ARTICULO 175 CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES

U OTROS DOCUMENTOS
1. Numeral 1.- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 1 el artculo 175 del Cdigo
Tributario y sanciona el no llevado de los libros y/o registros de contabilidad. Por
obvias razones, solo se verificar la comisin de esta infraccin respecto de aquellos
libros y/o registros, que son exigidos por las diversas normas de carcter tributario.
La normatividad que determina qu libros y/o registros tributarios deben ser llevados
por parte de los contribuyentes son el artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 234- 2006/SUNAT1, el artculo 35 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta2, el artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta3, el artculo 65
de la Ley del Impuesto a la Renta4, entre otras normas
1.1 Cmo se determina la infraccin?
Cabe indicar que nicamente los contribuyentes que son personas naturales o
jurdicas que realicen actividad empresarial o no, a excepcin de las personas que
estn en el RUS, podrn ser sancionados por la omisin del llevado de uno o ms
libros que se encuentren obligados a llevar.
Ello implica que la infraccin es una sola, ello sin tomar en cuenta el nmero de
libros que haya omitido llevarlos.
En las tablas de infracciones, se ha determinado la sancin que corresponde a
esta infraccin del siguiente modo:
Articulo
175

Numeral

Descripcin

Sancin

01

Omitir llevar los libros de

contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por
Resolucin de
Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y
reglamentos.

0.6% de
los IN
(10)

El cual determina los libros que integran la contabilidad completa

Que regula el Registro de costo, Registro de inventario permanente valorizado y el Registro de
inventario
permanente en unidades fsicas
3
Que determina los libros que deben llevar los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta
4
Que determina la exigencia del llevado del Libro de Ingresos y Gastos para los generadores de las
rentas
de cuarta categora y en el caso de los generadores de rentas de segunda categora solo si se superan las
20 UIT de ingresos
2

En el caso de la nota (10), se menciona que cuando la sancin aplicable se

calcule en funcin de los IN anuales no podr ser menor a 10 % de la UIT ni
tampoco mayor a las 25 UIT.
Con respecto a la tabla III, debemos precisar que en este caso no resulta
aplicable, toda vez que no existe disposicin normativa que indique que los
contribuyentes del RUS deben llevar contabilidad.
Recordemos que el Rgimen de gradualidad fue aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT. De este dispositivo tomamos como
referencia los Anexos A, B y V.
1.2 cmo se determinan de los ingresos netos?
Al revisar el texto del artculo 180 literal b) del Cdigo Tributario, se precisa que el
trmino IN significa el Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos
en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera
categora que se encuentren en el Rgimen general, se considerar la informacin
contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las
que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y
otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen especial del
impuesto a la renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en
los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el
resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas
netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin de
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o
declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos
o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado
a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la
infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se
aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT.

Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio

anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen
tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el
segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen
en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si
el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada
categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen especial del impuesto a la renta, se aplicar una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
1.3 Cmo se aplica el Rgimen de gradualidad?
Conforme lo determina el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, se debe tomar en cuenta la subsanacin y el pago, como criterios a
utilizar en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente.
1.4 Caso Prctico
La SUNAT detect con fecha 30.04.2014 al contribuyente YO SOY S.A.C. que no
cumpli con llevar el Registro de Activos Fijos, otorgndole un plazo mximo de
10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin
para que subsane dicha omisin.
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales (gravables y
no gravables) en el ejercicio 2013 ascendentes a S/.15000,000 segn su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta PDT 682, presentada el da
02.04.2014.
Determinacin de la Multa:
Infraccin
Sancin
UIT Vigente 2014 a la fecha de deteccin
Ingresos Netos 2012
Multa (0.6% x S/.15000,000 )
Comparacin:
No menor a 10% de la UIT
Ni mayor a 25 UIT
Multa
GRADUALIDAD:
Multa aplicable
Rebaja (80% x S/.90,000.00)
Multa graduada
ACTUALIZACIN DE LA MULTA
Fecha de infraccin (deteccin)
Fecha de subsanacin y pago
Das Transcurridos
TIM Diaria Vigente (1.2 dividido entre 30)
TIM Acumulada (10 x 0.04%)
Multa

: Num. 1 Art. 175

: 0.6% de los IN
: S/. 3,800
: S/. 15000,000
: S/. 90,000
: S/. 380
: S/. 95,000
: S/. 90,000

:
:
:

S/. 90,000
S/. (72,000)
S/. 18,000

:
:
:
:
:
:

30.04.14
10.05.14
10
0.04%
0. 40%
S/. 18,000

Intereses Moratorios
Multa actualizada al 10.05.2013

:
:

72
S/. 18,072

2. Numeral 2.- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Esta infraccin se puede presentar en supuestos en los cuales no se observa la forma
establecida para el llenado de los libros y registros, por ejemplo, en el caso en el que
el Registro de Compras o Ventas no cumplan con los requisitos establecidos.
La forma de subsanar esta infraccin es rehaciendo los libros y/o registros respectivos,
el registro almacenable de informacin bsica u otros medios control exigidos por las
leyes y reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.

Articulo
175

Numeral
02

Descripcin
Llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable
de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes.

Sancin
0.3% de los IN
(11) (12)

Caso Prctico
A un contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), quien inici
operaciones en el mes de octubre 2005, con fecha 09-04-14, la SUNAT le requiere la
exhibicin de sus libros y registros contables. Al producirse la verificacin respectiva,
se constata que el contribuyente ha omitido consignar en el Registro de Compras una
columna de las sealadas en el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, siendo
la consulta del contribuyente cul es la multa y la gradualidad aplicable por dicha
omisin.
Multa
En este caso, el incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin sealada en el
numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario y que equivale a una multa del 0.3%
de los IN de la empresa.
Asimismo, en aplicacin del inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, para el
caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta (RER), el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos
o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas

por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la

infraccin, segn corresponda.
La empresa infractora refleja un acumulado de ingresos netos del ejercicio 2013
ascendiente a S/. 240 000.
0.3% de S/. 240 000 = S/. 720
Gradualidad
En aplicacin del numeral 6 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N.
063-2007/SUNAT, si el contribuyente subsana la infraccin dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surte efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin, la rebaja ser del 80%, siempre y cuando simultneamente a la
subsanacin se efecte el pago de la multa, o del 50% si solamente subsana la
infraccin, pero no efecta el pago de la multa.
3. Numeral 3.- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Articulo
175

Numeral
03

Descripcin
Omitir registrar ingresos,
rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos
por montos inferiores.

Sancin
0.6% de
los IN
(10)

Ejemplo: Se omiten venta en el registro de ventas

4. Numeral 4.- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Articulo
175

Numeral

Descripcin

Sancin

04

Usar comprobantes o
documentos falsos, simulados
o adulterados, para respaldar
las anotaciones en los libros
de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por
Resolucin de
Superintendencia de la
SUNAT.

0.6% de
los IN
(10)

5. Numeral 5.- Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.

Articulo
175

Numeral
05

Descripcin

Sancin

Llevar con atraso mayor al

permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.

0.3% de los IN
(11)

Caso prctico
Una empresa inicio en marzo del 2009 actividades y a la fecha no ha legalizado sus
libros contables, se encuentra en el rgimen general, sus ventas mensuales promedio
estn en los 10,000. Se debe pagar la multa por libro no legalizado y por llevar con
atraso? por favor deseara saber cul sera el monto a pagar de la multa y con qu
cdigo debe pagarse, deseara saber para regularizar antes que la Sunat me pueda
requerir los libros.
SOLUCION
La multa se encuentra prevista en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario:
Llevar con atraso mayor al permitido los libros de contabilidad u otros libros o registros
().
La multa equivale al 0.3% de los Ingresos Netos (es el resultado de acumular la
informacin contenida en la casilla de rentas netas de la DJ Anual del ejercicio
anterior). Para los que recin inician operaciones la multa es del 40% de la UIT, ello
de conformidad con el artculo 180 del Cdigo Tributario. En su caso, como recin
inicio operaciones en marzo de 2009, tendra que aplicar este supuesto.
De acuerdo al Rgimen de Gradualidad (R.S 063-2007/SUNAT), se encuentra en el
anexo I y establece que existe una rebaja del 90% en la medida que se subsane
voluntariamente. La subsanacin consiste en poner al da los libros y pagar la multa.
El cdigo de la multa para el pago a travs de la Gua de pagos varios es: 6035 (no
requiere tributo asociado).
De conformidad con la RTF N 5935-5-2006: Se comete una sola infraccin por la
totalidad de libros o registros que no se hubieran legalizado, en tanto que el supuesto
de hecho descrito en la norma que tipifica la infraccin est referido en plural los libros
o registrosPOR LO CUAL CORRESPONDE APLICAR UNA SOLA MULTA POR
TODOS LOS LIBROS.

6. Numeral 6.-No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de

contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Articulo
175

Numeral
06

Descripcin

Sancin

No llevar en castellano o en moneda

nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.

0.2% de los
IN
(13)

7. Numeral 7.- No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,

mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con
stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.

Articulo
175

Numeral
07

Descripcin
No conservar los libros y registros,
llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con stas,
durante el plazo de prescripcin de
los tributos.

Sancin
0.3% de los
IN
(11)

(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
7.2 Caso Prctico
PRDIDA DE GUAS DE REMISIN
En julio de 2014 SUNAT en una fiscalizacin la empresa Hidro S.A.C detecta que la
empresa no cuenta con Guas de remisin emitidas en el ejercicio 2012. Determinar
la infraccin y sancin correspondiente, teniendo en cuenta que la empresa tributa
en el Rgimen General y sus ingresos por el ejercicio 2013 son S/.128,700

Desarrollo
Sancin: de acuerdo a la Tabla I, esta infraccin es sancionada con el 0.3% de los
IN, la cual no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Clculo de la multa
IN

S/. 128,700

0.30%

386

10% UIT

345

Multa

S/.

386

8. Numeral 8.- No conservar los sistemas o programas electrnicos de

contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan
datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los
tributos.

Articulo
175

Numeral
08

Descripcin
No conservar los sistemas o
programas electrnicos de
contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los
tributos.

Sancin
0.3%

de

los IN
(11)

(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
8.1. CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION (1) Y/O PAGO (2)
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN
Rehaciendo los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los micro archivos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible.
SUBSANACION VOLUNTARIA

Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en

la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin (3)
No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 100%
SUBSANACION INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado
desde la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin
Sin Pago 50%
Con Pago 80%
8.2. CONSERVACIN DE INFORMACIN MAGNETICA
Se confirma la apelada al haberse acreditado que la recurrente incurri en la
infraccin tipificada en el numeral 5 (actualmente numeral 8) del artculo 175 del
Cdigo Tributario, estos es, por no conservar la informacin magntica
correspondiente al Registro de Compras correspondiente al periodo fiscalizado
(abril de 2001 a octubre de 2002). RTF: 01873-1-2006 (07/04/2006)
9. Numeral 9.- No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

Articulo
175

Numeral
09

Descripcin

Sancin

No comunicar el lugar donde se

lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de
microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.

30% de la
UIT