PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL.

TEMA 8

Unidad Didctica 8
EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO EN LAS OPERACIONES DE
COMPRAVENTA

1.

CONCEPTO. NATURALEZA Y MBITO DE APLICACIN.

El IVA es un impuesto de naturaleza indirecta que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por empresarios o profesionales, as como las importaciones y adquisiciones intracomunitarias.
1.1 mbito de aplicacin: territorio peninsular e Islas Baleares, no aplicndose en Canarias, Ceuta y Melilla.
Con la supresin de controles aduaneros, podemos distinguir:
*
Importaciones y Exportaciones: entre pases no miembros de la Unin Europea.
*
Operaciones intracomunitarias: Adquisiciones y Entregas: entre pases miembros de la Unin
Europea.
1.2 Delimitacin con el concepto de transmisiones patrimoniales onerosas del impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurdicos documentados
Ambas impuestos gravan la transmisin de bienes o derechos. Se aplica el IVA cuando quien transmite es
empresario o profesional y se aplica el concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas cuando quien transmite
es un particular.
Una diferencia fundamental entre ambos impuestos es la posibilidad de deduccin del IVA cuando lo soporta
un empresario. Mientras que las cantidades pagadas por el concepto Transmisiones Patrimoniales Onerosas
constituyen un coste para el empresario, el IVA no lo es, puesto que puede ser objeto de deduccin en la declaracinliquidacin correspondiente.
Como regla general se produce la incompatibilidad de ambos impuestos, en principio, las operaciones
realizadas por empresarios y profesionales en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional no estarn sujetas
al concepto Transmisiones Patrimoniales Onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicas Documentados, sino al IVA
1.3 Regulacin del IVA.
*
Ley 37/1992 de 28 de diciembre, que derog la Ley 30/1985 de 2 de agosto.
*
Real Decreto 1624/1992 de 29 de diciembre (BOE del 31) por el que se aprueba el Reglamento.

2.

HECHO IMPONIBLE.
Operaciones/transacciones sujetas:
a)
b)
c)

Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales a ttulo

oneroso y con capacidad para el desarrollo de la actividad empresarial o profesional dentro del
mbito del impuesto.
Importaciones de bienes, cualquiera que sea la condicin del importador.
Adquisiciones intracomunitarias de bienes.

2.1. Entregas de bienes: transmisin del poder de adquisicin (a ttulo de dueo) sobre bienes corporales
(entendindose tambin como bienes corporales el gas, calor, fro, energa elctrica y dems modalidades de
energa), muebles e inmuebles.
Operaciones asimiladas a entregas de bienes
Tendr el mismo tratamiento que las entregas de bienes aun cuando no haya contraprestacin y por tanto
habr que incluir en la declaracin-liquidacin en las siguientes operaciones:
a) Autoconsumo de bienes.
El autoconsumo de bienes se produce en los siguientes casos:
- Cuando se pasan bienes del patrimonio empresarial o profesional al personal o se destinan al consumo
particular del sujeto pasivo. (Ejemplo: el titular de un supermercado que utiliza gratuitamente productos
para su consumo familiar o un empresario que cesa en su actividad por jubilacin vendiendo a un tercero,
con excepcin del ordenador los muebles de la oficina que decide llevarse a casa)
-

Cuando se produce la transmisin del poder de disposicin sin contraprestacin sobre bienes corporales
que integran el patrimonio empresarial o profesional. (Ejemplo: cuando un empresario regala a sus clientes
determinados productos por l fabricados)

Cuando se utilizan existencias de la empresa como bienes de inversin de la misma. (Ejemplo: una
promotora inmobiliaria que construye un inmueble para ser afectado como oficina)

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2.2. Prestaciones de servicios: es toda actividad que no merezca la consideracin de entrega de bienes,
importacin o adquisicin intracomunitaria. Entre otras podemos sealar:
- El ejercicio independiente de actividades profesionales o artsticas.
- Los arrendamientos de bienes, industrias o negocios con o sin opcin de compra.
- La propiedad intelectual o industrial (derechos de autor, licencias, patentes, marcas, etc.).
- Las ejecuciones de obra, que no sean entregas de bienes.
- El traspaso de locales de negocios.
- Los transportes, servicios de hostelera, etc.
2.3. Concepto de empresario o profesional.
La entrega de bienes o prestacin de servicios debe ser realizada por un empresario o profesional para que
ste sujeta al IVA.
Los empresarios y profesionales se definen de una forma especfica en el IVA, as tienen esta consideracin:
- Quienes realicen actividades empresariales o profesionales, salvo que sea exclusivamente a ttulo gratuito.
- Las sociedades mercantiles en todo caso, aunque sea a ttulo gratuito.
- Quienes exploten un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo. En
particular los arrendadores de bienes.
- Los particulares que realicen a ttulo ocasional la entrega de un medio de transporte nuevo exenta del
Impuesto por destinarse a otro Estado miembro, sern empresarios nicamente para esta operacin.
- Quienes urbanicen terrenos, promuevan, construyan o rehabiliten edificaciones destinadas a su venta,
adjudicacin o cesin, aunque sea ocasionalmente.
2.4. Concepto de actividad empresarial o profesional.
Como se sealaba inicialmente, para resultar gravada la entrega de bienes o prestacin de servicios debe ser
realizada en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional.
Se entienden, en todo caso, realizadas en el ejercicio de una actividad empresarial:
- Las operaciones realizadas por las sociedades mercantiles.
- Las transmisiones o cesiones de uso de los bienes que integran el patrimonio empresarial o profesional,
incluso con ocasin del cese en el ejercicio de las actividades.

3.

OPERACIONES NO SUJETAS A IVA.

Las transacciones patrimoniales ntegras, a ttulo oneroso, cuando los adquirentes (empresarios o
profesionales) continen el ejercicio de la actividad.

Las entregas gratuitas de muestras sin valor comercial y las prestaciones de servicios de demostracin.

Las entregas sin contraprestacin de impresos u objetos de carcter publicitario. Las entregas de objetos
publicitarios a un mismo cliente no deben tener un coste superior a 90,15 euros, durante el ao natural, salvo que sea
para redistribucin gratuita.

Los trabajos realizados en rgimen de relaciones laborales, incluidas las de carcter especial.

Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas.

En general, las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el Estado y sus Organismos
Autonmicos (Entes Pblicos) excepto las siguientes actividades:
- Telecomunicaciones.
- Distribuciones de agua, energa elctrica, gas, etc.
- Explotacin de ferias y exposiciones de carcter comercial.
- Etc.

Las concesiones y autorizaciones administrativas, salvo cesin de inmuebles o instalaciones en

aeropuertos; cesin del derecho a utilizar el dominio pblico aeroportuario o infraestructura ferroviarias.

Las prestaciones de servicio a ttulo gratuito obligatorias por el sujeto pasivo, por normas jurdicas o
convenios colectivos.

Las entregas de dinero a ttulo de contraprestacin o pago.

4.

EXENCIONES.

Son entregas de bienes o prestaciones de servicios que, aun realizado el hecho imponible del Impuesto, la Ley
establece que no deben ser sometidas a gravamen.
4.1. Operaciones interiores:

Servicios de hospitalizacin, mdicos, asistencia sanitaria y dems actividades relacionadas directamente

con ellas (ambulancias, pticos, psiclogos, logopedas, estomatlogos, mecnicos dentistas, etc.). Los servicios
mdicos prestados al margen o con la independencia de un tratamiento mdico, como pueden ser las operaciones de
ciruga esttica, estn sujetos.
Los digitopuntores, acupuntores, naturpatas y masoterapistas no se comprenden entre los profesionales
mdicos.

Servicios pblicos postales.

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Prestaciones de la seguridad social.

Prestaciones de servicios de asistencia social, como son: proteccin a la infancia y juventud, asistencia a
la tercera edad, educacin especial y asistencia a personas con minusvala, asistencia a minoras tnicas, refugiados
y exiliados, reinsercin social y prevencin de la delincuencia, asistencia a alcohlicos y toxicmanos. La exencin
comprende la prestacin de servicios de alojamiento, alimentacin o transporte.

Servicios de educacin, enseanza, clases particulares y servicios deportivos y culturales.

No se comprenden en esta exencin determinados servicios como los relativos a la prctica del deporte
prestados por empresas distintas de los centros docentes, los de alojamiento y alimentacin prestados por colegios
mayores o menores y residencias de estudiantes, los relativos a permisos de conduccin de vehculos terrestres de
las clases A y B y a los ttulos, licencias o permisos necesarios para la conduccin de buques o aeronaves deportivas
o de recreo.

Juegos de azar, loteras y apuestas.

Las prestaciones de servicios efectuadas por entidades de Derecho Pblico o establecimientos culturales
privados de carcter social, que a continuacin se relacionan: asistencia sanitaria, sindicatos, comunidades religiosas,
centros cvicos, federaciones o asociaciones deportivas, museos, bibliotecas, parques zoolgicos. Las entidades o
establecimientos de carcter social debern solicitar el reconocimiento de su condicin previamente a la realizacin
de las operaciones exentas.

Los servicios profesionales, incluidos aqullos que consistan en derechos de autor, prestados por artistas
plsticos, escritores, colaboradores literarios, grficos y fotogrficos de peridicos y revistas, compositores musicales,
autores de obras teatrales y de argumento, dilogos de las obras audiovisuales, traductores y adaptadores.

Operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin, as como las prestaciones de servicios relativas a las
mismas realizadas por intermediarios de seguros y reaseguros.

Efectos timbrados.

Operaciones financieras. Tambin est exenta la mediacin y la intervencin prestada por fedatarios
pblicos en las operaciones financieras exentas. No estn exentos los servicios de gestin de cobro de crditos,
letras de cambio, etc.

Segundas y posteriores entregas de edificios, incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando
tenga lugar despus de terminada su construccin o rehabilitacin.

Arrendamientos de terrenos y edificios destinados a viviendas y garajes.

Entregas de terrenos que no tengan la condicin de edificables.

Las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la realizacin de operaciones
exentas siempre que al sujeto pasivo no se le haya atribuido el derecho a deducir total o parcialmente el Impuesto
soportado.

Las entregas de bienes cuya adquisicin hubiera determinado la exclusin total del derecho a deducir.

RENUNCIA A LA EXENCIN
Podrn ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo las exenciones relativas a:
Entregas de terrenos edificables.
Segundas y ulteriores entregas de edificaciones.
La renuncia a la exencin slo procede siempre que el adquirente:
1
Sea un sujeto pasivo que acte en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales.
2
Tenga derecho a la deduccin total del Impuesto soportado en las adquisiciones.

4.2

Comercio exterior:

Exportaciones y operaciones asimiladas. Se entiende por exportacin tanto los envos a Canarias, Ceuta
y Melilla, como los definitivos al extranjero.

Entregas intracomunitarias.

Entregas en zonas francas.

Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta del impuesto. Estarn exentas del
impuesto las importaciones de los siguientes bienes: la sangre, el plasma sanguneo, etc. para uso mdico o de
investigacin, los billetes de banco de curso legal, el oro importado directamente por Banco de Espaa, etc.
4.3

Exenciones en el Rgimen de viajeros

Este rgimen se aplica a las entregas de bienes realizadas a personas que tengan su residencia habitual fuera
del territorio de la comunidad europea, lo que podr acreditarse con el DNI o documento equivalente, y siempre que:

Los bienes adquiridos no se destinen a una actividad comercial (es decir, no se vayan a revender, lo que
puede deducirse en funcin de la cantidad adquirida, por ejemplo)

Tengan un valor unitario superior a 90.15 euros, IVA incluido.

Salgan efectivamente de la Unin Europea. Para verificar esta salida efectiva del territorio comunitario el
comprador deber presentar la mercanca y la factura en la aduana de salida con destino a un pas tercero, que la
diligenciar debidamente. Los bienes deben salir del territorio comunitario antes de los tres meses fecha factura.
El comprador remitir la factura diligenciada en la aduana al proveedor para que ste le devuelva el impuesto
repercutido mediante cheque o transferencia bancaria, en el plazo mximo de 15 das.

5.

EL SUJETO PASIVO.

5.1

Operaciones interiores: entregas de bienes y prestaciones de servicios.

Por regla general, sujeto pasivo es el empresario o profesional que entrega bienes o presta servicios.

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5.2

Operaciones exteriores: adquisiciones intracomunitarias e importaciones

En las adquisiciones intracomunitarias en las que el adquirente es un empresario o profesional, ser sujeto
pasivo quien la realice, es decir, estar gravada en destino y no en origen. As, las compras de una persona fsica
como consumidor final en un pas comunitario con destino a otro pas comunitario estar gravada en origen, por que
no constituye una adquisicin intracomunitaria, excepto en el caso de elementos de transportes nuevos que tributaran
en destino.
Sern sujetos pasivos quienes realicen las importaciones. Se considerarn importadores, los destinatarios de
los bienes importados y los viajeros, para los bienes que conduzcan al entrar en el territorio.

6.

DEVENGO.

6.1

Operaciones interiores
Se devengar el impuesto:
a) En las entregas de bienes: cuando tenga lugar su puesta a disposicin del adquirente o, en su caso,
cuando se efecten conforme a la legislacin que les sea aplicable.
b) En las prestaciones de servicios: cuando se presten, ejecuten o efecten las operaciones gravadas.
No obstante, en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realizacin
del hecho imponible, el impuesto se devengar en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes
efectivamente percibidos.
c)
En los supuestos de autoconsumo, cuando se efecten las operaciones gravadas.
d) En los arrendamientos, en los suministros, en el momento en que resulte exigible la parte del precio que
comprenda cada percepcin.
6.2

Operaciones exteriores
a) En las adquisiciones intracomunitarias en el momento en que se consideren efectuadas las entregas de
bienes.
b) En las importaciones en el momento en que hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de
importacin de acuerdo con la legislacin aduanera.

7.

BASE IMPONIBLE

7.1

Clculo de la base imponible

La Base Imponible del impuesto estar constituida por el importe total de la contraprestacin satisfecha por los
bienes entregados o los servicios prestados. Para su obtencin se tendrn en cuenta los siguientes aspectos:

Regla General.

a)

Se incluirn:
- El importe principal de la operacin.
- Las comisiones.
- Los transportes.
- Seguros.
- Subvenciones.
- Tributos y otros gravmenes.
- Las deudas asumidas por el destinatario.
No se incluirn los intereses devengados como consecuencia del aplazamiento o demora en el pago del precio
en la parte que corresponda a un perodo posterior a la entrega de los bienes o la prestacin del servicio, siempre que
se trate de intereses consignados separadamente en la factura.
b) No se incluirn:
- Las indemnizaciones.
- Descuentos y bonificaciones.
- Suplidos, que son las cantidades pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud del mandato
expreso del mismo. El sujeto pasivo est obligado a justificar la cuanta efectiva de tales gastos y no puede deducir el
impuesto que lo hubiera gravado.
c) Minorarn la base imponible:
- Los envases y embalajes devueltos.
- Los descuentos y bonificaciones posteriores.
- Las devoluciones de ventas.
- El impago de la cuota repercutida.

Importaciones.

En las importaciones se deben incluir en la base imponible los derechos de importacin y otros gravmenes,
as como todos los gastos que se ocasionen hasta que la mercanca est en su primer lugar de destino, tales como
embalajes, portes, comisiones, etc.

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7.2

Modificacin de la base imponible.

La ley establece, entre otros, los siguientes motivos de rectificacin:

a) Cuando la contraprestacin se hubiese fijado provisionalmente.
b) Cuando se devuelvan los envases y embalajes susceptibles de reutilizacin.
c)
Cuando se produzcan descuentos y bonificaciones despus de que la operacin se haya utilizado.
d) Cuando queden sin efecto total o parcialmente las operaciones gravadas o se altere el precio.
e) Cuando el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese pagado las cuotas repercutidas en los
siguientes casos:

Cuando, despus del devengo de la operacin, se dicte providencia judicial de admisin a trmite de
suspensin de pagos o auto judicial de declaracin de quiebra.

Cuando los crditos correspondientes a las cuotas soportadas repercutidas por las operaciones
gravadas sean total o parcialmente incobrables.
La modificacin debe realizarse en el plazo de tres meses siguientes al periodo de un ao desde el
devengo del Impuesto.
Es necesario que el destinatario de las operaciones acte como empresario o profesional.

8.

TIPOS IMPOSITIVOS
Es el porcentaje que se aplica a la Base Imponible para la obtencin de la cuota de cada operacin.

8.1

Tipo superreducido: 4 %.
Se aplicar a los siguientes bienes y servicios:

Alimentos bsicos: pan comn, leche, huevos, queso, frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubrculos
y cereales que tengan la condicin de productos naturales de acuerdo con el Cdigo Alimentario.

Libros, peridicos y revistas.

Las especialidades farmacuticas, las frmulas magistrales y los preparados oficiales, as como las
sustancias medicinales utilizadas en su obtencin para fines mdicos. No se comprenden los cosmticos ni las
sustancias y productos de uso meramente higinico.

Coches, sillas de ruedas y prtesis para minusvlidos.

Servicios de adaptacin de autotaxis y autoturismos para minusvlidos.

Las prtesis, rtesis e implante internos para personas con minusvala.

Las viviendas de proteccin oficial o de promocin oficial cuando las entregas las realice el promotor de
las mismas.
8.2

Tipo reducido: 10 %.

Se aplicar, entre otras, a las siguientes operaciones:

Productos para la nutricin humana, agua, animales o vegetales aptos para el consumo humano o animal
con excepcin de las bebidas alcohlicas.

Viviendas en general incluidos los garajes, con un mximo de dos, y anexos que se transmitan
conjuntamente.

Especialidades farmacuticas para fines veterinarios.

Prtesis, lentes graduadas y material mdico. No se incluyen en este nmero los cosmticos ni los
productos de higiene personal, a excepcin de compresas, tampones y protegeslips.

Transporte de viajeros.

Hostelera, restaurantes y suministro de comidas y bebidas.

Servicios de limpieza y recogida de basuras.

Asistencia sanitaria dental.

Exposiciones y ferias comerciales.

Ejecuciones de obra para construccin de viviendas o rehabilitacin directamente formalizado por el

promotor.

Importaciones, entregas y adquisiciones intracomunitarias de obras de arte.

Entradas a espectculos, bibliotecas, museos, parques zoolgicos, exposiciones y dems

manifestaciones de carcter cultural.

Las ejecuciones de obra, consecuencia de contratos directamente formalizado entre las comunidades de
propietarios que tengan por objeto la construccin de garajes.

Las ventas con instalacin de armarios de cocina y de bao y de armarios empotrados formalizados
directamente por el promotor encargado de la rehabilitacin o construccin de edificaciones.
8.3

Tipo general: 21 %.

Se aplicar en aquellos casos en los que no se aplique el reducido o el superreducido, incluso en joyas, pieles
y automviles.

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9.

DEDUCCIONES

Los sujetos pasivos pueden restar de las cuotas repercutidas o devengadas por las operaciones que realizan
las cuotas soportadas en sus adquisiciones de bienes y servicios o en su importacin.
Cuando el sujeto pasivo vende un bien o presta un servicio, en la factura cobrar al cliente el I.V.A. resultante
de aplicar sobre el precio el tipo impositivo correspondiente. De dicho impuesto devengado podr deducir las
siguientes cantidades:

Las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes y de servicios.

Las cuotas satisfechas en las importaciones de bienes.
Las cuotas satisfechas por el autoconsumo interno de bienes.
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a ttulo oneroso.

Las operaciones que permiten deducir son, con carcter general, las efectivamente gravadas por el impuesto,
esto es, las sujetas y no exentas y que hayan sido devengadas en el territorio de aplicacin del impuesto.
Estas deducciones podrn practicarse exclusivamente en las operaciones relacionadas directamente con la
actividad que desarrolle el sujeto pasivo.
9.1.

Cuotas de IVA no deducibles

No podrn ser objeto de deduccin las cuotas soportadas por las adquisiciones de:

Bienes y servicios destinados a atenciones del personal, clientes o terceros.

Por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera, restaurantes y espectculos, salvo que tengan la
consideracin de gasto deducible a efectos del IRPF o del Impuesto sobre Sociedades.
Los alimentos, las bebidas y el tabaco.
Tapices, objetos de arte y antigedades.
Compras de joyas, piedras preciosas y objetos elaborados con oro o platino.

Se exceptan las cuotas soportadas con ocasin de las operaciones mencionadas y relativas a los
siguientes bienes y servicios:
1 Los bienes que objetivamente considerados sean de exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria,
clnica o cientfica.
2 Los bienes destinados exclusivamente a ser objeto de entrega o cesin a ttulo oneroso, directamente o
mediante transformacin por empresarios o profesionales dedicados con habitualidad a la realizacin de tales
operaciones.
3 Los servicios recibidos para ser prestados como tales a ttulos oneroso por empresarios o profesionales
dedicados con habitualidad a la realizacin de dichas operaciones.
9.2

Deduccin parcial de cuotas soportadas con bienes utilizados parcialmente en la actividad

Son deducibles parcialmente las cuotas soportadas en bienes utilizados, alternativa o simultneamente, en la
actividad empresarial o profesional y en otras actividades.
Debemos distinguir a su vez dos supuestos:
a) Vehculos automviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas:
- Se presumen en general afectados al 50 % al desarrollo de su actividad.
- Existe una presuncin de afectacin al 100 % para determinados bienes como vehculos mixtos utilizados en
el transporte de mercancas, los utilizados en el transporte de viajeros, en la prestacin de servicios de enseanza de
conductores o pilotos, en pruebas, ensayos, demostraciones o promocin de ventas por sus fabricantes, en los
desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales y en servicios de vigilancia.
b) Resto de bienes de inversin: las cuotas soportadas sern deducibles en la medida en que vayan a
utilizarse en el desarrollo de la actividad.
Se aplican las mismas reglas cuando se trate de los siguientes bienes o servicios directamente relacionados
con los bienes de inversin:
- Accesorios y piezas de recambio.
- Combustibles, carburantes, lubricantes y productos energticos necesarios para su funcionamiento.
- Servicios de aparcamiento y utilizacin de vas de peaje.
- Rehabilitacin, renovacin y reparacin.
9.3. Requisitos formales de la deduccin.
Para que el sujeto pasivo pueda ejercitar el derecho a deducir es imprescindible que tenga el documento
justificativo de su derecho. Se considera documento justificativo:

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La factura original o, en su defecto, un duplicado, expedidos por quien realice la entrega o preste el
servicio.
El documento acreditativo del pago del impuesto a la importacin (pago del IVA en la aduana).
El recibo original firmado por el titular de la explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera en
rgimen especial.

El derecho a deduccin solo podr ejercitarse en la declaracin-liquidacin relativa al perodo de liquidacin en

que su titular haya soportado las cuotas deducibles, o en los perodos sucesivos siempre que no transcurran ms de
4 aos desde el nacimiento del derecho.

10.

DEVOLUCIONES
Cuando se realiza una liquidacin de IVA, sta puede ser:
Positiva: IVA repercutido mayor que IVA soportado.
Negativa: IVA soportado mayor que IVA repercutido.

La cantidad a favor del contribuyente (negativa) se deduce en declaraciones posteriores hasta un plazo de
cinco aos, o bien se solicita la devolucin.
Los sujetos pasivos que no hayan podido efectuar las deducciones originadas en un perodo de liquidacin por
exceder continuamente la cuanta de las mismas de las cuotas devengadas, tendrn derecho a solicitar la devolucin
del saldo a su favor existente al 31 de diciembre de cada ao en la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo
perodo de liquidacin.

11.

REGLA DE PRORRATA

Es un sistema de clculo, para deducir IVA, aplicable a sujetos pasivos que realizan simultneamente
operaciones que dan y que no dan derecho a deduccin, por el que se determina la parte del IVA soportado que le
corresponde deducir.
Clases de prorrata:
a) Prorrata general: se aplica cuando el sujeto pasivo efecta conjuntamente operaciones con y sin
derecho a deduccin o perciba subvenciones y no sea de aplicacin la prorrata especial.
Las cuotas soportadas son deducibles en el porcentaje siguiente:

Volumen de total de operaciones que originan derecho a deduccin

X 100 = Prorrata
Volumen total de operaciones del mismo perodo
La prorrata de deduccin resultante de la aplicacin de los criterios anteriores se redondear en la unidad
superior.
Clculo del I.V.A. soportado que es deducible:

Cada ao natural se aplica provisionalmente el porcentaje de deduccin del ao precedente. En el primer

ao del ejercicio, ser el propuesto por el sujeto pasivo a la Administracin, salvo que sta fije uno
diferente.

En la ltima declaracin-liquidacin del impuesto correspondiente a cada ao natural se calcular la

prorrata de deduccin definitiva en funcin de las operaciones realizadas en el ao natural.

El porcentaje de deduccin definitivo se aplica a las cuotas soportadas durante el ao natural debiendo
regularizar las deducciones practicadas.

b) Prorrata especial: se aplica por opcin del sujeto pasivo, y obligatoriamente cuando aplicando la prorrata
general la deduccin exceda en un 20% de la que resultara aplicando la prorrata especial.
Clculo del I.V.A. soportado deducible:

Las cuotas soportadas en la adquisicin o importacin de bienes o servicios utilizados exclusivamente en

la realizacin de operaciones que dan derecho a deduccin podrn deducirse ntegramente.

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Por el contrario, si dichos bienes o servicios se utilizan en operaciones que no dan derecho a deduccin,
no podrn deducirse las cuotas correspondientes.

En el caso que los bienes o servicios se utilicen slo en parte en operaciones con derecho a deduccin,
se deducen en el porcentaje de la prorrata general.

REGULARIZACIN DE DEDUCCIONES POR BIENES DE INVERSIN.

Las cuotas deducibles por la adquisicin de bienes de inversin deben regularizarse durante los cuatro aos
naturales siguientes (en terrenos o edificaciones 9 aos) a aquel en el que se adquieran o se utilicen o entren en
funcionamiento si este momento es posterior a la adquisicin.
Solo se regularizar si entre el porcentaje de deduccin definitivo de cada ao y el que se utiliz el ao en que
se soport la repercusin existe una diferencia superior a 10 puntos.
En los casos de prdida o inutilizacin definitiva de los bienes, por causa no imputable al sujeto pasivo
debidamente justificada, no proceder efectuar regularizacin.
Concepto de bienes de inversin.
A efectos de este impuesto, se consideran de inversin los bienes corporales, muebles o inmuebles que, por
su naturaleza y funcin estn normalmente destinados a ser utilizados por un perodo de tiempo superior a un ao
como instrumentos de trabajo o medios de explotacin.
No se consideran bienes de inversin los accesorios y piezas de recambio adquiridos para la reparacin de los
bienes de inversin, las ejecuciones de obra para la reparacin de otros bienes de inversin, las ropas utilizadas para
el trabajo por los sujetos pasivos o personal dependiente y cualquier otro bien cuyo valor de adquisicin sea inferior a
3.005,06 euros
La regularizacin de las deducciones se realizar de la siguiente manera:

Se parte de la deduccin efectuada en el ao de compra.

Se resta la que correspondera el ao de regularizacin aplicando a la cuota soportada el porcentaje

definitivo de este ao.

La diferencia positiva o negativa se dividir por cinco o, tratndose de terrenos o edificaciones, por diez, y
el cociente resultante ser la cuanta del ingreso o de la deduccin complementaria a efectuar.

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