Berenson Tax Paper

TRIBUTACIN Y FEDERALISMO EN LOS ESTADOS
UNIDOS DE AMRICA: UN ESQUEMA

Por William M. Bere!o
January 20, 2003, William M. Berenson and OAS General Secretariat
INDICE
pina
I. INTRODUCCIN !
". Orani#aci$n de la %resentaci$n !
"". &onceptos Bsicos 2
A. 'aturale#a de un "mpuesto
2
B. Autoridad (ri)utaria
2
&. *ines de los "mpuestos 3
+. (ipos de "mpuestos ,
II. LAS BASES JURDICAS DE FEDERALISMO -
". &onceptos Bsicos -
"". .a &onstituci$n *ederal // *ederalismo0 1na re2isi$n eneral
3
""". 4elaci$n entre el Go)ierno *ederal y los Go)iernos //
(ensiones 5structurales 6
"7. (ensi$n 8ist$rica entre el Go)ierno *ederal y los 5stados
// 5l caso de la &lusula so)re &omercio
!2
7. .a *acultad (ri)utaria dentro del &onte9to del *ederalismo 20
III. IMPUESTOS FEDERALES Y SU ADMINISTRACIN
26
". &omentario General so)re el Sistema 26
"". "mpuesto a la 4enta "ndi2idual 30
""". "mpuesto de Seuro Social
33
"7. "mpuesto a la 4enta de Sociedades An$nimas 36
7. "mpuesto a la Sucesi$n y a +onaciones :0
7". Administraci$n por el "4S :2
7"" 4epartici$n de los "nresos *ederales entre los 5stados
::
IV. IMPUESTOS ESTATALES: SU ADMINISTRACIN Y LA
DISTRIBUCIN DE RECURSOS RECAUDADOS
EL CASO DE VIRGINIA :;
". &omentario eneral so)re el Sistema :;
"". "mpuesto a la 4enta "ndi2idual ,3
""". "mpuesto a la 7enta Minorista e "mpuesto al 1so
,:
"7. "mpuesto a la 4enta de Sociedades An$nimas ,:
7. Administraci$n // 7+( ,,
7". 4epartici$n entre los &ondados -!
V. IMPUESTOS LOCALES: SU ADMINISTRACIN, Y LA
DISTRIBUCIN DE RECURSOS RECAUDADOS: EL CASO
DEL CONDADO DE ARLINGTON, VIRGINIA ,6
". &onceptos Bsicos ,6
"" "mpuesto so)re "nmue)les
-0
""" "mpuesto so)re Bienes Mue)les -0
"7. "mpuesto a la 4enta Bruta de 5mpresarios, %ro<esionales,
y otras 5mpresas -0
7. "mpuesto so)re la 7enta .ocal -!
7" Otros "mpuestos -!
7"" Su)2enciones +irectas reci)idas del Go)ierno 5statal
y del Go)ierno *ederal como parte del %roceso del
*ederalismo =a>o 200!? -2
VI. OBSERVACIONES FINALES
-2
". Aspectos @ue se critican -2
"". *actores @ue Aacen @ue el Sistema <uncione -3
TRIBUTACIN Y FEDERALISMO EN LOS ESTADOS
UNIDOS DE AMRICA: UN ESQUEMA
%or William M. Berenson
!
I. INTRODUCCIN
". Orani#aci$n de la %resentaci$n
5l o)Beto de esta presentaci$n es e9plicar el <uncionamiento del
sistema descentrali#ado de los 5stados 1nidos de AmCrica y la )ase BurDdica
del <ederalismo. Se estima @ue dentro de la e9periencia estadounidense se
encuentran alunos elementos @ue podrDan ser2ir a otros paDses en el
es<uer#o por descentrali#ar la tri)utaci$n y la asinaci$n de los <ondos
recaudados.
.a autoridad tri)utaria o Escal es uno de los principales poderes del
o)ierno. %or medio de esta autoridad, un o)ierno puede crear y tam)iCn
puede destruir.
5n los 5stados 1nidos de AmCrica, la autoridad tri)utaria la comparten
el Go)ierno *ederal, los 5stados, y las comunidades locales. 5sto es lo @ue se
llama F*ederalismoG y est consarado tanto en la &onstituci$n *ederal como
en las constituciones de los cincuenta 5stados.
5mpe#aremos con una discusi$n eneral so)re la autoridad tri)utaria H
su naturale#a, sus Enes y su utili#aci$n. Seuiremos con una e9plicaci$n de
las )ases BurDdicas del *ederalismo en la &onstituci$n *ederal y la
Burisprudencia de los (ri)unales *ederales. Ms adelante, 2eremos el sistema
impositi2o del Go)ierno *ederal H los principales impuestos, la administraci$n
por parte del Ser2icio de 4ecursos "nternos =F"nternal 4e2enue Ser2iceG o
F"4SG? y las )ases para la distri)uci$n de los recursos recaudados entre los
5stados.
A En de e9plicar la autoridad tri)utaria estatal, e9aminaremos el
sistema tri)utario del 5stado de 7irinia. 59plicaremos las disposiciones
pertinentes de la constituci$n estatal y re2isaremos los impuestos
principales. Asimismo, discutiremos la administraci$n del sistema por el
+epartamento de (ri)utaci$n de 7irinia =F7+(G? y la <orma en @ue los
!
5l autor es +irector del +epartamento de Ser2icios .eales de la SecretarDa
General de la Orani#aci$n de los 5stados Americanos y %ro<esor AdBunto de la
*acultad de +erec8o de IAmerican 1ni2ersityI en Was8inton, +.&. .as opiniones
2ertidas en este escrito no representan necesariamente las opiniones de sus
empleadores.
/ 2 /
recursos recaudados son distri)uidos entre los !3, o)iernos locales dentro
del 5stado H los condados y las municipalidades.
Seuiremos con una discusi$n de la autoridad tri)utaria a ni2el local H
es decir, a ni2el de un condado en 7irinia. 1tili#aremos como eBemplo el
condado de Arlinton =FArlinton &ountyG? y discutiremos los impuestos
principales administrados por Arlinton, el proceso de administraci$n Escal y
la distri)uci$n de los recursos dentro del &ondado.
(erminaremos con alunas o)ser2aciones enerales entre las @ue se
incluyen o)ser2aciones so)re los aspectos del sistema @ue 8an enerado
crDticas y o)ser2aciones so)re los <actores @ue 8an determinado el )uen
<uncionamiento del sistema tri)utario estadounidense.
"". &onceptos Bsicos
A. 'aturale#a de un "mpuesto0
!. Se deEne como impuesto al pao o)liatorio a una
autoridad u)ernamental por personas comprendidas
dentro de la Burisdicci$n de la autoridad. =1n caro social
Enanciero o)liatorio impuesto por una autoridad
u)ernamental?.
2. Oli2er Wendall Aolmes e9pres$ lo siuiente0 F5s el precio
@ue paamos por una sociedad ci2ili#adaG.
3. 5s una cara econ$mica so)re las personas o so)re la
propiedad a En de apoyar al o)ierno. 'o de)e
con<undirse con el poder de dominio eminente =poder del
o)ierno de conEscar )ienes para Enes pJ)licos?. 7Case
'eK Jersey 2. Anderson, 203 1.S. :03 =!;0-? y AoucL 2.
.ittle 4i2er +rainae, 23; 1.S. 2,:.
:. 1n impuesto no es una tari<a paada a cam)io de
)eneEcios especDEcos sino es una <orma de distri)uir los
costos del o)ierno. 5l Jnico )eneEcio @ue o#a el
contri)uyente por el pao de impuestos es el pri2ileio de
2i2ir en una sociedad esta)lecida, orani#ada y seura de
@ue lo recaudado por concepto de impuestos ser
dedicado a Enes pJ)licos. &otton %etroleum &orp. 2. 'eK
Me9ico, :;0 1.S. !-3 =!;6;?, Ste2ens, J.
B. Autoridad (ri)utaria
!. 5n un sistema democrtico de o)ierno, la autoridad
tri)utaria deri2a del pue)lo. 5s el pue)lo el @ue otora la
autoridad tri)utaria a sus o)iernos.
/ 3 /
2. %or su naturale#a, lo recaudado s$lo puede ser utili#ado
para Enes pJ)licos.
3. .os lDmites de la autoridad tri)utaria estn en la
&onstituci$n de los 5stados 1nidos de AmCrica y en las
constituciones de los cincuenta 5stados, tanto en las
clusulas @ue especDEcamente consaran este poder en
los o)iernos como en otras disposiciones relati2as al
de)ido proceso sustanti2o, de)ido proceso <ormal, y de
iualdad ante la ley, entre otras.
&. *ines de los "mpuestos
!. *inanciar el costo de o)ernar y los ser2icios
correspondientes.
2. "mplementar la polDtica social. 5Bemplos0
a. 4edistri)uci$n de la ri@ue#a H ni2elaci$n social por
medio de un sistema de tasas proresi2as. .os @ue
perci)en ms inresos no s$lo paan ms
nominalmente sino @ue paan un porcentaBe ms
alto @ue los @ue perci)en menos inresos.
). *omentar el matrimonio H tasas y deducciones ms
<a2ora)les para las pareBas casadas.
c. 5stimular el nJmero de 8iBos H deducciones y
crCditos )asado en el nJmero de 8iBos.
<. 5sta)lecer una sociedad con mayor nJmero de
propietarios de 2i2iendas =casa propia?.
. 5stimular la in2ersi$n en 2i2iendas por los menos
a<ortunados.
8. +esalentar el Bueo0 .a anancias tri)utan y las
pCrdidas no se pueden deducir.
i. %reser2aci$n Aist$rica0 &rCditos y e9enciones.
B. Apoyar a instituciones caritati2as, cientDEcas,
reliiosas, asociaciones deporti2as IamateurI e
instituciones educati2as pri2adas H O'GMs
especiales, sal2o las @ue tenan Enes polDticos y
comerciales.
/ : /
L. Apoyar un sistema de Bu)ilaci$n y pre2isi$n social
pri2ado por medio de deducciones por aportes del
empleador y del empleado, y de pro<esionales y
empresarios independientes =por cuenta propia?.
5sta es una caracterDstica peculiar del sistema
americano.
l. (asas altas so)re los ciarrillos y el alco8ol para
desalentar su consumo.
m. Alentar la educaci$n superior mediante el
otoramiento de crCditos y deducciones por astos
incurridos.
3. "mplementar la polDtica econ$mica.

a. 4educir las tasas tri)utarias o suspenderlas para
darle mayor li@uide# al consumidor de manera @ue
se estimule la economDa0 .os %residentes 4eaan y
Bus8 re)aBaron los impuestos.
). 5stimular alunas industrias mediante el
otoramiento de crCditos para la in2ersi$n.
c. 59enciones de impuestos para empresarios e
industriales @ue se esta)le#can o in2iertan en
#onas especiales.
d. 59enci$n de los impuestos a los intereses
de2enados de )onos especiales para el desarrollo
industrial.
:. "mplementar la polDtica am)iental
a. &rCditos y deducciones con respecto a in2ersiones
en e@uipo para eliminar emisiones de car)$n, de
auas neras, etc.
). (asas menores para propiedades @ue conser2an su
estado natural.
c. (asas altas so)re la utili#aci$n de alunos
com)usti)les y por el uso de autom$2iles @ue
consumen muc8o com)usti)le, etc.
d. &onser2aci$n de )os@ues mediante el
otoramiento de crCditos y deducciones.
,. "mplementar el Sistema %olDtico
/ , /
a. 4ecaudaci$n de <ondos para partidos polDticos.
). 4ecaudaci$n de donaciones para causas especiales
=%or eBemplo0 conser2ar la Ba8Da de &8esapeaLe?.
c. "mpuesto so)re el eBercicio del 2oto =actualmente
ileal como resultado de la 5nmienda NN"7?.
d. +educciones y crCditos para industrias especiales
@ue aportan al desarrollo de las polDticas
pertinentes =<recuentemente dis<ra#ada como
polDtica econ$mica?.
e. 59enci$n de los impuestos a los intereses
de2enados de los )onos estatales o<recidos al
pJ)lico para <ortalecer o)iernos estatales y
municipales.
+. (ipos de "mpuestos
!. So)re la propiedad
a. "nreso0 .o @ue una persona o)tiene anualmente
por su tra)aBo, por sus in2ersiones, y por otras
acti2idades =2enta de su 2i2ienda, etc.?.
). .a sucesi$n0 5l 2alor de los acti2os trans<eridos.
c. Bienes inmue)les.
d. Bienes mue)les0 computadoras, autos, )arcos,
e@uipos, o)Betos de luBos.
e. Bienes intani)les.
<. 7alor de productos importados =s$lo <ederal?.
2. So)re el uso o consumo =F59cise (a9G?0 So)re la 2enta de
)ienes y ser2icios
a. So)re el precio total
i. eneral.
ii especDEcos H alco8ol, ciarrillos, comida en
restaurantes, com)usti)le, etc.
). "7A H So)re el 7alor Areado ='o muy comJn en
los 5stados 1nidosO en !;6;, el 5stado de Mic8ian
/ - /
era el Jnico 5stado @ue lo 8a)Da adoptado?0 5ste
impuesto consiste en ra2ar el precio de 2enta
menos el costo de los materiales =el precio de
2enta menos el costo de los materiales es iual al
costo de tra)aBo, ms el costo de depreciaci$n, ms
el costo de los intereses, ms el costo de las
anancias?.
c. So)re (rmites Gu)ernamentales
i. "nscripci$n de tDtulos inmo)iliarios y de
)ienes mue)les.
ii. Otoramiento de licencias pro<esionales y
empresariales.
II. LAS BASES JURDICAS DEL FEDERALISMO
". &onceptos Bsicos
A. 5n un sistema democrtico de o)ierno. .a autoridad tri)utaria
del o)ierno deri2a del pue)lo.
B. 1na constituci$n es un acuerdo entre el pue)lo por medio del
cual se esta)lece un o)ierno y se le ceden <acultades. +entro
de la constituci$n, el pue)lo deEne el alcance y los lDmites de
estas <acultades o poderes.
&. 5n los 5stados 1nidos 8ay 2arias autoridades u)ernamentales.
.as ms siniEcati2as son0 el Go)ierno *ederal, tam)iCn
conocido como el Go)ierno de los 5stados 1nidos, los Go)iernos
de los cincuenta 5stados, del +istrito de &olum)ia y del 5stado
.i)re de %uerto 4ico =en adelante los 5stados?O y los Go)iernos
.ocales, los @ue normalmente incluyen condados y
municipalidades.
+ *renos y &ontrapesos0 5l te9to de la &onstituci$n de los 5stados
1nidos adoptada en !363, Bunto con sus 2eintisiete 5nmiendas
con<orman la &onstituci$n *ederal. 5l desa<Do de los
proponentes de la &onstituci$n de !363 <ue encontrar una
<$rmula @ue otorue al o)ierno el poder suEciente de o)ernar
sin limitar inde)idamente las li)ertades y derec8os
<undamentales del pue)lo y las <acultades de los o)iernos
estatales. 5n consecuencia, la &onstituci$n 8a di2idido el poder
entre 2arios actores por medio de un sistema de <renos y
contrapesos. +e esta manera se e2ita la acumulaci$n de un
poder e9cesi2o en una sola persona o instituci$n. Aay tres
aspectos principales en esta &onstituci$n0
/ 3 /
!. *ederalismo // la naturale#a de los 5stadosO la relaci$n
entre los 5stados, y ms importante aJn, la relaci$n entre
los 5stados y el Go)ierno *ederal.
2. Separaci$n de %oderes entre un poder leislati2o, un
poder eBecuti2o y un poder Budicial.
3. +erec8os &i2iles0 .os derec8os <undamentales del pue)lo
<rente a su o)ierno y el )alance entre estos derec8os y
las necesidades de o)ierno.
5. Al iual @ue el Go)ierno *ederal, cada 5stado est reido por su
propia constituci$n. .as &onstituciones 5statales tratan so)re la
separaci$n de poderes y so)re los derec8os ci2iles. Asimismo,
contienen disposiciones so)re la descentrali#aci$n de la
autoridad entre el o)ierno central del 5stado y las
su)di2isiones del 5stado, incluyendo los condados y las
municipalidades.
"". .a &onstituci$n *ederal // *ederalismo0 1na re2isi$n eneral
A. .a naturale#a de los 5stados0 +e acuerdo con el ArtDculo "7 de la
&onstituci$n, los 5stados de)ern asumir el rCimen repu)licano
de o)ierno. 5s decir o)iernos democrticos // del pue)lo,
para el pue)lo y por el pue)lo.
B. 4elaciones entre los 5stados0
!. 5l ArtDculo "7 =!? dispone @ue cada 5stado dar entera <e y
crCdito a los actos pJ)licos, reistros y procedimientos
Budiciales cumplidos en todos los dems. 5s decir, por
eBemplo, de)ern reconocer matrimonios y di2orcios
concedidos por otrosO de)ern reconocer y participar en la
eBecuci$n o cumplimiento de sentencias de los tri)unales
de los otros 5stados.
2. &ada 5stado de)er conceder a los ciudadanos de los
dems 5stados los mismos pri2ileios e inmunidades @ue
concede a sus propios ciudadanos. 5sta disposici$n no
pro8D)e, por eBemplo, @ue un 5stado co)re a los
ciudadanos de otros 5stados una tari<a especial por
estudiar en sus uni2ersidades estatales, pero re@uiere @ue
el 5stado @ue discrimine tena una ra#$n BustiEcada. 5n
el caso de asistencia a las uni2ersidades, la BustiEcaci$n
es @ue los ciudadanos @ue no son del 5stado no paan
todos los impuestos @ue e2entualmente apoyarn a la
instituci$n. %or tanto, la tasa mayor es una manera de
/ 6 /
aseurar @ue los estudiantes @ue no son del 5stado
apoyen a la uni2ersidad de una manera ms e@uitati2a.
3 .a o)liaci$n de cumplir con solicitudes de e9tradici$n de
los o)ernadores de otros 5stados.
&. 4elaci$n entre el Go)ierno *ederal y los Go)iernos 5statales
!. 5l es@uema inicial como se e9plica en el *ederalista 'os.
:, y :-0 Ale9ander Aamilton y James Madison //
propaanda so)re relaciones pJ)licas para 2ender el
concepto al pue)lo en !363.
I.as <acultades deleadas al Go)ierno *ederal son pocas
y se encuentran )ien deEnidas. 5n cam)io, las <acultades
@ue le @uedan a los o)iernos estatales son 2arias e
indeEnidasI. %rincipalmente, los poderes del Go)ierno
*ederal estn diriidos a o)Beti2os e9ternos // uerra, pa#,
neociaci$n internacional y comercio. .os poderes
reser2ados a los 5stados se e9tienden a todos los
o)Beti2os ordinarios de la 2ida cotidiana // li)ertad,
propiedad, orden pJ)lico, meBora y prosperidad del pue)lo
=poderes policiales?I.
2. &oncepto de So)eranDa +ual =I+ual So2ereintyI?
5l *ederalista 'o. :-0 5l Go)ierno *ederal y los Go)iernos
5statales no son ad2ersarios. Simplemente son aentes o
Educiarios distintos del pue)lo, constituidos con poderes
distintos y dise>ados para Enes di<erentes . . . I.
I%or su naturale#a, es cierto @ue el pue)lo 2a a estar ms
2inculado a su propio o)ierno estatal. Sin em)aro, si
esto <uera a cam)iar, no 8a)rDa ra#$n de perci)ir el
predominio por parte del Go)ierno *ederal ya @ue su
competencia est )ien circunscritaI.
3. SupremacDa de la .ey *ederal cuando las <acultades o
poderes entran en conPicto
&lusula de SupremacDa0 (al como se descri)en ms
adelante, 8ay reas en las @ue los poderes del Go)ierno
*ederal y los de los 5stados entran en conPicto. .a norma
eneral, consarada en el seundo prra<o del ArtDculo 7"
de la &onstituci$n *ederal, es @ue en caso de conPicto de
poderes, la ley <ederal es suprema, y los tri)unales, tanto
<ederales como estatales, estn o)liados a reconocer la
supremacDa de la ley <ederal.
/ ; /
""". 4elaci$n entre los 5stados y el Go)ierno *ederal // (ensiones
5structurales
A. 'o o)stante las pala)ras de Madison, a partir de !;33, la
inter2enci$n del Go)ierno *ederal en la 2ida cotidiana se
e9tendi$ )astante por medio de una interpretaci$n leislati2a y
Budicial de la llamada clusula de comercio. +e acuerdo con
esta interpretaci$n, cual@uier acti2idad @ue a<ecte el comercio
interestatal podr ser relamentada por el Go)ierno *ederal.
&on )ases en esta interpretaci$n, el &onreso adopt$, y los
tri)unales lo apro)aron, leyes esta)leciendo delitos <ederales
=secuestros interestatales?, discriminaci$n y 2iolaci$n de
derec8os ci2iles por indi2iduos, derec8os la)orales relacionados
a condiciones de seuridad, 8oras m9imas, sueldo mDnimo y
relaciones la)orales entre los sindicatos y los empleadores.
&omo 2amos a 2er a continuaci$n, la e9pansi$n del poder
<ederal en estas reas pre2iamente reser2adas para los 5stados
se detu2o con la sentencia en el caso 1nited States 2. .ope# ,!:
1.S. ,:; =!;;,?. +esde entonces, la &orte Suprema 8a emitido
una serie de sentencias @ue reconocen y <ortalecen la so)eranDa
de los 5stados. Aoy en dDa el concepto de Iso)eranDa dualI 8a
sido claramente reconocido.
B. %oderes del Go)ierno *ederal0 5l Go)ierno *ederal tiene poderes
e9clusi2os y e9cluyentes en las siuientes reas0
!. SeJn la Secci$n 6 del ArtDculo "0 &omercio internacional,
comercio interestatal, tri)utos =mo2ili#ar recursos?,
@uie)ras, impuestos, <uer#as armadas y declaratoria de
uerra, tri)unales <ederales, inmiraci$n, pesos y
medidas, tasas de cam)io, impresi$n de la moneda y
controles cam)iarios, correos, derec8os de autor, entre
otros.
.a clusula elstica0 Adems, de acuerdo con esta
secci$n, tiene la <acultad de 8acer todo lo necesario y
con2eniente para eBercer las otras <acultades consaradas
en la misma.
2. SeJn el ArtDculo ""0 (ratados y polDtica e9teriorO el maneBo
de las <uer#as armadas.
3. O)liaciones del Go)ierno *ederal0
.a Secci$n : del ArtDculo "7 le asina al Go)ierno *ederal
la responsa)ilidad de la de<ensa de los 5stados ante
cual@uier in2asi$n. (am)iCn le asina el de)er de au9iliar
a los 5stados en casos de 2iolencia interna. 5n este
Jltimo caso, cuando el 5stado lo solicite, ya sea por medio
/ !0 /
de su asam)lea leislati2a o de su o)ernador, en caso la
asam)lea estC sesionando.
:. .Dmites e9presos de las <acultades del Go)ierno *ederal0
a. &on<orme a la Secci$n ; del ArtDculo ", no pueden
esta)lecerse impuestos a los productos de
e9portaci$n de un 5stado. (ampoco puede
otorarse a un 5stado el derec8o de co)rar
aranceles a los productos pro2enientes de otro
5stado. 'o puede reconocerse a un 5stado como
puerto oEcial y e9clusi2o para la e9portaci$n e
importaci$n. 5n deEniti2a, no puede un 5stado
tener derec8os pre<erentes en el campo del
comercio e9terior.
/ !! /
). .a misma Secci$n ; del ArtDculo " pro8D)e =o
pro8i)Da? la imposici$n de un impuesto <ederal
so)re la renta, asD como otros impuestos per capita
a menos @ue sean aplicados entre los 5stados de
acuerdo con el nJmero de 8a)itantes por 5stado.
5ste lDmite <ue modiEcado en el a>o !;!- con la
adopci$n de la 5nmienda N7", la @ue autori#$ la
imposici$n del impuesto <ederal directo so)re la
renta.
c. .Dmites0 +e)ido proceso e iualdad ante la ley
5l Go)ierno *ederal no podr eBercer sus <acultades
de manera @ue se in<rinBan los derec8os ci2iles de
las personas. 5l Go)ierno no puede eBercer medida
aluna @ue a<ecte la 2ida, la propiedad o la li)ertad
de las personas sin el de)ido proceso y sin la
aplicaci$n iualitaria de las leyes. 5n la prctica,
esto @uiere decir @ue no puede in<rinir los
derec8os <undamentales de la persona
consarados en las primeras die# enmiendas de la
&onstituci$n =IBill o< 4i8tsI? ni otros derec8os
<undamentales reconocidos en la &onstituci$n y en
la Burisprudencia de la &orte Suprema a menos @ue
e9ista un interCs u)ernamental apremiante y se
restrinBa lo menos posi)le el derec8o <undamental
respecti2o. Asimismo, no puede aplicar una
medida @ue discrimine en contra de las personas
por moti2os de ra#a, relii$n u orien nacional a
menos @ue e9ista un interCs u)ernamental
apremiante y se 2ulnere lo menos posi)le el
principio de iualdad.

&. %oderes de los 5stados
!. %oderes %oliciales y %oder (ri)utario. .a 5nmienda N
esta)lece lo siuiente0 I.os poderes @ue la &onstituci$n
no delea a los 5stados 1nidos ni pro8D)e a los 5stados,
@ueda reser2ados a los 5stados respecti2amente o al
pue)loI.
a. %oderes %oliciales0 &onsecuentemente, tal como se
destaca en el *ederalista 'os. :, y :-, los poderes
de los 5stados se circunscri)en, entre otros, a las
siuientes reas0 Mantenimiento del orden pJ)lico,
salud pJ)lica, educaci$n, reulaci$n del comercio
dentro sus <ronteras, derec8o de <amilia, derec8o
de sucesiones, derec8os reales y tDtulos de
propiedad, y derec8o penal.
/ !2 /
). %oder (ri)utario, el cual est consarado en la
constituci$n estatal.
2. .Dmites de las <acultades de los 5stados0
a. &on<orme a la Secci$n !0 del ArtDculo "0 I'inJn
5stado podr, sin el consentimiento del &onreso,
imponer aranceles y derec8os so)re las
importaciones o e9portaciones, e9cepto los @ue
sean a)solutamente necesarios para eBercer su
derec8o de inspecci$nO empero el producto neto de
todos los derec8os y aranceles esta)lecidos por
alJn 5stado so)re las importaciones y
e9portaciones, ser utili#ado por el (esoro de los
5stados 1nidosO y todas esas leyes estarn suBetas
a la re2isi$n y e9amen del &onreso. 'inJn
5stado podr, sin el consentimiento del &onreso,
imponer derec8o aluno de tonelaBeO mantener
tropas o )u@ues de uerra en tiempo de pa#O
concertar con2enio o pacto aluno con otro 5stado,
o con potencia e9tranBeraO o empe>arse en uerra,
a menos @ue sea e<ecti2amente in2adido o se
encuentre en tan inminente peliro @ue no admita
dilaci$nI.
). .Dmites @ue suren de las <acultades e9clusi2as de
los 5stados 1nidos con<orme a la Secci$n 6 del
ArtDculo ". 'o pueden tener inBerencia en derec8o
de @uie)raO derec8o de autor, comercio
internacional, comercio interestatal y comercio con
tri)us indiasO derec8o marDtimoO etc.
c. .Dmites impuestos por la &lusula de SupremacDa.
'o pueden eBercer acciones @ue o)staculicen al
Go)ierno *ederal. .a 2oluntad de la po)laci$n de
un 5stado no puede ir en contra de la 2oluntad de
la po)laci$n nacional en reas de competencia
conBunta. 7Case ms adelante Mc&ulloc8 2.
Maryland.
d. .os mismos lDmites @ue tiene el Go)ierno *ederal
con respecto al de)ido proceso e iualdad ante la
ley.
e. .os lDmites e9presamente pre2istos en las
respecti2as &onstituciones 5statales.
/ !3 /
"7. (ensi$n 8ist$rica entre el Go)ierno *ederal y los 5stados // 5l caso de la
&lusula so)re &omercio
A. SupremacDa de la .ey *ederal =ArtDculo 7"? e importancia de la
&lusula so)re &omercio
!. &uando 8aya un conPicto directo entre la ley <ederal y la
ley estatal y la ley <ederal 8aya sido adoptada 8a)iCndose
o)ser2ado los re@uisitos constitucionales, pre2alece la ley
<ederal.
2. 5n teorDa, los 5stados no de)en adoptar reulaciones @ue
impidan el comercio internacional o interestatal =&lusula
so)re &omercio? u otras reas de poder deleadas al
Go)ierno *ederal de acuerdo con el ArtDculo ", Secci$n 6.
Asimismo, el Go)ierno *ederal no de)er leislar so)re
reas reser2adas a los 5stados.
3. 'o o)stante, la lDnea di2isoria entre la competencia del
5stado y la competencia del Go)ierno *ederal no siempre
es muy clara. Aay competencias concurrentes @ue
pueden enerar con<usi$n. %or eBemplo, 8oy en dDa, una
decisi$n del 5stado para reular el comercio dentro de su
territorio o adoptar una medida am)iental o de salud
pJ)lica podr tener impacto so)re el comercio
interestatal. 5n estos casos, si la decisi$n estatal no tiene
un impacto sustancial so)re la polDtica o el interCs <ederal,
es muy pro)a)le @ue un tri)unal no declare
inconstitucional esa decisi$n estatal.
:. .o @ue si es cierto es @ue durante los Jltimos 2!- a>os,
los tri)unales 8an dictado cientos de sentencias con el En
de aclarar este tema. .a 8istoria demuestra @ue la
decisi$n cam)ia de acuerdo con la Eloso<Da polDtica de los
interantes de la &orte Suprema y, en ese sentido, 2a a
seuir cam)iando. A continuaci$n, se discuten alunas
sentencias importantes so)re este aspecto.
B. Mc&ulloc8 2. Maryland, !3 1.S. =: W8eat? 3!- =!6!;?
!. Aec8os0 5l Go)ierno *ederal esta)leci$ una sucursal
del Banco &entral en Maryland. 5l 5stado de Maryland
impuso un impuesto so)re las transacciones del Banco
&entral. 5l (esorero de los 5stados 1nidos, el se>or
Mc&ulloc8, demand$ al 5stado de Maryland, sosteniendo
@ue un impuesto estatal so)re una acti2idad <ederal
2iola)a la &onstituci$n, particularmente, la supremacDa
del Go)ierno *ederal, seJn el ArtDculo 7". %or su parte, el
/ !: /
5stado de Maryland sostu2o @ue no 8a)Da 2iolaci$n de la
&onstituci$n ya @ue la misma creaci$n del Banco &entral
por el Go)ierno *ederal era ultra vires, es decir, e9cedDa
de las <acultades e9presas @ue la &onstituci$n le conEere
al Go)ierno *ederal =.a Secci$n 6 del ArtDculo " no
esta)lece la posi)ilidad de crear un Banco &entral?.
2. *acultad de crear un Banco0 5l %residente del (ri)unal, el
Jue# Jo8n Mars8all, rec8a#$ el arumento sostenido por el
5stado de Maryland, esta)leciendo @ue la <acultad de
crear un )anco era una <acultad implDcita @ue surDa de la
Secci$n 6 del ArtDculo ", por ra#ones de la llamada
Iclusula elsticaI. Al respecto, el Jltimo prra<o de la
Secci$n 6 del ArtDculo " dispone lo siuiente0
a. 5l &onreso tendr <acultad I%ara e9pedir las leyes
@ue sean necesarias y con2enientes para poner en
e<ecto los poderes anteriores y todos los dems
@ue esta &onstituci$n conEere al Go)ierno de los
5stados 1nidos o cual@uiera de sus departamentos
o <uncionariosI.
). 5l Jue# Mars8all o)ser2$ @ue con<orme con la
Secci$n 6 del ArtDculo ", el Go)ierno *ederal tiene la
<acultad de esta)lecer y recaudar impuestos,
contraer emprCstitos, relamentar el comercio,
declarar la uerra, reclutar, alistar y mantener
eBCrcitos, adems de otras <acultades y concluy$
@ue la creaci$n de un )anco central era necesaria y
con2eniente para la eBecuci$n de dic8as <acultades
por el Go)ierno *ederal.
c. 5l Jue# Mars8all rec8a#$ el arumento sostenido
por el 5stado de Maryland de @ue la interpretaci$n
de la Iclusula de las leyes necesarias y
con2enientesI de)Da ser restrinida y @ue las
<acultades del Go)ierno *ederal eran s$lo a@uellas
e9presamente esta)lecidas en el te9to de la
&onstituci$n. 5l Jue# Mars8all tam)iCn o)ser2$ @ue
los ArtDculos de la &on<ederaci$n =antes de la
&onstituci$n? 8a)Dan <racasado ya @ue,
precisamente, conta)an con una disposici$n @ue
esta)lecDa @ue el Go)ierno *ederal no tendrDa
<acultad aluna @ue no 8u)iese sido e9presamente
con<erida en el te9to mismo de dic8o cuerpo
leislati2o. Asimismo, @ue el leislador, al redactar
la &onstituci$n 8a)Da tenido en cuenta los
pro)lemas causados por esta disposici$n y @ue,
como consecuencia, 8a)Da decidido no incluirla. 5n
/ !, /
el mismo sentido, @ue Csta clusula no de)Da ser
interpretada como un lDmite ya @ue, primero, tal
interpretaci$n era inconsistente con el espDritu de
la &onstituci$n y, seundo, la clusula no 8a)Da
sido incluida en la Secci$n ; del ArtDculo " so)re
lDmites del &onreso, sino en la Secci$n 6 @ue
contiene las <acultades del &onreso.
3. %reeminencia del Go)ierno *ederal0 5l Jue#
Mars8all aErm$ @ue el 5stado de Maryland no tenDa
la <acultad de a)roar una instituci$n <ederal ya
@ue esto serDa inconsistente con la preeminencia
del Go)ierno *ederal. (al <acultad implicarDa @ue
los ciudadanos de Maryland tienen la <acultad de
a)roar una instituci$n creada por los ciudadanos
de toda la naci$n, por medio del &onreso *ederal
de con<ormidad con sus <acultades =Secci$n 6 del
ArtDculo "?. &onsecuentemente, el Jue# Mars8all
declar$ @ue el impuesto estatal so)re las
transacciones del Banco &entral era
inconstitucional.
&. Martin 2. AunterMs .essee, !: 1.S. =! W8eat? 30: =!6!-?
!. Aec8os0 5n un caso anterior, la &orte Suprema
de los 5stados 1nidos 8a)Da declarado @ue el
(ratado de %arDs apro)ado mediante una ley <ederal
le 8a)Da concedido a Martin el tDtulo de propiedad
so)re unos terrenos en el 5stado de 7irinia.
%osteriormente, la &orte Suprema de 7irinia 8a)Da
declarado @ue con<orme a las leyes de 7irinia,
Aunter tenDa el derec8o de propiedad so)re dic8os
terrenos. .a &orte Suprema de 7irinia 8a)Da
dispuesto @ue no esta)a o)liada a cumplir las
sentencias de la &orte Suprema de los 5stados
1nidos cuando tratasen asuntos estatales como, en
este caso, la propiedad de )ienes inmue)les
u)icados en 7irinia, y @ue la &orte Suprema de los
5stados 1nidos tampoco tenDa autoridad para
re2isar las sentencias de la &orte Suprema de
7irinia. Martin present$ una demanda
nue2amente ante la &orte Suprema de los 5stados
1nidos solicitando la declaratoria de
inconstitucionalidad de las leyes de 7irinia @ue no
<ueran consistentes con el (ratado de %arDs.
2. Sentencia0 5l Jue# Story dict$ una sentencia a
<a2or de Martin so)re la )ase del ArtDculo 7" de la
&onstituci$n y con los siuientes <undamentos0
/ !- /
a. AErm$ la competencia de la &orte Suprema
de los 5stados 1nidos so)re las sentencias
de las cortes supremas estatales cuando se
trate de cuestiones de derec8o <ederal =asD
como en este caso un tratado?. .a
&onstituci$n <aculta a la &orte Suprema a
considerar no s$lo sentencias de cortes
<ederales in<eriores, sino tam)iCn casos de
distinta naturale#a. .a &orte Suprema
tendr competencia para re2isar sentencias
pro2enientes de cortes supremas estatales
cuando traten cuestiones relati2as a leyes
<ederales. .a Secci$n 2 del ArtDculo """
dispone lo siuiente0 I5l %oder Judicial
entender en todas la contro2ersias, tanto
de derec8o escrito como de e@uidad, @ue
surBan como consecuencia de esta
&onstituci$n, de las leyes de los 5stados
1nidos y de los tratados cele)rados o @ue se
cele)ren )aBo su autoridad. . . I.
). &uando 8aya conPicto entre el Go)ierno
*ederal y los 5stados con respecto a las
<acultades esta)lecidas en la &onstituci$n, la
autoridad para tomar la decisi$n
correspondiente de)e residir en una sola
instituci$n. .a l$ica lle2a a concluir @ue la
instituci$n competente de)e ser la &orte
Suprema de los 5stados 1nidos y no un
tri)unal in<erior como, por eBemplo, una corte
suprema estatal.
c. .a necesidad de uni<ormi#ar la interpretaci$n
de las leyes <ederales, en este caso so)re
ItratadosI, re@uiere @ue la decisi$n Enal
recaia en la &orte Suprema. .a costum)re
y la prctica de los tri)unales 8asta este
momento 8a demostrado @ue la intenci$n
del leislador <ue la de otorar esta <acultad
a la &orte Suprema de Justicia de los 5stados
1nidos.
d. 5l ArtDculo 7" de la &onstituci$n, entre otras
cosas, dispone0 I5sta &onstituci$n y las leyes
de los 5stados 1nidos @ue se e9pidan con
arrelo a ella, y todos los tratados
cele)rados o @ue se cele)ren )aBo la
autoridad de los 5stados 1nidos, sern la
/ !3 /
suprema ley del paDs y los Bueces de cada
5stado estarn suBetos a ella, no o)stante
cual@uier disposici$n en contrario contenida
en la constituci$n o en las leyes de cual@uier
5stadoI.
+. 1nited States 2. .ope#, ,!: 1.S. ,:; =!;;,?
!. Aec8os0 5l &onreso de los 5stados 1nidos adopt$ una
ley @ue pro8i)Da entrar, a sa)iendas, en una #ona escolar
con una arma de <ueo. .ope# <ue denunciado por 2iolar
dic8a ley. 5n su de<ensa, arument$ la
inconstitucionalidad de la ley por tratarse de un e9ceso de
las <acultades con<eridas de acuerdo a la Secci$n 6 del
ArtDculo " de la &onstituci$n y una usurpaci$n de la
autoridad estatal consarada en la 5nmienda N de la
&onstituci$n. 5l Escal de los 5stados 1nidos de<endi$ la
constitucionalidad de la ley so)re la )ase de la doctrina
del Iimpacto so)re el comercioI. SeJn esta doctrina, una
ley @ue tiene por o)Beto reular un aspecto @ue tiene
impacto so)re el comercio es 2lida y tiene como
<undamento la <acultad del &onreso de relamentar el
comercio con las naciones e9tranBeras, entre los di2ersos
5stados y con las tri)us indias, con<orme a la Secci$n 6
del ArtDculo ". .a mayorDa de la &orte Suprema, Bunto a su
%residente, rec8a#$ la posici$n del Go)ierno *ederal.
2. Sentencia0 5l Jue# 4e8n@uist, @uien actu$ como
ponente, sostu2o los siuientes <undamentos0
a. I.as <acultades deleadas al Go)ierno *ederal son
pocas y se encuentran )ien deEnidas. 5n cam)io,
las <acultades @ue le @uedan a los o)iernos
estatales son 2arias e indeEnidasI Q5l *ederalista
'o. :, =Madison?R.
). Aay necesidad de mantener un )alance e@uili)rado
entre los poderes del Go)ierno *ederal y los de los
5stados.
c. Aun la <acultad de relamentar el comercio tiene
sus lDmites. 5l &onreso puede0 =!? reular el
comercio interestatalO =2? puede relamentar
acerca de las personas y de los artDculos
in2olucrados en el comercio, aun@ue el pro)lema
se oriine en un solo 5stadoO y =3? puede reular
acti2idades @ue tenan un impacto sustancial so)re
el comercio interestatal.
/ !6 /
d. .a reulaci$n de armas de <ueo no tiene un
impacto sustancial so)re el comercio interestatal.
(ampoco 8ay alo en la 8istoria leislati2a @ue
indi@ue lo contrario.
e. 5l Go)ierno *ederal sostiene @ue la presencia de
armas de <ueo en las aulas tiene un impacto
neati2o so)re la educaci$n, y @ue si la educaci$n
se perBudica, el comercio interestatal tam)iCn se
perBudica. 5l 2Dnculo entre el perBuicio a la
educaci$n y el perBuicio al comercio interestatal es
demasiado e9aerado. Adems, de aceptarse ese
arumento, se BustiEcarDa @ue el Go)ierno *ederal
reule un rea @ue 8ist$ricamente 8a estado
reser2ada a los 5stados como es la educaci$n.
<. .a &orte reconoce @ue los casos so)re los lDmites
de la I&lusula so)re &omercioI siempre 2an a
enerar incertidum)re. .a incertidum)re sure de
la propia &onstituci$n @ue no le concede al
Go)ierno *ederal <acultades plenas para leislar
so)re cual@uier materia. &onsecuentemente, los
lDmites de esas <acultades estn en la misma
Secci$n 6 del ArtDculo " y, dentro de ese conte9to, le
compete a la &orte Suprema deEnirlos.
. %or otra parte, el Jue# (8omas sostu2o @ue darle a
la doctrina del Iimpacto so)re el comercioI una
interpretaci$n tan amplia y e9tensi2a, como era el
caso de alunos Bueces, era inconsistente con el
espDritu de la &onstituci$n y con principios de
interpretaci$n BurDdica eneralmente aceptados.
5. 1nited States 2. Morrison, ,2; 1.S. ,;6 =2000?.
!. Aec8os0 5n !;;:, el &onreso adopt$ una ley
sancionando la 2iolencia en contra de la muBer. 5sta ley
dispone @ue cual@uier persona @ue cometa una delito
moti2ado por el Cnero de la 2Dctima ser responsa)le por
los da>os y perBuicios compensatorios y puniti2os, etc.
&8risty Br#onLala demand$ a Morrison en )ase a esta ley
aleando @ue Morrison la 8a)Da 2iolado.
2. Sentencia0 .a &orte Suprema =por medio del Jue#
4e8n@uist? desestim$ la demanda teniendo como
<undamento el mismo ra#onamiento utili#ado en .ope#.
.a &orte sostu2o @ue el &onreso, al adoptar la ley, 8a)Da
lleado a la conclusi$n @ue los delitos en contra de la
muBer perBudican el comercio interestatal. 'o o)stante, la
/ !; /
&orte Suprema aErm$ @ue las conclusiones a las @ue
8a)Da arri)ado el &onreso eran e@ui2ocadas y carecDan
de sentido comJn. .a 2iolaci$n no tiene un impacto
sustancial so)re el comercio. 5s un perBuicio
indemni#a)le en Buicio ci2il =ItortI? y normalmente la
adopci$n de la leislaci$n re<erida a ItortsI es una
<acultad @ue recae en los 5stados y no en el Go)ierno
*ederal, sal2o @ue 8aya una relaci$n sustancial
compro)ada entre el ItortI y el comercio interestatal.
+e)ido a @ue no e9isti$ esa relaci$n sustancial, la &orte
Suprema declar$ la nulidad de la ley con<orme a la
&onstituci$n.
/ 20 /
*. Alden 2. Maine, ,23 1.S. 30- =!;;;?.
!. Aec8os0 *uncionarios u)ernamentales 8a)Dan reclamado
en los tri)unales <ederales en contra del Go)ierno del
5stado de Maine ya @ue considera)an @ue se 8a)Dan
@ue)rantado alunas disposiciones de la ley la)oral
<ederal @ue, entre otros temas, trata del 8orario m9imo
de tra)aBo =I*air .a)or Standards Act *ederalI?.
2. Sentencia0 .a &orte Suprema desestim$ el caso en )ase
a la inmunidad de los 5stados reconocida en la 5nmienda
N", y al concepto de inmunidad so)erana tradicional. .a
&orte Suprema sostu2o @ue el 5stado no 8a)Da renunciado
a su inmunidad con respecto a la ley <ederal. Asimismo,
sostu2o @ue el prra<o @uinto de la 5nmienda N"7, @ue
concede al &onreso la <acultad de adoptar leyes para
8acer cumplir los derec8os ci2iles proteidos por esa
enmienda, no era aplica)le ya @ue los derec8os la)orales
relati2os al sueldo mDnimo y al 8orario m9imo de tra)aBo
no esta)an comprendidos dentro de los derec8os ci2iles
proteidos por esa enmienda.
G. %oderes &oncurrentes
!. A pesar de los es<uer#os de los <undadores de la patria de
separar las competencias de los 5stados de las del
Go)ierno *ederal, 8ay reas en donde esas competencias
entran en conPicto. 1na importante es el rea de
comercio. 5l Go)ierno *ederal tiene competencia so)re el
transporte interestatal, y los 5stados tienen competencia
so)re el transporte intraestatal, es decir, dentro del propio
5stado. %or tanto, es muy pro)a)le un conPicto de
competencias cuando un 5stado leisla so)re transporte
intraestatal ya @ue podrDa a<ectar 2e8Dculos de otros
5stados @ue inresen a ese 5stado. Asimismo, el
Go)ierno *ederal podrDa a<ectar el transporte dentro de un
mismo 5stado al e9iir estndares mDnimos para
2e8Dculos @ue pasen de un 5stado a otro. S&$mo
resuel2en los tri)unales estos conPictos ine2ita)lesT.
2. 'ormalmente la ley aplica)le es el ArtDculo 7" // la
clusula so)re la supremacDa de la ley <ederal. Sin
em)aro, los tri)unales primero tratan de encontrar un
)alance de manera @ue se respeten las competencias del
5stado. 5s decir, si un 5stado adopta leislaci$n @ue
a<ecte el comercio interestatal, el tri)unal 2a a anali#ar la
naturale#a de la leislaci$n con<orme a los siuientes
criterios0
/ 2! /
a. S5st la medida relacionada al o)Beto perseuido
por el 5stadoT. S59isten prue)as, por eBemplo, @ue
demuestren si una ley estatal @ue limita el tama>o
de los camiones reduce e<ecti2amente el nJmero
de accidentes en las carreterasT 7Canse Uassel 2.
&onsolidated *rei8tKays &orp., :,0 1.S. --2
=!;6!? =se declar$ la inconstitucionalidad de la ley
por <alta de prue)as @ue demostraran @ue 8a)Da
meBorado la seuridad?O Sout8ern %aciEc 2. Ari#ona,
32, 1.S. 3-! =se rec8a#$ el lDmite impuesto a las
dimensiones de los trenes ya @ue no se pudo
demostrar una relaci$n proporcional entre la
dimensi$n y la seuridad?.
). S5s el impacto neati2o en el comercio interestatal
relati2amente mDnimoT. Si es asD, el tri)unal
declarar la procedencia de la medida. 7Case
Minnesota 2. &lo2er .ea< &reamery &o., ::; 1.S.
:,- =!;6!? =una ley estatal @ue re@uerDa la 2enta
de lec8e en caBas de cart$n en 2e# de en2ases de
plstico por ra#ones am)ientales a<ecta el comercio
interestatal pero el impacto es insustancial y, en
consecuencia, la ley no atenta en contra de la
competencia <ederal?.
3. Geier 2. American Aonda Motor &o. ,2; 1.S. 6-! =2000?.
a. Aec8os0 1na demanda en contra de la compa>Da
Aonda en el +istrito de &olum)ia por los da>os y
perBuicios su<ridos de)ido a @ue esa compa>Da no
8a)Da instalado un )olsa de aire en un autom$2il
Aonda del a>o !;63. .a de<ensa de Aonda <ue @ue
la .ey *ederal so)re Seuridad 7e8icular de !;--
=I'ational (raVc and Motor 7e8icle Sa<ety Act o<
!;--I? no e9iDa @ue todos los autom$2iles
<a)ricados ese a>o contaran con )olsas de aire.
&on<orme a esta ley se esta)leci$ un calendario
proresi2o de manera @ue se introduBeran las
)olsas de aire por etapas // !0W el primer a>o, !,W
al a>o siuiente, y asD sucesi2amente. .a ra#$n de
esta polDtica <ue @ue el Go)ierno *ederal @uiso
alentar a los 5stados a @ue adoptaran leyes @ue
re@uieran el uso de cinturones de seuridad, y se
considera)a @ue eso serDa menos pro)a)le si se
apro)a)a una ley @ue e9iiera a ni2el nacional la
instalaci$n de )olsas de aire en todos los 2e8Dculos.
/ 22 /
). Sentencia0 .a &orte Suprema desestim$ la
demanda. Al respecto, sostu2o @ue el +istrito de
&olum)ia, por medio de su conseBo municipal o sus
tri)unales, no podDa adoptar un ley @ue reconociera
da>os y perBuicios causados por productos
de<ectuosos ya @ue ello o)staculi#arDa el o)Beti2o
de la ley <ederal. Si )ien reconoci$ @ue la
instalaci$n de )olsas de aire uarda)a relaci$n
directa con el o)Beti2o perseuido por el 5stado @ue
es esta)lecer la seuridad en las carreteras,
concluy$ @ue un dictamen de la &orte del +istrito
de &olum)ia en el sentido de @ue la compa>Da
Aonda 8a)Da <altado a su o)liaci$n de <a)ricar un
autom$2il seuro ya @ue no 8a)Da instalado )olsas
de aire en !;63, <rustrarDa la polDtica <ederal de
instalar )olsas de aire por etapas y, por tanto, serDa
un eBercicio inconstitucional de la competencia del
+istrito =o, en su caso, de cual@uier 5stado?. 5s
decir, el impacto de una decisi$n Budicial en ese
sentido irDa sustancialmente en contra de un
leitimo o)Beti2o <ederal.
A. 4elaci$n de %oderes y .Dmites
Go)ierno *ederal Go)ierno 5statal
%oderes Arts. " =6?, "", """, "7 5nmienda N
&onstituciones 5statales
.Dmites 5nmiendas " /N, N"N5nmiendas "/"N, "N,
NN"7, NN7", Art. " =;? NN"7, NN7", Art. " =!0?
7. .a *acultad (ri)utaria dentro del &onte9to del *ederalismo
A. .a <acultad <ederal0 5st consarada en la Secci$n 6 =!? del
ArtDculo " @ue concede la <acultad de esta)lecer y recaudar
tri)utos.
!. .a <acultad de esta)lecer el tri)uto es competencia del
&onreso.
2. .a recaudaci$n de impuestos es competencia del poder
eBecuti2o. 5l %residente es el responsa)le de su
cumplimiento, y lo lle2a a ca)o por medio del Ser2icio de
"nresos "nternos =F"4SG?, @ue es una dependencia del
+epartamento del (esoro, y por medio de otras
dependencias del mismo +epartamento.
/ 23 /
3. 5l 2elar por el cumplimiento de la o)liaci$n de paar los
impuestos lo comparten el poder eBecuti2o =por medio del
"4S, de otras dependencias del +epartamento de (esoro, y
del +epartamento de Justicia? y el poder Budicial.
/ 2: /
B. .Dmites de la <acultad tri)utaria <ederal
!. ArtDculo ", Secci$n ;0 'inJn impuesto o derec8o se
esta)lecer so)re los artDculos @ue se e9porten de
cual@uier 5stado. 'o se esta)lecer ninJn impuesto
directo ni de capitaci$n, como no sea proporcionalmente
al censo o recuento @ue antes se orden$ practicar, y sal2o
la e9cepci$n @ue permite un impuesto directo so)re la
renta sin esta restricci$n, con<orme a la 5nmienda N7" de
la &onstituci$n.
2. "ualdad ante la ley0 'o se puede esta)lecer un impuesto
por ra#$n de ra#a, relii$n, Cnero u orien.
3. +e)ido %roceso Sustanti2o0 'o de)er o)staculi#ar el
eBercicio de los derec8os <undamentales tales como el
derec8o a la li)ertad de e9presi$n, a la li)ertad reliiosa,
a <omentar la acti2idad polDtica. 5sto no @uiere decir @ue
el Go)ierno no pueda ra2ar a la prensa, a las ilesias, a
los rupos de presi$n. .o @ue no puede 8acer es ra2arlos
de manera @ue los o)liue a desaparecer u o)staculi#ar
su li)ertad de e9presarse.
:. &onEscaci$n0 .os impuestos no de)en ser conEscatorios.
.a conEscaci$n total de los )ienes constituye un eBercicio
de Idominio eminenteI por parte del Go)ierno. &on<orme
a la 5nmienda 7 de la &onstituci$n, el 5stado no podr
e9propiar un )ien =eBercicio del Fdominio eminenteG? sin
una Busta indemni#aci$n al propietario. A menos @ue un
tri)uto conEs@ue Dnteramente los )ienes de un
propietario, los tri)unales no lo considerarn un acto de
dominio eminente.
a. .a do)le tri)utaci$n =el mismo )ien o la misma
acti2idad estn ra2ados por dos o ms tri)utos? se
permite, siempre y cuando no resulte en la
conEscaci$n del )ien. %or eBemplo la renta est
ra2ada con el impuesto al seuro social y con el
impuesto a la renta propiamente dic8o.
). Asimismo, un impuesto <ederal so)re un acti2o no
es incompati)le con un impuesto estatal so)re el
mismo, siempre y cuando no resulte en la
conEscaci$n del acti2o. %or eBemplo, el Go)ierno
*ederal y los 5stados ra2an la renta de los
ciudadanos. Asimismo, tanto el Go)ierno *ederal
como los 5stados aplican tri)utos por el uso y el
consumo de los mismos )ienes.
/ 2, /
,. 5l su<raio0 .a 5nmienda NN"7 pro8D)e un impuesto so)re
el eBercicio del derec8o de su<raio.
-. *ederalismo0 5l Go)ierno *ederal puede ra2ar a los
5stados, siempre y cuando no pona en serio peliro la
e9istencia de los mismos dentro del marco constitucional
de so)eranDa dual.
3. 1ni<ormidad0 A manera de eBemplo, la tasas tri)utarias
<ederales en un 5stado no pueden ser mayores @ue en
otro. (ampoco se pueden imponer en un 5stado y no en
los dems. Sin em)aro, la uni<ormidad no pro8D)e
distintas tasas tri)utarias para distintos rupos, clases de
acti2idades o empresas, siempre y cuando esas tasas
sean uni<ormes dentro de esos rupos o clases y, siempre
y cuando no 8aya discriminaci$n por ra#$n de ra#a,
relii$n, Cnero u orien.
6. Xue sea ra#ona)le0 Se presume @ue todos los tri)utos
son ra#ona)les, es decir, no e9ceden los lDmites ya
e9puestos como por eBemplo no resultan en dominio
eminente, no discriminan por ra#$n de ra#a, relii$n u
orien, etc.
;. +e)ido %roceso *ormal0 Al dar cumplimiento a la ley
tri)utaria, el Go)ierno *ederal no puede conEscar la
propiedad de un contri)uyente por el no pao de
impuestos sin @ue se le conceda el de)ido proceso <ormal.
.as 5nmiendas 7 y N"7 de la &onstituci$n pro8D)en la
conEscaci$n sin @ue se cumplan los re@uisitos del de)ido
proceso <ormal @ue e9ie la oportunidad de ser oDdo.
&. .a *acultad (ri)utaria de los 5stados est consarada en sus
propias &onstituciones. 1tili#amos para nuestra e9plicaci$n el
5stado de 7irinia a continuaci$n0
!. .a <acultad de esta)lecer un impuesto recae en el poder
leislati2o. 5n 7irinia esta <acultad est pre2ista dentro
de las <acultades enerales del poder leislati2o @ue es la
Asam)lea General. 5l ArtDculo "7.!: de la &onstituci$n de
7irinia esta)lece0
I.a autoridad de la Asam)lea General de 7irinia se 8ar
e9tensi2a a a@uellos temas @ue no estCn e9presamente
pro8i)idos por la &onstituci$nI.
2. .a <acultad de recaudar impuestos le corresponde al
poder eBecuti2o @ue, en el caso de 7irinia, est
/ 2- /
representado por el Go)ernador. 5l Go)ernador eBerce
esta <acultad principalmente por medio del +epartamento
de (ri)utaci$n de 7irinia =F7+(G?. Asimismo, los !3,
condados y municipalidades locales del 5stado pueden
participar en la recaudaci$n de los impuestos estatales.
.os tri)unales estatales asisten al 7+( y a los o)iernos
locales en 2elar por el cumplimiento en el pao de los
impuestos.
+. .Dmites
!. ArtDculo ", Secci$n !00 'inJn 5stado podr imponer
derec8os so)re los artDculos importados o e9portados. 'o
o)stante, con respecto a las importaciones, un 5stado
podr co)rar una tari<a a En de su<raar el costo de la
inspecci$n. .a tari<a no puede e9ceder el costo de la
inspecci$n ya @ue representarDa una 2iolaci$n de la
&onstituci$n *ederal.
2. "ualdad ante la ley0 Similar al lDmite de la <acultad
tri)utaria <ederal.
3. +e)ido proceso sustanti2o0 Similar al lDmite de la <acultad
tri)utaria <ederal.

:. &onEscaci$n0 Similar al lDmite de la <acultad tri)utaria
<ederal so)re la )ase de la 5nmienda N"7 y de la
&onstituci$n 5statal.
,. 5l su<raio0 Similar al lDmite de la <acultad tri)utaria
<ederal.
-. 1ni<ormidad0 5l ArtDculo N.! del la &onstituci$n de
7irinia dispone0
a. I(odos los tri)utos . . . sern uni<ormes con
respecto a la misma clase de suBetos dentro de los
lDmites territoriales de la autoridad @ue ra2a el
tri)uto . . . I sal2o alunas e9cepciones muy
particulares. Al iual @ue el caso <ederal, no
permite discriminaci$n en cuanto a las tasas
tri)utarias por ra#$n de ra#a, relii$n u orien, etc.
). I.a Asam)lea General est <acultada para
esta)lecer y clasiEcar los suBetos imponi)les de
tri)utos. Sal2o a@uellas clasiEcaciones ya
prescritas por esta &onstituci$n, la Asam)lea
General podr clasiEcar alunas cateorDas a En de
determinar y especiEcar los suBetos imponi)les de
/ 23 /
tri)utos estatales y los suBetos imponi)les de
tri)utos locales I.
3. Xue sea ra#ona)le0 Similar al lDmite de la <acultad
tri)utaria <ederal.
6. +e)ido %roceso *ormal0 Similar al lDmite de la <acultad
tri)utaria <ederal.
;. Otros lDmites dispuestos en la &onstituci$n 5statal0
a. 'o se puede adoptar un ley pri2ada =es decir,
aplica)le s$lo a una persona? @ue e9ime a una
persona de la o)liaci$n tri)utaria.
). Aay acti2os e9entos del pao de impuestos, tales
como los )ienes del 5stado y sus su)di2isiones y
dependencias =departamentos, condados,
municipalidades, etc.?, )ienes inmue)les utili#ados
para Enes reliiosos, )ienes intani)les,
cementerios, )ienes de instituciones educati2as sin
Enes de lucro, etc. 7Case el ArtDculo N.- de la
&onstituci$n de 7irinia.
c. Acti2os suBetos s$lo a tri)utaci$n local0 5stn
incluidos )ienes inmue)les, minas y car)$n, )ienes
mue)les =propiedad personal tani)le?, 7Case el
ArtDculo N.: de la &onstituci$n de 7irinia.
d. .os impuestos recaudados de)ern e9ceder el
monto necesario para cu)rir los astos del o)ierno
y la deuda pJ)lica. 7Case el ArtDculo N.6 de la
&onstituci$n de 7irinia.
!0. *ederalismo0
a. .as instituciones y acti2idades del Go)ierno *ederal
estn e9entas del pao de impuestos. Mc&ulloc8 2.
Maryland, supra.
). 'o se o)staculi#ar el comercio entre los 5stados
por medio de impuestos. 5s decir, no se puede
ra2ar ms a empresas @ue no son del 5stado con
el o)Beto de )eneEciar a las empresas @ue estn
dentro del 5stado.
c. 'o se puede ra2ar a suBetos =tales como personas,
)ienes o acti2idades? @ue no se encuentran dentro
del 5stado, y los suBetos @ue si )ien transitan por el
/ 26 /
5stado, pero tienen una presencia mayor en otros
5stados, de)en ser ra2ados de una manera
proporcional a su presencia en el 5stado para e2itar
la imposici$n de un impuesto conEscatorio y una
discriminaci$n @ue atente en contra del comercio
entre 5stados.
/ 2; /
5. &asos @ue demuestran los lDmites del *ederalismo so)re el poder
estatal de ra2ar suBetos y )ienes de <uera del 5stado
!. &omplete Auto (ransit 2. Brady, :30 1.S. 23: =!;33?.
a. Aec8os0 5l 5stado de Mississippi ra2a)a con un
impuesto del ,W el inreso de cada persona @ue
operara un 2e8Dculo de transporte comercial por el
8ec8o de eBercer una acti2idad comercial en el
5stado. 5n consecuencia, se area)a un impuesto
adicional al impuesto estatal so)re la 2enta @ue ya
e9istDa. 5l demandante, @ue tenDa su oEcina
principal en el 5stado de "llinois, 8a)Da transportado
autom$2iles nue2os marca GM en sus camiones
desde la terminal de <errocarriles de JacLson,
Mississippi para entrearlos a minoristas en ese
mismo 5stado. 5l demandante arumenta)a @ue el
impuesto era ileal ya @ue a<ecta)a )ienes
transportados entre di<erentes 5stados y por@ue se
trata)a de una empresa de <uera del 5stado.
). Sentencia0 5l tri)unal declar$ @ue el 8ec8o de @ue
el demandante <uera una empresa de <uera del
5stado y @ue el impuesto ra2ara acti2idades
comerciales entre 5stados no constituyen ra#ones
suEcientes para declarar el impuesto ileal.
c. 4a#$n0 5l tri)unal esta)leci$ un estndar
=metodoloDa de e2aluaci$n o prue)a? para
determinar la lealidad de los impuestos estatales
de esta naturale#a <rente la doctrina de la clusula
de comercio @ue dispone @ue un 5stado no puede
tomar medidas @ue o)staculicen o discriminen
inde)idamente en contra del comercio entre
5stados. %ara @ue sea leal con<orme a la clusula
de comercio de la &onstituci$n *ederal0
i. +e)er 8a)er relaci$n sustancial entre la
acti2idad o suBeto imponi)le y el 5stado @ue
aplica el impuesto.
ii. 5l tri)uto de)er aplicarse a la acti2idad
determinada para no ra2ar las acti2idades
@ue la empresa lle2e a ca)o <uera del
5stado.
iii. 5l impuesto no de)er discriminar en contra
del comercio e9terior. 5s decir,
/ 30 /
proporcionalmente el impuesto no de)er
ser mayor para la empresa de <uera del
5stado @ue para la empresa domiciliada en
determinado 5stado.
i2. +e)er 8a)er relaci$n proporcional entre el
monto del tri)uto y los ser2icios prestados
por el 5stado.
d. &onclusi$n0 5n este caso, el (ri)unal concluy$ @ue
el impuesto de Mississippi, tal como <ue aplicado al
demandante, satisE#o los re@uisitos de esta nue2a
Iprue)aI o estndar. 5sto se llama la F%rue)aG del
caso F&omplete Auto (ransitG.
2. American (rucLin Association 2. S8einer, :63 1.S. 2--
=!;63?, Ste2ens, J.
a. Aec8os0 5l 5stado de %ennsyl2ania impuso tari<as
anuales especiales a los camiones de <uera del
5stado =camiones e9tranBeros?. 5s decir, co)r$ las
mismas tari<as para los camiones reistrados en el
5stado =camiones domCsticos?, pero re)aB$ el
precio de la patente o reistro anual a los camiones
domCsticos. 5sto increment$ de una manera
siniEcati2a el costo por milla de los camiones
e9tranBeros operando en %ennsyl2ania comparado
con el costo por milla de los camiones domCsticos.
). Sentencia0 5l impuesto 2a en contra de la clusula
de comercio ya @ue no satis<ace los re@uisitos de la
F%rue)aG e9iida en el caso F&omplete Auto
(ransitG. 5s decir, discrimina en contra de los
camiones e9tranBeros0 =i? e9iste relaci$n
sustancial, pero =ii? discrimina en contra de los
camiones e9tranBeros y, por tanto, discrimina en
contra del el comercio entre 5stados ya @ue pone
una cara ms pesada so)re los camiones
e9tranBeros, y =iii? es inBusto ya @ue co)ra a los
e9tranBeros ms sin BustiEcaci$n aluna.
3. Gold)er 2. SKeet, :66 1.S. 2,2 =!;6;?, Mars8all, J.
a. Aec8os0 5l 5stado de "llinois adopt$ un impuesto al
consumo del ,W so)re el monto co)rado por
llamadas tele<$nicas @ue se oriinen en el 5stado
de "llinois o se destinen a "llinois y @ue adems las
<acturas sean en2iadas a una direcci$n en "llinois
=es decir, dos re@uisitos?. .os demandantes en esta
/ 3! /
acci$n colecti2a, todos ciudadanos de "llinois,
impunaron el impuesto con )ases en la clusula
de comercio. 5l arumento de los demandantes
<ue @ue el impuesto, por su naturale#a, se aplica)a
a acti2idades reali#adas en otros 5stados ya @ue
muc8as llamadas @ue supuestamente son entre
5stados realmente pasan por di<erentes rutas <uera
del 5stado antes de llear al 5stado, y las llamadas
dentro del 5stado tienen un ran componente de
<uera del 5stado. "llinois concedi$ a los usuarios un
crCdito por impuestos paados a otros 5stados por
las mismas llamadas. 'o o)stante, los
demandantes reclamaron @ue el 5stado no tenDa
derec8o de co)rar la parte de la transmisi$n
tele<$nica reali#ada <uera del 5stado.
). Sentencia0 .a sentencia reconoci$ la
constitucionalidad del impuesto. Al aplicar la
%rue)a re@uerida en el caso F&omplete Auto
(ransitG, el (ri)unal determin$0 =i? Xue 8u)o
relaci$n sustancial entre el 5stado y el luar de la
acti2idad // la direcci$n a donde se en2ia)a la
<actura y el orien y destino de la llamadaO =ii? <ue
imposi)le determinar o medir la supuesta
discriminaci$nO =iii? el impuesto no discrimin$ entre
llamadas de otros 5stados, y el propio 5stado
concedi$ el crCditoO y =i2? el impuesto estu2o
relacionado al ser2icio prestado por el 5stado con
respecto a las llamadas y, en ese sentido, el
impuesto se destin$ indirectamente a I(O+OS .OS
B5'5*"&"OS B4"'+A+OS %O4 5. 5S(A+O X15
A*5&(A' 5. &OM54&"O 5'(45 .OS 5S(A+OS,
"'&.1Y5'+O &A445(54AS, S547"&"O +5
BOMB54OS, (4A'S%O4(5 %ZB."&O, Y (O+AS .AS
O(4AS 75'(AJAS +5 1'A SO&"5+A+ &"7"."[A+AG.
:. (rino2a &orp. 2. Mic8ian +ept. o< (ransportation, :;6 1.S.
3,6 =!;;!?, Uennedy, J.
a. Aec8os0 5l 5stado de Mic8ian adopt$ un "7A y lo
aplic$ al demandante, una empresa con sede en
(oledo, O8io, en la <rontera con Mic8ian. 5l
demandante impun$ la <$rmula por medio de la
cual el "7A se aplic$ a sus neocios en O8io y a sus
neocios en Mic8ian en donde tenDa !: empleados
y e<ectua)a el 2-.,W de sus 2entas.
). Sentencia0 &on )ases en los re@uisitos de la
F%rue)aG del caso F&omplete Auto (ransitG, el
/ 32 /
(ri)unal desestim$ la demanda. 5l (ri)unal
concluy$ @ue 8a)Da relaci$n sustancial entre el
5stado y el contri)uyente, @ue el impuesto <ue
ra2ado de una manera Busta, @ue no se discrimin$
a<ectando el comercio interestatal, y @ue 8a)Da
relaci$n con los ser2icios prestados al demandante
por el 5stado. Adems, el (ri)unal dispuso @ue el
papel de los tri)unales es rec8a#ar Flos impuestos
estatales @ue, por su naturale#a o inad2ertencia,
resultan en una do)le tri)utaci$n @ue conEsca o
capta recursos @ue BurDdicamente corresponden a
otro 5stadoI. 5l (ri)unal se>al$ @ue su papel en la
re2isi$n Budicial <ue aseurar @ue cada 5stado
impona s$lo los impuestos @ue le corresponda con
respecto al comercio entre 5stados.
*. *acultad impositi2a y lDmites de los &ondados y Municipalidades
=5l 5stado de 7irinia / el &ondado de Arlinton?
!. +e)ido a @ue los condados son di2isiones del 5stado,
2
la
autoridad impositi2a est consarada en la &onstituci$n
del 5stado. .a &onstituci$n de 7irinia otora a las
municipalidades autoridad e9clusi2a de ra2ar )ienes
inmue)les, )ienes mue)les tani)les, el car)$n y otras
tierras con minerales.
2. +e)ido a @ue los condados son di2isiones del 5stado, los
lDmites so)re su autoridad impositi2a son los mismos @ue
se aplican al 5stado. Asimismo, la Asam)lea General 8a
esta)lecido lDmites adicionales a las <acultades
impositi2as de los condados y de otras di2isiones
u)ernamentales locales.
III. IMPUESTOS FEDERALES Y SU ADMINISTRACIN
". &omentario eneral so)re el Sistema
A. &uenta por lo menos con :! impuestos <ederales distintos
enumerados en el &$dio *ederal (ri)utario =F"nternal 4e2enue
&odeG, en adelante F"4&G?.
!. 5n la 2ersi$n del "4& del a>o 200!, 8ay 2 tomos de 3,,00
pinas. 7Case el (Dtulo 2- 1.S.&. +esde !;;0 el "4& 8a
2
A pesar de @ue son di2isiones operati2as del 5stado, sus oEciales, en el caso
de Arlinton, son interantes del &onseBo del &ondado =el &onseBo?, el s8eri\, el
Escal, el (esorero, el &omisionado de (ri)utaci$n, y el Secretario de los tri)unales
locales son nom)rados por medio de elecciones populares de los residentes del
mismo condado.
/ 33 /
su<rido ;,,00 modiEcaciones. Adems, tiene un
relamento de 2arios tomos @ue es el (Dtulo 2- del &$dio
*ederal de 4elamentos =en adelante el F&*4G?.
2. 5n la aplicaci$n del &$dio se siuen las sentencias del
(ri)unal (ri)utario *ederal // un (ri)unal con competencia
especial so)re los tri)utos <ederales // y los otros
tri)unales <ederales de competencia eneral, los
tri)unales <ederales de apelaci$n, y la &orte Suprema.
3. Asimismo, el "4S responde a solicitudes de asesorDa so)re
la aplicaci$n del &$dio, lo @ue @ueda pu)licado en el
F4e2enue BulletinG como resoluciones administrati2as
tri)utarias =I4e2enue 4ulinsI?. Adems, emite opiniones
de sus a)oados so)re solicitudes particulares y cartas de
determinaci$n so)re la aplicaci$n de disposiciones
especDEcas. %or eBemplo, en el a>o 200!, el "4S emiti$
2,;26 4e2enue 4ulins y !0;,32- cartas de determinaci$n
=determination letters?.
B. .os tri)utos <ederales ms importantes son el impuesto a la
renta, el impuesto al seuro social =lo @ue incluye prestaciones
para la Bu)ilaci$n y seuro mCdico de los Bu)ilados e
discapacitados?, y el impuesto a las sucesiones.
!. %ara el a>o 2000, los inresos tri)utarios <ederales <ueron
2 )illones 2, mil millones de d$lares pro2enientes de las
siuientes <uentes0
3
a. "mpuesto a la 4enta %ersonal0 ,0W.
). Seuro Social =lo @ue incluye para Enes de este
clculo no s$lo la Bu)ilaci$n y el FMedicareG sino
tam)iCn el impuesto al seuro de empleo?0 32W.
). "mpuesto a la 4enta de Sociedades An$nimas0 !0W.
c. "mpuestos a la sucesi$n, donaciones, y al uso y
consumo0 6W.
2. .as predicciones para el a>o 2003 son las siuientes0
:

"nresos totales, dos )illones de d$lares0 "mpuesto a la
renta personal, ,2WO seuro social, 3,WO a la renta de
sociedades an$nimas, !0WO a las sucesiones y
donaciones, 3WO otros reci)os ,W =incluyendo )onos y
otros tDtulos 2alores <ederales?.
3
"nstrucciones para la preparaci$n de la +eclaraci$n !0:0, "4S 200!.
:
*iscal Year 2003, A &iti#enMs Guide to t8e *ederal Budet =*e) :, 2002?.
/ 3: /
&. Otros "mpuestos0 %rincipalmente al 1so y &onsumo
!. So)re la 2enta de carros luBosos.
2. So)re la 2enta de a2iones.
3. So)re la 2enta de Boyas.
:. So)re la 2enta de pieles.
,. So)re la 2enta de com)usti)les.
-. So)re la 2enta de camiones pesados y remol@ues.
3. So)re la 2enta de autom$2iles @ue consumen muc8o
com)usti)le.
6. So)re la 2enta de llantas.
;. So)re la 2enta de car)$n.
3. So)re la 2enta de inoculaciones.
6. So)re la 2enta de e@uipo de pesca para deportes, arcos, y
Pec8as.
;. So)re la 2enta de armas.
!0. So)re la 2enta de telecomunicaciones.
!!. So)re la 2enta de pasaBes por a2i$n.
!2. So)re el uso de a2iones =propiedad?.
!3. So)re la 2enta de p$li#as de seuro por empresas
e9tranBeras.
!:. So)re apuestas =autori#adas y no autori#adas?.
!,. So)re uso de cual@uier puerto.
!-. (ransporte por )arco.
!3. So)re la 2enta de alunos @uDmicos =:3?.
!6. So)re alunas importaciones.
!;. So)re @uDmicos @ue deterioran el o#ono.
20. So)re astos e9cesi2os de la esti$n polDtica.
2!. So)re <undaciones pri2adas.
22. So)re la 2enta de )e)idas alco8$licas.
23. So)re la 2enta de ciarrillos y otros productos de ta)aco.
2:. So)re la 2enta de metralletas y otras armas de <ueo e
instrumentos destructi2os.
"". "mpuesto a la 4enta "ndi2idual H 4epresenta ms del ,0W de los
"nresos
A. &aracterDsticas enerales
!. 5l impuesto se calcula so)re el "nreso "mponi)le
=I(a9a)le "ncomeI?.
a. 5l inreso imponi)le se calcula con )ases en el
"nreso Bruto, @ue es toda la renta perci)ida por el
contri)uyente pro2eniente de su tra)aBo, de sus
in2ersiones, incluyendo la 2enta de acti2os en todo
el mundo.
/ 3, /
). 59clusiones0 .a norma eneral es @ue todo el
inreso del contri)uyente pro2eniente de cual@uier
<uente lo)al de)er ser incluida en el clculo del
"nreso Bruto. 5sto se llama el Finreso lo)alG.
'o o)stante, 8ay inresos e9cluidos como, por
eBemplo, por ra#ones de polDtica tri)utaria. Se
destacan los siuientes0
i. 5l primer medio mill$n de d$lares de
anancia por la 2enta de la residencia
principal mantenida por un pla#o de , a>os o
ms y en la @ue el propietario 8a 2i2ido por 2
o ms de los Jltimos , a>os. .a ra#$n es no
ra2ar los e<ectos de la inPaci$n so)re la
2enta de la residencia y alentar el
esta)lecimiento de una mayorDa de
ciudadanos @ue sean propietarios.
ii. "ntereses de2enados de )onos y tDtulos
2alores emitidos por los 5stados // a En de
8acerlos mas competiti2os en los mercados
de capitales para <acilitar la mo2ili#aci$n de
capital y la o)tenci$n de recursos para los
5stados.
iii. .os primeros 30 mil d$lares o)tenidos por el
tra)aBo en el e9tranBero =no es aplica)le a los
diplomticos norteamericanos ni a los
<uncionarios del Go)ierno Americano? // para
@ue el tra)aBo empresarial y comercial
internacional sea ms atracti2o y para @ue
redu#ca la posi)ilidad de do)le tri)utaci$n
por parte de los 5stados 1nidos y el paDs
sede donde tra)aBa el contri)uyente.
c. +el "nreso Bruto se calcula el "nreso Bruto
ABustado =FAdBusted Gross "ncomeG o IAG"I?
sustrayendo alunos montos deduci)les especiales,
asD como la mitad del monto paado al seuro
social por a@uellos @ue tra)aBan por su propia
cuentaO el aporte de una persona, sin otro <ondo de
retiro, a un F"4AG H &uenta %ersonal de Ju)ilaci$nO el
pao de la pensi$n alimenticia del c$nyue
di2orciadoO y astos de mudan#a a un destino <uera
de la localidad donde el contri)uyente residi$.
d. +el AG" se calcula el "nreso "mponi)le al sustraer
las deducciones permitidas y las e9enciones
/ 3- /
personales // un monto EBo para cada contri)uyente
y sus dependientes.
i. 5n el a>o 200!, el monto de la e9enci$n por
persona <ue de ]2,;00.
ii. Sin em)aro, estas e9enciones no estn
disponi)les para contri)uyentes con altos
inresos. Se reducen para indi2iduos cuando
sus inresos e9ceden los ]!32,;,0O para
personas casadas con una declaraci$n
conBunta cuando sus inresos e9ceden los
]!;;,:,0O para personas casadas @ue
declaran s$lo cuando sus inresos e9ceden
los ];,,32,O y para los Be<es de <amilia @ue
no estn casados cuando sus inresos
e9ceden los ]!--,200.
2. Se aplica el impuesto so)re el "nreso "mponi)le teniendo
como )ase una escala proresi2a. Aay escalas distintas
para solteros, casados @ue presentan una declaraci$n
conBunta, personas casadas @ue declaran solosO y Be<es de
<amilia @ue no estn casados con dependientes.
%or eBemplo, la escala para solteros es la siuiente0
,
Monto del "nreso "mpuesto
Aasta ]23,0,0 !,W.
Aasta ]-,,,,0 ]:,0,6 ms el 23.,W del
monto so)re ]23,0,0.
Aasta ]!3-,3,0 ]!:,-:, ms el 30.,W
del monto so)re ]-,,,,0.
Aasta ]2;3,3,0 ]3-,3-! ms el 3,.,W
del monto so)re !3-,3,0.
Ms de ]2;3,3,0 ];3,33: ms el 3;.!W
del monto so)re 2;3,3,0.
3. +espuCs de calcular el impuesto, se puede reducir el total
de)ido con los crCditos. 5l o)Beto de la mayorDa de los
crCditos es reducir aJn ms los impuestos paados por las
personas con pocos inresos. "ncluyen el crCdito por
inresos pro2enientes del tra)aBo =Iearned income
creditI?, los crCditos por astos de educaci$n, y los
crCditos por el cuidado de menores.
,
"4S, Your *ederal "ncome (a9 <or "ndi2iduals, (a9 Guide 200!, %u)lication !3, p.
23, =KKK.irs.o2?.
/ 33 /
a. Aay alunos crCditos @ue <a2orecen a los
in2ersionistas como el crCdito por impuestos
paados en el e9tranBero y por el costo de e@uipos
usados en tra)aBos @ue eneran inresos.
). Otros <a2orecen a las personas con menores
recursos. %or eBemplo, el crCdito por inreso
pro2eniente del tra)aBo se aplica s$lo a los
tra)aBadores @ue perci)en menos de ]32,26!. Si el
contri)uyente no tiene 8iBos, s$lo se aplica el
crCdito si tiene inresos menores a los ]!0,3!0. 5l
o)Beto de este crCdito es suprimir la o)liaci$n
tri)utaria a a@uellos tra)aBadores @ue tenan 8iBos
y @ue perci)an inresos )aBos.
c. Aay crCditos de 8asta ]-,000 para a@uellas
personas @ue adoptan ni>osO crCditos por el 8ec8o
de tener 8iBosO y crCditos para astos incurridos en
la educaci$n del contri)uyente y de sus
dependientes. 5stos crCditos no estn disponi)les
para contri)uyentes con inresos altos y se 2an
reduciendo proresi2amente en <orma proporcional
a los inresos.
:. 5l AG" para los contri)uyentes @ue no son ciudadanos,
residentes permanentes y @ue no residen en los 5stados
1nidos ms de !20 dDas en un mismo a>o no incluye los
inresos perci)idos <uera de los 5stados 1nidos o los
intereses enerados en los 5stados 1nidos de cuentas de
a8orro, p$li#as de seuro, )onos u)ernamentales y otros
instrumentos de deuda especial, ni de anancias de
)ienes de capital so)re la 2enta de acciones. A estos
contri)uyentes se les denomina 59tranBeros 'o
4esidentes =I'on/4esident AliensI?. Asimismo, las escalas
para el clculo de los impuestos de)idos por 59tranBeros
'o 4esidentes son distintas y sus derec8os a las
deducciones, e9enciones y crCditos son ms limitados.
,. (ratamiento especial de las anancias de capital.
Generalmente la tasa so)re las anancias de capital es
menor a En de alentar la in2ersi$n de laro pla#o. %or
eBemplo, para las anancias o)tenidas por la 2enta de
tDtulos y de acciones en posesi$n del contri)uyente por un
perDodo de , o ms a>os, el impuesto es del !6W de la
ananciaO en cuanto a acciones y tDtulos mantenidos por
ms de un a>o, es de 20W. 5n cuanto a las anancias
o)tenidas por la 2enta de o)Betos conser2ados por el
contri)uyente por menos de un a>o, se incorpora el
/ 36 /
monto en el clculo del inreso )ruto y se tri)uta de
acuerdo con las mismas escalas aplicadas al inreso
pro2eniente del tra)aBo. &a)e se>alar @ue con respecto a
las anancias de la 2enta de otros artDculos, el impuesto
puede 2ariar ya sea entre el 20W y el 26W de las
anancias, seJn la naturale#a del artDculo.
B. 4ecaudaci$n
!. 5mpleados0 5l empleador deduce los impuestos a la renta
de los sueldos y salarios de los empleados los dDas de
pao y los remite al "4S inmediatamente.
2. .os @ue tra)aBan por su propia cuenta0 %aan en cuotas
trimestrales con )ases en una declaraci$n de impuestos
estimados entreados al "4S el !, de a)ril de cada a>o.
.os paos trimestrales son el !, de a)ril, el !, de Bunio, el
!, de septiem)re, y el !, de enero del a>o siuiente.
3. .os contri)uyentes indi2iduales =personas naturales?
presentan al "4S la +eclaraci$n !0:0 cada !, de a)ril, con
una reconciliaci$n. 5s decir, si los impuestos computados
en la declaraci$n son mayores @ue los @ue <ueran
paados antes del En del a>o anterior, el contri)uyente
paa la di<erencia. Si el contri)uyente pa$ ms @ue lo
@ue de)Da de acuerdo con la +eclaraci$n !0:0, tiene el
derec8o a un reem)olso de impuestos o puede acreditar
el pao en e9ceso como un pao adelantado para el a>o
en curso.
:. Se co)ran multas altas y se aplican intereses por no
e<ectuar las remisiones oportunamente.
,. .a <alta de pao intencional constituye un delito ra2e y
puede resultar en multas adicionales y crcel.
&. +educciones %rincipales
!. 5l &$dio toma en cuenta @ue 8ay una serie de astos
)sicos incurridos por todos los contri)uyentes @ue los
sostienen y les dan la <acultad de enerar inresos
imponi)les. %or tanto, permite la deducci$n de estos
astos en el clculo del "nreso "mponi)le, asD como
permite @ue una empresa dedu#ca los costos de su
producci$n yô de la 2enta antes de calcular su inreso
imponi)le.
/ 3; /
2. Opciones0 5l contri)uyente tiene la opci$n de eleir entre
una +educci$n 5stndar =es decir, IEBaI? o deducciones
detalladas.
3. .a +educci$n 5stndar es un monto esta)lecido en el
&$dio, @ue se aBusta anualmente por costo de 2ida
=&O.A?. Se )asa en una estimaci$n de los astos )sicos
del contri)uyente, de acuerdo con su estado ci2il y sus
dependientes. %ara un soltero es ]3,000O para una pareBa
casada @ue presenta una +eclaraci$n &onBunta, es
],,000O para una persona casada @ue declara
indi2idualmente, es ]2,,00O y para una persona @ue es
Be<e de la <amilia con dependientes pero no casada, es
]:,000. 5stas ci<ras son del a>o 200!.
:. +educciones +etalladas0 5l contri)uyente @ue no elie la
+educci$n 5stndar somete una planilla aparte con su
+eclaraci$n Anual de "mpuestos =*ormulario !0:0? @ue
destaca todos sus astos deduci)les. (iene la o)liaci$n
de mantener reci)os, <acturas, c8e@ues paados y otra
documentaci$n para la 2eriEcaci$n de los mismos en caso
de una auditorDa.
,. +educciones +etalladas %rincipales. 5ntre otras, el
&$dio permite las siuientes deducciones detalladas,
@ue de)ern ser reportadas en el Ane9o B del *ormulario
!0:00
a. "mpuestos paados a los 5stados =sal2o el
impuesto so)re la 2enta eneral?. 5ntre otros, se
incluyen impuestos paados so)re la renta inreso,
impuestos so)re )ienes mue)les e inmue)les
locales.
). "ntereses so)re el prCstamo para la casa
=residencia? y una seunda casa.
c. Aportes a las o)ras de )eneEcencia, instituciones
reliiosas =ilesias?, instituciones educati2as, y
orani#aciones de deporte amateur.
d. Gastos incurridos en la )Js@ueda de tra)aBo.
e. Gastos mCdicos del contri)uyente por encima del
,W de su AG".
<. Gastos incurridos en la in2ersi$n.
/ :0 /
-. 5l monto total de deducciones es limitado para los @ue
anan ms @ue ]!32,;,0 anualmente =]--,:3, para
casados @ue declaran indi2idualmente?. %ara estas
personas, se aplica una <$rmula proresi2a @ue reduce el
monto de deducciones @ue el contri)uyente puede
apro2ec8ar.
/ :! /
+. 59enciones0 7Case la Secci$n IAI mas arri)a so)re
caracterDsticas enerales
5. 5stadDsticas so)re XuiCn lo %aa0
!. "mpuestos como porcentaBe de inresos indi2iduales, por
inreso )ruto
-
a. 8asta ]30 mil -W
). _]30/3, mil !!W
c. _]3,/!,0 mil !,W
d. _]!,0 2,W
2. "mpuesto %romedio %aado, por inreso )ruto
3
a. 8asta ]30 mil ] 3;,
). _]30/ 3, mil ] ,,3!6
c. _]3,/ !,0 mil ] !,,3,:
d. _!,0 mil ]!0-,!6-
3. %orcentaBe de deducciones de "nreso "mponi)le
6
a. 8asta ]30 mil 32W
). _]30/ 3, mil 32W
c. _]3,/ !,0 mil !;W
d. _!,0 mil !3W
:. %orcentaBe de &rCditos contra "nreso "mponi)le por
"nreso "mponi)le
;
a. 8asta ]30 mil 23W
). _]30/ 3, mil :,W
c. _]3,/ !,0 mil !-W
d. _!,0 mil !3W
-
5stas ci<ras son del a>o !;;;, "4S, "nternal 4e2enue Ser2ices Accounta)ility
4eports, 4e2. 3M02. KKK.irs.ustreas.o2.
3
"d.
6
"d.
;
"d.
/ :2 /
,. %ao %romedio de "mpuestos a la 4enta, por (ipo de
&ontri)uyente
!0
a. "ndi2iduos ] :,3!0
). "ndi2iduos por propia cuenta
y pe@ue>as empresas ] 20,23!
c. 5mpresas Grandes ]2,23!,23:
-. %romedio de +eclaraciones 5ntreadas por A>o
!!
a. "ndi2iduos !.!
). "ndi2iduos por cuenta propia
y pe@ue>as empresas 2.3
c. Grandes empresas 3.!
""" "mpuesto de Seuro Social y so)re los @ue (ra)aBan por su &uenta
%ropia // Apro9imadamente 3,W de los inresos del Go)ierno *ederal
A. "mpuesto Bsico para la Ju)ilaci$n
!. 5l o)Beto es Enanciar una Bu)ilaci$n mDnima para toda la
po)laci$n. AJn a@uellos @ue no 8an aportado pueden
reci)ir en su 2eBe# una pensi$n mDnima.
2. 5n cuanto a empleados, el empleador paa ,0W y el
empleado paa el otro ,0W. (al como en el caso del
impuesto so)re la renta ya descrito, el empleador retiene
del salario de sus empleados el aporte correspondiente de
Seuro Social y remite esto Bunto con su aporte patronal
al "4S.
3. 5l @ue tra)aBa por su propia cuenta paa la totalidad del
impuesto.
:. 5l impuesto es llano // es decir, todo el mundo paa el
mismo porcentaBe. 'o es proresi2o, es reresi2o.
,. 5l impuesto para empleados es -.:,W de su inreso de
tra)aBo 8asta los primeros ]60,:,0 de inreso. 5l
empleador contri)uye un aporte iual H otro :.,W // a la
cuenta del empleado.
!0
"4S, Moderni#in AmericaMs (a9 Aency =2000?, %u). 33:;, KKK.irs.o2. .as
ci<ras son del a>o !;;;.
!!
"d.
/ :3 /
-. 5n cuanto los @ue tra)aBan por su propia cuenta, el
impuesto es !2.:W del inreso por su tra)aBo. Sin
em)aro, podrn deducir 8asta la mitad de este monto de
su inreso )ruto a Enes de computar el AG". 5l En de este
crCdito es poner a los @ue tra)aBan por su propia cuenta
en una situaci$n mas o menos pareBa a los empleados con
respecto a estos paos.
3. %or ser un impuesto so)re la renta, crea un do)le
impuesto. 'o 8ay ninJn crCdito para este pao <uera
del crCdito medio otorado a los @ue tra)aBan por su
propio cuenta.
6. .as pensiones se )asan en el monto contri)uido y los
a>os de participaci$n. Generalmente, los @ue se Bu)ilan
B$2enes reci)en pensiones menores @ue las @ue reci)en
los @ue posteran su retiro. Asimismo, los @ue 8an
contri)uido los montos m9imos reularmente y por mas
a>os reci)en las pensiones mas enerosas.
&. "mpuesto para FMedicareG
!. (al como el impuesto para el Enanciamiento de las
Bu)ilaciones, el impuesto para Medicare es un impuesto
adicional so)re la renta.
2. 5l impuesto es reresi2o0 5s otro 2.;W de los inresos del
tra)aBo. .os empleados paan !.:,WO los empleadores
paan otro !.:,W. 5n cuanto a los @ue tra)aBan por su
propia cuenta, todos paan el 2.;W.
3. A di<erencia del impuesto @ue Enancia a las Bu)ilaciones,
no 8ay lDmite so)re las )ases de este impuesto. 5s decir,
el impuesto se aplica a todos los inresos reci)idos por el
tra)aBo =no in2ersi$n?. 5l lDmite anual de ]6;,:00 no se
aplica.
"7. "mpuesto so)re la 4enta de Sociedades An$nimas
!2
//
Apro9imadamente !0W de los "nresos *ederales.
A. Al iual @ue las personas de carne y 8ueso, las personas
BurDdicas empresariales tienen la o)liaci$n de paar un
impuesto so)re la renta.
!2
Se e9imen alunas sociedades an$nimas sin Enes de lucro tales como ilesias
y otras instituciones reliiosas, caridades, escuelas, uni2ersidades, y otras
instituciones educati2as, instituciones cientDEcas o culturales, orani#aciones
dedicadas a deportes amateur.
/ :: /
B. 5l +o)le (ri)uto0 5n alunos aspectos, el impuesto so)re
empresas es un do)le impuesto0 (ri)utan las anancias
de la empresa antes de @ue la empresa paue los
di2idendos a los accionistas. +espuCs, el accionista paa
un impuesto so)re los di2idendos, como parte de su
inreso personal. %or lo tanto, 8ay muc8os @ue piensan
@ue este impuesto no es Busto y @ue de)erDa ser
eliminado.
!3
&. 5l impuesto es un poco proresi2o. 5s decir, las empresas
con mas inresos paan no s$lo una mayor cantidad @ue
a@uellos con menos inresos, sino @ue tam)iCn paan un
mayor porcentaBe de sus inresos. .a escala es la
siuiente0
!. !,W de los primeros ],0,000
2. 2,W de los pr$9imos ]2,,000
3 3:W del monto entre ]3,,000 y ]!0,000,000
:. 3,W del monto @ue e9cede ]!0,000,000
+. &omo los indi2iduos @ue tra)aBan por su propia cuenta,
las sociedades an$nimas 8acen paos trimestrales y
entrean una declaraci$n anual al "4S. .a +eclaraci$n es
el *ormulario !!20.
5. 5stadDsticas con respecto al "mpuesto so)re la 4enta de
Sociedades An$nimas
!:

!. W de "mpuesto de "nreso Bruto
`!0 millones .33W
!0 millones a `,0 .,;W
,0 millones a `2,0 !.0;W
_2,0 millones !.:3W
2. "mpuesto %romedio %aado, por "nreso Bruto
`!0 ] 3,-00
!0 millones a ` ,0 ] !62,30;
,0 millones a `2,0 ] 63;,;2,
_2,0 ]!:,-:6,-33
!3
Aay una clase de sociedades an$nimas @ue no paan este do)le impuesto.
Se llaman ISu)/c8apter S &orporationsI. 'ormalmente, estas son empresas
pe@ue>as por@ue no pueden tener mas de 3, accionistas y e9tranBeros no residentes
y otras personas BurDdicas no pueden ser accionistas. .a empresa @ue se orani#a
como una empresa de su)c8apter S no paa impuestos directos. .as anancias se
di2iden entre los accionistas en la <orma de di2idendos, y los accionistas las incluyen
en su declaraci$n de inreso para la computaci$n de su impuesto so)re la renta
personal.
!:
7Case a pie de pina nJmero -.
/ :, /
3. +educciones &omo W de "nreso "mponi)le
`!0 millones ;W
!0 millones a `,0 :W
,0 millones a `2,0 3W
_2,0 millones 60W
:. W de &rCditos (omados &ontra "mpuestos +e)idos
`!0 millones 26W
!0 millones a `,0 ;W
,0 millones a `2,0 6W
_2,0 millones ,,W
7. "mpuesto a las Sucesiones y a +onaciones
A. 4asos Generales
!. 5s un tri)uto so)re el 2alor de todos los acti2os en una
sucesi$n. 5l Al)acea de la sucesi$n est o)liado a
paarlo de los acti2os de <orma pre2ia a la distri)uci$n a
los supCrstites.
2. Se calcula primero el 2alor de todos los acti2os del di<unto
en todo el mundo, lo @ue es la Sucesi$n Bruta. +espuCs,
se aBusta este monto por el 2alor de alunas e9enciones
permisi)les y deducciones para llear a la Sucesi$n
"mponi)le.
3. 5l &rCdito (ri)utario 1ni<orme. 1na 2e# calculado el 2alor
de la Sucesi$n "mponi)le, se aplica un crCdito @ue 8oy en
dDa e9ime un mill$n de d$lares de la sucesi$n del
impuesto. .a .ey (ri)utaria del 200! dispone @ue el
aumento de este crCdito aumentar para e9imir 8asta un
mill$n y medio de d$lares en el a>o 200:, y 8asta tres
millones y medio de d$lares en el a>o 2006. %ero si no
8ay nue2a leislaci$n adoptada antes del En del a>o
200;, el crCdito se mantendr en a>o 20!0 a su ni2el
actual. Se llama el &rCdito (ri)utario 1nido =I1niEed (a9
&reditI?.
:. .a +educci$n &onyual0 .a deducci$n mas importante es
la +educci$n &onyual. +e acuerdo con esta deducci$n,
todos los acti2os de la sucesi$n @ue pasan al c$nyue
supCrstite no pertenecen a la sucesi$n del di<unto. %or lo
tanto, no estn dentro de la Sucesi$n "mponi)le.
/ :- /
,. Otras +educciones0 Otros montos @ue pueden ser
deducidos del 2alor de la Sucesi$n Bruta para llear al
2alor de la Sucesi$n "mponi)le son astos <unerarios y
alunos astos de administraci$n.
-. 5l impuesto es proresi2o. 5mpie#a con el !6W de los
primeros ]!0,000, y aumenta 8asta llear al ,,W del
monto por encima de ]3,000,000. %or eBemplo, el
impuesto so)re una Sucesi$n "mponi)le de ]!,000,000 es
]2:6,300 mas el 3;W del monto so)re ]3,0,000.
3. .a <ec8a lDmite para el pao del impuesto es nue2e meses
despuCs del <allecimiento del di<unto. Se e9tiende el
pla#o por ra#ones BustiEcadas. 5l pao de)er ser
acompa>ado con una +eclaraci$n 30- o si el di<unto <ue
un e9tranBero no residente, la +eclaraci$n 30-'A.
B. (rato 5special para 59tranBeros 'o 4esidentes
!. Solo los acti2os del di<unto en los 5stados 1nidos se
incluyen en la Sucesi$n Bruta y, de ellos, se e9cluyen
cuentas )ancarias y otras in2ersiones @ue de2enan
intereses, asD como )onos y otros tDtulos emitidos por
autoridades u)ernamentales.
2. &rCdito (ri)utario 1ni<orme0 Aun@ue el uni2erso de
acti2os incluidos en la sucesi$n es muy reducido, se
reduce asimismo el monto de este &rCdito. Solo tiene el
impacto de e9cluir 8asta ]-0,000 de la sucesi$n.
3. +educci$n &onyual0 'o 8ay derec8o a la deducci$n
conyual y adems toda la propiedad mancomunada se
considera propiedad del di<unto en luar de compartido
mitad entre esposo y esposa.
:. 5l impacto es alentar la in2ersi$n e9tranBera en )onos e
in2ersiones @ue de2enan intereses pero desalentar
in2ersiones en acciones e inmue)les en los 5stados
1nidos.
&. "mpuesto so)re +onaciones
!. Se impone un tri)uto so)re el 2alor de donaciones 8ec8as
cada a>o por cada persona.
2. 59clusiones. Aay muc8as. .as mas importantes son
donaciones conyuales // es decir, una donaci$n de un
c$nyue a otro. (odas las donaciones conyuales estn
e9cluidas. Asimismo, una persona puede 8acer una
/ :3 /
donaci$n anual a una persona de 8asta ]!!,000, y si la
donaci$n es de un matrimonio a otra persona, puede ser
de 8asta ]22,000 anual. AJn mas, se e9cluyen
donaciones a orani#aciones sin Enes de lucro, asD como
las de caridad, relii$n, educaci$n, cultura y deportes
amateur.
3. Si el donante es un e9tranBero no residente, la e9enci$n
so)re la donaci$n conyual es mas limitada. S$lo se
pueden e9imir del impuesto so)re la donaci$n 8asta
]!00,000 cada a>o.
:. 5l donante de)er someter una declaraci$n todos los
a>os en la cual Cl mismo 8ace una donaci$n imponi)le. Si
Cl no paa el impuesto en el a>o de la donaci$n o antes
de su <allecimiento, se deduce de su &rCdito 1ni<orme el
monto correspondiente cuando se calcule el impuesto
so)re su sucesi$n.
,. (anto como el impuesto a la sucesi$n, el impuesto a las
donaciones es proresi2o y )asado en la misma escala
@ue se usa para la aplicaci$n del impuesto a la sucesi$n.
!,
7". Administraci$n por el "4S
A. Orani#aci$n
!. 5n !;;6 el &onreso adopt$ leislaci$n @ue re@uiere una
moderni#aci$n completa del "4S. 5l o)Beto es meBorar la
relaci$n del "4S con los contri)uyentes y trans<ormarlo en
una relaci$n mas parecida a la de comerciante y cliente
2alorado. Asimismo, 8ay un ran es<uer#o de moderni#ar
el e@uipo a En de procesar 8asta 60W de las
declaraciones electr$nicamente de manera rpida.
*inalmente, la ley promue2e un es<uer#o para co)rar
impuestos de)idos no recaudados o simplemente no
paados y la interposici$n de acciones Budiciales contra
los @ue no paan.
2. .a Misi$n del "4S desde !;;6 es0 FO<recer al
&ontri)uyente 5stadounidense un ser2icio de alta calidad
en 8acerles entender y cumplir con sus responsa)ilidades
tri)utarias y en aplicar la ley tri)utaria con interidad y
Busticia para todos.G
!-
2. .a oEcina central est en Was8inton, +.&. Aay : oEcinas
reionales =Oeste, Medio Oeste, Sureste, y 'oreste?, 33
!,
7Case "4&, art. 2,02.
!-
"4S, Moderni#in Americaas (a9 Aency =2000?, "4S %u)l 33:;, p. !.
/ :6 /
oEcinas distritales, y !0 &entros de Ser2icio =*resno, &AO
Austin, (NO Uansas &ity, UAO Memp8is, (5O Atlanta, GAO
BrooL8a2enO OdenO &incinnati, OAO %8iladelp8ia, %AO y
Ando2er, MA?.
/ :; /
3. 5l nJmero de empleados en el "4S en el 200! <ue de
!!-,!3-. 5n !;;;, la mayorDa tra)aBa)a en las oEcinas
<uera de Was8inton, +.&. H :3W en los +istritosO 3!W en
los &entros de Ser2icioO y 22W en otras instalaciones.
B. 5@uipo 5lectr$nico0 5n el 2000, el "4S in<orm$ @ue tenDa !:3
main<rames, !,-30 computadoras de medio rano, y
apro9imadamente !00,000 %&s
!3
.
&. &i<ras so)re Operaciones del A>o 200!
!6
!. 5n el 200!, :0,000,000 contri)uyentes entrearon sus
declaraciones por medios electr$nicos, un incremento de
mas del !3W so)re el a>o pre2io.
2. 5n el 200!, de las sumas recaudadas, el Ser2icio remiti$ a
los contri)uyentes apro9imadamente ]2,! mil millones
en crCditos y reem)olsos de impuestos. 5ste monto
incluy$ la re)aBa de 8asta ]300 autori#ada para cada
contri)uyente =8asta ]-00 para los c$nyues @ue
entrean una declaraci$n conBunta? por el &onreso en el
200! a solicitud del %residente.
!;

3. 5l &osto Anual de sus operaciones en el 200! <ue de
];,2;6 mil millones de d$lares.
:. ;6W de los impuestos se paan por los contri)uyentes sin
inter2enci$n directa del "4S.
20
,. .as operaciones por W del presupuesto total astado en el
200! <ueron los siuientes0
a. Mantenimiento de cuentas
33.!6W
). Asistencia +irecta y 5ducaci$n para
&ontri)uyentes pre2ia a la entrea de la
+eclaraci$n ,.32W
c. &umplimiento =F5n<orcementG? ,6.3-W
d. Administraci$n del &rCdito so)re
inreso de tra)aBo =para contri)uyentes
con )aBos inresos? 2.3,W
!3
"4S, Moderni#in Americaas (a9 Aency =2000?, "4S %u). 33:;.
!6
"4S, 200! "nternal 4e2enue Ser2ice Accounta)ility 4eports, 4e2. 3/2.
!;
7Case 5conomic GroKt8 and (a9 4elie< 4econciliation Act o< 200! =5G(44A?.
20
"4S, Moderni#in . . ., p. !.
/ ,0 /
-. .os saldos de impuestos atrasados y no paados en
septiem)re del 200! sumaron ]236 mil millones. +e este
monto, el "4S estima @ue solo ]20 mil millones son
co)ra)les. .a posi)ilidad de co)rar lo dems es casi nula
por@ue los deudores estn en @uie)ra o no estn en
condiciones econ$micas de paar.
+. Super2isi$n de &umplimiento0 .os pasos de la super2isi$n del
proceso de 8acer cumplir con las o)liaciones tri)utarias
incluyen los siuientes0
!. 4e2isi$n de declaraciones entreadas.
2. AuditorDa por a#ar o sorteoO auditorDa de declaraciones
con alunos rasos sospec8osos, asD como deducciones
de astos de una oEcina en la casa.
3. Audiencias administrati2as.
:. 5m)aro yô litiios en el (ri)unal *ederal de "mpuestos,
(ri)unales +istritales *ederales de competencia eneral.
,. "nterposici$n de caros criminales en los casos de <raude
en la declaraci$n u otra <alta intencional de paar
impuestos de)idos.
7"". 4epartici$n de los "nresos *ederales entre los 5stados
A. +istri)uci$n Glo)al =A>o *iscal 2000 H !.3 mil millones?
2!
!. 33W // %aos de seuro social, seuro mCdico por
Bu)ilados =Medicare? y otras Bu)ilaciones para los
ancianos, Bu)ilados, y minus2lidos.
2. !3W // +e<ensa 'acional, proramas y su)2enciones
paados directamente a 2eteranos, y relaciones e9ternas0
!:W se destin$ a e@uipar, moderni#ar, paar las tropas, y
Enanciar otras acti2idades de de<ensaO 2W se destin$ para
ser2icios y su)2enciones a 2eteranosO y !W se destin$
para acti2idades internacionales, los @ue incluyen
asistencia castrense y econ$mica, y mantenimiento de
em)aBadas en el e9tranBero.
3. !-W // %roramas Sociales0 .a ran parte de esta suma H
!!W // Enanci$ asistencia mCdica para los po)res
=Medicaid?, el prorama de alimentaci$n =<ood stamps?
para <amilias po)resO el prorama de su)2enciones e
inresos suplementarios =Supplemental "ncome? para los
po)res, y proramas relacionados. 5l saldo, ,W, se
destin$ a salud pJ)lica, in2estiaci$n mCdica, seuro de
2!
"4S, 200!!0:0 "nstructions, KKK.irs.o2
/ ,! /
desempleo, 2i2ienda pJ)lica y su)2enciones para el pao
de al@uiler para los po)res, y otros ser2icios sociales.
:. !2W // %aos para reducir el capital de la deuda nacional.
,. !!W // %aos de intereses so)re la deuda nacional.
-. ;W // +esarrollo Aumano y *Dsico y de la &omunidad0
5sto incluye sumas para aricultura, recursos naturales,
medio am)iente, transporte =carreteras, colecti2o,
<errocarril, oleoductos, marDtima y Pu2ial, etc.?, asistencia
a la educaci$n, lo @ue incluye )ecas y prCstamos para
uni2ersitariosO capacitaci$nO seuro so)re dep$sitos
)ancariosO crCditos para la construcci$n de 2i2ienda e
in2ersi$n en comercioO desarrollo de la comunidadO
proramas cientDEcosO desarrollo de <uentes de enerDaO
e9ploraci$n =prorama de espacio?.
3 2W // &umplimiento de la ley y otros astos enerales de
o)ernaci$n.
B. 4epartici$n entre los 5stados H .o @ue siue son ci<ras y
o)ser2aciones contenidas en un in<orme pu)licado por el &entro
de Go)ernaci$n 5statal y .ocal de la *acultad de Go)ernaci$n de
Jo8n *. Uennedy de Aar2ard 1ni2ersity. .as ci<ras son del a>o
!;;;.
22
!. 4edistri)uci$n0 5s un 8ec8o @ue alunos 5stados reci)en
mas @ue otros en tCrminos per capita y a)solutos de la
canasta *ederal.
a. 5l Go)ierno *ederal asta un promedio de ],,,00
per cpita. Asimismo, esta ci<ra es el impuesto per
capita promedio.
). 5stados @ue reci)en per cpita mas en astos
<ederales0 sus propios ciudadanos paan en
impuestos al Go)ierno *ederal, son F5stados
BeneEciariosG. .os @ue reci)en menos son
F5stados +onantesG.
c. Aay 3! 5stados BeneEciarios. .os @ue reci)en mas
per cpita son 'eK MC9ico, Montana, y 7irinia, en
este orden. 'eK MC9ico, por eBemplo, reci)e 8asta
]:,000 mas per cpita de lo @ue sus ciudadanos
paan en impuestos <ederales per cpita.
22
Aerman B. .eonard and Jay A. Walder, (8e *ederal Budet and t8e States,
*iscal Year !;;;
/ ,2 /
7irinia, reci)e ]3,200 per cpita so)re la
contri)uci$n <ederal de sus ciudadanos.
.a e9plicaci$n so)re la posici$n de 'eK MC9ico es
@ue 'eK MC9ico es uno de los 5stados mas po)res
en inresos per cpita pero es la sede de muc8as
instalaciones de de<ensa nacional. Adems, reside
allD un alto porcentaBe de Bu)ilados @ue reci)en
seuro social. %or su parte, 7irinia es una sede
principal para acti2idades de de<ensa nacional y
otras acti2idades u)ernamentales.
d. Aay !; 5stados +onantes. .os @ue son los
donantes principales per cpita son &onnecticut,
'eK Jersey y 'eK Aamps8ire, en este orden.
&onnecticut reci)e ]2,600 menos @ue lo @ue paa
per cpita. 'eK Jersey reci)e ]2,300 menos.
.a e9plicaci$n para &onnecticut es @ue tiene el
inreso per cpita mas alto en el paDs, :,W por
encima del promedio y, tam)iCn, @ue los astos
para proramas de de<ensa nacional son
relati2amente reducidos.
e. 5n tCrminos a)solutos, 7irinia es el 5stado @ue
reci)e la mayor suma de d$lares <ederales so)re lo
@ue sus ciudadanos paan en impuestos <ederales.
5l super2it es ]2! mil millones. %or otro lado,
&ali<ornia tiene el dCEcit mas alto en tCrminos
a)solutos. &ali<ornia reci)e 23 mil millones menos
en d$lares <ederales respecto a lo @ue sus
ciudadanos aportan al Go)ierno *ederal.
2. .a 'aturale#a %roresi2a del Sistema. 5n eneral, los
5stados cuyos ciudadanos tienen los mas altos inresos
aportan mas per cpita en impuestos al sistema <ederal.
.a ra#$n es @ue el impuesto so)re la renta constituye
apro9imadamente ,0W de los inresos <ederales y las
personas con inresos altos paan mas impuestos @ue las
personas con menos inresos. Adems, a@uellos con
altos inresos paan mas en los impuestos <ederales
so)re el consumo por@ue compran mas.
a. %or tanto, la correlaci$n entre inreso per cpita
por 5stado e impuestos paados es ;,W.
). Medido a ni2el estatal, el sistema de tri)utaci$n
<ederal es proresi2o, pero no tanto. .os
ciudadanos de los 5stados mas po)res contri)uyen
/ ,3 /
!6W de su inreso al Go)ierno *ederal en
impuestosO los ciudadanos de los 5stados mas ricos
s$lo 20W.
&. *actores @ue determinan @ue los 5stados reci)an mas o menos
23
!. +emora<Da0 .os 5stados con un alto porcentaBe de
Bu)ilados eneralmente reci)en mas d$lares <ederales per
cpita @ue 5stados sin tantos ancianos. .a ra#$n es @ue
los astos de seuro social constituyen entre 33W y 3,W
de los astos <ederales.
2. Geora<Da
a. .os 5stados con mas terrenos ararios reci)en una
mayor porci$n de las su)2enciones aropecuarias.
). .os 5stados donde se u)ican )ases militares y otras
instalaciones de de<ensa reci)en mas en d$lares de
de<ensa H !3W del presupuesto <ederal.
3. 5l toma y daca del %roceso %olDtico0 1n senador o
diputado estratCicamente u)icado en los comitCs cla2es
en el &onreso, y en particular, los de de<ensa, Enan#as, y
aricultura, puede o)tener mas recursos para su 5stado.
5stos polDticos 8)iles pueden usar su inPuencia para @ue
se promulue leislaci$n @ue esta)le#ca o mantena
)ases militares en su 5stado, se construya represas,
ediEcios u otras instalaciones <ederales.
:. 5l es<uer#o <ederal de diriir la polDtica estatal con
incenti2os =o tam)iCn nearlos?
a. %or eBemplo, la retenci$n de un porcentaBe de
d$lares <ederales para carreteras para 5stados @ue
no adopten leyes e<ecti2as para el maneBo de
2e8Dculos )aBo la inPuencia de droas o alco8ol.
). .a disponi)ilidad de d$lares <ederales para seuros
de salud mCdico para ni>os @ue no caliEcan )aBo
Medicaid pero no cuentan con recursos suEcientes
para comprar p$li#as particulares, siempre @ue los
mismos 5stados aporten un porcentaBe del costo.
c. .a disponi)ilidad de d$lares para instituciones
educati2as @ue cumplen yô se comprometan a
cumplir con los re@uisitos so)re calidad y ser2icio
esta)lecido por el Go)ierno *ederal.
23
7Case, "d., pp. 2-/26.
/ ,: /
,. .a <alta de 2oluntad de alunos 5stados de contri)uir con
un porcentaBe de los astos de un prorama social para
caliEcar para el aporte <ederal. 1n eBemplo es el
%rorama para Seuro MCdico de 'i>os. 5n !;;6,
&olorado, por eBemplo, perdi$ ]!; millones en d$lares
<ederales apropiados para este prorama para ese 5stado.
Aasta 8oy, un total de ]!.2 mil millones se 8a re2ertido al
Go)ierno *ederal de este %rorama como resultado de la
<alta de 5stados @ue participen con su aporte.
2:
-. .a <alta de 2oluntad de alunos 5stados de cumplir con
re@uisitos para el reci)o de d$lares. %or eBemplo, la <alta
de cumplir un %lan .ocal so)re +esabes como re@uisito
para el reci)o de <ondos <ederales para +istritos
SanitariosO la <alta de construir carreteras de acuerdo con
el estndar esta)lecido por el +epartamento de
(ransporte, etc.
3. .a *alta por parte de los 5stados de solicitar y llenar los
+ocumentos &orrespondientes. Simplemente, alunos
5stados no cumplen con los re@uisitos )urocrticos.
6. &am)ios en la %olDtica 'acional0 %or eBemplo, el En de la
Guerra *rDa result$ en una reducci$n en astos de de<ensa
@ue, por su parte, 8a resultado en una reducci$n en
d$lares <ederales a los 5stados con randes yô muc8as
instalaciones de de<ensa.
;. .a %olDtica 5statal
a. Alunos 5stados rec8a#an d$lares <ederales para
alunos proramas de apoyo social por@ue no
@uieren atraer ente @ue depende de estos
proramas. 'o @uieren ser re<uios para los po)res.
). %or otro lado, la mayorDa de los 5stados tienen
proramas de desarrollo de las comunidades
locales y proramas para <ortalecer el transporte, la
educaci$n, la seuridad ci2il, y la conser2aci$n.
5stos 5stados aresi2amente )uscan d$lares para
este En y cumplen con los re@uisitos necesarios
para mo2ili#arlos.
!0. .as <$rmulas en la leislaci$n pertinente 'ormalmente,
cual@uier leislaci$n <ederal so)re un prorama para
implementaci$n en los 5stados contiene una <$rmula con
2:
7Case 4. %ear, FStates *or<eit 1nspent 1.S. Money <or &8ild Aealt8 "nsurance,G
Was8inton %ost =Oct. !3, 2002?.
/ ,, /
arantDas mDnimas para cada 5stado @ue eliBa participar
en el prorama. %or eBemplo0
a. Su)2enciones para &arreteras0 .a <$rmula para
EBar las su)2enciones al 5stado para la
construcci$n y mantenimiento de carreteras
aseura @ue cada 5stado @ue cumple con los
re@uisitos reci)ir no menos del ;0W de los
recursos @ue el mismo contri)uy$ por medio de los
impuestos co)rados a personas en el mismo 5stado
=en la mayor parte, es el impuesto so)re
com)usti)le 2endido en el 5stado?.
2,
). Su)2enciones a *amilias (emporalmente
'ecesitadas0 .a <$rmula para esta su)2enci$n
desde !;;6 8a sido )asada en ran parte en la
8istoria de los montos astados por cada 5stado
para este prorama. 5l resultado es @ue 8ay una
ran disparidad en los astos por <amilias
temporalmente necesitadas. %or eBemplo, en el
2000, los recursos asinados a &onnecticut <ueron
de ]3,000 por <amilia, mientras el monto asinado
a ArLansas <ue ]!,000 por <amilia. !6 5stados
reci)ieron su)2enciones de menos de ]2,000 por
<amilia, y !: 5stados reci)ieron su)2enciones de
mas de ]:,000 por <amilia. A8ora 8ay una
campa>a para modiEcar la <$rmula para e@uili)rar
estos montos dentro de los 5stados para tomar en
cuenta meBor las necesidades de los recipientes.
2-
c. 'orma General // Otros %roramas Sociales0
'ormalmente, la <$rmula dispone @ue cada 5stado
reci)ir un monto )asado en el nJmero de
8a)itantes @ue reJnen los re@uisitos para reci)ir la
su)2enci$n. .a apropiaci$n se )asa en la
demora<Da del mismo 5stado.
IV. IMPUESTOS ESTATALES, SU ADMINISTRACIN Y LA DISTRIBUCIN
DE LOS RECURSOS RECAUDADOS: EL CASO DE VIRGINIA
". &omentario eneral so)re el Sistema
A. 5l &$dio0 .as leyes tri)utarias de 7irinia se encuentran en el
&$dio de 7irinia. .a mayorDa de las disposiciones se
encuentran en el (Dtulo ,6.! de dic8o &$dio. Adems, 8ay un
2,
"d., A. .eonard, supra, at p. !6.
2-
+a2id Merriman, FS8ould States 4ecei2e More 5@ual (A'* *undin,G (8e
1r)an "nstitute We) pae.
/ ,- /
&apDtulo en la &onstituci$n del 5stado de 7irinia H el &apDtulo N
H dedicado e9clusi2amente al tema de tri)utaci$n, @ue contiene
once secciones distintas. 5l &apDtulo 7"" de la misma
&onstituci$n so)re FGo)ierno .ocalG tam)iCn es pertinente al
tema.
!. &antidad de "mpuestos0 Aay 30 impuestos distintos
administrados por el +epartamento de (ri)utaci$n de
7irinia =7+(?, una dependencia de la rama eBecuti2a del
Go)ierno del 5stado de 7irinia. 5l Go)ernador del
5stado, @ue es eleido por el pue)lo del 5stado por medio
de elecci$n popular, nom)ra el &omisionado de
(ri)utaci$n , @ue es el +irector del 7+(.
2. Go)iernos .ocales0 AsD como es el caso en otros 5stados,
el 5stado est di2idido en ;, distritos eorEcos
polDticos @ue se llaman condados y :0 municipalidades
=en adelante, se 8ace re<erencia a los dos como
FcondadosG?. Aun@ue sean dependencias del o)ierno
estatal, los condados tienen muc8a autonomDa. 5lien
sus propios oEciales H normalmente un &onseBo con
alunos interantes y un presidente, un (esorero, un
Escal, un &omisionado de (ri)utaci$n local, el Secretario
de los (ri)unales locales, y un FS8eri\G, @ue es el oEcial
encarado del cumplimiento de las leyes y de mantener el
orden pJ)lico. Adems, el condado tiene la autoridad de
esta)lecer y co)rar impuestos para su propio uso dentro
de las pautas esta)lecidas en la &onstituci$n de 7irinia.
5l o)ierno estatal^local es )astante descentrali#ado.
B 5l *inanciamiento del Go)ierno del 5stado de 7irinia0 Aay dos
tipos de recursos para el Enanciamiento de las acti2idades
u)ernamentales del 5stado de 7irinia0 4ecursos del *ondo
General y 4ecursos @ue no son del *ondo General.
23
!. 5l *ondo General0 Se Enancian con impuestos enerales
paados por los ciudadanos y empresas de 7irinia. 5n
eneral, estos recursos no son dedicados por ley a un
prorama especial. %or tanto, la Asam)lea General tiene
muc8a discreci$n so)re su uso. 5n el 200!, el total
recaudado para el *ondo General <ue de ]!!,!0,,300,000.
a. .as <uentes principales de inreso son el impuesto
a la renta de indi2iduos =]3,22-,300,000? y el
impuesto eneral so)re la 2enta minorista
=]2,233,000,000?.
26
23
7iriniacs Budet 2002/0: Biennium, KKK.dp).state.2a.us
26
"d., at A2:.
/ ,3 /
). Otras <uentes siniEcati2as son el impuesto a la
renta de las sociedades an$nimas =]3-3,600,000?O
el impuesto a primas de seuro =]2-6,!00,000?O y
el impuesto a tari<as de empresas de ser2icios
pJ)licos =];3,:00,000?.
2. 4ecursos @ue no son del *ondo General0 5stos recursos
constituyen un poco mas del ,0W de los recursos
estatales anuales. 5n el 200!, se recaud$ un total de
]!!,:36,!00.
a. .a <uente mas importante <ueron las su)2enciones
y otros paos directos del Go)ierno *ederal
ascendientes a ]:,3,2.;00.
). Asimismo, incluye recursos deri2ados de
impuestos. .os mas importantes son los
relacionados al transporte 2e8icular y se destinan
directamente a los proramas de transporte y
mantenimiento de carreteras estatales0
i. 5l impuesto so)re com)usti)le de 2e8Dculos
// ]6-0,300,000.
ii. 5l impuesto especial so)re carreteras //
]363,-00,000.
iii. 5l impuesto so)re la 2enta de 2e8Dculos //
]:;-,-00,000.
c. "ncluy$ tam)iCn ]!-2,300,000 de impuestos de
desempleo paados por empresas para Enanciar el
prorama de seuro de desempleo estatal.
d. Otros montos importantes se deri2an de la 2enta
de licencias, inscripciones en uni2ersidades,
inresos de 8ospitales y otras empresas estatales,
etc.
&. "mpuestos %rincipales0 .os impuestos principales del 5stado
para el Enanciamiento del *ondo General son el impuesto a la
renta indi2idual
2;
, el impuesto so)re la 2enta y uso, y el
impuesto a la renta de sociedades an$nimas.
2;
Aay tres impuestos so)re la renta0 el impuesto a la renta de EduciariosO a la
renta de indi2iduos @ue tra)aBan por su propio cuentaO y el impuesto so)re la renta
de empleados retenidos por los empleadores. %ara Enes de este escrito, nos
re<erimos a todos como el Fimpuesto a la renta indi2idualG.
/ ,6 /
!. 5l 7+( recauda la mayorDa de los impuestos. Sin
em)aro, 8ay otras aencias estatales, como el
+epartamento de (ransporte =7+O(? y el +epartamento
de (ra)aBo, @ue co)ran alunos impuestos especiales para
Enanciar proramas especDEcos dentro de su
competencia.
2. +el monto recaudado en el a>o 200!, -6W pro2ino del
impuesto a la rentaO 22W del impuesto so)re la 2enta y
usoO y !0W de los otros 26 impuestos, de lo @ue el 3W
pro2ino del impuesto a la renta de sociedades an$nimas //
llamado F&orporate *ranc8ise (a9G //
+. .os impuestos incluyen0
!. So)re la 2enta de manD.
2. So)re la 2enta de soBa.
3. So)re la 2enta de 8ue2os.
:. So)re la matan#a de porcinos.
,. So)re la 2enta de maD#.
3. So)re la 2enta de llantas.
6. A la Sucesi$n.
;. So)re el %roceso de %ro)ar un (estamento.
!0. So)re la inscripci$n de tDtulos de propiedad, 8ipotecas,
contratos de arrendamiento, y otros contratos.
!!. So)re la 2enta y uso de a2iones.
!2. So)re la 2enta de com)usti)les para motores.
!3. So)re la 2enta minorista =precio al por menor?.
!:. So)re el uso de )ienes mue)les usados o consumidos en
7irinia.
!,. So)re el consumo y uso de productos comprados <uera
del 5stado si el monto en un a>o e9cede ]!00.
!-. So)re la 2enta por medio de m@uinas =7endin
Mac8ines?.
!3. So)re la 2enta y uso de )arcos.
!6. So)re el capital neto de )anco y empresas Educiarias
=BanL *ranc8ise (a9?.
!;. So)re la 2enta de alod$n.
20. So)re la 2enta de productos de )os@ues.
2!. A la renta de los @ue tra)aBan por su propia cuenta.
22. A la renta de sociedades an$nimas =Business *ranc8ise
(a9?.
23. A las empresas @ue producen yô maneBan )asura.
2:. A los 2aones de <errocarril.
2,. So)re o2inos.
2-. So)re ranos.
23. So)re la 2enta de re<rescos.
26. So)re 5mpresas +edicadas al (ransporte (errestre.
2;. A la renta de Educiarios.
/ ,; /
30 A la renta de empleados.
+. "mpuestos so)re el 1so y &onsumo0 &on la e9cepci$n del
impuesto so)re la 2enta por el minorista, el mayor de los
impuestos so)re la 2enta de productos especiales, asD como los
impuestos so)re la 2enta de 8ue2os, de soBa, de porcinos, etc.,
se destinan a apoyar la relamentaci$n por comisiones y
super2isores especiales de la producci$n y 2enta de estos
productos y no entran en el *ondo General del 5stado.
"". "mpuestos a la 4enta "ndi2idual H -6W de los impuestos co)rados por
el *ondo General de 7irinia.
A. 5ste es un impuesto anual. Se usa como )ase para este
impuesto el "nreso Bruto ABustado *ederal =AG"? de la
+eclaraci$n *ederal !0:0, con alunos aBustes.
B. Se calcula el inreso imponi)le estatal, sustrayendo del AG" las
deducciones <ederales =aBustado para eliminar la deducci$n para
tri)utos estatales y locales? y alunas e9enciones. Adems, se
arean a este monto los intereses de2enados de )onos
estatales @ue son e9cluidos del AG" declarado en la +eclaraci$n
*ederal !0:0.
a. Aay una e9enci$n para el contri)uyente y para cada uno
de sus dependientes. Sin em)aro, el monto de las
e9enciones es )astante menos @ue el monto pre2isto para
el clculo del impuesto <ederal a la renta.
). Asimismo, en 2e# de declarar deducciones detalladas,
apoyado con compro)antes, el contri)uyente puede optar
para una deducci$n estndar. 5l monto de esta
deducci$n por un contri)uyente soltero, por eBemplo, es
solo ]3,0.
&. 5l impuesto no es muy proresi2o. (odo el inreso imponi)le por
encima del monto de ]!3,000 se tri)uta con la tasa del ,.3,W.
+. 4ecaudaci$n
!. 5n el caso del empleado, el empleador tiene la o)liaci$n
de retener el impuesto del salario del empleado y
mandarlo inmediatamente al 7+(.
2. .a persona @ue tra)aBa por su propia cuenta paa el
impuesto trimestralmente so)re el inreso anual
estimado. .os paos se reali#an el ! de mayo, el !, de
Bunio, !, de septiem)re, y el !, de enero.
/ -0 /
3. Se somete una declaraci$n anual =+eclaraci$n de 7irinia
30-? cada ! de mayo, con una conciliaci$n. 5s decir, si
los impuestos computados en la declaraci$n son mayores
@ue los @ue <ueron paados antes del En del a>o anterior,
el contri)uyente paa la di<erencia. Si el contri)uyente
pa$ mas de lo @ue de)e, tiene el derec8o de un
reem)olso o puede usarlo como un pao o adelanto para
el a>o en curso.
:. (anto como con el pao y la entrea de declaraciones
<ederales para el pao del impuesto a la renta, el
contri)uyente puede tramitar todo por un proceso
electr$nico, en este caso administrado por el 7+(.
""". "mpuesto a la 7enta Minorista e "mpuesto al 1so H 22W de los
impuestos recaudados para el *ondo General.
A. 5l "mpuesto So)re la 7enta Minorista =en adelante
"mpuesto So)re la 7enta?
!. Se aplica al precio de cada 2enta minorista. 5l
impuesto es :.,W del precio, sal2o productos
alimenticios, para los @ue el impuesto es :.0W.
4ealmente, el impuesto @ue reci)e el 5stado es
solo 3.,W =3W en el caso de comida? por@ue !W se
transmite del 7+( directamente al condado donde
el comerciante reali#$ la 2enta.
2. .os 2endedores remiten cada mes una declaraci$n
@ue muestra las 2entas )rutas de su empresa,
Bunto con el pao correspondiente. Se puede
procesar todo electr$nicamente.
B. 5l impuesto al 1so y al &onsumo de )ienes mue)les
!. 5ste impuesto se aplica al precio de cada mue)le
2endido por un empresa <uera del 5stado para uso
en el 5stado de 7irinia. 5l impuesto es iual al
impuesto a la 2enta.
2. (anto como en el caso de los 2endedores dentro del
5stado, los 2endedores de a<uera @ue 2enden
)ienes mue)les para uso en 7irinia de)ern
remitir una declaraci$n y pao correspondiente
todos los meses.
"7 "mpuesto a la 4enta de Sociedades An$nimas =&orporate
*ranc8ise (a9? // 3W de los impuestos recaudados para el *ondo
General.
/ -! /
A. &ada sociedad an$nima con Enes de lucro creada en
7irinia y cada sociedad an$nima <ornea =de otro 5stado?
@ue reci)e inresos de <uentes en 7irinia de)er declarar
y paar este impuesto.
B. 5l impuesto es -W del inreso de la sociedad. .a escala
no es proresi2a en ninuna <orma.
&. Se 8ace una declaraci$n anual el !, de a)ril. (am)iCn
8ay o)liaci$n de paar y declarar trimestralmente, con
la conciliaci$n el !, de a)ril para el a>o pre2io. 5l trmite
puede 8acerse totalmente de manera electr$nica.
+. Aay <$rmulas especiales para determinar el inreso
imponi)le y el impuesto correspondiente de sociedades
an$nimas con operaciones en mas de un 5stado para
cumplir con los re@uisitos de ne9o y Busticia esta)lecidos
en la Burisprudencia so)re <ederalismo y la clusula de
comercio.
7. Administraci$n // 7+(
A. 5l +epartamento de (ri)utaci$n de 7irinia =7+(? es la
dependencia responsa)le de la mayor parte de la recaudaci$n
de impuestos. 5sta interada con 3,, <uncionarios. Su oEcina
principal se encuentra en 4ic8mond, la capital del 5stado. Aay
siete oEcinas distritales en el 5stado.
30
B. &i<ras
3!
!. 5n 200!, 7+( recaud$ ]!0,:33,:03,000 de impuestos.
+e esto, 8u)o0
a. "mpuesto a la renta // ]3,063,0!3,000
). "mpuesto a la 2enta y uso //]2,232,;,:,000
c. "mpuesto a la renta de Sociedades An$nimas
] 3-3,3,3,000
d. "mpuesto a la sucesi$n ] !2-,63;,000
e. "mpuesto so)re inscripci$n de tDtulos, etc.
] !-3,,33,000
<. So)re la 2enta de com)usti)le ] 30,3,;,000
2. 5l costo administrati2o por cada ]!00 co)rado <ue ].0-2.
3. 5l presupuesto de 7+( en el a>o 200! <ue de
]--,00;,:63.
30
7+(, 7irinia (a9 *acts =4ic8omnd 2002? KKK.ta9.state.2a.us
3!
"d., at p. ;.
/ -2 /
&. Sociedad =FJoint 7entureG? con American Manaement Systems,
"nc., =AMS?.
!. 5n !;;-, la Asam)lea General autori#$ la <ormaci$n de
una sociedad con una empresa pri2ada, AMS, para
moderni#ar e implementar nue2os sistemas para la
recaudaci$n de impuestos estatales en 7irinia.
2. AMS aporta el 8ardKare, so<tKare, y asesorDa para
meBorar las co)ran#as. Se Enancia todo este proyecto con
los montos adicionalmente co)rado por ra#$n del nue2o
sistema, y una 2e# @ue la moderni#aci$n se complete,
estos recursos se destinarn directamente al *ondo
General del 5stado. Se estima @ue el proyecto arearDa
otros ]3, millones anuales a las co)ran#as del
departamento.

3. (anto como con el "4S, el en<o@ue del 7(+, seJn la
propaanda @ue pu)lica, es el meBoramiento de las
relaciones con el contri)uyente a En de tratar al
contri)uyente como una empresa trata a sus clientes mas
2alorados.
32
+. Otros "mpuestos no administrados por el 7(+
!. &a)e se>alar @ue 8ay alunos impuestos importantes
administrados por otras dependencias del poder eBecuti2o
de 7irinia y @ue constituyen una parte de inresos
especiali#ados del 5stado no depositados en el *ondo
eneral del 5stado pero destinado para Enes especDEcos.
7arios departamentos del o)ierno estatal administran la
recaudaci$n de estos impuestos, como el +epartamento
de (ransporte y el +epartamento de (ra)aBo.
2. 5ntre estos, los montos recaudados en el 200!0
] millones
a. "mpuesto so)re com)usti)les 6-0.3
para 2e8Dculos
). "mpuesto para paar seuro
de desempleo !-2.3
c. "mpuesto especial so)re
carreteras 363.-
d. "mpuesto so)re el uso
y 2enta de 2e8Dculos :;-.-
e. "mpuesto a primas de
seuros 2-6.!
32
7irinia +epartment o< (a9ation, Annual 4eport 200!.
/ -3 /
<. "mpuesto a tari<as de empresas
de utilidades pJ)licas ;3.:
/ -: /
5. Super2isi$n del &umplimiento de contri)uyentes
33
!. 4e2isi$n0 7+( conduce una re2isi$n de las declaraciones
parecida a lo @ue desempe>a el "4S so)re las
declaraciones <ederales. Asimismo, 7+( se comunica con
el "4S, y si el "4S 8a descu)ierto un pro)lema con la
declaraci$n de un contri)uyente, le in<orma a 7+( para
@ue in2estiue a ni2el estatal.
2. AuditorDa0 7(+ conduce las auditorDas necesarias para
resol2er pro)lemas detectados por medio de la re2isi$n
por sorteo y la re2isi$n @ue sure de la comunicaci$n con
"4S. Al iual @ue en el "4S, 8ay un prorama de auditorDa
de cuentas eleidas por sorteo.
3. 5m)aro0 5l contri)uyente @ue no est de acuerdo con
los resultados de la auditorDa de)er paar los impuestos
de)idos o apelar. Si no, el 5stado puede tomar medidas
como el em)aro y la conEscaci$n de acti2os.
:. 'eociaciones0 7+( tiene la autoridad de neociar un
plan de paos o reducir un monto de)ido para <acilitar el
pao por parte de indi2iduos o empresas con diEcultades
de paar.
,. Apelaciones0 1n contri)uyente discon<orme con los
resultados de la auditorDa puede apelar al &omisionado de
"mpuestos. .a o)liaci$n de paar @ueda suspendida
durante la apelaci$n. Si no est con<orme con los
resultados, podr apelar al (ri)unal del &ondado =&ircuit
&ourt?, siempre y cuando primero paue el monto de)ido
en pleno o someta una Ean#a por la totalidad del monto.
7" 4epartici$n
A. Mas de una tercera parte de todos los <ondos del 5stado son
repartidos directamente en su)sidios lo)ales =F)locL rantsG?
de los o)iernos de los condados o por medio de proramas
especiales administrados por los departamentos del o)ierno
estatal. 5sto constituye mas de la mitad del *ondo General.
B. .a mayor parte de los su)sidios lo)ales son para aportar la
educaci$n local. Se estima @ue en el 2002, el monto repartido
para educaci$n a los condados alcan#ar los ]3,;,6,33;,,!0.
33
7Case 7irinia (a9payer Bill o< 4i8ts KKK.ta9.state.2a.us
/ -, /
&. +el impuesto a la 2enta minorista de :.,W, !W se de2uel2e
directamente al condado donde se 8i#o la 2enta. 5sto deBa 3.,W
para el 5stado.
+. Asimismo, del impuesto a la 2enta, del 3.,W restante, se
repartan dos sCptimas partes a los condados para educaci$n, de
acuerdo con el nJmero de ni>os en edad estudiantil de cada
unoO asimismo, se reparten dos sCptimos mas a la Junta de
(ransporte del 5stado y lo dems @ueda en el *ondo General.
5. 5l 5stado reparte <ondos a los condados para la construcci$n de
carreteras, para paar los sueldos de alunos oEciales eleidos,
asD como los tesoreros, los comisionados de tri)utos del
condado, los s8eri\, los Escales, y los secretarios de los
tri)unales. Adems, el 5stado Enancia los departamentos de los
condados @ue se encaran de ser2icios sociales, los
departamentos locales de salud pJ)lica, los proramas
correccionales para delincuentes Bu2eniles, y proramas para los
minus2lidos y droadictos.
a. .a distri)uci$n se 8ace por medio de <$rmulas en la
leislaci$n pertinente adoptada por la Asam)lea
General.
). (anto como en la distri)uci$n de recursos *ederales
entre los 5stados, la <$rmula @ue usa el 5stado para
repartir recursos estatales entre los condados se
)asa en consideraciones como la demora<Da H
nJmero de personas elei)les en el condadoO la
eora<Da H carreteras, 8ectreas de terrenos
ararios, etc.O y el peso polDtico de los mismos
representantes de los condados en la Asam)lea
General.
V. IMPUESTOS LOCALES: SU ADMINISTRACIN, Y LA DISTRIBUCIN
DE RECURSOS RECAUDADOS: EL CASO DEL CONDADO
DE ARLINGTON, VIRGINIA
". &onceptos Bsicos
A. +escripci$n0 .a po)laci$n del &ondado de Arlinton era de
!;0,6:6 8a)itantes en 200!. 5l inreso per cpita es ],0,!!6
=entre los die# mas altos =no. 6? en el paDs?. 5l inreso medio
por <amilia es ],3,2::. 5st separado de Was8inton, +.&., por
el 4Do %otomac. Aay 26 escuelas, con una po)laci$n estudiantil
de !6,,60. Su <uer#a de tra)aBo se intera con !20,:33. 5l rea
eorEca es 2,.3 millas cuadradas.
3:
3:
7Case Annual 4eport <or 200!, Arlinton &ounty, p. :.
/ -- /
B. Go)ierno0 Se elien un &onseBo de cinco miem)ros. &ada
conseBero sir2e por un tCrmino de cuatro a>os y puede ser
reelecto. (am)iCn 8ay otros oEciales eleidos, @ue incluyen el
s8eri\, el Escal, el tesorero, el secretario de los tri)unales
estatales en el &ondado, y el &omisionado de (ri)utaci$n .ocal.
Otros oEciales son nom)rados por el &onseBo. 5ntre estos se
incluye al Gerente 5Becuti2o del &ondado. .os residentes del
&ondado tam)iCn elien una Junta de 5scuelas =Sc8ool Board?.
5sta nom)ra el Superintendente de 5scuelas. 5l Go)ernador
nom)ra a los Bueces de los tri)unales.
&. %resupuesto0
!. Gastos0 5n el a>o 200! el presupuesto del *ondo General
del &ondado ascendi$ a ],:! millones para el *ondo
General. 5st repartido como se indica a continuaci$n0
a. 5ducaci$n =primaria 8asta En de secundaria? 3,W
). Gerencia y administraci$n
6W
c. O)ras %J)licas y medio am)iente
!2W
d. 7i2ienda %opular ;W
e. Ser2icios de &omunidad ;W
<. Metro =su)terrneo?
2W
. +euda
6W
8. Otros 3W
2. 4ecursos para el %resupuesto pro2ienen de los <uentes a
continuaci$n H 60W de impuestos
3,
a. "mpuesto so)re "nmue)les
:0W
). "mpuesto so)re )ienes mue)les =autos personales
e@uipo de empresas, etc.? !3W
c. "mpuesto so)re la 2enta =incluye el retorno
reci)ido del 5stado?
3W
d. "mpuesto so)re la 2enta local 3W
e. "mpuesto a los inresos )rutos de
empresarios, pro<esionales, y otras empresas
=B%O.? 3W
<. "mpuesto so)re ocupaci$n de 8oteles 3W
"mpuesto so)re &omida 7endida por
4estaurantes
3W
3,
Arlinton, 7irinia, 200! Annual 4eport, F*inancial Ai8li8ts,G pp. !/2.
/ -3 /
8. Aonorarios por ser2icios ,W
i. Su)sidios +irectos del Go)ierno *ederal
3W
L. Su)sidios del 5stado ;W
l. Balan#a de *ondos :W
m. Otros :W
"". "mpuesto so)re "nmue)les // 5n 200!, ]232,3;-,23:
3-
A. 5l "mpuesto0 5s un impuesto anual so)re el precio de mercado
de los inmue)les u)icados en el condado. 5l responsa)le es el
due>o del inmue)le, sea o no residente.
!. .a tasa es !.023 por cada mil d$lares de 2aluaci$n.
2. Se paa so)re todas las clases de inmue)les, los @ue
incluyen dentro del &ondado los siuientes
33
0 &asas
indi2iduales H 3;WO &ondominios H !0WO Apartamentos
al@uilados H !:WO &omercial H 33W.
B. Administraci$n0 Se co)ran en octu)re y Bunio en cuotas iuales.
.a tasa de colecci$n es ;;.-W. Aay multas onerosas para la
<alta de pao, y el no pao podr resultar en el em)aro y 2enta
de la propiedad por el condado a En de co)rar el monto de)ido.
""". "mpuesto so)re Bienes Mue)les // 5n 200!, ]3-,0;!,30!
36
A. 5l o)Beto principal de este impuesto es autom$2iles y otros
2e8Dculos. Asimismo, se aplica a m@uinas, escritorios,
8erramientas, y otros instrumentos usados en neocios. 5l
impuesto es :.:W por cada ]!00 de 2alor.
B. 5l impuesto se co)ra una 2e# por a>o de los due>os de los
)ienes mue)les u)icados o usados en el &ondado. Se someten
las declaraciones al &omisionado de (ri)utaci$n local en el
primer semestre y remiten los paos correspondientes despuCs.
"7. "mpuesto a la 4enta Bruta de 5mpresarios, %ro<esionales, y otras
5mpresas =B%O. H Business %ro<essional and Ocupational .icense (a9? H 5n
200!, ]:!,300,000
3;
A. 5ste impuesto se aplica so)re la renta )ruta de pro<esionales y
empresarios. 5l pao de este impuesto es un re@uisito para
3-
Arlinton &ounty 7irinia, *iscal Year 2003 %roposed Budet, pp. :/-,
KKK.co.arlinton.2a.us.
33
Aay alunas propiedades e9entas, asD como ediEcios u)ernamentales,
ilesias, 8ospitales, y otras @ue pertenecen a orani#aciones sin Enes de lucro y
dedicadas a Enes reliiosos, de caridad, cultural y educati2a.
36
%roposed Budet, supra, at pp. 3/6.
3;
%roposed Budet, supra at pp. 6/;.
/ -6 /
operar un luar de operaciones pro<esionales o comerciales en
el &ondado. 5l impuesto es .,W de las rentas )rutas de la
persona o empresario. .os primeros ]!0,000 de inresos )rutos
son e9entos de este impuesto.
B. Se somete la declaraci$n al &omisionado de (ri)utaci$n en el
primer semestre del a>o.
7. "mpuesto so)re la 7enta .ocal H 5n el 200!, ascendi$ a ]2;,:00,000.
A. &omo se se>al$ arri)a, el 5stado co)ra un impuesto so)re la
renta de :.,W. 5l 5stado remite el !W al condado donde la
2enta se oriin$ y retiene el 3.,W.
B. 5ste impuesto es aparte de otros @ue se aplican so)re la 2enta y
@ue son administrados por el &ondado, asD como el impuesto
so)re comida en restaurantes.
7". Otros "mpuestos
A. "mpuesto so)re Al@uiler de Aoteles H 5n 200!, <ue ] !,,!;0,,-2.
5ste impuesto se aplica al al@uiler de 8a)itaciones en 8oteles.
5l monto es ,.2,W del precio paado.
:0
B. "mpuesto so)re &omida en 4estaurantes H 5n 200!, <ue
]!3,;;,,!0-. 5s un impuesto adicional de un :W so)re la 2enta
de comida en restaurantes. %or lo tanto, el impuesto total de
comida comprada en restaurantes es 6.,W.
:!
&. "mpuestos Menores H 5n 200!, un total recaudado de
]!-,363,,36.
:2
!. So)re al@uiler de autos =entre 2.:W y :W
de inreso )ruto de la empresa? ],,!02,:30
2. So)re el capital neto de Bancos =].60 so)re cada ]!00 de
capital neto? ]!,!-,,6:!
3. "nscripci$n de tDtulos =.0,W por cada ]!00 de 2alor?
]!,36!,3!3
:. So)re la 2enta de ciarrillos =].0, por pa@uete? ]--2,,36
,. A la sucesi$n =].033 por ]!00 del 2alor de la sucesi$n?
]-;,2:3
-. Al@uileres de corto pla#o =un impuesto so)re el inreso
)ruto de2enado del al@uiler de cosas por un pla#o entre
3! y ;2 dDas. Se aplica solo a las personas @ue deri2an
60W de su inreso )ruto de estos al@uileres de corto
pla#o? ] -,,236
:0
"d., at p. ;.
:!
"d., at p. !0.
:2
%roposed, Budet, supra, at p. !0.
/ -; /
3. Ser2icios &omerciales =as, lu#, telC<ono? ]3,2:;,,,3
6. &onsumo no comercial =as, lu#? ] 263,2,:
7"" Su)2enciones +irectas reci)idas del Go)ierno 5statal y del Go)ierno
*ederal como parte del %roceso del *ederalismo =a>o 200!?
A. +el Go)ierno de 7irinia // ]-3,,00,6-,
:3
!. Asistencia para &arreteras ]!2,326,,,6
2. &umplimiento con las leyes
y Orden %J)lico ] 3,-,!,,,6
3. 4eem)olso para salud ] 3,0!2,;3;
:. Ser2icios Sociales ] 3,,33,032
,. Salud Mental ] ,,3:3,0:3
-. S8eri\ y operaciones cone9as ] -,!,!,2!3
3. Gastos por el sistema penitenciario ] !,:!6,2,6
6. &onstrucci$n de &rceles ] !,60-,3--
;. Otros ]!2,66;,3,6
!0. 5ducaci$n ]!2,;,3,6,:
B. +el Go)ierno *ederal // ]!3,!32,-;,
::
!. &apacitaci$n de personas sin otras
posi)ilidades de o)tener tra)aBo ] -:0,3,2
2. 7i2ienda ] 3;!,000
3. Ser2icios Sociales ] ;,3;3,03!
:. A)uso de +roas ] 36,,36-
,. 5ncarcelaci$n de presos <ederales ] !,00-,2,0
-. Otros ] :,!!!,63-
VI. OBSERVACIONES FINALES
". Aspectos @ue se critican
A. .a complicaci$n del sistema H es enorrosoO el alto nJmero de
impuestos en tantos ni2eles.

B. .a do)le tri)utaci$n, en particular, so)re el impuesto a la renta.
&. 1n costo alto de administraci$n de tantos impuestos distintos.
+. .a tasa de morosidad y e2asi$n en el pao de impuestos.
:3
'o incluye el !W del impuesto estatal so)re la 2enta de2uelto a los condados
por el estado. 5l inciso es la parte remitido del mismo impuesto para educaci$n,
)asado en el numero de B$2enes de edad estudiantil en el &ondado. %roposed
Budet, supra, at p. !:.
::
%roposed Budet, supra, at p !,.
/ 30 /
5. 5l nJmero de deducciones, e9enciones, e9clusiones, y crCditos
@ue <a2orecen intereses de rupos de presi$n @ue representan
pro<esionales, orani#aciones no/u)ernamentales sin Enes de
lucro, industriales, comerciantes de sectores particulares, etc.
"". *actores @ue 8acen @ue el Sistema <uncione
A. Bases BurDdicas s$lidas en la &onstituci$n *ederal, las
constituciones estatales, y en la Burisprudencia.
B. 1n sistema conEa)le y )ien deEnido para la 4esoluci$n de
&onPictos, tanto entre las competencias di2ersas como entre las
autoridades y los contri)uyentes.
&. %roramas de educaci$n para los contri)uyentes.
+. &onEan#a pJ)lica @ue los recursos recaudados sean utili#ados
para Enes pJ)licos adecuados.
!. (ransparencia en el proceso de <ormaci$n, adopci$n, y
eBecuci$n del presupuesto0 +isponi)ilidad amplia de
in<ormaci$n so)re el presupuesto u)ernamental y el
Enanciamiento de las acti2idades pJ)licas.
2. (ransparencia so)re los impuestos recaudados y su
repartici$n H "n<ormes Anuales de las entidades pJ)licas.
3. 4esponsa)ilidad ci2il personal de los oEciales pJ)licos por
el mal uso de los <ondos recaudados.
5. &umplimiento 7oluntario Amplio.
!. &ultura polDtica H educaci$n cD2ica.
2. Multas y otras penas se2eras =incluye encarcelamiento?
para el incumplimiento 2oluntario.
3. Aplicaci$n de las leyes de una manera co8erente y
reular a los @ue incumplen.
:. Sistemas de monitoreo y auditorDa e<ecti2os para detectar
la <alta de cumplimiento en todos ni2eles.
,. Sistemas para compartir in<ormaci$n so)re la <alta de
cumplimiento de contri)uyentes entre todas los
autoridades y competencias pertinentes de todos los
ni2eles u)ernamentales.
/ 3! /
-. Sistemas electr$nicos modernos @ue simpliE@uen el
mantenimiento de documentaci$n Escal y la preparaci$n
y entrea de las declaraciones pertinentes.
3. 7arias deducciones, e9enciones, crCditos, y e9clusiones
di2ersas @ue aseura @ue 8ay alo para todos en el
&$dio.
*. 4epartici$n Busta de los recursos recaudados de acuerdo con el
%resupuesto adoptado por el %oder .eislati2o en cada ni2el de
o)ierno y con<orme con <$rmulas l$icas y Bustas Hcomo las
<$rmulas )asadas en po)laci$n o en otros indicadores o)Beti2os.

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