14/09/2011

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Contabilidad de Costes 1
TEMA 3
MATERIALES Y SUMINISTROS
Contabilidad de Costes 2
CLASES DE MATERIALES
Elementos fsicos almacenables, cuya aplicacin al proceso
productivo implica su consumo total.
Existencias
Almacenes
Inventarios
Denominaciones en
Contabilidad Financiera Contabilidad de
Costes
Comportamiento
habitual
Atribucin
usual al
producto
Materias Primas (31) Materias Primas
Materias Auxiliares
Variable Directo
Indirecto
Elementos y conjuntos
incorporables (320)
Embalajes y envases
(326/7)

Materiales
incorporables

Variable

Directo
Combustibles (321)
Repuestos (322)
Materiales diversos (325)

Material para consumo
y reposicin

Fijo / variable

Indirecto

Figura 5.1: Clases de materiales

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Contabilidad de Costes 3
Materias primas: elementos que transformados forman parte
bsica de los productos fabricados.
Materias auxiliares: materiales incorporados fsicamente al
producto, pero cuyo consumo no es objeto de medicin directa.
Materiales incorporables: piezas o componentes que aparecen
como tales (sin transformacin) en el producto final. (Un tipo de
material incorporable: Envases y embalajes)
Materiales para consumo y reposicin: son utilizados por el
equipo productivo y no se incorporan a los productos.
CONCEPTOS DE MATERIAS
Contabilidad de Costes 4
Organizacin del aprovisionamiento
El proceso de aprovisionamiento implica consumir recursos
para realizar el transporte y almacenaje, hacer gestiones con
los proveedores y garantizar la calidad de los materiales.
PROVEEDORES
DEPARTAMENTO
DE COMPRAS
Pedido
Facturacin
ALMACN
Envo de
materiales
Pagos
PROCESO
PRODUCCIN
E
n
t
r
e
g
a
s

a

p
r
o
d
u
c
c
i

n
Recepcin materiales
Control calidad
Control volumen stocks
ESQUEMA CLSICO DE APROVISIONAMIENTO
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Contabilidad de Costes 5
COMPRAS JUST-IN-TIME
Objetivo : suprimir (minimizar) las esperas que soportan los
materiales desde que se reciben hasta que se aplican a la
produccin.
En su expresin mxima, el almacenamiento desaparece ya
que el proveedor suministra el material en el punto preciso de
la fabricacin en que es necesario.
Implicaciones:
1. Multitud de entregas Contratos de suministro por periodos
prolongados, normalmente con un nmero pequeo escogido
de proveedores. (Pedidos abiertos)
2. Eliminacin o minimizacin de costes de recepcin,
inspeccin y control de calidad.
3. Supresin de las transacciones en papel (compras sin
factura)
Contabilidad de Costes 6
Esquema aprovisionamiento JIT
PROVEEDORES
DEPARTAMENTO
DE COMPRAS
ALMACN
Envo de
materiales
Pagos
PROCESO
PRODUCCIN
Pedidos
Orden de pago
Seleccin de proveedores
(contratos a LP)
Repercusiones contables:
1. Costes Directos Costes Indirectos
2. Menos centros / actividades necesarios
3. Precio de compra complejo.
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Contabilidad de Costes 7
Planificacin de requerimientos de materiales
(MRP)
Produccin /ensamblaje de productos complejos, en los
que existe dependencia entre los materiales, o sea el
consumo de unos componentes est relacionado con otros
componentes.
Esto exige conocer:
El programa maestro de produccin
Especificacin de la cantidad de componentes, ingredientes o
materiales necesarios para hacer un producto.
Existencias de materiales actualmente existentes.
rdenes de compras pendientes de recepcin.
Plazo de adquisicin (lead time):
Plazo del componente que fabrica la empresa.
Plazo del componente que se compra.
Contabilidad de Costes 8
Estructura de un sistema MRP
Lista de Materiales
Lead Time
(por componente)
INVENTARIOS
ORDENES DE
COMPRA
PROGRAMA
MAESTRO DE
PRODUCCIN
PROGRAMAS DE
PLANIFICACIN
DE LOS
REQUERIMIENTOS
DE MATERIALES
(MRP)
MRP por
periodo
MRP por
fechas
Ordenes de
compra
Informes de
excepcin
----------
(Pedidos muy
pequeos /
grandes)
(Pedidos no
necesitados, etc.)
DATOS INFORMES
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Contabilidad de Costes 9
Necesidades netas de materiales
Necesidades
netas
Necesidades
brutas
Stock
disponible
Stock
disponible
Stock
en almacn
Stock
asignado
Recepciones
programadas
Cuando la planificacin, adems de tener en cuenta las unidades
fsicas de materiales, incorpora tiempos de trabajo y otros recursos
de produccin nos referimos al MRP II.
Contabilidad de Costes 10
COSTE DE ADQUISICIN DE MATERIALES
Precio o
coste
de
adquisicin
Precio de compra (neto de descuentos comerciales)
Coste de transporte ( a cargo de la empresa)
Impuestos (a cargo de la empresa, o sea no deducibles)
Seguros y otros costes necesarios para situar la
mercanca en el almacn.
Precio o
coste
de adquisicin
Costes especficos
de
aprovisionamiento
Costes de
imputacin del
material
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Contabilidad de Costes 11
Coste imputacin de materiales
Material consumido
Coste imputacin
Costes Especficos
Aprovisionamiento
Precio de adquisicin
Costes adicionales
Precio de compra
ALMACN

i
ad
i
cons
i
AP
AP
p x
K
t
Los CEA se imputan a los materiales
consumidos mediante una tasa o
suplemento de Costes Especficos de
Aprovisionamiento.
Contabilidad de Costes 12
Mtodos de clculo de materiales consumidos
La cantidad consumida (X
cons
) se puede obtener mediante:
1. Medicin directa de las unidades consumidas (Inventario
permanente de las existencias)
2. Medicin indirecta a travs de un inventario peridico o
intermitente.
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Contabilidad de Costes 13
INVENTARIO PERMANENTE
Existencia
inicial
Compras Consumo Existencia final
(terica)
Dato calculado Dato deducido
Existencia final
(real)
Diferencias inventario
Mermas
Errores de medicin
Unidades daadas
Sustraccin / Robo
Implica un coste de informacin en cada entrega de materiales.
Se conoce inmediatamente el coste de los materiales aplicados a la
fabricacin.
Permite distinguir las diferencias de inventario que se han producido
en un periodo.
Contabilidad de Costes 14
INVENTARIO PERIDICO O INTERMITENTE
El consumo se calcula indirectamente al practicar
peridicamente un inventario. (Inventario peridico o
intermitente)
Existencia
inicial
Compras
Consumo
Existencia final
(real)
Dato calculado Dato deducido
Este mtodo implica menor coste de informacin (No hay
documentos de entrega del material)
No permite calcular de forma inmediata el coste del material
puesto en produccin, cuyo clculo queda diferido al momento
del inventario.
No permite distinguir el consumo real de las diferencias de
inventario.
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Contabilidad de Costes 15
DIFERENCIAS DE INVENTARIO
MTODO DE CALCULO DE
LAS UNIDADES
CONSUMIDAS
FUNCIONAMIENTO DE
LAS CUENTAS DE
EXISTENCIAS
DIFERENCIAS DE
INVENTARIO
DIRECTO Inventario Permanente Son detectadas al realizar
el inventario fsico
INDIRECTO Inventario Peridico o
intermitente
No se detectan, quedando
incluidas en el consumo
MATERIAL X
Ex.Inicial 20 uds.
Compras 300 uds. Consumo 250 uds.
Ex. Final (Terica) 70 uds.
Ex. Final (Real) 65 uds.
Dif. Inventario (Neg.) 5 uds.
D H
Contabilidad de Costes 16
DIFERENCIAS DE INVENTARIO
MATERIAL Y
Ex. Inicial 50 uds.
Compras 500 uds. Consumo 400 uds.
Ex. Final (Terica) 150 uds.
Ex. Final (Real) 153 uds.
Dif. Inventario (Pos.) 3 uds.
Diferencias de inventario normales: las que habitualmente se producen y
son esperadas por la empresa, dadas las caractersticas del material.
Diferencias de inventario anormales: ajenas a las caractersticas del
material (accidentes / sustraccin/)
Deben formar parte del coste de los materiales (coste produccin), ya sea a
travs de un clculo estimado anticipado, o con el clculo real.
a Resultados.
D
H
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Contabilidad de Costes 17
VALORACIN CONSUMO MATERIALES
Criterios basados
en el precio
adquisicin
(Criterios
administrativos)
Identificacin de
las partidas
(precios ordenados
o agotamiento del
stock)
Seguimiento
individual
F.I.F.O.
L.I.F.O.
Valoracin
homognea o de
precios promedio
P.M.P.
Precio (coste)
medio ponderado
Criterios basados
en precios distintos
al del precio
adquisicin
(Criterios no
administrativos)
Coste estimado Precio estndar
Coste reposicin
Precio prxima
compra (NIFO)
Precio ms alto
(HIFO)
Contabilidad de Costes 18
Criterios y funcionamiento existencias
Funcionamiento de las cuentas de Existencias
Inventario
Permanente
Inventario Peridico
F.I.F.O.
FIFO estricto
(calculado en
cada salida)
FIFO global
(calculado al final del
periodo)
L.I.F.O.
LIFO estricto
(calculado en
cada salida)
LIFO global
(calculado al final del
periodo)
P.M.P.
Precio (coste) medio
ponderado
Contnuo (clculo
despus de cada
entrada)
Medio del periodo
=

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Contabilidad de Costes 19
Costes promedios o precio contnuo
Se valoran homogneamente todas las unidades en
existencia del mismo material.
almacn el en unidades de Nmero
almacn el en materiales los de Valor
p
i
comp
i
i
ad comp
i
x
p x
ad
m

El precio medio ponderado se modifica despus de cada

compra, pero no se altera por las salidas, las cuales se valoran por
el pmp previamente calculado.
Contabilidad de Costes 20
Precio (Coste) medio ponderado estricto
Concepto Uds. c.uni t. val or Uds. c.uni t. val or Uds. c.uni t. val or
Ex. Ini ci al 200 85,00 17.000
Compra 1 800 86 68.800 1.000 85,80 85.800
Consumo 1 900 85,8 77.220 100 85,80 8.580
Compra 2 500 88 44.000 600 87,63 52.580
Consumo 2 450 87,63 39.435 150 87,63 13.145
Ex. Fi nal 150 87,63 13.145
1.300 112.800 1.350 116.655
ENTRADAS SALIDAS SALDO (Exi stenci as)
MATERIAL H
Tras la primera compra :
80 , 85
800 200
00 , 86 800 00 , 85 200
) 1 ( p
ad
m

.
63 , 87
500 100
00 , 88 500 80 , 85 100
) 2 ( p
ad
m

Tras la segunda compra :

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Contabilidad de Costes 21
Precio (Coste) medio ponderado global
Concepto Uds. c.uni t. val or Uds. c.uni t. val or Uds. c.uni t. val or
Ex. Ini ci al 200 85,00 17.000
Compra 1 800 86 68.800 1.000 85,80 85.800
Consumo 1 900 85,8 77.220 100 85,80 8.580
Compra 2 500 88 44.000 600 87,63 52.580
Consumo 2 450 87,63 39.435 150 87,63 13.145
Ex. Fi nal 150 87,63 13.145
1.300 112.800 1.350 116.655
ENTRADAS SALIDAS SALDO (Exi stenci as)
MATERIAL H
53 , 86
300 . 1 200
800 . 112 000 . 17
p
ad
m

Pmp de todo el periodo:

Exi stenci as Fi nal es 150 86,53 12.980
Consumo total 1.350 86,53 116.820
Total consumo + Ex. Fi nal 129.800
Contabilidad de Costes 22
Coste estndar y coste reposicin
No estn basados en el precio de adquisicin.
Coste estndar est vinculado a la elaboracin de presupuestos en
la empresa. Depende de las expectativas sobre precios de compra y
costes vinculados a la misma. Los contratos a LP con los proveedores
favorecen su estimacin. No es vlido para la informacin financiera
(cuentas anuales) salvo que las diferencias con el precio adquisicin
no sean significativas.
Coste reposicin Tiene sentido cuando en pocas de fuerte
incremento de precios para garantizar que la empresa, cuando calcula
el resultado, retiene fondos suficientes para la reposicin de los
materiales.
NIFO (Next in first out)
HIFO (High in first out)
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Contabilidad de Costes 23
SUMINISTROS Y COMBUSTIBLES
Son suministros los bienes no almacenables de los que la empresa
se abastece de forma continua a travs de una conexin a un
sistema de distribucin externa mediante una red interior.
Ejemplos: Electricidad, agua, gas.
Las compras se identifican con el consumo (no hay
almacenamiento) medido a travs de contadores.
Hay combustibles y gases almacenables en depsitos o envases
adecuados (gas propano / butano / oxigeno/ gas-oil/ .) no
suministrados a travs de la conexin a una red de distribucin.
Puesto que es posible distinguir entre lo comprado y lo
consumido es de aplicacin la problemtica de los materiales. Si
el valor almacenado es insignificante en relacin con el
consumo, la empresa puede identificar consumo y compras.