Derecho Tributario I PDF

Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil
1

Introduccin.................................................................................................................5
Requisitos de la asignatura......................................................................................... 7
Diagnstico de la asignatura........................................................................................7
Objetivos generales de la asignatura...........................................................................8

Contenido....................................................................................................................9
Bibliografa................................................................................................................11
Consideraciones generales para el aprendizaje.........................................................13
Calendario de estudio................................................................................................15

UNIDAD 1
SISTEMA TRIBUTARIO

Introduccin ............................................................................................................17
Mapa conceptual .......................................................................................................18
Objetivos especficos ...............................................................................................18

Tema 1:
LOS LMITES DE LA IMPOSICIN
1. Introduccin ............................................................................................19
2. Objetivos especficos ..............................................................................19
3. Desarrollo del tema .................................................................................20
4. Orientaciones especficas para el estudio ..............................................32
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ........................................33
Solucionario

Tema 2
LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
1. Introduccin ............................................................................................35
2. Objetivos especficos ..............................................................................35
3. Desarrollo del tema ................................................................................35
4. Orientaciones especficas para el estudio ..............................................56
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ........................................57
Solucionario

Resumen de la unidad................................................................................................59
Actividades de reflexin e indagacin ....................................................................61
NDICE
PRIMER PARCIAL
Sistema de Educacin a Distancia
2

Contenido................................................................................................................63
Bibliografa..............................................................................................................65
Consideraciones generales para el aprendizaje.......................................................67
Calendario de estudio..............................................................................................69

UNIDAD 2
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y LA REALIDAD ECONMICA

Introduccin ..........................................................................................................71
Mapa conceptual .....................................................................................................72
Objetivos especficos .............................................................................................72

Tema 3
CICLO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. Introduccin ..........................................................................................73
2. Objetivos especficos ............................................................................73
3. Desarrollo del tema ...............................................................................73
4. Orientaciones especficas para el estudio ............................................89
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ......................................90
Solucionario

Tema 4
INCENTIVOS TRIBUTARIOS A LA INVERSIN
1. Introduccin ..........................................................................................92
2. Objetivos especficos ............................................................................92
3. Desarrollo del tema ...............................................................................92
4. Orientaciones especficas para el estudio ..........................................101
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ....................................102
Solucionario

Resumen de la unidad............................................................................................105
Actividades de reflexin e indagacin ................................................................107

UNIDAD 3
IMPUESTOS AL PATRIMONIO

Introduccin ........................................................................................................109
Mapa conceptual ...................................................................................................110
Objetivos especficos ...........................................................................................110
SEGUNDO PARCIAL
3

Tema 5
IMPUESTO A LOS VEHCULOS MOTORIZADOS
1. Introduccin ........................................................................................111
2. Objetivos especficos ..........................................................................111
3. Desarrollo del tema .............................................................................111
4. Orientaciones especficas para el estudio ..........................................113
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluacin) ....................................114
Solucionario

Resumen de la unidad............................................................................................117
Actividades de reflexin e indagacin ................................................................119

GLOSARIO..........................................................................................................121

4

5

INTRODUCCIN

En toda actividad econmica del ser humano, de una u otra forma los tributos, en todas
sus formas, juegan un papel importante; ello hace que sea necesario el estudio de
aquellos, y en consecuencia, la importancia de su vigencia.

La rama del Derecho, que se encarga de su estudio es el Derecho Tributario, y por este
medio, estudiaremos todo el sistema tributario; tanto la parte material o sustantiva como
la parte formal de aquellas, la creacin y su aplicacin, su influencia en la vida del ser
humano, y su importancia para el Estado. El estudio de los principales impuestos que
rigen a nivel nacional los estudiaremos en Derecho Tributario II, una vez que tengan las
bases slidas para comprender el comportamiento de aquellos.

Al estar involucrados los tributos en toda actividad econmica del ser humano y que
ellos constituyan la principal fuente de ingresos para el Estado, hace que el estudio del
Derecho Tributario sea complejo, pues hay que conocer perfectamente la realidad
econmica de los involucrados para poder aplicar las normas tributarias.

Esto hace que el Derecho Tributario no sea estudiado de forma aislada, sino que
necesariamente con otras ramas del Derecho, especialmente en lo relacionado con el
Derecho Pblico a travs del Constitucional o el Administrativo.

Lo anteriormente expuesto, hace que el estudio y cabal entendimiento del Derecho
Tributario se constituya en un pilar indispensable para poder comprender y aplicar
efectivamente los tributos a las actividades econmicas del ser humano, con el nimo de
que se pague la justa medida legal a favor del Estado.

6

7

REQUISITOS PARA LA ASIGNATURA

Para una mejor comprensin de la materia de Derecho Tributario, es indispensable que
los estudiantes tengan conocimientos bsicos de Derecho Constitucional, Derecho
Pblico y Derecho Civil, en la parte de Obligaciones.

Adems por ser el Derecho Tributario de carcter econmico, y ser la formacin de
todo estudiante de Derecho, eminentemente humanstica, es necesario que los
estudiantes sean ms pragmticos en la forma de entendimiento y argumentacin, y
siempre relacionando lo estudiado con la realidad econmica en que se encuentran
inmerso.

Sera conveniente que los estudiantes antes de iniciar el estudio del Derecho Tributario,
se sometan al siguiente cuestionario:

Qu es la Constitucin de la Repblica con respecto a las dems leyes?
Qu estudia el Derecho Pblico?
Qu es el Estado?
Qu es ser ciudadano?

La respuesta a estas sencillas preguntas los adentrar en el mundo del Derecho
Tributario:

Es la norma suprema, sobre la cual todas las leyes deben ampararse en ella.
Es el conjunto de normas reguladoras del orden jurdico relativo al Estado en s, en
sus relaciones con los particulares y con otros Estados.
Conjunto de poderes pblicos, es la Administracin Pblica.
Tener un vnculo poltico jurdico con la organizacin estatal.

Respondi similar? Felicitaciones tiene conocimientos suficientes! Caso contrario,
repase sus apuntes de Derecho Constitucional y Fundamentos del Derecho, para que
tenga buenas bases.

DIAGNSTICO DE LA ASIGNATURA

En este momento, su nivel de estudio dentro de la carrera de Derecho, les hace tener
conocimientos que, todos los ciudadanos nos desenvolvemos dentro de un marco
jurdico regido por la Constitucin del Estado; del cual devienen los derechos y
obligaciones tanto de los ciudadanos, como de la Administracin Pblica.

Para que el Estado pueda actuar necesariamente necesita de ingresos, y una clase de
ingresos, lo constituyen los tributos, los que nacen a partir de las leyes.

Por otro lado, los conocimientos que ustedes han adquirido de Derecho Civil, los ha
hecho conocer la expedicin de la ley y su vigencia, aspecto importante para conocer
cuando se aplican los tributos.
8

OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA

Estudiar el Sistema Tributario tanto en su parte sustantiva como lo formal, creacin
aplicacin, influencia e importancia para el Estado.

De manera especfica:

Analizar los principios que rigen el Sistema Tributario
Estudiar la importancia de la obligacin tributaria como producto de la relacin
jurdico tributaria, e identificar los elementos que la conforman.
Comprender el ciclo de la obligacin tributaria, desde su nacimiento hasta su
extincin.
Considerar en el estudio los principales incentivos en materia tributaria que imperan
y concretar la dimensin que tienen para el Estado ecuatoriano.

9

CONTENIDOS

UNIDAD 1
SISTEMA TRIBUTARIO

Tema 1: Los Lmites de la Imposicin
Tema 2: Relacin J urdico Tributaria

PRIMER PARCIAL
La Asignatura se ha organizado a partir de los dos parciales. La Unidad 1, que
contiene 2 temas, deber ser trabajada en el espacio acadmico denominado Primer
Parcial. El Segundo Parcial cuenta dos unidades.
10

11

BIBLIOGRAFA

Bsica

Navarrete Luque, Corina. Abogada de los Tribunales y J uzgados de la Repblica.
Catedrtica de Derecho Tributario. Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil.

Complementaria

Constitucin de la Repblica
Codificacin del Cdigo Tributario
Ley de Rgimen Municipal
Ley de Rgimen Tributario Interno
Prof. Dr. Giulani Fonrouge Navarrine. Derecho Financiero.
Prof. Dr. Fernando Senz de Bufanda. Hacienda y Derecho.
Prof. Dr. J uan Carlos Luque. La Obligacin Tributaria.
Prof. Dr. Rodolfo R. Spisso. Derecho Constitucional Tributario.
J orge Dias Mosto: Diccionario y Manual de Contabilidad y Administracin.
J uan Enrique Varona Alabern. Extincin de la Obligacin Tributaria
Corina Navarrete Luque. Tesis previa obtencin de Maestra en Tributacin

Internet

A continuacin se incluyen direcciones electrnicas de Pginas Web. A fin de que usted
las visite y revise algunos temas interesantes referidos a la asignatura, que le podrn ser
de ayuda en su labor educativa.

Pgina web del SRI: el Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno:
www.sri.gov.ec
www.ecuadortributa.com
www.derechoecuador.com
www.ecuadorimpuestos.com

Estos Apuntes Personales que constituyen el texto central de estudio se han estructurado
pensando en el estudiante a distancia.; junto a la bibliografa complementaria y el
seguimiento en las tutoras, adems de su deseo de estudiar le garantizamos xito en su
aprendizaje.
12

13

CONSIDERACIONES GENERALES PARA EL APRENDIZAJE EN LA
EDUCACIN ABIERTA Y A DISTANCIA

PROPICIAR UN APRENDIZAJE AUTNOMO Y LIGADO A LA
EXPERIENCIA.
1

Es notable el avance de las Ciencias de la Educacin que posibilita una planificacin
cuidadosa de la utilizacin de recursos y una metodologa que, privada de la presencia
directa del profesor, potencia el trabajo independiente y por ello la individualizacin del
aprendizaje. As, la profundizacin y perfeccionamiento de los sistemas
individualizados de enseanza, han potenciado esta modalidad de enseanza-
aprendizaje con rasgos definidos aplicables a sectores determinados del universo
estudiantil (Peaiver, 1981: 28).

Los sistemas de educacin a distancia no slo pretenden llenar cabezas, sino capacitar y
entrenar al estudiante en aprender a aprender y aprender a tecnificarse (Pastrana:
1985:3), forjando su autonoma en cuanto a tiempo, estilo, ritmo y mtodo de
aprendizaje, al permitir la toma de conciencia de las propias capacidades y posibilidades
para su autoformacin. En definitiva, se pretende:

Que el estudiante adquiera actitudes, intereses, valores que le faciliten los
mecanismos precisos para regirse a s mismo, lo que le llevar a responsabilizarse en
un aprendizaje permanente.
Convertirlo en sujeto activo de su formacin y al profesor en gua y orientador,
tratando de superar las deficiencias del sistema presencial tradicional.
Posibilitar un aprendizaje que est ligado fundamentalmente a la experiencia
(Dichanz, 1983: 33-46 y Hough, 1984: 7-23) y en contacto inmediato con la vida
laboral y social. Comprende a una poblacin de adultos, en buena parte activos
laboralmente, que desean perfeccionarse, al disponer de un tiempo, aunque sea
escaso, para el estudio, rompiendo as los clsicos moldes de educacin formal
institucionalizada. La educacin a distancia no es slo aprender de lejos; supone la
no separacin del individuo de su medio para convertirlo as en propio factor de
educacin (Cirigliano, 1983: 20-21)
Fomentar el logro de una independencia de criterio, capacidad para pensar, trabajar
y decidir por s mismo y satisfaccin por el esfuerzo personal.

1
GarcaAretio, L. (1989). ParaqulaEducacin aDistancia. http://www.uned.es/catedraunesco-
ead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf

Lea con atencin la siguiente informacin que contribuir a conceptualizar uno de los
objetivos fundamentales de la Educacin a Distancia como es generar el aprendizaje
autnomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologas de la comunicacin
enriquecen el proceso de enseanza aprendizaje.
14

USOS Y REPERCUSIONES DE LAS NUEVAS TECNOLOGAS EN LA
EDUCACIN
2

Las nuevas tecnologas constituyen una nueva plataforma para acercar la formacin a
las personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien seala que la formacin
es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opcin de mantenerse al
margen de la evolucin de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanales
donde la tradicin pesa ms que la innovacin. Y an en este caso, los medios
tecnolgicos resultan ya imprescindibles en la gestin y comercializacin de los
productos. Las nuevas tecnologas hacen posible formas alternativas de trabajo escolar
y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cmo nos comunicamos.

Por qu y para qu utilizar internet en el mbito de la educacin?

Lo realmente importante es encontrar una informacin refinada y til para el usuario
dentro de ese mar de datos y mido que la red alimenta. En este sentido la calidad est
determinada por la facilidad y velocidad de acceso, la actualidad, la precisin y la
confiabilidad.

En todo proceso de bsqueda es indispensable llevar a cabo un anlisis crtico de las
fuentes de informacin, comprobando su exactitud, su credibilidad, el tipo de
destinatario pretendido, la objetividad de los contenidos, el tipo de cobertura, el estilo y
la facilidad de uso.

Cuando un grupo de alumnos muestra inters por un tema muy especfico y sobre el que
no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicacin que es el intercambio entre
personas, aplicacin que tambin es extensible a comunidades docentes que sufran un
cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Adems, el desarrollo de
proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobre su medio
ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre sus comunidades.

Probablemente una de las aplicaciones educativas ms interesantes de Internet es el
aprendizaje autnomo. La primera manifestacin de esta aplicacin es la enseanza a
distancia, cuyos orgenes se remontan a finales del siglo XIX. La enseanza a distancia
ha ido incorporando los nuevos medios tcnicos que iban apareciendo y en este sentido
internet ofrece algunas ventajas para satisfacer ms eficazmente los nuevos
requerimientos de la educacin. J unto a la enseanza hay otros servicios que pueden ser
tiles para el aprendizaje autnomo: los foros, las sesiones de chat y las listas de correo.

Existe una cierta tendencia a pensar que internet se convertir en el medio de
comunicacin por excelencia, quedando los medios tradicionales relegados a la
categora de piezas de museo o, en el mejor de los casos, a la de instrumentos de uso
marginal. En el mbito especfico de la comunicacin educativa no cabe duda de que
internet cobrar mayor importancia, pero no dejar de ser un instrumento entre otros,
que seguirn siendo imprescindibles para la educacin y la transmisin de
conocimiento.

2
www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf

15

CALENDARIO DE ESTUDIO

PLAN DE ESTUDIO PRIMER PARCIAL

UNIDAD TEMA SEMANA ACTIVIDADESDE ESTUDIO
Semana
uno
Poder Tributario y los lmites de la imposicin:
Principio de legalidad
Semana
dos
Principios de Igualdad, Generalidad,
Proporcionalidad y
Capacidad Contributiva
Tema 1:
Los Lmites de la
Imposicin
Semana
Tres
El Rgimen Tributario en la Constitucin del 2008
Semana
cuatro

Relacin J urdica Tributaria Obligacin Tributaria:
Definicin, Clases y Elementos
Semana
cinco
Sujeto Activo: Tipos de Administracin Tributaria.
Sus Facultades
Facultad de Aplicacin o Reglamentaria
Semana
seis

Sujeto Activo: Tipos de Administracin Tributaria.
Sus Facultades
Facultad de Aplicacin o Reglamentaria
Semana
siete

Facultades Recaudadora, Sancionadora, Resolutiva
Sujeto Pasivo: Clases, Deberes Formales
1
Tema 2:
Relacin J urdica
Tributaria
Semana
ocho

Elementos Objetivos
Tipos de tributos

Foro Temtico: Principio de Capacidad Contributiva

A continuacin le presentamos un Calendario de Estudio, mediante el cual usted
podr organizarse y llevar un mejor control del avance de cada uno de los temas que
conforman este Texto Gua.
16

17

NAVARRETE, C. APUNTES PERSONALES

INTRODUCCIN

La Constitucin del Estado nos da el marco jurdico para el desarrollo de las dems
normas que regulan la actuacin del ciudadano, tanto dentro de la sociedad como con el
Estado, y no podra ser diferente para el campo tributario. Por ello es que los cimientos
de todo sistema tributario imperante estn dados por la Constitucin.

No solo establece la Constitucin cules son los parmetros sobre los cuales se van a
implementar los tributos, sino lo que significan ellos tanto para el Estado como para la
sociedad en general.

Por lo sealado anteriormente, usted, seor estudiante, pudo concluir, que los tributos
nacen de la ley, y que mediante ellos se establece una relacin entre el ciudadano y el
Estado. Relacin que es de ndole econmica, al ser los tributos ingresos del Estado
provenientes de los ciudadanos.

A priori podramos considerar que el pagar tributos al Estado, podra ser una
intromisin de aqul en el patrimonio del ciudadano y que ste se encuentra en
desventaja con el Estado; pero esta ligera apreciacin cambiar cuando haya usted
estudiado esta unidad.

UNIDAD 1

SISTEMA TRIBUTARIO

18

MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS GENERALES

Los objetivos generales planteados en esta Unidad son:

Analizar cada uno de los principios que rigen el Sistema Tributario, y la relacin
entre ellos.

Resaltar la importancia de la obligacin tributaria como producto de la relacin
jurdico tributaria, e identificar los elementos que la conforman.
La ley es la fuente para que el Ciudadano pague los tributos
que son
Instrumentos de poltica econmica general del Estado
para satisfacer
las necesidades de los ciudadanos.
19

DESARROLLO DEL CONTENIDO:


1. Introduccin

Para poder iniciar a entender este Sistema, se hace necesario que en el primer tema,
estudiemos lo relacionado con los Lmites de la Imposicin. Al ser el Ecuador un pas
de derecho, los lmites de la Imposicin estn dados por el marco legal imperante.

Nuestro Sistema Tributario en forma general se basa en los principios que establece la
Constitucin Poltica del Ecuador, pues como norma jurdica de carcter supremo, da
las directrices para el desarrollo de esto sistema jurdico, y en particular del Sistema
Tributario, es decir que seala los verdaderos los lmites de la Potestad tributaria y de
imposicin.

Por ello, es que el aprendizaje cabal del Derecho Tributario, en su primera parte, exige
conocer cules son los principios constitucionales sobre los que se asienta toda la
norma jurdica tributaria imperante, que a su vez constituyen los lmites de la
imposicin que tiene el propio Estado para establecer los tributos.

Pero, Por qu los principios constitucionales limitan la imposicin?

Porque los tributos nacen de la ley y en un Estado de Derecho, todas las leyes
imperantes tienen que someterse a la ley suprema que es la Constitucin. Slo as, seor
estudiante, se podr estar en la capacidad de comprender e interpretar el espritu de toda
norma tributaria para su correcta aplicacin.

2. Objetivos especficos

Comprender el Principio de legalidad, su alcance y su importancia.
Analizar los Principios bsicos del Sistema Tributario: Proporcionalidad,
Generalidad e Igualdad.
Realzar la importancia del Principio de la Capacidad Contributiva dentro del
Sistema Tributario.
Establecer la relacin existente entre los diferentes principios, con el fin de
poder comprender los verdaderos lmites de la imposicin.
TEMA 1
LOS LMITES DE LA IMPOSICION
20

3. Desarrollo del tema

El Poder Tributario y los Lmites de la Imposicin

Los tratadistas sealan que el Poder Tributario emana de la soberana, entonces Qu es
soberana? Podemos definirla como el Poder que tiene todo Estado para autorregularse
sin intromisin de ningn agente externo y que ello sea respetado por el exterior; y
dentro de la Soberana, se encuentra el Poder Tributario.

El Poder Tributario es la capacidad que tiene el Estado para exigir de los particulares el
pago de sumas de dinero, que servirn para satisfacer las necesidades colectivas de todo
el pueblo.; y precisamente, esos dineros que son entregados por todos los particulares
son los llamados Tributos.

Los tributos constituyen medios para la obtencin de recursos presupuestarios, e
instrumento de poltica econmica general. Lo que quiere decir que la concepcin
antigua que los tributos son cargas o gravmenes que soportan los particulares en
detrimento de su economa qued atrs.

Los tributos realmente son la prueba tangible que los ciudadanos se sienten y son parte
del Estado y contribuyen con ste de forma solidaria para el desarrollo de todos.

Retomando la definicin de Poder Tributario, se puede indicar que el Estado lo ejerce a
travs de dos potestades: La Potestad Tributaria, y, la Potestad de Imposicin; la
primera relacin con la capacidad que tiene el Estado para la creacin de la norma que
da origen a tributo, y la segunda, o de aplicacin, que tiene que ver con la capacidad que
tiene el Estado para exigir de los obligados el cumplimiento del pago del tributo.

Pero, el ejercicio del Poder Tributario tiene limitantes que las constituyen los principios
rectores. En la situacin particular del Sistema Tributario, aquellos son: legalidad,
proporcionalidad, igualdad, generalidad e irretroactividad; recogidos en el Art. 5 de la
Codificacin del Cdigo Tributario.

Principio de Legalidad

Al ser el Ecuador, un estado social de derecho, democrtico, solo el pueblo puede
imponerse a s mismo las normas que determinan los tributos, es decir la cantidad con
que cada uno de sus miembros ha de sostener los gastos de la colectividad y la forma en
que esos tributos deben ser satisfechos por parte del pueblo.

La forma en que el pueblo dicta sus propias normas, es a travs del Poder Legislativo.

As, la norma jurdica resulta del establecimiento de disposiciones dadas por el Poder
Legislativo para regular la conducta de los individuos dentro de una sociedad.
El tributo es una prestacin exigida unilateralmente por el Estado a los particulares
para solventar el gasto pblico.
21

La norma jurdica es de carcter tributario cuando regula la relacin que surge entre las
partes involucradas (Estado - ciudadanos) para la obtencin de una clase de ingresos
(tributos) necesarios para el Erario Fiscal. Esta regulacin, que es de carcter sustantivo,
se encuentra ligada a otras situaciones colaterales a la entrega de dinero, sea por las
facultades que goza la Administracin Tributaria, sea por procesos para el cumplimiento
de la obligacin tributaria por parte de los ciudadanos y reclamos que stos planteen,
sea por infracciones penales que sancionan el quebrantamiento de las normas por los
sujetos involucrados, entre otras.

Las leyes tributarias en cuanto a su contenido, se expresan al igual que las restantes
leyes, con normas generales obligatorias, concebidas en trminos abstractos e
impersonales; que en el caso particular describen hechos imponibles, enlazando a su
efectiva produccin en el campo concreto de la realidad, el nacimiento de las
consiguientes obligaciones pecuniarias.

Esto significa que no puede existir tributo sin ley previa que lo regule, y todos los
efectos que de ello se emane. Este aforismo es muy similar al aplicado en Derecho
Penal, nullun penae sine lege, que no puede existir pena sin ley previa que as lo
disponga.

Toda actividad tributaria se la ejerce como funcin propia del Estado, el mismo que
dicta la Ley, la aplica y la hace cumplir por medio de la Administracin Tributaria.

El ejercicio de esta facultad se la concreta a travs de la actividad reglada, consistente
en las normas de conducta determinadas en las leyes y reglamentos. Por esta
consideracin, la Administracin Tributaria no tiene facultad discrecional. As, el Art.
10 de la Codificacin del Cdigo Tributario (antes Art. 9) hace mencin a la actividad
reglada de la Administracin Tributaria.

Art. 10.- Actividad reglada e impugnable.- El ejercicio de la potestad reglamentaria y
los actos de gestin en materia tributaria, constituyen actividad reglada....

Basndose en este Principio de Legalidad, que como ya indiqu anteriormente es la base
del Derecho Pblico, y en su efecto, la actividad reglada; es que los actos
administrativos gozan de la presuncin de legitimidad, que es ratificado por el Art. 82
de la Codificacin del Cdigo Tributario, por lo que los ciudadanos los acatan
racionalmente en la creencia que la Administracin Tributaria ejerce sus funciones en
nombre de la ley y conforme sus prescripciones.

La finalidad del Principio de Legalidad es afianzar la seguridad jurdica, mediante
la predeterminacin de las conductas debidas, de modo que tanto gobernados como
gobernantes sepan a qu atenerse al conocer de antemano qu es lo que tienen que hacer
u omitir, principalmente si se trata de asuntos de carcter econmico como lo es el
mbito tributario.
El principio de Legalidad se basa en el aforismo nullun tributum
22

Principios de Certeza e Irretroactividad.

Para lograr la seguridad jurdica ansiada, es que el principio de Legalidad se nutre de los
principios de certeza y de irretroactividad de las normas jurdicas, a fin de propender a
la consecucin de su finalidad.

El principio de certeza impone un orden racional, a fin de que las normas legales sean
claras, completas y precisas, de modo que permitan al particular prever en grado
razonable las consecuencias que puedan derivarse de sus actos conforme el orden
jurdico establecido y vigente al tiempo de los hechos.

La certidumbre en la tributacin tiene que ver con que toda norma tributaria debe poseer
fijeza en sus principales elementos o caractersticas, para evitar actos arbitrarios por
parte de la Administracin Tributaria o abusivos por parte de los sujetos pasivos.

La incertidumbre en la tributacin es motivo para el quebrantamiento por parte de todos
los obligados y favoreciendo a las posibles astucias de algunos de los empleados de la
Administracin Pblica.

La certeza de cmo cada individuo debe actuar y comportarse dentro del sistema
tributario imperante es de tanta importancia que una desigualdad considerable en el
modo de comportarse y tributar frente a la Administracin Tributaria acarrea, un mal tan
grande como la ms pequea incertidumbre.

En virtud de lo anterior, para poder cumplir debidamente lo dispuesto en las normas
tanto por parte de la Administracin Tributaria como por parte de los particulares, es
menester que la Ley sea lo ms clara posible, se pueda identificar sus elementos y sus
efectos; todo ello con el nimo de que para otros medios no se alteren dichos elementos
en perjuicio del contribuyente ni del Estado y no se introduzca la incertidumbre.

La idea de certeza del derecho es una exigencia del principio de seguridad jurdica. De
la certeza se deriva el principio de irretroactividad de las leyes, indispensable en lograr
el propsito de consolidar la seguridad jurdica.

El principio de irretroactividad significa que toda ley rige para lo venidero, y por ende
no para sucesos ocurridos con anterioridad a la vigencia de la ley.

Conoce en qu caso se acepta la irretroactividad de la ley?

El nico caso de irretroactividad de la ley, que se aplica en el aspecto tributario, es el
relacionado con las leyes interpretativas. En ese caso la interpretacin de la ley dada por
el Congreso se entiende que tiene vigencia desde que la ley interpretada entr en
vigencia.
Segn Rodolfo R. Spisso, en su obra Derecho Constitucional Tributario, el Principio
de Legalidad significa que todo poder ejercido por un funcionario o un rgano de
gobierno debe derivarse del orden jurdico, establecido por las normas legales y
ajustarse a lo que ellas disponen.
23

Seor estudiante, tenga siempre presente que Sin certeza sobre la vigencia y contenido
de la ley tributaria no existe seguridad jurdica!

Por ende, imposibilidad de promover la creacin de riqueza, contrariando de esa manera
el Estado sus propios intereses, ya que no puede haber un fisco prspero en un pas
econmicamente en decadencia, incumpliendo de esta forma los fines extrafiscales de
los tributos, consagrados en la Constitucin y sealados en Codificacin del Cdigo
Tributario en su Art. 6, que determina:

Los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos, servirn como
instrumento de poltica econmica general, estimulando la inversin, la reinversin, el
ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional;...

Reserva de Ley.- En la ley deben estar expresamente previstos los elementos
fundamentales que sirven de base para la determinacin de la existencia y cuanta de la
obligacin, por lo que no ser posible que se deje estos aspectos al arbitrio de la propia
Administracin Tributaria; esto es lo que se conocer como Reserva de ley, recogido
en la Codificacin del Cdigo Tributario en su Art. 4 que dispone:

Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo, la
cuanta del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones; los
reclamos, recursos y dems materias reservadas a la ley que deban concederse conforme
a este Cdigo.

Como usted pudo observar, seor estudiante, la Reserva de ley es parte del ejercicio del
principio de certeza, antes visto.

Vigencia de la Ley.- Tiene que ver con el perodo en el cual la ley tiene aplicacin.

En materia tributaria la entrada de vigencia de una ley depender si se trata de una ley
de carcter sustancial o formal, conforme lo establece el Art. 7 del Cdigo Tributario,
difiriendo con el derecho comn.

As, las normas de carcter sustancial dependern de la exigibilidad de la obligacin
tributaria (cuando se debe pagar el tributo), si es de carcter peridico, se aplicarn al
inicio del perodo; mientras que si es el hecho generador es de carcter instantneo se
aplicarn, al igual que las normas de carcter formal, a partir de la publicacin en el
Registro Oficial o cuando se disponga.

Por ejemplo, el impuesto a la renta es anual (peridico), as el Impuesto a la Renta del
2005, se lo paga en el 2006. Mientras que la tasa de alumbrado pblico, la exigibilidad
es instantnea, producido el servicio se paga.

Una de las formas de dar por terminada la vigencia de la ley es a travs de su
derogatoria, que solamente puede ser por la vigencia de una nueva ley que as lo
disponga.

La derogatoria es la insubsistencia de la ley dispuesta por el Congreso Nacional. La
modificacin o reforma es una forma de derogatoria de ley, pero en forma parcial.
24

La derogacin de una ley puede ser:

Expresa, sucede cuando la nueva ley seala de forma explcita que deroga a las
anteriores.

Tcita, puede ocasionarse de dos formas; la primera, porque la nueva ley regula
ntegramente la materia que a la anterior se refera; o porque las disposiciones de la
ley anterior resultan incompatibles con la nueva. En resumen, tienen vigencia las
normas de la ley anterior que no pugnen con las de la nueva ley, aunque traten sobre
la misma materia.

Interpretacin de la Ley.- La Codificacin del Cdigo Tributario, en su Art. 13
dispone que Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a los mtodos
admitidos en Derecho, teniendo en cuenta los fines de las mismas y su significacin
econmica.

Las palabras empleadas en la ley tributaria se entendern conforme a su sentido jurdico,
tcnico o usual, segn proceda, a menos que se las haya definido expresamente.

Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primar la que
ms se conforme con los principios bsicos de la tributacin.

Para poder interpretar las tributarias, primero debemos considerar que son normas de
Derecho Pblico, y de ndole econmica, pues como sabemos, en toda actividad
econmica del ser humano se encuentran presentes los tributos; en consecuencia, tales
actividades econmicas se encuentran regidas por normas jurdicas distintas de las
tributarias, por lo que para entender el aspecto tributario, inicialmente debemos conocer
plenamente la realidad jurdico econmica que sucede y luego ah s ajustar la norma
tributaria a ellas.

Un ejemplo aplicable al caso, sera qu tipo de impuestos se aplica tanto, a una dacin
en pago a travs de la entrega de bien inmueble, como a la venta de bien inmueble.
Ambos actos constituyen transferencia de dominio de bien inmueble, en consecuencia,
las dos situaciones estn gravadas por el Impuesto a las Alcabalas. Sin embargo, el
Impuesto a la Utilidad en compraventa solo grava la venta de bien inmueble. Eso slo lo
podemos concluir si previamente hemos analizado la figura de la compra venta y la
figura de la dacin en pago.

Como usted se pudo dar cuenta, seor estudiante, para el anlisis de estas dos figuras
jurdicas necesariamente tuvimos que acudir a las normas del Cdigo Civil, en la parte
de los contratos, que constituyen normas supletorias aplicables, conforme lo dispone el
Art. 14 de la Codificacin del Cdigo Tributario.

Siguiendo con el tema de la interpretacin, la analoga es una forma de interpretacin de
la ley, y se aplica como procedimiento admisible para colmar los vacos de la ley.

En materia tributaria, en virtud de la analoga no pueden crearse tributos,
exenciones ni las dems materias jurdicas reservadas a la ley.
25

Para interpretar las normas tributarias, debe usted tener presente que dentro de nuestro
ordenamiento jurdico, existe un cuerpo de leyes, ms bien una recopilacin de ellas,
que regula de manera general (entendindose para todos los tributos imperantes dentro
de nuestro sistema tributario) los aspectos sustantivos, administrativos, procesales y
penales de los tributos, me estoy refiriendo al Cdigo Tributario, al que ya tantas veces
he hecho mencin; mientras que para los aspectos sustantivos de los diferentes tributos
tenemos leyes especiales, como la ley de Rgimen Tributario Interno que regula al
Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Consumos
Especiales; la ley de Rgimen Municipal, que agrupa a los Impuestos Municipales, para
citar algunos ejemplos.

Principio de Igualdad

Otro de los principios del Sistema Tributario Ecuatoriano, es el de Igualdad. Tenemos
conocimiento que ste se basa en que frente a la ley todos somos iguales, sin distincin
de sexo, ideologa o raza.

Considerando que el Derecho Tributario, es eminentemente econmico, debemos
entender que:

Esto se puede observar ms explcitamente en los impuestos llamados directos, como el
Impuesto a la Renta, en donde conforme al monto de los ingresos netos, las personas
naturales nos ubicamos en la escala que nos corresponde para determinar la cuanta del
impuesto a la renta a pagar.

Principio de Proporcionalidad

La Constitucin de la Repblica establece como la primera garanta del ciudadano el
derecho a la vida. Debemos entender, no solo como el derecho a nacer, sino ir ms all,
y es el desarrollarse plenamente.

La Proporcionalidad va en funcin de la razn del objeto econmico imponible (renta o
consumo), es decir de lo que percibe el ciudadano, una parte la entregue al Estado.

Lo que se busca, es que los tributos sean establecidos de tal forma que el individuo
contribuya con el Estado, pero que a su vez, pueda desarrollarse en todo su contexto. Es
decir, que no sean tributos de carcter confiscatorio.

Uno puede desarrollarse a base de lo que produce y gasta. Por ello, quien gana ms y
gasta ms, debe pagar mayor tributo. Esto se ve reflejado en funcin ntimamente con la
tarifa que va a ser aplicada.

Por ejemplo, en nuestro pas, la mxima tarifa del Impuesto a la Renta para personas
naturales es del 25%, lo que significa que la persona tiene un 75% para cubrir sus
necesidades.
La Igualdad en lo tributario, se debe de tratar desde el punto de vista de la igualdad
econmica. Es decir, todos somos iguales siempre y cuando nos encontremos en
las mismas circunstancias econmicas.
26

En pases desarrollados como Alemania, la tarifa del Impuesto a la Renta puede llegar
hasta un 70%; ello se explica porque el Estado cubre la mayor parte de las necesidades
de sus ciudadanos, no ocurre lo mismo en nuestra realidad.

En el caso de los tributos dirigidos al consumo, la proporcionalidad va en razn de la
capacidad de pago. As en el Impuesto al Valor Agregado, la tarifa es del 12%, y debe
ser pagada tanto por quien gana $ 100.oo, como por quien gane $ 1,000.oo, si las dos
personas consumen igual. Pues en este tipo de tributos, la proporcionalidad est
reflejada en el porcentaje sobre el total de lo gastado, que s puede soportar el que ha
realizado el consumo.

Principio de Generalidad

La Ley es general para todos, lo que significa que todos debemos de cumplirla. Por ello,
el Art. 83 de la Constitucin nos establece como regla general:

Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin perjuicio de
otros previstos en esta Constitucin y la ley:

15. . pagar los tributos establecidos por la ley.

El Principio de Generalidad en materia tributaria se encuentra resumido en la norma
constitucional citada, y abarca dos aspectos:

a) La obligacin de todos a pagar el tributo, en consecuencia no se debe establecer
diferencias entre los habitantes en cuanto al cumplimiento del tributo frente al Estado.

b) Los tributos deben ser establecidos a todos los sectores y no con dedicatoria en
desmedro de algn sector.

Principio de Capacidad Contributiva

Este principio no se encuentra establecido expresamente en nuestra legislacin, pero s
es la base sobre la que sta se asienta.

El principio de la Capacidad Contributiva encierra dos aspectos:

*El primero relacionado con que el individuo para poder cumplir con el pago del tributo
debe tener capacidad econmica. Esta es muy independiente de la capacidad civil, basta
que tenga la disposicin econmica para hacerlo.

*El segundo aspecto que va muy de la mano con el primero, es el relacionado con que el
objeto imponible, es decir el objeto sobre lo que va a recaer el hecho generador que da
nacimiento a la obligacin de pagar el tributo tiene que ser necesariamente una
manifestacin de riqueza. Si observamos, todos los tributos cumplen esta condicin. Por
ello es que el objeto imponible puede ser la renta, el patrimonio o el consumo.

No se va encontrar un tributo que deba ser pagado a base de las prdidas sufridas, pues
ello atentara contra la capacidad del individuo de poder pagar sus tributos.
27

De una u otra forma cada uno de los principios, podran en algn momento oponerse
(ms an si se los observa de forma individual y no dentro de todo un sistema), pero lo
importante es que el Poder Tributario tiene que velar porque cada uno de ellos est
presente en el momento de expedir la norma de creacin de los tributos.

De modo general podemos sealar que desde un punto de vista econmico:

Resumiendo, el principio de Legalidad, base de la tributacin, tiene dos aspectos: de
elaboracin y de aplicacin. Desde el punto de elaboracin, partimos de que el tributo
debe estar establecido en una ley, y las excepciones deben estar consignadas
expresamente en la Constitucin. Por tanto, se trata de disposiciones que emanan del
poder legislativo siguiendo los lineamientos requeridos para su formulacin al igual que
las dems leyes generales; slo que se deben circunscribir a la materia ubicada dentro de
la competencia de este poder, sin excederse de sus facultades; sern proporcionales y
equitativas, y su producto se debe destinar a cubrir el gasto pblico de manera principal.

Desde el punto de vista de aplicacin, tiene la ley que ser acatada tanto por parte de la
Administracin Pblica como del particular.

EL RGIMEN TRIBUTARIO EN LA CONSTITUCIN DEL 2008

La Asamblea Constituyente del ao 2008 le dio al pueblo ecuatoriano unos indicios, a
travs de la Ley de Equidad Tributaria para el Ecuador, sobre los principios que regiran
el sistema tributario, situacin que nos pona en la incertidumbre de saber si los
preceptos que se haban plasmado en dicho cuerpo legal iban a inspirar los principios
sealados en la Constitucin del 2008.

Para poder descubrir a ciencia cierta el alcance del Rgimen Tributario en la
Constitucin del 2008, tenemos que conocer, seor estudiante, qu es y cules son los
objetivos del Rgimen de Desarrollo.

El Rgimen de Desarrollo lo define el Art. 275 como el conjunto organizado, sostenible y
dinmico de los sistemas econmicos, polticos, socio-culturales y ambientales, que
garantizan la realizacin del buen vivir, del sumak kawsay. Siendo uno de sus objetivos, y
el que nos interesa para el Rgimen Tributario, es el sealado en el numeral 2 del Art. 276,
Construir un sistema econmico, justo, democrtico, productivo, solidario y sostenible
basado en la distribucin igualitaria de los beneficios del desarrollo, de los medios de
produccin y en la generacin de trabajo digno y estable.

Complementando lo anterior, para la consecucin del buen vivir se plantea que a las
personas y a las colectividades les corresponde, entre otra, producir, intercambiar y
consumir bienes y servicios con responsabilidad social y ambiental, segn lo
enunciado en el Art. 278 del cuerpo legal citado. Esto se relaciona con el segundo inciso
del Art. 300, ya del Rgimen Tributario, que estipula que la poltica tributaria
promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de bienes y servicios,
y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.
Los verdaderos lmites de la imposicin son los derechos y garantas que gozan los
ciudadanos y que se encuentran establecidos en la Constitucin.
28

Por otro lado, tenemos que de acuerdo al Art. 285, entre los objetivos especficos de la
poltica fiscal, se encuentran, entre otros la redistribucin del ingreso por medio de
transferencias, tributos y subsidios adecuados; y, la generacin de incentivos para la
inversin en los diferentes sectores de la economa y para la produccin de bienes y
servicios, socialmente deseables y ambientalmente aceptables.

De las normas que se ha citado, podemos concluir que hasta aqu los fines fiscal y
extrafiscal del tributo se mantienen casi intactos. Recordemos que el fin fiscal es
constituir en ingreso fiscal, mientras que su fin extrafiscal es ser instrumento de poltico
econmica general, tal como lo sealaba el Art. 256, primer inciso, de la Constitucin
de 1998 : Los tributos, adems de ser medios para la obtencin de recursos
presupuestarios, servirn como instrumento de poltica econmica general. Cul es la
variante? En la Constitucin del 2008, no se menciona que los tributos estimularn el
ahorro, como s se seala en forma expresa en la Constitucin anterior, al indicar, el
segundo inciso del Art. 256 antes citado: Las leyes tributarias estimularn la
inversin, la reinversin, el ahorro y su empleo para el desarrollo nacional. Procurarn
una justa distribucin de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del pas.

Esta diferencia no afecta realmente al Rgimen Tributario, porque el ahorro es dinero
prcticamente esttico, genera ingreso mnimo para el Estado y para el sector privado.
Viendo desde otro punto de vista, si el tributo constituye ingreso proveniente del sector
productivo privado en trminos generales, lo que le interesa al Estado es fomentar la
inversin y reinversin de ese sector productivo, y con ello el empleo y la produccin,
porque de esa forma asegura que la fuente de los recursos (tributos) se mantenga
constante, sea por los tributos directos, o por los tributos indirectos.

Lo que quiere decir que la concepcin antigua que los tributos son cargas o gravmenes
que soportan los particulares en detrimento de su economa qued atrs. La
Constitucin del 2008 realza la idea que los tributos realmente son la prueba tangible
que los ciudadanos sienten que son parte del Estado y contribuyen con ste de forma
solidaria para el desarrollo de todos.

Los principios del Rgimen Tributario

El Art. 300 de la Constitucin del 2008 establece que el rgimen tributario se regir por
los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Estos principios se
los puede clasificar en dos grupos, el primero dirigido a todos los sujetos del tributo
(generalidad, progresividad, legalidad (irretroactividad) y equidad), y el segundo grupo
dirigido a la administracin tributaria (eficiencia, simplicidad administrativa,
transparencia y suficiencia recaudatoria).

Los principios tributarios de la anterior Constitucin solamente estn contemplados al
primer grupo, dirigidos a los sujetos del tributo.

Como ya haba sealado antes, la Constitucin del 2008 refleja que los tributos tienen
una triple finalidad: la recaudacin, la intervencin en la economa y la justicia social.
29

El cumplimiento del principio de la eficiencia implica que se cumplan los fines puramente
fiscales de la tributacin, como la recaudacin, y tambin los extrafiscales, como los
econmicos y sociales.

El principio de equidad est relacionado con la justicia tributaria, y se lo asimila con el
principio de no confiscatoriedad. Es un principio muy amplio que puede llegar a ser
mal interpretado y en consecuencia mal aplicado, tanto por parte de los contribuyentes
como de la Administracin Tributaria.

La equidad tributaria es un criterio con base en el cual se equilibra la distribucin de las
cargas y de los beneficios o la imposicin de gravmenes entre los contribuyentes para
evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Una carga es excesiva o un
beneficio es exagerado cuando no consulta la capacidad econmica de los sujetos pasivos
en razn a la naturaleza y fines del impuesto en cuestin.

Aqu se debe considerar la equidad horizontal, en la cual las personas con capacidad
econmica igual deben contribuir de igual manera; mientras que, de acuerdo con la
equidad vertical, las personas con mayor capacidad econmica deben contribuir en
mayor medida. Esta distincin guarda relacin con el principio de progresividad, que
veremos ms adelante.

De esta forma, el principio de equidad exige que se graven, de conformidad con la
evaluacin efectuada por el legislador, los bienes o servicios cuyos usuarios tienen
capacidad de soportar el impuesto, o aquellos que corresponden a sectores de la
economa que el Estado pretende estimular, mientras que se exonere del deber tributario
a quienes, por sus condiciones econmicas, pueden sufrir una carga insoportable y
desproporcionada como consecuencia del pago de tal obligacin legal.

La capacidad contributiva no es el nico principio a valorar en el sistema tributario en lo
que tiene que ver con la equidad, es necesario proteger otros factores que se encuentran en
la Constitucin como son la proteccin de los derechos fundamentales al trabajo, y a la
familia, proteccin a la libertad personal que implica el reconocimiento de un mnimo de
recursos para la existencia personal y familiar que constituye la frontera a la presin fiscal
individual, todo complementado con los principios del Estado Social, que no deben ser
antagnicos a los de las libertades personales y patrimoniales sino moderadores de ellas.

El principio de progresividad, hace referencia al reparto de la carga tributaria entre los
diferentes obligados a su pago, segn la capacidad contributiva de la que disponen, es decir,
es un criterio de anlisis de la proporcin del aporte total de cada contribuyente en relacin
con su capacidad contributiva. As el Principio de progresividad se deduce del principio de
equidad vertical, puesto que aqul permite otorgar un tratamiento diferencial en relacin
con los contribuyentes de mayor renta, de manera que progresivamente terminan aportando
ms ingresos al Estado por la mayor tributacin a que estn obligados.

Si bien es cierto en la Constitucin anterior no se lo mencionaba, se encuentra presente
en la mayora de los impuestos directos, como en el impuesto a la renta de personas
naturales, pues la Ley de Rgimen Tributario Interno, en su artculo 36, presenta una
tabla para calcular el tributo, en la cual la tarifa del impuesto va desde el 0% hasta el
35%; igual situacin la podemos apreciar en la Ley del Impuesto a los Vehculos y
otras.
30

El principio de progresividad se deduce del principio de equidad vertical, puesto que
aqul permite otorgar un tratamiento diferencial en relacin con los contribuyentes de
mayor renta, de manera que progresivamente terminan aportando ms ingresos al
Estado por la mayor tributacin a que estn obligados.

El principio de eficiencia se refleja tanto en el diseo de los impuestos por el
legislador, como en su recaudo por la administracin.

En cuanto a su diseo, un impuesto es eficiente en la medida en que genera pocas
distorsiones econmicas. Tambin lo es, aunque desde otro punto de vista, el impuesto
que permite obtener la mayor cantidad de recursos al menor costo posible, tanto para el
Estado como para el sujeto pasivo que corre con el pago del tributo.

El principio de suficiencia recaudatoria: se centra en que el sistema tributario tiene
que tener suficiente poder recaudatorio para poder soportar el gasto pblico del pas.

El principio de simplicidad administrativa: el sistema impositivo debe ser un
conjunto ordenado, racional y coherente de tributos, comprensible para todos los
contribuyentes, de modo tal que reduzca los costos de cumplimiento y la probabilidad
de evasin y elusin fiscal.

El principio de Transparencia: consiste en permitir y promover el conocimiento a los
sujetos pasivos de los procedimientos, contenidos y fundamentos de las decisiones que
se adopten por parte del Estado.

El principio de legalidad se presenta en la Constitucin del 2008 con el mismo alcance
que en la Constitucin anterior. As:

Art. 301.- Slo por iniciativa de la Funcin Ejecutiva y mediante ley sancionada por la
Asamblea Nacional se podr establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos.
Slo por acto normativo de rgano competente se podrn establecer modificar, exonerar
y extinguir tasas y contribuciones.

Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley.

Art. 305.- La creacin de aranceles y la fijacin de sus niveles son competencia
exclusiva de la Funcin Ejecutiva.

Constitucin anterior:

Art. 147.- Solamente el Presidente de la Repblica podr presentar proyectos de ley
mediante los cuales se creen, modifiquen o supriman impuestos,....

Art. 257.- Slo por acto legislativo de rgano competente se podrn establecer,
modificar o extinguir tributos. No se dictarn leyes tributarias con efecto retroactivo en
perjuicio de los contribuyentes.

Las tasas y contribuciones especiales se crearn y regularn de acuerdo con la ley.
31

El Presidente de la Repblica podr fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduana.

La Constitucin del 2008 utiliza trminos ms apropiados para evitar una confusin por
parte de los administrados. As, se puede apreciar que se sustituye acto legislativo por
acto normativo, pues un Concejo Cantonal o un Consejo Provincial puede establecer
una tasa o una contribucin, pero siempre y cuando esa obra pblica o servicio que
origina esos tributos, se encuentra establecida en la ley; mientras que el acto legislativo
slo es potestad del Congreso Nacional.

Por otro lado, la potestad dada al Presidente de la Repblica, sea para presentar
proyectos como para fijar aranceles, en la Constitucin anterior, en la Constitucin del
2008 dicha potestad se la otorga de forma general a la Funcin Ejecutiva.

El grupo de principios (eficiencia, simplicidad administrativa, transparencia y
suficiencia recaudatoria) como ya lo indiqu, son establecidos desde el punto del
accionar de la administracin tributaria, y del Estado en general, con respecto a la
distribucin del ingreso generado por los tributos; por lo que se puede concluir que una
vez aprobado la Constitucin del 2008 se derogaran una serie de tributos que no
representan recaudacin para el Estado.

En otro aspecto, la Constitucin del 2008 en el Art. 300, parte final, establece: ...Se
priorizarn los impuestos directos y progresivos. Se haba sealado antes, que el
Rgimen Tributario de la Constitucin del 2008 contiene principios relacionados
directamente con la aplicacin por parte del Estado en general; al sealar la prioridad de
los impuestos directos sobre los impuestos indirectos, denota dos situaciones, por un
lado, que el Estado va a imponer tributos de esta naturaleza, como ya lo vimos en la Ley
de Equidad Tributaria, con la creacin de tres impuestos directos, pero no progresivos, y
con el fortalecimiento del Impuesto a la Renta, y la aplicacin de la progresividad en el
Impuesto a la Renta sobre Herencia, Donacin y Legado; y por otro lado, que el Estado
se va a preocupar ms por la suficiencia recaudatoria de este tipo de impuestos.

Particularmente considero, que esta priorizacin no deba de haber sido puesta como
norma constitucional, sino como poltica de ejecucin de la Administracin Fiscal,
debido a que el nmero de contribuyentes de los impuestos indirectos es mucho mayor
que el de los contribuyentes directos; adems que los impuestos indirectos significan
mayor y ms pronta recaudacin (mensual, diario) que los directos (anual en su
mayora). Lo que significa que en un momento de emergencia econmica el Estado
siempre se va a preferir modificar a los impuestos indirectos por la agilidad de la
recaudacin. Situacin que no es nueva en el pas y que ya la hemos vivido.

A manera de conclusin, sealar que el Rgimen Tributario establecido en la
Constitucin del 2008 no significa un gran cambio para nuestro sistema tributario, como
se lo esperaba, pues la mayora de los postulados se encontraban en la anterior Carta
Magna. La inclusin de la equidad como principio, si bien es cierto, es ms amplio que
el principio de igualdad, va a ocasionar problemas en su aplicacin, y muchas
controversias judiciales y constitucionales.

La Constitucin del 2008 establece que la poltica tributaria estimular conductas
ecolgicas responsables.
32

El origen de esta inclusin es que, si bien es cierto, dentro de la economa clsica, el
medio ambiente careca de valor, por ser considerado un bien de libre uso por toda la
humanidad, como el aire, el agua, la flora, la fauna etc.; sin embargo, en los actuales
momentos, el medio ambiente es un bien que tiene un valor equivalente a las
erogaciones, que es preciso realizar para reparar los daos causados por la actividad
econmica y el progreso tecnolgico.

Al habrsele atribuido al Estado la obligacin de conservar y restituir los recursos
naturales, ste tiene que hacer uso de todos los instrumentos que estn disponibles para
cumplir tal deber, entre ellos, los tributos, que deben servir para satisfacer necesidades
financieras y para inducir conductas acordes con el deber de participar en la vida de la
comunidad y de actuar en forma solidaria.

4. Orientaciones especficas para el estudio

Es necesario para que el estudiante pueda tener una mayor comprensin de lo
aqu tratado, que tenga a la mano la Constitucin de la Repblica, la
Codificacin del Cdigo Tributario, y cualquier texto de Derecho Tributario, de
la parte sustantiva, especialmente de doctrina argentina.
33

5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

AUTOEVALUACIN

Conteste Verdadero (V) o Falso (F) segn corresponda.

1. La Soberana Tributaria de un Estado nace del Poder Tributario. ( )

2. El Estado es el agente del pueblo. ( )

3. El Principio de Legalidad es la base del Derecho Pblico. ( )

4. Los tributos sirven nica y exclusivamente como formas de financiamiento del
presupuesto. ( )

5. Para interpretar las leyes tributarias no hay que tener en cuenta los principios
bsicos de la tributacin. ( )

6. En materia tributaria, la analoga solamente puede ser aplicada en normas jurdicas
adjetivas. ( )

7. Toda ley tributaria entra en vigencia a partir de su publicacin en el
Registro Oficial. ( )

8. En materia tributaria, la igualdad consiste en que todos debemos pagar tributos
al Estado. ( )

9. Capacidad Contributiva es similar a capacidad civil. ( )

10. El Principio de Proporcionalidad impide el establecimiento de tributos
considerados confiscatorios. ( )

34

1. F
2. V
3. V
4. F
5. F
6. V
7. F
8. F
9. F
10. V

SOLUCIONARIO
Cmo le fue en la autoevaluacin? Seguramente muy bien, pero para que usted est
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que est a continuacin.

Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacos y reforzar su aprendizaje.
35


1. Introduccin

Seor estudiante, usted ya se encuentra inmerso dentro del mundo de los tributos, por
ello, una vez establecidos los lmites de la imposicin y creada la norma, naci su deber,
como el de todo ciudadano, a cumplir con ella. Ese cumplimiento se efecta por la
relacin jurdica tributaria que surge entre los ciudadanos y el Estado producto de la ley.


Comprender la relacin jurdico tributaria como fuente de la obligacin tributaria.
Analizar la obligacin tributaria, sus elementos y clases.
Identificar las diferentes clases de tributos.


Relacin Jurdico Tributaria

La ley tributaria son normas que tienen un contenido jurdico, porque da origen a
derechos y obligaciones, y, por lo tanto, como se analiz anteriormente, es una
verdadera norma jurdica, pues en su concepto y naturaleza participa de los mismos
atributos y requisitos de toda Ley, por su forma y fondo.

La existencia de la ley tributaria hace que nazca un acreedor (Estado) y un deudor
(ciudadano) y hace nacer discrecionalidad por parte del acreedor o del deudor, ni hace
nacer supremaca o predominio de una de las partes sobre la otra. En cuanto al Derecho
Pblico reside nicamente en el inters que la norma jurdica tributaria no protege al
Estado, sino a la comunidad en general incluyndose al Estado.

As se podr dar cuenta, seor estudiante, que en cuanto a la estructura de la obligacin,
el acreedor del tributo, pese a que est representado por el Estado, en carcter de tal,
tampoco tiene supremaca sobre el deudor, representado en su mayor parte por el
particular en general, es decir, que:

Como producto de la ley tributaria, nace una relacin jurdica en que las dos partes
involucradas estn en igualdad absoluta.
TEMA 2
RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
36

As, la relacin jurdico tributaria entre el Estado y los contribuyentes surge de las
normas reguladoras de las obligaciones tributarias, y se basa en los derechos y deberes
recprocos que tienen las partes: De ella resultan poderes, derechos y obligaciones de la
Administracin Tributaria a la cual corresponden obligaciones positivas o negativas y
tambin derechos de los particulares sujetos a su potestad.

En conjunto est incluido el aspecto esencial y fundamental al cual tiende la institucin,
que es el pago del tributo, es decir la deuda tributaria que debe sufragar el ciudadano;
existiendo, adems, otros deberes y facultades que nacen de la relacin jurdico-
tributaria: as, el pago del tributo, solo nace del presupuesto material del impuesto, en
tanto que los dems pueden originarse en actos administrativos emanados por la
Autoridad para poder lograr el pago del tributo.

Y se puede complementar esta definicin sealando que la relacin jurdico tributaria
tiene como objetivo hacer efectiva la satisfaccin de los tributos.

La relacin jurdica tributaria es el nexo que une al sujeto activo, que tiene el derecho
de exigir en su favor la realizacin del objeto de la obligacin, y al sujeto pasivo quien
debe, voluntaria o coactivamente, satisfacer ese objeto. El origen de esta relacin no es
la voluntad de las personas como sucede en el Derecho Privado, sino que su fuente es la
Ley, pues en materia tributaria surge cuando la conducta de los sujetos encaja
perfectamente en el supuesto o hiptesis prevista por la ley y siempre es de tipo
personal, es decir, se crea entre el Estado y el particular.

En el mbito tributario, todas las obligaciones nacen de ley, caracterstica del Derecho
Pblico, como ya lo he analizado anteriormente; si bien en algunos caso influidas por la
voluntad de los contribuyentes, como cuando adquirimos un bien mueble como en el
caso del IVA; en otras en cambio, es la voluntad unilateral del legislador la que
determina una serie de obligaciones pblicas como en el caso del Impuesto a la Renta
(en el que solo por el hecho de percibir ingresos hay que pagar el impuesto).

Ello es lo que diferencia a las Obligaciones tributarias de las Obligaciones de las de
derecho privado, que stas tienen diferentes fuentes, a pesar de su posible identidad de
causa y de inters que protegen, aunque ste es de distinta naturaleza, particular en el
Derecho Privado, y pblico en el mbito tributario.

Osvaldo H. Soler en su obra Derecho Tributario, menciona que la relacin jurdica tiene
las siguientes caractersticas:

1. La exterioridad de la accin humana, segn la cual solamente el gesto externo de
un hombre (obras, palabras) pueden afectar al sujeto de la relacin.
Giuliani Fonrouge, en su obra Derecho Financiero, tomo I, seala: La relacin
jurdico-tributaria est integrada por los correlativos derechos y obligaciones
emergentes del ejercicio del poder tributario, que alcanzan al titular de ste, por una
parte, y a los contribuyentes y terceros por otra.
37

2. La obligatoriedad, en virtud de la cual la accin es debida por el deudor al
acreedor, lo que fundamenta a ste la aplicacin de medidas coercitivas para
exigir al sujeto pasivo a cumplir su deber.

3. La adaptacin de la accin humana a la pretensin fundada que el acreedor
dirige al deudor. La prestacin debe equipararse a la pretensin.

Usted, seor estudiante, pudo darse cuenta que: la relacin tributaria tiene todos los
elementos de la relacin jurdica en general; existe una norma que prev el supuesto de
hecho, como las consecuencias que se deducen al producir tal hecho imponible: el
nacimiento de los correlativos deber y facultad, que toman, en este caso, los nombres de
Obligacin Tributaria y de Crdito Fiscal. Concretamente, el Estado es poseedor, en
cada caso particular, del derecho de reclamar de un determinado sujeto, una suma de
dinero.

OBLIGACIN TRIBUTARIA: DEFINICIN Y CLASES

La codificacin del Cdigo Tributario, en su Art. 15, define a la Obligacin Tributaria,
como:

el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de
tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador previsto por la ley.

La normativa expuesta, solo reconoce a la obligacin tributaria material, es decir la del
pago del tributo, es decir la prestacin de entrega debida por parte del sujeto pasivo
hacia el Estado, sujeto activo.

Sin embargo, dentro de este conjunto de deberes, y sus correlativos derechos que
constituyen la relacin jurdico tributaria, se puede destacar, adems de la obligacin
tributaria material, otras obligaciones de carcter formal o accesorias que son los
diferentes deberes que tienen los sujetos pasivos que intervienen en esta relacin, y que
dan lugar a la obligacin principal.

Nuestra legislacin seala que estas obligaciones accesorias son diversas y las identifica
como los deberes formales que debe el sujeto pasivo cumplir con la Administracin.
As, el Art. 96 de la Codificacin del Cdigo Tributario, nos cita cules son esas
obligaciones accesorias que el sujeto pasivo debe cumplir:

1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la
respectiva autoridad de la administracin tributaria:
La relacin jurdico tributaria, en cuanto nace de la ley, exige como requisito
fundamental para su nacimiento que se verifique en la realidad fctica el hecho o
los hechos definidos abstractamente por la ley como supuestos de la obligacin.
38

a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios
relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen,
por ejemplo el RUC;

b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso, por ejemplo, no pagar el
anticipo del Impuesto a la renta, por existir demasiadas retenciones en la fuente;

c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente
actividad econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus
operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la
obligacin tributaria no est prescrita;

d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,

e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.

2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes
al control o a la determinacin del tributo.

3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y
formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.

4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea
requerida por autoridad competente.

El nacimiento de la obligacin es el elemento vital de la relacin jurdico-tributaria
como muy acertadamente lo seala el tratadista Mayolo Snchez en su obra Derecho
Tributario, ya que puede existir la ley que establezca el hecho imponible, la
identificacin de la Administracin tributaria beneficiaria del tributo, y el presunto
sujeto pasivo, pero mientras no se concrete en la realidad la situacin abstracta prevista
por la ley, es decir, mientras no se materialice el hecho, la obligacin del presunto sujeto
pasivo incurso en ella no nace.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: ELEMENTOS

En el pago de la obligacin tributaria se puede observar la existencia de elementos,
tanto subjetivos como objetivos.

Los ELEMENTOS SUBJETIVOS de la obligacin tributaria, seguramente usted ya
los identific, y efectivamente son dos: el Sujeto Activo, que es el Acreedor del Tributo,
y que en general es el Estado; y, el Sujeto Pasivo, que es el deudor del tributo, y que
generalmente est representado por el particular.
Como hemos sealado, el vnculo jurdico creado por la obligacin tributaria es de
orden personal entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, como ya antes se indic,
pero la obligacin tributaria es una prestacin jurdica patrimonial, constituyendo
principalmente una obligacin de dar, pero tambin de hacer.
39

EL SUJETO ACTIVO se convierte en la Administracin Tributaria con el nimo de
poder recaudar el tributo en los trminos dados por la norma y sancionar a quienes
incumplen con ello.

Pero, Qu es una Administracin Tributaria?

Administrar tributos es procurar que se cumplan las leyes que los crean, en la medida
prevista en ellas, salvaguardando los intereses del Estado y de los particulares, esto se
cumple a travs de la Gestin Tributaria, que comprenden dos gestiones distintas y
separadas: La determinacin y recaudacin de los tributos; y, la resolucin de las
reclamaciones que contra aquellas se presenten. El cumplimiento de ello requiere de tres
previsiones bsicas: a) rganos, b) Facultades, y, c) Procedimientos.

Con respecto a los rganos, el Cdigo Tributario determina la estructura de la
Administracin Tributaria, y la clasifica, en funcin de la divisin territorial del pas y
la delimitacin que surge del carcter de los tributos y su destinacin, en tres tipos de
Administraciones:

El Cdigo Tributario en los Art. 63, 64 y 65 define los mbitos de accin de cada una de
estas Administraciones, as:

a) Administracin Central.- Le corresponde a tributos del mbito nacional, al
Presidente de la Repblica, quien la ejerce actualmente a travs de dos organismos: el
SRI (tributos nacionales internos) y la CAE (tributos al comercio exterior), establecidos
por ley. Se aplica:

1. Cuando se trate de participacin en tributos fiscales, como por ejemplo el
Impuesto al Valor Agregado;

2. En los casos de tributos creados para entidades autnomas o descentralizadas,
cuya base de imposicin sea la misma que la del tributo fiscal o ste, y sean
recaudados por la Administracin Central. Un ejemplo clsico es el FODINFA
(en las importaciones). Y,

3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho pblico, distintos a
los municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su recaudacin
corresponda por Ley a las Municipalidades. Ejemplo: el derogado impuesto a
favor del magisterio nacional que era adicional al Impuesto Predial urbano.

b) Administracin Tributaria Seccional.- Le corresponde a tributos del mbito
provincial o municipal. Tambin se aplicar a tributos no fiscales adicionales a los
provinciales o municipales; de participacin en estos tributos, o de aquellos cuya base
de imposicin sea la de los tributos principales o estos mismos, aunque su recaudacin
corresponda a otros organismos.

Por ejemplo, el Impuesto Predial.
Las Administraciones Tributarias son Central, Seccional, y, de Excepcin.
40

c) Administracin Tributaria de Excepcin.- Le corresponde a tributos no
contemplados en los dos anteriores y en los casos en que la Ley expresamente conceda
la gestin tributaria a la propia entidad pblica acreedora de tributos. En tal evento, la
administracin de esos tributos corresponder a los rganos del mismo sujeto activo que
la ley seale; y, a falta de este sealamiento, a las Autoridades que ordenen o deban
ordenar la recaudacin.

Por ejemplo, el Impuesto al 2 por 1000 a favor de la construccin del Hospital
Universitario de la Universidad de Guayaquil, que se cobra a todos quienes ejerzan
actividades comerciales e industriales en el cantn Guayaquil.

Considero que esta definicin dada por el Cdigo Tributario es muy limitada, pues
siendo este cuerpo legal una ley tributaria de carcter general, muy bien podra
expedirse una ley especial, que le otorgue a una entidad privada sin fines de lucro la
calidad de Administracin Tributaria de Excepcin.

Facultades de toda Administracin Tributaria.- La ejecucin de las normas
sustanciales requiere usualmente de una serie de actuaciones oficiales que se agruparon
atendiendo a las correlativas facultades que cumple la Administracin Tributaria. El
Art. 66 y siguientes del Cdigo Tributario establece cinco diferentes facultades, que las
identifica como: la reglamentaria y de aplicacin de la Ley; la determinadora de la
obligacin tributaria; la de resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos;
la potestad sancionadora por infracciones de la Ley Tributaria o sus Reglamentos y la de
recaudacin de los tributos.

Como usted podr haberse dado cuenta, todo paso dado por la Administracin
Tributaria tiene que estar previsto en la ley.

Las facultades determinadora y recaudadora como la resolutiva, forman parte de la
gestin tributaria de toda Administracin Tributaria, tal como lo sealan los Artculos 9
y 72 de la Codificacin del Cdigo Tributario, que sealan:

Art. 9.- Gestin tributaria.- La gestin tributaria corresponde al organismo que la ley
establezca y comprende las funciones de determinacin y recaudacin de los tributos,
as como la resolucin de las reclamaciones y absolucin de las consultas tributarias.

Art. 72.- Gestin tributaria.- Las funciones de la administracin tributaria comprenden
dos gestiones distintas y separadas: La determinacin y recaudacin de los tributos; y, la
resolucin de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.

a) Facultad Reglamentaria.- Tiene relacin con la Potestad de Imposicin (aplicacin
de tributos). Slo al Presidente de la Repblica corresponde dictar los reglamentos a las
leyes tributarias.
Se debe entender que las distintas facultades de la Administracin Tributaria son
obligaciones que tiene que cumplir sta para obtener el objetivo de la ley tributaria,
que es la recaudacin en la justa medida legal.
41

El Director General del Servicio de Rentas Internas, el Gerente General de la CAE, en
sus respectivos mbitos, dictarn circulares o disposiciones generales necesarias para la
aplicacin de las leyes tributarias y para la armona y eficiencia de su administracin
cuando la Ley conceda a estas instituciones la facultad reglamentaria. (Art. 67).

A las Municipalidades y Consejos Provinciales, a ms de la Potestad de imposicin, se
les confiere una porcin de la Potestad Tributaria (creacin de tributos), la facultad de
crear, modificar y suprimir tasas y contribuciones especiales de mejoras, a travs de
ordenanzas, tal como lo seala el Art. 130 numeral 6 en concordancia con el Art. 228,
segundo inciso de la Constitucin.

Esta es la facultad que le permite al Director General del Servicio de Rentas Internas el
autorizar la utilizacin de los diferentes formularios de las Declaraciones de Impuestos.

b) Facultad Determinadora.- Antes de explicar en qu consiste la Facultad
Determinadora, se hace necesario, definir en que consiste la Determinacin. As, el
primer inciso del Art. 87 de la Codificacin del Cdigo Tributario, seala que:

En vista que la determinacin de la obligacin tributaria puede darse por el sujeto
pasivo o activo, de acuerdo a lo que la ley exige, la Administracin debe ejercer esta
facultad segn el caso, que se trate.

As, si es la Administracin Tributaria la que le corresponde determinar, constituye el
acto o conjunto de actos reglados realizados por la Administracin activa, tendientes a
establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado,
la base imponible y la cuanta del tributo; y la nica funcin del sujeto pasivo es la de
acercarse a pagar cuando as se lo notifique la Administracin.

Una tpica situacin es el caso del clculo de Impuesto Predial Urbano por ejemplo en el
Municipio de Guayaquil: a los propietarios de predios urbanos, se les notifica por el
diario que ya se est cobrando los valores por dichos conceptos en el Municipio.

Sin embargo, cuando le corresponde al sujeto pasivo determinar la obligacin (presenta
declaracin), la facultad determinadora de la Administracin consiste en: la
verificacin, complementacin o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o
responsables; la composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la
existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se estime
convenientes para esa determinacin. (Art. 68).

As mismo, le corresponde ejercer la Facultad Determinadora a la Administracin
Tributaria, de tipo Presuntivo, cuando a pesar que le toca por ley al sujeto pasivo, ste
no la ha presentado o los datos que ha presentado no son confiables.
La determinacin es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos
pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o
establecer la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y
la cuanta del tributo.
42

Cuando la Administracin Tributaria ejerce la facultad determinadora a manera de
fiscalizacin de la determinacin del sujeto pasivo, sea de forma directa o presuntiva,
incrementar en el valor de la cuanta del tributo calculado un 20%.

La base legal de lo expuesto son los artculos 91 y 92 de la Codificacin del Cdigo
Tributario.

El sujeto pasivo puede corregir las declaraciones que ha presentado a la Administracin
Tributaria, o presentar aquellas que se olvid de hacerlo, siempre y cuando la
Administracin no haya ejercido an su Facultad Determinadora y si esa nuevas
declaraciones constituyan mayor valor a pagar al Estado.

Caducidad.- La Administracin Tributaria tiene un plazo legal para poder ejercer la
Facultad Determinadora. Sino ella no hace uso de esta Facultad dentro del tiempo
concedido por la ley, pues se considera que ha expirado ipso iure y tiene que as ser
declarado de oficio por parte de la Administracin Tributaria. La expiracin de la
Facultad Determinadora, se la conoce con el nombre de CADUCIDAD.

El plazo que seala la ley para que opere la caducidad, variar dependiendo del alcance
de la responsabilidad que tiene la Administracin en la oportunidad de la determinacin
de acuerdo con la ley. As a mayor responsabilidad de la Administracin Tributaria,
menor ser el tiempo que opere la Caducidad.

Esto, claramente se puede observar en el Art. 94 de la Codificacin del Cdigo
Tributario, que seala:

Caduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin tributaria, sin
que se requiera pronunciamiento previo:

1. En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los tributos que la ley
exija determinacin por el sujeto pasivo, en el caso del artculo 89;

2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la
declaracin, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en
todo o en parte; y,

3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el
sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales
actos.

La declaracin en parte por parte del sujeto pasivo, ha considerado la J urisprudencia
Tributaria, que debe ser considerado cuando haya ausencia de rubro. Pues caso
contrario, siempre operara el plazo de 6 aos.
Se podra interpretar a la Caducidad como la forma que tiene la ley para sancionar
a la Administracin Tributaria por no haber ejercido su Facultad Determinadora.
43

As por ejemplo, si en la declaracin de Impuesto a la Renta el contribuyente ha puesto:
Ventas $ 5,000.oo y la Administracin Tributaria determina $ 12,000; no existe
ausencia de rubro.

Pero debe tener presente, seor estudiante que, si la Administracin Tributaria, da
indicios de ejercer su Facultad Determinadora, se considera que el plazo que se
encuentra transcurriendo para que sta caduque se interrumpe.

El Art. 95 de la Codificacin del Cdigo Tributario trata este tema, y considera que la
caducidad se interrumpe cuando la Administracin Tributaria va a realizar o realiza la
Determinacin de campo, es decir existe un traslado de la Administracin hacia el
domicilio del sujeto pasivo, as:

Por la notificacin legal de la orden de verificacin, emanada de autoridad competente.
Se entender que la orden de determinacin no produce efecto legal alguno cuando los actos
de fiscalizacin no se iniciaren dentro de 20 das hbiles, contados desde la fecha de
notificacin con la orden de determinacin o si, iniciados, se suspendieren por ms de 15
das consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podr expedir una nueva orden de
determinacin, siempre que an se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad,
segn el artculo precedente.

Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de un ao para
que opere la caducidad, segn lo dispuesto en el artculo precedente, la interrupcin de la
caducidad producida por esta orden de determinacin no podr extenderse por ms de un
ao contado desde la fecha en que se produjo la interrupcin; en este caso, si el
contribuyente no fuere notificado con el acto de determinacin dentro de este ao de
extincin, se entender que ha caducado la facultad determinadora de la administracin
tributaria....

Por ejemplo, present mi declaracin de Impuesto a la Renta del ao 2000 el 14 de
marzo del 2002, significa que la Administracin Tributaria tiene hasta el 13 de marzo
del 2005 para fiscalizarme, pero resulta que el 12 de marzo del 2005 me notifican con la
orden de fiscalizacin. La Administracin debe notificarme con los resultados de esa
fiscalizacin hasta mximo el 11 de marzo del 2006; caso contrario caduca su Facultad
Determinadora, y en consecuencia los resultados obtenidos por la Administracin
Tributaria no tienen validez.

Continuando con la norma legal ...Si la orden de determinacin fuere notificada al
sujeto pasivo cuando se encuentra pendiente de discurrir un lapso mayor a un ao para
que opere la caducidad, el acto de determinacin deber ser notificado al contribuyente
dentro de los pertinentes plazos previstos por el artculo precedente. Se entender que
no se ha interrumpido la caducidad de la orden de determinacin si, dentro de dichos
plazos; el contribuyente no es notificado con el acto de determinacin, con el que
culmina la fiscalizacin realizada.

Siguiendo con el mismo ejemplo, en este caso el 10 de mayo del 2003 me notifican con
la orden de fiscalizacin, es decir faltando alrededor de 1 ao y 9 meses para que
caduque, la Administracin debe notificarme con los resultados hasta mximo el 13 de
marzo del 2005; caso contrario caduc su Facultad Determinadora, y en consecuencia
los resultados obtenidos por la Administracin Tributaria no tienen validez.
44

Seor estudiante, si usted cree que se le ha hecho complicado este tema de la caducidad,
vuelva a leer el contenido aqu planteado y plantese ejercicios prcticos o comunquese
con su tutor para que le explique con ejemplos de casos prcticos.

La Facultad Determinadora de la Administracin Tributaria, en lo que tiene que ver con
el control de la Declaracin presentada por el sujeto pasivo, conforme la norma legal
citada, se inicia con la orden de verificacin y culmina con la notificacin de los
resultados.

Analgicamente podemos sealar que el plazo de la Caducidad tambin se interrumpe,
si la Administracin Tributaria notifica al sujeto pasivo con una Determinacin hecha
en las oficinas de la Administracin. Por ejemplo, cuando el SRI notifica las
Liquidaciones de Pago.

c) Facultad Resolutiva.- Consiste en la obligacin que tiene la Administracin
Tributaria a responder el requerimiento realizado por el sujeto pasivo, cuyo sustento
legal es la Constitucin de la Repblica, Ttulo III de los Derechos, Garantas y
Deberes, Captulo 2 de los Derechos Civiles, en su Art. 23, numeral 15, que reconoce y
garantiza a las personas:

El derecho a dirigir quejas y peticiones a las autoridades, pero en ningn caso en
nombre del pueblo; y a recibir la atencin o las respuestas pertinentes, en el plazo
adecuado.

Esta norma constitucional invocada dispone que los sujetos pasivos de la obligacin
tributaria, o quienes se consideren afectados por un acto de Administracin Tributaria,
pueden ejercer ese derecho presentando consulta, peticin, reclamo o recurso, ante la
Administracin Tributaria, cuya Autoridad la Ley determine, quien est obligada a
expedir Resolucin motivada (fundamentos de hecho y de derecho), en el tiempo que
corresponda.

Cuando se acciona este derecho del sujeto pasivo, la Administracin Tributaria tiene el
deber de realizar un pronunciamiento expreso para atender tal peticin, que se
materializa a travs de lo que se conoce como Resolucin. Ese deber de la
Administracin se lo conoce en nuestra legislacin como la Facultad Resolutiva.

Basndose en lo anterior, el Art. 69 de la Codificacin del Cdigo Tributario dispone:

Las autoridades administrativas que la ley determine, estn obligadas a expedir
resolucin motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de toda consulta, peticin,
reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho, presenten los sujetos pasivos de
tributos o quienes se consideren afectados por un acto de administracin tributaria.
Se puede definir a la Facultad Resolutiva como el Deber que tiene la
Administracin Tributaria de atender y decidir con razn idnea, es decir, libre de
inters propio, sobre las peticiones, reclamos, consultas o recursos interpuestos por
parte de los sujetos pasivos de obligaciones.
45

La resolucin administrativa tiene que ser fundada, es decir, hay que exponer en ella
todos los motivos sobre los cuales se basa el pronunciamiento. Esta caracterstica
fundamental de la Resolucin Administrativa est consagrada tanto en al Constitucin
de la Repblica como en la Codificacin del Cdigo Tributario. As en el Art. 133
(antes 126) de la normativa tributaria citada dispone:

Las resoluciones sern motivadas en la forma que se establece en el artculo 81, con
cita de la documentacin y actuaciones que las fundamentan y de las disposiciones
legales aplicadas. Decidirn todas las cuestiones planteadas por los interesados y
aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados.

En la Carta Magna, la disposicin se encuentra en el Art. 24, numeral 13, que seala que
para asegurar el debido proceso debern observarse, entre otras garantas bsicas:

13. Las resoluciones de los poderes pblicos que afecten a las personas, debern ser
motivadas. No habr tal motivacin si en la resolucin no se enunciaren normas o
principios jurdicos en que se haya fundado, y si no se explicare la pertinencia de su
aplicacin a los antecedentes de hecho. Al resolver la impugnacin de una sancin, no
se podr empeorar la situacin del recurrente.

Mientras que en la Codificacin del Cdigo Tributario, se encuentra en el Art. 81 que
dispone: Todos los actos administrativos se expedirn por escrito. Adems, sern
debidamente motivados enuncindose las normas o principios jurdicos que se haya
fundado y explicando la pertinencia de su aplicacin a los fundamentos de hecho
cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los sujetos pasivos de la relacin
tributaria, o cuando absuelvan consultas sobre inteligencia o aplicacin de la ley.

Todos los habitantes del pas se someten a las disposiciones de la Administracin, pues:

Adems de ser motivada la Resolucin, tiene que ser notificada al interesado para que
ste pueda ejercer su derecho a la defensa, as la Codificacin del Cdigo Tributario en
sus Arts. 85 y 105 (antes 85 y 103) disponen:

Art. 85.- Todo acto administrativo relacionado con la determinacin de la obligacin
tributaria, as como las resoluciones que dicten las autoridades respectivas, se notificar
a los peticionarios o reclamantes y a quienes puedan resultar directamente afectados por
esas decisiones, con arreglo a los preceptos de este Cdigo. El acto de que se trate no
ser eficaz respecto de quien no se hubiere efectuado la notificacin.

Art. 105.- Notificacin es el acto por el cual se hace saber a una persona natural o
jurdica el contenido de un acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de un
funcionario competente de la administracin en orden al cumplimiento de deberes
formales.
Todo acto administrativo, incluida la Resolucin dictada por la Administracin
Tributaria como resultado de una peticin emanada por el sujeto pasivo, goza de
las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.
46

La falta de resolucin expresa, es decir, si ese pronunciamiento de la Administracin
notificado al ciudadano, no se realiza dentro del trmino estipulado en las normas
legales, la ley determina que se ha producido el silencio administrativo, con efectos
desestimatorios o estimatorios, con relacin a la peticin presentada por parte del sujeto
pasivo.

En el caso de reclamos, la Administracin Tributaria tiene el plazo de 120 das para
contestar y notificar el acto al interesado, caso contrario se considera como Aceptacin
Tcita de lo solicitado, cuya base legal la constituyen los Artculos 104 y 132 de la
Codificacin del Cdigo Tributaria.

As, Art. 104: Aceptacin tcita.- La falta de resolucin por la autoridad tributaria, en
el plazo fijado en el artculo 132, se considerar como aceptacin tcita de la
reclamacin respectiva, y facultar al interesado para el ejercicio de la accin que
corresponda...

Art. 132.- Plazo para resolver.- Las resoluciones se expedirn en el plazo de 120 das
hbiles, contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de
la aclaracin o ampliacin que disponga la autoridad administrativa.

Lo que significa que en toda peticin que no constituya reclamo, se considerar como
Negativa Tcita, si pasado el plazo de 120 das no hubiera respuesta expresa por parte
de la Administracin Tributaria.

e) Facultad Sancionadora.- Cuando los sujetos pasivos de obligacin tributaria
incumplen con los deberes formales, la Autoridad Administrativa competente a travs
de Resoluciones impondr las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida
previstos en la Ley (Art. 70 de la Codificacin del Cdigo Tributario).

Puede usted concordar la disposicin citada con el Art. 97 de la misma base legal, que
dice El incumplimiento de deberes formales acarrear responsabilidad pecuniaria para
el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, sea persona natural o jurdica, sin perjuicio
de las dems responsabilidades a que hubiere lugar.

La Administracin Tributaria puede imponer sanciones tanto de carcter administrativo
como las de carcter penal tributario.

Las sanciones de carcter administrativo pueden ser la clausura, la incautacin y las
multas.

Mientras que las sanciones de carcter penal tributario, proceden por el cometido de las
infracciones penales: contravenciones y faltas reglamentarias. Las sanciones que a ellas
les corresponde, son la multa, el comiso y la clausura.
La Facultad Sancionadora busca que el sujeto pasivo sea castigado por
incumplimiento por la inobservancia de las normas tributarias.
47

f) Facultad Recaudadora.- El Estado para estar en condiciones de cubrir los gastos
pblicos requiere de los recursos necesarios, los que obtiene de la ejecucin de las leyes
que los establecen.

Para poder llevarse a cabo dicha tarea con la rapidez necesaria, pues as lo requiere el
inters pblico, el Estado tiene ciertos privilegios, uno de ellos es la presuncin de la
Legalidad de sus actos y resoluciones, aspecto que usted recordar ya que se trat en el
Tema No. 1: Principios Constitucionales Tributarios.

Otro privilegio del Estado es el de que sus determinaciones tributarias son de aplicacin
inmediata, esto es, en virtud de ellas las autoridades fiscales pueden exigir el pago de los
crditos en favor del Estado. Pero ello no significa que la Administracin Tributaria pueda
proceder en forma arbitraria, sino que debe hacerlo dentro de un marco de Legalidad, es
decir a base de su facultad reglada, que solo puede hacer lo que la ley le autoriza.

Como haba indicado antes, parte de la gestin tributaria, es la recaudacin de los tributos,
por ende las Autoridades podrn efectuarla en la forma o por los sistemas que la Ley o el
Reglamento establezcan para cada tributo. La forma por la cual se ve reflejada
evidentemente esta facultad, es cuando la Administracin tributaria ejerce el proceso
coactivo.

La Codificacin del Cdigo Tributario, en su Art. 71 (antes igual), indica la forma en
que la Facultad recaudadora de la Administracin se ejecuta, as:

La recaudacin de los tributos se efectuar por las autoridades y en la forma o por los
sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo.

El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o percepcin
que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administracin.

El pago del crdito fiscal por parte del sujeto pasivo de obligacin tributaria, puede ser
de dos formas: voluntaria y forzosa.

1. Voluntaria, es decir el pago de la obligacin tributaria de manera voluntaria, y
conforme a una determinacin veraz, por parte del sujeto pasivo.

Sera lo ideal, y es lo que toda Administracin Tributaria busca y anhela. Sin embargo,
como ello no ocurre en un alto porcentaje, es que la Ley ha considerado otra forma de
recaudacin por parte de la Administracin, que es la forzosa.

2. Forzosa, es la que hace que la Administracin Tributaria pueda ejercer con toda
su fuerza, su facultad recaudadora y pueda hacer uso del privilegio de que se
conoce como el de ejecutoriedad de los actos administrativos.
La Facultad Recaudadora es el conjunto de actividades desarrolladas por la
Administracin Tributaria para la tutela del crdito que nace de las normas tributarias
sustantivas; y en sentido estricto es considerada como la actividad administrativa
dirigida a la percepcin de las cantidades adeudadas al Fisco por parte del sujeto
pasivo. (Amelia Paz Gonzlez Mndez, en su obra El pago de la obligacin
tributaria).
48

Todos los actos administrativos gozan de la presuncin de ejecutoriedad, conforme el
Art. 82 de la Codificacin del Cdigo Tributario (antes 81), y que indica que stos estn
llamados a cumplirse; de donde se colige que una vez que una Determinacin ha
quedado firme, es decir sin haberse presentado reclamo o impugnacin alguna que
suspenda sus efectos, la Administracin Tributaria debe ejercer inmediatamente su
facultad recaudadora, so pena de que por el transcurso del tiempo pueda prescribir el
crdito.

Se puede concluir que la ejecutoriedad de los actos administrativos, depende mucho de
la firmeza de los actos, la que consiste en la no impugnabilidad sea en la misma va
administrativa o por la va judicial.

Esta firmeza implica la no suspensin de los efectos ejecutorios de la determinacin
misma, es decir que la determinacin no impugnada puede ser ejecutada por la va de la
Coactiva.

Nuestra Codificacin del Cdigo Tributario y el mismo Cdigo definen como acto
firme (Art. 83 antes igual) aquel respecto del cual no se hubiere presentado reclamo
dentro del plazo que la ley seala; y acto ejecutoriado, (Art. 84 antes igual) aquel acto
que consiste en resoluciones de la administracin, dictado en reclamo tributario,
respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior,
en la misma va administrativa.

Procedimiento Administrativo de Ejecucin o Coactiva.- Como antes ya haba
indicado, cuando el sujeto pasivo de obligacin tributaria no cumple con su deber en la
fecha determinada por la ley, se hace presente el imperio de la soberana estatal para
hacer efectivo el cobro de tales crditos, mediante la ejecucin coactiva.

Existe una diferencia con el pago, en cuanto que no existe una voluntad del sujeto
pasivo de pagar la deuda, sino que interviene la voluntad del sujeto activo para cobrarla
por la fuerza. Pero aparte de esta diferencia, la ejecucin coactiva no es sino el mismo
pago, por lo que para su procedencia, la obligacin tributaria ha de reunir los mismos
caracteres de liquidez y exigibilidad que se exigen para el pago.

El procedimiento de ejecucin tiene que basarse en actos debidamente fundamentados y
motivados, es decir que este procedimiento se inicia a partir de la presuncin de que la
resolucin que se va a ejecutar es legal y definitiva, querindose indicar con ello que en
la esfera administrativa no puede ser modificada, por no existir pendiente ningn
procedimiento de revisin o porque no fue intentado dentro del plazo de ley algn
medio de defensa por parte de los sujetos pasivos, como ya indiqu anteriormente.

Se dice que este procedimiento de ejecucin es un procedimiento contradictorio, porque
el rgano que lo ejecuta es la Administracin, ya que no tiene como finalidad la
resolucin de ninguna controversia, por eso no se debe emplear los trminos de juicio
coactivo.
El cumplimiento forzoso del pago que hace el sujeto pasivo para con la Administracin,
se reglamenta a travs del procedimiento administrativo de ejecucin, conocido como
Coactiva.
49

La ejecucin es el medio jurdico por el cual se logra la satisfaccin del acreedor cuando
sta no se consigue a travs de la prestacin del deudor y es necesario conseguir aquella
satisfaccin, an en contra de la voluntad del deudor.

La ejecucin a que se refiere el procedimiento requiere de tres presupuestos:

1. Existencia de un crdito fiscal no satisfecho dentro del plazo legal;

2. Invasin de la Administracin Tributaria en la esfera jurdica del deudor en
detrimento de su patrimonio.

3. Satisfaccin del inters de la Administracin Tributaria, mediante el ingreso de
la cantidad de dinero debida, o de la adjudicacin de un bien a su favor que
sustituya al dinero.

Este procedimiento debe avanzar de acuerdo con el impulso que le d la autoridad
ejecutora, hasta lograr su finalidad, pero pueden suceder acontecimientos o actuaciones
que lo suspendan en su avance o le pongan fin.

En el procedimiento de ejecucin debe ser notificado al interesado el crdito fiscal
respectivo, se deben cumplir los requisitos que la ley plantea para ello.

Una vez iniciado el procedimiento de ejecucin puede suspenderse?

La respuesta es S y por parte del deudor, para evitar la ejecucin cuando los crditos
fiscales, a pesar de ser definitivos en la esfera administrativa, no han sido consentidos,
ya que pueden ser impugnados y revocados o anulados.

La suspensin del procedimiento puede ocurrir en sus diversas etapas: La deuda del sujeto
pasivo se representa en un documento conocido como el Ttulo de Crdito (con l se inicia
el procedimiento de ejecucin). Este, que es emitido por la Administracin Tributaria; tiene
que ser notificado al deudor. Sin embargo, nuestro Cdigo Tributario prev que se pueden
presentar observaciones al Ttulo dentro de ocho das (Art. 152 de la Codificacin del
Cdigo Tributario e igual del Cdigo Tributario) de la notificacin, va reclamo, lo que
suspende la continuacin del procedimiento de ejecucin. Continuar la suspensin si el
reclamante impugna va judicial la resolucin del reclamo.

Si el sujeto pasivo no presenta las observaciones al Ttulo dentro del tiempo estipulado,
contina la Administracin Tributaria el procedimiento de ejecucin y debe dictar el
llamado Auto de Pago, en el cual se sealarn las medidas cautelatorias en contra del
sujeto pasivo y con el nimo de garantizar el pago del crdito fiscal. Citado el sujeto
pasivo con este Auto de pago, ste puede presentar dentro de veinte das las
correspondientes excepciones, lo que suspende el procedimiento de ejecucin y se inicia
el J uicio de Excepciones en la esfera judicial, conforme la Codificacin del Cdigo
Tributario en su Art. 214 (antes 215).
El procedimiento de ejecucin se define como la serie de actos satisfechos por el
sujeto pasivo del crdito aun en contra de su voluntad, por medio de los cuales se
pretende la obtencin, por va coactiva, del crdito fiscal que debe el deudor.
50

Pera esta suspensin del procedimiento de ejecucin es desde el momento en que se
presentaron las excepciones, lo que ocasiona que no se puedan levantar las medidas
precautelares sino mediante orden judicial emitida por el Tribunal Distrital de lo Fiscal
que est sustanciando la causa, segn lo dispone la Codificacin del Cdigo Tributario
en sus Art. 285 (antes 301).

Si por cualquier motivo transcurre el plazo para presentar las excepciones, el sujeto
pasivo; tiene inclusive, la posibilidad de presentar demanda contenciosa tributaria de
accin directa, que tiene los mismos efectos de la presentacin de las excepciones antes
sealadas, acorde a lo dispuesto la Codificacin del Cdigo Tributario en sus Art. 247
(antes 262).

Dictado y citado el Auto de Pago, la norma indica que el sujeto pasivo debe cancelar el
crdito en tres das, o en su defecto dimitir bienes, caso contrario se continuar con el
procedimiento ejecucin, conforme el Art. 161 de la Codificacin del Cdigo Tributario
(antes Art. 162), que es el embargo y remate de los bienes para poder satisfacerse el
Estado con el crdito fiscal a que tiene derecho: Objetivo del procedimiento de
ejecucin.

Esta citacin no definida, provoca que la Administracin Tributaria, elija a
discrecionalidad la norma que le convenga de acuerdo a los intereses que se estn
planteando en ese momento, lo que puede ocasionar graves perjuicios al sujeto pasivo
en el caso que sus excepciones sean planteadas y aceptadas en sentencia en la esfera
judicial.

Por ello, lo ms conveniente sera que la Administracin Tributaria, previo a dictar el
Embargo de bienes correspondiente, espere los veinte das para evitar una contra
demanda por parte del sujeto pasivo que se siente perjudicado.

Hasta aqu seor estudiante, usted ha conocido todo lo concerniente al Sujeto Activo de
la Obligacin. Toca ahora, conocer al otro sujeto que interviene en la Relacin jurdico
tributaria.

EL SUJETO PASIVO, el Art. 24 de la Codificacin del Cdigo Tributario define al
Sujeto pasivo como la persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
Para complementar la definicin de norma citada, se hace imprescindible sealar que:

Como se observa aqu existen normas que se contraponen, con respecto al plazo para
iniciar el embargo de los bienes; puesto que por un lado se tienen veinte das para
presentar excepciones con su efecto de suspensin del proceso, y por otro lado, solo
existen tres das luego de citado el Auto de Pago para que se dicte el embargo de los
bienes.
El sujeto pasivo de una u otra forma est vinculado, directa o indirectamente con la
realizacin del hecho generador de la obligacin.
51

La norma antes sealada finaliza indicando que Se considerarn tambin sujetos
pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las dems entidades que,
carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un patrimonio
independiente de los de sus miembros, susceptible de imposicin, siempre que as se
establezca en la ley tributaria respectiva.

Ello significa que para que se considere como sujeto pasivo, no es necesario poseer
capacidad civil, lo importante es tener capacidad econmica; que en el Tema No. 1
usted recordar se la vincula con la capacidad contributiva. As, por ejemplo, un nio
recin nacido es absolutamente incapaz, pero tributariamente tiene capacidad, pues
puede ser heredero de una fortuna, y necesariamente se convierte en contribuyente del
Impuesto a la Renta.

El sujeto pasivo, est representado por dos individuos, el Contribuyente y el
Responsable, de acuerdo al Art. 25 de la Codificacin del Cdigo Tributario.

a) Contribuyente.- Es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la prestacin
tributaria por la verificacin del hecho generador. As est definido conforme el Art.
25 de la Codificacin del Cdigo Tributario.

Nunca perder su condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la
carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas.

El Contribuyente es de acuerdo a nuestra legislacin el deudor por cuenta propia; es
aquel cuya conducta se adecua al hecho imponible previsto en la norma para dar origen
a la obligacin tributaria, y es el que debe soportar econmicamente la deuda, responder
ante el Sujeto Activo con su patrimonio, sin posibilidad legal de trasladarlo a otras
personas.

As en la escritura de compraventa se puede estipular que todos los tributos que acarrea
su celebracin corren por cuenta del comprador; sin embargo para el Municipio el
impuesto a la utilidad en compraventa siempre ser responsabilidad del vendedor.

Existen dos tipos de contribuyentes:

1.- De Derecho, es aquel que la propia ley tributaria lo seala como el obligado al
pago de la prestacin. Generalmente se da en los tributos conocidos como directos.
Por ejemplo, en el Impuesto a la renta, quien percibe ingresos tiene que pagar el
impuesto y por lo tanto, es el contribuyente.

2.- De Hecho, es quien la ley no lo obliga al pago de la obligacin, pero sin
embargo, sobre l recae el pago del tributo. Aparece esta figura en los tributos
conocidos como indirectos o de consumo, donde existe traslado del tributo hacia el
consumidor. As, en la Ley de Rgimen Tributario, dentro del Impuesto al Valor
Agregado, no existe la figura de Contribuyente como sujeto pasivo, sin embargo, si
usted va a comprar una camisa que cuesta US $ 10,oo tendr que pagarle al
establecimiento el valor de US $ 1,20 por IVA, pues el almacn es Agente de
Percepcin del tributo y l s est obligado a entregar el dinero recaudado por el
Impuesto al SRI, pero usted no.
52

b) Responsable.- El Art. 26 de la Codificacin del Cdigo Tributario lo define como
...la persona que sin tener el carcter de contribuyente debe, por disposicin expresa de
la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.

Es decir, que el Responsable es el deudor por cuenta ajena, es aquel que debe
responder por el pago del tributo al Estado, por expresa disposicin legal, aun cuando su
conducta no est vinculada directamente con la realizacin del presupuesto de hecho
que da origen al nacimiento de la obligacin.

Contina la norma legal invocada: Toda obligacin tributaria es solidaria entre el
contribuyente y el responsable, quedando a salvo el derecho de ste de repetir lo pagado
en contra del contribuyente, ante la justicia ordinaria y en juicio verbal sumario.

Por ello es que, si existe alguna discrepancia entre responsable y contribuyente, son los
jueces de la Funcin J udicial los encargados de dirimir la controversia, y no la
Administracin Tributaria.

Nuestra legislacin reconoce a tres tipos: Responsable por representacin, Responsable
como Adquirente o Sucesor, y los Otros Responsables.

1.- Responsables por representacin.- Su responsabilidad tributaria se limita al valor
de los bienes administrados y al de las rentas que se hayan producido durante su
gestin. (Art. 27) Son:

1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o
curadores con administracin de bienes de los dems incapaces;

2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y
dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;

3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurdica;

4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes
que administren o dispongan; y,
La relacin tributaria es entre el contribuyente con el Estado, y de el Responsable
con el Estado; la vinculacin que surge entre contribuyente y responsable es una
relacin de carcter econmico comercial.
Tributaria
Estado
Tributaria Comercial
Contribuyente Responsable
53

5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o
liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los
depositarios judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados
judicial o convencionalmente.

2.- Responsable como adquirente o sucesor.- (Art. 28) Son:

1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas
propiedades, correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y
por el ao inmediato anterior;

2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare
adeudando el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa
que se transfiere, por el ao en que se realice la transferencia y por los dos aos
anteriores, responsabilidad que se limitar al valor de esos bienes;

La responsabilidad de los casos anteriores cesar en un ao, contado desde la fecha en
que se haya comunicado a la administracin tributaria la realizacin de la transferencia.

3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo,
en todo o en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra
forma. La responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas
hasta la fecha del respectivo acto;

Considero que no debera mencionarse a la transformacin de las sociedades, puesto
que no afecta al activo ni al pasivo, si no que es cambio en la administracin de stas.

4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el
causante; y,

5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos
adeudados por el donante o causante correspondientes a los bienes legados o
donados.

3.- Otros responsables.- Sern tambin responsables, conforme el Art. 29:

1. Agente de Retencin: personas naturales o jurdicas que, en razn de su
actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que, por
mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas
a ello. Por ejemplo, una empleadora es Agente de Retencin del Impuesto a la
Renta con respecto a sus dependientes, si los ingresos de stos superan el
mnimo establecido en la Ley.

2. Agente de Percepcin: personas naturales o jurdicas que, por razn de su
actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o del reglamento, estn
obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo. Un caso tpico de
Agente de Percepcin del IVA son los almacenes cuando venden sus
mercaderas.
54

3. Aunque no forman parte de la clasificacin del Art. 29, los Funcionarios
Pblicos en general tambin son responsables tributarios, conforme lo establece
el Art. 101, as:

Los notarios, registradores de la propiedad y en general los funcionarios pblicos,
debern exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias que para el trmite,
realizacin o formalizacin de los correspondientes negocios jurdicos establezca la
ley.

Estos funcionarios estn igualmente obligados a colaborar con la administracin
tributaria respectiva, comunicndole oportunamente la realizacin de hechos imponibles
de los que tengan conocimiento en razn de su cargo.

Si analizamos el papel de los Agentes de Retencin o de Percepcin, stos tienen una
triple responsabilidad dentro de la relacin jurdico tributaria, conforme est
establecido en el Art. 30 de la tantas veces citada Codificacin del Cdigo Tributario:

1. Directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente son los nicos obligados
ante ste en la medida en que se haya verificado la retencin o percepcin de los
tributos; y,
2. Solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se haya
efectuado total o parcialmente la retencin o percepcin.
3. Directa ante el contribuyente por los valores retenidos o cobrados
contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren
entregado al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.

Qued claro? No se preocupe si algo no entendi, consulte con su tutor para que le d
una explicacin adicional.

Una vez analizados cada uno de los elementos subjetivos de la obligacin tributaria,
toca analizar a los ELEMENTOS OBJ ETIVOS, entre los cuales destacan: el hecho
generador, la base imponible, la tarifa y la cuanta del tributo.

HECHO GENERADOR.- Conocido tambin como hecho imponible u objeto
imponible. Sin embargo, cada una de estos trminos si bien es cierto tienen ntima
relacin entre ellos, en un momento dado se encuentran muy diferenciados.

La confusin podra darse, porque el Cdigo Tributario y por ende su Codificacin los
confunde. As, en el texto de los Artculos 4 y 16 de esta ltima que son idnticos al del
Cdigo Tributario, los asemejan al sealar:

Art. 4.- Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarn el objeto imponible, los
sujetos activo y pasivo, la cuanta del tributo o la forma de establecerla....

Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto
establecido por la ley para configurar cada tributo.
55

Primero analicemos lo que consiste el hecho imponible. Es el presupuesto establecido
por la ley para configurar cada tributo, mientras que el Hecho Generador ya consiste en
la realizacin del presupuesto, que genera, da lugar, origen al nacimiento de la
obligacin tributaria. Mientras que el objeto imponible es sobre la materia econmica
que recae el presupuesto o el acto.

Por ejemplo, en el Impuesto a la Renta: el objeto imponible es el ingreso, el hecho
imponible es el percibir ingresos, y el hecho generador que da lugar al nacimiento
obligacin tributaria en s es el haber obtenido ingresos.

Ya se haba tocado, algo de los tipos de hecho generador, cuando se trat el tema de la
vigencia de la norma tributaria. As existen dos clases:

1.- Instantneos o Simples.- Producido el acto, nace la obligacin, como en el caso del
Impuesto a las Alcabalas, que es transferencia de bienes inmuebles, la exigibilidad de la
obligacin es inmediata.

2.- Peridicos o Complejos.- Para que se configure el acto, debe cumplirse ciertas
condiciones y la exigibilidad de la obligacin es peridica, como en el caso del
Impuesto al Valor Agregado: el hecho generador es la transferencia, pero la exigibilidad
para el Agente de Percepcin es al siguiente mes, respecto de todas las ventas generadas
en el mes anterior.

BASE IMPONIBLE.- Es un elemento objetivo de carcter econmico, es la
interpretacin monetaria del hecho generador. Sirve para medir el monto sobre el cual
se va a calcular el tributo, como producto de aplicar las deducciones correspondientes.
Por ejemplo en el IVA, la base imponible es el precio de la mercadera.

TARIFA.- Es otro elemento objetivo de carcter econmico, consiste en el porcentaje
aplicable a la base imponible para la obtencin de la cuanta del tributo. No es de
sorprenderse que los profesionales de la rama econmica confundan a la tarifa con la
tasa de inters, pues en los dos casos se expresan a travs de porcentajes.

Un ejemplo de tarifa es en el IVA, del 12%.

CUANTA.- Es el ltimo elemento econmico de la obligacin, y es la expresin
monetaria y representante del tributo que se va a pagar. Es lo que el sujeto pasivo debe
entregar a la Administracin con el nimo de cancelar la obligacin. Es el producto de
multiplicar la base imponible con la tarifa.

Por ejemplo, si el precio de una blusa es $ 20.oo y la tarifa del IVA es 12%, entonces la
cuanta del tributo que se va a pagar es de $ 2,40.

En ciertos tributos, la base imponible, la tarifa y la cuanta se confunden en una sola,
como, por ejemplo, en las tasas que se pagan en la carretera como peaje.
56

CLASES DE TRIBUTOS

Ahora que conocemos cada uno de los elementos, subjetivos y objetivos de la
obligacin tributaria, podemos establecer las diferencias entre los distintos tributos que
existen.

El Art. 1 de la Codificacin del Cdigo Tributario, segundo inciso, determina que: ...
entindase por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o de
mejora.

La diferencia que existe entre cada uno de ellos, se la puede analizar desde el punto de
vista de la relacin entre el hecho generador y el beneficio que el sujeto pasivo recibe;
y, en cuanto al destino de los fondos recaudados por ellos.

1. As, con respecto al destino de los fondos recaudados, en el Impuesto y en la
tasa, los valores recaudados por ellos estn destinados a formar parte del
presupuesto general del sujeto activo. Mientras, que en las contribuciones
especiales o de mejoras, los dineros estn destinados nica y exclusivamente a
solventar la obra o servicio motivo de la contribucin.

2. En cuanto, a la relacin hecho generador beneficio en el Impuesto, la relacin
entre el hecho generador y beneficio que se recibe es indirecto. Por ejemplo,
pago el impuesto a la renta por tener ingresos, el beneficio que recibo es que la
comunidad en general recibe salud, obra pblica, educacin, defensa, etc. Por
otro lado, tanto en las tasas como en las Contribuciones Especiales o de
Mejoras, la relacin entre el hecho generador y beneficio que se recibe es
directo. Por ejemplo, pago la tasa judicial, porque para m el beneficio es que
tengo acceso al servicio de administracin de justicia; y en la Contribucin de
Mejoras, el beneficio es, la obra pblica que se realiza y eleva el valor de mi
propiedad.

*Solo con el afn de aclarar, y para que no exista confusin, de acuerdo a nuestra
legislacin el Aporte a la Seguridad Social, no es de naturaleza tributaria.


Es necesario para que el estudiante pueda tener una mayor comprensin de lo
aqu tratado, que tenga a la mano la Codificacin del Cdigo Tributario, y
cualquier texto de Derecho Tributario, de la parte sustantiva, y la Ley de
Rgimen Municipal. Tambin debe aprender a relacionar su actividad
econmica con el aspecto tributario. Observar las facturas que le entreguen o los
avisos en los peridicos publicados por las distintas administraciones tributarias.

Es muy importante que el estudiante antes de pasar al siguiente tema, tenga una
comprensin total de lo aqu tratado. Si el estudiante observa que se le dificulta
la comprensin de algn punto, pngase en contacto con su tutor.
57


AUTOEVALUACIN

Conteste Verdadero (v) o Falso (f) segn corresponda:

1. Sujeto activo del tributo y beneficiario del tributo son necesariamente
sinnimos. ( )

2. En forma general, podemos sealar que el Estado siempre es sujeto activo
del tributo. ( )

3. Para que pueda cumplirse con la obligacin material debe previamente
cumplirse con la obligacin formal. ( )

4. El contribuyente y los responsables son sujetos pasivos de la obligacin. ( )

5. Los agentes de retencin y percepcin estn obligados a cumplir con la
obligacin tributaria. ( )

6. Un adulto demente no puede ser sujeto pasivo de obligacin tributaria. ( )

7. El notario pblico es considerado responsable tributario. ( )

8. Tarifa y base imponible son conceptos similares. ( )

9. El hecho generador da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria. ( )

10. Si el agente de retencin no paga la obligacin, el contribuyente se encuentra
liberado de sta. ( )

58

1. F
2. V
3. V
4. V
5. V
6. F
7. V
8. F
9. V
10. F

SOLUCIONARIO

59

RESUMEN DE LA UNIDAD

La Unidad 1 de este Texto Gua, abarca en primer lugar los lmites de la Imposicin,
que no son otra cosa que los parmetros sobre los cuales debe asentarse el Sistema
Tributario. Para nuestra realidad econmica, los lmites, en forma general, estn dados
por el marco jurdico que nos da la Constitucin; pero especficamente para el campo
tributario, los lmites son: Igualdad, Generalidad y Proporcionalidad.

El Principio de legalidad no es mencionado de forma expresa en la Constitucin, pero si
hace hincapi en l, al mencionar que la fuente de los tributos constituye la Ley. La
Capacidad Contributiva no es un principio que est dispuesto de forma expresa, pero sin
embargo, siempre se encuentra presente, pues est relacionado con la capacidad
econmica del sujeto pasivo.

Cuando se crea el tributo a travs de la ley, entre el ciudadano y el Estado emerge una
relacin, que es de carcter jurdico por obvias razones, y es tributaria, y porque su
razn es el pago del tributo. Esta relacin tiene como objetivo la prestacin de la
obligacin tributaria por parte del ciudadano.

Es decir, que en la obligacin tributaria intervienen dos sujetos, el Estado que es el
acreedor del tributo y el ciudadano que es el deudor de la obligacin.

El Estado se encuentra representado por tres tipos de Administraciones: Central,
Seccional y de Excepcin, dependiendo del tributo que se trate y a quien est destinado
su recaudacin. La Administracin Tributaria para cumplir con su objetivo de recaudar
eficazmente el tributo, est investido de cinco facultades: Reglamentaria o de
Aplicacin, Determinadora, Recaudada, Resolutiva y Sancionadora.

El sujeto pasivo, puede ser el Contribuyente o el Responsable, dependiendo si su
conducta se encuentra directa o indirectamente relacionada con el hecho generador.

Los otros elementos que intervienen en la obligacin tributaria son, el hecho generador,
la base imponible, la tarifa y la cuanta del tributo.

Por ltimo tenemos, que los tributos son de tres clases, Impuesto, Tasa y Contribucin;
clasificacin que se realiza a base de la relacin hecho generador-beneficio, y destino de
lo recaudado.
60

61

ACTIVIDADES DE REFLEXIN E INDAGACIN

Usted por su estudio de Derecho Constitucional, tiene claro la definicin de
Soberana, podra responder la pregunta Es el Poder Tributario parte de la
Soberana de un Estado? Aydese con doctrina constitucional, sea bibliogrfica o a
travs de internet. Las conclusiones son imprescindibles para el aprendizaje de este
tipo de materia.

Usted conoce por su reciente estudio lo que constituye una Administracin
Tributaria de Excepcin, y de las facultades que ostenta, usted est capacitado para
responder la siguiente pregunta Es el Consejo Nacional de la J udicatura una
Administracin Tributaria de Excepcin? Para facilitar su reflexin aydese de la
Constitucin, la Ley del Consejo Nacional de la J udicatura y el Reglamento a la
Tasas J udiciales emitido por el Consejo. Las conclusiones son imprescindibles para
el aprendizaje de este tipo de materia.

Cite ejemplos de tributos tanto para la Administracin Tributaria Central como para
la Seccional con sus elementos subjetivos y objetivos. La Ley de Rgimen
Tributario Interno y la Ley de Rgimen Municipal le sern de gran ayuda.

A continuacin se presentan Actividades para la Reflexin e Indagacin que permiten la
aplicacin de los contenidos estudiados a travs de toda la unidad. Se sugiere en lo posible
el desarrollo completo de las actividades.
62

63

CONTENIDOS

UNIDAD 2:
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y LA REALIDAD ECONMICA
Tema 3: Ciclo de la Obligacin Tributaria
Tema 4: Incentivos Tributarios a la Inversin

UNIDAD 3:
IMPUESTO AL PATRIMONIO
Tema 5: Impuesto a los vehculos

SEGUNDO PARCIAL

La Asignatura se ha organizado a partir de los dos parciales. En el Segundo
Parcial estudiaremos dos unidades: Una relacionada con la Obligacin Tributaria y
la realidad econmica; y otra del Impuesto al Patrimonio.
64

65

BIBLIOGRAFA

Bsica

Navarrete Luque, Corina. Abogada de los Tribunales y J uzgados de la Repblica,
catedrtica de Derecho Tributario. Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil.

Complementaria

Constitucin de la Repblica
Codificacin del Cdigo Tributario
Ley de Rgimen Municipal
Ley Orgnica de Aduanas
Ley de Rgimen Tributario Interno
Prof. Dr. Giulani Fonrouge Navarrine. Derecho Financiero
Prof. Dr. Fernando Senz de Bufanda. Hacienda y Derecho
Prof. Dr. J uan Carlos Luque. La Obligacin Tributaria
Washington Durango Flores. Legislacin Tributaria Ecuatoriana
J uan Enrique Varona Alabern. Extincin de la Obligacin Tributaria
Diego Almeida Guzmn. Curso de Legislacin Tributaria Corporativa (Ecu)
Corina Navarrete Luque. Tesis previa obtencin de Maestra en Tributacin (Ecu)

Internet

A continuacin se incluyen direcciones electrnicas de Pginas Web. A fin de que usted
las visite y revise algunos temas interesantes referidos a la asignatura, que le podrn ser
de ayuda en su labor educativa.

En la pgina web del SRI: el Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario
Interno: www.sri.gov.ec

www.derechoecuador.com

Estos Apuntes Personales que constituyen el texto central de estudio se han
estructurado pensando en el estudiante a distancia; junto a la bibliografa
complementaria y el seguimiento en las tutoras, adems de su deseo de estudiar le
garantizamos xito en su aprendizaje.
66

67

CONSIDERACIONES GENERALES PARA EL APRENDIZAJE EN LA
EDUCACIN ABIERTA Y A DISTANCIA

PROPICIAR UN APRENDIZAJE AUTNOMO Y LIGADO A LA
EXPERIENCIA. 3

Es notable el avance de las Ciencias de la Educacin que posibilita una planificacin
cuidadosa de la utilizacin de recursos y una metodologa que, privada de la presencia
directa del profesor, potencia el trabajo independiente y por ello la individualizacin del
aprendizaje. As, la profundizacin y perfeccionamiento de los sistemas
individualizados de enseanza, han potenciado esta modalidad de enseanza-
aprendizaje con rasgos definidos aplicables a sectores determinados del universo
estudiantil (Peaiver, 1981: 28).

Los sistemas de educacin a distancia no slo pretenden llenar cabezas, sino capacitar y
entrenar al estudiante en aprender a aprender y aprender a tecnificarse (Pastrana:
1985:3), forjando su autonoma en cuanto a tiempo, estilo, ritmo y mtodo de
aprendizaje, al permitir la toma de conciencia de las propias capacidades y posibilidades
para su autoformacin. En definitiva, se pretende:

Que el estudiante adquiera actitudes, intereses, valores que le faciliten los
mecanismos precisos para regirse a s mismo, lo que le llevar a responsabilizarse en
un aprendizaje permanente.
Convertirlo en sujeto activo de su formacin y al profesor en gua y orientador,
tratando de superar las deficiencias del sistema presencial tradicional.
Posibilitar un aprendizaje que est ligado fundamentalmente a la experiencia
(Dichanz, 1983: 33-46 y Hough, 1984: 7-23) y en contacto inmediato con la vida
laboral y social. Comprende a una poblacin de adultos, en buena parte activos
laboralmente, que desean perfeccionarse, al disponer de un tiempo, aunque sea
escaso, para el estudio, rompiendo as los clsicos moldes de educacin formal
institucionalizada. La educacin a distancia no es slo aprender de lejos; supone la
no separacin del individuo de su medio para convertirlo as en propio factor de
educacin (Cirigliano, 1983: 20-21)
Fomentar el logro de una independencia de criterio, capacidad para pensar, trabajar
y decidir por s mismo y satisfaccin por el esfuerzo personal.

3
GarcaAretio, L. (1989). ParaqulaEducacin aDistancia. http://www.uned.es/catedraunesco-
ead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf

Lea con atencin la siguiente informacin que contribuir a conceptualizar uno de los
objetivos fundamentales de la Educacin a Distancia como es generar el aprendizaje
autnomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologas de la comunicacin
enriquecen el proceso de enseanza aprendizaje.
68

USOS Y REPERCUSIONES DE LAS NUEVAS TECNOLOGAS EN LA
EDUCACIN
4

Las nuevas tecnologas constituyen una nueva plataforma para acercar la formacin a
las personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien seala que la formacin
es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opcin de mantenerse al
margen de la evolucin de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanales
donde la tradicin pesa ms que la innovacin. Y an en este caso, los medios
tecnolgicos resultan ya imprescindibles en la gestin y comercializacin de los
productos. Las nuevas tecnologas hacen posible formas alternativas de trabajo escolar
y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cmo nos comunicamos.

Por qu y para qu utilizar internet en el mbito de la educacin?

Lo realmente importante es encontrar una informacin refinada y til para el usuario
dentro de ese mar de datos y mido que la red alimenta. En este sentido la calidad est
determinada por la facilidad y velocidad de acceso, la actualidad, la precisin y la
confiabilidad.

En todo proceso de bsqueda es indispensable llevar a cabo un anlisis crtico de las
fuentes de informacin, comprobando su exactitud, su credibilidad, el tipo de
destinatario pretendido, la objetividad de los contenidos, el tipo de cobertura, el estilo y
la facilidad de uso.

Cuando un grupo de alumnos muestra inters por un tema muy especfico y sobre el que
no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicacin que es el intercambio entre
personas, aplicacin que tambin es extensible a comunidades docentes que sufran un
cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Adems, el desarrollo de
proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobre su medio
ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre sus comunidades.

Probablemente una de las aplicaciones educativas ms interesantes de Internet es el
aprendizaje autnomo. La primera manifestacin de esta aplicacin es la enseanza a
distancia, cuyos orgenes se remontan a finales del siglo XIX. La enseanza a distancia
ha ido incorporando los nuevos medios tcnicos que iban apareciendo y en este sentido
internet ofrece algunas ventajas para satisfacer ms eficazmente los nuevos
requerimientos de la educacin. J unto a la enseanza hay otros servicios que pueden ser
tiles para el aprendizaje autnomo: los foros, las sesiones de chat y las listas de correo.

Existe una cierta tendencia a pensar que internet se convertir en el medio de
comunicacin por excelencia, quedando los medios tradicionales relegados a la
categora de piezas de museo o, en el mejor de los casos, a la de instrumentos de uso
marginal. En el mbito especfico de la comunicacin educativa no cabe duda de que
internet cobrar mayor importancia, pero no dejar de ser un instrumento entre otros,
que seguirn siendo imprescindibles para la educacin y la transmisin de
conocimiento.

4
www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf

69

CALENDARIO DE ESTUDIO

PLAN DE ESTUDIO SEGUNDO PARCIAL

UNIDAD TEMA SEMANA ACTIVIDADESDE ESTUDIO
Semana
uno
Ley, Hecho Generador y Determinacin
Modos de Extincin de la obligacin Tributaria
Semana
dos
Pago
Semana
Tres
Compensacin, Confusin, Condonacin

Tema 3:
Ciclo de la
Obligacin
Tributaria
Semana
cuatro
Prescripcin
Semana
cinco
El Estado y la Empresa: Generalidades
Semana
seis
Incentivos : Clases, Beneficios, Fines
2
Tema 4:
Incentivos
Tributarios a la
Inversin

Semana
siete
Incentivos Tributarios: Tipos.- Exoneracin
3 Tema 5
Semana
ocho
Impuesto a los Vehculos

Foro Temtico: La Exoneracin y el Principio de Generalidad
Considera como poltica social la exoneracin de los vehculos a los discapacitados

A continuacin le presentamos un Calendario de Estudio, mediante el cul usted
podr organizarse y llevar un mejor control del avance de cada uno de los temas que
conforman este Texto Gua.
70

71


INTRODUCCIN

Como se pudo dar cuenta usted, seor estudiante, la estructura de la obligacin
tributaria es muy parecida a la obligacin civil, y al igual que sta tiene como fin el
cumplimiento de una prestacin.

La principal prestacin que el sujeto pasivo debe realizar a favor del sujeto activo, es la
de dar, que constituye el pago de la obligacin. Este pago es el objetivo mismo de la
creacin del tributo, pues constituye el ingreso que el Estado necesita para el
cumplimiento de sus fines.

Pero para que se pueda cumplir con el propsito del pago, es necesario recorrer una
serie de etapas, que la doctrina identifica como el ciclo de la obligacin tributaria, que
va desde la aparicin de ley hasta la extincin de la obligacin. Extincin que no
necesariamente significa ingreso para el Estado.

Sin embargo, existen situaciones por la cuales el Estado, no exige el cumplimiento de
la obligacin de dar al sujeto pasivo de la obligacin, pues prefiere sacrificar ese ingreso
a cambio de otras situaciones favorables para la sociedad o en consideracin a aspectos
sociales o polticos. Estos no pago de la obligacin tributaria se identifican como
incentivos tributarios.

En esta unidad se tratarn dos temas, el primero relacionado con el estudio del ciclo de
la obligacin tributaria y, el segundo, con los diferentes incentivos que existen en
nuestra legislacin.

UNIDAD 2

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Y LA REALIDAD ECONMICA
72

MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS GENERALES

Los objetivos generales planteados en esta Unidad son:

Comprender cada una de las fases por las que atraviesa la obligacin tributaria,
desde su nacimiento hasta su extincin, e identificar cada una de los modos de su
extincin.

Identificar los principales incentivos en materia tributaria e identifique su aplicacin
en funcin del ciclo de la obligacin tributaria y los efectos que producen dentro de
la economa.

LEY
establece
Hecho Generador (Nacimiento)
conduce a:
Determinacin
deviene
Extincin
produce
No sujecin
se produce
Exoneracin
se produce
Tarifa o
73



1. Introduccin

Una vez conocidos los diferentes elementos de la obligacin tributaria, y teniendo como
antecedente que la realizacin del hecho imponible da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria; se hace imprescindible que tengamos presente que la obligacin
tributaria desde su nacimiento hasta su extincin atraviesa una serie de etapas, en las
cuales existe participacin tanto de los particulares como del Estado.

Los modos de extincin de la obligacin tributaria son similares a los que extinguen a la
obligacin civil, lo que confirma que el Derecho Civil es la fuente de todo derecho, pese
que cierto sector de la doctrina niega la existencia de ciertas instituciones de ste, en el
Derecho Tributario, como el caso de la existencia de la obligacin natural.


Comprender cada una de las etapas del ciclo de la obligacin tributaria.
Analizar los diferentes modos de extincin de la obligacin tributaria,
comparndolos en algunas ocasiones con los utilizados en el Derecho Civil.


DEFINICIN Y ESTRUCTURA

Primero pregntese, Qu es ciclo? Para despejarse de la duda, recurra al diccionario de
la Real Academia de la Lengua Espaola, y encontrar que entre sus muchas
acepciones, define al Ciclo como serie de fases por el que pasa un fenmeno fsico
peridico hasta que se reproduce una fase anterior.

Si se analizan detenidamente, las diferentes etapas por las que transcurre la obligacin
tributaria, desde su nacimiento hasta su extensin, se puede observar que la obligacin
tributaria tambin atraviesa un ciclo, y as lo ha considerado la doctrina.
TEMA 3
CICLO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
74

Lo relacionado con la Ley, primera fase del ciclo, ya se lo ha analizado, cuando
estudiamos el Principio de Legalidad. Si tiene alguna inquietud, revise el Tema No. 1 de
los Principios Constitucionales Tributarios.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria.- He indicado anteriormente, que la ley debe
contener la descripcin de un hecho, cuya realizacin, generalmente, da origen al pago
del tributo por parte del sujeto pasivo. La realizacin del supuesto normativo da lugar a
las obligaciones.

La realizacin del hecho es un principio fundamental del Derecho, ya que a partir de ese
momento se puede determinar la exigibilidad de las conductas comprendidas en la
obligacin. Ese hecho, descrito en la norma tributaria, es el que se conoce como Hecho
Imponible, cuya caracterstica es de contenido econmico, es decir que sea productor o
represente riqueza, sea mediata o inmediata (como recordar cuando se estudi el
Principio de la Capacidad Contributiva).

La realizacin del hecho imponible, es decir la adecuacin de la conducta del sujeto a lo
determinado en la ley, se conoce como Hecho Generador, porque da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria, y as lo recoge la Codificacin del Cdigo
Tributario en su Art. 18, cuando seala que:

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley
para configurar el tributo.

Pero tenga presente, usted, que no todo nacimiento de obligacin tributaria va a dar
lugar al pago de la obligacin. Un caso concreto de ello, sera el caso de las
exoneracin, en la cual si bien es cierto, tuvo lugar el hecho generador, no le conlleva
al sujeto al pago del tributo porque la propia ley dispensa al sujeto, del pago de la
obligacin.

Esta aseveracin est recogida en el Art. 31 de la Codificacin del Cdigo Tributario
cuando define a la exoneracin como:

Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal de la obligacin
tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social.

Determinacin.- En la doctrina, existe discrepancia al considerar a la Determinacin
dentro del ciclo de la obligacin tributaria.
El ciclo de la obligacin tributaria se inicia con la expedicin de la ley, atraviesa por
su nacimiento (realizacin del hecho generador), continua con su determinacin y
finaliza con la extincin de la obligacin tributaria. (Ruth Younes de Salcedo en su
obra Derecho Tributario a su alcance)
Por ende, el hecho imponible es la situacin jurdica que la ley ha previsto que al
realizarlo un sujeto d lugar a la obligacin tributaria para ste.
75

Hay algunos como el tratadista Dino J arach, en su obra Curso Superior de Derecho
Tributario seala que la determinacin impositiva no es constitutivo de la obligacin
tributaria, y carece de significacin jurdica para la vida posterior de dicha obligacin, y
que la determinacin solo es declarativa.

Sin embargo otros autores sealan que s, que la Determinacin es importante, como, el
tratadista Giuliani Fonrouge en su obra Derecho Financiero, volumen I, expone que la
determinacin siempre debe existir pues cumple un reconocimiento formal de la
obligacin preexistente, sea hecha por la Administracin Tributaria como por el sujeto
pasivo de la obligacin.

Yo me inclino a seguir la lnea de Fonrouge, pues la obligacin tributaria material como
es de ndole econmica no es exigible como tal, necesita ser cuantificado el crdito
fiscal, y es ah donde aparece la Determinacin.

El momento del nacimiento de la obligacin tributaria no coincide con el de su
exigibilidad, ya que por su naturaleza requiere del transcurso de un cierto tiempo para
que sea exigible, para que se perfeccione el pago del tributo.

En resumen, para que la obligacin tributaria material sea exigible es necesario que
previamente sea determinada, es decir, sta constituye su prerrequisito, y as lo ha
considerado nuestra legislacin, al sealar la Codificacin del Cdigo Tributario, en su
Art. 19:

La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:

1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,

2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.

Por ello, para cuantificar ese crdito que se convertir en la deuda tributaria del sujeto
pasivo, es indispensable tener la certeza de la cantidad que hay que pagar.

Por ello, es preciso fijar su cuanta, previo el establecimiento de la base imponible sobre
la cual habr de aplicarse la tarifa para cuantificar la suma lquida a pagar.

* Si no recuerda lo que es la base imponible, por favor regrese al tema No. 2, dentro de
los elementos objetivos.
La determinacin no es un requisito esencial para el nacimiento de la obligacin
tributaria, sino que ese acto es una exigencia de carcter formal de la cual deriva
justamente la liquidez y exigibilidad del crdito tributario ya existente, desde el momento
en que se perfeccion el hecho imponible previsto en la norma legal.
76

Habamos ya analizado, cuando se trat la Facultad Determinadora de la Administracin
Tributaria, que cualquiera de los dos elementos subjetivos de la obligacin podan a sta
determinarla. Sin embargo, existen sectores de la doctrina que indican que se efecta la
Determinacin slo cuando es la Administracin Tributaria la que realiza la serie de
actos descritos. Aseveracin con la cual no estoy de acuerdo y que nuestra legislacin
tampoco la acoge, pues expresamente seala tres tipos de Determinacin, por parte del
sujeto pasivo, por parte del sujeto activo, y en forma mixta.

La Determinacin tiene dos aspectos fundamentales, uno es la constatacin del hecho
generador, y el otro, la precisin de la deuda tributaria lquida, a travs de la aplicacin
de un mtodo sealado por la Ley. Es decir que la Determinacin es un acto posterior al
nacimiento de la obligacin, pues sta naci con el hecho generador.

Debe usted conocer, seor estudiante, que es esta determinacin la que ocasiona el
mayor nmero de los conflictos entre la Administracin Tributaria y los sujetos pasivos,
originndose los reclamos y recursos a nivel administrativo, que obliga a la
Administracin a pronunciarse, a travs de su facultad Resolutiva, para luego recurrir,
en caso de continuar las discrepancias a nivel judicial.

Extincin de la Obligacin Tributaria.-

La doctrina y la Codificacin del Cdigo Tributario, sitan al Pago como primer modo
de extincin de la obligacin tributaria en el Art. 37. Adems tambin recogen estas
fuentes otros modos de extincin, como Compensacin, Confusin, Condonacin y
Prescripcin.

1.- Pago.-

Al constituir la obligacin tributaria una prestacin de dar, de ndole econmica, resulta
por dems obvio, que el modo de extinguirla en primer trmino y fundamentalmente
ser a travs del Pago, es decir de la entrega por parte del sujeto pasivo al sujeto activo
de las cantidades de dinero que se adeudan.

sujeto activo paga sujeto pasivo
acreedor deudor

Generalidades.- La Constitucin de la Repblica, Captulo 7 de los Deberes y
Responsabilidades, Art. 97, numeral 10, establece que todos los ciudadanos tendrn,
entre otros deberes y responsabilidades, la de pagar los tributos establecidos por la ley.
Pero lgicamente, ese deber tendr el ciudadano que cumplirlo si existe el nacimiento de
la obligacin tributaria.

La obligacin tributaria debe ser cumplida por el sujeto pasivo, deudor de la obligacin,
y ste lo puede hacer a travs del pago.

El Diccionario de la Real Academia de la Lengua concepta al Pago como Entrega de
Dinero o especie que se debe.
77

Si se revisa nuestra legislacin, en el Art. 24 de la Codificacin del Cdigo Tributario
(antes 23) ratifica lo antes dicho al definir al Sujeto Pasivo, como aquel que la ley
obliga al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable; mientras que su Art. 23 (antes 22) identifica al Sujeto Activo como el ente
acreedor del Tributo, quien se debe preocupar de recaudar los dineros que el sujeto
pasivo debe.

El mismo cuerpo legal, dentro del Captulo VI de la Extincin de la Obligacin
Tributaria, Seccin Primera de la Solucin o Pago, en su Art. 41 (antes 40) dispone:

La obligacin tributaria deber satisfacerse en el tiempo que seale la ley tributaria
respectiva o su reglamento, y a falta de tal sealamiento, en la fecha en que hubiere
nacido la obligacin.

As nuestra legislacin prev que para que exista la satisfaccin de la obligacin
tributaria debe haber una obligacin tributaria preexistente, y solamente est obligado a
ese acto, el sujeto pasivo que particip en el hecho imponible de aquella.

Para que ocurra el pago es necesario que haya un crdito lquido y exigible, imputable
a un deudor, y por ello es necesario que previamente se haya realizado la determinacin
de la obligacin tributaria, que se trat anteriormente.

Que una obligacin sea exigible quiere decir, que puede producirse de inmediato el
desligamiento del vnculo obligatorio mediante el cumplimiento (en este caso el pago),
que constituye un acto del deudor, del sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

La exigibilidad de la obligacin fiscal da la posibilidad de hacerla efectiva, aun en
contra de la voluntad del obligado, en virtud de no haber cubierto el crdito dentro del
plazo previsto en la ley, en cuyo caso le ocasionar a ste el pago de los intereses y
multas respectivas; por lo tanto, aun vencida la poca de pago, la obligacin fiscal ser
exigible, de donde deriva que la calidad de exigibilidad se mantiene an por falta del
pago oportuno.

Como antes se indic, el pago presupone la existencia de un crdito por suma lquida y
exigible a favor del titular del poder tributario con derecho a reclamarlo, en virtud de
autorizacin legal.

Exigibilidad y liquidez son, entonces los presupuestos del pago, lo que significa que la
obligacin tributaria debe estar cuantificada sin que sea solo necesario la existencia de
un derecho en potencia, pero ocurriendo siempre primero la liquidez y luego la
exigibilidad.
Con el pago se est produciendo el cumplimiento de la obligacin tributaria para
con el sujeto activo, pero ello no obsta para que la Administracin Tributaria
verifique que el pago realizado por el sujeto pasivo es el acertado.
78

Segn Giuliani Fonrouge, en su obra Derecho Financiero, Volumen I, considera que de
acuerdo a su naturaleza jurdica, el pago constituye un acto o negocio jurdico
desprovisto de carcter contractual y que en materia fiscal es unilateral, por responder a
obligaciones de derecho pblico que surgen exclusivamente de la ley y no del acuerdo
de voluntades.

Y claro que el pago es un acto jurdico, pues hace falta, adems de la ley, de un acto
voluntario e intencional por parte del que lo realiza para extinguir la obligacin, de tal
forma que se justifica el pago como modo de extincin de la obligacin tributaria si el
que lo efecta lo hace con el propsito y nimo de cumplir con ella.

Sin embargo, J os Luis Prez de Ayala y Eusebio Gnzalez, en su obra Curso de
Derecho Tributario, sealan que el pago no es nunca un negocio jurdico, por cuanto no
puede considerarse expresin de la declaracin de voluntad del deudor, en el sentido de
que los efectos y requisitos del pago no dependen nicamente de su voluntad, sino que
estn establecidos en la ley tributaria. Postura con la que me identifico plenamente, pues
la fuente de la obligacin tributaria es la ley.

Con qu postura usted est de acuerdo?

Pero de todas formas, el pago es un acto debido, pues el sujeto pasivo est obligado a
pagar por mandato de la ley, pero nicamente en los casos en que se haya verificado el
hecho generador que provoc que haya nacido una obligacin tributaria previa.

Por su carcter ex lege de la obligacin tributaria, su cumplimiento debe efectuarse en el
tiempo indicado en la norma, que es inicialmente el de la realizacin del hecho
generador, cuando la naturaleza de ste sea instantneo; sin embargo, aquel hecho
generador que sea de carcter de ejercicio o progresivo, la norma fijar fecha especiales
para el pago y por de su exigibilidad.

As si el pago por parte del sujeto pasivo ocurre dentro de los plazos fijados por la ley,
se convierte en un pago oportuno y espontneo, porque se realiza sin mediar la
intimacin de su ingreso por parte de la Administracin Tributaria, en su calidad de
acreedor del tributo.

Sin embargo, si el sujeto pasivo cubre fuera del plazo legal, se convierte ese pago en
extemporneo, y puede presentar dos variantes: espontneo y a requerimiento.

1. El pago extemporneo espontneo se presenta cuando el sujeto pasivo
voluntariamente paga sin mediar gestin de cobro por parte de autoridad fiscal y
da lugar a que adems de cubrirse el monto del tributo, adicionalmente el sujeto
pasivo tenga que pagar los recargos correspondientes, como son los intereses.

2. El pago extemporneo a requerimiento, significa que para su exigibilidad ha
mediado gestin de cobro por parte de la Administracin Tributaria y se traduce
en que adems de tener que cubrirse el tributo, se deba pagar intereses, multas y
dems recargos que se puedan presentar.
79

Para los dos casos de pago extemporneo, con o sin intervencin de la Administracin
Tributaria, nuestra normativa tributaria vigente ratifica lo antes dicho disponiendo el
Art. 21 de la Codificacin del Cdigo Tributario:

La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece,
causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa
alguna, el inters anual...

Mientras que el Art. 47 hace referencia a las multas, cuando establece las normas de
imputacin al pago, as: Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo
comprenda tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente
orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.

El efecto del pago es la extincin de la obligacin tributaria, agotando el derecho, por
ende, del sujeto activo; pues con ello el sujeto pasivo cancela el crdito y por
consiguiente es la liberacin del deudor teniendo derecho a exigir del Estado el
reconocimiento de esta situacin.

El pago realizado con sujecin a una resolucin o a una interpretacin de la
Administracin Tributaria, tiene carcter definitivo y libera al sujeto pasivo, pues as lo
exigen el buen orden de la administracin y la seriedad y estabilidad de los actos
originados con motivo de su actividad.

Condiciones.- Por regla general, el pago debe hacerse al acreedor del tributo, es decir a
la Administracin Tributaria. Sin embargo, con el nimo de facilitar su recaudacin, la
ley ha previsto la existencia de ciertos responsables como son el Agente de Retencin y
el Agente de Percepcin. Cabe anotar que stos no tienen ningn beneficio por ostentar
tal designacin, y es un gravamen que sufren. Sin embargo, econmicamente se ha
demostrado que el hecho de ser Agente de Retencin o de Percepcin hace que ellos
manejen liquidez por un cierto tiempo, toda vez que debern entregar los valores a la
Administracin Tributaria, en la mayora de los casos al mes siguiente.

La base legal de lo antes indicado es el Art. 40 de la Codificacin del Cdigo Tributario
que seala:

El pago debe hacerse al acreedor del tributo y por ste al funcionario, empleado o
agente, a quien la ley o el reglamento faculte su recaudacin, retencin o percepcin.

Adems, el pago debe realizarse donde se produjo el hecho generador o donde tenga su
domicilio el sujeto pasivo y en efectivo, entendindose por tal como en moneda, tarjeta
de crdito o cheque. El pago con cheque siempre ser este certificado, caso contrario la
Administracin no lo recibe.
El efecto cancelatorio del pago no se hace depender de la manifestacin de
voluntad del sujeto pasivo o del sujeto activo pues, como seala J arach en su obra
Curso Superior de Derecho Tributario, la eficacia extintiva del pago depende
exclusivamente de su correspondencia con la obligacin.
80

Actualmente los llamados Contribuyentes Especiales, pagan todas sus obligaciones
tributarias a travs de dbitos bancarios.

As lo disponen los Art. 42 y 43 del cuerpo legal tantas veces indicado:

Art.42.- Dnde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que seale la
ley o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin,
donde se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor.

Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y
especiales, el pago de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda de
curso legal; mediante cheques, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o
giros bancarios a la orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o
de quien fuere facultado por la ley o por la administracin para el efecto. Cuando el
pago se efecte mediante cheque no certificado, la obligacin tributaria se extinguir
nicamente al hacerse efectivo.

La Codificacin del Cdigo Tributario, as como en su momento el Cdigo, prevn la
posibilidad que el tributo se pague anticipadamente. As:

Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus
porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.

En nuestra legislacin vigente, existen dos casos; el primero, lo seala la Constitucin
de la Repblica como atribucin del Presidente, en el Art. 165:

Declarado el estado de excepcin la Presidenta o Presidente de la Repblica podr:

1. Decretar la recaudacin anticipada de tributos.

Mientras que el segundo caso, est contemplado en la Ley de Rgimen Tributario
Interno, con respecto al Impuesto a la Renta.

El pago anticipado de tributos, podra producirse bajo dos circunstancias: antes que se
produzca el hecho generador, o antes que la obligacin tributaria sea exigible. Nuestra
legislacin, para el caso del Impuesto a la Renta, ha considerado la primera
circunstancia. En el caso del Impuesto a la Renta, lo pagado anticipadamente constituye
una especie de abono a la obligacin tributaria que se d luego.

* No debemos confundir, pago anticipado con retencin en la fuente. Los dos valores
constituyen abonos de los tributos, lo que los diferencia es en relacin a los sujetos que
intervienen y la oportunidad de la realizacin del hecho generador.

Pago anticipado:

Sujeto activo

paga
contribuyente

81

Retencin en la fuente:

Estado

paga
Agente de Retencin

paga
Contribuyente

Cuando el sujeto pasivo no puede pagar la obligacin tributaria, pero la reconoce como
deuda, tiene la posibilidad de solicitar a la Administracin Tributaria, facilidades para el
pago. Esta solicitud slo la puede hacer el que acta en calidad de contribuyente, es
decir de deuda propia, y siempre y cuando sea con relacin a tributos internos, y no
relacionado con el comercio exterior.

As lo establece el Art. 46 en concordancia con el inciso final del Art. 152 de la
Codificacin del Cdigo Tributario. Estas normas sealan:

Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes,
previa solicitud motivada del contribuyente o responsable, concedern facilidades para
el pago de tributos, mediante resolucin, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en este Cdigo y en los trminos que el mismo seale.

Art. 152, inciso final.- No se concedern facilidades de pago sobre los tributos
percibidos y retenidos por agentes de percepcin y retencin, ni para las obligaciones
tributarias aduaneras.

Otra forma de pago, es el llamado Pago por Consignacin que procede cuando el
contribuyente o responsable la aceptare en parte y protestare en otra, pagando la parte
no objetada y formular su reclamo por la otra. Esta forma de pago se efecta con el
nimo que no corran los intereses. El trmite es un juicio que se ventila a nivel de la
Funcin J udicial, en el Tribunal Distrital de lo Fiscal.

La base legal de esta forma de pago es el Art. 50 del cuerpo legal tantas veces citado.
La norma citada seala:

El pago de la obligacin tributaria puede tambin hacerse mediante consignacin, en la
forma y ante la autoridad competente que este Cdigo establece, en los casos del
artculo anterior y en todos aquellos en que el sujeto activo de la obligacin tributaria o
sus agentes se negaren a recibir el pago.

2.- Compensacin.-

SUJ ETO ACTIVO SUJ ETO PASIVO

Al igual que en Derecho Civil, la Compensacin es una modo de extincin de
obligaciones. Para que opere es necesaria la existencia de dos obligaciones y dos
acreencias, en la que los sujetos participantes ostentas las dos calidades de acreedores y
deudores recprocos entre s. En la Compensacin a nivel tributario, siempre una de las
dos obligaciones es de carcter tributario. Puede darse de dos formas:
82

1. Entre Deudas y crditos de origen tributarios. En la que el sujeto pasivo de
obligacin tributaria, adems de ser deudor tributario, se convierte en acreedor
del sujeto activo.

Esta acreencia del sujeto pasivo se puede dar si ste posee notas de crdito. Estas
constituyen documentos que demuestran que la Administracin Tributaria acepta la
acreencia que el sujeto pasivo posee, como producto de un reclamo de pago en exceso o
pago indebido.

Por ejemplo, yo puedo pagar mi Impuesto a la Renta con una nota de crdito emitida
por el SRI. Pero no puedo compensar mi Impuesto a la renta con una nota de crdito
emitida por la CAE.

Esto se encuentra legislado en los Art. 43, segundo inciso, 51 y 308 de la Codificacin
del Cdigo Tributario, que disponen:

Art. 43.- segundo inciso: Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn
tambin para cancelar cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto.

Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante
la dacin en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares, emitidos
por el respectivo sujeto activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo
permitan.

Art. 51.- Deudas y crditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn total o
parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados
en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o,
en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se
hallen prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo.

Art. 308.- Notas de crdito.- Aceptada la reclamacin de pago indebido o del pago en
exceso, por la competente autoridad administrativa o por el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, en su caso, se emitir la nota de crdito o cheque respectivo o se admitir la
compensacin a que hubiere lugar, con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el
mismo contribuyente o responsable.

Las notas de crdito se emitirn una vez cumplidas las formalidades legales y
reglamentarias. Podrn ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que
se inscribir en la oficina recaudadora respectiva. En todo caso sern recibidas
obligatoriamente por los recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de tributos
que administre el mismo sujeto activo.

2. La segunda forma que opera la Compensacin, es por la que el sujeto pasivo de
obligacin tributaria tiene una acreencia con la Administracin tributaria de
carcter no tributario.
Las notas de crdito se utilizan para el pago de obligaciones tributarias
relacionadas con la institucin de la Administracin tributaria que emiti la nota de
crdito.
83

Por ejemplo, una contratista del Municipio de Guayaquil tiene una factura
impaga; pero a la vez debe Impuestos Prediales e Impuesto a las Patentes. El
Municipio antes de cancelarle cruza cuentas y as le paga la factura.

As lo dispone el Art. 52 del cuerpo legal citado que seala:

Las deudas tributarias se compensarn de igual manera con crditos de un
contribuyente contra el mismo sujeto activo, por ttulos distintos del tributario,
reconocidos en acto administrativo firme o por sentencia ejecutoriada, dictada por
rgano jurisdiccional.

La misma norma citada en su segundo y tercer inciso, prohbe la compensacin de tributos
recaudados por los agentes de percepcin y de retencin y, con los ttulos de la deuda
pblica externa. Esto tiene una explicacin muy lgica, en el primer caso, los dineros
recaudados por dichos responsables son ajenos, le pertenecen al Estado. En el segundo caso,
es para evitar el acaparamiento de la deuda externa.

No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados por
personas naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de percepcin.

No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra
naturaleza que se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas de las
instituciones del Estado, con ttulos de la deuda pblica externa.

3.- Confusin

Acreedor
Deudor

SUJ ETO ACTIVO

Para que tenga lugar la Confusin es necesaria la existencia de un solo sujeto (acreedor
y deudor a la vez) y una nica obligacin jurdica con sus dos polos opuestos (deuda y
crdito). Para que opere la Confusin a nivel necesario, las dos calidades
necesariamente tiene que tenerlas la Administracin Tributaria, pues es la nica que
puede ser acreedora de tributo.

Un ejemplo palpable, sera una venta de bien inmueble a favor del Municipio de Quito.
En este acto no podra cobrarse el Impuesto a las Alcabalas; pues en el Municipio se
convergeran las dos calidades de deudor y acreedor de dicho tributo.

El Art. 53 de la Codificacin del Cdigo claramente norma al respecto y seala:

Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el acreedor de sta se
convierte en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de la transmisin o
transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.

4.- Remisin

Conocida tambin como Condonacin o Perdn de la deuda.
84

En materia tributaria, necesariamente para que opere tiene que ser porque as existe una
ley que lo seala. Puesto que la Administracin Tributaria no puede actuar a su
discrecin y ms an cuando se trate de disminuir los dineros que le ingresan al Estado
va tributos.

La Administracin Tributaria puede condonar tanto el tributo, como el inters o la
multa, siempre y cuando exista la ley de por medio.

Las leyes de Condonacin Tributaria, que en nuestro pas se han dictado, han sido
dirigidas a los intereses y a las multas de los tributos.

Estas leyes se las ha mal llamado Leyes de Amnista Tributaria. Sealo ello porque de
acuerdo a nuestra legislacin la Amnista Tributaria no est reglamentada. Para que
exista Amnista debe haber olvidado la existencia del hecho generador, y en ninguna de
ellas as se plantea, puesto que condonan intereses.

El Art. 54 reglamenta la Remisin indicando:

Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en virtud de ley, en la
cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas que
provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima
autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley
establezca.

5.- Prescripcin

En el Derecho Civil, la Prescripcin es la adquisicin de un derecho o la extincin de
una obligacin por el solo transcurso del tiempo; por lo tanto existen dos tipos de
Prescripcin Adquisitiva y Extintiva o liberatoria. Concordante con ello, el Art. 2392
de la Codificacin del Cdigo Civil, al respecto seala:

Prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y
derechos ajenos, por haberse posedo las cosas, o no haberse ejercido dichas acciones y
derechos, durante cierto tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales.

En materia tributaria, solo existe la Prescripcin Liberatoria.

En puntos anteriores, haba indicado que la relacin jurdica tributaria es el nexo que
une al sujeto activo, que tiene el derecho de exigir en su favor la realizacin del objeto
de la obligacin, y al sujeto pasivo quien debe, voluntaria o coactivamente, satisfacer
ese objeto. Ello significa que la Administracin Tributaria est ejerciendo su Facultad
Recaudadora.

La Prescripcin Liberatoria incide en la actuacin de la Administracin Tributaria para
ejercer su Facultad Recaudadora; es decir que el deudor de la obligacin tributaria
puede liberarse de sta por la inaccin para cobrar de la Administracin Tributaria una
vez transcurrido el perodo de tiempo reconocido para tal efecto en la legislacin.
85

Si la obligacin tributaria es personal, o sea que establece un crdito pasivo a cargo del
sujeto pasivo, y un crdito activo a favor del sujeto activo, puede y ha de estar sometida
a la Prescripcin; a su extincin por el transcurso de determinado tiempo sin que la
Administracin Tributaria hubiere exigido su pago. Por ello, es que la prescripcin es
generalmente enumerada entre los modos de extincin de la obligacin tributaria.

Pero si lo analizamos desde un punto de vista de estricta tcnica jurdica, no extingue la
obligacin tributaria, sino la exigibilidad de ella, la correspondiente accin del acreedor
tributario para hacer valer su derecho al cobro de la prestacin patrimonial que atae al
objeto de ella. Por eso constituye una excepcin para repeler la accin del sujeto activo
de dicha obligacin.

En el Art. 36 del Cdigo Tributario se enumeraba a la Prescripcin como un modo de
extincin de las obligaciones, sin embargo, en el Art. 54 del mismo cuerpo legal (55 de
la Codificacin del Cdigo Tributario), se sealaba que la accin de cobro de los
crditos tributarios era la que prescriba, lo que evidentemente creaba una interrogante
qu era lo que realmente prescriba, la obligacin o la accin de cobro del crdito
producto de ella? Si era lo segundo significaba que la obligacin continuaba existiendo
como obligacin natural y todos los efectos que ello traa.

La Codificacin del Cdigo Civil, en el Art. 1486 define a la Obligacin Natural como
las que no confieren derecho para exigir su cumplimiento; pero que, cumplidas
autorizan para retener lo que se ha dado o pagado en razn de ellas.

La Codificacin del Cdigo Tributario en su Art. 37 numeral 5 aclara la interrogante al
sealar:

La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por cualesquiera de los
siguientes modos: ...5. Prescripcin de la accin de cobro.

Es decir que la obligacin tributaria no se extingue con el modo de la prescripcin, lo
que se extingue es la accin de cobro de los crditos tributarios, por lo que no se le
puede exigir que pague al sujeto pasivo si ste alega la prescripcin de aquella.

Podra usted reflexionar acerca de lo tratado y presentar una postura?

El plazo de prescripcin comienza a correr a partir de que el pago pudo ser legalmente
exigido, porque a partir de ese momento la Administracin puede ejercer plenamente
sus facultades de cobro y al no hacerlo dentro del plazo determinado por la ley, se
extingue su derecho y correlativamente el sujeto pasivo puede liberarse del
cumplimiento de su obligacin.
La prescripcin implica la prdida de la facultad de la Administracin Tributaria para
cobrar un crdito fiscal, lo cual supone que el crdito ya ha sido determinado en
cantidad lquida. Es decir, es la extincin del crdito fiscal por el transcurso del
tiempo.
86

El Art. 2393 del Cdigo Civil as expresamente lo dispone: El que quiera aprovecharse
de la prescripcin debe alegarla. El juez no puede declararla de oficio.

Sin embargo, dentro de nuestros precedentes jurdicos, existi la Resolucin Obligatoria
No. 7 del extinto Tribunal Fiscal, publicada en el Registro Oficial No.14 del 30 de
agosto de 1979 que dispuso:

La prescripcin en derecho tributario es de orden pblico y debe declararse aun de
oficio, tanto por la Administracin Tributaria como por el Tribunal Fiscal, cuando ha
transcurrido el plazo sealado por la Ley para el efecto, salvo cuando se encuentre
discutiendo a nivel administrativo o jurisdiccional la determinacin de la obligacin
tributaria oportunamente efectuada por la Administracin y notificada al contribuyente.

Resolucin con la que estoy en franco desacuerdo, pues atenta contra los principios de
Derecho Pblico al no haber norma expresa al respecto. Sin embargo, actualmente
profesionales en derecho, as como funcionarios judiciales la aplican, sin considerar el
gran perjuicio que se est realizando a las arcas del Estado.

Los Plazos de Prescripcin en materia tributaria son dos: de 5 y 7 aos.

Es de 5 aos cuando es la Administracin Tributaria la que cuantifica la deuda; mientras
que es de 7 aos cuando es el sujeto pasivo el que la cuantifica.

En materia tributaria, la Prescripcin puede ser alegada como va de excepcin opuesta
por el deudor a la accin del acreedor. Es decir que aunque la accin de cobro del
crdito fiscal se extingue porque la ley as lo dispone, debe existir un reconocimiento de
la Administracin en caso de aplicacin concreta, pues se indic que no opera de oficio.

La inaccin de la Administracin Tributaria en recaudar los tributos ocasiona gran
perjuicio para el Estado pues se le estaran mermando sus ingresos, slo por la actitud
negligente de ciertos funcionarios.

Nuestra legislacin tributaria permite que la Prescripcin sea alegada como accin,
presentando una demanda contenciosa tributaria o una peticin ante la Administracin
Tributaria, o como excepcin expresa del procedimiento coactivo.
La prescripcin de las obligaciones tributarias, al igual que la de las obligaciones
civiles, se produce de puro derecho, pero hay que alegarla expresamente a fin de
que sea declarada la extincin del derecho del sujeto activo a cobrar
coactivamente, es decir que la prescripcin no opera de oficio.
La prescripcin se presenta como una causa automtica de extincin de la accin
de cobro por parte de la Administracin Tributaria, pues no depende de la voluntad
del deudor pero s indirectamente de la actitud de la Administracin Tributaria al no
ejercer dentro del tiempo oportuno su facultad recaudadora.
87

As en el Art. 221 (antes 235), numeral 1 se seala que se podr proponer accin directa
ante el Tribunal Distrital de lo fiscal, 1a.para obtener la declaracin de prescripcin de
los crditos tributarios, sus intereses y multas;.

Mientras que en el Art. 212 (antes 213) numeral 5 de la Codificacin del Cdigo
Tributario regula la alegacin de la prescripcin como Excepcin, as:

Al procedimiento de ejecucin de crditos tributarios slo podrn oponerse las
excepciones siguientes:

5.- Extincin total o parcial de la obligacin por alguno de los modos previstos en el
artculo 37 de este Cdigo;...

* Dino J arach, en su obra Curso Superior de Derecho Tributario, y basndose en la
legislacin argentina, indica la posibilidad de una renuncia tcita a la prescripcin, la
que puede consistir, por ejemplo, en la solicitud de prrroga o facilidades de pago de
una obligacin tributaria ya prescripta.

Nuestra legislacin vigente no considera la solicitud de prrroga o facilidades de pago
una renuncia a la prescripcin, sino un reconocimiento de la obligacin, una
identificacin como deudor de ella, y como tal interrumpe el plazo de prescripcin.

El Art. 56 (antes 55) de la Codificacin del Cdigo Tributario, as lo seala:

La prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin
por parte del deudor....

Ms bien concuerdo con la legislacin argentina, ya que estas situaciones planteadas
constituyen una renuncia a la prescripcin por parte del deudor, pues la ley se presume
conocidas por todos, y si por el paso del tiempo unido a la inaccin de la Administracin al
no ejercer su facultad recaudadora se est produciendo la prescripcin, el hecho de
reconocer la existencia del crdito tal hace que exista una renuncia.

El plazo prescriptorio es susceptible de interrupcin, ah s cuando media gestin de
cobro por parte de la autoridad, porque fue por su actitud que se estaba configurando la
prescripcin. Se considera gestin de cobro, cualquier actuacin de la autoridad dentro
del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se ponga en conocimiento
del deudor.

Nuestro Cdigo Tributario, y su Codificacin, sealan tres formas que ocurra la
interrupcin de la prescripcin, sea a travs del reconocimiento expreso o tcito de la
obligacin o de la citacin del auto de pago. Slo con esta ltima estoy de acuerdo por
las razones que expuse anteriormente.

En cuanto al reconocimiento expreso, no hay nada que abundar, sin embargo, en cuanto
al reconocimiento tcito, J arach, seala que debe consistir en actos inequvocos, cuya
interpretacin no puede ser otra que la de admitir la existencia de la deuda.

El autor seala como ejemplos de reconocimiento tcito, el pago total o parcial de la
deuda y la indicacin del contribuyente que vincule dicho pago con una deuda
determinada.
88

La Ley siempre trata, por todos los medios, de evitar la prescripcin de las obligaciones
tributarias, por ello cuando en la Codificacin del Cdigo Tributario, en la parte del
Pago, cuando plantea la existencia de concurrencia de obligaciones, siempre apunta que
se cancela la ms antigua. As el Art. 48 expresa:

Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.- Cuando el contribuyente o
responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se
imputar primero a la obligacin ms antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la
regla del artculo anterior.

Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar
al tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a la misma
regla. De no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua.

La Prescripcin y el Pago Indebido.- Si el sujeto pasivo de obligacin tributaria o un
particular ha pagado espontneamente y en forma excesiva o indebida un tributo a la
Administracin tributaria, nace el derecho de estos individuos a pedir a sta la
devolucin por va del Reclamo del Pago Indebido o en Exceso.

As lo contempla nuestra legislacin en el Art. 305 de la Codificacin del Cdigo
Tributario (antes 324) cuando dispone: Tendr derecho a formular el reclamo o la
accin de pago indebido o en exceso la persona natural o jurdica que efectu el pago o
la persona a nombre de quien se lo hizo....

La Codificacin del Cdigo Tributario en el Art. 122 (antes 323) impone cuatro
supuestos de Pago Indebido: 1) el que se realice por un tributo no establecido
legalmente; 2) el que haya exencin por mandato legal; 3) el efectuado sin que haya
nacido la respectiva obligacin tributaria, conforme a los supuestos que configuran el
respectivo hecho generador; y, 4) aquel que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente
o fuera de la medida legal. Es decir en los supuestos, no exista la exigibilidad del pago
de la obligacin, en el 1) y 3) por no existir relacin jurdico tributaria, y en los 2) y 4)
porque la ley as lo dispona.

Si el sujeto pasivo paga voluntariamente una obligacin tributaria ya prescrita, es decir
que no podra haber sido exigida por parte del sujeto activo de aquella, aqul no podr -
por la aplicacin de los principios que rigen en materia de las obligaciones naturales -
obtener una posterior repeticin de dicho pago, argumentando que se trat de un pago
por error o sin causa. La razn de ello es porque la obligacin s existi, solamente la
accin de cobro fue la que prescribi, y adems porque haba la posibilidad de que el
sujeto pasivo poda oponerse al cobro por parte de la Administracin Tributaria si se
alegaba la prescripcin.

El requisito de la inexistencia de la obligacin se traduce, en inexistencia de una
relacin jurdica concreta.

En el caso de una obligacin natural, aunque defectuosa, existe una relacin jurdica; y
lo que en virtud de ella se paga, ya sea por error de hecho o de derecho, no configura el
requisito necesario de la inexistencia de la obligacin.
89

Existe cierto sector de la doctrina que estima que el error del particular consiste en creer que
la obligacin era propia; y por ende, el error como supuesto de hecho en el pago indebido
en materia tributaria, reviste un marcado carcter subjetivo en la persona que hizo la
prestacin; y en tanto en cuanto, respecto de esta persona, que sufri el error, la obligacin
que fue satisfecha no le estaba atribuida por el ordenamiento legal, es lgico que para ella
inexisti la obligacin, y por consiguiente procede el Pago Indebido pese a que pag una
obligacin prescrita.

As mismo considera ese sector de la doctrina que en el Derecho Tributario la
prescripcin extingue total y absolutamente la obligacin tributaria; sin que pueda
subsistir vnculo ninguno que se basa en ningn hecho ni pueda hablarse, en
consecuencia de la obligacin natural.

Bajo este parmetro, la prescripcin s permitira la repeticin, toda vez que extinguida
toda obligacin y toda relacin tributaria no existira obligacin, y al haber falta de
obligacin y si ha ocurrido el pago, se convierte ste en indebido.

Ahora bajo el mismo concepto, de obligacin tributaria prescrita o de obligacin
tributaria extinguida, bien puede generalizarse el caso de la prescripcin de la
obligacin, a todos los modos de extincin de la obligacin, al pago, compensacin,
etc., y generalizar todava ms el concepto de inexistencia de la obligacin en el sentido
de que existe sta, no slo cuando no ha surgido obligacin tributaria conforme a los
supuestos de hecho y de derecho que contemplan las leyes para su nacimiento, sino
tambin cuando habiendo surgido una obligacin tributaria conforme a la ley, se ha
extinguido de alguna forma.

Si el sujeto pasivo paga una obligacin prescrita no podra recuperar el tributo abonado
fundado en la falta de causa del pago por aplicacin de los preceptos de derecho privado ya
que una vez declarada la prescripcin subsiste una obligacin natural. Como es sabido, las
obligaciones civiles son aquellas que dan derecho a exigir su cumplimiento en tanto que son
naturales las obligaciones fundadas slo en el derecho natural y en la equidad y que no
confieren accin para exigir su cumplimiento, pero que cumplidas por el deudor, autorizan
al acreedor a retener lo que se ha dado por razn de ellas. En las obligaciones naturales se
encuentran precisamente, las que principian por ser obligaciones civiles y cuya accin de
cobro se haya extinguido por la prescripcin.

Particularmente, no comparto con esta posicin de la doctrina. Qu opina usted al
respecto?


El estudiante tiene que haber estudiado Obligaciones en materia civil, para que
pueda tener una mayor comprensin de lo aqu tratado. Por ello es necesario que
tenga a la mano la Codificacin del Cdigo Tributario, y cualquier texto de
Derecho Tributario, de la parte sustantiva, as como el Cdigo Civil, y textos de
obligaciones en esta materia.
No debe olvidar el estudiante recurrir siempre al tutor para una explicacin
adicional al tema tratado.
90


AUTOEVALUACIN

Conteste Verdadero (v) o Falso (f) segn corresponda.

1. El nacimiento de la obligacin tributaria se produce una vez realizado el hecho
generador. ( )

2. Se puede extinguir una obligacin que an no ha sido determinada. ( )

3. La compensacin y la confusin son modos de extincin de la obligacin
tributaria. ( )

4. El agente de percepcin puede solicitar por los tributos recaudados facilidades de
pago. ( )

5. El agente de retencin interviene en el pago anticipado de tributos. ( )

6. La condonacin de multas tributaria siempre es dada por ley. ( )

7. Condonacin y Amnista tributaria significan lo mismo. ( )

8. En la Confusin el sujeto pasivo puede reunir las calidades de acreedor y deudor del
tributo. ( )

9. La Prescripcin puede ser alegada como accin o como excepcin. ( )

10. Los plazos para que opere la Prescripcin son 3 y 6 aos. ( )

91

1. V
2. F
3. V
4. F
5. F
6. V
7. F
8. F
9. V
10. F

SOLUCIONARIO

92


1. Introduccin

Nuestra Constitucin establece en el Art. 256, que los tributos son instrumentos de
poltica econmica general, y adems de ser recursos presupuestarios tienen que
contribuir al desarrollo econmico del pas. Para cumplir su objetivo, el Estado
promueve la inversin del sector privado, especialmente la dirigida a la exportacin.

Una forma de incentivar a la empresa es a travs de privilegios tributarios, entre los que
se destacan: las exoneraciones, deducciones, rebajas, zonas francas, abono tributario,
devolucin de impuestos, regmenes suspensivos, tarifa 0. Todos ellos van a ser
revisados en el presente tema.


Comprender la importancia de la relacin entre empresa y estado.
Analizar los diferentes incentivos tributarios que la legislacin plantea para
fomentar la inversin.


EL ESTADO Y LA EMPRESA: GENERALIDADES

Qu entiende usted por empresa?

Si usted revisa nuestra legislacin imperante, ninguno de los cuerpos legales vigentes
define lo que es la empresa. Es un trmino de naturaleza econmica. Pero conforme a
lo que entendemos por ella, podemos sealar que Empresa es todo aquello que nos
proponemos conseguir; es decir es un fin.

Para lograr ese fin, y si lo trasladamos al mbito de la Inversin podemos indicar sin
lugar a dudas, que la empresa es la unin de capital y trabajo con un propsito, que es el
obtener lucro de la actividad que se pretenda desarrollar.

El Estado para conseguir sus propsitos presupuestarios le conviene que se desarrolle la
empresa privada y que reporte utilidad. Pues mientras ms utilidad tiene, mayor tributos
pagar, y as mismo dar mayor plaza de trabajo y por ende se dinamiza la economa.
TEMA 4
INCENTIVOS TRIBUTARIOS A LA INVERSION
93

La empresa privada es un ejemplo claro de inversin. Podra usted sealar quines
intervienen en el desarrollo de la empresa?

Seguramente coincide conmigo, en la empresa intervienen:
a nivel interno: a nivel externo:

Los socios; y Los proveedores;

Los trabajadores Los clientes

Por otro lado, se puede indicar que la fuente del dinero es de dos orgenes: uno propio,
proveniente del capital que ponen los socios para emprender el negocio; y otro
proveniente del exterior, que es a travs de prstamos.

INCENTIVOS

Como usted pudo percibir, en el punto anterior se analiz los dos elementos de la
empresa: las personas y el dinero.

Pero estos elementos no bastan, es necesaria la presencia del Estado. Por ello, para que
la empresa produzca, es necesario que ella realice gastos, los cuales el Estado reconoce
que los haga y est conciente que los debe hacer. Por ese motivo es que al momento de
tributar, el Estado hace manifiesto expreso de ese reconocimiento.

Esos manifiestos expresos de reconocimientos son los llamados Incentivos. Pues donde
hay empresa hay desarrollo, y el Estado est conciente que a travs de los incentivos va
a incentivar la inversin. Si usted se da cuenta, la mayora de ellos afecta al sistema
tributario en cuanto a su recaudacin como recurso presupuestario.

Un ejemplo claro de ello, es la serie de incentivos tributarios existentes en las provincias
fronterizas de Loja como Carchi, con el nimo de hacer que se desarrolle la industria
ecuatoriana en vista que el gobierno no las atiende directamente.

El mismo autor, en su obra, seala que existen dos grupos de incentivos tributarios:

a) Los incentivos selectivos

Son aquellos que para beneficiarse de ellos, se deben cumplir con los requisitos
determinados en la ley, y que se dediquen a actividades especficas cuyo desarrollo se
requiera. Por su alto grado de selectividad permiten mayor control de los beneficios y
menor prdida de ingresos fiscales en comparacin con otros de tipos de incentivos.
Los incentivos tributarios son utilizados por el Estado para inducir al inversionista, sea
nacional o extranjero, a iniciar nuevas actividades o incrementar las inversiones
existentes, as como alentarlos a mantener una determinada conducta que fomente el
desarrollo de una actividad de una regin y para intensificar el uso de recursos como
mano de obra y tierras. (Diccionario y Manual de Contabilidad de J orge Daz Mosto)
94

Otra ventaja es la flexibilidad que ofrece para el otorgamiento de beneficios porque
permite la seleccin de contribuyentes de acuerdo a los objetivos de desarrollo
prevalecientes y permite que el tipo y monto de incentivo otorgado se adapte a las
necesidades particulares del contribuyente beneficiado.

Un ejemplo de este tipo de incentivos, es la serie de exoneraciones que se plantean en la
Ley de Turismo para todas aquellas empresas que se dediquen a esa actividad.

Se los denomina as porque se dan para todos sin excepcin al tener un alcance ms
general, por ello es que las normas que los plantean son de carcter ms general que las
que promulgan los Incentivos Selectivos, y generalmente se dan a travs del Impuesto a
la renta, como en el caso de las depreciaciones. Se dan con la finalidad de promover el
desarrollo industrial, induciendo a los inversionistas a iniciar actividades o incrementar
sus inversiones en empresas ya existentes.

Para ser beneficiado de este tipo de incentivos no se requiere de tramitacin especial. Su
desventaja es que por su alcance general no se toma en cuenta las diferencias individuales
en cuanto a su capacidad de contribuyente potencial al desarrollo de la economa,
sucediendo muchas veces que el incentivo a la reinversin acta de manera regresiva pues
de estudios cuantitativos parciales realizados se ha concluido que las empresas con altas
tarifas imponibles son las ms beneficiadas. Por parte del Estado hay un desconocimiento
del monto fiscal dejado de percibir por el tesoro Pblico.

Segn Daz Mosto, los beneficios tributarios sern considerados como verdaderos
incentivos por los inversionistas siempre que:

1.- Los impuestos tengan incisiva importancia en las decisiones de inversin o que
los mismos operen como un fuerte obstculo a la inversin por estar gravados con altas
tarifas impositivas, de esta forma el incentivo sera la reduccin al mnimo de estos
obstculos lo que conllevara a una ms rpida recuperacin del capital invertido, a
menores tasas de rendimiento y a mayor liquidez de la empresa.

2.- Que el beneficio propiamente dicho debe inspirar a orientar lo que sera la
actuacin de los empresarios, si el mismo no existe; debe constituir por tanto, un
elemento que pese y cuanto ms fuertemente sea, ser mejor, en los actos de decisin
que los inversionistas lleven a cabo en esa eleccin entre fines alternativos
prcticamente ilimitados constreidos, sin embargo por la limitacin de los medio que
constituye la medida y la esencia de toda actuacin econmica.

3.- Que exista en el pas una estabilidad tributaria, pues de adoptarse polticas fiscales
cambiantes que haran peligrar los incentivos otorgados, los inversionistas preferirn
llevar sus capitales a otros pases que ofrezcan mayores garantas tributarias.

Los Incentivos Tributarios persiguen los siguientes fines:

Incrementar los niveles de inversin. Ej.: la rebaja del 10% en el Impuesto a la renta
de sociedades si las utilidades son reinvertidas;
Fomentar el uso de la materia prima o productos de fabricacin nacional. Ej. tarifa 0
% en el IVA a la leche en polvo nacional;
95

Mejorar la calidad de los productos;
Diversificar y aumentar el volumen de exportacin. Ej: devolucin del IVA para los
industriales exportadores;
Intensificar el uso de la mano de obra y reducir las tasas de desempleo;
Renovaciones e innovaciones tecnolgicas. Ej.: Considerar como deducciones en el
Impuesto a la Renta las depreciaciones de los activos fijos.

Pero no bastan los incentivos tributarios para que la empresa privada se desarrolle;
puesto que ella afronta una serie de problemas como mercados restringidos, sistemas
crediticios inoperantes, escasez de materias primas, malestar poltico, inseguridad
jurdica, etc.; situaciones en que el Gobierno tiene un alto nivel de incidencia.

Qu le pareci a usted el tema? Cree usted necesario que el Estado d incentivos para
que la empresa se desarrolle?

INCENTIVOS TRIBUTARIOS: TIPOS

Todos los incentivos tributarios tienen que estar expresamente determinados en la ley,
pues todos ellos representan una menor recaudacin impositiva para el Estado.

Los principales incentivos son:

SUBSIDIO

La definicin tcnica de subsidio es que consiste en la ayuda o subvencin financiera
concedida por un organismo gubernamental a una persona o institucin, con fines
generales.

Comnmente se conoce que en el subsidio, el Estado asume parte del costo de
produccin de un determinado bien o servicio, con el nimo de reducir el costo con el
que llega al consumidor.

En nuestro pas un claro ejemplo de subsidio es el gas, el diesel.

El subsidio no es un incentivo de carcter tributario, pero considero que hay que
mencionarlo; pues es un beneficio que se entrega a la empresa y a la poblacin en
general.

NO SUJECIN

Hecho generador = 0 tributo

Es lo contrario a la sujecin. Es decir la no produccin del hecho generador, y por lo
tanto, el no nacimiento de la obligacin tributaria.
96

Un ejemplo claro son los propietarios de bienes inmuebles que quedan fuera del
permetro urbano y no estn obligados al pago del Impuesto Predial Urbano.

La no sujecin necesariamente debe estar expresada en la ley, sea de forma tcita o de
manera expresa.

Se encuentra tcitamente la No Sujecin en la norma, cuando por extraccin se
concluye los que no se encuentran gravados, como por ejemplo: El impuesto al valor
agregado IVA grava las transferencias de bienes muebles de naturaleza corporal, lo que
significa que la transferencias de bienes inmuebles no se encuentran sujetas al pago del
IVA.

Mientras que en ocasiones la Ley determina de forma expresa que no se encuentran
sujetas al pago de la obligacin. Por ejemplo el IVA, el Art. 54 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, prescribe:

Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causar el IVA en los siguientes
casos:

1. Aportes en especie a sociedades...

DEDUCCIN

Objeto econmico - deduccin =base imponible

Las Deducciones son las disminuciones que la legislacin tributaria acepta con el nimo
de obtener la base imponible.

Un ejemplo claro lo tenemos en el Impuesto a la Renta, en el que la ley permite que
todo aquel egreso necesario hecho por el contribuyente para obtener, mantener o
mejorar el ingreso puede ser considerado para obtener la base imponible.

As una sociedad tiene por ventas anuales un ingreso de US 2,000 y de gastos US 800,
su base imponible para el clculo del Impuesto a la Renta ser de US 1,200.

REBAJA

Base imponible rebaja =cuanta del tributo

Podra confundirse con la Deduccin, pero se diferencia de sta, en que ella no afecta a
la base imponible sino a la cuanta del tributo.

En nuestra legislacin tenemos algunos casos como: la rebaja del 10% en el Impuesto a
la renta de sociedades si las utilidades son reinvertidas; o las rebajas que plantea el
Municipio de Guayaquil si el Impuesto Predial Urbano es pagado los primeros cuatro
meses de cada ao.
97

TARIFA 0 %

Base imponible x 0 = 0

Tiene el mismo efecto de la No Sujecin, el contribuyente no paga el tributo; pero la
causa se debe a que en el momento de la liquidacin del tributo, sta resulta 0. Ya que
al multiplicar la base imponible por 0 el resultado ser 0.

Por ejemplo, en el IVA, algunos servicios y transferencias gozan con este incentivo,
como en el caso de las transferencias de pesticidas determinada en el Art. 55 de la Ley
de Rgimen Tributario Interno.

ABONO TRIBUTARIO

Cuando estudiamos a la Compensacin como modo de extinguir la Obligacin
Tributaria, se mencion al Certificado de Abono Tributario.

El Abono Tributario est dirigido a los exportadores de productos no tradicionales; a
quienes el Estado les otorga un premio en dinero, el cual no se encuentra sujeto al
pago de ningn Impuesto, acorde con lo sealado en el Art. 15 de la Ley de Abono
Tributario, que seala:

Art. 15.- El abono tributario no constituye ingreso gravable con ningn impuesto.

El clculo de este premio se lo realiza a base del valor FOB de la mercadera
exportada. El Art. 7 de la Ley de Abono Tributario seala:

Los abonos tributarios se concedern sobre el valor FOB de cada exportacin en los
siguientes porcentajes:

a) Hasta 10 % para los productos agropecuarios exportados en estado natural, cuya
nmina ser aprobada por el Comit dentro del mes de enero de cada ao.

b) Hasta 15% Los productos manufacturados, artesanales y pesqueros.

Para hacerse acreedor de este premio, conforme el Art. 8 de la mencionada Ley, el
exportador deber solicitarlo al Comit de Abono Tributario, que se encuentra integrado
por representantes de los Ministerios de la Produccin, Banco Central y Presidencia de
la Repblica.

El premio en dinero se encuentra dentro de un Certificado de Abono Tributario, el
mismo que son documentos libremente negociables; su cesin se efectuar mediante
endoso y no estarn sujetos al pago de timbres ni de impuestos.

Estos Certificados, como bien lo cit el Art. 43, ltimo inciso, de la Codificacin del
Cdigo Tributario son medio de cancelacin de tributos. El Art. 14 de la Ley de Abono
Tributario, nos indica qu obligaciones tributarias pueden canceladas con ellos, as:
98

Los Certificados de Abono Tributario podrn utilizarse para cancelar cualquier
obligacin de carcter fiscal a excepcin de: tasas por servicios prestados, depsitos
previos, derechos arancelarios y otros tributos que causan la importacin o exportacin
de mercaderas al o del territorio nacional, en forma definitiva o temporal; regalas y
otras contribuciones que deba percibir el Estado en lo que tengan relacin con la
actividad minera y de hidrocarburos.

INCENTIVOS ADUANEROS

A nivel del comercio exterior, existen algunos como incentivos como los regmenes
suspensivos de derechos, cuando son importaciones que no son de consumo, en lo
cuales la mercadera es importada pero no se nacionaliza, en vista que va a ser
transformada y exportada como producto terminado, o va a ser utilizada por cierto
tiempo.

Otros incentivos existentes son las llamadas zonas francas, lugares dentro del territorio
ecuatoriano, pero que para efectos de la mercadera que se encuentra destinada ah
proveniente del exterior, no se considera nacionalizada y por ende debe pagar tributos.

Otro tipo de incentivos, es para exportadores netamente, sea fabricantes o que venden
productos agrcolas, y se presenta en el IVA regido por la Ley de Rgimen Tributario
Interno; y, para tributos aduaneros se lo conoce como DRAW BACK y se encuentra
reglamentado en la Ley Orgnica de Aduanas.

EXONERACIN

Definicin.- Para nuestra legislacin, Exoneracin y Exencin son sinnimas. En otras
legislaciones, a la Exencin se la identifica con la No Sujecin que ya hemos tratado.

En doctrina, se discute mucho si la exoneracin impide el nacimiento de la obligacin
tributaria. Considero que una vez producido el hecho generador, naci la obligacin; por
ello es que la exoneracin lo nico que hace es ser la dispensa de la obligacin de pago,
mas no de los deberes formales u obligaciones accesorias.

No toda exoneracin se la puede considerar como un Incentivo Tributario, pues las
exoneraciones se dan por cuestiones sociales, pblicas o econmicas. Estas ltimas
podran considerarse como Incentivos Tributarios.

Ejemplos de exoneracin:

1. De orden pblico: la exoneracin del pago del Impuesto a la Renta para las
instituciones del sector pblico.
2. De orden social: la exoneracin general dada a las personas mayores de 65 aos.
La exoneracin pese de haberse producido el Hecho Generador, no debe de
cumplirse con la obligacin material de pagar. Sin embargo, a pesar de ello
subsisten los deberes formales, como declarar, llevar contabilidad, etc.
99

3. De orden econmico: la exoneracin del pago del Impuesto a la Renta por la
enajenacin ocasional de acciones.

El Art. 31 de la Codificacin del Cdigo Tributario nos define a la Exoneracin como:

La exclusin o la dispensa legal de la obligacin tributaria, establecida por razones de
orden pblico, econmico o social.

Principio de Legalidad: Los Artculos 32, 33 y 34 de la Codificacin del Cdigo
Tributario, nos ponen de manifiesto el principio de legalidad que impera en las
exoneraciones. Dichas normas determinan lo siguiente:

Art. 32.- Previsin en ley.- Slo mediante disposicin expresa de ley, se podr
establecer exenciones tributarias. En ellas se especificarn los requisitos para su
reconocimiento o concesin a los beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o
parcial, permanente o temporal.

Art. 33.- Alcance de la exencin.- La exencin slo comprender los tributos que
estuvieren vigentes a la fecha de la expedicin de la ley. Por lo tanto, no se extender a
los tributos que se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposicin expresa en
contrario.

Art. 34.- Derogatoria o modificacin.- La exencin, aun cuando hubiere sido
concedida en atencin a determinadas situaciones de hecho, podr ser modificada o
derogada por ley posterior.

Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistir hasta su expiracin.

Para analizar las normas invocados, debemos necesariamentetratar la Reserva de Ley,
que nos remite a manifestar que las exoneraciones deben estar expresamente
determinadas en la norma legal y en su interpretacin, no se debe aplicar la analoga.

Como la exoneracin es legal, su perodo de vigencia corresponder al de la ley que la
hizo nacer. Por ello considero, que una exoneracin siempre tendr el carcter de
temporal o mejor dicho, de permanencia relativa.

No obstante, existen ciertas disposiciones legales que han establecido exoneraciones a
plazo. Como la que vino en la Ley de Reordenamiento de materia econmica publicada
en el RO del 1 de diciembre de 1998, que puso en vigencia el Impuesto a la Circulacin
de Capitales. En dicha ley, se exoner a las personas naturales y a las sociedades del
pago del Impuesto a la Renta por el ejercicio econmico de 1999; la causa? el
Impuesto a la Circulacin de Capitales iba a reemplazar al Impuesto a la Renta por
dicho perodo. Sin embargo, la Ley para la Reforma a las Finanzas Pblicas publicada
en el RO del 30 de abril de 1999, hizo que subsista a la vez el Impuesto a la Circulacin
de Capitales y el Impuesto a la Renta por dicho ejercicio econmico; convirtiendo la
exoneracin de este ltimo impuesto solo por los primeros cuatro meses; irrespetndose
de esa forma el Art. 34 ltimo inciso.
100

Las exoneraciones pueden ser totales o parciales, ejemplo de la primera: exoneracin
del Impuesto a la Renta para las universidades estatales creadas conforme la Ley de
Educacin Superior. Un ejemplo de exoneracin parcial, es la exoneracin de impuestos
para los mayores de 65 aos siempre y cuando cumplan las condiciones de la Ley del
Anciano.

Debido a que las exoneraciones responden a una planificacin dada por el Estado, stas
slo se aplicarn a los tributos vigentes a la fecha de la exoneracin.

Para que un tributo impuesto posteriormente pueda acogerse a la exoneracin dada con
anterioridad, debe en la nueva ley expresarse dicha condicin, caso contrario no se
considerar como exonerado.

Este tipo de problemas se dan ms cuando son exoneraciones de carcter general.

Exenciones generales.- El Art. 35 de la Codificacin del Cdigo Tributario, establece
exoneraciones de carcter general para instituciones del sector pblico, del sector
privado sin fines de lucro, y por condiciones de relaciones internacionales.

La norma invocada solo alcanza a los impuestos, debindose por lo tanto el pago de
tasas ni de contribuciones especiales:

As se encuentran exoneradas de forma total y general:

1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de derecho
pblico y las entidades de derecho privado con finalidad social o pblica;

2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno
seccional o local, constituidos con independencia administrativa y econmica como
entidades de derecho pblico o privado, para la prestacin de servicios pblicos;

3. Las empresas de economa mixta, en la parte que represente aportacin del sector
pblico;

4. Las instituciones y asociaciones de carcter privado, de beneficencia o de educacin,
constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a los
mencionados fines y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos;

5. Las Naciones Unidas, la Organizacin de Estados Americanos y otros organismos
internacionales, de los que forme parte el Ecuador, as como sus instituciones por los
bienes que adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de apoyo econmico
y desarrollo social; y,

6. Bajo la condicin de reciprocidad internacional:

a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el pas;

b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del sector
pblico de los respectivos Estados; y,
101

c) Los representantes oficiales, agentes diplomticos y consulares de naciones
extranjeras, por sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no provengan de
actividades econmicas desarrolladas en el pas.

Prohibiciones.- Adems clasificarse en totales, parciales, temporales y permanentes, las
exoneraciones tambin se clasifican en subjetivas y objetivas, en funcin a quin o a
qu est dirigido el beneficio dado.

Si el beneficiario es el objeto, como en el caso de la exoneracin del pago de tributos
aduaneros por la importacin de libros, se trata de una exoneracin de carcter objetivo.

Por el contrario, si la exoneracin afecta a la persona, es de carcter subjetivo. Como en
el caso de los ancianos. Este tipo de exoneraciones son intuito persona, es decir solo
puede gozarla quien la ostenta y no puede trasladrsela a nadie.

En el caso de las exoneraciones objetivas, no importa quin obtenga el objeto, siempre
sea exonerado.

El Art. 36 de la Codificacin del Cdigo Tributario, nos establece situaciones que se
prohben en caso de exoneraciones de carcter subjetivo. As la norma indica:

Prohbase a los beneficiarios de exenciones tributarias tomar a su cargo las
obligaciones que para el sujeto pasivo establezca la ley; as como extender, en todo o en
parte, el beneficio de exencin en forma alguna a los sujetos no exentos.

Cuando en actos o contratos intervengan de una parte beneficiarios de exencin y de
otra, sujetos no exentos, la obligacin tributaria se causar nicamente en proporcin a
la parte o partes que no gozan de exencin.


Para la fcil comprensin de los temas aqu tratados, necesariamente, el
estudiante debe tener claro lo tratado en los contenidos anteriores; y adems
relacionar con el mundo econmico, del estado y de la empresa privada.

Como textos de consulta, adems de la Codificacin del Cdigo Tributario, debe
tener a mano la Ley Orgnica de Aduanas, la Ley de Rgimen Tributario
Interno, la Ley de Abono Tributario, la Ley del Anciano.
102


AUTOEVALUACIN

Conteste Verdadero (v) o Falso (f) segn corresponda.

1. Todo incentivo es exoneracin. ( )

2. Para que una empresa se desarrolle basta que el Estado le otorgue incentivos
tributarios. ( )

3. La No Sujecin y la Tarifa 0 deben ser dadas por Ley. ( )

4. La Rebaja y la Deduccin son sinnimos. ( )

5. Slo pueden ser dictadas exoneraciones de carcter permanente. ( )

6. Cuando se exonera subsiste la obligacin formal. ( )

7. La Condonacin y la Exoneracin llevan al mismo efecto de no pago de la
obligacin tributaria. ( )

8. Se puede interpretar la exoneracin a travs de la analoga. ( )

9. El Abono Tributario se lo utiliza para el pago de tributos seccionales. ( )

10. Los incentivos tributarios estn dirigidos de manera especial a los exportadores. ( )
103

1. F
2. F
3. V
4. F
5. F
6. V
7. V
8. F
9. F
10. V

SOLUCIONARIO
convencido de sus progresos, compare sus respuestas con las que constan en el

104

105


La presente unidad La Obligacin Tributaria y la Realidad Econmica estudia el
ciclo de la obligacin tributaria. Entendindose como tal, la serie de fases por las que
atraviesa sta, desde la necesidad de existencia de la ley que establece el presupuesto de
hecho, pasando por la realizacin del hecho generador, su determinacin y los diferentes
modos en que se puede presentar la extincin.

Lo que tiene que ver con la existencia de la ley y la determinacin fue analizado en la
primera unidad. La realizacin del hecho generador y la exigibilidad de la obligacin
son dos situaciones imprescindibles para que pueda realizarse la extincin de la
obligacin, una vez que sta se cuantifique.

Los modos de la extincin de la obligacin tributaria son similares a la extincin de la
obligacin civil, encontrndose en primer lugar, el pago o solucin, la compensacin, la
confusin, la condonacin y la prescripcin.

El pago ocupa el primer lugar, pues es el que eficazmente ocasiona el ingreso de
efectivo para las arcas fiscales; los otros modos, en su mayor parte producen que la
deuda sea dada de baja de la contabilidad del sujeto activo, sin que ste reciba efectivo
por parte del tercero.

As se acepta como Pago, todo medio de pago, es decir, efectivo, cheque certificado,
dbito bancario. Se puede hacer el pago, directamente al sujeto activo o a travs de los
agentes recaudadores, sean stos, agentes de retencin o de percepcin, o travs de
instituciones que la Administracin Tributaria tiene convenio, como por ejemplo, los
bancos. La imputacin siempre se hace a la deuda ms antigua con el nimo de evitar la
prescripcin de aquella. Si el contribuyente no tiene la disponibilidad econmica para
cancelar toda la obligacin, puede solicitar facilidades para el pago.

En la Compensacin, existe un cruce de acreencias entre el sujeto activo y el sujeto
pasivo, las mismas que tienen que estar reconocidas por la Administracin Tributaria
que interviene.

En la Confusin, en el sujeto activo, confluyen las dos cualidades, de acreedor y deudor
de la obligacin tributaria, esto ocurre cuando existe una transferencia o trasmisin de
derechos a favor del sujeto activo.

Por el contrario, en la Condonacin, la Administracin Tributaria perdona la deuda,
necesariamente debe existir una ley que lo disponga, y puede incidir, tanto en el tributo,
como en el inters y en la multa.

Y por ltimo, por medio de la Prescripcin, se extingue la accin de cobro de la
Administracin Tributaria por el paso del tiempo; siempre y cuando, la inaccin sea
responsabilidad de sta. Pero puede ser interrumpida, si el sujeto activo cita con el Auto
de pago.
106

Como antes se indic, el fin del tributo es obtener ingresos para el Estado, sin embargo,
existen ocasiones, que ste se exime de recibir los tributos, con el nimo que el
beneficio provenga de otra forma. Por ello, es que se han creado los incentivos.

Todos los incentivos son encaminados a la actividad empresarial, y especialmente
aquella que se dedique a la exportacin.

Para poder comprender la forma de aplicacin de los incentivos tributarios,
necesariamente tenemos que recurrir al ciclo de la obligacin tributaria, pues si bien es
cierto, todos conllevan al no pago de la obligacin, la causa que origina aquello,
depender del momento en que se produzca.

Para citar un ejemplo, en la no sujecin no se produce el hecho generador; y en la
exoneracin, se produce el hecho generador. Pero en ambos casos no se paga el tributo,
en el primer caso porque no naci la obligacin tributaria, y, en el segundo, a pesar de
haber nacido, la ley dispone que se lo dispense del pago.
107


Si el propietario de un terreno que va a ser expropiado por parte del Municipio, es
deudor de Impuesto Predial por dos aos, podra solicitar la extincin por el modo
de la confusin? Para realizar el trabajo es imprescindible que cuente con la Ley de
Rgimen Municipal y por supuesto, el Cdigo Tributario.

Usted en la Primera Unidad estudi los principios de generalidad e igualdad,
comparte usted el siguiente juicio? La exoneracin como incentivo tributario viola
dichos principios.

Si usted presenta un reclamo a la Administracin Tributaria por disconformidad
con la determinacin practicada, esto interrumpe la prescripcin?

A continuacin se presentan Actividades para la Reflexin e Indagacin que
permiten la aplicacin de los contenidos estudiados a travs de toda la unidad. Se
sugiere en lo posible el desarrollo completo de las actividades.
108

109


INTRODUCCIN

El Sistema Tributario en general se enfoca a tres grandes reas de manifestacin de
riqueza del ser humano, la renta, el patrimonio y el consumo, y nuestro pas no es la
excepcin. Hay cierto sector de la doctrina que indica, que las reas de manifestacin
de la riqueza son la renta y el consumo, pues consideran que el patrimonio es producto
de ste ltimo.

Los impuestos al patrimonio gravan la sustancia patrimonial, la renta de dicha
propiedad que generalmente existe , y cuando no, la renta potencial que aquella es capaz
de producir con slo aplicar dosis complementarias y normales de capital y trabajo; as
estos impuestos tienen como caracterstica adoptar la base patrimonial en lugar de la
renta o el consumo, es decir se sustituye la renta efectiva por la renta potencial, que es a
no dudarlo un legtimo ndice de la capacidad econmica y, por tanto, de capacidad
contributiva.

En esta ocasin como un representante de los impuestos al patrimonio cuyo Sujeto
Activo es el Estado que lo administra a travs del Servicio de Rentas Internas, tenemos
el Impuesto a los Vehculos.
UNIDAD 3

IMPUESTO AL PATRIMONIO
110

MAPA CONCEPTUAL

OBJETIVOS ESPECFICOS

Identificar las caractersticas de este tipo de impuestos a travs del Impuesto a los
Vehculos.

Aplicar los diferentes elementos de la obligacin tributaria aprendidos en las
unidades anteriores, utilizando como ejemplo el Impuesto a los vehculos.
Impuestos al
patrimonio
grava
valor econmico del bien
potencial
real
111



1. Introduccin

El Impuesto a los vehculos se caracteriza por ser un impuesto de tipo directo. Por qu?
Porque el contribuyente, es decir quien es propietario del automotor, es el que lo paga y
recibe toda la carga del tributo sin trasladarla a un tercero, como en el caso de los impuestos
al consumo.

Hasta antes de la Ley de Equidad Tributaria para el Ecuador publicada en el tercer
suplemento del Registro Oficial No. 242 del 29 de diciembre del 2007, este impuesto
era el nico que gravaba bienes y cuya administracin estaba a cargo del SRI.

Este impuesto fue promulgado a travs de la Ley de Reforma Tributaria No. 2001-41 de
mayo del 2001, sin embargo la gravacin de este tipo de propiedad no era novedad en el
Ecuador, pues anteriormente existi el Impuesto a los Vehculos Motorizados de Transporte
Terrestre de 1998.


Constituir un avance del estudio de los impuestos que rigen a nivel nacional
cuya administracin es el Servicio de Rentas Internas.
Observar la estructura del impuesto con la plena identificacin de sus partes.
Lograr que el estudiante establezca una relacin directa entre los impuestos
existentes y su realidad econmica, en caso de ajustarse al hecho generador.


NATURALEZA Y LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
El impuesto a los vehculos es un tributo de carcter general, ya que se aplica a nivel
nacional, directo, peridico, pues su caracterstica es de ser anual.
Los elementos subjetivos de la obligacin tributaria son:

El sujeto activo: el Estado a travs del Servicio de Rentas Internas.
El sujeto pasivo: se caracteriza por la presencia del contribuyente que est representado
por el propietario de vehculos motorizados de transporte terrestre de personas o carga,
tanto de uso particular como de servicio pblico.
TEMA 6
IMPUESTO A LOS VEHCULOS
112

Se identifica al servicio pblico como por medio del cual se recibe una contraprestacin
en la forma de pasaje, flete y otros mecanismos similares.

OBJETO, HECHO GENERADOR Y EXONERACIONES

El objeto del impuesto es el vehculo motorizado de transporte terrestre de personas o carga,
tanto de uso particular como de servicio pblico; mientras que el hecho generador lo
constituye el ser propietario de tales bienes.

Las exoneraciones han sido dadas tanto por orden pblico, econmico y social. As
observamos que las establecidas son:

1. ....Las entidades y organismos del sector pblico definidos en el Art. 118 de la
Constitucin, excepto empresas pblicas. La Constitucin del 2008 no mantuvo el
contenido del Art. 118 de la Constitucin de 1998, en consecuencia, en estricto
derecho esta exoneracin no se podra aplicar.

2. Los vehculos que se encuentren temporalmente en el pas por razones de turismo o
en trnsito aduanero, siempre que su permanencia en el pas no sea mayor de tres
meses. Como se puede observar, esta exoneracin es condicionada.

3. Los de servicio pblico de propiedad de choferes profesionales, a razn de uno por
cada titular. La calidad de chofer profesional tiene que ser dada por la Polica
Nacional de trnsito o por la Comisin de Trnsito del Guayas. Esta exoneracin es
condicionada con respecto al sujeto.

4. La Cruz Roja Ecuatoriana, SOLCA y la J unta de Beneficencia de Guayaquil.

BASE IMPONIBLE, TARIFA Y CUANTIA

La base imponible es el avalo de los vehculos que se encuentre en la base de datos
laborada por el Servicio de Rentas Internas. Sin embargo, cuando se haya descontinuado la
produccin o ingreso de determinado tipo de vehculos, se establecer el equivalente en
dlares del precio de venta al pblico en el ltimo ao de fabricacin o ingreso y ese valor
se tomar como base para las depreciaciones correspondientes.

Para los vehculos que no se comercialicen de forma continua en el pas y que no consten en
la base de datos del Servicio de Rentas Internas, se tomar en cuenta la informacin
contenida en todos los documentos de importacin respecto de su valor CIF ms los
impuestos, tasas y otros recargos aduaneros.

Deduccin: la ley la plantea dos tipos de deducciones:

1.- Una como rebaja especial, pero estrictamente es una deduccin, pues afecta a la base
imponible. Est dirigida a los discapacitados y de tercera edad, y es de US $ 8.000.

As si un vehculo de una persona de 68 aos tiene como avalo US $ 15.000 para
efectos del clculo del impuesto el avalo ser de US $ 7.000

2.- Para efectos de vehculos de aos anteriores, del valor del avalo que consta en el
Servicio de Rentas Internas se deducir la depreciacin anual del 20%; pero el valor
residual no podr ser inferior al 10% del valor
113

La tarifa no es fija y depender del valor del avalo, conforme a la tabla progresiva que
consta en la ley y que para el 2008 es la siguiente:

Desde US $ Hasta US $ Sobre la fraccin
bsica
Sobre la fraccin
excedente (%)
0 4.000 0 0,5
4.001 8.000 20 1,0
8.001 12.000 60 2,0
12.001 16.000 140 3,0
16.001 20.000 260 4,0
20.001 24.000 420 5,0
24.001 En adelante 620 6,0

La tarifa es la que se encuentra en la ltima columna. Esta tabla se aplica de forma
horizontal. La base imponible se ubica entre las dos primeras columnas. As para
obtener la cuanta se realiza el siguiente procedimiento que a manera de ejemplo se
indica:

Un vehculo que tiene por avalo registrado de US $8.501 se encuentra en la cuarta fila
de la tabla:

Por cada 8.001 se paga US $ 60 y por el exceso el 2%.
As: US $ 500 por 2% =US $ 10

Entonces por este vehculo se pagar US $ 70.

Rebaja

La ley plantea la rebaja del 80% de la cuanta en los siguientes casos:

Los de servicio pblico no exonerados;

Los de una tonelada o ms de propiedad de personas naturales o de empresas, que los
utilicen exclusivamente en sus actividades productivas o de comercio.

El pago de este impuesto es exigible para la obtencin de la matrcula anual.

La base legal de este impuesto se encuentra en la Ley de Reforma Tributaria No. 2001-
41 suplemento del RO No. 325 del 14 de mayo del 2001, captulo I, y Ley de Equidad
Tributaria.


Para el estudio de este tema, el estudiante debe tener a mano la Ley de Reforma
Tributaria y la Ley de Equidad Tributaria. Adems necesariamente el estudiante
deber repasar los elemento de la obligacin tributaria que se encuentran en la
Unidad 1 de este texto y relacionarlos con el Impuesto a los Vehculos.
114


AUTOEVALUACIN

Conteste verdadero (v) o falso (f) segn corresponda:

1. En el Impuesto a los Vehculos motorizados aparece el Agente de Retencin. ( )

2. El Impuesto a los Vehculos motorizados tiene un hecho generador instantneo. ( )

3. La matriculacin del vehculo es posterior al pago del impuesto. ( )

4. Los mayores de 65 aos se encuentran exonerados del pago del impuesto. ( )

5. Las exoneraciones que se aplican en el impuesto son de carcter exclusivamente
subjetivas. ( )

6. La base imponible del impuesto es el precio de venta del vehculo. ( )

115

1. F
2. F
3. V
4. F
5. F
6. F

SOLUCIONARIO

116

117


Ejemplos de Impuestos al Patrimonio se encuentran dispersos en nuestro sistema
tributario. A nivel municipal estos impuestos toman relativa importancia pues estn
encaminados a los Impuesto Prediales Urbanos y Rurales; con la Ley de Equidad
Tributaria, la Administracin Central aumenta los impuestos al patrimonio con los
impuestos reguladores.

El Impuesto a los Vehculos Motorizados es el tpico impuesto al patrimonio en el cual
es fcil identificar los diferentes elementos de la obligacin tributaria. Si bien es cierto,
seor estudiante, usted, al leer la ley de Reforma Tributaria que contiene al impuesto, se
dar cuenta que no se identifica el hecho generador, fcilmente ste se extrae del objeto
sealado en el mismo.

La forma de obtener la cuanta del Impuesto a los Vehculos Motorizados es muy
similar para la obtencin de la cuanta del Impuesto a la Renta de personas naturales.

118

119


Si usted tiene un vehculo o un allegado suyo lo tiene, observe la matrcula del
mismo y en funcin del avalo all sealado proceda al clculo del Impuesto a los
Vehculos.

Igual ejercicio haga con el vehculo de un discapacitado o mayor de 65 aos que
usted conozca.

A continuacin se presentan Actividades para la Reflexin e Indagacin que
permiten la aplicacin de los contenidos estudiados a travs de toda la unidad. Se
sugiere en lo posible el desarrollo completo de las actividades.
120

121

GLOSARIO

Aforismo.- Regla, principio, mxima instructiva

Coercitiva.- Que se puede obligar al cumplimiento por medio de la fuerza.

Derogar.- Anular, abolir o revocar una ley o costumbre.

Desgravar.- Quitar el gravamen

Hecho generador.- Realizacin del presupuesto establecido en la ley que da origen al
nacimiento de la obligacin de pagar el tributo.

Herencia yacente.-Sucesin de los bienes del difunto que an no ha sido aceptada por
los beneficiarios de ella.

Incentivo.- Que mueve o excita a desear o hacer algo.

Impuesto directo.-: Aquel en que el sujeto que paga recibe toda la carga del tributo y
no la puede trasladar a otro sujeto.

Libranza.- Orden de pago que se da ordinariamente por carta contra quien tiene fondos
y valores a disposicin del que la expide y no precisa aceptacin.

Mermar.- Disminuir.

Precio FOB.- Franco a bordo, el vendedor cumple con su obligacin de entrega
cuando la mercadera a sobre pasado la borda del buque en el puerto de embarque
convenido.

Presuncin.-Suposicin que se basa en ciertos indicios y que se tiene prueba de ello.

Derecho Tributario I PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Derecho Tributario I PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Universidad Catlica de Santiago de Guayaquil

You might also like