Administracin Tributaria

Es un rgano competente del Ejecutivo para ejercer, entre otras, las funciones de:
1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios;
2) Ejecutar los procedimientos de verificacin y de fiscalizacin y determinacin para
constatar el cumplimiento de las leyes y dems disposiciones de carcter tributario por
parte de los sujetos pasivos del tributo;
3) Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente;
4) Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los rganos
judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de accin ejecutiva; y, 5) Inscribir en los
registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias
y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En Venezuela, la
Administracin Tributaria nacional recae sobre el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria, SENIAT.

Funcin Jurdica Tributaria
Se refiere a representar jurdicamente a la Administracin Tributaria, en los diferentes
procesos establecidos n las normas tributarias y derivadas, para actuar en nombre de ella.
Algunos de estas funciones de representacin son:
1. En la recepcin de peticiones y solicitudes para la evaluacin y decisin de
los recursos administrativos que se interpongan producto del actuar
administrativo.
2. Apoyar legalmente todos los procedimientos que se desarrollan en la
Administracin Tributaria.
3. Asesorar legalmente en la toma de decisiones al cuerpo gerencial de la
Administracin tributaria.
4. Aperturar el sumario administrativo sobre los procedimientos fiscalizadores
aplicados.
5. Tipificar las infracciones y formular las sanciones pertinentes.


Atribuciones de la Administracin Tributaria de Acuerdo a su Funcin Jurdica
1. Aplicar las leyes tributarias y acciones de fiscalizacin y control sobre los
contribuyentes y las obligaciones tributarias, induciendo al cumplimiento
voluntario de los deberes formales y materiales.
2. Coadyuvar en la actualizacin y ampliacin del Registro de Contribuyentes.
3. Ejercer la representacin jurdica de la Administracin tributaria.
4. Ejecutar la evaluacin cualitativa de los actos administrativos y aperturar el
sumario administrativo pertinente Requerir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias mediante la aplicacin de medidas cautelares coactivas y de accin
ejecutiva.
5. Emitir dictmenes, informes tcnicos y consultas que sustancien la
divulgacin tributaria y la debida aplicacin de las leyes.

Sumario Administrativo
Conocido tambin como investigacin sumaria, se puede definir como un
procedimiento reglado a los cuales, necesariamente, deben ajustarse los funcionarios
designados en calidad de Fiscal o Investigador responsable del proceso de investigacin.
El funcionario que tiene a su cargo la sustanciacin de un sumario administrativo,
deber actuar sobre la base de un procedimiento regulado en las normas especficas para tal
fin, en el cual debe actuar con pleno respeto a los principios de legalidad, discrecin,
rapidez, imparcialidad y precisin en la redaccin de sus informes.
El sumario administrativo debe constar por escrito. Debe consignarse en esa forma
cada una de sus actuaciones, sin que tenga validez alguna la que no cumpla con ese
requisito.
Las constancias de las actuaciones efectuadas por escrito, deben agregarse unas a
otras. Puede, al igual que en un proceso, agregarse documentos por separado siempre que
se consigne tal circunstancia en el documento principal.
En el sumario administrativo es donde se tipifican los ilcitos tributarios cometidos
por el contribuyente investigado, lo que su vez deja en el mismo cierre del sumario,
constancia de las diferentes sanciones tributarias aplicadas al caso revisado. Como est
establecido en el artculo 188 del COT.
Artculo 188. Vencido el plazo establecido en el artculo 185 de este Cdigo, sin que
el contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artculo, se
dar por iniciada la instruccin del Sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco
(25) das hbiles para formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas para su
defensa. En caso que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de
mero derecho, no se abrir el Sumario correspondiente, quedando abierta la va jerrquica o
judicial.
De acuerdo al artculo 191 del COT, el Sumario culminar con una resolucin en la
que se determinar si procediere o no la obligacin tributaria, se sealar en forma
circunstanciada el ilcito que se imputa, se aplicar la sancin pecuniaria que corresponda y
se intimarn los pagos que fueren procedentes.

Ilcitos Tributarios
De acuerdo a lo establecido en el COT, en su artculo 80, se entiende por lcito
tributario a aquellos actos y acciones que atentan contra las normas tributarias. Los mismos
se clasifican en:
1. Ilcitos Formales
2. Ilcitos relativos a la Especies Fiscales y Gravadas.
3. Ilcitos Materiales
4. Ilcitos Sancionados con Penas restrictivas de Libertad.

Ilcitos Formales
Son aquellos actos y acciones que van en contra del cumplimiento de los deberes
formales establecidos en las normas tributarias. Sin embargo el COT en el artculo 99,
establece una clasificacin de los ilcitos formales diferencindolos en el tipo de acto o
accin que se penaliza. Los ilcitos formales pueden ser:
a. Relativos al deber de inscribirse ante la administracin tributaria.
b. Relativos a la emisin de Comprobantes.
c. Relativos a la obligacin de llevar libros y registros.
d. Relativos a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones.
e. Relativos a la obligacin de facilitar el control de la administracin pblica.
f. Relativos a la obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria.
g. Relativos al desacato a la Administracin Tributaria.

CUADRO N.1
Ilcitos Formales

1.- No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando obligado a ello.
2. -Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, fuera del plazo establecido en
las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
3.- Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea.
4.- No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros,
dentro de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas
1.- No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2.- No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3.- Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los
requisitos y caractersticas exigidos por las normas tributarias.
4.- Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales, sistemas de
facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los requisitos exigidos por
las normas tributarias.
2.- El que incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 sern sancionados con
una multa de 1 UT por cada documento emitido hasta un mximo de 150 UT por cada
perodo.
5.- No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos.
3.- El que incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con multa de 1 UT
a 5 UT.
6.- Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la
operacin real.
4.- El que incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 sern sancionado con multa de 5UT
a 50 UT.
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Relativos al Deber
de Inscribirse Ante
la Administracin
Tributaria (Art. 100
COT)
1.- El que incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 4 , ser
sancionado con multa de 50 UT. Yse incrementar en 50 UT por cada nueva infraccin
hasta un mximo de 200 UT.
2.- El que incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y 3, ser
sancionado con multa de 25 UT. Yse incrementar en 25 UT por cada nueva infraccin
hasta un mximo de 100 UT.
Relativos a la
Obligacin de Emitir
y Exigir
Comprobantes (Art.
101 COT)
1.-El que incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 , ser sancionado con multa de 1 UT
por cada documento dejado de emitir hasta un mximo de 200 UT por cada perodo o
ejercicio fiscal. Cuando se trate de impuestos al consumo (IVA) y el monto total de
documentos dejados de emitir exceda de 200 UT en un mismo periodo, el infractor ser
sancionado adems con clausura de 1 hasta 5 das continuos de la oficina, local o
establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito. Si la empresa tiene varias
sucursales, la clausura slo se aplicar en el lugar de la comisin de ilcito.

1.- No llevar los libros, registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas.
1.- El que incurra en el ilcito del numeral 1 ser sancionado con multa de 50 UT, la cual se
incrementar en 50 UT por cada nueva infraccin hasta un mximo de 250 UT.
2.- Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y
condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso superior a
un (1) mes.
2.- El que incurra en cualquiera de los ilcitos de los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado
con multa de 25 UT, la cual se incrementar en 25 UT por cada nueva infraccin hasta un
mximo de 100 UT.
3.- No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros
contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
4.- No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros,
copias de comprobantes de pago u otros documentos; as como, los sistemas o programas
computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los micro archivos.
1.- No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos, exigidas
por las normas respectivas.
2.- No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3.- Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma
incompleta o fuera de plazo.
4.- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
5.- Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva con
posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6.- Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la
Administracin Tributaria.
3.- El que no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con multa
de 1000 UT a 2000 UT.
7.- No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
4.- El que presente con retardo la declaracin establecida en el numeral 7, ser
sancionado con multa de 250 UT a 750 UT.
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3.- En el caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en cualquiera
de los numerales del artculo, acarrear, adems de la sancin pecuniaria, la clausura del
establecimiento, por un plazo mximo de tres (3) das continuos.
Relativos a la
Obligacin de
Presentar
Declaraciones y
Comunicaciones
(Art. 103 COT)
1.- El que incurra en cualquiera de los ilcitos de los numerales 1 y 2 ser sancionado con
multa de 10 UT, la cual se incrementar en diez unidades tributarias 10 UT por cada
nueva infraccin hasta un mximo de 50 UT.
2.- El que incurra en cualquiera de los ilcitos de los numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado
con multa de 5 UT, la cual se incrementar en cinco unidades tributarias 5 UT por cada
nueva infraccin hasta un mximo de 25 UT.
Relativos a la
Obligacin de Libros
y Registros de
Contabilidad (Art.
102 COT)

1.- No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
2.- Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signo de control
visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o comprobantes de pago que
acrediten su adquisicin.
3.- No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de micro formas
grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos
vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante micro archivos o
sistemas computarizados.
4.- No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
5.- No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual,
pantalla, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributaria de la documentacin
micro grabada que se realice en el local del contribuyente.
6.- Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin
Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7.- Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la
Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas.
8.- Fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la
autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes
previstos en las normas respectivas.
9.- Impedir por si mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o lugares
donde deben iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin.
10. -La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de transferencia.
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Relativos a la
Obligacin de
Facilitar el Control
de la Administracin
Pblica (Art. 104
COT)
1.- El que incurra en cualquiera de los ilcitos de los numerales 1 al 8 ser sancionado con
multa de 10 UT, la cual se incrementar en 10 UT por cada nueva infraccin hasta un
mximo de 50 UT. Adems quienes incurran en los ilcitos descritos en los numerales 5, 6,
7 y 8, le ser revocada la respectiva autorizacin.
2.- El que incurra en el ilcito del numeral 9 ser sancionado con multa de 150 UT a 500
UT), sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artculo 127 del COT.
3.- El que incurra en el ilcito del numeral 10 ser sancionado con multa de 300 UT a 500
UT.

1.- No proporcionar informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relacin, dentro de los plazos establecidos.
2.- No notificar a la Administracin Tributaria las compensaciones y cesiones en los trminos
establecidos en este Cdigo.
3.- Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin parcial falsa o errnea.
4.- No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite.
1.- La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin que
corresponda, con violacin de una clausura impuesta por la Administracin Tributaria, no
suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.
2.- La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puesto por la
Administracin Tributaria, o la realizacin de cualquier otra operacin destinada a desvirtuar la
colocacin de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o revocada por orden
administrativa o judicial.
3.- La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden
retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares.
1.- Los funcionarios de la AT que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso
indebido de la misma, sern sancionados con multa de 200 UT a 500 UT.
2.- Los funcionarios de la AT, los contribuyentes o responsables, las autoridades
judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o
hagan uso personal o indebida de la informacin proporcionada por terceros
independientes, que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de
precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa,
civil o penal en que incurran, sern sancionados con multas de 500 UT a 2000 UT.
3.- El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica, establecido
en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de 10 a 50 UT.
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a la Obligacin de
Informar y
Comparecer Ante la
Administracin
Tributaria (Art. 105
COT)
1.- El que incurra en los ilcitos de los numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de 10
UT, la cual se incrementar en 10 UT) por cada nueva infraccin hasta un mximo 200 UT.
2.- El que incurra en los ilcitos de los numerales 3 y 4 ser sancionado con multa de 10
UT, la cual se incrementar en 10 UT por cada nueva infraccin hasta un mximo 50 UT.
Ilcitos Relativos al
Desacato a la
Administracin
Tributaria (Art. 106
COT)
1.- El que incuarra en cualquiera de los ilcitos sealados en el artculo, ser sancionado
con multa de 200 a 500 UT.
Sanciones Generales por Divulgacin de Informacin y Extensivas a los Ilcitos Formales



Ilcitos Sobre Especies Fiscales y Gravadas (Art. 108)
Son todos aquellos incumplimientos de los deberes relativos al ejercicio de
produccin, comercializacin y circulacin de las diferentes espacies fiscales (como
timbres o papel sellado) y gravadas (alcoholes y cigarrillos) en el territorio nacional.


CUADRO N.2
Ilcitos Sobre Especies Fiscales, Gravadas y Sanciones
1.- Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida
autorizacin de la Administracin Tributaria Nacional.
2.- Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas
destinadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros
territorios sometidos a rgimen aduanero especial.
3.- Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin
por parte de la Administracin Tributaria.
2.- Los contribuyentes que incurran en el ilcito descrito en el numeral 2,
sern sancionados con multa de cien a doscientas cincuenta unidades
tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las especies gravadas.
4.- Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin,
sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria.
3.- Los contribuyentes que incurran en el ilcito descrito en el numeral 3 ser
sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias
(50 a 150 U.T.) y el comiso de las especies fiscales.
5.- Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber
renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
6.- Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces
de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias,
establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas.
7.- Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no
cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como
aquellas de procedencia ilegal o estn adulteradas.
8.- Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos
de amparo previstos en la Ley, o que estn amparadas en guas o documentos
falsos o alterados.
9.- Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres,
sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos o stos sean falsos o hubiesen sido
alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin
Tributaria.
10.- Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados
para su comercializacin o expendio.
11.- Vender especies fiscales sin valor facial.
12.- Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos,
formularios o especies fiscales.
7.- Los contribuyentes que incurran en los ilcitos descritos en los numerales
10, 11 y 12 sern sancionados con multa de cien a trescientas unidades
tributarias (100 a 300 U.T.).
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Relativos a
Especies Fiscales
y Gravadas (Art.
108)
1.- Los contribuyentes que incurran en el ilcito descrito en el numeral del
artculo 108 del COT, sern sancionados con multa de ciento cincuenta a
trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a 350 U.T.) y comiso de los
aparatos, recipientes, vehculos, tiles, instrumentos de produccin,
materias primas y especies relacionadas con la industria clandestina.
4.- Los contribuyentes que incurran en el ilcito descrito en el numeral 4 ser
sancionado con multa de cincuenta a ciento cincuenta unidades tributarias
(50 a 150 U.T.) y la retencin preventiva de las especies gravadas hasta tanto
obtenga la correspondiente autorizacin. Si dentro de un plazo que no
exceder de tres (3) meses el interesado no obtuviere la autorizacin
respectiva o la misma fuere denegada por la Administracin Tributaria, se
proceder conforme a lo dispuesto en los artculos 217, 218 y 219 de este
Cdigo.
5.- Los contribuyentes que incurran en los ilcitos descritos en los numerales
5 y 6 sern sancionados con multa de veinticinco a cien unidades tributarias
(25 a 100 U.T.) y suspensin de la actividad respectiva hasta tanto se
obtengan las renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de
reincidencia, se revocar el respectivo registro y autorizacin para el
ejercicio de la industria o el expendio de especies fiscales o gravadas.
6.- Los contribuyentes que incurran en los ilcitos descritos en los numerales
7, 8 y 9 sern sancionados con multa (100 a 250 U.T.) y el comiso de las
especies gravadas. En caso de reincidencia, se suspender, hasta por un
lapso de tres (3) meses, la autorizacin para el ejercicio de la industria o el
expendio de especie gravadas, o se revocar la misma, dependiendo de la
gravedad del caso.


Ilcitos Materiales (Art. 109 COT)
Son todos aquellos incumplimientos de los deberes que son relativos al pago de la
obligacin tributaria, como medio de extincin, especificado en no efectuar el pago
propiamente dicho, la falta de retencin o percepcin de los tributos, segn lo dicten las
disposiciones legales al respecto, los pagos a cuenta de obligaciones futuras y la obtencin
indebida de reintegros.
Los mismos estn establecidos en el cdigo orgnico Tributario en el artculo 109,
como sigue:
1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
2. El retraso u omisin en el pago de anticipos.
3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

CUADRO N.3
Ilcitos Materiales y Sanciones

1.- El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones.
1.- El que pague con retraso los tributos debidos, sern sancionados con multa del 1% de
aquellos dejados de pagar. Art. 110
2.- El que Incurra en retraso del pago de la deuda tributaria, sin haber obtenido prrroga,
y sin que medie una verificacin, investigacin o fiscalizacin por la Administracin
Tributaria respecto del tributo de que se trate. En caso de que el pago del tributo se
realice en el curso de una investigacin o fiscalizacin, se aplicar la sancin de multa de
un 25 % hasta el 200 % del tributo omitido. Art. 111
3.- El que mediante accin u omisin cause una disminucin ilegtima de los ingresos
tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros
beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25 % hasta el 200 % del tributo
omitido. Cuando la Ley exija la estimacin del valor de determinados bienes, y el avalo
administrativo no aumente el valor en ms de una cuarta parte, no se impondr sancin
por este respecto. Las leyes especiales podrn eximir de sancin las diferencias de
tributos provenientes de la estimacin de otras caractersticas relativas a los bienes. Art.
111
2.- El retraso u omisin en el pago de anticipos.
4.- En el caso de la resolucin administrativa, se aplicar la multa en un 10% del tributo
omitido. Art. 111
5.- Los contribuyentes que omitan el pago de anticipos a cuenta de la obligacin
tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado: Art. 112
5.1 Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los
anticipos omitidos.
5.2 Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual
de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
5.3 Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o
no percibido.
5.4 Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50 al 150% de lo no
retenido o no percibido.
3.- El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
5.5 Las sanciones por los ilcitos descritos en los literales anteriores, procedern an en
los casos que no nazca la obligacin tributaria principal, o que generndose la obligacin
de pagar tributos, sea en una cantidad menor a la que corresponda anticipar de
conformidad con la normativa vigente.
5.6 Las sanciones previstas en los literales "c" y "d" se reducirn a la mitad, en los casos
que el responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoja al reparo
en los trminos previsto en el COT.
6.- El que no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de
fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas respectivas, ser
sancionado con multa equivalente al 50% de los tributos retenidos o percibidos, por cada
mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo 500% del monto de dichas
cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes.
Art. 113
4.- La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
7.- El que obtenga devoluciones o reintegros indebidos en virtud de beneficios fiscales,
desgravaciones u otra causa, sea mediante certificados especiales u otra forma de
devolucin, ser sancionado con multa del 50% al 200% de las cantidades indebidamente
obtenidas. Art. 114
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Ilcitos Materiales
(Art. 190 COT)



Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad (Art. 115)
Se refieren a la defraudacin tributaria (fraude al Fisco Nacional con la obtencin de
un beneficio para s o de un tercero). Agravados con la leyes penales de la Repblica para
aplicar la justicia de forma severa, para inducir a un cambio de conducta el indiciado.




CUADRO N.4
Ilcitos Sancionados con Penas Restrictivas de Libertad y Sanciones

1.- La defraudacin tributaria.
1.- En los casos de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los que se
refieren los numerales 1 y 2 del artculo 112, la accin penal se extinguir si el infractor
acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la
obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de
veinticinco (25) das hbiles de notificada Resolucin Culminatoria del Sumario. Este
beneficio no proceder en los casos de reincidencia en los trminos establecidos en este
cdigo.
2.- El que incurre en defraudacin tributaria, el que mediante simulacin, ocultacin,
maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a la Administracin
Tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido superior a 2.000
UT a expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.
3.- La defraudacin ser penada con prisin de seis (6) meses a siete (7) aos. Esta
sancin ser aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudacin se
ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones
de baja imposicin fiscal.
4.- Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o
reintegros por una cantidad superior a 100 UT, ser penada con prisin de cuatro (4) a
ocho (8) aos. A los efectos de determinar la cuanta sealada en los numerales
anteriores, se atender a lo defraudado en cada liquidacin o devolucin, cuando el
tributo se liquide por ao. Si se trata de tributos que se liquidan por perodos inferiores a
un ao o tributos instantneos, se atender al importe defraudado en las liquidaciones o
devoluciones comprendidas en un ao.
5.- Para efectos de las sanciones descritas, se considerarn indicios de defraudacin,
entre otros:
5.1 Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias que influyan en
la determinacin de la obligacin tributaria.
5.2 No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2.- La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.
5.3 Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
5.4 Ocultar mercancas o efectos gravados o productores de rentas.
5.5 Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin o
identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se
realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
5.6 Llevar dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
5.7 Contradiccin evidente entre las constancias de los libros o documentos y los datos
consignados en las declaraciones tributarias.
5.8 No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en que
los exija la Ley.
5.9 Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
5.10 Omitir dolosamente la declaracin de hechos previstos en la ley como imponibles o
no se proporcione la documentacin correspondiente.
5.11 Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando no se
hubiere cumplido con los registros o inscripcin que las leyes especiales establecen.
5.12 Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies alcohlicas.
5.13Emplear mercancas, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para fines
distintos de los que correspondan.
5.14 Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas, considerndose
comprendidas en esta norma la evasin o burla de los controles fiscales, la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control, o su destruccin o
adulteracin; la alteracin de las caractersticas de las especies, su ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de procedencia.
5.15 Omitir la presentacin de la declaracin informativa de las inversiones realizadas o
mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
6.- El que con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los
contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las
disposiciones respectivas y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento
indebido, ser penado con prisin de dos (2) a cuatro (4) aos.
7.- Los funcionarios o empleados pblicos, los sujetos pasivos y sus representantes, las
autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente, revele,
divulgue o haga uso personal o indebido, a travs de cualquier medio o forma, de la
informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda
afectar su posicin competitiva, sern penados con prisin de tres (3) meses a tres (3)
aos.
3.- La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada
por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de
los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades
judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin.
8.- El proceso penal que se instaure con ocasin de los ilcitos sancionados con pena
restrictiva de libertad no se suspender, en virtud de controversias suscitadas en la
tramitacin de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.
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Ilcitos Sancionados
con Penas
Restrictivas de
Libertad (Art. 115 -
120 COT)



Defensa del Contribuyente
Sin la menor duda la fiscalizacin tributaria es el evento de mayor tensin entre la
Administracin y el contribuyente, por la sencilla razn de que, en la mayora de los casos,
esta actuacin tan importante se degrada a una especie de contienda entre el fiscal y el
contribuyente, quien se tiene por evasor mientras no demuestre lo contrario.
Esta relacin poco productiva y que normalmente desemboca en conflictos totalmente
intiles para ambas partes puede originarse:

A. Como consecuencia de una mala aplicacin de las leyes, bien por el funcionario
actuante o bien por el contribuyente fiscalizado.
B. Como resultado de un desconocimiento de las garantas y derechos del
contribuyente fiscalizado por parte del ente fiscalizador o de la ignorancia del
contribuyente fiscalizado en cuanto a cules son las competencias del funcionario
que fiscaliza.

1.- La fiscalizacin es un procedimiento administrativo y como tal slo puede
iniciarse y conducirse por un funcionario debidamente autorizado para ello. La primera
defensa del contribuyente frente a la fiscalizacin consiste entonces en cerciorarse de que el
funcionario actuante es quien dice ser y cuenta con un oficio suscrito, por ejemplo, por el
Gerente Regional del SENIAT de que se trate, mediante el cual se la autoriza para realizar
la fiscalizacin al contribuyente respectivo.
Ese oficio, de acuerdo con lo previsto en el artculo 178 del COT, debe identificar al
funcionario actuante, al contribuyente o responsable, el tributo que ser objeto de
fiscalizacin, los perodos fiscales a ser revisados, as como cualquier otra informacin que
permita individualizar las actuaciones fiscales. Si ese oficio falta, la fiscalizacin no puede
llevarse a cabo y si a pesar de ello el funcionario intenta ejecutarla, el sujeto fiscalizado
debe dejar constancia de lo que ocurre, preferiblemente a travs de un juez.
En adicin a esto, se puede interponer contra el funcionario un reclamo con
fundamento en los artculos 3 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos y el
artculo 6, numeral 2do., de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica adems acudir
ante cualquier juez para que reciba una informacin de nudo hecho contra el funcionario,
de acuerdo con lo previsto en el artculo 939 del Cdigo de Procedimiento Civil, con miras
a exigir a posteriori la responsabilidad administrativa, civil y penal del mismo.

2.- Siendo la fiscalizacin un procedimiento administrativo, todo lo que ocurra dentro
del mismo debe constar por escrito. Por esa razn la segunda defensa del ciudadano en una
fiscalizacin tributaria consiste en velar porque tanto las actuaciones de la administracin
tributaria como las propias consten por escrito y sean agregadas al expediente
administrativo que ordena abrir el artculo 179 del COT, al cual tendr acceso el sujeto
fiscalizado en todo momento de acuerdo con los artculos 49 de la Constitucin y 151 del
COT.
3.- La fiscalizacin tributaria es una potestad administrativa y las potestades
administrativas se desarrollan mediante el ejercicio de competencias. Por su parte, la
competencia es la atribucin de una facultad que slo puede provenir de la ley y ejercerse
dentro del marco de la misma. Esto significa que los funcionarios fiscalizadores slo
pueden hacer aquello que la ley les autoriza de manera expresa y no lo que segn su criterio
pueden hacer, todo ello de conformidad con los artculos 137 y 138 de la Constitucin y 4
de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica.
4.- La tercera defensa de un contribuyente o responsable en el curso de una
fiscalizacin consiste en precisar si el funcionario actuante est facultado legalmente para
hacer lo que pretende hacer y en caso contrario, debe dejarse constancia escrita de ello. Esta
constancia puede realizarse:

a. Mediante una comunicacin dirigida al Gerente Regional que autoriz la
fiscalizacin.
b. A travs del escrito de descargos que en su oportunidad se presente contra el acta
fiscal.
c. Con el auxilio de un juez que est presente durante el curso de la fiscalizacin.

En los tres supuestos, la constancia respectiva quedar en el expediente
administrativo del caso y servir para fundamentar ms adelante el vicio de incompetencia
manifiesta previsto en el artculo 240, numeral 4, del COT.

4.- La fiscalizacin tributaria es un procedimiento administrativo orientado a verificar
el cumplimiento de las obligaciones y deberes formales tributarios, que eventualmente
puede desembocar en un procedimiento de determinacin de oficio sobre base cierta en la
cual se determine el alcance y cuanta de la obligacin que ha sido incumplida, se liquiden
los intereses moratorios que resultaren procedentes y se impongan las sanciones
correspondientes. Para ejecutar la fiscalizacin, la Administracin Tributaria tiene
competencia para requerir, examinar, copiar e incluso retener: libros de contabilidad,
facturas y dems comprobantes, libros legales, contratos, soportes informticos, etc. Si la
Administracin Tributaria ejerce alguna de estas atribuciones, la defensa del contribuyente
frente al proceso de fiscalizacin estar centrada en los siguientes aspectos:

a. Slo existe la obligacin de entregar la informacin que es relevante a los fines
tributarios, es decir, aquella de la cual es posible determinar el cumplimiento o
incumplimiento de las obligaciones y deberes formales tributarios, segn lo
dispuesto en los artculos 130 y 131 del COT.
b. La informacin no pertinente a los fines tributarios no puede exigirse y est
protegida por la garanta prevista en el artculo 48 de la Constitucin sobre el
secreto e inviolabilidad de las comunicaciones privadas en todas sus formas, las
cuales no pueden ser interferidas sino por orden de un tribunal competente, con el
cumplimiento de las disposiciones legales y preservndose el secreto de lo privado
que no guarde relacin con el correspondiente proceso.
c. Tanto los requerimientos de informacin que hace el fiscal, como la informacin
que entrega el fiscalizado, tienen que constar por escrito.
d. Si el funcionario fiscalizador no cumple con estos extremos, el fiscalizado, a travs
de su abogado, debe dejar constancia de estos hechos, preferiblemente a travs de
una inspeccin judicial, en la cual el juez actuante describa la informacin que se ha
requerido y revisado y que el sujeto fiscalizado considera que no es relevante para
fines tributarios y que est protegida por la garanta del secreto y la inviolabilidad
de las comunicaciones privadas. Estos hechos pueden igualmente hacerse constar:
I. Mediante un escrito dirigido al Gerente Regional que autoriz la fiscalizacin.
II. A travs del escrito de descargos.

5.- Durante el curso de la fiscalizacin, la Administracin Tributaria puede adoptar
medidas administrativas para retener archivos, documentos o equipos electrnicos y otros
elementos propiedad del contribuyente que supuestamente es necesario asegurar para que
no se extrave o altere cierta informacin relevante para los fines tributarios.

En este caso, la defensa del sujeto fiscalizado contempla los siguientes aspectos:
a. Exigir por escrito que slo sean retirados aquellos elementos que son indispensables
para la determinacin de las obligaciones y deberes formales, en virtud del principio
de proporcionalidad previsto en el artculo 128 del COT;
b. Dejar constancia en un acta de todo aquello que sea objeto de la medida
administrativa, segn lo previsto en el artculo 128, pargrafo nico del COT o, de
lo contrario, dejar constancia de la omisin del acta a travs de una inspeccin
judicial o mediante una comunicacin dirigida al Gerente Regional competente;
c. Solicitar por escrito la devolucin inmediata de los archivos, documentos y equipos
incautados si los mismos son imprescindibles para la realizacin de la actividad del
sujeto fiscalizado; (iv) En el caso que lo incautado sea la contabilidad, la medida no
procede sino en los supuestos taxativamente previstos en el artculo 128, pargrafo
nico del COT, y no puede prolongarse por ms de 30 das,
d. Exigir por escrito la reserva y confidencialidad de la informacin entregada;
e. No permitir que las medidas se apliquen fuera del horario normal de oficina del
sujeto fiscalizado, a menos que exista una orden de allanamiento de un Tribunal.

Si la Administracin Tributaria no respeta estos extremos, el sujeto fiscalizado puede:
a. Intentar una accin de amparo constitucional para impedir la aplicacin de la
medida u obtener la devolucin de los archivos, documentos y equipos incautados.
b. Intentar una accin de daos y perjuicios, para que se le indemnice por el dao
emergente, el lucro cesante, as como el dao moral que la aplicacin de las
medidas le haya causado.
c. Intentar una accin de daos y perjuicios para que se le indemnice por el dao
emergente y el dao moral que le haya causado el uso indebido de la informacin
reservada y confidencial que haya obtenido la Administracin Tributaria.
d. Intentar una accin penal contra los funcionarios que han usado indebidamente
informacin confidencial y reservada, por la comisin del delito sancionado con
pena privativa de la libertad previsto en el artculo 115, numeral 3ro., del COT.

Cada vez que sea pertinente la presencia de un juez durante el procedimiento, tal
como ya se ha sealado, ello deber solicitarse con fundamento en lo dispuesto en el
artculo 936 del Cdigo de Procedimiento Civil, si lo que se quiere es dejar constancia de
ciertos hechos y con base en el artculo 939 del mismo Cdigo, si lo que se quiere es dejar
constancia del estado de ciertas cosas antes de que desaparezcan seales marcas que
pudieren interesar a las partes, en cuyo caso el juez se va a hacer asistir de un perito o
prctico.
Tambin puede ser oportuna la evacuacin anticipada de una prueba mediante el
llamado procedimiento de retardo perjudicial, previsto en los artculos 813 y siguientes del
Cdigo de Procedimiento Civil, si existe el temor fundado de que durante la fiscalizacin
desaparezcan ciertos medios de prueba que el sujeto fiscalizado quiere utilizar ms adelante
en su defensa.

Defensa del Contribuyente Luego de Concluida la Fiscalizacin
La fiscalizacin tributaria va a culminar con el levantamiento de un acta que debe ser
notificada al sujeto fiscalizado. Esa acta puede ser de dos clases:

1.- Segn el artculo 187 del COT, un Acta de Conformidad si la fiscalizacin
estimase correcta la situacin tributaria del contribuyente o responsable, respecto a
los tributos, perodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos
objeto de comprobacin. Esa acta es vinculante para la Administracin quien no
puede revisar de nuevo lo que ya revis, a menos que se trate de tributos, perodos o
elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalizacin, o cuando se trate de
hechos, elementos o documentos que de haberse conocido o apreciado hubieren
producido un resultado distinto.
2.- En segundo lugar y de acuerdo con el artculo 183 del COT un Acta de Reparo.
Frente a esta acta de reparo, en la cual se determina el alcance y cuanta de las
obligaciones tributarias supuestamente insatisfechas por el sujeto fiscalizado, as
como los hechos que pueden dar lugar a la imposicin de sanciones, el sujeto
fiscalizado puede adoptar tres alternativas:
a) Aceptar el reparo, lo cual puede hacer de acuerdo con el artculo 185 del COT,
dentro de los 15 das siguientes a la notificacin del Acta, presentando las
declaraciones omitidas o rectificando las presentadas y pagando la diferencia de
impuesto resultante y los intereses moratorios. En este supuesto y de acuerdo con lo
que indica el artculo 111, pargrafo segundo del COT, el sujeto fiscalizado tiene
derecho a que se le imponga una sancin reducida, equivalente al 10% del tributo
omitido, en vez de la del 112,5% del tributo omitido que es la normalmente
aplicable.
b) El sujeto fiscalizado puede tambin no aceptar el reparo y presentar un escrito de
descargos en un plazo de 25 das hbiles contados a partir del vencimiento de los 15
das a que ya hice referencia, todo de acuerdo con el artculo 188 del COT. El
escrito de descargos contendr los argumentos de hecho y de derecho que expondr
el sujeto fiscalizado para desvirtuar el contenido del acta de reparo. Junto con los
descargos el sujeto fiscalizado puede presentar las pruebas que sustenten los
argumentos expuestos, pero tambin puede solicitarse en el escrito que el
procedimiento se abra a pruebas, para consignar las pruebas en una oportunidad
posterior o evacuar una prueba de experticia o cualquier otra prueba que fuere legal
y pertinente.
c) Finalmente el sujeto fiscalizado puede no allanarse al acta de reparo ni presentar
descargos. Aunque los descargos son el mecanismo fundamental de defensa frente a
la fiscalizacin tributaria, su presentacin no es obligatoria y no hacerlo no supone
en modo alguno que se acepta el contenido de la misma.

Defensa del Contribuyente en la Va Judicial
A.- Recurso Contencioso Tributario
1.- Se mencion que la otra opcin que tena el destinatario de la resolucin de
sumario que le impone un reparo, con intereses moratorios y multas, adems de ir a la va
administrativa mediante la interposicin de un recurso jerrquico, era intentar un recurso
contencioso tributario de conformidad con lo previsto en los artculos 259 y siguientes del
COT. Este es el medio idneo cuando el contribuyente o responsable puede anticipar que la
mxima autoridad jerrquica de la Administracin Tributaria no va a cambiar el criterio
contenido en la resolucin del sumario y en consecuencia no vale la pena recurrir en va
administrativa.
Este recurso tambin procede cuando el interesado no quiere defenderse de un reparo,
sino de la negativa de la Administracin Tributaria de concederle un reintegro derivado del
pago indebido o en exceso de un tributo, o de la negativa de otorgarle la devolucin de
impuesto soportado, a cuya devolucin tiene derecho de acuerdo con la ley.

2.- Si el recurso es contra una resolucin de reparo, debe interponerse dentro de los
25 das hbiles contados a partir de la notificacin de la misma o a partir del vencimiento
de los 60 das continuos que tiene el SENIAT para pronunciarse de manera expresa con
respecto al recurso jerrquico si ste hubiese sido intentado, todo de acuerdo con el artculo
261 del COT. Si el recurso se intenta contra la negativa o denegacin tcita de otorgar un
reintegro o una devolucin de impuestos soportados, puede interponerse en cualquier
tiempo, mientras el crdito derivado del derecho al reintegro o a la devolucin, no haya
prescrito.

3.- Al igual que ocurre con el recurso jerrquico, en el caso del recurso contencioso
tributario contra un reparo no es necesario pagar el impuesto, los intereses y las multas para
poder intentarlo, pero a diferencia del recurso jerrquico, la interposicin del contencioso
no suspende de manera automtica la ejecucin del acto, por lo que la Administracin
Tributaria puede iniciar el juicio ejecutivo fiscal, pero el recurrente puede pedirle al juez
que suspenda la ejecucin forzosa de la resolucin del sumario, si demuestra de manera
sumaria ante ste que dicha ejecucin puede causarle un dao irreparable o de difcil
reparacin por la sentencia definitiva en caso de ganar el juicio, o si demuestra
sumariamente que es posible presumir que la resolucin est viciada de nulidad. Si se da
cualesquiera de stas dos circunstancias, el juez va a dictar una medida cautelar para que
mientras dure el juicio en primera y segunda instancia, la Administracin Tributaria no
pueda ejecutar forzosamente la resolucin.

5.- Al recurso contencioso tributario de nulidad pueden acumularse dos pretensiones
muy importantes (i) Una que veremos ms adelante para que se condene a la
Administracin Tributaria al resarcimiento de los daos y perjuicios causados por el acto
recurrido y (ii) Otra destinada a que el juez contencioso tributario, en uso de la facultad que
le confieren los artculos 334 de la Constitucin y 20 del Cdigo de Procedimiento Civil,
desaplique para el caso concreto la o las normas legales que sean el fundamento total o
parcial del acto recurrido.

B - Amparo Tributario
El ciudadano no slo puede defenderse de los actos de la Administracin Tributaria
que lesionen sus derechos e intereses legtimos, sino tambin de las ausencias de actuacin
por parte de sta, o sea, de las omisiones.
Comoquiera que el derecho de peticin y oportuna y adecuada respuesta es un
derecho protegido por la Constitucin en su artculo 51 y desarrollado en el artculo 153 del
COT, los artculos 302 y siguientes del COT regulan una accin que puede interponer el
interesado cuando la Administracin Tributaria ha dejado de responder a una peticin que
ste ha hecho, incurriendo en una demora excesiva que le causa un dao.
Cuando el juez contencioso tributario ante quien se interpone la accin encuentra que
la misma es razonablemente fundada, va a declarar con lugar el amparo tributario y va
ordenar a la Administracin Tributaria que explique las razones de la demora en un plazo
no menor de 3 das ni mayor de 5. Se haya o no producido esta respuesta el Tribunal va a
dictar su sentencia en un plazo de 5 das y ordenar a la Administracin Tributaria a que
realice el trmite omitido o si fuere procedente sustituir la decisin administrativa previo
afianzamiento del inters fiscal comprometido.


C.- Amparo constitucional
El ciudadano tambin puede defenderse judicialmente de las acciones, omisiones o
vas de hecho de la Administracin Tributaria, mediante la interposicin de un amparo
constitucional, que es totalmente distinto del amparo tributario, cuando se violen o se
amenace con violar derechos y garantas constitucionales. Esta accin es la que debe
utilizarse cuando la proteccin judicial requerida es urgente y no puede lograrse por otro
mecanismo procesal ordinario. Puede ser muy til en supuestos tales como:
Cierre o amenaza de cierre de establecimientos
Aplicacin o amenaza de aplicacin de medidas de embargo o prohibicin de
enajenar y gravar que fueren infundadas.
Incautacin o amenaza de incautacin de archivos, documentos y equipos que son
indispensables para el contribuyente o el responsable
Aplicacin o amenaza de aplicacin de medidas de comiso ilegales
Aplicacin o amenaza de aplicacin de medidas ilegales de allanamiento
Intervencin o amenaza de intervencin de comunicaciones privadas
Ordenes de comparencia a declarar que sean ilegales
Aplicacin o amenaza de aplicacin de penas infamantes, violatorias de la garanta
constitucional prevista en el artculo 60 de la Constitucin.
La accin de amparo debe ser intentada ante el juez contencioso tributario y debe ser
tramitada por el procedimiento previsto en la Sentencia de la Sala Constitucional del TSJ de
fecha 1 de febrero de 2000.