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MANUAL:
CASUSTICA NICS Y NIIFS
CICLO X
LIMA - PER
INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est
empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica
educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms
competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral,
desempendose con eficacia en las funciones profesionales que les tocar asumir
El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la
sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los
nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los
retos del mundo laboral.
Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables
Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional
cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes
con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de
una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a
ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir.
Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los
Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El
presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir
para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para
orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de
destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica
como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin,
desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y
crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el
procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos.
El presente Manual de Casustica NICS Y NIIFS, constituye material de
apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en casos
prcticos de las diferentes normas de contabilidad
Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el
alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas.
Cada tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido
incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de
cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de
base para la elaboracin de contenidos.
Al trmino del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado
general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos
bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de
Casustica NICS Y NIIFS.
NDICE
UNIDAD I. INVENTARIOS,
PROPIEDAD
PLANTA
Y
ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION
EQUIPO,
Tema N 1 Inventarios
Tema N2 Propiedad Planta y Equipo
Tema N 3 Arrendamientos
Tema N 4 Propiedades de Inversin.
UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS.
Tema N1 Activos Intangibles
Tema N 2 Deterioro del Valor de los Activos
Tema N 3 Costos de Prstamos
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Dar a conocer al estudiante el soporte tcnico aplicativo de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs), en sus aspectos ms significativos.
OBJETIVOS ESPECFICOS
-
Tambin debers resolver los cuestionarios planteados en la autoevaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad, consulta a tu
profesor o efecta investigaciones puntuales.
xitos y buena suerte
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
INVENTARIOS, PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO,
ARRENDAMIENTOS Y
PROPIEDADES DE INVERSION
ACTIVOS INTANGIBLES,
DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS DE
PRSTAMOS
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS, EFECTO DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Los cuales sern desarrollados de manera trasversal en todas las unidades
temticas de la asignatura
-
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS
(NIC 17)
TEMA 4. PROPIEDADES DE
INVERSIN (NIC 40)
N 8
UNIDAD I
Tema No. 1: NIC 2 INVENTARIOS
De acuerdo a la NIC 2, inventarios son Bienes de propiedad de la empresa
(activos) que cumple los siguientes requisitos:
a) Posedos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de
los negocios (Mercaderas, productos terminados);
b) Que se hallan en proceso de produccin con fines de venta
(productos en proceso); o
c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos
en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
( materias primas, envases embalajes, suministros diversos)
Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los
almacenes o establecimientos de la empresa, tales como:
Bienes entregados a otras empresas en consignacin
Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta.
Bienes en trnsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que
se encuentren en camino, sobre las cuales la empresa puede
disponer sin ninguna restriccin. (FOB, CIF, C&F)
Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo
que resulte menor.
COSTO
el menor entre
Costo de existencias
Caso Prctico 1
Valor neto de realizacin
En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2010 tiene como
existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de S/.3500
c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100
cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros
gastos de vender por 4% del valor de venta. El valor de venta para cada
refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por que excedera
los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas
caractersticas
Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios
Solucin
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminacin
necesarios vender
Costos estimados de terminacin
-embalaje
- fletes
Costos estimados para vender
-Comisin 5% de 3000
-Gastos por vender 4% de 3000
100+
20+
120
150
120
270
Desvalorizacin de
existencias
S/. 750,000
S/. 678,000
=
S/. 72,000
=======
OCTUBRE
NOVIEMBRE
18,000.00
25,200.00
Suministros Diversos
1,080.00
1,512.00
2,520.00
3,528.00
Depreciacin
1,620.00
1,620.00
1,800.00
2,520.00
540.00
540.00
900 u.
1,260 u.
Materia Prima
1,080 u.
1,080 u.
14
SOLUCION
Los gastos de produccin indirectos fijos son asignados a los costos sobre la
base de capacidad normal de las instalaciones de produccin. La capacidad
normal se refiere a la produccin que se espera lograr en promedio durante
un nmero de periodos o pocas en circunstancias normales y tomando en
cuenta la prdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de
mantenimiento
a) Clculos de Costos de Produccin Variable y Fijo
COSTO DE PRODUCCIN
VARIABLE
Materia prima
OCTUBRE
NOVIEMBRE
18,000.00
25,200.00
Suministros diversos
1,080.00
1,512.00
2,520.00
3,528.00
1,800.00
2,520.00
23,400.00
32,760.00
OCTUBRE
NOVIEMBRE
1,620.00
1,620.00
540.00
540.00
2,160.00
2,160.00
OCTUBRE
NOVIEMBRE
23,400.00
32,760.00
900 u.
1,260 u.
26.00
26.00
Numero de unidades
producidas
= Costo de produccin variable
unitario
15
CONCEPTO / MESES
OCTUBRE
NOVIEMBRE
2,160.00
2,160.00
1,080 u.
1,080 u.
2.00
2.00
OCTUBRE
NOVIEMBRE
26.00
26.00
2.00
2.00
28.00
28.00
Numero de unidades
produccin normal
= Costo de produccin
indirecto fijo unitario
CONCEPTO
Costo de produccin variable
unitario
+ Costo de produccin indirecto
fijo unitario
= Total costo de produccin
unitario
Caso Prctico 6:
Clculo del Costo de Produccin Sobre la Base de la
Produccin Normal
La compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado,
con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de
produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin
para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente:
Materia prima y suministros diversos
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricacin variable (energa elctrica)
Fijos (incluye depreciacin)
Cantidad en unidades producidas
Produccin normal
Noviembre Diciembre
S/. 6000
S/. 3000
6000
2400
1200
1200
600
300
2400
2400
1200
500
1000
1000
Diciembre
S/. 6000
6000
600
------12600
S/.3000
2400
300
-----5700
1200
2400
-----3600
1200
2400
-----3600
II. Clculo el costo unit. de acuerdo a laNIC, de absorcin del costo fijo
Noviembre Diciembre
Costo de produccin variable
S/. 12600
S/. 5700
Produccin real (unidades)
1200
500
Costo variable (A)
10.50
11.40
----------Costo de produccin fijo
3600
3600
Unidades de produccin normal
Costo fijo unitario (B)
Total de costos unitarios (A+B)
1000
3.60
-------14.10
1000
3.60
-------15.00
17
Iii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y
prdidas
Noviembre
S/. 1200
3.60
------4320
(3600)
(3600)
720
(1800)
Diciembre
S/.500
3.60
------1800
Unidades
180
120
600
C.U.
22
10
8
Peso
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti Factura N 002-450
al crdito a 30 das, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de
compra del 10% del monto global de la factura, por la que emiti la
correspondiente nota de crdito.
A efectos de transportar dichos bienes a si almacn Turk S.A. contrat a la
empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Gua de
Remisin N 001-200.
18
Peso
4 Kg.
2 Kg.
1 Kg.
7 Kg.
Peso total
720
240
600
1560
Porcentaje
46.15385%
15.38462%
38.46154%
100.0000%
Flete
1107.69
369.23
923.08
2400.00
Costo total
3960.00
1200.00
4800.00
9960.00
Dscto.
396.00
120.00
480.00
996.00
Valor neto
3564.00
1080.00
4320.00
8964.00
REGISTRO CONTABLE
-----------------------------x--------------------------60 COMPRAS
6011 Mercadera manufacturada
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos
X/X por la adquisicin de mercaderas a nuestro
9960.00
1892.40
11852.40
19
9960.00
9960.00
2400.00
456.00
2856.00
2400.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA
611 Mercadera manufacturadas
x/x por la transferencia al costo de las
mercaderas adquiridas, de los fletes incurridos
para ponerlos en los almacenes de la empresa
-----------------------------x--------------------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
4212 Fact y comprobantes-emitidos 42
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y
SALUD POR PAGAR
4011 IGV-cuenta propia
60 COMPRAS
6011 Mercadera manufacturada
x/x por el descuento por volumen concedido por
nuestro proveedor y la consiguiente disminucin
del costo de las mercaderas adquiridas.
2400.00
1185.24
189.24
996.00
20
996.00
996.00
unidades a
unidades a
unidades a
unidades a
S/
S/
S/
S/
2.64
2.40
2.70
3.20
Materiales empleados:
Marzo
700
Agosto
2,900
Noviembre
3,000
total S/
6,600
Se pide:
a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS
b) Determinar la valorizacin de los productos en proceso y productos
terminados bajo el mtodo de unidades equivalentes
c) Determinar la utilidad operativa (EGP)
21
Solucin
a) Formula PEPS
Entradas
Salidas
Saldo
cantida
cantida costo
Cantidad d
total
cantidad total
d
unit
Enero
1,000 2,640.00
1,000
2.64
Marzo
700 1,848.00
300
2.64
Abril
1,700 4,080.00
300
2.64
1,700
2.40
Julio
2,900 7,830.00
300
2.64
1,700
2.40
2,900
2.70
Agosto
300
792.00
1,700 4,080.00
900 2,430.00
2,000
2.70
Octubre
2,500 8,000.00
2,000
2.70
2,500
3.20
Noviembre
2,000 5,400.00
1,000 3,200.00
1,500
3.20
8,100 22,550.00
6,600 17,750.00
compras
Total
2,640.00
792.00
792.00
4,080.00
792.00
4,080.00
7,830.00
5,400.00
5,400.00
8,000.00
4,800.00
consumo
P.T
5,760
5,760
5,760
Unid.
P.P
Equiv.(*)
840
6,600
420
6,180
420
6,180
costo de produccin
del Perodo
costos (1)
Materiales directos
17,750.00
Mano de obra directa
7,700.00
Carga Fabril
8,550.00
Total S/.
34,000.00
U.E (*)
(2)
6,600
6,180
6,180
C.U
(1)/
(2)
2.6893939
1.2459547
1.3834951
22
P.T
15,490.91
7,176.70
7,968.93
30,636.54
P.P
2,259.09
523.30
581.07
3,363.46
Total
17,750.00
7,700.00
8,550.00
34,000.00
23
Existencias
o
Inventarios
Costos de
Productos
Vendidos
Desembolsos o
Castigos
Ventas
240,000
240,000
240,000
24
4,500
5,000
90,000
2,000
4,000
8,000
4,000
5,000
15,000
SOLUCIN
Determinacin de los impuestos de internamientos
VALOR FOB
FLETE
SEGURO
VALOR CIF
AD VALOREM 16 % SOBRE CIF
BASE DE CALCULO DEL ISC
ISC 16%
BASE DE CALCULO DEL IGV
IGV 19%
90,000
4,000
4,500
98,500
15,760
114,260
18,282
132,542
25,183
FOLIO No
25
42
10
_______________3________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
421
Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar
4212 emitidas
CAJA Y BANCOS
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
por pago de las factura al proveedor de
02-02 exterior
DEBE
HABER
S/
S/
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
90,000.00
26
4212 emitidas
30-Mar Por los gtos vinculados a la importacin aplicados
al costo SEGN NIC 2
_______________5________________
28
EXISTENCIAS POR RECIBIR
61,542.00
281
mercaderas
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
61,542.00
6111
mercaderas manufacturadas
30-Mar Por el costo de la importacin No10-2009
Cuando llega la existencia a la empresa
_______________6________________
20
MERCADERIAS
151,542.00
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
28
EXISTENCIAS POR RECIBIR
151,542.00
281
mercaderas
05-Abr
Por el ingreso de las existencias al almacn
Por el descuento obtenido: rebaja del costo de las existencias
_______________7________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
15,000.00
4212
emitidas
60
COMPRAS
15,000.00
6011
Mercderias manufacturadas
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________8________________
61
VARIACION DE EXISTENCIAS
15,000.00
6111
mercaderas manufacturadas
20
MERCADERIAS
15,000.00
2011
Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
Por descuento obtenido sobre valor FOB
_______________9________________
10
CAJA Y BANCOS
1041
Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42
TERCEROS
4212
emitidas
por la devolucin del monto
correspondiente al
descuento
Registro de la multa ( o sobrestada) no forman parte del costo de las existencias
_______________9________________
65
OTROS GASTOS DE GESTION
5,000.00
659
Otras gastos de gestion
6592 Sanciones administrativas fiscales
10
CAJA Y BANCOS
5,000.00
1041
Cuentas corrientes operativas
Por pago de multa
27
94
79
_______________10________________
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
GASTOS
por el destino de la multa
5,000.00
5,000.00
Noviembre Diciembre
S/. 6,000 S/. 3,000
6,000
2,400
1,200
1,200
600
300
2,400
2,400
1,200
500
1,000
1,000
S/. 6,000
6,000
600
12,600
S/. 3,000
2,400
300
5,700
1,200
2,400
3,600
1,200
2,400
3,600
Noviembre Diciembre
12,600
5,700
1,200
500
10.50
11.40
3,600
3,600
28
1,000
3.60
14.10
1,000
3.60
15.00
III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a
Estado de resultados
Cantidad de unidades de produccin real
Por: el costo fijo unitario
Noviembre Diciembre
S/. 1,200
S/. 500
3.60
3.60
4,320
1,800
(3,600)
(3,600)
720
(1,800)
___________________X1______________________
684 Valuacin d activos
6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 1,080
29
Desvalorizacin de Existencias (BG)
2911 Mercaderas manufacturadas
S/.1,080
31/12 Por ajuste al valor neto realizable
en aplicacin de la NIC 2
_____________________X2______________________
95 Gasto de ventas (EGP)
S/. 1,080
79 Cargas imputables a cuenta de costos
S/.1,080
31/12 Por destino de la desvalorizacin
29
Taller No .1
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 2 INVENTARIOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad- NIC 2 Inventarios, con aplicacin en los distintos casos
planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Como se valan las existencias
......
....................................................................................................
3. Explique cuales son las formulas de costeo y su impacto en los resultados.
.................
4 Explique cuando las existencias son reconocidas como gasto
..............
30
AUTOEVALUACIN
.1 Explique la importancia dela NIC 2.
.2 Que sucede cuando el Valor neto de realizacin es menora al costo histrico de
las existencias.
.3 Explique por qu es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso
de existencias por recibir?.
.4 Diga cmo se determina el costo de existencias importadas?
.5 Explique como es la presentacin de las existencias en los estados financieros
31
Activo Fijo
Activos tangibles que posee una empresa para:
-
b)
c)
Vida til .- Es :
-
d)
b)
con
32
reduccin de
Medicin
1er tratamiento
DEPRECIACION
ACUMULADA
COSTO
menos
DESVALORIZACION
ACUMULADA
2do tratamiento
DEPRECIACION
ACUMULADA
COSTO
+
REVALUACIN
menos
DESVALORIZACION
ACUMULADA
33
60
40
42
x/x
------------------x1----------------------------Compras
78,000.00
6011 Mercaderas manufacturadas
Tributos por pagar
14,820.00
4011 Igv-cta propia
Cuentas por pagar comerciales-terceros
92,820.00
4211 Facturas, comprobantes por pagar-emitidas
Por la provisin de compra del vehculo
------------------x2-----------------------------
20 Mercaderas
61 Variacin de Existencias
x/x Por el ingreso al almacn
78,000.00
78,000.00
Si los planes son vender el vehculo despus del ao o no se tiene una fecha
establecida debera ser considera como un activo fijo
33
40
46
x/x
78,000.00
14,820.00
92,820.00
34
X
Serv. Prestados por terceros
634 Mantenimiento y reparacin
Tributos por pagar
4011 IGV-Cta. propia
Proveedores
4211 Facturas por pagar-emitidas
Por la provisin del equipo de cmputo
6,900.00
1,311.00
8,211.00
X
94 Gastos de administracin
79 Cargas imputables a cta. de costos
x/x Por el destino de los gastos
6,900.00
6,900.00
Asiento Correcto
33
63
40
42
x/x
5,300.00
1,600.00
1,311.00
8,211.00
35
de computo y reposicin de DD
b)
El ms empleado es el denominado
Saldo Doble Decreciente. En
este mtodo siempre queda un valor residual del bien.
36
Solucin
a) Clculo de la Depreciacin
Compra de la mquina
S/.
Adiciones al costo
1'550,000
Menos: Valor residual, 10%
Monto Depreciable
1'300,000
250,000
( 155,000)
1'395,000
HABER
Solucin
a)
Clculo de la Depreciacin
Contabilizacin
DEBE
HABER
___ x1 ___
6814 Depreciac. IM. Maq y equipo-costo 31,250
68142 Maquinari y equi explot.
3913 Immueble maq. Y equipo al costo
31,250
39132 Maquinaria y equipos explotacin
X/X por la depreciacin del mes de maquina laminadora
___ x 2___
92 costos de produccin
31,250
79
Cargas imputables a cta. de costos
31,250
X/X por del destino de la depreciacin
Ao
1
2
3
4
5
Saldo
500,000
300,000
180,000
108,000
64,800
Depreciac.
Anual
200,000
120,000
72,000
43,200
25,920
Depreciac.
Acumulada
200,000
320,000
392,000
435,200
461,120
38
b)
Suma
Ao
1
2
3
4
5
(2)
Depreciac.
Depreciacin
Dgitos (1)
(1) x (2)
Acumulada
5
166,667
166,667
4
133,333
300,000
3
100,000
400,000
2
66,667
466,667
1
33,333
500,000
15
S/. 500,000 : 15 = S/. 33,333.33
Saldo
Decreciente
200,000
120,000
72,000
43,200
25,920
500,000
38,880
Suma
Dgitos
166,667
133,333
100,000
66,667
33,333
500,000
b)
Si es menor:
Gastos
Si la anterior es mayor:
Segunda
revaluacin
Si la anterior es menor:
Si es mayor:
Patrimonio
Si es menor:
Gastos
Si es mayor: Ingresos
hasta el lmite del
gasto anterior, luego
a K
Si es menor:
Gastos
%
valores
de
despus de
comp
revaluacin
100%
137500
-60%
(82,500)
40%
55,000
valores
valores
valores
antes de la despus de despus de
revaluacin revaluacin revaluacin
valor bruto
60,000
55,000
(5,000)
deprecia.acum
(36,000)
36,000
valor neto
24,000
55,000
31,000
40
B) Contabilizacin
DEBE
HABER
46,500
31,000
=>
60,000
*20%
12,000
Nuevo valor S/.55,000*25% => S/.13,750 (total depreciacin anual).
(S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750)
(PCGR)
DEBE
HABER
12,000
1,750
HABER
------X------
13,750
13,750
41
DEPRECIACION
ACUMULADA
COSTO
menos
DESVALORIZACION
ACUMULADA
REVALUACIN
costo
Depreciacin
110,000
360,000
(108,000)
90,000
200,000
(60,000)
760,000
(168,000)
Neto
110,000
252,000
90,000
140,000
592,000
Solucin
Detalle
2da. Revaluacin
Valor anterior
Reduccin
Terreno
140,000
200,000
(60,000)
Edificio
308,000
392,000
(84,000)
592,000
(144,000)
- Costo
- Depreciacin
Neto S/
440,000
560,000
(132,000)
(168,000)
448,000
42
Haber
____________x1_____________
57
Excedente de reevaluacin
144,000
5712
5712
1
Terrenos
60,00
0
5712
2
Edificaciones
84,00
0
39
Depreciacin,
amortizacin
agotamiento acumulados
3914
1
Inmueble, maquinaria
revaluacin
3914
1
Edificaciones-revaluacin
33
36,000
equipo
180,000
Edificaciones -revaluacin
31/12
43
Taller No .2
ACTIVIDAD APLICATIVA
44
......
....................................................................................................
3. Explique que mtodos de depreciacin establece la NIC 16 y su impacto en
los resultados.
.................
4 Como es el tratamiento contable de los bienes construidos por la propia
empresa
..............
AUTOEVALUACIN
1. Diga: que activos fijos estn en el campo de aplicacin de la NIC 16.
2. Explique la diferencia entre depreciacin y desvalorizacin
3. Explique que cual es el tratamiento de desembolsos posteriores al costo
4. Diga Qu se entiende por valor residual?
45
46
CRITERIO
Transferencia de
Propiedad
Opcin de Compra
Plazo arrendamiento
Vida til
Valor
similaractual
al de pagos
valor
activorazonable del
arrendado
FINANCIE
RO
SI
OPERATI
VO
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
SI
NO
Naturaleza activo :
Especializada
47
S/. 5,000
Sin opcin de compra
Por parte del arrendador
2 aos de renovable
3 cuotas adelantadas
4 aos
S/ 24,000
S/
4,000
02-ene-ao1
14%
19%
10 aos
S/ 1,737
48
96,000
4,000
100,000
19,000
b) opcin de compra:
(1+i) n -1
(1+i)n i
(1)
N
(1.14)n
(2)
a) VP cuotas anuales
VP
24,000
b) VP opcin de compra
(1+0.14)4 -1
(1+0.14)4x0.14
69,929
4000
(1+0.14)^4
2,368
72,297
Ao
1
2
3
4
oc
Valor al
inicio del
Periodo
72,297
58,419
42,598
24,561
4,000
amortizacin
de
Intereses
de
14%
capital
13,878
10,122
15,821
8,179
18,036
5,964
20,561
3,439
4,000
72,297
27,703
cuota
fija
24,000
24,000
24,000
24,000
4,000
100,000
valor
final
del ao
58,419
42,598
24,561
4,000
IGV
19%
4,560
4,560
4,560
4,560
760
19,000
49
72,297
27,703
28,560
10,122
10,122
10,122
454
1041
28,560
28,560
7056
7056
7056
7056
4,000
760
4,760
4,760
51
:
:
:
:
52
Operac
in
Simult
nea
Vende el bien
Comprado
r
Vendedor
Arrienda el mismo
bien
Objetivo
Es el de ampliar el capital de trabajo por medio de los activos fijos que la
empresa posee, permitiendo focalizar los recursos al desarrollo del
negocio y mejorar los flujos de liquidez sin perder el control de los bienes
53
Detalle
Importe
200,000
200,000
50,000
2 aos
4 aos
Tasa de depreciacin
50%
16
40
75
65
.----------------------------x1-------------------------.
Cuentas por cobrar Diversas
165 Venta de Activo Inmovilizado
Tributos por Pagar
40111 IGV- Cta. Propia
Otros Ingresos de Gestin
756 Enajenacin de Activos Inmov.
x/x
Por la venta del horno a Amrica Lesing SAC
.----------------------------x2-------------------------.
Otros gastos de gestin
655 Costo neto de enajenac. Activos
39
Depreciacin Acumulada
238,000.00
38,000.00
200,000.00
40,000.00
60,000.00
75
100,000.00
Caja y Bancos
104 Ctas. Ctes. En instituc. Financieras
Cuentas por cobrar diversas
160,000.00
160,000.00
238,000.00
238,000.00
54
x/x
200,000.00
50,000.00
250,000.00
.----------------------------x6-------------------------.
45
Obligaciones Financieras
250,000.00
452Contratos de arrendam. Financ.
40
Tributos por Pagar
47,500.00
40111IGV- Cta. Propia
42
Ctas x pagar comerciales
297,500.00
421Facturas por pagar
x/x
Por la provisin de las cuotas de leasing
mas el IGV correspondiente al periodo del contrato
.----------------------------x7-------------------------.
67
Gastos Financieros
679Otros gastos financieros
37
Activo Diferido
373Intereses diferidos
Por el devengo de los intereses de las cuotas
x/x
leasing
97
79
Gastos financieros
CICC
x/x Por el destino de los intereses devengados.
50,000.00
50,000.00
50,000
50,000
55
Taller No .3
ACTIVIDAD APLICATIVA
56
......
....................................................................................................
3. Explique cual es tratamiento contable del arrendamiento financiero
.................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: como se reconoce un arrendamiento
2. Explique que se entiende por arrendamiento financiero
3. Diga, como se registra la depreciacin de los activos por arrendamiento
financiero?
57
Que
tiene
Que tiene el dueo
el arrendatario de un
arrendamiento
financiero
En lugar de para:
a)
b)
Medicin
Medicin inicial
58
59
61
33
40
46
46
10
120,000
22,800
142,800
142,800
142,800
5,000
5,000
62
S/.230,000
Depreciacin(10% anual):
(S/. 23,000)
Valor en Libros(31/12/2006)
S/.207,000
costo inicial
Inmueble
mayor valor
200,000.00
86.96%
34,782.61
Mejora
30,000.00
13.04%
5,217.39
Totales
230,000.00
40,000.00
63
Registro contable
31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
40,000.00
311 terrenos
31111 valor razonable
311111 inmueble
34,782.61
311112 mejora
75
5,217.39
40,000.00
Taller 4
ACTIVIDAD APLICATIVA
64
......
....................................................................................................
3- Explique como es el reconocimiento inicial y posterior de las inversiones
inmobiliarias
......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicacin
de la NIC 16 y cuando dentro de la NIC40?
2. Diga Cmo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su
valor razonable?
65
UNIDAD II.
ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL
VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro
contable de los activos inmateriales.
2. Distingue y registra con aplicacin de las normas contables la
modificacin del valor original de los activos, sea por deterioro o por la
asuncin de sus costos o gastos financieros.
3. Diferencia el criterio financiero y el criterio tributario al desarrollar los
casos prcticos referidos a los activos intangibles; y el cambio de valor
de los activos tangibles e intangibles.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
66
67
Mtodos de amortizacin
Amortizacin lineal
63
40
DEBE HABER
2101
399
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CICC
31/09 Por el destino de los gastos
-------------------- x3 ---------------------------424
10
2500
2101
2101
2500
68
2)
3)
= 550
34
40
-------------------------- x1----------------INTANGIBLES
34221 Marcas- al costo
TRIBUTOS POR PAGAR
DEBE HABER
20000
3800
69
46
68
39
94
79
23800
550
550
550
550
Efectos tributarios
Por ser la marca un activo intangible de duracin ilimitada, no es deducible y
por lo tanto la declaracin jurada de impuesto a la renta del ao 1, se deber
agregar la amortizacin. Es decir se adicionar a la renta neta los s/ 550.
Total desembolso
(60,000)
A gastos
------------40,000
A intangibles
========
Asientos contables
Para contabilizar los desembolsos de investigacin (asiento hipottico)
DEBE HABER
65
GASTOS DIVERSOS DE GESTION
60,000
10
CAJA Y BANCOS
60,000
Por los gastos de investigacin
30-11 realizados
-------------------------- x --------------------71
94
79
30-11
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CICC
Por el destino de los gastos de
investigacin
60,000
60,000
DEBE HABER
40,000
40,000
Importe
S/. 100,000
(30,000)
30,000
70,000
72
_______________x1________________
63
632
64
645
64521
649
64911
64912
40
401
4011
40
406
42
1,600.00
2,308.34
650
650
1,658.34
38.34
1,620.00
304.00
2,308.34
650.00
650.00
Instituciones publicas
40391 SUNARP
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
Haber
1600
Gobierno locales
40631 Licencia de apertura de establecimientos
403
Debe
1,658.34
1,658.34
1,904.00
73
424
42
424
40
403
_______________x2________________
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
1,904.00
2,308.34
Instituciones publicas
40391 SUNARP
406
Gobierno locales
40631 Licencia de apertura de establecimientos
10
CAJA Y BANCOS
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
20-01 Por el pago de los gastos de constitucin
4,212.34
_______________5________________
94
79
GASTOS ADMINISTRATIVOS
CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y
GASTOS
por el destino de los gastos de
20-01 constitucin
3,908.34
3,908.34
74
75
450,000.00
(18,000.00)
(13,500.00)
(31,500.00)
418,500.
00
405,000.00
Valor recuperable :
Comparacin (1) Y (2) (el q resulte
mayor)
Valor de venta neta
418,500.00
76
b) Calculo de desvalorizacin
importe recuperable =valor de venta neta
418,500.00
675,000.0
0
valor de adquisicin
(-)Depreciacin Acumulada
(675,000/50,000)X10,000 horas
Valor neto de activo
(135,000.00)
540,000.00
(121,500.00)
registro contable
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorizacin de Inmueble
maquinaria y equipo
68522 Maq y equipo explotacin
DEBE
121,500.00
HABER
121,500.00
costo
Depreciacin
800,000
320,000
400,000
160,000
1,200,000
480,000
77
78
Depreciacin
Acumulada
(Reexpresado)
(Reexpresada)
20X2
20X1
S/.
S/.
S/.
S/.
Terrenos
1.707.911
1.707.911
1.920.633
Edificios
13.432.892
6.368.861
7.064.031
7.490.211
Maquinaria e
Instalaciones
56.027.391
44.507.033
11.520.358
11.144.994
Muebles y Herramientas
7.879.822
6.736.325
1.143.497
1.661.434
Vehculos
1.232.358
1.114.369
117.989
108.323
Trabajos en Curso
3.607.749
3.607.749
1.164.408
83.888.123
58.726.588
25.161.535
23.490.003
79
254.748
3.230.000
20X1
S/.
996.924
1.501.000
5.557.638
2.193.207
3.168.000
2.500.000
864.000
13.074.386
(2.500.000)
7.191.131
(1.000.00
0)
6.191.131
10.574.386
80
S/.
Monto
216,000
204,000
264,000
432,000
444,000
468,000
S/. 2028,000
81
82
x
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
18,395
339 Trabajos en curso
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
18,395
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento
inicialmente considerados como gasto.
x
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS
18,395
791 Cargas imputables a cuentas de costos
96 CARGAS FINANCIERAS
18,395
9671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Reversin del importe de intereses que ser
considerado como costo.
x
Ntese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya
que elasiento de la provisin por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la
siguienteestructura:
x
DEBE
HABER
67 CARGAS FINANCIERAS
18,395
671 Intereses y gastos de prstamos
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
18,395
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.
83
HABER
6,933
6,933
x
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
67 CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y gastos de prstamos
xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados
en la cuenta de ahorros.
x
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Trabajos en curso
xx/xx Deduccin de los costos de financiamiento
por abono de intereses.
x
DEBE
2,933
HABER
2,933
2,933
2,933
ETAPA A ETAPAS
ETAPA C
30,000
36,000
126,000
90,000
90,000
300,000
150,000
150,000
354,000
60,000
120,000
120,000
15,000
9,000
150,000
381,000
495,000
924,000
TOTAL
30,000
162,000
480,000
654,000
300,000
174,000
1,800,000
85
Solucin:
a)
MESES PRSTAM
OS
UTILIZAD
OS
Enero
30,000
Febrero
66,000
Marzo
156,000
Abril
306,000
Mayo
366,000
Junio
381,000
sub-total
381,000
Junio
15,000
TOTAL
366,000
INTERESES
% MONTOS
2.5
750
2.5
1,650
2.5
3,900
2.5
7,650
2.5
9,150
2.5
9,525
32,625
2.5
375
32,250
PRSTAM
OS
UTILIZAD
OS
Febrero
126,000
Marzo
216,000
Abril
366,000
Mayo
486,000
Junio
495,000
sub-total
495,000
Junio
9,000
TOTAL
486,000
MESES
INTERESES
% MONTOS
2.5
3,150
2.5
5,400
2.5
9,150
2.5
12,150
2.5
12,375
42,225
2.
5
225
42,000
INTERESES
% MONTOS
2.5
7,500
2.5
16,350
2.5
19,350
2.5
23,100
66,300
prstamose inters no
atribuidos a la construccin
86
ETAPA
S
PRSTA
MOS
INTERE
SES
"A"
366,000
32,250
"B"
486,000
42,000
"C"
924,000
1,776,00
0
66,300
140,55
0
TOTAL
TOTAL
398,25
0
528,00
0
990,30
0
1,916,
550
ETAPA PRSTA
S
MOS
"A"
15,000
"B"
9,000
TOTAL
24,000
INTERE
SES
TOT
AL
15,3
375
75
9,22
225
5
24,6
600
00
23
234
42
4211
May-09
1,776,00
0
140,550
140,550
87
24,000
600
24,600
24,000
600
24,600
88
PRODUCTO
"A"
PRODUCTO
"B"
PRODUCTO
"C"
PRODUCTO
"D"
Ingreso de
ventas
120 100%
1300 100%
1400 100%
1600 100%
Costo de
ventas
780 65%
910 70%
840 60%
1040 65%
Utilidad
operativa
420 35%
390 30%
560 40%
560 35%
Orden de
rentabilidad
PRODUCTO
"A"
PRODUCT
O
"B"
PRODUCT
O
"C"
PRODUCT
O
"D"
89
Materia Prima
Envases y otros insumos
Mano de Obra
Gastos de fabricacin
(incluye depreciacin)
COSTO DE VENTAS
Almacn Materia Prima
Produccin
Almacn Prod.Terminado
Cobranza
TOTAL
312
78
55
335
273
91
6
482
540
160
84
56
400
125
103
12
---780
---910
---840
---1040
30 das
30 das
45 das
30 das
15 das
20 das
10 das
----
45 das
60 das
60 das
45 das
30 das
30 das
30 das
30 das
135 das
45 das
210 das
120 das
PRODUC
TO
"A"
390 um
135 das
(75.3)
55 um
75 das
(5.7)
335 um
90 das
(41.8)
PRODUC
TO
"B"
364 um
45 das
(22.1)
64 um
10 das
(0.8)
482 um
20 das
(12.8)
PRODUC
TO
"C"
700 um
210 das
(221.0)
84 um
105 das
(12.4)
56 um
135 das
(10.8)
PRODUC
TO
"D"
525 um
120 das
(88.2)
103 um
60 das
(8.4)
412 um
75 das
(42.4)
(1+2+3=)
122.8
35.7
244.2
(*) El costo financiero ha sido calculado mediante la expresin:
140.0
Cf = C[(1 + i)n - 1]
Donde:
Cf =
C =
i =
n =
PRODUCTO
"A"
Utilidad
operativa
Costo
Financiero
Utilidad
despus de
gtos financieros
Orden de
rentabilidad
PRODUCTO
"C"
PRODUCTO
"D"
560.0 40.0%
560.0 35.0%
122.8 10.2%
2.7%
244.2 17.4%
140.0
315.8 22.6%
420.0 26.3%
PRODUCTO
"B"
35.7
8.7%
2.
3.
91
Taller 5
ACTIVIDAD APLICATIVA
ACTIVOSINTANGIBLES, DETERIORO DE VALOR DE LOS
ACTIVOS Y COSTOS POR PRSTAMOS
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con activos intangibles, deterioro de valor de
los activos y costos por prstamos,en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Elabore un esquema de reconocimiento de un activo intangible
..
2. Mencione los desembolsos que la NIC 38, reconoce como gastos y no como
intangibles
........................................................
..........................................................................................................................
3- Seale los indicios para saber si un activo esta desvalorizado
......
............................................................................................................................
92
......
............................................................................................................................
5- Explique en que casos los desembolsos por costos de financiamiento son
capitalizados, cuando se inicia esta capitalizacin, su suspensin y cuando se
debe finalizar la capitalizacin
......
............................................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cundo un activo intangible es amortizado?
2. Explique que es un activo calificado, proporcione algunos ejemplos
3. Diga Cundo un activo esta deteriorado?
4. Diga como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente
revaluado?
93
UNIDAD III.
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS,
EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS
GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL
PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Determina cuales y cuando se reconocen los ingresos por las
operaciones de la empresa.
2. Establece el procedimiento contable aplicable a la diferencia de
cambio resultante de efectuar operaciones en monedas extranjeras.
3. Identifica la diferencia de criterio al determinar el resultado del
ejercicio corriente de la gestin por aplicacin de las normas
financieras y normas tributarias.
4. Precisa con claridad cuando la informacin financiera debe ser
reestructurada o revelar un suceso posterior de importancia
relacionada con la marcha de la empresa.
94
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA 1: INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS (NIC
18)
TEMA 2: EFECTO DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA (NIC 21)
95
UNIDAD III
Tema No.1:NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:
a) Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa
y b) que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.
Normalmente los Ingresos se presentan en la preparacin de los Estados
Financieros como incremento de flujos o de activos, o disminucin de
pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas
cuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.
Esta norma tambin trata de circunstancias especiales cuando existe
cobro diferido a los clientes as como cuando existe el derecho de
devolucin del comprador.
Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del
marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad debe estar devengado para que este se registre.
Alcance
La norma se aplica a:
a)
La venta de productos (producidos o comprados para revender)
b)
La prestacin de servicios
c)
El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en
intereses, regalas o dividendos.
Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro:
Flujo de Beneficios
Cundo?
Cuantificables
Objetivo
Ventas
Servicios
Cules?
Intereses,
Dividendos,
Regalas
96
Definiciones
Para el mayor logro de comprensin de la presente norma es importante
definir los siguientes conceptos:
Ingresos: Es el flujo de beneficios econmicos durante el periodo
proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que
originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen
como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o
por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados en
nombre de de terceras personas no constituyen ingresos, tales como
impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.
Valor razonable: Es el
monto por el cual un activo
puede ser
intercambiado, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre
transaccin entre un comprador bien informado y un vendedor bien
informado.
de terceros
98
Ingresos financieros
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversin
en recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias provenientes
de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar.
Otros ingresos y gastos
Incluyelos ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la
empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y
financieros, as como los provenientes de las operaciones discontinuadas.
Tambin incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio que
corresponden a cargas o ingresos de aos anteriores no registradas en su
oportunidad.
280
(252)
28
Se pide:
- Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las
operaciones al crdito tienen una tasa de inters efectiva
mensual es de 4.25%.
- Determinar el estado de esta operacin al 31 de diciembre 2009.
- Determinar el resultado al final de la operacin
Solucin
a) Obtencin del valor presente de la venta
280,000.00
1.13299552
247,132.49
b) Intereses implcitos
Valor de venta a plazo- VP de venta
280000
=
247,132.49 32,867.51
101
Asiento contable al 30 de
octubre
C)
Debe
12
1211
40
4011
Haber
333,200
53,200.0
0
247,132.
49
70 Ventas
7011 mercaderas manufacturadas
32,867.5
1
49 Pasivo diferido
intereses no devengados con
4931 trans.terceros
4511 Instituciones financieras
Por registro de venta con cobro
31-Oct diferido
a 3 meses
D) Devengamiento de intereses al 3112-2008
21,911.6
8
49 Pasivo diferido
intereses no devengados con
4931 trans.terceros
21,911.6
8
77 Instituciones financieras
772 Rendimientos ganados
7722 cuentas por cobrar comerciales
por los intereses devengados de
31-Dic nov y dic.
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de diciembre
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas (Operacionales)
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales
de 2008
247,132.49
247,132.49
252,000.00
252,000.00
102
Utilidad Bruta
Utilidad Operativa
Ingresos Financieros
Resultado ant Particip Imp Renta
(4,867.51)
(4,867.51)
21,911.68
17,044.16
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ao terminado al 31 de Enero de 2009
( expresado en nuevos soles)
Ingresos Operacionales
Ventas Netas (ingresos operacionales)
247,132.49
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
247,132.49
Costo de Ventas (Operacionales)
252,000.00
Otros Costos Operacionales
Total Costos Operacionales
252,000.00
Utilidad Bruta
(4,867.51)
Utilidad Operativa
(4,867.51)
Ingresos Financieros
32,867.51
28,000.00
Resultado ant Particip Imp Renta
Con respecto a la Aplicacin de la NIC 18 podemos apreciar quea nivel de
margen bruto tenemos una prdida de S /4,867.51sin embargo tenemos un
ingreso financiero de S/ 32,867.51dando como resultado total S/ 28,000.
Identificacin de la transaccin
Para el mejor registro de una transaccin de ingresos se tiene que
identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la
esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro:
103
Transaccin
nica
Ingreso
Varios
componentes
Diferido
Venta
Recompra
Diferido
104
Venta de servicios
Cuando el resultado de una transaccin involucra la prestacin de servicios
y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados
con la transaccin, debern ser reconocidas en proporcin al estimado para
culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los
periodos contables, en las cuales los servicios son prestados.
El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando
las siguientes condiciones estn satisfechas.
a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.
b) Es probable que los beneficios econmicos
relacionados con la
transaccin fluya a la empresa.
105
1000,000
200,000
600,000
1800,000
Debe
320,00
0
Haber
320,000
_______________x2_______________
Caja y Bancos
Cuentas corrientes operativas
Inversiones mobiliarias
instrumentos representativos de
derecho patrimonial
Acciones representativas de capital
social
Registro de dividendos generados por la
compra
de acciones
Debe
80,000
Haber
80,000
107
Revelaciones
Una adecuada informacin de los ingresos debe revelarse en los estados
financieros o en sus notas lo siguiente:
En los Estados Financieros:
En el estado de resultados
Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de:
- La venta de bienes
- La prestacin de servicios
- Intereses,regalas ganadas
- Dividendos
- En la discriminacin entre los ingresos que provienen de terceros y
las que provienen de empresas vinculadas.
En notas a los Estados financieros se debe revelar:
La poltica de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los
ingresos, incluyendo los mtodos adoptados para determinar el
trmino de la transaccin relacionado con la prestacin de servicios.
El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y
servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.
108
111
112
Tratamiento Tributario:
Tal cual establece la norma tributaria:
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas,
constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta.
Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda
extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
a)
b)
Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional,
se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje.
c)
Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio
se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio.
d)
Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de
la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como
utilidad o como prdida.
e)
f)
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con
activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del estado
de situacin financiera, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de
aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos
efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias
de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para
depreciarlos totalmente.
g)
Nuev
o Sol
114
:
:
3.256
3.322
Solucin:
Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro:
Monto
US$
25,000
Provisin
al
15/11/2009
(3.256)
S/. 81,400
Valor al
31/12/2009
(3.322)
Ajuste
ganancia por
tipo de cambio
S/. 83,050
S/. 1,650
El efecto es una
ganancia por diferencia de cambio el cual se deber reconocer en el
resultado del ejercicio, para el cual se deber realizar el siguiente asiento:
-------------------------- x -------------------------115
12 Clientes
121 Facturas por Cobrar
1,650
77 Ingresos financieros
776 Ganancia por diferencia de cambio
1,650
336,000
63,840
399,840
336,000
336,000
116
405,552
3.00
3.02
Solucin:
Contabilizacin de la Compra:
-------------------------- 1 -------------------------60 Compras
601 Mercaderas
42 Cuentas por pagar comerciales-terceros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Provisin compra de mercaderas
-------------------------- 2 -------------------------20 Mercaderas
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias
611 Mercaderas
x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn
300,000
300,000
300,000
300,000
3.00
3.02
S/. 300,000
S/. 302,000
2,000
2,000
119
Resumen de la NIC
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a
las ganancias. Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las
ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros,
que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.
El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las
ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin
financiera de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Reconocimiento:
120
reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida
que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el
futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de
los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos.
Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la entidad
recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder
utilizar los saldos dados de baja.
Distribucin:
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales
de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan
esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales
de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del
periodo se registran tambin en los resultados.
Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen
directamente en el patrimonio neto, se llevarn directamente al patrimonio
neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos
diferidos, en una combinacin de negocios, afectar a la cuanta de la
plusvala comprada derivada de la combinacin o al exceso que suponga la
participacin de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, de la entidad
adquirida, sobre el costo de la combinacin.
De acuerdo con el FAS No 109 existirn dentro de las diferencias
temporales las siguientes Subcategoras:
1. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con
posterioridad a su inclusin en la utilidad contable, como es en el caso
de los servicios de construccin realizados en ms de un periodo.
2. Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con
posterioridad a su deduccin de la utilidad contable, como es el caso
de desmedro de existencias que slo se aceptan cuando se destruyen
o se venden
3. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con
anterioridad a su inclusin en la utilidad contable. Tal es la situacin
en las cuotas devengadas no cobradas en la enajenacin de bienes a
plazos mayores a un ao o el proveniente del retroarrendamiento
(Lase back).
122
Tratamiento Tributario:
En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma
tributaria no son gravados o no pueden deducirse pueden generar
diferencias permanentes en la determinacin del impuesto a la renta.
Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo:
drawback) y exonerados (ejemplo: intereses de cuentas de ahorro)
obtenidos por los contribuyentes afectos al rgimen general del impuesto
a la renta, los costos gastos cuya deduccin se encuentra limitada (por
el exceso del lmite tributario ejemplo: Art. 37 exceso remuneracin al
directorio o gastos de representacin) y/o prohibida (Art 44, Art. 47,
etc.)
Por otro lado, las normas tributarias que condicionan la deduccin de un
costo-gasto o el reconocimiento de un ingreso hasta el cumplimiento de
la condicin generan diferencias temporales (Ejemplo de ello pueden
ser: La Amortizacin de gastos per-operativos, el arrendamiento
financiero, la depreciacin con tasas financieras diferentes a las
tributarias, la provisin de criterio o experiencia de malas cuentas,
utilidad de ventas a plazo, revaluacin de activos, etc).
Algunos Casos de Diferencia Permanente:
CONCEPTO
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
TRATAMIENTO
CONTABLE
No Deducible
Si es gasto
No Deducible
Si son Gastos
No Deducible
Si son Gastos
No Deducible
Si son Gastos
No Deducible
Si son Gastos
123
Utilidad Contable
Diferencia Permanente
Mas: Gasto no Deducible
Menos: Ingreso no Gravable
Utilidad Tributaria
Criteriotributario
300.00
300.00
50.00
(30.00)
320.00
50.00
(30.00)
320.00
Utilidad Tributaria
Part. de Trabajadores
Impuesto a la Renta
320.00
(32.00)
288.00
(86.40)
320.00
(32.00)
288.00
(86.40)
Contabilizacin de Deducciones:
X
871 Partic de Trabajadores-corriente
881 Impuesto a la Renta-corriente
40171 Impto. a la Renta por Pag
413 Partic de los trab. por Pagar
DEBE
32.00
86.40
HABER
86.40
32.00
118.40
118.40
300.00
(32.00)
(86.40)
181.60
(24.50)
(66.15)
S/. 500.00
25%
20%
(125.00)
(100.00)
25.00
200.00
(24.50)
175.50
(66.15)
109.35
Se solicita:
-
Solucin
A.- Calculo de Deducciones
C. Contable
200.00
C. Tributario C.Operacionesdiferidas
200.00
Utilidad Contable
Mas
Diferencia Permanente
Multa
20.00 20.00
Diferencia Temporal
Exceso Dep. de Act Fijo
25.00
220.00
245.00
Menos
Participacin de Trab (22.00)
(24.50)
198.00
220.50
Impuesto a la Renta (59.40)
(66.15)
2.50
6.75
9.25
B.- Contabilizacin
87
88
371
DEBE
Participacin de Trabajadores
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta Diferido
22.00
59.40
6.75
HABER
125
22.00
59.40
200.00
(22.00)
178.00
(59.40)
118.60
Sin la
NIC 12
200.00
(24.50)
(66.15)
Con la
NIC 12
200.00
(22.00)
(59.40)
Utilidad Neta
109.35
118.60
Reserva Legal
10.93 11.86
126
S/. 4000
130
25
155
4000 - (155+400)
4000 - 555
3445
Ajuste al Stock
=
=
=
Costo VNR
4200 3445
755 por cada congeladora
Asiento contable
X
DEBE
HABER
90600
90600
120,000
(90,600)
29,400
(2940)
26,460
127
(7938)
Base Contable
Base Tributaria
Dif
Temporal
Existencias
412,400
504,000
90,600
(9,060)
(24,462)
DEBE
20,000
20,000
HABER
36,000
Diferencia
Temporal
16,000
(1,600)
128
14,400
(4,320)
Monto
Total
24,000
16,000
8,000
24,000
Cuota
anual
Intereses
12%
8,000
8,000
8,000
5,760
2,880
1,920
960 8,960
29,760
Valor
Final
10,880
9,920
Cta.
Ventas
Costo de Venta
(70.1)
(69.1)
Intereses
AO 1
Devengamiento
8,000
(6,000)
2,000
(77.2) 2,880
4,880
Aos Prximos
Diferidos
Cta.
(49.1)
(49.2)
16,000
(12,000)
4,000
2,880
(49.3)
6,880
S/.
35,000
4,000
39,000
(3,900)
35,100
(10,530)
129
Base
Contable
Base
Tributaria
Ganancias Diferidas __
(Ventas a Plazos)
Clculos de Operaciones Diferidas
Participacin de Trabajadores 10%
Impuesto a la Renta 30%
4,000
Diferencia
Temporal
4,000
(400)
3,600
(1,080)
130
131
31/12/2006
Fecha de Autorizacin
Evento
132
Evento
133
210,000
210,000
210,000
40,000
40,000
40,000
250,000
250,000
134
17,000
135
____________________X2_________________
94Gastos administrativos
6592 sanciones administrativas fiscales
79Cargas imputables a cta de costos
17,000
17,000
7,900
7,900
7,900
7,900
136
137
138
El importe de los productos terminados y materiales perdidos asciende al monto de S/. 25,400
y S/.8,700 respectivamente. Cabe advertir que la empresa no haba contratado seguro alguno
que cubriera dicha situacin, motivo por el cual no recibir importe alguno que cubra dicha
prdida.
139
Taller 6
ACTIVIDAD APLICATIVA
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE
LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS,
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODOSOBRE EL
QUE SE INFORMA
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con ingresos, efectos de las variaciones en los
tipos de cambio en M.E., impuesto a la renta y sucesos posteriores a la
fecha de estado de situacin financiera,en los distintos casos planteados.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Elabore un cuadro sinptico de reconocimiento de ingresos por venta de
bienes, por prestacin de servicios, intereses, regalas y dividendos
......
....................................................................................................
3- Explique que hechos ocurridos despus del perodo que se informa son
sujetos a ajuste y cuales no.
140
......
....................................................................................................
AUTOEVALUACIN
1. Diga que tipo de diferencia genera un exceso de depreciacin Por qu?
2. Diga si una empresa declara dividendos despus de la fecha de estado de
situacin financiera, este hecho ocasionar ajuste?
3. Explique si las participaciones de los trabajadores se pagan sobre la utilidad
contable o tributaria
4. Explique s el impuesto a la renta calculado en el ao, es el mismo que se
registra como deduccin en el estado de ganancia y prdida.
141
UNIDAD IV.
ESTADOS FINANCIEROS
SEPARADOS,
COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ACTIVOS
NO
CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Explica y determina los ajustes extracontables aplicables en la
consolidacin de los Estados Financieros.
2. Indica y formula los Estados Financieros de entidades individuales
o con vinculacin econmica.
3. Determina el tratamiento contable y exposicin en el Estado de
Situacin Financiera de los Activos fijos tangibles que se
mantienen para su venta; as como, de las operaciones que no
han de continuar en la empresa.
142
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA 1: ESTADOS
FINANCIEROS SEPARADOS
(NIC 27)
TEMA 2: COMBINACIONES DE
NEGOCIOS (NIIF3)
TEMA 3 : ACTIVOS NO
CORRIENTES MANTENIDOS
PAR A LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
(NIIF5)
TEMA 4. PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS (NIC1)
143
financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una
participacin de participantes conjuntos en conjuntos en negocios conjuntos
no son estados financieros separados. 8 Una entidad que est exenta de
acuerdo con el prrafo 4(a) de la NIIF 10 de la consolidacin o con el prrafo
17 de la NIC 28
(modificada en 2011) de aplicar el mtodo de la participacin puede
presentar estados financieros separados como sus nicos estados
financieros.
Preparacin de estados financieros separados 9 Los estados financieros
separados se elaborarn de acuerdo con todas las NIIF aplicables, excepto
por lo previsto en el prrafo 10.
10 Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizar
las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIIF 9.
La entidad aplicar el mismo tratamiento contable a cada categora de
inversin. Las inversiones contabilizadas al costo se reconocern de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas en aquellos casos en que stas se clasifiquen
como mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de activos para
su disposicin que se clasifique como mantenido para la venta). En estas
circunstancias, no se modificar la medicin de las inversiones
contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9.
11 Si una entidad opta, de acuerdo con el prrafo 18 de la NIC 28
(modificada en 2011), por medir sus inversiones en asociadas o negocios
conjuntos a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la
NIIF 9, contabilizar tambin esas inversiones de la misma forma en sus
estados financieros separados.
12 Una entidad reconocer un dividendo procedente de una subsidiaria,
negocio conjunto o asociada en el resultado de periodo en sus estados
financieros separados cuando se establezca su derecho a recibirlo.
13 Cuando una controladora reorganice la estructura de su grupo
estableciendo una nueva entidad como su controladora de forma que
satisfaga los siguientes criterios:
(a) la nueva controladora obtiene el control de la controladora original
mediante la emisin de instrumentos de patrimonio a cambio de los
instrumentos de patrimonio existentes de la controladora original;
(b) los activos y pasivos del nuevo grupo y del grupo original son los mismos
inmediatamente antes y despus de la reorganizacin; y
(c) los propietarios de la controladora original antes de la reorganizacin
tienen la misma participacin relativa y absoluta en los activos netos del
grupo original y del nuevo grupo inmediatamente antes y despus de la
reorganizacin, y la nueva controladora contabilice en sus estados
financieros separados sus inversiones en la controladora original de acuerdo
con el prrafo 10(a), la nueva controladora medir el costo al importe en
libros de su participacin en las partidas del patrimonio incluidas en los
estados financieros separados de la controladora original en la fecha de la
reorganizacin.
14 De forma anloga, una entidad que no sea una controladora puede
establecer una nueva entidad como su controladora de forma que satisfaga
145
los criterios del prrafo 13. Los requerimientos del prrafo 13 se aplicarn
igualmente a estas reorganizaciones. En estos casos, las referencias a
controladora original y grupo original son a la entidad original.
Informacin a revelar
15 Una entidad aplicar todas las NIIF que correspondan cuando
proporcione informacin a revelar en sus estados financieros separados,
incluyendo los requerimientos de los prrafos 16 y 17.
16 Cuando una controladora, de acuerdo con el prrafo 4(a) de la NIIF 10,
opte por no elaborar estados financieros consolidados y en su lugar prepare
estados financieros separados, revelar en esos estados financieros
separados:
(a) el hecho de que los estados financieros son estados financieros
separados; que se ha aplicado la exencin que permite no consolidar; el
nombre y domicilio principal donde desarrolle sus actividades (y pas donde
est constituida, si fuera diferente) la entidad que elabor y produjo los
estados financieros consolidados para uso pblico, que cumplen con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera; y la direccin donde se
pueden obtener esos estados financieros consolidados;
(b) Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos
y asociadas, incluyendo:
(i) El nombre de las participadas.
(ii) El domicilio principal donde realizan sus actividades las participadas (y
pas donde estn constituidas, si fuera diferente).
(iii) Su proporcin de participacin mantenida en la propiedad de las
participadas (y su proporcin en los derechos de voto, si fuera diferente).
(c) Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista del apartado (b).
17 Cuando una controladora (distinta de una controladora contemplada en el
prrafo 16) o un inversor con control conjunto en una participada, o con
influencia significativa sobre sta, elabore estados financieros separados, la
controladora o inversor identificar los estados financieros elaborados de
acuerdo con la NIIF 10, NIIF 11 o NIC 28 (modificada en 2011) con los que
se relacionan. La controladora o inversor revelar tambin en sus estados
financieros separados:
(a) El hecho de que se trata de estados financieros separados y las razones
por las que se han preparado, en caso de que no fueran requeridos por
estatuto.
(b) Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos
y asociadas, incluyendo:
(i) El nombre de las participadas.
(ii) El domicilio principal donde realizan sus actividades las participadas (y
pas donde estn constituidas, si fuera diferente).
(iii) Su proporcin de participacin mantenida en la propiedad de las
participadas (y su proporcin en los derechos de voto, si fuera diferente).
(c) Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista del apartado (b).
La controladora o inversor identificar tambin los estados financieros
elaborados de acuerdo con la NIIF 10, NIIF 11 o NIC 28 (modificada en
2011) con que se relacionan.
Fecha de vigencia y transicin
146
18 Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicacin
anticipada. Si una entidad aplica esta Norma de forma anticipada, revelar
ese hecho y aplicar al mismo tiempo la NIIF 10, NIIF 11, NIIF 12
Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades y NIC 28
(modificada en 2011).
Referencias a la NIIF 9
19 Si una entidad aplica esta Norma pero no aplica todava la NIIF 9,
cualquier referencia a la NIIF 9 deber interpretarse como una referencia a la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
Derogacin de la NIC 27 (2008)
20 Esta Norma se emite simultneamente con la NIIF 10. Conjuntamente,
las dos NIIF sustituyen la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados. (Revisada en 2008).
147
NIIF 3 (2008)
Definicin
Operacin en la que una entidad adquirente obtiene el
control de uno o varios negocios (Las fusiones entre
iguales se consideran combinaciones)
.
1.
2.
MTODO DE CONTABILIZACIN
Todas las combinaciones de negocio se contabilizarn aplicando el
mtodo de adquisicin, por la cual una empresa (Adquiriente) debe
reconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos contingentes
asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida.
Etapas de aplicacin del mtodo de adquisicin
El mtodo de adquisicin o compra sigue los siguientes pasos.
2.1 Identificacin de la entidad adquirente
148
1.
Principio
de
reconoc
imiento
2.
Principio
de
valoraci
n
Cumplimiento de las
definiciones del Marco
Conceptual
Los elementos adquiridos o
asumidos no formen parte
de una transaccin
independiente
Valor
razonable
Contratos de arrendamiento
Contratos de seguro
149
3.
INFORMACIN A REVELAR
La entidad adquiriente debe revelar la informacin suficiente que permita
evaluar la naturaleza y efecto financiero de una combinacin de
negocios:
a) Durante el ejercicio
Salvo que careciera de importancia donde se revelar de forma
agregada tales adquisiciones para cada combinacin de negocios
efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y
descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisicin,
(iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iii) costo y
componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones que haya
decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en la fecha de
adquisicin, para cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de
la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado aportado por la
entidad adquirida.
Adems, salvo que sea impracticable, tambin deber revelarse: (i)
los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinacin
(como si la combinacin de todas fuese al comienzo del periodo) y (ii)
el resultado de la entidad resultante (como si la combinacin de todas
fuese al comienzo del periodo).
b) Despus de la fecha del estado de situacin financiera pero antes
de la fecha de autorizacin para emisin.
Para cada combinacin de negocios efectuada en el ejercicio, se
requiriere, entre otros: (i) nombres y descripciones de los negocios
combinados, (ii) fecha de adquisicin, (iii) porcentaje de los derechos
de voto adquiridos, (iv) costo y componentes del mismo, (v) detalle de
las explotaciones que haya decidido enajenar o disponer, (vi) importe
reconocidos en la fecha de adquisicin, para cada clase de activo,
pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vii) el importe
del resultado aportado por la entidad adquirida.
Respecto a la informacin para evaluar los efectos financieros en
las prdidas, ganancias correcciones de errores y otros ajustes.
Deber revelarse la siguiente informacin:
Existencias
gastos pagados por anticipado
inmueble maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Total activo
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
cuentas comerciales por pagar
otras cuentas por pagar
capital
resultados acumulados
4,000.00
6,000.00
10,000.00
12,000.00
112,000.00
(4,000.00)
140,000.00
12,000.00
5,000.00
21,000.00
100,000.00
2,000.00
151
140,000.00
NOVOPOR SA
Estado de Situacin Financiera
al 02 de enero del ao X1
Activo
efectivo y equivalente de efectivo
Cuentas comerciales por cobrar
Existencias
1,000.00
2,000.00
18,000.00
52,000.00
(2,000.00)
71,000.00
Pasivo y patrimonio
cuentas comerciales por pagar
otras cuentas por pagar
capital
resultados acumulados
Total pasivo y patrimonio
3,000.00
2,000.00
62,000.00
4,000.00
71,000.00
152
VALOR EN
LIBROS
ANALISIS
VALOR
RAZONABLE
1,000.00
1,000.00
2,000.00
2,000.00
(400.00)
1,600.00
25,000.00
(2,000.00)
(4,000.00)
19,000.00
18,000.00
50,000.00
72,000.00
3,000.00
3,000.00
2,000.00
2,000.00
Resumen
ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS A VALOR RAZONABLE
ACTIVO
Caja y Bancos
Cuentas comerciales por cobrar
Existencias
Inmueble Maq.Y Equipo
Total Activo
PASIVO Y PATRIMONIO
cuentas comerciales por pagar
Otras Ctas. Por Pagar
Total Pasivo y Patrimonio
Activo Neto Adquirido
1,000.00
1,600.00
19,000.00
72,000.00
93,600.00
3,000.00
2,000.00
5,000.00
88,600.00
153
Activo
caja y bancos
Cuentas comerciales
por cobrar
Existencias
Gastos pagados por
anticipado
inmueble maquinaria y
equipo
Depreciacin acumulada
Crdito mercantil
4,000.00
Debe
Haber
Desembolso
Nuevos
incluye
la
mayor
valores
compra
pago
PERU
EXPORT
1,000.00
5,000.00
5,000.00
6,000.00 1,600.00
10,000.00 19,000.00
7,600.00
29,000.00
7,600.00
29,000.00
12,000.00
12,000.00
12,000.00
184,000.00
(4,000.00)
184,000.00
(4,000.00)
11,400.00
245,000.00
112,000.00 72,000.00
(4,000.00)
11,400.00
140,000.00
233,600.00
Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario
12,000.00
cuentas comerciales por
pagar
5,000.00
Otras cuentas por pagar
21,000.00
Capital
100,000.00
Resultados acumulados
2,000.00
140,000.00 93,600.00
12,000.00
8,000.00
23,000.00
100,000.00
2,000.00
5,000.00 145,000.00
88,600.00
93,600.00 93,600.00
100,000.00
112,000.00
88,600.00
8,000.00
23,000.00
100,000.00
2,000.00
245,000.00
3,000.00
2,000.00
154
PERU EXPORT SA
Estado de Situacin Financiera
al 02 de enero del ao X1
Activo
caja y bancos
Cuentas comerciales por cobrar
Existencias
Gastos pagados por anticipado
inmueble maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada
Crdito mercantil
Total activo
5,000.00
7,600.00
29,000.00
12,000.00
184,000.00
(4,000.00)
11,400.00
245,000.00
Pasivo y patrimonio
sobregiro bancario
cuentas comerciales por pagar
Otras cuentas por pagar
Capital
Resultados acumulados
Total pasivo y patrimonio
112,000.00
8,000.00
23,000.00
100,000.00
2,000.00
245,000.00
caja y bancos
cuentas por cobrar comerciales
Existencias
Inmueble maquinaria y equipo
crdito mercantil
Debe
1,000.00
1,600.00
19,000.0
0
72,000.0
0
11,400.0
0
Sobregiros bancarios
cuentas comerciales por pagar
Haber
100,000.
00
3,000.00
2,000.00
105,000.
00
155
3,000.00
2,000.00
2,000.00
66,000.00
1,000.00
2,000.00
18,000.0
0
52,000.0
0
73,000.0
73,000.00
0
existencias
inmuebles mq y equipo
100,000.00
capital
resultados acumulados
resultados por fusin
caja y bancos
x/x por la distribucin del efectivo recibido a los
socios de la empresa vendida y cancelacin de las
cuentas patrimoniales
100,000
.00
62,000.00
4,000.00
34,000.00
100,000.
00
156
OBJETIVOS
- Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para la
venta.
- Criterios para presentar y relevar la informacin financiera de
operaciones discontinuas.
ALCANCE
- Se aplicar a todos los activos no corrientes debidamente registrados
en el Estado de Situacin Financiera.
- Se aplica a los activos relacionados con operaciones discontinuadas.
- Determina criterios de valuacin, registro y presentacin.
ACTIVOS COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5
- Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente con la
finalidad de revenderlos.
- Activos que hayan sido calificados como operaciones discontinuadas.
- Activos no corrientes registrados en el Estado de Situacin Financiera
sujetos a depreciacin amortizacin.
ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5
- Activos por impuestos diferidos (NIC 12)
- Activos precedentes de Beneficios a los empleados NIC 19
- Activos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39
- Activos no corrientes registrados por un valor razonable menos los
gastos estimados en el punto de venta NIC 41 Agricultura.
- Derecho contractual procedentes de contratos de seguros definidos
en la NIFF 4
ACTIVOS DESTINADOS A LA VENTA
- Se clasifica solo cuando el importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una venta y no por depreciacin.
- Debe estar disponible para la venta en forma inmediata.
- La venta debe estar altamente probable.
- La clasificacin requiere que de termine que la venta ser efectuada
dentro del ao siguiente, excepto circunstancias fuera de control.
- La valoracin debe ser al menor costo en librar o valor
razonablemente menos los gastos de venta, el menor.
- Si la venta se produjera con posterioridad a un ao, el incremento
tienen un efecto financiero que debe reconocerse en los resultados.
157
ASPECTOS TRIBUTARIOS
- No se deprecian los activos destinados a la venta.
- Es aceptable los intereses como gasto financiero.
- No es permitida la depreciacin de activos fuera de uso.
- La venta de los activos no corrientes requiere de valuacin por un
perito, an cuando este totalmente depreciado.
CRITERIOS PARA REVELAR EN LOS EEFF
- Los activos se presentan separados en el estado de situacin
financiera as como los resultados de las operaciones discontinuadas.
- Se deber revelar en notas los criterios adoptados por la empresa
para la calificacin como activo destinado para la venta despus de
emitidos los EEFF.
- La empresa revelar en notas la clasificacin de los activos
destinados para la venta.
- Revelar los efectos mediante notas de las operaciones discontinuadas
y los activos destinados para la venta.
- Presentar en forma separada en el estado de situacin financiera los
activos destinados a la venta y los activos discontinuados de los
activos fijos.
- Los pasivos, si fuere el caso, tambin tendrn el mismo criterio.
- No est permitido la compensacin entre activos y pasivos.
- La reversin de una operacin discontinuada exige una reexpresion
en EEFF.
- Las operaciones discontinuadas deben reflejar el efecto en resultados
despus de impuestos.
- Se deben revelar los flujos netos de efectivo atribuible a la inversin y
referenciacin de operaciones discontinuadas.
CRITERIOS DE VALUACIN
- Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor
valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los
costos de ventas.
- Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe
registrarse en resultados.
158
159
CASO PRCTICO
El 02 de enero de 2009, ante la Notaria Maria Mjica Barreda, se constituye la Annima
Cerrada COMERCIAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/ 540,000.00, representado
por 54,000 acciones comunes de un valor nominal S/ 10. Inscrita en Registros Pblicos el
20/02/2009 en fojas PJ05-2009
La composicin del accionariado es la siguiente:
ACCIONISTAS
APORTE
N Acciones N Acciones
suscritas
Pagadas
Lus Navas
Efectivo
9,000
7,500
Marcos Ynez
Muebles y enseres
3,000
3,000
Isabel Roca
Mercaderas
21,000
21,000
Marta Saravia
Oficina(1)
21,000
21,000
54,000
52,500
(1) valor de terreno es S/30,000
160
Vida til: muebles y enseres 10 aos, equipos diversos 4 aos, Oficina 20 aos y
unidad de transporte 5 aos.
SE PIDE:
Elaborar libros principales y Estados Financieros completos
ANEXO 1: CUADRO DE AMORTIZACIN DE DEUDA
N. de Cuotas
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
TOTAL
Meses
Abr-09
May-09
Jun-09
Jul-09
Ago-09
Sep-09
Oct-09
Nov-09
Dic-09
Ene-10
Feb-10
Mar-10
Abr-10
May-10
Jun-10
Jul-10
Ago-10
Sep-10
Oct-10
Nov-10
Dic-10
Ene-11
Feb-11
Mzo-11
Deuda Cap.
Inters
Cuota
Amortizacin
57946.25
1000.00
3053.75
2053.75
55858.27
965.77
3053.75
2087.98
53735.50
930.97
3053.75
2122.78
51577.34
895.59
3053.75
2158.16
49383.22
859.62
3053.75
2194.13
47152.52
823.05
3053.75
2230.69
44884.65
785.88
3053.75
2267.87
42578.98
748.08
3053.75
2305.67
40234.88
709.65
3053.75
2344.10
37851.71
670.58
3053.75
2383.17
35428.83
630.86
3053.75
2422.89
32965.56
590.48
3053.75
2463.27
30461.24
549.43
3053.75
2504.32
27915.18
507.69
3053.75
2546.06
25326.68
465.25
3053.75
2588.50
22695.05
422.11
3053.75
2631.64
20019.55
378.25
3053.75
2675.50
17299.46
333.66
3053.75
2720.09
14534.03
288.32
3053.75
2765.43
11722.51
242.23
3053.75
2811.52
8864.14
195.38
3053.75
2858.37
5958.14
147.74
3053.75
2906.01
3003.69
99.30
3053.75
2954.45
0.00
50.06
3053.75
3003.69
13,289.96
73,289.96
60,000.00
161
750,000.00
750,000.00
(536,200.00)
213,800.00
(53,520.67)
(84,189.34)
76,089.99
Otros Gastos
Utilidad Operativa
(7,718.61)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo de
Participacin
Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados
68,371.38
(5,469.71)
(18,870.50)
44,031.17
68,371.38
a) Adiciones
temporales
Exceso Deprec. Activo Fijo (1)
estimacin cobranza dudosa
Utilidad Tributaria
b) Deducciones de Ley
Participacin Trabajadores 8%
Impuesto a la Renta 30%
3,600.00
8,925.00
12,525.00
80,896.38
(6,471.71)
74,424.67
(22,327.40)
Edificacin
Depreciacin
base
base tributaria
contable 5%
3%
180,000.00
180,000.00
9,000.00
5,400.00
446,250
8,925.00
diferencia
temporal
3,600.00
8,925.00
12,525.00
(1,002.00)
11,523.00
(3,456.90)
68,371.38
(5,469.71)
(18,870.50)
44,031.17
(4,403.12)
39,628.05
163
Notas
Activo
Activo Corriente
Pasivo y Patrimonio
Pasivo Corriente
54,800
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar
Comerciales
Impuesto a la Renta y
Participaciones Corrientes
11
15,049
496,3
77
12
14,563
Existencias (neto)
31,371
10 137,088
Total Pasivo
Corriente
198,0
71
Activo No Corriente
Inmuebles, Maquinariay Equipo
(neto)
7 290,130
Pasivo No Corriente
Obligaciones Financieras
4,459
294,589
10
Total Pasivo No
Corriente
8,864
206,9
35
Total Pasivo
Patrimonio Neto
Capital
Reservas Legales
Resultados Acumulados
790,9
66
TOTAL ACTIVO
8,864
13
540,000
4,403
39,628
Total Patrimonio
Neto
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIO NETO
584,0
31
790,9
66
Capital
Reserva
legal
Resultados
acumulados
Total
540,000.00
540,000.00
4,403.12
39,628.05
540,000.00
44,031.17
4,403.12
39,628.05
584,031.17
164
2009
Taller 7
ACTIVIDAD APLICATIVA
E.F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE
NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA
LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
Y
PRESENTACIN DE E.F.
Objetivo
Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional
de Contabilidad relacionadas con estados financieros.
Orientaciones
En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los
casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones).
Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos
de cada grupo formalizndose las conclusiones generales.
1. Elabore un esquema del procedimiento para la consolidacin de EF.
2.- Explique cuales son los criterios para clasificar un activo no corriente
disponible para la venta, o disponibles para la distribucin a los propietarios,
......
3- Explica las consideraciones generales establecidas por la NIC 1 para la
presentacin de los estados financieros
......
....................................................................................................
165
AUTOEVALUACIN
1. Diga: Cmo se presenta las operaciones discontinuas en los EF.?
166
FUENTES DE INFORMACIN
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
la
regulacin
tributaria.
Lima:
Estudio
Caballero
167