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APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO

M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

1.1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD.


La contabilidad es un arte basado en principios. Estos Principios son proposiciones
fundamentales que se refieren a las funciones de la contabilidad y a las reglas que
gobiernan la prctica de la misma. (ARTHUR W. HOLMES.)
La contabilidad es una tcnica de las cuentas aplicadas a los negocios; o bien debe
entenderse como el sistema adoptado para llevar la cuenta y razn de las
operaciones de las empresas pblicas y privadas.
La contabilidad es la tcnica que establece las normas y procedimientos para
registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos econmicos que afectan el
patrimonio de los comerciantes individuales (personas fsicas) o empresas
organizadas como sociedades mercantiles (personas morales) (C.P. MARCOS
SASTRlAS.)
La contabilidad es la tcnica que se utiliza en un ente econmico para registrar y
analizar todas

aquellas

operaciones realizadas en un momento determinado;

cuantificadas en trminos monetarios, mediante la aplicacin de los principios de


contabilidad generalmente aceptados y emitidos por el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos. (C.P. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ.)
Es la tcnica que se utiliza para producir, sistemtica y estructuralmente, informacin
cuantitativa, expresada en unidades monetarias de las operaciones que realiza una
entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables
que la afectan, a fin de facilitar a los diversos interesados la toma de decisiones en
relacin con dicha entidad econmica (C.P. NICOLAS BALLESTEROS INDA.)
Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y en trminos
monetarios, transacciones que son en parte al menos de carcter financiero, as
como de interpretar los resultados obtenidos. (C.P. ALEJANDRO PRIETO)
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1.1.1. CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA.

La contabilidad financiera esta organizada para producir informacin para


usuarios ya sea Internos y externos.

Genera informacin sobre la base de eventos transcurridos en el pasado. Se


encuentra regulada por pronunciamientos emitidos por la comisin de
principios de contabilidad del l.M.C.P.

La informacin que se genera Los Estados Financieros hacen mencin a la


situacin en general de la entidad.

Es indispensable, necesaria y hasta obligatoria para fines fiscales.

1.1.2. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD


1. Registrar las operaciones realizadas pro la entidad.
2. Servir como fuente datos y prueba en el cumplimiento de obligaciones
fiscales.
3. Entregar informacin contable oportuna, veraz y suficiente para una
adecuada toma de decisiones.
4. Servir al empresario para controlar el movimiento de sus valores y conocer
el resultado de sus operaciones.
5. El objetivo final de la contabilidad es medir la utilidad o perdida de un
negocio.

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1.2. ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD.


Antes del siglo XIV no se tiene noticia de que las empresas hayan llevado
contabilidad, lo cual se explica en razn del reducido comercio que en realidad no
ameritaba un registro metdico de operaciones. Es posible que antes de esta poca
se hayan hecho apuntes aislados, pero el corto uso del crdito y la reciente
introduccin del papel y de los nmeros arbigos fueron campo poco favorable para
el desarrollo de la contabilidad.
En Florencia, Venecia y Gnova ciudades de activo comercio, se han encontrado
libros de contabilidad llevados por partida doble que datan de principios del siglo XIV,
pero los fundamentos de la tcnica contable fueron establecidos por un monje
franciscano llamado Fray Luca Pacioli, quin pblico en Venecia, en 1494, un libro de
matemticas en el cual se trataba as{i mismo de contabilidad. En su obra, el sistema
de contabilidad se establece a base de los libros: inventario, borrador, Diario, Mayor y
se dan las reglas para llevar cada uno de ellos.
Se considera como pionero e el estudio de la Partida doble a Benedetto Cotrugli
Rangeo quien en su obra especifica el uso de los tres libros: un mayor, un diario y un
recordatorio.
En 1795 Edmond Lagrange pblico en Pars, un tratado de tenedura de libros en el
cual recomendaba un Diario Mayor a columnas, pudiendo decirse de que fue el
precursor de los sistemas tabulares.
La evolucin de todos los procedimientos de contabilidad se inicio en los Estados
Unidos, pas de gran progreso industrial a fines del siglo XIX y en esta primera mitad
del sigo XX es cuando ms adelantos se han logrado, tanto por lo que hace a la
filosofa de cuentas como procedimientos de registro, en los que se tiene el auxilio de
maquinas y gran cantidad de literatura contable y escrita en Norteamrica, de la cual
se han hecho traducciones o adaptaciones por otros pases.
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1.3. CONTABILIDAD Y SUS CAMPOS DE APLICACION.


Uno de los propsitos bsicos de la contabilidad es proveer de informacin financiera
til acerca de una entidad econmica, a si mismo la contabilidad sirve a un conjunto
usuarios, ya que se desprenden de ella diversas ramas, de las cuales las mas
importantes son:
Contabilidad Financiera. - Sistema de informacin que expresa en trminos
monetarios y cuantitativos que realiza una entidad econmica, as como ciertos
acontecimientos econmicos que le afectan con el fin de proporcionar informacin til
y segura a usuarios externos de la organizacin.
Contabilidad Administrativa. - Sistema de informacin al servicio de las
necesidades internas de la administracin, con orientacin programtica destinada a
facilitar las funciones administrativas internas de planeacin y control, as como la
toma de decisiones.
Contabilidad Fiscal. - Sistema de informacin diseado para dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario especifico; el
fisco.
1.3.1. USUARIOS DE LA CONTABILIDAD
Existen diferentes situaciones de negocios donde se aplican las consideraciones
financieras y la informacin contable a diferentes personas y a entidades
econmicas:
Personas: Las personas usan la informacin en los asuntos diarios para
administrar sus cuentas de bancos, evaluar perspectivas de trabajo, realizar
inversiones y para decidir si alquilan o compran una cosa.
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Negocios: Los gerentes de los negocios, la utilizan para fijar metas para sus
organizaciones, tomar acciones correctivas si es necesario.

Inversionistas y Acreedores: Los inversionistas proporcionan el dinero que


necesitan los negocios al iniciar operaciones. Para decidir si empiezan un nuevo
negocio o si evala la utilidad que pretende recibir y los acreedores antes de
prestar recursos determinara la capacidad del prestatario para cumplir con los
pagos programados.

Autoridades Fiscales: Los gobiernos municipales, estatales y federal cobran


impuestos a las personas y a los negocios. El importe de los impuestos se calcula
utilizando la informacin contable y los impuestos de las empresas se calculan
en base a las ventas y a sus otros ingresos.

Organizaciones no lucrativas: Como es el caso de las escuelas, iglesias,


hospitales, Agendas Gubernamentales y

otras organizaciones que operan

con propsitos diferentes a obtener utilidades, usan la informacin contable


para trabajar sus presupuestos, nominas y otros pagos.
Otros Usuarios: Los empleados y los sindicatos quizs soliciten aumentos de
sueldo con base a la informacin contable que muestra la utilidad generada por la
entidad econmica, los consumidores les interesa conocer la situacin financiera
del negocio para poder otorgar crditos.
La Informacin financiera suministrada por la contabilidad puede usarse tanto directa
como indirectamente.

DIRECTAMENTE
- Propietarios

INDIRECTAMENTE
- Sindicatos
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- Gerentes
- Acreedores
- Proveedores
- Autoridades de impuestos
- Empleados
- Clientes

- Expertos Financieros
- Mercados de Valores
- Abogados
- autoridades Gubernamentales
- Prensa Financiera
- Asociaciones Comerciales
(C.P. JAMES CASHIN)

Usuarios de los estados financieros...


Y para que usan la informacin:
Dentro de la organizacin comercial
La Gerencia
La evaluacin de los resultados pasados: formulacin de
nuevos planes y estrategias y lograr el control interno.
Fuera de la organizacin comercial
Inversionistas corrientes y potenciales Identificar y evaluar oportunidades de inversin: monitorear
(incluyendo fondos mutuos y planes de el desenvolvimiento de las inversiones existentes.
pensiones).
Acreedores corrientes y potenciales
Asesores de inversiones y economistas

Decidir si extienden un crdito y cuanto prestan.


Pronosticar el desempeo futuro de las compaas, las

Grandes clientes

industrias y la economa.
Evaluar la capacidad financiera de una empresa para
terminar proyectos a largo plazo y/o para mantener sus

productos.
Trabajadores organizados y posibles Evaluar la capacidad del empleado para cancelar jornales y
empleados
Competidores
Autoridades fiscales
Agencias reguladoras del gobierno
Medios de comunicacin
Publico en General

salarios.
Formular estrategias competitivas.
Formular polticas tributarias
Formular polticas de regulacin.
Informar sobre los negocios y la economa.
Ejercer su derecho a saber respecto a las instituciones
que afectan la economa.

1.4. ASPECTO LEGAL DE LA CONTABILIDAD


El articulo 27 del RCFF hace mencin a los contribuyentes para cumplir con lo
dispuesto en el articulo anterior podrn usar indistintamente los sistemas de registro
manual ,mecanizado o electrnico .

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El articulo 29 del RCFF deber de llevar un libro diario y un libro mayor para registro
de las operaciones del ente econmico.
En el libro diario el contribuyente deber anotar en forma descriptiva todas sus
operaciones actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que estos se
efectan, indicando el movimiento de cargo o crdito que a cada uno corresponde.
En el libro mayor debern anotarse los nombres de las cuentas de contabilidad su
saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimiento de
cargo o crdito y a cada cuenta en el periodo y su saldo final.
Podr llevarse libros diarios y mayores, particulares por establecimientos o
dependencias tipos de actividad o cualquier otro clasificacin, pero en todos los
casos deber existir el libro diario el mayor general en que se concentran todas las
operaciones del contribuyente.
As mismo se deber llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la
Federacin, su reglamento y efectuar los registros en el mismo. Expedir
comprobantes por las actividades que realicen u conservar una copia de las mismas
a disposiciones de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Valuar sus inventarios. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales
estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas:

Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento en


operacin.

Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de


los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades
respectivas.

Se incluirn los sistemas de control y verificacin internos necesarios para


impedir la omisin del registro de operaciones.
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Las leyes mercantiles e impositivas determinan la obligacin de llevar contabilidad,


por las siguientes razones.

Como para ejercer un control absoluto sobre todos los negocios y empresas del
pas.

Para obtener informes que sirvan de base en la formacin de estadsticas


comerciales, bancarias, industriales, etc.

Para conocer las utilidades obtenidas, as como el capital en giro del negocio y
precisar de acuerdo con estas cifras, el valor que deben alcanzar los impuestos
respectivos.

Como medida de Proteccin a terceros.

1.5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.


Al reconocer la contabilidad como un idioma de los negocios y como medio para
facilitar Informacin financiera a las empresas, al gobierno, a particulares y a otros
grupos, surgi como consecuencia la necesidad de establecer normas que aseguran
la confiabilidad y la comparabilidad en la informacin contable. Estas normas se
conocen como Principios de contabilidad. En Mxico los principios de contabilidad
son emitidos por el l.M.C.P. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos a travs de la
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comisin de principios de contabilidad.


Los principios de contabilidad son un conjunto de postulados generalmente
aceptados que norman el ejercicio profesional de la contadura pblica. Se considera
que en general son aceptados porque han operado con efectividad en la practica y
porque han sido aceptados por todos los contadores.
Principios que definen el ente econmico y sus efectos financieros:

Entidad econmica

La realizacin

Periodo contable
1. Entidad: Este principio postula la identificacin de la empresa como
un ente independiente en su contabilidad, tanto de sus accionistas o
propietarios de sus acreedores o deudores, como de otras empresas.
2. Realizacin:

La contabilidad cuantifica en trminos monetarios

las operaciones que realiza una entidad con otras participantes


en

la

actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la

afectan.
3. Periodo contable: Este principio divide la vida econmica de una
entidad en perodos convencionales para conocer los resultados de
operacin y su situacin por cada periodo, independientemente de la
continuidad del negocio.
Los principios que establecen las bases para expresar en trminos monetarios
las operaciones de la entidad econmica y su presentacin:

El valor histrico original

Negocio en marcha
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Dualidad econmica
4. Valor histrico original: Establece que los bienes y derechos deben
valuarse a su costo de adquisicin o de fabricacin, es decir es una
gua para establecer a cuanto o a cual valor se van a registrar las
transacciones y eventos.
5. Negocio en marcha: La entidad se presume en existencia
permanente, salvo especificacin en contrario; por lo que la cifra de
los

estados

financieros

representan

valores

histricos

modificaciones de ellos sistemticamente obtenidos.


6. Dualidad Econmica: Este principio manifiesta que cada recurso de
que dispone la entidad fue generado por terceros, quienes poseen
derechos e intereses sobre los bienes de la entidad. A su vez los
recursos constituyen una especificacin de los derechos que sobre
ellos existen.

Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin


de sus

fines.

Las Fuentes de dichos recursos.

Principios que se refieren a los requisitos cualitativos de la informacin financiera:

Revelacin financiera

Importancia relativa

Consistencia
7. Revelacin Suficiente: la informacin contable presentada en los
estados financieros debe de contener en forma clara y comprensible
todo lo necesario para juzgar los resultados de la operacin y la
situacin financiera de la entidad.
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8. Importancia Relativa: La informacin que aparece en los estados


financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad
susceptible de ser cuantificados en trminos monetarios.
9. Consistencia: La informacin contable debe obtenerse mediante la
aplicacin de los mismos principios y reglas particulares de
cuantificacin para mediante la comparacin de los estados
financieros de la entidad , conocer su evolucin y mediante la
comparacin con estados de otras entidades econmicas conocer su
posicin relativa.
Procedimientos y practicas de contabilidad:
Han establecido reglas particulares de valuacin y de presentacin de la informacin
financiera, que se aplican especficamente a los diferentes conceptos que integran
los estados financieros.
La aplicacin de reglas particulares requiere de un criterio prudencial.

Las reglas de valuacin

Las reglas de presentacin

El criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares

Las reglas particulares son pronunciamientos que establecen reglas especificas en


cuanto a la evaluacin y presentacin de cada partida comprendida en los estados
financieros. De esta manera existen reglas particulares para el efectivo, inventarios,
cuentas por cobrar etc.
El criterio prudencial es la posicin conservadora que se recomienda al contador
pblico que adopte para resolver algn dilema que presente la aplicacin de
principios o reglas particulares en casos especficos. En situaciones como est, se
debe optar por la alternativa que menos optimismo refleje.
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2.1.

TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE.

Todas las operaciones de comercio tienen una repercusin en la frmula del Balance
General y que si bien la igualdad de dicha formula no se altera, si se modifican los
valores del activo, pasivo y capital. Por ejemplo, si hacemos una compra de
mercancas pagando en efectivo, el activo no se altera, pero aumentan las
mercancas y disminuye la caja.

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Las cuentas sirven para registrar el movimiento de valores y deben anotarse las
operaciones, bien sea en su DEBE o en su HABER, segn como haya habido
aumento o disminucin.
Por lo expuesto podemos apreciar:

Que toda operacin mercantil afecta un capitulo del Balance. (activo, pasivo y
capital).

Que la operacin debe registrarse en las cuentas afectadas

Que este registro debe hacerse cargando o abonando las cuentas, es decir,
anotando del lado del DEBE una, y la otra del lado del HABER.

Consecuentemente, por cada cargo debe hacerse un abono tocando cuentas


distintas y habr muchos casos en que se cargue una cuenta y se abonen 2 o
mas cuentas y viceversa.

Partida doble en virtud de ella las anotaciones deben hacerse dos veces. Una vez
cargando una o varias cuentas y otra abonando una o varias cuentas, debiendo ser,
igual el importe de los cargos y de los abonos. Esta igualdad se explica, pues los
aumentos y disminuciones que cada operacin trae consigo, son por igual cantidad.
REGLA PARA CARGAR Y ABONAR

Debe tenerse presente que las cuentas del activo no se manejan igual que las del
pasivo y capital, pues:

1. Cuando una cuenta de activo aumenta, debe cargarse y cuando disminuye


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debe abonarse.
CIRCULANTE
FIJO
DIFERIDO

MOVIMIENTO
DEUDOR

ACTIVO
BIENES Y DERECHOS
DEBE

HABER

CARGOS

ABONOS

AUMENTOS

DISMINUCIONES

ENTRADAS

SALIDAS

MOVIMIENTO
ACREEDOR

SALDO DEUDOR

2. En las cuentas de pasivo y capital su manejo debe ser a la inversa: Cuando


aumenta el pasivo, debe abonarse a la cuenta y cuando disminuye, debe
cargarse procediendo de la misma formacin las cuentas de capital y de
resultados de saldo acreedor.

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CORTO PLAZO
LARGO PLAZO
DIFERIDO

MOVIMIENTO
DEUDOR

PASIVO
DEUDAS U OBLIGACIONES

DEBE

HABER

CARGOS

ABONOS

DISMINUCIONES

AUMENTOS

SALIDAS

ENTRADAS

MOVIMIENTO
ACREEDOR

SALDO ACREEDOR

CAPITAL SOCIAL
UTIL. EJERC. ANT.
UTIL. DEL EJERC.

MOVIMIENTO
DEUDOR

CAPITAL
PATRIMONIO

DEBE

HABER

CARGOS

ABONOS

DISMINUCIONES

AUMENTOS

SALIDAS

ENTRADAS

MOVIMIENTO
ACREEDOR

SALDO ACREEDOR

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3. En las cuentas de resultados estas se abonan por los productos o utilidades


que son aumentos al capital; y se cargan por los gastos o perdidas que son
disminuciones a dicho capital.
COSTO DE VENTAS
GASTOS DE OPERACIN
OTROS GASTOS

MOVIMIENTO
DEUDOR

RESULTADOS
DEUDORAS

DEBE

HABER

CARGOS

ABONOS

AUMENTOS

DISMINUCIONES

ENTRADAS

SALIDAS

SALDO DEUDOR

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MOVIMIENTO
ACREEDOR

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VENTAS
PROD. FINANC.
OTROS PRODUCTOS

MOVIMIENTO
DEUDOR

RESULTADOS
ACREEDORAS

DEBE

HABER

CARGOS

ABONOS

DISMINUCIONES

AUMENTOS

SALIDAS

ENTRADAS

MOVIMIENTO
ACREEDOR

SALDO ACREEDOR

Es la misma forma que establecemos una tabla de correspondencias en


operaciones, misma que indicaremos para sentar la regla del cargo y del abono.

Cargar las cuentas por donde

Abonar las cuentas por donde


Correspondencia

Aumenta el activo

Disminuye el activo

Disminuye el pasivo

Aumento de pasivo

Disminuye el capital

Aumento de capital

La partida doble esta basada en el principio de la lgica denominado Ley de


casualidad cuyo postulado consiste en que no hay causa sin efecto, y que un
efecto tiene como origen una causa, pudiendo existir pluralidad en ambos sentidos.

Este principio cientfico como corolario establece la proporcionalidad entre causa y


efecto, siendo evidente que a mayor accin de la causa corresponde mayor cantidad
del efecto.

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La partida doble ofrece seguridad a la contabilidad debido a que todos los aumentos
y disminuciones en valores se encuentran correspondidos.

2.2. LA ECUACION CONTABLE


Si un negocio no tiene pasivo alguno es que ha recibido todo su activo por parte de
sus dueos. En tal caso la relacin entre el activo y la participacin de los
propietarios o accionistas puede ser expresada en la siguiente expresin:
ACTIVO = CAPAITAL.
Para poder ilustrar esta relacin supongamos que Calvert

S.A. ha quedado

organizada y ha obtenido su activo inicial de $ 12,000.00 de la venta de acciones de


capital a los propietarios. La situacin financiera del negocio se expresa en la
ecuacin.
ACTIVO = CAPITAL.
$ 12,000.00 = $ 12,000.00
Supongamos que a continuacin la empresa solicita un prstamo bancario por $
5,000.00 y ya tiene entonces un total de activo por $ 17,000.00 mismos que
provinieron $ 12,000.00 de sus propietarios y $ 5,000.00 de sus acreedores.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
$ 17,000.00 = $ 5,000.00 + $ 12,000.00
Por lo general el activo de una empresa proviene de dos fuentes principales: los
acreedores y los propietarios o accionistas. En el lado izquierdo de la ecuacin
contable se seala el monto del activo. En la parte derecha de la ecuacin se
presentan, tanto la cantidad proveniente de los acreedores, como la cantidad
aportada por los propietarios. La ecuacin debe estar siempre balanceada, debido a
que el activo siempre es igual al pasivo ms capital.
La ecuacin contable en su forma general es:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL.
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ACTIVO. El activo de una entidad se clasifica en razn de su disponibilidad su


funcin, su destino dentro de la entidad, ya que no todos los bienes y derechos que
forman el activo de una entidad son de la misma naturaleza y tienen los mismos
fines.

ACTIVO CIRCULANTE O DISPONIBLE

ACTIVO FIJO

ACTIVO DIFERIDO

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PASIVO. Se encuentra representado por todas las deudas que tiene la entidad y se
clasifica en razn a su exigibilidad, en base a su vencimiento o liquidacin.

PASIVO CIRCULANTE A CORTO PLAZO

PASIVO FIJO A LARGO PLAZO

PASIVO DIFERIDO

CAPITAL CONTABLE. Representa la inversin original en la entidad de los socios o


propietarios, ms las utilidades retenidas menos las perdidas acumuladas, ms
otro tipo de supervit en su caso.

CAPITAL SOCIAL (Inversin inicial)

UTILIDADES O PERDIDAS ACUMULADAS

UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO

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2.3. CUENTA
El comerciante pone en operacin valores, tales como efectivo, mercancas, etc. y
necesita registrar las entradas salidas de esos valores cuando tengan lugar.
Asimismo, contrae deudas, necesitando registrar cuando aumentan estas por nuevas
compras o prstamos, as como cuando disminuyen por devoluciones y pagos.
Para registrar estos movimientos se necesita llevar una nota por cada concepto en la
que separadamente se indiquen los aumentos y disminuciones que por el mismo
ocurran.
A estas notas que clasificada y separadamente lleva el empresario se les denomina
CUENTAS . En virtud, por definicin, cuenta es una nota que se lleva para registrar
el movimiento de un concepto de activo, pasivo o capital; separadamente por los
aumentos y disminuciones que experimente.
Las cuentas se llevan en un libro denominado Mayor en el cual se dedica una hoja
para cada concepto o grupo de valores iguales, dedicando un lado de ella para
aumentos y el otro para las disminuciones.
CAJA
DEBE

HABER
T

Fecha

Concepto

Importe

Fecha

Los elementos que componen la cuenta son:


Un ttulo, encabezamiento o nombre.
Un nmero de cuenta.
Una columna para la fecha.
Una columna para los cargos o debe.
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Concepto

Importe

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Una columna para los abonos o haber.


El saldo de la cuenta.

Un anlisis mas sencillo y muy conveniente para sumariar los aumentos o


deducciones en los renglones de los estados financieros es la Cuenta T. El nombre
de la cuenta se escribe en el centro encima de la lnea vertical, y es igual al nombre
del rengln que aparece en el estado financiero. Un lado de esta cuenta es para los
aumentos y el otro lado para las deducciones de la propia cuenta. Existe una cuenta
para cada rengln representado en el balance general y en el estado de resultados.
Nombre de. la Cuenta
DEBE

HABER

SALDO

SALDO

DEUDOR

ACREEDOR

2.3.1. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS


Las cuentas se dividen principalmente:
A. Cuentas de activo, son aquellas que se llevan para registrar el movimiento de
los valores invertidos en el negocio.
B. Cuentas de pasivo, son las que se llevan para registrar el movimiento de los
crditos en contra de la empresa.

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C. Cuentas de capital o de resultados, son aquellas que sirven para registrar los
aumentos o disminuciones del patrimonio por concepto de los productos o
gastos.

Existe una clasificacin ms que consiste en dividir las cuentas en:

Cuentas permanentes, son aquellas cuyo saldo pasa de un ejercicio al siguiente y


pueden considerarse como tales las de activo pasivo y las de capital.

Cuentas transitorias, son las de resultados, pues durante un periodo o ejercicio se


abren para registrar los gastos y productos, y al fin del mismo se cierran para
concentrarlas en la cuenta de capital, determinndose con ello la utilidad o perdida
liquida.

2.3.2. MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS:

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Cuentas de activo circulante:


CAJA CHICA O FONDO REVOLVENTE. Se considera a la caja chica, como aquella
cantidad de recursos disponibles para cubrir los gastos menores erogados por un
departamento y se considera revolvente porque al tener una cantidad fija para dichos
gastos se tendr que canjear los comprobantes por otros recursos o cheque y es
considerado como un ciclo financiero.
Caja Chica o Fondo Revolvente
Se carga: Por la existencia inicial Se abona: Por la cancelacin de
de la caja chica o fondo fijo.
Saldo Deudor y representa:

dichos fondos.

El efectivo disponible que se tiene


en fondos fijos

revolventes.

BANCOS. Es el dinero que se encuentra depositado y disponible en una cuenta


bancaria a favor de la empresa.
Bancos
Se carga: Por
efectuados

en

documentos

los

depsitos Se abona: Por los cheques

efectivo
los

o emitidos y por las comisiones

intereses bancarias cobradas por el banco

ganados por manejo de cuenta de


cheques.
Saldo Deudor y representa:
El dinero disponible que se tiene en
la cuenta del ente econmico.

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CLIENTES. Se consideran a los clientes como aquellas personas que compran las
mercancas vendidas por la empresa a crdito.
Clientes
Se carga: Por todas las ventas a
crdito efectuadas por la empresa

Se abona:

total que efectan los clientes.

Saldo Deudor y representa:


El importe pendiente de recuperar
por

concepto

de

por el pago pardal o

mercancas

vendidas a crdito.

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ALMACEN. Es el lugar fsico donde se tiene la guarda y custodia de las mercancas


producidas o compradas por la empresa.
Almacn
Se

carga:

Por

adquisiciones

de

todas

las

Se abona:

Por el costo de la

mercancas mercanca vendida.

hechas por la empresa, ya sea al


contado o a crdito.
Saldo Deudor y representa:
El importe total de las existencias
en el almacn.

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DEUDORES DIVERSOS. Son aquellas terceras personas que se les otorga un


crdito con cargo a la empresa.
Deudores Diversos
Se carga: Por todos los prestamos Se abona: Por los pagos parciales
efectuados a terceras personas.

o totales efectuados por deudores

Saldo Deudor y representa:


El importe pendiente de recuperar
por

concepto

de

prestamos

terceras personas.

FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS. Son aquellos empleados a los cuales se les ha


otorgado un prstamo o tienen una deuda pendiente con la empresa.
Funcionarios y Empleados
Se carga: Por todos los prestamos Se abona: Por los pagos parciales
efectuados

al

personal

de

la o totales de dichos prestamos.

Empresa.
Saldo Deudor y representa:
El importe pendiente de recuperar
por concepto de prestamos al
personal de la empresa.

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DOCUMENTOS POR COBRAR. Se consideran dentro de este rubro los documentos


firmados a favor de la empresa, ya sea por venta de mercancas, venta de equipo,
prestamos otorgados etc.
Documentos por cobrar
Se

carga:

Por

todos

los

Se abona:

Por el pago parcial o

documentos firmados a nuestro total de dichos documentos.


favor.
Saldo Deudor y representa:
El importe pendiente de recuperar
por concepto de documentos no
cobrados.

IVA ACREDITABLE. Es el IVA generado por las compras y gastos de la empresa en


un perodo determinado.
IVA acreditable
Se carga: Por el IVA. recuperado Se abona: Por el traspaso a la
por la empresa por concepto de cuenta de IVA. por pagar.
compras y gastos originados por la
empresa.
Saldo Deudor y representa:
El importe total de IVA. recuperado
en el mes.

Cuentas de activo fijo

28

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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TERRENOS. Son aquellos bienes inmuebles propiedad de la empresa, estos bienes


tienen plusvala, es decir que a medida que pasa el tiempo sube de valor.
Terrenos
Se carga: Por las adquisiciones de Se abona: Por la venta de dichos
terrenos.
Saldo Deudor y representa:

terrenos.

El importe o valor de los terrenos.

EDIFICIOS. Son aquellos bienes inmuebles propiedad de la empresa, estos bienes


tienen depreciacin, es decir pierden valor por su uso o transcurso del tiempo.
Edificios
Se carga: Por la adquisicin o Se abona: Por la venta de los
compra de edificios.

edificios.

Saldo Deudor y representa:


El valor total de los edificios.

MOBILIARIO Y EQUIPO. Se considera dentro de este rubro aquellos bienes

29

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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tangibles propiedad de la empresa como escritorios, sillas. Aires acondicionados, es


decir el equipo de oficina.
Mobiliario y equipo.
Se carga: Por la compra de Se abona: Por la venta del equipo o
mobiliario y equipo.
Saldo Deudor y representa:

por darse de baja por obsoleto

El valor total del mobiliario y


equipo.

EQUIPO DE REPARTO. En este rubro se encuentran todos aquellos camiones,


camionetas, motocicletas, etc; que la empresa utilice para el reparto de sus
mercancas.
Equipo de Reparto
Se carga: Por la compra del equipo Se abona: Por la venta del equipo
de reparto.
Saldo Deudor y representa:

o por darse de baja por obsoleto.

El valor total del equipo de reparto.

30

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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EQUIPO DE TRANSPORTE. Dentro De este rubro se consideran los automviles


destinados para agentes de ventas, para ejecutivos, para servicios administrativos,
etc. propiedad de la empresa destinados para servicio de la misma.
Equipo de Transporte
Se carga: Por la compra de equipo Se abona: Por la venta del equipo
de transporte.
Saldo Deudor y representa:

por darse de baja por obsoleto.

El valor total del equipo de


transporte.

31

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Cuentas complementarias de activo


DEPRECIACIN. Es la prdida de valor que sufre el activo fijo por el transcurso del
tiempo y por el uso que se le de al activo.
Depreciacin Acumulada
Se carga: Por el importe de la

Se abona:

Por la depreciacin

depreciacin al ser vendido el aplicada en cada ejercicio por el uso


activo fijo o por darse de baja por goce del inmueble y por el
obsoleto

transcurso del tiempo.


Saldo Acreedor y representa:
El importe total de la depreciacin
acumulada al final del ejercicio.

AMORTIZACIN. Es la recuperacin paulatina de aquellos gastos preoperativos


(activo diferido) erogados por la empresa.
Amortizacin Acumulada
Se carga: Por el importe total del

Se abona:

saldo acreedor de esta cuenta.

Por la amortizacin

acumulada de cada ejercicio por el


transcurso del tiempo.
Saldo Acreedor y representa:
El importe total de la amortizacin
acumulada al final del ejercido.

32

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Cuentas de Activo Diferido.


GASTOS DE INSTALACIN. Son aquellos gastos que se incurrieron antes de iniciar
operaciones, mismos que se aplicaron en el acondicionamiento del ente econmico.
Gastos de Instalacin
Se carga: Por el importe de los

Se abona: Por la cancelacin de

gastos de instalacin incurridos al esta


iniciar

operaciones

el

cuenta

con

la

cuenta

de

ente amortizacin acumulada de gastos

econmico.

de instalacin.

Saldo Deudor y representa:


El importe total de los gastos de
instalacin.

RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO. Son aquellas rentas pagadas por la


empresa en forma adelantada.
Rentas Pagadas por Anticipado
Se carga: Por el importe de las
rentas pagadas por anticipado.

Se abona: Por la amortizacin de


las rentas por transcurso del tiempo
al final de cada periodo y a su
vencimiento.

Saldo Deudor y representa:


El importe total de las rentas
pagadas por anticipado.

33

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO. Son aquellas rentas pagadas por la


empresa en forma adelantada.
Intereses Pagados por Anticipado
Se carga: Por el importe de los
intereses pagadas por anticipado.

Se abona: Por la amortizacin de


los intereses por transcurso del
tiempo al final de cada periodo y a su
vencimiento.

Saldo Deudor y representa:


El importe total de los intereses
pagados por anticipado.

Cuentas de pasivo a corto plazo.

34

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PROVEEDORES. Son aquellas personas que nos surten de mercancas y se les


compra a crdito.
Proveedores
Se carga: Por el pago parcial o

Se abona: Por todas las compras a

total que hacen los proveedores.

crdito que efecta la empresa.


Saldo Acreedor y representa:
El importe pendiente de liquidar a los
Proveedores

ACREEDORES DIVERSOS. Se consideran como acreedores aquellas terceras


personas que otorgan prestamos y crditos a la empresa por un concepto diferente a
35

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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la compra de mercancas.
Acreedores Diversos
Se carga: Por pago parcial o total
que efectan los acreedores.

Se abona:

Por todos aquellos

prestamos recibidos por terceras


Personas.
Saldo Acreedor y representa:
El importe pendiente de liquidar a los
Acreedores.

DOCTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO. Se consideran aquellos documentos


firmados por la empresa con un vencimiento menor a un ao.
Doctos por Pagar a Largo Plazo.
Se carga: Por el pago parcial o
total

que

se

haga

documentos.

Se

abona:

Por

todos

los

los documentos firmados por la empresa


a

favor de otras personas y con

vencimiento menores a un ao.


Saldo Acreedor y representa:
El importe pendiente de liquidar de
los documentos por pagar a corto
plazo.

IVA TRASLADADO. Es el IVA generado por las ventas realizadas por una empresa
en un perodo determinado.

36

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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IVA Trasladado
Se carga: Por el traspaso a la cuentaSe abona: Por el IVA. generado por
de l.V.A. por pagar.

las

ventas

empresa

en

efectuadas
un

por

la

perodo

determinado.
Saldo Acreedor y representa:
El El importe total del l.V.A. trasladado.

IVA POR PAGAR. Es el IVA neto a favor a cargo de la empresa.


IVA por pagar
Se carga: Por el traspaso de la Se abona:
cuenta de IVA. Acreditable.

Por el traspaso de la

cuenta de IVA trasladado.


Saldo Acreedor y representa:
El El importe total a pagar por el l.V.A.

Cuentas de pasivo a largo plazo

37

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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DOCTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO. Se consideran aquellos documentos


firmados por la empresa con un vencimiento mayor a un ao.
Doctos por Pagar a Largo Plazo
Se carga: Por el pago parcial o
total

que

documentos.

se

haga

Se

abona:

Por

todos

los

los documentos firmados por la empresa


a favor de otras personas y con
vencimiento mayores a un ao.
Saldo Acreedor y representa:
El importe pendiente de liquidar de
los documentos por pagar a largo
plazo.

HIPOTECAS POR PAGAR. Son aquellas hipotecas contradas con instituciones


financieras
38

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Hipotecas por Pagar


Se carga: Por el pago parcial o total Se
que se haga a las hipotecas.

abona:

Por

las

hipotecas

contradas en el ejercicio.
Saldo Acreedor y representa:
El importe por liquidar de hipotecas.

Cuentas de pasivo diferido


RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO. Son aquellas rentas pagadas por los
inquilinos en forma adelantada.
Rentas Cobradas por Anticipado
Se carga: Por el vencimiento deSe abona: Por el importe cobrado de
las rentas cobradas por anticipado.

rentas Por anticipado.

Saldo Acreedor y representa:


El El importe pendiente de vencerse de
las rentas pagadas por anticipado.

Cuentas de capital contable .


CAPITAL SOCIAL. Representa el capital con que inicia un negocio, adems de

39

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representar las aportaciones que realizan los socios.


Capital Social
Se carga:

Por los retiros en

Se abona:

Por las aportaciones

efectivo o especie que hagan los que hagan los socios en efectivo o
socios.

en especie.
Saldo Acreedor y representa:
El importe total de las aportaciones
efectuadas por los socios.

UTILIDAD DEL EJERCICIO. Representa el resultado del ejercicio.


Utilidad del Ejercicio

40

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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Se carga:

Por el traspaso a la

Se abona:

Por la utilidad del

cuenta de utilidad de ejercicios ejercicio.


anteriores.
Saldo Acreedor y representa:
la utilidad del ejercicio.

PERDIDAS Y GANANCIAS. Representa el resultado de un periodo determinado, es


decir la utilidad o la perdida del ejercicio.
Perdidas y Ganancias
Se carga:

Por

la perdida del

Se abona:

Por la utilidad del

ejercicio.

ejercicio.

Saldo Deudor y representa:

Saldo Acreedor y representa:

La prdida del ejercicio

La utilidad del ejercicio.

RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES. Representa el resultado de los


ejercicios anteriores, es decir representa la acumulacin de utilidades o perdidas de
los ejercicios pasados.

41

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Resultado de Ejercicios Anteriores


Se carga:

Por el traspaso de la

Se abona:

Por el traspaso de la

perdida del ejercicio a ejercicios utilidad del ejercicio a ejercicios


anteriores.

anteriores.

Saldo Deudor y representa:

Saldo Acreedor y representa:

La prdida de ejercicios anteriores

La utilidad de ejercicios anteriores

Cuentas de resultados deudoras


COSTO DE VENTAS. Esta cuenta representa el costo de las mercancas vendidas
en un perodo determinado.
Costo de Ventas
Se carga: Por el registro del costo

Se abona:

Por el traspaso a la

de la mercanca vendida ya sea al cuenta de perdidas y ganancias.


contado o a crdito.
Saldo Deudor y representa:
El

importe

del

costo

mercanca vendida en un

de

la

perodo

determinado.

42

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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GASTOS DE OPERACIN. Son las erogaciones que realiza la empresa para su


adecuado funcionamiento en un perodo determinado y se consideran entre estos
gastos los de administracin, de venta, de mantenimiento, etc.
Gastos de Operacin
Se

carga:

Por

los

gastos

Se abona:

Por el traspaso a la

incurridos por la empresa en un cuenta de perdidas y ganancias.


perodo determinado.
Saldo Deudor y representa:
El importe total de gastos de
operacin.

43

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GASTOS FINANCIEROS. Son todas aquellas erogaciones que se originan por


operaciones financieras.
Gastos financieros
Se carga:

Por las comisiones

Se abona:

Por

el traspaso a la

bancarias y comerciales incurridas cuenta de perdidas y ganancias.


en un periodo determinado.
Saldo Deudor y representa:
El importe total de los gastos
financieros.

44

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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OTROS GASTOS. Son erogaciones que realiza la empresa por un concepto


diferente a las anteriores.
Otros Gastos
Se

carga:

incurridos
mencionados

Por

los

diferentes
en

gastos
a

un

Se abona:

Por el traspaso a la

los cuenta de perdidas y ganancias.

periodo

determinado.
Saldo Deudor y representa:
El importe total de otros gastos.

Cuentas de resultados acreedoras


45

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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VENTAS. Son los ingresos percibidos por las actividades a las que se dedica la
empresa.
Ventas
Se carga:

Por el traspaso a la

cuenta de perdidas y ganancias.

Se

abona:

Por

las

ventas

efectuadas por la empresa, ya sea al


contado o a crdito.

Saldo Acreedor y representa:


El

importe

realizadas

total

de

en

un

las

ventas
periodo

determinado.

PRODUCTOS FINANCIEROS. Son aquellos ingresos que recibe el ente econmico


por concepto de intereses generados por operaciones financieras.
Productos Financieros
Se carga:

Por el traspaso a la

cuenta de perdidas y ganancias.

Se abona:

Por los intereses

ganados de las cuentas bancarias en


un perodo determinado.
Saldo Acreedor y representa:
El importe total de los intereses
ganados.

46

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OTROS PRODUCTOS. Son ingresos que percibe la empresa por un concepto


diferente a los anteriores, por ejemplo: la venta de activo fijo, la venta de
desperdicios, etc.
Otros Productos
Se carga:

Por el traspaso a la

cuenta de perdidas y ganancias.

Se abona:

Por aquellos ingresos

extraordinarios que espordicamente


recibe la empresa en un periodo
determinado.
Saldo Acreedor y representa:
El importe total de otros productos.

47

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48

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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LOS SOCIOS APORTAN EN EFECTIVO EL CAPITAL


SOCIAL

ANLISIS

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

El efectivo en bancos aumenta en $ 60,000 y el


patrimonio de los socios aumento en $ 60,000

Los aumentos en efectivo se registran como


cargos; cargo a bancos $ 60,000
Los aumentos en el capital se registran como
abonos; abono a capital social $ 60,000

BANCOS ..................... $ 60,000


CAPITAL SOCIAL ....................... $ 60,000

DIARIO

SE COBRAN LAS CUENTAS POR COBRAR

ANLISIS

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

El activo Efectivo aumenta en $ 8,000 y el activo


de los clientes disminuyo $ 8,000

Los aumentos en los activos se registran como


cargos; cargo a bancos $ 8,000
Las disminuciones en los activos se registran
como abonos; abono a clientes $ 8,000

BANCOS

.................. $ 8,000

CLIENTES ..................................

DIARIO

49

$ 8,000

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LOS CLIENTES NOS PAGAN SUS DEUDAS CON
MAQUINARIA Y EQUIPO.

ANLISIS

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

El activo Maquinaria y eq. aumenta en $ 25,000 y


el activo de los clientes disminuyo $ 25,000

Los aumentos en los activos se registran como


cargos; cargo a maquinaria y eq. $ 25,000
Las disminuciones en los activos se registran
como abonos; abono a clientes $ 25,000

MAQUINARIA Y EQ. ...... $ 25,000


CLIENTES ..................................

$ 25,000

DIARIO

SE COMPRA MAQUINARIA Y EQ. A CREDITO

ANLISIS

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

Se adquiere un nuevo activo maquinaria y eq. $


15,000 y se incurre en un pasivo por $ 15,000

Los aumentos en los activos se registran como


cargos; cargo a maquinaria y eq. $ 15,000
Los aumentos en los pasivos se registran como
abonos; abono a acreedores $ 15,000

MAQUINARIA Y EQ. ...... $ 15,000


ACREEDORES ..............................

DIARIO

50

$ 15,000

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SE PAGAN LAS CUENTAS POR PAGAR AL CONTADO

ANLISIS

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

El pasivo de los proveedores disminuyo $ 10,000 y


el efectivo en bancos disminuyo en $ 10,000

Las disminuciones a los pasivos se registran


como cargos; cargo a proveedores $ 10,000
Las disminuciones en los activos se registran
como abonos; abono a bancos $ 10,000

PROVEEDORES............. $ 10,000
BANCOS .................................... $ 10,000

DIARIO

SE COMPRA UN EDIFICIO Y SE FIRMAN VARIOS


DOCUMENTOS

ANLISIS

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

Se adquiere un nuevo activo Edificios $ 50,000 y


se incurre en un pasivo por $ 50,000

Los aumentos en los activos se registran como


cargos; cargo a Edificios $ 50,000
Los aumentos en los pasivos se registran como
abonos; abono a doctos por pagar $ 50,000

EDIFICIOS ................ $ 50,000


DOCTOS POR PAGAR

DIARIO

51

.............. $ 50,000

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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UN SOCIO REALIZA UNA APORTACIN EN EFECTIVO

ANLISIS

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

El activo Efectivo se increment.


El patrimonio o capital social aument.

Los incrementos en los activos se registran


como cargos; cargo a bancos $ 15,000
Los incrementos en el patrimonio son
registrados como abonos; abono a Capital social
$ 15,000
BANCOS

... ............. $ 15,000

CAPITAL SOCIAL

..................

$ 15,000

DIARIO

UN SOCIO REALIZA UN RETIRO EN EFECTIVO

ANLISIS

Los retiros de activos por el propietario reducen el


patrimonio.
El activo Efectivo disminuy.

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

Las disminuciones en el patrimonio son


registrados como cargos; cargo a Capital social
$ 20,000
Las disminuciones en los activos se registran
como abonos; abono a bancos $ 20,000
CAPITAL SOCIAL

............. $ 20,000

BANCOS .....................................

DIARIO

52

$ 20,000

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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SE COMPRA UN TERRENO Y SE PAGA AL CONTADO

ANLISIS

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

El activo terrenos aumenta en $ 80,000 y el activo


de los bancos disminuyo $ 80,000

Los aumentos en los activos se registran como


cargos; cargo a terrenos $ 80,000
Las disminuciones en los activos se registran
como abonos; abono a bancos $ 80,000

TERRENOS

............. $ 80,000

BANCOS ....................................

$ 80,000

DIARIO

SE PAGAN LOS SALARIOS A LOS EMPLEADOS

ANLISIS

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

Los salarios pagados a los empleados son un


gasto y el activo efectivo disminuyo.

Los gastos disminuyen el patrimonio y se


registran como cargos; cargo a gastos $ 10,000
Las disminuciones en los activos se registran
como abonos; abono a bancos $ 10,000

GASTOS SALARIOS............. $ 10,000


BANCOS ....................................

DIARIO

53

$ 10,000

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SE REALIZA LA PUBLICIDAD DE LA EMPRESA Y SE
QUEDA A DEBER

ANLISIS

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

El costo de la publicidad es un gasto.


El pasivo los proveedores se incrementa.

Los gastos disminuyen el patrimonio y se


registran como cargos: cargo a gastos de
publicidad $ 5,000
Los incrementos en los pasivos son registrados
como abonos: abono a proveedores $ 5,000
GASTOS DE PUBLICIDAD .. $ 5,000
PROVEEDORES ........................... $ 5,000

DIARIO

SE REALIZA LA PUBLICIDAD DE LA EMPRESA Y SE


PAGO AL CONTADO

ANLISIS

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

El costo de la publicidad es un gasto.


El activo efectivo disminuye.

Los gastos disminuyen el patrimonio y se


registran como cargos: cargo a gastos de
publicidad $ 15,000
Las disminuciones en los activos son registrados
como abonos: abono a bancos $ 15,000
GASTOS DE PUBLICIDAD

$ 15,000

BANCOS .................................... $ 15,000

DIARIO

54

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SE REALIZA LA VENTA DE MERCANCIA A CREDITO

El activo clientes se increment.

ANLISIS

El ingreso ha sido registrado.

Los incrementos en los activos se registran


como cargos; cargo a clientes $ 80,000

REGLAS
CARGO

Los ingresos incrementan el patrimonio son


registrados como abonos; abono a Ingresos o
ventas $ 80,000

ABONO

ASIENTOS
DE

CLIENTES

... ............. $ 80,000

INGRESOS O VENTAS

........ $ 80,000

DIARIO

SE COMPRA MERCANCIA A CRDITO

ANLISIS

Como se espera que estos suministros duren


varios perodos, son un activo y no un gasto.
Se incurre a un pasivo

REGLAS
CARGO
ABONO

ASIENTOS
DE

Los incrementos en los activos son registrados


como cargos; cargo a almacn $ 100,000
Los incrementos en los pasivos son registrados
como abonos; abono a proveedores $ 100,000

ALMACEN

............. $ 100,000

PROVEEDORES

DIARIO

55

......................

$ 100,000

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2.4. ELABORACIN DEL CATALOGO DE CUENTAS


Para identificar las cuentas en las organizaciones se tiene un catalogo de cuentas,
mismo donde se relacionan todas las cuentas con su nmeros.
An el ms pequeo sistema contable debe tener un catalogo de cuentas, el cual
viene a representar la estructura del sistema contable. Debe relacionar los nmeros y
los nombres o ttulos de las cuentas y estas deben colocarse en el orden cronolgico
y por lo regular es separado en cinco partes en su clasificacin bsica: activo,
pasivo, capital ingresos y egresos. El catalogo trata de incluir todas aquellas cuentas
que podran utilizarse para el registro de las operaciones del negocio. As mismo el
nmero de dgitos que tenga una cuenta, normalmente se le asigna de acuerdo a las
necesidades de la empresa.
Adems de lo expuesto, los fines del catalogo se traducen en las siguientes ventajas:

Constituye una norma escrita de carcter permanente que limita errores de


clasificacin.

Por lo tanto sirve para unificar el criterio de quienes lo manejen, tanto ms si la


empresa se ramifica en sucursales.

Por ello facilita y hace posible la consolidacin de cifras de sucursales a


matriz.

Constituye una gua, y su manejo no requiere personal altamente


especializado.

Por lo tanto se traduce en economa y gasto.

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Los catlogos pueden adoptar dos formas:


1. Una simple numeracin de cuentas con indicacin del libro auxiliar que
las detalle.
2. Contener adems una exposicin amplia de los conceptos de cargo y
abono, indicando as mismo aclaraciones y excepciones.

57

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3.1.

ELABORACIN Y CLASIFICACIN DE ESTADOS FINANCIEROS POR SU


NATURALEZA Y POR SU CONTENIDO

3.1.1. BALANCE GENERAL


Este estado financiero ocupa un lugar preponderante, en virtud de que presenta la
situacin resultante de las operaciones comerciales celebradas durante cierto
perodo de tiempo y sirve a la empresa para juzgar su posicin econmica en una
fecha determinada.
En trminos generales, el balance debe mostrar el activo, el pasivo y el capital de una
empresa y por esta circunstancia se le define de la siguiente forma: Es el estado que
sirve para mostrar la verdadera situacin econmica de una sociedad mercantil a una
fecha determinada.
Todo Balance General debe practicarse en determinada fecha, escogindose, por
regla general, la que sirve de base para el cierre de operaciones anuales. Lo anterior
no quiere decir que tenga que hacerse cada ao, ya que ni desde el punto de vista
66

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legal ni tcnico, existe inconveniente o impedimento para que se practiquen balances


generales en perodos de tiempo menores, como por ejemplo: cada semestre,
trimestre y mensual.
La fuente de informacin para la elaboracin de balances son los datos aportados
por las diferentes cuenta establecidas en los llamados libros de contabilidad y
llevando a cabo la agrupacin de las cuentas conforme a los lineamientos ya
estudiados para la clasificacin del activo, pasivo y capital.

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APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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Existen dos formas para la presentacin de los balances generales:


En forma de CUENTA u horizontal.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL.
En forma de REPORTE o vertical.
ACTIVO - PASIVO = CAPITAL.
Todo Balance General se compone esencialmente de dos partes:
1. El encabezado:
Nombre de la empresa.
Nombre del estado que se va a formular.
La fecha en la cual se formula el balance.
2. El rayado, es donde se anotan los datos y cantidades y el cual varan segn
sea la forma de presentacin que se haya escogido.
Balance en forma de cuenta. La forma indicada consiste en el uso de un rayado
que se compone de dos secciones:
1. la seccin correspondiente al lado izquierdo sirve para anotar todas aquellas
partidas que constituyen el activo de la empresa.
2. Y la seccin del lado derecho para anotar todas las que forman su pasivo y el
capital.

68

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COMPAIAX, S.A.
BALANCE GENERAL
FORMA DE CUENTA (Fecha)
Activo

Pasivo

Circulante

A corto plazo

Fijo

A largo plazo

Diferido

Diferido

Capital Contable
Capital social
Utilidad del ejercicio
SUMA DE ACTIVO

SUMA PASIVO Y CAPITAL.

Balance general en forma de reporte. Una vez determinado el total del activo y el
total del Pasivo, se obtiene la diferencia entre estas dos cantidades, a fin de
determinar el capital, cuyo dato se anota despus de la suma del pasivo.

Como se vera los datos del activo, pasivo y capital se presentan una forma vertical y
de ah el porque ha esta forma de presentacin se le denomina con el nombre de
reporte. Teniendo en cuenta que el capital se obtiene restando del activo el pasivo.

69

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CIA X, S.A.
BALANCE GENERAL.
FORMA DE REPORTE (Fecha)
ACTIVO
Circulante
Fijo
Diferido
Suma de activo

PASIVO
A corto plazo
A largo plazo
Diferido
Suma de pasivo

ACTIVO menos PASIVO

CAPITAL CONTABLE
Capital social.
Utilidad del ejercicio.
Suma de capital.

3.1.2. ESTADO DE RESULTADOS.


El estado de resultados tiene por objeto determinar las utilidades o prdidas
obtenidas por la empresa en el transcurso de un ejercicio y mostrar la forma en que
dichas utilidades o perdidas se desarrollaron.
Por su finalidad, se considera como un estado financiero complementario del balance
general ya que solamente indica en forma global la utilidad o perdida neta que

70

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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aumenta o disminuye el capital.


En el estado de resultados se analizan, las partidas que dieron origen a los ingresos,
costos y a los gastos. Atendiendo a su objeto, el estado de resultados se define
como: un estado financiero que sirve para determinar los resultados netos (Utilidades
o prdidas) de la empresa en determinado tiempo.

71

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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El estado de resultados se compone de dos partes:


1. El Encabezado debe contener los siguientes datos:

Nombre de la empresa.

Nombre del estado financiero.

Periodo de tiempo al que se refiere.

2. El rayado se compone de un espacio de redaccin, y cuatro columnas de


valores.
El estado de resultados contiene los datos de las partidas que producen los ingresos
y de aquellas que representan los costos y gastos, cuyas diferencias sern lo que
determine las utilidades o las perdidas obtenidas.

72

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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A las partidas que constituyen las bases de las ganancias se les llama ingresos; a las
que representan los gastos y por consiguiente una perdida, se les llama egresos.
La fecha en el estado de resultados debe indicar la fecha de inicio y terminacin del
perodo que se determinar la utilidad o prdida.

CIA X, S.A. DE C.V.


ESTADO DE RESULTADOS
(Fecha)
VENTAS

73

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Menos:

COSTO DE VENTAS

Igual:

UTILIDAD BRUTA

Menos:

GASTOS DE OPERACIN
Gastos de administracin.
Gastos de venta
Gastos de mantenimiento

Igual:

UTILIDAD DE OPERACIN

Menos:

GASTOS FINANCIEROS

Ms

PRODUCTOS FINANCIEROS

Menos:

OTROS GASTOS

Ms

OTROS PRODUCTOS

Igual:

UTILIDAD NETA ANTES IMPUESTOS.

Desde el punto de vista contable, la palabra ingresos debe interpretarse como todo
movimiento de valores que produce una utilidad y por tanto, viene a repercutir en un
aumento del patrimonio o capital del negocio. Por el contrario, la palabra egresos
debe interpretarse como todo movimiento de valores que representa una perdida y
que por consiguiente, viene a reflejarse en una disminucin de su patrimonio o
capital.

74

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3.1.3.

REGISTRO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El IVA es un impuesto en el que estn obligados al pago todas las personas morales
y personas fsicas que realicen las siguientes actividades:
Enajenen bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes y servicios y
Realicen actividades empresariales.

75

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El impuesto se calcula aplicando a los valores que seala esta ley, la tasa del 15%,
mismo que no se considerar que forma parte de dichos valores.
El contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por separado a las
personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban los
servicios. Se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente a un 15%
establecido en la ley.
Cuando se efectan adquisiciones o compras los consumidores pagan un IVA, a este
IVA se le considera como acreditado o por recuperar, ya que se compensa con el
IVA retenido a los clientes por concepto de ventas.
IVA trasladado es aquel que pagan los clientes por la adquisicin de bienes o
prestaciones de servicio y es tambin conocido como IVA por pagar a la S.H.C.P.
Algunos Autores no hacen mencin al IVA trasladado por considerarlo igual que el
IVA por pagar, as mismo cabe mencionar que nosotros si lo consideraremos para
mayor comprensin y fcil entendimiento del alumno.

IVA TRASLADADO

VENTAS

Menos:

IVA ACREDITABLE

COMPRAS

Igual:

IVA POR PAGAR

Cuando El IVA trasladado es mayor que el IVA Acreditable es un IVA a cargo


a pagar a la S.H.C.P.

Cuando El IVA trasladado es menor que el IVA Acreditable es un IVA a favor


del contribuyente, para solicitar su devolucin o su compensacin.

76

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La aplicacin contable del IVA es la misma para cualquier empresa, ya sea de


servicios o que se dedique a la comercializacin de un producto.
3.2.

APLICACION DEL CICLO CONTABLE A EMPRESAS DE SERVICIO.

Se puede resumir que el ciclo contable es el siguiente:


I. Registro de operaciones financieras.
a) Elaboracin de asientos de diario.
b) Pases a esquemas de mayor.
II. Producir informacin.
a) Elaboracin de balanza de comprobacin.
b) Elaboracin de balanza de saldos ajustados.
c) Elaboracin de hoja de trabajo.

ASIENTOS DE AJUSTE:
Es preciso que antes de proceder a la formulacin o elaboracin de los estados
financieros, es indispensable hacer los asientos de ajuste necesarios para que el
saldo de cada una de las cuentas al terminar el ejercicio, coincida con la realidad,
por lo menos sea lo mas exacto posible.

ASIENTOS DE RESULTADOS:

77

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Estos asientos se realizan al terminar el ejercicio para transferir los saldos de las
cuentas de Resultados a la de Prdidas y Ganancias, con el objeto de conocer la
utilidad o la prdida del ejercicio. Los saldos se deben tomar precisamente de la
Balanza de saldos ajustados y se acostumbra hacer dos asientos:
1. Se debe de cancelar las cuentas de resultados de saldo acreedor
contra la cuenta de Perdidas y ganancias.
2. Se debe de cancelar las cuentas de resultados de saldo deudor contra
la cuenta de Perdidas y ganancias.
ASIENTOS DE CIERRE:
Este asiento se elabora para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas
despus de haber trasladado los asientos de Prdidas y Ganancias al libro Mayor.
El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la
Balanza previa al Balance General.
III. Elaboracin de estados financieros.

Balance General.

Estado de Resultados.

IV. Anlisis e interpretacin de estados financieros.


V. Se toma la adecuada toma de decisiones.

EJERCICIO PRACTICO.

78

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Objetivo: La finalidad de este ejercicio prctico es que el alumno, con los datos que
se le dan, registre en libros las operaciones de la empresa, por el perodo de un mes,
formulando sus correspondientes Estados financieros.
Se pide la siguiente informacin y que el alumno desarrolle la siguiente practica:

1. Utilice el catalogo de cuentas.


2. Elabore Asientos de Diario, determinando el tipo de pliza.
3. Registre sus operaciones en esquemas de mayor.

4. E labore la hoja de trabajo

Balanza de comprobacin.

Ajustes.

Balanza de comprobacin ajustada.

Cierre del ejercicio contable.

5. Elaboracin de estados financieros.

Estado de resultados.

Balance general.
En forma de cuenta.
En forma de reporte.

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81

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PRACTICA No. 1
Redaccin de conceptos de las operaciones realizadas por la Ca. El PRIMER
ESFUERZO S.A. de C.V. correspondiente al mes de octubre del 2002.

Asiento de apertura:

Bancos
Clientes
Almacn
Equipo de computo
Equipo de reparto
TOTAL ACTIVO

$ 10,000
5,000
25,000
15,000
20,000
$ 75,000

Proveedores
Acreedores
Doctos por pagar a C.P.
Capital social

$ 10,000
15,000
20,000
30,000

TOTAL PASIVO Y CAP.

$ 75,000

1. Los socios aportan $ 10,000 en efectivo y Mobiliario y equipo por $ 5,000.


2. Pago de adaptaciones y mejoras al local de ventas por $ 3,000. mas IVA.
3. Se compra mercanca al El sol nace para todos por $ 12,000 mas IVA, 35% al
contado y el resto se firman documentos a corto plazo.
4. Se crea el fondo fijo de caja chica por $ 500.
5. Se vende mercanca al contado a Sal si puedes por $ 20,000 ms IVA y su
costo de ventas representa el 40% de la mercanca vendida.
6. Se prestan $ 1,000 al Sr. Apenitas empleado de la empresa.
7. Se compra un camin para el rea de ventas en $ 25,000 ms IVA de los cuales
$ 10,000 se pagaron al contado y el resto se quedo a deber al Usurero.
8. Se compra mercanca a crdito al Comerciante por $15,000 ms IVA.

82

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9. Se pagan $ 8,000 de los documentos por pagar de la operacin # 3.


10.Se vende mercanca a crdito a La esperanza por $ 10,000 mas IVA y su costo de
ventas representa el 40% de la mercanca vendida.
11.El Sr. Usurpador efecta un prstamo a la empresa por $ 20,000 en efectivo.
12.Se compra papelera para el rea administrativa por $ 1,000 ms IVA.
13.Se paga la renta por $ 3,000 y la luz por $2,500 ms IVA del local de ventas.
14.Se paga al Usurero $ 5,000 de la compra del camin.
15.Se cobra al cliente La Esperanza $ 6,500 de su adeudo.
16.Se realiza un pago parcial de $ 10,000 a El Comerciante (proveedor).
17.El banco nos cobra comisiones bancarias por $ 100 ms IVA y nos otorga
intereses de $ 300.
18.El Sr. Apenitas paga su adeudo de $ 1,000.
19.Se vende mercanca por $ 40,000 ms IVA, 50% al contado y 50% a crdito a la
Chiquita y su costo de venta es del 40%.
20.Se compra equipo de computo por $ 15,000 ms IVA, mismos que se firman
documentos a largo plazo.

NOTAS:
83

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La amortizacin de los gastos de instalacin es del 10%.

La depreciacin del Mob. Y eq. es del 10%.

La depreciacin del Eq. de reparto es del 20%.

La depreciacin del Eq. de computo es del 25%

Determinacin del IVA por pagar.

84

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ASIENTOS DE DIARIO
1

4
5

5-A
6

Bancos
Mobiliario y equipo
Capital social
Aportacin de socios
Gastos de venta
IVA acreditable
Bancos
Gastos del rea de ventas
Almacn
IVA acreditable
Bancos
Doctos por pagar a C.P.
Compra de mercancas
Caja chica
Bancos
Creacin de la caja chica
Bancos
Ventas
IVA trasladado
Venta de mercancas
Costo de ventas
Almacn
Registro del costo de ventas
Funcionarios y empleados
Bancos
Prstamo a un empleado

10,000
5,000

Equipo de reparto
IVA acreditable
Bancos
Acreedores diversos
Compra de equipo de reparto
Almacn
IVA acreditable
Proveedores
Compra de mercancas
Doctos por pagar a C.P.

25,000
3,750

85

15,000
3,000
450
3,450
12,000
1,800
4,830
8,970
500
500
23,000
20,000
3,000
8,000
8,000
1,000
1,000

10,000
18,750
15,000
2,250
17,250
8,000

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10

10-A
11
12

13

14
15
16
17

17-A
18
19

19-A

Bancos
Pago parcial de documentos
Clientes
Ventas
IVA trasladado
Venta de mercancas
Costo de ventas
Almacn
Registro del costo de ventas
Bancos
Acreedores diversos
Prstamo otorgado a la empresa
Gastos de administracin
IVA acreditable
Bancos
Gastos del rea administrativa
Gastos de venta
IVA acreditable
Bancos
Gastos del rea de ventas
Acreedores diversos
Bancos
Pago parcial a los acreedores
Bancos
Clientes
Cobro parcial a clientes
Proveedores
Bancos
Pago parcial a los proveedores
Gastos financieros
IVA acreditable
Bancos
Registro de comisiones bancarias
Bancos
Productos financieros
Registro de intereses ganados
Bancos
Funcionarios y empleados
Cobro a funcionarios y empleados
Bancos
Clientes
Ventas
IVA trasladado
Venta de mercancas
Costo de ventas
Almacn
86

8,000
11,500
10,000
1,500
4,000
4,000
20,000
20,000
1,000
150
1,150
5,500
825
6,325
5,000
5,000
6,500
6,500
10,000
10,000
100
15
115
300
300
1,000
1,000
23,000
23,000
40,000
6,000
4,000
4,000

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20

Registro del costo de ventas


Equipo de computo
IVA acreditable
Acreedores diversos
Compra de equipo de computo
ESQUEMAS DE MAYOR

BANCOS

15,000
2,250
17,250

MOBILIARIO Y EQUIPO

10.000

3.450 (2

23.000

4.830 (3

20.000

500 (4

6.500

1.000 (6

300

10.000 (7

1.000

8.000 (9

23.000

1.150 (12

1)

CAPITAL SOCIAL

5.000

15.000

GASTOS DE VENTA

6.325 (13

2)

3.000

5.000 (14

13)

5.500

10.000 (16

(1

CAJACHICA
4)

500

8.500

115 (17
83.800

50.370

IVAACREDITABLE

ALMACEN

DOCTOS X PAG. C.P.

450

3) 12.000

8.000

(5A

1.800

8) 15.000

4.000

(10A

16.000

(19A

3.750
2.250

27.000

9)

8.000

8.970

(3

28.000

150
825
15

VENTAS

IVATRASLADADO

2.250

20.000

(5

3.000

(5

11.490

10.000

(10

1.500

(10

40.000

(19

6.000

(19

70.000

CLIENTES
11.500
23.000

10.500

COSTO DE VENTAS
6.500

(15

5A)

8.000

10A)

4.000

ACREEDORES DIV.
14)

87

5.000

18.750

(7

20.000

(11

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34.500

6.500

19A) 16.000

17.250

28.000

FUNCIONARIOS Y EMPL.
1.000

1000 (18

EQUIPO DE REPARTO
16)

GASTOS FINANCIEROS
17)

56.000

PROVEEDORES

7) 25.000

GASTOS DE ADMON
1.000

5.000

10000 17.250

100

300

15.000

ASIENTOS DE AJUSTE
Gastos de administracin
Dep. acum. de mob. y eq.
Calculo anual de la depreciacin de

500
500

mobiliario y eq. A razn del 10%


2

Gastos de administracin
Dep. acum. de eq. de computo
Calculo anual de la depreciacin de

2,500
2,500

y eq de computo a razn del 25%


3

Gastos de venta
Dep. acum. de eq. de reparto
88

(1

PRODUCTOS FINANC.

EQUIPO DE COMPUTO

(20

5,000
5,000

(17A

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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Calculo anual de la depreciacin de


y eq de reparto a razn del 25%

IVA por pagar


IVA acreditable
Cancelacin del

11,490
11,490
IVA

acreditable

generado en el perodo.
5

IVA trasladado
IVA por pagar
Cancelacin del

10,500
10,500
IVA

trasladado

generado en el perodo.

89

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90

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EL PRIMER ESFUERZO S.A. DE C.V.


ESTADO DE RESULTADOS
Del 01-Oct-2002 al 31-Oct -2002
Ventas
Menos:
Igual:
Menos:

Igual:
Menos:

$ 70,000

Costo de ventas

28,000

Utilidad Bruta

$ 42,000

Gastos de operacin
Gastos de venta

13,500

Gastos de admn

4,000

17,500

Utilidad de operacin

24,500

Gastos financieros

100

Ms

Productos financieros

300

Igual:

Utilidad antes de impuestos

200
$ 24,700

91

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EL PRIMER ESFUERZO, S.A.
DE C.V.
BALANCE GENERAL
EN FORMA DE REPORTE
AL 31 DE OCT DEL 2002
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja chica

500

Bancos

43,430

Clientes

33,000

Almacn

24,000

TOTAL CIRCULANTE

100,930

FIJO
Eq. De computo
Dep. acum. Eq compt

30,000
- 2,500

Eq. De reparto
Dep acum. Eq repart

45,000
- 5,000

Mobiliario y equipo
Dep. acum. Mob. Y eq

27,500
40,000

5,000
-

500

4,500

TOTAL FIJO

72,000

TOTALACTIVO

$ 172,930

PASIVO
ACORTO PLAZO
Proveedores

17,250

Acreedores div.

66,000

Doctos x pag. C.P.

20,970

IVApor pagar

990

TOTALACORTO PLAZO

103,230

TOTAL PASIVO

$ 103,230

CAPITAL CONTABLE
Capital social

45,000

Utilidad del ejercicio

24,700

TOTAL CAPITAL CONTABLE

69,700

SUMAPASIVO + CAPITAL

$172,930

92

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100

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101

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105

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108

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PRACTICA No. 2
Registre las siguientes operaciones en asientos de diario, indicando el tipo de pliza
al que pertenecen y registre los saldos iniciales con la primera subcuenta del
catalogo de cuentas y considere el banco Bancomer para todas sus operaciones.
Saldos iniciales:
Bancos
Clientes
Deudores Div.
Almacn
Eq. De reparto
Dep. acum. Eq. De reparto.
Eq. De transporte
Dep. acum. eq. Transporte
Mobiliario y eq.
Dep. acum. Mob. Y eq.
Total activo

100,000
40,000
30,000
80,000
150,000
(50,000)
250,000
(150,000)
200,000
(100,000)
550,000

Proveedores
Acreedores div.
Imptos por pagar
Doctos por pagar c.p.
Hipotecas por pagar
Acreedor bancario
Capital social

50,000
60,000
70,000
80,000
90,000
100,000
100,000

Total pasivo y capital

550,000

1. Se solicita un prstamo bancario por $ 115,000, el cual nos fue otorgado y nos
cobraron una comisin de $ 3,500 mas IVA.
2. Se realiza un traspaso de la cuenta de cheques a la cuenta de inversiones por
$ 10,000
3. Se paga por adelantado 7 meses de renta a razn de $ 3,000 mas IVA,
correspondientes al rea de ventas.
4. Se paga la luz por $ 7,000 y el telfono por $ 3,000 y el agua por $ 10,000
mas IVA, 60% del rea administrativa y 40% del rea de ventas
5. Se realiza un prstamo al Sr. Juan sin miedo por $ 5,000 y al Sr. Juan Penas
se le presta $10,000

109

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6. Se vende mercanca por $ 170,000 mas IVA, 90% al contado y por el resto se
queda a deber a sal si puedes y su costo de ventas del 35%
7. Se compra un equipo de Reparto en $ 105,000 mas IVA, el cual se paga el
30% al contado y por el resto se queda a deber al usurero.
8. El banco nos otorga intereses de las inversiones por $ 3,000.
9. Se vende los desperdicios en $ 25,000 sin factura.
10. Se paga al usurero $ 30,000
11. Se vende mercanca al contado por $ 130,000 mas IVA, y su costo de ventas
representa el 35% de la mercanca vendida.
12. Se vende equipo de Transporte en $ 50,000, cuyo costo original fue de $
100,000 y tiene una depreciacin de $ 40,000.
13. Se compra mercanca por $ 100,000 mas IVA, el cual 40% se paga al
contado, 35% se firman documentos y el resto se queda a deber al
comerciante.
14. Se cobra a Sal si puedes $ 50,000 y a Juan Penas 10,000
15. Se pagan las hipotecas por 70,000
Se pide:
Asientos de diario.
Esquemas de mayor
Hoja de trabajo
Estados financieros en forma separada.

110

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

PRACTICA No. 3
Registre las siguientes operaciones en asientos de diario, indicando el tipo de pliza
al que pertenecen y registre los saldos iniciales con la primera subcuenta del
catalogo de cuentas y considere el banco Banamex para todas sus operaciones.
BANCOS
CLIENTES
ALMACEN
DEUDORES DIV.
FUNC. Y EMPLEADOS
EQ. DE TRANSPORTE
DEP. ACUM EQ. TRANSP.
EQ. DE COMPUTO
DEP. ACUM. EQ. COMP.

100,000
40,000
80,000
25,000
15,000
180000
-50000
120,000
-60,000
450,000

PROVEEDORES
ACREEDORES
DOCTOS X PAG. L.P
HIP. POR PAGAR
CAPITAL SOCIAL

60,000
70,000
80,000
90,000
150,000

450,000

1. Se le cobra a Juan sin miedo $ 10,000


2. Se le cobra al Sr. Apenitas $ 20,000
3. Se pagan la luz por $ 9,000 del rea de ventas.
4. Se compra equipo de computo por $100,000 ms IVA, 35% al contado y el resto
se queda a deber al usurero.
5. Se compra mercanca al comerciante por $ 70,000 ms IVA, 60% al contado y el
resto se queda a deber.
6. Se paga la renta del rea de administracin por $ 20,000
7. Se cobra a sal si puedes $ 30,000
8. Se vende mercanca a sal si puedes por 120,000 ms IVA, 50% al contado y el
resto no lo quedan a deber y su costo es del 40%.

111

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

9. Se realiza un traspaso de la cuenta de cheques a la cuenta de inversiones por $


30,000.
10. Se vende equipo de computo en 20,000 ms IVA al contado, tiene un costo
original de $ 50,000 y una depreciacin acumulada de $ 40,000.
11. El banco nos cobra comisiones por $ 1,800 ms IVA, y nos otorgan intereses por
$ 2,500.
12. Se vende la chatarra vieja de la empresa en $ 10,000 mas IVA al contado.
13. Se paga al sol nace para todos por $ 15,000 y al comerciante $ 15,000
14. Se vende mercanca a la chiquita por $ 90,000 ms IVA, 40% al contado, 25% a
crdito y por el resto nos firman documentos y su costo es del 40%.
15. Se realiza un traspaso de la cuenta de cheques a la cuenta de inversiones por
$20,000
Se pide:

Elaborar asientos de diario

Elaborar esquemas de mayor

Elaborar balanza de comprobacin

Elaborar hoja de trabajo con ajustes

Elaborar estados financieros en forma separada.

112

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

4.1. METODO ANALTICO O PORMENORIZADO


En toda actividad comercial las operaciones que revisten en mayor importancia son
aquellas de las cuales se derivan las utilidades del negocio, considerndose en este
grupo, las compras y ventas de mercancas.
Este procedimiento ofrece mayor claridad en el registro de este tipo de operaciones y
adems un anlisis ms completo, del cual se pueden obtener datos muy
importantes para fijar polticas financieras en el negocio.
Hasta la fecha, los mtodos conocidos para registrar estas operaciones son los
siguientes:
Mtodo analtico o pormenorizado.
Mtodo de inventarios perpetuos o constantes.
El mtodo de inventarios perpetuos es aquel que se caracteriza porque en l se
registran globalmente las ventas y el costo de las mercancas, haciendo ms sencillo
su registro.
El otro mtodo se le llama pormenorizado, porque en lugar de registrar globalmete en
una cuneta los conceptos que la forman, estos se pormenorizan por grupos
generales, tenindose que llevar varias cuentas, que son necesariamente de saldo
deudor algunas y de saldo acreedor otras.
Este procedimiento tiene como base el orden en que figuran los renglones del estado
de resultados, partiendo de las ventas hasta la utilidad bruta. Las cuentas de
mercancas que integran el mtodo analtico, se van liquidando al final de un periodo
determinado, a travs de las cuentas de costo de ventas y ventas.

113

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

Considerando las posibles operaciones que se pueden hacer con las mercancas, las
cuentas que se utilizarn serian las siguientes:

INVENTARIOS DE MERCANCAS INICIAL Y FINAL

COMRAS

VENTAS

GASTOS SOBRE COMPRAS

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

REBAJAS SOBRE COMPRAS

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

REBAJAS SOBRE VENTAS

Para poder llevar a cabo el registro de las operaciones de mercancas mediante el


mtodo pormenorizado o analtico, es necesario conocer las siguientes formulas:

INVENTARIO
INICIAL

COMPRAS
NETAS

INVENTARIO
FINAL

COSTO DE VENTAS

VENTAS
TOTALES

DEVOLUC.
S/VENTAS

REBAJAS
S/VENTAS

VENTAS
NETAS

COMPRAS
TOTALES

GASTOS
S/COMPRAS

VENTAS
NETAS

DEVOLUC.
S/COMPRAS

COMPRAS
NETAS

114

REBAJAS
S/COMPRAS

COMPRAS
NETAS

UTILIDAD
BRUTA

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ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS TOTALES

800,000

Devoluciones sobre ventas

6,000

Rebajas sobre ventas

4,000

10,000

= VENTAS NETAS
- COSTO DE VENTAS

790,000

Inventario inicial
+

80,000

Compras Netas
Compras totales

500,000

Ms: Gastos s/compras

40,000
540,000

Menos: Devoluc. s/compras

25,000

Rebajas s/compras

35,000

Disponible

480,000
560,000

Menos: Inventario final

60,000

UTILIDAD Bruta

500,000
290,000

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS:

Inventarios
Se carga: Por el inventario inicial

Se abona: Por la cancelacin del

de mercancas al iniciar el periodo

inventario inicial al finalizar

el periodo.

por

el

inventario

final

de

mercancas al finalizar el periodo.


Saldo Deudor y representa:
El importe total del inventario.

115

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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Compras
Se carga: Por todas las compras

Se abona:

Por el traspaso a la

efectuadas durante un periodo, ya cuenta de P y G.


sea al contado o a crdito.
Saldo Deudor y representa:
El importe total de compras.

Gastos sobre compras


Se carga: Por todos los gastos
incurridos

por

motivo

de

Se abona:

Por el traspaso a la

la cuenta de P y G.

adquisicin de mercancas, por


ejemplo : los fletes.
Saldo Deudor y representa:
El importe total de los gastos sobre
compras.

Devoluciones sobre ventas


Se carga: Por el importe de las
mercancas

devueltas

por

de venta.
Saldo Deudor y representa:
importe

total

de

Por el traspaso a la

los cuneta de P y G.

clientes, consideradas en su precio

El

Se abona:

las

devoluciones.

116

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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Rebajas sobre ventas


Se carga: Por el importe de las

Se abona:

Por el traspaso a la

rebajas y bonificaciones que se cuenta de P y G.


hubieran concedido durante un
perodo, consideradas a precio de
venta.
Saldo Deudor y representa:
El importe total de las rebajas o
bonificaciones.

Ventas
Se carga:

Por el traspaso a la

cuenta de P y G.

Se abona:
mercancas

Por las ventas de


efectuadas

en

periodo determinado.
Saldo acreedor y representa:
El importe total de las ventas.

Devoluciones sobre compras


Se carga:

Por el traspaso a la Se abona: Por las mercancas

cuneta de P y G.

devueltas a los proveedores


anteriormente compradas.

Saldo Acreedor y representa:


El importe total de las
devoluciones sobre compras.

Rebajas sobre compras


Se carga: Por el traspaso a la Se abona: Por las rebajas y
117

un

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


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cuneta de P y G.

bonificaciones que se hubieran


obtenido, durante un periodo, sobre
el importe de las mercancas
compradas.

Saldo acreedor y representa:


El importe total de las rebajas y
bonificaciones otorgadas en un
periodo determinado.

Las cuentas de que se compone este mtodo tienen por objeto registrar, durante el
ejercicio, las operaciones a que se refiere el nombre de cada una de las mismas y
facilitar, en esta forma, tanto la preparacin de Estado de Resultados como cualquier
informacin que fuere solicitada por los administradores o dueos del negocio sobre
esta clase de operaciones.
Con el objeto de ilustrar las explicaciones que con anterioridad se han hecho sobre el
funcionamiento del mtodo analtico o pormenorizado, a continuacin se supone una
serie de operaciones que se registrarn en esquemas de las cuentas que se utilizan
en este mtodo y posteriormente se elaborara el Estado de Resultados.
1. El inventario inicial de mercancas importo $ 40,000.00
2. Las compras de mercancas ascendieron a la suma de $ 100,000.00, de los
cuales se pagaron en efectivo $ 75,000.00 y el resto se quedo a deber.
3. Las ventas efectuadas importaron $ 180,000.00.,

habiendo cobrado en

efectivo $ 100,000.00 y quedando el resto pendiente de cobro.


4. Los fletes, acarreos, seguros, derechos, etc. Sobre las mercancas
compradas, importaron la cantidad de $ 10,000.00.
118

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

5. De las mercancas compradas, se devolvieron $ 8,000.00 y se obtuvieron


rebajas sobre el precio de las mismas, que importaron $ 2,000.00 estas
cantidades fueron pagadas en efectivo.
6. De las mercancas vendidas, los clientes devolvieron $ 10,000.00 y se
concedi rebajas que importaron $ 5,000.00, mismas que se pagaron en
efectivo.
7. El inventario final de mercancas al final del periodo importo $ 30,000.00

CLIENTES
3)

80,000

1)
2)

INVENTARIOS
40,000
40,000
30,000
70,000
40,000
30,000

VENTAS

COMPRAS
180000(3

2)

PROVEEDORES
25,000 (2

6)

(1

100,000

DEVOLUC. S/COMPRAS
8,000

DEVOLUC. S VENTAS
10,000

REBAJAS S/COMPRAS
2,000

BANCOS

GASTOS DE COMPRAS

119

(5

(5

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ
3) 100,000
5) 8,000
5) 2,000
110,000
10,000

75,000
10,000
10,000
5,000
100,000

(2
(4
(6
(6

4)

6)

10,000

REBAJAS S/VENTAS
5,000

VENTAS TOTALES

180,000

Devoluciones sobre ventas

10,000

Rebajas sobre ventas

5,000

15,000

= VENTAS NETAS
- COSTO DE VENTAS

165,000

Inventario inicial

40,000

Compras Netas
Compras totales

100,000

Ms: Gastos s/compras

10,000
110,000

Menos: Devoluc. s/compras

8,000

Rebajas s/compras

2,000

Disponible

100,000
140,000

Menos: Inventario final

30,000

UTILIDAD Bruta

110,000
55,000

120

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

INVENTARIOS:
CONCEPTO: relacin analtica de bienes debidamente contados, pesados o
medidos. Normalmente, tal relacin est valuada en dinero.
TIPOS DE INVENTARIOS
INVENTARIO EN LIBROS: Es aquel que se obtiene de los registros contables, libros,
cuentas, tarjetas auxiliares de almacn, etc.
INVENTARIO FINAL: Es aquel con que se concluye un ejercicio contable o fiscal. Se
tomar como inventario inicial al siguiente ao o ejercicio.
INVENTARIO FISICO: Se considera aquel que se obtiene del recuento fsico o
directo de cada una de las mercancas o de los elementos a considerar.
INVENTARIO INICIAL: Es aquel con que se inicia un ejercicio contable o fiscal. Es
igual al inventario final del ejercicio anterior.
INVENTARIOS PERPETUOS: sistema para control y registro contable de los
movimientos de entrada y salida de mercancas en un almacn. Considera el uso de
una tarjeta de entradas, salidas y saldos para cada tipo de mercancas, como
auxiliares o desglose de la cuenta de almacn. Igualmente, considera el registro de
las ventas en asientos dobles, de los cuales la primera parte registra la operacin a
precio de venta y la segunda la salida del almacn a precio de costo.

INVENTARIO
INICIAL

COMPRAS

VENTAS

121

INVENTARIO
FINAL

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

4.2.

SISTEMAS DE VALUACION

Cuando se compran mercancas con el fin de volverlas a vender, la compra se


registra al costo, menos el importe de cualquier descuento por pronto pago recibido.
El costo de la mercanca incluye los gastos de fletes pagados por el comprador, los
seguros que amparan las mercancas en trnsito o el periodo de almacenamiento y
adems, los impuestos.
Aun cuando la compra inicial de mercancas se registre a su precio de costo, existen
varios mtodos mediante los cuales el contador puede valorar las mercancas no
vendidas, al terminar el periodo contable.
La seleccin del mtodo es importante, debido a que el valor del inventario final
afecta el costo de las mercancas vendidas y la utilidad neta que aparecen en el
estado de resultados, as como el inventario final que se presenta como un activo en
el Balance General.
METODOS DE VALUACION:
Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra de mercancas que se
hace durante el periodo contable. Esto dificulta que el contador determine el costo de
las mercancas vendidas y el costo de las mercancas disponibles al determinar el
costo del inventario final. Se debe seleccionar el que brinde al negocio la mejor forma
de medir la utilidad neta del periodo y el que sea ms apropiado a los efectos
fiscales.
Son cuatro los mtodos que ms se usan para valuar los inventarios finales, el del
costo especfico; el de primeras entradas, primeras salidas (PEPS); el de ultimas
entradas, primeras salidas (UEPS); y el del promedio ponderado, todos los cuales se
estudian a continuacin:

122

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

METODO DEL COSTO ESPECFICO:


Para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado de la informacin
relacionada con cada operacin de compra, con el fin de que puedan identificarse las
facturas especficas a que corresponden las mercancas disponibles, al final del
perodo a cada compra se le puede asignar un nmero especial, o a los productos de
un perodo especfico se les puede poner una tarjeta, de modo que al momento de la
venta sea posible determinar la factura a la que corresponde el artculo vendido.
En esta forma puede conocerse a que facturas corresponden las mercancas
disponibles y puede calcularse el costo real con base en dichas facturas. El mtodo
del costo especifico es el mejor para las compaas, que compran productos que
pueden identificarse con facilidad mediante un nmero especial de serie o modelo, o
bien, para compaas que manejan un nmero limitado de mercancas.
Este mtodo no es prctico para grandes organizaciones que compren cantidades
importantes de mercancas durante el periodo contable, debido al trabajo que
representa identificarlas y llevar los registros de costos. A pesar de que se contiene
una medida exacta del costo de las mercancas disponibles y del costo de las
mercancas vendidas en el periodo contable, mediante el mtodo del costo
especifico, este rara vez se utiliza debido a la dificultad para identificar los productos
y el alto costo que representa llevar registros detallados.
4.2.1. METODO DE PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS O METODO DE
(PEPS):
Se suponen que las primeras mercancas compradas son las primeras que se
venden. Por tanto, las mercancas en existencia al final del periodo sern las ultimas,
es decir, las de compra ms reciente, valoradas al precio actual o al ltimo precio de
compra.

123

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

4.2.2. METODO DE LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS O METODO DE


(UEPS):
Se supone que las ltimas mercancas compradas son las primeras que se venden.
Las mercancas que se encuentren sin venderse al final del periodo representan las
que se encontraban en existencia en el inventario inicial o los primeros productos
comprados. Cuando se utiliza el mtodo UEPS para valuacin de inventarios, se
supone que los primeros artculos comprados son los ltimos que se venden: por
tanto; el inventario final debe valuarse segn el primer precio de compra o el ms
antiguo.
4.2.3. METODO DEL PROMEDIO PONDERADO: para valuacin de inventarios
reconoce que los precios varan, segn se van comprando mercancas, durante el
periodo fiscal, por tanto, de acuerdo con este mtodo, las unidades del inventario
final sern valoradas al costo promedio por unidad de las existencias disponibles
durante todo el ao fiscal.
SISTEMAS DE REGISTRO:
Para poder tener siempre registros al da del costo y/o las cantidades de cada
articulo de un inventario, debe llevarse un registro de inventario por cada articulo.
Este registro detallado, unitario y al da, se conoce como registro de inventario
perpetuo o continuo. En otras palabras, siempre debemos tener a la mano la
cantidad y el costo de cada articulo del inventario, cualquiera que sea el mtodo que
se implante en la empresa. Los registros de inventario perpetuo varan en su forma
de acuerdo con las necesidades de cada empresa individual.

Inventario
Inicial

Compras
+

Entradas

Ventas
-

124

Salidas

Inventario Final
=

Kardex auxiliares

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

Inventario final

VS

Inventario fsico

Diferencia:
Faltantes Sobrantes

CIAX, S.A. DE C.V.


VALUACIN DE INVENTARIOS PEPS
ARTICULO " A"
ESPECIFICACIN
ENTRADAS

PRECIO

SALIDAS

EXISTENCIA

ADQIUSIC.

VALORES
PROMEDIO

DEBE

HABER

SALDO

1000

1000

10

10000

10000

500

1500

12

6000

16000

200

1700

15

3000

19000

200

1500

10

2000

17000

500

1000

10

5000

12000

150

850

10

1500

10500

900

20

50

850

10

500

11000

100

750

10

1000

10000

200

550

12

2400

7600

75

475

12

900

6700

50

1000

SOBRARON EN EXISTENCIALASIGUIENTE MERCANCIA.


ART." A"

UNIDADES

COSTO

IMPORTE

225

12

2700

200

15

3000

50

20

1000

475

6700

125

11500

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

CIAX, S.A. DE C.V.


VALUACIN DE INVENTARIOS UEPS
ARTICULO " A"
ESPECIFICACIN
ENTRADAS

PRECIO

SALIDAS

EXISTENCIA

ADQIUSIC.

VALORES
PROMEDIO

DEBE

HABER

SALDO

1000

1000

10

10000

10000

500

1500

12

6000

16000

200

1700

15

3000

19000

200

1500

15

3000

16000

500

1000

12

6000

10000

150

850

10

1500

8500

900

20

50

850

20

1000

8500

100

750

10

1000

7500

200

550

10

2000

5500

75

475

10

750

4750

50

1000

SOBRARON EN EXISTENCIALASIGUIENTE MERCANCIA.


ART." A"

UNIDADES

COSTO

IMPORTE

475

10

4750

15

20

475

4750

126

9500

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

CIAX, S.A. DE C.V.


VALUACIN DE INVENTARIOS COSTO PROMEDIO
ARTICULO " A"
ESPECIFICACIN
ENTRADAS

PRECIO

SALIDAS

EXISTENCIA

ADQIUSIC.

VALORES
PROMEDIO

DEBE

HABER

SALDO

1000

1000

10

10000

10000

500

1500

12

6000

16000

200

1700

15

3000

19000

200

1500

11.17

2234

16766

500

1000

11.17

5585

11181

150

850

11.17

1675.5

9505.5

50

900

20

1000

10505.5

50

850

11.67

583.5

9922

100

750

11.67

1167

8755

200

550

11.67

2334

6421

75

475

11.67

875.25

5545.75

SOBRARON EN EXISTENCIALASIGUIENTE MERCANCIA.


ART." A"

UNIDADES

COSTO

475

IMPORTE
11.67

127

5543.25

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ
0

15

20

475

5543.25

Esta tcnica no es recomendable en pocas de inflacin.

BIBLIOGRAFA

CONTABILIDAD INTERMEDIA

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

Donadle. Kieso

C.P. Nicols Ballesteros Inda

Jerry J. Weygandt

C.P. Ma. Antonieta Martn Granados

Editorial Limusa

Editorial Mc Graw-hill

CONTABILIDAD FINANCIERA

LA CONTABILIDAD ES UNA COSA DE

Charles T. Horngren

JUEGO.

Gary L. Sumdem

C.P. Ral Hernndez Garcadiego

Jhon A. Eliott

C.P. Gisela Herreras Guerra

Editorial Pentice hall

Editorial Trillas

CONTABILIDAD FINANCIERA

CONTABILIDAD

C.P. Gerardo Guajardo

decisiones gerenciales )

Editorial Mc Graw-hill

Robert F. Meigs

Mark Bettener
Ray Whittington
Editorial Mc Graw-hill
CONTABILIDAD GENERAL
128

La

base

para

APUNTES DE CONTABILIDAD FINANCIERA UNO


M.C. JULIO CESAR ZAMORA MUIZ

C.P. Maximino Anzures


Editorial Porra Hnos
CONTABILIDAD UNO
C.P. Marcos Sastrias F.
Editorial Esfinger

129

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