Documento Tecnico N9 AGN

Documento Tcnico N 9
Aprobado por el Colegio de Auditores de la AGN

en su sesin del 26 de marzo de 1996
MANUAL DE
AUDITORIA FINANCIERA
AGN
Auditora General de la Nacin
Gerencia General de Planificacin
Gerencia de Normas y Procedimientos
AUTORIDADES DE LA AUDITORIA GENERAL DE LA NACION

Presidente
Dr. Enrique Paixao
Auditores Generales
Dr. Vicente Antonio Barros
Dr. Norberto Bruno
Lic. Julio C. Casavelos
Dr. Jos Augusto Lapierre
Dra. Emilia R. Lerner
Dr. Hctor Rodrguez
Auditor Interno
Dr. Ricardo Vzquez
Gerentes Generales
Dr. Domingo Avellaneda
Control del Sector Financiero y Proyectos Especiales
Dr. Jorge Forlano
Control del Sector Pblico Nacional no Financiero
Dr. Jorge Huidobro
Administracin
Dr. Oscar Merbilha
Planificacin
Dr. Carlos Montero
Control Comunal, Entes Reguladores y Privatizaciones
Lic. Jorge Presman
Deuda Pblica
Dr. Agustn Zbar
Secretario Legal, Tcnico e Institucional
NDICE
Pg. n
Introduccin..................................................................................................................... 1
Grficos resumen
- Planificacin......................................................................................................... 2
- Proceso de auditora.............................................................................................. 3
El proceso de la auditora.................................................................................................... 4
Planificacin.................................................................................................................... 5
Desarrollo del objetivo de auditora.................................................................................... 5
Obtencin de informacin general de la entidad................................................................ 5
Relevamiento del control interno:....................................................................................... 7
- controles generales.....................................................................................
8
- controles
especficos................................................................................... 9
- mtodos de
relevamiento............................................................................ 9
Determinacin de la importancia, significatividad y riesgo............................................. 11
Determinacin del alcance y estrategia de la auditora .................................................. 12
Recursos aplicables........................................................................................................... 12
Programas de auditora..................................................................................................... 12
Modelos de programas de trabajo por rubro de los estados financieros........................... 16
Ejecucin........................................................................................................................ 97
Ejecucin: el proceso........................................................................................................ 97
Pruebas de cumplimiento.................................................................................................. 98
Concepto de ciclo.............................................................................................................. 98
Pruebas generales de los controles:................................................................................... 99
- concepto..............................................................................................
99
- naturaleza de las pruebas.................................................................... 99
- entrevistas y observaciones.............................................................. 100
- examen de la evidencia.................................................................... 100
- segunda ejecucin............................................................................. 100
- alcance de las pruebas...................................................................... 101
- oportunidad de las pruebas............................................................... 101
Cuestionario de evaluacin de control interno............................................................... 102
Procedimientos sustantivos............................................................................................. 194
- conceptos............................................................................................... 194
- grfico resumen de procedimientos de auditora de cierre de
3
Estados Financieros........................................................................ 195/200

- Procedimientos de Auditora en Cuentas de Disponibilidades, modelos
de papeles tpicos del rubro.............................................................. 201/212
- Procedimientos de Auditora en Crditos, modelos de papeles
tpicos del rubro....................................................................................
213/229
- Procedimientos de Auditora en Inversiones, modelos de papeles
tpicos del rubro............................................................................. 230/238
- Procedimientos de Auditora en Bienes de Cambio, modelos de
papeles tpicos del rubro................................................................ 239/251
- Procedimientos de Auditora en Bienes de Uso, modelos de papeles
tpicos del rubro............................................................................. 252/265
- Procedimientos de Auditora en Pasivos, modelos de papeles tpicos
del rubro......................................................................................... 266/287
- Procedimientos de Auditora en Patrimonio Neto, modelos de papeles
tpicos del rubro............................................................................. 288/293
- Procedimientos de Auditora en Resultados, modelos de papeles
tpicos del rubro.................................................................................
294/303
Conclusin................................................................................................................ 304
Grfico del proceso....................................................................................................... 304
Contenido...................................................................................................................... 305
Informacin acerca de la entidad o programa.............................................................. 305
Hallazgos...................................................................................................................... 305
Importancia de las pruebas........................................................................................... 306
Evidencia...................................................................................................................... 306
Supervisin................................................................................................................ 308
Cuestionario.................................................................................................................. 308
Aspectos relacionados con el auditor........................................................................... 309
Aspectos relacionados con el trabajo........................................................................... 310
A.- Planeamiento.................................................................................................. 310
B.- Procedimientos............................................................................................... 311
Aspectos relacionados con el informe................................................................... 312/313
Anexo I - Programacin de tareas....................................................................... 314/315

INTRODUCCION
El presente manual ha sido diseado para proveer una herramienta de aplicacin
prctica que ayude en el desenvolvimiento del trabajo de campo de las auditoras
financieras gubernamentales, a la vez que posibilite a la unificacin de criterios y
procedimientos a aplicarse, cualquiera sea la entidad auditada.
Si bien es amplia la bibliografa disponible sobre las formas de llevar a cabo las
auditoras financieras, hemos entendido que las particularidades del Sector Pblico
hacen necesario que esta AUDITORIA GENERAL DE LA NACION disponga de un
manual de procedimientos que otorgue al proceso de control, las caractersticas propias
de la auditora gubernamental.
En tal sentido, se seala que los aspectos particulares de la auditora
gubernamental estn ntimamente relacionados con el principio de rendicin de cuentas,
elemento distintivo del sistema de control republicano; la naturaleza de la Hacienda
Pblica, en la conceptualizacin mas moderna de hacienda productiva, emanada del
marco terico de la ley 24.156 y de la organizacin de los Sistemas de Administracin
Financiera Gubernamental.
As, y en ese orden, se ha orientado el presente manual a las metodologas,
normas y procedimientos vigentes en la administracin pblica nacional, flexibilizando
sus contenidos a fin de permitir su aplicabilidad en la administracin central y
descentralizada, abarcando esta ltima tanto los organismos descentralizados como las
empresas, sociedades del estado, e instituciones de seguridad social.
Planteado el objetivo perseguido, cabe comentar que el presente manual consta
de un desarrollo conceptual que abarca cada una de las etapas del proceso de auditora,
por otra parte se han incluido los procedimientos sustantivos y de cumplimiento como
elemento ejemplificador y enunciativo de los pasos y tareas a realizar, cuya aplicacin
deber ser adaptada a las circunstancias particulares de cada caso en orden al criterio del
responsable del equipo actuante.
Con las caractersticas sealadas, este manual es un instrumento que configurado
por los elementos comnmente aceptados por la doctrina, representan pautas
procedimentales de mnima, que en manera alguna impiden la aplicacin del criterio
profesional que, en concreto, debern aplicar todos los funcionarios y agentes en el
desempeo de sus tareas; para producir las modificaciones que se ajusten a la prxis
mas fidedigna de la realidad compulsada.
Planificacin
1- Revisin papeles
aos anteriores
2- Visita
Preliminar
3- Discusin equipo.
Enfoque global.
4- Programas
5- Carta arreglo
6- Asignaciones
Primeras auditoras
Clave: relaciones
* riesgo - importancia relativa - control interno
* General y por reas
* Para determinar:
a)- tipo de procedimientos de auditora
(sustantivo/cumplimiento).
b)- extensin - cantidad.
c)- oportunidad - preliminar/final
En base al plan de accin institucional se extrae el proyecto
Proyecto
Cdigo
Arreglos
con la entidad
auditada
Informe
Revisin
Legajo Permanente
Revisin de papeles
Visita (*)
de trabajo del ao anterior Preliminar
Primeras
Auditoras
(ms extensas)
Discusin (**)
del equipo
Programas
Preliminar
Cotejo
Final
Revisin
Discusin
Borradores
Recomendaciones
Enfoque
General
Asignaciones:
- personal
- viticos
- materiales
PLANIFICACION
Control de tiempos
Pruebas de cumplimiento del sistema
Reevaluacin de puntos fuertes y dbiles
Pruebas sustantivas
EJECUCION
(*)
Obtencin de reconocimiento general de la entidad

Obtencin de reconocimiento general del ambiente de control existente
(**) Determinacin de puntos dbiles y fuentes de control
CONCLUSION
EL PROCESO DE LA AUDITORA
Llevar a cabo una auditora implica una serie de pasos a cumplimentar que, bien
sabemos, pueden diferir segn las circunstancias particulares en cada caso. Sin embargo, y sin
perjuicio de lo expuesto con anterioridad, usualmente se verifican tres etapas: planificacin,
ejecucin y control.
A continuacin podemos observar los objetivos, productos terminados y aspectos
claves a ser considerados para cada una de dichas etapas:
Planificacin
1- Objetivo
2- Producto
terminado
Determinar enfoque y
procedimientos de
auditora a aplicar
Papeles de trabajo
Evaluacin del riesgo
Programas
Ejecucin
Conclusin
Obtener evidencia de las Emitir informe

afirmaciones de los
EEFF
Papeles de trabajo
Informe
Carta arreglo
3- Clave
Control de tiempos y
desvos
Asignacin de recursos Evaluacin del personal
Determinacin del riesgo Diferenciar afirmaciones Fidelidad de lo plasmado
y evidencias
en el informe con la
Supervisin
realidad compulsada
Por otra parte, cabe sealar que los lmites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes,
pudindose realizar las modificaciones que se consideren necesarias segn surja de la ejecucin
de los procedimientos a ser aplicados en el desarrollo de la tarea de auditora.
Para concluir, en el esquema siguiente, se establecen -a grandes rasgos- cules seran
las acciones a seguir en cada etapa del proceso de auditora.
PLANIFICACIN
La planificacin o planeamiento de auditora deber abarcar, como mnimo, las tareas que
seguidamente se detallan, las que debern ser complementadas, de corresponder, en cada caso:
a)- Desarrollo del objetivo
b)- Obtencin de informacin general:
* estudio de la entidad.
* relevamiento de control interno.
* determinacin de la importancia, significatividad y riesgo.
* determinacin del alcance y estrategia de la auditora.
* recursos aplicables.
* programas de auditora.
Desarrollo del objetivo de auditora

En las auditoras financieras sobre estados contables o sobre asuntos financieros en particular
deber especificarse los estados financieros sometidos a la auditora e identificarse los informes o
asuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos y el perodo que comprende.
En las auditoras de gestin se deber especificar en forma clara el criterio que regir la
evaluacin de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las reas a ser auditadas, as como las reas
que sern sometidas a anlisis para evaluar la eficiencia y economa con que han operado..
Obtencin de informacin general de la entidad
El objeto del trabajo preliminar es obtener informacin general de la entidad lo ms rpido
posible y permitir el desarrollo del programa de auditora.. Esta a su vez abarcar las siguientes fases:
* estudio de la entidad a auditar. Para obtener un adecuado conocimiento de la
estructura de la misma se deber revisar toda la normativa legal que le es propia, y comprender el
estudio de los antecedentes contenidos en el archivo permanente de la entidad, la verificacin de su
actualidad y consecuentemente su actualizacin. A tal fin se requerir a la entidad a auditarse que
suministre la siguiente informacin:
a) Norma de creacin de la entidad y normas legales que le son especficas, si se trata de
la primer auditora, y actos modificativos a los mismos si se trata de las sucesivas.
b) Listado de sociedades vinculadas o controladas.
c) Estructura aprobada, N de acto por el que se aprob.
d) Distribucin del perodo de partidas presupuestarias, N de acta por el que se aprob.
9
e) Informe de la UAI, referidos al perodo bajo anlisis.

A estos efectos dicha solicitud deber ser cursada al Gerente General/Director General o
funcionario de similar cargo del organismo auditado. Transcurrido un plazo de 7 (siete) das hbiles sin
que se hubiere obtenido respuesta, se reiterar el pedido ante el mismo funcionario, adjuntando
fotocopia de la primera nota. Se incorpora como anexo a y b, modelos de las notas de requerimiento e
insistencia.
Asimismo, deber recabarse informacin respecto de los recursos asignados.
Por otra parte, debern identificarse los sistemas de informacin de la entidad, esto incluye el
sistema contable utilizado y el sistema de informacin gerencial ( la naturaleza y soporte de la
informacin que se remite a las mximas autoridades para la toma de decisiones).
Durante el trabajo preliminar, no es necesario realizar un estudio completo y detallado, sino
obtener un registro de las fuentes ya que su propsito es utilizarlo en la organizacin de las etapas
futuras.
Las fuentes de las que se obtendr la informacin descripta anteriormente son, entre otras, las
siguientes:
1) Archivos permanentes de AGN, ( punto F - Archivos o legajos del Instructivo sobre Papeles
de Trabajo para Auditora Externa de Estados Financieros)..
2) Base de datos sistemtica de la AGN, (punto G - Base de datos sistemtica del Instructivo
sobre Papeles de Trabajo para Auditora Externa de Estados Financieros)
3) Archivos de la entidad sobre la legislacin aplicable.
4) Estructura orgnica de la entidad:
a) aprobada c/Ndel acto por el que se aprob.
ctedra.
b) financiada, c/ N de acto por el que se aprob la distribucin de cargos y horas de

c) ltima planilla/s de sueldos abonados.
d) Deber recabarse informacin respecto de la existencia de otras formas de

consecucin de recursos humanos, v.g. contratos de locacin de servicios, de obra o pasantas.
5) Presupuesto vigente para la entidad, el N del acto/s por el que se aprob el distributivo de
partidas.
6) Norma por la que se aprob la administracin directa de fondos, N de acto.
7) Manuales de procedimientos o disposiciones internas de la entidad que cumplan sus veces.
Asimismo, reglamentos o documentos similares.
8) Estado informativo sobre la ejecucin del presupuesto y Estado del Clculo de Recursos
del Ejercicio vigente.
10
9) Actos ms significativos del perodo, debiendo juzgarse la misma de acuerdo al siguiente

criterio:
a) importe del mismo.
b) irregularidades presupuestarias.
c) probabilidad de impacto adverso en la opinin pblica.
d) impacto social, econmico o ambiental de la accin.
10) Entrevistas con funcionarios administrativos: esta deber ser resumida en forma de
memorndum y constituir un papel de trabajo.
11) Informes de la U.A.I.
12) Recorrido y observacin de la entidad, cuando se lo considere beneficioso para el
entendimiento del mismo.
Es de sealar que el listado precedente es meramente enunciativo y deber ser aplicado, de
acuerdo al criterio del Jefe de equipo, segn corresponda al objetivo.
Relevamiento del Control Interno
El relevamiento del control interno, se llevar a cabo, primeramente, analizando los informes
preparados por la unidad de auditora interna en los ltimos perodos, as como tambin cualquier
auditora especial que se hubiera realizado en el ente por la SIGEN u otra.
El proceso implicar:
a) el relevamiento de los procedimientos instituidos por el ente con el objeto de:
* salvaguardar sus activos
* verificar la confiabilidad y exactitud de la informacin contable,
* asegurar el cumplimiento de la normativa aplicable,
* promover la eficiencia operativa.
b) la evaluacin de si dichos procedimientos son suficientes para alcanzar los objetivos
expuestos en el pto. anterior.
c) los procedimientos de cumplimiento necesarios para probar que efectivamente se aplican los
procedimientos previstos.
Es de destacar que dado que el sistema de control interno condiciona la confiabilidad de la
informacin contenida en el sistema contable y, en trminos generales, toda la informacin, su
adecuada evaluacin condicionar el resultado de toda la auditora.
La primera fase de esta etapa deber incluir el anlisis del ambiente de control, tambin llamado
control circundante.
11
La metodologa para realizar un adecuado relevamiento y evaluacin del control interno incluye
los siguiente pasos:
1- Conocer el flujo de la informacin contable
2- Identificar las reas involucradas y analizar la segregacin de funciones.
3- Explicitar los objetivos de control de cada uno de los ciclos considerados de inters de la
auditora.
4- Listar los posibles errores de autorizacin
5- Listar los posibles errores de integridad
6- Listar los posibles errores de exactitud
7- Identificar los controles existentes en los ciclos para prevenir o detectar errores de
autorizacin, integridad o exactitud.
8- Analizar la efectividad de los controles previstos
9- Disear las pruebas de cumplimiento de los controles identificados y evaluados como
efectivos.
10- Efectuar las pruebas de cumplimiento.
11- Evaluar el resultado.
Es de sealar que si del anlisis practicado se concluye que los controles no efectivos son los de
captura, que incluye los de integridad y exactitud, deber reevaluarse la efectividad del trabajo de
auditora, ya que es posible llegar al punto de que la entidad no sea auditable, o de no resultar tan grave
la situacin, puede que no sea posible confiar en el control interno y tener que realizar procedimientos
sustantivos para poder validar cada una de las cifras involucradas.
Asimismo, en algunas circunstancias, el auditor puede recomendar apropiado que,
puntualmente, una prueba detallada sea llevada a cabo por la entidad. Tal medida sera aplicable si los
hallazgos de auditora revelaran un grado de error, incumplimiento, o irregularidad tan graves como
para que sea necesario solicitar a la administracin un segundo procesamiento de todas las
transacciones implicadas y tomar las acciones correctivas necesarias como parte de su responsabilidad
administrativa.
Los puntos precedentemente expuestos se complementan con los que se desarrollan en la etapa
de ejecucin que se sealan a continuacin.
Para un mejor anlisis del control interno clasificaremos los controles en generales y/o
especficos.
Controles Generales
En sentido general se debe conocer:
* estructura
12
* personal
* polticas y objetivos
* sistemas contables
* informacin disponible
Controles especficos
En este caso se especifican que disciplinas de control se aplican en cada rea del ente auditado,
o lo que es igual como se llevan a la practica los Controles Generales.
Mtodos de relevamiento
Para lograr el conocimiento adecuado del ente auditor de acuerdo a lo especificado
anteriormente se aplican tres mtodos distintos de relevamiento que son:
* Descriptivo
Consiste en la narracin o relato escrito de las desiguales operaciones que se realizan en cada
rea de actividad en que se subdivide funcionalmente el ente. A tal efecto, deben describirse los
formularios, cantidad de ejemplares, sitios y forma de archivo, controles y autorizaciones, etc.
Este procedimiento tiene como ventaja que es completo ya que la narracin permite describir
todas las operaciones independientemente de sus propias caractersticas.
A su vez la mayor desventaja esta dada por lo engorrosa o poco clara que puede ser a veces la
redaccin de ciertos procedimientos.
* Cuestionarios
Se efecta mediante una serie de preguntas estndar que pretenden cubrir los aspectos
significativos de las diversas reas del ente auditado.
Las preguntas son preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos
dbiles en el control.
Es usual que al obtener respuestas negativas, sean acompaadas con una breve descripcin
aclarativa. Asimismo, si por las caractersticas del sistema sujeto a evaluacin, la pregunta es no
aplicable, debe anotarse N/A, y dejar constancia de la razn.
Adems debe considerarse si corresponde reemplazar la pregunta por otra ms apropiada a las
circunstancias.
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El mayor inconveniente que presenta el mtodo de cuestionarios radica en que las preguntas
normalizadas a veces dejan en ciertas situaciones especficas sin contemplar, no adaptndose a la
realidad del rea relevada.
Su mayor ventaja es evitar omisiones en temas preponderantes.
* Cursograma
El cursograma es una representacin grfica secuencial del conjunto de operaciones
pertenecientes a un rea homognea de actividad a travs de smbolos convencionales. Tambin se los
denomina flujogramas o diagramas de secuencias y constituyen una herramienta moderna y eficaz para
relevar y evaluar las actividades de control de los Sistemas funcionales que operan en una
organizacin.
Este mtodo simplifica la tarea de relevamiento, pues sigue el curso normal de las operaciones.
Adems en un slo golpe de vista se pone de relieve, la ausencia o duplicacin de controles,
registros, archivos, etc.
Si bien cada auditor puede utilizar sus propios smbolos, se han hecho muchos esfuerzos para
unificarlos.
La mayor desventaja que presenta este sistema es que a veces resulta de fcil entendimiento
sobre todo en el caso de ciclos de gran complejidad.
En nuestro pas, el Instituto Argentino de Racionalizacin de Materiales (IRAM), basado en
estudios de su comisin de procedimientos administrativos, ha dedicado dos normas al respecto (que a
continuacin se citan): a) la N 34.501 sobre simbologa a utilizar, b) y la N 34.502, sobre tcnicas de
diagramacin.
En la prctica los tres mtodos de relevamiento resultan complementarios no resultando
conveniente volcarse de manera absoluta a uno solo de los mtodos.
En la prctica se trabaja normalmente con los siguientes criterios:
En primeras auditoras:
Se combina el cursograma con la tcnica narrativa o descriptiva.
As siendo las primeras auditoras se puede obtener un esquema bsico de los distintos circuitos
que forman parte de la estructura del ente auditado, acompaado de una narracin descriptiva de dicho
cursograma que permite desmenuzar el grfico representado con cierta simbologa tpica de los
cursogramas.
En auditoras recurrentes:
Se procede a actualizar el cursograma elaborado el ao anterior obteniendo mediante entrevistas
con el personal del ente auditado sus modificaciones.
14
Adicionalmente es aconsejable dado que ya se efectu un relevamiento total en la primer

auditora utilizar ciertos cuestionarios estndares que permitan tener una visin global de los aspectos
mas preponderantes de la evolucin de la estructura de control interno del ente auditado.
Determinacin de la importancia, significatividad y riesgo:
De lo actuado hasta este momento, se evaluar y definir el riesgo inherente a la entidad,
relacionado con el tipo de actividad que desarrolla, el riesgo de control, que ser definido
fundamentalmente con el control interno imperante en la entidad y el riesgo de deteccin de
irregularidades o simplemente hechos que puedan modificar la opinin del auditor sobre el objeto bajo
anlisis.
Debern identificarse las reas o circuitos ms importantes que merecern la atencin del
equipo y sustentarn su opinin.
El riesgo inherente que representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan
incluir afirmaciones equivocadas, es independiente de los sistemas de control de la entidad, y entre sus
determinantes pueden mencionarse:
* actividad de la entidad
* encuadre legal
* periodicidad de los estados que emite la entidad
* tipo de afirmacin
Ejemplos:
Riesgo alto: normativa aplicable que posibilite a los funcionarios la mayor discrecionalidad en
el desarrollo de la gestin. Monopolio en el discernimiento en la decisin de las actividades.
Riesgo bajo: una entidad de administracin central.
El riesgo de control consiste en que existiendo una afirmacin errnea el sistema de control no
lo observe o bien que habindolo detectado no adopte las medidas correctivas necesarias para que los
errores no se reiteren. Comprende los controles generales (estructura, separacin de funciones,
organizacin general) y los especficos.
Ejemplos:
Riesgo bajo: organizacin gerencial antigua, con una estructura altamente profesionalizada,
prudente.
Riesgo alto: nueva, con criterios de seleccin ajenos a lo meramente tcnico.
El riesgo de deteccin: es el riesgo de que los procedimientos de auditora no permitan
descubrir una afirmacin errnea. Puede estar originado en la ineficacia del procedimiento empleando,
mala aplicacin del mismo, o bien incorrecta definicin del alcance u oportunidad.
Ejemplos:
15
Riesgo alto: observacin de un inventario fsico pero no de los cortes.
Determinacin del alcance y estrategia de la auditora

Se elaborar un informe explicitando el nfasis que se aplicar en las operaciones en s, se
definir preliminarmente el alcance de la tarea en trminos de extensin y profundidad.
Dicho informe con la firma del jefe de equipo ser elevado al Gte. Gral. del rea para su
evaluacin y aprobacin.
Las decisiones claves incluidas en ese aspecto que llamamos enfoque global, o alcance y
estrategia de la auditora, se relacionan con una determinada y analizada situacin del ente y sus
componentes (rubros), y la batera de procedimientos, alcances y oportunidad posibles. En otros
trminos, es la asignacin a cada componente del ente del tipo de procedimientos, del alcance de cada
procedimiento elegido, y el momento o momentos en que esos procedimientos se van a aplicar.
Una parte de la decisin es estrictamente tcnica: a mal control interno, procedimientos
sustantivos, muchas pruebas, y la mayora a fecha de cierre; a buen control interno, pruebas de
cumplimiento y sustantivas con menos alcance, con posibilidad de trabajo en preliminar y slo
complementos en final.
Otra parte de esa decisin es de economa y eficiencia: la mayor cantidad posible de pruebas en
preliminar, cuando hay menor cantidad de trabajo.
Otra parte es artesanal y derivada de la experiencia: el tipo de procedimiento ms conveniente
en una situacin dada, o las adaptaciones al procedimiento clsico frente a las particularidades de esa
situacin especfica del componente del ente que se est queriendo auditar.
Recursos aplicables
El jefe de equipo conjuntamente con la evaluacin del informe establecido en el acpite
anterior, determinar si resultan adecuados los recursos asignados, tanto humanos como materiales, de
corresponder, requerir su modificacin, la que ser aprobada por el Gte. Gral. de Planificacin.
Programas de auditora
El siguiente y ltimo paso de la planificacin es el desarrollo del programa de auditora, que es
el nexo entre los objetivos fijados y la ejecucin real del trabajo de campo.
Su redaccin debe ser cuidadosa para evitar las conclusiones prematuras.
El programa es un esquema lgico, secuencial, detallado de las tareas a realizar y los
procedimientos a emplearse, determinando la extensin y oportunidad en que sern aplicados, as como
los papeles de trabajo que han de ser elaborados.
Deber incluir la explicacin del motivo de cada paso del trabajo, ya que esto permitir una
mejor comprensin del personal interviniente y har posible una adecuada supervisin.
16
En l se sealar el objetivo en las tareas especficas que han de realizarse, por otra parte,
identificar los datos que deben reunirse, y se describirn los pasos importantes a seguir.
Independientemente, el programa comprender las estimaciones en el tiempo de trabajo del
personal que integra el equipo en cada paso, as como los plazos para completar las acciones
principales del programa, tales como finalizar la recopilacin de datos, completar su anlisis y concluir
el proyecto del informe.
Los programas de auditora deben dirigirse al Gte. del rea, quien en definitiva lo aprobar;
contendrn, independientemente de la identificacin de los objetivos y el alcance y los pasos de trabajo,
la definicin de siglas, abreviaturas y trminos peculiares de la entidad y la previsin del espacio para
completar con el nombre e inicial de quin ejecut la tarea, a efectos de facilitar la supervisin.
Sin perjuicio de lo expuesto, la planificacin debe ser flexible, el jefe del equipo debe
mantenerse abierto y dispuesto a modificar el programa si resulta necesario.
Por otra parte, y para concluir, resulta conveniente verificar si:
* las expectativas consideradas en el enfoque global estn siendo confirmadas por la tarea ya
hecha (o el ente, o alguno de sus componentes, era distinto del informado en la etapa de planeacin o si
bien se requieren cambios de enfoque).
* los integrantes del equipo comprendieron y aplicaron los conceptos escritos en el enfoque
global y los programas. Hubo problemas de comunicacin? Cmo se resuelven? Es conveniente
rehacer tareas?
* los hallazgos, requieren cambios en los programas requieren de estudios especiales? se
comunicaron a los niveles adecuados del cliente?
* Tenemos ya excepciones posibles en los informes de auditora? se estudiaron y
comunicaron al cliente?
* Se reunieron sugerencias importantes para mejorar la actividad, las prcticas y el control
interno de la entidad? por qu no? no se prest suficiente atencin al tema? Las deficiencias se
analizaron internamente y con el cliente, incluyendo las soluciones posibles? particip el mximo
nivel de la auditora? Se comunicaron a la entidad?
17
Anexo A
Modelo 1 - Solicitud Originaria
Nota N
Buenos Aires,
Seor Gerente General/Director General:

Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditora/examen
especial..........................................que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el mbito
de ........................................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para
que se facilite al equipo de auditora actuante a cargo de.............................................la siguiente
informacin y/o documentacin:
Saludo a Ud. atentamente.
Al Seor Gerente General/Director General

S
.. /
..
D.
18
Anexo B
Modelo 2 - Reclamo
Nota N
Buenos Aires,
Sr. Gerente General/Director General
Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditora/examen

especial....................................................que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el mbito
de................................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para que
se facilite al equipo de auditora actuante a cargo de..................................................la siguiente
informacin y/o documentacin.
Se deja constancia que la presente es reiteracin de su similar de

fecha................................, N............., que se adjunta fotocopia.
Saludo a Ud. atentamente.
Al Seor Gerente General/Director General

S
/
D.
19
Manual de Auditora Financiera
AGN
PROGRAMASDETRABAJO
TEMAPAGINA
ASPECTOSGENERALESDELAEMPRESA
17/21
DISPONIBILIDADES:
*FondosFijosyCajasRecaudadoras
*Cobranzas
*Desembolsos
*Bancos
*ArqueodeCaja
22/23
24/16
27/29
29/33
34/39
CREDITOS:
*DeudoresporVentas
*AnticiposdeSueldosyOtrasdeudasalpersonal
*DocumentosaCobrar
*PrstamosalPersonalAnticipoaProveedores
*OtrosCrditos
*Previsiones
39/44
45
46/47
48/50
51/52
53/54
INVERSIONESACORTOPLAZO
55
INVERSIONESENTITULOSVALORES
56
PARTICIPACIONESENSOCIEDADESVINCULADAS
OCONTROLADAS
57/58
BIENESDECAMBIOYCOSTODEVENTAS
59/62
BIENESDEUSO
63/67
ACTIVOSINTANGIBLES
68/69
COMPRASYCUENTASAPAGAR
70/77
DEUDASFISCALES
78
DEUDASBANCARIASYFINANCIERAS
79/80
DEUDASSOCIALES
81/82
CONTINGENCIAS
83/84
20
AGN
PATRIMONIONETO
85/88
ESTADOSDERESULTADOS
89/90
GASTOSENPERSONAL
91/96
21
AGN
Programas de trabajo
Aspectos Generales de la Entidad
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADES
GERENCIALES
1.
Obtenga y archive en el
"legajopermanente".
a) Datos que hagan a la
identificacin de la entidad,
cuales son: denominacin
exacta de la misma, domicilio
de la sede central, oficinas
administrativas y de las
distintas
dependencias,
telfonos.
b) Cargo y nombre de las
mximasautoridades,domicilio
ytelfonodelasoficinasque
ocupan.
c) Norma de creacin de la
entidad y normas legales que
lesonespecficas.
d) Listado de sociedades
vinculadasocontroladas.
e) Descripcin sinttica de
lasactividadesdelaentidad.
f)Estructuraaprobada,ndel
actoporlaqueseaprob.
g) Distributivo de partidas
presupuestarias del perodo,
n del acto por el que se
aprob.
h) Informacin respecto del
tipo de sistema contable
22
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
utilizado,entendiendoportal
manual o por procesamiento
electrnico de datos con
indicacin del software
aplicado.
i) Diagramas de los distintos

circuitos administrativos de
laentidad.
j)InformesdelaA.G.N.sobre
laentidad.
k)Todaotrainformacindela
entidad que se considere
permanente.
3.
Organice el Legajo Corriente,

elquedebercontener:
a) Copia de la resolucin
ordenandolaauditora.
b) Copia con constancia de
recepcindelanotaentregada
a las mximas autoridades de
la entidad notificando la
auditora.
c) Informe conteniendo el
programa
aprobado
de
auditora, con indicacin de
losagentesquehanllevadoa
cabocadatareaysuinicial.
d) Memorndum resumen de las
entrevistas con funcionarios
administrativos.
23
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
e) Copia de los actos ms
significativos del perodo,
quehansidoanalizados.
f) Constancia de las veri
ficacionesfsicasrealizadas.
g) Constancia de las circu
larizacionespracticadas.
h)Copiadelosinformesdela
U.A.I.
i)Constanciasdelrelevamiento
y evaluacin del control
interno, cualquiera que fuera
elmtodoutilizado.
j) Conclusiones por tarea
especfica,relacionndolacon
el programa de auditora,
indicando, en su caso, los
motivosdelosdesvos.
4.
Revise por un perodo los

procedimientos seguidos para
la preparacin, aprobacin,
registro y control de los
asientosdediario(indiqueel
perodocubierto).
5.
Coteje el balance de saldos

con el mayor y asegrese de
que dichos saldos debidamente
agrupados concuerden con los
estadoscontablesfinales.
6.
Obtenga copia de los ltimos

informes mensuales preparados
paralagerencia,evalundolos
desdeelpuntodevistade:
24
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
a) su utilidad como
herramienta
para
la
administracin y la toma de
decisionesdelagerencia;
b) su eficacia en sealar
variaciones respecto al
perodo
anterior
y/o
presupuestos, y la validez de
las explicaciones sobre las
variaciones.
7.
Obtenga explicacin de las

variaciones que observe en el
examendelosestadoscitados,
para los cuales no hubiera
explicacin adecuada en el
informeelevadoagerencia.
AUDITORIAINTERNA
8. Obtenga copia del programa de
trabajo de los auditores
internos,indicandolastareas
cumplidas hasta la fecha de
nuestravisita.
9.
Revise los papeles de trabajo

de los auditores internos y
obtenga copia de los informes
emitidos, indicando el grado
de aceptacin de las
recomendaciones incluidas en
ellos.
10.
Comente los resultados de la

revisin segn el punto
anterior con los funcionarios
apropiados,evaluando:
a) la eficacia del trabajo
realizado.
25
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
b)losefectosquepuedatener
el mismo sobre el alcance de
nuestrarevisin.
11.
Comente el trabajo efectuado

porlosauditoresinternoscon
elgerenteafindedeterminar
el alcance de los
procedimientosaaplicar.
GENERALES
12.
Inspeccione las plizas de

seguros generales, tales como
responsabilidadcivil,daosa
terceros y riesgos generales
sobre los bienes de la
compaa, evaluando el
criterio seguido por la
empresa para determinar los
montos asegurados y su
razonabilidad en relacin con
los activos u otros riesgos
inciertos.
13.
Enelexamenfinalsolicitela
siguiente informacin a
terceros:
a)
a los abogados de la
empresa referente a
la
situacin de los juicios
delaquestaesparte.
b) a las compaas asegura

doras, referente a la
vigencia de las plizas
contratadas;
c) al Registro de la
Propiedad,referenteala
26
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
inscripcin del dominio
de los inmuebles de la
empresa y los gravmenes
sobrelosmismos.
d) al Registro Nacional de
buques y/o Aeronaves y/o
Automotores, segn el
caso, referente a la
inscripcin del dominio
de los bienes de la
empresa y sus posibles
gravmenes.
Breveconclusinsobreeltrabajorealizado
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
27
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DISPONIBILIDADES
FONDOSFIJOSYCAJARECAUDADORAS
1.
Obtengaunalistadeltotalde
fondos fijos autorizados con
elsiguientedetalle:
a) Sector al cual se ha
asignadoelfondo.
b) Lugar de radicacin del
fondo.
c)Responsablesdelmanejodel
fondo.
d) Nombre del funcionario que
autorizalaserogaciones.
e) Monto asignado vigente al

cierredelejercicio.
f) Fecha de determinacin del

monto asignado segn
puntoe)
2.
Obtenga una copia de la
reglamentacin para el manejo
yrendicindelosfondos.
3.
Efecte un arqueo de los

mismos de acuerdo al programa
dearqueoparaelejercicio.
4.
Obtenga la aprobacin por

escrito de una persona
responsable para todos los
justificantes de gastos,
valores a cobrar y otros
28
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
comprobantes que haya en el
fondo.
5.
Efecte arqueos de las Caja

Recaudadoras de acuerdo al
programa de arqueos para el
ejercicio.
6.
Compare el resultado de cada

arqueoconlosregistros.
7.
Revise
las
primeras
reposiciones de cada fondo
permanenteofijoycajachica
del nuevo ejercicio y
compruebe que no existan
gastos del ejercicio anterior
que no hubieran sido
provistos.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
29
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
COBRANZAS
1.
Determine el corte apropiado

delascobranzas.
2.
Verifique si los comprobantes

presentados en rendiciones
efectuadas durante el
ejercicio
se
hallan
debidamenteautorizados.
3.
Compruebesitodaoperacinde
cobro en efectivo o cheque,
esta amparada por el
correspondiente recibo de
cobro.
4.
Verificar que los recibos

enuncien correctamente los
datosdepercepcin,indicando
si la misma fue en efectivo,
chequeuotrosvalores.
5.
Compruebe si los recibos de

cobro estn prenumerados
correlativamente.
6.
Compruebe si los nmeros de

losrecibosquepudieranestar
salteadoshansidodebidamente
anulados.
7.
Compruebesicadarecibotiene
su respectivo documento
justificativo.
8.
Compruebe la concordancia del

monto y el nombre de la
persona o ente interesado con
losmismosdatosdeldocumento
justificativo.
30
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
9.
Verifique que los precios,

tasas , aranceles, etc. estn
establecidos en un acto
dispositivo de la autoridad
competente.
10.
Compruebe si las cuentas de

control, subcuentas; partidas
e tems, que figuran en los
recibosreflejancorrectamente
los conceptos de dbitos y
crditos apropiados, as como
si estos se ajustan con la
codificacin del Manual de
Cuentas.
11.
Compruebe la consistencia
aritmtica de los clculos de
loscomprobantes.
12.
Compruebe si todos los cobros

han sido depositados con las
boletas de depsito y los
estados de cuenta de los
respectivosbancos.
13.
Cotejelafechadecadaunode
los cobros con su similar de
la boleta de depsito
respectiva, si los cobros se
depositandiariamenteoconla
mayor brevedad posible, de
acuerdo con las facilidades
bancariasdelalocalidad.
14.
Realice pruebas de cobranzas

efectuadas con las cuentas
individuales
de
los
beneficiarios.
31
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
15.
Verifique las sumas delre

gistro de cobranzas y controle
las sumas cruzadas a fin de
mes. Indique el perodo
cubierto:....................
16.
Verifiqueelolosasientosde
diario con respecto a las
cobranzasyelrespectivopase
allibromayor.
17.
Obtenga detalle de la
composicindelascobranzasa
depositar al cierre del
ejercicio y coteje las mismas
con los duplicados de los
recibos
respectivos
comprobando que no debieron
haberse depositado antes del
cierre.
18.
Revise los ingresos anotados

enellibrodeCajaduranteel
ejercicio observando e
investigandocualquierpartida
no comn. Esta revisin
debera incluir la imputacin
deoperaciones.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
32
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DESEMBOLSOS
1.
Determnese el correcto corte

delosdesembolsos.
2.
Comprubese si toda operacin

de pago est amparada por la
correspondienteordendepago.
3.
Compruebe si las rdenes de

pago cumplen los requisitos
referentesaautorizaciones.
4.
Compruebequelasimputaciones
quefiguranenlasrdenesde
pago reflejan correctamente
los conceptos de dbitos y
crditos apropiados, as como
silacodificacinseajustaa
lo dispuesto en el Manual de
Cuentas.
5.
Compruebe si la numeracin de
las rdenes de pago es
consecutiva.Asimismoparalas
rdenes de pago libradas
contralaT.G.N.,constateque
respondan a lo reglamentado
porlaSecretaradeHacienda.
6.
Comprobar que la secuencia de

la emisin de las rdenes de
pago guarda relacin con el
ordenamiento
de
las
liquidacionesystasasuvez
conlafechadeentradadelas
facturas, remitos y actas de
recepcin respectivas. Tener
en cuenta la situacin
especial de prioridad de
33
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
aquellospagosquecuentancon
bonificaciones.
7.
Compruebe si los nmeros de

lasrdenesquepudieranestar
salteadashansidodebidamente
anuladas.
8.
Compruebe si los cheques

expedidos, segn los estados
de cuentas bancarios,
coinciden con las respectivas
rdenes de pago, analizar
aquelloscasosenquelacifra
noescoincidenteydeterminar
su origen o cualquier otra
irregularidad.
9.
Compruebe si cada orden tiene

su documento justificativo y
si dicho documento ha sido
debidamenteinutilizadoconel
sello de pagado, as como si
lafechacoincideconlafecha
delaordenrespectiva.
10.
Compruebe si el nombre de la
persona o entidad interesada
quefiguraencadaordenysu
montosehallandeacuerdocon
el nombre de la persona o
entidad y el monto del
documento
justificativo
correspondiente.
11.
Compruebe si el recibo
expedido por el beneficiario
est firmado por el mismo o
por persona autorizada. En el
caso de percepciones por
apoderadoscontrolarquehalla
34
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
intervenidoelsectorregistro
depoderesdelaempresa.
12.
Compruebelacorreccindelas
sumas y clculos de las
rdenes.
13.
Efecte pruebas de los pagos

efectuadoscon:
a)
Chequesdevueltosporlos
bancos.
b)
Estadosbancarios.
c)
Cuentas individuales de
losbeneficiarios.
14.
Verifique que los pagos a

proveedores se efectuaron en
trmino para evitar recargos,
y en su defecto verificar si
se analizaron las responsa
bilidades emergentes. En
aquelloscasosenquesehaya
previstodescuentosporpronto
pago, constate que los mismos
hansidoobtenidossiempreque
la misma tenga significacin
econmicapositiva.
15.
Verifique las sumas de las

columnasdelregistrodepagos
y control de las sumas
cruzadasafindemes.
Indiqueelperodocubierto
...........................
16.
Verifiqueelolosasientosde
diarioylosrespectivospases
al mayor con respecto a
desembolsos.
35
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Indiquelosmesescontrolados:
..................
17.
Revise los desembolsos

registrados en el libro de
caja durante el ejercicio
observando e investigando
cualquier partida no comn.
Esta revisin debera incluir
laimputacindeoperaciones.
En especial justifquense los

desembolsos en los registros
de egresos de caja corres
pondientesaotrascuentasque
noseancuentasporpagar.
18.
Revise las registraciones de

Caja Salidas del ao
siguiente, en sus primeros
meses, y compruebe que no
existen erogaciones del
ejercicio auditado que no se
hubiesen devengado en su
momento.
BANCOS
1.
Obtenga una nmina de las

casas bancarias con las que
opera la entidad con el
siguiente detalle; y en caso
de cuentas bancarias que no
pertenezcan al Banco de la
Nacin Argentina deber
verificarse la existencia de
la autorizacin pertinente de
laT.G.N.:
CuentasCorrientes
36
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
a)
Nombredelbanco
b)
Sucursal.
c)
Nmerodecuenta.
d)
Firmas autorizadas a
librarcheques.
e)
Montos mximos para cada

firma o conjunto de
firmas.
CajadeAhorro
a)
Nombredelbanco.
b)
Sucursal.
c)
Nmerodecuenta.
d)
Firmasautorizadas.
e)
Acto dispositivo que

autorizalaoperatoria.
PlazoFijo
2.
a)
Nombredelbanco.
b)
Sucursal.
c)
Firma que autoriza las

colocaciones.
d)
Acto dispositivo que

autorizalaoperatoria.
Circularicealosbancosafin
deobtenerloscertificadosde
37
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
todas las cuentas bancarias,
as como tambin de las
restantes operatorias, an de
aquellas cuentas que, segn
libros,notuvieronsaldoala
fechadecierre.
3.
Obtengaunacopiadelaltima
conciliacin inmediatamente
anterioralafechadecierre
de cada una de las cuentas
corrientesbancarias.Concilie
las cuentas corrientes a la
fecha de cierre de acuerdo a
laseleccinprevia.
4.
Compare los saldos que

aparezcan
en
esas
conciliacionescon:
extractobancario.
certificadobancario.
saldodemayor.
5.
Investigue
examine
documentacin por cualquier
partida conciliatoria que
aparezcaatrasadaoirregular.
Confronte las fechas en que
figureregistradocadacrdito
en los estados de cuenta de
los bancos y en el Diario
GeneralosubdiariodeBancos.
(Normalmente, las fechas
correspondientes de ambas
anotaciones habrn de
coincidir o son muy cercanas,
38
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
de acuerdo con el tiempo
fijadoparaelclearingdela
localidad).
6.
Investigue
cualquier
correccin, enmienda o
insercinqueexistieraenlos
estadosdecuentasbancarios.
7.
Investigue cualquier dbito o

crdito en los estados de
cuentas bancarios que no
hubiesen sido registrados en
el Diario General o Subdiario
deBancos,oviceversa.
8.
Examine todas las notas de

dbitos o crditos de
importanciaquefigurenenlos
estadosdecuentasycompruebe
si han sido correctamente
contabilizados y en su
totalidad.
9.
En caso de existir alguna

transferencia en trnsito,
segn las conciliaciones
compruebesilosconceptoshan
sido contabilizados correcta
mente.
10.
Investigue cualquier cheque

pendiente de pago por ms
tiempodesuvigencialegal.
Averige por qu no ha sido
cobrado.
11.
Cercirese de la presentacin
posterior de los cheques
pendientes de pago por el
banco o verifique que los
dems tems pendientes en las
39
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
conciliacionesseangenuinosy
compruebe su eliminacin a
travs de movimientos
posteriores.
12.
Compruebemediantelosestados
de cuentas bancarios y las
registraciones en el Diario
General o Subdiario de Bancos
todaslastransferenciasentre
bancosyverifiquesiencada
caso las fechas de las
operacionescoinciden.
13.
Si las fechas no fueran

coincidentes (tenga en cuenta
el plazo de acreditacin)
investigueelmotivo.
14.
Constate
que
las
conciliaciones bancarias sean
realizadasporunsectorajeno
al manejo de fondos, o bien,
revisadas por un sector ajeno
dejando constancia de tal
revisacin.
15.
Revise las certificaciones de

saldosrecibidosdelosbancos
paraasegurarsedequesehan
cruzado con los saldos
contables, todos los importes
informados en concepto de
prstamos,
documentos
descontados,garantas,etc.
Investigue y concilie las
diferenciassurgidas.
40
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
41
Ao:
Referencia
AGN
Disponibilidades - Arqueo de Caja
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ARQUEO DE CAJA
DESEMBOLSOS
1.
Recuente el efectivo y otros

valores sujetos a arqueo.
(Cuando existen fondos de
variascajas,losmismosdeben
ser verificados y/o tenidos
bajocontrolsimultneamente).
2.
Soliciteelcargocontabledel
servicioadministrativofinan
ciero y/o de gerencia
respectiva,abiertoporrubro,
ycertificacindelosmismos.
3.
De existir fondos de Caja

Chica y Fondo Permanente o
fijo, deber verificarse que
el total arqueado responda al
monto asignado por autoridad
competente (resolucin de
Directorio,
Presidente,
Ministro,etc.).
4.
Se identificar el servicio
administrativofinanciero y/o
la gerencia respectiva,
objetivo de la auditora, del
decreto distributivo de
crditos del Presupuesto
General de la Administracin
Nacional. Asimismo se
verificar si dicho servicio
tiene
asignada
la
administracin directa de los
fondosdecuentasespeciales.
5.
Establezca los fondos sujetos

a arqueo por cobranzas a
42
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
depositar.Dichoprocedimiento
debe abarcar los siguientes
pasos, tanto para las
cobranzas efectuadas por el
cajero como por los
cobradores:
6.
a)
Control de lo talonarios
dereciboenusoorecin
terminadosporelcajero.
b)
Verificacin del ltimo

recibo utilizado en
dichos talonarios y
visualizacin de todos
los recibos posteriores
annoutilizados.
c)
Verificacin del ltimo

recibo de dichos
talonarios incluido en
depsitos
bancarios
anterioresalarqueo.
d)
Determinacin de los
fondos sujetos a arqueo
mediante la sumatoria de
todos los recibos
comprendidos entre el
ltimo utilizado (ver
punto b) y el ltimo
depositado(verpuntoc),
controlando la secuencia
numricadelosmismos.
e)
Verificacin de la
custodiadetalonariosen
blanco.
Verifique los registros de

valores a depositar recibidos
por correo los .... das
43
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
anteriores al arqueo,
comprobando la emisin del
recibo correspondiente por
parte del cajero no bien le
fueentregadodichovalor.
7.
Inspeccione las notas de

ventas o el instrumento que
reglamentariamente
corresponda, estableciendo
ltimo nmero incluido en la
boleta de depsito y ltimo
nmeroutilizado.Verificarel
depsito bancario de estas
ventas en los ... a ... das
anterioresalarqueo.
8.
Controlequelostalonariosde
recibos sin utilizar se
encuentren intactos y bajo
custodia.
9.
Verifique que los prstamos y

adelantos y los comprobantes
degastosarqueadoshayansido
debidamenteaprobados.
10.
Compruebequeloscomprobantes
arqueados lleven el sello
pagado.
11.
Verifique que por todo cheque

detercerosincluidoenfondos
arqueados se ha emitido un
reciboydichorecibohasido
tomado en fondos sujetos a
arqueo.
12.
Si existe efectivo por sueldo

y/o jornales impagos en poder
del cajero deber procederse
comosigue:
44
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
a)
Si el efectivo no est
ensobrado arqueo total
delmismo.
b)
Siestensobrado,deber
comprobarsequetodoslos
sobres
efectivamente
tienen
contenido,
arqueando un nmero
representativo de los
mismosverificandoqueel
totalensobradoconcuerde
conlanminarespectiva.
c)
En todos los casos es

necesario evaluar el
control interno sobre la
custodiadeestosfondos.
13.
Cuando existen otros valores

(pagars, ttulos, acciones,
etc.) en poder del cajero
deber procederse a su
recuento y control con los
registros
contables
respectivos.
14.
Labre un acta de los fondos

recontados, bajo firma del
responsable de los mismos y
delTesorero.
15.
Devuelva los fondos y valores

alresponsablebajorecibo.
TAREASAREALIZARPOSTERIORALARQUEO
16.
Verifiqueeldepsitobancario
defondossujetosaarqueopor
cobranzasadepositar.
45
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
17.
Verifique la contabilizacin
deloscomprobantespendientes
de registro al momento del
arqueo, sean de ingreso o
egreso.
18.
Conrelacinaloschequesde
caja incluidos en el arqueo
verifique que no han sido
devueltos impagos por el
Banco.
DATOSAOBTENERENOPORTUNIDAD
DELARQUEO
Nro. de los ltimos cheques
emitidos
Fecha e identificacin del ltimo
depsitobancario.
Nro.delltimoreciboemitido.
Nro.delaltimanotadeventaal
contado.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
46
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
CREDITOS
DEUDORESPORVENTAS
1.
Obtenga detalles analticos

complementarios de los saldos
delascuentasycotjeloscon
el mayor general. De resultar
procedente controle las sumas
delosdetallesanalticos.
2.
Examine
la
correcta
clasificacin de las partidas
de acuerdo a su naturaleza,
origen, plazos de cancelacin
(Corriente, no corriente) en
monedaextranjera,etc..
3.
Verifique si los montos

globales de los rubros estn
disminuidos por saldos
acreedoresnocompensables.
Establezcaesosmontos.
4.
Informe los casos de saldos

deudores de antigua data no
amparados por la previsin
para incobrables y evale su
cobrabilidad.
5.
Verifiquesiporfaltadepago
sehaprocedidoacancelarla
prestacin de servicio a
usuarios, en caso de
corresponder
reglamentariamenteExaminelas
gestiones de cobro efectuadas
enesoscasos.
6.
Verifique si existen partidas

que por su gestin de cobro
47
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
debieron exponerse en el
balance en rubros especficos
(Morosos,
en
Gestin
Administrativa, en Gestin
Judicial,etc.)
7.
Establezca si han sido

debitados los pertinentes
intereses e indexaciones en
aquellos crditos que tienen
excedido su plazo de
cancelacin.
8.
Requiera y analice los

listadosproporcionadosporel
SectorAsuntosJurdicosdela
entidad y de los abogados
circularizados respecto de
juicios pendientes al cierre
delejercicioycompararlocon
los detalles analticos del
balanceafindeestablecerla
adecuada contabilizacin de
lassituacioneslitigiosas.
9.
Efecte
pruebas
con
documentacin (facturaciones,
notas de crditos u otros
similares) posteriores al
cierre del ejercicio para
detectar
si
existen
facturaciones fechadas en el
ejercicio
siguiente
correspondientes a servicios
queseprestaronenelperodo
bajoexamen.
10.
Complementariamente, efecte
pruebas con documentacin del
ejercicio, que pudiera
corresponder a servicios que
48
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
se prestaron en el ejercicio
anterior.
11.
Examine si para las diversas

partidas de crdito existen
"intereses a devengar", y su
tratamiento por la entidad a
fin de comprobar si han sido
adecuadamenteexpuestos.
12.
Seleccione facturas y notas

por un perodo determinado
partiendo de los registros de
venta. (En caso de ser
aplicable, practique la
seleccin desde los registros
de existencia) y efecte las
siguientes verificaciones a
fin de evaluar los controles
internosvigentes:
a)
Verifique los precios,

tasas, aranceles, etc.
con
los
montos
establecidos
por
autoridad competente y
controle los clculos y
sumas verificando al
mismo
tiempo
la
numeracincorrelativade
las facturas o notas de
venta o el instrumento
que reglamentariamente
corresponda.
Indiqueelperodo
b)
Constatequelosdescuen
tos o bonificaciones
concedidos son las
autorizadas,tantoenlos
aspectos relativos a los
49
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
porcentajes aplicados
comoalosplazos.
c)
Para las facturas

seleccionadasapartirde
los registros de
existencia constate los
documentos de despacho y
controle su inclusin en
losregistros,resumende
ventas. Para las
prestacionesdeservicios
debern constatarse las
facturas seleccionadas
con el instrumento que
acrediteeldevengamiento
del servicio y la
registracin correspon
diente.
d)
Compruebe la correla
tividad numrica de las
facturas.
e)
Verifique el o los
asientosdeventasysu/s
respectivo/s pase/s al
mayor.
13.
Controle los dbitos a las

cuentas individuales con las
facturas y notas de crditos
seleccionadas,indicadasenel
puntoanterior.
14.
Seleccione
un
nmero
representativo de crditos
registrados en las cuentas
individualesconlosregistros
de cobranzas, obligaciones a
cobrar y nota de crdito, y
50
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
aplique los
procedimientos:
15.
siguientes
a)
Verifique
los
comprobantes respectivos
(liquidaciones
de
cobranzas, duplicados de
recibos y notas de
crdito)
b)
Compruebe que las notas

de crdito estn
debidamenteautorizadas.
c)
Revise su correlacin
numrica,clculos,etc..
d)
Deseraplicable,examine
elinformedemercaderas
recibidasyloscargosde
existencias, en el caso
dedevoluciones.
Requiera los listados de

deudores
por
ventas,
seleccione una cantidad
determinada de saldos y
cotjelos con las subcuentas
personales prestando especial
atencina:
a)
Lmite
aprobado.
de
crdito
b)
Composicin del saldo

dejando indicada la
antigedad.
c)
Pagos regulares
facturas.
d)
Pagosposteriores.
de
51
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
e)
El porqu de saldos
acreedores.
f)
Cualquier
partida
extraordinariaofuerade
locomn.
g)
La
existencia
y
razonabilidad de cuentas
como"Ventasalcontado",
"Cobros no aplicados",
"Diferencias
por
aclarar",etc..
Analizar la eventual
demora en la depuracin
destosltimosrubros.
16.
Investigue los asientos de

diario incluidos en el mayor
delascuentasacobrarqueno
provengan del circuito normal
deventasycobranzas.
17.
De corresponder, examine cual

es el tratamiento de las
cuentas a cobrar de distritos
oseccionalescuyacobranzase
transfiere al organismo
central, o a la inversa.
Particularmenteenloatinente
alplazodeldepsitodefondo
y rendicin de las
operaciones.
Considerarelcasodeposibles
duplicacionesderegistracin.
18.
Verifiquequeenlascuentasa
cobrar que hagan a la
actividadnormaldelaentidad
noseincluyanaquellasqueno
posean tal carcter, entre
52
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
otras las de funcionarios,
directoresetc..
19.
Realiceunacircularizacinde
saldos, aplicando los
procedimientos vigentes en el
captulo de procedimientos
sustantivos del rubro
Crditos.
20.
Asegrese de la razonabilidad
de los saldos a cobrar a
travs de pagos posteriores y
otros
procedimientos
alternativos.
Deje indicado en los papeles
detrabajoelalcanceymonto
de los procedimientos
utilizadosencadaunadelas
cuentas.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
53
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ANTICIPOSDESUELDOSYOTRASDEU
DASDELPERSONAL
(Aplicablesloenaquelloscasos
dondeelmarcolegallopermita.)
1.
Examine los anticipos de

sueldosotorgadosaempleados,
especialmente en cuanto se
refiere a su debida
autorizacin.
2.
Analice con profundidad

cualquier anticipo que tenga
una antigedad superior al
plazo normal acordado para su
cancelacin.
3.
Investigue el origen y las

gestiones de cobro efectuadas
ante aquellos crditos por
deudas del personal que no
correspondan a anticipos de
sueldos,prstamosoanticipos
deviticos.
4.
Analice la antigedad de los

anticipos de viajes y fondos
retiradosarendir.
5.
En este ltimo caso preste

especial atencin a la
autorizacin y justificacin
delosmismos.
6.
Cerciresequeelbeneficiario
seaagentedelaentidad.
54
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
55
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DOCUMENTOSACOBRAR
1.
Obtenga un listado en el que

conste la totalidad de los
documentos en cartera,
detallndose en el mismo:
nombre del cliente, fecha de
vencimiento,importe,etc.;al
cierre del ejercicio. De
corresponder,sumarellistado
y verificar su concordancia
conlacuentadecontrol.
2.
Constatequeenellistadono
se encuentren documentos con
fechavencida.
3.
Seale la oportunidad en que

los documentos vencidos son
sometidosalaatencindeun
funcionarioresponsable.
4.
Determine la eficacia de los

procedimientos empleados para
el cobro de los documentos
vencidos y su correspondiente
protesto.
5.
Realice una circularizacin

positivadesaldos.
6.
7.
Compruebelacorreccindelos
auxiliares de documentos a
cobrar y su conciliacin con
las cuentas de control del
mayorgeneral.
Seleccione algunas renova
ciones de documentos para
asegurarseque:
56
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
a)
han sido debidamente
autorizadas:
b)
losinteresesrespectivos
secontabilicencorrectamente.
8.
Practiquen un arqueo de
documentos,concilindoloscon
los registros respectivos.
Preste atencin a los
siguientesaspectos:
a)
que los documentos hayan

sido extendidos desde un
puntodevistaformal;
b)
queestnextendidosala
orden de la entidad o
endosadosenblanco;
c)
quenoestnvencidos;
9.
Investigue cualquier asiento

fuera de lo habitual en la
cuenta, especialmente los
crditosquenoseoriginenen
cobranzas.
10.
Asegrese de la razonabilidad
de los saldos a cobrar a
travsdeotrosprocedimientos
demostrativos, por ej.: pagos
posteriores. Deje indicado en
los papeles de trabajo el
monto de la muestra y el
alcance de los procedimientos
utilizados.
Breveconclusindeltrabajorealizado
57
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
58
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
PRESTAMOSALPERSONAL
1.
Obtenga una lista de los

prstamos acordados al
personal,yconstate:
a)Nombredelbeneficiario.
b)Montoacordado.
c)Formadepago.
d)Tasadeinters.
e) Monto actual de la deuda
(alcierredelejercicio)
f) Categora del empleado al
momento de acordarse el
prstamo.
g) Categora a la fecha de
cierredelejercicio.
h) Nmero de acta en la que
fueacordadoelprstamo.
2.
Revise los clculos de

actualizacin e intereses de
los prstamos en vigencia
duranteelejercicio.
3.
Obtenga la lista de personas

que habiendo accedido a dicho
prstamo ya no prestaban
servicios en la empresa al
cierredelejercicio.
59
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
4.
Revise los pagos efectuados

por
estas
personas,
especialmente en cuanto al
cumplimiento de las fechas y
pagos posteriores al cierre
del balance, como as tambin
a su adecuacin a la
reglamentacin aplicable en
estecaso.
5.
Investigue las medidas

adoptadasencasodeatrasoso
incumplimiento de estos
beneficiarios.
Ao:
Referencia
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
60
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ANTICIPOAPROVEEDORES
1.
Analice los pagos efectuados

por este concepto teniendo en
cuenta los trminos de cada
operacin, en cuanto se
refieraasuinclusinonoen
lostrminoscontractuales.
2.
Verifique los clculos de

interesesoactualizacin.
3.
Analice la antigedad de los

anticiposabonadosyevaleel
controlqueseejercesobreel
cumplimiento por parte del
proveedorocontratista.
4.
Analicelaevolucinposterior
delosanticiposobservandosu
aplicacin a las facturas
respectivas.
5.
Cercirese de la existencia
real del proveedor y de su
efectiva
vinculacin
contractualconlaempresa.
6.
Analice, posterior al cierre,

el tratamiento presupuestario
de las partidas que
efectivamente
fueron
anticipadas
61
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
OTROSCREDITOS
1.
Analice el origen de los

mismos, prestando especial
atencin en cuanto a sus
autorizaciones.
2.
Constate que no se han

incluido dentro del rubro
conceptos que no corresponden
a la naturaleza del mismo y
que en realidad deben ser
reflejados en otro grupo de
cuentas.
3.
Determine claramente todas

aquellas partidas que
presenten una antigedad
relativateniendoencuentael
conceptoquelasorigin.
4.
Opinesobrelacobrabilidadde
los mismos teniendo en cuenta
antigedadylanaturalezadel
entedeudor.
5.
Examine los saldos de

directores, funcionarios y
empleados y asegrese de que
las partidas que lo conforman
62
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
han sido aprobadas de
conformidad
con
los
procedimientosdelaentidady
que no han estado pendientes
por un perodo largo de
tiempo.(Aplicable slo en los
casos que el marco legal lo
permita)
6.
Circularice los saldos de

acuerdo con el captulo de
procedimientossustantivosdel
rubroCrditos.
7.
Verifique si los saldos

globalesestndisminuidospor
saldos
acreedores
no
compensables.
8.
Tanto para Administracin

Central,
Organismos
Descentralizados y Empresas
que cuenten con aportes del
Tesoro Nacional, cualquiera
fuera su naturaleza, y
mantenga dentro de Crditos
las rdenes de pago
presentadas a la T.G.N. y no
percibidas a la fecha de
cierre:
a) Verificar, en caso de
corresponder, los saldos
respectivos con la
contabilidad de presu
puesto.
b)Compulsar,ensucaso,las
copias de libramientos o
documentacin correspon
diente que permita
63
Ao:
Referencia
AGN
Crditos
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
aseverarlacorreccinde
lasregistraciones.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
64
AGN
Crditos - Previsiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
PREVISIONP/DEUDORESINCOBRABLES
1.
Verifiquequeloscargosala
Previsin respondan al
tratamiento contable uniforme
establecido
reglamenta
riamente, como asimismo su
incidenciaenlosresultados.
2.
Constate
que
exista
autorizacin expresa toda vez
queseutilicelaprevisinen
las oportunidades que se
concretalaincobrabilidaddel
crdito.
3.
Controlequelosresultadosno
sean afectados directamente
mientras exista saldo en la
previsin constituida a tal
efecto.
4.
Constate que los montos

previsionadosguardenrelacin
con el volumen de los
respectivos
crditos
(contemplando morosos, en
gestin, etc.), en forma tal
que no resulten insuficientes
oexcesivos.
OTRASPREVISIONES
65
Ao:
Referencia
AGN
Crditos - Previsiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
5.
Evale y efecte pruebas de

los movimientos relacionados
con las previsiones para
devolucionesybonificaciones,
descuentos,etc.
6.
Analice la suficiencia de los

saldosprevisionados.
Ao:
Referencia
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
66
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
INVERSIONES
INVERSIONESCORRIENTES
queelmarcolegallopermita)
1.
Obtenga el detalle de las

inversiones y verifique su
coincidenciaconelregistro.
2.
Revise y haga pruebas de las

transacciones ms importantes
del ejercicio, observando su
aprobacin, correcta contabi
lizacin, liquidacin de
comisiones de agentes
intervinientes, resguardo del
ttulodecustodia.
3.
Efecte pruebas de los

ingresosporintereses.
4.
Realice un
documentacin.
5.
Revise lo apropiado y la
consistencia de las normas
contables.
corte
de
67
Ao:
Referencia
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
68
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
INVERSIONESENTITULOSYVALORES
1.
Concilielosresultadosdeese
recuento con los registros
contablesrespectivos.
2.
En caso de existir ttulos y

otros valores en poder de
terceros solicite que se nos
confirme directamente esa
tenencia.
3.
Verifique las altas y bajas

del ejercicio con la
documentacin respectiva y
cercirese que se han
contabilizadoadecuadamente.
4.
Encasodevaloresmobiliarios
con cotizacin, compare el
valor de libros con el de
cotizacinafindelejercicio
y determine si corresponde
haceralgnajuste.
5.
Para el caso de valores

mobiliarios sin cotizacin,
determine si los valores de
libros son adecuados.
Verifique que durante el
ejerciciosehayapercibidola
rentadelosttulos,yquela
mismasehayacontabilizado.
69
Ao:
Referencia
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
70
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
PARTICIPACIONESENSOCIEDADESVINCULADASOCONTROLADAS
1.
Obtener copia del ltimo

estado contable auditado de
las sociedades controladas o
vinculadas.
2.
Verifique, en caso de
sociedades controladas, que
los estados contables hayan
sido preparados o ajustados a
las mismas normas contables
queutilizalacontrolante.
3.
Constate, en caso de
sociedadesvinculadas,quelos
estados contables hayan sido
confeccionados de acuerdo a
lasnormascontablesvigentes.
4.
Leerelinformedelauditory
sieldictamennoeslimpio:
evaluarsilasdesviacionesa
las normas contables que
dieron lugar a salvedades
determinadas o a la emisin
de un dictamen adverso son
significativas en relacin
con los estados contables de
la controlante y , en tal
caso, si fueron tenidas en
cuenta a efectos del VPP
(Valor
patrimonial
proporcional).
estudiarlasimplicacionesde
las limitaciones al alcance
del trabajo que hayan
motivado
salvedades
71
Ao:
Referencia
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
indeterminadas o
abstencindeopinin.
5.
una
Si los estados contables de

las sociedades emisora y
tenedora fueran a fecha
distintas:
a) observar que el desfasaje

no supere el lmite admitido
por el punto b) de la
ResolucinTcnicaNro.5.
b) para obtener una seguridad

razonable de que en el
intervalo no hayan ocurrido
hechos que afecten significa
tivamente el patrimonio o los
resultadosdelaemisora:
prestar especial atencin a
la informacin sobre hechos
que
afecten
significativamente
el
patrimonio o los resultados
delaemisora.
preguntar al sector contable
de la empresa como se
satisfizodelaexistenciade
hechosdeltipoindicado.
requerir que la respuesta a
la pregunta anterior se
incluya en la carta de
gerencia.
6.
Comprobar el % de participa
cin de la sociedad
72
Ao:
Referencia
AGN
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
controlante en el patrimonio
delasociedademisora.
7.
Comprobar selectivamente que

la registracin de los
movimientos del perodo haya
sido realizada siguiendo las
pautas establecidas en el
apartado c) de la Resolucin
TcnicaNro.5.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
73
AGN
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

1.
Revise, haga pruebas y anote

las explicaciones respecto de
fluctuaciones significativas
en:
a) Elemento de los costos de
manufactura transferidos a
lascuentasdeinventarios.
b)Costosindirectosaplicados
alinventario.
c) Gastos indirectos absorbi
dosdemsodemenos.
d) Costos de inventarios
transferidos a costos de
ventas.
e) Saldos de inventarios,
materias primas, partes
compradas, abastecimientos,
productos en proceso y
terminados.
2.
Evale en conjunto la
razonabilidad
de
la
acumulacin y movimiento de
los costos de produccin e
inventarios mediante la
revisin de los datos
disponibles
sobre
la
produccin:
a)
Concilie los informes

internos de produccin e
inventarios con las
cantidadesregistradas.
74
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
b)
Calcule una cifra

estimada de produccin
usando estadsticas de
datos conocidos sobre
empleodematerialymano
deobra.
c)
Resuma los datos de

produccin e inventarios
por lnea de productos,
contratos principales, o
por otros grupos, y
conclielos con los
cambiosenlascuentasde
control.
3.
Compruebe las compras desde

los comprobantes y desde los
registros.
4.
Evale los procedimientos de

inventariosfsicos,observey
haga pruebas sobre los
recuentos,hagapruebasdelas
recopilaciones en cuanto a la
exactitud de las cantidades,
correccin de precios,
multiplicacionesytotales.
5.
Revise y haga pruebas sobre

los valores de mercado y/o
preciostestigos.
6.
Revise y haga pruebas sobre

los procedimientos para
identificar y evaluar las
mercaderas de lenta rotacin
y obsoletas. Examine el
procedimiento aplicado a los
materiales de desecho, su
contabilizacin y valuacin.
75
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Proceda igualmente con las
partidasdefectuosas.
7.
Considere la necesidad de
obtener confirmacin de
inventarios en poder de
terceros.
8.
Revise y haga pruebas de las

cuentas de mayor respecto de
los asientos registrados en
las cuentas de control de
produccin e inventarios,
provenientes de los controles
de diario de la contabilidad
investigue los asientos que
provengandeotrasfuentes.
9.
Evale y haga pruebas de los

cortesdefindeperodo:
a) Venta y expedicin de
inventario.
b) Compra y recepcin de
inventarios.
c) Costos y gastos de
departamentos
de
produccin.
d)Movimientodeinventariosa
trves de las etapas de
produccin.
10.
Revise lo apropiado y
consistente de los principios
ymtodosdecontabilidadpara
registrarelcostodeventasy
losinventarios.
76
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
11.
Observe que no se hayan

aadido mrgenes de utilidad
entredepartamentosofiliales
y en el caso de trabajos en
proceso.
12.
Determinesiexistenyseles
dio tratamiento contable
apropiado o se relevaron
adecuadamente en los estados
financieros
notas
explicativas:
13.
a)
Inventarios en consig
nacin.
b)
Inventarios en almacenes
externos,oentrnsito.
Revise lo apropiado de la
revelacin que se propone
hacer en los estados
financieros
notas
explicativasrespectode:
a)Inventariosgravados.
b) Tipos principales de
inventarios (materias
primas, trabajo en
proceso,
productos
terminados).
c) Mtodos de costeo (PEPS,
UEPS, costo promedio,
otros)yverificacinque
no excedan su valor
recuperable.
77
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
14.
Ao:
Referencia
Determine si existe cobertura

de seguros y si la misma es
apropiadaysuficiente.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
78
AGN
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
BIENES DE USO
GENERAL
1.
Examine selectivamente los
asientos
contables
y
documentacin respaldatorias
de altas, bajas y
transferencias de bienes
duranteelejercicio.
2.
Verifique la evolucin de los

valores al comienzo del
ejercicio con los de cierre,
efectuando un seguimiento de
lasprincipalesimputacionesa
estecaptulo.
3.
Compare los balances de

comprobacinconlosregistros
subsidiarios y verifique que
lostotalesconcuerdenconlas
respectivas cuentas del mayor
general y los registros
patrimonialespertinentes.
4.
Confronte los registros de

existencia con los elementos
de anlisis que se indica en
forma selectiva, teniendo en
cuenta los criterios de
muestreo de auditora,
detallando las mismas en los
papelesdetrabajo:
4.1
Inmuebles(Enusodeterceros,
Obras en construccin, Mejo
ras,), saldo inicial y
registracionesporliquidacio
79
Ao:
Referencia
AGN
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
nes o construcciones durante
elejercicio.
a)TtulosdePropiedad.
b) Facturas de Compras, Notas

dedbitooliquidaciones
de
operaciones,
donaciones.
c) Certificados finales de
obras o elementos
contablesderegistrosde
costos en obras en
construccin.
d) Instrumentos que acrediten
el
arrendamiento,
alquilerycomodato.
4.2 MaquinariasyEquipos,Muebles
yUtiles,Instalaciones,etc.;
confronte
los
cargos
selectivamentecon:
a)FacturasdeProveedores.
b) Certificados de recepcin
enAlmacenes.
c)OrdenesdePago.
5.
Asegrese que las cuentas de

obrasencursonoincluyen:
a)obrasterminadas
b) trabajos de reparacin y
mantenimientouotrosque
80
Ao:
Referencia
AGN
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
deban ser transferidos a
resultados.
6.
Verifique que el criterio de

obra terminada que aplica la
entidad sea homogneo,
constatandoqueelmomentode
reconocimiento como
obra
terminada sea el de su
recepcindefinitiva.
7.
Asegrese, con respecto a las

inversiones,
que
su
clasificacin dentro de
determinados rubros de bienes
de uso o de reparaciones o
mantenimiento se ha efectuado
siguiendolasnormascontables
profesionales.
8.
Analice si los bienes que

fueron comprados por la
entidad pertenecen al ciclo
econmico en el que deben
estarexpuestos.
9.
De ser aplicable, efecte una

inspeccin ocular de las
inversiones ms importantes
realizadasduranteelao.
10.
Investigue si existe algn

gravamen sobre los activos
fijos.
11.
Con relacin a los bienes

inmuebles
solicitar
certificados de dominio en
formaselectiva,detalmanera
que rotativamente se vaya
completando el total de la
81
Ao:
Referencia
AGN
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
nminaenunlapsoprudencial.
Constatar la situacin que
surge de los certificados
aludidosconlaqueexponela
entidadensusregistros.
12.
Cercirese de que se han

contabilizado todos los
pasivosrelacionadosconobras
terminadasoencursohastala
fechadelexamen.
13.
Encasodeventas:
a)
examine
contrato,
facturas de ventas, etc., en
apoyo del precio de venta
autorizado.
b)
asegrese que tanto las
cuentas del activo fijo como
las amortizaciones han sido
debidamentedescargadas.
14.
Verifique el sistema de
amortizacinytasasaplicado,
constatando su correccin y
uniformidad de aplicacin. En
caso de existir cambios
determine los efectos del
mismo.
15.
Revise la provisin anual de

las amortizaciones por medio
de un clculo global, tomando
en
consideracin
las
adquisiciones
eventuales
revaluaciones y retiros del
ao.
82
Ao:
Referencia
AGN
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
16.
Concilie las amortizaciones

conloscargosaresultadoso
aotrosrubros.
17.
Compruebe si se han efectuado

los controles fsicos
establecidosparamaquinarias,
herramientas y equipos de uso
corriente.
18.
Verifiqueelajustedeacuerdo
a los inventarios practicados
porlosresponsablesalcierre
del ejercicio. Trmite
ulteriordelasdiferencias.
19.
Investigueeltratamientodado
aloselementosfueradeusoy
rezago. Tratamiento estable
cido.Ventadelosmismosysu
contabilizacin.
20.
Examinelasplizasdeseguros
sobre los bienes de uso.
Vencimientos de su vigencia y
cobertura.
21.
En los bienes elaborados o

reparados en talleres,
comprobar selectivamente la
correcta apropiacin a la
orden de fabricacin de los
distintos elementos de costo.
Anlisis selectivo de los
criterios de valuacin
aplicados para los distintos
rubros.
83
Ao:
Referencia
AGN
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
22.
Verifique que los bienes de

uso se hallan identificados
por un cdigo correspondiente
aunnomencladoruniformepara
todalaentidad.
23.
Practique una verificacin de

los primeros meses del
ejercicio siguiente con el
objeto de detectar posibles
registraciones que pudieran
corresponderaoperacionesdel
ejercicioauditado.
26.
Compare selectivamente si las

valuaciones de los bienes son
acordes a su valor
recuperable.
Ao:
Referencia
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
84
AGN
Bienes Inmateriales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
BIENES INMATERIALES
ACTIVOSINTANGIBLES
1.
Haga un listado de la
totalidad de las patentes a
nombredelaentidad.
2.
Certifique la vigencia de las

mismas y su titularidad ante
el Registro de Marcas y
Patentes.
3.
Verifiqueladeterminacindel
costoysuvaluacin.
4.
Pruebe la correccin de las

amortizaciones.
MARCASDEFABRICA
5.
Verifiqueladocumentacinque
ampara a todas las marcas de
laentidad.Hagaunlistadode
lasmismas.
6.
Certifique la autenticidad de
las marcas ante el registro
respectivo.
7.
Verifique los dbitos y

crditos imputados durante el
ejercicio.
8.
Examine la correcta valuacin

yamortizacin.
85
Ao:
Referencia
AGN
Bienes Inmateriales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
OTROSBIENESINMATERIALES
9.
De corresponder, haga un
listadodelosmismos.
10.
Examine la correccin de la
apropiacin de los conceptos
incluidos.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
86
AGN
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

COMPRAS
1.
Seleccione,teniendoencuenta
los criterios de muestreo de
auditora, del registro de
cuentas a pagar un grupo
representativo de facturas de
proveedores,cubriendocompras
ygastos.Indiquealcance.
2.
Compruebe que las facturas

seleccionadas estn amparadas
por rdenes de compra
debidamente
autorizadas,
verificando:
a)nombredelproveedor.
b)cantidades.
c)precios.
d)condiciones.
e) cancelacin de las rdenes
de compra para evitar su
nuevautilizacin.
f) registracin de entregas
parciales en las rdenes
decompra.
3.
Verifique las rdenes de

compra con las requisiciones
que acrediten el estado de
necesidad
debidamente
autorizadas.
4.
Compare el precio de compra

con las diversas cotizaciones
87
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
obtenidas de los proveedores,
comoastambinanalicetodos
los aspectos relacionados con
las invitaciones y la
publicidad.
88
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
5.
Examine las rdenes de compra

atrasadas en su cumplimiento.
Verifique el temperamento
seguidoenesoscasos.
RECEPCION
6.
Compare las facturas por

comprasdemercaderascon:
a)
El acta de recepcin
definitiva.
b)
Los registros de
recepcin en el rea o
seccin encargada de tal
funcin.
c)
Lospasesalosregistros
auxiliaresdeexistencia,
tanto respecto a
cantidades como a
importes.
7.
Compruebe que todas las

devolucionesaproveedoresson
debidamentedocumentadasyque
las respectivas notas de
dbito son emitidas, en caso
decorresponder.
8.
Verifique que dichas notas de

dbito son contabilizadas en
el momento de su emisin, en
forma tal que puedan ser
descontadas del pago de la
facturarespectiva.
89
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
9.
En cuanto a la documentacin
que ampara gastos incluida en
lasfacturasseleccionadas:
a)
Compruebe que las bases

establecidas para la
aprobacin de gastos son
adecuadas y estn siendo
observadas.
b)
Asegrese que estn

recibiendo realmente los
serviciosfacturados.
c)
En caso de fletes,
compare las facturas con
las de los proveedores
para determinar que el
material ha sido
recibido.
CUENTASAPAGAR
10.
Examine la apropiacin
contable de las facturas
seleccionadas para asegurarse
que ha sido efectuada de
acuerdo con el plan de
cuentas, o en su caso con el
CatlogoBsicodeCuentas.
11.
Verifique en forma parcial

sumas y clculos de las
facturas.
12.
Cotejeelpasedelasfacturas
al registro de cuentas a
pagar, incluyendo tambin la
distribucindeloscargos.
90
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
13.
Verifique el pase a los

registros auxiliares de
cuentasapagar.
14.
Verifiquelasumadelregistro
decuentasapagar.
15.
Revise el asiento de diario

por el perodo bajo examen y
elrespectivopasealmayor.
16.
Soliciteelbalancemensualde
cuentas a pagar o listado de
facturas a pagar por el
perodo
bajo
examen,
comprubelo parcialmente con
las fichas por proveedor,
verifique su suma y la
conciliacin con el mayor
general.
17.
Circularice estos saldos de

acuerdo con el captulo de
procedimientossustantivosdel
rubro"Deudas".
18.
Para algunas de las facturas

seleccionadas (indique alcan
ce):
a)
Asegrese que hayan sido

pagadas oportunamente
obtenindose
los
descuentosrespectivos
b)
Verifique que la
documentacin haya sido
cancelada con un sello
"Pagado fechador" u otro
procedimientosimilar.
91
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
19.
c)
Verifique el pago con el

librodeegresos.
d)
Verifique el pago con la

cuentadelproveedor.
Examine aquellos casos en que

se abonaron facturas con
multasoindexaciones.
Establezca la causa, consta
tando el tratamiento de las
responsabilidadesemergentes.
Igualmenteenloscasosenque
se hallan pedido descuentos o
bonificaciones, siempre que
las
mismas
tengan
significacin
econmica
positiva.
Breveconclusinsobreeltrabajorealizado.
GERENTESUPERVISOR
FECHA:Fecha:
92
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
VISITAFINAL
20.
a)
Obtenga una copia del
listadodecuentasapagar.
b)
Revise la correccin
aritmticadedichoslistados.
c)
Concilie los totales con
lossaldosdelmayor.
21.
Examine los eventuales saldos

deudores de las cuentas a
pagar. Establezca las causas,
siemprequeelmarcolegallo
permita.
22.
Paralossaldosseleccionados,
efectuar el siguiente trabajo
(indicaralcance):
a)
Compruebeelsaldoconla
fichadelacreedor
b)
Revise la documentacin
que ampare las partidas
ms importantes en el
listado de saldos y
asegrese que el pasivo
registrado al final del
ejercicio es correcto
(combinar con el punto
16)
c)
Compare el saldo de los

principales proveedores
con los que arrojan los
nmeros de cuenta
enviadosporlosmismos.
93
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
d)
Determine siexisten
cuentasapagaramsde
un ao de plazo, en su
casoconstatesuadecuada
exposicin y tratamiento
presupuestario(Leyapro
batoria de presupuesto y
decreto distributivo de
crditos), as como las
autorizaciones
pertinentesasucarcter
dedeudapblica
e)
Investigue
partidas
antiguas no pagadas.
Analice las respectivas
operaciones y causas
determinantes de la
situacin.
23.
Revise que el procedimiento

seguido por la entidad para
realizarsucortedecuentasa
pagar y otros pasivos
acumulados sea razonablemente
correcto.
24.
Por el perodo comprendido

entre el cierre del ejercicio
ylafechadenuestrotrabajo:
a)
Seleccione teniendo en
cuenta los criterios de
muestreodeauditora,la
documentacin que ampare
pagos y facturas, para
determinar si existe
algn
pasivo
no
registrado a la fecha de
cierre.
94
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
25.
b)
Inspeccione los asientos

de diario y la
documentacinenpoderde
la entidad pendiente de
procesar para asegurarse
que no hayan pasivos
pendientesderegistro.
c)
Revise notas de crdito

pormontosimportantes.
Discuta con funcionarios

responsables la posible
existencia de compromisos de
compras o de ventas
importantes, compromiso con
arrendamiento,
juicios,
concesinderebajas,etc.
Breveconclusinsobreeltrabajorealizado.
GERENTESUPERVISOR
FECHA:Fecha:
95
Ao:
Referencia
AGN
Deudas Fiscales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
DEUDAS FISCALES
1.
Analice
probables
contingencias impositivas y
compruebe la adecuada
registracin de los impuestos
tributadosporlaentidad.
2.
Cuantifique la posible
contingencia por pagos de
impuestosfueradetrmino.
3.
Obtenga el movimiento del

perodo correspondiente a las
distintas cuentas integrantes
delpresenterubro.
4.
Confirme con Legales, la

existencia de reclamos por
parte de organismos de
contralor.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
96
AGN
Deudas Bancarias y Financieras
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS

1.
Circulariceatodoslosbancos
e instituciones financieras
con las que la entidad tiene
deudas financieras al cierre
delperodo.
2.
Liguelasrespuestasrecibidas
con la contabilidad. Constate
la
autorizacin
que
reglamentariamente corresponda
y verifique la omisin de
pasivos financieros en todas
las preguntas a los bancos.
En caso de diferencias,
analice la conciliacin
preparada por la entidad y
concluya si corresponde
proponer algn ajuste
contable.
3.
Revise el informe de Finanzas

al cierre del ejercicio y
constate que todas las deudas
financierasincluidasendicho
informeestncontabilizadasy
viceversa. En caso de existir
diferencias, revise la
conciliacin entre ambos
saldos preparada por la
sociedad y concluya sobre si
hay que contabilizar algn
ajustecontable.
4.
Revise la correccin del

clculo de la porcin
corriente de las deudas
financieras a largo plazo
preparado por la Compaa en
funcindeltotaldeladeuda
97
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
y de lo establecido en los
contratos de prstamos
respectivos.
5.
Analice en funcin de los

contratos respectivos, si
existe algn cargo financiero
mayor que no haya sido
provisionadoporlaentidad.
6.
Revise el movimiento de las

deudasenmonedaextranjeraen
lamonedadeorigenrespectiva
entre el inicio y cierre del
ejercicio.
7.
Pruebe la valuacin de dichas

deudas en $, verificando la
correccin del tipo de cambio
aplicado.
8.
Pruebe el cargo a resultados

de intereses, comisiones y
diferencias de cambio de los
principales contratos de
prstamo.
9.
Determine la existencia de
deudas cuyo plazo supere el
ejercicio financiero y en su
caso constate su adecuada
exposicin y tratamiento
presupuestario
(Ley
aprobatoria
anual
de
presupuesto y decreto
distributivodecrditos),as
como
tambin
las
autorizaciones pertinentes a
sucarcterdedeudapblica.
98
Ao:
Referencia
AGN
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
10.
Ao:
Referencia
Obtenga un listado de todas

las amortizaciones del
ejercicio y verifique su
adecuacin a los plazos y
montosconvenidos.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
99
AGN
Deudas Sociales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
DEUDAS SOCIALES
1.
Obtenga una apertura por

concepto de las cargas
sociales a pagar y de las
retenciones a depositar.
Pruebelasuficienciadedicho
pasivo mediante visualizacin
del pago posterior al cierre
del ejercicio (cotejar con
boleta
de
depsito,
verificando el pago en
trmino). Efecte una prueba
global del pasivo al cierre
porestosconceptosenfuncin
de los sueldos de diciembre,
elSACcorrespondienteyel%
de aportes y retenciones
vigentes.
2.
Para 4 meses al azar,

verifique que la entidad haya
pagado en trmino las
respectivas cargas sociales y
que
haya
calculado
correctamente las cargas
socialespagadas.
3.
Determine los pasivos con el

Rgimen Nacional de Jubila
ciones y Pensiones al cierre
del ejercicio abierto dis
criminando entre vencido y no
vencido y haga el soporte de
100
Ao:
Referencia
AGN
Deudas Sociales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
la cifra a incluir en el
informedelauditor.
101
Ao:
Referencia
AGN
Deudas Sociales
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
4.
Ao:
Referencia
Verifique la cancelacin
posterior de los sueldos
adeudadosalcierre.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
102
AGN
Contingencias
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
CONTINGENCIAS
1.
Obtenga un detalle de juicios

y litigios pendientes en los
quelaentidadseaparte.
2.
Obtenga informacin del

movimiento
de
las
contingencias
registradas
duranteelejercicio.
3.
Circularice a los asesores

legales de la entidad,
requiriendo entre otros
aspectos, informacin sobre
reclamosyjuiciospendientes,
probabilidades de obtener
resultados favorables o
desfavorables, monto de la
demanda actualizado y costos
probables.
4.
Cuantifique los riesgos y

reclamos informados por los
abogados, abiertos en
probables,
razonablemente
posibles y remotos. Determine
el monto a previsionar y
compare con el monto
contabilizado en este
concepto.
5.
Revise
los
contratos
importantesenvigencia,actas
dedirectorio,correspondencia
con entes fiscales y
previsionales,conabogadosde
terceros y otras autoridades
de aplicacin, etc., para
evaluar la generacin de
nuevas contingencias en el
103
Ao:
Referencia
AGN
Contingencias
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
Ao:
Referencia
ejercicio. Evale el riesgo

con los asesores legales y/u
otro personal idneo y
cuantifiqueelefecto.
6.
Obtenga informacin sobre la

existenciadecontingenciasno
contabilizadas. Verificar que
no haya cambios a los
criterios aplicados en
ejercicios anteriores para
justificar
la
no
contabilizacin.
7.
Verifique que no haya hechos

posteriores que merezcan
ajustes o reclasificaciones o
exposicin en notas a los
estadoscontables.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
104
AGN
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
PATRIMONIO NETO
Parausoexclusivoenlaauditoradeempresas
1.
Prepare un detalle del

movimientodelpatrimonioneto
durante el ejercicio.
Referencie los saldos
iniciales con los estados
contables del ao anterior,
cantidad de acciones con el
registro de accionistas y los
dividendos con su debida
autorizacin en actas. Pruebe
la razonabilidad de la
elaboracin del Estado de
EvolucindelPatrimonioNeto.
2.
Verifique que todas las

transacciones y saldos
patrimonialesestnadecuadae
ntegramentecontabilizadosen
los
registros
correspondientes.
3.
Verifique que todas las

emisionesdeacciones:
a)
Se encuentren dentro de
loslmitesaprobadospor
losestatutosvigentes.
b)
Hansidoaprobadasporel
directorio.
c)
Hayan sido elevadas a

escritura
pblica,
debidamente inscripta en
el pertinente organismo
estataldecontralor
105
Ao:
Referencia
AGN
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
d)
Hayan sido registradas

en el libro de registro
deacciones.
3.
Verifique que se hallan
contabilizado adecuadamente
los dividendos a pagar en
efectivo o en acciones
dispuestos por la Asamblea de
Accionistas.
4.
Asegrese que se hayan
cumplido las disposiciones
legales y estatutarias
referentes a la emisin de
nuevas acciones (derecho de
preferencia.
integracin,
etc.)
5.
Deexistiraccionespreferidas
verifique que se haya
procedido al pago de los
dividendos pactados o en caso
de existir prdidas que se
haya hecho la correspondiente
contabilizacin en cuenta de
orden.
GANANCIASRESERVADAS
6.
Asegrese de que se hayan

contabilizado adecuadamente
las reservas establecidas por
laleyopordisposicindela
Asamblea de Accionistas.
Verificar las actas que
dispusieronlasafectacionesy
desafectacionesrespectivas.
106
Ao:
Referencia
AGN
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
7.
Verifiquequelasreservaspor
revaluacin de activos se han
contabilizado de acuerdo con
lasdisposicionesvigentes.
Enorganismosdescentralizados
y administracin central,
deber verificarse que las
transferencias
y
contribuciones de capital
recibidas
sean
las
presupuestariamenteprevistas.
8.
De existir Revalos Tcnicos,

revise la totalidad de la
documentacin respaldatoria
(Informe
del
perito
interviniente,
actas,
autorizacindelosorganismos
de control correspondientes,
formaderegistracin)
RESULTADOS
9.
Asegrese de que se han

incluido en los estados
contablesnotasreferentesa:
a)
Restricciones
distribucin
utilidades.
la
de
b)
Distribucin
de
utilidades aprobadas con
posterioridad al cierre
delejercicio.
107
Ao:
Referencia
AGN
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
10.
En caso de existir prdidas

acumuladas verifique que si
stas han alcanzado los
porcentajes del capital
prescriptoporlaleysehaya
procedido de acuerdo con sus
disposiciones (reduccin de
capitalobligatorio).
11.
Obtenga el detalle de todos

losasientosdediarioquela
sociedad comput contra AREA
(ajuste de resultados de
ejercicios anteriores) y
efecte un adecuado anlisis
de los mismos. Verifique que
la sumatoria coincida con el
total de la cuenta respectiva
del mayor. Revise los
principalesasientosdediario
contra la documentacin
respaldatoria de la que
dispone la sociedad y evale
si realmente corresponde
computarAREA.
Ao:
Referencia
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
108
AGN
Estado de Resultados
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
ESTADO DE RESULTADOS
1.
Analice la imputacin de
gastos de administracin,
comercializacinyproduccin.
Investigue y explique
variacionessignificativascon
relacinalejercicioanterior
yamontospresupuestados.
2.
Pruebe la razonabilidad del

REI, de los resultados
financieros y por tenencias
calculados por la Compaa
(cruce con prueba de otros
rubros, en aquellos casos que
estimecorresponder).
3.
Obtenga apertura de los

conceptos imputados a " Otros
Ingresos " y a "Otros
Egresos".
Compare con los cargos
efectuados en ejercicios
anteriores. Analice aquellos
conceptosnorecurrentes.
4.
Obtenga apertura de los

conceptos
cargados
a
"Resultados Extraordinarios o
Inusuales"
analice
razonabilidad
de
la
imputacin. Verifique si en
otras lneas del Estado de
Resultados se imputan
conceptos que correspondan a
stetem.
109
Ao:
Referencia
AGN
Estado de Resultados
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
5.
Ao:
Referencia
De existir Contribuciones del

Tesoro o de otras entidades
delSectorPblicoNacionalno
Financiero en administracin
central
organismos
descentralizados, verifique
que se encuentren previstas
presupuestariamente.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
110
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
GASTOS EN PERSONAL
1.
Comparar la planta aprobada

por estructura, la financiada
y la ocupada a nivel de
agrupamientosycategora.
2.
Comprobar las registraciones

de las remuneraciones y sus
accesorios, devengados en
cierto perodo. Inclusive de
los registros de la
contabilidaddelpresupuesto.
3.
Verificar operaciones
aritmticas de las planillas
deliquidacionessobrelasque
se realiz el control
anterior.
4.
Observarqueeltotaldelas
planillas de liquidacin
coincidaconellibramientode
fondosyconelmontodebitado
de la correspondiente cuenta
bancaria.
5.
Verificar
puntualmente
algunos pagos individuales,
analizando las asignaciones
particularescontenidasenlos
legajos individuales y su
exactitud. A efectos de la
determinacin de la cantidad
seentiendeconvenientecuando
la cantidad de agentes sea
numerosa la utilizacin de
procedimientos de muestreo
estadstico.Asimismo,debern
constatarse con los registros
de asistencia, productividad,
111
Ao:
Referencia
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
etc.,
si
existieran
bonificaciones por tales
conceptos.
6.
Verificar de los legajos de

losagentesseleccionados:
a) Si obran los antecedentes
que respaldan la antigedad
queseliquida.
b) Si obran todas las
constancias necesarias que
respalden las asignaciones
familiaresqueseliquidan.
c)Siobranotrosantecedentes
necesarios como soporte del
pagodeotrosadicionales.
7.
Examinar la liquidacin de
las
cargas
sociales,
aritmtica y legalmente en
forma global y verificar el
efectivodepsito.Sisurgiera
sufaltadeoportunodepsito,
extenderelanlisis.
8.
Verificar de los recibos de

pagos seleccionados, las
firmas de los agentes y de
aquel que las certifica, que
coincidanconlasdelregistro
habilitadoatalfin,olasde
loslegajosdelosagentes.
9.
Si existieran remuneraciones
impagas, verificar que sus
beneficiarios hayan prestado
serviciosenlaentidadenel
perodo liquidado y el
112
Ao:
Referencia
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
circuito seguido por las
mismas. Por otra parte,
cerciorarse del depsito de
los fondos una vez
transcurrido un plazo
prudencial.
10.
Sobre los registros de

presupuesto, verificar la
razonabilidad
de
las
imputaciones, observando que
la normalidad es el registro
deunasolaoperacinmensual,
por cuanto debern analizarse
lasexcepciones.
11.
Determinar, a efectos de
inclusin en el informe, los
montos de deudas devengadas
conlascajasdejubilaciones,
de asignaciones familiares y
obras sociales, diferenciando
las exigibles de aquellos que
nolosean.
12.
Como procedimientos para

evaluar el manejo del rea,
cabeindagar:
a) analizar los planes de
capacitacindelpersonal.
b) ponderar los mtodos
implementados para evaluar el
desempeodelpersonal,obien
laausenciadetalesmtodos.
c) evaluar los mtodos
implementados para determinar
presuntasincompatibilidades.
113
Ao:
Referencia
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
13.
Verificarquesecumplanlas
polticas de seleccin e
ingreso del personal de
acuerdoaloestablecidoenla
normacorrespondiente.
14.
Realizar pruebas extensivas

para las liquidaciones
practicadas (a nivel de
categoraporasignacionesde
la categora, excluyendo las
asignaciones particulares),
cotejando lo registrado por
talesconceptos.
15.
Visualizacin de pagos
posteriores a la fecha de
pago,
observando
su
autorizacin y oportunidad de
suregistro.
16.
Efectuar comprobaciones
globales
para
las
liquidaciones de cargas
sociales y su oportuno
depsito.
17
Verificacindelcumplimiento
de las normas previsionales
aplicablesalaentidad.
18.
Verificacindelcumplimiento
de las disposiciones sobre
legajo nico (Res. 21/82
SGPN); as como de la
constancia
de
examen
psicofsicopreocupacional.
19
Observar el procedimiento
implementado para la entidad
114
Ao:
Referencia
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
encasodeinasistenciadesus
agentes.
20.
Constatar
cancelacin
documentacin
evitar la
pagos.
la oportuna
de
la
pagada para
duplicacin de
21.
Verifique si existen
adelantos de sueldos en cuyo
casodeberanalizar:
a) si tales adelantos estn

legalmenteautorizados.
b) si existe un procedimiento
escritoparaelmanejodelos
adelantos.
c)
si los mismos son
autorizados por funcionario
competente.
d) si dichos adelantos se
descuentan totalmente en la
primerliquidacinposteriora
surequerimiento.
e)
si el sistema
administrativo y si el
registro implementado para el
otorgamiento y recupero es
confiable.
Evale
su
razonabilidad.
22.
De existir pago de horas

extraordinariasverificar:
115
Ao:
Referencia
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
a) el sistema implementado
paraelregistroycontrolde
lasmismas.
b)
la autorizacin por
funcionario competente de las
horasliquidadas.
c) los clculos de su
liquidacin.
23.
De existir personal
contratado,verifique:
a)lasdisposicioneslegalesy
propias de la entidad que
regulandichascontrataciones.
b) el contenido de los
contratos y su vigencia. Si
los mismos fueran un nmero
muy significativo, cabra
realizar una muestra de los
mismos.
c) la imputacin contable y
presupuestariadelgasto.
24.
Verifique una muestra de la

liquidacin del sueldo anual
complementario.
25.
En caso de realizarse pagos

mediante depsitos en cuentas
bancarias (caja de ahorro,
cuenta corriente, etc.),
verificar la acreditacin de
los haberes en la cuenta de
los titulares en tiempo y
forma, a travs de las
116
Ao:
Referencia
AGN
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Hecho por:
constancias que a tal fin
emiteelbanco.
26.
Verifique una muestra de

liquidaciones finales por
renuncia,disponibilidad,etc.
27.
Verifique por muestra la

integracindelarendicinde
cuentas de los libramientos y
rdenesdepagoseleccionados.
28.
Por ltimo, cabr

circularizar a la DNRP, Obras
sociales,yCajasdesubsidios
familiares respecto de la
existencia de deudas impagas
exigiblesalafecha.
117
Ao:
Referencia
EJECUCION.
Entrada
Proceso
Objetivo
* Hojas con puntos claves

* Hojas con diferencias entre
afirmaciones y evidencia
* Hojas con puntos de atencin
* Hojas con puntos pendientes
* Hojas con puntos sugerencias
118
Salida
Papeles de trabajo (evidencia)
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
El concepto de ciclo
Para realizar una evaluacin eficaz de los controles de procesamiento de transacciones, es
recomendable que la revisin de flujo de transacciones se organice en ciclos y funciones que siguen al
flujo de transacciones a travs de su sistema contable.
Normalmente se efecta el trabajo agrupndolo en ciclos y hechos econmicos, dado que estos
impactan a la entidad. El resultante del conjunto de transacciones, procedimientos, enlaces y bases de
datos puede dividirse lgicamente en cinco grupos. El trmino ciclos se utiliza al referirnos a estos
grupos:
Hechos econmicos convertidos en transacciones

1- Se reciben fondos de Administracin Central y de acreedores
del ente
2- Se invierten temporalmente los fondos de tesorera hasta que
se necesiten para otras operaciones
3- Se obtienen recursos (mercaderas y servicios) de proveedores
y empleados a cambio de obligaciones de pago
4- Se pagan las obligaciones a proveedores y empleados
Ciclos
Tesorera
Tesorera
Gastos. Compras
personal
Gastos. Compras
personal
5- Los bienes se retienen, utilizan o transforman
Conversin
6- Se distribuyen los bienes a terceros a cambio de promesas de Ingresos
pago futuro
7- Se prestan los servicios a cambio de pago o promesa de Ingresos
pago ?
8- Pago de terceros de los bienes y/o servicios distribuidos y/o Ingresos
prestados a ellos mismos
y gastos
en
y gastos
en
Estas clasificaciones de tesorera, gastos (compras), gastos (gastos en personal), conversin e

ingresos describen los cinco ciclos principales de las actividades de muchas
119
entidades. Cada uno de estos ciclos incluyen hechos econmicos que se convierten en transacciones y
se procesan a travs de los sistemas contables hasta culminar en los estados financieros.
Un sexto ciclo, denominado informe financiero, tambin se puede identificar. A diferencia de
los otros, este ciclo no procesa transacciones pero se ocupa de informar sobre los resultados de
procesamientos a la gerencia, mximas autoridades, agencias gubernamentales, etc.
Cada ciclo se compone de una o ms funciones. Una funcin representa una tarea esencial de
procesamiento o un segmento de un sistema que procesa transacciones lgicamente relacionadas. No
existe una definicin uniforme de funciones. Sin embargo, las funciones bsicas contables pueden
incluir tareas tales como facturacin, nmina, contabilidad general, contabilidad de costos y cuentas a
pagar. Otras funciones incluidas en el procesamiento de transacciones incluyen funciones de personal,
compras, embarque, etc.
Pruebas Generales de los controles
Concepto
Al realizar las pruebas de controles, el equipo de auditora obtiene evidencia para determinar si
las tcnicas de control en las cuales se confi para mitigar el riesgo de errores importantes estarn
operando eficazmente a lo largo del perodo que abarca la auditora. Asimismo, debe analizarse si las
tcnicas de control estn diseadas para prevenir que ocurran errores o detectar y corregir
oportunamente aquellos errores que surjan. Por consiguiente, las pruebas de controles deben tratar la
naturaleza, volumen y disposicin de errores y excepciones identificados por las tcnicas de control
objeto de prueba.
Las pruebas de control involucran:
* Descripcin de las pruebas:
- Discusin y observacin.
- Examen de la evidencia de la tcnica y/o segunda ejecucin de la tcnica durante el
perodo de la auditora.
* Descripcin de la naturaleza y frecuencia de las excepciones y los procedimientos de las
explicaciones para resolver estas excepciones.
* Una evaluacin por parte del auditor para determinar si la tcnica de control est operando
eficazmente.
Naturaleza de las pruebas
Existen cuatro tipos de pruebas de controles:
* Entrevistas con personal de la entidad que ejecuten las tcnicas de control.
* Observacin de las tcnicas de control a medida que se aplican.
120
* Examen de la evidencia documentada de la aplicacin de las tcnicas durante el perodo de la

auditora.
* Segunda ejecucin de las tcnicas para poder evaluar independientemente los resultados del
procesamiento.
Entrevistas y observaciones
Se realizan pruebas que consisten en entrevistas y observaciones para evaluar la calidad de las
tcnicas objeto de prueba (es decir, la comprensin del individuo de la tcnica y el grado de
profundidad y dedicacin al resolver las excepciones, etc.). Estos enfoques de pruebas son
especialmente importantes para aquellas tcnicas de control que proporcionan poca o ninguna
evidencia de respaldo para permitirle al auditor evaluar independientemente la calidad de las tcnicas.
Examen de la evidencia
Las pruebas que consisten en examinar la evidencia se realizan para determinar si las tcnicas
objeto de prueba estaban operando eficazmente durante todo el perodo de la auditora. Las entrevistas
y observaciones por s solas generalmente no son suficientes para evaluar la operacin de las tcnicas a
lo largo del perodo de la auditora. Por consiguiente, estas pruebas normalmente se completan con el
examen de la evidencia.
El examen de la evidencia se puede realizar a la vez que se realizan las entrevistas y
observaciones. Por ejemplo, si el empleado mantiene registros de la aplicacin de la tcnica de control
a lo largo del perodo de la auditora (ej. registros de control por lote, informes de excepcin), se
pueden examinar estos registros en el momento de realizar la entrevista.
Segunda ejecucin
Consiste en llevar a cabo segundas ejecuciones de las tcnicas de control para obtener una
evaluacin independiente de los resultados del procesamiento. Dichas pruebas normalmente se realizan
junto con pruebas del examen de la evidencia. Sin embargo, adems de examinar la evidencia sobre los
resultados de haber aplicado la tcnica, el equipo de auditora examina directamente la documentacin
bsica, en busca de posibles errores. Por ejemplo, al revisar legajos de comprobantes, el equipo de
auditora puede examinar evidencia que deje constancia que los empleados realizaron pruebas de
exactitud aritmtica y la comparacin de respaldo. Adems puede, independientemente, realizar
clculos de los importes de facturas y hacer una comparacin del detalle con los documentos de
respaldo.
El examen de la evidencia y las pruebas de segunda ejecucin normalmente se incluyen en la
seleccin de una muestra de transacciones.
Para sacarle el mximo provecho a estas pruebas, conviene probar varias tcnicas de control con
una sola muestra. Por ejemplo, el equipo de auditora puede seleccionar una muestra de un
comprobante pagado y probar los siguientes controles:
* Autorizacin de las rdenes de compra e iniciales y el pago en efectivo.
121
* Comparacin de las facturas de proveedores con los documentos de respaldo.

* Clculo de las facturas de proveedores.
* Determinacin de la adecuada clasificacin de cuentas.
Alcance de las pruebas
El alcance de las pruebas de controles variar dependiendo de la naturaleza de las tcnicas de
control, la frecuencia con que se aplican las tcnicas, la eficacia de las tcnicas para mitigar el riesgo de
errores importantes y el nivel de confianza planificado respecto de las tcnicas.
Si el equipo de auditora decide que es apropiado incrementar el alcance de las pruebas, se debe
considerar lo siguiente:
* Realizar entrevistas y observaciones en varias fechas a lo largo del ao.
* Aumentar el nfasis en la segunda ejecucin de tcnicas.
* Aumentar los tamaos de las muestras para efectuar el examen de la evidencia y de la segunda
ejecucin.
Oportunidades de las pruebas
La oportunidad de las pruebas de controles depende de varios factores. Por regla general, se
deben completar las pruebas de controles antes de dar comienzo a las pruebas sustantivas. Esto permite
la modificacin eficaz del alcance de las pruebas sustantivas si los resultados de las pruebas
comprueban que hay ciertos controles que no estn operando eficazmente.
Las pruebas de los controles deben determinar si las tcnicas de control en las que el equipo de
auditora confa estn operando, no slo en el momento de realizar las pruebas sino en forma regular.
Las pruebas de controles normalmente se realizarn durante una fase preliminar de la auditora
con anterioridad al cierre del ejercicio econmico. Por consiguiente, se debe considerar la realizacin
de pruebas adicionales durante el perodo restante. Esta determinacin se ve afectada por la naturaleza
de las tcnicas de control, su impacto en mitigar el riesgo de errores importantes, el alcance de las
pruebas durante la fase preliminar y los resultados de dichas pruebas, el tiempo que falta en el perodo
y los resultados de cualquiera de las pruebas sustantivas que proporcionen la evidencia indirecta
respecto a la efectiva operacin de las tcnicas.
122
AGN
Evaluacin de Control Interno

CUESTIONARIODEEVALUACIONCONTROLINTERNO
TEMAPAGINA
ASPECTOSGENERALESDELAENTIDAD
103/107
TESORERIA
108/118
INVERSIONES
119/122
VENTASYCUENTASACOBRAR
123/136
EXISTENCIASYCOSTOS
137/148
CUESTIONARIOSOBREOBSERVACION
DERECUENTOSFISICOS
149/153
BIENESDEUSO
154/162
COMPRASYCUENTASAPAGAR
163/174
ACTIVOSINTANGIBLES
175/177
COMPRASAPROVEEDORESDELEXTERIOR
178/179
DEUDASFINANCIERASCORRIENTES
180
DEUDASNOCORRIENTES
181/182
CONTINGENCIAS
183
PATRIMONIONETO
184/185
GASTOSENPERSONAL
186/193
123
AGN
Cuestionario de Evaluacin de Control Interno

Entidad:_________________________________________________________________________
S
ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD

ORGANIZACIONYRESPONSABILIDADES
GERENCIALES
1.
Tiene la entidad
organigramaactualizado?
un
2.
Estnclaramentedefinidasen
dicho organigrama las
distintas
reas
de
responsabilidades?
3.
Existe un manual con las

normas de funcionamiento de
departamentos y puestos
principalesdelaentidad?
4.
Estn las funciones del

departamento de contabilidad
completamenteseparadasdelas
que se enumeran a
continuacin:Ventas,Compras,
Fabricacin, Personal y
Tesorera?
5.
Se proporciona a los
empleados encargados de
controlaraprobacionesprevias
una lista conteniendo modelos
delasfirmasdelaspersonas
autorizadas a aprobar los
respectivosdocumentos?
6.
Seejerceuncontroladecuado
sobre delegaciones o regiona
les:
124
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
7.
a)
En caso de tener las

mismasrecaudacindirec
ta, con qu sistema
opera ?, poniendo
especial nfasis en la
posibilidad
de que el responsable
afecteesosfondos?
b)
Indique los procedi

mientosaplicados.
c)
Se realizan balances de
comprobacinperidicos?
Es razonable la cantidad de
horasextrasquesetrabajan:
a)
enlaentidadengeneral?
b)
en contadura
particular?
en
CONTABILIDADEINFORMACINA
LAGERENCIA
8.
Cuentalaentidadconunplan
decuentasapropiado?
9.
El mismo se encuentra
aprobado por la autoridad
competente?
10.
Para Administracin Central y

Organismos Descentralizados,
seutilizaelCatlogoBsico
deCuentasyEstadosContables
para la Administracin Nacio
nal?
125
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
11.
Existe un manual de
procedimientoscontablesdebi
damente actualizado que
describabrevementelanatura
lezadelaspartidasquedeben
incluirseencadacuenta?
12.
Existe un sistema contable

que rena los requisitos y
formalidades legales y
reglamentariasvigentes?
13.
Estn los principales

registros contables y los
empleados bajo la supervisin
deuncontadorgeneral?
14.
Loslibrosdecontabilidadse
encuentranalda?
15.
Son todos los asientos de

diario aprobados por un
funcionario de jerarqua ?
Porquin?
16.
Son adecuados los registros

de contabilidad a las
necesidades de informacin de
laentidad?
17.
a)
Se preparan estados
financieros
con
la
periodicidadestablecida?
b)
con qu retraso se
entreganstosalagerencia?
c)
Se
efectan
comparaciones de esos
estadosfinancieroscon:
126
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
elaoanterior?
presupuesto?
explicaciones de las varia
cionesimportantes?
18.
Sepreparanlospresupuestos?
18.1 Qureasintervienen?
18.2 Seaplicanlasnormasde
programacin presupues
taria aprobadas por la
SecretaradeHacienda
19.
Lospresupuestos,secomparan
conlosresultadosobtenidos?
Qureasofuncionarioslo
practican:
a)
El
gerente
o
administrador general y
dems
funcionarios
importantes?
b)
Los
directamente
responsables de la
operacin?
20.
Existendatosestadsticosde
la entidad y se comparan con
sus similares de entidades de
caractersticassemejantes?
21.
Estlaentidadcomputarizada
entodossusdepartamentos?
AUDITORAINTERNA
127
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
22.
a) Existe la Unidad de
Auditorainterna?
b) Es adecuado su tamao
para las operaciones de la
entidad?
23.
Es independiente de las
restantesreasdelaunidad?
Dequindepende?
24.
Cuentan los auditores

internos con programas,
cuestionarios o manuales de
auditoraadecuados?
25.
Existe un plan de accin de

la
auditora
interna
suficiente para cubrir sobre
una base rotativa todas las
reasoperativasdelaentidad
enunperododeterminado?
Se da un entrenamiento
adecuado al personal de
auditorainterna?
26.
27.
Preparan los auditores

papeles de trabajo adecuados
para respaldar las tareas
realizadas?
28.
Los informes de auditora

contienen:
a)
conclusiones sobre la
revisinefectuada?
128
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
b)
No
Respuesta
Comentarios
recomendacionessobrelas
deficienciasobservadas?
29.
Existe un seguimiento
adecuadoparaasegurarsedela
implantacin
de
las
recomendaciones efectuadas en
losinformesdeauditora?
30.
Existe informe de SIGEN

respecto de deficiencias o
irregularidades detectadas o
recomendaciones a la entidad
auditada?
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
129
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
TESORERIA
General
1.
Se encuentra el sector de
Tesorera
completamente
separadodecualquierotro?
2.
Se
encuentran
las
responsabilidades y lneas de
autoridad
claramente
definidas y expresadas por
escrito?
3.
Estn todas las cuentas

bancarias autorizadas por el
rganorectordelsistema?
4.
Indique por separado cuantas

cuentas bancarias existen y
cul es el propsito de las
mismas.
5.
Secontrolaquelascobranzas
descentralizadas sean rpida
mente enviadas o transferidas
alascajascentrales?
6.
Indique por separado si

existen cuentas bancarias
inactivas y porque se
mantienen.
7.
Las funciones dentro del

Sector Tesorera son segre
gadas de manera tal que
faciliten el mximo control
interno?
130
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
8.
Con respecto a los empleados

que participan de cobros,
pagos, manejo de efectivo y
valores, estn obligados a
tomarvacacionesanualmente?
9.
Las funciones de la Tesorera

estn limitadas a las
inherentesdedicharea?
10
Tiene prohibido el personal

de Tesorera el acceso a los
registros contables y a las
fichasdeclientes?
11.
Describa por separado el

sistema y control utilizado
para las remuneraciones
impagas.
12.
Es adecuada la proteccin
de:
13.
a)
laoficinadecaja?
b)
dineroentrnsito?
c)
dinerodelaentidadfue
radehorasdetrabajo?
La Tesorera tiene la
custodiade:
Ttulosyvaloresnegociables?
Garantas?
Documentosacobrar?
131
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
14.
Efectaelcajerounbalance
diariodelosfondosyvalores
bajosucustodia?
15.
Se deja constancia escrita

delmencionadobalance?
16.
Efecta algn funcionario

ajeno a la caja arqueos
peridicossorpresivosdejando
constanciadelmismo?
a)
quinlospractica?
b)
conqufrecuencia?
c)
enquefechasepractic
elltimo?
17.
Se efectan revisiones
internasdelasoperacionesde
caja ? (transacciones, regis
traciones, etc.). Indicar por
quinyconquefrecuencia.
18.
Existen seguros sobre el

dineroencajayentrnsito?
COBRANZAS
19.
Existen normas establecidas

paraeltrmiteadministrativo
delascobranzas?
20.
Se encuentran tales normas

expresadasporescrito?
21.
La correspondencia, es
abierta por personal no
132
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
relacionado con el manejo de
fondosycuentasacobrar?
Quinlohace?
22.
Se listan los cheques y

otros valores recibidos por
correspondencia antes de
entregarlosalacaja?
Quinlohace?
23.
Firma el cajero dicho

registro como conformidad de
losvaloresrecibidos?
24.
Secomparadichoregistro
conelRegistrodeCobranzas?
a)
Quinlohace?
b)conqufrecuencia?
25.
Se utilizan recibos prenu

merados para controlar los
ingresosrecibidos:
a)
directamente por el
cajero?
b)
porcobradores?
c)
por otros empleados

(viajantes,etc.)?
d)
losrecibosseemitencon
copias? Con cuantas y
cualeseldestinodelas
mismas?
133
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
e)
lostalonariosderecibos
seentreganconcargo?
26.
Constan en los recibos los

descuentosotorgados?
27.
Sonlosdescuentosotorgados
examinados por una persona
ajena a la Tesorera para
comprobar que los mismos
concuerdenconlascondiciones
deventa?
28.
Se mantienen controles
efectivos sobre la cobranza
efectuada por cobradores que
incluye:
a)
comparacinentrevalores
recibidos y recibos
emitidos?
b)
el control de la
correlatividad numrica
delosrecibos?
29.
Rinden los cobradores sus

cobranzasconunaperiodicidad
razonable? Indique con que
frecuencia.
30.
Los cheques recibidos se

estampaninmediatamenteconun
sellodedepsitorestrictivo?
a)qutextotieneelsello?
b)
quin y cundo lo
estampa?
134
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
31.
Se evita que los empleados

que manejan las cuentas a
cobrar tengan acceso a las
cobranzas antes de que stas
seentreguenalcajero.
32.
Se depositan las cobranzas

diariamenteyensutotalidad?
33.
Se cerciora la gerencia de
que las cobranzas han sido
depositadasntegramente?
34.
Existenconstanciasdetal
control?
35.
Se detallan en las boletas

de depsito los cheques
depositados?
36.
Se cotejan los talones

duplicados de depsito,
selladosporelBanco,conlos
asientos originales en la
contabilidadcorrespondientea
ingresos?
37.
Se controlan los talonarios

derecibosyboletasdeventas
alcontadoenblancoenforma
tal que se impida su
utilizacinindebida?
38.
Leestprohibidoalcajero
el canje de cheques de
funcionarios, empleados y
clientes?
39.
a)
Son los avisos por
cheques devueltos, recibidos
135
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
porunfuncionarioresponsable
ajenoalacaja?
b)
Se los contabiliza de
inmediato?
c)
Quin
reposicin
devuelto?
gestiona la
del cheque
40.
Las sucursales o agencias

que hacen cobros, los
depositan en una cuenta
bancaria sujeta a retiro
nicamenteporCasaCentral?
41.
Enva directamente el Banco

local los estados bancarios a
laoficinacentral?
42.
Existe un control adecuado

sobrelosdescuentosdeducidos
por los clientes en sus
remesas?
43.
Indique quines estn

autorizados a endosar cheques
para depositar y cuntas
firmasserequieren.
44.
De existir otros aspectos

vinculados con el control de
cobranzas efectuadas por
cobradores, viajantes y/o
delegaciones,descrbalas.
45.
Describacmosecontrolanlas
cobranzas de cuentas de otras
entidadesoficialesyentes.
136
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
46.
Describacmoseregistranlas
cobranzas diversas (p. ej.
venta de rezagos, intereses,
alquileres, etc.) y como se
lascontrola.
47.
Describa ruta que siguen los

cheques recibidos por correo
as como la correspondencia
quelosadjunta.
Desembolsos
48.
Existen normas claras y

precisas para el tramite
administrativodelospagos?
49.
Se encuentran tales normas

50.
Requiere todo pago una orden

depagoautorizada?
51.
Indique quienes autorizan los

pagos?
52.
Sontodoslospagos,excepto
gastos menores, efectuados
mediantecheques?
53.
El rea que prepara los

cheques es ajena a aquella
dnde se aprueban las
facturas?
54.
Secruzantodosloscheques
con un sello "a la orden" o
similar antes de presentarlos
alafirma?
137
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
55.
Se guardan los cheques

anulados o mal redactados a
fin de controlar la
continuidadnumrica?
56.
Firmadecheques:
a)
Se presentan a los
firmantes de los cheques
los comprobantes que
respaldanlosdesembolsos
en el momento de la
firma?
b)
Existeevidenciadeque
los firmantes de los
cheques examinen dichos
comprobantes?
c)
Se cancelan los
comprobantesconelsello
"Pagado fechador" u otra
manera distintiva a fin
de evitar su nueva
presentacin para el
pago?
d)
Se realiza dicha
cancelacin antes de su
presentacin al firmante
delcheque?
e)
ElsectorLiquidaciones
coloca
en
los
comprobantes la leyenda
"Incluido en liquidacin
Nro....", en forma tal
que no pueda liquidarse
dos veces un mismo
concepto?
138
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
57.
Indique cuntas firmas se

requieren para la emisin de
cheques y qu esquema de
reemplazoshayenesesentido.
58.
Detalle
las
personas
autorizadas para aprobar
desembolsos y los lmites
respectivamente si los
hubiera.
59.
En caso de haberse
establecido lmites para
autorizaciones,
existen
mecanismos para ajuste
automticoporinflacin?
60.
Indique quin es el
responsable de la preparacin
de los cheques y de la
cancelacin
de
la
documentacin respaldante del
pago con un sello Pagado
fechador"
61.
Describa el procedimiento de
control de anticipos a
proveedores o compras al
contado.
62.
Describa el procedimiento en
vigencia para asegurarse de
queseobtienenlosdescuentos
debidos.
63.
Se utiliza el sistema de
Caja Chica y fondo fijo o
Permanente?
139
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
64.
Es este fondo de un monto

razonableparalasnecesidades
delaentidad?
67.
Es una sola persona

responsable principal de cada
fondo?
68.
Se cumplen con los montos

mximos autorizados por la
reglamentacin
correspondiente?
70.
Se controla que la
aplicacin de los fondos sea
para los fines establecidos
reglamentariamente?
71.
Se controla que los

anticiposdefondosconcedidos
tenganpordestinolosfines
previstos reglamentariamente
(viticos,
suscripciones,
etc.)?
72.
Secambianocanjeancheques
pordinerodelfondo?
Encasoafirmativo:
a)
Se
requiere
autorizacinprevia?
b)
A quienes son pagaderos

esoscheques?
c)
Como se logra el
reembolsodelosmismos?
140
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
73.
El cajero del fondo tiene

acceso a los libros generales
decontabilidad?
74.
Detalle
qu
fondos
subsidiariosexistenycmose
controlan. Aclare quin es el
responsable de cada uno de
ellos.
BANCOS
75.

bancarias y los firmantes
respectivosautorizadosporel
Directorio?
76.
Se informa de inmediato a
los bancos cuando un firmante
autorizado deja de pertenecer
alaentidad?
77.

bancarias registradas en el
mayorgeneraloenelsubmayor
aesefin?
Se contabilizan diariamente
y discriminadamente en libros
losmovimientosoperativos?
78.
79.
Se
contabilizan
puntualmente
las
transferencias de fondos de
unacuentabancariaaotra?
80.
Se concilian mensualmente
lascuentasbancarias?
81.
Las conciliaciones son

preparadasporunempleadoque
no tiene intervencin en la
141
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
No
Respuesta
Comentarios
preparacin, aprobacin o
firma de los cheques emitidos
niquemanejadinero?
82.
Se entregan los extractos

bancarios directamente al
empleado encargado de las
conciliaciones?
83.
Los procedimientos que se

siguen para efectuar las
conciliaciones bancarias son
adecuados?
a)
Las conciliaciones son

revisadas y las partidas
conciliatoriasnousuales
investigadas por una
persona responsable que
no tenga intervencin en
el movimiento de los
fondos?
b)
Se deja constancia de
esarevisin?
Expongasusconclusionessobreelcontrolinternovigente.
GERENTESUPERVISOR
142
AGN

Tesorera
Entidad:_________________________________________________________________________
S
Fecha:
No
Respuesta
Comentarios
Fecha:
143
AGN

Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
S
INVERSIONES
INVERSIONESENTITULOSVALORES
Aplicablesloenaquelloscasosen
queelmarcolegallopermita.
1.
Existen polticas definidas

sobreestetipodeinversiones
acortoylargoplazo?
2.
Estn las polticas

3.
Se cuenta con informacin

adecuadaparadecidir?
4.
Estodadecisindebidamente
autorizada?
5.
Estn los ttulos y otros

valores negociables en poder
de un custodio independiente?
Quines?
6.
Tiene autoridad el custodio

para efectuar transacciones
convaloresburstilesyotras
inversiones?
7.
Son guardados en caja de

seguridadobajollave?
8.
Si se encuentran en poder de
un custodio independiente, ha
sido ste autorizado por el
Directorio?
9.
Son dos o ms los

funcionarios o empleados
144
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
S
responsablesdelacustodiade
losvalores?
10.
Si as lo fueran, tienen
necesariamenteelaccesoalos
valoresenformaconjunta?
11.
Se llevan registros
detalladosdelosvalores?
12.
Dichas registraciones in
cluyen la numeracin de los
ttulosydelosbonos?
13.
Son dichos registros

llevadosporundepartamentoo
persona que no es el o los
custodiantes?
14.
Se efectan recuentos
peridicosdelosvalores,por
personas que no tienen acceso
a los mismos o que no los
custodian?
Quinlosefecta?
15.
Seconcilianconloslibros
decontabilidad?
16.
Estn los valores a nombre

delaentidad?
17.
Los valores en custodia por

cuenta de terceros o como
garanta, son debidamente
registradoseidentificados?
18.
Sonloscargosogananciasy
prdidas por ttulos etc.,
145
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
S
autorizados por funcionario
responsable?
19.
Seanalizaperidicamentela
recuperabilidad de las
inversiones?
20.
Se lleva algn control por

los ttulos y acciones dados
debaja?
21.
Se analizan peridicamente
losvaloresdadosdebajapara
controlar
su
posible
valorizacin?
22.
Son las compras, ventas,

etc. aprobadas por los
directores?. Siasnofuera
quinlasaprueba?
23.
Indica la aprobacin el
precioalcualsedebellevar
acabolaoperacin?
24.
Se verifica la coincidencia
entre las fechas de la
autorizacindelacolocacin,
laordendecolocacinylade
losttulos.
25.
Se analiza que las

inversiones
realizadas
respondanalasautorizaciones
declaradas (en monto, renta
presuntayplazo.)?
146
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
S
26.
Se efecta una comprobacin

independientedelprecioaque
los valores se compran o
venden?Quinlohace?
27.
Secontrolaquelarentade
los ttulos (dividendos,
intereses, etc.) se perciban
oportunamente? Quin lo
hace?
28.
Contabiliza adecuadamente el
departamento de Contabilidad
todoslosingresosprocedentes
delosvaloresburstiles?
29.
Setieneadecuadaproteccin
de seguros por robo o
extravo?
30.
Se cuenta con informacin

adecuada para la decisin de
lasinversionesarealizar?
No
Respuesta
Comentarios
147
AGN

Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
S
No
Respuesta
Comentarios
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
148
AGN

Ventas y Cuentas a Cobrar
Entidad:_________________________________________________________________________
S
VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

OrganizacindeVentas
1.
Existe un manual de
funcionesyprocedimientos?
2.
Estporescrito?
3.
Se encuentran claramente
definidas las lneas de
autoridad y las funciones?;
estnfijadasporescrito?
4.
El sistema de operacin de
ventasesapropiado?
5.
El mismo abarca todo el

pas?
6.
Sevendeenelexterior?
7.
Sonlosformulariosdenotas
depedido:
a)
prenumerados?
b)
controlados en
correlatividad?
c)
sonautorizados?
d)
Produccin se entera
oportunamente de la
cantidad de productos
solicitados?
su
149
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
8.
En su defecto, existe un
sistema
que
evite
duplicacionesuomisiones?
9.
Existen presupuestos de
ventas?
a)
quinlosprepara?
b)
se compara la realidad
conelpresupuesto?
c)
se
estudian
variaciones?
d)
a quin se informa sobre

lasvariaciones?
las
Expedicin
9.
Existen
procedimientos?
10.
Sonclarosynecesarios?
11.
Estnporescrito?
12.
Estn las funciones de

expedicin separadas de las
de:
13.
a)
Recepcin
b)
Facturacin
c)
Contadura
d)
Cobranzas
normas
Sonlospedidosdeclientes
revisados y aprobados por un
150
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
funcionario que no tiene
injerenciaen:
14.
15.
a)
Expedicin?
b)
Facturacin?
c)
Contadura?
Se efectan los despachos

exclusivamente en base a
rdenes de expedicin u otro
documentodebidamenteaprobado
porlassecciones:
a)
Ventas?
b)
Crditos?
Son
controladas
numricamente las rdenes de
expedicin o documento
reemplazanteenlassecciones:
a)
Expedicin?
b)
Facturacin?
c)
Contadura?
16.
Existe prueba del despacho

delasmercaderas(emisinde
remitos)?
17.
Existe prueba de la
recepcin de las mercaderas
porelcliente?
18.
Lamercaderaviajaporriesgo
delcomprador?
151
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
19.
En caso contrario, hay una

adecuadacoberturadeseguro?
20.
Se mantiene un control
adecuadosobrelosdespachosa
cumplir a fin de asegurarse
que no haya demoras
injustificadas?
21.
Enva la seccin Expedicin

directamente a la de
Facturacincopiadetodoslos
remitosdespachados?
22.
Describa quin prepara las

rdenes de expedicin o
documento reemplazante y a
quinessedistribuye.
23.
Indique qu prueba existe del

despachodelamercadera.
Facturacin
24.
Existen normas
procedimientosalefecto?
25.
Sonclarosyadecuados?
26.
Estnporescrito?
27.
Son las funciones de la

seccin
facturacin
independientede:
a)
Expedicin?
b)
Contadura?
152
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
c)
Cobranzas?
d)
Crditos?
28.
Se cerciora la sociedad de
que por todo despacho de
mercaderas se efecta la
facturacincorrespondiente?
29.
Son prenumeradas las

facturasdeventa?
30.
Se realiza la factura a
partir de la orden de
expedicin y remito? o en su
defecto, se cotejan a
posteriori?
31.
Se controla la
correlatividaddelosremitos?
32.
Los precios a facturar se

obtienendelistasdebidamente
autorizadas?
Cumplen las facturas con los
requisitosestablecidosporla
Resolucin General 3419 y
modificacionesemitidasporla
D.G.I.
33.
34.
Enva directamente la
seccin facturacin copia de
las facturas emitidas a la
seccin:
a)
Cuentascorrientes?
b)
CrditosyCobranzas?
c)
Contadura?
153
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
35.
Se controlan numricamente
las facturas emitidas, en las
secciones:
a)
Facturacin?
b)
Contadura?
c)
CuentasCorrientes?
36.
Se conservan las facturas

anuladasdeventas?
37.
Indique la ruta que siguen

todaslascopiasdefacturas.
38.
Describaelmtodoseguidopor
la entidad para asegurarse de
que todas las entregas son
facturadas.
Notasdecrdito
39.
Existeunanormaomtodo
parasuconfeccin?
40.
Constaporescrito?
41.
Esadecuado?
42.
Sonlasnotasdecrditopor
descuentos y devoluciones
aprobadas por un funcionario
norelacionadocon:
a)
Cobranzas?
b)
Cuentascorrientes?
154
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
43.
Se usan formularios
prenumeradosparalasnotasde
crdito?
44.
Las notas de crdito por

devoluciones, se expiden en
base a informes prenumerados
demercaderarecibida?
45.
Envalaseccinfacturacin
a la de cuentas corrientes
copiadelasnotasdecrdito
emitidas?
46.
Se enva copia de la nota

decrditoa:
Contadura?
Cuentascorrientes?
Cobranzas?
47.
48.
las notas de crdito emitidas
enlassecciones:
a)
Facturacin?
b)
Contadura?
c)
Cuentascorrientes?
Describasomeramenteelmtodo
seguido para el control y
contabilizacin de la
mercadera recibida en
devolucin,tantoporventasa
crditooalcontado.
155
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
Ventasalcontado
49.
Se emiten notas de venta

paratodaventaalcontado?
50.
Llevan las notas de venta

numeracin correlativa de
imprenta?
51.
Se controla la numeracin
correlativaenlassecciones:
a)
Contadura?
b)
Cobranzas?
c)
Cuentascorrientes?
52.
Se
efecta
independientementelacobranza
delaventa?
53.
Seentregaacontadurauna
copia de las notas de ventas
alcontadodelda?
54.
Es la expedicin efectuada
porunapersonaquenoseael
vendedor, y que controle la
mercadera entregada con una
copiadelanotadeventa?
55.

todaslascopiasdelasnotas
deventa.
Deudoresporventa
156
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
56.
57.
Existen normas y
procedimientos relativos al
sectorcrditos?
a)
sonadecuados?
b)
estn expresados por

escrito?
Conrelacinalaconcesinde
crditosaclientes:
a)
Se estudian los
antecedentes?
b)
Qu aprobaciones se
requieren?
c)
Est fijado el monto

del crdito que puede
concederse sin la
aprobacin del sector
crditos?
d)
Se deja constancia
escritadelaaprobacin?
58.
Las ventas de la Entidad se

efectan a un nmero reducido
declientes?
59.
Son las personas que

autorizan el otorgamiento de
crditosindependientesde:
a)
Contadura?
b)
Cuentascorrientes?
c)
Ventas?
157
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
d)
Cobranzas?
60.
Se revisan peridicamente
los crditos otorgados? Con
qufrecuencia?
61.
Es el monto del crdito

acordado indicado en la ficha
deldeudor?
62.
Se requiere la aprobacin
del sector crditos para el
pago de saldos acreedores a
losclientes?
63.
Es el encargado de los
registros de deudores por
ventas independiente de las
funcionesde:
a)
Expedicin?
b)
Facturacin?
c)
Cobranzas?
d)
Mayorgeneral?
64.
Sellevaunadecuadocontrol
de las mercaderas entregadas
en consignacin?, cul es ese
mtodo?, se cumplen los
plazos?
65.
Incluye el saldo de deudores

por ventas otros que no
pertenecen especficamente a
estacuenta?
66.
Se somete a algn
funcionario responsable un
158
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
anlisis peridico por
antigedaddelosdeudores?
67.
Se concilian mensualmente
los registros de deudores por
ventasconelmayorgeneral?
Quinlohace?
68.
Revisaunempleadodistintoal
encargado del registro de
deudoresdichasconciliaciones
enloreferentea:
69.
70.
71.
a)
Sumas?
b)
Transcripcin de los
saldos?
c)
Conciliacin con saldo

delmayor?
a)
Se
revisan
peridicamente las cuentas de
clientes para vigilar los
excesos al lmite de crditos
y las cuentas corrientes
atrasadas?Quinlohace?
b)
Sedejaconstanciade
dicharevisin?
Se somete dicha informacin

a la consideracin de un
funcionarioresponsable?
Se envan a los clientes
resmenes
de
cuentas
peridicos? Con qu
frecuencia?
159
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
72.
Prepara o comprueba los

resmenes una persona que no
tiene acceso al diario de
ingresosoaloscrditospor
cobrar?
73.
Enva por correo los

resmenesunapersonaajenaa
los sectores de deudores por
ventaycobranzas?
74.
Esadecuadoelcontrolpara
asegurarse de que se envan
resmenes de cuentas a todos
losclientes?
75.
Son las discrepancias

informadas por los clientes,
recibidas y aclaradas por una
persona responsable no
relacionada con las cuentas
corrientesniconelmanejode
fondos?
76.
Se efecta durante el ao
alguna confirmacin de saldos
por personal ajeno a las
seccionescuentascorrientesy
cobranzas?
77.
Se requiere autorizacin
expresa de un funcionario
responsable
para
la
cancelacin de cuentas
consideradas incobrables? De
quin?
78.
Se lleva control posterior

sobre
dichas
cuentas
canceladas?
160
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
79.
Coincidi el total de los

saldos individuales con el
saldo del mayor general
durante todos los meses del
ejercicio?
80.
Existerotacindelpersonal
que lleva los libros de
cuentasacobrar?
81.
Aprueba
una
persona
responsable los descuentos y
bonificacionesespeciales?
82.
Indiquequtiposderegistros
seusanparalosdeudorespor
ventas.
83.
Aproximadamente
cuntas
cuentas de deudores tiene la
Entidad?
a)
Consaldo
b)
Conmovimiento
84.
Si el monto del crdito

acordadonofiguraenlaficha
o registro del deudor indique
quconstanciaexistededicho
crdito.
85.
Detalle en qu documento se
basan los pases a los
registros de deudores por
ventas.
a)
Dbitosporventas
porotroscargos
161
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
b)
Crditosporcobranzas
porotroscrditos
86.
Indique quin autoriza los

asientosdediarioqueafectan
la cuenta de deudores por
ventas.
87.
Explique cmo se preparan

losresmenesdecuentaquese
envanalosclientes.
88.
Explique en que forma se

efecta la confirmacin de
saldos.
89.
Se acciona judicial o
extrajudicialmenteparacobrar
lascuentasmorosas?
90.
Se efecta el clculo y
dbito de los intereses por
mora?
91.
Explique el procedimiento en
vigencia para el seguimiento
de las cuentas a cobrar
vencidas.
92.
Describa el control posterior

sobre cuentas canceladas por
incobrables.
93.
Indique qu medidas se han

tomado con respecto a
diferencias entre el total de
los saldos individuales y la
cuentadecontrolenelmayor
general.
162
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
94.
Indique el tratamiento
contabledadoalafacturacin
parcial de ventas a largo
plazo.
DocumentosaCobrar
95.
Es el custodiante de los
documentos a cobrar un
funcionario:
a) perteneciente a la
Tesorera?
b) ajeno a las tareas
contables?
Quines?
97.
Est la aceptacin de los

documentos sujeta a la
aprobacin de un funcionario
responsable?Dequin?
98.
Las renovaciones, requieren

laaprobacinespecificadeun
funcionario responsable? De
quin?
99.
Se mantiene un registro
detallado para los documentos
acobrar?
100. Sonlosdocumentosacobrar
controladosperidicamentecon
los saldos de la cuenta de
control del mayor general por
una persona que no sea el
custodiante?
163
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
101. Se revisan debidamente los
saldos pendientes de los
documentos por cobrar para
determinar cules son las
cuentasmorosas?
102. Se efecta durante el ao
alguna confirmacin de los
documentospendientesdecobro
porunapersonaquenoseael
custodiante?
103. Sonadecuadaslasmedidasde
seguridad contra robo o
prdidaporincendio?
104. Son los documentos vencidos
y pagados devueltos al
cliente?
105. Se acciona para obtener el
cobrodelospagosatrasados?
106. Seleinformainmediatamente
a contadura de cualquier
reclamo relacionado con
seguros, fletes, prdidas en
trnsito,etc.?
107. Controla contadura la
facturacindeventasde:
Materialesendesuso?
desechosdeproduccin?
108
Se controla con frecuencia

los saldos individuales con
las cuentas de control del
mayor general? Con qu
frecuencia?Quinlohace?
164
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
No
Respuesta
Comentarios
109. Se someten las listas de

saldos a una persona
responsable para su revisin?
Conqufrecuencia?Quienlo
hace?
110. Las sumas a cobrar por
intereses,
alquileres,
dividendos,
etc.
se
contabilizan
independientemente de su
cobro?
Expongasusconclusionessobreelcontrolinternovigente
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
165
AGN

Existencias y Costos
Entidad:_________________________________________________________________________
S
EXISTENCIAS Y COSTOS
General
1.
Es independiente el sector
productivode:
a)Contadura?
b)Almacenes?
c)Ventas
2.
Existe una clara definicin

defuncionesyasignacionesde
responsabilidades en el
sector,referidasa:
a)Recepcin?
b)Almacenes?
c) Planeamiento y Control de
laproduccin?
d)Controldecalidad?
e)Fabricacin?
f)Mantenimiento?
3.
Se entregan a un
departamento de Almacenes
todaslaspartidascompradas?
4.
Estn las existencias bajo

el control de un encargado
responsable?
166
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
5.
Existeunprocedimientopara
identificar
existencias
daadas, obsoletas o de poco
movimiento?Describirlo.
6.
En caso de que hubiera

material de valor susceptible
deserhurtado,estelmismo
almacenado en un lugar
adecuadamente cerrado y
controlado por personal
debidamente autorizado y
responsable?
7.
Existe proteccin adecuada,

ya sea mediante alambradas,
cercos, guardias, etc., para
evitar embarques o salidas de
materialnoautorizadas?
8.
Existenadecuadasmedidasde
seguridadrelativasa:
a)incendios?
b)proteccincontrarobos?
c) vigilancia externa de
ingresosysalidadeproductos
ymateriales?
9.
Se encuentran las
mercaderas almacenadas de
maneraquehagafcilsu:
a)localizacin?
b)manipulacin?
10.
Las mercaderas en existencia

de propiedad ajena, se
167
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
encuentran
fsicamente?
separadas
Registrospermanentes
11.
Existe cobertura de seguros

suficiente
sobre
las
existencias?
12.a)
Existen registros
auxiliaresdeexistenciapara:
Materiasprimas?
Produccinenproceso?
Productosterminados?
Almacenes?
b)
13.
Se utilizan esos
registros
en
la
administracin de las
existencias y la
planeacin de compras,
adems
de
como
informacincontable?
Muestran estos registros

auxiliares:
a)cantidadesenespecie?
b)mnimosymximos?
c)costounitario?
d)costototal?
168
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
14.
Son estos auxiliares

llevadosporelpersonal:
a)quenotienenaccesoalas
existencias?
b)quenoautorizamovimientos
deexistencias?
15.
Eselfuncionarioquerevisa
y aprueba los ajustes o
correcciones por errores
contables en las cuentas de
existenciaindependientede:
a)
custodiadeexistencias?
b)
registrosdeexistencias?
16.
Seregistranlosmovimientos
en los auxiliares de
existencia
permanente
nicamente en base a los
asientos registrados en la
cuentadecontrol?
17.
Seempleanauxiliaresenel
almacn para controlar las
existencias fsicas? De qu
tiposon?
18.Respectoalasentradas:
a)
se cargan las materias

primas, materiales o
mercaderas compradas a
los auxiliares en base a
informes de recepcin
prenumerados?
169
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
b)
se cargan los productos

terminados a los
auxiliares en base a
informes prenumerados de
produccinterminada?
c)
secontrolanlasentradas
de productos devueltos
porclientesconinformes
prenumerados autorizados
por la gerencia de
ventas?
d)
seenvaunacopiadela
documentacinreferidaen
a),b)yc)acontadura
para su resumen y
registracin en las
cuentasdecontrol?
19.Respectoalassalidas:
21.
a)
se hacen las entregas

nicamente en base a las
requisiciones de almacn
o aviso de expedicin
prenumerados
y
autorizados?
b)
garantizan
los
procedimientos, a travs
del control numrico o
porotromedio,quetodas
lassalidasseregistran?
Est la produccin
controlada sobre la base de
rdenes de produccin
aprobadas?
170
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
22.
Estn los niveles de

produccinenproporcinalos
niveles de existencia y
pronsticosdeventa?
23.
Sedeterminalacantidadde
unidades producidas por
contadores
automticos,
bsculas u otras tcnicas que
asegurenunconteoadecuado?
24.a)
Son controlados los
registros de existencias con
las cuentas de control en el
mayorgeneral?
b)
Se investigan las
diferencias por alguien
independiente en la
custodiayregistro?
c)
Seapruebanlosajustes
porunresponsableno
relacionadoconelmanejo
o control de las
existencias?
25.
Existe una adecuada

identificacin y codificacin
de los materiales, productos
en proceso, productos
terminados,etc.?
26.
Se informa peridicamente a
unapersonaresponsableacerca
delasmercaderasanticuadas,
estropeadas, de las que se
mueven con lentitud y de las
que existen en cantidades
excesivas?
171
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
RecuentosFsicos
27.
Se efectan recuentos
fsicos de todas las
existencias por lo menos una
vezalao?
28.
Son los empleados que

efectan los inventarios
fsicos independientes de
aquellos que llevan los
registros de existencias o de
losalmacenados?
29.
Son los empleados que

efectan los inventarios
fsicosdebidamente:
Instruidos?
Supervisados?
30.
Se emplean tarjetas de
inventarioprenumeradas?
31.
Se controla la secuencia
numrica de todas las
tarjetas?
32.
Se efecta un eficiente
"corte"decomprasyventas?
33.
Son investigadas las

diferenciassignificativaspor
personal responsable? Quin
lohace?
34.
Se ajustan los registros

contables a las existencias
verdaderas?
172
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
35.
Enesteajusteefectuadoen
base a un asiento contable
debidamente aprobado por un
funcionario
responsable?.
Quinlohace?
36.
Deexistirbienesenpoderde
terceros,
se
efecta
peridicamente sobre dichos
bienes? Identifique el mtodo
utilizado.
37.
Se informan y mantienen
controles adecuados sobre los
residuosdeproduccin?
COSTOS
38.
Tiene la entidad implementado

unsistemadecostos?
39.
Estdebidamenteintegradoy
controlado por cuentas de
mayor general el sistema de
los costos implantado por la
entidad para determinar los
costosdesusexistenciasyde
susproductosvendidos?
40.
Tienelaentidadunmanualde
costos
suficientemente
detallado?
41.
Es la seccin Costos
independientede:
a)
Contabilidadgeneral?
b)
Compras?
173
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
c)
Custodia fsica de las

existencias?
42.
Estn familiarizados los

empleados de la Seccin de
Costos con los procesos de
produccinatravsdevisitas
frecuentesalasplantas?
43.
Estn las existencias de

materias primas, productos
semi elaborados, productos
terminados, almacenes, etc.,
valuadasasucosto?
Indquesesiestecostoes:
F.I.F.O.
L.I.F.O.
Promedio
Otro
44.
Se hacen los cargos por

compras de materias primas y
materiales a los registros
auxiliares con suficiente
detalle para permitir la
correcta valuacin de las
existencias y el cargo a
produccin en proceso por lo
consumido?
45.
Se hacen los cargos a

produccinenprocesoslocon
rdenes
aprobadas?
de
produccin
174
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
46.
Se hacen los cargos en los

auxiliares de produccin en
procesoconsuficientedetalle
paralograr:
a)
una
razonable
identificacin
y
asignacin de costos a
los productos en proceso
segn el avance de la
produccin?
b)
la determinacin del
costo real por tipo de
producto o por otra
unidaddeproduccin?
47.
Se acumulan los gastos

indirectos por departamentos,
centros de costos u otras
bases
suficientemente
detallada para segregar
adecuadamente los costos de
las diversas etapas del
procesoproductivo?
48.
Se prorratean estos gastos

entrelaproduccinconbasea
porcentajesque:
a)
resulten
en
una
asignacin razonable de
gastos indirectos a cada
uno de los procesos de
produccin?
b)
estn basados en medidas

razonablesdeproduccin,
(p.ej.unidadesproduci
175
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
das, horas trabajadas,
etc.)
49.
Cuando los gastos se

distribuyen en funcin a
totales estimados, se los
ajusta a bases reales para
incluir excesos o defectos
importantes de absorcin de
gastosindirectos?
50.
Se revisan peridicamente
los costos para asegurarse
que:
51.
a)
los tipos de gastos,

incluidos como directos
se estn contabilizando
enformauniforme?
b)
laformadeacumulaciny
prorrateoalaproduccin
contina siendo adecuada
para los procesos de
produccinactuales?
c)
la capacidad ociosa de
planta, el excesivo
tiempo perdido, etc.,
estn
siendo
contabilizados
razonablemente?
Respecto a las transferencias

de proceso a productos
terminados:
a)
se
hacen
las
transferenciasatiempo?
176
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
52.
b)
se toman los importes de

informes aprobados de
produccin efectivamente
transferida a productos
terminados?
c)
se determinan los
importes considerando en
forma razonable y
uniforme factores como
produccin defectuosa o
inutilizada, tiempo de
reproceso,etc.?
Se preparan mensualmente
informes de produccin y de
control de existencia
comparndolos con cifras del
perodo anterior y con
presupuestopara:
a)costosdeproduccin?
b)unidadesproducidas?
c)variacionesproducidas?
53.
Cuandoseusancostosstandard
opredeterminados:
a)
estn estos standard

basados en estudios
suficientemente detalla
dos?
b)
serevisanperidicamente
para asegurarse que
corresponden a los
mtodos actuales de
produccinyaloscostos
177
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
actuales de compra y
produccin?
54.
c)
estnpreparadosenforma
tal que permitan
determinarvariacionesen
importesyvolmenes?
d)
se comparan con los

costos reales y se
investiganycontabilizan
atiempolasvariaciones?
e)
se
contabilizan
adecuadamente
las
variacionesparaasegurar
una valuacin razonable
delasexistencias?
Se realizan a su costo las

transferencias detalladas a
continuacin:
a)entredepartamentos?
b)entreprocesos?
c) entre proceso y productos
terminados?
55.
Serevisanloslistadospara
determinar
existencias
excesivas,obsoletasodepoco
movimiento:
56.
Se valorizan adecuadamente
lossubproductosyresiduosde
produccin?
Consignacionesyexistenciasen
poderdeterceros
178
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
57.
No
Respuesta
Comentarios
Se llevan registros
adecuadosparamercaderas:
a)recibidasenconsignacin?
b)dadasenconsignacin?
c)enpoderdeterceros?
d)conenvasesdevolutivos?
e) materiales enviados a
subcontratistas?
54.
Se verifican dichas
existenciaspormediode:
a)recuentosfsicos?
b)confirmacionesdirectas?
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
179
AGN

Observacin de recuentos fsicos
Entidad:_________________________________________________________________________
CUESTIONARIOSOBREOBSERVACIONDERECUENTOSFISICOS
Estecuestionariotienepornicoobjetivoayudaryservirde
gua al personal de auditora encargado de la observacin de
recuentos fsicos practicados por la Entidad, dirigiendo su
atencin hacia reas en las que frecuentemente se observan
deficiencias, sin pretender incluir todas las situaciones que
puedenpresentarseduranteunrecuentofsico.
Laspreguntasdebencontestarseparacadafbricaodepsito
enquesepractiquerecuentoyhansidopreparadasdemodoqueuna
respuesta afirmativa indique una situacin satisfactoria, y una
respuesta negativa una presunta deficiencia, la que deber ser
comentadaennotasaclaratoriasparaexplicarsuimplicancia.
Eloloscuestionariosdebidamentecumplimentadosdebernser
archivadosenellegajodepapelesdetrabajorelacionadosconlos
recuentosfsicos.
General
1.
Se emitieron instrucciones
escritas?
2.
Seentregaronconladebida
antelacin copias de dichas
instruccionesa:
a) Todo el personal que
particip en los
recuentos?
b)Contadura
c)Auditoresinternos
d)A.G.N.
Preveanlasinstruccioneslassiguientes
situaciones y fueron llevadas a cabo en
formasatisfactoria:
180
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
3.
Cumplimiento de las mismas
Ordenamiento previo de las

reasdefabricaydepsito?
181
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
4.
Clasificacin
de
las
existencias en pilas para
facilitarelrecuento?
5.
Sealizacin de las
existencias no fcilmente
identificables?
6.
Identificacinyseparacinde
mercaderas de propiedad de
terceros?
7.
Preparacin de hojas de stock

indicando los tems a ser
contados?
8.
Cierre de los registros de

entradas y salidas de
existencias y registro del
ltimo nmero de cada
documento relacionado con el
movimientodestock.
9.
Establecimiento de una
segregacinfsicaadecuadade
lamercaderaenlassecciones
derecepcinydespacho?
10.
Actualizacin de registros
permanentesdeexistencia?
11.
Prenumeracin de hojas de
recuento, tarjetas de
inventario,etc.?
182
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
12.
Medidas para minimizar y

controlar el movimiento de
mercaderas?
13.
Asignacin
de
responsabilidades
para
controlar y llevar a cabo el
recuento,apersonal:
183
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
a)
no responsable de la
custodia
de
la
existencia?
b)
Competente
para
identificar
las
mercaderasyelgradode
avanceensuelaboracin?
14.
Mtodos de pesaje, recuento,

registracin,etc.ymediosde
identificar las mercaderas y
el grado de avance en su
elaboracin?
15.
Mtodos
para
evitar
duplicaciones u omisiones en
el recuento? (marcando los
stockscontados,adhirindoles
tarjetas,etc.)
16.
Firma de las planillas o

tarjetas de stock y sus
alteraciones por el personal
encargadodesurecuento?
17.
Recuento de todos los tems

existentes en el lugar que
seanpropiedaddeterceros?
18.
Identificacin
existencias
obsoletas y
movimiento?
19.
Procedimientosaseguirenlos
casosenqueseanecesarioun
nuevorecuento?
de las
averiadas,
de poco
184
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
20.
Extensin de los recuentos a

practicarenelcasodetems
en cajones, cajas, etc.
cerrados
185
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
Despusdelrecuento
21.
Conservacin de hojas o
tarjetasdeinventario
22.
Confirmacin de que todas las

hojasdeinventarioentregadas
hansidodevueltas
23.
Cotejo de los resultados del

recuento con los registros
permanentesdeexistencia
24.
Autorizacin para modificar

losregistrosdeexistenciade
acuerdo a los resultados del
recuento
25.
Indicacinenlosregistrosde
existenciadequeelsaldoha
sido confirmado por el
recuento
26.
En los casos en que sea

apropiado, procedimiento para
cotejar con los registros de
existenciaenalmacenes
27.
Investigacin
de
las
diferenciasmssignificativas
entre las fichas de stocks y
los resultados del recuento
fsico
Otrasinformaciones
186
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
28.
Indicar el ltimo nmero

previo al recuento de los
documentosreferidosa:
Ingreso de mercaderas
comprasdevoluciones
de
clientes
187
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
Preparacin
Despachosventasdevoluciones
aproveedores
Movimientosinternos
29.
Registrar cualquier otra

informacin que puede ser
confirmadasloalafechadel
recuento.
Contenido de los papeles de trabajo
Realizado por :
Adems de la informacin requerida

en el presente cuestionario, los
papelesdetrabajoreferentesala
observacin de recuentos fsicos
debenincluir:
a)
Identificacin del recuento,

del personal que asiste por
A.G.N.,tiempoduranteelcual
se presenci el inventario y
alcance
de
nuestra
intervencin.
b)
Comentario sobre los lugares

dealmacenaje.
c)
Detalle de los recuentos

efectuados por esta AGN,
identificando
claramente
las partidas con el tem de
que se trata, el nmero de
boleta usado por los
inventariadores, la cantidad,
lacalidad,etc.,aefectosde
una fcil conciliacin
posterior.
188
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
d)
Conclusindelencargadosobre
elrecuento.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
189
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
BIENES DE USO
Adquisiciones
1.
Existen lmites para

determinar los funcionarios
que autorizan y aprueban las
contrataciones? En los casos
correspondientes, se respeta
lareglamentacinvigente?
2.
Seconfeccionanpresupuestos
sectorialesdeinversin?
3.
4.
a)
Quinlosaprueba?
b)
Se adecuan al
presupuestogeneraldela
Entidad?
Los procedimientos internos

vigentes permiten un adecuado
seguimiento en todas sus
etapas?
a)
Necesidad
de
la
adquisicin, existencias,
etc.?
b)
Compra?
c)
Recepcin provisional y
definitiva?
d)
Facturacinypagos?
e)
Contabilizacin
presupuestaria
patrimonial?
Se planifican las
necesidades para evitar las
190
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
adquisiciones
parciales
(desdoblamientodepedidos)?
5.
a)
se
comparan
los
desembolsos reales con las
cantidadesautorizadas?
b)
se solicitan autoriza
ciones adicionales tan
pronto se hace evidente
que el monto a invertir
exceder el importe
autorizado?
6.
Se analizan los desvos en

los importes invertidos con
relacinalosautorizados?
7.
Seinvestiganlasrazonesde
las diferencias entre lo
autorizadoyloinvertido?
8.
Existeunapolticadefinida
para distinguir entre
inversiones en activo fijo y
gastos por reparaciones o
mantenimiento?
Establecen
los
procedimientos forma de
asegurarse que los bienes
adquiridos o los servicios
comprometidosfueronrecibidos
realmente?
10.
Seidentificanloselementos
individuales de activo fijo
conunacodificacinadecuada?
Obrasencurso
191
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
11.
Las construcciones a encarar

surgen de un plan de obras
generalaprobadoporautoridad
competente?
Estn incluidas en el
presupuesto?
12.
Existen lmites para

determinar por quin debe ser
autorizadasdichasobras?
13.
Son las obras contratadas

por el rea con competencia
paraello?
14.
Existenregistrosauxiliares
de construccin en curso
(descrbalo)?
15.
Se recibe en tiempo la
informacin de iniciacin de
obras para proceder a imputar
loscargospertinentes?
16.
Estos registros se hallan

actualizados?
17.
Seefectalacomparacinde
lo realmente invertido con lo
presupuestadoyautorizado?
18.
Se mantiene un registro de
las
variaciones
presupuestarias que se
experimentan?
19.
Se solicitan autorizaciones
adicionales en cuanto se
evidencia que el monto a
invertir exceder el importe
autorizado?
192
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
20.
Seinvestiganlasrazonesde
las diferencias entre lo
autorizadoyloinvertido?
21.
Los procedimientos existentes

aseguran que los bienes
adquiridos y/o los servicios
comprometidos son cargados a
lasobrasquecorresponden?
22.
Establecen las rutinas

vigentes procedimientos que
aseguren que los gastos por
mano de obra o fletes
cargados, fueron insumidos
realmente?
23.
Existe una pronta

individualizacin en los
registros que permita
diferenciar las inversiones
por
importes
bsicos
presupuestados,delosmayores
costos,afinderealizarlas
comparaciones pertinentes y,
verificarelavancedeobrade
acuerdoaloinvertido?
24.
Establecen
los
procedimientos que los cargos
por ajustes provenientes de
mayores
costos
sean
individualizadoseimputadosa
obras,correctamente?
25.
Sonesosregistrosdecostos
correspondientes
a
construcciones en proceso lo
suficientemente
detallado
para:
193
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
a)
Establecer un control
efectivosobreloscostos
incurridos?
b)
Permitir una asignacin

de costos apropiada para
cuando los proyectos
hayan sido concluidos y
traspasadas las obras a
las cuentas definitivas
delactivofijo?
26.
Se traspasan las obras en

cursoterminadasalascuentas
definitivas del activo fijo
una vez recepcionadas
definitivamente?
27.
Se hace el seguimiento de
las construcciones en curso
transferidas a cuentas de
activo fijo en forma parcial,
para determinar la eventual
imputacin de los cargos
faltantes hasta su completa
terminacin?
28.
Existen elementos o
inversiones que no son
inmediatamenteclasificados?
Si eso ocurre, se efecta su
anlisis y depuracin al
cierredelejercicio?
29. Describa el sistema utilizado

porlaEntidadparaelclculo
de los montos activados por
manodeobra.
CertificadosdeObras
194
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
30.
Quin confecciona los

certificadosdeobra?
31.
Qu tipo de certificados
son?
32.
Enbaseaquedocumentacin
respaldatoria?
33.
Seconfeccionancopias?
34.
Encasoafirmativo,cualesel
destinodelasmismas?
35.
Qu funcionarios suscriben
los certificados y en qu
carcter?
36.
Existeunlapsodetiempoen
que deben ser aprobados los
certificados?
37.
Una vez aprobados, qu curso

siguen?
38.
En la entidad, son
preparados otros certificados
por conceptos distintos a los
descriptos?
39.
Encasoafirmativoefectuarsu
comentario.
40.
Existe un control por la

demoraeneltrmitequedebe
seguiruncertificado?
Bajas
195
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
41.
Existen procedimientos para

informar sobre la venta,
retiro o destruccin de
activosfijos?
42.
Sonadecuados?
43.
Estnporescrito?
44.
Se requieren requisiciones
aprobadas para la venta,
retiro y destruccin de
activosfijos?
45.
Se enva una copia de las

requisiciones directamente a
contadura?
46.
Indicanlasrequisicionespara
nuevasadquisicioneseltema
reemplazar?
47.
Utilizacontadurasucopiade
estas requisiciones para
contabilizarloscrditosala
cuentas de activos fijos por
lasbajas?
48.
Porlosactivosvendidos:
a)
se
requiere
la
preparacinderemitos?
b)
selosfacturaatiempo?
c)
se contabiliza el cargo
al comprador para
controlarloscobros?
d)
eselprecioautorizado?
196
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
e)
se
formula
el
correspondientecrditoa
la cuentas del activo y
seajustanapropiadamente
las reservas para
depreciacin?
49.
Encasodedecidirsesucesin
sin cargo, se procede a la
autorizacin por autoridad
competente?
50.
Se ejerce una vigilancia

adecuada sobre la venta de
desechos y sobre los
inventarios de materiales de
desecho?
Registros
51.
Estn las cuentas de mayor

respaldadas por registros
subsidiarios, tanto en lo
referente al valor de activo
comoalasamortizaciones?
Qu clase de registros se
usan?
52.
Serefierendichosregistros
porlomenosa:
a)
cuentas de
definitivo?
activo
b)
obrasenconstruccin?
c)
bienes en poder de
terceros?
197
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
53.
Son esos registros llevados

por personas no relacionadas
con la custodia de los
activos?
54.
Se concilian peridicamente
estos registros con las
respectivas cuentas de mayor?
Cada cunto tiempo? Cundo se
practiclaltima?
55.
Son las conciliaciones

preparadasorevisadasporuna
personaajenaalaquemaneja
elregistro?
56.
Existe una adecuada

proteccin fsica para cada
clase de bienes de activo
fijo?
57.
Setomaninventariosfsicos
de activo fijo? Cada cunto
tiempo? Cundo se tom el
ltimo?
58.
Son dichos recuentos

practicados por personal no
conectadocon:
59.
a)
lacustodiafsicadelos
activos?
b)
los
registros
subsidiarios de esos
activos?
Est el activo fijo

identificado en forma tal que
pueda ser relacionado
198
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
fcilmente con los registros
auxiliares?
60.
Se ajustan los registros

contablescomoconsecuenciade
losrecuentosfsicos?
61.
Seinformaalagerencialas
diferenciasresultantes?
a)
Est claramente
definida
la
responsabilidad de su
controlfsico?
b)
Seentreganslocontra
requisiciones debidamente
aprobadas?
62.
Seindicanenlosregistros
auxiliares las tasas de
depreciacin?
63.
Es uniforme el mtodo de
depreciacindeunaoaotro?
64.
Se encuentran identificados
y registrados los bienes de
usoeinstalacionesrecibidos
en prstamo de otras
entidades?
65.
Transferencias:
a)
Es toda transferencia
autorizada?
b)
Se utilizan remitos
internos?
199
Respuesta
No Comentarios
AGN

Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
S
c)
66.
Respuesta
No Comentarios
Recibe
Contadura
informacin sobre la
transferencia?
Enelcasodecesionesdeuso
de bienes inmuebles, se
encuentraacordado(yaprobado
por autoridad competente) la
distribucin de los gastos de
mantenimiento y generales del
edificio?
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
200
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

Compras
1.
Se encuentra la funcin de
comprascentralizada?
2.
En caso contrario, existen

argumentos que justifiquen la
descentralizacin?
3.
Dependecomprasdeunnivel
adecuado?
4.
Indiquedequin
5.
Existen normas claras y

precisas por escrito que
especifiquen las funciones y
responsabilidadesde:
a)
El departamento de
Compras,siesquelafuncin
de compras se encuentra
centralizada?
b)
6.
Las
distintas
dependencias habilitadas
paracomprarsiesquela
funcin se encuentra
descentralizada?
Estn separadas las

funciones de compras de las
de:
201
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
a)
Recepcin?
b)
Expedicin?
c)
Produccin y control de
existencias?
d)
Cajadesembolsos?
e)
Registracincontable.
7.
Se efectan las compras

nicamente en base a una
requisicin
debidamente
autorizada?
8.
Inicia el proceso de
solicitud de compra el sector
tcnicamentecorrespondiente?
9.
Son las cantidades

solicitadas
determinadas
siguiendo
mtodos
cuantificativosadecuados?
10.
Se determinan los momentos

en que se efectuarn los
pedidos
por
mtodos
razonables?
11.
Existen ficheros de stock

con
determinacin
de
existencia mnima y mxima
para cada artculo? Verifique
si los elementos en stock
202
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
mantienen una adecuada
rotacindeexistencias.
12.
Seemitenrdenesdecompra
para todas las adquisiciones
quenoseanlasrealizadaspor
elsistemadeCajaChica?
13.
Se aprueban en las rdenes

de compra los detalles
siguientes:
a)
Precio?
b)
Cantidadyartculo?
c)
Proveedor?
d)
Plazodeentrega?
e)
Condicionesdepago?
f)
y dems condiciones que

especifiquenlascaracte
rsticas del bien o
servicioaadquirir.
14.a)
Tiene el empleado
autorizado para firmar las
rdenes de compra nivel de
autoridadsuficiente?
b)
Qucargoocupa?
c)
Serequiere
autorizacindeldirectorioo
gerenciageneralparacompras
203
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
porencimadeunmonto
predeterminado?
15.
16.
Reciben copia de las rdenes

decompra:
a)
Contadura?
b)
Almacenes?
c)
Recepcin?
d)
Elsectorsolicitante?
a)
Se cumplen las
reglamentaciones
de
contrataciones vigentes en la
Entidad?
Se solicitan las
cotizaciones a un nmero
determinadodeoferente?
Se consideran
factores tales como
precios,
plazos,
descuentos, condiciones
depago,etc.?
Se formulan actas de
apertura?
Se confeccionan
cuadros comparativos de
ofertas?
En los casos que
resulta necesario, se
utilizan los servicios
204
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
tcnicos adecuados? La
comisin respectiva deja
constancia de la
seleccinpracticadayde
la fundamentacin por la
que se aconseja la
preadjudicacin?
b)
17.
Se conservan dichas
cotizaciones y listas de
precios en archivos
especiales?
las rdenes de compra en las
secciones:
a)
Compras?
b)
Recepcin?
c)
Contadura?
d)
Almacenes?
18.a)
b)
Revisa peridicamente
algunapersonaajenaala
Seccin Compras los
precios de compra?
Quin?
Serotanperidicamente
entre s los empleados
del departamento de
Compras?
205
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
19.a)
Se tramitan las
devoluciones a travs de
Expedicin?
b)
Se relacionan estas
devoluciones con las
notas de crdito de los
proveedores?
20.
Describa someramente el
procedimiento seguido para
solicitar cotizaciones y
registros que se llevan al
efecto.
21.
Indique los montos lmites

dentrodelosquecadaunode
los funcionarios responsables
pueden firmar las rdenes de
compra, en caso de resultar
distintos de los establecidos
porlanormageneral.
22.

todas las copias de las
rdenesdecompra.
23
Describa el control existente

sobre el cumplimiento de las
rdenesdecompra.
Recepcin
24.
Existen normas y
procedimientosderecepcin?
206
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
25.
Sonadecuados?
26.
Estn expresados por

escrito?
27.
Estn las funciones de

recepcinseparadasde:
a)Expedicin?
b)Contadura?
c)Almacenes?
d)Compras?
28.a)
Se preparan en esta
seccinboletasderecepcin?
29.
b)
Sonprenumeradas?
c)
Existe un registro de
mercaderarecibida?
Seprocedeenestaseccina
un recuento de la mercadera
recibida?
30.a)
Se realiza un control
de calidad de la mercadera
recibida?
b)
Se mantiene un
adecuado control fsico
207
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
mientras se realiza el
controldecalidad?
31.
c)
Existe un control para

evitar retrasos en el
estudio de la calidad de
lamercadera?
d)
Se emite un informe
escrito sobre el control
de calidad de la
mercadera?
Las boletas de recepcin son

emitidasconcopiaspara:
a)Compras?
b)Contadura?
c)Almacenes?
d)Elsectorsolicitante?
32.
las boletas de recepcin en
lassecciones:
a)Contadura?
b)Almacenes?
33.
contadura sobre faltantes
fsicos y deficiencias de
calidad?
208
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
34.
Contaduradelasdevoluciones
que se hacen a los
proveedores?
35.
Hay controles sobre las

entregas parciales de las
rdenesdecompra?
36.
Conserva permanentemente el
sector de Recepcin una copia
de los informes de recepcin
delacomisinrespectiva?
37.
Detalle todos los centros de

recepcin e indique si los
procedimientos varan entre
ellos.
38.

todas las copias de las
boletasderecepcin.
39.
Si no se utilizan boletas de
recepcin indique qu
constancia existe de la
recepcindelascompras.
40.
Detalle cmo se informa a

Contadurasobrelamercadera
recibida.
41.
Describa el procedimiento que

seadoptaencasodefaltantes
209
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
fsicos o diferencias de
calidad.
Cuentasapagar.
42.
Existen normas y procedi

mientos?
43.
Sonadecuados?
44.
Estnporescrito?
45.
Se identifican claramente
todas las copias de facturas
de
proveedores
como
duplicados" a fin de evitar
sunuevautilizacin?
46.
Serevisanlasfacturasdel
proveedor?
47.
a)
conlasrdenesdecompra
en cuanto a cantidad,
precioycondiciones?
b)
con las boletas de

recepcin en cuento a
cantidadyrecepcin?
c)
en cuanto a clculos
aritmticos?
Sedejaconstanciadetales
verificaciones en todos los
documentos?
210
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
48.
Es la persona que realiza

dicha verificacin inde
pendientede:
a)laemisinypreparacinde
rdenesdecompra?
b)recepcinycontroldelas
mercaderas?
c)desembolsos?
49.
Se renen en una sola

carpetaoexpedientetodoslos
documentos relacionados con
cada factura antes de aprobar
supago?
50.
Son las facturas aprobadas

para su pago por un
funcionario
responsable?
Quinlohace?
51.
Existe un sistema de pago

pararegistrarycontrolar:
a)
entregas parciales a
cuentas de rdenes de
compra?
b)
entregas de mercaderas
efectuadasdirectamentea
clientesoproveedores?
211
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
52.
Si se efectan pagos
adelantadosalosproveedores:
a)
Sehaceenbaseauna
constanciaadecuada?
b)
Sondebidamente
aprobadosporunfuncionario
responsable?Porquin?
c)
Estcontempladoporla
normativavigente?
d)
Son debitados a
"Adelantos a proveedores" o
cuentasimilar?
d)
Es su posterior
aplicacinvigilada?
53.
Las
devoluciones
de
mercaderas a proveedores son
relacionadas con las notas de
crditocorrespondientes?
Quinlohace?
54.
En el caso de facturas por

conceptos tales como fletes,
seguros,
publicidad,
honorarios, alquileres, tasas
ycontribuciones,etc.:
a)
Son revisadas y
aprobadasporeljefede
la
seccin
correspondiente?
b)
son adems revisadas por

un
funcionario
212
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
responsable ajeno al
departamento que origina
elcargo?
c)
Se controlan las
facturas con contratos,
presupuestos,
etc.
aprobados? Quin lo
hace?
d)
Impiden los procedi

mientos en vigor la
duplicacindelpago?
55.
Eselencargadodelregistro
de cuentas a pagar
independiente
de
la
preparacindepago?
56.
Aseguran los procedimientos

aplicados que toda factura
aprobada sea inmediatamente
contabilizada?
57.
Se prepara regularmente un
balancedesaldosdecuentasa
pagar?
58.
Escotejadoelmismoconla
cuenta del mayor general por
una persona que no sea el
empleado a cargo de las
cuentasapagar?Quinlo
hace?
213
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
59.
Se revisan las sumas y los

saldos individuales con los
registros de cuentas a pagar
por personal ajeno a las
mismas?Quinlohace?
60.
Se concilian los saldos

individuales de cuentas a
pagar con los resmenes de
cuentas recibidos por los
proveedores,porintermediode
unapersonaindependientede:
a)
cuentasapagar?
b)
desembolsos?
61.
Se investigan las
diferencias resultantes de
estasconciliaciones?
62.
Se mantienen registros de
cuentas a pagar por
vencimientos?
No
Respuesta
Comentarios
GERENTESUPERVISOR
214
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
No
Respuesta
Comentarios
Fecha:Fecha:
215
AGN

Activos Intangibles
Entidad:_________________________________________________________________________
S
ACTIVOS INTANGIBLES
Adquisiciones
1.
Existen normas para la

adquisicin de bienes
intangibles?
a)
estnporescrito?
b)
sonadecuadas?
2.
Es toda adquisicin o
incorporacin correctamente
autorizada?
Porquin?
3.
Se controlan los montos

erogados
con
los
presupuestados
y/o
autorizados?
Bajasodisminuciones
4.
Es toda venta o baja

autorizada?
Porquin?
5.
Serealizaelcontroldeque
ingrese
la
suma
correspondiente?
Quinlohace?
Registracionescontables
6.
Se utilizan libros
subdiarios y cuentas de
control?
216
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Activos Intangibles
Entidad:_________________________________________________________________________
S
7.
Contienen dichos registros

detallessobrelosbienes?
8.
Estn contabilizadas en las

cuentastodaslaspartidasque
corresponden?
9.
Qu metodologa se ha
seguidoparasuvaluacin?
10.
Qu mtodo se utiliza para

calcularlasamortizaciones?
11.
Sonlosregistrossubdiarios
conciliadosconelMayor?
Otrosaspectos
12.
Se mantienen registros de
marcas, patentes y otros
activossimilares?
13.
Estnactualizados?
14.
Soninscriptas:
a)
Laspatentesadquiridas?
b)
Lasmarcas?
c)
Losinventosyfrmulas?
d)
Losderechosdepropiedad
intelectual?
e)
Laslicencias?
f)
Todo otro concepto de

naturalezasimilar?
217
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Activos Intangibles
Entidad:_________________________________________________________________________
S
15.
Se lleva registro de
vencimiento?
Se renuevan con debida
anticipacin?
16.
Se encuentran los
certificados
debidamente
custodiados?
17.
En el caso de tratarse de
costos preoperativos de
desarrollo de un nuevo
producto
responde
lo
registrado a la acreditacin
documentaldelosmismos?
18.
En caso de verificarse usos

indebidos por parte de
terceros se defiende
judicialmente la propiedad de
losintangibles?
No
Respuesta
Comentarios
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
218
AGN

Compras a Proveedores del Exterior
Entidad:_________________________________________________________________________
S
COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR

1.
Cmo se procede para

cancelar deudas provenientes
de contrataciones en el
exterior?
2.
Cmo se financian las

compras con proveedores del
exterior?
3.
Se requiere la autorizacin
del Directorio, Gerencia
General,etc.?
4.
Establecen
los
procedimientos la forma de
asegurarse la entidad que se
hacompletadoelporcentajede
embarques requeridos para
liberarlosdocumentos?
5.
Qu sectores de la entidad
toman conocimiento de la
liberacin de la operacin
documentada?
6.
Mencione el procedimiento
utilizado para registrar los
pagos y descargar la cuenta
delMayor?
7.
Quin es el encargado de
revisar los dbitos que se
efectan en la cuenta
respectiva?
Qucargoocupa?
219
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
8.
Se controlan los pagos con

loscontratosaprobados?
Quinlohace?
9.
Se registran en tiempos
oportunos?
10.
Sepreparaunresumendelos
pagos efectuados? Quin lo
realiza?
11.
Impiden los procedimientos

utilizados la duplicacin de
lospagos?
12.
Se preparan resmenes
analticos de las cuentas a
pagar?Conquefrecuencia?
13.
Secotejanconlosresmenes
enviadosporlosproveedores?
14
Se controla dicho resumen

conlacuentadelMayor?
15.
Si del resumen de cuentas a

pagarsurgencuentasvencidas,
seanalizanlosmotivos?
Quinlohace?
16.
A quin se informa del

resultadodedichoanlisis?
No
Respuesta
Comentarios
220
AGN

Entidad:_________________________________________________________________________
S
No
Respuesta
Comentarios
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
221
AGN

Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
S
DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES

1.
Qu destino se da a los
crditosgestionados?
2.
Secuentaconlaaprobacin
legal correspondiente para la
tramitacindecrditos?
3.
Se realizaban las
tramitaciones
reglamenta
riamenteestablecidas?
4.
Las captaciones de fondos en

el mercado interno que
originan las obligaciones a
pagar en moneda nacional,
cuentanconaval?
5.
En el caso de tratarse de
obligacionesapagarenmoneda
extranjera quin constituye
elaval?
6.
QusectordelaEntidadse
encargadelagestindeeste
tipodecrditos?
7.
Se llevan registraciones
adecuadas de la operatoria de
estaclasedeobligaciones?
8.
Se formula algn tipo de

comunicacinaotrossectores?
9.
Deserafirmativalarespuesta
en el punto 8, qu destino
sigue la documentacin
formulada y que operativa
origina?
222
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
S
No
Respuesta
Comentarios
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
DEUDAS NO CORRIENTES
1.
Existe un sistema de
informacinfinanciera?
2.
Sirve de base para la toma

dedecisiones?
3.
Seconfeccionanpresupuestos
financieros?
4.
Se controlan a posteriori
conlarealidad?
5.
Quinlohace?
6.
Lospasivosquenoseoriginen
en el negocio diario normal,
son aprobados por la mxima
autoridad?
7.
Ensucaso,seplasmaenel
acto administrativo de
aprobacin:
a) El origen o destino del
prstamo?
b) Los funcionarios con poder
paranegociarelprstamo?
223
AGN

Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
S
c) El compromiso mximo
autorizado?
8.
Serequierendosfirmaspara
lasobligacionesapagar?
9.
Se lleva un registro para

lasobligacionesapagar?
10.
Secontrolaelregistrocon
lacuentadecontroldelMayor
General?
11.
Quinlohace?
12.
Conqufrecuencia?
13.
Existeuncontrolsobrelas
garantasotorgadas?
14.
La concesin de avales se
encuentra dentro del marco
legalvigente?
15.
Los intereses y gastos

financieros son revisados en
susclculosymonto?
16.
Sonautorizados?
17.
Porquin?
18.
Se recibe el documento
originalalefectuarelpago?
19.
En caso de recepcionarse un
recibo, se gestiona el
recupero del documento
original?
224
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
S
20.
No
Respuesta
Comentarios
Se inutilizan las
obligaciones
canceladas
mediante la aplicacin de un
sello?
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
225
AGN

Contingencias
Entidad:_________________________________________________________________________
S
No
Respuesta
Comentarios
CONTINGENCIAS
1.
Permitenlosprocedimientosen
vigencia que Contadura tome
conocimiento
de
toda
contingencia que merezca ser
tratadacontablemente?
2.
Son los importes

contabilizados
examinados
previamente por funcionarios
competentesquelosautoricen?
3.
Son las previsiones

provenientes de ejercicios
anteriores examinados para
determinar si todava son ne
cesarias?
4.
Son los dbitos a las

previsiones
debidamente
autorizados? Indique por
quin.
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
226
AGN

Patrimonio Neto
Entidad:_________________________________________________________________________
S
PATRIMONIO NETO
1.
Se lleva el libro de
registro de acciones con las
formalidadeslegales?
2.
Enelcasodequenosehayan
integrado totalmente las
acciones emitidas, existe
control numrico sobre los
certificados provisionales
emitidos?
3.
Se anulan los certificados

cuando se canjean por las
accionesdefinitivas?
4.
Se controlan adecuadamente
las acciones impresas pero
cuya emisin no ha sido an
dispuestaporeldirectorio?
5.
Lasnuevasemisionesseelevan
a escritura pblica e
inscriben sin demora en el
organismoestataldecontrol?
6.
El pago de dividendos es
efectuado por la sociedad o
porterceros?
7.
Los cupones presentados por

los accionistas para el cobro
de los dividendos, son
anulados para evitar la
posibilidad de su nueva
presentacin?
227
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Patrimonio Neto
Entidad:_________________________________________________________________________
S
8.
No
Respuesta
Comentarios
EnaquellasEntidadesqueno
tienen su Capital constituido
enacciones:
a) Existen disposiciones
legales o reglamentarias por
las que le ha sido fijado el
CapitalalaEntidad?
b) Se han producido
modificacionesdelCapitalcon
posterioridad?
c) Quin dispuso dichas
modificaciones?
d)Sonlasmismasprocedentes?
e) Se llevan registraciones
auxiliares
sobre
los
movimientos de la cuenta
Capital;losantecedentesyla
documentacin respectiva son
accesiblesparasuanlisis?
f) Las gestiones para lograr
la capitalizacin de partidas
pendientes son seguidas con
regularidad
ante
las
autoridadescompetentes?
228
AGN

Patrimonio Neto
Entidad:_________________________________________________________________________
S
No
Respuesta
Comentarios
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
229
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
GASTOS EN PERSONAL
General
1.
Se encuentra la funcin de
administracin del personal
centralizada?
2.
En caso contrario, existen

argumentos
que
hagan
justificable
su
descentralizacin?Enuncielos
principales
3.
Dependelaadministracinde
personaldeunniveladecuado?
4.
Seencuentransegregadaslas
funcionesdeadministracinde
personaldelasde:
a)controldelaprestacinde
servicios?
b)liquidacindehaberes?
c)firmadecheques?
d)pagosdehaberes?
e)conciliacindelascuentas
bancarias empleadas para el
pagodehaberes?
5.
Se encuentran claramente
definidas por escrito las
responsabilidades vinculadas
conestafuncin?
230
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
6.
Existenlegajosindividuales
por
cada
trabajador
conteniendo la siguiente
informacin:
a)nombramientoyrgimenbajo
el que se encuentran
designados,leydecontratode
trabajo n 22.140, convenio
colectivo,etc.
b) salario,
escalafonaria
categora
c) asignacin y cambio de
puesto?
d) deducciones al salario
autorizadas por disposiciones
legales?
e) documentacin requerida
para el pago de salario
familiar
f)capacitacin
g) Declaracin jurada
relacionadasconelImpuestoa
lasGanancias
7.
Se mantienen estas
constancias
en
forma
independiente e inaccesible a
personasque:
a) controlan o aprueban los

registros de tiempo u otra
informacin que sirva de base
a la preparacin de las
planillasdesalarios?
231
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
b)preparanestasplanillas?
c)apruebanestasplanillas?
d)estnencargadasdelpago?
8.
Sonlosprocedimientostales
que permiten que todas las
comunicaciones
por
incorporaciones, cesantas u
otras modificaciones sean
remitidas con prontitud al
departamentodepersonal?
9.
Son todas las disposiciones

de nombramientos, cesantas,
ascensos
otras
modificaciones debidamente
aprobadas por autoridad
competente?
10.
Los cambios de funciones,

responsabilidades y remune
raciones, se encuentran am
paradas por acto de autoridad
competente?
Registrosdetiempo
11.
Existen registros de tiempo

para:
a) acumular las horas o das
trabajados?
b) las
trabajadas?
horas
extras
232
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
c) hacer la distribucin
contable del importe pagado a
las rdenes de produccin,
centro de costos, cuentas de
gastos,etc.?
12.
Se controlan apropiadamente
los registros originales de
tiempo para evitar que sean
alterados?
13.
Son las horas extras

aprobadas por un funcionario
del departamento respectivo,
pero que no tenga injerencia
en:
a) la preparacin de las
planillas?
b)elpago?
14.
Son las horas extraor

dinarias autorizadas por
autoridadcompetente?
15.
Severificapreviamenteasu
autorizacinelfinanciamiento
delasmismas?
16.
Se verifica que las horas

extraordinarias liquidadas se
mantengan dentro de lo
razonable?
Preparacinycontrol
17.
Sonlaspersonasacargode
la preparacin de sueldos y
jornales
completamente
independientes de las
233
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
conectadas con la toma y
despido de personal? Quin
prepara:
a)lossueldos?
b)losjornales?
18.
Es el pago de sueldos y
jornales efectuado por
personas no conectadas con su
preparacin?
19.
Son los sueldos y jornales

aprobados por personal que no
tieneinjerenciaen:
a)supreparacin?
b)supago?
Quinaprueba?
20.
Cuando sea practicable, (como

en el caso de sueldos), se
concilian los totales del mes
o perodo corriente con los
del anterior para demostrar
los cambios especficos
ocurridos?
21.
Lasplanillassonrevisadasen
cuanto a horas, jornal,
deducciones,clculosysumas?
22.
Escontroladalaapropiacin
delossueldosporunapersona
responsable ajena a su
preparacin?
234
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
23.
Se rotan los empleados qu

preparan las distintas fases
delanmina?
24.
Indique de qu constancias se
preparanlossueldos?
PAGO
25.
26.
27.
Sonlospagosefectuadospor
personalajenoa:
a)
La preparacin de los
GASTOSENPERSONAL?
b)
La toma y despido de
personal?
c)
La aprobacin de las
constanciasdetiempo?
Para los salarios pagados en

efectivo:(indiqueculesson)
a)
Seretiradelbancoel
montonetoapagar?
b)
Existe un control
adecuadosobreelllenado
ycustodiadelossobres?
c)
tiene acceso a los

registros de Caja el
pagador?
Para los que se pagan con

chequeatravsdedepsitos
bancarios: (indique cules
son)
235
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
28.
a)
Existe una cuenta

bancaria
especial
restringida a los pagos
desueldos?
b)
Es esta cuenta
conciliada por un
empleadonoconectadocon
lapreparacindesueldos
y jornales y de los
chequesdepago?
Se obtiene constancia
firmada de los empleados u
obreros?
a)Recibos
b)Planillas
29.
Es el pago efectuado en
todos los casos directamente
albeneficiario?
Indiqueenqucasoseabonaa
otrapersona
30.
Encasodequeseaboneaotra
persona, qu requisitos se
debencumplimentar?
31.
Se confeccionan los recibos

de conformidad con las
disposiciones
legales
vigentes?
32.
Se comparan dichas firmas

conlasconstanciaspersonales
por una persona ajena al
sector?
236
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
33.
Son los sueldos y jornales

no reclamados devueltos al
cajero o a otro funcionario
responsableynoalaseccin
sueldosyjornales?
34.
Se rota al personal
encargadodelpagode:
a)
sueldos?
b)
jornales?
35.
Practica
la
Entidad
peridicamente una auditora
delanmina?
36.
Presenciaelpagodelanmina
una persona independiente de
supreparacin?
37.
Deposita
la
compaa
regularmente y dentro de los
lmites legales los diversos
aportes y retenciones sobre
los salarios que deben
efectuarse
segn
las
disposicioneslegales?
Registrosyprocedimientoscontables
38.
Existen normas escritas

relacionadas
con
el
procedimiento contable de
remuneraciones y cargas
sociales?
39.
Sonadecuadas?
237
No
Respuesta
Comentarios
AGN

Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
S
40.
Escontroladalaapropiacin
por una persona responsable
ajenaasupreparacin?
41.
Culeslametodologaparala
imputacin de los importes a
resultados?
42.
Ensucaso,culeselmtodo
paralaimputacinporcentros
deresponsabilidadocostos?
43.
Se llevan los registros

requeridos
por
las
disposicionesvigentes?
44.
Estnactualizados?
45.
Seregistraadecuadamenteel
pasivo proveniente de la
relacinlaboral?
No
Respuesta
Comentarios
GERENTESUPERVISOR
Fecha:Fecha:
238
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Los procedimientos sustantivos son aquellos que proporcionan evidencias

directas sobre la validez de las afirmaciones incluidas en los estados financieros.
Sin perjuicio de ello, algunos de los procedimientos sustantivos brindarn
indicios y evidencias sobre el funcionamiento del control interno o bien su ausencia.
La seleccin de los procedimientos a aplicarse depender del buen juicio del
auditor de acuerdo a la naturaleza de las afirmaciones sobre las que debe obtener validez
y los riesgos que los afectan, resultando el presente una gua orientativa.
Procedimientos de Auditora de Cierre de Estados Financieros

239
ACTIVO
Rubro
Anterioridad al
Cierre Preliminar
Caja
Fecha de Cierre de
Corte
Arqueo de efectivo (a
veces deben arquearse vales y seguirse si
son materiales)
Corte de rdenes de
pago.
Corte de recibos.
Bancos
Elaboracin de cir- Envo

de
circucularizacin a Ban- larizacin.
cos
y Entidades Corte de chequeras.
Financieras.
Revisin conceptual
de conciliacin entre
contabilidad y el
extracto.
Valores a depositar
Arqueo de cheques
Crditos por ventas Elaboracin

cularizacin
tes.
Elaboracin
cularizacin
gados por
litigiosos.
de cir- Envo
de
circua clien- larizacin.
Corte de facturacin.
de cir- Arqueo de docua abo- mentos a cobrar.
saldos
240
Posterioridad al
Cierre Final
Cotejo o ligue de
circularizacin y arqueos con contabilidad.
Revisin conceptual
de la valuacin de
moneda extranjera.
Procedimientos alternativos, ej: depsitos
posteriores.
Cotejo o ligue de
circularizacin con
contabilidad.
Revisin de conciliaciones
entre
la
contabilidad y el
extracto.
Prueba del corte.
Ligue de arqueo con
contabilidad.
Cotejo depsito posterior.
Cotejo o ligue de
circularizaciones
y
arqueos con contabilidad.
Cotejar
cobranzas
posteriores
para
clientes sin confirmacin.
Anlisis conceptual
de riesgo de incobrabilidad.
Revisin conceptual
de la valuacin de
crditos en moneda
extranjera.
Pruebas de corte.
Rubro
Inversiones o
Colocaciones
Temporarias
Bienes de Cambio
Inversiones
Permanentes
Activo
Anterioridad al
Fecha de Cierre
cierre preliminar
Corte
Elaboracin de circu- Envo de circularizalarizacin a Bancos y cin.
otras Entidades Fi- Arqueo de certificanancieras.
dos de plazo fijo u otros certificados.
Preparacin de circularizacin a bienes de

cambio en depsito
de terceros.
Conteos de bienes de
cambio por muestreo.
Corte de vales de
entrada y salida de
bienes de cambio.
Corte de tarjetas o
marbetes de inventarios
Envo de circularizacin.
Elaborar circulariza- Anlisis y arqueo de

cin de acciones en Acciones de sociedacustodia.
des vinculadas y/o
controladas.
Enviar
circularizacin.
Posterioridad al
Cierre Final
Ligue de circularizacin con contabilidad.
Comprobacin matemtica de devengamiento de intereses.
Anlisis de la valuacin de inversiones
en moneda extranjera
Compilacin del listado de inventario.
Ligue con contabilidad del listado de inventario.
Comprobacin aritmtica muestreo.
Anlisis de la razonabilidad de la valuacin.
Prueba de mercado.
Cotejo o ligue de la
circularizacin a terceros con la contabilidad.
Pruebas de corte.
Anlisis de Balances
de las sociedades vinculadas y/o controladas.
Verificacin de escrituras de bienes muebles e inmuebles.
Lectura de Actas de
Directorio y Asamblea en caso de Inversiones permanentes
muy significati-vas.
(Autorizacin)
Cotejar resultados de
arqueo o circ. con
registros contables.

241
Activo
Rubro
Anterioridad al
cierre
Preliminar
Fecha de cierre
Corte
Posterioridad al
cierre
Final
Inventariar espordi- Prueba global de
camente o por prue- bienes de uso.
bas.
Prueba global de
amortizaciones.
Anlisis de documentacin respaldatoria
de altas y bajas.
Anlisis conceptual
de la valuacin (revalos, activacin de
gastos, etc.)
Bienes de Uso
242

Pasivo y Patrimonio Neto
Rubro
Anterioridad al
Fecha de Cierre
Cierre
Preliminar
Corte
Deudas Financieras Elaboracin de circu- Envo de circularizalarizacin a bancos, cin.
entidades financieras
o crediticias.
Posterioridad al
Cierre
Final
Cotejo o ligue de circularizacin con contabilidad.

Anlisis de documentacin
respaldatoria
(contratos por prstamos).
Prueba aritmtica del
devengamiento de intereses.
Anlisis de la correcta
valuacin de deuda en
moneda extranjera
Anlisis
del
pago
posterior.
Deudas Comerciales Elaboracin de circu- Envo de circulariza- Cotejo o ligue de circularizaciones
con
larizacin a provee- cin.
saldos
contables.
dores.
Anlisis de documentacin
respaldatoria
para los casos sin respuestas o confirmacin.(Facturas, remitos
y recibos de pago)
Cotejo de sueldos neDeudas Sociales y
tos con recibos de
Previsionales
empleados
(por
muestreo).
Cotejo con libros de
sueldos Ley 20.744
Prueba aritmtica del
clculo de las cargas
sociales.
Verificacin del pago
posterior.
Anlisis de la razonabilidad de provisiones
por
aguinaldo
y
vacaciones.
Prueba global en caso
de planes de pago a
largo plazo (moratorias).
243

Pasivo y Patrimonio Neto
Rubro
Anterioridad al
Cierre
Preliminar
Fecha de Cierre
Corte
Deudas Impositivas
Otras Deudas
Patrimonio Neto
Arqueo de acciones.
244
Posterioridad al
Cierre
Final
Analizar conceptualmente la razonabilidad de su devengamiento en los Estados Financieros.
Verificar el pago posterior.
Analizar conceptualmente el cumplimiento de las disposiciones legales vigentes.
Prueba global en caso
de planes de pago a
largo plazo (moratorias).
Anlisis de la documentacin de respaldo de otros pasivos.
Anlisis de transacciones subsecuentes
para verificar pasivos
omitidos.
Lectura de Actas de
Asamblea y Directorio.
Cotejo de Saldos iniciales con Balances
del ao anterior.
Prueba del Ajuste por
inflacin.
Prueba de Auditora de Cierre de Estados Financieros

Resultados
Rubro
Anterioridad al
Fecha de Cierre
Posterioridad al
Cierre
Cierre
Preliminar
Corte
Final
Ventas
Corte de Facturacin Pruebas de cortes.
Corte de Remitos y/o Cotejo de facturacin
vales de salida.
con libros mayor y de
ste con libro IVA
ventas.
Anlisis de transacciones subsecuentes
(notas de crdito posteriores al cierre).
Costos
Prueba
global
de
determinacin
de
costos:
* cotejo de existencia
inicial con el ao anterior.
* cotejo de compras
con
facturas
por
muestreo.
* cotejar existencia
final con listado de
inventario fsico valorizado, y ligar con el
rubro
bienes
de
cambio.
Gastos
Analizar la documentacin
respaldatoria
(VOUCHEO) de los
gastos mas significativos.
Resultados
Anlisis
conceptual
Financieros
del devengamiento de
resultados financieros
ms significativos.
Pruebas
aritmticas
del clculo de los
resultados financieros
ms significativos.
Otros Ingresos y
Verificar la correcta
Egresos
determinacin y exposicin de resulta-dos
no habituales del ente
auditado.
245
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CUENTAS DE DISPONIBILIDADES
1.- Concepto
El rubro Disponibilidades comprende todos aquellos fondos disponibles para ser
utilizados sin restricciones en el momento que se considere necesario. Es por esto que es
el rubro ms lquido de los Estados Financieros.
2.- Caractersticas
a)- Liquidez,
b)- Certeza,
c)- Efectividad.
3.- Componentes
Bsicamente est formado por:
a)- Dinero (u otros medios de pago de efectividad inmediata).(Cobranzas a depositar y
caja chica).
b)- Depsitos en Bancos a la vista.
La contabilidad debe reflejar la realidad econmica para cumplir con su finalidad, (por
lo que deber analizarse la intencin de la entidad con el fin de determinar la
asignacin al rubro. As, no todas las cuentas en entidades financieras ni todas las
ordenes de pago de terceros pueden considerarse disponibilidades an cuando
jurdicamente exista la posibilidad de emplearlas en forma inmediata.
Las cuentas plazo fijo y similares no deberan considerarse en este rubro, ya que la
colocacin de fondos en este tipo de operaciones indica o hace presumir que estos han
sido colocados por un perodo de tiempo con el fin de obtener una renta, lo que los
caracteriza como inversiones temporarias (la diferencia es la intencin).
Cualquier otro tipo de valor o depsito con fecha futura, tampoco corresponde al
concepto de disponibilidades sino a crditos por ser valores al cobro.
En este rubro, deber prestar suma atencin a la exposicin, ya que el "Catalogo Bsico
de Cuentas y Estados Contables para la Administracin Nacional" incluye dentro de
Disponibilidades las inversiones temporarias, cosa que no resulta adecuada dado que
246
cualquier tipo de colocacin con nimo de obtener una renta debe ser incluido dentro
del rubro inversiones, en funcin de la intencin de las mismas.
Vale la pena mencionar que lo que se refiere a la aplicacin de procedimientos de
Auditora en el rubro efectivo propiamente dicho est desarrollado en el captulo de
arqueos, por lo cual nicamente analizaremos los aspectos que se refieren a depsitos a
la vista en Entidades Bancarias.
4.- Afirmaciones en los Estados Financieros

El objetivo de los procedimientos de auditora es verificar que se cumplan las
afirmaciones especificadas en los Estados Financieros. Estas afirmaciones en el caso de
saldos Bancarios a la vista son las que a continuacin se detallan.
4.a.- Existencia
Verificar la existencia de las cuentas. Mediante la obtencin de "Confirmaciones de

Terceros" o "(circularizacin)".
4.b- Propiedad
Verificar que las disponibilidades expuestas en los Estados Financieros sean propiedad
del ente auditado (Fondos de terceros).
4.c- Valuacin
Verificar que las cuentas o saldos bancarios estn correctamente valuados, lo cual no
presenta en general complicaciones ya que dichas cuentas se valan a valor nominal en
moneda de curso legal, por lo cual las confirmaciones bancarias cubriran este objetivo.
Un tratamiento diferente tendran las cuentas a la vista en Moneda Extranjera, en las
cuales se debera verificar la correcta valuacin al tipo de cambio de cierre de los
Estados Financieros.
247
4.d- Exposicin
Verificar que los fondos y valores que forman el rubro disponibilidades y su
informacin adicional sean expuestos correctamente en los Estados Financieros de
acuerdo a la Resolucin Tcnica N 8 de la FACPCE o aquella que la reemplace, y
normas de la C.G.N.
5. - Planificacin y riesgo
Si bien la auditora es un examen que finaliza con el informe o conclusin, existe el

riesgo de arribar a conclusiones errneas o inadecuadas, an habindose aplicado los
procedimientos correspondientes.
Los riesgos que se listan a continuacin son los ms frecuentes:
a) La posibilidad tanto de desaparicin de fondos como del manejo temporario de los
mismos, en ambos casos para beneficios de terceros ajenos al ente.
b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, pudiendo
generar inmovilizacin de los mismos o falta de ello en momento de necesidad
imperiosa.
c) La inclusin en los Estados Financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisin
de inclusin en dichos estados de fondos disponibles propiedad del ente.
d) La incorrecta valuacin de los fondos del ente auditado con respecto a los Estados
Financieros ya sea por valores superiores o inferiores a los reales.
Para evitar los riesgos detallados en a), b) y c) resulta adecuado poseer procedimientos
escritos que determinen los niveles de decisin y autorizacin respectivos.
Dada la necesidad de planificar, predeterminar tiempos y procedimientos a aplicar, es de
singular importancia clarificar la oportunidad en que se desarrollar cada tarea del
examen de los Estados Financieros en el rubro banco:
A - En una etapa preliminar:
# Ponerse en contacto con el encargado de los Estados Financieros del ente
auditado y establecer que cuentas bancarias posee el ente y analizar su materialidad.
# Elaborar las notas de circularizacin a ciegas a bancos para solicitar
confirmaciones escritas por saldos denunciados y por cuentas no declaradas.
248
# Si se considera necesario en una etapa preliminar, efectuar revisiones

conceptuales de conciliaciones bancarias durante el ejercicio.
B - Etapa de Cierre: Esta etapa corresponde principalmente al envo de
circulares a los bancos, y a la toma de los nmeros de cheques emitidos y sin emitir a la
fecha de corte.
C - Etapa Post-Cierre: Es la etapa de mayor trabajo en este rubro y en la cual se
procede a analizar conceptualmente las conciliaciones de los saldos expuestos en los
Estados Financieros con respecto a los informados por el Banco (Confirmacin
Bancaria o en su defecto extracto) y verificar las partidas de conciliacin con
documentacin respaldatoria.
Adicionalmente se comprueba la razonabilidad de los cortes tomados en la fecha
de cierre.
6.- Pruebas de validez de saldos

a) Circularizacin.
b) Verificacin de las partidas pendientes de crditos o dbito segn
corresponda:
- con Extractos bancarios
- con libros
- con la informacin del corte de chequeras
- otra documentacin
- Nota de dbito y/ocrdito
c) - Pruebas de Cortes.
Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias
7.- Revisin de saldos bancarios
Es muy recomendable para la revisin de los saldos bancarios la utilizacin de

una Hoja Resumen de conciliaciones bancarias. En ella se sintetizan la totalidad de
conciliaciones bancarias partiendo, para cada Banco, desde el saldo contable hasta el
saldo segn el Extracto Bancario. De esta manera se puede visualizar correctamente:
249
a- la totalidad de las cuenta bancarias que posee el ente auditado y su

significatividad.
b- aquellas conciliaciones con partidas conciliatorias ms significativas para ser
analizadas de acuerdo a los procedimientos citados en el punto b) del apartado 6.
Para entender con mayor exactitud lo expuesto anteriormente resulta adecuado observar
el Anexo, que posee un ejemplo de "Hoja Resumen de conciliaciones bancarias".
Ejemplo de Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias en Anexo I-A.
a) - Confirmaciones de Saldos de Terceros:
Consiste en solicitar al banco una confirmacin por escrito de todos los saldos que el
ente auditado posee en el mismo a una fecha determinada, saldos en cuentas corrientes,
caja de ahorro, deudas financieras, obligaciones, garantas, etc.
Lo aconsejable es enviar al banco no solo una nota sino tambin un Formulario estndar
de respuesta para as asegurarse que el Banco responda al menos toda la informacin
mnima necesaria. (ver Anexo 1 y Anexo 2).
Otros aspectos importantes para tener en cuenta en la circularizacin son:
1- Confirmar exactamente todos los datos del Banco como del ente auditado incluidos
en el pedido de confirmacin para evitar problemas.
2- Despachar personalmente (el equipo de auditora) un primer pedido (al cierre) y un
segundo pedido (15 das despus por las no recibidas) para as asegurar la llegada a
destino de las cartas.
3- Conservar en el Archivo Corriente de la Auditora una copia de cada una de las cartas
circularizadas a los distintos bancos.
4- Elaborar una hoja de control de "Pedido de Confirmacin a Bancos" en la cual se
especifiquen:
1- Bancos circularizados.
2- Nmero de cuenta.
3- Fecha de primer y segundo envo de la circularizacin.
4- Si el banco respondi o no al pedido de confirmacin.
Ver Anexos 1, 2 y 3.
b) - Revisin de la Conciliacin Bancaria:
250
Usualmente el saldo del resumen bancario y el saldo del mayor contable

respectivo no coinciden debido a:
1 - Errores o diferencias.
2- Contabilizacin de los movimientos en diferentes momentos, lo que podra
surgir al contrastar el mayor contable y el extracto bancario.
La conciliacin permite determinar la causa de estas diferencias y evaluar su
razonabilidad. Comnmente se las denomina partidas conciliatorias.
Los tems conciliatorios ms comunes son:
# Depsitos en trnsito o pendientes de Acreditacin.
# Cheques no presentados a cobro o pendiente de dbito.
# Notas de Dbito y/o Crditos.
# Transferencias Bancarias.
# Comisiones no registradas en libros.
La manera adecuada de analizar la razonabilidad de las conciliaciones bancarias es la
siguiente:
Objeto de Anlisis
A) Saldos segn el Ente Auditado
B) Partidas Conciliatorias
- Depsitos en trnsito
- Cheques Pendientes
- Nota de dbito
- Notas de Crditos
Procedimiento
Cotejo o ligue con mayor a la fecha de cierre
de los Estados Financieros
Verificacin de su acreditacin o dbito
segn corresponda en extractos posteriores
al cierre de los Estados Financieros
Verificacin de su dbito o crditos segn
corresponda en los Extractos Bancarios
buscando su contrapartida contable
Objeto de Anlisis
Procedimiento
- Transferencias Bancarias
Verificacin de su dbito o crdito en los

extractos bancarios respectivos de la cuenta
bancaria de la cual se recibe o se enva el
cargo respectivo.
- Comisiones
Verificacin de las mayores partidas con

documentacin de respaldo
251
C) Saldos segn el Banco
Cotejo o ligue con extractos bancario en

primera instancia y luego con confirmacin
del banco respectivo.
En todos los casos resulta de gran utilidad para las distintas tareas efectuadas utilizar
tildes o marcas de comprobacin, y ligues o cruces entre hojas de trabajo o dentro de
las mismas hojas de trabajo.
Ver Anexo N 4.
c - Pruebas de Cortes
En este rubro el procedimiento de corte tpico consiste en tomar el ltimo
nmero de cheque emitido y el primero sin utilizar de cada banco a la fecha de cierre de
los Estados Financieros. Luego de este paso, verificar la existencia de todos los cheques
que correlativamente siguieran a ste ltimo.
Controlar la correcta emisin y contabilizacin de los cheques anteriores al ltimo
tomado como corte en el ejercicio auditado, como as tambin de los posteriores en el
ejercicio siguiente, lo que se efectuar sobre una cantidad determinada de cheques.
Constatar la existencia de un adecuado registro de cheques anulados, los cuales adems
deberan ser inutilizados y conservados para su correcta comprobacin.
252
ANEXO 1
Nota de Circularizacin a Bancos
Buenos Aires, 30 de Enero de 1995.
Seores Banco XX S.A.

De mi consideracin:
Con motivo de nuestra auditora anual nuestros auditores se encuentran
efectuando una revisin de nuestro Estado Financiero al 31/12/94, por el motivo
agradeceremos tengan a bien completar el formulario adjunto, y remitirlo a la brevedad
a la Auditora General de la Nacin, debitando en nuestra cuenta los correspondientes
gastos.
Saludo a Uds. muy Atentamente.
Firma Auditor AGN (*)

(*) En funcin de lo preceptuado en el Titulo VII de la Ley 24.156, la Auditora General
de la Nacin est facultada a exigir la colaboracin de todas las entidades del Sector
Pblico (v.g. Bancos integrantes del Sistema Bancario Oficial), las que estarn
obligadas a suministrar los datos, documentos, etc. relacionados con el ejercicio de sus
funciones, razn por la cual debera ponerse en conocimiento de los citados Bancos, por
medio del presidente de la AGN o de quien se delegue a tales efectos, la nmina de
funcionarios autorizados a suscribir las notas de circularizacin.
253
ANEXO 2
Formulario de Confirmacin Bancaria
Informe del Banco:

De nuestra consideracin
A pedido de nuestro Cliente
informamos a usted que al
los saldos por operaciones con este Banco son :
de
1. Cuentas Bancarias
Tipo
Nmero
Saldo
Observaciones
2. Prstamos
Tipos
Fecha
Vencimiento
Tasa
Monto
Garantas
3. Ttulos en Custodia (*)

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4. Documentos Descontados
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------5. Operaciones de Importacin (Ej. CONEA, FABR. MILITARES)
254
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------6. Otros
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Saluda a Uds. muy Atentamente
Firma autorizada del banco
(*) Esto debe contrastarse con la ley orgnica que lo faculte y/o la autorizacin de la
Secretara de Hacienda.
255
ANEXO 3
Control de Circularizacin a Bancos
Banco
Cuenta N
1 Pedido
2 Pedido
Respondi
Galicia
005-0289
01/12/94
07/01/95
si
Ro
004539
01/12/94
07/01/95
si
Boston
028/7-5243
01/12/94
07/01/95
--
Nacin
2941/6
01/12/94
07/12/95
--
Provincia
252/1
01/12/94
07/12/95
si
NOTA: En la generalidad tienen obligacin de operar con el Banco de la Nacin

Argentina por la Ley Complementaria Permanente de Presupuesto, de lo que resulta de
inmediato que, si apareciera alguna cuenta bancaria de otras instituciones, debiera
contar con la pertinente autorizacin.
256
ANEXO N 4
X.X. S.A.
A- 1-(1)
Corte de Chequeras al 31/12/94
Auditora 31/12/94
J. Prez 01/95 (2)
==============================================================
Banco
Cuenta N
Ultimo cheque
Primer cheque en
utilizado
blanco
Citibank
Lloyds
Boston
Sudameris
295/6
288/5
00259/1
25/266
00255
000582
025989
214562
00256
000583
025990
214563
A
A
A para estas dos cuentas bancarias, que resaltan las de mayor movimiento de XX S.A.
se verific:(3)
1- Para los 5 (cinco) cheques anteriores al de corte su correcta emisin y
contabilizacin con anterioridad al 31/12/94
2- Idem 1) para los cinco cheques posteriores en cuanto a emisin y
contabilizacin con posterioridad al 31/12/94.
No se encontraron excepciones dignas de mencin.
J. Prez.
O.K. con chequeras respectivas.
(1)- Indice
(2)- Nombre completo
(3)- Aclaracin de tarea realizada.
Ver nota Anexo N 3
257

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CREDITOS
1. - Concepto
Este rubro abarca aquellos derechos que el ente auditado posee, respecto a percibir sumas
de dinero u otros bienes o servicios en una fecha futura (un plazo habitualmente establecido).
Cabe destacar que estos crditos pueden surgir de la simple existencia de prestaciones de
servicios an no cobradas, o pueden estar respaldados mediante documentacin especfica
(instrumentos representativos del crdito).
2.- Clasificacin
Hay dos tipos de clasificaciones :
a)- Clasificacin en cuanto al "Tiempo" en Corrientes y No Corrientes.
b)- Clasificacin en cuanto al "Origen": Crditos con usuarios y Otros Crditos.
2.a.- Clasificacin en cuanto al "Tiempo"

Se consideran corrientes aquellos crditos cuya realizacin, vencimiento, o cobranza
operar dentro del prximo ejercicio econmico, y con respecto a esto es interesante destacar la
postura an mas clara impartida por la Resolucin Tcnica N 8 del Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas, la cual establece que sern corrientes aquellos crditos cuya cobranza o
realizacin se alcanza en los prximos doce meses, que configuran un ejercicio econmico;
contrariamente aquellos crditos que se percibirn con posterioridad al prximo cierre de ejercicio
econmico o para ser ms exactos luego de los prximos doce meses sern considerados no
corrientes.
2.b.- Clasificacin en Cuanto a su "Origen"

En este caso debe tenerse en cuenta su origen o generacin, es decir de donde surgen o
emanan los crditos.
As pues los entes brindan ciertos "Servicios" a sus usuarios y reciben por ello un Arancel,
en concepto de retribucin, esto se sintetiza en este grfico:
258
Ente Auditado
Servicio Arancel
Usuario
De esta manera los servicios brindados al usuario y no cobrados a la fecha de cierre de los
Estados Financieros representan un crdito que surge de la actividad habitual del ente.
Contrariamente son considerados "Otros Crditos" o "Crditos Diversos" aquellos
derechos a recibir sumas de dinero, Bienes, o servicios de terceros, no originados por los servicios
ordinarios del ente a sus usuarios. Ejemplo de ello podran ser: Saldos Impositivos a favor,
Adelantos al personal, etc.
3.- Afirmaciones en los Estados Financieros
3.a.- Existencia
Que los crditos existan, sean reales y provengan de operaciones autnticas no cobradas an a
la fecha de cierre de los Estados Financieros.
3.b.- Integridad
Que no se hayan omitido crditos, o lo que es lo mismo que no haya saldos omitidos ni
operaciones especficas no registradas.
3.c.- Propiedad
Que la titularidad de los crditos sea del ente auditado, es decir que el beneficiario del
derecho a cobrar sea el ente auditado.
259

3.d.- Valuacin
Que el saldo de crditos exprese la cifra a cobrar por el titular de acuerdo a la fecha de
cierre de los Estados Financieros, prestando suma atencin a efectos financieros devengados a
dicha fecha.
3.e.- Exposicin
Que la presentacin de los saldos de crditos y las informaciones vinculadas con ellos se
hayan efectuado de acuerdo a las normas de exposicin especificadas en la Resolucin Tcnica
N 8 del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas.
4.- Planificacin y riesgo

Siempre que estemos efectuando una revisin de auditora tenemos el objetivo de emitir un
informe sobre el objeto auditado, por esta razn siempre existe el riesgo o incertidumbre de llegar
a conclusiones errneas.
Por lo antes expuesto es importante predeterminar o planificar correctamente las tareas de
auditora.
En este sentido debe tenerse en cuenta la relacin existente entre el riesgo y los sistemas de
control interno que posee el ente auditado.
4.a.- Aspectos importantes en cuanto al riesgo
En el caso especfico de los crditos hay dos aspectos importantes en cuanto al riesgo:
a- El sistema de Control Interno, es decir que el ente auditado posea un adecuado sistema
para registrar los crditos devengados y las cobranzas efectuadas, y de esta manera exponer
correctamente al cierre de los Estados financieros los saldos a cobrar con los usuarios.
b- La recuperabilidad de dichos crditos, es decir que con posterioridad al cierre dichos
saldos sean cobrables ntegramente.
Asimismo en cualquier auditora la planificacin resulta importante a efectos de tratar de
desarrollar los distintos procedimientos oportunamente. Por esta razn es conveniente planificar
en las tareas y el momento de su realizacin.
260
4.b.- Oportunidad
La oportunidad en la que se desarrollar cada tarea depender del planeamiento realizado,
ya que el sistema de control interno de la entidad y la magnitud de las transacciones del mismo
podrn permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar y no con posterioridad al cierre.
4.b.1.- Etapa Preliminar:

Entrevistarse con el encargado de las cuentas corrientes de Clientes para solicitar el listado
de saldos a efectos de elegir los principales clientes del ente auditado para ser circularizados.
Elaborar las cartas de circularizacin a clientes a efectos de obtener confirmaciones
escritas.
Solicitar al encargado del rea contable del ente auditado un detalle de "Crditos Diversos"
excluidos de los Crditos por Ventas (o Clientes) antes citados a fin de evaluar su significatividad y
determinar qu tipo de pruebas de validez pueden ser necesarias.
Solicitar los datos de los Asesores Legales del ente auditado, a efectos de circularizarlos
para evaluar la existencia de crditos de dudosa cobrabilidad.
4.b.2.- Etapa de Cierre:
Tomar arqueo de documentos a cobrar o cualquier otro tipo de Ttulos o Valor al cobro. En
la actualidad es muy comn la existencia de cheques diferidos (o pos - datados) que no son
disponibilidades sino crditos por su liquidez futura.
Tomar los cortes de documentacin respectivos, teniendo especial atencin a:
1 - las facturas.
2 - los recibos.
3 - Notas de Dbito y Crdito.
4 - Remito de Salida.
ya que son estos los documentos que permiten el perfeccionamiento de las operaciones de Venta
(creacin del crdito) y cobranza (cancelacin del crdito).
Enviar las circularizaciones a:
* Clientes. Positivas o negativas.
261

* Abogados. Ciegas.
preparados en la etapa preliminar.
4.b.3 - Etapa Post - Cierre:
- Cotejar la razonabilidad de los Arqueos tomados al cierre.
- Probar la razonabilidad de los Cortes de documentacin tomados al cierre.
- Verificar las respuestas o confirmaciones de Clientes y aplicar Procedimientos
Alternativos para los que no contestaron (generalmente cobranzas posteriores).
- Analizar la posible Previsin por Incobrables o crditos dudosos.
- Realizar Pruebas Aritmticas de clculos en cuanto a:
* Crditos en Moneda Extranjera.
* Devengamiento de intereses y/o actualizaciones.

a) - Arqueo de Documentos a cobrar (u otros similares).
b) - Confirmaciones de Saldos de Clientes.
c) - Procedimientos alternativos de cobro Posteriores.
d) - Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos.
e) - Pruebas Aritmticas de Saldos en Moneda Extranjera y de intereses devengados.
f) - Anlisis de la Previsin por Incobrables.
5.a.- Arqueo de Documentos a Cobrar
Consiste en el recuento de todos los pagars, letras de cambio y documentos asimilables
que existan en la entidad a una fecha determinada.
Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan con
la tenencia real de la empresa.
262

La realizacin del arqueo debe tener en cuenta los siguientes puntos:
* Debe abarcar la totalidad de los documentos existentes en el lugar.
* El responsable de la tenencia debe estar durante el arqueo, a efectos de evitar malas
interpretaciones o suspicacias.
* Debera obtenerse una confirmacin escrita del responsable de las tenencias que afirme
que los arqueados son todos los documentos existentes y que l estuvo presente durante el
procedimiento.
* Por cuestiones impositivas es conveniente revisar que los documentos cuenten con el
sellado que corresponde, de acuerdo a cada jurisdiccin.
Los aspectos antes citados son efectuados al cierre de los Estados Financieros.
Con posterioridad al cierre se procede a cotejar, ligar, o conciliar el resultado del Arqueo
con el saldo expuesto en la contabilidad del ente auditado.
Es importante mencionar que al aplicar este procedimiento debe prestarse suma atencin a
la materialidad de los crditos documentados, ya que si el ente posee documentos por escaso valor
seria conveniente no realizar arqueo de los mismos por su poca significatividad.
Ver ejemplo en Anexo N 1
5.b.- Confirmaciones de Saldos de Clientes
La confirmacin de saldos es uno de los procedimientos bsicos que permite obtener
evidencias sobre su existencia y la titularidad sobre ellos.
La fecha a la que debe realizarse la confirmacin no tiene por que coincidir con el cierre de
los Estados Financieros. En rigor, cuando la efectividad de los sistemas de control interno lo
permite, es ms conveniente que los pedidos de confirmacin se practiquen a una fecha anterior
(aunque no muy alejada de la de cierre) de tal modo que exista un adecuado margen de tiempo
para la obtencin de respuestas, formulacin de nuevos pedidos a quienes no hayan contestado,
aclaracin de discrepancias, etc.
Los pasos para efectuar una circularizacin seran:
1 - Obtener listados de las cuentas corrientes de Clientes.
2 - Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la
contabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.)
3 - Seleccionar los clientes a ser circularizados teniendo en cuenta:
* Materialidad de los Saldos.
* Existencia de partidas inusuales.
263

4- Confeccionar las cartas de circularizacin a clientes. Las cartas son confeccionadas por
personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo de auditora en tareas en las cuales
no es necesario gran capacidad tcnica para ser llevadas a cabo.
5- Confeccionar la Planilla Control de la circularizacin que incluya al menos:
a - Nombre del cliente, Nmero de Cliente y direccin.
b - Saldos que posee a la fecha de cierre o circularizacin.
c - Fecha de 1' y 2' envo de pedido de circularizacin.
d - Saldos segn "Respuesta" o confirmacin del cliente.
6- Despachar personalmente las circularizaciones.
7- Retener una copia del pedido de confirmacin enviado.
8- Al recibir las respuestas, cotejarlas con los Saldos segn el ente auditado y si surgieran
diferencias, solicitar su conciliacin.
(Ver ejemplos Anexo N 6).
9- Para las circularizaciones positivas sin Respuesta o Confirmacin de Terceros aplicar
Procedimientos Alternativos.
Ver ejemplos en Anexo N 2 y N 3.
5.c. - Procedimientos Alternativos
El procedimiento alternativo a la confirmacin positiva no recibida ms comn consiste en
el examen de la evolucin posterior de las partidas que los forman.
Es as que la primera comprobacin es la de establecer que el saldo adeudado fue
posteriormente cancelado con normalidad, verificando las cobranzas posteriores; al practicar este
control debe prestarse suma atencin para determinar que los cobros examinados estn
efectivamente destinados a saldar el crdito registrado como pendiente a la fecha de
circularizacin pues aunque los pagos posteriores puedan sumar ms que los adeudado podra ser
que exista algn problema acerca de la cobrabilidad de una determinada factura. Si no se han
producido cobros posteriores o stos no cubren la totalidad del saldo, las partidas sobre cuya
existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de su
origen, en especial:
- Remito para verificar la entrega del bien que concluye la Venta.
- Factura/Nota de Dbito o Crdito para verificar el monto de la venta.
- Notas de Crdito posteriores para verificar que dicha venta no se haya anulado generando un
crdito inexistente al cierre de los Estados Financieros.
Ver ejemplo en Anexo N 5.
264
5.d.- Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos

La necesidad de revisar la valuacin del rubro, hace necesaria la evaluacin de la
cobrabilidad de los saldos. Uno de los puntos que plantea dudas respecto del monto a percibir, es
el de los Deudores en Litigio.
Cuando existe persistencia en la situacin de morosidad, generalmente los antecedentes
son girados a los abogados del ente auditado para agilizar su cobranza. Por lo tanto el auditor
puede pedir a los profesionales que manejan el litigio, la estimacin de cobrabilidad de acuerdo
con lo actuado hasta ese momento. Es importante hacer una diferenciacin entre los abogados
internos y los Profesionales Independientes que asesoran en forma externa al ente auditado. En
ambos casos el auditor debe solicitar por escrito la informacin antes citada. Como subproducto
tambin puede obtenerse las sumas adeudadas a los abogados por su labor (Honorarios
Profesionales). Como no todos los litigios corresponden a crditos, este informe de los abogados
contendr detalles importantes para la evaluacin de los rubros Deudas, Previsionales y
ocasionales, otros en menor medida.
Un aspecto ms a destacar es que si bien la confirmacin de saldos por parte de los clientes
es un procedimiento eficiente ya que el propio Deudor confirma que le debe al ente auditado,
debe tenerse presente que ello no implica cobrabilidad, lo cual resalta an mas la necesidad de
circularizar a los abogados.
Adicionalmente a todo lo antes expuesto resulta til analizar la carpeta del cliente
verificando su comportamiento a travs del tiempo.
Ver ejemplo N 4.
5.e.- Pruebas Aritmticas
Generalmente las pruebas aritmticas practicadas en este rubro son:
1- Devengamiento de Intereses Positivos: la correcta valuacin de un crdito implica que el
mismo sea valuado a su valor nominal ms intereses devengados al cierre de los Estados
Financieros. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho
devengamiento de acuerdo a:
* Monto del Crdito.
* Tasa de inters.
* Das transcurridos.
2 - Anlisis de la Valuacin de la Moneda Extranjera
Las disposiciones legales y la doctrina han impuesto la valuacin de los crditos en Moneda
extranjera, de acuerdo con la cotizacin al cierre del ejercicio.
Por esta razn el auditor debe analizar los tipos de cambio aplicables y la imputacin de la
correspondiente diferencia de cambio.
265
5.f.- Anlisis de la Previsin por Incobrabilidad

Este anlisis incluye:
1) El anlisis de cuentas incobrables que o bien se cargaron a resultados durante el ejercicio
o se debitaron a la Previsin.
2) El examen de la cobrabilidad de las cuentas a cobrar al cierre de los Estados Financieros
(suficiencia de la Previsin).
Para este anlisis es conveniente:
1 - Analizar la carpeta del cliente.
2 - Verificar la antigedad de los saldos con Clientes.
3 - Considerar la Respuesta de los Abogados.
4 - Entrevistarse con el encargado de las cobranzas del ente auditado.
5- Si es necesario para ciertos clientes verificar su evolucin con posterioridad al cierre.
266

ANEXO N1
EJEMPLO DE ARQUEO DE DOCUMENTOS
B - 1 (1)
RIOS S. A.
31/12/92
Arqueo de documentos a cobrar practicado el 31/12/92
J. Rial 12/93 (2)
Cliente
Vencimiento
Importe
La Cumbrecita S.A.
Alta Gracia S.A.
Yoscina S.A.
Carlos Paz
Bialet Mass
Cosqun S.R.L.
General Belgrano S.A.
Ro Tercero S.R.L.
El Quebracho S.A.
18/09/93
21/09/93
10/10/93
13/10/93
26/10/93
25/10/93
31/10/93
12/11/93
16/11/93
4.000.3.000.6.000.7.000.5.000.8.000.9.000.2.000.10.000.--------54.000.--------B
Observaciones
Al portador
Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y que fueron devueltos intactos a las
10:00 hs. de diciembre de 1993. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable. (3).
O.K Visto documento respectivo
Luciano Medina
Custodio
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
(3) Aclaracin de Tarea realizada.
267
ANEXO N2
CIRCULARIZACION A USUARIOS
Lavalle S.A.
Serrano 1842- 62
Buenos Aires, Enero 02, 1993.
Ref.: Ros S.a.
De nuestra consideracin:
Nuestros auditores, Auditora General de la Nacin, Paraguay 609,
Piso 3 "E, (1057), Capital Federal, estn practicando la revisin de nuestros estados financieros al
31 de Diciembre de 1992.
Con tal motivo, mucho hemos de agradecerles se sirvan informar
directamente a los mismos, la siguiente informacin:
1- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad al 31.12.92.
2- Adjunto anlisis de los saldos arriba citados, indicando la composicin de los mismos.
saludamos muy atentamente.
Agradeciendo la atencin que disponen a nuestro pedido, los
J. Lpez.
Contador
Seores Auditores:
De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.92 la
cuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo:
A n/favor:
A favor de Ros S. A:
268
ANEXO N 3
EJEMPLO DE CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A CLIENTES
B - 2 (1)
RIOS S.A.
Cdula Control de Circularizacin a Usuarios
Auditora 31/12/92
Cuenta N
Cliente
104
116
134
165
178
201
223
279
345
Lavalle S.A.
Las Heras S.A.
Junn S.R.L.
Guaymalln S.A.
San Martn S.R.L.
Rivadavia S.A.
Maip S.R.L.
Lujn de Cuyo S.A.
Postrerillos S.R.L.
Saldo
1.000
800
700
1.100
1.400
400
1.500
200
500
-------Totales
7.400.-------Saldo segn mayor : $ 10.354.-------Analizado
70%
--------
J. Rial 12/92 (2)
1 Pedido
2 Pedido
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
01/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
08/01/93
Nota N1: en la presente hoja se procedi a resumir los usuarios que fueron circularizados.
J. Rial
O.K. con mayor al 31/12/92
O.K. con listado de Clientes al 31/12/92
269
ANEXO N4
EJEMPLO DE CIRCULARIZACION A ABOGADOS
Estudio Gmez y Asociados

25 de Mayo 10.250. Piso 5
Buenos Aires, Enero 02,1993.
Ref.: Rios S.A.
La Auditora General de la Nacin, se encuentran practicando un examen de nuestros
estados contables al 31 de Diciembre de 1992 por el perodo terminado en esa fecha. En relacin
con tales tareas, agradeceramos que les facilitara la siguiente informacin:
1. Breve descripcin de cualquier reclamacin, juicio o litigio de que tuvieran
conocimiento, actualmente pendiente o en proceso, incluyendo los que hubieran terminado a partir
del 31 de Diciembre, que representen daos y perjuicios y otras reclamaciones o que de otra forma
pudieran afectar materialmente a esta Sociedad, junto con su estimado de la obligacin final que,
con relacin a los mismos, pudiera tener la Sociedad.
2. Breve descripcin de cualquier pasivo contingente importante (que no sean las
reclamaciones, juicios o litigios mencionados en el punto 1 anterior), de los que tengan
conocimiento como abogados de nuestra Sociedad. A estos fines pueden ustedes considerar como
pasivo contingente importante uno que comprende una reclamacin potencial y otros efectos sobre
los negocios de la Sociedad o su situacin financiera.
Adems pueden considerar que la expresin "pasivo contingente" se limita a las
situaciones sometidas a ustedes como asesores legales, en que las condiciones existentes pueden
hacer a la Sociedad objeto de reclamaciones, imposiciones, sanciones o penalidades por terceros, o
de alegatos de incumplimiento en la ejecucin de cualquier contrato de prstamo, escritura,
sentencia judiciales, orden oficial, de cualquier acto requerido por la leyes o los reglamentos o de
obligacin o contrato de la Sociedad.
3. Su opinin sobre el cumplimiento que los rganos sociales dan a la Ley, estatutos y/o
decisiones que rigen la operatoria de la Sociedad.
270

4. El importe de los honorarios que adeudamos a ustedes al 31 de Diciembre de 1992 por
servicios prestados hasta esa fecha y el monto aproximado de cualquier honorario an no facturado
al 31 de Diciembre por servicios prestados a esa fecha.
Tengan a bien especificar la naturaleza y los motivos de cualquier limitacin que pudiera
efectuar su respuesta directamente a la Auditora General de la Nacin, a cuyo efecto
acompaamos su direccin: H. Irigoyen 1236, Capital Federal.
Mucho agradeceremos enviar su respuesta por correo a la mayor brevedad posible.
Saludamos a ustedes muy atentamente.
J. LPEZ
Contador
271
ANEXO N 5
EJEMPLO DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
COBRANZAS POSTERIORES
RIOS S. A.
Cobranzas posteriores
Auditora 31/12/92
Cuenta Corriente: Lavalle S.A.
Fecha
01/12/93
15/12/92
31/12/92
22/01/93
30/01/93
Debe
$
--------850.1.235.62.-
Comprobantes
Fac. 125
Fac. 138
N/D 116
RC 29
RC 63
Haber
$
Saldo
$
-----------------850.2.085.-(*)
2.147.-(*)
1.073.1.074.-
Nota N 1: En la presente hoja se cotej el cobro posterior al de las facturas pendientes al cierre de
Lavalle S.A .
J.C. Rial
O.K. Visto factura y remito anterior al 31/12/92
O.K. Visto recibo de cancelacin
(*)
O.K. Clculo
1) Indice.
2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
3) Aclaracin de Tarea Realizada.
272
ANEXO N 6
EJEMPLO DE SOLICITUD DE CIRCULARIZACION A USUARIOS
Rosario, 25 de Febrero de 1993.

Seor
J. Lpez
Contador
Ros S.A.
Como consecuencia de nuestro examen de los estados contables de esa Sociedad al
31 de Diciembre de 1992, hemos observado la existencia de ciertas discrepancias puestas de
manifiesto por los clientes en contestaciones a nuestros pedidos de confirmacin de saldos
practicados al 1 de Febrero de 1992 que no fueron hasta el presente aclaradas.
Con la presente acompaamos un detalle de tales discrepancias y rogamos a ustedes
nos haga conocer el resultado de la investigacin de las mismas.
Oportunamente someteremos a su consideracin otro informe conteniendo nuestras
observaciones y recomendaciones resultantes de la evaluacin de los controles internos vigentes
que practicamos como parte de nuestro trabajo habitual de auditora.
Sin otro particular, Saludamos a ustedes muy atentamente.
M. Soria
Auditora General
de la Nacin.
RIOS SOCIEDAD ANONIMA

273
CIRCULARIZACION DE CUENTAS DE CLIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1992

DISCREPANCIAS PENDIENTES DE ACLARACION
Clientes
Distribuidora
Independencia S.A.
Crespo S.R.L.
Central Crdoba S.A.
Saldos
Segn libros
Segn clientes
Diferencias
2.500
3.100
19.000
24.600
2.440
3.000
18.650
24.090
60
100
350
510
V - CONCLUSIONES
Resulta importante al igual que en otros rubros que al finalizar los procedimientos de Auditora se
emita una conclusin de los resultados obtenidos.
En el caso de los procedimientos en Crditos resulta importante que si con los mismos no se
obtienen los resultados pertinentes, ser conveniente la aplicacin de otros procedimientos
alternativos o aumentar el alcance del procedimiento.
Por esta razn es muy importante concluir sobre si los resultados obtenidos fueron razonables.
Adicionalmente en rubro Crditos se debe tener en cuenta la incertidumbre o riesgo de
incobrabilidad que lleva implcito el rubro por su propia naturaleza.
274
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN INVERSIONES

1.- Concepto
Las inversiones son colocaciones efectuadas con nimo de obtener una renta o beneficio,
que no forman parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria del ente.
Cabe sealar que tratndose de activos marginales al objeto especfico del negocio, los
resultados debern mostrarse separadamente de los producidos por la actividad principal, y a
menos que sean repetitivos, integran el rea de resultados extraordinarios.
Las inversiones pueden constituir bienes de existencia fsica, como en el caso de dinero
depositado en una entidad financiera a una tasa de inters y de bienes no fsicos de existencia
jurdica, pero representadas por elementos tangibles, como son los Ttulos Valores.
Finalmente es necesario citar que la ley 11.672, texto ordenado en 1993, autoriza al Poder
Ejecutivo Nacional y a las correspondientes instituciones de Seguridad Social a colocar las
disponibilidades en cuentas remuneradas del pas o del exterior o adquirir Ttulos Pblicos o
valores locales e internacionales de reconocida solvencia.
2.- Clasificacin
De acuerdo a la naturaleza y las caractersticas, stas son las inversiones ms usuales en
nuestro pas:
a) Ttulos valores pblicos
La condicin general que caracteriza a los ttulos valores, es su posibilidad de negociacin
privada o pblica usualmente en las Bolsas de Comercio del pas. Es decir bienes de fcil
realizacin o liquidez que representan.
En general estos ttulos representan crditos con entes pblicos o propiedades sobre estos entes.
b) Depsitos no a la vista.
El rasgo fundamental que los caracteriza es su intransferibilidad directa pues se trata de
ttulos nominativos. Consiste en colocaciones de cifras de dinero a un tiempo determinado.
Se mencionan como ejemplos, los depsitos a plazo fijo intransferibles realizados en el
Banco de la Nacin Argentina u otro tipo de colocaciones de estas caractersticas.
c) Participaciones en Sociedades controladas y/o vinculadas.
Estas participaciones estn representadas generalmente por acciones, aunque tambin
pueden estarlo a travs de cuotas de capital u otra forma de tenencias de capital. Es necesario tener
presente en este aspecto, las disposiciones de la Ley de Sociedades en sus artculos 31 al 33, sobre
el particular.
275
Es importante tener en cuenta que en lo que refiere a entes de caractersticas estatal o

pblica el nimo de estas inversiones en otras entidades, no es lograr cierta rentabilidad, sino tener
cierta posicin estratgica sobre todo en lo que se refiere a poder de decisin.
3.- Afirmaciones de los estados financieros
3.a.- Existencia
Verificar que tales activos existen, que tengan existencia real.
3.b.- Propiedad
Verificar que los activos sean propiedad del ente auditado, lo cual en muchos casos resulta
difcil de ser verificado salvo con la tenencia fsica de los instrumentos que representan activos.
3.c.- Integridad
Verificar que no se hayan omitido inversiones. Que se incluyan la totalidad de los activos
que por este concepto posee el ente auditado.
3.d- Valuacin
Verificar que las inversiones hayan sido valuadas de acuerdo a las normas contables
vigentes.
3.e.- Exposicin
276
Verificar que en la presentacin de las inversiones se hayan tenido en cuenta las normas
explicitadas en la Resolucin Tcnica N 8 de la FACPCE.

Siempre que estemos efectuando una revisin de auditora tenemos el riesgo o
incertidumbre de llegar a una conclusin o decisin errnea o equivocada.
En el caso de inversiones los riesgos ms comunes consisten en:
1 - Decisiones errneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo cual
puede generar inmovilizacin de fondos o falta de capital de trabajo. Para evitar estos
problemas es recomendable tener polticas o procedimientos escritos que deban ser respetados
por los miembros del ente de acuerdo a su jerarqua.
2 - Que las inversiones sean expuestas por valores superiores a los reales, no siendo las mismas
recuperables.
3 - Que existen ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta
o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones
sino en otros rubros del activo de los Estados Financieros.
Adicionalmente dado que la auditora de Estados Financieros es un examen desarrollado en
forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos en forma
secuencial, resulta importante planificar o predeterminar la oportunidad en la que se efecta cada
tarea del examen de Auditora.
La oportunidad en la que se desarrollar cada tarea depender del planeamiento realizado
ya que el sistema de control interno de la entidad y la inquietud de las transacciones del mismo
podran permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar, y no con posterioridad al cierre.
En el caso de las Inversiones las mismas representan un rubro con gran diversidad en
cuanto a la naturaleza de los activos que pueden integrar el mismo, por esta razn resulta
importante planificar el procedimiento a aplicar en cada momento de acuerdo a la naturaleza de
los activos auditados:
1 - Etapa preliminar: en esta etapa el equipo de auditora debera preparar las Confirmaciones a
Terceros ya sean Bancos, entidades financieras u otras entidades que posean, en carcter de
custodia o depsito, inversiones del ente auditado.
2- Etapa de cierre: en esta etapa correspondera arquear todo tipo de ttulos representativos de las
inversiones a efectos de verificar su existencia. Adicionalmente a lo expuesto en la etapa de
cierre es conveniente enviar las circularizaciones citadas en el punto anterior.
277

3- En etapa post - cierre: en esta etapa corresponde conciliar los Arqueos y las Confirmaciones de
Terceros con la contabilidad, Verificar la correccin en los devengamientos de intereses y la
Valuacin de inversiones en moneda extranjera. Analizar las inversiones en otras Sociedades, y
analizar la documentacin respaldatoria del resto de las inversiones que posee el ente auditado.

Los procedimientos de auditora de saldos (o sustantivos) a aplicar en este rubro dependen
en gran parte de la naturaleza de las inversiones que posee el ente auditado, ya que no ser igual el
procedimiento a aplicar en un "DEPOSITO A PLAZO FIJO" que el que se aplicar en un
"VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL" en una Sociedad u otra entidad.
En la actualidad los procedimientos ms comunes son:
a) Arqueos.
b) Confirmaciones de Terceros.
c) Revisin de documentacin respaldatoria. (Certificado de Depsito o custodia).
d) Pruebas del devengamiento de Intereses y Valuacin de Moneda Extranjera.
e) Anlisis de las inversiones en Sociedades.
a) Arqueos
En los casos en los cuales las inversiones se encuentran en poder del Ente Auditado es
aplicable efectuar a la fecha de cierre de los Estados Financieros, o a fecha preliminar, si los
controles internos del ente auditado resultan efectivos, un recuento fsico de los ttulos que
representen inversiones verificando as su existencia.
Este procedimiento se utiliza principalmente con Valores Mobiliarios, ya sea Ttulos
Pblicos, u otros similares. Para este procedimiento son aplicables todas las recomendaciones
explicitadas en lo que se refiere a arqueos de efectivo.
Adems de los valores mobiliarios en algunos casos se arquean otros certificados similares
en poder del ente auditado a la fecha determinada para el arqueo.
Ver Anexo N 1.
b) Confirmaciones de Terceros
En el caso de que las inversiones (Valores Mobiliarios u otros similares) se encuentren en
calidad de depsito en custodios ajenos al ente auditado, el pedido de confirmacin puede brindar
278

el resultado ms rpido y preciso. Debe recordarse que cuando el custodio es un banco,
normalmente existe ya un pedido por el cual se solicita confirmar el saldo respectivo, en cuyo caso
es habitual que el banco confirme la existencia de los ttulos sin necesidad de un requerimiento
especfico. Al igual que con el Arqueo con el procedimiento de confirmacin de Terceros el
auditor debe satisfacer los objetivos de existencia y propiedad.
Un aspecto que es importante mencionar es que en caso de no recibir confirmacin por
parte del Banco de la Nacin Argentina, luego de efectuados varios pedidos, es conveniente
solicitar por escrito que la entidad confirme las existencias de valores y que dicha carta sea sellada
por la entidad como constancia de su recepcin.
Ver Anexo N 2.
c) Revisin de Documentacin Respaldatoria
Este procedimiento es utilizado para constatar la existencia de ciertas inversiones que son
documentadas a tal efecto. El procedimiento consiste en
analizar conceptualmente la
documentacin de soporte de dichas inversiones cotejando sus aspectos legales y cuantitativos.
En general el procedimiento aplicable en depsito a plazo consiste en cotejar el Certificado
o Constancia de los fondos depositados. De esta manera se verifica:
* La propiedad de los fondos depositados.
* El monto de dichos fondos.
* El plazo del depsito a efectos de evaluar su inclusin como corriente y no corriente.
d) Prueba del devengamiento de Intereses y Valuacin de Inversiones en Moneda Extranjera
En la actualidad es muy comn que el ente auditado posea algn tipo de inversin que
devengue intereses o que sea efectuada en moneda extranjera, este tipo de inversiones requiere la
realizacin de ciertas pruebas especficas de carcter aritmtico o matemtico que buscan as
verificar la correcta valuacin de las inversiones y el cargo a resultados que las mismas acarrean.
En este sentido, este tipo de pruebas implica adicionalmente cotejar aritmticamente
clculos y un anlisis conceptual de ciertos parmetros externos necesarios para valuar la
inversin. Principalmente estos parmetros son:
- En el caso de inversiones en Moneda Extranjera, una publicacin con los tipos de cambio
vigentes.
- En el caso de inversiones que devengan inters un certificado, contrato o similar en el cual
se pacte la tasa de inters a aplicar en dicha inversin.
e) Anlisis de Inversiones en otras Sociedades
279
Los procedimientos de auditora orientados a estas inversiones deben permitir verificar:

* La existencia de una participacin en otro ente.
* La correcta valuacin de dicha participacin.
Seguidamente detallamos los procedimientos tpicos a aplicar en el caso de inversiones en

otros entes:
1 - Verificar la existencia de la participacin ya sea con "Arqueo de Ttulos" o en caso
contrario mediante obtencin de "Confirmacin de Terceros" (Ver puntos a) y b) anteriores).
2 - Verificar la veracidad del porcentaje de participacin que posee el ente auditado en otro
ente de acuerdo al "Arqueo" o a la "Confirmacin" citadas en el punto anterior, y al Patrimonio
Neto del ente en el cual se posee la participacin, dato obtenido de los estados auditados de la
entidad.
3- Teniendo en cuenta los procedimientos citados anteriormente en 1 y 2 el auditor debe
concluir sobre la correcta aplicacin de las normas contables al respecto, para as verificar la
correcta valuacin de la inversin. En este sentido la revisin de valuacin implica:
* Si se vala a Valor de Costo.
1 - Verificar el valor de incorporacin de la inversin.
2- Verificar la correcta reexpresin de acuerdo al ajuste por inflacin y que el total no
supere el valor patrimonial proporcional.
3 - Verificar la correcta imputacin de distribuciones de dividendos.
* Si se vala a Valor Patrimonial Proporcional.
1- Verificar la correccin en el patrimonio del ente en el cual se invirti y la necesidad de
ajustes al patrimonio a efectos del clculo del Valor Patrimonial Proporcional.
2- Verificar la correcta aplicacin del porcentaje de tenencia al Patrimonio citado en el
punto 1 -.
6- CONCLUSIONES
En la auditora la conclusin tiene suma importancia ya que en ella se establece a que
resultado se lleg luego de aplicar los procedimientos establecidos para determinado rubro.
280
En el caso de las inversiones es importante, como ya expresamos, tener en cuenta que

dentro de este rubro pueden ubicarse diversidad de activos de acuerdo a su naturaleza, por esta
razn es importante luego de aplicar los procedimientos de auditora emitir una conclusin referida
a cada tipo de inversin de acuerdo a lo expresado en el apartado I.
Adicionalmente cada conclusin debera contener:
- Tarea realizada.
- Resultados obtenidos.
- Conclusin arribada a partir de estos resultados.
281
ANEXO 1
ARQUEO DE ACCIONES EN CARTERA
La paz
N-1
31/12/93
Arqueo de Acciones en cartera
Efectuado por: Augusto Lluza
J. Lpez
02/01/94
Valor Nominal
Emisor
Clase
N Ttulo
Acciones N
Utilitario
Total
Santa Elena
ord.
1810/1811
23.201/24.000
800.-
San Agustn
ord.
10.117/1120
11.201/11.600
10
4.000.-
Estacas
ord.
113/115
113.001/116.000
3.000. -
San Vctor
ord.
101
10.100/10.200
10
1.000. -
Los valores indicados fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos a las 8:30
hs. del 2 de enero de 1994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable.
Feliciano Racedo
Custodio
Verificado Ttulo Respectivo
ANEXO 2
282
CONFIRMACION DE TERCEROS
San Jos S.E.M.
San Juan 1411 - Santa Fe
Santa Fe, 2 de Enero de 1994.Seores
Banco de la Nacin Argentina
Sucursal - Casa CentralDe nuestra consideracin:
Con motivo del examen de nuestros estados financieros practicado por la
Auditora General de la Nacin, mucho agradeceremos quieran confirmar directamente al mismo
(Las Heras 3395, Santa Fe) que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en su poder los
siguientes valores:
N de Resguardo
Descripcin de los Valores
Valor Nominal
34.753
Valores Nacionales Ajustables.

con cupn N 3, 9 lminas de
valor nominal $ 1.000.(nmero 983.394/402).
9.000.-
36.967
Bonos Externos de la Repblica

Argentina. Con cupn N 8,
6 lminas de valor nominal
$ 1.000.- (ttulo nmero
1.106/11: Bonos nmeros
112.001/118.000)
6.000.--------15.000.----------
Mucho agradeceremos recibir una copia de su informe.

Agradeciendo desde ya su atencin a este pedido, saludamos a ustedes muy atentamente.
Ana Mara Fernndez
Gerente
283
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE CAMBIO

1.- Concepto
Bienes de cambio son aquellos activos propiedad del ente auditado, destinados a la venta en
el curso ordinario de los negocios.
2.- Componentes
* Producto terminado y en proceso.
* Materiales, suministros, materias primas.
* Productos estratgicos.
Estos bienes constituyen uno de los activos que mejor caracterizan al ente, es decir que le
dan identidad al mismo.
Su naturaleza es distinta de acuerdo a la actividad especfica por lo cual resulta importante
que el auditor pueda tener una adecuada comprensin de este circuito a efectos de poder
determinar los procedimientos para efectuar una revisin efectiva del rubro.
En la actualidad este rubro muestra una escasa materialidad dentro de la estructura
gubernamental ya que son escasos los entes de carcter estatal (Administracin Central,
Organismos Descentralizados y Empresas del Estado) que poseen productos destinados a la
Venta.
Existe una clara diferenciacin de los componentes de este rubro entre un ente que se
dedique nicamente a la compraventa de Bienes de Cambio y otro que se dedique a cierto proceso
de conversin o produccin de bienes destinados a la venta.
En un ente que se dedique a la compraventa se incluye dentro del rubro bienes de cambio
aquellos bienes que se adquieren y luego se destinan a la venta en el curso ordinario de los
negocios (denominados mercaderas de reventa).
Mientras tanto en aquellos entes dedicados a la produccin de bienes, el proceso es ms
complejo y requiriere no slo de mercaderas destinadas a la venta sino tambin de un conjunto de
insumos los cuales se transformarn en productos terminados.
En resumen dentro del rubro bienes de cambio se pueden encontrar estos componentes de
acuerdo a la actividad del ente:
284
Entes que no incluyen

proceso de Conversin
Entes que incluyen

proceso de Conversin
Proceso o ciclo
Compra
Venta
Componentes
Mercaderas de Reventa
Efecto en Resultados
Costo de Ventas
Compra
Conversin
Venta
Materia prima
Materiales gastos de fabricacin
Mano de obra
Productos en proceso
Productos terminados
Costo de Ventas
Costo de Produccin
Adicionalmente en este rubro se incluyen envoltorios, etiquetas, y dems materiales de

empaque utilizados para los bienes de cambio.
3.- Afirmaciones en los estados financieros

3.a.- Existencia
Verificar que los bienes de cambio existan fsicamente, tengan existencia visible y real.
3.b.- Propiedad
Verificar que el ente auditado tenga la titularidad de los bienes auditados, disponiendo de
los mismos.
3. c.- Integridad
Verificar que no se omitan activos por este concepto, o lo que es lo mismo que todas las
cantidades y saldos de existencias se encuentren registradas en la contabilidad del ente auditado.
3.d.- Valuacin
Verificar que las distintas unidades fsicas incluidas dentro del rubro bienes de cambio se
encuentren correctamente valuadas de acuerdo a las normas contables vigentes y a las
caractersticas propias del mercado en el que se halla inmersa la actividad desarrollada.
3.e.- Exposicin.
285

Verificar que las existencias de bienes de cambio y su informacin adicional se presenten
correctamente en los Estados Financieros de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin Tcnica N
8 de la FACPCE.

Al efectuar la revisin de auditora, dado que la misma finaliza con un informe o
conclusin, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones errneas o inadecuadas, es
decir concluir incorrectamente sobre las existencias de Bienes de cambio expuestas en los Estados
Financieros, an luego de haber aplicado los procedimientos propios de auditora.
La oportunidad en la que se desarrollar cada tarea depender del planeamiento realizado
ya que el sistema a control interno de la entidad y la poca variacin de las transacciones de la
misma podrn permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar.
En el caso de los bienes de cambio los riesgos ms comunes son:
1- Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de
las mismas. Por esta razn se pueden arribar a:
- inmovilizacin innecesaria de fondos.
- falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.
2- La inclusin en los Estados Financieros de unidades fsicas (volumen) inexistentes o la
omisin de inclusin de ciertas unidades fsicas reales.
3 - La incorrecta valuacin o ponderacin de las unidades fsicas en existencia con respecto
a la realidad econmica.
Adems de lo expuesto anteriormente, al ser la auditora de Estados Financieros una
revisin desarrollada en forma de Proceso en la cual se ejecutan ciertas pruebas en forma
secuencial, la planificacin adquiere gran importancia para evitar superposiciones, duplicaciones
y/u omisiones.
En el caso especfico de los bienes de cambio la planificacin requiere una especial
atencin debido a la gran rotacin que posee el rubro, y a la diversidad de tems que pueden
formar parte del mismo.
La planificacin en este rubro implica:
Etapa preliminar: En esta etapa corresponde reunirse con el personal encargado de los
bienes de cambio a efectos de verificar cuales son los tems ms significativos para ser recontados
fsicamente.
Adicionalmente en el caso de poseer mercaderas en poder de terceros, corresponde
preparar la carta de confirmaciones de terceros que poseen dichos bienes en carcter de depsitos.
286

Etapa de cierre: En esta etapa el auditor deber efectuar recuentos fsicos de bienes de
cambio, cortes de Documentacin y en el caso de tener Bienes de Cambio propios en poder de
Terceros enviar nota de Confirmacin de saldos a esos Terceros para confirmar dichas existencias.
Etapa Post-Cierre: En esta etapa el auditor procede a verificar mediante diversos
procedimientos si la contabilidad del ente auditado refleja la realidad de los bienes de cambio
propiedad del ente. As pues en esta etapa corresponde:
* probar el listado de compilacin,
* analizar la razonabilidad de la valuacin,
* efectuar la prueba de mercado, probar los cortes, etc..
Es sin duda en esta etapa final donde se aplica la mayor cantidad de pruebas en el rubro
Bienes de Cambio.

Los procedimientos de auditora de saldos (o sustantivos) a aplicar en
generalmente son los siguientes:
este rubro
a) Recuentos Fsicos.
b) Cortes de Documentacin.
c) Confirmaciones de bienes de cambio en poder de terceros.
d) Prueba de la compilacin del Inventario.
e) Anlisis de la razonabilidad de la valuacin de los bienes de cambio.
f) Prueba de mercado, y anlisis de obsolescencia y gravmenes.
Un aspecto importante en el rubro Bienes de Cambio es que debido a la gran cantidad de
tems o unidades fsicas que lo componen y debido a la rotacin de los mismos, se deben utilizar
pruebas selectivas por muestreo.
De esta manera el muestreo permite, a partir del anlisis de una parcialidad o muestra,
inferir en una conclusin sobre una universalidad o poblacin.
Existen bsicamente dos tipos de muestreo:
* El muestreo con medicin estadstica.
* El muestreo sin medicin estadstica o discrecional.
287

En el primero se aplica una base cientfica y se caracteriza por liberar de responsabilidad al
auditor.
En el segundo se utiliza el criterio profesional de acuerdo a experiencias
similitud con otras revisiones:
pasadas y
Lo aconsejable es:
* Para poblaciones o universos muy grandes y con elementos homogneos, utilizar el
muestreo estadsticos.
* Para poblaciones o universos menores y con elementos heterogneos, utilizar el muestreo
discrecional o a criterio.
5.1- Inventario o Recuento Fsico

La naturaleza fsica de los bienes de cambio posibilita que las revisiones destinadas a
determinar que los bienes existen, pudiendo basarse principalmente en el examen de los recuentos
fsicos practicados por la empresa. Es importante tener en cuenta que si el ente auditado no posee
registros permanentes de existencias, la efectividad del recuento fsico es factor fundamental para
la determinacin de sus resultados; si por el contrario, se llevan dichos registros, existen
procedimientos contables adecuados y una efectiva custodia de los bienes, no debe esperarse que el
inventario en s tenga repercusiones importantes sobre los resultados, sino que simplemente
confirme que los datos contables respondan a la realidad; como es obvio, el examen del recuento
fsico por parte del auditor debe tener mayor alcance en el primer caso que en el segundo.
A pesar que ya ha sido reiteradamente mencionado, vale la pena recalcar que la toma de
inventario fsico es un procedimiento que debe formar parte de los procedimientos habituales de
control interno del ente auditado, con el objetivo de salvaguardar sus activos, y no ser un
requerimiento especfico por parte del auditor externo. Por lo antes expuesto el auditor presencia el
inventario con dos objetivos:
* Comprobar las existencias fsicas reales de bienes de cambio.
* Cotejar la existencia de bienes obsoletos.
Las tareas especficas a seguir dentro de este procedimiento son:
a- Obtener informacin sobre el momento en el cual el ente auditado efecta el recuento
fsico, evala su razonabilidad de acuerdo a los procedimientos de control interno la naturaleza de
los bienes a contar y el ciclo productivo propio.
b- Elegir los recuentos a examinar a travs de conteos selectivos teniendo en cuenta la
importancia relativa dentro del rubro y la efectividad de los controles internos.
288

c- Examinar, antes del recuento, las instrucciones preparadas por la empresa y, de notar
deficiencias importantes, discutir con las autoridades del inventario la posible modificacin de las
normas previstas.
d- Si los recuentos fueron elegidos y practicados en base a planes de muestreo estadstico,
evaluar:
1 - Validez estadstica.
2 - Su correcta aplicacin.
e- Complementariamente, los conteos o recuentos y la inspeccin ocular pueden permitir
identificar bienes obsoletos o inutilizables, que sern objeto de un anlisis posterior en los Estados
Financieros.
Ver Anexo N 1
5.2- Corte de Documentacin
Este procedimiento tiene por objeto evitar la inclusin o exclusin de existencias en forma
errnea, lo que trae aparejado problemas en el activo, pasivo, y resultado, de los Estados
Financieros.
El procedimiento consiste en obtener una planilla del da del inventario fsico que cuente
con informacin referida a la documentacin necesaria para el movimiento de las existencias,
generalmente incluye:
1. Informes de recepcin de ingresos de Bienes de Cambio.
2. Informes de Produccin o vales de Consumo.
3. Remitos por Ventas o entregas.
Operativamente este control se desarrolla a travs de un seguimiento del corte con
posterioridad al cierre (fecha en que se elabor la planilla antes citada), verificando la registracin
contable de las compras anteriores y posteriores al cierre y de las ventas anteriores y posteriores al
cierre detallando as posibles sobrevaluaciones y subvaluaciones del Activo y su efecto en el Costo
de Ventas; y en los Pasivos que estos generan (Proveedores).
Ver Anexo N 2
289
5.3.- Confirmaciones de Bienes de Cambio en poder de Terceros (Depositarios)

Este procedimiento consiste en solicitar a un tercero que informe, la cantidad de existencias
de propiedad del ente auditado, y luego cotejar la razonabilidad de la informacin suministrada con
respecto a las registraciones contables. (Si el importe es muy significativo puede ser conveniente
tomar inventario fsico en los depsitos del tercero).
Los pasos a seguir:
1. Identificar los Bienes de cambio en poder de terceros y los terceros (depositarios) que
poseen bajo custodia los bienes de cambio.
2. Envo o despacho de pedido de confirmacin (circulares).
3. Recepcin de la respuesta o confirmacin del tercero.
4. Conciliacin o ligue con los registros contables del ente auditado.
5. En caso de surgir diferencias entre la confirmacin y la contabilidad solicitar al personal
competente y autorizado las explicaciones del caso.
Ver Anexo N 3
5.4.- Prueba de la Compilacin del Inventario
Como es obvio, la tarea del auditor no finaliza con su presencia en el inventario fsico y los
conteos selectivos efectuados en tal momento, sino que a pesar de haberse satisfecho de la manera
en que se efectu el inventario fsico, surgen conjuntos de tareas realizadas con posterioridad al
mismo que buscan revisar la razonabilidad del procesamiento de los datos recopilados.
Principales tareas incluidas;
1. Conciliar o ligar el listado de compilacin de inventario con respecto a los registros
contables del ente auditado (mayor general o balance de Saldos). Solicitando las
compilaciones que se consideren necesarias.
2. Comparar las cifras tomadas durante los recuentos parciales o selectivos efectuados
por el auditor respecto de los consignados en el listado de compilacin de inventario.
3. Verificar la correccin de los clculos, efectuando pruebas selectivas de sumas y
multiplicaciones.
4. Verificar la inclusin de la totalidad de las tarjetas o marbetes de inventario de
acuerdo a los datos tomados y verificados al da del recuento fsico presenciado por el
auditor.
5. Identificar dentro del listado de compilacin aquellos bienes obsoletos detectados
anteriormente a efectos de determinar su materialidad o significatividad relativa y
verificar su valuacin, pues esta no deber superar su valor neto de realizacin.
290
6. Ante cualquier tipo de diferencia en unidades, ponderarlas monetariamente mediante

el mtodo de valuacin utilizado por el ente auditado y luego concluir sobre esta
diferencia teniendo en cuenta su materialidad.
5.5. Anlisis de la Razonabilidad de la Valuacin
El examen de Bienes de Cambio no se limita nicamente a verificar unidades fsicas sino
que alcanza tambin la valuacin de dichas unidades fsicas.
Este procedimiento puede ser ms o menos extenso en funcin de la actividad del ente
auditado. As pues, la revisin de la valuacin de bienes, que no incluye costos de conversin (no
hay proceso productivo), implica tener que verificar el costo de adquisicin , incorporacin o
reposicin, segn el mtodo de valuacin de la entidad.
A tal efecto es necesario el anlisis de la documentacin respaldatoria de las compras,
cotejando facturas de adquisicin, listas de precios, etc.
En el caso de los bienes que incluyen costo de conversin (por poseer un proceso
productivo), a lo expuesto precedentemente, hay que incorporarle la verificacin del cargo por
materias primas, mano de obra directa y gastos de produccin o fabricacin.
Esto implica verificar los distintos cargos a produccin correspondiente a los bienes en
existencia al cierre de los estados Financieros.
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que en el caso de utilizacin de costos estndares o
estimados se deber analizar el origen y el tratamiento final de las distintas diferencias o
variaciones entre los cargos estimados y los reales.
En la actualidad en todo ente que tenga ciclo de conversin es importante prestar atencin
a todo tipo de clculos y pruebas matemticas ya que los mismos son realizados mecnicamente o
a travs del computador.
5.6.- Prueba de Mercado
Este procedimiento es aplicable para todos los bienes de cambio y consiste en verificar que
los mismos se encuentren expuesto en los registros contables del ente sin superar su valor
recuperable o valor de salida al mercado.
De esta manera se respeta el principio contable de "Costo o Mercado el menor" y se
procede a determinar que bienes se han desvalorizado y as determinar la posibilidad de
contabilizar una "Previsin" o de imputar directamente a resultado negativo, contra bienes de
cambio.
El procedimiento de auditora ms aplicado es el de comparar en forma selectiva los costos
a los cuales fueron valuados los bienes de cambio con respecto a su valor neto de realizacin o
precio de venta en el mercado, para lo cual se suelen utilizar duplicados de facturas de ventas del
ente auditado, menos los gastos directos de ventas.
291
6- Conclusiones
Al igual que en el resto de los rubros de los Estados Financieros, en el rubro bienes de
cambio, es necesario emitir una conclusin que cierre cada procedimiento.
292
Almagro S.A.
C-1
Conteos de inventario fsico 31/12/94
Auditora 31/12/93
J. Rial 12/93
I
Conteo s/
N de item Descripcin
Auditor
0052/2
1004/0
1255/1
1892/1
5257/6
5582/9
1251/3
1897/6
1002/5
2111/6
Plancha de aluminio 5x20

Rulemanes 5x1
Rulemanes 5x2
Rulemanes 5x5
Alambre rollos 100 mm.
Alambre rollos 200 mm.
Caos 2,5x20
Nota N 1: En la presente hoja se documentaron

las muestras de conteo de inventario efectuadas
el 31/12/93, cuando se tom el inventario fsico de
bienes de cambio.(3)
1.250,00
1.111,00
1.280,00
1.152,00
525,00
282,00
8.250,00
1.152,00
1.893,00
6.570,00
(1)
(2)
II
III = I - II
Conteo s/ Diferencias
Auditado en unidades
1.250,00
1.111,00
1.200,00
1.152,00
525,00
282,00
8.203,00
1.152,00
1.893,00
6.570,00
0,00
0,00
80,00
0,00
0,00
0,00
47,00
0,00
0,00
0,00
IV
Costo
Unitario
V = I x IV
Contado
en pesos
0,82
0,22
1,05
1,10
0,93
0,95
0,85
0,62
0,70
0,60
1.025,00
244,42
1.344,00
1.267,20
488,25
267,90
7.012,50
714,24
1.325,10
3.942,00
Total contado por el auditor

Total inventario
No analizado
Verificado clculo
Verificado en corte fsico
Verificado listado de inventario
1) Indice
2) Nombre del ejecutor
3) Aclaracin de tarea realizada
293
VI = III x IV
Diferencia
en pesos
17.630,61
C
0,00
0,00
84,00
0,00
0,00
0,00
39,95
0,00
0,00
0,00
49,00%
123,95
35.650,22 100,00%
Pasar
18.019,61
51,00%

Anexo N 2
Corte de Documentacin
C - 2 (1)
Almagre S.A.
Prueba de Cortes de Inventario
B/G - 12/93
J. Rial 02/94 (2)
Ultimo Utilizado
Primero en blanco
Remito de Expedicin
0000 - 2895
Informe de Recepcin
0000 - 6251
Vale de Consumo
0000 - 2523
0000 - 2524
Nota N 1: En todos los casos se verific para los 5 documentos anteriores y

posteriores al cierre su contabilizacin en el perodo adecuado, sin encontrar
excepciones que mencionar. (3)
J. Rial
A
Dichos documentos son emitidos por sistemas, por esta razn no se divisa el
nmero siguiente en blanco sino el formulario inserto en la computadora no

prenumerado, y en blanco.
J. Rial 02/94
Verificado documento respectivo
(1) Indice
(2) Nombre del Ejecutor
(3) Aclaracin de la tarea realizada
294

Anexo N 3
Pedido de Confirmacin
( 1 Parte)
Buenos Aires, 2 de enero de 1994
Seores
J. H. S.A.
Con motivo del examen anual de nuestros libros que
practica la Auditora General de la Nacin, mucho agradeceremos se sirvan suministrar
a los mismos con copia a nuestro departamento de contadura, un detalle de las
existencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al da de la fecha.
De acuerdo con nuestros registros, dicha existencias son
las siguientes:
Remito 8109 del 15/11/74: 44 piezas XLW
Agradecemos desde ya su pronta atencin a este pedido,
saludamos a Ud. muy atentamente.
H. Begno
Contador
295
Anexo N 3
Confirmacin de terceros
(2 Parte)
J. H. Sociedad Annima
Buenos Aires, 4 de Febrero de 1994.Seores
Auditora General
de la Nacin
Muy seores nuestros:

De acuerdo con lo solicitado por ustedes por la presente
confirmamos que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en nuestro poder 97 piezas
XLW en proceso de mecanizacin de propiedad de dicha sociedad.
Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente.
Carlos Ibarlucea
Gerente
296
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE USO

1.- Concepto
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad del ente, que
tienen vida til superior al ao, y que no estn destinados a la venta en el curso ordinario de los
negocios.
2.- Caractersticas
Los bienes de uso se integran por bienes que revisten las siguientes caractersticas:
a) Su naturaleza fsica permite que se los identifique como "tangibles".
b) Tienen por objeto ser utilizados en la gestin de los entes.
c) No se hallan destinados a la venta ni a su transformacin en la medida en que no se
decida discontinuar su empleo.
d) Su vida til, excede el ejercicio econmico de incorporacin.
3. Clasificacin
Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en dos grandes grupos:
a) bienes muebles.
b) bienes inmuebles.
Es importante adems establecer que ciertos bienes se van a convertir en el futuro en
cargos a resultados (amortizaciones).
297

En este sentido pueden diferenciarse:
Sujetos a desgaste
Bienes
de
Uso
= Bienes que se deterioran por el transcurso del tiempo.
Sujetos a agotamiento= Bienes que se extinguen por su consumo o

extraccin.
No sujetos a amortizacin
= Bienes que ni se deterioran ni se extinguen.
Es muy importante definir el criterio de cargo por amortizacin y consecuentemente tener

una correcta asignacin de resultados entre los ejercicios.
Finalmente debe citarse que deben incluirse por separado las "Obras en Curso", que
representan aquellos Bienes de Uso en vas de construccin, sobre todo en aquellos casos de
construcciones a largo plazo.
4.a.- Existencia
Verificar que los bienes existan, sean reales. En el caso de los Bienes de Uso la naturaleza
tangible de tales bienes facilita su comprobacin.
4.b.- Propiedad
Verificar que los bienes sean propiedad del ente auditado. De esta manera el ente dispone
libremente de los bienes.
298
4.c.- Integridad
Verificar que no se haya omitido la activacin de ningn bien de uso. En este sentido es
necesario prestar suma atencin a que los cargos por mantenimiento y reparaciones no incluyan
partidas activables.
4.d.- Valuacin
Verificar que los bienes estn correctamente valuados, lo que implica tener en cuenta los
criterios de amortizacin para reflejar su desgaste o agotamiento, el deterioro u obsolescencia, y
otros conceptos relacionados (ejemplo: ajuste por inflacin, revalos tcnicos).
4.e.- Exposicin
Verificar que los bienes de uso y su informacin adicional se encuentren correctamente
expuestos de acuerdo a la Resolucin Tcnica N' 8 de la FACPCE.
5.- Planificacin y Riesgo
Al efectuar la planificacin de auditora, dado que la misma finaliza con un informe o
conclusin, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones inadecuadas, ya que no se
detectaron ciertas falencias expuestas en los Estados Financieros con respecto al rubro.
Los riesgos ms comunes del rubro son:
1- La incorporacin de bienes de uso en forma inadecuada sin el debido nivel de
autorizacin o aprobacin por falta de polticas escritas claras dentro del ente.
2- La omisin de inclusin de algunos bienes de uso en los Estados Financieros.
3 - La inclusin de bienes de uso por un valor que difiere del real sin prestar atencin al
valor de utilizacin econmica y al valor de mercado.
El otro aspecto a tener en cuenta es que la auditora de Estados Financieros es un examen
desarrollado en forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos
en forma secuencial. Por esta razn es importante planificar o predeterminar la oportunidad en la
que se efecta cada tarea del examen de Auditora.
Los bienes de uso presentan la caracterstica de ser un rubro que
complejidad en cuanto a cantidad de movimientos.
Lo mas comn en este rubro en cuanto a planificacin es:
299
no posee gran
1 - En etapa preliminar: slo aplicable cuando la empresa posee buenos Controles Internos
es muy conveniente:
* Realizar observacin fsica de algunos bienes de uso a fecha preliminar, de los bienes de
uso para cotejar su existencia e integridad.
* Realizar la Prueba de las Altas y Bajas del ejercicio cotejando su veracidad y observando
fsicamente su existencia.
2 - En etapa de cierre: La observacin del recuento fsico de bienes de uso se efecta
espordicamente, no todos los aos. En los aos que no se hace el recuento fsico se analizan
nicamente altas y bajas.
3 - En etapas post-cierre: Con posterioridad al cierre se efectan las Pruebas de
actualizacin de los Valores Residuales, del cargo por Amortizacin y la Validacin de altas y bajas
del ejercicio.
6. - Pruebas de validez de saldos
Los procedimientos tpicos de Auditora son:
a) Anlisis de los Saldos iniciales.
b) Pruebas del Cargo por Amortizacin del ejercicio.
c) Pruebas del Valor Residual de Bienes de Uso.
d) Revisin de los movimientos del Ejercicio (Altas y Bajas).
e) Anlisis conceptuales especficos (ejemplo: Obras en curso, Revalos Tcnicos, etc.)
a) Anlisis de los saldos iniciales

Este es un procedimiento que se aplica en la primer auditora al ente y que consiste
bsicamente en validar la veracidad de dichos saldos. El procedimiento consistira en realizar el
anlisis documental para acreditar la compra de los bienes, que en general est dada por Escrituras
en el caso de inmuebles y facturas de compra en el caso de muebles.
Pero adems de esto otros procedimientos que se puede requerir aplicar son:
Para los inmuebles:
* Circularizacin a la "Escribana General de la Nacin" para que informe sobre la
propiedad de ciertos inmuebles y el derecho uso de los mismos.
300
* Solicitud de certificado de Dominio de inmuebles en los Registros de la Propiedad,

certificando la existencia o no de gravmenes.
* Finalmente en el caso de "Donaciones con cargo" o "Herencias Vacantes, se debera
analizar el testimonio escrito que acredita el destino final de los bienes para verificar si se trata de
donaciones con cargo.
Para obras, adems de las facturas pagadas o proveedores debern verificarse otras
activaciones como por ejemplo sueldos, Energa Elctrica, u otros conceptos considerados
activables.
b) Prueba del Cargo por Amortizacin del ejercicio
Este procedimiento consiste en:
1)- verificacin de la vida til determinada a cada bien.
2)- partiendo del cargo por amortizacin del ejercicio anterior y teniendo en cuenta el
efecto de los movimientos acaecidos en el presente perodo, verificar la razonabilidad del cargo
por amortizacin de bienes de uso del presente ejercicio. El cuadro siguiente expone en forma
detallada el procedimiento y las tareas aplicables a efectos de verificar la veracidad de las cifras
involucradas en el mismo.
301

Amortizacin del
ejercicio anterior
Cotejar con el Balance

del ao anterior.
Por: coeficiente de ajuste por

inflacin desde el mes de cierre
del ejercicio anterior hasta el mes
de cierre del ejercicio actual
Cotejar con alguna publicacin del INDEC o

similares (diarios, revistas).
Amortizacin del ejercicio anterior reexpresada al cierre del presente ejercicio.

Menos:
* Amortizacin de bienes cuya vida
til se extingui en el ejercicio anterior
Cotejar con el inventario de bienes de uso del

ao anterior.
* Amortizacin de los bienes dados

de baja en el presente ejercicio
Referenciar o ligar con

el listado de altas debidamente validado.
Ms:
* Amortizacin de los bienes dados de
alta en el presente ejercicio.

el listado de altas debidamente validado.
Amortizacin del ejercicio de acuerdo a la Prueba Global

Menos:
* Amortizacin del ejercicio de acuerdo
al Anexo de Bienes de uso

el anexo de bienes de
uso.
Diferencia
Es significativa?
s: analizar su origen
no: concluir sobre su
inmaterialidad.
Ver ejemplo en Anexo 1.

302
c) Prueba del Valor Residual de Bienes de Uso

Este procedimiento consiste en partir del valor residual del ao anterior y teniendo en
cuenta los movimientos acaecidos en el presente ejercicio, verificar la razonabilidad del valor final
de bienes de uso expuesto en los Estados Financieros del ente auditado. En el cuadro siguiente se
expone en forma detallada el procedimiento y las distintas tareas aplicables a efectos de
comprobar la veracidad de cada una de las cifras involucradas en el mismo:
Valor residual al cierre del
ejercicio anterior
Cotejar con el balance

del ao anterior.
Por:
* Coeficiente de ajuste por inflacin
desde el cierre del ejercicio anterior
hasta el cierre del ejercicio actual
Cotejar con alguna publicacin INDEC o similares (diarios, revistas)
Valor Residual al inicio reexpresado al cierre.

Menos:
* Valor residual de los bienes dados
de baja en el presente ejercicio.
Ligar o referenciar con

el listado de bajas debidamente validado.
* Amortizacin del presente ejercicio
Ligar o referenciar con:

- anexo de Bs. de uso
- prueba del cargo por
amortizacin.
Ms:
* Valor de origen de los bienes dados
de alta en el presente ejercicio
Ligar o referenciar con

listado de altas debidamente validado.
Valor residual al cierre del Ejercicio de acuerdo a la Prueba Global.

Menos:
303

* Valor residual al cierre del ejercicio segn el
Anexo de Bienes de uso
Ligar o regerenciar con

anexo de bienes de uso
Diferencia:
Es significativo?
si: analizar.
no: concluir sobre su
inmaterialidad.
Ver ejemplo en Anexo 2.
d) Revisin de los Movimientos del Ejercicio

La revisin de los movimientos del perodo implica la utilizacin de procedimientos
especficos para cotejar la veracidad de las altas y bajas de bienes de uso del presente ejercicio.
- En el caso de las altas o incorporacin de los bienes de uso el procedimiento consiste:
* La revisin de la documentacin respaldatoria de las altas para cotejar la propiedad y la
razonabilidad de su valor de incorporacin.
* Practicar una inspeccin ocular de los bienes (altas significativas).
* Verificar su adecuada inclusin o incorporacin en el inventario de Bienes de Uso y en la
Contabilidad del ente auditado.
* Comprobar la razonabilidad de la vida til asignada al bien dado de alta.
- En el caso de las bajas o ventas de los bienes de Uso el procedimiento consiste en:
* La revisin de la correcta registracin de la baja tanto en el Contabilidad como en el
Inventario de Bienes de Uso, teniendo en cuenta su valor en el patrimonio (tanto en la que se
refiere al Valor de Origen como a las Amortizaciones Acumuladas).
* Revisin de la documentacin respaldatoria que gener la baja o Venta.
* Complementariamente a los dos puntos anteriores cotejar la razonabilidad del valor de Venta
y su ingreso y el Costo asignado y su correcto efecto en Resultados.
Cabe destacar un aspecto ms de la Revisin de los movimientos del ejercicio y es que en
algunos casos aparecen otros movimientos que son las transferencias dentro del rubro bienes de
uso, sobre todo en lo que hace a Obras en Curso que luego son transferidas a un bien especfico,
como en el caso de Obras en curso transformadas en Edificios y/o Maquinarias.
En estos casos los procedimientos antes citados son aplicables para estas transferencias.
e) Anlisis Conceptuales especficos
304
Dentro de estos procedimientos surgen todas aquellas revisiones propias de la auditora

pero que dependen del objeto auditado.
Hay dos tipos de procedimientos en este sentido de necesaria aplicacin (al menos en
Argentina en la actualidad):
- Revisin del Ajuste por Inflacin de los bienes de uso.
Consiste en cotejar el adecuado ajuste de los distintos bienes de uso que posee el ente auditado,
cuando aquel haya ingresado al patrimonio o con anterioridad al 31/3/90.
El procedimiento consiste en:
* La revisin de la razonabilidad en la fecha de origen de los bienes de uso segn el
Inventario.
* Verificar la correccin de los ndices de ajuste por inflacin utilizados en cada caso de
acuerdo a la fecha analizada en el punto anterior.
* Cotejar clculos al azar por muestreo.
- Revisin de Revalos Tcnicos de Bienes de Uso.
El revalo tcnico es un procedimiento de excepcin que consiste en valuar los bienes de
Uso a Valores presentes o corrientes. El proceso consiste en la intervencin de un Perito
Independiente especializado que en base a una metodologa emite un informe sobre el valor
corriente de los bienes en cuestin, que debe estar de acuerdo con los procedimientos legales que
definen cmo y qu aprobaciones se requieren.
Los procedimientos de auditora aplicables a los revalos consisten en:
* Analizar los aspectos personales del perito, teniendo en cuenta su reputacin o
experiencia como tasados, y su independencia de criterio al emitir el informe sobre el valor
presente de los bienes.
* Verificar la razonabilidad de los valores finales asignados y su registracin. El
procedimiento implica principalmente cotejar que el valor asignado a los bienes no supere su valor
recuperable (Valor de utilizacin econmica) y que su registracin fue correcta de acuerdo a las
normas contables vigentes.
7.- Conclusiones
En la auditora la conclusin tiene suma importancia ya que en ella se establece a qu
resultado se lleg luego de aplicar los procedimientos establecidos para un determinado rubro.
En lo que hace especficamente a bienes de uso es importante concluir sobre los resultados
obtenidos en cuanto a las pruebas de:
305
- Valor Residual al cierre.

- Cargo por Amortizaciones.
- Movimientos del Ejercicio (altas y bajas).
Cada conclusin debe contener:
- Tarea realizada.
- Resultados obtenidos.
- Conclusin.
306
ANEXO 1
Hoja de trabajo por pruebas del cargo por amortizacin
U-2
La Orqueta
Prueba del cargo por amortizacin del ejercicio
Auditora 31/12/93
$
-------------------76.220.x 1,22.-------------------92.991.-
Amortizacin del Ejercicio anterior

Coeficiente de punta a punta
- Amortizacin de las bajas del ejercicio U-4 (1)

+Amortizacin de las Altas del ejercicio U-3 (2)
Amortizacin segn contabilidad
J. Rizo 03/94
U (3)
(13.220)
8.581
-------------------(88.155)
-------------------197. -
Pasar por inmaterial

J. Rizzo
Verificado con balance del ao anterior.

Verificado con publicacin del INDEC
Verificado con balance de saldos al 31/12/93.
(1) Corresponde a la regerencia o ligue con el listado de bajas del ejercicio.

(2) Corresponde a la referencia o ligue con el listado de altas del ejercicio.
(3) Corresponde a la referencia o ligue con sumaria de bienes de uso.
307
Anexo 2
Hoja de trabajo por prueba del valor residual
U-1
La Orqueta
Prueba del valor residual de bienes de uso al 31/12/93
Auditora 31/12/93
Valor residual al 31/12/92

Coeficiente de punta a punta
Subtotal
- Valor residual de los bienes dados
de baja en el presente ejercicio.
- Amortizacin del ejercicio (1) U-2
+ Altas del ejercicio
(2) U-3
J. Rizzo
03/94
$
----------452.150.- (*)
x 1,22.----------555.623
(18.150)
(88.150)
39.100
-----------484.418
(483.917)
-----------Diferencia
501
pasar por inmaterial
Valor residual segn Prueba global

Valor residual segn Contabilidad (3) U
Verificado con inventario ao anterior.

Verificado con publicacin del INDEC.
(*) Verificado con balance del ao anterior.
Verificado con balance de saldos al 31/12/93.
(1) Corresponde a la referencia con hoja de trabajo de prueba de la amortizacin del ejercicio.
(2) Corresponde a la referencia o ligue con hoja de trabajo del listado de altas del ejercicio.
(3) Corresponde a la referencia o ligue con hoja sumaria de bienes de uso.
308
U-3
La Orqueta
Listado de altas de bienes de uso
Auditora 31/12/93
1 Torino 4 puertas 85
2 Duna SC 93
Subtotal
1 Fotocopiadora HX
2 Computadoras Data 486
Subtotal
J. Rizzo 03/94
$
---------10.000
% amortizacin
-------------------20
$ amortizacin
------------------2.000
23.500
----------33.250
----------1.650
4.200
----------5.850
-----------39.100
-----------U-1
20
---------------------
4.650
------------------6.650
------------------545
1.386
------------------1.931
-----------------8.581
-------------------
33
33
Verificado factura del proveedor
309

Anexo N 3
Pedido de Confirmacin
( 1 Parte)
Buenos Aires, 2 de enero de 1994
Seores
J. H. S.A.
Con motivo del examen anual de nuestros libros que
practica la Auditora General de la Nacin, mucho agradeceremos se sirvan suministrar
a los mismos con copia a nuestro departamento de contadura, un detalle de las
existencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al da de la fecha.
De acuerdo con nuestros registros, dicha existencias son
las siguientes:
Agradecemos desde ya su pronta atencin a este pedido,
saludamos a Ud. muy atentamente.
H. Begno
Contador
310
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PASIVOS

1.- Concepto
Los Pasivos representan en los Estados Financieros todas aquellas deudas u obligaciones a
favor de Terceros, que debe hacer frente, el ente auditado, en el futuro.
Es decir que financieramente representan aquellas cifras futuras que deber pagar o abonar
el ente auditado con posterioridad al cierre del ejercicio.
Es necesario destacar que las deudas son Pasivos ciertos, determinados o determinables y
por esto se diferencian de las Previsiones, siendo estas ltimas "estimaciones" de contingencias
que pueden originar prdidas futuras en el ente.
Debe tenerse en cuenta dos clasificaciones de los pasivos o deudas:
1) Por la Oportunidad de su exigibilidad, en este sentido se les clasifican en corrientes y no
corrientes considerndose corrientes, de acuerdo a la Resolucin Tcnica N 8 de la FACPCE,
aquellas cuyo vencimiento opera dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del
ejercicio, y no corrientes aquellas cuyo vencimiento supera el perodo antes citado.
2) Por su origen, en este caso se discrimina de acuerdo a la naturaleza del hecho econmico
que las gener; generalmente se clasifica en:
- Financieras y Bancarias.
- Comerciales.
- Fiscales y Sociales.
- Otras Deudas.
Es necesario precisar claramente cuando se origin cada pasivo. As pues las deudas
financieras se originan en el momento que se toman los fondos de las entidades prestadoras. Las
deudas comerciales estn originadas en la compra de Bienes o Servicios y deben ser reconocidas a
partir del momento en el cual se produce la tradicin del bien o prestacin del servicio. Las deudas
fiscales y Sociales se originan en el momento en el cual se produce el hecho imponible o hecho
generador de la Obligacin.
Finalmente debe destacarse que a la fecha de cierre, dichas deudas deben exponerse a su
valor nominal ms todos los intereses o cualquier otro tipo de ajuste devengado o generado al
cierre.
311

2.a.- Existencia
Verificar que se trate de obligaciones reales y no canceladas.
2.b.- Titularidad
Verificar que el sujeto o responsable de tales pasivos es el ente.
2.c.- Integridad
Verificar que no haya pasivos omitidos (no registrados) que permitan mostrar una mejor
situacin del ente.
2.d.- Valuacin
Verificar que los pasivos se encuentren valuados de acuerdo a los Principios Contables.
2.e.- Exposicin
Verificar que los saldos de pasivos y su informacin adicional, se encuentran
adecuadamente expuestos en los Estados Financieros de acuerdo a la Resolucin Tcnica N 8 de
la FACPCE.

En el caso de pasivos los riesgos ms comunes son:
1- Decisiones errneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por
el ente, dado que sus condiciones resultan negativas comparativamente con otras posibilidades.
Para evitar estos problemas es conveniente poseer polticas o procedimientos escritos que
establezcan de qu manera y en qu condiciones se pueden adquirir pasivos.
2 - Omisin o falta de registracin por negligencia o en forma intencional, de pasivos del
ente auditado.
3 - Inclusin de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligacin
efectiva al momento de cierre de los Estados Financieros.
312
En cuanto a la planificacin, el rubro Pasivos, presenta la particularidad que en el mismo

existen diversas obligaciones que surgen de distintos conceptos. Esto hace que sea necesaria una
adecuada planificacin del momento en el cual se efectuarn los distintos procedimientos:
Etapa Preliminar:
En esta etapa es necesario entrevistarse con el encargado del Area Financiera para solicitar
el listado de saldos a efectos de seleccionar los principales proveedores y otros acreedores del ente
para solicitarles la confirmacin de su saldo.
Adems deber proceder a confeccionar dichas cartas de solicitud de confirmacin de
saldos. En cuanto a Deudas Fiscales es aplicable efectuar revisiones del cumplimiento de las
Obligaciones fiscales en perodos intermedios.
Etapa de Cierre:
En deudas Comerciales y Otros corresponde enviar los pedidos de confirmacin de
Terceros de los saldos de Proveedores. Adicionalmente corresponder arquear documentos a pagar
y dems ttulos representativos de deudas.
Etapa post-cierre:
En esta etapa se proceder a ligar o conciliar con contabilidad los saldos contables con los
Arqueos de documentos y las Confirmaciones de Terceros. Adicionalmente se aplicaron
Procedimientos Alternativos a aquellos saldos de Proveedores por los cuales no se hallan recibido
Confirmaciones de Terceros.
Se conciliarn las deudas financieras con las confirmaciones recibidas, y si fuese necesario
se analizarn los contratos de otorgamiento de Prstamos.
Tambin en esta etapa se cotejar la razonabilidad de todos los pasivos registrados por el
ente por Cargas Sociales y Fiscales, de acuerdo a los requerimientos legales vigentes.

* Deudas financieras
a) Confirmaciones de Terceros.
b)Arqueo y Anlisis de Documentacin Respaldatoria en caso de Prstamos documentados.
c) Pruebas Globales del devengamiento de intereses y de valuacin.
d) Prueba de Cortes.
313
* Deudas comerciales
a) Confirmaciones de Terceros.
b) Procedimientos Alternativos.
c) Pruebas Globales de Valuacin.
* Deudas sociales y fiscales
a) Anlisis de los Pasivos por Remuneraciones.
b) Pruebas Globales de Deudas por Cargas Sociales.
c) Pruebas Globales de Impuestos.
d)Pruebas Globales en caso de Planes de Pago a largo plazo Moratorias.
* Otras deudas (General)
a) Anlisis de Pagos Posteriores.
b) Anlisis de Previsiones y Contingencias.
* Deudas financieras
a) Confirmaciones de Terceros:
Consiste en solicitar confirmaciones de los saldos adeudado a los
acreedores.
correspondientes
En el caso de tratarse de entidades financieras, es costumbre que la solicitada de

confirmacin se efecte juntamente con la del resto de los Saldos mantenidos con ellas y, por lo
general, requiriendo que sea dicha entidad la que suministre los saldos que tiene registrados con el
ente auditado. En el resto de los casos, la confirmacin debe solicitarse, ya sea por un pedido
directo o un pedido ciego .
Finalmente hay dos aspectos adicionales que es necesario remarcar cuando se solicitan
confirmaciones de Deudas Financieras:
1) Evitar duplicaciones, por esta razn cuando se circularice a entidades bancarias dentro
del otro rubro de los estados financieros, es recomendable mediante un formulario normalizado,
que tambin respondan sobre que deuda posee el ente auditado a su favor.
314

2) Es muy comn que la solicitud de confirmacin no se efecte en forma selectiva a
algunos acreedores sino al 100% de los mismos, pues generalmente la cantidad de Acreedores
Financieros del ente no es significativa.
En ciertas ocasiones el procedimiento de auditora no se puede cumplimentar analizando
ttulos representativos de la deuda pues el prstamo se documenta a travs de un contrato.
En estos casos el trabajo realizado consiste en:
* Revisar el contrato respectivo y sus efectos contables.
* Cotejar la existencia de cancelaciones parciales (Dbito en Extractos Bancarios, Recibos,
Notas de Dbito, etc.).
* Analizar devengamientos de intereses, diferencias de cambio u otras clusulas de ajuste.
Ver Anexos 1 y 2.
b) Arqueo y Anlisis de documentacin respaldatoria en caso de Prstamos
Inicialmente el procedimiento consistira en efectuar una inspeccin ocular de los ttulos
representativos de la deuda:
* Practicar un arqueo de los ttulos correspondientes a debentures o documentos similares
emitidos.
* Controlar el resultado del arqueo con los correspondientes registros.
* Examinar los documentos pagados, observando su inutilizacin para evitar que los
mismos puedan ser nuevamente presentados al cobro a travs de una maniobra dolosa.
En el caso de que los prstamos sean documentados a travs de contratos de Mutuo u otros
similares el trabajo consistir en:
* Analizar dichos contratos teniendo en cuenta las condiciones pactadas en dicha operacin.
* Comparar el pasivo registrado en el mayor con respecto al establecido segn las
condiciones contractuales.
Ver Anexo 3.
315
c) Pruebas Globales de Valuacin

Los procedimientos aplicados consisten en:
A- Efectuar un anlisis de la composicin del saldo a la fecha de cierre de los Estados
Financieros, comprobar los datos referidos a los intereses contenidos en las deudas y al perodo
sobre los que los mismos han sido calculados.
La comprobacin de dichos intereses implica:
1 - Pruebas aritmticas de clculos.
2 - Cotejo de las condiciones pactadas (ejemplo Tasa de inters, mtodo de amortizacin,
etc.) con la documentacin de respaldo.
B - Efectuar un anlisis de su correcta registracin contable (libro mayor y/o diario):
1) Que los dbitos a estas cuentas correspondan a los intereses totales contenidos en los
documentos.
2) Que los crditos a esta cuenta correspondan a los intereses ya devengados.
* Deudas comerciales
a) Confirmaciones de terceros
Una de las caractersticas de las cuentas a pagar es su intangibilidad, lo que imposibilita la
aplicacin de procedimientos de inspeccin ocular para la comprobacin de su existencia. Por ello
es til intentar la obtencin de elementos de juicio de carcter ms directo como son las
confirmaciones de terceros.
Las confirmaciones de saldos no slo deben referirse a las cuentas corrientes con los
proveedores (saldos acreedores y deudores) sino tambin a las obligaciones a pagar a los mismos y
a los anticipos que pudieran haber entregado.
La fecha a la que se refiere el pedido de confirmacin no tiene por que coincidir con la
fecha de cierre de los estados financieros del ente auditado. Si la confiabilidad en el sistema del
control interno lo permite, es factible que la circularizacin de saldos con proveedores se realice a
una fecha intermedia, la que sin embargo no debera encontrarse demasiado alejada de la de
cierre.
Otros aspectos que debe contemplarse es la eleccin del tipo de circularizacin a ser
efectuada, cabe apuntar que cualquier circularizacin positiva, se solicita al tercero que conteste,
ya sea para demostrar su conformidad o su disconformidad con la informacin que se le pide que
corrobore. En cambio, las circularizaciones negativas slo requieren que el tercero responda
cuando se encuentre disconforme.
316

En el caso de confirmaciones a proveedores se suelen utilizar circularizaciones positivas
pero ciegas ya que el mayor interesado en colocar el saldo es el proveedor por su intencin de
cobranza.
Los pasos detallados a seguir en la relacin a un pedido de confirmacin de saldos directos
son los siguientes:
1 - Obtener listado de las cuentas corrientes de Proveedores.
2- Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la
contabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.).
3 - Seleccionar los proveedores a ser circularizados teniendo en cuenta:
* Materialidad de los saldos.
* Existencia de partidas inusuales.
4- Confeccionar las cartas de circularizacin a proveedores. En general es conveniente que
las cartas sean confeccionadas por personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo
de auditora en tareas en las cuales no es necesario gran capacidad tcnica para ser llevadas a cabo.
5- Confeccionar la Planilla Control de la circularizacin que incluya al menos:
a- Nombre del cliente, Nmero de Proveedor.
b- Saldos que posee a la fecha de cierre o circularizacin.
c- Fecha de 1 y 2 envo de pedido de circularizacin.
d- Saldos segn "Repuesta" o confirmacin del proveedor.
6 - Despachar personalmente las circularizaciones.
7 - Retener una copia del pedido de confirmacin enviado.
8 - Al recibir las respuestas, cotejarlas con los saldos segn el ente auditado y si surgieran
diferencias significativas, solicitar su conciliacin.
9- Para las circularizaciones sin respuestas o confirmaciones de Terceros aplicar
Procedimientos Alternativos.
Ver Anexos 4 y 5.
b) Procedimientos alternativos
El procedimiento alternativo ms comn consiste en el examen de la evaluacin posterior
de los saldos, de las partidas que los forman.
317

Es as que la primera comprobacin que podra efectuarse es la de establecer que el saldo
adeudado fue posteriormente cancelado con normalidad, verificando los pagos posteriores: al
practicar este control debe prestarse suma atencin para determinar que los pagos examinados
estn efectivamente destinados a saldar el pasivo registrado como pendiente a la fecha de
circularizacin.
Si no se han producido cobros posteriores o stos no cubren la totalidad del saldo, las
partidas sobre cuya existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos
respaldatorios de su origen, en especial:
- Remito e Informe de Recepcin para verificar la entrega del bien que concluye la compra.
- Factura/Nota de Dbito o Crdito para verificar el monto de la compra.
- Notas de Crditos posteriores para verificar que dicha compra no se haya anulado
generando un pasivo inexistente al cierre de los Estados Financieros.
Un tratamiento especfico requiere los Documentos a Pagar:
Los procedimientos a aplicar consisten en:
1) Obtener listados de los documentos a pagar al cierre del ejercicio revisar sus sumas y
controlar su total con la correspondiente cuenta del mayor.
2) Constatar el posterior pago de los documentos con las constancias del caso y con los
documentos devueltos, observando su inutilizacin.
3) Ligar o conciliar con los arqueos tomados.
Ver Anexo 6.
c) Pruebas Globales de Valuacin
Generalmente este procedimiento involucra dos aspectos bien diferenciados:
1 - Efectuar pruebas aritmticas de clculos.
2- Verificar los parmetros utilizados al valuar teniendo en cuenta "condiciones acordadas"
con el proveedor (ej: Tasa de intereses pactadas en caso de mora en pagos, y las "Condiciones del
mercado" (ej: intereses del mercado).
Es comn que haya dos aspectos que siempre debern verificar:
1 - Devengamientos de intereses: La correcta valuacin de una deuda comercial implica que
el mismo sea valuado a su valor nominal ms intereses devengados al cierre de los Estados
Financieros. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho
devengamiento de acuerdo a:
* Monto del pasivo.
318

* Tasa de inters.
* Das transcurridos.
2 - Anlisis de la Valuacin de Moneda Extranjera
Las disposiciones legales y la doctrina han dispuesto que las deudas en Moneda Extranjera
sern valuadas al valor de cotizacin a la fecha de cierre de los Estados Financieros. Por esta razn
el auditor debe considerar el efecto de la variacin en los tipos de Cambio aplicables a los pasivos
en Moneda Extranjera.
En ambos casos el procedimiento tiene dos objetivos:
- Chequear la correccin de pasivos al cierre.
- Cotejar el correcto cargo a prdida que generen estos pasivos.
Finalmente en el caso de crditos con el exterior se debe prestar suma atencin a las
clusulas de ajustes de otras monedas, ya que en ciertas ocasiones el dinero se toma en prstamo en
diversas monedas y se debe reflejar dicho ajuste en el pasivo respectivo.
d) Prueba de Corte
Los procedimientos de Corte tienen por objetivo determinar la correcta registracin de las
transacciones comerciales de acuerdo al momento de su real ocurrencia.
Por esto en relacin con las deudas Comerciales resulta importante verificar las entradas y
salidas de bienes al ente auditado a efectos de cotejar la correcta registracin de los pasivos. As es
que al cierre se efectuaron los cortes de Remitos de Entradas y Vales de Salida de bienes y luego
validar el devengamiento de los pasivos respectivos.
5.- Deudas sociales y fiscales

a) El anlisis de los Pasivos por Remuneraciones consiste principalmente en:
* Comprobar los saldos por remuneraciones de pago inmediato con las planillas de
liquidacin que les dieron origen.
* Observar, sobre las correspondientes cuentas de mayor, los pagos posteriores de dichos
pasivos y examinar los comprobantes de pago relativos.
* En general, observar que los pasivos incluyan todo aquello devengado por servicios
prestados hasta la fecha de cierre de los Estados Financieros.
319

* Verificar que las planillas de liquidacin mensual coincidan con el libro de Sueldos y
Jornales de la Ley N' 20.744.
* Un aspecto al que se debe prestar suma atencin es el relativo a remuneraciones en
especie como es el caso de alquileres pagados al personal y otro tipo de beneficios a favor del
mismo, ya que los mismos al tener carcter remunerativo traen sus efectos previsionales
respectivos.
Adicionalmente se debe:
* Controlar que los totales netos de las planillas coincidan con los importes retirados del
banco segn los registros de pagos, investigando cualquier diferencia que se observe.
* De las planillas de remuneraciones seleccionar algunos pagos individuales, comprobar los
mismos con los correspondientes recibos y revisar las sumas y clculos contenidos en stos.
* Observar que dichos recibos cumplan con lo dispuesto por la Ley.
* En los casos en que se utilicen cuentas bancarias especiales para el pago de salarios,
observar que los cheques emitidos hayan sido debitados en el correspondiente extracto bancario y
que los importes acreditados a esa cuenta bancaria correspondan al neto total de las nminas.
* En todos los casos verificar el momento en el cual se abonan los sueldos ya que si el
mismo es anterior al cierre el nico pasivo pendiente sera por remuneraciones anteriores al ltimo
mes del ejercicio, cosa que resulta inusual.
Ver Anexo N 7.
b) Pruebas globales de Deudas por Cargas Sociales
* Sobre planillas de remuneraciones, comprobar las sumas y clculos y verificar
globalmente las retenciones y aportes, y su coincidencia con el libro de Sueldos y Jornales Ley
20.744.
* Del total de remuneraciones realizar clculo de las Cargas Sociales teniendo en cuenta los
porcentajes de retenciones y aportes vigentes y compararlos con los realmente abonados,
verificando que estn efectivamente ingresados en tiempo y forma.
* Verificar que las deudas al cierre, coincidan con su respectivo saldo en el mayor, de
acuerdo al clculo del punto anterior.
Ver Anexo N 8.
c) Pruebas Globales de Impuestos
* Obtener o preparar un anlisis de los movimientos que afectan a las cuentas de cada
impuesto por el que la empresa es contribuyente o responsable.
* Examinar las declaraciones juradas o determinaciones practicadas por el fisco, para comprobar
que han sido preparadas de acuerdo con las disposiciones legales.
320
El examen de las declaraciones juradas est tambin destinado a comprobar que su

presentacin fue efectuada dentro de los plazos legales, a cuyo efecto debe observarse la
constancia de su recepcin por parte de las autoridades fiscales.
* Con respecto a los pagos de saldos de impuestos finales, debe observarse su coincidencia
con lo indicado en las declaraciones juradas, as como su depsito con el correspondiente sello de
recepcin del organismo recaudador.
* Revisar los clculos efectuados para determinar los anticipos a cuenta y observar que su
depsito se haya producido dentro de los plazos legales, para ello examinar las correspondientes
boletas de depsito.
* Examinar las actas resultantes de inspecciones practicadas por las autoridades fiscales,
prestando atencin a las observaciones que puedan implicar contingencia para la empresa.
* En el caso de exenciones impositivas revisar su veracidad y vigencia. Principalmente
teniendo en cuenta que dichas exenciones pueden ser:
Generales: establecidas por la misma ley que regule el tributo.
Especficas: establecidas por normas legales elaboradas por dicha exencin.
Interpretativas: establecidas por criterios asumidos y aplicados de acuerdo a las normas
legales.
d) Pruebas Globales en caso de Planes de pago a largo plazo:
Los procedimientos a aplicar en el examen de moratorias previsionales o impositivas son
similares a los utilizados en la auditora de pasivos financieros. La diferencia bsica entre los
pasivos financieros y la moratoria es que aquellos se originan en la obtencin de dinero, en tanto
que stas tienen su nacimiento en la existencia de deudas atrasadas con organismos de
recaudacin. Adems, las deudas de este tipo son canceladas en cuotas mensuales de montos
similares.
Dichos procedimientos pueden consistir en:
a) Comprobar el origen de la deuda con las anotaciones practicadas en la correspondiente
cuenta del mayor y con las declaraciones juradas presentadas al ente regulador de que se trate.
b) Revisar el clculo de los intereses incluidos en el plan de pagos y controlar su
diferimiento.
c) Examinar los comprobantes de pago de cada perodo, observando que se hayan realizado
en trmino. Este ltimo aspecto es importante por cuanto las leyes de moratorias suelen prever que
la realizacin de tan slo un pago fuera de trmino torna exigible la totalidad de la deuda.
d)Cotejar la razonabilidad del pasivo registrado al cierre comparando con el valor de la
cuota por la cantidad de cuotas adeudadas.
321
e)- Otras deudas

En cualquier otro tipo de pasivo u obligacin que surja de la actividad del ente, los
procedimientos bsicos a aplicar consisten:
1) Examinar la documentacin de respaldo de la existencia del pasivo.
2) Si es posible solicitar una confirmacin escrita del acreedor.
3) Revisar las constancias de pagos efectuados con posterioridad al cierre.
4) Ligar o conciliar con los registros contables del ente auditado.
VII.6.- Deudas en general

La tarea de determinar que no se ha omitido ningn pasivo de significacin es una de las
ms importantes de toda auditora, dado que la no presentacin de deudas puede constituir una de
las maniobras ms sencillas destinadas a presentar en los Estados Financieros una situacin
econmica y financiera o un resultado de las operaciones no correctos.
La bsqueda de pasivos omitidos se realiza siempre en el perodo de tiempo que se inicia
en la fecha de cierre y finaliza en la del dictamen o informe del auditor.
a) Anlisis de Pagos Posteriores
Los procedimientos pueden ser los siguientes:
* Examinar las actas de rganos directivos, teniendo presente la posibilidad de que algn
pasivo mencionado no est contabilizado.
* Examinar las compras y gastos efectuados con posterioridad a la fecha de cierre de los
Estados Financieros, superiores a un importe a determinar en el programa.
El Trabajo a realizar se simplifica en este esquema:
N Orden
de pago
Fecha
Concepto
000582
22/1/92
Cargas sociales
General pasivo Fue contabilial cierre

zado otro pasivo
si
x
b) Anlisis de Previsiones y Contingencias
322
no
-
Ligue o
referencia
cc-2

Un aspecto que resulta importante en la revisin de pasivos es prestar atencin a todas
aquellas contingencias por litigios en los cuales puede estar involucrado el ente auditado.
En primer debe tenerse en cuenta que las contingencias son hechos aleatorios de ocurrencia
probable que en caso de ocurrir traern consecuencias patrimoniales, econmicas o financieras
para el ente auditado.
Existen dos tipos de contingencias:
- Las denominadas Activas o de Ganancia que en caso de ocurrir generan beneficios para el
ente auditado, el ejemplo ms comn son los juicios en los cuales el ente auditado es Acreedor.
- Los denominadas Pasivas o de Prdida que en caso de ocurrir generan prdidas para el
ente auditado, el ejemplo ms comn en este caso son los juicios en los cuales el ente auditado es
Deudor. Generalmente en las entidades con caractersticas estatales o gubernamentales existen dos
tipos de litigios (Juicios contra el Estado).
- Reclamos Administrativos o judiciales del personal por aspectos remunerativos generados
por: aplicacin incorrecta de la legislacin laboral, los casos ms comunes son haberes mal
liquidados, Disponibilidades, etc.
- Reclamos por la gestin del ente auditado, que en estos casos se debe a problemas propios
de la actividad que realiza el ente auditado.
Para cubrir estos riesgos de auditora los procedimientos ms aplicados son:
- Carta de Abogados
Consiste en solicitar a los Asesores Legales del ente auditado una carta en la cual los
mismos especifiquen principalmente:
1) Existencia de Procesos Judiciales pendientes de resolucin en los que sea parte del ente
auditado.
2) Comportamiento, bajo su conocimiento, del ente auditado con respecto a las normas
legales vigentes.
3) Honorarios pendientes de pago a favor de dichos asesores legales a la fecha de cierre los
Estados Financieros.
De esta manera esta carta de abogados permite verificar la existencia de posibles pasivos u
obligaciones contra el ente auditado que merezcan ser expuestos en sus Estados Financieros.
- Confirmaciones de Sindicatos
Consiste en analizar con suma atencin a las normas legales vigentes, no solo las emitidas
por las autoridades gubernamentales, sino tambin por los Sindicatos propios de la actividad. De
esta manera lo conveniente es solicitar por escrito a los sindicatos que informen los criterios
citados en las normas legales vigentes que afecten al ente auditado, que tenga conocimiento el
Sindicato.
323

7.- Conclusiones
Al igual que en cualquier tarea de auditora resulta importante emitir una conclusin sobre
los resultados obtenidos.
La particularidad que presentan los pasivos es que adems de concluir sobre la
razonabilidad de los pasivos contabilizados por el ente auditado, se debe tambin concluir sobre
todas aquellas contingencias o pasivos que pudieran haber sido omitidos de ser contabilizados por
el ente auditado al cierre del ejercicio.
Es decir que se debe tener muy presente que existen dos tipos de procedimientos: los
tendientes a cotejar la razonabilidad de los pasivos y los tendientes a cotejar posibles pasivos
omitidos por el ente auditado.
En todo los casos se debe concluir sobre :
- El Objetivo de los procedimientos.
- Los resultados alcanzados.
- La conclusin a la que se arrib.
324
ANEXO N 1
PEDIDO DE CONFIRMACION A UN ACREEDOR FINANCIERO
Buenos Aires, 10 de Febrero de 1994.
Sres.
Compaa Financiera XX
Jujuy 320
Bs. As.
De n/consideracin:
Tenemos al agrado de dirigirnos a ustedes a efectos de solicitarles

tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditora General de la Nacin
(Hiplito Yrigoyen 1236, Capital Federal),.
Diciembre de 1993.
Cualquier otro tipo de operacin pendiente de cancelacin al 31 de
Desde ya les agradeceremos vuestra atencin y aprovechamos la

oportunidad para saludarlos muy atentamente.
J. Lpez
Contador
Ros S.A.
325

ANEXO N 2
CONFIRMACION POR PARTE DE ACREEDOR FINANCIERO
RIOS SOCIEDAD ANONIMA
Bogot 770 - Bs. As.
Buenos Aires, 10 de Junio de 1994.
Compaa Financiera XX
Junn 348 - Bs. As.De nuestra consideracin:
Tenemos el agrado de dirigirnos a Uds. efecto de solicitarles
tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditora General de la Nacin
(Hiplito Yrigoyen 1236, Capital Federal), los datos abajo mencionados.
Atte.
J. Lpez
Contador
Ros S.A.
Seores
Confirmamos que al 31 de Diciembre de 1993 Ros Soc. Annima, nos adeudaba $
36.000.- correspondientes a un prstamo con vencimiento semestral que devenga intereses a una
tasa anual del 7 % anual.
Atte.
Gustavo Liendo
Gerente Financiero
ANEXO N 3
326
ARQUEO DE DOCUMENTOS
BB-1
(1)
J. Rial 01/94
(2)
Ros S.A.
31/12/93
Arqueo de documentos a pagar practicado el 31/12/93
Proveedor
Vencimiento
La Cumbrecita S.A
Alta Gracia S.A.
Yoscina S.A.
Carlos Paz
Bialet Mass
Cosqun S.R.L.
General Belgrano S.A.
Ro Tercero S.R.L.
El Quebracho S.A.
18.09.94
21.09.94
10.10.94
13.10.94
26.10.94
25.10.94
31.10.94
12.11.91
16.11.94
Importe
4.000.3.000. 6.000.7.000. 5.000.8.000.9.000. 2.000. 10.000.---------54.000.---------B
Observaciones
Al portador
Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y devueltos intactos a las 10:00 hs.
del 1 de Enero de 1.994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable.
(3)
OK Visto documento respectivo
Luciano Medina
Custodio
(1) Indice.
(3) Aclaracin de tarea realizada.
ANEXO N 4
327

CIRCULARIZACION A PROVEEDOR
Lavalle S.A.
Serrano 1842/62
Buenos Aires, 02 de Enero de 1994.

Ref.: Ros S. A.
Nuestros auditores, Auditora General de la Nacin, Hiplito
Yrigoyen 1236, Capital Federal, estn practicando la revisin de nuestros estados financieros al 31
de Diciembre de 1993.
Con tal motivo, mucho hemos agradecerles se sirvan informar
directamente a los mismos, la siguiente informacin:
1.- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad 31.12.93
2.- Adjunto anlisis de los saldos arriba citados, indicando la composicin de los mismos.
saludamos muy atentamente.
Agradeciendo la atencin que disponen a nuestro pedido, los
Ignacio Lpez
Contador
Ros S.A.
Seores Auditores:
De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.93 la
cuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo:
A n/favor:
A favor de Ros S. A:
328
ANEXO N 5
CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A PROVEEDORES
BB - 2- (1)
Ros S.A.
Cdula Control de Circularizacin a Proveedores
Auditora 31/12/93
J. Rial 12/93 (2)
Cta.N
Acreedores
104
116
134
165
178
201
223
279
345
Lavalle S.A.
Las Heras S.A.
Junn S.R.L.
Guaymalln S.A.
San Martn S.R.L.
Rivadavia S.A.
Maip S.R.L.
Lujn de Cuyo S.A.
Postrerillos S.R.L.
Saldo
1.000.800.700.1.000.1.400.400.1.500.200.500.--------Totales
7.400.--------Saldo segn mayor: $ 10.354.-B
--------Analizado
70%
---------
1 Pedido
2 Pedido
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
01/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
08/01/94
Nota N 1: En la presente hoja se sintetiza el pedido de circularizacin a los proveedores ms

significativos del ente auditado. (3)
OK con mayor al 31/12/93
OK con listado de proveedores 31/12/93
(1) Indice.
(3) Aclaracin de Tarea realizada.
329

ANEXO N 6
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
PAGOS POSTERIORES
BB - 3 (1)
Ros S.A.
Pagos posteriores
Auditora 31/12/93
J. Rial 04/94 (2)
Cuenta Corriente
01/12/93
15/12/93
21/12/93
22/01/94
30/01/94
Proveedor: Lavalle S.A.
Fac. 121
Fac. 152
N/C 15
RC 186
RC 197
Debe
Haber
---700.200.-
700.250.50.---
Saldo
700.-(*)
950.-(*)
1.000.-(*)
300.-(*)
100.-(*)
Nota N1: En la presente hoja se analiz la razonabilidad del pasivo con un proveedor cotejando la
documentacin de respaldo. (3)
(*)
OK Visto factura, remito o informe de recepcin.

OK Visto recibo de cancelacin.
OK Clculo
(1) Indice
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo
(3) aclaracin de tarea realizada.
ANEXO N 7
330
CC - 2 (1)
Ros S.A.
Provisin por S.A.C.
Auditora 31/12/94
J. Rial 02/94 (2)
Remuneraciones de diciembre 93
$ 1.724.----------862.-
S.A.C.= 50 %
Aportes patronales 33%
285.----------1.147.-
Provisin S.A.C.
Contabilizado
(1.190).----------(43) Pasar por inmaterial.
Diferencia
J. Rial.
Nota N 1: Por un problema financiero la Sociedad abon el aguinaldo del 2 semestre de 1993 en
enero de 1994, por esta razn corresponde cotejar la razonabilidad.
OK Libro Ley 20.744
(1) Indice.
ANEXO N 8
331
Ros S.A.
Sociales
Auditora 31/12/93
CC - 1
(1)
J. Rial 12/93
(2)
Prueba global de deuda por cargas sociales
Total Remuneraciones Dic. 1.993

33% Aportes patronales
18% Retenciones
2.392,50.1.305.------------3.697,50.-
Total Cs. Sociales adeudadas

Deuda contabilizar
7.250.---------
(3.733.-)
------------(33,50).- Pasar por inmaterialidad
Diferencia
J. Rial
Nota N 1: En la presente hoja se cotej el correcto devengamiento de la deuda por cargas sociales
a la fecha de cierre.
OK con libro de sueldos Ley 20.744

OK con pago posterior al cierre segn boleta de depsito.
(1) Indice.
332

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PATRIMONIO NETO
1. - Concepto
El patrimonio neto abarca dos conceptos a tener en cuenta, cuando se lo define e identifica.
Por un lado se lo define, segn la ecuacin contable bsica, como la diferencia entre los activos y
los pasivos del ente auditado.
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto
Por esta razn si se efecta una correcta validacin de los activos y pasivos del ente auditado, se
habrn validado las cifras globales del patrimonio neto.
El otro concepto por el cual se identifica al patrimonio neto est representado por el aporte inicial
efectuado en el momento de creacin del ente, ms el efecto de los resultados generados en el tiempo.
2.- Elementos
Bsicamente el rubro est compuesto por tres elementos:
a.- Aportes
La partida representa los fondos aportados o entregados al ente ya sea para su constitucin o
creacin, como tambin as aportes posteriores por diversas necesidades.
Dentro de estos se incluyen todas aquellas transferencias recibidas con carcter definitivo, ya que
aquellas que poseen carcter retornable se registran como pasivo, por ser una deuda real.
b.- Ajustes al capital
En dicho rubro se exponen las correcciones monetarias al patrimonio neto generadas por el efecto
de la inflacin o prdida del poder adquisitivo de la moneda.
c.- Resultados Acumulados
Definimos como tal a aquellas utilidades o prdidas ocurridas en el ente con el transcurso del
tiempo.
333
3. - Afirmaciones en los Estados Financieros

a)- Existencia
Esta afirmacin resulta de la diferencia entre el activo y el pasivo del Ente, adicionalmente se debe
cotejar el cumplimiento de la normas legales vigentes.
b)- Titularidad
Es decir que pertenezca al ente. Se comprueba a travs del examen del activo y del pasivo del
mismo.
c)- Integridad
Es decir que no se haya omitido partida alguna.
d)- Valuacin
El rubro estar correctamente valuado si as lo estn los activos y pasivos. Pero adems debe
comprobarse la adecuada valuacin de cada una de las partidas que lo componen de acuerdo a las normas
legales y principios contables.
Exposicin
Es decir que se encuentre razonablemente expuesto el Patrimonio Neto y su informacin adicional
de acuerdo a la Resolucin Tcnica N 8 de la FACPCE.
4.- Planificacin
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los
mismos resultan fcilmente identificables. Por esta razn dentro del proceso de auditora la mayora de los
procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditora.

a) Cotejo de Saldos Iniciales con Balances del ao anterior
Obtener un anlisis del movimiento de la cuenta (si es que hubo) desde el cierre del ejercicio
anterior y revisar sus sumas. Adems verificar que los saldos al inicio coincidan con los de cierre del
ejercicio anterior, teniendo en cuenta la reexpresin a moneda constante.
334
b) Anlisis de los Movimientos con Documentacin Respaldatoria

A efectos de una revisin cualitativa, se revisan los siguientes documentos que contienen aspectos
relacionados con el rubro Patrimonio:
a - Acta de constitucin o Ley de Creacin.
b - Modificaciones a los estatutos o a su ley de creacin.
c - Convenios de inscripciones en bolsa de valores u organismos similares.
d - Contratos que pueden establecer restricciones a la poltica.
e - Actas de rganos Directivos y/o propietarios.
Si bien el sentido de la revisiones es transaccin - documentacin respaldatoria, es conveniente
practicar una revisin completa en sentido inverso, es decir de la documentacin hacia los registros,
tendientes a detectar situaciones que puedan afectar al rubro bajo examen, o cualquier otro de los estados
financieros (ej. Acta de directorio con distribucin entre sus integrantes de los honorarios debidamente
aprobados).
Se citan enumeraciones de procedimientos tpicos para los siguientes rubros:
1) Aportes y Transferencias
a- Obtener un anlisis del movimiento de la cuenta (si es que lo hubo) desde el cierre del ejercicio
anterior y revisar sus sumas;
b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario.
c - Comprobar los movimientos con la documentacin respaldatoria del caso.
e- Con respecto a las integraciones de capital, examinar las constancias del ingreso del dinero o
bienes de que se trate. En este ltimo caso revisar su valuacin.
2) Actualizaciones Contables
a- Obtener anlisis de movimientos desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas.
b - Cotejar los mismos con el mayor y asientos de diario.
c - Coordinar el examen de las actualizaciones del ao con la revisin de los rubros que acta como
contrapartida.
d- Comprobar que el rgano rector del ente que trat los estados financieros del ejercicio anterior
haya aprobado tambin las actualizaciones incorporadas en tales estados financieros.
335

3) Resultados
a- Obtener un anlisis del movimiento de las cuentas desde el cierre del ejercicio anterior y revisar
sus sumas.
b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario.
c- Comprobar el resultado del ejercicio a travs del examen del Estado de Resultados (ligar o
relacionar).
d - Examinar el resto de los movimientos con actas de los Organismos de Administracin y dems
documentacin respaldatoria del caso.
4) Examen de Registro
Examinar los registros en libros rubricados exigidos por la ley 19.550 y observar que el mismo
cumpla con los requisitos de la ley y que en l se hayan anotado las distintas transacciones del perodo.
c) Relacin del Patrimonio Neto respecto de la revisin de otros rubros

El procedimiento consiste en relacionar ciertas variaciones operadas en determinadas partidas del
patrimonio neto, que han tenido como contrapartida variaciones en activos y pasivos. Los casos ms
comunes seran:
Concepto
Revalos Tcnicos
Resultados no Asignados
Rubro relacionado
Bienes de Uso (1)
Resultado (2)
Es importante como auditores seguir el principio de economicidad y evitar

relacionando entre s pruebas o procedimientos aplicados en los distintos rubros:
duplicar tareas
(1) Se verifica su razonabilidad respecto del incremento patrimonial de acuerdo al mayor valor que
el Revalo Tcnico genera segn el Valor de libros de dichos bienes de uso.
(2) Se verifica su razonabilidad referenciando o cotejando los resultados con el estado respectivo
que aglutina las prdidas y las ganancias del perodo en cuestin.
6.- Conclusiones
336
Con respecto a las conclusiones sobre el rubro Patrimonio Neto, es necesario emitirlas al finalizar
el anlisis del rubro, luego de aplicar los procedimientos de auditora previamente establecidos para validar
las cifras del mismos expuestas en los Estados Financieros.
Resulta importante prestar suma atencin no slo a aspectos contables sino tambin a todo lo
relacionado con normas legales que se encuentran ntimamente vinculadas al rubro, y que pueden acarrear
consecuencias en los Estados Financieros.
337
ANEXO N 1
PRUEBA DEL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
S.S.
(1)
La Orqueta S.A.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Balance 31/12/93
J. Rial (2)
Aportes de Capital
Capital
Saldos al
31/12/92
I.P.M.N.G
Saldos
iniciales
ajustados
----------
Ajuste de
Capital
--------------149,511.94
1.0199
--------------
0.70
152,487.23
---------0.70
Transferencias
Presupuestarias
-------------------226.22
1.0199
-------------------
230.72
Resultado
del ejercicio
---------0.70
-------------152,487.23
-------------------230.72
Resultados
Total
------------(21,315.71)
1.0199
---------------
--------------128,422.52
1.0199
--------------
(21,739.89)
130,978.13 (*)
25,708.80
-------------3,968.91
25,708.80 (*)
------------156,686.93
Nota N 1: en la presente hoja se cotej la razonabilidad del Estado de evolucin del patrimonio neto de acuerdo
a la documentacin de respaldo.
(*)
OK con balance al 31/12/92

OK con publicaciones ndice de precios Diario Ambito Financiero.
OK con Balance de Sumas y Saldos
OK con Sumarias de Patrimonio Neto.
338
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN RESULTADOS
1.- Concepto
Los resultados de un ente son aglutinados o agrupados en el denominado "Estado
de Resultados" que sintetiza o resume los hechos y factores significativos, que durante un
perodo previamente estipulado, dan lugar a un aumento o disminucin del ente,
excluyendo los aportes y/o retiros efectuados por los accionistas.
Adicionalmente debemos tener claro que cuando hablemos de resultados estamos
teniendo en cuenta el efecto de todas las Prdidas y Ganancias que se originaron y
registraron durante el tiempo y que afectaron al ente auditado.
Bsicamente, los resultados se agrupan de la siguiente manera:
- Ingresos Habituales o por Servicios: Dentro de los cuales se incluyen todos
aquellos ingresos que posee el ente por su actividad normal o habitual.
En esta lnea se incluyen los Aranceles cobrados por los distintos entes por los
servicios prestados.
- Costos y Gastos: Dentro de los cuales se incluyen todos aquellos gastos o
erogaciones a los cuales debe hacer frente el ente para generar sus ingresos habituales.
- Resultados Financieros: En esta lnea se involucran todos los efectos financieros
que debe soportar el ente por su actividad, ya sean intereses, actualizaciones, diferencias de
cambio, etc.
- Otros Ingresos y Egresos: Corresponde incluir en esta lnea todas aquellas
erogaciones e ingresos que afectan al ente fuera de su actividad habitual.
Finalmente debemos concluir que esta enumeracin tiene carcter meramente
enunciativo y que pueden surgir menos rubros que merezcan ser incluidos en una lnea por
separado del Estado de Resultados.
Existencia
Es decir que los ingresos y gastos presentados sean genuinos o reales.
Integridad
Es decir que no se hayan omitido resultados.
339
Propiedad
Es decir que los ingresos y gastos correspondan al ente auditado.
Valuacin
Es decir que la determinacin de los resultados se efecte de acuerdo a las normas
contables vigentes.
Exposicin
Es decir que los resultados y su informacin adicional se encuentren correctamente
expresados en el estado respectivo de acuerdo a la resolucin Tcnica N 8 de la FACPCE
de la C.G.N.

Al ser la auditora una revisin que tiene por objetivo emitir un informe o
conclusin sobre un determinado objeto de anlisis, siempre existe el riesgo o
incertidumbre de llegar a conclusiones errneas o inadecuadas. Es decir que los resultados
expuestos en los Estados Financieros no sean correctos, a pesar de haberse aplicado los
procedimientos de auditora. En el caso propio de los resultados los riesgos ms comunes:
1- La omisin de inclusin de ciertos resultados efectivamente devengados durante
el ejercicio.
2 - La inclusin de ciertos resultados por un valor en exceso o en defecto al
efectivamente devengado.
Adicionalmente en resultados, al igual que en cualquier otro rubro, la planificacin
resulta importante a efectos de realizar cada procedimiento
oportunamente. La
particularidad que se presenta en el caso de Resultados es que tanto los ingresos, como as
tambin los costos y gastos y los resultados financieros se encuentran involucrados con la
operatoria de otras cuentas patrimoniales ya sean activos o pasivos. Por lo tanto muchos de
los resultados sern examinados simultneamente con los activos y pasivos con ellos
relacionados.
Por esto es que cuando hablamos de resultados y a efectos de una correcta
planificacin existen dos momentos en los cuales se aplican los procedimientos de
auditora:
1 - Simultneamente con el anlisis de activos y pasivos con ellos vinculados.
2- Con posterioridad al anlisis de los rubros patrimoniales, se evaluarn los otros
resultados considerados significativos y no vinculados con procedimientos aplicados en
algn rubro patrimonial.
340
4 - Pruebas de validez de saldos

Como ya se especific anteriormente, gran parte de las cuentas de resultados poseen
una estrecha vinculacin con rubros especficos de Activo y de Pasivo, por lo tanto resulta
conveniente examinarlos conjuntamente, buscando de esta manera:
1) dar mayor profundidad de anlisis.
2) evitar duplicar tareas e incurrir en tiempos innecesarios e improductivos.
En el presente cuadro elaboramos un breve resumen de la relacin antes citada
entre cuentas de Resultados y Patrimoniales.
RELACION ENTRE CUENTAS
De resultado
Ventas y descuentos sobre ventas

Impuestos
Costos y Gastos
Depreciacin o amortizacin
Remuneraciones
Patrimoniales
Clientes
Impuestos a pagar
Existencias y pasivos
Bienes de Uso
Remuneraciones
y
Sociales a pagar
Pasivo
Resultados financieros
Cargas
Por todo lo antes expuesto resulta importante efectuar una correcta vinculacin o
relacin entre las cuentas de resultados y las patrimoniales. Es as que a efectos de validar
los rubros es muy conveniente utilizar ligues o relaciones mediante diversos ndices entre
los Papeles de Trabajo de Rubros Patrimoniales y los Papeles de Trabajo de Cuentas de
Resultados.
De acuerdo a todo lo antes expuesto, los procedimientos ms comunes en cuanto a
cuentas de Resultados, adicionalmente a las Vinculaciones antes citadas, los
procedimientos ms comunes son:
a) Test de Ventas o Ingresos.
b) Comparaciones con otros perodos y presupuestos.
c) Comparaciones con otras Cuentas.
d) Comparaciones Verticales.
e) Anlisis de Documentacin de Respaldo.
341
f) Prueba Global del Resultado del ejercicio.

g) Prueba del Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI).
a)- Test de Ventas o Ingresos
Este es un procedimiento simple que consiste en cotejar la razonabilidad de los
ingresos habituales del ente auditado de acuerdo a la documentacin de respaldo.
El procedimiento involucra:
1)Verificar la coincidencia del total de Ingresos expuesto en el estado de Resultados
con respecto al mayor del ente auditado.
2) Cotejar la coincidencia del cargo mensual en el mayor con el Registro de
Facturacin que use el ente auditado (I.V.A. Ventas, Planillas de computacin, etc.).
3) Para algunos meses seleccionados por muestreo verificar la razonabilidad de los
registros de facturacin con la respectiva documentacin de respaldo, ya sea Recibos,
Facturas, etc.
b) Comparaciones con otros perodos y presupuestos
Bsicamente, el trabajo consiste en armar dos columnas con las cifras
correspondientes al presente ejercicio y las correspondientes al perodo o perodos
anteriores y comparar ambas cifras verificando porcentualmente su variacin.
De esta manera, si las variaciones resultan significativas, se analiza
conceptualmente cul fue el origen de estas variaciones solicitando explicaciones al
personal del ente. Adicionalmente de ser necesario, se deber proceder a examinar las
evidencias que respalden o soporten las explicaciones recibidas.
A veces dichas comparaciones se hacen y adems con cifras predeterminadas o
pronosticadas en presupuestos.
Finalmente es adecuado, siempre que se aplique este procedimiento, tomar en
cuenta el efecto inflacionario comparando cifras de igual poder adquisitivo.
Ver Anexo N 2.
342

c) Comparaciones o relaciones entre distintas cuentas
Existen ciertos saldos de cuentas que deben guardar una relacin lgica entre s,
manteniendo as cierto grado de normalidad. Es decir que hay una relacin porcentual
entre ciertas partidas que responden a un patrn de medida determinado.
Las relaciones ms comunes son:
1 - Cargas Sociales con Sueldos y Jornales.
Las Cargas Sociales, en su posicin correspondiente a Aportes Patronales,
generalmente guardan una relacin porcentual fija y uniforme a travs del tiempo con las
remuneraciones. Por lo antes expuesto una vez cotejada la razonabilidad del cargo por
sueldos y jornales (chequeo con Libro Ley 20.744), se puede verificar la razonabilidad del
cargo a resultado por Cargas Sociales.
2 - Comisiones con Ventas.
Cuando en el ente auditado existe una poltica definida y con cierta uniformidad en
cuanto a las comisiones que perciben las personas afectadas a la venta, es posible que el
auditor verifique globalmente el cargo a prdida por comisiones. De esta manera el
procedimiento consiste en aplicar el porcentaje de comisiones previsto por las polticas al
total de Ingresos por ventas del ente auditado.
3 - Impuestos sobre Ventas.
Existen ciertos tributos que poseen una relacin porcentual directamente
proporcional con los ingresos. De esta manera el cargo a resultados por estos impuestos
debe resultar razonable con el producto de dicho porcentaje sobre los ingresos del ente
auditado.
Ver anexo N1
d) Comparaciones Verticales
El procedimiento consiste bsicamente en relacionar entre si las distintas cuentas de
resultado asignndole un valor porcentual.
De esta manera se determina qu porcentaje representan los distintos gastos y
costos, as como tambin los resultados financieros con respecto a los Ingresos Ordinarios.
Finalmente se evala la razonabilidad de estos porcentajes y su vinculacin con otros
perodos.
Para la aplicacin de este procedimiento las partidas de resultados deben
encontrarse en moneda constante de cada ao, es decir ajustados por inflacin al cierre del
ejercicio para as poder compararse monedas homogneas.
e) Anlisis de Documentacin de Respaldo
343

Este procedimiento consiste en seguir el circuito contable normal para ciertas
cuentas de Gastos seleccionados por muestreo, es decir:
Balance de
saldos
Mayor
Diario
Documentacin
de origen
De esta manera, partiendo de un saldo final expuesto en los Estados Financieros, se

llega a la documentacin de origen o documentacin fuente. De esta manera se puede
cotejar si los registros contables del ente auditado reflejan la realidad econmica
imperante.
Se usa para detectar situaciones anormales y ciertas cuentas como:
* honorarios y viticos (aprobacin y contingencias)
* honorarios legales (juicios y contingencias)
* reparaciones y mantenimientos ( egresos activables)
* gastos generales (aprobacin, exposicin y contingencias)
f) Prueba Global del Resultado del Ejercicio
El hecho de medir los resultados globalmente, determinando el resultado del
ejercicio mediante la comparacin de los patrimonios netos iniciales y finales, excluyendo
los movimientos originales en retiros y aportes externos al ente, permite al auditor
formarse una opinin sobre el resultado global.
De esta manera, el procedimiento adecuado consiste en seguir lo especificado por la
Resolucin Tcnica N 6 de la FACPCE, que se resume en este cuadro:
Patrimonio neto al inicio

por coeficiente de ajuste por inflacin
Patrimonio neto al inicio reexpresado
al cierre
+ aporte externo al ente
- retiros externos al ente
Patrimonio neto al inicio reexpresado al cierre netos de aportes y/o retiros externos al ente.
- patrimonio neto segn estados financieros del ente auditado.
Si la diferencia resulta material, analizar. De lo contrario pasar por inmaterial.

g) Prueba del Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI)
344

En Argentina el REI es el efecto que la inflacin genera sobre los activos y pasivos
monetarios, por esta razn dado que es una de las partidas del Estado de Resultado, debe
validarse su razonabilidad.
Es necesario antes de efectuar su validacin basarse en el criterio de Materialidad o
Significatividad, ya que existen perodos en los cuales la inflacin no fue significativa y
por consiguiente el REI es inmaterial, por lo cual podra obviarse este anlisis.
En general cuando hay perodos de destacada inflacin el anlisis del REI se
efecta a travs del estado de origen y aplicacin del capital monetario, que debera
preparar el ente y consiste en seguir la evolucin del capital monetario desde el inicio al
cierre del perodo en cuestin. En trminos globales el procedimiento se efecta as:
1- Se determina un capital monetario histrico al inicio que surge por diferencia
entre los activos y pasivos monetarios.
2 - Se procede a:
- adicionarle al capital monetario los orgenes de fondos monetarios.
- restarle al capital monetario las aplicaciones del mismo.
3- Se ajustan por inflacin las partidas que surgen de 1 - y 2 - desde la fecha de su
origen hasta el cierre.
REI.
4 - La diferencia entre las partidas histricas y las ajustadas del ejercicio sera el
Para sintetizar el procedimiento se puede resumir en este grfico:
Histrico
(1) Capital Monetario
Inicio
+ Orgenes
- Aplicaciones
(1) Capital Monetario
Cierre
Coeficiente
Ajustado
xx
xx
xx
xx
xx
xx
xx
------------xx
xx
-----------xx
Diferencia
=
REI
(1) Se debe verificar su coincidencia en los Estados Financieros al cierre del ao

anterior y al cierre del presente ao.
5.- Conclusin
345
Al concluir los procedimientos propios de auditora en este rubro resulta adecuado

emitir una conclusin sobre los resultados alcanzados.
En el caso especfico de los Resultados, resulta razonable relacionar dichas
conclusiones con las obtenidas en los respectivos rubros patrimoniales, que generaron los
mencionados resultados.
346
ANEXO N 1
Ejemplo de Comparaciones con otras cuentas
30 - 1 (1)
La Orqueta S.A.
Prueba Global del Cargo a Resultado por Cargas Sociales
Auditora 31/12/93
J. Rial 02/94 (2)
Sueldos personal jerrquico

Sueldos administrativos
22.850.12.555.-----------35.405.x 33%
------------
% Aportes patronales
Cargas a resultados s/prueba global
Cargo a resultados s/ mayor
Diferencia
11.683.(11.710)
-----------27.- Pasar por inmaterial
Nota N 1: En la presente hoja se analiz la razonabilidad del cargo a Resultados por

cargas sociales.
OK con mayor al 31/12/93
OK con pago posterior al cierre segn boleta de depsito.
(1) Indice
(2) Nombre del ejecutante.
(3) Trabajo realizado.
347
ANEXO N 2
Ejemplo de Comparaciones en el Tiempo
La Orqueta S.A.
Anlisis de Variaciones en Gastos
Auditora 31/12/93
--Honorarios
Amortizacin
Comunicacin
Limpieza
Bancarios
Gastos Generales
Sueldos
Cargas Sociales
Movilidad y viticos
Impuestos
Alquileres
1993
--------
1992
---------
12.266.1.038.1.851.3.250.285.1.150.22.858.7.543.3.590.3.283.13.750.-
7.850.985.2.182.3.210.311.1.025.21.150.6.979.3.652.1.152.12.183.-
30 - 2 (1)
J. Rial 02/94 (2)

%
Variacin
------------50%
5%
(8%)
1%
9%
8%
8%
8%
1%
285%
4%
Explicacin sobre las variaciones significativas :

A
la diferencia se debe principalmente que durante el ejercicio se

abonaron honorarios a un abogado por un juicio que finaliz
por $ 3.850.-
la diferencia se debe a que el ao 1.992 arroj quebranto mientras

que 1.993 arroj ganancias y gener impuesto a las ganancias.
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutante.
(3) Trabajo realizado.
348
Conclusin
1- Bases - Estados
a)- Papeles de trabajo.
b)- hojas de puntos claves.
c)- supervisin gerente.
2- Discusin con autoridades
de la entidad
3- Cotejo estados vs.
papeles informe
4- Seguimiento y
control, tipeo
5- Informe
6- Recomendaciones
349

Conclusiones de Auditora
Contenido del Informe

En el informe a emitirse como consecuencia de la realizacin del trabajo de
auditora deber respetarse fielmente el contenido establecido en el acpite III C 1-1 de
las Normas de Auditora externa de esta AGN, especialmente lo referido a la
identificacin con claridad y precisin del objeto de la auditora y del perodo que
abarca el anlisis.
Informacin acerca de la entidad o programa
Independientemente de ello, deber contener una introduccin que proporcione
al lector de informacin acerca de la entidad o programa objeto de la auditora, que le
permita una ms adecuada comprensin de su contenido.
La misma deber ser clara y concisa, y deber incluir:
a)- informacin sobre la creacin (norma que la dispuso) y objetivo de la
entidad.
b)- naturaleza y tamao de la entidad; escogiendo los mejores indicadores para
demostrar tales atributos. Ejemplos de ellos podran ser, presupuesto anual que maneja,
nmero de empleados, cantidad de beneficiarios de sus prestaciones, etc..
c)- organizacin y administracin: debe darse una explicacin sucinta de la
estructura de la entidad.
d)- informacin sobre el objeto de la auditora: la que deber ser clara y concisa
y especificar los estados financieros sometidos a la auditora, e identificar informes o
asuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos, y el perodo bajo
anlisis. En las auditoras de gestin se deber especificar en forma clara el criterio que
regir la evaluacin de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las reas a ser
auditadas.
Hallazgos
Cuando deban expresarse los hallazgos significativos deber seguirse el
siguiente esquema:
* presentacin del hallazgo o deficiencia.
* criterio o estndar, puede tratarse de una disposicin, norma de procedimiento,
cantidad aprobada para gastar, indicador de eficiencia definido por el rea, etc..
* efecto de la deficiencia, de resultar posible cuantificar los efectos de la misma.
* identificacin clara y general de los elementos sometidos a prueba.
350
* identificacin de las causales y responsables de la deficiencia.

* recomendacin o sugerencia sobre medidas alternativas de accin que
permitiran superar la deficiencia detectada; sea esta posible de llevar a cabo por la
entidad o requiera de una norma de mayor jerarqua (decreto o ley).
Slo resultar necesario incluir la recomendacin cuando no haya sido
implementada en el transcurso del trabajo de campo.
Importancia de las pruebas
Las conclusiones, informes y recomendaciones, producto de la auditora deben
estar basados en pruebas, las que deben ser adecuadas, pertinentes y razonables, tal lo
establecido en el punto III b-1 de las Normas de Auditora Externa.
Evidencia
Caractersticas de la evidencia
La evidencia debe ser competente y suficiente ya que no slo es el elemento de
juicio que suministrar al auditor una base razonable a fin de expresar una opinin
respecto del objeto de la auditora, sino que tambin le dar el sustento sobre dicha
opinin.
Evidencia en auditora
La evidencia en auditora difiere de la evidencia legal que est circunscripta a
reglas rgidas, el auditor ser quien deber juzgar lo adecuado de la misma. En trminos
generales, se puede clasificar la calidad de la misma segn sea la fuente que la origina.
Constituirn as juicios de mayor confiabilidad:
* la obtenida de terceras personas ajenas a la entidad.
* la informacin producida por un sistema con un control interno fuerte.
* la obtenida a partir de pruebas fsicas directas: observacin, inspeccin,
recuento.
* la documentada.
La confiabilidad de la evidencia aumenta a medida que aumenta su objetividad.
Cantidad y tipo de evidencia
La cantidad y el tipo de evidencia que se requiere para apoyar una opinin, son
cuestiones que ele auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional,
despus de un cuidadoso estudio de las circunstancias en el caso de que se trate.
351

Para concluir cabe poner de manifiesto que los presentes constituyen
recomendaciones de mnima, y debern ser complementadas, de corresponder, en cada
caso particular.
352
III- SUPERVISION
1.- Cuestionario
Concluido el trabajo de auditora, y previo a la remisin del proyecto de
informe elaborado por el equipo de auditora, el jefe del mismo deber completar el
cuestionario que seguidamente se incorpora.
El mismo integrar el "archivo corriente" en los trminos expuestos en el respectivo
captulo del presente reglamento.
Si cualquiera de los aspectos citados no fueron cumplimentados parcial o totalmente
ser necesario aclararlo al final de cada captulo.
Motiva tal requerimiento, la necesidad de asegurarse de que se hayan respetado todas
las normas y requisitos impuestos por esta Auditora General de la Nacin, y por normas
profesionales en la materia.
353
Aspectos Relacionados con el Auditor

Iniciales
1- El auditor firmante del informe cumplimenta
los requisitos de independencia de criterio con
respecto a la entidad auditada?
2- Mantuvo el debido secreto profesional por
las tareas efectuadas y las informaciones
observadas?
3- Verific el cumplimiento de todos los
procedimientos planificados en los Programas
de Trabajo?
4- Investig todos los problemas localizados y
tom las decisiones pertinentes para evaluar
riesgos?
Observaciones:
Aspectos relacionados con el trabajo

A.- Planeamiento
354
Referencias
Iniciales
1- Se verificaron los riesgos existentes que
pudieran afectar a la entidad auditada?
2- Se elabor un programa de trabajo claro y
conciso para aplicar durante la auditora?
3- En caso de surgir desvos entre el programa de
trabajo y los procedimientos aplicados, los
mismos fueron debidamente justificados?
4- De existir desvos fueron aprobados por la
autoridad correspondiente?
5- El planeamiento fue correctamente
documentado para servir de elemento de
prueba?
Observaciones:
355
Referencias

B.- Procedimientos
Iniciales
Referencias
Iniciales
Referencias
1- Se aplicaron los procedimientos establecidos

en el planeamiento?
2- En los casos que dichos procedimientos no
pudieron ser cumplimentados se aplicaron
procedimientos alternativos?
3- Los procedimientos fueron correctamente
documentados para servir de elementos de
prueba suficiente?
4- Los papeles de trabajo fueron debidamente
archivados de acuerdo a las normas de la AGN?
5- Los papeles de trabajo fueron diagramados
acorde lo establecido por esta AGN?
6- Se determinaron todos aquellos problemas
que surgieron durante la aplicacin de los
procedimientos y qu riesgos acarrean?
Observaciones:
Aspectos relacionados con el informe
356

1- Luego de aplicados los procedimientos de
auditora, se concluy sobre los resultados
obtenidos en cada uno de ellos?
2- Las conclusiones obtenidas surgen de papeles
de trabajo debidamente documentados?
3- Dichas conclusiones fueron reflejadas en el
informe final?
4- Dicho informe final fue debidamente
discutido con la entidad auditada para que
efecte los comentarios que considere
pertinentes?
5- El informe fue expedido correctamente de
acuerdo a las normas de auditora vigente?
Observaciones:
Iniciales
1- En el informe final emitido se descubrieron
todos los riesgos enumerados durante el
planeamiento?
2- Se tuvieron en cuenta en el informe el efecto
de los problemas que surgieron durante el
desarrollo de la auditora?
357
Referencias

3- Se reunieron todos los elementos de juicio
necesarios para sustentar el informe?
4- Dichos elementos de juicio reunidos fueron
adecuadamente documentados en papeles de
trabajo de acuerdo a las normas de la AGN?
5- En dicho informe se determin claramente:
1- receptor.
2- identificacin de los Estados Auditados.
3- alcance del examen.
4- opinin profesional.
5- lugar y fecha de emisin.
6- firma.
6- El informe posee si/no excepciones (enumerar)
7- En caso de tener excepciones dicho informe

fue debidamente controlado por otro jefe de
equipo (control de calidad)?
8- Se realizaron los procedimientos pertinentes
entre la fecha de emisin del informe
(transacciones subsecuentes)?
9- En mi opinin el informe refleja
adecuadamente las conclusiones arribadas
luego de la revisin de auditora?
10- Enuncie cualquier otra observacin que
considera pertinente.
358

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Aprobado por el Colegio de Auditores de la AGN

Gerencia de Normas y Procedimientos

AUTORIDADES DE LA AUDITORIA GENERAL DE LA NACION

Estados Financieros........................................................................ 195/200

Anexo I - Programacin de tareas....................................................................... 314/315

En base al plan de accin institucional se extrae el proyecto

Obtencin de reconocimiento general de la entidad

Obtener evidencia de las Emitir informe

Desarrollo del objetivo de auditora

e) Informe de la UAI, referidos al perodo bajo anlisis.

b) financiada, c/ N de acto por el que se aprob la distribucin de cargos y horas de

d) Deber recabarse informacin respecto de la existencia de otras formas de

9) Actos ms significativos del perodo, debiendo juzgarse la misma de acuerdo al siguiente

Adicionalmente es aconsejable dado que ya se efectu un relevamiento total en la primer

Riesgo alto: observacin de un inventario fsico pero no de los cortes.

Determinacin del alcance y estrategia de la auditora

Modelo 1 - Solicitud Originaria

Seor Gerente General/Director General:

Saludo a Ud. atentamente.

Al Seor Gerente General/Director General

Sr. Gerente General/Director General

Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditora/examen

Se deja constancia que la presente es reiteracin de su similar de

Al Seor Gerente General/Director General

Manual de Auditora Financiera

Manual de Auditora Financiera

Auditora General de la Nacin

Manual de Auditora Financiera

Auditora General de la Nacin

Manual de Auditora Financiera

Auditora General de la Nacin

i) Diagramas de los distintos

Organice el Legajo Corriente,

Manual de Auditora Financiera

Auditora General de la Nacin

Revise por un perodo los

Coteje el balance de saldos

Obtenga copia de los ltimos

Manual de Auditora Financiera

Auditora General de la Nacin

Obtenga explicacin de las

Revise los papeles de trabajo

Comente los resultados de la

Manual de Auditora Financiera

Auditora General de la Nacin

Comente el trabajo efectuado

Inspeccione las plizas de

b) a las compaas asegura

Manual de Auditora Financiera

Auditora General de la Nacin

Manual de Auditora Financiera

Auditora General de la Nacin

e) Monto asignado vigente al

f) Fecha de determinacin del

Efecte un arqueo de los

Obtenga la aprobacin por

Manual de Auditora Financiera

Auditora General de la Nacin

Efecte arqueos de las Caja

Compare el resultado de cada

Manual de Auditora Financiera

Auditora General de la Nacin

Determine el corte apropiado