
第71條規定之期限內，就該受益人享有信託利益之權利價值或權利價
值增加部分，按20%扣繳率申報納稅。
(四)信託利益之受益人不特定或尚未存在者，其於所得發生年度依規定計
算之所得，應以受託人為納稅義務人，於所得稅法第71條規定之期限
內，按20%扣繳率申報納稅。
(五)信託財產運用所獲配股票、股利或盈餘之所得課稅規定：
1.受益人不特定或尚未存在之信託，係以受託人為納稅義務人，按規
定之扣繳率申報納稅，故信託財產運用所獲配現金或股票股利或盈
餘之收入，應以股利淨額或盈餘淨額為準。股利總額或盈餘總額所
含之稅額不適用所得稅法第 3 條之 1 之規定，亦不得自依同法第 3
條之 4 第 3 項規定計算之應納稅額中減除。
2.受益人不特定，且委託人無保留指定受益人及分配、處分信託利益
權利之信託或受益人尚未存在之信託，受益人僅享有孳息之信託利益
者，其信託財產運用所獲配之股票，核屬「其他所得」，受託人應以
股票取得日期之收盤價格為準，計算信託財產之收入，再依同法第 3
條之 4 第 3 項規申報納稅。所稱「股票取得日期」係指股東會決議公
告除權基準日，無公告除權基準日者，以股東會決議訂定分派該項股
票股利之基準日為準。(財政部 94 年 3 月 30 日台財稅字第
09404519610 號函)
3.受益人特定，且委託人無保留指定受益人及分配、處分信託利益權
利之信託，受益人僅享有孳息之信託利益者，其信託財產運用所獲
配之股票，為受益人之營利所得，以股票面額計算信託財產之收入，
由受託人依所得稅法第 3 條之 4 第 1 項及同法施行細則第 83 條之 1
第 2 項規定，計算受益人之所得額。(財政部 94 年 5 月 24 日台財稅

34
 字第 09404527580 號函)
十二、免扣、免列單
中華民國境內居住之個人，如有薪資、佣金、利息、租金、權利金、競
技競賽機會中獎、執行業務、退職所得，扣繳義務人每次應扣繳稅額不
超過新臺幣 2,000 元者，免予扣繳。（例外：短期票券之利息、公債、
公司債、金融債券之利息、依金融資產證券化條例、不動產證券化條例
規定發行之受益證券或資產基礎證券分配之利息、告發及檢舉獎金及政
府舉辦之獎券中獎獎金，仍應依規定扣繳。）
又全年給付不超過新臺幣 1,000 元者，得免列單申報。（各類所得扣繳
率標準第 11 條）
十三、扣繳單位統一編號申請相關規定
(一)公益團體免扣申請
依所得稅法第11條第4項之規定，合於民法總則公益社團及財團之組
織，或依其他有關法令經向主管機關登記或立案成立者，可依同法第
四條第13款規定免納所得稅，其利息所得免予扣繳。惟該單位應先將
1.法人登記證書影本、社團登記（立案）證書影本。
2.組織章程及主管機關核備文件影本。
3.董（理）監事或委員名冊影本。
4.銀行存款簿影本等證件向國稅局申請免扣繳證明書，再持該證明書
向銀行申請免扣繳。
(二)扣繳編號申請
統一編號與稅籍編號性質不同，各扣繳單位均應具有這兩個編號。營
利事業統一編號由經濟部於申請公司執照時編配，稅籍號碼則向本局
申請（自92年起）。非營利事業單位之二個編號則均向本局轄區稽徵
所填表申請。
（三)籌備處給付
營利事業於建廠期間支付各類依規定應行扣繳之所得時仍應依率扣繳，
其統一編號可以籌備處名義向國稅局申請。（財政部66年2月14日台
財稅第31110號函）

35
肆、如何辦理所得稅扣繳及申報
一、扣繳稅款繳款期限：
(一)扣繳之次月10日前繳稅
納稅義務人如為中華民國境內居住之個人或在中華民國境內有固定營
業場所之營利事業者，扣繳義務人應於給付應扣繳之所得時，自給付
總額中扣取應納稅款，並於每月10日前，將上個月所扣繳稅款，填寫
「薪資所得扣繳稅款繳款書」或「各類所得扣繳稅款繳款書」向國庫
繳清。（所得稅法第92條）
(二)代扣稅款之日起10日內繳稅
納稅義務人為非中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內無固定營
業場所之營利事業，扣繳義務人應於給付應扣繳之所得時，自給付總額
中扣取應納稅款並於代扣稅款之日起10日內，將所扣繳稅款，填寫繳
款書向國庫繳清。（所得稅法第92條）
(三)逾期繳納加徵滯納金：
上項扣繳稅款，如有逾期繳納者，每逾2日按滯納數額加徵百分之一
滯1%納金，逾30日仍未繳納者，移送法院強制執行。（所得稅法第
112、114條）
二、扣繳憑單暨免扣繳憑單之申報：
(一)申報期限：
1.年度申報
(1)各類所得扣繳暨免扣繳資料，在扣繳單位正常存續時間，應於每
年1月底前，就上一年度內扣繳各納稅義務人之稅款數額，開具
扣繳憑單，或未達起扣額之所得資料開具免扣繳憑單，彙報該管
稽徵機關查核，並於2月10日前將扣繳憑單發交納稅義務人。（
所得稅法第92條）
(2)機關、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者每年所給付依
所得稅法第88條規定應扣繳稅款之所得，及第14條第1項第10類
之其他所得，因未達起扣點，或應不屬本法規定之扣繳範圍，而
未經扣繳稅款者，應於每年1月底前，將受領人姓名、住址、國
民身分證統一編號及全年給付金額等，依規定格式，列單申報主
管稽徵機關。（所得稅法第89條第3項）
36
 2.年度中途申報
(1)營利事業中途解散、廢止、合併或轉讓，機關、團體裁撤、變更，
扣繳義務人應隨時就已扣繳稅款數額或所得資料，填發扣繳憑單，
並於10日內向該管稽徵機關辦理申報。（所得稅法第92條）其
10日之起算，應以主管機關核准文書發文日之次日起算，並依下
列規定計算應辦理申報時限：
公司組織之營利事業以主管機關核准解散文書之發文日為準。(
財政部87年3月26日台財稅第871935947號函)
獨資及合夥之營利事業以主管機關核准註銷營業登記日為準。
機關團體以主管機關核准裁撤或變更之日為準。
營利事業於清算期間內有應扣繳申報事項者，以清算完結之日
為準。清算期間如跨越兩個年度，其給付各類所得之扣繳憑單，
仍應按不同年度分別依限填報。但其屬清算完結年度之上一年
度給付之各類所得，至遲不得超過清算完結年度之1月31日填
報。（財政部81年5月6日台財稅第810147156號函）
(2)非中華民國境內居住之個人或營利事業，有所得稅法第88條規定
之各類所得時，扣繳義務人應於代扣稅款之日起10日內將所扣稅
款，填寫繳款書向國庫繳清，並開具扣繳憑單，向該管稽徵機關
申報核驗。（所得稅法第92條）
(3)營利事業有解散或合併時，應隨時就已分配之股利或盈餘填具股
利憑單，並於10日內向該管稽徵機關辦理申報，上開辦理股利憑
單申報之時限，以主管機關核准文書發文日之「次日」起算。。(
所得稅法第102條之1）
(二)申報方法
1.填寫憑單
填報各類所得扣繳暨免扣繳憑單時，應詳實填註扣繳義務人名稱、
地址統一編號，所得人真實姓名、地址、身分證統一編號、檢查號
碼、正確之給付總額、扣繳率、扣繳稅額、給付淨額，以及所得所
屬年月給付年度。
如果所得人係法人或其他營利事業則填註其 8 位數營利事業統一編
號。（所得稅法施行細則第 85 條之 1）

37
 2.填寫申報書
申報各類所得扣繳暨免扣繳憑單時，須填用「各類所得扣繳暨免扣繳
憑單申報書」，除詳填扣繳義務人名稱、地址及統一編號外，並分別
填明各類所得暨免扣繳憑單張數，如有編號者，註明起訖之號碼。然
後填寫給付總數，申報總張數及扣繳總金額。
3.辦理申報：
申報單位可選擇採用人工、媒體或網路三種方式於規定期間內辦理
申報。
註：上項扣繳憑單、扣繳稅款繳款書及申報書，可向本局服務科及各
稽徵所免費索取備用。
(三)執行業務合夥人所得稅扣繳憑單轉開
聯合執業事務所得於每年3月20日前，將其前一年度所取得之扣繳憑
單，依聯合執業之合約所載盈餘分配比例，轉開扣繳憑單予各執行業
務者，並彙報該管稽徵機關核驗（執行業務所得查核辦法第11條第2
項）

聯合執行業務事務所轉開合夥人所得稅扣繳憑單注意事項
壹、法令依據：依據所得稅法第 71 條第 1、2 項、第 76 條第 1 項及執行業務
所得查核辦法第 11 條第 2 項之規定辦理。
貳、作業方式：
一、各合夥人應依事務所填發轉開之扣繳憑單證明聯申報退抵所得稅。
二、請各事務所於每年 2 月 10 日以後，先行核對上年度所得收入來源之
扣繳單位填發所得扣繳憑單是否完整，俾憑後續轉開事宜。
三、轉開申報期限：所得給付年度之次年 3 月 20 日前。
四、辦理轉開事宜應檢附之證明文件：
(1)轉開之各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書。
(2)轉開予各合夥人之所得扣繳憑單報核聯。
(3)該聯合事務所取得之各類所得給付單位填發之各類所得扣繳憑單證
明聯。
五、轉開予各合夥人扣繳憑單應填載事項說明：
(1)扣繳單位欄：統一編號、名稱、地址、扣繳義務人等，均應填寫主

38
 事務所資料。
(2)所得類別欄：應勾註執行業務所得之類別及載明執行業務之種類。
(3)所得人姓名及身分證統一編號、所得所屬年月及所得給付年度各欄
應注意填載正確。
(4)所得給付總額、給付淨額欄鍵入「０」、空白或特殊符號「＊＊＊
＊＊」、扣繳率無需填載。
(5)扣繳稅額欄依實際分配合夥人之數額依合約所載盈餘分配比例載入。
(6)備註欄應註明：「『轉開』：本憑單僅供申報扣繳稅額使用，實際
所得額應依事務所該年度損益分配予所得人之分配金額列報」。
三、信託財產發生之收入應如何辦理扣繳及申報？於何時填發扣繳憑單
及股利憑單？
(一)信託財產發生之收入，扣繳義務人應於給付時，以信託行為之受託人
為納稅義務人，依規定之扣繳率辦理扣繳，但給付所得稅法第3條之4
第5項規定之公益信託之收入，除短期票券利息所得、政府舉辦之獎
券中獎獎金外，得免予扣繳。
(二)信託行為之受託人應以前項各類所得之扣繳稅款為受益人之已扣繳稅
款；受益人有二人以上者，受託人應按信託行為明定或可得推知之比
例（比例不明或不可推知時依受益人人數平均計算之）計算各受益人
之已扣繳稅款。
(三)受益人為非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場
所之營利事業者，應以受託人為扣繳義務人，就其依所得稅法計算之
該受益人之各類所得額，辦理扣繳。但該受益人之前項已扣繳稅款，
得自其應扣繳稅款中減除。
(四)公益信託或信託基金實際分配信託利益時，應以受託人為扣繳義務人，
依所得稅第88條、第89條規定辦理。
(五)信託行為之受託人應於每年1月底前，填具上一年度各信託之財產目錄、
收支計算表及依所得稅法第3條之4第1項、第2項、第5項、第6項應計
算或分配予受益人之所得額及所得稅法第89條之1規定之扣繳稅額資料
等相關文件，依規定格式向該管稽徵機關列單申報；並應於2月10日前
將扣（免）繳憑單及相關憑單填發納稅義務人。
(六)信託行為之受託人以信託財產投資於依所得稅法第66條之1規定應設

39
 置股東可扣抵稅額帳戶之營利事業者，該營利事業應以受託人為納稅
義務人，依同法第102條之1第1項規定填發股利憑單。
(七)前項受託人應將獲配之股利淨額或盈餘淨額，依所得稅法第3條之4第
1項規定計算受益人之所得額，併同前項股利憑單上所載之可扣抵稅
額，於所得稅法第92條之1規定期限內，填發股利憑單予受益人；受
益人有2人以上者，受託人應依同法第3條之4第2項規定之比例計算各
受益人之所得額及可扣抵稅額。
(八)前項受益人為非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營
業場所之營利事業者，受託人應就前項所得額，依所得稅法第89條之
1第３項規定辦理扣繳，並依同法第92條之1規定填發扣繳憑單，免填
發股利憑單。
(九)以88年底修正前促進產業升級條例第16及第17條規定適用緩課之記
名股票為信託，課稅資料填發與申報之規定：
1.信託契約明定信託利益之受益人為委託人，於信託關係存續中，受
託人處分信託財產者，證券商或發行公司於辦理該項股票之移轉、
過戶時，應依同條例施行細則第 46 第 2 項規定期限，填發以受託人
為所得人之「緩課股票轉讓所得申報憑單」，並將相關資料申報所
在地稅捐稽徵機關；上開憑單之所得金額，不計入受託人之所得額
課稅，但受託人應於處分上開信託財產之次年 1 月底前，依前開所
得金額填發處分年度以委託人為所得人之「信託財產緩課股票轉讓
所得憑單」，並將有關資料申報所在地稅捐稽徵機關。
2.信託契約明定信託利益之受益人為委託人，於信託關係中，變更為
非委託人者，受託人應即將信託契約變更情形通知該項股票之證券商
或發行公司，證券商或發行公司應依同條例施行細則 46 條第 2 項規
定期限，填發變更年度委託人之「緩課股票轉讓所得申報憑單」，並
將有關資料申報所在地稅捐稽徵機關。
3.信託契約明定信託利益之受益人為非委託人者，證券商或發行公司
於辦理該項股票之移轉、過戶時，應依同細則第 46 條第 2 項規定期
限，填發信託成立年度以委託人為所得人之「緩課股票轉讓所得申
報憑單」，並將有關資料申報所在地稅捐稽機關。
信託關係存續中，追加同條例第 16 條及第 17 條規定適用緩課之記

40
 名股票為信託財產，致增加非委託人享有信託利益之權利者，證券
商或發行公司於辦理該項股票之移轉、過戶時，應依同條例施行細
則第 46 條第 2 項規定期限，填發追加年度以委託人為所得人之「緩
課股票轉讓所得申報憑單」，並將有關資料申報所在地稅稅捐稽機
關。
前二項之信託，如係以獎勵投資條例第 13 條規定適用緩課之記名股
票為之者，證券商、發行公司及信託契約受託人應依前述各點規定
原則，辦理相關課稅資料之發與申報事宜。(財政部 93.7.7 台財稅
字第 0930451434 號函)
四、扣繳憑單填報錯誤如何申請更正？
(一)納稅義務人國民身分證填寫錯誤：應檢附
1.納稅義務人國民身分證影本。
2.原扣繳憑單第３聯。（存根聯）
3.更正後扣繳憑單第１聯。
(二)給付總額、稅額錯誤：應檢附
1.申請書
2.帳簿
3.薪資印領清冊（或收據）
4.更正前原扣繳憑單第 3 聯（存根）
5.更正後扣繳憑單第 1 聯（報核）
6.原申報「各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書」第 2 聯
7.更正後「各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書全份
8.各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書更正、註銷明細表
9.各類所得扣繳暨免扣繳憑單更正、註銷明細表（一式四聯）。
五、股利或盈餘資料申報：
(一)分配予境內居住者
1.分配 87 年度以後股利
(1)凡依所得稅法第66條之1規定，應設置股東可扣抵稅額帳戶的營
利事業，應於每年1月底前將上年度分配屬87年度或以後年度之
股利或盈餘，填具股利憑單及股利憑單申報書彙報該管稽徵機關
查核，但營利事業遇有解散或合併時，應隨時就已分配之股利或

41
 盈餘填具股利憑單，於10日內向該管稽徵機關申報。
(2)自87年１月１日起公司分配股利或合作社分配盈餘，給付予在境
內居住的個人、總機構在中華民國境內之營利事業或一課稅年度
在臺灣地區居留、停留滿183天之大陸地人民時，屬87年度以後
之盈餘，應依所得人身分填具股利憑單或「外僑專用股利憑單」，
如在同一年度分配2次以上股利時，應按分配次數分別填報。
2 分配 86 年度以前股利
營利事業分配屬 86 年度或以前年度的股利或盈餘予居住者股東（大
陸地區股東除外），自 87 年１月１日起雖無需辦理扣繳，惟仍應將
免扣繳憑單填發納稅義務人。
(二)分配予非境內居住者
營利事業分配股利或盈餘予非境內居住之個人、總機構在中華民國境
外之營利事業、一課稅年度在臺灣地區居留、停留未滿183天之大陸
地區人民或大陸地區營利事業，應使用中英文對照之「扣繳暨免扣繳
憑單」填製，並使用「各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書」彙總申報。
(三)資料之填報應注意事項：
營利事業單位應使用財政部頒訂之股利憑單及全年股利分配彙總資料
申報格式，詳細填列，字跡力求清晰。
六、股利憑單填報錯誤如何申請更正？
(一)股利憑單更正：
1.申請書及相關證明文件。
2.更正後報核聯及原填報之存根聯。
3.涉及金額更正者，須另檢附原已核章之全年股利分配彙總資料申報
書第２聯正本及更正後全年股利分配彙總資料申報書全份。
(二)全年股利分配彙總資料申報書更正：
1.申請書及相關證明文件。
2.原已核准之申報書第２、３聯、更正後申報書全份。
七、如何採用媒體申報？
(一)使用電子計算機作業之單位，可利用媒體申報各類所得資料，以節省
人力和時間。
(二)有意採用媒體申報之單位，可洽本局各稽徵所或總局資訊科索取財政

42
 部財稅資料中心編製之「綜合所得稅媒體申報作業要點」及「各類所
得資料軟體」光碟。

八、如何採用網路申報？
(一)本市申報單位請儘量採用網路申報，申報前須先採用下列方式申請身
分認證，並於申報期間透過網際網路傳輸至財政部網路報繳稅網站（
網址：http：//tax.nat.gov.tw）辦理各類所得扣繳暨免扣繳憑單及
股利憑單申報：
1. 簡易電子認證：至財政部網路報繳稅網站（網址：
http：//tax.nat.gov.tw）申請配賦網路報稅密碼。
2.工商憑證 IC 卡：從經濟部憑證管理中心網站（網址：
http：//moeaca. nat.gov.tw）申請工商憑證 IC 卡。
(二)有關網路申報相關資訊，請至財政部網路報繳稅網站查閱，或可向本
局各稽徵所或總局資訊科洽詢。
伍、填報扣(免)繳憑單應注意事項
一、一般注意事項
(一)請使用本局印製之扣(免)繳憑單，並請照格式填寫，字跡務求清晰。
(二)為配合財稅資料中心縮影查詢作業，扣（免）繳憑單報核聯（第一聯
）各欄之填寫，務必以黑色為之，以免影響作業。掃瞄編號欄內應注
意不得有污損或加蓋任何戳記印信。　
(三)政府舉辦獎券機會中獎獎金、短期票券利息所得、公債、公司債、金
融債券之利息所得及告發或檢舉獎金，應使用紅色印字分離課稅專用
扣繳憑單，另行裝冊。
(四)各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書，應注意詳填正確之統一編號及稅
籍號碼，以供銷號及裝冊之用。並請填寫詳細地址及電話號碼。
(五)「各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書」內各類所得扣繳及免扣繳憑單
之份數，起迄號碼，給付總額（包括免扣繳部分）扣繳稅額及合計等
各欄請詳實填寫。
(六)總機構在外縣市之扣繳單位，設在本市之分支機構，請在申報書之空
白處，註明總機構所在地。
(七)外僑應填用中英文對照印刷之外僑專用扣繳憑單。
43
 (八)扣繳單位採電腦列印之各類所得扣繳暨免扣繳憑單，其右上角「扣繳
單位」欄修正為「扣繳憑單專用章」，並免於右下角之「扣繳單位以
及扣繳義務人蓋章欄」之欄位內蓋章，以資簡化。惟「扣繳憑單專用
章」應於電腦套版紙上直接套印，並加印內部管制用量之流水編號；
專用章之內容應包括扣繳單位統一編號、名稱、地址、扣繳義務人。
(九)於一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計滿183天之大陸地區人民
及在臺灣地區有固定營業場所之大陸地區法人、團體或其他機構，有
臺灣地區來源所得者，按中華民國境內居住之個人及有固定營業場所
之營利事業之扣繳率扣繳並申報所得稅，是以，於一課稅年度內在臺
灣地區居留、停留合計滿183天之大陸地區人民其每次扣繳稅額不超
過新臺幣2,000元者，適用各類所得扣繳率標準第11條第1項規定免
予扣繳。
(十)各類所得扣繳暨免扣繳憑單及股利憑單等申報書表，請洽本局服務科
服務台或各稽徵所服務台取用。
二、所得人姓名、住址之填寫
(一)所得人姓名及國民身分證統一編號（共10位數）、地址（鄉鎮區里鄰
及街路門牌號碼）務請詳實填列，以免因填寫不全，退回補正。至姓
名一項應以戶籍本名為準，住址應以戶籍住址為準。
(二)所得人為營利事業或機關團體，請填寫8位數之統一編號，切勿填寫負
責人之身分證統一編號。
三、所得類別之填寫
(一)填寫扣繳憑單時應確實依據所得之類別，在扣繳憑單之所得類別欄（
）內打「ˇ」記號，不得遺漏或位移。至所得人一人在同一年度內有2
種以上所得者，應按所得類別，分別填製扣（免）繳憑單，不得混填
一單之內。
(二)所得類別為執行業務報酬者，扣繳義務人應在「所得人地址」欄詳填
所得人執行業務所之地址。所得人為設有事務所之執行業務者填報扣
繳憑單時，應填寫事務所之名稱地址、8位數統一編號。另於9A項括
弧內應載明業務種類，如會計師、律師、代書、醫師……等。
(三)所得類別為稿費及演講鐘點費等七項者（格式代號9B），必須就99□
自行出版或98□非自行出版擇一勾選。

44
 (四)租賃所得部分，在房屋或非房屋欄打□記號，如屬房屋者，應確實於
扣繳憑單填註租賃房屋座落地址及租賃房屋稅籍編號，以利交查。
(五)給付86年度或以前年度之股利或盈餘所得應分別於86年度或以前年度
之股利或盈餘欄或其他欄內打記號（格式代號分別為5454Y）。
(六)給付87或以後年度之股利或盈餘，所得格式代號為54C。
四、給付額之填寫
(一)受僱從事遠洋漁業於每次出海後一次分配之報酬、一次給付之撫卹金、
或死亡補償超過所得稅法第4條第4款規定之部分及因耕地出租人收回
耕地，而依平均地權條例第77條規定，給予之補償等變動所得之申報，
應以半數填列於「給付總額」欄，並以半數所得扣繳稅款。另於備註欄
內，填明所得種類及給付總額。如合於所得稅法第4條第4款規定免納
所得稅者，免填扣免繳憑單。
(二)各類所得扣（免）繳憑單內之扣繳率欄，除給付中華民國境內之個人
薪資所得免填外，其餘各類所得之扣繳率均應填寫。
(三)填寫扣（免）繳憑單時，凡屬免扣繳之所得，於填報免扣繳憑單時應
於扣繳稅額欄及「扣繳率」欄內為「○」，給付淨額欄內即按「給付
總額」欄內之數字填列。
(四)繳款書上給付日期之年度即為扣繳憑單之「所得給付年度」，亦即個
人綜合所得稅之課稅所得年度。次年元月之薪資，如提前於12月底發
放，給付日期自為本年12月31日，應屬本年度之所得，如於12月底
採預借方式，而於次年元月5日發薪日沖轉，則給付日期仍為次年元
月5日（本年12月31日為借支日），應屬次年度之所得。
五、申報地點、時間及應檢附文件
(一)各類所得資料申報方式：
1.人工申報案件，請向所轄之本局稽徵所辦理申報。
2.媒體申報案件，於本局所轄稽徵所間，得跨區辦理申報，越區申報
不予受理。
3.網路申報案件，於每年 1 月 1 日至 1 月 31 日逕行將申報檔案透過申
報軟體，傳輸至財政部網路報繳稅網路資料庫。
(二)申報單位（包括曆年制與非曆年制之營利事業或機關團體，公私機構
之扣繳義務人）應於每年元月底前列單申報各類所得扣免繳及股利資

45
 料。
(三)申報本年度個人各類所得扣繳暨免扣繳憑單，其給付總額、扣繳稅額、
給付淨額之計算，應以扣繳單位報繳之薪資所得或各類所得扣繳稅款
繳款書，所填寫給付日期以本年度為準（一般個人綜合所得係以收入
實現為原則），不得跨越年度，否則不予受理。
(四)盈餘、薪資、利息所得之人數超過100人時，其扣（免）繳憑單及股
利憑單按每100份裝訂成冊，並請分別統計給付所得額及扣繳稅額，不
滿100份之殘餘扣（免）繳憑單，亦請另行裝冊，裝訂時，請勿超過裝
訂線右邊。
(五)申報前請將扣（免）繳憑單各聯預為分開，其中第一聯（報核聯）送
本局，第四聯（存根聯）請自行留存；第二聯及第三聯（證明聯及收
執聯）於2月10日前儘速逕發納稅義務人（所得人），憑以辦理綜合
所得稅結算申報。
陸、違反扣繳規定責任之提示
一、扣繳憑單
(一)逾期自動補扣繳─加計利息
扣繳義務人於給付各類所得時，未依法扣繳稅款，在未經檢舉及未經
稽徵機關進行調查前，自動補扣並繳納稅款者，應依稅捐稽徵法第48
條之1規定，加計利息一併徵收。
(二)已扣而未於期限內繳納─加徵滯納金
扣繳義務人於給付各類所得時，如已扣取稅款而未依所得稅法第92條
規定期限向公庫繳納稅款者
1.侵占
應查明有無侵占已扣取稅款情事，依稅捐稽徵法第 42 條第 2 項規定
處 5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣 6 萬元以下罰金。
2.延遲繳納
未經檢舉及未經稽徵機關進行調查前自動繳納，係屬遲延繳納，應
依所得稅法第 114 條第 3 款規定每逾 2 日加徵 1%滯納金。（財政
部 74 年 10 月 20 日台財稅第 24073 號函）
(三)限期責令補扣繳
1.未依法於給付所得時扣繳稅款
46
除限期責令補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單外，並按應扣
未扣或短扣之稅額處 1 倍之罰鍰；其未於限期內補繳應扣未扣或短扣
之稅款，或不按實補報扣繳憑單者，應按應扣未扣或短扣之稅額處 3
倍之罰鍰。（所得稅法第 114 條第 1 款）
＊減免處罰（稅務違章案件減免處罰標準第 6 條第 1 項）
依所得稅法第 114 條第 1 款規定應處罰緩案件，有下列情事之一者，
減輕或免予處罰：
(1)依限繳、報─短、未扣稅額≦3,000元免罰
應扣未扣或短扣之稅額在新臺幣3,000元以下，經限期責令補繳
稅款及補報扣繳憑單，已依限繳納及補報者，免予處罰。
(2)僅於期限內補繳或補報，惟於裁罰前補辦完成─罰1.5倍
A.扣繳義務人已於期限內補繳應扣未扣或短扣之稅款，未在期限
內補報扣繳憑單，於裁罰處分核定前已按實補報者，按應扣未
扣或短扣之稅額處1.5倍之罰款。
B.扣繳義務人已於期限內補報扣繳憑單，未於期限內補繳應扣未
扣或短扣之稅款，於裁罰處分核定前已按實補繳者，按應扣未
扣或短扣之稅額處1.5倍之罰鍰。
2.已依法扣繳稅款而未依限或未按實填報或填發扣繳憑單
扣繳義務人未依規定扣取稅款，於未經檢舉及稽徵機關進行調查前，
自動補扣並加計利息一併繳納，固可免受未依規定扣繳之處罰；惟
其未依所得稅法第 92 條規定期限申報扣繳憑單或逾限始自動補報，
仍應依同法第 114 條第 2 款規定處罰。（財政部 77 年 12 月 19 日
台財稅第 770392683 號函）
(1)除限期責令補報或填發外，應按扣繳稅額處20%之罰鍰。但最高
不得超過22,500元，最低不得少於1,500元。
(2)逾期自動申報或填發者，減半處罰。經稽徵機關限期責令補報或
填發扣繳憑單，扣繳義務人未依限按實補報或填發者，應按扣繳
稅額處3倍之罰鍰。但最高不得超過45,000元，最低不得少於
3,000元。（所得稅法第114條第2款）
＊減免處罰（稅務違章案件減免處罰標準第6條第2項）
依所得稅法第114條第2款規定應處罰鍰案件，有下列情事之一者，

47
 減輕或免予處罰：
自動補申報填發→扣稅額≦6,000元或申報期限屆滿後10日內
自動補報，給付額≦30%→免罰
其扣繳稅額在新台幣6,000元以下者，免予處罰。
已於填報或填發扣繳憑單期限屆滿後10日內自動補報或填發扣
繳憑單，且補報或填發之給付總額未超過應填報或填發之扣繳
暨免扣繳憑單給付總額30%者，免予處罰。
責令補申報填發
依限→扣稅額≦4,000元→免罰
已依限補報或填發，其扣繳稅額在新臺幣4,000元以下者，免
予處罰。未依限，但裁罰前補報→罰1倍。
未在期限內按實補報或填發，於裁罰處分核定前已按實補報或
填發者，按扣繳稅額處1倍之罰鍰。
非境內居住者→遲至次年一月底前申報→罰5%
非中華民國境內居住或個人，或在中華民國境內無固定營業場
所之營利事業，有所得稅法第88條第1項規定之各類所得時，
扣繳義務人如未於代扣稅款之日起10日內申報扣繳憑單，而於
次年1月底前已自動申報者，按應扣繳稅額處5%之罰鍰。
二、免扣繳憑單
(一)政府機關、公立學校或公營事業違反第89條第3項規定，未依限或未
據實申報或未依限填發免扣繳憑單者，應通知其主管機關議處該機關
或學校之責應扣繳單位主管或事業之負責人。
(二)私人團體、私立學校、私營事業、破產財團或執行業務者，違反第89
條第3項規定，未依限填報或未據實申報或未依限填發免扣繳憑單者，
處該團體或學校之責應扣繳單位主管、事業之負責人、破產財團之破產
管理人或執行業務者1,500元之罰鍰，並通知限期補報或填發；屆期不
補報或填發者，應按所給付之金額，處該團體或學校之責應扣繳單位主
管、事業之負責人、破產財團之破產管理人或執行業務者5%之罰鍰。
但最高不得超過9萬元，最低不得少於3,000元。（所得稅法第111條
）
(三)扣繳義務人以詐術或其他不正當方法匿報、短報或不為扣繳稅捐者，

48
 處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣6萬元以下罰金。扣繳義
務人侵占已扣繳之稅捐者，亦同。（稅捐稽徵法第42條）
(四)教唆或幫助納稅義務人或扣繳義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅
捐者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新台幣6萬元以下罰金。（稅捐
稽徵法第43條）
(五)憑單無法歸戶
1.扣繳或免扣繳憑單經通知限期補正仍無法歸戶者，應分別依所得稅
法第 111 條、第 114 條規定送罰。（財政部 72 年 2 月 2 日台財稅
第 30787 號函）
2.扣繳義務人申報扣繳或免扣繳憑單因無法歸戶，經退還扣繳義務人
查對更正後，仍無法歸戶者，稽徵機關應剔除該營利事業或執行業
務者之成本、費用，補徵營利事業所得稅或綜合所得稅。納稅義務
人對於補徵稅款如有不服，得依稅捐稽徵法第 35 條之規定申請復查，
其能補提正確戶籍證明以憑歸戶者，准予追認。但扣繳義務人不按
實填報扣繳憑單或免扣繳憑單者，仍均應依照財政部(69)台財稅第
37245 號及 38885 號函釋之規定辦理，應按所得稅法第 111 或
114 條規定處罰。至於營利事業或執行業務者列報之薪資，如係虛
報並經查明無給付之事證者，依上述剔除補稅確定後，應依所得稅
法第 110 條規定送罰，惟扣繳義務人部分免再依填報不實罰辦。（
財政部(73)台財稅第 52487 號函）　
(六)扣繳義務人未履行扣繳責任，而有行蹤不明或其他情事，致無從追究
者，稽徵機關得逕向納稅義務人徵收之。（所得稅法第89條第2項）
三、未按實填報、填發股利憑單（所得稅法第 114 條之 3 第 1 項）
(一)除限期責令補報或填發外，按可扣抵稅額之總額20%罰鍰，但最高不
得超過3萬元，最低不得少於1,500元。
(二)逾期自動申報或填發者，減半處罰。
(三)經限期責令補報或填發，未依限補報或填發者按可扣抵稅額之總額處3
倍之罰鍰，但最高不得超過六萬元，最低不得少於3,000元。
＊減免處罰（稅務違章減免處罰標準第8條）依所得稅法114條之3規
定應處罰案件，有下列情事之一者，減輕或免予處罰：
1.責令補報或填發者，已依限補報或填發，可扣抵稅額在新台幣

49
 4,000 元以下者，免予處罰。
2.自動補報或填發者，可扣抵稅額在新台幣 6,000 元以下者，免予處
罰。
柒、有關扣繳稅款之行政救濟
扣繳義務人未依規定扣繳稅款經稽徵機關核定應補繳應扣未扣或短扣之稅
款，扣繳義務人如有不服，應依稅捐稽徵法第 50 條規定準用同法第 35 條第 1
項規定，於繳納期間屆滿翌日起算 30 日內，申請復查。
捌、外商營利事業所得稅扣繳及稽徵實務
一、課稅規定：
營利事業之總機構在中華民國境外，而有中華民國來源所得者，應就其中
華民國境內之營利事業所得，依規定課徵營利事業所得稅。其課稅，依所
得性質區分三種，一為由給付人按單一稅率就源扣繳，二為由代理人按扣
繳率申報納稅，三為由境內之固定營業場所辦理結算申報。
一般而言，在中華民國有固定營業場所（有分支機構）或營業代理人者，
均應單獨設帳，並辦理暫繳及結算申報。本文對象為在中華民國境內無固
定營業場所之國外營利事業（簡稱外商），基於稅源之及時掌握，原則上
均採就「給付額」，或以一定之標準計算「所得額」；由給付人就源扣繳，
或由代理人依單一稅率繳納後，即不須再辦理結算申報，以資簡便。
(一)扣繳所得資料：依所得稅法第88條規定之各類扣繳所得，扣繳義務人
（通常為給付人）須照行政院發布之各類所得扣繳率標準，就源扣取
稅款。大概可以區分為以下3種形態：
1.盈餘（股利）、薪資（董監事酬勞、車馬費）、佣金、利息、租金、
權利金、競技競賽機會中獎之獎金或給與、執行業務、退職及由扣繳
義務人給付應扣繳之其他所得；此為所得稅法第 88 條第 1 項第 1、
第 2 款所規定之類別所得，除股利扣繳率有 20％、25％與 30％之
分外，其餘均應按給付額扣取 20％稅款。此部分除其他類別之所得
外應使用一般之扣繳書表。
2.因成本費用分攤計算困難，申請財政部核准，以收入之一定比率為
境內之所得額：其中經營國際運輸事業者，以營業收入之 10％為境
內之所得額；承包營建工程、提供技術服務、出租機器設備者，以

50
 營業收入之 15％為境內之所得額：此為所得稅法第 25 條所規定，
可適用同法第 88 條第 1 項第 3 款及第 89 條之 1 規定，其繳款書、
扣繳憑單、申報書格式為外商營利事業所得稅扣繳專用，與一般者
格式內容均不相同。
(1)按境內「所得額」扣取25%稅款。
(2)扣繳義務人：為營業代理人：但一般營業代理人均約定不經收價
款，惟仍應照規定之扣繳率負責報繳，或與給付人會銜報經主管
機關核准由給付人扣繳，若無營業代理人，就應由給付人負責扣
繳。
3.國外影片事業經由營業代理人出租影片時：以片租收入之 50％為境
內之所得額，亦即適用所得稅法第 26 條規定者，由營業代理人或給
付人按境內之「所得額」扣取 20％稅款。
備註：「權利金」與「技術服務報酬」之所得性質，在中外技術合作
之案件中常會混淆，不易區分：通常權利金是無形財產的使用
費，技術服務報酬是技術人員所提供的勞務報酬，兩者常相隨
而生，就好像一個是武林秘笈，一個是名師指點一般。
(1)技術合作契約規定，對於所提供之專業知識及特殊技術、秘密方
法或登記有案之特許權利，合作人需盡「保密」及「獨家使用」
之義務，或僅能於特定期間、地區、甚至於特定人才能使用，提
供人仍保有此項祕方、專門技術等智慧財產權之主權，如限定僅
得台灣地區產製，不得外銷，使用5年；提供人可於其他地區或期
滿後交由他人使用。
故依規定，凡涉及建廠規劃、設計圖面、產品設計、製程技術、
方法、建廠資料、製造技術及產品設計，均屬專門技術，為各種
特許權利之範圍，故不論其以顧問費、設計費、技術指導之名義
收費，實為各種特許權利或屬秘密方法之使用，均屬權利金之課
稅範疇，甚而提供專利登記之機器設備，所取得之使用費，亦歸
屬權利金範圍。
(2)取得權利金之外商派遣技術人員來華，提供建廠開工以前所需之
生產方法、製程設計工程所需基本設計或細部設計暨機器設備設
計之技術服務，或其從事人員訓練、工作示範，諸如生產設備裝

51
 設、試車、維修，所取得之收入，則屬技術服務報酬。
4. 總機構在境外之營利事業經營人力派遣或勞動派遣業務之課稅疑義
（財政部 95 年 6 月 9 日台財稅第 09504530470 號函）
(1)總機構在中華民國境外之營利事業經營人力派遣或勞動派遣業務
（外國派遣機構），與國內有人力或勞動需求之企業（國內要派
機構）簽訂要派服務合約，所取得之收入性質係屬佣金或人事管
理之對價，非屬所得稅法第25條第1項所稱之技術服務收入，不
適用該條文有關核計營利事業所得額之規定，若該外國派遣機構
在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人，應由國內要派機
構於給付時，按合約總價依規定稅率扣繳所得稅款。
(2)外國派遣機構與國內要派機構所簽訂之要派服務合約，其合約價
款可劃分應轉付予被派遣人員之薪資者，應由國內要派機構於給
付合約價款時，分別按外國派遣機構之收入及被派遣人員之薪資
所得扣繳所得稅款；若給付時無法劃分人員薪資者，先以外國派
遣機構為所得人及合約價款為給付額辦理扣繳，俟國內要派機構
接獲外國派遣機構轉付薪資之通知時，再憑轉付通知及薪資清冊
等證明文件，自前項給付額中劃分被派遣人員之薪資所得及扣繳
稅款，向稽徵機關申請更正。該項更正程序係屬所得人、所得額
及扣繳稅款等資料之釐正，尚不涉及所得稅法第111條或第114條
之違章情事。
(3)被派遣至國內要派機構提供勞務之人員，係在國內要派機構之指
揮監督下從事工作，實際雇主為國內要派機構而非外國派遣機構，
無論其勞務報酬取自外國派遣機構或國內要派機構，均屬中華民
國來源所得，應依所得稅法相關規定報繳個人所得稅，尚無所得
稅法第8條第3款但書規定之適用。
(二)非扣繳所得資料：不屬前述扣繳範圍之所得，由「代理人」按規定之
扣繳率申報納稅，其稅率如下：
1.財產交易（出售有形的財產，如房屋、股票等，或無形的財產，如
商標權、專利權、著作權、專門技術、特許權利等）或自力耕作、
漁、牧、林、礦所得，外商及外僑之個人應按「所得額」之 20％扣
繳率申報納稅。。

52
 2.未經經濟部投資審議委員會（投審會）核准投資，而取得盈餘轉增
資緩課之股票，嗣後將該股票轉讓，應予課稅之股利所得為「面額
」之 30％，經投審會核准者，則為面額之 20％。另超過面額部分
（資本公積配股股票出售時，則為全額），屬財產（證券）交易所
得，外商按 25％課稅，外僑之個人則為 35％（79 年度起證券交
易所得停徵）。
3.非屬由扣繳單位給付之其他所得類別，為「給付額」之 20％。
4.證券交易所得停徵期間，涉有證券交易所得者，應免予課稅。
二、給付「外商」之應扣繳所得資料之逐項說明：
(一)按「給付額」扣繳稅款之所得，除由扣繳單位給付之其他所得類別外，
皆與綜合所得稅之應扣繳類別所得性質相同，其報繳手續與使用書表，
亦均相同。所須特別強調者為權利金及其他所得。此兩者均係按「給付
額」扣取20％稅款，權利金係使用綜合所得稅之書表，而其他所得則
使用與國際運輸、國外影片、技術服務、承包營建工程、出租機器設備
相同之外商專用營利事業所得稅扣繳稅額繳款書及扣繳憑單、申報書填
報。
(二)按境內之「所得額」扣繳之外商營利事業所得稅：
1.須逐案向財政部申請核准，基本上須屬於成本費用分攤計算困難者
才可以按境內之所得額扣取 25％稅款，計有下列 4 種：
(1)技術服務報酬：
外商派遣技術人員來華提供勞務（生產設備裝設、試車、維修
），其報酬依工作人員數、工作時數計算或依約定給付，以收
入之15％為境內之所得額。
(A)如係針對我國境內所提供勞務，而於境外為事前之準備或事
後之研析，因各地所提供之勞務有關，成本費用分攤自有困
難，其收入自應包含境內及境外之規劃設計服務費，在以其
總收入之15％為境內之所得。
(B)技術人員係該外商之員工，其差旅費屬外商之費用支出，故
如約定由國內廠商負擔來華之機票款、差旅費，則係合約價
款之一部份，亦應屬外商之技術服務報酬。
另行聘請外籍專案（非該技術合作之外商所派遣之技術服務人

53
 員），如係經濟部專案核准者，其合約之來華工作期間不超過
90天，訂有日支費（備付膳宿雜費）標準，而無其他報酬，其
所支日支費，可在2,000元之範圍內免稅，如有逾限，應就超
出額，扣取20％之該專家個人薪資所得稅款，因與本國之僱主
有僱傭關係，如非經濟部專案核准者，可比照員工之報銷方式，
差旅、食宿費可實報實銷（財政部83年2月16日台財稅第
831583525號函）。
(2)承包營建工程：自境外輸入之材料、機器設備或在境內採購轉包
之工料款，係屬營建工程之包工包料，應併同合約上之其他各項
提供營建價款等酬勞為總收入，以其15%為境內之所得額。
(3)出租機器設備：如船舶採「光船出租」，則與船主負擔人員油料
費之「計時出租」、「計次出租」不同，應屬租賃業，而非屬經
營國際運輸業。如提供專利登記之機器設備出租，雖然定約收取
出租費用，但實屬專利權之使用費，則屬權利金課稅範圍。出租
機器設備須以收入之15%為境內所得。
(4)經營國際運輸事業：以境內營業收入（運費、貨櫃延滯費、服務
費等收入）之10%為境內之所得額。其境內營業收入之認定如左，
但貨物轉載者，則於我國境內載貨出口後實際載運航程運費計算。
海運：承運出口客貨之全程票價或運費。
空運：
(A)客運為境內起站至境外第一站之票價。
(B)貨運為全程運費。以該事業自我國境內實際載運出口始課稅，
如再行由他事業中途接駁轉運，則須按實際載運航程運費計。
2.不須向財政部申請核准者：
國外影片事業由營業代理人出租影片，以片租之 50％為境內所得額，
按 20%扣取稅款。
3.未向財政部申請核准者：一律按給付額扣繳 20％稅款。
三、稅捐優惠及免稅規定：
(一)權利金之免稅：營利事業因引進新生產技術或產品，或因改進產品品
質，降低生產成本，而使用外商所有之專利權、各種特許權利或商標權、
在其有效期間，以技術合作方式提供或授權我國廠商使用，經政府主管

54
 機關（工業局、投審會、中央標準局等）專案核准者，其所給付外商之
權利金，須申請主管稽徵機關核准免稅。凡外商將其所有之建廠資料、
製造技術及產品設計之專門技術，依照技術合作條例申請主管機關核准，
專供高科技工業或其他重點科技工業（指通訊、資訊、消費性電子、航
太、醫療保健、污染防治、特用化學品及製藥、半導體、高級材料、精
密器械及自動化、能源科技、生物科技、食品科技、肝炎防治、海洋科
技、環境保護、災害防治、同步幅射工業）使用者，視為各種特許權利。
(二)技術服務報酬之免稅：經政府主管機關核定之高科技或重點科技工業
重要生產事業，因建廠開工以前所需生產方法、製程設計、工程所需
基本設計，或細部設計暨機器設備設計之技術服務，經主管機關專案
審定，而支付外商之技術服務報酬，亦須申請主管機關核准，始可免
稅。
(三)代付稅款之約定：外商與我國廠商訂約時應適用我國之法律，依所得
稅法第88條規定，扣繳稅款應由所得人負擔，雖然依契約自由原則，
可任意約定，但違法則無效。依國際間跨國性所得之租稅慣例，境外
所得，所繳之外國稅捐，可抵繳於國內結算申報之稅款。故如於契約
約定租稅應由給付人負擔，即表示外商所取得者為稅後所得，亦即給
付淨額，此時可用還原法，利用（１－扣繳率）為除數，以給付淨額
為被除數，求出給付總額。否則依營所稅查核準則第90條第3款規定，
即可剔除該筆代為負擔之稅款。
(四)國際運輸事業之營利事業所得稅減免：依國際間之雙邊租稅協定辦理。
1.減免項目名稱之定義：
(1)海運：以船舶從事經營國際運輸事業之運費收入。
(2)空運：以航空器經營國際運輸事業之所得或利潤。
2. 免稅協定之國家：
至 95 年 1 月 31 日止，我國已簽署並生效之全面性所得稅協定計
16 個，另海、空或海空國際運輸所得戶免所得稅單項協定計有：
（1）屬全面性所得協定（包括各項所得）：
包括澳大利亞、比利時、丹麥、甘比亞、印尼、馬其頓、馬來西
亞、荷蘭、紐西蘭、塞內加爾、新加坡、南非、史瓦濟蘭、瑞典、
英國及越南。

55
 （2）海、空或海空國際運輸所得戶免所得稅單項協定：
 包括加拿大、歐聯、德國、以色列、日本、韓國、盧森堡、澳門、
荷蘭（海、空運各1個）、挪威、瑞典、泰國及美國
玖、結論
所得稅為直接稅之主流，而所得稅之查徵，非仰賴所得資料不為功，扣繳
申報既對所得資料之建立，稅源之確實掌握，提供了完善之方式，則扣繳義務
人於所得稅之稽徵體系中實扮演了不可或缺的重要角色。為配合經濟日越發展，
並面對社會與日俱增之繁複所得資料，扣繳義務人之責任尤重於納稅義務人，
非深切瞭解扣繳法令和實務作業常識，無法竟功。本局謹此提供有關扣繳實務
之一些稅務常識，並望扣繳義務人借此熟諳與瞭解法令，密切配合，確實依法
扣繳申報，期能使所得稅之稽徵效果，臻於至善，共同來完成實現民生主義「
均富」之目標
附件索引
附件 1 免稅額申報表
附件 2 所得稅法第 88 條
附件 3 所得稅法第 89 條
附件 4 所得稅法第 92 條
附件 5 退職所得計算公式及釋例
附件 6 各類所得扣繳率標準

56