Professional Documents
Culture Documents
Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS Regmenes Tributarios para Mype: Nuevo RUS y RER
A propsito de la Nueva Ley Mype vigente a partir del 01-10-08 ................................................. I-1
Aplicacin de la norma jurdica a propsito de las Mype y las modificaciones al
Rgimen General de Renta y al RER ........................................................................................................................... I-8
El acceso a la Jurisdiccin en materia de Impuestos Nacionales.
El caso argentino (Parte final) ...................................................................................................................................... I-13
Infracciones Relacionadas con la Obligacin de llevar Libros y/o Registros,
1. Introduccin
Como sabemos, la micro y pequea
empresa (en adelante Mype) juega un
papel preeminente en el desarrollo social
y econmico de nuestro pas, al ser la
mayor fuente generadora de empleo,
contribuyente de tributos municipales
y nacionales y agente dinamizador del
mercado.
Nuestra Constitucin asume el modelo de
Estado Social y Democrtico de Derecho
y consagra una Economa Social de Mercado. En este contexto, le corresponde al
Estado ejercer su poder tributario respetando el Principio de Igualdad conforme
al cual se debe tratar igual a los iguales
y desigual a los desiguales, as como
el Principio de Capacidad Contributiva
-ntimamente vinculado con el de Igualdad- segn el cual se debe tributar en
proporcin directa con la aptitud econmica del contribuyente, de modo tal que
quienes ostentan mayores ingresos deben
tributar ms que quienes tienen menores
ingresos. En consecuencia, el Estado debe
* Contadora Pblica de la PUCP. Bachiller en Derecho de la PUCP.
Adjunta de Docencia de la Facultad de Derecho de la PUCP.
N 169
Informes Tributarios
I-1
Informes Tributarios
Artculo 4.- Denicin de la Micro y Pequea Empresa
La Micro y Pequea Empresa es la unidad econmica constituida por una persona natural o
jurdica, bajo cualquier forma de organizacin
o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar
actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin
de servicios. ().
Queda pues establecido cul es el concepto y los requisitos para ser considerado
micro y pequea empresa, respectivamente.
Respecto al objeto promotor de la ley,
el art. 1 del TUO de la Ley Mype seala
que:
Artculo 1.- Objeto
La presente Ley tiene por objetivo la promocin
de la competitividad, formalizacin y desarrollo
de las micro y pequeas empresas para la
ampliacin del mercado interno y externo de
estas, en el marco del proceso de promocin del
empleo, inclusin social y formalizacin de la
economa, para el acceso progresivo al empleo
en condiciones de dignidad y suciencia.
I-2
Instituto Pacfico
rea Tributaria
Asimismo, existen diferencias en el tema
del Aseguramiento en Salud y el Sistema
de Pensiones.
Los trabajadores de la Pequea Empresa
sern asegurados regulares de Essalud
y el empleador aportar la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 6 de la Ley N 26790, Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud. En consecuencia, no podrn
aliarse al componente Semisubsidiado
del Seguro Integral de Salud.
Por otro lado, los trabajadores de la Pequea Empresa debern obligatoriamente
aliarse al SNP (ONP) o al SPP (AFP), pero
no podrn aliarse al Sistema de Pensiones
Sociales que es de carcter exclusivo de la
Microempresa.
Entre los aspectos positivos del Rgimen
Laboral Especial introducido por la Nueva
Ley Mype, se ha destacado su naturaleza
de permanente (en comparacin al rgimen anterior que era temporal) as como
la incorporacin de la Pequea Empresa
(recordemos que el rgimen anterior slo
comprenda a la Microempresa). Sin embargo, tambin se ha criticado la norma,
sealando que se puede terminar precarizando el empleo. Al respecto, el Dr. Mario
Pasco, uno de los autores de la norma, ha
armado que con esta Ley no se le est
quitando nada a nadie, se les est dando.
En la propia Ley, se ha establecido candados
para evitar que se termine desnaturalizando el objetivo de la misma. As en el Art. 39
del TUO de la Ley Mype se precisa que los
contratos laborales celebrados con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo
N 1086, continuarn rigindose bajo sus
mismos trminos y condiciones, y bajo
el imperio de las leyes que rigieron su
celebracin.
Hasta aqu nuestros apuntes sobre el
Rgimen Laboral Especial para las Mype
por no ser el tema que nos ocupa en esta
oportunidad.
I-3
Informes Tributarios
I-4
Instituto Pacfico
rea Tributaria
de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros; organicen cualquier tipo
de espectculo pblico; sean notarios,
martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediadores de seguros; sean titulares de
negocios de casinos, tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar; sean titulares
de agencias de viaje, propaganda y/o
publicidad; desarrollen actividades de
comercializacin de combustibles lquidos
y otros productos derivados de los hidrocarburos; realicen venta de inmuebles;
presten servicios de depsitos aduaneros
y terminales de almacenamiento; realicen
actividades de mdicos y odontlogos,
actividades veterinarias, actividades jurdicas, actividades de contabilidad, tenedura
de libros y auditora, asesoramiento en
materia de impuestos, actividades de
arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico; actividades de informtica y conexas, actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestin, entre otros.
As por ejemplo, tratndose de un contador o un abogado, deber evaluar si
le resulta ms conveniente trabajar de
manera dependiente y obtener rentas
de quinta categora (planilla), trabajar de
manera independiente y obtener rentas
de cuarta categora (recibos por honorarios), o si con el n de captar un mayor
nmero de clientes, es preferible que se
asocie con otros de sus colegas y forme un
Estudio (constituya una persona jurdica,
por ejemplo una Sociedad Civil regulada
por el artculo 295 y siguientes de la Ley
General de Sociedades), en cuyo caso
deber necesariamente acogerse al RG (y
no al RER y menos al Nuevo RUS), donde
pagar 30% sobre su utilidad por concepto
de IR y adems IGV por el valor agregado,
independientemente de que emita factura
o boleta de venta, segn corresponda.
Cuota Mensual
Entre las modicaciones ms importantes
introducidas por el Decreto Legislativo
N 968 vigente a partir del 01-01-07,
tenamos la rebaja sustancial en las tasas,
as para el caso de rentas de tercera categora que provengan exclusivamente de
la realizacin de actividades de comercio
y/o industria, la alcuota disminuy de
2.5% a 1.5%; en tanto que para rentas
de tercera categora que provengan exclusivamente de la realizacin de actividades
de servicios, o de la realizacin conjunta
de actividades de comercio y/o industria
y actividades de servicio, la tasa se redujo
de 3.5% a 2.5% sobre sus ingresos netos
mensuales, es decir, en ambos casos se dio
una reduccin de un punto porcentual.
N 169
I-5
Informes Tributarios
I-6
Instituto Pacfico
rea Tributaria
que los sujetos del RER presentarn una
Declaracin Jurada Anual en la forma,
plazo y condiciones que seale la Sunat.
Dicha declaracin corresponder al Inventario realizado al 31 de diciembre de
cada ejercicio.
Al respecto, el Decreto Supremo N 1182008-EF (30-09-08) incorpora el Art.
85 del Reglamento de la LIR precisando
que el Inventario a ser consignado en la
Declaracin Jurada Anual ser uno Valorizado e incluir el Activo y Pasivo del
contribuyente del RER. La valorizacin se
efectuar segn las reglas que mediante
Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT.
En nuestra opinin, este Inventario
terminar siendo una suerte de Libro
de Inventarios y Balances simplicado,
con lo que en sustancia no habra mayor
modicacin.
Contabilidad del Rgimen General del
Impuesto a la Renta
La Nueva Ley Mype tambin simplica
el tema de la Contabilidad del RG, sealando que los perceptores de rentas
de tercera categora (sin distinguir si son
personas naturales o jurdicas), cuyos
ingresos brutos anuales no superen las
150 UIT (S/.525,000) debern llevar
como mnimo un Registro de Ventas, un
Registro de Compras y Libro Diario de
formato simplicado. En tanto que los
dems perceptores de rentas de tercera
categora estn obligados a llevar contabilidad completa. Esta modicacin
resulta positiva, si se tiene en cuenta
que antes de ella, los perceptores de
rentas de tercera categora distintos a las
personas jurdicas con ingresos brutos
anuales superiores a 100 UIT, as como
las personas jurdicas, estaban obligados
a llevar contabilidad completa.
Por su parte, el Decreto Supremo N 1182008-EF (30-09-08) sustituye el Art. 38
del Reglamento de la LIR precisando que
se considerar los ingresos obtenidos en
el ejercicio gravable anterior y la UIT
correspondiente al ejercicio en curso. Los
perceptores de rentas de tercera categora
que inicien actividades generadoras de
estas rentas en el transcurso del ejercicio
considerarn los ingresos que presuman
que obtendrn en el mismo.
Depreciacin Acelerada para las Pequeas Empresas
Resulta interesante que la Nueva Ley
Mype contemple la depreciacin acelerada para las Pequeas Empresas (no para
las Microempresas) que podrn depreciar
el monto de las adquisiciones de bienes
muebles, maquinarias y equipos (no se
incluye los edicios y construcciones -por
su propia naturaleza- ni los vehculos)
nuevos (aquellos que no hayan sufrido
desgaste alguno por uso o explotacin)
destinados a la realizacin de la actividad
N 169
6. A modo de conclusin
1) El Estado, reconociendo el rol de
las Mype ha dictado normas para
promover su creacin y desarrollo, y
ha establecido organismos que deben
velar por su cumplimiento. Sin embargo, estas normas no siempre son
idneas ni son acatadas.
2) El Nuevo RUS tiene entre sus principales limitaciones que no pueden
acogerse personas jurdicas, aumentando el riesgo para los empresarios,
quienes vern comprometido su patrimonio personal al no verse favorecidos con la responsabilidad limitada
propia de las personas jurdicas; y por
otro lado, que no se permite la emisin de facturas. Por ello, mientras no
se corrijan las deciencias anotadas,
no habr estmulos sucientes para
acogerse al mismo.
3) En el RER tenemos la ventaja de que
s se permite la emisin de facturas y
la inclusin de personas jurdicas, que
como hemos sealado son las principales limitaciones del Nuevo RUS.
La ventaja de la emisin de facturas,
tiene como contrapartida que los sujetos de este Rgimen se encuentran
sujetos a lo dispuesto por las normas
del IGV. Es preciso sealar que en el
caso de las Mype que se dediquen a
actividades de servicios y opten por
el RER o el RG, el IGV les resulta una
carga ms pesada que para el sector
comercial.
4) El rgimen tributario ms recomendable para una empresa depende de
una serie de factores: tipo de empresa
(persona natural o persona jurdica),
giro, nmero de trabajadores, clientes
potenciales, nivel de ventas, posibili-
I-7
I
proporcin directa con la aptitud econmica del contribuyente, de modo
tal que quienes ostentan mayores
ingresos deben tributar ms que quienes tienen menores ingresos, est ntimamente vinculado con el Principio
de Igualdad conforme al cual se debe
tratar igual a los iguales y desigual a
los desiguales. Este es el fundamento
para sustentar nuestra posicin de
que las Mype deben tener un trato
diferenciado no slo en materia de
impuestos, sino tambin de tasas. De
otro modo, se termina asxindolas,
pues si bien a nivel de gobierno nacional se dan normas como el Nuevo RUS
y el RER, a nivel local los cobros por
tasas pueden ser de tal magnitud que
sencillamente ahuyenten la inversin.
As por ejemplo, con la Ley Marco
de Licencia de Funcionamiento, Ley
N 28976, vigente a partir del 04 de
agosto de 2007, se ha eliminado el
lmite de una UIT (S/.3,500), y en el
caso de contribuyentes del Nuevo RUS
el lmite del 10% de la UIT (S/.350).
1. Introduccin
En esta oportunidad, vamos a hacer un
anlisis sobre la vigencia de las normas
tributarias referidas a propsito del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de
Mype y su reglamento, que en buena
cuenta traen cambios en el ordenamiento legal tributario del Rgimen General
del Impuesto a la Renta y del Rgimen
Especial de Renta.
2. Antecedentes
2.1. Decreto Legislativo N 1086
Como sabemos, tenemos un nuevo rgimen laboral para las Micro y Pequeas
* Profesora de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
** Profesor de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
I
2.5. D.S. N 186-2008186-2008/SUNAT
Con fecha 22 de octubre se public
en el Peruano la Resolucin de Superintendencia N 186-2008186-2008/
SUNAT, mediante la cual se aprueba la
nueva versin del PDT Renta Mensual
Formulario Virtual N 621 Versin 4.8,
con la nalidad (tal como lo seala el
considerando de la norma) de adecuar
la versin del PDT (Programa de Declaracin Telemtica) a las modicaciones,
entre otros, del artculo 120 del TUO (D.S.
179-2004-EF) de la Ley del Impuesto a la
Renta, referidas a la cuota aplicable.
Asimismo, seala esa norma que la
utilizacin de esta nueva versin es de
obligatorio cumplimiento a partir del mes
de octubre del presente ao; por lo tanto,
la declaracin determinativa correspondiente al mes de octubre se pondr en
conocimiento de la Administracin Tributaria (aclaramos que las declaraciones no
se presentan, aun cuando as lo seale la
norma; ya que, como hemos indicado en
otras oportunidades, las declaraciones
constituyen transmisin de informacin)
a partir del 1 de noviembre de 2008. No
podra ser de otra manera, ya que de lo
contrario la norma sera retroactiva.
4. Constitucin Peruana
4.1. Constitucin artculo 103
El artculo 103 de la Constitucin vigente
establece que ... la Ley desde su entrada
en vigencia, se aplica a las consecuencias
de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes y no tiene fuerza ni efecto
retroactivo, salvo en ambos supuestos,
en materia penal, cuando favorece al
reo... La Ley se deroga slo por otra Ley.
Tambin queda sin efecto por sentencia
que declara su inconstitucionalidad
Como podemos apreciar, la Constitucin
vigente ha establecido como principio o
regla general con relacin a la aplicacin
de la norma en el tiempo la irretroactividad (es decir, est prohibida la retroactividad), y como excepcin, la retroactividad
en material penal, siempre que est favorezca al reo. Es decir, establece una sola
posibilidad de la aplicacin retroactiva,
en el caso penal.
4.2. Constitucin artculo 109
Por su parte, el artculo el 109 de la
Constitucin vigente seala que La ley
es obligatoria desde el da siguiente de
su publicacin en el diario ocial, salvo
disposicin contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.
De este artculo es claro ver que la norma
con rango de ley (que tiene efectos en
materia tributaria tambin) entra en vigencia es de obligatorio cumplimiento a
partir del da siguiente al de su publicacin
(como sabemos la publicacin es un requisito esencial para que la ley entre en
vigencia, as lo seala el artculo 51 de la
Constitucin La publicidad es esencial
para la vigencia de toda norma del Estado), entonces, el mismo da de la publicacin la norma todava no entra en vigencia,
sino recin a partir del da siguiente (sea
este da hbil o inhbil), salvo como dice el
artculo 109, que la norma disponga otra
cosa, por ejemplo, la aplicacin diferida
que puede postergar la vigencia an
cuando ya se haya publicado sea en toda
la norma o en parte de ella.
5. Mtodos de Aplicacin de la
Norma en el Tiempo
Recordemos que los mtodos de aplicacin de la norma en el tiempo, son tres:
i) Aplicacin inmediata de la norma, ii)
Aplicacin retroactiva de la norma, y iii)
Aplicacin ultractiva de la norma:
5.1. Aplicacin Inmediata
La aplicacin inmediata de la norma
es aquella que se hace a los hechos,
Informes Tributarios
I-10
Instituto Pacfico
Como sabemos, este prrafo est haciendo alusin a los reglamentos subordinados, (que desarrollan una ley) aunque,
lamentablemente su redaccin no es lo
sucientemente clara. Nos explicamos:
Los reglamentos rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario Ocial El
Peruano. En ese sentido, esta norma del
Cdigo Tributario debera comenzar por
enunciar esta regla general y no una situacin excepcional como la que indica:
El reglamento entra en vigor desde la
vigencia de la ley reglamentada. Esto
denitivamente no lo podemos entender
como que si el da 1 se publica la Ley, y
el da 4 se publica el Reglamento (este).
El Reglamento va tener efecto retroactivo,
no va entrar en vigencia desde la Ley que
esta reglamentando, sino a partir del da
siguiente al de su publicacin (salvo, claro
est, que la propia norma reglamentaria
diera su vigencia en todo o en parte).
Obviamente, si la Ley y el Reglamento
se publican el mismo da, el Reglamento
debera tener vigencia a partir de la Ley
que est reglamentando.
rea Tributaria
Por otra parte, en el caso especial del
Impuesto a la Renta para las personas
naturales domiciliadas en el Per, se
aprecian dos caractersticas especiales.
En primer lugar, se advierte la presencia
del principio de globalidad. Al respecto,
el contribuyente debe sumar sus rentas
netas, siempre que provengan de actividades civiles, laborales, etc.; excepto
las actividades empresariales. Luego,
se procede con la aplicacin de ciertas
deducciones especiales, por concepto del
Impuesto a las Transacciones FinancierasITF, donaciones, etc. El consiguiente saldo
es conocido como Renta Neta Global
Imponible-RNGI. Este monto viene a ser
la base imponible sobre la que se aplica
el Impuesto a la Renta anual.
En segundo lugar, se observa la presencia
del principio de personalidad, en cuya
virtud para la determinacin de la renta neta que proviene de la explotacin
del factor trabajo el contribuyente
tiene derecho a una deduccin especial,
equivalente a 7 Unidades Impositivas
Tributarias-UIT. Esta deduccin representa
los gastos personales y familiares del
contribuyente, por concepto de alimentacin, vestido, etc.
7.2. Rgimen Especial de Renta
Debido a que el rgimen general del
Impuesto a la Renta para los sujetos
domiciliados en el Per que obtienen
rentas de tercera categora es complejo,
algunas veces para los pequeos y medianos contribuyentes difciles de entender,
es que se ha diseado un rgimen ms
simple denominado Rgimen Especial
de Renta (RER)
El RER se encuentra regulado entre los
Art. 117 y 124 de la LIR, dentro del
captulo XV, el mismo que fue sustituido
por el Decreto Legislativo N 968 publicado en El Peruano el 24 de diciembre
de 2006, el mismo que se encuentra
vigente desde el 1 de enero de 2007; y,
como sabemos, con el Decreto Legislativo
N 1086 se han modicado los artculos
118, 120 y 124 del texto referido.
A grandes rasgos, el RER todava mantiene
cierto nivel de complejidad. De tal modo,
existen dicultades para que las empresas
interesadas puedan entender y aplicar las
normas de modo correcto. La complejidad
del RER tambin genera problemas a la
Administracin Tributaria.
El punto de partida es que todo sujeto
se encuentra en el rgimen general del
Impuesto a la Renta. La incorporacin al
RER es voluntaria por parte de cada sujeto. Sobre esto es importante mencionar
que el hecho que el RER se encuentre
dentro de la Ley del Impuesto a la Renta,
no lo hace un tributo de periodicidad
anual. Por el contrario, es un tributo de
periodicidad mensual y de tipo cedular.
El RER es de i) periodicidad mensual,
en lo respecta a la realizacin del hecho
N 169
I-11
Informes Tributarios
I-12
Instituto Pacfico
Incluso la propia SUNAT ha publicado avisos sobre la nueva versin PDT IGV-Renta
Mensual, donde se les indica a los usuarios
de este formulario virtual 621, que, a partir
del 1 de noviembre, slo debern utilizar
la nueva versin para efectuar y presentar
sus declaraciones determinativas mensuales (aqu se incluye a los sujetos que
Rgimen General de Renta y del RER).
N 169
rea Tributaria
la medida en que no se publicara esta
Resolucin no podra efectivizarse el
benecio concedido.
10. Conclusiones
En relacin a la aplicacin de la norma
tributaria en el tiempo, le son aplicables
las reglas establecidas en la Constitucin
vigente, lo cual signica que se rigen
por el Principio de la Irretroactividad y,
de manera excepcional, se pueden regir
por el principio de Retroactividad o de
Ultractividad, de ser el caso.
Esto signica que una Ley Tributaria entra
en vigencia de manera inmediata, a partir
del da siguiente al de su publicacin,
salvo que la propia ley posponga su vigencia en todo o en parte, dando lugar a
lo que denominados aplicacin diferida
de la norma.
En relacin al benecio de la Depreciacin acelerada otorgado para las pequeas empresas, est se podr iniciar en el
ejercicio 2009, y estar vigente por los
ejercicios 2009, 2010 y 2011, siempre
que su uso se inicie en cualquiera de los
ejercicios antes sealados.
En relacin a los libros contables, teniendo
en cuenta que los cambios se aplican para
el RER que es un rgimen de determinacin mensual con pago denitivo, los
cambios en los libros contables (el no tener
que llevar determinado libro) se aplica en
principio y tal como estn las normas, a
partir del 1 de octubre de 2008, salvo
que el legislador regule algo diferente
En relacin a la Declaracin Jurada, est se
deber realizar por el ejercicio 2008, pero
se pondr en conocimiento de la Administracin Tributario, cuando se disponga
mediante la norma correspondiente.
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Ignacio J. Buitrago*
Ttulo : El acceso a la Jurisdiccin en materia de
Impuestos Nacionales. El caso argentino
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 169 - Segunda
Quincena de Octubre 2008
N 169
Actualidad Empresarial
I-13
Informes Tributarios
I-14
Instituto Pacfico
N 169
rea Tributaria
orienta a reducir la intervencin del
Poder Judicial en la dilucidacin de
conictos entre el sco y los contribuyentes. Ello es viable en la medida
que, en primer lugar, los recursos en
sede administrativa se estructuren,
de modo tal que aseguren la plena
vigencia de la garanta del debido
proceso (esto es, el derecho a ser
odo, a ofrecer y producir prueba
y a una resolucin fundada) y, en
segundo trmino, que las facultades
1. Introduccin
En el presente artculo desarrollaremos
aplicaciones prcticas sobre las infracciones relacionadas con la obligacin de
llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos establecidos
en el artculo 175 del Cdigo Tributario,
para ello debemos denir que se entiende por IN e I que son parmetros a tener
en cuenta al momento de determinar las
sanciones.
Asimismo, tambin se desarrolla la aplicacin del Rgimen de Gradualidad de las
sanciones en las que sean aplicables.
2. Denicin de IN
Se entiende por IN al total de ventas
netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas de un ejercicio
gravable.
En el caso de deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que
se encuentren en el Rgimen General se
tomar en cuenta la informacin de las
casillas de la declaracin Jurada Anual del
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda,
en las que se consignen los conceptos de
ventas netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso de deudores tributarios acogidos al rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, el IN resultar del acumulado de la
informacin contenida en las casillas de
N 169
Base legal
Art. 180 Inc. b) del Cdigo Tributario.
3. Denicin de I
Se entiende por I a cuatro (4) veces el
lmite mximo de cada categora de los
ingresos brutos mensuales del Nuevo
Rgimen nico Simplicado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn
la categora en la que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
Base legal
Art. 180 Inc. c) del Cdigo Tributario.
I-15
Infraccin
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 1
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
IN (10)
0.6% de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
(3)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50% de la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la noticacin de la resolucin de cierre.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Numeral 1
Descripcin de la
Infraccin
Forma de subsanar la
infraccin
No aplicable
Aplicacin prctica 1
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un
negocio unipersonal acogido al Rgimen
General del Impuesto a la Renta, est
siendo scalizado por la SUNAT y se le
detecta que no lleva el Registro de Activos
Fijos SUNAT le otorga un plazo de 3 das
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, para tal efecto contado desde que
surta efecto la noticacin en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en la infraccin
Sin pago
Con pago
50%
80%
Aplicacin prctica 2
I-16
Instituto Pacfico
rea Tributaria
La comunicacin es recepcionada por
el contribuyente el da 18-08-08 y la
subsanacin y pago de la multa se realiza
el 20-08-08.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
8,000
12,000
12,500
13,000
11,000
9,000
10,000
8,500
10,800
11,200
8,600
14,000
Solucin
Para el clculo de la multa, establecemos
cuanto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.6%.
Ingresos netos: Casilla 301
Ingresos netos: Sumar las casillas 301 de
las declaraciones mensuales PDT 621
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
8,000
12,000
12,500
13,000
11,000
9,000
10,000
8,500
10,800
11,200
8,600
14,000
S/. 128,600
Multa rebajada:
S/. 771.60 - 80% (771.60) = S/. 154.32
Infraccin
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 5
0.3% de los
IN (11)
0.3% de los
IN (11)
0.3%
de los
I o cierre
(2) (3)
(2)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50%
de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la noticacin de la resolucin de cierre.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT.
Infraccin
Artculo
175
Num. 5
Descripcin de la
Infraccin
Forma de subsanar la
infraccin
Aplicacin prctica 3
Tomando los datos del caso 1, tenemos
que el Sr. Aguilar pone al da los libros
que estaban con atraso, antes de que
SUNAT le comunique haber incurrido en
la infraccin y adems paga la multa en
forma voluntaria.
N 169
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Sin pago
Con pago
Sin pago
Con pago
80%
90%
50%
70%
Solucin
La infraccin se congura desde el momento en que se incurre en el atraso.
Para el clculo de la multa, establecemos
cunto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.3%.
Ingresos netos: Sumar casillas N 463,
473, 475, 476 y 477
Ingresos netos: S/. 600,000 + S/. 4,200 +
0 + S/. 25,000 + 0 = S/. 629,200
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha en que se incurre en el atraso
del registro hasta la fecha de pago de
la multa.
Actualidad Empresarial
I-17
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
8,000
12,000
12,500
13,000
11,000
9,000
10,000
8,500
10,800
11,200
8,600
14,000
S/. 128,600
Aplicacin prctica 5
Tomando los datos del caso 2, tenemos
que el Sr. Aguilar pone al da el registro
que estaban con atraso dentro del plazo
otorgado por SUNAT, pero no paga la
multa.
Solucin
La infraccin se congura desde el momento en que se incurre en el atraso.
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
9,000
10,000
8,500
10,800
11,200
8,600
14,000
S/. 128,600
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Mes
8,000
12,000
12,500
13,000
11,000
Infraccin
Tabla 1
Tabla 2
Tabla 3
Numeral 2
0.3% de los
IN (11) (12)
0.3% de los
IN (11) (12)
0.3% de los
I o cierre
(2) (3)
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha en que se incurre en el atraso
del registro hasta la fecha de pago de
la multa.
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor al 50%
de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la noticacin de la resolucin de cierre.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales, no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a
12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes
sealados en la nota (10). La nota (10) establece un tope no menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Infraccin
Descripcin de la
Infraccin
Forma de subsanar la
infraccin
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Sin pago
Artculo
175
Num. 2
I-18
Instituto Pacfico
Con pago
No se aplica el criterio
de gradualidad de pago
Sin pago
Con pago
50%
80%
100%
N 169
rea Tributaria
Aplicacin prctica 6
La empresa Market Plaza S.A. que
se encuentra en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta, en vista de
la publicacin del proyecto del Nuevo
Plan Contable General Empresarial ha
optado por registrar sus operaciones
del ejercicio 2008, de acuerdo a dicho
proyecto que an no se ha ocializado,
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de deteccin la infraccin hasta
la fecha de pago de la multa.
Aplicacin prctica 8
Solucin
Esta infraccin se congura al momento
de la deteccin.
El contribuyente subsana la infraccin
rehaciendo los libros respectivos dentro
del plazo otorgado por SUNAT, por lo
tanto la subsanacin es inducida.
Para el clculo de la multa, establecemos
cuantos fueron los ingresos netos del
ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.3%.
Ingresos netos: Sumar casillas N 463,
473, 475, 476 y 477
Ingresos netos: S/. 600,000 + S/. 4,200
+ 0 + S/. 25,000 + 0 = S/. 629,200
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de deteccin de la infraccin
hasta la fecha de pago de la multa.
N 169
Aplicacin prctica 7
La empresa Market Plaza S.A. que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, en vista de la publicacin del
proyecto del nuevo Plan Contable General
Empresarial, ha optado por registrar sus
operaciones del ejercicio 2008, de acuerdo
a dicho proyecto que an no se ha ocializado, en un proceso de scalizacin realizado el 31 de octubre de 2008 por la SUNAT
se detecta esta situacin. En vista de ello, se
otorga al contribuyente 3 das hbiles de
plazo para que subsane esta infraccin, el
contribuyente subsana con posterioridad al
plazo otorgado para tal efecto.
Se pide determinar la infraccin y sancin
correspondiente, as como tambin la
gradualidad que le corresponde, asumiendo los ingresos de acuerdo a los
datos del caso anterior.
Solucin
Esta infraccin se congura en el momento de la deteccin.
El contribuyente subsana la infraccin en
forma inducida rehaciendo los libros respectivos, pero se excede al plazo otorgado
por SUNAT, en ese caso no hay rebaja.
Para el clculo de la multa, establecemos
cunto fueron los ingresos netos del ejercicio anterior declarados por el contribuyente y se le aplica la tasa de 0.3%.
Actualidad Empresarial
I-19
Establecimientos comerciales
como agentes bancarios
El Comercio, en su debida oportunidad,
como premio por haber llevado la montaa
hasta sus consumidores1.
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Establecimientos comerciales como agentes bancarios
Fuente : Actualidad Empresarial, N 169 - Segunda
Quincena de Octubre 2008
Introduccin
Son ya hace ms de 2 aos en que una
reconocida entidad bancaria implement un novedoso sistema de operar
haciendo que sus servicios bancarios
tambin se presten en lugares distintos
a sus tradicionales locales como es las
agencias bancarias, incluso sobre ella se
otorg un merecido premio en el ao
2007 al Banco de Crdito del Per, como
pionera de este servicio en el pas, quien
obtuvo el Premio a la Creatividad Empresarial 2006, como bien lo titul el diario
Le concede una
comisin
Realiza
operacin
autorizada
ESTABLECIMIENTO
AGENTE
CLIENTE
I-20
Instituto Pacfico
Reporta
la operacin
Segn corresponda,
se realizan cargos o
abonos en Cta. o slo
toma conocimiento
ENTIDAD
BANCARIA
N 169
rea Tributaria
caria, en el cual el banco va a proceder
a realizar los cargos y abonos en cuenta
por las operaciones que vamos a poder
visualizar ms adelante:
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
3,000
108 Otros depsitos
1081 Cuenta EA Banco del Pas
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuenta Corriente
1041 Cta Cte Banco del Pas
x/x Por la apertura de la Cuenta
Bancaria mediante giro de cheque.
3,000
x DEBE HABER
16 CTAS POR COBRAR DIV.
168 Otras cuentas por cobrar
1681 Efectivo entregado EA
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
1011 Establecim. Pimentel
x/x Registro de efectivo entregado a Clientes
x DEBE HABER
200
200
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
1011 Establecimiento
Pimentel
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas
por pagar diversas
4691 Efectivo recibido EA
x/x Registro de efectivo recibido
de Clientes.
x DEBE HABER
500
x DEBE HABER
200
500
10 CAJA Y BANCOS
200
108 Otros depsitos
1081 Cuenta EA Banco del Pas
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas por cobrar
1681 Efectivo entregado EA
x/x Registro de abono realizado
por la entidad bancaria.
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4691 Efectivo recibido EA
10 CAJA Y BANCOS
108 Otros depsitos
1081 Cuenta EA Banco
del Pas
x/x Registro de cargo realizado
por la entidad bancaria.
500
500
I-21
I-22
Instituto Pacfico
x DEBE HABER
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las Ventas
40111 Dbito Fiscal
75 INGRESOS DIVERSOS
752 Comisiones
x/x Por las comisiones de operaciones de agente.
11,900
1,900
10,000
S/. 11,900.00
S/. 1,428.00
--------------------S/. 10,472.00
=========
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
109 Fondos sujetos
a restriccin
1091 Cuenta SPOT
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
x/x Por depsito de la detraccin
1,428
1,428
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
10,472
104 Cuenta Corriente
12 CLIENTES
10,472
121 Facturas por cobrar
x/x Por el saldo de la factura emitida
por comisin por operaciones de EA
rea Tributaria
hayan sido necesarias para la obtencin
de renta, el cual en el presente caso, el
ITF es un gasto necesario incurrido en la
prestacin de un servicio de un tercero
con la nalidad de la obtencin de ingresos (las comisiones).
De lo expuesto, vamos a dar tratamiento
contable al ITF cargado en la cuenta, para
el cual vamos a considerar el siguiente
escenario de movimientos y determinacin del ITF:
Movimiento en cuenta
Fecha
ITF
Carg/Abon. Importe
0.07%
01/10/2008
Cargo
-100
0.07
02/10/2008
Abono
50
0.04
03/10/2008
Abono
150
0.11
Movimiento en cuenta
Fecha
15/10/2008
16/10/2008
17/10/2008
18/10/2008
19/10/2008
20/10/2008
21/10/2008
22/10/2008
23/10/2008
24/10/2008
25/10/2008
26/10/2008
Carg/Abon. Importe
Cargo
-50
Abono
50
Cargo
-400
Cargo
-500
Cargo
-150
Cargo
-250
Cargo
-300
Cargo
-140
Cargo
-240
Cargo
-300
Cargo
-150
Cargo
-230
Total
ITF
0.07%
0.04
0.04
0.28
0.35
0.11
0.18
0.21
0.1
0.17
0.21
0.11
0.16
3.73
04/10/2008
Abono
200
0.14
05/10/2008
Abono
300
0.21
x DEBE HABER
65 GASTOS DIVERSOS
3.73
659 Otras cargas
diversas de gestin
6594 ITF en cuenta de EA
10 CAJA Y BANCOS
108 Otros depsitos
1081 Cuenta EA Banco del Pas
x/x Registro de los cargos por ITF en
la cuenta aperturado para las operaciones como establecimiento agente.
06/10/2008
Abono
50
0.04
07/10/2008
Abono
120
0.08
08/10/2008
Cargo
-300
0.21
09/10/2008
Cargo
-400
0.28
10/10/2008
Cargo
-120
0.08
11/10/2008
Cargo
-100
0.07
12/10/2008
Abono
220
0.15
13/10/2008
Cargo
-110
0.08
14/10/2008
Abono
300
0.21
3.73
1. Introduccin
Con fecha 14 de octubre de 2008, se
public en el Diario Ocial El Peruano la Resolucin de Superintendencia
N 182-2008/SUNAT, la cual entr en
vigencia el 20 de octubre de 2008. Por
medio de esta norma se implementa la
emisin electrnica del Recibo de Honorarios y la generacin del Libro de Ingresos
y Gastos de manera electrnica. En consecuencia, todos los prestadores de servicios
de carcter independiente, podrn emitir
recibos por honorarios y notas de crdito
electrnicos, as como el registro a travs
de los Libros de Ingresos y Gastos por
N 169
2. mbito de Aplicacin
El Sistema de Emisin Electrnica se aplica
de manera opcional a los perceptores de
rentas de cuarta categora, como sabemos, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 33 de la Ley del Impuesto a la
Renta, calican como rentas de cuarta
categora las rentas obtenidas por el
ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, ocio o actividades
no incluidas expresamente en la tercera
categora. Asimismo, las obtenidas por el
desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albaceas y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones
del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
I-23
I-24
Instituto Pacfico
Cabe sealar que aparte de esta informacin, al momento de la emisin del recibo
por honorarios electrnico, el Sistema
consigna automticamente en este el
mecanismo de seguridad y la siguiente
informacin:
- Datos de identicacin del emisor electrnico (Apellidos y nombres, domicilio scal
y RUC).
- Denominacin del comprobante de pago:
RECIBO POR HONORARIOS.
- Numeracin.
- Monto discriminado del tributo que grava
la operacin con indicacin de la tasa de
retencin, de ser el caso.
- Importe neto recibido por el servicio
prestado, expresado numrica y literalmente.
- Fecha de emisin.
rea Tributaria
en el artculo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia
N 007-99-SUNAT y modicatorias. Ello
denota que hay un control ms drstico a
efectos de no anular un recibo por honorarios electrnicos si en el fondo no existe
una anulacin de la operacin; slo existe
la opcin de la reversin, en el caso de la
comisin de los errores mencionados, de
lo cual se inere, (si bien la norma no lo
seala expresamente) que si se trata de
un error formal, posteriormente tendr
que emitirse un recibo por honorarios
electrnico que consigne de manera
correcta los datos requeridos.
I-25
16. Consultas
El Sistema permite al emisor electrnico,
a travs de SUNAT Operaciones en Lnea,
la realizacin de consultas y obtencin
de reportes impresos de la informacin
que hubiera registrado en el Sistema. De
esta forma, el emisor podr realizar a
travs de SUNAT Operaciones en Lnea,
consultas y obtener reportes impresos de
la informacin que hubiera registrado en
el sistema.
I-26
Instituto Pacfico
19. Vigencia
La presente norma entrar en vigencia el
20 de octubre de 2008.
20. Conclusiones
Conforme a lo expuesto, se tiene que el
principal objetivo de la presente norma
es permitir un mayor control y scalizacin de los recibos por honorarios, notas
de crditos; libros de ingresos y gastos
electrnicos, amoldndose a las nuevas
tecnologas de la informacin apuntando
a que en el futuro ya no se utilicen los
comprobantes de pago, ni los libros ni
registros contables fsicos. Ello ayudar
a erradicar la informalidad en la cual se
desenvuelven los prestadores de servicios
generadores de rentas de cuarta categora
y servir de base para la implementacin
de un mecanismo de cruce de informacin con diversos sistemas informticos
como el sistema de la RENIEC, por el
cual la Administracin Tributaria tendr
acceso a los datos generales de ley de
cada prestador de servicio que genere
rentas de cuarta categora, evitando as la
emisin de recibos por honorarios falsos o
no dedignos. Si bien este nuevo aporte
no responde a una solicitud gremial, es
una gran iniciativa por parte de la Administracin Tributaria y el paso a una nueva
forma de emisin de los comprobantes de
pago va electrnica, lo cual obviamente
reducir en gran proporcin los costos
de scalizacin. Sin embargo, como todo
nuevo sistema tiene ciertas imprecisiones,
lo cual consideramos que en el transcurso
de los posteriores das o meses se emitirn
las normas que precisen y regulen estos
puntos, como el caso de las personas naturales que estuvieron afectas al Impuesto
Extraordinario de Solidaridad (IES), el
cual fue creado por la Ley N 26969 (2708-98). Sustituyendo la Contribucin al
FONAVI no hay una opcin en el sistema
que permita consignar dicho supuesto
ni los datos referidos al mismo, existe
un campo de observaciones, pero que
consideramos no es de aplicacin para
este supuesto, entre otros puntos.
Pese a ello, este sistema ha sido bien diseado como un mecanismo de control,
similares acciones ya han sido adoptadas
por pases con sistemas fiscales ms
avanzados, lo cual simplica el manejo
administrativo de los comprobantes de
pago, el almacenamiento eciente y su
mejor control. Finalmente, debo indicar
que, realizando un anlisis costo-benecio de la norma, que los benecios son
mayores a cualquier efecto estricto, pues
al nal a lo que se apunta es a un mejor
control de este tipo de comprobantes de
pago que son la principal herramienta
de sustento de las operaciones realizadas
por los contribuyentes, sobre todo para
el tema de gastos y costos en el Impuesto
a la Renta.
N 169
rea Tributaria
IMPUESTO A LA RENTA
Las instituciones educativas particulares son sujetos
afectos al Impuesto a la Renta
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06977-3-2007 (20-07-07)
El Tribunal Fiscal seala que la materia controvertida en este caso es determinar si el
contribuyente al ser una institucin educativa se encuentra o no afecta al Impuesto
a la Renta de Tercera Categora. Sobre este caso, el Tribunal Fiscal indica que el contribuyente es sujeto del Impuesto a la Renta, debido a que es una institucin educativa
particular y, por tanto, sus rentas estn gravadas con dicho impuesto; por lo que no
se encuentra dentro del supuesto del inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta y, en consecuencia, se encuentra obligado a efectuar los pagos a cuenta
del citado tributo a que se refiere el artculo 85 de la citada Ley.
Dicho criterio tiene entre sus fundamentos el cuarto prrafo del artculo 19 de la
Constitucin Poltica del Per, mediante el cual se establece que para las instituciones
educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades,
puede establecerse la aplicacin del Impuesto a la Renta. Finalmente, cabe agregar que
este criterio ha sido recogido por la RTF N 06344-2-2003 del 31-10-03.
Preguntas y Respuestas
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de noviembre de 2008
1.
2.
3.
Qu es la materia imponible?
Qu es la base imponible?
Qu es el valor imponible?
N 169
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
Deduccin de
7 UIT
ID
9
De 27 UIT a
54 UIT
21%
Renta
Anual
=R
MAYO-JULIO
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
IMPUESTO -ANUAL
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin
ENERO-MARZO
ID
12
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1 750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
2007
2006
2005
TASAS DE DEPRECIACIN 1
2004
2003
30%
30%
30%
30%
30%
27%
Tasa Adicional
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
15%
21%
21%
21%
21%
21%
21%
2. Personas Naturales
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
Cuota
Mensual
(S/.)
5 000
5 000
20
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
60 000
60 000
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
I-28
Instituto Pacfico
Porcentaje
Anual Mximo de
Depreciacin
Bienes
1. Persona Jurdica
3%
25%
20%
20%
25%
10%
10%
8 Gallinas
75%
S/.
Ao
S/.
2008
3 500
2003
3 100
2007
3 450
2002
3 100
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
2004
3 200
1999
2 800
Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
2007
2.995
2.997
4.239
4.462
2006
3.194
3,197
4.121
4.249
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
N 169
Pasivos
Venta
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD.
ANEXO 1
001 Azcar
PORCENT.
10%
10%
ANEXO 3
ANEXO 2
018
023
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
9% y 15%
7%
10%5 y 15%
10%
9%
10%
10%
10%
9%
2
5
3
5
5
9%
9%
4%
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
N 169
Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el precio
de venta
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
Referencia
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
Condicin
Porcentaje
0.5%
2%
Mximo
atraso
permitido
Tres (3)
meses
Diez (10)
das
hbiles
Rgimen
General
Tres (3)
meses *
RER
Diez (10)
das
hbiles
Diez (10)
das
hbiles
Libro de inventarios
y balances
Libro diario
Tres (3)
meses
Libro mayor
Tres (3)
meses
Registro de compras
Registro de consignaciones
10
Registro de costos
11
Registro de huspedes
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles
Un (1)
mes **
13
Tres (3)
meses
**
14
I-30
Instituto Pacfico
Mximo
atraso
permitido
15
16
17
18
Registro IVAP
19
20
21
22
Diez (10)
das hbiles
23
24
25
12
Cd.
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo
de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
N 169
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 08.
11 feb.
12 feb.
13 feb.
14 feb.
15 feb.
18 feb.
19 feb.
20 feb.
21 feb.
22-feb.
25-feb.
26-feb.
Feb. 08.
11 mar.
12 mar.
13 mar.
14 mar.
17 mar.
18 mar.
19 mar.
24 mar.
25 mar.
10 mar.
26 mar.
26 mar.
Mar. 08.
11 abr.
14 abr.
15 abr.
16 abr.
17 abr.
18 abr.
21 abr.
22 abr.
09 abr.
10 abr.
23 abr.
24 abr.
Abr. 08.
15 may.
16 may.
19 may.
20 may.
21 may.
22 may.
23 may.
12 may.
13 may.
14 may.
27 may.
26 may.
May. 08.
16 jun.
17 jun.
18 jun.
19 jun.
20 jun.
23 jun.
10 jun.
11 jun.
12 jun.
13 jun.
24 jun.
25 jun.
Jun. 08.
16 jul.
17 jul.
18 jul.
21 jul.
22 jul.
09 jul.
10 jul.
11 jul.
14 jul.
15 jul.
24 jul.
23 jul.
Jul. 08.
19 ago.
20 ago.
21 ago.
22 ago.
11 ago.
12 ago.
13 ago.
14 ago.
15 ago.
18 ago.
25 ago.
26 ago.
Ago. 08
18 set.
19 set.
22 set.
09 set.
10 set.
11 set.
12 set.
15 set.
16 set.
17 set.
24 set.
23 set.
Set. 08
22 oct.
23 oct.
10 oct.
13 oct.
14 oct.
15 oct.
16 oct.
17 oct.
20 oct.
21 oct.
24 oct.
27 oct.
Oct. 08
24 nov.
11 nov.
12 nov.
13 nov.
14 nov.
17 nov.
18 nov.
19 nov.
20 nov.
21 nov.
26 nov.
25 nov.
Nov. 08
09 dic.
10 dic.
11 dic.
12 dic.
15 dic.
16 dic.
17 dic.
18 dic.
19 dic.
22 dic.
23 dic.
26 dic.
12 ene. 09
27 ene. 09
26 ene. 09
Dic. 08
N.
NOVIEMBRE
2008
1
2
3
4
Vencimiento semanal
Semana
Desde
Hasta
02-11-08
09-11-08
16-22-08
23-11-08
08-11-08
15-11-08
22-11-08
29-11-08
Vencimiento
04-11-08
11-11-08
18-11-08
25-11-08
Mensual
Diaria
Base Legal
1.50%
0.0500%
1.60%
0.0533%
1.80%
0.0600%
2.20%
0.0733%
2.50%
0.0833%
Mensual
Diaria
Base Legal
0.75%
0.02500%
0.84%
0.02800%
0.90%
0.03000%
1.10%
0.03667%
1.50%
0.05000%
N 169
Fecha de
Vencimiento
26-03-2008
27-03-2008
28-03-2008
31-03-2008
01-04-2008
02-04-2008
03-04-2008
04-04-2008
07-04-2008
08-04-2008
Mes/ao
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
Anual
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.018
1.065
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.023
1.055
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
1.018
1.038
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.009
1.017
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000
1.012
1.020
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
1.009
1.049
Fecha de vencimiento
9 o una letra
8
7
6
5
4
3
2
1
0
01-06-09
02-06-09
03-06-09
04-06-09
05-06-09
08-06-09
09-06-09
10-06-09
11-06-09
12-06-09
S/. 1 500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
S/. 2 552
S/. 2 042
Renta
de
4.ta y 5.ta
categora
Actualidad Empresarial
I-31
Indicadores Tributarios
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
AGOSTO-2008
Compra
Venta
2.814
2.816
2.810
2.811
2.810
2.811
2.810
2.811
2.775
2.778
2.783
2.785
2.792
2.793
2.810
2.812
2.846
2.847
2.846
2.847
2.846
2.847
2.886
2.886
2.912
2.914
2.937
2.940
2.928
2.929
2.944
2.946
2.944
2.946
2.944
2.946
2.928
2.930
2.922
2.925
2.907
2.911
2.896
2.899
2.912
2.914
2.912
2.914
2.912
2.914
2.928
2.931
2.944
2.947
2.950
2.955
2.954
2.956
2.951
2.953
2.951
2.953
SETIEMBRE-2008
Compra
Venta
2.951
2.953
2.956
2.957
2.954
2.961
2.965
2.966
2.966
2.968
2.968
2.970
2.968
2.970
2.968
2.970
2.972
2.974
2.974
2.975
2.972
2.973
2.973
2.974
2.962
2.963
2.962
2.963
2.962
2.963
2.972
2.974
2.974
2.976
2.974
2.976
2.972
2.974
2.950
2.951
2.950
2.951
2.950
2.951
2.942
2.944
2.944
2.945
2.957
2.959
2.958
2.960
2.968
2.971
2.968
2.971
2.968
2.971
2.980
2.981
E
OCTUBRE-2008
Compra
Venta
2.975
2.977
2.981
2.983
3.003
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.067
3.072
3.102
3.110
3.102
3.110
3.154
3.160
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.046
3.063
3.040
3.045
3.070
3.073
3.070
3.071
3.062
3.065
3.062
3.065
3.062
3.065
3.054
3.058
3.072
3.076
3.105
3.107
3.096
3.098
3.102
3.106
3.102
3.106
3.102
3.106
3.103
3.108
3.102
3.104
3.091
3.093
3.087
3.092
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
AGOSTO-2008
Compra
4.327
4.314
4.314
4.314
4.287
4.235
4.290
4.255
4.178
4.178
4.178
4.230
4.273
4.328
4.288
4.283
4.283
4.283
4.263
4.271
4.252
4.269
4.270
4.270
4.270
4.200
4.289
4.256
4.319
4.311
4.311
SETIEMBRE-2008
Venta
4.456
4.431
4.431
4.431
4.388
4.381
4.339
4.359
4.389
4.389
4.389
4.367
4.373
4.386
4.385
4.374
4.374
4.374
4.365
4.331
4.306
4.325
4.331
4.331
4.331
4.404
4.378
4.385
4.396
4.369
4.369
Compra
4.311
4.278
4.252
4.269
4.252
4.192
4.192
4.192
4.181
4.170
4.163
4.113
4.157
4.157
4.157
4.173
4.193
4.177
4.228
4.243
4.243
4.243
4.261
4.201
4.249
4.282
4.306
4.306
4.306
4.263
Venta
4.369
4.336
4.328
4.311
4.362
4.260
4.260
4.260
4.233
4.213
4.212
4.168
4.217
4.217
4.217
4.229
4.238
4.232
4.282
4.267
4.267
4.267
4.332
4.397
4.401
4.344
4.343
4.343
4.343
4.345
OCTUBRE-2008
Compra
4.151
4.520
4.172
4.128
4.128
4.128
4.101
4.162
4.162
4.080
4.196
4.196
4.196
4.000
3.963
4.022
4.011
4.093
4.093
4.093
4.033
4.036
3.992
3.933
3.908
3.908
3.908
3.845
3.842
3.818
3.957
Venta
4.317
4.526
4.215
4.173
4.173
4.173
4.117
4.241
4.241
4.389
4.313
4.313
4.313
4.291
4.294
4.323
4.256
4.151
4.151
4.151
4.087
4.084
4.077
4.007
3.958
3.958
3.958
3.928
3.907
4.023
4.027
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
Venta
2.810
2.810
2.810
2.775
2.783
2.792
2.810
2.846
2.846
2.846
2.886
2.912
2.937
2.928
2.944
2.944
2.944
2.928
2.922
2.907
2.896
2.912
2.912
2.912
2.928
2.944
2.950
2.954
2.951
2.951
2.951
2.811
2.811
2.811
2.778
2.785
2.793
2.812
2.847
2.847
2.847
2.886
2.914
2.940
2.929
2.946
2.946
2.946
2.930
2.925
2.911
2.899
2.914
2.914
2.914
2.931
2.947
2.955
2.956
2.953
2.953
2.953
SETIEMBRE-2008
Compra
Venta
2.956
2.957
2.954
2.961
2.965
2.966
2.966
2.968
2.968
2.970
2.968
2.970
2.968
2.970
2.972
2.974
2.974
2.975
2.972
2.973
2.973
2.974
2.962
2.963
2.962
2.963
2.962
2.963
2.972
2.974
2.974
2.976
2.974
2.976
2.972
2.974
2.950
2.951
2.950
2.951
2.950
2.951
2.942
2.944
2.944
2.945
2.957
2.959
2.958
2.960
2.968
2.971
2.968
2.971
2.968
2.971
2.980
2.981
2.975
2.977
AGOSTO-2008
E
OCTUBRE-2008
Compra
Venta
2.981
2.983
3.003
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.000
3.003
3.067
3.072
3.102
3.110
3.102
3.110
3.154
3.160
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.117
3.046
3.063
3.040
3.045
3.070
3.073
3.070
3.071
3.062
3.065
3.062
3.065
3.062
3.065
3.054
3.058
3.072
3.076
3.105
3.107
3.096
3.098
3.102
3.106
3.102
3.106
3.102
3.106
3.103
3.108
3.102
3.104
3.091
3.093
3.087
3.092
DA
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
4.314
4.314
4.314
4.287
4.235
4.290
4.255
4.178
4.178
4.178
4.230
4.273
4.328
4.288
4.283
4.283
4.283
4.263
4.271
4.252
4.269
4.270
4.270
4.270
4.200
4.289
4.256
4.319
4.311
4.311
4.311
SETIEMBRE-2008
AGOSTO-2008
Venta
4.431
4.431
4.431
4.388
4.381
4.339
4.359
4.389
4.389
4.389
4.367
4.373
4.386
4.385
4.374
4.374
4.374
4.365
4.331
4.306
4.325
4.331
4.331
4.331
4.404
4.378
4.385
4.396
4.369
4.369
4.369
Compra
4.278
4.252
4.269
4.252
4.192
4.192
4.192
4.181
4.170
4.163
4.113
4.157
4.157
4.157
4.173
4.193
4.177
4.228
4.243
4.243
4.243
4.261
4.201
4.249
4.282
4.306
4.306
4.306
4.263
4.151
Venta
4.336
4.328
4.311
4.362
4.260
4.260
4.260
4.233
4.213
4.212
4.168
4.217
4.217
4.217
4.229
4.238
4.232
4.282
4.267
4.267
4.267
4.332
4.397
4.401
4.344
4.343
4.343
4.343
4.345
4.317
OCTUBRE-2008
Compra
4.520
4.172
4.128
4.128
4.128
4.101
4.162
4.162
4.080
4.196
4.196
4.196
4.000
3.963
4.022
4.011
4.093
4.093
4.093
4.033
4.036
3.992
3.933
3.908
3.908
3.908
3.845
3.842
3.818
3.957
Venta
4.526
4.215
4.173
4.173
4.173
4.117
4.241
4.241
4.389
4.313
4.313
4.313
4.291
4.294
4.323
4.256
4.151
4.151
4.151
4.087
4.084
4.077
4.007
3.958
3.958
3.958
3.928
3.907
4.023
4.027
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-32
2.995
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
4.239
N 169
VENTA
4.462