EPISTEMOLOGIA CONTABLE

GUIA DE ESTUDIO (COMPILACION MSc Lcda NELIDA DIAZ

EPISTEMOLOGA
La palabra "epistemologa", que literalmente significa teora del conocimiento o
de la ciencia, es de reciente creacin, ya que el objeto al que ella se refiere es
tambin de recienteaparicin.
No obstante, la etimologa del trmino "epistemologa" es de origen griego. En
Grecia, el tipo de conocimiento llamado episteme se opona al conocimiento
denominado Doxa, que era el conocimientovulgar u ordinario del hombre, no
sometido a una rigurosa reflexin critica. La episteme era el conocimiento
reflexivo elaborado con rigor (inteligencia, conocimiento, saber, ciencia,
destreza,pericia).
La episteme no designa el conocimiento de mera opinin o parecer (Doxa), sino
un saber organizado y fundamentado que alguien ha sido capaz de entender y
en el que ese alguien es un entendidoo un conocedor experimentado. De ah
que el trmino "epistemologa" se haya utilizado con frecuencia como
equivalente a "ciencia o teora del conocimiento cientfico".
2. EPISTEMOLOGIA CONTABLEEn las ciencias humanas y sociales se han
utilizado de forma excesiva trminos que han sido acuados desde el
tratamiento de las ciencias naturales y de la Fsica como ciencia natural por
excelencia.La economa no ha sido ajena a este tratamiento, por ende la
contabilidad como disciplina cientfico-econmica en su afn por adquirir un
grado de rigor cientfico, ha utilizado de forma detalladaen la construccin y
reconstruccin de su estructura conceptual los elementos que han permitido el
avance terico de las ciencias naturales.

http://www.monografias.com/trabajos34/epistemologia-contable/epistemologiacontable.shtml#ixzz37P8wpZej
Conocimiento, Epistemologa, Mtodo, Modelo, Sistema, Investigacin.

Contenido
1. Concepto de modelo

2. La contabilidad y su teora
3. Escuela anglosajona
4. Escuela latina
5. Bibliografa
RESUMEN
El conocimiento como fuente del desarrollo cientfico, involucra al hombre en una
exploracin constante, en el cuestionamiento y solucin de los hechos mas relevantes de su
evolucin.
Es en este desarrollo donde encontramos la Ciencia Contable, lamentablemente poco
explorada como consecuencia del entorno y las condiciones en las que se origina.
PALABRAS CLAVES
Conocimiento, Epistemologa, Mtodo, Modelo, Sistema, Investigacin.
INTRODUCCIN
El camino que la ciencia contable ha recorrido hasta el momento ha sido escabroso, lo que
ha originado una apata para su exploracin, marcando desafortunadamente el desarrollo de
nuestra profesin, crendonos una dependencia de la economa, y lo que es peor, de otras
ciencias que poco o nada tienen que ver con la razn contable.
Es aqu donde el desarrollo del conocimiento cientfico juega un papel importante en el
desarrollo de la ciencia misma.
Y es la accin participativa de todos los involucrados lo que podra marcar la diferencia en
la economa cambiante del momento.
CONTENIDO
El ser humano por naturaleza, tiene la capacidad de razonar y cuestionarse sobre todo lo
que puede ver, escuchar, sentir y con lo que puede interactuar.
Este cuestionamiento hace que se desarrolle el conocimiento, en un proceso inconsciente y
automtico que paulatinamente pasa de la observacin del medio (fenmenos), a la sntesis
(esencia) de los sucesos mas interesantes; y de sta a la investigacin de sistemas que
interacten con stos hechos.

La actividad cognoscitiva del hombre, se da entonces gracias a la interrelacin de ste con

su entorno (prctica), en la que progresivamente se va mejorando su estudio (tcnica).
De este modo se crea una "Unidad Indisoluble del conocimiento Emprico y Terico",
como mecanismos necesarios para el desarrollo de la ciencia.
En el conocimiento emprico encontramos el reflejo que el hombre hace del objeto a travs
de la descripcin y la observacin; por su parte el conocimiento terico se define como el
estudio profundo del pensamiento del hombre en la esencia de los fenmenos a travs de
teoras e hiptesis.
Es en la combinacin de estos dos elementos que encontramos el surgimiento y evolucin
de la ciencia como "un cuerpo de conocimientos sistemticamente organizados, exactos y
verificables de la realidad, que son falibles, pero que tiende a la bsqueda de objetividad".
En esta fase del conocimiento la ciencia, como un nivel mas profundo de ste, sirve como
herramienta fundamental al hombre para dar aplicabilidad en diferentes ramas y tcnicas
del saber; entre ellas encontramos la Contabilidad.

En este sentido, la Contabilidad paradjicamente ha convertido su

herramienta fundamental para el movimiento del conocimiento
(interaccin del conocimiento emprico y terico) en un instrumento
de estancamiento de la Ciencia Contable; pues comparada con otras
ciencias no ha alcanzado su mximo desarrollo, como consecuencia
de un conocimiento emprico surgido en las necesidades econmicas
y no en el cuestionamiento del hombre por el hombre (necesidades
sociales), y un conocimiento terico que simplemente reglamenta el
movimiento del objeto de "estudio" (las economas), sin que
previamente exista la formulacin de teoras e hiptesis sobre el
deber ser del objeto, verificables y aplicables en la prctica.
Podramos decir que hace falta un compromiso social para el desarrollo de
nuestra ciencia, que promueva la investigacin, que oriente al hombre en un
inters personal por sembrar su conocimiento, evitando las imposiciones que
en la actualidad presiden en las empresas como mecanismo para solucionar
sus "necesidades".

Lo que se ha originado como consecuencia de una economa

dominante, que ha convertido a nuestra profesin en una

marioneta del inters privado, sin importar el impacto social

causado.
Esta problemtica se ha dado por muchos factores, entre
ellos resaltaremos la falta de compromiso en la educacin
(relacin profesor-alumno), para formar profesionales
ntegros, con un inters social aportando todos sus
conocimientos en el desarrollo.
Ligado a la falta de compromiso educativo se ha dado una
pedagoga mal orientada en nuestra profesin como lo afirma Tua:
"¨En efecto hay dos maneras de ensear la contabilidad.
La primera consiste en trasmitir a los alumnos un procedimiento o
norma contable, desgranando sus recovecos, analizando su mecnica
e ilustrando la cuestin con ejemplos prcticos.
Tal norma suele ser un pronunciamiento (en ocasiones
lamentablemente, estadounidense) un principio internacional o un
plan de cuentas.
Con ello, el alumno aprende a contabilizar, pero no aprende contabilidad.
Estar ms sensibilizado por la mecnica que por el fundamento: se orientar
ms al hacer que al saber. Aplicar correctamente una norma, pero
desconocer cuestiones tan importantes como las razones que la avalan, su
conexin con la epistemologa contable o las alternativas posibles a aquella
norma que, por uno u otro motivo han sido rechazadas por la regulacin"()
La propuesta sera entonces enfocar la educacin contable partiendo de la
teora, que es el tema que a continuacin trataremos de explicar.

CONCEPTO DE MODELO
El modelo como lo define Rafael Franco es un sistema de elementos
que reproduce determinados aspectos, relaciones y funciones del
objeto que se investiga; desarrollado en un nivel avanzado del
conocimiento, en el que recopila las caractersticas generales del
objeto investigado y las unifica en un concepto global, del cual se
puede visualizar el objeto en un momento dado.
Teniendo en cuenta esta definicin, podramos concluir que siendo importante para el
desarrollo de la ciencia extraer los conceptos principales de un modelo; es nefasto aplicarlo
previa investigacin de sus caractersticas, beneficios y contradicciones; como lo que
actualmente ocurre en la Regulacin Contable Colombiana, fiel copia de la Regulacin
Contable Anglosajona; sin un previo anlisis de la situacin social, cultural y econmica del
pas, dando aplicabilidad a la "Ley del Menor esfuerzo".
Tambin es pertinente analizar, desde el punto de vista del conocimiento, no solo la
aplicabilidad o no de un modelo en la naturaleza, sino, los medios que se utilizaran para su
aplicabilidad.
En este sentido definimos los SISTEMAS como el conjunto de elementos vinculados entre
si en determinada forma, que constituyen una unidad y que se convierten en un mecanismo
fundamental para el buen desarrollo del modelo.
El desarrollo cientfico ha avanzado gracias al estudio de los objetos por medio de sistemas
donde cada elemento tiene relacin con otros elementos dentro del sistema.
Con estas definiciones esenciales para el entendimiento del conocimiento cientfico,
daremos paso a un tema importantsimo tanto para el desarrollo de la ciencia contable,
como para el de los profesionales que en un futuro harn parte de sus protectores o
destructores.
LA CONTABILIDAD Y SU TEORIA
En un principio la contabilidad fue definida por el AICPA equvocamente como un
"ARTE" de registrar, clasificar y resumir los acontecimientos financieros y sus resultados.
Lo que choc con la definicin de Arte como una creacin individual que se genera en la
persona misma (individuo); no en la sociedad producto de la actividad econmica como se
desarrolla la contabilidad.
Por otra parte, al analizar el concepto de ciencia segn Kedrov y Spirkin como "sistema de
conocimientos en desarrollo que se obtiene mediante mtodos cognoscitivos y se refleja en

conceptos exactos comprobables en la tcnica social" para aplicarlo a la contabilidad,

existen elementos que se encuentran ausentes; que por la falta de investigacin y de un
enfoque apasionado por los profesionales de sta ciencia, se ve reducida a ser llamada
"Ciencia no explorada".
En este sentido para Rafael Franco la mejor definicin y la ms acertada es que "La
Contabilidad es un Sistema De Comunicacin y De Informacin"() ya que esta la ubica en
su desarrollo histrico.
Pero es suficiente para nosotros como futuros profesionales esta definicin?; mas que
suficiente, Es justo con los estudiantes, con los catedrticos, y con los mismos
profesionales reducir la contabilidad a un sistema de comunicacin, en el que la economa
nos dice que se informa y que no?
En resolver estos y otros cuestionamientos est el desarrollo de la Ciencia Contable.
Unas clara explicacin de cmo se ha pretendido solucionar los interrogantes y las
necesidades de la economa a travs de la Contabilidad es el surgimiento de las dos escuelas
ms importantes y sus teoras.
ESCUELA ANGLOSAJONA
En este modelo se nota la ausencia del mtodo cientfico y la no identificacin del objeto
del conocimiento contable, se mantiene el empirismo y la ausencia de la investigacin
cientfica. Pues surge de un proyecto de opinin de las empresas sobre la teora
fundamental de la contabilidad donde se establecen las caractersticas de la informacin
contable (Utilidad, relevancia, objetividad, oportunidad, precisin, integridad, claridad,
suficiencia).

Se elimina la expresin "Principios de Contabilidad generalmente aceptados" y se

constituyen dos categoras de normas contables: Cualidades de la informacin contable y
Reglas contables.
ESCUELA LATINA

Se caracteriza porque el objeto del conocimiento contable es la actividad econmico-social,

encontrando tres elementos que son el Estado, Las Organizaciones y la Comunidad en
general, que interactan entre s en un entorno social.
Surge de un programa investigativo que contiene la fundamentacin de una epistemologa
como paso previo y consecuente formulacin de una teora cientfica, como criterio de la
evaluacin de la eficiencia administrativa y el desarrollo de la contabilidad social.
En resumen la formulacin de una teora cientfica debe darse a partir de la epistemologa,
considerando:
A. Los mtodos inductivo, deductivo, analtico histrico y sinttico en su trabajo
intelectual.
B. Los enfoques dialcticos que permiten un tratamiento acorde con la situacin de
cambio de la realidad contempornea.
C. La importancia de la teora de la comunicacin como mtodo de conocimiento de
las distintas particularidades de la disciplina contable
D. La importancia de sistemas como mtodo de conocimientos de las especificidades
de la contabilidad.
BIBLIOGRAFIA
Franco Ruiz Rafael. Reflexiones Contables, Teora, Educacin y Moral. Primera Edicin.
1984. Tipografa y Litografa Atenas Ltda.
Pereda Tua, Jorge. Evolucin y situacin actual del pensamiento contable. Revista
Internacional Legis de Contabilidad y Auditoria No 20, octubre- diciembre 2004.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos34/epistemologia-contable/epistemologiacontable.shtml#ixzz37P9ZWoxC

Tema 1: Concepto de la evolucin histrica de la ciencia de la contabilidad.

1.1 Sntesis de la evolucin histrica de la ciencia de la contabilidad.

La historia de la ciencia no debe ser tratada con superfialdad, ya que la
historia forma parte de la propia ciencia y debe considerarse como un
anlisis del porque ocurrieron los hechos, con el objetivo de encontrarle
sentido a nuestro presente. La historia es una visin de los acontecimientos
de la ciencia.
En la evolucin de la historia de la contabilidad existen tres grandes
periodos diferenciados; el emprico, el clsico y el cientfico.
Emprico:
Abarca desde las primeras prcticas del hombre para el control de sus
haciendas y que eran retenciones mentales, hasta 1.494. Por ello puede
decirse que la contabilidad es tan antigua como el comercio. Estas prcticas
se dieron en un periodo de cosas simples y surgen por la necesidad que tiene
el hombre para controlar su economa. Pero a medida que las cosa se
complican la memoria por su limitacin natural dejo de ser til, por lo que
se buscaron otros medios apareciendo las primeras prcticas escritas. Estas
estaban escritas en planchas de mrmol, papiros... Las manifestaciones que
existan de estas prcticas escritas fueron encontradas en documentos 2.000
A.C. en el cdigo Hammurabi. Todas ellas eran bastante rudimentarias y
aunque el registro era cronolgico no se separaban las cantidades de las
palabras. Estas prcticas se fueron extendiendo por Caldea, Egipto y
Grecia, hasta alcanzar un importante desarrollo en el imperio romano. Por
tanto las prcticas escritas que tienen un mayor entidad son las romanas;

aqu se sita el origen de la contabilidad y el de las tcnicas registrables. Ya

que no se pueden considerar las retenciones mentales como el origen de la
contabilidad, ya que eran solo inquietudes.
En Roma y antes de su cada se usaban los libros:
El de cobros y pagos se denominaba Codex accepti et expensi.
Adversaria, que era un borrador del primero.
Comentarios, era un libro borrador de libro diario.
Liber rationum libro de cuentas, era el actual libro mayor, usado
mayormente por banqueros.
Liber patrimoni se usaba para el registro de las distintas masas
patrimoniales y sus alteraciones.
Con la invasin de los brbaros y la cada del imperio romano se produce
un parntesis en el desarrollo de las tcnicas contables, que produjo una
laguna de ms menos 1.00 aos. Con motivo de las cruzadas (XI-XIII),
renace el comercio, sobre todo en las ciudades del norte de Italia y con ello
aparecen las prcticas regstrales que van adquiriendo importancia. Como
consecuencia surgen distintos libros con el fin de saber el empresario lo que
debe y lo que le deben. El libro ms destacado de la poca es el Memorial,
donde las operaciones se anotaban cronolgicamente en forma narrativa y
sin clasificacin. En este sentido se mezclaban gastos de toda clase y cada
vez que se anotaba una operacin se dejaba un espacio en blanco para

montar en su da la operacin que cerraba la primera, cruzndose con una

ralla las finalizadas. Con el uso el memorial se fue desarrollando hacia
formas ms complejas hasta derivar en lo que se ha llamado la partida
simple, tambin llamada mtodo un grfico. La caracterstica principal es
que solo representa fenmenos de forma cronolgica, aisladamente y sin
coordinacin. Dos libros, un diario donde se apuntaban las operaciones
cronolgicamente, sin relacin y un mayor. Adems la partida simple no
responda a unas directrices constantes porque existen muchas y variadas
formas de desarrollo, conocindose distintos mtodos de escritura simple.
Al ir complicndose el comercio la partida simple se hace insuficiente para
atender las necesidades de informacin, de ah el surgimiento en 1494 la
doble partida y con ello el comienzo del periodo clsico.
Clsico:
En 1494 se imprime en Venecia la 1 edicin de suma arithmtica,
geometra, proportioni et proportionalita, de Fray Lucas Paccioli; en el
cual se dedicaba el captulo 11 a la contabilidad, exponindose los
principios de la partida doble. Constituy uno de los acontecimientos ms
trascendentes en las prcticas y la historia de la contabilidad, ya que rompe
con lo pasado y sigue persistiendo.
Lucas Paccioli era un monje franciscano de la orden Toscana. Era
matemtico y se impuso en materias contables mientras era el tutor de un
famoso mercader de Venecia. Su doctrina logra una amplia difusin dentro
y fuera de Italia, perfeccionndose cada vez ms. La partida doble es un

mtodo de aplicacin de un sistema de representacin y coordinacin

contable, que representa y controla los aspectos que se dan en una
transaccin econmica, mediante el registro de esta ltima a travs de una
doble anotacin que coordina: el origen, causa financiacin que origina
una anotacin en el haber lo que propicia un abono con aplicacin, efecto
inversin que se anota en el doble y que supone un cargo.
La aplicacin de la partida doble conlleva usar tres libros: el memorial o
borrador del diario(est en desuso), el diario donde se representan todas las
operaciones distinguiendo entre el acreedor(H) y el deudor (D),precedido
por los trminos A y por respectivamente y separadas las anotaciones
por rayas horizontales, y el mayor, en el que cada asiento en el diario
origina dos anotaciones en el mayor.
Despus de Paccioli hay un periodo de 300 aos en el que se desarrollan y
divulgan los postulados de la partida doble. En 1795 aparece la primera
gran escuela contable, la contista, y detrs de esta otras:
-Escuela contista cinquecontista: Esta escuela creada por Edmond
Degranges, es la que ms a influido en la doctrina espaola. Surge en 1795
como consecuencia de la publicacin de la primera publicacin E.
Degranges. En ella se exponen los principios de esta escuela que se basa en
la reduccin de la contabilidad a cinco cuentas (de ah cinquecontista):
Caja, Mercaderas, Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Prdidas y
ganancias. Dicho autor crea el procedimiento Diario-Mayor, que consiste
en llevar simultneamente el Diario y el Mayor en desarrollo horizontal.
Esta doctrina se fue abandonando por su excesiva simplicidad. Hoy en da

podra seguir usndose si las contabilidades fuesen muy simples, entre 18 y

20 cuentas.
El funcionamiento de la partida doble lo explican partiendo del principio de
que cada cuenta que recibe a de adeudarse y la que entrega a de acreditarse.
-Escuela lombarda austriaca: Es considerada una tendencia ms que una
escuela. Surge en 1850 y su precursor fue Francesco Villa y fue la primera
que distingui entre tenedura de libros(llevanza de los libros contables) y
contabilidad propiamente dicha.
-Escuela personalista: Surge entre 1973 y 1886 siendo escuela ms
significativa que aparece. Aunque su precursor fue Francesco Marchi, la
mxima figura y expresin de esta escuela fue Guiseppe Cerboni. Esta
escuela se basa en la teora de la personificacin de cuentas. Se
personifican todas las cuentas, incluso las materiales, por ejemplo el dinero
de la caja lo tiene a su cargo el cajero, que es quien responde por este ante
el empresario. Para aplicar la teora del cargo ym el abono el que recibe es
deudor, y se anotar en el DEBE; quien entrega es el acreedor y se anota en
el HABER y supone un abono. Esta teora se basa en la concepcin de las
responsabilidades jurdicas, ya que entiende que la contabilidad se lleva a
garanta frente a terceros. Tiene un enfoque legalista e interesa conocer las
relaciones de la empresa con terceros y las garantas frente a ellos.
Escuela materialista, valorista, econmica, controlista bestana: surge en
1891 como reaccin a la anterior con la publicacin de la obra Ragioneria
Generale por Fabio Besta. A dicho autor se le considera el fundador,

definidor y mxima figura de esta escuela. En su obra expone la teora

materialista de las cuentas, materializndose todas las cuentas, incluso las
materiales. Para explicar la teora del cargo y el abono se basa en que
aquello que implica un cargo se anota en el DEBE y lo que sale implica un
abono que se anota en el HABER. La contabilidad para Fabio Besta no
sirve como garanta, sino para el control de la empresa.
Las cuentas tienen como misin registrar las alteraciones de valor que
experimentan los elementos patrimoniales. Dicho autor es de los tratadistas
ms significativos de la contabilidad, ya que sienta las bases de esta como
ciencia, rompiendo el aspecto tecnicista que hasta entonces haba tenido.
Esta es la razn por la que se sita en esta escuela los orgenes de la
contabilidad.
-Escuela hacendalista: su mxima figura Giovanni Rosi que basa su teora
de las haciendas en la existencia de tres funciones en la contabilidad:
La econmica deriva de la existencia de necesidades y el estado natural
de las cosas desde un punto de vista econmico.
La jurdica es consecuencia de los hombres con los entes y entre ellos.

La administrativa surge por la necesidad de dirigir las diversa

actividades desarrolladas por los entes, con el fin de alcanzar todos los fines
establecidos.
Cientfico:

Va desde 1914 hasta nuestros das. Por ser fechas cercanas todava no
puede hablarse de escuelas, sino de tendencias, por ello el anlisis lo
realizaremos por pases destacando en cada uno de ellos lo ms importante.
Doctrina italiana: aunque Italia fue el pas cuna de la contabilidad ha ido
perdiendo bastante identidad, a pesar de ello destacaremos como autores
principales:
Gino Zappa: A pesar de no ser contable, merece atencin porque en el
discurso de apertura del ao 1926-1927 del Real instituto superior de
ciencias econmicas y comerciales de Venecia enunci la doctrina
econmico-hacendal, en la que deca que debera refundirse las doctrinas
de gestin, organizacin y contabilidad en una ciencia denominada
economa hacendal.
Esto pona en peligro la autonoma de la contabilidad, sin embargo esta
idea no prosper, aunque si cre una ciencia de economa hacendal que
contena la organizacin y la gestin. Su discpulo ms destacado fue Pietro
Onida.
Vincenzo Masi: Contable puro, concibe la contabilidad como la ciencia del
patrimonio. Fue el primero en precisar los dos aspectos que hay que tener
en cuenta en la contabilidad, el esttico y el dinmico.
Alberto Ceccherelli: Expone que la contabilidad recoge informacin tanto
para comprobar y revisar los resultados presentes como para controlar y
predecir el futuro.

Doctrina Francesa: No tiene gran trascendencia y solo destacar

Dumarchay. Enunci la teora valorista diferencialista de las cuentas en
La teora positiva de la contabilidad. Considera a la cuenta como el
instrumento conceptual del registro de valor, de manera que las cuentas no
se llevan a las personas ni los objetos, sino al valor. La mecnica contable
se realiza mediante el uso de dos series de cuentas:
-Las integrales que recogen el valor de los elementos patrimoniales y sus
alteraciones cuentas de activo y pasivo.
-Las diferenciales recogen las diferencias en el neto como consecuencia de
las variaciones en los elementos patrimoniales.
Tambin se le debe a Dumarchay la teora esttica del balance en la que el
balance ocupa un lugar principal y a partir de l se obtiene el resultado.
Esta teora est en contraposicin con la teora dinmica sostenida por
Schmalenbach.
Doctrina Alemana. La contabilidad es una ciencia de informacin de los
fenmenos econmicos, por ello es de gran importancia en el enfoque
econmico de la contabilidad. Destacan dos autores: Schmalenbach y
Schneider.
Schmalenbach en su obra el balance dinmico enuncia la teora
dinmica del balance, en la que el resultado ocupa el lugar principal y a
partir de l se obtiene el balance, en contraposicin con la teora esttica del
balance. Realiz la primera proposicin formal de un plan de cuentas bien

elaborado que dio lugar al primer plan de cuentas alemn. Fue publicado
como monista(no separa entre mbito interno y externo).
Schneider Contabilidad industrial es una obra de gran valor cientfico y
prctico y constituye una aportacin valiossima a la problemtica de la
contabilidad de costes. Fue el primero en concretar la conceptuacin de una
serie de magnitudes fundamentales como son el gasto, coste... Adems
elabor el esquema de la circulacin de valores en la empresa,
distinguiendo entre:
-Ciclo administrativo, comercial o econmico-financiero: Configura el
mbito externo de la empresa.
-Ciclo tcnico, industrial o econmico-tcnico: Configura el mbito interno
de la empresa.
Doctrina portuguesa: Es de escaso relieve y de tendencia patrimonialista.
Como autores ms destacados destacan Lopes Amorin y Gonsalves Da silva.
Doctrina sudamericana: De tendencia patrimonialista. Destacan cuatro
autores: Alberto Arevalo(Argentina), Palomino Zipotria(Uruguay), Dauria
y Lopes de Sa(Brasil).
Doctrina norteamericana: Hasta las ltimas dcadas esta doctrina no ha
aportado nada con verdadera identidad, ya que el desarrollo terico ser basa
en las prcticas profesionales, quizs excesivamente. Destacan:
Roy Kestes (principal), Dohr, Paton, Neunes y Lang.

En las ltimas dcadas la doctrina norteamericana a experimentado una

notable evolucin de carcter cientfico. Llegando a ocupar en la actualidad
la cabeza de la investigacin contable, en lo que contabilidad moderna se
refiere. Destacamos a:
Richard Mattessich, Yuji Ijiri, Carl Devine. Cuyas aportaciones giran en
torno a la aplicacin de las modernas tcnicas de contabilidad y la
axiomatizacin. Se caracteriza por la aplicacin a la contabilidad de
tcnicas como la teora de conjuntos, matrices.
Doctrina espaola: No se ha distinguido por ninguna aportacin de
identidad, tras el periodo clsico de tendencia contista, surge la orientacin
de ndole matemtica sostenida por los profesores Sacristn y Zabala y Del
Junco que consideraban la contabilidad como una rama de las matemticas
aplicadas. En este aspecto didctico-prctico destacan: Boter Mauri y Jos
Gardo. Sobre los aos 40 hay un importante progreso conceptual y en esta
lnea son dignos de mencin: Gonzlez de Castro, Lluch Capdevila y
Rodrguez Pita culminando esta corriente con el profesor Jose Mara
Fernndez Pita, cuya obra teora econmica de la contabilidad es de gran
importancia y relieve a nivel mundial. Se realiza un estudio profundo de la
contabilidad y le da un carcter econmico.
En esta linea esta Calfell Castell, Pifarr Riera y Rivero romero.
Posteriormente la literatura contable espaola inicia un acentuado matiz de
carcter formal, muy influenciado por la doctrina norteamericana.
Destacan: Caibano, Moiss Garca Garca y Montesinos Julve. En la
actualidad

existe

una

gran

variado

profusin

bibliogrfica,

principalmente entorno al marco conceptual de la contabilidad, normativa

internacional. existiendo un buen nivel.
Paralelamente a al historia de la contabilidad, se ha desarrollado la
evolucin del concepto de contabilidad destacando tres enfoques:
Legalista: Segn el cual la contabilidad se lleva para servir de garanta
frente a terceros y no para recoger informacin. Esta basado en el enfoque
legalista de las responsabilidades jurdicas de Cerboni y es el enfoque
determinante en la doctrina contable del siglo XIX.
Econmico: Se inicia con Besta, para el cual la contabilidad sirve para
el conocimiento y control de las haciendas. No sirve como garanta ante
terceros, ya que la contabilidad es una ciencia de informacin de los
fenmenos econmicos. Alcanza su plenitud con la teora dinmica del
balance.
Formal: Es el que rige el ltimo periodo y se da porque la contabilidad
estaba necesitada de una rigorizacin formal de sus enunciados. Empieza a
desarrollarse con Schneider para alcanzar su mxima expresin con
Mattessich. Culmina con la axiomatizacin de la contabilidad, es decir la
aplicacin a esta de la teora de conjuntos, matrices... Esta formalizacin se
realiza sobre una concepcin econmica por lo que se debera denominar
enfoque econmico-formal. Por tanto este enfoque aunque la contabilidad
no ha dejado de ser econmica, si lo ha hecho en el sentido de que es
aplicable a fenmenos no econmicos con estructura circulatoria.
2 Adscripcin cientfica de la contabilidad: Objeto y fin.

Aunque tradicionalmente se viene considerando como campo de

observacin de la contabilidad solo a la realidad econmica, el profesor Ijiri
destac que no existe ninguna razn para ello, ya que ahora se acepta el
que la contabilidad sea aplicada a sistemas no econmicos siempre que
tengan estructura circulatoria. Por tanto la contabilidad puede ser aplicable
a un ser vivo y tambin a un ente artificial, ya que en ambos casos existen
entradas acumulacin y salidas. Las empresas responden a relaciones
distintas sin embargo hoy solo es un avance terico, no aplicandose desde el
punto de vista prctico, por lo que se aplica la contabilidad a entes
artificiales de naturaleza econmica; quizs debido a la falta de procesos de
mediacin adecuados, por ello a partir de ahora todo se desarrollar desde
el punto de vista econmico.
La contabilidad pura atendiendo a la modalidad de los conocimientos se
dividir en:
Historia de la contabilidad: que se refiere al conjunto de principios bsicos
correspondientes al pasado. Se ocupa de las circunstancias del lugar y
poca de la contabilidad. Estudia la contabilidad hasta el presente teniendo
dnde y cundo ocurrieron los hechos y utilizando los mismos para fundar
las concepciones metodolgicas de nuestra poca.
El estudio general de la contabilidad se refiere al estudio actual de la
contabilidad y los principios bsicos vigentes. La contabilidad aplicada la
podemos dividir atendiendo a la clase de unidad econmica donde se
representa un problema. Se divide en:

 Macrocontabilidad o contabilidad nacional (en sentido universal): es la

contabilidad de las macrounidades econmicas que se concretan en las
unidades econmicas de carcter social y que pueden ser provinciales,
regionales,

nacionales,

supranacionales

mundial.

Suponen

la

consideracin conjunta del fenmeno econmico sin atender a los

elementos que la componen. No estudia transacciones individuales, sino la
renta nacional, El P.I.B.. Esta parte de la contabilidad no la estudia la
contabilidad propiamente dicha
La microcontabilidad o contabilidad de las microunidades econmicas:
incluye las unidades econmicas de carcter pblico y privado y suponen la
consideracin de cada uno de los elementos que constituyen la realidad
econmica de una empresa, familia... se pueden dividir segn dos criterios:
1)Segn las clases de unidades microeconmicas a que se apliquen y bajo
este punto de vista hablaremos de contabilidad pblica y privada.2) Segn
la problemtica de la que se ocupe; contabilidad interna y externa.
Segn la primera, la microcontabilidad pblica se ocupa del estudio de
la problemtica de los entes pblicos, englobando la contabilidad de la
administracin central que incluye al estado y a los organismos autctonos.
La

contabilidad

territorial,

controla

la

contabilidad

comunidades

autnomas y las corporaciones locales (Diputacin ayuntamiento y

Cabildos insulares, seguridad social).

La microeconoma privada se ocupa del estudio de los entes

microeconmicos de ndole privada, entre los que distinguiremos

microunidades de consumo y produccin. Dando lugar a: la contabilidad de

las unidades de consumo, familias(no tiene nimo de lucro); y a la

contabilidad de las unidades de produccin entre las que se encuentran
comprendidas tanto empresas industriales, comerciales y de servicios, ya
que hay produccin cuando hay un incremento en la utilidad.
La

microcontabilidad

en

su

segundo

factor

distingue

entre

microcontabilidad externa e interna:

Externa : Tiene por objeto el estudio de los hechos econmicos
pertenecientes al crculo administrativo o comercial de la empresa de
mbito externo. Se ocupa de las compra-venta y equivalentes monetarios
(actos de inversin y desinversin, actos financieros).
Interna, industrial analtica de gestin o explotacin: Tiene por objeto el
estudio de los hechos econmicos pertenecientes al ciclo econmico tcnico
de la empresa, y engloba los actos de consumo, produccin y valoracin de
los mismos.
Proceso metodolgico integral contable: la contabilidad de la empresa.
Es una instrumentacin cientfica debido al profesor Calafell, dicho autor
estudia el discurrir metodolgico de la contabilidad desde su origen hasta el
final y lo plasma en un esquema donde quedan diferenciados: inductivo,
deductivo y uno de origen.
Concepcin o Origen
Captacin Organizacin contable

Simbolizacin Anlisis Contable Realidad

Realidad Medicin Subproceso Balance Subproceso Interpretacin
Revelada
Econmica Valoracin Inductivo Deductivo Conclusiones
Representacin Subproceso
Coordinacin intermedio
Integracin
Valoracin o constatacin Consolidacin o integracin Contable
Contable
En un principio nos encontramos con una realidad econmica desconocida
y por desvelar. La contabilidad incide sobre la realidad, que est dispersa,
para conocerla. La primera operacin que se lleva a cabo es la captacin o
concepcin y simbolizacin. Concibe las cuentas y les pone nombre. A
continuacin lleva a cabo la medicin y valoracin de esa realidad y
finalmente se representacin, coordinacin y agregacin.
El conjunto de las operaciones de concepcin, simbolizacin, medicin y
valoracin, integran el anlisis precontable y sera lo que se denomina
subproceso deductivo cientfico, mientras que el resto son el subproceso
intermedio. Se llega al balance lo que define el subproceso inductivo.

La contabilidad adems acta sobre el balance, a partir de l el subproceso

deductivo nos permite llagar a realidad revelada basndose en el anlisis de
la informacin de la informacin sintetizada en el balance y su
interpretacin. Lo que va a permitir la obtencin de conclusiones, surgiendo
as el anlisis contable.
Independientemente de los anteriores hay que hablar del subproceso
intermedio. Por una parte se trata de que la contabilidad de una imagen
veraz de la realidad, exprese la imagen fiel de la empresa para lo que ser
necesario realizar un proceso de verificacin, revisin contable o auditoria.
La contabilidad de la empresa queda definida como la rama de la
contabilidad que con respecto a la microeconoma lucrativa o de produccin
nos permite en todo momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo de
su realidad microeconmica, con el fin genrico de poner en relieve la
situacin de dicha microunidad y su evolucin en el tiempo...
En el esquema de la divisin solo se tuvo en cuenta respecto a la
contabilidad de la empresa su proceso inductivo, pero si atendemos al
proceso metodolgico contable se quedar de la siguiente forma:
Contabilidad externa
Subproceso inductivo
Contabilidad interna
Contabilidad Subproceso deductivo Anlisis contable

de la Integracin contable
empresa Subproceso intermedio
Auditoria contable
Origen contable Organizacin
1.5 Relaciones de la contabilidad con otras ciencias.
Todas las ciencias tienen un objeto material y otro formal, lo que permite
considerar a una ciencia como autnoma es su objeto formal. La
contabilidad es una ciencia autnoma e independiente, pero no aislada ye
que se relaciona con otras.
Segn el profesor Jose Mara Fernndez Pirla dichas relaciones pueden ser
de cuatro tipos:
Relaciones esenciales: se dan entre ciencias que tienen el mismo objeto
material. La contabilidad mantiene este tipo de relaciones con la economa
y con el derecho mercantil.
Relaciones formales: Se dan entre ciencias en las que una se apoya y
condiciona a las otras. Mantiene este tipo de relaciones con el derecho
general, ya que la legislacin vigente condiciona la contabilidad.
Relaciones instrumentales: Surgen entre ciencias cuando una sirve de
instrumento de trabajo para otras. Mantiene este tipo de relaciones con las
matemticas y la estadstica.

 Relaciones teleolgicas o en funcin de su finalidad: Surgen cuando el

fin de una ciencia sirve para otras. Mantiene estas relaciones con la
economa de la empresa, derecho, ya que la contabilidad suministra
informacin que resulta til para ambas disciplinas.
Existe otra clasificacin de las relaciones de profesor Arvalo que establece
dos tipos de relaciones:
Actividad u horizontales: que se dan entre ciencias del mismo campo o
que tienen el mismo objeto material.
Dependencia o verticales: Se da entre ciencias de otro campo u otro
objeto material. Matemtica

Historia de la Contabilidad
La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En efecto,
desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha
necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a
su vida econmica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba,
consuma y posea; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba;
bienes

que

daba

en

administracin;

etc.

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyeccin aritmtica,
que se producan con demasiada frecuencia y era demasiado complejos para
poder ser conservados en la memoria. As que recurri a smbolos , a elementos
grficos, que aos ms tarde se trasformaron en jeroglficos y que en la actualidad
en nuestra ya sistematizada contabilidad conocemos como rubros y cuentas. Hace
3,000 el hombre comienza a perfeccionar los signos y smbolos grficos, pasando

de los jeroglficos egipcios y la escritura-babilnica, al primer alfabeto fenicio,

luego

al

alfabeto

Griego

por

ultimo

al

abecedario

latino.

En Egipto, los escribas (discpulos de los sacerdotes) se encargaron de llevar las

cuentas a los faraones, dado que podran anotar las tierras y bienes conquistados.
As mismo los fenicios, hbiles comerciantes y mejores navegantes, desde 1,100
aos antes de Cristo perfeccionaron los sistemas contables implementados por los
egipcios

se

encargaron

de

difundirlos.

En Atenas el senado ejerca la administracin y control e la cosa pblica, y los

funcionarios que administraban los recursos rendan cuentas de su gestin.
En 1458 cuando Benedicto Cotrugli hace referencia al Trmino "partida doble" en
el libro Della mercatura et del mercante perfecto donde indica que todo
comerciante debe llevar tres libros : el mayor, con un ndice, el diario y el borrador.
En 1494 Fray Luca Paciolo explica la partida doble y trata todo aquello relacionado
con los registros contables de los comerciantes, del inventario, del borrador, del
diario, del mayor, de las normas para transportar los totales al folio siguiente del
mayor, asimismo incluye pautas a considerar para descubrir errores cometidos en
las

registraciones.

En nuestros tiempos se produce grandes cambios econmicos, originados, en los

adelantos tecnolgicos y en el aumento del comercio, que inciden en la
contabilidad. La informacin ya no es utilizada nicamente por los dueos de la
empresa, y otros usuarios se incorporan con sus necesidades bancarias.
Con el transcurrir de los tiempos la Contabilidad ha descubierto los diversos
sistemas y mtodos que se aplican hasta nuestros das, tambin debemos
mencionar que la Contabilidad ha tenido una evolucin acelerada debido a que el
comercio se ha desarrollado enormemente sus fronteras gracias al avance de la
ciencia y la tecnologa que no poda estar ajena a esta evolucin; los estudiosos y
analistas de la Contabilidad coinciden en declarar que la Contabilidad a
determinado tres periodos evolutivos que pasamos a detallar a continuacin:
PERIODO EMPIRICO

Este periodo se manifiesta en el hecho de que en los tiempos ancestrales,

inclusive, PRE histricos de nuestra era los habitantes de la tierra descubren
algunos hallazgos de vestigios humanos, hasta determinar un conocimiento exacto
de su vida, mediante los documentos grficos hallados en los lugares en que estos
habitaban, as mismo se encontraron algunos gravados en piedras, como por
ejemplo los integrantes de una familia, los animales que cazaban, los peces que
lograban en los ros, etc. Es decir se estaba manifestando un criterio de
Contabilidad

en

forma

emprica

primitiva.

Luego del transcurso de esta etapa aparece el pueblo Fenicio, aproximadamente

por los aos 2,300 A. de J.C. con una marcada inclinacin al Comercio que jams
pudo ser igualada por ninguno de los pueblos de la poca. El mismo hecho de
haber sido catalogado como los genios del comercio de la poca antigua algunos
tratadistas supone que utilizaron la Contabilidad, tambin en forma primitiva, a fin
de

poder

controlar

sus

innumerables

transacciones

mercantiles.

Fue a partir del siglo XIII, en que se inicia el primer tipo de Contabilidad mediante
cobros, gastos que lo usaron las personas dedicadas a las finanzas de aquella
poca. Este tipo de Contabilidad que es netamente de Caja tambin tiene su
origen remoto, porque el nico objetivo fue la anotacin de los movimientos de
dinero presentndose como una cuenta de Caja separada de cualquier clase de
cuenta.
Analizando la realidad peruana, podemos afirmar que los antiguos pobladores
peruanos, en el caso especifico de los Incas, tambin tuvieron su forma muy
especial de aplicar la Contabilidad, ya que ellos controlaban sus actividades de
intercambio llamado "trueque", mediante el uso de los KIPUS, siendo en este caso
el

Contador

de

la

poca

el

denominado

Kipucamayocc.

En este periodo la nocin DEBE y HABER estaba ausente, es por eso que en el
control de Caja que elaboraban lo mismo era consignar en el lado derecho o
izquierdo,

los

gastos

cobros

respectivos

que

realizaban.

PERIODO DE LA TENEDURIA DE LIBROS

Este periodo se inicia con la utilizacin de la Partida Doble, expresin que se usa
hace aproximadamente cinco siglos, el cual esta dividido en dos partes: DEBE y
HABER, en la que se aplican principios matemticos con la finalidad de hacer una
suma de trminos positivos y negativo, totalizando separadamente para luego
restar de los totales que en resumen viene a ser una suma algebraica o saldo.
En el ao 1494, el Monje Italiano Fray Lucas de Pacciolo por primera vez alcanza
al mundo entero la Partida Doble para ser aplicada a la Contabilidad que a fines
del siglo XV, la Contabilidad era deducida del algebra, siendo el DEBE y el HABER
expresiones matemticas, que se expresan o relacionan con lo positivo y negativo
transferidos a la Contabilidad, as por ejemplo el signo POR colocado antes del
nombre de una cuenta esta deber ser cargada determinndose por costumbre
que debe ser anotada en el lado izquierdo; en tanto el signo A indica que la cuenta
debe ser abonada y por lo tanto deber ser reflejada en el lado derecho.
PERIODO CIENTIFICO

Nace conjuntamente con la Gran Revolucin Industrial, cuando en el ao de 1796

Inglaterra pone en funcionamiento la primera mquina a vapor con la cual se da un
cambio trascendental en sus modos de produccin gracias al transporte ms fluido
y

por

ende

ms

adecuado.

Estos cambios que Inglaterra experimenta fueron tan marcados y profundos, en lo

social y econmico porque mueve al hombre de una vida tranquila hacia las
fbricas. Todo este proceso de cambios hace que se d con gran determinacin el
resurgimiento de las grandes fabricas en este caso de manera especial las textiles
y esto permite que la Contabilidad despliegue esfuerzos, para lo cual los ms
famosos tratadistas Italianos de esta poca han operado en la Contabilidad
Europea una influencia considerable esforzndose por construir una teora

contable con cierta dosis cientfica, se presenta la necesidad de llevar la teora

econmica a las empresas divulgando una nueva Contabilidad de acuerdo a los
conceptos de la microeconoma porque las empresas ya necesitaran llevar un
mayor

control

administrativo,

anlisis

de

sus

cuentas,

etc.

Para ello nace la Contabilidad de Costos y Presupuestos, no ha sido otra cosa que
un reconocimiento de la microeconoma por la Contabilidad puesto al servicio de la
microeconoma.
La ciencia - tcnica de la Contabilidad se ve enriquecida gracias a la aparicin de
la obra de Francisco Villa denominada "CONTABILITATA APLICATA ALLE
ADMINISTRAZIONES" en el ao de 1840, que a partir de la publicacin de esta y
muchas otras obras se inicia un periodo de controversias doctrinarias; van
apareciendo una serie de trabajos tcnicos, surgiendo una serie de principios y
normas que se perfilan como caracteres cientficos que la Contabilidad ha logrado
hasta

nuestros

das.

Los expertos y estudiosos dedicados a la investigacin contable se dividieron en

grupos de ideas al igual que las escuelas filosficas de la Partida Doble en su
esencia a fin de llegar a conclusiones concretas y especificas que puedan
prevalecer bajo argumentos sustentatorios.

Desarrollo epistmico metodolgico de la

contabilidad. ? Investigacin actual
Enviado por eutimio

Evolucin del pensamiento contable de Richard Mattessich

1.
2. Resumen
3.
4. Trminos primitivos
5. Tradiciones de investigacin de Richard Mattessich
6. Consideraciones generales de la obra de Richard Mattessich.
7. A manera de conclusin
8. Bibliografa
Resumen
El desarrollo de la ciencia y la meta ciencia de las diferentes disciplinas del conocimiento y
fundamentalmente las ciencias naturales han contribuido de manera muy significativa en el
desarrollo terico de la disciplina contable.
Este texto, tiene como objeto de evidenciar jerrquicamente el mayor avance en rigor
metodolgico, de las diferentes propuestas que se han desarrollado en teora contable, en la
segunda mitad del siglo veinte.
Abstract
The scientific and meta-scientific developments of the different disciplines of knowing and
basically of natural sciences have contributed in a significant way in the theoretical
development of the accounting discipline.

This article, is a course with the intention to put into hierarchy because of methodological
rigour, the different proposals of accounting theory that have been developed since the
second half of the twentieth century.
Key words: method, methodology, science, epistemology, social science, positivism and
normative.
Link : trminos primitivos, CoNAT, epistemologa.
Presentacin
La obra de Richard Mattessich constituye el mayor avance de la contabilidad en nuestro
tiempo, sus contribuciones a la contabilidad desde la dcada de los cincuenta han estado a
la vanguardia del desarrollo epistemolgico de las ciencias; desde las consideraciones de la
formalizacin axiomtica, hasta la reconstruccin de las teoras a partir de la posicin de
los estructuralistas de la actualidad Balzer y Moulines.
La sustentacin de la contabilidad como una ciencia de carcter emprico, social y positivonormativo, permite entender la contabilidad en su dimensin cognitiva, pero ante todo en su
dimensin teleolgica, orientada a fines especficos de los diferentes entornos en los
diferentes sistemas contables donde se desarrollan los mismos.
La propuesta de la teora CoNAT y la metodologa CoNAM constituyen el desarrollo ms
elaborado de la contabilidad en cuanto a su orientacin epistmica y metodolgica, donde
la relacin tradicional de la ciencia causa efecto- es sustituida por la relacin fines
medios- ms apropiada para el tratamiento de las disciplinas de carcter social, en tal
sentido, Mattessich no slo logra utilizar los modelos ms avanzados en filosofa de la
ciencia, sino adems logra una definicin del objeto, mtodo y metodologa de la
contabilidad.
En su obra "Hacia una fundamentacin general y axiomtica de la ciencia contable" (1957),
presenta un esquema del entramado para un sistema axiomtico y con la ayuda de los
conceptos matemticos de matrices, desarrolla una base prctica con validez para todos los
sistemas de cuentas. "La existencia de muchos sistemas contables en la actualidad valora el
intento de desarrollar una base general..." as, queda plasmada la intencin de Mattessich, la
construccin de una teora general, universal, polivalente y multipropsito, que sirva de
sustento terico de todos los sistemas contables existentes o por existir, los cuales los
denominar tambin interpretaciones o aplicaciones concretas de la teora general.
En la sugerencia para una base axiomtica de la contabilidad, Mattessich recomienda:
Elementos de Euclides, Principios matemticos de Newton y tica de Espinoza: en el
presente trabajo se presentan tres axiomas, ocho teoremas, diecisiete definiciones y siete
requisitos, desarrollados para la ciencia contable:

Axiomas:
1. Axioma de pluralidad: siempre existirn al menos dos objetos que tengan una
propiedad en comn. A la propiedad en comn de estos objetos se les atribuye una
medida.
2. Axioma del doble efecto: Existe un hecho que produce aumento en la propiedad
(ms exactamente, en la magnitud de la propiedad) de un objeto como mnimo, y
una disminucin del mismo grado en la propiedad correspondiente de otro objeto.
3. Axioma del periodo: Los sistemas de circulacin y en consecuencia los sistemas
contables, se dividen en perodos de tiempo. (los estados contables se construyen al
final de un periodo)
Teoremas:
1. Teorema de la igualdad del balance de comprobacin
2. Teorema del saldo de un estado
3. Teorema de la continuidad
4. Corolario (al teorema de la continuidad)
5. Teorema de los dos estados
6. Teorema de la pluralidad
7. Teorema de la reduccin de estados
8. Teorema de la consolidacin
Requisitos:
1. Requisito de la entidad
2. Requisito de ligazn
3. Requisito de la unidad
4. Requisito de fluctuacin de volumen
5. Requisito de la valuacin

6. Requisito de la duracin
7. Requisito de la especificacin de estado
Definiciones:
1. D. de una transaccin
2. D. de un sistema de circulacin
3. D. de entidad contable
4. D. de sistema contable cerrado
5. D. de cuenta (agregacin)
6. D. de sistema contable abierto
7. D. de saldar
8. D. de balance de comprobacin
9. D. del estado o relacin
10. D. de un elemento sigma
11. D. de un elemento delta
12. D. de una relacin o estado sigma
13. D. de un estado delta
14. D. de equivalencia de saldos
15. D. de matrices de liquidacin o de cierre
16. D. de matriz de apertura
17. D. de enlace complementario
En el texto "Accounting and analytical methods" (1964) reformula la construccin de 1957
y presenta un conjunto de dieciocho premisas o hiptesis bsicas enunciadas
semnticamente, indica (Caibano, 1974, pp. 52-60) que dichas obras son mejoradas y

completadas con la versin alemana de la obra publicada en 1970, en la que introduce unos
ocho trminos primitivos y diecinueva supuesto bsicos.
Trminos primitivos:
1. Nmero: elementos del cuerpo de los nmeros reales
2. Valor: nmero que expresa una preferencia real o supuesta
3. Unidad monetaria: base de un sistema monetario real o ficticio
4. Intervalo de tiempo: momento del tiempo que se desea registrar
5. Objetos econmicos: activo y pasivo (riqueza) perteneciente a una persona y otra
unidad econmica
6. Sujetos econmicos: personas fsicas, jurdicas o grupos de ellas que llevan a cabo
actividades econmicas
7. Conjunto: coleccin de objetos, sujetos o sucesos
8. Relaciones: subconjunto del producto cartesiano de dos o ms conjuntos.
Supuestos bsicos: estos supuestos estn debidamente explicados en (Caibano, 1974-79,
pp. 53-55), en (Tua, 1983, 599-601) referencia de los mismos se encuentra en el artculo de
Tscon Fernndez y en (Valmayor y Cuadrado, 1999, 110-111), esta ltima obra recoge la
versin de (Mattessich, 1995a, pp. 84-86) en la cual presenta veintin postulados y que por
ser la ms reciente la mencionaremos a continuacin.
1. Atributo: existen atributos combinables que pertenecen a un objetivo econmico; la
magnitud de tal atributo se representa con un sistema numrico.
2. Medida de tiempo: existe una secuencia relativamente pequea Ej. fechas- que se
pueden ordenar, aadir y diferenciar por medio de un sistema numrico.
3. Objetos econmicos: existen objetos cambiantes, atributos cambiantes Ej. Valores,
cantidades- que se representan por un sistema contable.
4. Sujetos econmicos: hay sujetos econmicos que tienen, deben o controlan objetos
econmicos, tienen preferencias y elaboran objetivos en el sistema.
5. Entidad econmica: hay algunas entidades econmicas, representadas por un
sistema contable.

6. Estructura: hay algunas estructuras empricas Ej. Jerarqua de sujetos, objetos

econmicos- que reflejan las caractersticas de la entidad pertinente.
7. Principio de entrada-salida: cada transferencia de un bien econmico concreto da
lugar a otro que conserva una propiedad esencial...
8. Principio de simetra: para cualquier activo (recurso econmico escaso) hay un
reclamo, de propiedad o deuda, donde el valor es igual pero no idntico con el asset
value (valor del recurso).
9. Transacciones econmicas: hay un suceso emprico que cambia la composicin o
estructura de la entidad y se representa por una "transaccin contable".
10. Agregacin lineal: para cada cuenta (aii=1... n) en cualquier momento la operacin
de sumatoria es lineal.
11. Adicin de atributos del mismo tipo: suma de atributos de la misma clase.
12. Orientacin del propsito: determina la finalidad hiptesis especfica para la cual se
suministra los axiomas placeholder... las especificaciones de los puntos 13 al 21, nos
conducen a los medios que buscan CoNAT- (Teora normativo condicional)
13. Valoracin: existe alguna hiptesis especfica que en correspondencia con el punto 3
asigna un valor a los objetos de una transaccin contable en general.
14. Redencin de deudas: existe alguna hiptesis especfica regulando la amortizacin
de las deudas por el valor nominal, independiente de los cambios en el nivel de
precios.
15. Realizacin: Existen algunas hiptesis que determinan si una transaccin contable:

Cambia la renta corriente y por consiguiente el capital del propietario.

Cambia el valor del capital del propietario sin cambiar su renta

No cambia el capital del propietario durante el tiempo presente

1. Clasificacin: existen algunas hiptesis determinando la estructura y jerarqua de un

sistema contable.
2. Entrada de datos: Existen algunas hiptesis que determinan la entrada de datos.
3. Duracin: Las hiptesis que determinan la duracin del perodo contable

4. Relevancia: aquellas que determinan cundo un suceso econmico requiere una

transaccin econmica.
5. Distribucin: son las que determinan la distribucin del flujo de valor hacia sub.unidades de la entidad
6. Consolidacin: son aquellas hiptesis que determinan las condiciones bajo las
cuales dos o ms sistemas contables se consolidan.
Siguiendo el lenguaje y la metodologa de la contabilidad, Richard Mattessich formula tres
tradiciones de investigacin, coincide este autor con el criterio de enfoque eclctico de
Hendriksen (1974), de programas complementarios y no excluyentes que presenta
Montesinos (1978), y las consideraciones multi-paradigmticas de Gonzalo y Caibano
(1995), cuando presentan los programas y subprogramas de investigacin, pues en cita de la
profesoras Valmayor y Cuadrado de (Mattessich, 1993, 205-206) as lo expresa "es
importante tener presente dos cuestiones: que en contabilidad como en cualquier otra
disciplina existen diferentes tradiciones de investigacin que compiten entre s... y que cada
tradicin constituye una red de elementos tericos, que de alguna forma compiten entre
s...".
El trmino de tradicin investigativa es acuado con especial inters para las ciencias
sociales, como lo muestra Jess Beltrn y la utilizacin de dicha metodologa en la
sicologa "Laudan utiliza el trmino tradicin de investigacin que define como un
conjunto de supuestos generales sobre las actividades y procesos en un campo de estudio y
sobre los mtodos apropiados a usar para investigar los problemas y construir las teoras en
ese campo. As, el conductismo es una tradicin de investigacin, como lo es la sicologa
cognitiva o la humanista, al igual que la ecologa"
Tradiciones de investigacin de Richard Mattessich
El concepto "Tradicin de investigacin" es acuado por Laudan, tal como lo expone
(Moulines, 1998, pp. 320-324) en la distincin de las dos "redes proposicionales" del
trmino "teora cientfica", el sentido riguroso y el sentido de "conjunto de doctrinas o
supuestos mucho ms generales y mucho menos fcilmente corroborables empricamente",
los principales elementos de la "tradicin de investigacin" son: supuestos compartidos
compromisos metafsicos y normas epistmicas y metodolgicas-, articulacin terica,
resolucin de problemas problemas empricos y conceptuales-, desarrollo histrico y
coexistencia. En el tratamiento contable la utilizacin del trmino "tradicin investigativa"
no compromete a Mattessich en la lnea de Laudan, claramente post-historicista, pues l
est ms cerca del estructuralismo.
El profesor Mattessich sigue una lnea estructuralista, sin abandonar por completo la
influencia de carcter Kuhniano. Es as como presenta las siguientes tradiciones de
investigacin:

1. stewardship programme (programa de mayordoma)

Este programa se centra en los aspectos del suministro de informacin necesaria para
establecer una base contractual eficiente en lo referente a la responsabilidad contable, y su
control, como una primera funcin contable y establece en ella tres fases.

Periodificacin

Enfoque de agencia (primitivo)

Teora agencia-informacin

1. Valuation investment programme (Programa valoracin-inversin)

Considera como tarea primordial de la contabilidad, la valoracin del activo, capital y renta
con el objetivo ltimo que es la asignacin correcta de los recursos y por tanto de las
decisiones de inversin. Esta tradicin presenta tres fases:

Valor presente y actual

Participacin del riesgo o enfoque del riesgo compartido

Mercado de capitales

1. Information strategic programme ( programa informacin estratgica)

"Es ms un programa que una tradicin de investigacin", est orientado hacia objetivos,
plantea la necesidad de diferentes modelos relacionados para diferentes objetivos; presenta
dos rasgos bsicos, la formulacin de premisas bsicas y el establecimiento de hiptesis
instrumentales para una serie de distintas aplicaciones, bajo la relacin fines-medios.
Normativismo condicional de Richard Mattessich
Esta autor tiene una gran influencia de filsofos de la ciencia como: Popper, Kuhn, Lakatos,
Suppes, Sneed, Stegmller, Balzer y Bunge y en el campo contable sus ltimas obras tienen
al influencia de Butterwork y Falk que tienen orientacin kuhniana.
Mattessich considera la contabilidad una ciencia aplicada, que persigue un fin prctico
como es, el medir los factores de riqueza en una entidad econmica, "el flujo de la riqueza
econmica en cuanto a su creacin, distribucin y destruccin". Para ser ms puntual la
diferencia entre ciencia pura y ciencia aplicada radica en que mientras la primera busca la
relacin causa-efecto, la segunda se orienta a la relacin fines-medios; aspecto que lleva a
tener un tratamiento diferente con respecto a los juicios de valor y por consiguiente

enriquece la distincin entre el positivismo y el normativismo; aunque ya qued claro que

estas corrientes no se dan en sentido asptico o puro.
Para determinar como se complementa lo positivo y lo normativo en una ciencia, tomemos
como el siguiente ejemplo (Cruz, 1999, p.26) "la ciencia econmica presenta inicialmente
dos grandes divisiones: la economa positiva, que comprende la economa descriptiva y la
teora econmica, y la economa normativa, constituida por la poltica econmica"
El profesor Mattessich propone la metodologa de CoNAT (Teora normativo condicional),
como instrumento para alcanzar los fines propuestos por el sistema contable, lo que exige
una jerarqua de objetivos, donde juega papel fundamental los juicios de valor; el desarrollo
de esta teora requiere una metodologa lo suficientemente flexible que permita el
tratamiento adecuado a los diversos objetivos; a este respecto Mattessich propone el
CoNAM (Metodologa normativo condicional), que incorpora juicios de valor en la propia
teora y ofrece diversos modelos para la determinacin de objetivos contables especficos.
Esta metodologa tiene de igual forma un criterio de validacin de sus proposiciones y es la
contrastacin emprica de la efectividad de los medios para alcanzar los fines, pero no
renuncia a su componente positivo, donde el PAT juega un papel significativo a partir de la
observacin emprica construye la teora general multipropsito, pero sin quedarse
exclusivamente en el campo descriptivo, desde donde se desprenden las hiptesis
instrumentales, que son contrastables teleolgicamente.
La relacin fines-medios no es biunvoca, sino que por el contrario un fin puede alcanzarse
con diferentes medios y un medio puede servir para alcanzar diferentes fines; En el CoNAT
los juicios de valor estn incorporados a la propia teora, adems hay que aadir que en la
relacin medios, hiptesis instrumentales, fines y contrastacin teleolgica, intervine
tambin el criterio de los condicionantes (Ej. "Tipo de empresa, individuo, fsico, otras
restricciones, impuestos sobre beneficios"); queda claro que la teora general no es un
proyecto acabado, sino por el contrario, se construye con investigacin permanente.
Para ver el grfico seleccione la opcin "Descargar" del men superior
F j: Objetos fines
M j: medios
R j: hiptesis instrumentales
(1): Juicios de valor
(2):.comprobacin-emprica
1. Consideraciones generales de la obra de Richard Mattessich.

1. Es sin duda Mattessich el autor que en el campo epistmico-metodolgico ms

aportes ha hecho en la investigacin contable, desde su obra "Hacia una
fundamentacin general y axiomtica de la ciencia contable" [como una
introduccin a la formulacin matricial de los sistemas contables, donde concluye
que: la contabilidad es un mtodo cientfico, no se limita nicamente a
transacciones comerciales, tiene una base reducida y slida axiomatizable, un
sistema econmico es sistema de circulacin, los sistemas contables miden la
circulacin de la riqueza], hasta las ms recientes consideraciones del CoNAT
donde se resalta una bsqueda de una teora cientfica, normativa y emprica y la
formalizacin de las bases de contabilidad en artculo escrito con Balzer en el ao
2000.
Tiene una amplia formacin en filosofa de la ciencia conociendo y aplicando en su
construccin contable, el falsacionismo popperiano, los paradigmas kuhnianos, los
programas de investigacin lakatosianos, las tradiciones de investigacin de
Laudan, adems de los conceptos de Sneed, Suppes, Stegmller y Balzer entre
otros; lo que permite una evolucin en el campo del conocimiento cientfico para
nuestra disciplina.
2. Consideraciones epistemolgicas.
3. Consideraciones generales
La contabilidad para Mattessich tiene una orientacin de carcter econmico, cuestin que
ha mantenido a lo largo del tiempo el autor, en su funcin de estudiar "el flujo de la riqueza
econmica en cuanto a su creacin, distribucin y destruccin", esta consideracin ya
estaba explcita en la obra de 1957; su condicin de ciencia que necesariamente s
interrelaciona con otras ciencias y disciplinas es otra nota caracterstica, adems y como
criterio fundamental su carcter no dogmtico, al quedar en claro que la contabilidad no es
un cuerpo de conocimientos acabados, sino, que por el contrario es un largo proceso, al
igual que se resalta el papel fundamental de la formacin amplia que requiere el contable,
no slo para contribuir a la consolidacin de la teora general contable, sino para la
determinacin racional u objetiva, de los propsitos de los sistemas contables, sus
condicionantes y las hiptesis instrumentales debidamente contrastadas que nos permitan
efectividad en la consecucin de fines.
El profesor Henry Alberto Romero Len, hace una crtica a la propuesta de una Teora
general contable, considera que los trminos primitivos merecen una revaloracin, cita los
diecinueve supuestos bsicos de Mattessich presentados en la dcada de los sesenta, pero
omite las reconsideraciones posteriores alrededor de la misma, que Mattessich formula en
la dcada del noventa, la teora y metodologa CoNAT Y CoNAM tambin son pasadas por
alto [donde Mattessich justifica el objeto de la contabilidad y argumenta por qu es una
ciencia aplicada y emprica] y su orientacin actual de corte estructuralista; cita en su
crtica el profesor Romero al itinerario lgico deductivo expuesto por (Tua, 1995, pp. 53-

55) inspirado en Mattessich-, expone que la contabilidad no tiene un objeto material o

ideal de estudio [(Requena, 1981, p.149) ha planteado que la contabilidad posee el mismo
objeto material que la economa "la realidad econmica" y un objeto formal propio "el
conocimiento cualitativo y cuantitativo de esta realidad" a pesar de lo reduccionista de esta
determinacin del objeto de la contabilidad es mejor que negar la existencia del mismo.
Hace una crtica rigurosamente sustentada- a los axiomas, supuestos y trminos
primitivos, por no responder a su exigencia fundamental independencia y totalidad- y la
simplicidad de los mismos, al respecto se transcribe la cita de Mattessich en la conclusin a
su texto de 1957 "no debemos olvidar que las estructuras intelectuales ms poderosas se
apoyan en trivialidades que por si mismas son absolutamente estpidas... un cuerpo en
posicin esttica permanecer siempre as, a menos que una fuerza lo ponga en movimiento
primera ley de Newton-"
A MANERA DE CONCLUSIN
Las afirmaciones que a continuacin se presentan son responsabilidad del autor del artculo,
requieren un anlisis crtico de los investigadores contables, en tal sentido, las mismas
sern lo ms explicitas posibles.
I.
II.

La contabilidad es una ciencia social, aplicada y emprica

La contabilidad no es una ciencia de naturaleza econmica, sta afirmacin es de
carcter reduccionista, al igual que las calificaciones de la contabilidad como
ciencia-instrumento-mtodo de la matemtica, del derecho, de la estadstica; pues
ellas niegan la autonoma propia de la ciencia contable y limitan su campo de
accin.

III.

La contabilidad para su desarrollo alcanza un nivel de interdisciplinariedad en la

cual se nutre de las ciencias formales, fcticas y sociales; sin pertenecer a ninguna
de ellas, ni perder su autonoma frente a ellas, por ejemplo: Matemtica, lgica,
estadstica, economa, administracin, derecho, biologa, la conducta, la sicologa, la
sociologa, etc. [el profesor Fernndez Pirla citado por Requena- establece cuatro
relaciones de la contabilidad 1) esenciales, 2) formales, 3) instrumentales y 4)
teleolgicas].

IV.

La teora contable cuenta en la actualidad con una poderosa herramienta

epistemolgica, como es el estructuralismo, con la ayuda de la cual esta disciplina
cientfica puede lograr un mayor nivel de coherencia lgica, conceptual y
lingstica, lo que permite conocer las relaciones contables a partir de la definicin
de sus elementos y vnculos de interdependencia interna y externa. en este punto
hay que diferenciar de la visin netamente instrumentalista o pragmtica, que valora
las teoras a partir de su utilidad.

V.

La contabilidad no es positiva, ni normativa, ni es inductiva o deductiva, no tiene un

mtodo nico, ni una manera exclusiva de abordar su estudio, asume una posicin
eclctica en la cual toma de cada herramienta metodolgica lo ms til, al igual que
hacen otras ciencias humanas. Se descarta el monismo metodolgico y se aboca por
un pluralismo conceptual constructivo. (Hendriksen, 1974, p. 19) presento un
enfoque denominado el eclctico-.

VI.

El problema de la verdad en contabilidad es desplazado por la utilidad de la

informacin para la toma de decisiones, condicionado por la relacin costobeneficio, se determina el costo de obtener la informacin y la utilidad que la misma
representa para el usuario tanto interno como externo; como por ejemplo en la
medicin (problema central de la contabilidad, a pesar que se puede argumentar que
la medicin es un problema de la economa y se resuelve a travs del mercado), de
la valoracin y de la asignacin de costos, determinacin de la utilidad y el
mantenimiento del capital, lo que exige la comprensin de los problemas del poder
adquisitivo de la moneda (valores reales y nominales).

VII.

La contabilidad tiene dos componentes, uno de carcter terico conceptual, de nivel

abstracto en su lenguaje, denominada la parte cientfica y un componente de nivel
emprico aplicado a los hechos concretos, denominada la parte tcnica; en la medida
que la parte tcnica, se sustente en la parte cientfica, la contabilidad alcanzar
mayor nivel de utilidad y progreso dentro de las disciplinas cientficas; pero si
existe distanciamiento entre lo cientfico y lo tcnico estaremos hablando de una
construccin conceptual cientfica por un lado y por el otro de una aplicacin
primitiva, con ausencia de soporte terico y con escasa utilidad en lo cientfico y en
lo pragmtico.

VIII.

El avance de las comunicaciones y la informtica, no disminuyen el trabajo del

contable, por el contrario aumentan el nivel de responsabilidad y la exigencia de
presentar modelos que representen la realidad, en sus aspectos econmicos,
sociales, ambientales, sicolgicos, etc. pues la teora busca acercar la representacin
conceptual de la realidad, con la realidad misma, en cuanto a los procesos de
produccin, distribucin, uso y consumo de bienes y servicios escasos y no escasos,
los cuales se representan en valores monetarios y no monetarios.

Estos bienes y servicios que se convierte en el objeto de la contabilidad, tienen una

caracterstica fundamental: su movimiento permanente, es un objeto dinmico, que no
permanece en un estado nico, sino por el contrario presenta una constante y permanente
fluctuacin, cualquier descripcin esttica del mismo, no es ms que una visualizacin de
lo que fue, pero que ya no es. En tal sentido cobran vigencia dos funciones fundamentales,
la de explicar dialcticamente y de predecir los estados futuros de los mismos, en cuanto a
su demanda, necesidad, valoracin cualitativa y / o cuantitativa etc.
Bibliografa

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Autor
Eutimio Meja Soto
Leer ms:
http://www.monografias.com/trabajos14/penscontable/penscontable.shtml#ixzz37PB2HCa
h

CONTABILIDAD COMO DISCIPLINA CIENTFICA, SUS ESPECIALIDADES

SOCIAL Y FINANCIERA. UNA RUPTURA EPISTEMOLGICA?
1

Norma B. Geba (Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad Nacional de La

Plata).
Resumen
En el presente trabajo se considera que durante mucho tiempo debates
relacionados a la realidad contable, al status epistemolgico de la contabilidad, a
sus elementos componentes y a su finalidad, entre otros, se han centrado en
aspectos parciales de lo que puede interpretarse como el campo o dominio del
universo contable. De considerar a la contabilidad como disciplina cientfica y ante
actuales desarrollos, producto de la investigacin contable, que permiten obtener y
brindar conocimientos socio-ambientales ms abarcadores de la realidad
patrimonial de los entes, se plantea como interrogante: Estamos ante
una ruptura epistemolgica en el conocimiento contable? Para contribuir a
resolverlo se plasman significaciones de ruptura epistemolgica, de contabilidad
como disciplina, de teora y modelos contables. Es posible inferir que, tal vez,
estemos ante una ruptura en las formas del cmo conocemos, qu conocemos,
por qu y para qu pensamos la realidad contable. Al desarrollar una teora
general contable, que relacione las teoras de la especialidad econmicofinanciera y de la socio-ambiental, de lo que se trata es de abrir los horizontes del
conocimiento contable, la voluntad del saber contable.

I. INTRODUCCIN
Es posible considerar que durante mucho tiempo debates relacionados a la
realidad contable, al status de la contabilidad, a sus elementos componentes y a
su finalidad, entre otros, se centran en aspectos parciales de lo que puede
interpretarse como el campo o dominio del universo contable.

En aspectos de medicin, la realidad contable centrada en lo cuantitativo y en la

unidad de medida monetaria, casi con exclusividad, es una temtica que ms
desarrollos contables ha generado.
En cuanto al estatus, la contabilidad como tcnica reduce su campo a parte de su
praxis. En la contabilidad entendida como tecnologa parece olvidarse que los
fundamentos de las normas tecnolgicas, como guas de accin, surgen del
conocimiento doctrinario, y que los Estados Contables normativizados, dirigidos a
usuarios externos, no son los nicos informes contables posibles. Adems, que el
objetivo o finalidad ltima no es la accin de emitir informes contables sino
obtener y transmitir, en tales informes, conocimientos de una realidad patrimonial
enmarcada en los modelos componentes de la disciplina contable.
Ante tales circunstancias, entre otras, un equipo de investigacin de la Facultad de
Ciencias Econmicas de la Universidad Nacional de La Plata, Argentina, realiza
investigaciones contables y desarrollos que permiten interpretar a la contabilidad
como disciplina cientfica.
Los resultados logrados por el mencionado equipo de investigacin han permitido
realizar una estructura interna de la disciplina contable y considerar a la tradicional
contabilidad con enfoque econmico- financiero y a la reciente socio-ambiental
como especialidades contables.
De considerar a la contabilidad como disciplina cientfica, en este trabajo, se
interpreta que el significado de epistemologa referencia al conocimiento cientfico
o a dilucidar problemas relativos al conocimiento cuyos principales ejemplos se
extraen de la ciencia (Ferrater Mora, J., 2004:1041). Con tal significacin, y ante
actuales circunstancias que permiten manifestar que a travs de la disciplina
contable es posible obtener y brindar conocimientos ms abarcadores de la
realidad patrimonial de los entes a travs de diferentes enfoques de estudio, surge
como interrogante a resolver: Estamos ante una ruptura epistemolgica en el
conocimiento contable?
1

Trabajo realizado en el marco de los proyectos: "Anlisis e Integracin de los Elementos

del Discurso Contable en sus Enfoques Econmico-financiero y Social", Programa de
Modernizacin Tecnolgica, Contrato de Prstamo BID 1728/OC-AR, Tipo: PICT 2004 No.
25496 y Contribucin de la Disciplina Contable en pos de un Desarrollo Sustentable,
Universidad Nacional de LaPlata, Argentina.

2
Para contribuir a resolverlo se plasman significaciones de ruptura epistemolgica,
de contabilidad como disciplina, de teora y modelos contables y se obtienen
conclusiones.

II. UNA RUPTURA O CORTE EPISTEMOLGICO EN CONTABILIDAD

La expresin corte epistemolgico traduce coupure pistmologique, propuesta
por Gaston Bachelard. Dicho autor pone de relieve que pueden manifestarse
cambios bruscos en la evolucin de una ciencia y del conocimiento. Estos
cambios representan un `corte en el proceso de la investigacin cientfica y en la
idea misma de la ciencia o, cuando menos, de una determinada rama
de la ciencia. (Ferrater Mora, J., 2004: 700). La significacin de corte, puede
negar la idea de continuidad en la evolucin del saber y en la de acumulacin del
conocimiento cuando se sita dentro de un nuevo contexto epistemolgico.
En un trabajo realizado en el marco de un Proyecto sobre Innovacin de mtodos,
estrategias y materiales didcticos para la enseanza de la metodologa para la
investigacin en Ciencias Sociales, se reflexiona sobre la construccin del objeto
de estudio. Se expresa que: Autores importantes(Husserl, Bachelard, Wright Mills,
Bourdieu, Zemelman, entre otros)...
han llamado la atencin sobre la necesidad de reformar nuestro pensamiento, de
romper con estructuras cristalizadas y formas mecnicasdegenerarconocimiento,
el cual, por lo mismo resulta limitado y parcial (Gallegos Elas, C., y Lince

Campillo, R., 2007: 5). Se rescata que el proceso que transforma al sujeto desde
el objeto por medio de cuestionar si los conocimientos preexistentes pueden, por
s mismos, conocer y explicar al objeto, se refiere a que no existe un conocimiento
a priori del objeto...de acuerdo a dicha lgica lo que existe es un conjunto de
conceptos y representaciones tericas que pueden resultar tiles para construir al
objeto, pero que no lo explican: representan instrumentos para a
proximarse y estructurar las preguntas pertinentes y ensayar respuestas
hipotticas. (Gallegos Elas, C., y Lince Campillo, R., 2007: 8). Con respecto del
proceso de conocer, el mismo es posible en la medida de que haya preguntas que
permitan construir la estructura sinttica del objeto y de esa manera el sujeto se
construye as mismo. Bachelar, G., pone de manifiesto (como se
cita en Gallegos Elas, C., y Lince Campillo, R., 2007), `todo conocimiento es una
respuesta a una pregunta. Si no hubo pregunta, no puede haber conocimiento
cientfico. Nada es espontneo. Nada est dado. Todo se construye. En los
Planteos de Husserl, E., es el sujeto la fuente de razn del conocimiento que
solamente trasciende cuando construye una totalidad concreta,la mencionada
estructura sinttica, o hace una totalidad. Bachelar, G. (como se cita en Gallegos
Elas, C., y Lince Campillo, R., 2007), interpreta que
`la crisis del crecimiento del pensamiento implica una refundacin total delsistema
del saber.
En cuanto a la ideas de los autores, ya sea en la construccin de la relacin
sujeto-objeto desde una intencionalidad o de la reforma del pensamiento para
trascender en el objeto, en su conocimiento; o para construir el objeto de lo que
se trata es de abrir los horizontes del conocimiento y la voluntadde saber. Implica,
igualmente, una ruptura con las formas de cmo, qu,por quy para qu
pensamos la realidad. (Gallegos Elas, C., y Lince Campillo, R., 2007: 8).
En dicho trabajo se rescata que Bachelard, G. seala la necesidad dereemplazar
el saber esttico y cerrado por uno ms dinmico y abierto, permitiendo dar
motivos a la razn para evolucionar. Bordieu manifiesta la importancia de la
vigilancia epistemolgica.

De cuestionar si los tradicionales conocimientos contables permiten conocer y

explicar un entendido patrimonio en un significado amplio, que incluye un
denominado enfoque socio-ambiental (donde por ejemplo la educacin es
inversin y el capital a mantener el socio-ambiental), surge que mucho de
tales, en el estado encontrado, no lo permiten. Pero, es posible adecuarlos.
Es decir, el conocimiento contable puede ser entendido como inacabado. Es
posible entender como ruptura a hacer uso crtico de teoras contables
preexistentes, replantear conceptos, lineamientos de una teora general contable
sobre el patrimonio como nuevo objeto y as la/s teora/s contable/s se
transforman.
De esta manera, como producto de la intensin de conocer una realidad
patrimonial con distintos enfoques, es posible abrir un nuevo conocimiento qu
e de cuenta de la misma. El proceso de conocimiento se interpreta como un
proceso de construccin de un objeto a partir del cual es posible generar el pensar
los contenidos tericos y empricos.

3
III. LA CONTABILIDAD COMO DISCIPLINA CIENTFICA
De un desarrollo realizado en el ao 2001, se infiere que `el fin ltimo de la
Contabilidad no es registrar metdicamente algunos hechos de la realidad social
(tcnica); ni tampoco elaborar o disear normas sobre la confeccin de Estados
Contables para resolver cuestiones de hecho (tecnologa social); sino valerse de
los instrumentos de informacin elaborados paraobtenerconocimientosmetdicos y
sistemticos de la porcin de la realidad considerada... se la [entiende] como una
disciplina cientfica social, con identidad propia(Geba, N., Fernndez Lorenzo, L.,
2001:110).
Se interpreta como disciplina a una rama del conocimiento que estudia una serie
de situaciones desde una perspectiva particular, sostenida por teoras,

presuposiciones, redes de cientficos, instituciones, controles sociales, aparatos de

medicin, tecnologas, publicaciones, diplomas universitarios, etc.;
puede especialmente ser analizada por una parte por el camino de las
presuposiciones (es decir de su paradigma) y, por otra, por el examen de la
estructura social e institucional que vehiculiza y que la ha creado.
Una disciplina opera modelizaciones de un tipo especfico. (Fourez et al,
1998:46).
De considerar lo expresado para la disciplina contable, es posible manifestar que
por medio de los conocimientos contables se estudian situaciones conparticulares
perspectivas que permiten operar modelizaciones. Est sostenida por teoras, por
presuposiciones, por redes de cientficos, por
publicaciones, diplomas universitarios, instituciones, controles y tecnologas, entre
otros.
Con respecto de la tecnologa contable, debe comprenderse que la misma no es la
contabilidad, pero es necesaria, forma parte del conocimiento contabley contribuye
a sostener la disciplina.
En cuanto a teora contable, la contabilidad, como rama del saber, cuenta con un
bagaje de conocimiento doctrinario, que si bien reclama una teora general del
conocimiento contable, sirve de base para la elaboracin de modelos, reglas
normativas tecnolgicamente controladas (normas contables), sistemas, informes,
etc. (Fernndez Lorenzo, L. y Geba N., 2009:93). Puede interpretarse
que dicho conocimiento doctrinario junto con el terico normativo conformaran la
teora general contable.
IV. TEORA GENERAL CONTABLE
A los efectos de reflexionar sobre teora contable, es posible interpretar al
conocimiento contable enuna estructura, en una conjugacin con sentido y si
gnificado. En dicha Teora se encuentran conceptos, definiciones, juicios,
raciocinios, etc. y sus interrelaciones. Integran el lenguaje contable y permiten
deducir sus especialidades, particularmente la tradicional o financiera y la social, o
socio-ambiental.

En cuanto a la forma cmo se relacionan los elementos dentro del dominio

contable y a cmo se relacionan entre s las relaciones de relaciones, es posible
esquematizarlas de la siguiente manera:
Esquema N 1:
Estructura Interna de la Disciplina Contable (*)

4
Marcoti
co
NCLEO T E R I C O C O N C E P T U A L
C
Dimensin
O
Terica o
N
Especialidad Contable (1-n)
Modelos (1-n)
Abstracta
T
Subespecialidades (1-n)
Sub-modelos
(1-n)
A PROCESO CONTA
BLE
D
O
Dimensin
R
Sub-proceso de Descripcin Sub-proceso
Sub-proceso
y Explic. Cuali. y Cuantitativa d
e Comunicacin de Evaluacin y Control

Concreta

Ente Emisor Informes Contables

Destinatarios

(*)Esquema Adaptado de: El Proceso Contable en la Contabilidad como

Disciplina Geba, N. (2005).En dicha estructura interna es posible observar dos
denominadas dimensiones:
- una dimensin terica o abstracta: que contiene conceptos, proposiciones,
construcciones tericas, etc., de manera ordenada de aspectos doctrinarios y
normativos, modelos, etc., dentro de un marco tico. Es decir, elementos
abstractos que brindan los saberes necesarios de la disciplina para su
interpretacin y funcionamiento interdependientes, dentro de un marco tico; y
- una dimensin fsica o concreta: compuesta de elementos concretos, tangibles o
fsicos, relacionados entre s (entes emisores o destinatarios, informes contables,
proceso contable, personas revisoras). (Geba, N., 2005: 7).
Ambas dimensiones se encuentran interrelacionadas y es a travs del proceso
contable donde en los entes resulta directamente observable la relacin entre los
modelos tericos contables y la actividad contable que permite, a partir de los
datos de los hechos y actos econmicos, obtener y brindar informacin de la
porcin de la realidad analizada.
(Geba, N., 2005:7).
Adems, Con dicha ptica... puede entenderse al proceso contable como un
mecanismo que permite aplicar reglas tecnolgicas o normativas que se
fundamentan, o deberan hacerlo, en la doctrina o conocimiento contable...se
puede describir al Proceso contable como la parte dinmica de la disciplina que
permite resultados contables concretos. Es decir, hace posible la aplicacin de los
conocimientos tericos para transmitir, a travs de Informes Contables, la realidad
del ente, nutrirla y nutrirse de ella y emitir informacin de la porcin
de la realidad considerada y en funcin a un enfoque seleccionado para ello, de
manera orgnica, metdica y sistemtica, principalmente cuantificada, y que
puede ser evaluada. (Geba, N, 2005:8)

De un desarrollo ms analtico de dicho Proceso Contable es posible diferenciar a

sus subprocesos componentes:
1.
Subproceso de descripcin [y explicacin] cualitativa y cuantitativa(medicin) de
recursos y hechos referidos a un ente u organizacin y sus elementos
componentes: entes u organizaciones (sujetos del proceso), recursos y hechos a
describir, comprobantes, registros, programas contables, ordenadores, etc.
2.
Subproceso de comunicacin entre emisores y destinatarios de la informacin que
surge de 1 y sus elementos componentes: entes emisores, entes a los que se
refiere la informacin, destinatarios, informes, etc. Este proceso incluye el
subproceso de regulacin y sus elementos componentes: entes o personas
reguladoras, regulaciones o normas, etc.
3.
Subproceso de evaluacin [y control] de los procesos 1 y 2 y de sus elementos
componentes tales como: entes revisores o auditores, los informes que de ellos
emanan, cuando se realizan atento las respectivas regulaciones o normas
contables aplicadas a las mismas, entre otros.(Fernndez

5
Lorenzo, L. y Geba, N., 2007:12). Dentro del subproceso de evaluacin y control
se encuentra la auditora contable.
V. MODELOS CONTABLES
Una forma de comprender a un modelo es tomar como tal a un sistema del cual
se trate de presentar una teora. El modelo es entonces la realidad efectiva o
supuesta que la teora trata de explicar. Puede haber varias teoras para un
modelo... Puede haber asimismo una teora para la cual se busque un modelo, as
como una teora que, habiendo resultado satisfactoria en la explicacin de un
modelo, sea capaz de aplicarse a otros modelos. (Ferrater Mora, J., 2004:2433).

De tales significaciones es posible considerar que si la teora general contable

trata de explicar una realidad patrimonial, efectiva o supuesta, de los entes, en un
sentido abarcador, se habla de un modelo general. Dicho modelo general puede
contener distintos enfoques de estudios de la realidad patrimonial.
De entender a un modelo como alguna forma de representacin de alguna
realidad o series de realidades, entonces el modelo General Contable puede
representar una serie de realidades patrimoniales, como las que surgen de la
especialidad econmica-financiera y la socio ambiental.
En tal caso las teoras menores, deducidas de la teora general, y con un particular
enfoque, pueden explicar modelos menores o submodelos de las especialidades
contables.
Adems, puede interpretarse que si la teora contable financiera es satisfactoria en
la explicacin de un modelo contable econmico-financiero la misma puede ser, en
trminos generales y en sus caracteres esenciales, satisfactoria para un modelo
contable socio-ambiental.

VI. CONCLUSIONES
De lo expresado es posible inferir que, para la comprensin de la contabilidad
como disciplina cientfica, tal vez es necesario realizar una ruptura epistemolgica
que permita no limitar ni parcializar el conocimiento de la realidad contable que es
posible obtener. Es decir, comprender que es necesario romper con formas
mecnicas de generar conocimiento contable y, desde la esencia de los
conocimientos contables tradicionales, replantear conceptos, generar nuevos
conceptos, integrar los elementos componentes en una teora general que per
mita deducir enfoques particulares, teoras menores, utilizar la tcnica y la
tecnologa contable, como necesarios y resultantes del conocimiento contable,
entre otros.

De observar que los tradicionales conocimientos contables, centrados en el

enfoque econmico-financiero, de parte de la realidad patrimonial delos entes no
permiten conocerla y explicarla en un sentido socio-ambiental amplio, puede
entenderse al conocimiento contable como inacabado.
En el desarrollo de una teora general contable que permita relacionar las teoras
de las especialidades econmico-financiera y de la socio-ambiental, de lo que se
trata es de abrir los horizontes del conocimiento contable, la voluntad del saber
contable. Una ruptura en las formas del cmo conocemos, qu conocemos,
porqu y para qu pensamos la realidad contable.

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Contabilidad Ciencia Social?

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1. Resumen
2. La Contabilidad como Ciencia Social
3. La Crisis de la Contabilidad
4. La Contabilidad Socialmente aceptada
5. Resumen:
6. Bibliografa
Es evidente la diversidad de criterios y la terminologa utilizados por los estudiosos de la
materia, los cuales en su afn de convertir a la Contabilidad en una ciencia, lo nico que
han logrado es crear una diversidad de opiniones, lo que se pretende al hacer el presente
articulo, es una serie de crticas constructivas, para llamar la atencin a educadores y
estudiantes de las facultades de Contadura, para que hagan mayor nfasis hacia la
investigacin, venciendo los paradigmas y teoras que han venido perjudicando la
profesin, y as de una vez definir la realidad de que la contabilidad si es una ciencia social,
ya que el individuo y la misma comunidad, se esta beneficiando de las bondades que nos
brinda la Ciencia Contable.
Palabras Claves:
Ciencias Sociales, Ciencia, Sociedad, Tcnica, Arte
La Contabilidad como Ciencia Social
Tomando la definicin de ciencia social como "el intento sistemtico de descubrir y
explicar patrones de comportamiento de las personas y grupos de personas"1, se puede
plantear la idea que impulsa a afirmar la aplicabilidad de la contabilidad como ciencia
social.

A travs de la historia moderna podemos notar que la contabilidad ha marcado pautas

importantes en la evolucin del hombre como ser social, las escuelas del pensamiento
contable han tratado de dar una aplicabilidad correcta y lgica al pensamiento contable de
acuerdo a las necesidades que han ido surgiendo en el transcurso evolutivo del hombre,
desde el "Gnesis"2, pasando por Paccioli, las escuelas renacentistas contables, hasta la
contabilidad social posiblemente lo ms innovador en la rama de nuestra ciencia, tal vez,
por eso es que la escuela de las ciencias francesas basadas en la obra de R. P. Coff (1836),
determin que la contabilidad cumple las condiciones requeridas para ser considerada una
ciencia.

Intento sistemtico de Descubrir: De cierta forma a diario nos estamos cuestionando

sobre situaciones inquietantes, las cuales podemos decir que son problemas; aqu es
donde comienza todo el planteamiento del intento sistemtico por descubrir.

Lo primero que se debe analizar es a que problema le da solucin nuestra ciencia contable,
se enunciar algunos grupos sociales a los cuales se piensa se esta sirviendo en el diario
transcurrir: sistema econmico, sistema poltico, sistema financiero, sistema familiar,
sistema cultural, sistema ambiental; en cada uno de estos sistemas surgen a diario
problemas que estn ligados a lo contable, o como hace la economa para saber cual es su
problemtica sino tiene una acumulacin de datos sistemticos y verdicos, o en que se basa
un poltico para plantear un plan de gobierno sino sabe de que dispone una nacin (Activos,
pasivos, ingresos y egresos), sino es por una informacin que se ha venido recopilando en
el diario transcurrir.
2) Intento sistemtico por Explicar: Es as como han surgido las diferentes escuelas, los
diferentes paradigmas, y las diferentes ramas de nuestra ciencia contable, es as como cada
da surgen nuevas mentes dedicadas a la solucin de la problemtica contable.
- Mtodo Utilizado: Es la solucin de la problemtica social, podemos encontrar varias
formas de solucionar problemas, todos tienen una utilidad practica, pero todo tiene tambin
sus
limitaciones, es as como podemos hablar de:

Mtodo Sobrenatural (acudir a un ser superior no fsico).

Acudir a la autoridad humana (La Ley que nos rige por medio de sus
representantes).

Nuestro propio conocimiento (confiar en lo que ya conocemos).

La intuicin (Un presentimiento que proporciona una alternativa).

La Lgica (Razonamiento sistemtico).

Acabamos de ver como es posible aplicar mtodos diferentes a la solucin de problemas en

un mnimo de tiempo, pero que no son fiables para asuntos tan importantes como la
problemtica de los sistemas contables, es por eso que consideramos que toda ciencia social
debe aplicar un mtodo cientfico, pero no como base, si no como parte de su estructura
flexible, para eso debemos conocer los pasos del mtodo cientfico:
- Acumulacin de datos a travs de la observacin de funciones.
- Clasificacin de datos.
- Pensamiento especulativo.
- Razonamiento deductivo (uso de la lgica). Entre otros.
Pero tambin se debe tener una actitud cientfica de la cual hacen parte: Una mente abierta,
(para admitir errores) cooperacin, escepticismo de lo que creemos, hoy o maana puede
ser inverosmil, objetividad, intento de ser imparciales y racionales mas que predispuestos.
Con base en lo anterior hemos podido notar que la contabilidad como ciencia cumple con
todos los requisitos para su finalidad, un intento sistemtico por descubrir, por explicar y
utilizar un mtodo cientfico, pero en cuanto a la actitud cientfica, la contabilidad esta en la
prehistoria, que pasa con el cooperativismo, ya que los grupos de investigacin cientfica
contable son tan enigmticos.
Se esta tomando una actitud oriental, en este sentido no se puede compartir la informacin
que los organismos internacionales pretenden imponer con sus normas contables; si
sabemos que un sistema contable no puede ser global, sino que gira en un entorno social.
Que sucede con el escepticismo si aun no se ha podido refutar la partida doble de Lucas
Paccioli, la cual aun se concibe como algo axiomtico.
Tal vez los contables deben reflexionar entorno a la comunidad cientfica y pensar que
somos una ciencia social en todo el sentido de la palabra y no ser egostas y actuar de forma
mas acertada para poder evolucionar a la par con la Sociedad (hombre).
La Crisis de la Contabilidad
Con lo que hasta hoy se ha sustentado, en lo contable por medio de diversos autores, donde
se ha discrepado y a veces se presta para confusin, dentro de la misma disciplina contable
en su enfoque social, si es arte, ciencia, tcnica, o una tecnologa; o podemos afirmar que
puede ser uno de los motivos para que la academia y los estudiantes tomen conciencia.
Esta crisis que se manifiesta en el prrafo anterior ha sido analizada por varios pensadores,
los cuales, algunos dicen que es una rama de la economa, otros se inclinan por una
vertiente de la administracin, etc. Pero los contables deben defender la disciplina de los

detractores que la quieren convertir en una ciencia subdesarrollada, si tenemos en cuenta

que grandes pensadores han dedicado tiempo a defenderla y a sustentar dichas hiptesis
donde se muestra por que es una ciencia.
Otros autores han ido ms lejos en afirmar que es una disciplina en constante cambio con su
entorno, es decir, la sociedad, y que debido a esa relacin Ciencia-Sociedad, juegan un
papel muy importante para ser motivo de investigacin y fundamentar dicha teora.
Esta crisis toma ms fuerza con las mltiples definiciones que manejan las diferentes
escuelas del pensamiento contable (personalista, contista, patrimonialista y
controlista).3tambin el autor (Viegas). En donde nos manifiesta hasta que punto se ha
concebido la pregunta Tcnica o Ciencia?
En este espinoso tema; es evidente el temor a ser criticado o a ser rechazado dentro de una
determinada hiptesis, todo eso enmarcado en la falta de conocimiento concreto sobre la
Ciencia. O ser ms bien que la pereza mental nos ha llevado a tal punto que no queremos
dar rienda suelta a nuestra curiosidad de seres pensantes, y nos abrimos camino a la
investigacin de la profesin contable.
En ocasiones se tiene la concepcin, que la contabilidad es una ciencia muy compleja
porque nos hemos limitado a observarla nicamente desde el aspecto tecnolgico, teniendo
ella un gran campo de demanda.
Se debe hacer nfasis en la necesidad que la academia de manera urgente se dediquen a
formar investigadores acuciosos, los cuales recurriendo a todo el bagaje literario y la
diversidad de criterios, puedan concluir de una vez por todas, que la Contabilidad si rene
los requisitos necesarios para ser una Ciencia Social.
Es importante que los educadores y los alumnos hagan mayor nfasis en especializarse en
el campo contable antes que en otras ciencias, sin decir que no es importante, ya que una
ciencia social debe interactuar con otras.
Es caracterstico buscar responsables y disculpas cuando algo no funciona, pero para lograr
un compromiso total con nuestra profesin y es necesario asumir las responsabilidades
como se presenten. Siendo miembros de una comunidad tercer mundista es importante
continuar empeados en salir adelante con la profesin contable y dedicar mas tiempo a la
investigacin, ya que las grandes potencias y pases desarrollados no han mostrado inters
por desarrollar esta ciencia; y romper de una buena vez los esquemas que impiden a la
comunidad cientfica asumir una posicin de actitud investigativa. Debemos romper el
hielo y salir de lo tradicional, donde se considera a la contabilidad solamente como un
instrumento para medir la informacin financiera, y que sea otra ciencia quien la difunda.
Se debe hacer eco de lo realizado para dar realce a la profesin contable.

Es necesario tener en cuenta los pilares de la contabilidad para seguir haciendo escuela y a
medida que se va evolucionando se debe plantear nuevas alternativas que permitan
continuar independizndose de las dems ciencias.
La Contabilidad Socialmente aceptada
La contabilidad se encuentra dando un giro importante gracias a su interaccin con la
sociedad, esto ha llevado a que se especialice y se ramifique debido a su gran coherencia
con las personas y los entes econmicos, que son la base de los cambios que exige la
aplicacin de la ciencia social.
La contabilidad como se ha demostrado es una Ciencia Social, y sus dimensiones e impacto
ambiental, entran a jugar un papel importante para las organizaciones, siendo cada da mas
popular y aceptados los temas de la estandarizacin y armonizacin de las normas
contables.5
Ese cambio de mentalidad que manejan los pensadores contables desde sus inicios y
pasando por un sinnmero de definiciones, paradigmas e hiptesis, partiendo de errores,
que en muchos casos a llevado a concluir que definitivamente la contabilidad es una ciencia
y ms an socialmente interdisciplinaria, esto quiere decir, que cualquier persona o grupo
de personas pueden interactuar con la contabilidad a nivel individual o de organizacin, y
de tipo cultural, ambiental, recursos humanos.
Es evidente el manejo diverso que se le ha venido dando a la contabilidad, los cuales se
precian de ser estudiosos de sta ciencia y lo nico que se observa es un movimiento cclico
alrededor de la misma Es una ciencia, una tcnica, un arte? Al fin todos llegan a lo mismo.
"La contabilidad es tan compleja que aun no se ha podido establecer su posicin
pragmtica".
Mientras tanto las nuevas generaciones seguirn sumidos en el letargo a la espera de la
aparicin de un trmino cientfico, que los saque del limbo en que se encuentra por la
diversidad de criterios que aun en pleno siglo XXI existen.
Son respetables los criterios con que se ha venido manejando el tema, los cuales su nico
objeto es controvertir trminos y conceptos, buscando evadir una realidad latente y
reconocer que la nica ciencia que crece a pasos agigantados y que de una u otra forma
despus de depender de otras ciencias, hoy da, son ellas las que dependen de la
contabilidad
Conclusiones
A manera de conclusin, se puede observar que la complejidad con que se manejan algunos
conceptos, al igual que algunos marcos conceptuales apropiados solo nos permite observar

que la Contabilidad es una verdadera ciencia social, de la cual dependen otras ciencias, que
en otro tiempo se consideraban superiores.
La contabilidad, a travs de su marco conceptual y disciplinal se encarga de dar una serie de
respuestas necesarias en el aspecto econmico y social, utilizando la tecnologa y las
diversas herramientas de medicin, han ampliado el campo analtico para un mayor control
y evaluacin de las necesidades concretas en el aspecto administrativo y econmico.
Ante la necesidad compleja de nuestra sociedad, podemos observar como la Contabilidad a
desarrollado unos importantes conocimientos en varios aspectos (Tericos, metodolgicos,
tcnicos y de procedimiento), que suplen muchas de las necesidades de la sociedad. De all
que se debe tener una gran consideracin y no mirar la contabilidad simplemente como un
aspecto micro (a nivel individual), se debe considerar esta ciencia como algo macro ya que
su ttulo de ciencia lo ha adquirido por su marcado servicio al aspecto social.
Bibliografa
Lpez de Sa, Antonio, Revista Autonoma y Calidad Cientfica de la Contabilidad, titulo
clasificacin cientfica y la contabilidad.
Machado Rivera, Marco Antonio, Revista Legis de Contadura y Auditoria, Dimensiones de
la
Contabilidad Social, Rev. 17 Pg. 173 219.
Mendoza, Manuel, Introduccin a las Ciencias Sociales, Capitulo I La Naturaleza de las
Ciencias Sociales, Mc Graw Hill.
Viegas, Juan Carlos, 2003 Revista Legis de Contadura y Auditoria numero 15 Pg. 157188, Contabilidad en Crisis Ciencia o Tcnica?
Tua Pereda, Jorge, revista de la Universidad de Antioquia, Lecturas de teora e
investigaciones contables, (Pg. 125)
Catherine Lpez Garca
Carlos Alberto Jurado Alvarado
Daniel Franco Guevara
Gerson Obed Pea Muoz
Lus Gabriel Tobar Gmez

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos28/contabilidad-cienciasocial/contabilidad-ciencia-social.shtml#ixzz37TRt5XNo

http://www.monografias.com/trabajos28/contabilidad-cienciasocial/contabilidad-ciencia-

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Quipukamayoc
UNMSM. Facultad de Ciencias Contables
ISSN versin electrnica 1609-8196

Quipukamayoc. 2003, primer semestre : 31 - 42

LA CONTABILIDAD SOCIAL - ORIGEN Y PARADIGMAS
CPC Miguel Daz Inchicaqui*

RESUMEN
El presente artculo tiene por objetivo hacer conocer al Contador Pblico los
orgenes evolutivos de la Contabilidad Social, presentando para ello las teoras
que la sustentan, como la: Neoclsica o Marginalista, las Institucionales y las
teoras Crticas, de las cuales se desprende un factor cualitativo de importancia
denominada la "responsabilidad social de la empresa" aspecto que debe ser
tomada en cuenta por la empresa moderna para hacer frente a los problemas
sociales que se originan por su actuacin en un sector econmico determinado;
es decir, las empresas modernas deben considerar en la informacin contable
que expongan los efectos sociales y medioambientales de su actividad
econmica, conllevando con ello que el Contador Pblico conozca, entienda y d
la debida importancia a la Contabilidad Social. Por ltimo al presentar un
anlisis de los paradigmas de la Contabilidad Social esperamos motivar a los
investigadores para abordar soluciones razonables sobre esta rama de las

Tabla de contenido

Introduccin
Origen de la contabilidad
Reconocimiento
Contabilidad social
Teoria
Principales ramas
Conclusiones
Figuras y tablas
Bibliografa

Ciencias Contables.

INTRODUCCIN

La Contabilidad como ciencia de la informacin empresarial a lo largo de su historia ha buscado siempre

satisfacer los requerimientos de sus usuarios internos y externos, procesando los recursos bsicos corno: la
materia prima, mquinas, el capital o dinero y los recursos humanos, sin tomar en cuenta que la empresa es
una unidad econmica de un subsistema social que est obligada adems de ello en administrar con
responsabilidad social dichos recursos que conllevan al cumplimiento de las aspiraciones y demandas de la
colectividad. Por lo que en la actualidad es imperioso preguntarnos como contadores pblicos: qu
responsabilidad tienen las empresas respecto a los impactos sociales derivadas de sus actividades? Realizan
actuaciones que mitiguen o eviten estos efectos negativos?
Es decir, debemos tomar en cuenta a la responsabilidad social como un elemento que debe ser compartido
por todos los estamentos de la empresa en la medida que a cada uno les corresponda, entre los cuales es
importante sealar la labor que le compete a los profesionales de la contabilidad como uno de los principales
elaboradores y gestores de los sistemas de informacin empresarial, que estamos obligados a cubrir estos
nuevos objetivos y funciones derivados de la ampliacin de la sensibilizacin social con el fin de dar a
conocer cmo est actuando la empresa o ente econmico en relacin con el entorno socioeconmico y
natural.
Bajo esta sensibilidad social vigente la ciencia contable debe sufrir transformaciones como consecuencia de
las nuevas exigencias informativas que le llegan tanto del exterior como internamente debido a la ampliacin
de las responsabilidades sociales que tienen las empresas o entidades en la actualidad. De esta manera el
objetivo de rendicin de cuentas a los propietarios e inversionistas se ha ampliado por las exigencias de
transparencia y control de todo lo que afecta al bienestar social.
Estas exigencias modernas asociadas a la sensibilizacin creciente por el nivel y calidad de vida nos exige
que adicionemos a nuestra informacin tradicional la presentacin de un mayor volumen de datos de tipo

social, tico, medioambiental o ecolgicos, que viene a denominarse Contabilidad Social.

I. ORIGEN DE LA CONTABILIDAD SOCIAL

El origen evolutivo de la contabilidad social se sustenta en las siguientes teoras:

1. La teora neoclsica o marginalista, hay dos corrientes en el estudio de la contabilidad medioambiental

cuyo origen terico puede encuadrarse en la economa neoclsica:

Teora del beneficio verdadero, esta teora sostiene que la empresa en la determinacin de sus
resultados ignora los efectos sociales y medioambientales por lo que, la informacin dada a
travs de la contabilidad social podra medir su contribucin neta a la sociedad. Para
determinar esta contribucin se debe considerar los efectos externos sociales y medio
ambientales que es originada en el proceso productivo, considerando necesario la valoracin
de esos efectos externos generados en la economa medioambiental. Este proceso de
valorizacin medioambiental tiene muchas limitaciones ya que es inaceptable moralmente
monetizar ciertos aspectos de la vida humana o la extincin de alguna especie, ya que existe
una dificultad en elegir una tasa de descuento social, por ejemplo, para la valorizacin del
efecto de los costos nucleares futuros; estas dificultades operativas e inconsistencias a los
modelos de valorizacin han conducido a esta teora a una solucin prctica "calcular el costo
para evitar los efectos externos sociales y medioambientales".

La teora de utilidad, esta teora sostiene que las empresas deben informar a la sociedad
aquellas actividades que realizan y las afecta con la finalidad que exista evidencia para que los
usuarios individuales la consideren en la toma de decisiones, adems de generar evidencia
para que el mercado de capitales utilice esta informacin en la determinacin de los valores
adecuados que circulan en ella, es decir, la informacin medioambiental debera implicar un
cambio en la valorizacin de activos, de las empresas.

2. Teoras Institucionales, genera dentro de ella las siguientes teoras:

Teora del partcipe. Esta teora es una extensin democrtica ya que menciona que la
democracia no ha de ser vasalla slo de los propietarios del capital, promoviendo la
responsabilidad social y medioambiental que tienen las empresas con la sociedad. Bajo esta
teora la contabilidad debe servir para que las empresas rindan cuentas de los mecanismos
coercitivos determinados por el Estado bajo contrato social con la finalidad de informar de
estos asuntos a los individuos, organizaciones y a la sociedad en su conjunto de los que
depende la empresa.

Teora de la legitimacin. La legitimidad institucional se da a travs de mecanismos coercitivos

y/o mimticos, ya que la mayor parte de las empresas no informan sobre los aspectos
medioambientales, sin embargo, sostiene que la cantidad y calidad de la informacin social sea
modificada como resultado de la existencia de una brecha de legitimidad.

Teora constructivista. La Contabilidad es un influyente mecanismo de gestin econmica y

social por lo que se le considera como un elemento importante para la construccin social de la
realidad. Esta teora sostiene que podra elaborarse una contabilidad no excluyente bajo
mecanismos de institucionalizacin, ya que la contabilidad tradicional no considera al medio
ambiente como parte de la informacin a divulgarse.

3. Teora Crtica. Esta teora sostiene que la produccin social es una confluencia de esfuerzos que hace
la sociedad para llegar al fruto social; sin embargo, observa que slo se recompensa al individuo que
participa en esta produccin a travs de un salario dejando de lado a los otros factores que participan
en esta produccin social. Esta teora analiza las clases y comportamientos del mercado, la
determinacin del valor de los bienes y servicios, y al Estado que como cualquier organizacin
participa bajo sus propios intereses. Es decir, a travs de estos informes contables se tiene una visin
ms emancipada de la motivacin humana al reconocer en ella la existencia del poder y de los
conflictos en la sociedad que afectan la distribucin de la riqueza, y renta, destacando la importancia
de los entornos histricos e institucionales de la sociedad.

II. EL RECONOCIMIENTO DE "LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DE LA EMPRESA"

Existen distintas definiciones y posiciones acerca de lo que se entiende por responsabilidad social de la
empresa, en consonancia con el papel otorgado a la empresa en la sociedad, ya que la empresa moderna no
puede limitarse a la responsabilidad nica de ofrecer bienes y servicios, sino que debe incrementar sus
objetivos empresariales incorporando los que hacen referencia al entorno natural y social con el que
potencialmente puede relacionarse cada una de ellas. Para desarrollar esta responsabilidad debe tenerse en
cuenta las necesidades e intereses de los grupos sociales que puedan verse afectados por la actuacin de la
empresa o entidad.
Esto conlleva a manifestar que el concepto de responsabilidad social no ha sido el mismo en las distintas
pocas, ya que hasta la primera mitad del siglo XX no exista como tal, posteriormente las empresas
comienzan a aceptar la existencia de la responsabilidad participando en el bienestar de la sociedad a travs
de actividades sociales. Recin en la segunda mitad del siglo XX la sociedad toma conciencia de la capacidad
del sector privado para influir y solucionar los problemas sociales, reconocindose asimismo los daos y
riesgos que el mismo ocasionaba en su entorno. Esto ltimo origin una presin para que el gobierno
interviniese imponiendo normas con el fin de la proteccin del inters pblico y los recursos naturales. En
esta evolucin de la responsabilidad social muchas empresas, instituciones y gobierno intentan encontrar un
mtodo de hacer frente al cambio social que se caracteriza por una mezcla de obligaciones que emanan de
las normas del gobierno y la propia sensibilidad de las empresas.
Como vemos las entidades empresariales modernas tienen que ensanchar sus funciones y objetivos de
negocios como consecuencia de la asuncin de nuevas responsabilidades sociales, pasando de la
maximizacin del beneficio a la incorporacin de aspectos sociales y naturales en el mbito de sus propias
decisiones. Esta responsabilidad social va a ir cambiando tal como evolucionen las expectativas de actuacin
que se generen en el entorno empresarial de los negocios.
En el siguiente cuadro resumen, observemos objetivamente las diferentes modalidades de interpretacin que
se ha dado a la responsabilidad y su relacin con los tipos de responsabilidad social que asume la empresa:

En conclusin, empresa, gobierno y sociedad han ido interrelacionando de tal forma que han cambiado sus
papeles originales hacia actuaciones en las que las decisiones de los distintos partcipes no son
independientes sino que suelen estar influenciadas, o incluso impuestas, por otros grupos sociales. Tabla N.
1.

III. LA CONTABILIDAD SOCIAL: CONCEPTO, OBJETIVOS Y CARCTERSTICAS

Las nuevas responsabilidades sociales que aparecen para las empresas suponen el incremento de demandas
informativas, tanto desde el exterior como para la gestin de la entidad. Como consecuencia las compaas
han venido elaborando una serie de informaciones para cubrir esas demandas. La agrupacin de todos estos
datos se le ha denominado de diversas maneras como son: informacin social de la empresa, informacin o
contabilidad sobre la responsabilidad social, informacin de base social, contabilidad social, cte. Con el
objetivo de homogeneizar la nomenclatura la denominaremos Contabilidad Social o de base social, en la que
se incluyen las informaciones que genera la entidad para reflejar diversos aspectos sociales sobre los que
puede impactar su actividad como son cuestiones relativas a los empleados, la comunidad social, el medio
ambiente y otras cuestiones ticas.
En Amrica Latina en las dcadas de los sesenta y ochenta haba una mnima trascendencia de la
responsabilidad social de las empresas hacia la sociedad porque slo se dedicaban a realizar su papel
principal y culturalmente atribuan el aspecto social al Estado; posteriormente, por los aos noventa despus
de la etapa de privatizacin y desregulacin de la economa nos incorporamos tardamente al modelo
anglosajn que hablaba de la responsabilidad social de las empresas asociada a los problemas
medioambientales.

1. Conceptos. Existen diversas definiciones y conceptualizaciones para enfocar lo que se entiende por
Contabilidad Social. Estas definiciones se diferencian por los temas o reas objeto de tratamiento y
por el mbito econmico en la que va a ser utilizado, como ejemplo de las diferentes definiciones que
existen podemos mencionar algunas que consideramos son las ms importantes:

American Accounting Association no establece una definicin propia de contabilidad social, la

define utilizando el concepto genrico de la contabilidad manifestando que "La contabilidad es
la tcnica y/o ciencia de medicin e interpretacin de las actividades y fenmenos que son de
naturaleza econmica y social esencialmente".

Otros como Seldler y Seidler manifiestan que la contabilidad social es la "Modificacin y

aplicacin de las prcticas, tcnicas y disciplina de la contabilidad convencional, al anlisis y
solucin de los problemas de naturaleza social".

Para Ramanathan es el "Proceso de seleccin de variables del comportamiento social de la

empresa, las medidas y los procedimientos de medicin, el desarrollo de informacin til para
la evaluacin del comportamiento social y la comunicacin de esa informacin a los grupos
sociales interesados".

Gray, Owen y Maunders consideran que la contabilidad social puede tener dos sentidos:
la primera a travs de la "Presentacin de la informacin financiera acerca de los costos y

beneficios relativos al impacto del comportamiento social de la empresa" y la segunda a travs

de una "Presentacin peridica de un informe social de la entidad".

Por ltimo consideramos la definicin de Mathews y Perera que supone "la ampliacin de los
objetivos de la contabilidad tradicional hacia nuevas reas de informacin como la informacin
sobre empleados, productos, servicios al vecindario y la prevencin o reduccin de la
contaminacin".

De todas estas definiciones descritas podemos esbozar una que rene nuestro pensamiento manifestando
que la Contabilidad Social es el: "Proceso de comunicar los efectos sociales y medio ambientales de la
actividad econmica de las organizaciones a determinados grupos de inters en la sociedad y a la sociedad
en su conjunto. Como tal, implica extender la responsabilidad de las organizaciones (particularmente las
empresas) ms all del papel tradicional de proporcionar estados financieros a los propietarios del capital o
inversionistas (particularmente a los accionistas). Tal extensin se basa en que las empresas tienen
responsabilidades ms amplias que hacer dinero para sus accionistas".
Objetivos. De las diferentes conceptualizaciones que hemos analizado sobre la Contabilidad Social podemos
distinguir diferentes objetivos, siendo las ms importantes las siguientes:

Identificar y medir la contribucin social neta de la empresa en la informacin que reporte

anualmente en sus estados financieros o en informes separados que expongan de manera
transparente el comportamiento social de la empresa en el denominado "balance social".

Suministrar informacin para la toma de decisiones sobre polticas y prcticas sociales que adopte la
empresa en el nivel estratgico de la organizacin.

Contribuir a determinar si las estrategias y prcticas sociales de la empresa son consistentes con las
prioridades sociales.

Informar a la colectividad sobre la contribucin social de la empresa ya sea en los campos de impacto
medioambiental como en los de recursos humanos y ticos.

2. Caractersticas. Las caractersticas de la Contabilidad Social dependern de las principales divisiones

que se hagan a la misma, con la finalidad de ayudar a su estudio y desarrollo en nuestro pas,
tomaremos en cuenta el anlisis que realiza Mathews y Perera en su libro Accounting Theory and
Development (Teora contable y Desarrollo), en la cual presenta el siguiente cuadro: Tabla N. 2.
Todas estas reas de estudio forman parte de la Contabilidad Social segn Mathews y Perera, sin embargo,
tambin afirma que cada una de stas ha tenido distinto grado de desarrollo por parte de la prctica y su
regulacin por parte del Estado siendo las aplicables al sector pblico las que han tenido mayor grado de
normalizacin, mientras que las del sector privado han seguido una evolucin ms anrquica.
Para nuestro caso de estudio la primera divisin expuesta es la que se acerca a los objetivos de la
Contabilidad Social que hemos definido, ya que en ella se realiza el anlisis del desglose de partidas
individuales de los estados financieros con impacto social, conllevndonos a integrarnos con la

responsabilidad social de las empresas hacia la sociedad.

IV. TEORAS DE LA CONTABILIDAD SOCIAL

Las teoras de la contabilidad social son las siguientes:

1. Paradigma funcionalista o de mercado. Este paradigma incorpora todas las teoras basadas en la
teora econmica neoclsica y la teora clsica de gestin. Los argumentos en los que se apoya para
explicar la presentacin de informacin son aquellos relacionados con el mercado. Algunas de las
ideas principales que sostienen son las siguientes:

El objetivo de la informacin de tipo social es ofrecer datos tiles a los accionistas y los
mercados financieros pues dicha informacin puede influir en la valoracin de las acciones. El
usuario bsico de la misma es, por lo tanto, el inversor.

Los defensores de estas posiciones consideran que no debe imponerse ningn requerimiento
relativo a la responsabilidad social a las entidades, ya que es considerado como una aplicacin
incorrecta de los fondos de los accionistas.

La maximizacin de la satisfaccin social se logra a travs del libre mercado.

En resumen, stos son los posicionamiento s tradicionales en los que el funcionamiento del mercado es el
que explica todas las actuaciones relativas a la elaboracin y presentacin de diversos tipos de informacin
de los cuales las de carcter social ocupan un puesto cada vez ms relevante. Por tanto, este paradigma se
apoya en justificaciones puramente econmicas.

2. Paradigma interpretativo o social. El paradigma interpretativo se basa en argumentos sociales que

consideran la existencia de un mundo social con una pluralidad de agentes usuarios de la informacin
social generada por las entidades econmicas. La informacin de base social ya no va dirigida
principalmente al inversor, sino que tambin interesa a los empleados, clientes, pblico en general,
administraciones y organismos pblicos, ONGs, cte. Existe una multiplicidad de usuarios.
La respuesta de los mercados de capitales ante la contabilidad social no tiene tanta relevancia para los
nuevos grupos de usuarios, sino que es preciso abordar un debate moral relativo a la actuacin de las
empresas en la sociedad en la que operan.
Por lo tanto, estos argumentos se utilizan cuando la informacin de tipo social se presenta para establecer la
naturaleza moral de la empresa con el fin de satisfacer el contrato social de la misma y para legitimar y
justificar las actividades de estas entidades ante la sociedad en general.
En consecuencia, estos argumentos se traducen en diversos enfoques que son considerados de carcter
moderado.
Los principales enfoques y caractersticas existentes son:

Estos enfoques se consideran de carcter moderado porque el estado actual no es rechazado por completo
(argumentos radicales), ni aceptado su totalidad (argumentos de mercado). Tabla N. 3.

3. Paradigma Radical. Consiste en lneas de pensamiento con un planteamiento crtico sobre la situacin
existente. Est basado en los argumentos de los "tericos crticos" que creen en un modelo de
sociedad alternativo al actual, as como un papel distinto para la contabilidad. Una de las teoras
dominantes es la Economa Poltica que rechaza las soluciones de mercado y considera que la
estructura de la sociedad es la que determina todo lo que acontece en la misma. Segn Mathews las
caractersticas bsicas que se desprenden de los estudios realizados con este enfoque son:

El mercado debe ser abolido o debe perder su supremaca como medio de asignacin de recursos.

Tal como est organizada la profesin contable est dedicada a mantener el status quo unindose a
una de las partes del conflicto social (el capital), y excluyndose de la otra parte (el trabajador).

Las empresas estn organizadas y operan para explotar las relaciones de poder.

La profesin contable mistifica los procesos para ejercer el poder basndose en los valores de la
economa marginal.

Los contables ignoran el alcance para el que la disciplina ha sido y est siendo construida dentro de la
sociedad.

La contabilidad como disciplina debe cambiar para rendir cuentas de las relaciones sociales de una
forma ms ampla a la actual.

Los contables, auditores, profesores de contabilidad y estudiantes deben darse cuenta de que tienen
la oportunidad de tomar parte en el conflicto social a travs de sus relaciones sociales.

La contabilidad social es deficiente tal como es presentada por la mayor parte de la literatura, ya que
nicamente considera la presentacin de informaciones adicionales y no considera la posibilidad de
cambios en la propiedad de los recursos de capital. Adems regula el mecanismo del mercado en
lugar de eliminarlo de forma completa.

Por lo tanto, los autores radicales consideran que la contabilidad debe cambiar de una forma drstica sus
planteamientos, incorporando nuevos puntos de vista en sus informaciones.

V. PRINCIPALES RAMAS DE LA CONTABILIDAD SOCIAL

1. La Contabilidad Medioambiental. Una de las ramificaciones de la Contabilidad Social de mayor

relevancia es, sin duda, la Contabilidad Medioambiental ya que el creciente deterioro del medio

ambiente, ocasionado por la actividad humana, est provocado fundamentalmente por las actividades
empresariales de industrias correspondientes a sectores altamente contaminantes. Esto efectos
contaminantes han generado una demanda por parte de la sociedad para que las empresas
incorporen en su gestin el objetivo de preservacin del entorno social y ambiental en el que operan.
Ello hace preciso que las entidades integren la variable medio ambiente en su gestin a travs del
establecimiento de sistemas de gestin medioambiental y el establecimiento de polticas
medioambientales.
Derivado de estos sistemas y polticas medioambientales surge la necesidad de establecer tambin
sistemas de informacin medioambiental, tanto para la colaboracin con la gestin interna de la
compaa como para satisfacer las demandas informativas de agentes sociales externos. Todas estas
informaciones y tcnicas conformaran la Contabilidad Medioambiental como una subdivisin de la
contabilidad convencional pero aplicada a los aspectos relacionados con el entorno natural.

2. La Contabilidad de los Recursos Humanos. La Contabilidad de los Recursos Humanos supone la

incorporacin en la informacin presentada por la contabilidad de uno de los componentes
fundamentales de la organizacin: el Capital Humano el cual es estudiado y analizado dentro de la
contabilizacin del capital intelectual.
La American Aecounting Association la define como el proceso de identificacin y medicin de datos
sobre los recursos humanos, as como la comunicacin de esta informacin a las partes interesadas.
El propsito de la misma es, por lo tanto, la valoracin del capital humano de la empresa y la
elaboracin y presentacin de informacin relativa al mismo. Esta rama de la contabilidad resurge en
la actualidad debido a las nuevas exigencias planteadas por la responsabilidad social de la empresas y
que, al igual que la contabilidad medioambiental se plantea incorporarla tanto por su utilidad en el
mbito interno o de gestin como en el externo.
En el mbito externo la presentacin de informacin est basada en su utilidad para la toma de
decisiones por parte de los posibles usuarios. La demanda interna est basada en el objetivo de
adoptar decisiones relativas al personal por parte de la gerencia. La ubicacin de este tipo de
informacin es otro aspecto en el que no existe consenso; sin embargo, algunos autores proponen el
balance mientras otros proponen ubicarla junto al resto de datos sociales. En nuestra posicin
sugerimos se exponga en un apartado especfico en las notas de los estados financieros y la memoria
para este fin, adems de presentarla como informacin adicional y voluntaria.
Se han propuesto distintas tcnicas de valoracin del capital humano como son las siguientes: El Valor
del costo histrico, el Costo de oportunidad, el Costo de compensacin, el Costo de reposicin,
Descuento de salarios futuros, el Valor econmico, etc. Todas estas tcnicas de valoracin monetarias
lgicamente deben basarse en el nmero de empleados de cada categora existentes en la empresa.
Sin embargo, es importante incorporar tambin a las tcnicas de valoracin no monetaria ya que a
travs de ellas se recogen informaciones relativas a determinadas cualidades del capital humano.

3. La informacin de carcter tico. Esta informacin se ocupa de los valores ticos de la empresa, en la
que se incorporan datos relativos a las actuaciones de la empresa relacionadas con la proteccin del
consumidor y de la comunidad, o de prestacin de ayudas o servicios a la sociedad sin nimo de
lucro.
Los principales aspectos que se incluyen en este tipo de informacin son, entre otros:

Polticas y relaciones con los clientes

Actividades y donativos de carcter poltico

Polticas, acciones y medicin de actividades dirigidas a ofrecer igualdad de oportunidades entre

colectivos diferenciados tradicionalmente por sexo, raza, procedencia, edad, etc.

Actividades y Polticas relacionadas con el bienestar de la comunidad

Publicidad y esponsorizacin

Polticas y descripciones de comprobacin de la seguridad de los productos y procesos productivos

Descripcin de prcticas ticas y prcticas externas no ticas

Actividades y donativos de caridad

Concesin de premios y becas, etc.

La regulacin respecto a la publicacin de este tipo de informacin ha sido escasa aqu en el Per; esperamos
que a partir de este artculo se le d la importancia debida.

VI. CONCLUSIONES

a. La Contabilidad Social se deriva de la creciente responsabilidad social que deben asumir los entes
econmicos surgiendo de esta manera la necesidad de elaborar y presentar informacin sobre las
actividades relacionadas con esa responsabilidad; dentro de ella se deben incorporar distintos
aspectos sociales, tales como, los de recursos humanos, del medio ambiente y de carcter tico.

b. Las distintas teoras justificativas de la Contabilidad Social, tales como teoras de mercado, sociales y
radicales, han evolucionado su crecimiento y necesidad de informacin ya sea a nivel de empresa o a
nivel de los diferentes sectores socioeconmicos. Las teoras sociales o paradigma interpretativo
parecen ser la tendencia actual.

c. Las entidades deben desarrollar sistemas de informacin que incorporen aspectos sociales de una
manera ms clara y estructurada de manera que justifiquen sus actuaciones (o su ausencia de
actuacin) en determinados campos sociales. Esta informacin debe servir para la adopcin de
decisiones tanto a nivel externo como interno de la empresa.

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