REFLEXES A RESPEITO DO CUSTEIO POR ABSORO E DO CUSTEIO

VARIVEL
THOUGHTS ABOUT THE COST BY ABSORPTION AND VARIABLE COSTING
CLAUDEMIR ISSA1
RESUMO: Este trabalho tem como finalidade abordar o custeio por absoro e o varivel
como mtodos de custeio. A escolha do mtodo de custeio por absoro deu-se pelo fato de
ser o mtodo aceito pelo fisco e o mtodo varivel pelo fato de ser gerencial. Para alcanar o
objetivo proposto, o estudo, primeiramente traz reflexes sobre o custeio por absoro e sobre
o varivel, bem como suas vantagens e desvantagens, logo em seguida, aborda as diferenas e
as semelhanas entre os dois mtodos de custeio e, por fim, comenta sucintamente sobre qual
seria o melhor mtodo, ou seja, o custeio por absoro ou o varivel. De modo geral, os
mtodos de custeio quando adotados pela empresa precisam maximizar o retorno sobre o
resultado financeiro e, assegurar, com isso, o equilbrio indispensvel para o sucesso de
qualquer negcio.
Palavras-chave: Custeio por absoro; Custeio varivel; Mtodos de custeio.
ABSTRACT: This paper aims to address the absorption costing and variable costing methods
such as. The choice of absorption costing method came from the fact that the method accepted
by the tax authorities and the variable method because it is management. To achieve the
proposed objective, the study primarily reflects on absorption costing and the variable, as well
as its advantages and disadvantages, so then discusses the differences and similarities between
the two costing methods and, finally, commented briefly on what would be the best method, ie
the absorption costing or variable. Overall, the costing methods when used at the company
needs to maximize the return on financial results and to ensure thereby the balance essential to
the success of any business.
Keywords: Absorption costing; variable costing; costing methods.

Acadmico do Curso de Graduao em Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa

Catarina (UFSC) em parceria com a Universidade Aberta do Brasil (UAB) do Ministrio da Educao
(MEC).

1 INTRODUO
Os mtodos de custeio das organizaes so ferramentas importantssimas, uma vez
que, um mtodo de custeio fundamental para a sobrevivncia de qualquer organizao no
atual mundo globalizado.
Por isso, o presente artigo procura levantar uma discusso a respeito dos mtodos de
custeio, enfatizando o custeio por absoro e o custeio varivel.
Nesse sentido, pode-se enfatizar que, os mtodos de custeio tm o intuito de informar
o custo preciso dos produtos, para assim poder se estabelecer o preo, a produo de novos
produtos ou o abandono de produtos que no do retorno financeiro organizao.
Justifica-se a escolha do custeio por absoro e o custeio varivel como mtodos de
custeio, pelo fato do mtodo de custeio por absoro ser um mtodo aceito pelo fisco e do
mtodo varivel ser um mtodo mais gerencial.
Para atingir o objetivo proposto, o estudo primeiramente traz reflexes sobre o custeio
por absoro e sobre o custeio varivel, bem como suas vantagens e desvantagens. Em
seguida, o estudo, aborda as diferenas e as semelhanas dos dois mtodos de custeio. E, por
fim, comenta sucintamente sobre qual seria o melhor mtodo de custeio, ou seja, se o
mtodo de custeio por absoro ou o mtodo de custeio varivel.
Visando ao aprofundamento do estudo, como metodologia empregada, o estudo,
adotou a reviso bibliogrfica como instrumento bsico, focalizando os mtodos de custeio
por absoro e custeio varivel.
2 CUSTEIO POR ABSORO E CUSTEIO VARIVEL
Atualmente, o mercado encontra-se competitivo e, por isso, faz-se necessrio a
flexibilizao por parte das organizaes. Assim, uma organizao precisa conhecer
profundamente seus processos internos e entender como e onde originam-se seus gastos e,
com isso, eliminar perdas e atividades as quais no agreguem valor ao cliente.
Nesse contexto, os mtodos de custeio aparecem como boas alternativas para
mensurao dos custos.
2.1 OS MTODOS DE CUSTEIO

Segundo Moura (2005) os mtodos de custeio so a forma pela qual os custos so

apropriados aos seus portadores finais.
Nesse sentido, pode-se destacar que,
Os mtodos de custeio esto relacionados forma de atribuio dos custos
aos produtos/servios ou outros objetos, tais como: clientes, regies, canais
de distribuio etc. So adotados visando a orientar a tomada de decises na
escolha da melhor alternativa para a soluo de um problema, e se
necessrio, efetivar aes corretivas, em caso de resultados no planejados
(FARIA; COSTA, 2005, p. 237).

Para Crepaldi (2008) tais mtodos representam um elemento essencial das atividades
de contabilidade de uma empresa, pois se caracterizam por um conjunto de elementos que
funcionam de forma encadeada para atingir um determinado objetivo.
Dubois, Kulpa e Souza (2006) tambm contribuem informando que, os mtodos de
custeio so maneiras de representar o funcionamento do processo produtivo da empresa e,
com isso, obter os subsdios necessrios para custear o produto.
Ainda sobre os mtodos de custeio, Eller (2000, p. 79) informa que, esses mtodos
tm [...] como funo determinar o modo de como ser atribudo custo aos produtos.
Bornia (2002) informa que, os princpios de custeio esto ligados aos objetivos dos
sistemas de custos, onde esto relacionados aos objetivos da contabilidade de custos.
De acordo com Schultz, Silva e Borgert (2008) o objetivo do mtodo de custeio era
oferecer uma forma padronizada e objetiva de investigao e determinao de custos totais.
No entanto, com o passar do tempo, diversos mtodos foram desenvolvidos, decorrentes da
necessidade de maior preciso para a tomada de deciso, uma vez que, o aumento na
concorrncia fez com que as empresas necessitassem de mtodos mais dinmicos que
permitissem planejar e traar estratgias.
De modo geral, pode-se constatar que, os mtodos de custeio so metodologias que a
empresa adota com o intuito de agregar ao preo de venda seus custos de fabricao, ou seja,
os mtodos de custeio servem para nortear as aes da empresa em relao formao de
preos baseado no custo.
Dentre os mtodos de custeio, existem vrias classificaes, no entanto, neste estudo,
optou-se por referenciar apenas o custeio por absoro e o custeio varivel.
2.2 CONCEITO DE CUSTEIO POR ABSORO

O custeio por absoro uma das mais antigas metodologias de custeio, e ainda
presente nos dias atuais. Alm disso, uma metodologia derivada do RKW
(Reichskuratorium fr Wirtschaftlichtkeit) e segue os princpios fundamentais da
contabilidade.
Segundo Eyerkaufer, Costa e Faria (2007) o mtodo de custeio por absoro o mais
utilizado pelas empresas. Essa metodologia surgiu por volta do ano de 1920.
Alm disso, este mtodo, o nico aceito pela legislao fiscal no Brasil para fins de
valorizao de estoques, e tem sua operacionalizao conceituada de longo prazo, onde
variaes de lucro, de custo e de volume tm de ser convenientemente harmonizadas
(EYERKAUFER; COSTA; FARIA, 2007).
Esse tipo de custeio uma metodologia que apura o valor dos custos dos bens ou
servios, tomando como base todos os custos da produo, quer sejam fixos ou variveis,
diretos ou indiretos. Partindo desse entendimento, vrios tericos definem o custeio por
absoro.
Neste contexto, Borgert (2009, p. 49) ensina que:
O Custeio por Absoro (ou integral, como preferem alguns autores)
representa a apropriao de todos os custos quer sejam diretos ou
indiretos, quer sejam fixos ou variveis aos bens produzidos, e tem como
objetivo principal valorar monetariamente os produtos e servios.

Crepaldi (2008) tambm contribui informando que, o custeio por absoro ou custeio
pleno consiste na apropriao de todos os custos (sejam fixos ou variveis) produo do
perodo. No entanto, os gastos no fabris, ou seja, as despesas so excludos.
O autor supracitado destaca ainda que:
O Custeio por Absoro consiste na apropriao de todos os custos de
produo para os produtos e/ou servios produzidos, levando em conta todas
as caractersticas da Contabilidade de Custos (CREPALDI, 2008, p. 78).

Garrison e Noreen (2001, p.79) definem o custeio por absoro como sendo [...] o
mtodo de apurao de custos que inclui todos os custos de fabricao matrias, mo-deobra e custos direto, fico e varivel como parte dos custos de uma unidade concluda do
produto.

Padoveze (2006, p. 175) enfatiza tambm que, o custeio por absoro o mtodo
legal e fiscal que utiliza, para formar o custo unitrio dos produtos e servios, apenas os
gastos da rea industrial.
O mtodo de custeio por absoro definido ainda por outros autores como sendo o
mtodo que consiste na [...] apropriao de todos os gastos relativos ao esforo de produo
aos produtos ou servios, sejam diretos ou indiretos, fixos e variveis (EYERKAUFER;
COSTA; FARIA, 2007, p. 204).
Ducati (2010) conceitua custeio por absoro como sendo a apropriao de todos os
custos de produo aos produtos elaborados de forma direta e indireta, obtidos por meio de
rateios.
Martins (2008, p. 37) ratifica este conceito ao afirmar que o mtodo de custeio por
absoro [...] Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e
s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para
todos os produtos ou servios feitos.
De acordo com Megliorini (2001) o custeio por absoro o mtodo de custeio que
consiste em atribuir aos produtos fabricados todos os custos de produo, quer de forma direta
ou indireta (rateios). Assim, todos os custos, sejam eles fixos ou variveis, so absorvidos
pelos produtos.
Este tipo de custeio, conforme Borgert (2009), pode ser desenvolvido de duas formas,
ou seja, custeio por absoro sem departamentalizao e com departamentalizao.
O custeio sem departamentalizao trata-se de um modelo em que:
[...] os custos so separados em diretos e indiretos, sendo estes ltimos
distribudos com base em um ou poucos critrios, como, por exemplo,
proporcional ao consumo de material direto, nas horas de mo de obra, ou
com base na mdia dos dois itens (BORGERT, 2009, p. 52).

Martins (2008) descreve as etapas de implementao do mtodo de custeio por

absoro sem departamentalizao, como separao entre custos e despesas; apropriao dos
custos diretos diretamente aos produtos; e rateio dos custos indiretos.
A seguir, a figura 1 mostra um esquema de custeio por absoro, sem
departamentalizao.

Figura 1 Esquema de Custeio por Absoro, sem Departamentalizao

Fonte: Martins (2008).

A outra forma de aplicao do custeio por absoro o modelo com

departamentalizao, onde os custos diretos so alocados diretamente aos produtos, ou seja,
os custos indiretos primeiro passam pelos departamentos de servios e de produo para
depois serem rateados aos produtos.
Ainda sobre o custeio por absoro com departamentalizao, Borgert (2009, p. 68)
diz que:
[...] o esquema de distribuio do Custeio por Absoro com
Departamentalizao sugere uma redistribuio de custos entre os
departamentos, de tal forma que todos os custos dos departamentos de apoio
recaiam, em ltima instncia, nos departamentos produtivos. Por fim, em
geral com base no tempo de fabricao, os custos so transferidos aos
produtos e/ou servios produzidos.

A seguir, a figura 2 mostra um esquema de custeio por absoro, com

departamentalizao.

Figura 2 Esquema de Custeio por Absoro, com Departamentalizao

Fonte: Martins (2008).

importante destacar que, tanto no custeio por absoro com departamentalizao,

quanto no sem departamentalizao, se faz necessrio o uso de critrios de rateios para
distribuir os custos indiretos aos produtos finais.
Nesse sentido, Dubois, Kulpa e Souza (2006, p. 73) definem os critrios de rateio
como [...] a distribuio de valores de cada CIF aos diversos produtos, tanto semielaborados
quanto acabados para o custeio por absoro com departamentalizao.
Atkinson et al. (2000) complementa afirmando que, o mtodo de custeio por absoro
pode ser dividido em dois estgios. No primeiro, o sistema identifica os custos indiretos aos
vrios departamentos; e, no segundo, atribui os custos acumulados nos departamentos para os
produtos, baseando-se em taxas de rateio previamente definidas.
De acordo com Borgert (2009) o custeio por absoro pressupe que, os produtos e
seus correspondentes volumes de produo sejam os causadores dos custos nas empresas.
Com isso, os custos de produo tornam-se, individualmente, o centro das decises.
De modo geral, o custeio por absoro apresenta formas alternativas para memorar o:
[...] processo de mensurao do desempenho dos produtos, em base
econmico-financeira, atravs da identificao de critrios de rateio que

melhor demonstrem a relao entre a ocorrncia dos custos e o consumo

destes no processo produtivo das empresas. Para isso, criam-se vrios
esquemas matemticos para a identificao dos custos, alguns mais simples,
outros mais complexos [...] (BORGERT, 2009).

Diante dessas colocaes, percebe-se que, o custeio por absoro uma metodologia
em que so apropriados todos os custos de fabricao, sejam eles diretos ou indiretos, fixos ou
variveis.
2.2.1 Vantagens e Desvantagens do Custeio por Absoro
Uma das vantagens do custeio por absoro, segundo Andrade, Batista e Sousa (2010)
que, o mesmo, reconhece todos os custos de produo como despesas somente no momento
da venda, demonstrando de forma mais apropriada a confrontao da receita com a despesa,
na apurao do resultado.
Outra vantagem est no fato de que:
A metodologia de custeamento pelo mtodo da absoro considerada como
bsica para a avaliao de estoques pela contabilidade financeira; para
levantamento do balano patrimonial e demonstrao de resultados para
atender as exigncias da contabilidade fiscal e societria (SLOMSKI;
BATISTA; CARVALHO, 2003, p. 13).

Crepaldi (2008, p. 133) destaca as seguintes vantagens do custeio por absoro:

Fixao de preos de venda mais reais, pois engloba todos os custos da

empresa nos custos unitrios dos produtos;
Baseia-se nos Princpios Fundamentais da Contabilidade;
Demonstra ndices de liquidez mais reais;
No Brasil, aceito pelo Fisco.

No entanto, esse mesmo sistema, conforme Ferreira (2007, p. 160) possui

desvantagens. Tais como:
A grande falha do mtodo de custeio por absoro com relao aos custos
indiretos fixos. Esses custos so alocados aos produtos por critrio de rateio
baseados em volume de consumo de matria-prima ou mo-de-obra direta.
Como esses critrios no expressam uma relao de proporcionalidade, ou
relao de causa e efeito, que expliquem o porqu da alocao daquela
proporo de custos indiretos queles produtos, tem-se como resultado uma
alocao arbitrria.

Sobre as desvantagens do custeio por absoro Andrade, Batista e Sousa (2010)

destacam dois fatores que se apresentam como desvantagem do sistema de custeio por
absoro.
Primeiro, o fato do mesmo apresentar pouca quantidade de informaes para fins
gerenciais, pois serve basicamente valorao dos estoques e das despesas com produtos ou
servios vendidos.
Em segundo lugar, como este sistema considera a alocao de todos os custos aos
bens, mercadorias ou servios, h a necessidade de rateio dos custos indiretos, o que torna as
informaes de custos frgeis, visto que os rateios esto sujeitos ao subjetivismo da ao do
homem.
Para Eyerkaufer, Costa e Faria (2007, p. 204) o maior problema, na metodologia do
custeio por absoro:
[...] a atribuio de todos os custos aos produtos ou servios, por meio de
critrios, muitas vezes arbitrrios, tais como as chamadas rateios que
consistem na apropriao de determinado custo a um produto, baseado em
referncias como hora mquina, hora mo-de-obra, entre outros.

Na viso de Slomski, Batista e Carvalho (2003) o custeio por absoro no

considerado muito apropriado para a utilizao como instrumento para a tomada de deciso,
em razo da utilizao dos rateios dos custos fixos que, apesar de se aparentarem lgicos,
podero levar a alocaes arbitrrias e at mesmo consideradas enganosas.
Crepaldi (2008, p. 133) destaca tambm algumas desvantagens do custeio por
absoro. So elas:

Os custos dos produtos no podero ser comparados em bases unitrias

quando houver alteraes no volume de produo;
A forma de atribuio de custos indiretos feito por meio de rateios, o
que complica e aumenta o trabalho administrativo, alm de conferir um
grau de subjetividade a essa atribuio;
No oferece informaes suficientes para a tomada de deciso, j que
muitas das decises se baseiam em anlise separada dos custos fixos e
variveis: no permite anlise do tipo relao Custo/Volume/Lucro;
Dificulta o controle oramentrio e a determinao de padres.

Vale destacar que, em contraposio ao mtodo de custeio por absoro surge o

mtodo de custeio varivel.

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2.3 CONCEITO DE CUSTEIO VARIVEL

O custeio varivel tambm conhecido como sistema de custeio direto. Esse tipo de
custeio, segundo Crepaldi (2008) um tipo de custeamento que consiste em considerar como
custo de produo do perodo apenas os custos variveis incorridos. Os custos fixos, pelo fato
de existirem mesmo que no haja produo, no so considerados como custo de produo e,
sim, como despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do perodo.
Para Bornia (2002, p. 55) no custeio varivel, ou tambm conhecido como direto,
apenas os custos variveis so relacionados aos produtos, sendo os custos fixos considerados
como custos do perodo.
Sobre isso, Megliorini (2001) complementa afirmando que, os custos fixos, no custeio
varivel so tratados como custos do perodo, indo diretamente para o resultado igualmente s
despesas.
O custeio varivel, de acordo com Ducati (2009, p. 53-53) consiste na:
[...] apropriao de todos os custos e despesas variveis, quer diretos ou
indiretos. Os custos e despesas fixas so considerados como despesas do
perodo, indo diretamente para o resultado. Os estoques sero avaliados
pelos custos variveis.

Esta metodologia, conforme Slomski, Batista e Carvalho (2003) caracteriza em

reconhecer como custos do produto apenas os custos variveis, tratando os custos fixos como
custos da estrutura necessria para as atividades da empresa. Estes custos fixos, portanto, so
tratados como custo do perodo (carter temporal) impactando o resultado.
Nesse mtodo,
[...] s so atribudos aos produtos ou servios, seus custos variveis;
portanto, no existe arbitrariedade na atribuio dos custos, tal como no
mtodo anterior, o que uma grande vantagem na apurao dos custos
(EYERKAUFER; COSTA; FARIA, 2007, p. 204).

importante destacar que, essa metodologia no aceita pela legislao no Brasil.

No entanto, de acordo com Eyerkaufer, Costa e Faria (2007) o custeio varivel um
instrumento relevante gesto, uma vez que, identifica os produtos e/ou servios mais

11

rentveis para a empresa, com base no conceito de margem de contribuio, que representa a
diferena entre as vendas lquidas e os custos e despesas variveis.
Sobre isso, Dolatta e Lozecky (2007) dizem que, o custeio varivel extremamente
importante para os administradores, pois consegue fornecer com segurana os produtos ou
linha de produtos que lhes traro maior lucratividade, clientes ou regies que lhe traro maior
retorno, e auxlio tambm no clculo do preo de venda.
Diante do exposto, verifica-se que, o custeio varivel um eficiente mtodo para o
processo decisrio de uma empresa, uma vez que, por meio do mtodo de custeio varivel, a
empresa pode ter uma maior rentabilidade, ou seja, maior lucratividade.
2.3.1 Vantagens e Desvantagem do Custeio Varivel
Uma das vantagens do custeio varivel, segundo Megliorini (2001) que este mtodo
permite aos administradores utilizar os custos como ferramenta auxiliar na
tomada de decises.
Martins (2008, p. 220) destaca que, a vantagem do custeio varivel encontra-se no fato
de que, o mesmo ter:
[...] condies de propiciar muito mais rapidamente informaes vitais
empresa; tambm o resultado medido dentro de seu critrio parece ser mais
informativo administrao, por abandonar os custos fixos e trat-los
contabilmente, como se fossem despesas, j que so quase sempre
repetitivos e independentes dos diversos produtos e unidades.

Outras vantagens, segundo Maher (2001) que, o custeio varivel apresenta separao
dos custos e despesas em fixas e variveis, o que facilita as atividades de planejamento e
controle, o clculo da margem de contribuio auxilia o acompanhamento da anlise do
desempenho dos produtos, cria as condies necessrias para a implementao de
instrumentos como o custo-padro e anlise do ponto de equilbrio, o impacto dos custos e
despesas fixas pode ser estudado com maior preciso e d suporte s decises gerenciais.
Os custos variveis, segundo Crepaldi (2008, p. 133) possuem as seguintes vantagens:

Os custos dos produtos podem ser comparados em bases unitrias,

independentemente do volume de produo;
Facilita o tempo e o trabalho despendidos, tornando mais prtica a
apurao e a apresentao de informaes;

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Melhor controle dos custos fixos, por se apresentarem separadamente

nas demonstraes;
Facilita a elaborao e o controle de oramentos e a determinao e o
controle de padres;
Fornece mais instrumentos de controle gerencial.

Padoveze (1997) diz que, as vantagens do custeio varivel parecem mais clara e
evidentes, pois tendem a no enviesar a apropriao dos custos dos produtos com rateios dos
custos indiretos em bases cientficas.
Sendo assim, so vantagens do custeio varivel:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

custos unitrios de produtos mensurveis objetivamente;

permite a anlise custo-volume-lucro;
o nico que identifica a margem de contribuio unitria e global;
permite a possibilidade da obteno do ponto de equilbrio;
totalmente integrado com custo padro e oramento flexvel;
permite clareza no planejamento e na tomada de deciso (PADOVEZE,
1997, p. 49).

Para Dolatta e Lozecky (2007, p. 13) uma grande vantagem da utilizao do custeio
varivel a:
[...] determinao da margem de contribuio. A margem de contribuio
pode ser trabalhada de duas formas: unitria ou total. A margem de
contribuio unitria pode ser obtida atravs da diferena entre o preo de
venda unitrio e os custos e despesas variveis unitrias de um produto ou
servio. A margem de contribuio total obtida quando multiplica-se a
margem de contribuio unitria pela quantidade vendida.

Como desvantagem, Andrade, Batista e Souza (2010) destacam que, o custeio varivel
no obedece aos princpios fundamentais de contabilidade, por no atender principalmente o
princpio da competncia, uma vez que os custos fixos, referentes a produtos e/ou servios,
ainda no vendidos, so levados diretamente para o resultado. Alm do mais, esse mtodo tem
sua utilizao nas empresas de forma mais tmida por se tratar de um mtodo mais sofisticado.
Leone (1997) tambm aponta algumas desvantagens do custeio varivel. So elas: no
novo paradigma de produo h um aumento significativo dos custos fixos em relao aos
custos variveis, o que no justifica um custeamento que vise o controle apenas dos custos
variveis, os resultados do custeio varivel no devem substituir informaes decorrentes de
outros critrios e as informaes do custeio varivel so bem aplicadas em problemas cujas
solues so de curto prazo.

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Crepaldi (2008, p. 134) destaca tambm algumas desvantagens do custeio varivel.

So elas:

Fere o Princpio Contbil da confrontao das receitas com os custos

que contribuem para sua obteno [...];
Pode prejudicar a anlise por parte dos credores no que se refere aos
ndices de liquidez e capital circulante lquido;
No considera os custos fixos na determinao do preo de venda;
Os custos fixos no so complementares fixos e tampouco os variveis
so completamente variveis [...];
No Brasil, no aceito pelo Fisco.

Apesar das desvantagens apresentadas, esse mtodo de custeio, quando bem

trabalhado pode ser considerado um importante instrumento para a tomada de decises.
2.4 DIFERENAS E SEMELHANAS ENTRE O CUSTEIO POR ABSORO E
CUSTEIO VARIVEL
Diante das colocaes sobre o custeio por absoro e o custeio varivel, pode-se
constatar que, os mesmos, apresentam diferenas e semelhanas.
O quadro 1, traz algumas dessas diferenas e semelhanas.

Custeio por Absoro

Custeio Varivel

1 No h a preocupao em classificar
custos fixos e variveis.
2 Classifica os custos em diretos e
indiretos.
3 Debita ao segmento, em cujo custo est
sendo apurado os seus custos diretos e
tambm os indiretos atravs de uma taxa de
absoro.
4 Os resultados apresentados sofrem
influncia direta do volume de produo.
5 um critrio legal e fiscal, de uso
externo.
6 Aparentemente, sua filosofia bsica aliase aos preceitos geralmente aceitos de
contabilidade,
principalmente
os
fundamentos do regime de competncia.
7 Apresenta a marginal operacional
diferena entre as receitas e os custos diretos

1 Classifica os custos em fixos e variveis.

2 Classifica os custos em diretos e
indiretos.
3 Debita ao segmento, em cujo custo est
sendo apurado apenas os custos que so
diretos ao mesmo e variveis em relao ao
parmetro escolhido como base.
4 Os resultados apresentados sofrem
influncia direta do volume de vendas.
5 um critrio administrativo e gerencial,
de uso interno.
6 Aparentemente sua filosofia bsica
contraria os preceitos geralmente aceitos de
contabilidade,
principalmente
os
fundamentos do regime de competncia.
7 Apresenta a contribuio marginal
diferena entre as receitas e os custos diretos

14

e indiretos do segmento estudado.

8 O custeamento por absoro destina-se a
auxiliar a gerncia no processo de
determinao da rentabilidade e de avaliao
patrimonial.
9 Como o custeamento por absoro trata
dos custos diretos e indiretos de determinado
segmento, sem cogitar de perquirir se os
custos so variveis ou fixos, apresenta
melhor viso para o controle da absoro dos
custos da capacidade ociosa.

e variveis do segmento estudado.

8 O custeamento varivel destina-se a
auxiliar, sobretudo, a gerncia no processo de
planejamento e de tomada de decises.
9 Como o custeamento varivel trata dos
custos diretos e variveis de determinado
segmento, o controle da absoro dos custos
da capacidade ociosa no bem explorado.

Quadro 1 Comparativo entre Custeios

Fonte: Leone (2000, p. 406-407).

Moura (2005) tambm faz a sua contribuio, destacando algumas diferenas entre os
dois mtodos de custeio (quadro 2).

Custeio por Absoro

Custeio Varivel

1 Todos os custos de fabricao so 1 Apenas os custos variveis so

considerados como custo do produto.
considerados.
2 O resultado varia em funo da produo. 2 O resultado varia somente em funo das
vendas.
3 necessrio utilizar mtodos de rateio, 3 No se utiliza mtodos de rateio, os
muitas vezes arbitrarias, para atribuir os custos fixos so considerados como despesa
custos fixos aos produtos.
e no com custo do produto.
4 possvel estabelecer o custo total 4 H um custo unitrio parcial, pois
unitrio dos produtos.
considera os custos variveis.
5 No identifica a margem de contribuio. 5 Identifica a margem de contribuio
unitria e global.
6 Importante para decises de longo prazo. 6 Importante para decises de curto prazo.
Quadro 2 Diferenas entre Custeios
Fonte: Moura (2005).

De modo geral, ao verificar as diferenas e as semelhanas dos dois mtodos de

custeio, verifica-se que, os mesmos, so complementares, uma vez que, o custeio por
absoro atende aos princpios fundamentais de contabilidade e legislao fiscal e o varivel
fornece informaes mais precisas para a tomada de decises.
2.5 QUAL O MELHOR MTODO: CUSTEIO POR ABSORO OU CUSTEIO
VARIVEL?

15

De acordo com Moura (2005) ao observar os dois mtodos de custeio, em separado,

constata-se que, suas posies so antagnicas, no entanto, complementares, em relao s
necessidades empresariais.
O autor supracitado destaca que, a adoo dos mtodos de custeio vai depender dos
objetivos da organizao. Ele exemplifica, dizendo que, se a empresa s tiver como objetivo
respeitar os princpios fundamentais da contabilidade e a legislao fiscal, sem considerar as
informaes prestadas pela contabilidade de custos para a tomada de decises, adotar o
custeio por absoro. Entretanto, se a empresa utiliza as informaes prestadas pela
contabilidade de custos para a tomada de decises, poder adotar de forma complementar, o
custeio varivel.
Vale destacar ainda que, toda empresa precisa, no s, obter informaes gerenciais
necessrias para os aspectos decisrios, mas, tambm, precisa mensurar seus estoques e
resultados, de acordo com os princpios fundamentais da contabilidade e a legislao fiscal
vigente no pas.
Segundo Moura (2005) para atender a esses dois objetivos a empresa tende a adotar
mtodos de custeio antagnicos, ou seja, o custeio por absoro e o custeio varivel, cada um
para atender diferentes finalidades.
No entanto, ao analisar mais criteriosamente, percebe-se que, apesar dos mtodos de
custeio por absoro e o custeio varivel serem antagnicos, no so mutuamente
excludentes, podendo a empresa, se acordo com Moura (2005) utilizar os dois mtodos de
forma complementar para a satisfao completa dos objetivos empresariais.
3 CONSIDERAES FINAIS
Com o trmino da pesquisa conclui-se que, no se pode afirmar que um mtodo seja
melhor que outro, uma vez que, cada uma atende especificidades, seja
dos princpios fundamentais da contabilidade ou gerenciais.
Verificou-se ainda que, o custeio por absoro uma das metodologias mais
comumente aplicadas nas empresas e, derivada da aplicao dos princpios fundamentais da
contabilidade e adotada pelas legislaes comercial e fiscal.
J o mtodo de custeio varivel, conforme demonstrado por vrios autores, o mtodo
mais eficiente para o processo decisrio de uma empresa, pois, por meio dele, a empresa
possui uma maior rentabilidade, uma vez que, os custos fixos j existem.

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Para que, os mtodos de custeio sejam eficazes, se faz necessrio que os

administradores analisem as caractersticas especficas de cada mtodo de custeio a fim de
verificar aquele que mais condiz com a realidade da empresa que est sob sua
responsabilidade.
importante enfatizar ainda que, os princpios de custeio devem ser corretamente
compreendidos e aplicados, para que haja o retorno esperado pela empresa.
De modo geral, para que um mtodo de custeio adotado atenda as reais necessidades
empresariais importante que, o mesmo, maximize o retorno sobre o resultado financeiro e
assegure o equilbrio indispensvel para o sucesso de qualquer negcio.
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