Actualidad Empresarial

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rea Auditora
N 230 Primera Quincena - Mayo 2011
NIA 400 Evaluaciones de Riesgo y
Control Interno (Parte nal)
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C o n t e n i d o
INFORME ESPECIAL NIA 400 Evaluaciones de Riesgo y Control Interno (Parte nal) V - 1
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl
Ttulo : NIA 400 Evaluaciones de Riesgo y Control
Interno (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 230 - Primera
Quincena de Mayo 2011
Ficha Tcnica
5. Comprensin de los sistemas
de contabilidad y de control
interno
La naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos desempeados por el
auditor para obtener una comprensin de
los sistemas de contabilidad y de control
interno variar de acuerdo a:
- El tamao y complejidad de la enti-
dad y de su sistema de computacin.
- Consideraciones sobre importancia
relativa.
- El tipo de controles internos implicados.
- La naturaleza de la documentacin
de la entidad de los controles internos
especfcos.
- La evaluacin del auditor del riesgo
inherente; ordinariamente, la com-
prensin del auditor de los sistemas
de contabilidad y de control interno,
que es importante para la auditora, se
obtiene a travs de experiencia previa
con la entidad y se suplementa con
investigaciones con la administracin,
personal de supervisin y otro personal
apropiado en diversos niveles organi-
zacionales dentro de la entidad, junto
con referencia a la documentacin,
como manuales de procedimientos,
descripciones de puestos y diagramas
de fujos; inspeccin de documentos y
registros producidos por los sistemas de
contabilidad y de control interno.
a) Sistema de contabilidad
El auditor debera obtener una com-
prensin del sistema de contabilidad
sufciente para identifcar y entender:
- las principales clases de transac-
ciones en las operaciones de la
entidad;
- cmo se inician dichas transacciones;
- registros contables importantes,
documentos de soporte y cuentas
en los estados fnancieros; y
- el proceso contable y de informes
financieros, desde el inicio de
transacciones importantes y otros
eventos hasta su inclusin en los
estados fnancieros.
b) Ambiente de control
El auditor debera obtener una com-
prensin del ambiente de control
sufciente para evaluar las actitudes,
conciencia y acciones de directores y ad-
ministracin, respecto de los controles
internos y su importancia en la entidad.
c) Procedimientos de control
El auditor debera obtener una compren-
sin de los procedimientos de control
suficiente para desarrollar el plan de
auditora. Al obtener esta comprensin, el
auditor considerara el conocimiento sobre
la presencia o ausencia de procedimientos
de control obtenido de la comprensin
del ambiente de control y del sistema de
contabilidad para determinar si es nece-
saria alguna comprensin adicional sobre
los procedimientos de control. Como los
procedimientos de control estn integrados
con el ambiente de control y con el sistema
de contabilidad, al obtener el auditor una
comprensin del ambiente de control y del
sistema de contabilidad, es probable que
obtenga tambin algn conocimiento sobre
procedimientos de control, por ejemplo,
al obtener una comprensin del sistema
de contabilidad referente a efectivo, el
auditor ordinariamente se da cuenta de
si las cuentas bancarias estn conciliadas.
6. Riesgo de control
a) La evolucin preliminar del riesgo de
control es el proceso de evaluar la efec-
tividad de los sistemas de contabilidad
y de control interno de una entidad
para prevenir o detectar y corregir re-
presentaciones errneas de importancia
relativa. Siempre habr algn riesgo
de control a causa de las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y de control interno.
El auditor debera hacer una evalua-
cin preliminar del riesgo de control,
al nivel de aseveracin, para cada sal-
do de cuenta o clase de transacciones,
de importancia relativa.
El auditor ordinariamente evala el
riesgo de control a un alto nivel para
algunas o todas las aseveraciones
cuando:
- Los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad no
son efectivos.
- Evaluar la efectividad de los siste-
mas de contabilidad y de control
interno de la entidad no sera
efciente.
b) La evaluacin preliminar del riesgo
de control para una aseveracin del
estado fnanciero debera ser alta a
menos que el auditor:
- pueda identifcar controles internos
relevantes a la aseveracin que sea
probable que prevengan o detec-
ten y corrijan una representacin
errnea de importancia relativa; y
- planee desempear pruebas de
control para soportar la evaluacin.
Documentacin de la comprensin y
de la evaluacin del riesgo de control.
El auditor debera documentar en los
papeles de trabajo de la auditora:
La comprensin obtenida de los sis-
temas de contabilidad y de control
interno de la entidad; y la evaluacin
del riesgo de control. Cuando el riesgo
de control es evaluado como menos
alto, el auditor debera documentar
tambin la base para las conclusiones.
Pueden usarse diferentes tcnicas
para documentar informacin rela-
tiva a los sistemas de contabilidad y
de control interno.
Instituto Pacco
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Informe Especial
N 230 Primera Quincena - Mayo 2011
7. Pruebas de control
Las pruebas de control se desarrollan para
obtener evidencia de auditora sobre la
efectividad de el diseo de los sistemas
de contabilidad y de control interno, es
decir, si estn diseados adecuadamente
para prevenir o detectar y corregir re-
presentaciones errneas de importancia
relativa; y la operacin de los controles
internos a lo largo del perodo.
Algunos de los procedimientos para ob-
tener la comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno pueden
no haber sido especfcamente planeados
como pruebas de control pero pueden
proporcionar evidencia de auditora sobre
la efectividad del diseo y operacin de los
controles internos relevantes a ciertas aseve-
raciones y, consecuentemente, servir como
pruebas de control. Por ejemplo, al obtener
la comprensin sobre los sistemas de con-
tabilidad y de control interno referentes a
efectivo, el auditor puede haber obtenido
evidencia de auditora sobre la efectividad
del proceso de conciliacin de bancos a
travs de investigaciones y observacin.
Cuando el auditor concluye que los
procedimientos desempeados para ob-
tener la comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno tambin
proporcionan evidencia de auditora sobre
la adecuacin de diseo y efectividad de
operacin de las polticas y procedimientos
relevantes a una particular aseveracin de
los estados fnancieros. Inspeccin de docu-
mentos que soportan transacciones y otros
eventos para ganar evidencia de auditora.
El auditor debera obtener evidencia de
auditora por medio de pruebas de con-
trol para soportar cualquier evaluacin
del riesgo de control que sea menos alto.
Mientras ms baja la evaluacin del riesgo
de control, ms soporte debera obtener el
auditor de que los sistemas de contabilidad
y de control interno estn adecuadamente
diseados y operando en forma efectiva.
En los resultados de las pruebas de control,
el auditor debera evaluar si los controles
internos estn diseados y operando segn
se contempl en la evaluacin preliminar
de riesgo de control.
8. Calidad y oportunidad de la
evidencia de auditora
Ciertos tipos de evidencia de auditora obte-
nida por el auditor son ms confables que
otros. Ordinariamente, la observacin del
auditor proporciona evidencia de auditora
ms confable, hacer investigaciones, por
ejemplo, el auditor podra obtener evidencia
de auditora sobre la apropiada segrega-
cin de deberes al observar al individuo
que aplica un procedimiento de control o
haciendo investigaciones con el personal
apropiado. Sin embargo, la evidencia de
auditora obtenida por algunas pruebas de
control, como observacin, pertenece slo al
momento del tiempo en que fue aplicado el
procedimiento. El auditor puede decidir, por
lo tanto, suplementar estos procedimientos
con otras pruebas de control capaces de
proporcionar evidencia de auditora sobre
otros perodos de tiempo.
Al determinar la evidencia de auditora apro-
piada para soportar una conclusin sobre
riesgo de control, el auditor puede consi-
derar la evidencia de auditora obtenida
en auditoras previas. Antes de apoyarse en
procedimientos desempeados en auditoras
previas, el auditor debera obtener evidencia
de auditora que soporte esta confabilidad.
El auditor debera considerar si los controles
internos estuvieron en uso a lo largo del pe-
rodo. Si se usaron controles sustancialmente
diferentes en tiempos diferentes durante el
perodo, el auditor debera considerar cada
uno separadamente.
Los factores que tendr que considerar
incluyen:
- Los resultados de las pruebas provi-
sionales.
- La extensin del perodo remanente.
- Si han ocurrido cambios en los siste-
mas de contabilidad y de control in-
terno durante el perodo remanente.
- La naturaleza y monto de las tran-
sacciones y otros eventos y los saldos
implicados.
- El ambiente de control, especialmente
controles de supervisin.
- Los procedimientos sustantivos que el
auditor planea llevar a cabo.
9. Evaluacin fnal del riesgo de
control
Antes de la conclusin de la auditora,
basado en los resultados de los procedi-
mientos sustantivos y de otra evidencia
de auditora obtenida por el auditor, el
auditor debera considerar si la evaluacin
del riesgo de control es confrmada.
10. Relacin entre las evaluacio-
nes de riesgos inherente y de
control
La administracin a menudo reacciona a
situaciones de riesgo inherente diseando
sistemas de contabilidad y de control in-
terno para prevenir o detectar y corregir
representaciones errneas y por lo tanto,
en muchos casos, el riesgo inherente y el
riesgo de control estn altamente interrela-
cionados. En estas situaciones, si el auditor
se decide a evaluar los riesgos inherente
y de control por separado, hay una po-
sibilidad de una evaluacin inapropiada
del riesgo. Como resultado, el riesgo de
auditora puede ser ms apropiadamente
determinado en dichas situaciones hacien-
do una evaluacin combinada.
11. Riesgo de deteccin
El nivel de riesgo de deteccin se relacio-
na directamente con los procedimientos
sustantivos del auditor. La evaluacin del
auditor del riesgo de control, junto con la
evaluacin del riesgo inherente, infuye en
la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos sustantivos que deben
desempearse para reducir el riesgo de
deteccin, y por tanto el riesgo de au-
ditora, a un nivel aceptablemente bajo.
Algn riesgo de deteccin estara siempre
presente aun si un auditor examinara
100% del saldo de una cuenta o clase
de transacciones porque, por ejemplo, la
mayor parte de la evidencia de auditora
es persuasiva y no conclusiva.
El auditor debera considerar los niveles
evaluados de riesgos inherentes y de
control al determinar la naturaleza, opor-
tunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos requeridos para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptable.
12. Riesgo de auditora en el
negocio pequeo
El auditor necesita obtener el mismo nivel
de seguridad para expresar una opinin
no califcada sobre los estados fnancieros
tanto de entidades pequeas como grandes.
Sin embargo, muchos controles internos que
seran relevantes para entidades grandes
no son prcticos en el negocio pequeo.
Por ejemplo, en pequeos negocios, los
procedimientos de contabilidad pueden ser
desarrollados por unas cuantas personas
que pueden tener responsabilidades tanto
de operacin como de custodia, y por lo
tanto faltara la segregacin de deberes o
estara severamente limitada.
13. Comunicacin de debilidades
Como resultado de obtener una com-
prensin de los sistemas de contabilidad
y de control interno y de las pruebas de
control, el auditor puede darse cuenta de
las debilidades en los sistemas. El auditor
debera hacer saber a la administracin,
tan pronto sea factible y a un apropiado
nivel de responsabilidad, sobre las de-
bilidades de importancia relativa en el
diseo u operacin de los sistemas de
contabilidad y de control interno, que
hayan llegado a la atencin del auditor.
14. Perspectiva del Sector Pblico
En esta NIA, el auditor tiene que estar
consciente de que los objetivos de la admi-
nistracin de la entidad del Sector Pblico
pueden estar infuenciados por intereses
que se referen a la responsabilidad pblica
y pueden incluir objetivos que tienen su
origen en la legislacin, reglamentos, orde-
nanzas, directivas ministeriales. La fuente
y naturaleza de estos objetivos tienen que
ser consideradas por el auditor al evaluar
si los procedimientos de control interno
son efectivos para propsitos de auditora.
La NIA dice que en la auditora de estados
fnancieros, el auditor slo est interesado
en aquellas polticas y procedimientos
dentro de los sistemas de contabilidad y
control interno que son relevantes a las
aseveraciones de los estados fnancieros.