Las Tramas de La Contabilidad

Las Tramas de la Contabilidad:
Trazos para quienes empiezan su

formacin en Contadura Pblica*
Carlos Mario Ospina Zapata
Contador Pblico, Aspirante a Maestra en Ciencias de la Administracin
Docente Investigador Departamento de Ciencias Contables
Universidad de Antioquia
cmospina@economicas.udea.edu.co
Este documento es desarrollado por el autor en el marco del proyecto de Fundamentacin en

Educacin Contable en Colombia, ejecutoriado por el Grupo de Investigacin en Educacin Contable
del Departamento de Ciencias Contables de la Universidad de Antioquia. Apunta a marcar algunas
pautas sobre la traduccin curricular de la epistemologa de la contabilidad para la formacin de
contadores pblicos. Tambin hace parte de un conjunto de reflexiones que viene desarrollando el
grupo de investigacin en el desarrollo de la Unidad de Organizacin Curricular de fundamentacin
epistemolgica de la Contabilidad.
Contadura Universidad de Antioquia - No. 48 Medelln, enero - junio de 2006
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LAS TRAMAS DE LA CONTABILIDAD:

TRAZOS PARA QUIENES EMPIEZAN SU FORMACIN EN CONTADURA PBLICA
Resumen: La seleccin de contenidos para la formacin de contadores pblicos obedece a un criterio
reflexionado; sin embargo, el sentido del criterio con que se decide sobre las disciplinas, reas, temas y
problemas que hacen parte de la formacin contable, no es socializado ni recreado para que el estudiante
comprenda mucho antes de finalizar sus estudios la lgica de tal seleccin. La relacin de la contabilidad
con otras disciplinas, las demandas de campos de accin desde las tendencias de la profesin, y la investigacin como estructura privilegiada de produccin de conocimiento, pueden explicar la trama de la
contabilidad en el contexto de la educacin contable. Las formas en que se manifiesta concreta - histricamente la representacin contable indican una lgica de interaccin con otros saberes que posibilita un
tipo de seleccin de hechos socioeconmicos que son transformados en hechos contables. Queda como
tarea para la comunidad contable actualizar otras posibilidades de representacin, tambin, otras alternativas de formacin.
Palabras Clave: contabilidad, Contadura Pblica, formacin contable, investigacin contable, representacin contable.
ACCOUNTING PLOTS:
ADVISES A BEGINNER IN PUBLIC ACCOUNTING
Abstract: Contents selection for public accountants formation, complies a contemplated criterion;
criterion sense, however, applied to decide disciplines, areas, subjects and issues that belong to the
accounting formation, is not socialized nor recreated so that the student can understand such selection
before finishing his studies. Accountings connection with other disciplines, field actions demands in
careers tendencies and the research as a knowledge production privileged structure, all these can explain
accountings plot in accounting education context. Concrete and historically, expression ways of accounting
representation show a logic interactions with other fields of knowledge that facilitates a kind of
socioeconomic facts selection that are changed into accounting facts. For the accounting community, it
is a task to update other representation possibilities, and other formation options.
Key words: accounting, public accounting, accounting formation, accounting research, accounting
representation.
LES TRAMES DE LA COMPTABILITE:

TRAITS POUR CEUX QUI COMMENCENT SA FORMATION EN EXPERTISE COMPTABLE
Rsum: La slection des contenus pour la formation dexperts comptables obit un critre profondment
rflchi. Le sens du critre avec lequel lon dcide sur les disciplines, matires, sujets et problmes qui font
partie de la formation comptable, ce nest pas cependant socialis ni recre fin que ltudiant comprenne
dune manire complte la logique de cette slection avant de finir ses tudes. Le rapport de la comptabilit
avec d autres disciplines, les demandes des domaines daction partir de tendances du mtier, et la
recherche comme une structure privilgie de production de connaissance peuvent expliquer la trame de la
comptabilit dans le contexte de lducation comptable. Les faons dans laquelle la reprsentation comptable
sexprime concrte et historiquement, signalent une logique dinteraction avec dautres savoirs qui facilite
un type de slection de faits comptables. La tche pour la communaut comptable sera donc dactualiser
dautres possibilits de reprsentation, ainsi comme dautres alternatives de formation.
Mots cls : comptabilit, expertise comptable, formation comptable, recherche comptable, reprsentation
comptable.
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Contadura Universidad de Antioquia, 48 (155, 186), p.p. Universidad de Antioquia,2006
Las Tramas de la Contabilidad:

Trazos para quienes empiezan su formacin en
Contadura Pblica1
Carlos Mario Ospina Zapata
Primera versin recibida Enero de 2006. Versin final aceptada Marzo de 2006
De quien ansa obtener cuanto hay bajo el cielo y manipularlo,
yo veo su fracaso.
Lo que hay bajo el cielo es cosa sagrada.
No puede ser manipulado,
quien lo manipula lo arruina
quien lo retiene lo pierde.
Pues los seres
ora abren camino, ora van a la zaga;
ora espiran, ora jadean;
ora recios, ora exhaustos;
ora se alzan, ora decaen.
As,
el santo evita lo extremado,
evita lo inmoderado
evita lo excesivo.
Lao Zi Tao te King
Introduccin
as reflexiones que siguen tienen como finalidad situar a la contabilidad en el
contexto de la formacin en Contadura Pblica para la Universidad de
Antioquia. Creemos que tambin son pertinentes para otras universidades. Tal
situar, debe ser entendido como una aproximacin al conjunto de relaciones que
L
1
Este documento es desarrollado por el autor en el marco del proyecto de Fundamentacin en

Educacin Contable en Colombia, ejecutoriado por el Grupo de Investigacin en Educacin Contable
del Departamento de Ciencias Contables de la Universidad de Antioquia. Apunta a marcar algunas
pautas sobre la traduccin curricular de la epistemologa de la contabilidad para la formacin de
contadores pblicos. Tambin hace parte de un conjunto de reflexiones que viene desarrollando el
grupo de investigacin en el desarrollo de la Unidad de Organizacin Curricular de fundamentacin
epistemolgica de la Contabilidad.
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Ospina Zapata: Las Tramas de la Contabilidad: Trazos para quienes empiezan...
justifican la seleccin de los temas y problemas (traduccin) que hacen parte de la

formacin profesional vigente. As, importa poder posicionar una idea de la trama
de lo contable, clara y coherente, que trate de dar noticia del todo y supere perspectivas fragmentarias en el campo del saber y agregadas en el terreno de la formacin, con el fin de presentar elementos para que los que estudiamos Contadura
Pblica tengamos una mirada ms completa de nuestro saber hacer y su relacin
con la educacin universitaria.
Quiz todos nos hemos hecho la pregunta: Por qu para ser contador pblico
debo ver stas o aquellas materias (proyectos de aula en la Universidad de
Antioquia)?, Qu relacin tiene el proyecto de aula X con el ejercicio profesional
de la Contadura Pblica? Es posible que a muchos les parezca que pasan algunos
semestres y todava no se ha entrado en materia y que otros terminen desencantndose de la formacin para migrar a otras profesiones o al mundo del trabajo. Algunos estudian Contadura Pblica por razones diferentes a que les guste, o tienen
una idea sobre esta profesin que no se corresponde con la realidad inmediata. En
fin, cualquier preconcepto o idea que tengamos de lo qu es la profesin, lo que
implica la formacin universitaria, los contenidos que vamos a ver y las metodologas
que se van a utilizar, ser contrastada en el transcurso de nuestra vida como
estudiantes de educacin superior.
Hemos venido a formarnos, es decir, a darnos forma, y en esa empresa,
en ese encargo vital, la universidad se ha pensado rigurosa y sistemticamente
las direcciones o posibilidades que tal formacin puede encarar. Esto que suena
contradictorio no puede ser de otro modo, pues la universidad ha tenido que decidir el rumbo a seguir en cuanto a formacin se refiere; sin embargo, es el estudiante quien asume la responsabilidad de comprender y construir, crtica y
autnomamente, los matices que le garanticen un determinado despliegue profesional. Es preciso subrayar esto ltimo: la universidad pretende mediante un
conjunto de intervenciones forjar el criterio que debe poseer el ciudadano para
concretar una idea de nacin. Ese profesional ciudadano deber poseer los
conocimientos, habilidades, valores, competencias para ejercer desempeos adecuados a los diferentes escenarios en que interacte, y tales escenarios superan
la idea comn del mundo del trabajo. La universidad forma para el mundo de la
vida, y por ello los saberes que tendremos la oportunidad de reconocer son diversos, pero tejidos con el objeto de lograr ese profesional contable crtico, analtico,
comprensivo, con conocimientos actualizados y capacidades para resolver los
problemas que los contextos demandan.
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Podemos entonces comprender el por qu ser profesional implica un grado de

exigencia alto, mxime en Contadura Pblica, una profesin que se sita en el
centro de una cantidad apreciable de intereses que determinan procesos econmicos y sociales de gran impacto. La Contadura Pblica es una profesin en la que
la sociedad desea confiar para orientar cursos de accin precisos (confianza pblica) y en ese sentido la profesin contable debe manifestarse y por su puesto ensearse bajo parmetros estrictos de responsabilidad social; y esto slo se logra si la
educacin contable es completa, compleja y pertinente.
Esta reflexin se construye con un fin didctico en tanto espera el autor poder
relacionar algunas disciplinas que se presentan en la formacin contable la mayor
de las veces inconexas; busca dar forma a una imagen de conjunto de las relaciones campos del saber espacios de formacin y campos de trabajo. Con toda
seguridad no se recogen todos los detalles posibles, pues es preciso seleccionar los
asuntos que ms ayuden a la construccin de la imagen desde la mediacin pedaggica. El autor tambin sospecha que la reflexin es de inters por cuanto deja
abiertas preguntas que son necesarias para movilizar la cultura contable.
El texto est escrito alternando la primera persona del plural con la forma
impersonal, pensando que puede ganar algn ritmo discursivo importante para la
lectura. Se empieza con la tradicional diferenciacin entre contabilidad y Contadura Pblica; se prosigue explicando una forma de ver de la contabilidad y se establecen relaciones entre la contabilidad con disciplinas como la matemticas, la economa, el derecho, la gestin y las ciencias humanas; se relaciona la contabilidad con
algunos campos de trabajo para finalizar con una breve reflexin sobre la interaccin
contabilidad e investigacin. Por ltimo, se dejan unas conclusiones que tambin
cumplen el papel de nuevos comienzos reflexivos para aportar en algo que podemos denominar la voluntad de conocer la contabilidad.
Esperamos que el texto cumpla su finalidad didctica y reflexiva. En todo
caso, que por lo menos deje vivas algunas preguntas, y no la pasmosa tranquilidad del ritual que a veces seduce nuestras comunidades estudiantiles, profesionales y gremiales.
I. Contabilidad y Contadura Pblica

Lo primero que debemos distinguir es el significado y uso de los trminos
contabilidad y Contadura Pblica. No son lo mismo. La contabilidad es una
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disciplina, un saber que sigue un mtodo ordenado - disciplinado para representar un conjunto de realidades de orden socioeconmico, representaciones complejas que deben ser estudiadas en su utilidad presente, en su construccin
histrica, en sus relaciones con otras disciplinas, en su evolucin epistemolgica
y en su devenir sociolgico. Tambin esa contabilidad es el fundamento de la
formacin profesional, base para los desarrollos y aplicaciones que, con el concurso de otros saberes, dan origen a prcticas profesionales especficas
relievadas en la formacin mediante asignaturas o proyectos de aula que pueden no ser en forma directa contables.
La Contadura Pblica (C.P.) es la profesin, un producto social relativamente
nuevo resultado de la especializacin del conocimiento y el trabajo, destinado al
desempeo de ciertas tareas tiles para la sociedad, muy de la mano de otras
profesiones como la economa y la gestin. Las profesiones como la C.P. se producen en las universidades y no en otras instituciones de carcter tcnico o tecnolgico. Por ello la Contadura Pblica no slo profundiza en saberes tcnico
instrumentales, sino adems en otras disciplinas cientficas y en humanidades: la
formacin en C.P. es y debe ser integral y eso distingue un profesional de un tcnico o un tecnlogo que se capacita en una rea instrumental especfica.
Esta formacin integral cobra sentido cuando se visualiza el tipo de despliegues y campos de accin del profesional contable, quien debe informar, certificar,
controlar, fiscalizar y orientar una serie de flujos de riqueza bajo altos estndares
de tica y responsabilidad social. El conocimiento y representacin de estos flujos requiere el concurso de diversas reas y saberes, de la responsabilidad social,
la tica y la incorporacin de diversos valores. Por ello quien entra a estudiar
Contadura Pblica ver en su formacin contabilidades, economas, administracin, matemticas, estadstica, derecho, sociologa, historia, antropologa,
geopoltica, costos, tributaciones, investigacin, epistemologa, tecnologas de informacin [], y con esos saberes reunidos y articulados ejecutar tareas profesionales, pero tambin comprender otros aspectos de la vida individual y colectiva medulares para la sociabilidad.
La contabilidad entonces, no es slo nmeros, registros y estados financieros
(que son supremamente importantes); tambin es historia, teora, insumo de otros
procesos, reflexin, lenguaje, un sistema complejo que se ha perfeccionado desde
tiempos remotos hasta nuestros das. Nosotros los estudiantes, debemos saber
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muy bien de esos registros, de esos estados financieros, de cuentas, de anlisis

contable y tambin saber de la historia de la disciplina, de sus componentes conceptuales, de su naturaleza, de su discusin cientfica, de sus determinantes tico morales y de su relacin con otros cuerpos de saber.
La Contadura Pblica es una profesin que habilita para la intervencin desde
diversos campos de accin, usando para ello como centro a la contabilidad, pero
tambin ejerciendo dilogos importantes con otras disciplinas. La contabilidad al
ser la disciplina, el espacio esencial de la profesin contable, orienta, evala, propone, genera sentido, para que las intervenciones de la profesin puedan ser transformadas y transformadoras de las relaciones sociales para el bien colectivo. Suponemos que ese es el norte de cualquier conocimiento disciplinado y cientfico; pero
puede que en esto ltimo todava falten voluntades y por ende sea apremiante atizar
procesos y dinmicas que hagan de la relacin contabilidad y Contadura Pblica
una opcin para la sociedad.
II. La Contabilidad
La mayora del saber se realiza sobre la realidad. El hombre necesita saber,
conocer eso que est a su alrededor para poder intervenirlo y mejorar su calidad
de vida. Desde el hombre primitivo hasta nuestros das, el acto de conocer le
permite transformar sus diferentes realidades para mejorar el confort, es decir,
facilitar su vida, reducir la complejidad de las cosas que aparecen ante s o las
cosas que quiere para s. En la medida que va conociendo va encontrando nuevas preguntas, construyendo nuevas relaciones, innovando y perfeccionando su
saber de la naturaleza, la sociedad, la espiritualidad y los diversos campos que
hoy son objeto de estudio. Por ello en nuestros das parece improbable que podamos saber de muchas cosas a profundidad por la acumulacin e hiper - especializacin del conocimiento.
Todas las disciplinas enfrentan la pregunta por la parte de esa realidad compleja que se convierte en su unidad de trabajo; incluso algunas comparten realidades
muy similares pero estudiadas con enfoques diferentes. Recordemos que hablamos de disciplinas como cuerpos de saber que se han construido y se construyen
sistemticamente siguiendo un mtodo y dando cuenta de los problemas de su
campo; estas disciplinas (ciencias en los casos ms refinados) observan esa reali-
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dad y entregan sus resultados a las comunidades acadmicas quienes los validan
para luego canalizarlos en la sociedad supliendo alguna necesidad detectada previamente. Slo imaginen este proceso en la medicina, en la biologa, en la fsica y
por supuesto, en la contabilidad.
Cul ser esa realidad de la que se ocupa la contabilidad? Las manifestaciones de una prctica milenaria como la contabilidad dan cuenta de la necesidad de
llevar un registro de actividades relacionadas con la economa de una comunidad.
Podra decirse ms bien, una forma de estatizar o facilitar la memoria de las cosas
que son producidas o que estn all y que garantizan la sobrevivencia de esa comunidad. Esas formas de sobrevivir se han complejizado y en ese sentido las
metodologas y herramientas que utiliza la contabilidad se adaptan para cumplir su
funcin. A su vez, los objetivos que primigeniamente persegua la contabilidad
tambin han cambiado con el paso del tiempo, dotando a esta disciplina de otras
posibilidades de manifestacin.
Tradicionalmente la disciplina contable ha estado relacionada estrechamente
con la economa, la administracin, el derecho, usando lenguajes como la matemtica y la estadstica. Una revisin de la evolucin del concepto de contabilidad da
cuenta de estas relaciones, donde escuelas, doctrinas y autores subrayan la naturaleza del saber contable como apndice de una de las disciplinas mencionadas. Tal
vinculacin se explica por la conexin que existe por ejemplo entre el derecho, la
administracin y la economa con asuntos de la produccin, de la propiedad, de la
renta, del comercio, del trabajo, de las organizaciones, de la riqueza [], asuntos
que tambin tienen que ver con la contabilidad.
La contabilidad se ubica como un tipo de conocimiento que tiene la posibilidad
de representar la circulacin de los elementos que reunidos indican el flujo de la
riqueza de una determinada forma organizativa y social. Los hombres establecen
un conjunto de relaciones socio econmicas (actividades agrcolas, industriales,
financieras) que hoy por hoy son ms sofisticadas e incluyen categoras nuevas que
implican movimientos para la contabilidad para poder representarlas. El representar contable consiste en traducir, poner en un lenguaje especfico esa realidad, para
poder controlarla, intervenirla, tomar decisiones sobre los cursos que mejoraran las
relaciones sociales representadas.
Cmo representa la contabilidad esa circulacin de la riqueza? Los hechos
socio econmicos son captados por la contabilidad; podemos decir que tal cap-
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tacin es posible porque el hecho se inscribe en la lgica del sistema econmico

vigente y porque la contabilidad cuenta con los instrumentos y mecanismos para
traducirlo, para volverlo un hecho contable. Esto indica al menos dos cosas:
existen hechos socioeconmicos que no son captados por la contabilidad porque
escapan a la racionalidad del sistema del capital (maximizacin del beneficio y
concentracin de la propiedad); y tambin existen hechos socioeconmicos que
an inscribindose en la lgica del sistema no es posible captarlos por la carencia
de instrumentales metodolgicos. As la contabilidad posiciona un tipo de seleccin que se amplia o modifica con la evolucin del contexto y el desarrollo cientfico disciplinal.
Los hechos socio econmicos ocurren en la vida material de la sociedad: la
gente compra, vende, trabaja, crea empresa, tributa; las organizaciones producen, transforman materias, crean servicios, se endeudan, generan empleo, compran equipos, venden, se liquidan, obtienen utilidades, despiden trabajadores, importan, exportan; el Estado cobra impuestos, genera obras de inters social, crea
empresas pblicas, administra servicios esenciales, contrata con el sector privado, compra insumos, presupuesta, se endeuda [], y todos estos hechos que
involucran a los agentes sociales generan impactos positivos y negativos en las
organizaciones y personas que hacen parte del hecho en s, pero tambin
externalizan, generan reacciones o impactos, por ejemplo en el medio ambiente,
en la sociedad, que se enriquece o se empobrece, en la cultura, en las relaciones
internacionales y hasta en las condiciones polticas y geopolticas de un pas.
Estos y otros no enunciados son los hechos que deben ser captados por la contabilidad, y procesados para originar un correlato (otra forma de esa realidad) que
facilita la comprensin de las relaciones y de los cursos de accin que los sujetos,
las organizaciones y los Estados pueden seguir.
Es necesario advertir que los hechos socio econmicos asumen formas
menos simples y menos visibles: las organizaciones generan mecanismos de interdependencia bajo modalidades sofisticadas (figuras nuevas de orden contractual),
la economa se financieriza destacando nuevos sectores, productos y servicios, se
desarrolla la economa inmaterial donde se tranzan bienes intangibles con caractersticas bien particulares -como la cultura-. Estos hechos obligan a la contabilidad
a estar en permanente evolucin refinando sus posibilidades de representacin. La
contabilidad entonces no se predica slo de bienes, servicios y dineros, sino de
relaciones que promueven una lgica de transformacin de la riqueza.
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En la formacin como profesionales de Contadura Pblica todas esas posibilidades deben ser estudiadas y contempladas para no estar a la saga ni esperando
que otros entornos u otras comunidades contables resuelvan estos problemas.
La contabilidad posee una metodologa para vehicular, transportar, esos hechos socioeconmicos a un lenguaje especfico. La construccin central que da
cuenta de la lgica de la contabilidad fue producida hace varios siglos (finales de la
Edad Media) denominada partida doble. La partida doble presupone una percepcin de la realidad en la que los hechos y fenmenos se manifiestan o proceden en
una forma dual: lo que ocurre afectando un determinado elemento, tiene una contrapartida de afectacin en otro elemento conservando idntico valor. Y este modo
de ver los hechos logra ser formalizado por la contabilidad, e incluso es una percepcin compartida por otras disciplinas y la sociedad.
Sin embargo, la partida doble no puede ser confundida con dualidad: ella es el
mecanismo de incorporacin, clasificacin y racionalidad con la que los hechos
socioeconmicos son afirmados para el sistema econmico vigente. La partida
doble es el sistema de reglas que permiten representar el hecho socio econmico
y convertirle en el hecho contable. Como lo han planteado otros autores, la contabilidad es la racionalidad con la que se calcula el movimiento del capital.
Otros elementos que permiten la articulacin adecuada del sistema tienen que
ver con el itinerario de cuentas que permiten nombrar hechos socioeconmicos,
relaciones entre esos hechos socioeconmicos y relaciones entre hechos contables. Podemos hacer el ejercicio de leer el nombre de las cuentas y preguntarnos
qu es lo que nombran, imaginarnos la realidad a la que hacen alusin. Encontraremos cosas que pasan afuera como las transacciones (compras, ventas, endeudamiento, capitalizaciones); tambin otras cosas que no se producen como transaccin pero que hacen parte del conjunto de relaciones sociales especficas como la
inflacin, o la valorizacin; y encontraremos nombres de cosas que no ocurren
afuera sino que son necesarias para hacer coherente el funcionamiento del sistema
como partidas conciliatorias, cuentas utilizadas para la aplicacin de consolidacin
de estados financieros y algunas cuentas de orden.
Esos nombres que aparecen en un plan o catlogo de cuentas reflejan el conjunto de realidades de las que por ahora la contabilidad da razn. Dichas cuentas
poseen una dinmica, que es una descripcin del mecanismo que permite recono-
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cer el hecho como un evento de lgica partida doble, es decir, como un evento que
pasa la prueba de la racionalidad del sistema. Las cuentas son algo as como las
palabras con las que podemos nombrar las realidades, y sus dinmicas y descripciones como las reglas con las cuales podemos hacer una oracin, es decir, producir un hecho contable.
El paradigma vigente que ha imperado por mucho tiempo supone que esas
realidades deben ser medidas y valoradas cuantitativamente para incorporarse al
sistema. Si esas realidades no poseen una posibilidad de traduccin en medidas y
valores diramos que no podran entrar a hacer parte de la contabilidad. Por eso es
comn asociar la idea de la contabilidad con los sistemas de moneda, en el caso
nuestro, una contabilidad que refleja pesos ($), pues el dinero y el precio son las
representaciones privilegiadas de la economa de acumulacin y maximalista.
As tenemos entonces que la contabilidad capta unos hechos econmicos que
son medidos y valorados, posteriormente clasificados para poder generar el correlato
de esa realidad que ser utilizado por los diferentes usuarios en un supuesto enfoque de toma de decisiones. Otro proceso que se desarrolla tiene que ver con la
agregacin que consiste en sumar o consolidar los eventos asociados a una misma
cuenta que se acumulan durante un perodo determinado.
Todo este circuito da origen a lo que conocemos como estados contables, que
podemos concebir como una simplificacin del conjunto de cuentas agregadas, que
organizados mediante un objetivo y un formato, presentan la situacin de la organizacin. Dependiendo de los objetivos de informacin perseguidos, estos estados
son confeccionados siendo los ms utilizados los denominados estados financieros
de propsito general: balance general (situacin financiera), estado de resultados
(situacin del beneficio), estado de flujos de efectivo (situacin y circulacin de
recursos asimilables a dinero) []. Tambin existen otros estados contables que
son organizados segn objetivos ms singulares en el marco de procesos decisionales.
Los estados contables se constituyen en la imagen de la organizacin en funcin de
un objetivo de informacin especfico; recordemos entonces que stos captan una
parte de la realidad organizacional y no su totalidad, y en ese sentido, es responsabilidad del contador pblico proponer otras posibilidades de clasificacin, organizacin y presentacin de los mismos.
Pero la produccin de los estados contables no debe concebirse como la ltima
fase del proceso contable. En un sentido ms estricto y responsable estos son el
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insumo de la verdadera actividad profesional del contador pblico; sirven para asumir la tarea de interpretacin y comprensin de las realidades organizacionales
captadas, para coadyuvar en la reduccin de la incertidumbre y complejidad con
miras a elegir cursos de accin certeros y efectivos que maximicen la continuidad
de la organizacin. Para esto se vale de enfoques de anlisis financiero y contable,
enfoques decisionales, contabilidad de gestin, presupuestos, pronsticos,
modelizacin contable, reas presentes en las selecciones de contenidos para la
formacin contable profesional.
De este modo podemos proponer que la contabilidad expresa una representacin del conjunto de hechos socioeconmicos que subyacen a una organizacin
y sus relaciones inter contextuales. Que tal representacin supone una lgica
de comprensin de la realidad, un tipo de racionalidad, que funciona como clculo
de la evolucin del capital con elementos relevantes como la renta y la apropiacin. El correlato que propone la contabilidad manifiesta los aspectos dinmicos
y estticos de la circulacin de la riqueza, expresin utilizada para decidir cursos
de accin que fomenten la satisfaccin del inters de los agentes econmicos.
La contabilidad permite entonces fuera de lo representado, apoyar procesos como
el control, la tributacin, la gestin y la planificacin. La contabilidad no es slo
una dinmica de registro hoy facilitada por las tecnologas de informacin y comunicacin, sino un potente sistema para entender comprender intervenir la
realidad socioeconmica.
III. Contabilidad y Matemticas

Parece natural relacionar la contabilidad con las matemticas por la idea generalizada de que lo matemtico tiene que ver con nmeros, y en la contabilidad hay
nmeros. De entrada diremos que tal intuicin es un tanto errnea pues muchas
disciplinas utilizan nmeros y no por ello son matemticas. Pero si debemos poner
de presente que existe una relacin bsica que se remonta a tiempos pretritos:
para ciertas comunidades el registro, por ejemplo en tablas de arcilla, colabor en el
desarrollo de la escritura y de las reglas de clculo ms simples. Tambin a finales
del medioevo, y con la entrada de la numeracin decimal sobre todo a Europa, se
logr configurar la lgica contable que tenemos en vigencia bajo el sistema de
partida doble; incluso, los primeros tratadistas de contabilidad eran matemticos
que en sus obras destinaban espacios para explicar la tenedura de libros. Por ello
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encontramos doctrinas (quiz no tan vigentes ahora) que posicionan a la contabilidad como una rama de las matemticas.
Pero es innegable que dada la presencia de fases en el proceso contable como
la medicin y la valoracin, la matemtica resulte importante por no decir imprescindible. En tanto se refina la matemtica creando nuevos arreglos, nuevas lgicas
y operaciones, por su lado evoluciona la capacidad representativa de la contabilidad
al utilizar esas nuevas producciones. Hoy podemos connotar operaciones cada vez
ms sofisticadas en la contabilidad de gestin, en los procesos de control, en la
valoracin de activos y otras operaciones, que suponen la utilizacin de instrumentos matemticos cada vez ms complejos. Pero tambin, se utilizan los lenguajes
matemticos y sus lgicas para formalizar la disciplina contable dando origen a la
axiomatizacin de la contabilidad o expresiones como la contabilidad matricial,
vectorial y sagital.
Para nuestra poca la idea de exactitud, la ampliacin a varios rdenes del
proyecto cartesiano hace que el lenguaje de la matemtica sea la expresin ms
acabada para otorgar sentido a la realidad. La contabilidad pretende tal exactitud,
un tipo de exactitud que puede significarse bajo la forma de herramienta de clculo
de la actividad econmica. As como la matemtica permite precisin en el estudio
de ciertas realidades fsicas y naturales, la contabilidad provee tal idea de exactitud
y control a ciertas realidades organizacionales y sociales. La condicin es que puedan ser realidades expresadas en arreglos de cifras y nmeros.
En la formacin contable se requieren contenidos matemticos dadas las necesidades que se infieren de lo expresado en los prrafos anteriores. Sin embargo,
la seleccin de los contenidos de matemtica y la forma de ensaarlos no es problema resuelto. Existe la percepcin de que la matemtica agudiza la capacidad de
anlisis de la persona y que por ello debera estar presente en todas las carreras
profesionales; esta idea ha tenido eco y podemos ver como la formacin matemtica para diferentes profesiones no tiene diferencias centrales. No obstante, puede
plantearse que la seleccin debe obedecer al tipo de conocimientos en matemticas
que debe poseer un profesional de la Contadura Pblica, y tal seleccin est precedida del anlisis de los campos de accin, de la evolucin del conocimiento contable
y de las megatendencias del campo profesional y disciplinal. En el pregrado de
Contadura Pblica de la Universidad de Antioquia se han hecho esfuerzos en esta
direccin tratando de ubicar la matemtica que requiere el profesional de las Cien-
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cias Econmicas (Administracin de Empresas, Contadura Pblica y Economa),

conocimiento que es reforzado en funcin de objetivos especficos en otros espacios de la formacin contable.
No cabe duda de la necesidad del conocimiento matemtico, mxime en
una poca que privilegia la exactitud que reportan las diferentes formas de
clculo, entre ellas, la contabilidad. Pero esa matemtica debe ser dirigida de
forma interdisciplinaria para que potencie la resolucin de problemas propios
del campo contable.
IV. Contabilidad y Economa

El ser humano para poder sobrevivir procede transformando condiciones y
elementos de su entorno, convirtindolos en enseres, alimentos, confort, mecanismos tangibles e intangibles de sobrevivencia. La forma en que opera tal
transformacin como proceso de utilizacin de recursos para satisfacer necesidades es economa como actividad y es estudiada por la economa como disciplina. Como disciplina, la economa ha evolucionado sustancialmente explicando y prescribiendo procesos, modelos, sistemas, que mejoran la relacin
recursos escasos y necesidades ilimitadas, imperativo de la reflexin econmica ms ortodoxa.
La historia de la humanidad da cuenta de varios sistemas de produccin y de
satisfaccin de necesidades, que combinan variables econmicas. Cada modelo
o sistema privilegia unos asuntos sobre otros, unos ms intervensionistas, otros
ms libre mercado, unos ms preocupados por los procesos de industrializacin,
otros focalizados en mercados financieros. Al actuar sobre variables como precios, empleo, dinero, mercado, aranceles, se gestan las diversas polticas econmicas de orden micro y macroeconmico. As, la economa engloba una cantidad
considerable de arreglos tericos y prcticos expresados en una tradicin escrita
bastante nutrida. Los desarrollos disciplinales y las ejecutorias econmicas han
enfrentado y enfrentan crticas provenientes de diferentes escuelas y doctrinas
econmicas, en funcin del tipo de intereses que se agencian y las variables de
estudio sobre las que hacen nfasis. Esto hace parte de la tradicin acadmica
de la disciplina econmica de la que no podemos hablar de un pensamiento econmico uniforme, al igual que en contabilidad.
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Importa advertir que los estudios sobre economa versan sobre el hecho tambin de la circulacin de la riqueza, los procesos de optimizacin de recursos, de
maximizacin de beneficios a niveles macro y micro, de redistribucin de la riqueza,
de hacienda y fiscalidad [], procesos todos profundamente ligados a la contabilidad en tanto deben ser representados, es decir, in formados para la eleccin de
cursos de accin entre escenarios alternativos. La relacin economa y contabilidad es profunda: algunas doctrinas histricas han planteado algo as como una
dependencia de la contabilidad a la economa; otras plantean una triada de carcter
econmico conformada por la economa, la administracin y la contabilidad. El
asunto es, que en la medida que evolucionan los procesos de la economa prctica
como acadmica, la contabilidad es llamada a representar esas transiciones. Pero
tambin es cierto que evoluciones transiciones de la contabilidad, dan luz a nuevos procesos econmicos. La relacin es biunvoca y dialctica, adems por el
carcter de la contabilidad como racionalidad.
La economa moderna en su versin hegemnica ha privilegiado desarrollos
muy de la mano de la matemtica, dando pie, por ejemplo, a la econometra. El
entendimiento comprensin de estas tendencias implica una formacin importante en matemticas. A su vez la econometra y otras formas de la economa ejercen
dilogos importantes con procesos de medicin y valoracin contable en el terreno
de la contabilidad de gestin, la contabilidad ambiental y las cuentas nacionales.
De modo que podemos apreciar las dinmicas generales de los procesos econmicos de carcter micro y macro, las causas y efectos de las polticas econmicas, los elementos que configuran los asuntos de hacienda pblica, al igual que las
dinmicas propias del contexto nacional englobadas en lo que podemos denominar
economa colombiana. Si se precisa un contador pblico formado para dar respuesta a necesidades locales es menester que como profesional reconozca las variables ms influyentes de su entorno en sentido econmico. Si la Contabilidad es
representacin, entonces es apenas lgico que capte las distinciones que matizan el
entorno de un pas concreto.
V. Contabilidad y Derecho
El derecho puede ser concebido como un conjunto de normas (prescripciones)
que deben ser observadas y tenidas en cuenta para vivir armnicamente. La socie-
169
dad como constructo histrico ha edificado una perspectiva del bien y del mal, de lo
justo y lo injusto, de lo admisible y lo sancionable, que en diferentes esferas es
reglado para preservar un orden especfico. No en todas las pocas y culturas se
siguen las mismas reglas en razn a las diferencias sobre las percepciones que esas
culturas han posibilitado en el tiempo.
Se parte de la base de que toda regla busca superar un conflicto posible de no
ser atendida; en ese sentido, se supone que todos los hombres y mujeres que se
circunscriben a un espacio geogrfico, cultural, econmico, comparten el conjunto
de reglas que evitan lo que puede emerger como conflicto. Lo contrario, denominado anomia, sera el caos, pues cada quien hara lo que su libre albedro le dictase.
Nuestra tradicin de reglas, es decir, de derecho, en parte se inscribe en las
razones y lgicas propias del derecho Romano, sus instituciones y necesidades; el
derecho comercial y civil hunde sus races en las estructuras legales romanas. Hoy
ese derecho tambin conocido como positivo en tanto producto de la sociedad,
tiene dentro de sus rasgos ms apreciables la asuncin de la vigilancia de la propiedad privada y los mecanismos de apropiacin. Puede decirse que modalidades de
derecho como el civil, el comercial, el administrativo buscan, mediante sus
entramados de reglas, vigilar los presupuestos de configuracin y permanencia de
la propiedad privada como caracterstica del modelo de economa que se ha desarrollado posterior al feudalismo.
Los actos, obligaciones y derechos relacionados con la organizacin, con el
Estado, con la empresa, con el comercio, con los negocios, estn estandarizados,
reglados, por normas que evolucionan adaptativamente a las nuevas modalidades
y acomodaciones sociales. Cada suceso nuevo, cada modalidad nueva de
interaccin, es normatizada para evitar anomalas o contingencias negativas entre los agentes sociales.
Podemos entonces observar al menos dos dinmicas que ponen en contacto a
la contabilidad con el derecho: 1) las actividades que tienen que ver con las organizaciones empresariales y con el Estado, son entornos legtimos y legales para el
despliegue de la Contadura Pblica. El profesional contable debe reconocer los
espacios legales propios de su actividad tales como el comercio, la empresa, el
trabajo, la tributacin, la asociacin, el intercambio, para garantizar intervenciones
apropiadas a las necesidades de los lugares donde presta sus servicios; 2) la conta-
170
bilidad aplicada en las organizaciones, es decir, la contabilidad que hacen los contadores y el tipo de representacin que produce, es estandarizado por un conjunto de
reglas con el objeto de unificar las prcticas contables. A esta manifestacin se le
conoce con el nombre de derecho contable, expresado mediante arreglos bajo leyes y decretos especficos para la contabilidad.
Esta segunda forma, el derecho contable, ha sido objeto de discusin por los
conflictos que se han presentado en su desarrollo y por el tipo de efectos econmicos y sociales que genera la emisin de normas contables. La idea es que ante
diferentes posibilidades de contabilidad o diversidad de criterio contable, la no existencia de reglas elevadas a la categora de principios o normas generales, generara
dificultades, pues cada contador al utilizar su criterio para expresar hechos socio
econmicos, imposibilitara la comprensibilidad y comparabilidad de la informacin,
adems de la utilizacin de herramientas y mtodos probablemente no avalados por
la comunidad cientfica y profesional contable.
La obligatoriedad de que las prcticas contables estn regladas, ha limitado el
desarrollo de la contabilidad y la sincronizacin entre nuevas tendencias contables
y derecho contable, prcticamente por la incomunicacin existente entre comunidad contable y rgano regulador (en nuestro caso de carcter pblico) con muy
baja participacin de contables, y por la pugna de intereses que rodea a la contabilidad. No obstante esta situacin, no parece solucin prescindir del derecho en
contextos donde la profesin no tiene importantes formas de dilogo y la confianza
pblica est cada vez ms en entredicho.
Quiz lo ms importante de la relacin contabilidad y derecho est presente en
la condicin de la contabilidad como saber estratgico, es decir, como racionalidad
del sistema econmico. La reglamentacin de la contabilidad posibilita que el tipo
de representacin que produce est en consonancia con las lgicas del modelo
econmico vigente, que como ya habamos dicho, se sita en la maximizacin del
beneficio y la concentracin de la riqueza; las cuentas, las dinmicas, los procesos
y los estados que produce la contabilidad aparecen regulados por la normativa
contable, que privilegia los elementos constitutivos de la propiedad privada (patrimonio) y su evolucin.
Entender el derecho, hacer interpretacin de la norma, comprender los entornos
legales, son elementos importantes en la formacin de contadores pblicos, no por-
171
que nuestra labor sea una especie de lgebra de ese derecho, sino porque ese
conjunto de reglas explican el tipo de sociedad que est presente en el entramado
de la contabilidad y sus posibilidades de avance y transformacin.
VI. Contabilidad y Gestin

Gestionar o administrar indica gobernar, direccionar y orientar. Se gobiernan
Estados, pueblos, pero tambin se gobiernan organizaciones grandes, medianas y
pequeas. Se administran recursos haciendo el mejor uso y provecho de los mismos. Los gestores velan porque los intereses de los agentes se preserven bajo
condiciones de equidad; tienen obligaciones que deben ser cumplidas para que se
predique de ellos una buena gestin.
Siempre ha sido preciso administrar lo mucho o lo poco, simples formas de
organizacin econmica o grandes redes multinacionales. La idea de gestin
se ha afianzado en aquel momento en que los dueos de las empresas o negocios perdieron control por el crecimiento y diversificacin de sus actividades
comerciales o industriales. Los dueos necesitaron de alguien en quien depositar su confianza y transferir el control empresarial; como puede colegirse, el
papel del gestor es de vital importancia para la sostenibilidad de las organizaciones, y su rol no est exento de tensiones, e intereses. Para que los administradores sean fieles a esas organizaciones de las que poseen informacin
importante, los dueos del capital desarrollan programas de incentivos previniendo el uso inadecuado de las asimetras de informacin entre propietario y
gestor. Como vemos, administrar, gestionar, involucra un conjunto de variables
que han sido estudiadas por la administracin como disciplina o lo que se ha
denominado ciencias de la gestin.
La administracin focaliza el desarrollo de cuatro procesos, ya clsicos: la
planeacin, la organizacin, la direccin y el control (P.O.D.C.). Los avances en la
disciplina administrativa dan cuenta de otros procesos que vistos con cuidado no
escapan a la lgica de la tradicional P.O.D.C. El inters central de la gestin, el que
se perfila de forma palmaria, es el de la eficiencia, entendido este principio como la
maximizacin de beneficios (no slo econmicos) con la cantidad de recursos incorporados ms ptima posible. La empresa, el Estado, o cualquier organizacin
que invariablemente persiga un fin, ser objeto de gestin, en el inters de lograr tal
172
objetivo con la menor cantidad de recursos posibles; esta lgica se materializa en la

definicin y ejecucin de la estrategia que permite el alcance del objetivo. Desde
aqu debemos observar que este primado eficientista es propio de las disciplinas
que tienen alguna relacin con los hechos socioeconmicos, subrayado en la poca
que vivimos y bajo las relaciones sociales a las que asistimos.
As como en la economa, la administracin ha participado de una tradicin
escrita amplia, con posturas dicotmicas, contrarias o complementarias, con tradiciones y escuelas acadmicas que deben ser reconocidas para comprender los
avances del pensamiento en gestin, las crticas ms importantes y su relacin con
contextos especficos, los xitos y fracasos de la aplicacin de modelos, y en general la diversidad de este campo de conocimiento relacionado en forma directa con
la contabilidad.
En alguna parte se ha planteado que la contabilidad es el lenguaje de los
negocios, y esta afirmacin que parece intrascendente pone en escena una
trama compleja que sustenta para qu sirve la contabilidad en la organizacin
en trminos de gestin. La contabilidad proporciona las seales o sentidos que
permiten formarse un criterio de accin desde la racionalidad de la eficiencia;
la contabilidad provee una modalidad de semntica y gramtica que posibilita el
tipo de comunicacin economa, gestin y organizacin, y que potencia una
seleccin de la realidad socioeconmica que supera la intuitiva idea de informacin para la toma decisiones. En el tipo de contabilidad, es decir, en el
conjunto de relaciones actualizadas por el sistema de la contabilidad, ya hay
una seleccin previa, es decir, una decisin.
Podemos dejar esta idea posible con los planteamientos esbozados: el tejido
economa, matemticas, derecho, gestin y contabilidad se posiciona como un engranaje que produce el movimiento de desarrollo de las estructuras socioeconmicas
que en vigencia imperan.
Ahora bien, que la administracin utilice la informacin que produce la contabilidad para tomar decisiones no es la nica relacin entre contabilidad y gestin.
La continuidad del gestor dentro de la organizacin depende en gran medida de los
resultados de su gestin, resultados que son evaluados desde los propios estados
contables que indican la situacin de la empresa. Los dueos del capital valoran la
participacin del administrador en la organizacin en funcin de la consecucin de
173
utilidades (rentabilidad), en la dinmica de los flujos de efectivo, la inversin y el

endeudamiento, en el posicionamiento y capacidad competitiva (continuidad), situaciones que son representadas por la contabilidad desde diferentes estados.
El gestor vigilar que las representaciones que produce la contabilidad favorezcan sus intereses y por ello no es extrao encontrar algunas presiones de parte
de ste sobre el contador pblico para definir polticas contables ms laxas que
permitan mejorar la visibilidad de su gestin. En este juego de intereses se definen
los matices del sistema contable que ms conviene a la empresa; ratificamos entonces la condicin de la contabilidad como saber estratgico.
Formarse en Contadura Pblica implica el reconocimiento de la administracin, no slo porque es posible que un contador gerencie una organizacin, sino
porque la contabilidad se materializa en ambientes de gestin, porque como lenguaje, la contabilidad es responsable de las direcciones que asume la organizacin y ello slo se comprende si los fundamentos de las dos disciplinas se
interconectan dialgicamente.
VII. Contabilidad y Ciencias Humanas

La contabilidad se desenvuelve en un tipo de sociedad y coadyuva en la configuracin de un tipo de subjetividad. El contador est inmerso en relaciones polticas, ticas y estticas, y su profesin participa de esas relaciones demarcando
posibilidades y anulando otras. Tanto la contabilidad como la Contadura Pblica
producen emergencias en la sociedad en la que se desarrollan.
Entender la contabilidad como una produccin histrica ayuda para empezar a
ejercer dilogos importantes con las disciplinas y ciencias que tienen por objeto de
estudio al hombre y la cultura. La antropologa nos permite miradas sobre el tipo de
hombres y mujeres que somos y las dinmicas de cultura que ayudamos a movilizar; tambin permite ubicarnos como seres humanos que compartimos ritos y msticas de produccin colectiva, con conexiones insospechadas con la costumbre y
nuestra idiosincrasia; nos ensea a valorar la importancia de la colectividad como
soporte de la cultura, que no debe ser entendida como lo viejo, lo fijo, lo tradicional,
sino como el tejido que se moviliza y nos permite movilizarnos en una direccin
especial; nos ayuda a entender al otro en una dimensin de inclusin y no de dife-
174
renciacin entre portadores y no portadores, por ejemplo, de civilidad o color de piel

o religin, o razn. La antropologa nos puede brindar los materiales para comprender qu es ser contador, es decir, los efectos de formarnos en un tipo de racionalidad en nuestra vida cotidiana, familiar, comunitaria. Incluso nos permitira entender
como se puede articular un arquetipo nuevo denominado contabilidad cultural.
La historia nos brinda las metodologas para explorar nuestro pasado, ya no
slo como una coleccin de datos y sucesos inconexos, sino como un espacio de
diseo de las lgicas, los procesos, los caminos que han proyectado el presente de
la contabilidad. No se trata de quin descubri, o en que ao apareci, sino cmo
se produjo, con qu fin y causado por qu; es una historia de la contabilidad que
permite advertir ciertas condiciones de la sociabilidad desde un estudio de fuentes
existentes y la historiografa contable, acompaado por las construcciones de la
historia crtica, con el objeto de comprender el pasado para suponer qu futuro es
posible. Un profesional contable, es decir, un sujeto que pasa por la universidad,
debe reconocer los elementos ms dicientes de la historia de su disciplina, para
poder hacerse consciente de lo que hace como producto social, y no como mera
receta instrumental para intervenir una realidad.
Los contables trabajan en organizaciones, que por naturaleza son asociaciones artificiales de individuos que, reunidos para el logro de un objetivo, comparten, trabajan, crean grupos informales, se hacen cmplices, generan conflictos.
Casi nunca intuimos la importancia que tiene acercarse a la comprensin de esta
condicin humana y social que se produce en las organizaciones, lugar de trabajo
en el que estaremos una buena parte de nuestras vidas. Suponemos que el mundo del trabajo es tan simple como conseguirlo y disponerse a la labor; cuando
estamos all observamos juegos de poder, conflictos, autoridad, justicia o injusticia, nepotismo, y otras cosas que no logramos distinguir con precisin. Los sujetos usan smbolos, utilizan el lenguaje, pero tambin otras modalidades de comunicacin que trascienden la fonetizacin de oraciones; lo gestual, lo corporal, lo
alegrico. Estos lenguajes varan dependiendo de las posiciones de los sujetos en
la organizacin y de los intereses que persigan en su carrera individual por mantenerse o ascender en la estructura organizacional. La burocracia debate la
tensin entre la estructura que mejor promueve la eficiencia en el logro de los
objetivos de la organizacin y la condicin de humanidad, colectividad y sociabilidad de los sujetos que en ella participan que se piensa son cualidades (defectos)
que deterioran la racionalidad legal.
175
La organizacin es una forma social conflictiva, y el estudio del conflicto en

sus diversas modalidades es el objeto de estudio de la sociologa. En casi todas
las relaciones que se establecen entre los seres humanos hay presencia o propensin al conflicto; la sociologa ha desarrollado ramas dentro de su campo del
saber como la sociologa poltica, la sociologa de la economa, la sociologa del
trabajo, la sociologa de las organizaciones, la sociolingstica, la sociologa de la
religin, la sociologa de las profesiones, con el objeto de entender sus elementos,
las relaciones, los conflictos y las emergencias que se producen en el todo de lo
social. Algunos de estos estadios deben ser abordados por el contador para situarse en los contextos propios de su campo de actuacin: comprender cmo se
manifiesta el poder, cul es la sociologa del riesgo inherente a su accin, cmo se
inserta en los procesos gremiales de su profesin, cmo debe interactuar con
otros profesionales, cules y por qu se desarrollan los conflictos de inters que
tienen afinidad con la representacin que produce la contabilidad, en general, qu
tipo de sociedad y sociabilidad ayuda a reproducir su intervencin como actor
contable. Podemos insinuar entonces la pertinencia de algo as como la socio
contabilidad, que se definira como un dilogo responsable entre estas dos disciplinas para entender el tipo de complejidad que rodea el conjunto de relaciones
representadas y promovidas por la contabilidad.
Pero tambin observamos otras relaciones que implicaran interacciones por
ejemplo con la ciencia poltica (planificacin contable), con la psicologa (contabilidad de los recursos humanos y del comportamiento), la ecologa (contabilidad ambiental). La dimensin del aporte de la filosofa al estudio de la contabilidad es
incuestionable. La tensin modernidad postmodernidad contemporaneidad, los
caminos epistemolgicos que ha recorrido la ciencia, las tensiones certeza incertidumbre, lineal complejo, los sistemas filosficos para explicar la razn, la moral,
la esttica, la espiritualidad, los constructos para distinguir y captar las convergencias entre lo social y lo natural, son basamentos necesarios para proponer un conocimiento integral de la contabilidad.
En particular la evolucin de la filosofa de la ciencia ha marcado precedentes
importantes para la explicacin de las dinmicas de pensamiento en la disciplina
contable. Categoras como los paradigmas cientficos, los programas de investigacin, las redes tericas, los campos de investigacin, el verificacionismo y el
falsacionsimo, el racionalismo y el empirismo, el positivismo y el normativismo, las
teoras sobre modelos, el historicismo cientfico, el estructuralismo, la teora crtica,
176
la sociologa del conocimiento [], han fortalecido la perspectiva de la construccin de un corpus terico bastante depurado para la contabilidad, que explica el
movimiento del pensamiento contable (perspectiva diacrnica) y la caracterizacin
del tipo de comunidades que da movimiento a dicho pensamiento. En la universidad
se reconocen estas discusiones y tensiones cientficas bajo las modalidades de epistemologa y teora contable.
Dada la naturaleza de la contabilidad es urgente identificar una relacin que
tiene en entredicho el despliegue profesional de la Contadura Pblica: la tica contable. Ya hemos expuesto que la contabilidad al ubicarse en medio de intereses del
Estado, del propietario, del gestor, del contador, de los agentes que interactan con
la organizacin y la comunidad misma, funciona como un saber estratgico, es
decir, un saber que puede ser funcionalizado para el logro de ciertos fines. Se
supone que el tipo de representacin que produce la contabilidad debera asemejarse al hecho socio econmico que representa, y que las variaciones, es decir, los
alejamientos de tal posibilidad, son opciones poco decorosas o que dejan a la contabilidad como un saber poco disciplinado. Pero la pregunta que debemos formularnos es en qu sentido se puede indicar que el representar de la contabilidad es una
mala representacin?, o esta otra cuestin toda mala representacin es antitica?
Esto es importante porque la tradicin contable ha entendido que la accin del
contador es tica siempre que se circunscriba a los juegos de reglas que han sido
estipulados, es decir, al tipo de representacin posible desde el derecho contable. Y
hemos sostenido en estos prrafos que existen posibilidades de representacin contable que no son actualizadas por el derecho contable, y que estas posibilidades
pueden ser una representacin ms cercana de la realidad socioeconmica. En
este sentido lo que queremos dejar indicado aqu, es que la discusin por la tica, la
mejor tica del contable, no ha sido siempre la discusin sobre la mejor representacin contable; y esta tensin debe ser estudiada en detalle por la comunidad acadmica preocupada por la contabilidad.
Algo s es claro en estos intersticios de la tica: los contadores han promovido
actuaciones que han deteriorado las condiciones de las organizaciones en que trabajan y han desmejorado ostensiblemente la confianza que la sociedad deposita en
ellos, al esperar que lo representado por la contabilidad sea utilizable en funcin de
sus necesidades; esta situacin convoca una reflexin profunda sobre la enseanza
de la tica que supera el pensamiento de que una asignatura resuelve el problema
177
de la confianza pblica y la responsabilidad colectiva del contador pblico. As, la

tica debe ser asumida como campo de estudio desde la filosofa, la sociologa e
incluso la poltica trascendiendo los marcos de regulacin contable.
En sntesis el acercamiento a las ciencias humanas provee una mirada compleja y significativa de la contabilidad y del ejercicio profesional de la Contadura
Pblica. Tambin es el fundamento del proceso de formacin que busca la
integralidad, entendida como la afirmacin de un sujeto que se comprende a s
mismo como un ser biolgico, social, cultural, poltico, esttico, mstico, racional,
determinado por la colectividad que le posibilita su identificacin.
VIII. Contabilidad y Algunos Campos de Trabajo

Naturalmente los desempeos posibles que toman como ncleo la contabilidad
son en su mayora ejercidos por los contadores pblicos. Ya hemos dicho que hay
un tipo de formacin tcnica y tecnolgica que habilita para ciertas tareas ms
operativas o rutinarias que no implican los grados de responsabilidad atribuibles al
trabajo del contador. Esos campos de accin del contador sitan como lugar predominante de realizacin la organizacin, sea sta pblica o privada, con nimo de
lucro o sin l. Si tomamos como base lo que posibilita la formacin universitaria, los
contadores encuentran diversidad de campos de accin: departamentos o reas de
contabilidad, gerencia de reas financieras y de riesgo, presupuestacin, control
(auditoras, control interno, contralora pblica y revisora fiscal), tributacin, contabilidad de gestin y costos, diseo de sistemas de informacin contable, sistemas de
costos o de control, docencia e investigacin contable. Cuando las organizaciones
son ms complejas cada posibilidad de las mencionadas se desagrega en sus componentes, dando origen a especialidades de ejercicio como manejo de inventarios,
control y anlisis de cartera, secciones de activos fijos, manejo de pasivos, conciliaciones, control y anlisis de flujos de efectivo, auditora por reas de riesgo, costos
por procesos o lneas de producto, asesoras especficas en impuestos, consultora
en procesos de valoracin, peritaje, indicadores de gestin.
Para desarrollar estas actividades el contador pblico utiliza el conocimiento
contable que posee en relacin con las otras disciplinas (lo que hemos mostrado
hasta aqu), pero adicionalmente debe profundizar en campos especficos que por
su nivel de avance y detalle requieren espacios formativos. Estas formaciones
178
especficas toman como base la disciplina contable que provee las lgicas y estructuras que sern puestas en aplicacin o complementadas.
La contabilidad de gestin entendida como aquella que privilegia el desarrollo de informacin contable para la toma de decisiones administrativas y gerenciales,
se aleja un poco de la pretensin de la tradicional contabilidad financiera ms
focalizada en representaciones del mantenimiento y evolucin patrimonial. Como
se puede inferir la contabilidad de gestin tambin coadyuva en esa evolucin del
patrimonio, pero las bases utilizadas para producir sus mensajes son diferentes
del enfoque patrimonial; es ms una contabilidad para la direccin y no para los
dueos del capital.
En especial las actividades relacionadas con el costeo toman fuerza bajo este
enfoque de contabilidad de gestin, pues ya el costo no es visto slo como un dato
insumo para la contabilidad, que permite saber cules son los mrgenes de contribucin de una determinada accin productiva o de intermediacin, sino que es utilizado para modelar y simular escenarios haciendo juegos con variables, pronosticando opciones que mejoraran la relacin con el beneficio del desarrollo del objeto
social. Esta visin del costo, es una produccin relativamente nueva que tiene
como germen las formas de industria fabril ancladas en lo que se conoce como la
administracin cientfica de Taylor y Fayol, en especial por el tipo de racionalidad
de seleccin de la condicin ptima del trabajo y del rendimiento; para el caso del
costo, la condicin ptima de combinacin de recursos (tradicionalmente: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin), precio y calidad.
As encontramos mltiples formas de medicin que van desde la utilizacin
de aritmticas simples hasta el anlisis de variaciones de costes utilizando la
programacin lineal difusa, modelos de toma decisiones en el marco de la construccin de escenarios futuros y procesos de simulacin con variables bajo enfoques estocsticos y economtricos; tambin nuevas modalidades como costos de
informacin, de la calidad, de la no calidad, costos ocultos, costos ambientales.
En razn a este avance y la aplicacin de esta rea en el mejoramiento de la
gestin en las organizaciones, existen espacios de formacin como costos, toma
de decisiones, presupuestos y pronsticos.
Tambin es trabajo del contador pblico determinar las cargas impositivas que
deben asumir las organizaciones o algunas personas naturales. El Estado para
179
poder cumplir sus funciones demanda recursos de la sociedad bajo diversas formas. Las empresas deben destinar un porcentaje de su utilidad, entregado al Estado, para que ste lo utilice en el desarrollo de sus funciones sociales. Del mismo
modo aquellas personas naturales que perciben cantidades importantes de ingresos
deben destinar una parte en este mismo sentido. El Estado recurre a otras formas
para apropiar recursos cobrando sobreprecios a productos de consumo suntuoso o
bsico, tasas y / o tarifas por importaciones y exportaciones, impuestos a la propiedad y el patrimonio, cobros por transacciones financieras y otras modalidades menos explcitas, pero que cumplen la condicin de ser entregadas por la sociedad en
sus diversas formas de organizacin o de relacin social econmica.
La identificacin de estos impuestos parte de unos valores a los cules se
aplican porcentajes que dan origen a los montos reales objeto de tributo. Algunos
de estos valores toman como base representaciones contables, otros deben ser
incorporados al proceso para facilitar su administracin, y otros son determinaciones que pueden no involucrar a la contabilidad. En los casos en que se utilizan
representaciones contables como punto de partida, el Estado tiene la potestad de
variar tales representaciones para efectos fiscales, es decir, de determinacin del
impuesto. Encontraremos entonces el caso del impuesto de renta, en cuya determinacin no son aceptadas todas las bases de contabilidad, y en contrario, son
estipuladas otras formas de representacin que lgicamente mejoran el monto del
impuesto (inters del Estado). En el caso del impuesto al valor agregado (IVA) hay
unas determinaciones que bsicamente involucran la contabilidad como mecanismo de administracin y prueba de las cargas por este concepto.
De forma tal, que el Contador Pblico debe reconocer las bases de clculo y
derecho tributario que le permiten encargarse de la tarea de determinar y certificar
cargas impositivas; debe entender esas diferencias con la contabilidad para desarrollar conciliaciones y manejar adecuadamente las cuentas de orden fiscal que son
una potente estrategia contable para facilitar este proceso. Sobre esta vinculacin
entre fiscalidad y contabilidad hay tambin una importante tradicin escrita que
posiciona elementos crticos sobre los efectos y limitaciones que tiene la tributacin
en el desarrollo de mejores estrategias de representacin contable y de independencia entre un saber especfico y un conjunto de operaciones para la determinacin de bases impositivas. Por esto la formacin debe ser compleja, contextual y
crtica para brindar los elementos al contador que le posibiliten actuar en una forma
ms activa y comprometida con los procesos de fiscalidad en Colombia.
180
Otro campo de accin tiene que ver con el control; los sistemas de informacin
contable proveen la base para reducir la complejidad que implica una representacin del conjunto de vnculos socioeconmicos que tienen relacin con la circulacin de recursos y riqueza. Como sistema, la contabilidad modeliza una parte de la
realidad que es objeto e interesa representar; ya hemos planteado que esa representacin es parcial y que en el caso del sistema econmico vigente se privilegian
los elementos de esa circulacin que tienen que ver con la maximizacin del beneficio y la apropiacin de la riqueza. Podemos concluir que en un sentido amplio la
contabilidad per se es control.
Pero ante la responsabilidad social y el mantenimiento de la confianza pblica
diferentes actores agentes que se involucran con la organizacin necesitan ciertas garantas de que sus intereses no estn en posicin de detrimento en la tensin
con los intereses del inversionista o del gestor. En razn a esto se establecen
figuras de control que buscan evaluar y prescribir marcos de accin para que el
conflicto de intereses pueda ser reducido al mnimo, claro est en un ambiente legal
predefinido. Esta preservacin de intereses asume entonces figuras especficas: el
control interno como parte de la funcin administrativa de la organizacin (inters
del gestor), las auditoras externas que pueden servir a intereses de los inversionistas
o entidades de vigilancia, la revisora fiscal que en su dinmica integral vela por el
mantenimiento del inters pblico (figura producida en el contexto colombiano), las
contraloras que vigilan el conjunto de interacciones de economa y funcin social
del Estado, y otras formas de control muy especficas sobre todo para interacciones
con el mbito internacional.
Podemos plantear que la base de estas formas de control est funcionalizada
en los sistemas de informacin contable, que movilizan una lectura de la circulacin de recursos, que en todo caso debe ajustarse a criterios de legalidad pero
tambin a las evolutivas demandas sociales producidas por los impactos del
despliegue de las empresas; hoy por hoy, as como podemos hablar de contabilidad social y ambiental podemos tambin hablar de control social y control
ambiental, como respuesta a los efectos de la actividad econmica organizada
en la sociedad.
As, un contador que desarrolla funciones de control debe poseer una formacin completa en dinmicas propias del control, contabilidad, legalidad, gestin,
economa, modelos estocsticos, lingstica; una perspectiva ingeniosa de anlisis
181
de contexto (competitividad, geopoltica, organizaciones) y una profunda sensibilidad y formacin tica.

El contador pblico tambin aporta desempeos en el anlisis financiero conjugando para ello elementos de anlisis contable con finanzas. l construye indicadores
utilizando informacin contable, para sealizar y proyectar riesgos y / o posibilidades de inversin, para valorar empresas y proyectos y para determinar estructuras
que favorezcan apalancamientos en diversos rdenes. Determina niveles de productividad y hace anlisis por segmentos para situar la organizacin en el contexto
del sector. Por supuesto, apoya procesos de toma de decisiones.
Igualmente se puede desempear para satisfacer necesidades del sector pblico, generando sistemas de informacin y operndolos en funcin de los objetivos
del Estado y sus organizaciones, fines que no son equivalentes a los de la empresa
privada. All se desarrollan otro tipo de indicadores que tienen que ver ms con la
capacidad de cumplimiento de la funcin social del Estado.
La tendencia de los servicios profesionales seala que otros campos de accin
que se afirmarn en los das venideros tienen que ver con las relaciones contabilidad, medio ambiente, sociedad y cultura. Del mismo modo desde la retrica de la
globalizacin es preciso avanzar en la comprensin de la contabilidad internacional
para tener capacidades de interpretacin de dinmicas geo-contables. Como vemos, las actividades del contador son diversas y complejas; la universidad une esta
diversidad dando sentido a la formacin. Al menos eso debe gravitar como condicin teleolgica de cualquier programa de Contadura Pblica que asuma la educacin contable como potencia.
IX. Contabilidad e investigacin

Los avances de la contabilidad en procesos de representacin, la creacin y
mejora de metodologas de medicin o valoracin, la concepcin de nuevas cualidades de la contabilidad, la construccin de nuevas formas tecnolgicas, la satisfaccin de nuevas necesidades de informacin, la redefinicin de nuevos objetos de
estudio como resultado del trabajo interdisciplinario [], son todas posibilidades
que pueden ser gestadas desde la investigacin, como actitud y proceso que permite producir conocimiento nuevo.
182
La investigacin como forma de indagacin, refinada en el terreno de la moderna ciencia, para los objetivos de la moderna ciencia, constituye una serie de
fases y procesos que promueven la innovacin, terica, tecnolgica, y metodolgica.
La ciencia es en tanto investigacin y por eso las distintas disciplinas acadmicas
(entre ellas la contabilidad) son convocadas a elegir como ruta de produccin
gnoseolgica la investigacin cientfica.
En efecto, el conocimiento que ha venido emergiendo en la disciplina contable como reconstruccin y clarificacin del campo del saber o en sentido de
orientar procesos profesionales, es producto de dinmicas de investigacin bajo
multiplicidad de enfoques. As, en forma paralela evolucionan las metodologas
y tcnicas de investigacin y los campos de aplicacin de stas a la contabilidad. No basta con investigar utilizando mtodos tradicionales ya caducos para
ciertos objetos de estudio, sino que es menester reconocer el movimiento de
reflexin y aplicacin sobre metodologas de investigacin en campos como las
ciencias exactas y las ciencias sociales, sus orientaciones cuantitativas y cualitativas y sus complementaciones.
Hablar de investigacin en contabilidad y en cualquier rea del saber involucra
un reconocimiento de la dialctica inmanente entre objetos de estudio y metodologas,
dialctica que supera con creces la tradicional forma de ver la investigacin con
metodologas fijas para campos objetos hechos de investigacin diversos. Cada
unidad de anlisis o hecho de investigacin reclama una metodologa que debe ser
coherente, y a su vez la exploracin de nuevas metodologas da luces sobre nuevos
objetos de estudio que antes no se entrevean por el velo de la mono metodologa.
Quedan entonces por lo menos dos tareas para avanzar con suficiencia en la
relacin contabilidad e investigacin: 1) reconocer y comprender la importancia de
la investigacin para avanzar y soslayar la condicin de copia y difusin propia de
nuestros contextos contables, encarando procesos de investigacin autnomos para
la generacin de soluciones a problemas especficos de la relacin disciplina
profesin y sociedad; 2) diversificar la mirada metodolgica manteniendo la tensin
entre objeto y mtodo para ampliar el abanico de posibilidades y recrear la realidad
contable con riqueza de matices y proyecciones.
El contador pblico debe saber investigar, debe incorporar esta actividad en
sentido literal, de modo que se convierta en una actitud y no en una tarea, en una
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cualidad de trabajo y no en un esfuerzo anormal extico. La profesin se enfrenta a detonantes nuevos, a emergencias cada vez ms complejas; el profesional
contable debe contar con la competencia investigativa para pro activar escenarios de solucin y no esperar a importar las respuestas cuando las situaciones anmalas han deteriorado su contexto de anlisis.
En el sentido de lo sealado la formacin contable debe permitir el reconocimiento de prcticas de investigacin y su pertinencia en objetos de estudio contables; las diferentes asignaturas o proyectos de aula deben aplicar como posibilidad
didctica la investigacin para la construccin de consensos informados, ms que
la retencin de verdades improbadas. Lograr una adecuada formacin en investigacin dotara de potentes herramientas de innovacin a los profesionales de Contadura Pblica y agenciara nuevas lgicas contables ms pertinentes para la evolucin de las organizaciones en funcin de sus objetivos.
Conclusiones:
1) Se precisa la formacin en las reas sealadas: economa, derecho, gestin,
matemticas, sociologa, antropologa, filosofa de la ciencia, historia, tica. No
obstante las disciplinas con que dialoga la contabilidad deben permitir una lectura de la contabilidad. El docente de estas disciplinas conexas debe hacerse
conciente de la visin intervencin que su campo del saber aporta a la trama
de la contabilidad y tambin de aquello que la contabilidad aporta a su disciplina.
Qu es realmente la transdisciplinariedad en la formacin contable?
2) Ser contador pblico supera saber hacer Contadura Pblica; requiere voluntad de comprender, asunto que es posible si ste se reconoce como actor en un
momento histrico de su devenir y del devenir de su disciplina. Qu es ser
contador pblico?
3) Cada espacio de formacin debe reconocerse como parte pero como todo a la
vez. Esta perspectiva holista es mejor y permite contadores mejores. Cmo
introducimos la formacin compleja en la Contadura Pblica?
4) La traduccin, como fase de la construccin curricular, de la cultura contable y
de otras disciplinas afines, no est resuelta para la Contadura Pblica. Tampoco la didctica con que tales objetos de formacin pueden ser apropiados. En
qu formar?, por qu formar en eso?, menos importante pero importante cmo
formar en eso? para la Contadura Pblica colombiana.
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Trazos para quienes empiezan su

Este documento es desarrollado por el autor en el marco del proyecto de Fundamentacin en

Contadura Universidad de Antioquia - No. 48 Medelln, enero - junio de 2006